導語：如何才能寫好一篇增值稅制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：增值稅；轉型；比較；建議

1994年稅制改革以來，流轉稅一直是中國的主體稅類，其收入占到整個稅收收入的一半。但中國多年來一直實行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購進機器設備時繳納了進項增值稅之后，不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項增值稅中得以抵扣。這種重復征稅不僅加大了企業(yè)負擔，而且對企業(yè)技術進步和設備更新形成負激勵。本文介紹了法國、英國、德國、韓國等國家關于增值稅制度中的相關規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國增值稅制度的建議。

1國外增值稅制度簡介

1.1法國的增值稅制度

增值稅問世于法國。早在1954年,法國即在原流轉稅的基礎上建立了增值稅,并逐步擴展到經(jīng)濟生活的各個領域,1968年擴大到商業(yè)零售環(huán)節(jié),農(nóng)民也可以自愿選擇是否實行增值稅,1978年進一步擴大到與經(jīng)濟、生產(chǎn)直接有關的設計師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者身上,最后形成了現(xiàn)行的增值稅模式。2004年，法國增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為7.3%。

總的來看，法國增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務的生產(chǎn)、銷售的所有經(jīng)營活動，基本上覆蓋所有的經(jīng)濟領域（包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)等領域）的所有應稅交易行為。對于納稅人購入的固定資產(chǎn)價值中所含增值稅稅金允許一次性扣除，實行的是消費性增值稅。

在稅率方面，法國是實行的多檔稅率結構，包括標準稅率（19.6%）、低稅率（5.5%）、特別稅率（2.0%）和零稅率。一般的商品和勞務都要征收增值稅，免稅范圍十分嚴格。

法國建立了一套比較完善的征管制度，這也是其成功經(jīng)驗。法國稅法明確規(guī)定，增值稅納稅人必須強制性進行稅務登記，沒有依法進行等登記的企業(yè)主將受到懲罰。當納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時，稅務人員不需要經(jīng)過法院，就可以執(zhí)行稅收強制措施。事后如果納稅人不服，可以向法院上訴。

1.2德國的增值稅制度

德國于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷售稅。經(jīng)過近30年來的不斷改進與完善,德國的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗。目前,德國的增值稅是僅次于個人所得稅的第二大主體稅種。

德國實行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務的企業(yè)主以及從事進動的任何人。勞務征收范圍包括勞務的自我供應和私人使用、除土地外的其他不動產(chǎn)出租業(yè)務、商從事的勞務以及部分金融活動、出租契約、建筑活動、運輸活動等。在稅率方面，德國的增值稅實行三檔稅率制:標準稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率。其中,標準稅率適用于一般交易和商品的進口;減低稅率適用于家養(yǎng)動物、魚、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自來水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。

1.3英國的增值稅制度

20世紀70年代初，鑒于西歐各成員國都普遍推行了增值稅。英國于1973年改革了商品課稅制度，將購買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，并使該稅成為英國間接稅中的一個最主要稅種，其稅收收入通常占全部間接稅收入的50％一60％。

英國實行的是消費型增值稅，即對納稅人購入的所有物品或勞務所含的增值稅予以扣除。增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務的企業(yè)主以及從事進動的任何人。除政府通過稅法特案規(guī)定免征增值稅的交易項目外，企業(yè)主從事任何銷售商品和提供勞務的活動，都要繳納增值稅。至于從事進動，不論是企業(yè)主還是非企業(yè)主，除特殊規(guī)定外，都有就進口行為繳納增值稅的義務。

英國的增值稅實行三檔稅率制：標準稅率(普通稅率)、低稅率(特殊稅率)和零稅率。目前，標準稅率為17.5％，低稅率為5％。在免稅方面，英國增值稅的免稅分兩種類型：一種是通常意義上的免稅，即免繳銷項稅金，但進項稅金不能獲得抵扣，稱為“不可抵扣的免稅”；另一種是零稅率，即在免繳銷項稅金的同時還可以對全部的進項稅金進行抵扣，稱為“可以抵扣的免稅”?，F(xiàn)階段，不可抵扣的免稅主要適用于：①購置不動產(chǎn)；②企業(yè)的轉讓；③某些金融業(yè)務；④郵局提供的通訊及其他勞務(如電話服務、保險、教育、火葬、體育等)的供應。零稅率主要適用于食物、水、書籍等商品和勞務以及所有出口商品和勞務。

1.4韓國的增值稅制度

韓國1977年正式實施增值稅，是世界上實行增值稅比較成功的國家之一。韓國采用消費型增值稅，稅率為10%，實行單一稅率。一部分納稅人和我國一般納稅人的計稅方法相同，這部分納稅人占全部納稅人30%左右，余下的70%納稅人采取簡化納稅的方法（即我們所說的小規(guī)模納稅人），稅率也為10%，不像我國對小規(guī)模納稅人另行規(guī)定征收率。

