摘要：作業(yè)成本計算是西方國家在先進制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)成本管理是基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。作業(yè)成本計算法和作業(yè)成本管理的逐步推廣，為企業(yè)的成本管理帶來了巨大的變革。本文對其進行了詳細介紹，從質(zhì)的角度探討了作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本計算方法的先進性，同時還對其在我國應(yīng)用的前景進行了分析。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法作業(yè)成本管理價值鏈制造費用

20世紀70年代之后，高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展和廣泛應(yīng)用，為作業(yè)成本計算（Activity-BasedCost，ABC）和作業(yè)管理（Activity-BasedCostingManagement，ABCM）的出現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，企業(yè)要想保持并增強競爭優(yōu)勢，必須擁有一個有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求途徑以改善企業(yè)經(jīng)營效率，提高競爭力。而作業(yè)成本計算和作業(yè)成本管理為我們提供了一個有效地、能為企業(yè)產(chǎn)品定價、生產(chǎn)決策、市場定位以及成本控制決策等提供準確成本信息的成本系統(tǒng)。作業(yè)成本計算是認識價值鏈的基礎(chǔ)，而作業(yè)成本管理能夠改造和優(yōu)化企業(yè)價值鏈。

作業(yè)成本法

作業(yè)成本法產(chǎn)生背景

作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計算法或作業(yè)量基準成本計算方法，是以作業(yè)（activity）為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計算方法。它最早是由美國哈佛大學(xué)教授KaplanR.S和Robin-Cooper提出來的。1988年，他們在《哈佛商業(yè)評論》第五期發(fā)表《正確計量成本才能作出正確決策》的論文中，詳細闡述了有關(guān)作業(yè)成本法的原理。

摘要：企業(yè)的管理水平不僅關(guān)乎企業(yè)的經(jīng)濟效益，而且關(guān)乎企業(yè)未來的發(fā)展。傳統(tǒng)的追求銷量和產(chǎn)量的發(fā)展模式已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加重視成本的管理和控制。本文首先指出了作業(yè)成本法的概念及其在企業(yè)中的應(yīng)用，其次，分析了作業(yè)成本法對企業(yè)管理的作用。最后，根據(jù)作業(yè)成本法在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題，提出了相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；企業(yè)管理；作用

一、引言

在整體經(jīng)濟形勢處于下行趨勢的情況下，企業(yè)如何在激烈的市場競爭中脫穎而出是現(xiàn)階段需要關(guān)注的重點問題。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，僅僅通過追求產(chǎn)量和銷量來提高經(jīng)濟效益的方式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代社會發(fā)展要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)學(xué)會通過控制成本來提高總體經(jīng)濟利潤。傳統(tǒng)的成本核算方法在精確度方面無法保證，因此作業(yè)成本法逐漸成為企業(yè)成本核算和成本控制的主要方法。作業(yè)成本法能夠?qū)M用來源進行明確劃分，從而得出精確的核算結(jié)果。本文的研究不僅能夠指出作業(yè)成本法對企業(yè)管理的積極作用，而且具有重要實踐意義。

