審計法實(shí)施條例》中指出：審計機(jī)關(guān)可以向社會公布審計結(jié)果的審計事項一般有三種情況：

(一)本級人民政府或者上級審計機(jī)關(guān)要求向社會公布的；

(二)社會公眾關(guān)注的；

(三)法律、法規(guī)規(guī)定向社會公布的其他審計事項的審計結(jié)果。

隨著李金華審計長《刪3年度審計工作報告》掀起的審計風(fēng)暴影響力日益空前，審計結(jié)果公告倍受關(guān)注。同時，也為審計結(jié)果公告的模式研究提供了豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。那么，什么是審計結(jié)果公告模式，又如何應(yīng)用這些模式呢?我們以為，審計結(jié)果公告制度的模式可以大致分為以下幾種：

模式一：開放型

績效審計是現(xiàn)代審計發(fā)展的必然趨勢。近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和社會經(jīng)濟(jì)秩序的好轉(zhuǎn)，審計工作的重心必然要從真實(shí)、合法性審計轉(zhuǎn)移到績效審計上來，績效審計是現(xiàn)代審計的核心內(nèi)容，也是審計事業(yè)謀求自身發(fā)展的重要途徑。浙江經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展居于全國前列，現(xiàn)已接近中等發(fā)達(dá)國家水平，積極創(chuàng)造條件促進(jìn)浙江審計從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變，已經(jīng)成為浙江審計人的共識。圍繞促進(jìn)浙江經(jīng)濟(jì)社會更快更好發(fā)展，積極探索與浙江經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平和浙江審計工作實(shí)際相適應(yīng)的績效審計模式，是浙江各級審計機(jī)關(guān)面對的必須要解決的重要課題，也是加快浙江審計實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計根本轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵。

一、構(gòu)建浙江績效審計模式的背景分析

（一）開展績效審計是浙江經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的必然要求

2004年，浙江省人均GDP已接近3000美元，成為全國經(jīng)濟(jì)活力最強(qiáng)、發(fā)展水平最高的省份之一。根據(jù)世界銀行的發(fā)展報告，人均GDP3000美元左右被認(rèn)為是初步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的主要標(biāo)志。從國際審計發(fā)展歷史看，人均GDP3000美元也正是西方發(fā)達(dá)國家績效審計快速發(fā)展的階段。這個時期是經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展的黃金機(jī)遇期，但同時也是一個社會矛盾的凸顯期，更是一個經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變、社會經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時期。相對于傳統(tǒng)的真實(shí)合法性審計，績效審計能夠在解決這些問題和矛盾方面發(fā)揮更加重要的作用。

經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展必然推動行政理念的轉(zhuǎn)變。從國際上看，隨著整個社會向現(xiàn)代化的邁進(jìn)，在全球范圍出現(xiàn)了以新公共管理運(yùn)動為代表的世界性行政改革浪潮，與傳統(tǒng)公共行政只計投入，不計產(chǎn)出不同，新公共管理更加重視政府活動的產(chǎn)出和結(jié)果，即重視提供公共服務(wù)的效率和質(zhì)量，管理目標(biāo)向注重實(shí)際工作績效，特別是顧客（社會公眾）的滿意程度方向發(fā)展，它的核心特征就是對政府績效和責(zé)任的高度關(guān)注。而國家審計作為實(shí)現(xiàn)公共管理目標(biāo)的重要手段和工具，在新公共管理模式出現(xiàn)后，為滿足國家、政府和社會民眾對政府績效的高度關(guān)注，在傳統(tǒng)財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，出現(xiàn)了績效審計這種新的模式，并得到了快速的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展必然推動行政理念的轉(zhuǎn)變，從近年來浙江省委省政府的對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的戰(zhàn)略決策來看，浙江各級政府依法執(zhí)政、科學(xué)執(zhí)政、民主執(zhí)政的意識進(jìn)一步強(qiáng)化；浙江各級政府決策科學(xué)化、管理規(guī)范化、政務(wù)公開化的程度日益提高；浙江社會各階層法制化、民主化意識進(jìn)一步增強(qiáng)；浙江政府各部門在財政、財務(wù)收支管理上的規(guī)范化、制度化程度逐步提高?？冃徲嬍枪补芾戆l(fā)展的必然要求，是民主和法治的必然結(jié)果，也是現(xiàn)代國家審計本質(zhì)的內(nèi)在要求，符合審計現(xiàn)代化的發(fā)展