1.5東盟國家的增值稅制度

東盟國家中引入增值稅的一個成功范例是印尼，印尼把對于間接稅改革的重點放在了改革銷售稅上，并以增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費稅）取代了銷售稅。改革時增值稅稅率統(tǒng)一定在10%，增值稅在最后的消費階段征收，除個別情況外，國內(nèi)消費的商品幾乎沒有免稅和低稅率的待遇。從2004年起，印尼將分階段對所有商品征收增值稅、奢侈品消費稅和進口關稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財政收入，而且還增強了稅收制度的公平性，提高了效率，稅收的中性作用得到加強，國內(nèi)原來重復課稅的問題也緩和了，同時增值稅對物價的影響也不明顯，在一定程度上保證了貧困階層的利益，增值稅改革取得了較好成效。

菲律賓已經(jīng)采用了稅率為10%的增值稅，2005年5月，菲律賓參議院批準了《增值稅法案》，新的《增值稅法案》取消了一些產(chǎn)業(yè)先前享有的免繳增值稅的特權，這些行業(yè)包括電力、航空、航海等，依據(jù)該法案，菲律賓的增值稅在稅收收入中的比重將由原來的10%提高到12%。泰國也引入了增值稅，目前的增值稅稅率為7%。新加坡開征增值稅時間較晚，到1994年才進行了一次以建立商品服務稅（也就是增值稅，稅率為3%）為中心的稅制改革。

綜上所述，實行增值稅的國家大都采取消費型增值稅制度，征稅范圍廣泛，從農(nóng)產(chǎn)品銷售、工業(yè)制造、一直實行到批發(fā)、零售和勞務。國家在征收管理方面注重計算機與網(wǎng)絡的應用，從技術上保證了增值稅征收的效率和對納稅人的監(jiān)督及管理。

2完善我國增值稅制度的建議

2.1進一步擴大扣稅范圍,將固定資產(chǎn)進項稅額納入扣稅范圍,實行消費型增值稅

增值稅是中國的第一大稅種，自1994年以來，增值稅收入在稅收總收入中所占的比中一直居于首位。增值稅稅基轉型改革面臨的最最主要問題，就是如何在改革的過程中，使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內(nèi)。為此可先實行較窄范圍的消費型稅基，然后在過渡到純粹的消費型稅基。從國際經(jīng)驗看，大多國家實行消費型增值稅的國家，都曾對投資品做出過特別的過渡性規(guī)定。如法國，德國等。可將建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)和電信行業(yè)的固定資產(chǎn)進項稅額一并納稅口稅范圍，實行徹底扣稅的消費型增值稅，以根除生產(chǎn)型增值稅的種種弊端。目前制約增值稅能否由生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅的關鍵因素是國家財政的承受能力。

目前實行增值稅轉型，條件已經(jīng)基本成熟，估計不會給國家財政造成太大的壓力。其一，目前國有企業(yè)欠稅十分嚴重，且許多欠稅是難以收回的，該征消費型增值稅后，將固定資產(chǎn)的進項稅額納入扣稅范圍，可以抵減欠稅，消化一部分減收因素；其二，擴大增值稅的征稅范圍，延長了增值稅的“鏈條”，增強了增值稅的內(nèi)部制約作用，減少部分稅收流失，增加一部分收入。第三，由于增值稅轉型后可以降低企業(yè)投資成本，相應增加企業(yè)的利潤，企業(yè)所得稅會有所增加。此外，也是更為重要的是，從中長期來看，消費型增值稅理順了經(jīng)濟關系，增強了經(jīng)濟活力，并刺激非政府投資，拉動了積極增長，也會相應增加財政收入。

2.2擴大增值稅的征稅范圍，以保持增值稅的鏈條完整，促進增值稅的規(guī)范化管理

從本質(zhì)上講，增值稅征稅范圍愈廣，稅基愈寬，越能發(fā)揮增值稅的中，此外，按照增值稅多環(huán)節(jié)征收原則擴大增值稅征稅范圍，對于完善增值稅的抵扣鏈條也很有好處。

現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)領域和流通領域。建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)和郵電通信以及其他勞務服務等仍實行營業(yè)稅。這使得增值稅鏈條不夠完整，不利于生產(chǎn)性勞務進項稅款的合理抵扣，不利于發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能，還造成管理上的困難。

事實上，商品和勞務在交易中是密切相關和相互包容的，因此在增值稅的設計中，理想的做法是商品和勞務采取同樣的稅收待遇。但由于擴大增值稅的征收范圍會相應的縮小營業(yè)稅的使用范圍，而營業(yè)稅是地方政府的重要稅種之一。因此擴大增值稅征稅范圍的改革要考慮對地方財政的影響，中央需要對地方財政利益進行調(diào)整，而且有一定的難度。

面對這種局面，擴大增值稅范圍的改革應按照平穩(wěn)過渡，分步實施的原則逐步開展?？梢愿鶕?jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在關系，應是首先將與經(jīng)濟發(fā)展關系密切的建筑安裝、交通運輸、倉儲租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，在條件成熟時再將銷售不動產(chǎn)、部分服務業(yè)和娛樂業(yè)納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險業(yè)和部分服務業(yè)暫時保留征收營業(yè)稅。

2.3進一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅扣稅鏈條的完整性

對確實需要減免的產(chǎn)品和項目，可由“直接免稅”改為“先征后返”；另外，對一些過渡性的優(yōu)惠措施，要認真清理，該取消的要堅決取消。尤其是民政福利企業(yè)，在企業(yè)組織形式上變化很大，應盡快取消對民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策，恢復征稅。

2.4加強增值稅的管理，進一步加快“金稅工程”建設，確保足額依率征收入庫

相對而言，消費型增值稅比生產(chǎn)型增值稅較易管理，尤其在固定資產(chǎn)的處理上，強化征收管理既可以防止稅款稅款的流失，增加收入，又可以減少稅收征管成本，節(jié)省財政支出。計算機征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率，稅務部門應該繼續(xù)重視和加強計算機的征管和稽核，加快我國稅收征管信息化建設。

參考文獻

［1］財政部稅收制度國際比較課題組.法國稅制［Z］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社,2002.