二、作業(yè)成本法的概念及在企業(yè)中的應(yīng)用

(一)作業(yè)成本法的概念。作業(yè)成本法注重成本計算與成本管理的有機結(jié)合，通過對企業(yè)日常的生產(chǎn)過程進行成本確認和計量，讓生產(chǎn)出來的各個產(chǎn)品都得到成本分配，從而為企業(yè)精準計算成本支出[1]。(二)作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用。作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用貫穿于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，主要包含4個方面：第一，在預(yù)算管理中的應(yīng)用。預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)成本控制的一個重要方式，將作業(yè)成本法應(yīng)用于預(yù)算管理中，有利于提高預(yù)算管理的準確度。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，作業(yè)成本法能夠計算出資源的消耗情況，從而與相應(yīng)預(yù)算進行對比，能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算控制的目的。第二，在成本核算中的應(yīng)用。作業(yè)成本法是現(xiàn)代企業(yè)成本核算的重要方法，區(qū)別于傳統(tǒng)成本核算方法，作業(yè)成本法在核算的精確度方面具有主要優(yōu)勢。第三，在成本控制中的應(yīng)用。成本控制目標的實現(xiàn)需要借助作業(yè)成本法來實現(xiàn)。同時，企業(yè)依據(jù)作業(yè)成本法進行作業(yè)分配，可以有效提高成本控制效率。第四，在管理會計中的應(yīng)用。在企業(yè)日常生產(chǎn)運營中，要提高作業(yè)成本法的應(yīng)用價值，就需要與管理會計相結(jié)合，不斷完善管理會計制度，建立與作業(yè)成本法相匹配的管理會計體系。

1作業(yè)成本法的發(fā)展背景

（1）作業(yè)成本法產(chǎn)生的依據(jù)。作業(yè)成本法的產(chǎn)生依據(jù)體現(xiàn)在對傳統(tǒng)成本計算法的科學(xué)性、傳統(tǒng)管理會計的研究和實踐中對于成本習(xí)性的假設(shè)所產(chǎn)生的質(zhì)疑。

20世紀70年代以來,在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了高度自動化的先進制造企業(yè),帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革。高度自動化的先進制造企業(yè),能夠及時滿足客戶多樣化,小批量的商品需求,快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種、少批量的產(chǎn)品。

這一切都要求成本管理深入到作業(yè)層次,把企業(yè)的生產(chǎn)工序和環(huán)節(jié)視為對最終產(chǎn)品提供服務(wù)的作業(yè),把企業(yè)看成是為最終滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合。根據(jù)各個具體的作業(yè)中心來進行產(chǎn)品成本核算將成為大勢所趨。

綜上所述,在現(xiàn)代制造業(yè)中,有兩個引人注目的特點：一是作業(yè)觀念已引起管理上注意；二是制造過程中間接費用的比重和結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化。這兩個特點直接引發(fā)作業(yè)成本法的產(chǎn)生。

（2）20世紀末作業(yè)成本法研究的全面興起。20世紀末生產(chǎn)自動化、智能化程度日益提高,直接人工費用普遍減少,間接成本相對增加,明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時、工作量等分配間接成本的思路,嚴重扭曲了成本。另外傳統(tǒng)管理會計的分析,重要的立足點是建立在傳統(tǒng)成本核算基礎(chǔ)上的,因而其得出的信息,對實踐的反映和指導(dǎo)意義不大,相關(guān)性和可行性大大下降,應(yīng)有一個全新的思路來研究成本,即作業(yè)成本法。由此作業(yè)成本法得到了快速發(fā)展,在眾多學(xué)者研究后形成了新的成本計算方法體系。

淺論一、前言

作業(yè)成本(ActivityBasedCosting，簡稱ABC)的出現(xiàn)，使得成本會計有了傳統(tǒng)和作業(yè)之分，一切不結(jié)合作業(yè)成本法的成本會計統(tǒng)統(tǒng)歸入傳統(tǒng)之列，一切結(jié)合作業(yè)成本法的成本會計都稱之為作業(yè)會計。作業(yè)成本法是傳統(tǒng)成本法的繼承和發(fā)展，對兩者進行適當(dāng)比較，可以幫助我們深入了解和正確認識作業(yè)成本法，進一步推動作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用。

二、作業(yè)成本法的比較優(yōu)勢

1.擴大了直接追溯的單件成本比例

生產(chǎn)各種產(chǎn)品需要各種作業(yè)來完成，從產(chǎn)品的設(shè)計、物料供應(yīng)、車間生產(chǎn)到銷售及售后服務(wù)。在不同的作業(yè)中心都要產(chǎn)生直接或間接成本，且間接成本按照成本動因來歸集。通過對作業(yè)中心成本的確認計量，最終得出相對準確的產(chǎn)品成本。