注重社會管理和公共服務(wù)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，在市場配置資源的效率還比較低、許多問題還不能完全靠市場機(jī)制來解決的地方，政府強(qiáng)化社會管理、強(qiáng)化公共服務(wù)的難度非常之大。而浙江市場化改革較早，通過市場機(jī)制配置資源的基礎(chǔ)較好，注重社會管理和公共服務(wù)已完全是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的實(shí)際需要，各級政府也必然按照建立公共行政體制的要求，加快公共財政體制的轉(zhuǎn)軌。同時，隨著社會主義民主法治建設(shè)的極大進(jìn)步，人民群眾參政議政的意識和能力不斷增強(qiáng)，對政府活動有效性的監(jiān)督進(jìn)一步加強(qiáng)，社會公眾對政府在宏觀決策、管理和發(fā)展經(jīng)濟(jì)、使用納稅人資金為社會服務(wù)等方面的水平和能力提出了更高的要求。而績效審計正是能符合上述要求，適應(yīng)浙江省現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展客觀需要，保障與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的公共財政框架的建立和完善，強(qiáng)化對公共資金流轉(zhuǎn)過程與使用效果和的監(jiān)督與評價，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變的有效的載體。

［摘要］風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞嵌皇兰o(jì)開發(fā)出來的新型審計模式，在審計實(shí)務(wù)中得到廣泛的應(yīng)用。通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢约皶r發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營中的風(fēng)險，并針對風(fēng)險可以提出一定解決措施。但在實(shí)際應(yīng)用中還存在很多問題。文章首先闡述了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降母拍詈蛢?yōu)勢，然后探討了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆趹?yīng)用中存在的問題，最后分析了完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)用的策略，如完善內(nèi)部控制制度、完善相關(guān)法律法規(guī)、降低審計成本、加強(qiáng)軟件設(shè)計以及信息庫建設(shè)等等，旨在提升我國企業(yè)的審計水平。

［關(guān)鍵詞］風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；審計風(fēng)險；審計實(shí)務(wù)

近年來出現(xiàn)很多重大財務(wù)欺詐事件和設(shè)計失敗案例，尤其是管理層參與財務(wù)舞弊的現(xiàn)象越來越多。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對風(fēng)險的掌控，將目光從追求經(jīng)濟(jì)利益上轉(zhuǎn)移到實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理以及風(fēng)險掌控之上。另外由于社會經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生巨大改變，傳統(tǒng)審計模式已經(jīng)不能符合企業(yè)發(fā)展要求，這時要積極引進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

1風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降母拍?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞且栽O(shè)計風(fēng)險作為依據(jù)，將企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險作為立足點(diǎn)，對企業(yè)即將面臨的重大風(fēng)險進(jìn)行識別、評估的審計模式，在審計過程中可利用戰(zhàn)略管控剖析工具，對高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行分析，通過審計的決策、監(jiān)督作用將風(fēng)險控制在可接受范圍之內(nèi)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞怯芍贫然A(chǔ)審計模式發(fā)展而來，審計重點(diǎn)是對內(nèi)部控制制度的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的弱點(diǎn)，并尋找形成這些弱點(diǎn)的原因，圍繞這些存在弱點(diǎn)的環(huán)節(jié)擴(kuò)大審計范圍。對內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計的優(yōu)點(diǎn)是可以縮小設(shè)計的范圍，簡化審計的流程。在這種內(nèi)部控制的同時，還需要注重審計風(fēng)險方面的問題，將內(nèi)部控制測試報告與風(fēng)險設(shè)計報告結(jié)合起來，對重大錯誤以及舞弊現(xiàn)象進(jìn)行如實(shí)報告，達(dá)到通過審計工作降低企業(yè)發(fā)展風(fēng)險的目的。