［2］財政部稅收制度國際比較課題組.德國稅制［Z］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社,2002.

篇2

一、我國增值稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展 

增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國。當時在法國全國成功地推行之后，對世界經(jīng)濟產(chǎn)生了重大影響。逐步發(fā)展和進一步完善的先進的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟共同體國家風靡一時。70年代后期，增值稅在亞洲國家得到了推行，并在發(fā)展中形成了一套制度。截止2001年底， 全世界已有135個國家和地區(qū)實行了增值稅。由此看出，增值稅作為一個國際性的實用稅種是為適應市場經(jīng)濟的需要而產(chǎn)生的。我國的增值稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷進行確立和發(fā)展起來的。改革開放以前，我國實行的是高度集中的計劃經(jīng)濟，對國營企業(yè)的利潤實行統(tǒng)收統(tǒng)支，根本談不上增值稅的征收。隨著經(jīng)濟體制改革的進行，我國原有的單一的工商稅制已不適應新形勢，影響了稅收作用的發(fā)揮。因此，1979年開始對稅制進行了改革和調(diào)整，適當恢復了一些稅種，增加了一些新稅種，于1979年引進了增值稅。經(jīng)過試點和廣泛征求意見，1984年第二步利改稅時正式建立增值稅制度。此時的增值稅還不是西方國家盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國特色的適應當時經(jīng)濟發(fā)展需要的‘表面化的增值稅’。它突破了計劃經(jīng)濟體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上適應了十年來經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，特別是與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的要求不相適應，其中存在一個較嚴重的問題是： 增值額的確定依賴于財務會計制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅 基嚴重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴肅性和獨立性。因此，為強化稅收管理，嚴格依法治稅，努力增加稅收剛性，充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負促進公平競爭，組織財政收入和宏觀調(diào)控中的作用，1987年本著統(tǒng)一和簡化的原則，逐步完善了增值稅的計稅方法，由財政部了《關于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》。1993年底我國進行了規(guī)模宏大的稅制改革，以增值稅改革為核心，旨在建立新的規(guī)范化的流轉稅制格局。1993年12月13日國務院134號令了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，1993年12月25日財政部了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，為規(guī)范專用發(fā)票的管理，1993年12月27日國家稅務局了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》自1994年1月1日起正式施行。 

1994年建立的增值稅基本上是按照國際慣例建立起來的規(guī)范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則，中性的原則，簡化的原則。征稅地點由原來的在極少數(shù)地區(qū)試點，進展到了全國。征稅范圍由原來的機器機械和農(nóng)業(yè)機具’二行業(yè)‘及自行車、縫紉機、電風扇‘三大件’擴展到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進口四環(huán)節(jié)及勞務活動中的加工和修理修配。稅率設置也趨向合理，只設17%和13%兩檔稅率，除個別情況外，均適用基本稅率，為今后增值稅制改革向單一稅率過渡奠定了基礎，先進合理的中性稅收的特點保證了市場對資源優(yōu)化配置的作用。新稅法的一個主要目標是建立獨立的計稅規(guī)范標準，改變稅法從屬于企業(yè)財務制度的習慣作法，統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除項目和標準。 稅法還明確規(guī)定，增值稅計稅銷售額的計算，以稅法規(guī)定的全部流轉額的標準和范圍為準，企業(yè)財務會計制度中計算計稅銷售額與稅收法規(guī)有抵觸的，應以稅法為準。這樣，就可把應納稅額的確定辦法獨立于企業(yè)財務會計制度之外，使我國的企業(yè)增值稅與國際慣例接軌,使之逐步成為具有國際先進水平的真正意義的增值稅。以適應加入wto后我國增值稅制與wto成員國稅則協(xié)調(diào)一致。但是，由于具體條件的限制，建立一套完善規(guī)范的、與財務會計制度完全分離的增值稅制，不論在設計上還是在具體操作上，都還有一定的實際困難，計稅依據(jù)的確定還不能完全脫離企業(yè)財務會計制度。 

二、我國增值稅改革和發(fā)展中存在的問題 

增值稅會計需要在它所依據(jù)的兩個尺度——會計準則、財務通則及增值稅法相對完善的前提下建立和發(fā)展。“兩則”和新稅法已提供了這樣的條件，然而，無論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。增值稅的政策改革，既要考慮我國國情，又要貫徹落實國際慣例。同時還要考慮可操作性。財務報告真實而公允地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和財務狀況的變動及現(xiàn)金收支等情況，是為相關的投資者、債權人等進行決策提供的可靠依據(jù)。而應交增值稅報表又是財務報表的重要組成部分。因此,改革和完善增值稅制度勢在必行。 

