一、內(nèi)部審計(jì)及其環(huán)境概述

我國內(nèi)部審計(jì)制度于1983年開始建立，至今已經(jīng)歷了30余年的發(fā)展歷程。2001年中國加入WTO以及美國發(fā)生安然、世通會計(jì)造假案件以來，我國更加關(guān)注與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的建設(shè)。中國也開始更多地借鑒和采用IIA（國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義，也對我國的內(nèi)部審計(jì)定義以及具體實(shí)施進(jìn)行了一些修訂，希望可以更好地促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展和維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。

二、內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的SWOT分析

SWOT分析法是一種綜合考慮組織內(nèi)部的優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weaknesses），以及外部環(huán)境的機(jī)遇（Opportunities）、威脅（Threats），對其進(jìn)行系統(tǒng)評價從而選擇適當(dāng)戰(zhàn)略的方法。在本文中，對我國內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的SWOT分析就是對我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的環(huán)境因素變化的國內(nèi)的優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weaknesses），以及國際大的背景中遇到的機(jī)遇（Opportunities）、和威脅（Threats）等各方面內(nèi)容進(jìn)行全面考察和分析。(一)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境之優(yōu)勢分析。內(nèi)部審計(jì)是公司治理必不可少的部分，對公司治理起著重要作用。內(nèi)審部門能夠及時獲得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與內(nèi)部管理的最新資料，洞悉企業(yè)內(nèi)部所存在的問題，及時改進(jìn)，是企業(yè)內(nèi)部的免疫系統(tǒng)。鑒于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重大功能，2003審計(jì)署修訂了與新的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，揭示著我國的內(nèi)部審計(jì)從國家審計(jì)的輔助地位變?yōu)楠?dú)立行使監(jiān)督職能的，真正意義上的內(nèi)部審計(jì)。經(jīng)過30多年來的發(fā)展，我國的內(nèi)部審計(jì)工作積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)，并取得了一定的成果。另外，一個重要的方面，就是我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)的建立與完善。具體而言，在1983年至今，我國內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系和審計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，使內(nèi)部審計(jì)對日益變化的經(jīng)濟(jì)形勢和政府及企業(yè)的需求等宏觀環(huán)境的變化也具備了更強(qiáng)的適應(yīng)性。(二)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境之劣勢分析。我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)審設(shè)立在企業(yè)內(nèi)部，獨(dú)立性較差，尤其當(dāng)內(nèi)部審計(jì)直接隸屬于管理層（CEO）的領(lǐng)導(dǎo)之下，審計(jì)獨(dú)立性更差，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公正性和權(quán)威性較低。同時，由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展較不完善，內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)與審計(jì)技術(shù)手段較國外相對落后，內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力也不夠強(qiáng)，導(dǎo)致了我國內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量不能取得令人滿意的成果。(三)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境之機(jī)遇分析。隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的騰飛，我國工業(yè)化和信息化步伐的加快，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮的作用得到更多體現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)也將越來越得到政府和企業(yè)的重視。另外，我國政府也在大力加強(qiáng)“陽光政府”、“權(quán)力在陽光下”工程的建設(shè)，使得我國政府工作透明度的提高和加強(qiáng)了社會公眾對審計(jì)的認(rèn)同也為我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境機(jī)遇。信息技術(shù)的發(fā)展，一定程度上縮小了我國內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)技術(shù)與手段與西方發(fā)達(dá)國家之間的差距，為我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了“技術(shù)機(jī)遇”。(四)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境之威脅分析。信息技術(shù)是一把雙刃劍，其在給內(nèi)部審計(jì)帶來利益的同時，也帶來了許多威脅。具體而言，信息技術(shù)提高了審計(jì)效率，但與此同時內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險也大大增加了，信息化技術(shù)的提高給內(nèi)部審計(jì)信息安全帶來了威脅，突發(fā)狀況的出現(xiàn)和外部環(huán)境變化的干擾也很容易給審計(jì)工作造成困難?！熬W(wǎng)絡(luò)黑客”正是信息技術(shù)帶來的顯著地威脅的代表。因此，我國在推動內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的同時，要時時刻刻提防信息技術(shù)給我國內(nèi)部審計(jì)帶來的威脅。信息化程度提高，也一定程度上，實(shí)現(xiàn)人工智能，削減了內(nèi)部審計(jì)人員的崗位需求。除此之外，內(nèi)部審計(jì)還存在一大威脅，即內(nèi)部審計(jì)外包。國內(nèi)的學(xué)者李益求（2015）認(rèn)為在企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)活動對企業(yè)治理績效起著重要的推動作用；孫凌云（2010）認(rèn)為內(nèi)審?fù)獍鼘τ趶?qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮具有積極作用；蔣國發(fā)（2004）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢在于獲得先進(jìn)審計(jì)技術(shù)及優(yōu)質(zhì)服務(wù)、降低運(yùn)營成本、降低成本、提高委托效益。這些研究支持了內(nèi)部審計(jì)外包，進(jìn)一步的推動了我國的上市公司和一部分中小公司也開始了內(nèi)部審計(jì)外包。內(nèi)部審計(jì)外包，將會威脅著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)崗位的存在和在企業(yè)中的重要地位，也會威脅著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。