2.便于了解單件產(chǎn)品成本發(fā)生的真正原因

編者按：本文主要從作業(yè)成本法的發(fā)展背景；對香港應(yīng)用作業(yè)成本法情況的研究；結(jié)論三個方面進行論述，其中，主要包括：經(jīng)濟的快速發(fā)展，離不開兩個重要因素、術(shù)上的變化使許多公司的生產(chǎn)制造環(huán)境發(fā)生了顯著的改變、調(diào)查的反饋率、發(fā)放對象及調(diào)查方法、調(diào)查的反饋類型、分析數(shù)據(jù)的方法、文獻中的主要結(jié)論、使用作業(yè)成本法的行業(yè)情況和規(guī)模結(jié)構(gòu)、作業(yè)成本法的使用者和非使用者的比較、實施作業(yè)成本法的動因、實施作業(yè)成本法的支持、設(shè)計和實施作業(yè)成本法中遇到的困難、對作業(yè)成本法的滿意程度、不采用作業(yè)成本法的原因等，具體材料請詳見。

【摘要】作業(yè)成本法（ABC）是一種相對較新的成本計算方法，本文回顧了作業(yè)成本法的發(fā)展背景，分析了國外在調(diào)查作業(yè)成本法應(yīng)用上的研究方法。在此基礎(chǔ)上對香港應(yīng)用作業(yè)成本法的情況進行了調(diào)查和實證分析。我們發(fā)現(xiàn)，大量公司接觸作業(yè)成本法的時間還不長；使用作業(yè)成本法的公司在規(guī)模上明顯大于沒有使用作業(yè)成本法的公司；而產(chǎn)品的多樣性、競爭壓力和作業(yè)成本法使用程度的正向關(guān)系以及使用者和非使用者在成本結(jié)構(gòu)中的差異在統(tǒng)計上并不顯著；實施作業(yè)成本法的主要動因是為了獲得更為準確的成本信息。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法香港成本結(jié)構(gòu)

一、作業(yè)成本法的發(fā)展背景

經(jīng)濟的快速發(fā)展，離不開兩個重要因素。一個是先進的制造技術(shù)的應(yīng)用，另一個是先進的管理理念的推廣和實施。本文所討論的作業(yè)成本法是成本控制方面的又一新領(lǐng)域。許多學(xué)者都對作業(yè)成本法進行了理論研究和實證考察（Staubus,1971；1987a;1987b；Johnson，1988；Kaplan,1994等）。

技術(shù)上的變化使許多公司的生產(chǎn)制造環(huán)境發(fā)生了顯著的改變，使用大量機器和由計算機控制的儀器設(shè)備，使得生產(chǎn)制造過程的自動化程度不斷提高，從而減少了從事直接生產(chǎn)的人工。而許多早期的會計系統(tǒng)主要是為人工成本的計量和報告而設(shè)計的，已不適用于自動化生產(chǎn)的要求。如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)，將過高地估計高產(chǎn)量、低復(fù)雜度產(chǎn)品的成本，過低地估計低產(chǎn)量、高復(fù)雜度產(chǎn)品的成本，無法準確地知道每一種產(chǎn)品的毛利，在競爭激烈的環(huán)境中難以立足。此外，隨著經(jīng)營復(fù)雜性的增加，產(chǎn)品、服務(wù)的多樣化也隨之增加，要求更為精確地定量資源消耗，產(chǎn)品組合、定價和其他決策也都需要更為準確的成本信息。1987年哈佛商學(xué)院的RoberKaplan和RobinCooper兩位教授所進行的研究使作業(yè)成本法贏得了廣泛的重視。作業(yè)成本法在精確成本信息、改善經(jīng)營過程、為資源決策和產(chǎn)品定價及組合決策提供完善的信息方面都受到了廣泛的關(guān)注。目前，世界上許多先進的公司已經(jīng)實施作業(yè)成本法以改善原有的會計系統(tǒng)，增強企業(yè)競爭力。