下面從兩個基本點來談一下增值稅改革和發(fā)展中存在的問題： 

1、1979--1994年稅制大調(diào)整以前增值稅制度存在的主要問題 

第一是征稅范圍窄，當時僅限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的部分產(chǎn)品。1979--1983年增值 

稅征稅范圍僅限于機器機械兩大行業(yè)和自行車、縫紉機、電風扇三大產(chǎn)品。1984年只限于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的12項工業(yè)產(chǎn)品征稅。1986--1988年征稅范圍擴大到對31大類產(chǎn)品實行增值稅。由于改革力度不夠，時機不成熟，直到1994年稅制大調(diào)整前，有相當數(shù)量的產(chǎn)品如酒類、化工類、煙草仍未實行增值稅。1987年增值稅的改革本著統(tǒng)一和簡化的原則，逐步完善了增值稅的計稅方法，財政部于1987年頒發(fā)了《關于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》，在實際中得到了有效地貫徹實施。 

第二是增值稅征收模式方面的問題。1984年10月，第二步利改稅將工商稅改革為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅。稅率設計上比較落后，仍沿用產(chǎn)品稅的模式，采用在生產(chǎn)環(huán)節(jié)與產(chǎn)品稅并立且不交叉征收的稅制結構，導致稅率檔次多，調(diào)節(jié)功能層次不清，使增值稅喪失了應該很好的發(fā)揮作用的中性稅種的特征。 

第三是增值稅的類型方面的問題。根據(jù)發(fā)達國家的通行做法，增值稅以扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式為標志，將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)的價款，不利于鼓勵投資，可以保證財政收入。是落后的發(fā)展中國家采用的一種形式。 

收入型增值稅是一種理論上可行的增殖稅，由于外購固定資產(chǎn)的價款是以計提折舊的方式分期轉入產(chǎn)品價值的，轉入部分沒有合法的外購憑證，而增值稅是采用的是稅款憑票抵扣法，導致不能扣稅，限制了這種方法的廣泛使用。消費型增值稅允許將當期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除，會減少財政收入，最適合憑發(fā)票扣稅，利于納稅人操作，方便稅務機關管理，是當前國際上最先進、最流行、最能體現(xiàn)增值稅制度優(yōu)越性的一種類型，也是西方發(fā)達國家美國、英國、德國、法國、日本等推崇的方法，有利于對外經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展，也是我國入世后增值稅制發(fā)展的方向。也有利于電子扣稅辦法的執(zhí)行。 

第四，扣除項目不全面。原增值稅采取列舉稅目扣稅的辦法，雖扣除了主要流動資產(chǎn)項目，但任沒有包括外購固定資產(chǎn)等項目。 

2、1994年至2001年增值稅制度存在的主要問題 

第一，征稅范圍仍然偏窄。國際上規(guī)范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工進口、修理修配、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務服務業(yè)等。從當前國際增值稅發(fā)展趨勢看，增值稅制度越規(guī)范，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機制的良好運轉，最大限度地發(fā)揮作用；能逐步解決重復征稅問題，實現(xiàn)公平稅負；有利于提高增值稅管理的效率。而我國現(xiàn)行稅制范圍窄，與發(fā)達國家相比之下，相差甚遠，直接導致增殖稅銷售貨物與營業(yè)稅應稅勞務抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的制約作用。不利于公平競爭。 

第二，稅率設計仍然偏高。根據(jù)有關方面資料，目前國際上征收增值稅的國家的稅率大體在8%--20%之間，將我國目前生產(chǎn)型增值稅17%的稅率換算為消費型增值稅稅率在24%，說明我國稅率仍很高。并且稅率也不統(tǒng)一。 

第三，稅款抵扣方面問題嚴重。一是扣稅不徹底。導致扣稅操作不規(guī)范，抵扣環(huán)節(jié)中斷，造成重復征稅，固定資產(chǎn)資產(chǎn)稅款不能抵扣，增大了出口產(chǎn)品成本，削弱了出口產(chǎn)品的國際競爭力，限制了對外貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展。影響了海關征稅，減少了國家財政收入。二是，農(nóng)產(chǎn)品扣稅率較低。根據(jù)增值稅條例第八條，購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和10%的稅率計算。制約了農(nóng)業(yè)企業(yè)和加工業(yè)的發(fā)展。第三，抵扣時間不合理。稅法規(guī)定，工業(yè)性企業(yè)購進貨物入庫后，商業(yè)企業(yè)購進貨物付款后，一般納稅人購進應稅勞務費用支付后才能抵扣。理論上不合理，實踐中不可行，征稅機關難以操作。第四，抵扣憑證不規(guī)范。現(xiàn)行制度規(guī)定，法定扣稅憑證為單證齊全的增值稅專用 

發(fā)票或海關完稅憑證。但實際上有例外，廢舊物資收購憑證（10%）、運費發(fā)票（7%）等符合條件的可抵扣。直接導致了虛開、虛扣、偷稅問題嚴重，既不利于守法納稅企業(yè)，又加大了稅務機關征管的難度。 