三、研究結(jié)論

根據(jù)上文，我們運(yùn)用SWOT分析法對我國內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weaknesses）、機(jī)遇（Oppor-tunities）、威脅（Threats）四個方面進(jìn)行分析，我們認(rèn)為，我國內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的面臨的優(yōu)勢大于劣勢，機(jī)遇大于挑戰(zhàn)。因此，我國應(yīng)正確對待優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weak-nesses）、機(jī)遇（Opportunities）、威脅（Threats），爭取化劣勢為優(yōu)勢，化威脅為挑戰(zhàn)，使得我國內(nèi)部審計(jì)得到健康發(fā)展。具體而言：（一）面對優(yōu)勢，我們應(yīng)該采取增長型戰(zhàn)略，充分利用機(jī)遇，大力發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，堅(jiān)持走中國特色的國際趨同道路。（二）面對劣勢，我們要冷靜分析不足，取長補(bǔ)短，集思廣益，積極借鑒西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的積極經(jīng)驗(yàn)，來發(fā)展我國的內(nèi)部審計(jì)。（三）面對機(jī)遇，積極把握機(jī)遇，做好充分的準(zhǔn)備，迎接機(jī)遇，充分利用信息技術(shù)和法律法規(guī)的健全，大力發(fā)展我國內(nèi)部審計(jì)。（四）面對威脅，積極應(yīng)對，不能消極逃避。采取技術(shù)安全措施，充分應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)信息安全威脅。提高內(nèi)部審計(jì)人員的技能，使得我們內(nèi)部審計(jì)人員是高質(zhì)量、高能力的內(nèi)部審計(jì)人員，使得信息化無法替代我們的工作。展望未來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。但是，我們堅(jiān)信，只要把握內(nèi)部審計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀，抓住機(jī)遇順應(yīng)形勢進(jìn)行調(diào)整，我國的內(nèi)部審計(jì)就一定可以應(yīng)對形勢的變化，蓬勃發(fā)展。

[摘要]：會計(jì)信息造假案此起彼伏，股市人氣渙散，追究造假的根源將為遏制這類事件提供有效的解決辦法。造成這類事件的根源很多，每個事件都有其個性因素，本文僅從其存在的一個共性--內(nèi)部控制環(huán)境方面來探討此問題。本文借鑒了COSO對內(nèi)部控制的概念以及對內(nèi)部控制環(huán)境的界定來分析我國上市公司在這方面存在的缺陷，并提出一些解決方法，期望能通過重朔內(nèi)部控制環(huán)境來遏制虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生。

[關(guān)鍵詞]：內(nèi)部控制內(nèi)部控制環(huán)境

銀廣廈事件在各個相關(guān)領(lǐng)域引起了軒然大波，股民損失慘重，一紙?jiān)V狀要求賠償；證監(jiān)會、注冊會計(jì)師事務(wù)所受到指責(zé)，證監(jiān)會進(jìn)一步加大對上市公司的監(jiān)管力度；理論界也對該事件的成因及其引起的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了討論和研究。從昨天的瓊民源、紅光實(shí)業(yè)到今天的麥科特、銀廣廈，股市可謂風(fēng)波不斷，且上市公司造假案件的金額也越來越大，影響面也越來越廣。每一種現(xiàn)象的產(chǎn)生和發(fā)展都有其復(fù)雜的原因，上市公司之所以對制造虛假會計(jì)信息樂此不疲，簡單說來就是其收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本，但是細(xì)細(xì)加以分析，我們會發(fā)現(xiàn)有很多原因。首先有需求才會有供給，正是市場有對虛假信息的需求才會有上市公司的供給，正如學(xué)者劉峰在對紅光實(shí)業(yè)做了案例分析后，認(rèn)為現(xiàn)在我國并未確立對真實(shí)會計(jì)信息的需求制度；其次是上市公司為虛假會計(jì)信息付出的代價很小，以前可以說沒有，相比之下，對銀廣廈的處罰是對此類案件最重的；再次是大多數(shù)上市公司的內(nèi)部控制失效，導(dǎo)致權(quán)力集中，缺乏制衡等。正是這些因素共同作用，才導(dǎo)致了這一系列的造假案。本文僅通過對大多數(shù)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀來分析虛假信息產(chǎn)生的根源，希望能通過從對內(nèi)部控制環(huán)境的改善和加強(qiáng)方面來遏制此類事件的頻頻發(fā)生。

一、內(nèi)部控制的發(fā)展階段及其現(xiàn)狀

內(nèi)部控制的理論與實(shí)踐的發(fā)展經(jīng)歷了一個漫長的時期，大體上可以分為三個階段。

第一個階段是內(nèi)部控制的雛形--內(nèi)部牽制。古羅馬帝國宮廷庫房采取的"雙人記帳制度"，我國西周時期的內(nèi)部牽制都是內(nèi)部控制雛形的表現(xiàn)形式。20世紀(jì)初期，西方資本主義經(jīng)濟(jì)得到了較大的發(fā)展，生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力的重大變化，促進(jìn)了社會化大生產(chǎn)程度的發(fā)展，加劇了企業(yè)間的競爭，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理成了關(guān)系企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵因素。因而一些企業(yè)在非常激烈的競爭中，逐步摸索出一些組織調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)活動的辦法，即當(dāng)時的內(nèi)部牽制，它基本上是以查錯防弊為目的，以職務(wù)分離和交互核對為手法，以錢、帳、物等會計(jì)事項(xiàng)，這也是現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中有關(guān)組織控制、職務(wù)分離控制的雛形。

所謂內(nèi)部控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，它反映了董事會、總經(jīng)理階層、業(yè)主和其他人員對內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動。我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境因素包括：公司治理結(jié)構(gòu)、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、董事會、經(jīng)營者素質(zhì)和職業(yè)道德、企業(yè)文化、權(quán)責(zé)分配體系和信息系統(tǒng)。內(nèi)部控制環(huán)境是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心，決定了其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部控制的影響