2應(yīng)用風(fēng)險審計模式的優(yōu)勢

摘要：隨著市場競爭的日趨激烈，電力行業(yè)在其發(fā)展過程中將面臨極大的挑戰(zhàn)，如何在其發(fā)展過程中更好地適應(yīng)其市場需求，是當(dāng)下電力行業(yè)發(fā)展的重中之重。良好的營銷模式是電力行業(yè)可續(xù)發(fā)展的重要保障，所以在電力行業(yè)發(fā)展過程中必須重視營銷模式的發(fā)展方式，一定程度上而言，營銷模式的順利開展也將是提高電力行業(yè)服務(wù)水平的重要方式之一。下面文章主要從現(xiàn)階段我國電力行業(yè)營銷模式與審計之間的關(guān)系特點(diǎn)等出發(fā)，希望通過文章的簡要敘述可以為相關(guān)人員提供一定的參考意見，從而增強(qiáng)其電力行業(yè)在激烈的市場競爭中的重要地位。

關(guān)鍵詞：電力行業(yè)；營銷模式；審計特點(diǎn)；重要意義

1概述

信息化的發(fā)展建設(shè)在很大程度上對于電力行業(yè)的信息化有著不可忽視的重要影響。尤其是近年來，各種信息技術(shù)的層出不窮，更是使得電力行業(yè)在營銷模式上出現(xiàn)了多種多樣的方式，必能與審計有機(jī)結(jié)合，改變了原有的管理方式和營銷模式，大大提高了電力行業(yè)的服務(wù)水平，其在電力行業(yè)中的重要性也越來越突出。在以往的電力營銷審計過程中經(jīng)常會出現(xiàn)各種糾紛等問題嚴(yán)重影響著電力行業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，信息化的出現(xiàn)及與審計相結(jié)合大大改變了這一現(xiàn)狀，并將隨著信息技術(shù)的不斷創(chuàng)新與發(fā)展，成為審計工作的重要發(fā)展方向。

2實(shí)施信息化營銷審計的優(yōu)勢

2.1信息化的審計模式大大降低了時間和空間的限制，提高了工作效率

摘要：推動大數(shù)據(jù)時展的原因是社會的不斷進(jìn)步。時代的改變影響了人們的生活方式，同時也影響了人們的工作方式。本文對審計資源組織模式進(jìn)行了相應(yīng)的分析。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時代；審計；資源組織模式；創(chuàng)新分析

隨著大數(shù)據(jù)時代的逐漸到來，人們的生活發(fā)生了很大的改變，比如說，商家可以通過大數(shù)據(jù)時代中的數(shù)據(jù)來了解顧客對商品的需求。在公司管理方面，公司可以通過大數(shù)據(jù)時代中的數(shù)據(jù)提高公司的發(fā)展水平。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者可以通過對公司數(shù)據(jù)的分析，制定出最適合公司的一些策略，以便使公司能夠得到更好地發(fā)展。在產(chǎn)品的生產(chǎn)方面，可以通過對數(shù)據(jù)的分析，使公司的產(chǎn)品能夠受到顧客的歡迎，從而使企業(yè)的成本能夠減少，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益能夠得到提高。在大數(shù)據(jù)時代，審計資源組織模式也會發(fā)生相應(yīng)的改變，這一點(diǎn)是可想而知的，那么，為了審計項目能夠更好地實(shí)施，必須對審計資源組織模式進(jìn)行相應(yīng)的分析。