第四，減稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策太亂。既有法定減免、特定減免、臨時性減免，又有針對出口企業(yè)的先征后退、先征后返，環(huán)節(jié)太多，手續(xù)繁雜，漏洞太大。 

第五，一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分依據(jù)不合理?，F(xiàn)標準是：工業(yè)100萬元，商業(yè)180萬元。由于各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展情況不同，使許多納稅人無法達到上述標準，難以實現(xiàn)憑票扣稅的規(guī)范化辦法。據(jù)報道，山東省淄博市博山區(qū)、沂源縣、高青縣成為一般納稅人的工商業(yè)戶不足增值時戶的15%。小規(guī)模納稅人由稅務所代開專用發(fā)票，限制了它與一般納稅人的商業(yè)往來，不利于增值稅收政策的連續(xù)性。 

第六，從小規(guī)模納稅人購進貨物或勞務不能抵扣，進口貨物的稅額不能抵扣，規(guī)定不合理。 

第七，不完善的價外稅很難推動增值稅的規(guī)范化管理。 

從發(fā)展趨勢看，我國稅法的改革正朝著規(guī)范化的方向進行，實行先進的消費型增值稅是客觀必然的。從我國目前的情況看，對增值稅的改革，已基本走上了國際化的道路。 

三、完善我國增值稅改革的措施 

第一，進一步通過研討會、報刊雜志等多種途徑廣泛開展增值稅會計學術活動，進一步研討與國際慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國特色的增值稅改革發(fā)展思路。鼓勵納稅人、會計部門、稅務部門、海關、大專院校等共同探討增值稅改革的發(fā)展方向，使其符合國情、易于操作。 

第二，擴大增值稅的征稅范圍，促進增值稅的規(guī)范化管理。 

第三，參照國際慣例，適當降低稅率，實行單一稅率，優(yōu)化稅率稅目結構。 

第四，進一步擴大扣稅范圍，提高農(nóng)產(chǎn)品抵扣幅度，規(guī)范扣稅時間和扣稅憑證。 

第五，改革增值稅優(yōu)惠政策，促進公平競爭。 

第六，科學合理的規(guī)定兩類納稅人的劃分標準。力求切實可行。 

第七，制訂措施，施行完全可行的價外稅制度。 

第八，實行徹底的與國際統(tǒng)一的先進的“消費型增值稅“。 

第九，重視增值稅的合理納稅策劃，實行先進的審計企業(yè)偷逃增值稅的方法，強化增值稅征管；嚴格稅務執(zhí)法工作，制定縝密合理的稅控政策，加強反偷、逃、騙稅工作。在實踐中審計企業(yè)偷逃增值稅的可行方法有： 

1、賬簿封鎖法，是指將被審單位的全部賬簿實行預先封鎖，再根據(jù)需要逐一取出審查的方法。該方法是針對企業(yè)慣以設置真假兩套賬偷稅而研究設計和使用的。對設置真?zhèn)蝺商踪~的單位，如果我們還沿用傳統(tǒng)的“要賬”方式，想查什么賬向會計索要什么賬，那么只能就他編造的專門應付你的那一套 

“外部賬”情況審查，最終也查不出什么結果，這恰好上了企業(yè)的當?，F(xiàn)在，我們采取比較講究審查策略的“賬簿封鎖法”在實施審查前先把裝存已用、在用和未用會計資料的檔案柜、辦公桌抽屜等全部加貼“封條”待查；然后再分步逐本逐冊地取出詳審細查。這樣，就能讓被查人隱瞞無隙，辯解無益，所有隱瞞收入的涉稅問題便可查個水落石出。 

2、成本分析和推算技術，是指審查人員有理由認為企業(yè)的材料消耗或銷售收入不實時，可以根據(jù)會計相關成本資料，沿正反兩個方面逐步分析各指標構成要素和推算其涉稅業(yè)務的應發(fā)生額，再與企業(yè)實際發(fā)生額相對照，以求得發(fā)現(xiàn)疑點，取得證據(jù)的專業(yè)技術方法。如審查期企業(yè)材料消耗明顯高于歷史水平，由此而導致材料財入的批次、頻率和額度相應增加，進項稅額偏高。這時，就可以在了解企業(yè)的工藝配方、材料市場價格等因素不變的前提下，審查企業(yè)生產(chǎn)成本計算表中的材料消耗的結構和數(shù)額，并逐筆審閱材料明細賬的貸方發(fā)生數(shù)額，必要時還應該對材料庫存予以盤點，以查明用于非應稅項目的材料放出方向及其數(shù)額，最后證實企業(yè)有改變用途、變賣材料、以物易物等發(fā)出而擠入成本又未轉出進項稅額，或有通過虛列生產(chǎn)消耗達到增加購進多扣進項稅額目的的偷稅事實。 

3、 發(fā)票對號法，是指在利用“順差法”審閱企業(yè)原始憑證時，對本企業(yè)已經(jīng)開出并入賬的“記賬聯(lián)”號碼與“存根”號碼相核對的技術手段。該方法應用簡便，對審查企業(yè)隱藏發(fā)票偷稅會產(chǎn)生事半功倍的效果。檢查時，應首先將直接牽聯(lián)增值稅的《工商業(yè)統(tǒng)一發(fā)貨票》和《增值稅專用發(fā)貨票》，無論數(shù) 