1．管理哲學(xué)和經(jīng)營方式因素對內(nèi)部控制的影響。管理層愿不愿意建立適當(dāng)?shù)目刂?，能不能遵守已建的控制，對控制制度?zhí)行效果所持的態(tài)度和處理行為。如管理者對這些都持積極的態(tài)度，該企業(yè)內(nèi)部控制肯定是較完善的。反之，不是沒有內(nèi)部控制制度，就是內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

2．企業(yè)文化因素對內(nèi)部控制的影響。如果企業(yè)有一種適用于本企業(yè)實(shí)際情況、健康向上尤其是重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化，能夠借助價值觀念等軟環(huán)境使自己的員工得到自律和他律，從而矯正其價值和目標(biāo)，規(guī)范其行為，解決員工個體的價值、目標(biāo)、行為與組織的價值、目標(biāo)之間的矛盾，并使它們相一致；能夠借助尊重人，并發(fā)揮人的主觀能動性的工作氛圍來激勵員工，使其產(chǎn)生心甘情愿地為本企業(yè)獻(xiàn)身的內(nèi)在動力。這樣做不僅有利于科學(xué)合理地制訂和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，還可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。

3．人力資源政策與實(shí)務(wù)因素對內(nèi)部控制的影響。如果企業(yè)有高素質(zhì)的執(zhí)行者（包括高層管理人員在內(nèi)的全體員工），就能夠塑造好內(nèi)部控制的其他要素及其相互關(guān)系，并在實(shí)踐中產(chǎn)生良好的控制效果。況且內(nèi)部控制制度因考慮到成本效益原則不可能過于詳細(xì)，有了高素質(zhì)的執(zhí)行者就可以彌補(bǔ)控制制度的粗略，使暫時不健全、不合理的控制制度仍然能產(chǎn)生良好的控制效果。

反之，如果執(zhí)行者及相關(guān)人員不能很好地理解內(nèi)部控制的重要性和運(yùn)行情況，不清楚自己在內(nèi)部控制中的職責(zé)以及其他方面的關(guān)系，內(nèi)部控制制度即使制訂得再科學(xué)、再完善，也難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

內(nèi)容摘要：自2001年以來全球的經(jīng)濟(jì)不平衡開始加劇，導(dǎo)致全球?qū)嶋H經(jīng)濟(jì)增長率偏離了均衡路徑。本次全球性的金融危機(jī)，引起人們對金融市場改革的思考：究竟是遵循美國式的自由市場經(jīng)濟(jì)還是實(shí)施國家干預(yù)的凱恩斯主義？面對這場全球性的金融危機(jī)，我國進(jìn)行金融改革，必須清楚的分析和了解我國面臨的環(huán)境。本文主要從內(nèi)部非均衡的角度分析我國面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，認(rèn)為本次金融危機(jī)實(shí)際上是我國金融深化開放、走出國門參與競爭的大好契機(jī)。

關(guān)鍵詞：金融危機(jī)金融全球化經(jīng)濟(jì)一體化凱恩斯主義

我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)20多年的高速增長創(chuàng)造了世界奇跡。任何經(jīng)濟(jì)體系處于高速增長時期，都會發(fā)生不均衡問題。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，不均衡應(yīng)當(dāng)能夠自動得到調(diào)整，中長期會趨向均衡。但是，我國改革開放以來，形成了非常獨(dú)特的非均衡形態(tài)，不僅持續(xù)時間長，而且影響范圍極廣，提高了發(fā)展成本，降低了增長效益，限制了未來的發(fā)展。

現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的內(nèi)部非均衡現(xiàn)象

我國是國際社會公認(rèn)的發(fā)展?jié)摿ψ畲蟮膰?，現(xiàn)階段面臨的問題也比較復(fù)雜。一方面，有各國工業(yè)化、現(xiàn)代化都會遇到的困難，例如能源緊張、交通擁堵和環(huán)境污染。另一方面，還有轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)在市場化進(jìn)程中必然產(chǎn)生的問題，例如企業(yè)行為不規(guī)范、市場機(jī)制不健全，以及銀行不良資產(chǎn)率高、金融體系薄弱等。

（一）當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的突出問題

【摘要】審計(jì)環(huán)境制約著審計(jì)的發(fā)展，但在一定程度上，審計(jì)對其所處的環(huán)境也有反作用。審計(jì)受到企業(yè)內(nèi)外部各種環(huán)境的影響，同時，在各種環(huán)境下融合發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)環(huán)境；內(nèi)部審計(jì)；影響

審計(jì)環(huán)境是指與審計(jì)有關(guān)的內(nèi)外部因素的綜合，是審計(jì)賴以存在的各種客觀因素的總和?？v觀審計(jì)的發(fā)展歷程，審計(jì)是因環(huán)境的變化而產(chǎn)生和發(fā)展的，不同的審計(jì)環(huán)境，產(chǎn)生不同的審計(jì)理論和實(shí)踐；同時，審計(jì)理論和實(shí)踐又對環(huán)境起著一定的反作用。成熟的審計(jì)理論、實(shí)踐可以大大地改善審計(jì)環(huán)境，更有利于社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展，更好地改進(jìn)審計(jì)執(zhí)業(yè)條件。概括來說，審計(jì)環(huán)境主要包括經(jīng)濟(jì)、政治、法律、科技、社會和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境等。內(nèi)部審計(jì)隨著審計(jì)環(huán)境及其審計(jì)構(gòu)成要素的變化而不斷發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)的生存和發(fā)展受到企業(yè)內(nèi)外部各種環(huán)境的影響