摘要：隨著餐飲住宿行業(yè)企業(yè)間競爭日益激烈，越來越多的企業(yè)開始重視經(jīng)營管理方式方法是否能夠適應(yīng)當(dāng)前市場大環(huán)境，不僅時刻關(guān)注自身產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量問題，而且還關(guān)注自身內(nèi)部管理問題。成本管理是服務(wù)業(yè)企業(yè)管理的重點內(nèi)容，切實提升成本管理力度不僅能夠促進企業(yè)各類資源優(yōu)化配置，還能夠更好地實現(xiàn)風(fēng)險防控。但是現(xiàn)階段一些服務(wù)業(yè)企業(yè)成本管理工作做得不到位，沒有妥善應(yīng)用科學(xué)、合理的方式方法，對于成本管理的力度亟待加強。本文以酒店行業(yè)為切入點，對S酒店作業(yè)成本法在酒店經(jīng)營管理中的應(yīng)用進行了深入分析。本文首先闡述了作業(yè)成本法的概念、特點、優(yōu)勢，然后討論了現(xiàn)階段我國酒店成本管理狀況并分析了作業(yè)成本法在酒店管理中應(yīng)用的意義，之后基于S酒店對其作業(yè)成本法的實際應(yīng)用情況進行了分析，最后以點帶面提出了幾點促進作業(yè)成本法有效應(yīng)用的經(jīng)驗總結(jié)，為酒店經(jīng)營管理效率的提升提供一定助動力。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；酒店；經(jīng)營管理

一、作業(yè)成本法的概念、特點及優(yōu)勢

1.作業(yè)成本法的概念作業(yè)成本法（Activity-BasedCost）又稱ABC法，是一種成本核算方法，現(xiàn)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)運營管理中，具體方式為對資源變動的原因進行確認，基于作業(yè)動因進行準確計量，進而計算匯集到產(chǎn)品成本中的作業(yè)成本，系統(tǒng)反映出資源的耗費情況與成本之間的關(guān)系的分配方法。作業(yè)成本法在運用過程中作業(yè)的實施需要耗費資源，因此，成本又會反過來促進作業(yè)的發(fā)生，所以，成本費用計算的關(guān)鍵就是作業(yè)。2.作業(yè)成本法的特點作業(yè)成本法需要提前做好成本占比計算工作，要著重對企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)過程中人力或物力及技術(shù)上損耗進行確認，這樣更有利于對各項作業(yè)開展過程中每一部分所需要的資源情況進行以科學(xué)、合理的歸集和總結(jié)，將在作業(yè)過程中所用到人力及資源剔除后再剔除剩余部分后分配到產(chǎn)品或服務(wù)中，是實現(xiàn)企業(yè)精細化管理的重要途徑之一。作業(yè)成本法具有很強的針對性，不僅可以更加準確、全面地對小批量、高復(fù)雜程度的產(chǎn)品成本進行計算，而且還能夠?qū)崿F(xiàn)各個部門和程序之間成本核算的獨立性。但是在這里值得注意的是，作業(yè)成本法可以將所有生產(chǎn)部門視為一個整體來進行成本核算，但是并不能夠通過計算來發(fā)現(xiàn)作業(yè)開展過程中如何取得企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的途徑，只能夠通過對每項作業(yè)活動成本進行逐一核算盡可能地實現(xiàn)整個生產(chǎn)流程的效益優(yōu)化。3.作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本法的優(yōu)勢作業(yè)成本法的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下三個方面。（1）核算結(jié)果更加對象化、具體化。與傳統(tǒng)成本核算方法相比，作業(yè)成本法是基于產(chǎn)品來對間接費用進行分配，可以將產(chǎn)品服務(wù)制造和發(fā)生過程中所產(chǎn)生的各類間接費用進行分解，系統(tǒng)劃到各類作業(yè)活動中去，這一優(yōu)勢更好地彌補了傳統(tǒng)成本核算方法難以準確分配小批量、高復(fù)雜程度產(chǎn)品的間接費用，進而導(dǎo)致成本核算精確性不足的缺陷，減少了企業(yè)定價決策出現(xiàn)偏差的頻率。（2）有利于實現(xiàn)生產(chǎn)流程效益優(yōu)化。以往傳統(tǒng)成本法在開展成本核算過程中都是針對各個部門進行逐一核算，這樣經(jīng)常會出現(xiàn)一些部門業(yè)績非常突出，而所產(chǎn)生的成本卻偏低的情況，各個部門核算結(jié)果參差不齊不利于企業(yè)對產(chǎn)品服務(wù)發(fā)展方向進行一個宏觀判斷。而作業(yè)成本法雖然是對每項作業(yè)活動成本進行核算，但是卻可以通過核算反映出企業(yè)生產(chǎn)或提供服務(wù)整個流程的效益產(chǎn)生情況，有利于企業(yè)運營管理模式的及時調(diào)整。（3）為企業(yè)成本決策和產(chǎn)品定價提供支持。以往傳統(tǒng)成本法在進行成本核算過程中都需要考慮到期初產(chǎn)品成本的影響，將期初成品成本納入其中進行核算并不利于成本準確性的提升。而作業(yè)成本法由于是基于本期發(fā)生成本進行核算，所以可以避免受本期期初產(chǎn)品成本的影響，這種非積累性特點可以實現(xiàn)產(chǎn)品成本發(fā)生情況的全程追蹤，進而有利于企業(yè)系統(tǒng)分析本期產(chǎn)品服務(wù)成本實際情況，切實提升企業(yè)成本信息質(zhì)量。