額多寡，一律將票號順次記錄下來，經(jīng)過整理后，看先后是否連號。如果有斷號，經(jīng)核查“存根”又沒有“誤填作廢”，則表明企業(yè)有“壓票”或隱匿發(fā)票的偷稅事實。 

4、跟蹤追查法，即在審查甲方的涉稅購銷業(yè)務結束后，按照甲方業(yè)務中存在的乙方向其書立的或其書立給乙方的憑據(jù)為線索，直接跟蹤到乙方追查，以考證雙方同筆業(yè)務一致性和取得延伸審查效果的方法。比如我們審查某農(nóng)藥廠時，發(fā)現(xiàn)該廠1999年先后9次從本地一化工廠購進材料共191.87萬元，9張增值稅發(fā)票共注明稅額326179元；到第二個月我們審查該化工廠銷售業(yè)務時，便拿出審查農(nóng)藥廠時掌握的材料，結果發(fā)現(xiàn)有一筆發(fā)票開出發(fā)票數(shù)額28.36萬元(含稅)的票據(jù)沒有進賬反映銷售，另有一張增值稅發(fā)票比開給農(nóng)藥廠的金額285744.12萬元少了235294.12元，減少稅額正好4萬元。從而證實了該化工廠有不上賬和開“大頭小尾”發(fā)票偷增值稅的事實。 

5、 網(wǎng)絡檢索法 

伴隨信息高速公路的誕生，我國經(jīng)濟管理已進入計算機網(wǎng)絡時代。稅務審計機構應該跟上社會發(fā)展步伐，增加計算機設備和網(wǎng)絡投資，做到與全國各地的稅務機關發(fā)票管理部門聯(lián)網(wǎng)。實施稅務審計時，就可以在網(wǎng)面上迅速地檢索出被審單位接受或開給異地特別是偏遠地區(qū)單位的發(fā)票的真?zhèn)涡院吞顚憙?nèi)容 

的準確性、數(shù)額真實性等，從而增強對開假發(fā)票、大頭小尾發(fā)票、空頭發(fā)票等的辯別和鑒定能力，提高審查的效率。 

6、 重點抽查詢問法 

篇3

一、海峽兩岸土地增值稅制度實質(zhì)內(nèi)容的異同

大陸的土地增值稅是在1994年首次出臺的新稅種。開征此稅，源于1992年及1993年上半年，大陸部分地區(qū)出現(xiàn)的房地產(chǎn)持續(xù)高溫，炒買炒賣房地產(chǎn)情況嚴重，使很多資金流向了房地產(chǎn)。國家土地資金收益大量流失，為扭轉這一局面，出臺了一系列財政調(diào)控措施，開征土地增值稅作為微觀調(diào)控的財政政策。由國務院于1993年12月31日發(fā)文頒布《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，1994年1月1日實施。其立法基于三個原則：第一，為了抑制炒買炒賣地皮、樓花等牟取暴利的行為；第二，為了維護國家利益，防止國家土地增值收益流失，增加國家財政收入；第三，為了保護從事正當房地產(chǎn)開發(fā)者的合法利益，使其得到一定的投資回報，促進房地產(chǎn)開發(fā)結構的調(diào)整。大陸的土地增值稅開征目的非常明確，就是抑制炒買炒賣地皮、樓花等牟取暴利的行為。

而臺灣土地增值稅，隸屬于《臺灣土地稅法》。其1977年7月14日公布施行，共59條，至今經(jīng)過十多次的修改?！锻恋囟惙ā返谒恼聫牡?8條至39條是關于土地增值稅法條的具體規(guī)定?！锻恋囟惙ā返谝徽驴倓t中有兩節(jié)內(nèi)容：第一節(jié)為一般規(guī)定；第二節(jié)為名詞定義，都沒有明確指出立法的意義作用、原則目的。但通過土地稅的征管法條考察得知，一方面，出臺土地稅法是為了避免土地政策的隨意性和多變性，另一方面，政府征稅有法可依，人民依法納稅。第三，土地是一國的收入源泉，出臺土地稅法，彰顯了政府的強權意識，也符合亞當斯密闡述的稅收目的和稅收原則。

大陸的納稅人的范圍窄，只限定國有土地、有償轉讓的單位和個人。而臺灣征稅范圍較寬，是財產(chǎn)轉移稅，即只要有土地所有權屬的移轉，無論有償、無償或受托人出典，都納入土地增值稅的范圍。

海峽兩岸土地增值稅制度的各自特點：

（一）臺灣土地增值立法及其法條的特點

1.土地增值稅由立法院統(tǒng)一立法，權威性高

臺灣的土地增值稅雖然不是一部獨立的法律，但是并不妨礙法律的權威性和較高的法律級次，從而避免了政府土地政策的隨意性和多變性。對于納稅人而言，依法納稅更具公開、公正、透明、確定性。征管部門依法征稅，保證了公共收入的源泉。臺灣土地稅立法級次高表明了該稅種法條與征管的完善程度高。稅收制度好與壞的評價標準不外乎實施的時間標準、公眾接納（容忍）程度標準和稅收流失程度標準。土地稅收在臺灣稅收中占有很重要的地位，2006年已達到1312.04億新臺幣，占當年稅收總額的8.2%。