（一）內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一定時期的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其運(yùn)動機(jī)制對審計(jì)工作的客觀要求，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特征在于它是決定事物能否產(chǎn)生并以什么樣的形式存在的物質(zhì)條件，也是決定事物內(nèi)容和對象的唯一依據(jù)。我國加入WTO已久，大多數(shù)企業(yè)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，建立和完善了公司法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)機(jī)制；隨著加入WTO后經(jīng)營環(huán)境的變化和組織經(jīng)營管理的發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)了我國內(nèi)部審計(jì)從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，將其審計(jì)領(lǐng)域由財(cái)務(wù)審計(jì)逐步擴(kuò)展到經(jīng)營管理審計(jì)，充分發(fā)揮其監(jiān)督、評價及咨詢服務(wù)職能，幫助所在組織增加價值并提高其運(yùn)作效率。經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境為中國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了很好的機(jī)遇。

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革深入推進(jìn)，新形勢下企業(yè)發(fā)展面臨越來越大的挑戰(zhàn)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，不斷夯實(shí)內(nèi)部管理基礎(chǔ)，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，能夠有助于幫助企業(yè)提高和鞏固發(fā)展優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。本文基于企業(yè)文化視角，對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行了深入分析，重點(diǎn)探討了企業(yè)文化和企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境之間的關(guān)系，并提出了基于企業(yè)文化視角優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的具體對策，希望為不斷推動企業(yè)整體發(fā)展硬實(shí)力和文化建設(shè)軟實(shí)力等提供一定的理論參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)文化;內(nèi)部控制;環(huán)境;優(yōu)化;作用;對策

對于企業(yè)而言，內(nèi)部控制管理工作是一項(xiàng)重要的管理基礎(chǔ)工作，采取有效的措施不斷加強(qiáng)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，有助于幫助企業(yè)形成良好的發(fā)展氛圍，夯實(shí)管理基礎(chǔ)，提高全面內(nèi)控管理水平和質(zhì)量監(jiān)督成效，更好地實(shí)現(xiàn)節(jié)能降耗，在激烈的市場競爭中獲得更大的競爭優(yōu)勢。企業(yè)文化建設(shè)近年來倍受重視，企業(yè)文化建設(shè)作為企業(yè)發(fā)展過程中重要的支撐，需要結(jié)合實(shí)際運(yùn)行情況，全面加強(qiáng)文化滲透和融合，才能更好地發(fā)揮其作用。加強(qiáng)基于企業(yè)文化視角的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化課題探討，對企業(yè)可持續(xù)長遠(yuǎn)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響和意義。

1企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與企業(yè)文化之間的關(guān)系研究

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)基礎(chǔ)管理手段和方式，是指采取一定的措施和方法，由企業(yè)董事會、監(jiān)事會以及管理層和員工共同參與的控制目標(biāo)的活動，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠有助于夯實(shí)管理工作基礎(chǔ)，提高經(jīng)營管理成效。企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)督管理等多個要素，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，只有營造良好的環(huán)境，才能更好地形成氛圍，提高整體管控水平。企業(yè)文化建設(shè)也是企業(yè)管理基礎(chǔ)工作的重點(diǎn)，企業(yè)文化是隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，不斷發(fā)展壯大而形成的價值觀、經(jīng)營理念、企業(yè)精神的統(tǒng)稱，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，能夠引導(dǎo)全員樹立正確的價值觀、人生觀，提高向心力和凝聚力，通過企業(yè)文化意識的感染和理念的熏陶，能夠從根本上激發(fā)員工工作的能動性，提高崗位勝任能力，更好地實(shí)現(xiàn)自我管理與組織雙贏。企業(yè)文化建設(shè)和企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)之間具有緊密的聯(lián)系。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)涵豐富，涉及企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、人力資源管理、企業(yè)文化建設(shè)等多個方面的內(nèi)容，企業(yè)文化建設(shè)作為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境要素之一，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)意義重大。一方面，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)離不開企業(yè)文化的影響。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境要素歸根結(jié)底還是對人的控制和對物的控制，通過設(shè)置專門的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和治理機(jī)構(gòu)，明確各層級分工，加強(qiáng)崗位職責(zé)約束，提高權(quán)利行使的公平性，通過內(nèi)部審計(jì)等手段定期對員工履職情況等進(jìn)行分析檢查，從而確保嚴(yán)格按照崗位操作規(guī)程執(zhí)行各項(xiàng)任務(wù)，達(dá)到既定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)文化建設(shè)是企業(yè)發(fā)展的軟實(shí)力，企業(yè)內(nèi)部控制主要是通過制度約束、條條框框限制來進(jìn)行影響和約束人的行為，控制活動的。如果只有硬性地約束，一定程度上會引起職工的抵觸情緒，甚至?xí)鸬椒醋饔?。加?qiáng)企業(yè)文化的融入和滲透，將企業(yè)發(fā)展理念滲透到員工的內(nèi)心，通過潛移默化地引導(dǎo)，能夠提升員工的責(zé)任意識和思想境界，更好地將被動形勢轉(zhuǎn)化為員工自覺主動，領(lǐng)導(dǎo)來去自如，員工實(shí)現(xiàn)自我管理，從而有助于進(jìn)一步拓寬企業(yè)內(nèi)部控制的外延，更好地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制約束變得更加人性化，也有助于企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效貫徹落實(shí)，進(jìn)而順利達(dá)成企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)。另一方面，企業(yè)文化建設(shè)相關(guān)理念有效貫徹落地離不開企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的支撐。企業(yè)文化建設(shè)相關(guān)的理念和要求能夠得以順利完成，保障貫徹落實(shí)，離不開企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的支撐，只有加強(qiáng)制度建設(shè)，從根本上明確企業(yè)的發(fā)展方向，具體工作要求和工作標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)文化建設(shè)和企業(yè)內(nèi)部控制管理活動有效結(jié)合起來，才能更好地探索有效科學(xué)的管理手段和管理方式，實(shí)現(xiàn)高度的法治和德治相統(tǒng)一的發(fā)展體系，更好地推動企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動有效開展，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)文化本身對于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化而言，發(fā)揮著多方面的作用和影響。具體體現(xiàn)在：一是企業(yè)文化具有較強(qiáng)的導(dǎo)向功能，能夠引導(dǎo)企業(yè)科學(xué)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，形成共同的價值觀和企業(yè)愿景，引導(dǎo)員工在人性化管理的氛圍下積極開展工作，將外部控制規(guī)范和要求自覺轉(zhuǎn)化為自身行動，員工能夠?qū)€人價值追求和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)融為一體，更好地主動適應(yīng)企業(yè)發(fā)展。二是企業(yè)文化具有較強(qiáng)的約束功能，能夠通過軟文化的約束和理念的灌輸，將硬性要求通過一定的方式加以引導(dǎo)，自覺地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，主動約束自己的行為，減少和企業(yè)之間的沖突或者對立矛盾，提高內(nèi)部自我約束水平，確保和企業(yè)發(fā)展保持一致的方向。三是企業(yè)文化具有較強(qiáng)的凝聚功能，通過企業(yè)文化的引導(dǎo)和熏陶，能夠進(jìn)一步提高員工的團(tuán)隊(duì)合作意識，提高員工的歸屬感和使命感，更加地認(rèn)同企業(yè)發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)雙贏發(fā)展。四是企業(yè)文化具有較強(qiáng)的激勵功能，能夠激發(fā)員工積極發(fā)揮自己的聰明才智，勇于展示自己的技能，更好地為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值，提高內(nèi)部驅(qū)動力。五是企業(yè)文化具有較強(qiáng)的輻射功能，既對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動產(chǎn)生一定的影響，也有助于引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)全面管理，通過提高員工福利待遇、改善生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，加強(qiáng)客戶溝通和管理等，提高內(nèi)控成效。