二、作業(yè)成本法在酒店經(jīng)營管理中的應(yīng)用意義

酒店企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法開展經(jīng)營管理工作過程中基于所建立的作業(yè)庫，可以實現(xiàn)具體任務(wù)向作業(yè)中心的落實，這樣不僅能夠統(tǒng)一歸集和核算酒店各類業(yè)務(wù)開展過程中的直接成本和間接成本，而且還能夠?qū)Ω黝悩I(yè)務(wù)責(zé)任進行明確。通過系統(tǒng)分析核算之后，各類增值作用以及非增值作業(yè)將會準確、全面、真實地反映，不僅有利于酒店找出最優(yōu)作業(yè)進行重點推進，而且還有利于及時清除一些非增值業(yè)務(wù)，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，降低運營風(fēng)險，對促進酒店管理質(zhì)量和水平的提升有著重要的意義。

1作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法是一種以“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關(guān)系，對成本發(fā)生的動因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費用的一種成本核算方式。其基本原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接費用或間接成本的發(fā)生。也就是說，作業(yè)成本法在計算產(chǎn)品成本時，將著眼點放在作業(yè)上，即以作業(yè)為核算對象，而不在以產(chǎn)品為核算對象，通過對作業(yè)成本的核算，追蹤成本的形成和積累過程，由此得出產(chǎn)品成本。

作業(yè)成本法對直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計算方法并無不同，其區(qū)別主要體現(xiàn)在制造費用分配上。在傳統(tǒng)的成本計算方法下，對于間接制造費用，通常是在全廠范圍內(nèi)采用一個費用分配率進行一次性分配，或者是先將制造費用按生產(chǎn)部門歸集，然后再按一系列的部門分配率進行分配。至于各生產(chǎn)部門制造費用分配的標準，則根據(jù)各個生產(chǎn)部門的生產(chǎn)特點選取。例如，勞動密集型的部門以人工工時或人工成本作為分配標準；機器密集的部門以機器小時為分配標準；以耗用原材料為主的部門，則以原材料成本為分配標準，如此等等?？梢?，傳統(tǒng)的制造費用的分配方法，滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)的制造費用的分配。在作業(yè)成本法下，則是按“成本庫”分別進行歸集和分配，分配標準由單一標準分配改為按引起制造費用發(fā)生的多種成本動因進行分配。