1關(guān)于我國審計資源組織的實(shí)際情況

通常情況下，審計項目都是審計機(jī)關(guān)組織來實(shí)施的。通過閱讀我國的效果法律，可以了解到我國所有的審計工作都必須在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)范圍內(nèi)。各省所有的審計工作必須在省長的領(lǐng)導(dǎo)范圍內(nèi)，各自治區(qū)所有的審計工作必須在自治區(qū)主席的領(lǐng)導(dǎo)范圍內(nèi)，各直轄市所有的審計工作都必須在市長的領(lǐng)導(dǎo)范圍內(nèi)，各自治州所有的審計工作都必須在州長的領(lǐng)導(dǎo)范圍內(nèi)，各縣所有的審計工作都必須在縣長的領(lǐng)導(dǎo)范圍內(nèi)，各自治縣所有的審計工作都必須在區(qū)長的領(lǐng)導(dǎo)范圍內(nèi)。地方各級審計機(jī)關(guān)的主要工作不僅僅要要負(fù)責(zé)本級人民政府的審計工作，而且需要向上一級審計機(jī)關(guān)報告自己審計機(jī)構(gòu)的所有審計項目，通常情況下，所有的審計業(yè)務(wù)都要以上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。我國審計實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)長達(dá)三十多年，審計機(jī)關(guān)在這三十多年里一直在不斷完善審計項日的組織方式，審計機(jī)關(guān)這樣做的目的是使審計機(jī)關(guān)適應(yīng)新的環(huán)境，同時能夠滿足社會對審計機(jī)關(guān)的新要求。主要有以下幾種審計項日的組織方式：1.1業(yè)務(wù)部門組織模式。在過去很長的一段時間內(nèi)，業(yè)務(wù)部門組織模式是很多審計機(jī)構(gòu)采取的組織模式。業(yè)務(wù)部門組織模式的核心是各級審計機(jī)關(guān)需要按照審計業(yè)務(wù)類型的不同來劃分不同的部門，比如說，內(nèi)蒙古審計廳主要劃分了以下幾種部門：首先是主要負(fù)責(zé)財政審計業(yè)務(wù)的財政審計處，其次是主要負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的固定資產(chǎn)投資審計處，然后是主要負(fù)責(zé)社會保障業(yè)務(wù)的社會保障審計處，最后是主要負(fù)責(zé)金融業(yè)務(wù)的金融審計處。每一個部門所辦理的審計業(yè)務(wù)都是不同的，因此需要將不同的審計業(yè)務(wù)交由不同的審計部門來組織實(shí)施，這樣做的目的是使審計任務(wù)更加簡單。除此之外，不僅僅是年度審計項目計劃，還有審計處理處罰意見都是由業(yè)務(wù)部門來實(shí)施的。然而，正是因?yàn)檫@樣，才使得審計項目存在權(quán)力過分集中的現(xiàn)象，這降低了審計項目的可信度，這也是導(dǎo)致“四分離”組織模式出現(xiàn)的一個主要的原因。1.2“四分離”組織模式。我國的社會法制建設(shè)逐漸達(dá)到了完善的地步，并且我國大多數(shù)的審計機(jī)構(gòu)都出現(xiàn)了職能分離的現(xiàn)象，在這種情況下，“四分離”組織模式出現(xiàn)在大家的視野中。在2006年的時候，湖南省湘潭市審計局最早提出了“四分離”組織模式的概念，“四分離”組織模式分離了審計項目的以下四個過程：首先是審計項目的計劃實(shí)施，其次是審計項目的查證，然后是審計項目的審理，最后是審計項目的執(zhí)行?！八姆蛛x”組織模式可以很好的解決審計過程權(quán)力過于集中的問題，提高了審計項目的可信度。但是，“四分離”組織模式也存在很多不足的地方，比如說，“四分離”組織模式會使審計所需要的成本更加多，同時還會使審計項目的管理更加困難。

2以共享機(jī)制為主的數(shù)字化審計資源組織模式

當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，企業(yè)面臨著市場環(huán)境日趨復(fù)雜、市場競爭日益激烈等諸多挑戰(zhàn)，企業(yè)要靠管理出效益、向管理要效益，越來越多的企業(yè)需要內(nèi)部審計部門開展管理審計，以促進(jìn)管理職能的健全和有效，防范管理漏洞和失誤，提高企業(yè)管理的效率和效果。同時，內(nèi)部審計部門也需要通過管理審計為企業(yè)增加價值，為企業(yè)改善管理發(fā)揮鑒證和服務(wù)作用。然而企業(yè)內(nèi)部管理審計涉及企業(yè)管理工作的方方面面，審計對象復(fù)雜、審計內(nèi)容廣泛、審計程序和方法不確定，在國內(nèi)尚處于探索階段。筆者經(jīng)過多年的審計實(shí)踐，認(rèn)為通過管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計模式開展管理審計，不失為一種有效的嘗試。