2當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的問題分析

摘要：目前，現(xiàn)代化信息技術(shù)推動著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)為了提升其在市場上的競爭力，將ERP系統(tǒng)廣泛的應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理中，實(shí)踐證明，這個系統(tǒng)對于企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制發(fā)揮著重要的作用。本文將針對這些實(shí)際產(chǎn)生的變化做出相應(yīng)的分析，并針對在ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的問題，提出相應(yīng)的解決方案，為企業(yè)的發(fā)展提供一個良好的保障和健康的環(huán)境，推動企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：ERP系統(tǒng)；企業(yè)會計(jì)；內(nèi)部控制；分析

一、ERP系統(tǒng)基本理論概述

ERP是企業(yè)資源計(jì)劃的縮寫形式，ERP系統(tǒng)自提出至今，已經(jīng)有很多企業(yè)接受了其管理理念并將其作為企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略。同時ERP系統(tǒng)隨著廣泛的應(yīng)用，也從起初的只應(yīng)用于軟件轉(zhuǎn)化為建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上的系統(tǒng)的企業(yè)管理理念。ERP是一種新的適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的發(fā)展模式，在現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展下結(jié)合企業(yè)的管理，已成為企業(yè)內(nèi)部管理必不可少的管理理念。ERP系統(tǒng)作為一種先進(jìn)的科學(xué)的管理模式，需要在企業(yè)的長期運(yùn)行中得到維護(hù)，才能為企業(yè)管理提供長久的支持。

二、企業(yè)運(yùn)行ERP系統(tǒng)后所產(chǎn)生的變化

1.企業(yè)內(nèi)部控制管理。企業(yè)的內(nèi)部控制對于一個企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著重要的作用，如何使其能夠形成一項(xiàng)專門的管理制度，能夠高度靈活地應(yīng)對市場競爭、有效地防范市場風(fēng)險，以及如何構(gòu)建全方位的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程控制體系，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：首先，企業(yè)內(nèi)部控制度要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理人員之間的相互監(jiān)督，建立起有效的監(jiān)督體系，從源頭上切實(shí)保障會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。其次是認(rèn)真分析會計(jì)信息丟失的原因，并針對不同的原因制定相應(yīng)的制度，從根本上解決這個問題。比如可以通過實(shí)物控制、權(quán)責(zé)劃分以及內(nèi)部審計(jì)的方式來達(dá)到內(nèi)部控制的目的。要推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)行和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展，需要從企業(yè)各個經(jīng)營活動的步驟入手，包括對會計(jì)信息的采集、記錄、歸類與分類匯總環(huán)節(jié)，完善企業(yè)內(nèi)部工作人員之間的相互監(jiān)督體系，從全方面的保障會計(jì)信息的真實(shí)性。