2影響作業(yè)成本法在我國中小企業(yè)實施的障礙

作業(yè)成本法作為一種先進的成本計算和成本管理方法，在美的、海爾、康佳、寶潔等大公司已經(jīng)結(jié)合企業(yè)資源計劃或制造資源計劃在其內(nèi)部得到了應(yīng)用，而在中小企業(yè)中應(yīng)用卻很少，究其原因，主要是作業(yè)成本法在中小企業(yè)的實施過程中遇到了諸多障礙，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1觀念與認識障礙

【摘要】作業(yè)成本法是一種先進的成本計算和成本管理方法，能為企業(yè)提供相關(guān)和準確的成本信息。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算出相對真實的產(chǎn)品成本，最終達到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價值的目的。而我國僅注重在部分大型先進制造型企業(yè)中嘗試使用作業(yè)成本法，在中小企業(yè)中應(yīng)用卻很少。本文在探討作業(yè)成本法原理的基礎(chǔ)上，就作業(yè)成本法在中小企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀作了相關(guān)分析，并提出了相應(yīng)的對策建議。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用

1作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法是一種以“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關(guān)系，對成本發(fā)生的動因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費用的一種成本核算方式。其基本原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接費用或間接成本的發(fā)生。也就是說，作業(yè)成本法在計算產(chǎn)品成本時，將著眼點放在作業(yè)上，即以作業(yè)為核算對象，而不在以產(chǎn)品為核算對象，通過對作業(yè)成本的核算，追蹤成本的形成和積累過程，由此得出產(chǎn)品成本。

作業(yè)成本法對直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計算方法并無不同，其區(qū)別主要體現(xiàn)在制造費用分配上。在傳統(tǒng)的成本計算方法下，對于間接制造費用，通常是在全廠范圍內(nèi)采用一個費用分配率進行一次性分配，或者是先將制造費用按生產(chǎn)部門歸集，然后再按一系列的部門分配率進行分配。至于各生產(chǎn)部門制造費用分配的標準，則根據(jù)各個生產(chǎn)部門的生產(chǎn)特點選取。例如，勞動密集型的部門以人工工時或人工成本作為分配標準；機器密集的部門以機器小時為分配標準；以耗用原材料為主的部門，則以原材料成本為分配標準，如此等等?？梢?，傳統(tǒng)的制造費用的分配方法，滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)的制造費用的分配。在作業(yè)成本法下，則是按“成本庫”分別進行歸集和分配，分配標準由單一標準分配改為按引起制造費用發(fā)生的多種成本動因進行分配。

2影響作業(yè)成本法在我國中小企業(yè)實施的障礙

作業(yè)成本法作為一種挑戰(zhàn)傳統(tǒng)理念的新思想，起源于20世紀30年代末、40年代初美國會計學(xué)家科勒。80年代中期，由庫珀和卡普蘭兩位教授對作業(yè)成本計算進行了系統(tǒng)、深入的理論和應(yīng)用研究之后，作業(yè)成本計算法才受到西方會計界的普遍重視。半數(shù)以上的美國制造類公司把作業(yè)成本制度列作自己的備選制度，三分之一的服務(wù)性公司已經(jīng)使用過作業(yè)成本法。

一、作業(yè)成本法的相關(guān)理論

（一）相關(guān)概念

作業(yè)是指企業(yè)為了達到其生產(chǎn)經(jīng)營的目標所進行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項具體活動，性質(zhì)相同的作業(yè)所構(gòu)成的集合叫做作業(yè)中心。