一、管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計模式的由來

管理審計，僅從字面理解可以分別從審計和管理兩個視角來看。其中，審計視角關(guān)注風(fēng)險和控制，控制目標(biāo)主要集中于法律法規(guī)的遵循、資產(chǎn)的安全完整、信息的準(zhǔn)確可靠、經(jīng)營的效率效果等方面，控制都是聚焦于風(fēng)險評估基礎(chǔ)之上的控制。審計目標(biāo)就是對控制認(rèn)定的驗(yàn)證。而管理視角除關(guān)注控制職能外，還關(guān)注計劃、組織和領(lǐng)導(dǎo)等職能的實(shí)現(xiàn)，其中計劃職能關(guān)注目標(biāo)制訂，組織職能關(guān)注組織架構(gòu)和職能定位，領(lǐng)導(dǎo)職能則關(guān)注管控模式、權(quán)限分配和管理責(zé)任等。管理的目標(biāo)就是追求效率和效果。將審計視角和管理視角有機(jī)整合后，管理審計就是以風(fēng)險為導(dǎo)向，在關(guān)注風(fēng)險控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對核心管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行審計，以達(dá)到防范風(fēng)險、提升效率的目的。管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計是立足于企業(yè)內(nèi)部管理需要，為企業(yè)管理和效益服務(wù)，并將服務(wù)寓于監(jiān)督之中的一種審計模式，它根據(jù)管理目標(biāo)設(shè)定審計目標(biāo)，進(jìn)而設(shè)定審計內(nèi)容和審計程序，從而使審計結(jié)論能支撐管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，該模式如下圖所示：