一、電算化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)工作遇到的問題

1電算化環(huán)境下，無紙化數(shù)據(jù)和無紙化交易減少了數(shù)據(jù)的重復(fù)輸入、重復(fù)處理，也使會計(jì)處理程序化。業(yè)務(wù)發(fā)生后只要業(yè)務(wù)人員執(zhí)行相應(yīng)的功能，會計(jì)人員不再填制憑證就可以直接記錄到相應(yīng)的賬戶上，系統(tǒng)的內(nèi)部控制更多地依賴自身的實(shí)時控制。于是，數(shù)據(jù)的可靠性、原有紙制審計(jì)證據(jù)的減少、內(nèi)部控制體系（會計(jì)處理及業(yè)務(wù)處理流程）的變化成為內(nèi)部審計(jì)必須面對的問題。2.網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用和企業(yè)全面信息化的實(shí)現(xiàn)改變了電算化初期那種單一的、獨(dú)立的業(yè)務(wù)處理模式，企業(yè)按照高效原則進(jìn)行業(yè)務(wù)重組、業(yè)務(wù)處理流程重構(gòu)。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)處理、財(cái)務(wù)處理集成在一起，使管理審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相互融合，無形中擴(kuò)大了審計(jì)范圍，提高了審計(jì)的難度和對審計(jì)人員專業(yè)知識的要求。系統(tǒng)集成化使很多企業(yè)改變了管理模式，如有些企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要把工作組作為基本工作單元，每個工作組內(nèi)的成員共享數(shù)據(jù)，由于信息系統(tǒng)可以在不留下任何痕跡的情況下用后面的處理結(jié)果直接覆蓋前面的處理結(jié)果，這就為審計(jì)評價數(shù)據(jù)完整什和可靠性增加了難度。系統(tǒng)集成化還使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的直接對應(yīng)關(guān)系變得更加模糊、復(fù)雜，再加上數(shù)據(jù)的覆蓋和網(wǎng)絡(luò)化，從報表、賬簿結(jié)果追查到原始業(yè)務(wù)變得非常困難。3.電算化環(huán)境下企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)生了很大變化。原有手工處理環(huán)境下的一些內(nèi)部控制措施因失去了作用而被取消，有些內(nèi)部控制措施被程序化后通過軟件程序的執(zhí)行而發(fā)揮作用，同時針對信息系統(tǒng)的特點(diǎn)又增加了一些新的內(nèi)部控制措施。由于內(nèi)部控制技術(shù)（如密碼控制技術(shù)、防火墻技術(shù)等）不斷發(fā)展，如何了解，測試、評價信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制情況便成了審計(jì)的難題。4.電算化環(huán)境下審計(jì)證據(jù)大多存儲在數(shù)據(jù)庫中，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)難以達(dá)到目的，必須不斷采用新的審計(jì)技術(shù)和手段，比如采用測試程序嵌入系統(tǒng)完成對重要處理的審計(jì)、利用審計(jì)軟件采集和分析要審計(jì)的數(shù)據(jù)、采用軟件動態(tài)跟蹤某些重要數(shù)據(jù)的變化。如何掌握并運(yùn)用新的審計(jì)技術(shù)和手段無疑成為內(nèi)部審計(jì)人員工作中遇到的又一個問題。二、電算化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)需要做好的幾項(xiàng)工作1.對單位的信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)、目前，絕大多數(shù)單位在內(nèi)部審計(jì)時是繞過信息系統(tǒng)的。由于集成化系統(tǒng)中原始憑證大量減少、數(shù)據(jù)之間直接對應(yīng)關(guān)系模糊、業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)處理高度集成，使得系統(tǒng)中存儲數(shù)據(jù)與輸出數(shù)據(jù)可能不—致。比如，有關(guān)人員通過在系統(tǒng)中嵌入非法程序塊轉(zhuǎn)移了數(shù)據(jù)，而打印出虛假數(shù)據(jù)提供給審計(jì)人員，這種行為必然加大審計(jì)風(fēng)險。內(nèi)部審計(jì)人員要想了解系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)的可信賴程度，必須對系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，這是內(nèi)部審計(jì)不可能回避的。首先，內(nèi)部審計(jì)人員要對本單位汁算機(jī)信息系統(tǒng)及其相關(guān)情況有所了解，包括：①系統(tǒng)的硬件信息和軟件信息。比如信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、所使用土機(jī)的型號、內(nèi)存容量、輸入及輸出設(shè)備、通訊設(shè)備、輔助存儲設(shè)備，所使用的操作系統(tǒng)、通信軟件、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)和應(yīng)用系統(tǒng)等。②系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的具體情況。比如處理的過程、發(fā)生錯誤的多少等。③本單位肘其他單位信息系統(tǒng)的依賴程度。比如有的企業(yè)與其供貨商或銷售商共同管理存貨，某些原料或產(chǎn)品的倉庫設(shè)在供貨尚或銷售商處，企業(yè)需要時直接從那里取得。這種情況下，如果供貨商或銷售商采用信息系統(tǒng)進(jìn)行存貨核算與管理，則本企業(yè)的存貨信息高度依賴供貨商或銷售商的信息系統(tǒng)。④被審計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制。如本年度沒備的變更信息、維護(hù)信息、應(yīng)用系統(tǒng)的復(fù)雜程度及重要的處理過程等—在了解信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)重要性和復(fù)雜程度確定審計(jì)程序。實(shí)施審計(jì)時，符合性測試的重點(diǎn)應(yīng)該是系統(tǒng)內(nèi)部控制的設(shè)置和遵守情況、系統(tǒng)內(nèi)定義的信息轉(zhuǎn)換規(guī)則。對于則務(wù)、業(yè)務(wù)集成化系統(tǒng)而言，單位發(fā)生的每—項(xiàng)業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中都會根據(jù)業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員事先定義的轉(zhuǎn)換規(guī)則自動生成會汁記錄，進(jìn)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)。此時審核的重點(diǎn)不應(yīng)足系統(tǒng)生成的大量重復(fù)的憑證，而是定義的信息轉(zhuǎn)換規(guī)則是否正確和有效、是否符合相關(guān)法規(guī)的要求、對這些規(guī)則的管理等是否有效。