2.土地增值稅與土地稅法中的地價稅密切銜接，計算土地增值稅時便于操作

為了計算征收土地增值稅有據(jù)可依，臺灣每年（期）地價稅開征前60天由主管稽征機關公布地價現(xiàn)值。規(guī)定地價之土地，于土地所有權轉移時， 其轉移現(xiàn)值減除原規(guī)定地價或前次移轉時申報之現(xiàn)值，再減除土地所有人為改良土地已支付之工程受益費、土地重劃費用等全部費用后，就其余額，亦即土地自然漲價部分，據(jù)此計算征收土地增值稅。臺灣土地增值稅的納稅人以自然人為主，每年納稅人的申報和繳納；稽征部門的評估和征管工作量大。但是臺灣的土地面積小和人口少，相對而言征管工作量繁而未必重。

3.土地增值稅考慮了通貨膨脹和利率變動因素

臺灣土地稅法第32條規(guī)定，原規(guī)定地價及前次移轉時核計土地增值稅之現(xiàn)值，遇一般物價有變動時，應按政府之物價指數(shù)調(diào)整后，再計算其土地漲價總數(shù)額。法條充分考慮了納稅人的利益，體現(xiàn)了稅收的經(jīng)濟效率原則。對納稅人而言，避免了因通貨膨脹因素引起土地移轉過程中產(chǎn)生的增值額也要納稅的問題。

（二）大陸土地增值稅的特點歸納如下

1.土地增值稅具有所得稅的性質(zhì)

土地增值稅，顧名思義就是只要土地升值帶來的利益即征該稅，但實際獲得利益只能以所有權屬移轉或土地出租提價才能評判，所以計算時以轉移收入剔除所有權者的投入成本等后的利益空間為增值額。故此，土地增值稅就是一種對土地轉移產(chǎn)生的利益所得征收的稅，但又不完全。例如，大陸《土地增值稅暫行條例》規(guī)定僅就國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（即轉讓房地產(chǎn)）轉讓，并取得收入的單位和個人，計算征收土地增值稅。一種情況，非國有土地權屬移轉同樣帶來利益產(chǎn)生增值卻沒有涵蓋此稅法條例之中。根據(jù)《中華人民共和國憲法》和《中華人民共和國土地管理法》的規(guī)定，城市的土地屬于國家所有。農(nóng)村和城市郊區(qū)的土地除由法律規(guī)定國家所有的以外，屬于集體所有，而農(nóng)村集體所有土地是不能自行轉讓的。但是國家征用土地轉變權屬，其農(nóng)村的征地收入同樣有增值利益產(chǎn)生，卻不納此稅。另一種情況，國有土地出讓或非國有土地的出租和轉租帶來的利益產(chǎn)生的增值也沒有涵蓋此稅法條例之中。其三，土地權屬雖變更但屬于繼承，遺贈帶來的利益產(chǎn)生的增值也沒有涵蓋此稅法條例之中。

篇4

因此，全面推開“營改增”后，《規(guī)定》是所有行業(yè)納稅人增值稅業(yè)務會計處理最重要的依據(jù)，為使財務人員更好理解和把握《規(guī)定》，本刊特作系列解讀。

八、期末結轉和申報繳納

從業(yè)務類型看，所有納稅人發(fā)生轉讓金融商品和代扣代繳增值稅業(yè)務（含計提、抵減和繳納）均通過“應交稅費――轉讓金融商品應交增值稅”和“應交稅費――代扣代交增值稅”明細科目核算。貸方反映計提，借方反映扣減或繳納，因此這兩類業(yè)務不存在期末結轉的問題。

本部分主要討論其他業(yè)務的期末結轉和繳納。

（一）應交增值稅的結轉

“應交稅費――應交增值稅”明細科目所屬10個專欄中：

“已交稅金”專欄是用于一般納稅人當月已交納的應交增值稅額。具體包括兩種情形：

一是財稅〔2016〕36號文附件一第四十七條特指的“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。……以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款”。

二是國稅發(fā)〔2010〕40號文第九條“輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領購專用發(fā)票的，應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發(fā)售專用發(fā)票?！?/p>

因此，凡當月稅款在下月或下季度申報繳納的非輔導期的一般納稅人，不適用本專欄。

“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”和“出口退稅”專欄適用于有出口退稅業(yè)務的一般納稅人，無此業(yè)盞牡ノ豢煞獯嬲飭礁鱟欄。

“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”是專用于結轉業(yè)務的專欄，只在月末結轉時使用。沒有“已交稅金”業(yè)務，就不會出現(xiàn)多交增值稅的情形，“轉出多交增值稅”專欄也就失去了用途。

這樣，對絕大多數(shù)一般納稅人而言，期末結轉工作，是圍繞“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等五個專欄展開的。