二、管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計模式的構(gòu)成要素

1.管理目標(biāo)的。“鉆石”模型管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計模式強(qiáng)調(diào)管理目標(biāo)在管理審計過程中的作用，旨在克服管理視角的多維、審計標(biāo)準(zhǔn)的缺乏等管理審計的難點(diǎn)。因此如何確定管理目標(biāo)就尤為重要。一般而言，經(jīng)營管理活動的管理目標(biāo)包括管理、效率、價值和風(fēng)險4個維度，這4個維度的目標(biāo)相互影響、相互作用，共同構(gòu)成了管理目標(biāo)，這就是管理目標(biāo)的鉆石模型，如下圖所示：2.項目策劃三段論。審計項目策劃是管理目標(biāo)導(dǎo)向型審計模式能否成功應(yīng)用的基礎(chǔ)，合理有效的策劃，使管理審計項目成功了一半。筆者認(rèn)為，在管理審計項目策劃階段可按照“分析需求-設(shè)定目標(biāo)-策劃審計內(nèi)容”的三段論模式設(shè)計審計方案，其步驟如下：首先，聚焦管理需求。從與被審計業(yè)務(wù)管理相關(guān)的各類信息中分析管理需求，以明確管理目標(biāo)。審計人員需向有關(guān)各方廣泛收集信息，包括書面、電子和口頭信息及數(shù)據(jù)，范圍涉及與審計對象相關(guān)的上下游單位、部門、人員，以保證對被審計業(yè)務(wù)有基本的認(rèn)識和了解，進(jìn)而從管理、效率、價值和風(fēng)險4個維度分析管理需求，明確管理目標(biāo)。通常，管理維度是追求管理的規(guī)范、順暢、簡潔、高效；效率維度的管理目標(biāo)是追求資源配置優(yōu)化、效率提升；價值維度的管理目標(biāo)是追求成本最低、效益最高；風(fēng)險維度的管理目標(biāo)是追求對風(fēng)險的有效監(jiān)控。在管理審計時從這4個維度入手選擇核心管理目標(biāo)并加以細(xì)化，可根據(jù)需要對四者同時審計，或擇其一二進(jìn)行審計，當(dāng)然管理目標(biāo)的選擇一定要圍繞核心目標(biāo)，分清輕重緩急，不一定面面俱到，而是具體項目具體分析，要注意同一管理活動在不同時期有不同的管理目標(biāo)，可以根據(jù)審計資源和審計能力而有所側(cè)重。例如，對業(yè)務(wù)外包風(fēng)險維度的管理目標(biāo)可設(shè)定為隊伍穩(wěn)定、合法用工，其關(guān)注的重點(diǎn)風(fēng)險是外包人員的合法性、穩(wěn)定性，而不一定要考慮外包人員的安全風(fēng)險。其次，根據(jù)管理目標(biāo)將控制要素和管理要素整合進(jìn)4個維度的審計目標(biāo)，以保證審計方向正確。例如，針對管理維度目標(biāo)，可設(shè)定審計目標(biāo)是驗(yàn)證管理模式、職責(zé)劃分以及制度體系建設(shè)是否健全，管理流程與各環(huán)節(jié)執(zhí)行是否規(guī)范、有效。通常,管理維度和風(fēng)險維度的審計目標(biāo)以控制要素為主，兼顧了管理要素，而效率和價值維度的審計目標(biāo)則聚焦于管理要素。設(shè)定審計目標(biāo)時有兩點(diǎn)要注意：一是審計目標(biāo)與管理目標(biāo)并非一一對應(yīng)關(guān)系，通常是多對一或交叉對應(yīng)的關(guān)系；二是審計目標(biāo)設(shè)定要合理，要考慮審計人員的勝任能力、信息數(shù)據(jù)的可獲取性、審計時間等因素，以判斷審計目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)度，若目標(biāo)選擇錯誤將導(dǎo)致無效審計。第三，根據(jù)審計目標(biāo)有針對性地設(shè)定審計內(nèi)容，以保證審計內(nèi)容合理、有效。策劃審計內(nèi)容時要圍繞管理目標(biāo)和審計目標(biāo)進(jìn)行，但能否盡快有相應(yīng)審計發(fā)現(xiàn)來支撐審計目標(biāo)和管理目標(biāo)，需要考慮審計效率，找準(zhǔn)審計切入點(diǎn)，可多選擇一些涉及多個管理目標(biāo)和審計目標(biāo)需要的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計以提高效率。由于管理審計對象通常是審計人員不熟悉的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，所以審計內(nèi)容、程序、方法等應(yīng)盡量細(xì)化，以保證項目相關(guān)審計人員能統(tǒng)一審計標(biāo)準(zhǔn)，理解審計要求。效率維度的管理目標(biāo)是追求資源配置優(yōu)化、效率提升，相應(yīng)的審計目標(biāo)就是發(fā)現(xiàn)是否存在勞動效率低下的情況，通常要選擇合理的勞動效率指標(biāo)采用對標(biāo)方式進(jìn)行分析評價，對標(biāo)可以從幾方面進(jìn)行，包括與同行業(yè)對標(biāo)、歷史對標(biāo)和計劃（預(yù)算）對標(biāo)。若數(shù)據(jù)較難取得或數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不能保證，則不宜進(jìn)行對標(biāo)。以鋼鐵企業(yè)為例，首先，對標(biāo)各單位的勞動效率，以人均噸鋼指標(biāo)反映勞動效率的總體情況及薄弱單位；其次，對標(biāo)各單位相同工序的勞動效率，可選取相似度較高的煉鐵、煉鋼、熱軋工序，分析效率差距原因；第三，對標(biāo)同工序同類工種業(yè)務(wù)的勞動效率，如選取不同單位熱軋工序中通用性較強(qiáng)的包裝業(yè)務(wù)作為切入點(diǎn)，找出效率提高點(diǎn)。若不同單位同一工序的工藝流程等差異太大，在對標(biāo)時則要剔除不可比因素。策劃審計內(nèi)容時還必須考慮兩個要素：一是根據(jù)審計對象確定合規(guī)性審計的比重，固有審計風(fēng)險大的審計對象要相應(yīng)擴(kuò)大合規(guī)性審計內(nèi)容的比例，相對增加控制要素的審計內(nèi)容；二是根據(jù)審計時間長短確定數(shù)據(jù)分析對標(biāo)的重點(diǎn)時段，若審前調(diào)研時間充裕，數(shù)據(jù)分析對標(biāo)可在此階段進(jìn)行，以便于及時發(fā)現(xiàn)審計重點(diǎn)，有利于現(xiàn)場審計時核實(shí)數(shù)據(jù)真實(shí)性、查明問題根源。

三、管理審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式

【摘要】2006年2月15日,注冊師協(xié)會了48項審計準(zhǔn)測,標(biāo)志著我國新審計準(zhǔn)則體系的形成。而新審計準(zhǔn)則體系與舊的審計準(zhǔn)則體系相比,其審計模式基礎(chǔ)究竟發(fā)生了哪些變化呢?本文從風(fēng)險審計模式的三種類型入手,結(jié)合對新舊審計準(zhǔn)則體系的分析,認(rèn)為我國舊的審計準(zhǔn)則是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)上的,而新審計準(zhǔn)則是建立在改良風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)上的。