2.加強(qiáng)對內(nèi)部控制的審計(jì)，做到一般控制審查和應(yīng)用控制審查相結(jié)合。在手工處理環(huán)境下，單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)就是人及其處理的業(yè)務(wù)。而電算化環(huán)境下，業(yè)務(wù)處理過程包括了手工處理、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理、人與計(jì)算機(jī)進(jìn)行交互處理這幾部分，單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)變成了人及其處理的業(yè)務(wù)、人機(jī)交互處理過程、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理過程和不同系統(tǒng)之間信息的傳遞過程，內(nèi)部控制的重點(diǎn)和環(huán)節(jié)發(fā)生了很大變化。只有對信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)，才能了解內(nèi)部控制運(yùn)行狀況并由此確定后續(xù)實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)和審計(jì)程序；電算化系統(tǒng)中，可以把控制劃分為一般控制和應(yīng)用控制兩部分。一般控制是對系統(tǒng)中組織、開發(fā)、操作、管理等系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境所進(jìn)行的控制，通常以制定規(guī)章制度、網(wǎng)絡(luò)安全軟件和程序控制形式體現(xiàn)；應(yīng)用控制是對信息系統(tǒng)的某一具體處理過程施加的控制，主要以程序的形式體現(xiàn)。審計(jì)時，應(yīng)該在對系統(tǒng)—般控制做出評價的基礎(chǔ)上，通過讀原程序、模擬數(shù)據(jù)上機(jī)測試、上機(jī)處理實(shí)際業(yè)務(wù)、采用審計(jì)軟件等方式測試系統(tǒng)的安全性、控制程序的正確性和有效性。3.充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和上具。電算化系統(tǒng)的安全性、業(yè)務(wù)處理的正確性、應(yīng)用控制的有效性、系統(tǒng)的運(yùn)行效率等只有通過上機(jī)測試才能檢驗(yàn)。因此內(nèi)部審計(jì)人員可以對手工填制的原始單據(jù)、簡單業(yè)務(wù)的處理、非程序控制制度和措施采用原來手工審計(jì)的有效方法，對于某些特定業(yè)務(wù)的處理過程、重要數(shù)據(jù)、復(fù)雜的處理過程及程序化的控制措施則應(yīng)該充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和工具進(jìn)行審計(jì)。4.關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換環(huán)節(jié)。集成化系統(tǒng)中，業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳遞可以實(shí)時進(jìn)行，也可以分批完成，極易出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致，所以系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換應(yīng)該是審計(jì)的重點(diǎn)之一。另外，有些企業(yè)的電算化系統(tǒng)采用廠多家軟件廠商的產(chǎn)品，業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳遞需要借助外存（如磁盤）或局域網(wǎng)上不同數(shù)據(jù)文件之間轉(zhuǎn)換等方式來完成，對這樣的系統(tǒng)一定要防止并及叫發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)換過程中的錯弊。5.加強(qiáng)動態(tài)在線審計(jì)電算化系統(tǒng)中，帳務(wù)處理是實(shí)時進(jìn)行的。尤其是網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)，在同一時間可能有多個用戶執(zhí)行同一項(xiàng)功能、調(diào)用同一個數(shù)據(jù)文件，而系統(tǒng)只記錄下最終的結(jié)果。若審計(jì)時只對靜態(tài)系統(tǒng)進(jìn)行審查，不進(jìn)行有關(guān)運(yùn)行程序、數(shù)據(jù)文件的聯(lián)機(jī)實(shí)時審計(jì)，有時就難以發(fā)現(xiàn)存在的問題。因此對于重要業(yè)務(wù)的處理、關(guān)鍵的處理程序、業(yè)務(wù)人員的上機(jī)操作記錄等應(yīng)該加強(qiáng)動態(tài)審計(jì)。

網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)一般本身都提供了一定的審計(jì)功能，一旦發(fā)現(xiàn)非法的或有超越網(wǎng)絡(luò)授權(quán)的操作行為，就會記錄入侵者的登錄用戶名、IP地址、登錄日期、時間等信息，并尋找到非法用戶曾經(jīng)潛入系統(tǒng)內(nèi)部的痕跡。利用大型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)開發(fā)的應(yīng)用軟件也能對登錄系統(tǒng)的用戶及其使用系統(tǒng)的情況進(jìn)行一定的監(jiān)控，如哪些用戶使用了系統(tǒng)、進(jìn)行了哪些操作、操作的次數(shù)、登錄及退出系統(tǒng)時間等。審計(jì)人員可以實(shí)時檢查系統(tǒng)存放這些信息的審計(jì)蹤跡表和系統(tǒng)日志文件，充分利用這些線索。同時，還可以利用專門軟件進(jìn)行重要數(shù)據(jù)的動態(tài)跟蹤，比如利用Excel軟件就可以實(shí)現(xiàn)一些簡單的跟蹤和分析。6.加強(qiáng)對所有與信息系統(tǒng)有關(guān)的部門及人員的監(jiān)督管理。與信息系統(tǒng)相關(guān)的部門包括信息系統(tǒng)管理部門、維護(hù)部門和使用部門。相關(guān)人員包括網(wǎng)絡(luò)管理員、系統(tǒng)管理員、數(shù)據(jù)庫管理員、軟硬件維護(hù)人員、系統(tǒng)操作人員、檔案保管人員及機(jī)房保安人員等，對這些部門和人員進(jìn)行安全意識教育及監(jiān)督管理對于降低審計(jì)風(fēng)險是至關(guān)重要的。