作業(yè)成本是指產(chǎn)品消耗的作業(yè)所發(fā)生的成本和費用。它把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程描述為一個為滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)集合（作業(yè)鏈），隨著作業(yè)的推移，在作業(yè)鏈上發(fā)生的費用，就轉(zhuǎn)移到了最終產(chǎn)品成本上。同時這一過程也伴隨著價值從內(nèi)部逐步積累最后轉(zhuǎn)移到顧客（價值鏈）。

成本動因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。成本動因通常選擇作業(yè)活動耗用資源的計量標準來進行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等，是成本分配的依據(jù)。

摘要：成本管理一直是企業(yè)關(guān)注的話題，也是企業(yè)經(jīng)營過程中不斷討論的課題，降低成本、合理規(guī)劃成本對于企業(yè)長期發(fā)展和經(jīng)營有著重要的意義。傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理中存在一些不足，制約著企業(yè)的發(fā)展。作業(yè)成本法解決了傳統(tǒng)成本分配方法的缺陷，對于企業(yè)成本管理有著重要意義。本文將在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，對企業(yè)成本管控方法展開思考。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本控制；企業(yè)

隨著財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型，作業(yè)成本法在管理會計中也發(fā)揮著日益重要的作用?；谧鳂I(yè)成本法，確定標準成本，按照資源-作業(yè)-成本的原則確定、并分析成本差異，構(gòu)建高效穩(wěn)定的成本管理體系。企業(yè)需要確認產(chǎn)品消耗間接成本和制造費用，并按照動因進行分類。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)管理者才能更細致的降低成本，從根本上找到成本上升的原因，并予以調(diào)整。消除對企業(yè)無利的非增值作業(yè)，對增值作業(yè)進行改進，從而整體上降低企業(yè)的成本。

一、作業(yè)成本法的步驟

作業(yè)成本法的步驟路徑就是資源-作業(yè)-成本。按照這三個順序合理準確的分配企業(yè)制造費用。作業(yè)成本法的出現(xiàn)是為了彌補傳統(tǒng)成本會計的缺陷，在制造費用的分配上，提供更準確的方式，避免傳統(tǒng)成本分配方法中出現(xiàn)的最終成本分攤不合理的情況。一個企業(yè)的成本管理工作的良好運行，是保證企業(yè)健康良好運行的前提條件，所以，按照科學(xué)的方法進行作業(yè)成本分配有助于企業(yè)進行成本核算和管理，提高經(jīng)營效率和財務(wù)決策。通常來說，作業(yè)成本法主要可以細分為兩個步驟，在第一步驟中，企業(yè)需要著重處理作業(yè)間接成本，梳理分類間接成本的資源消耗類型。接下來第二個步驟中，企業(yè)需要根據(jù)作業(yè)成本的根源類型追溯分配到產(chǎn)品中。因此，作業(yè)成本法的分配主要包括追溯和動因分配。盡可能的減少不準確的分配，可以提高分配的準確性。進行分配最主要的是進行各項作業(yè)的成本確認，各項作業(yè)的成本確認要求企業(yè)對作業(yè)的最終成本核算落實到具體的每項資源消耗上。因此，企業(yè)需要按照自己生產(chǎn)的實際情況進行作業(yè)成本庫的規(guī)定和劃分。其中包括：單位級作業(yè)成本庫，所謂單位級作業(yè)成本庫是指每單位最終產(chǎn)品在成本確認時必須進行一次作業(yè)確認，是直接成本可以追溯到每個單位產(chǎn)品，可以直接追溯到成本對象的計算中；批次級作業(yè)成本庫，可以將多件產(chǎn)品或多次作業(yè)同時進行成本確認。此外，還有一種品種級作業(yè)成本庫，即服務(wù)于每種特定的型號和特定種類的產(chǎn)品，是隨著該特定產(chǎn)品種類變化，與數(shù)量和種類無關(guān)。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的對比