審計模式是審計目標(biāo)、范圍和等要素的有機(jī)組合,它回答了審計應(yīng)從哪里下手、怎樣著手進(jìn)行審計以及進(jìn)行審計的時間等。隨著的,審計模式也逐漸發(fā)生著變化。根據(jù)審計切入點(diǎn)的不同,審計模式大致可以劃分為三種:賬項導(dǎo)向模式、制度導(dǎo)向模式與風(fēng)險導(dǎo)向模式。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞窃谥贫葘?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ酱嬖诿黠@不足、適應(yīng)不了社會公眾對審計的要求的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃⒆阌趯徲嬶L(fēng)險的系統(tǒng)分析與評估,并以此為出發(fā)點(diǎn),制定審計策略,編制與狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃,使審計能在源頭上把握被審計單位發(fā)生舞弊及錯誤的可能性。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆诮?jīng)過多年的發(fā)展后,又大致可以細(xì)分為三種類型:傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向模式、風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)模式以及改良風(fēng)險導(dǎo)向模式。

(一)傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

所謂傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向模式實(shí)質(zhì)上是發(fā)展了的制度導(dǎo)向模式,它只是在制度導(dǎo)向模式中引入了風(fēng)險測試,提出了從風(fēng)險點(diǎn)切入的審計策略,建立了審計風(fēng)險模型對風(fēng)險進(jìn)行量化測試,但是它并沒有改變制度導(dǎo)向模式下自下而上的從交易項目報表測試綜合成審計結(jié)論的審計方向,而且其固定風(fēng)險的量化測試具有很強(qiáng)的主觀性,而不是相對客觀的量化方式。

1農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計模式創(chuàng)新的必要性

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的審計工作就是以農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)為主要對象，通過相關(guān)部門的工作，對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的監(jiān)督和檢查。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)也取得了一定的發(fā)展，但是針對其開展的審計工作卻沒有得到足夠的完善，在一定程度上影響了其監(jiān)督作用的發(fā)揮。在現(xiàn)階段，對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的審計模式進(jìn)行科學(xué)合理的創(chuàng)新，有著時展和經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的必要性。1.1舊的審計模式已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計工作的主要對象的不斷發(fā)展，舊的審計模式已經(jīng)不能在新的要求下更好地發(fā)揮自身的作用，有必要進(jìn)行審計模式的創(chuàng)新發(fā)展。雖然舊的農(nóng)村審計站的模式，在以前的審計工作中發(fā)揮了重要的作用，但是事物是不斷前進(jìn)的，為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，就要對舊的審計模式進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展，這樣才能推動審計工作的有效開展。1.2審計模式的創(chuàng)新可以適應(yīng)時代的發(fā)展。審計是我國經(jīng)濟(jì)活動中的一項重要的監(jiān)督工作，能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題并進(jìn)行糾正和處理。隨著《新會計準(zhǔn)則》的實(shí)施，我國的經(jīng)濟(jì)管理工作有了新的變換。作為主要監(jiān)督者的審計工作也要有新的發(fā)展才能更好地起到監(jiān)督作用。1.3審計模式的創(chuàng)新可以促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的科學(xué)發(fā)展。在新的發(fā)展時期，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計模式的創(chuàng)新有著必要性，不僅是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和時代進(jìn)步的需要，同時也是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)不斷前進(jìn)的需要。對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計模式進(jìn)行科學(xué)合理的創(chuàng)新，可以促進(jìn)其對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的各項活動的有效監(jiān)督，對存在的問題及時解決，這樣才能促進(jìn)其更加科學(xué)的發(fā)