論文摘要:內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。因而，保證管理當(dāng)局高度重視內(nèi)部審計(jì)人員的存在及其職責(zé)，是公司治理的一個重要方面。本文探討了公司治理與內(nèi)部審計(jì)的含義之后，分析了我國公司治理環(huán)境F的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，最后提出了兩點(diǎn)淺薄的建議。

論文關(guān)鍵詞:公司治理內(nèi)部審計(jì)建議

1公司治理與內(nèi)部審計(jì)

1.1公司治理

公司治理(CorporateGovernance)亦被稱為公司治理機(jī)制、公司治理結(jié)構(gòu)、公司督導(dǎo)機(jī)制、法人治理結(jié)構(gòu)等，是關(guān)于如何治理公司實(shí)體、特別是有限責(zé)任公司的過程，即運(yùn)用權(quán)力指導(dǎo)公司的方向，監(jiān)督管理人員的行動，擔(dān)負(fù)起應(yīng)盡的職責(zé)和按照公司所在國的法律法規(guī)來約束公司。“治理”一詞源于希臘語和拉丁文，指的是掌舵、指引和統(tǒng)治;用輪船掌舵人來比喻公司領(lǐng)導(dǎo)者是再貼切不過了，因?yàn)檎贫嫒说穆氊?zé)就是要通過仔細(xì)的觀察和分析來預(yù)測風(fēng)向、潮汐和水流，好的導(dǎo)骯，往往是在他領(lǐng)導(dǎo)最得力的時候人們卻不易察覺到這種指導(dǎo)作用的存在。

1.2內(nèi)部審計(jì)

一、引言

審計(jì)環(huán)境，是指與審計(jì)相關(guān)的所有內(nèi)外部因素的綜合，它是審計(jì)得以產(chǎn)生、發(fā)展與演進(jìn)的各種客觀因素的總和。國內(nèi)外審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展演進(jìn)歷程證明，審計(jì)環(huán)境的變化對審計(jì)理論與實(shí)踐產(chǎn)生了深刻的影響。不同的歷史階段呈現(xiàn)出不同的審計(jì)環(huán)境，由此催生出不同的審計(jì)理論與實(shí)踐；同時，審計(jì)環(huán)境也在一定程度上受到審計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展的反作用。不論是科學(xué)、完善、適用性強(qiáng)的審計(jì)理論，還是成熟、嚴(yán)謹(jǐn)、針對性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)踐，均能夠促使審計(jì)環(huán)境得到大大改善?？傮w而言，可以以PESTLE模型來概括審計(jì)環(huán)境所涵蓋的內(nèi)容，即：審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的外部政治環(huán)境（Political）、經(jīng)濟(jì)環(huán)境（Economic）、社會環(huán)境（Social）、科技環(huán)境（Technological）、法律環(huán)境（Legal）以及企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境（Environmental）等。作為現(xiàn)代審計(jì)的一個重要分支，內(nèi)部審計(jì)不論是其產(chǎn)生的背景還是導(dǎo)致其變化發(fā)展的因素，均與審計(jì)環(huán)境的變換密切相關(guān)，本文將以PESTLE模型為分析工具，來闡釋審計(jì)環(huán)境的變化為內(nèi)部審計(jì)帶來了什么，并對內(nèi)部審計(jì)如何在環(huán)境變化中實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展的路徑進(jìn)行探析。

二、內(nèi)外部環(huán)境變化是影響內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的重要因素

（一）政治環(huán)境——內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展與興衰在一定程度上受到政治環(huán)境的制約

審計(jì)業(yè)務(wù)的政治環(huán)境可以理解為在一定歷史時期的社會政治制度下，審計(jì)這種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動的法律地位受到國家權(quán)力機(jī)關(guān)的認(rèn)可與保護(hù)。一個國家領(lǐng)導(dǎo)階層的意志、施政方針與措施等均可由政治環(huán)境體現(xiàn)出來。因此，政治環(huán)境不僅是內(nèi)部審計(jì)工作得以執(zhí)行的基礎(chǔ)，而且也對一個國家或地區(qū)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展與興衰產(chǎn)生一定的制約作用。同時，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平與思想政治修養(yǎng)的高低也會對內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的快慢產(chǎn)生影響。值得注意的是，即便當(dāng)前我國的政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、上市公司以及其他大型企業(yè)普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也制訂了一套自身的內(nèi)部審計(jì)制度體系，但其出發(fā)點(diǎn)或許僅僅是迫于行政命令、監(jiān)管部門的強(qiáng)制性壓力，而并非是出于單位自發(fā)的需求，這就造成了我國許多單位在內(nèi)部審計(jì)上的先天不足。其實(shí)，作為單位內(nèi)部的一個職能部門，內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行任何一項(xiàng)工作時均必須將單位的整體目標(biāo)放在首位，因此，內(nèi)部審計(jì)部門產(chǎn)生的合理邏輯應(yīng)該是單位自身為加強(qiáng)內(nèi)部管理的現(xiàn)實(shí)需要，而不應(yīng)是政治的強(qiáng)制性產(chǎn)物。近年來，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐步得到建立與健全，現(xiàn)代企業(yè)制度也日益完善，在這樣的制度背景下，作為市場經(jīng)濟(jì)主要參與者的企業(yè)，應(yīng)將其所擁有與經(jīng)營的資產(chǎn)的保值增值作為主要目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)正是保證這一目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的推動力。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境——現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境促使內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督”轉(zhuǎn)向“服務(wù)”