2農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計模式的創(chuàng)新

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計模式創(chuàng)新工作的有效開展需要根據(jù)審計工作本身的性質(zhì)和內(nèi)容，以及農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)。審計模式包括兩個組成部分：審計組織模式和審計行為模式。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)設(shè)計模式的創(chuàng)新可以從這兩個組成部分進(jìn)行有效開展。2.1審計組織模式創(chuàng)新。審計組織模式是審計工作有效開展的基礎(chǔ)，是審計工作效率提高的保障。審計組織模式包括領(lǐng)導(dǎo)體制、組織結(jié)構(gòu)以及運(yùn)行機(jī)制等部分。2.1.1領(lǐng)導(dǎo)體制創(chuàng)新。領(lǐng)導(dǎo)體制是審計工作的“頭腦”，對整個工作的開展能夠起到積極地領(lǐng)導(dǎo)以及有效的指導(dǎo)作用。在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計模式創(chuàng)新工作的開展過程中，首先就要對占據(jù)重要地位的領(lǐng)導(dǎo)體制進(jìn)行創(chuàng)新。改變原有的農(nóng)業(yè)主管部門對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，將對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計工作劃歸到國家審計機(jī)關(guān)的主管部門。為了保證相關(guān)工作的有效開展，可以在國家審計機(jī)關(guān)下屬設(shè)置專業(yè)的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計部門，來開展針對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的審計工作。2.1.2組織結(jié)構(gòu)設(shè)計。在國家各個機(jī)關(guān)部門都在實(shí)行精簡機(jī)構(gòu)、提高效率的工作原則的同時，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計工作的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計也要按照精簡、高效的原則進(jìn)行。在組織機(jī)構(gòu)設(shè)計創(chuàng)新中，審計機(jī)關(guān)將排出專門的機(jī)構(gòu)，以縣級行政單位為獨(dú)立區(qū)域，對其所轄范圍內(nèi)的各個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的集體經(jīng)濟(jì)的審計工作進(jìn)行統(tǒng)一的受理和處理。2.1.3運(yùn)行機(jī)制完善。運(yùn)行機(jī)制的完善是審計工作可以有效開展的重要保障。在進(jìn)行農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計模式創(chuàng)新的過程中，運(yùn)行機(jī)制的完善主要表現(xiàn)在將基層的工作部門劃分為審計部門和責(zé)任追究部門。審計部門主要負(fù)責(zé)對相關(guān)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的活動進(jìn)行有效的監(jiān)督，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題有需要進(jìn)行責(zé)任追究的時候就需要責(zé)任追究部門開展相關(guān)的工作。這在一定程度上促進(jìn)了審計部門工作的專業(yè)分工，同時可以促進(jìn)審計工作效率的提高。2.2審計行為模式創(chuàng)新。審計行為模式是審計模式的另一個重要組成部分，其工作內(nèi)容包括審計制度與規(guī)范、審計形式與內(nèi)容、審計手段與方法以及審計結(jié)果處理與運(yùn)用等方面。在實(shí)際工作中，這些需要相互配合才能保證審計工作的有效運(yùn)行。在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計模式創(chuàng)新的過程中，要從多個方面促進(jìn)工作的有效開展。2.2.1完善制度建設(shè)，促進(jìn)審計工作規(guī)范開展。審計制度的建設(shè)和完善可促進(jìn)審計工作的規(guī)范開展。在進(jìn)行農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計模式創(chuàng)新的過程中，審計制度的建設(shè)處于重要的地位。制度是為了保證審計工作正常有效的開展，所以在制度建設(shè)的過程中，要注意在符合相關(guān)法律法規(guī)的要求下，注重于實(shí)際工作需要的結(jié)合。2.2.2豐富審計類型，強(qiáng)化審計內(nèi)容。審計工作的開展是對經(jīng)濟(jì)活動的有效監(jiān)督，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，出現(xiàn)了越來越多的經(jīng)濟(jì)類型，就要求審計工作的類型不斷地豐富，才能保證監(jiān)督工作的有效性。同時也要根據(jù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，對審計的內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的強(qiáng)化和發(fā)展。2.2.3加強(qiáng)人員隊伍建設(shè)，提高審計工作能力。人才隊伍的建設(shè)使審計模式創(chuàng)新的主要動力。在盡心農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計創(chuàng)新的過程中，要注重對相關(guān)人才的培養(yǎng)。通過開展培訓(xùn)以及對能力突出者的選拔，來提高審計隊伍人員的職業(yè)素質(zhì)。擁有較高職業(yè)素質(zhì)的工作人員，能有效地應(yīng)對審計工作中的困難，同時也可以促進(jìn)審計模式創(chuàng)新工作的深入開展。

總而言之，審計工作在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中占有重要的地位，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到積極的作用。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的審計工作是以農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的為主要對象開展的。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計工作的重要性也越來越突出。雖然在這過程中，還存在著一些需要解決的問題，但隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計模式的不斷創(chuàng)新，這些問題都將得到有效的解決。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計模式的創(chuàng)新，不僅可以促進(jìn)審計工作的有效開展，也可以在一定程度上促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和發(fā)展。

作者:成永菊 單位:云南省彌渡縣紅巖鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)工作站