例19：A房地產(chǎn)開發(fā)公司只有一個開發(fā)項目甲，適用一般計稅方法計稅，該公司2016年10月“應交稅費――應交增值稅”明細科目期初借方余額15萬元。其中“進項稅額”專欄借方余額15.918萬元；“減免稅款”專欄借方余額0.082萬元；“進項稅額轉出”專欄貸方余額1萬元。本例不考慮預繳業(yè)務。

2016年10月發(fā)生下列業(yè)務：

1.可抵扣進項稅額20萬元，已計入“進項稅額”專欄借方，月末余額35.918萬元；

2.進項稅額轉出2萬元，已計入“進項稅額轉出”專欄貸方，月末余額3萬元；

3.土地價款扣減銷售額對應的銷項稅額10萬元，計入“銷項稅額抵減”專欄借方，月末余額10萬元；

4.銷項稅額110萬元，計入“銷項稅額”專欄貸方，月末余額110萬元。

期末結轉前，“應交稅費――應交增值稅”明細科目余額為所屬五個專欄余額自然相抵的結果：（110+3）-（35.918+0.082+10）=67萬元（貸方）從納稅申報的角度看，A公司10月應納稅額為：

本月銷項稅額110萬元-（本月進項稅額20萬元+月初留抵進項稅額15.918萬元-本月進項稅額轉出2萬元-月初進項稅額轉出1萬元）-月初未抵減減免稅款0.082萬元-本月銷項稅額抵減10萬元=67萬元。

這個67萬元反映的是A公司10月應納稅額，應于11月申報期向主管稅務機關申報繳納，在繳納之前需要通過“轉出未交增值稅”專欄進行結轉：

借：應交稅費――應交增值稅

（轉出未交增值稅） 67萬

貸：應交稅費――未交增值稅 67萬

此筆結轉分錄作完后，由于“轉出未交增值稅”專欄借方增加了67萬元，導致“應交稅費――應交增值稅”明細科目借方也增加了67萬元，從而使該明細科目期末余額變成了零。

再往前看，A公司“應交稅費――應交增值稅”明細科目10月期初余額為借方15萬元，為什么9月末沒有把它結轉為零呢？道理很簡單，借方15萬元反映的是留抵稅額和未抵減完的減免稅款，在我國實行留抵制度而非退稅制度的情況下，這個15萬元只能反映在“應交稅費――應交增值稅”明細科目內(nèi)，直到被以后的銷項稅額抵扣完畢。

小結：月末結轉工作完成后，一般納稅人“應交稅費――應交增值稅”明細科目，要么是借方（留抵），要么是零（納稅）。

這種結轉方式帶來了一個新問題，盡管“應交稅費――應交增值稅”明細科目期末余額要么為留抵稅額，要么為零，但其所屬各專欄的余額卻是一直累計的，在廣泛采用信息化核算的情況下，相關余額會自然結轉至下一會計年度，導致各專欄的余額越來越大。

為解決這一問題，筆者建議，相關企業(yè)可在12月份結轉工作完成后，12月31日之前，再作一筆年末專欄對沖分錄。不存在留抵稅額或減免稅款的，將所有專欄對沖至余額為零；存在留抵稅額或抵減稅款的，保留“進項稅額”和“減免稅款”專欄余額中留抵稅額和可抵減稅款部分，將其余部分和其他專欄對沖至余額為零。

（二）預交增值稅的結轉

“應交增值稅”的結轉是將應納稅額結轉至“未交增值稅”的貸方，根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，納稅人預繳的增值稅可以抵減其當期應納稅額，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)結轉，因此存在預繳情形的企業(yè)，月末還需將預繳的增值稅自“預交增值稅”明細科目貸方結轉至“未交增值稅”明細科目的借方。具體方式可參見本刊2017年第1期《增值稅會計處理規(guī)定》解讀（二）中的“五、預繳增值稅”。

（三）繳納業(yè)務

繳納業(yè)務相對簡單，根據(jù)《規(guī)定》，當月交納當月應交增值稅，借記“應交稅費――應交增值稅（已交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費――應交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目。

前已述及，當月交納當月增值稅只適用于處于輔導期的一般納稅人，以及少數(shù)以短于一月為納稅期間的納稅人。

當月交納以前期間未交增值稅，借記“應交稅費――未交增值稅”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費――應交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目。

這種情形最為常見，經(jīng)過前文所述月末結轉程序，一般納稅人一般計稅方法計稅項目的應納稅額已經(jīng)反映在“未交增值稅”明科目貸方，申報后繳納時，在本明細科目借方核算。

九、期初調(diào)整

《規(guī)定》關于期初調(diào)整的原文如下：“全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務的賬務處理。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務而未計提營業(yè)稅的，在達到增值稅納稅義務時點時，企業(yè)應在確認應交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入；已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務時點時，應借記‘應交稅費――應交營業(yè)稅’、‘應交稅費――應交城市維護建設稅’、‘應交稅費――應交教育費附加’等科目，貸記‘主營業(yè)務收入’科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入‘應交稅費――待轉銷項稅額’科目的金額，同時沖減收入?！?/p>

（一）《規(guī)定》的調(diào)整方案

上文說的是營改增期初賬務調(diào)整的方法，分為兩種情況：

第一種情況是2016年4月30日以前，納稅人在會計上已經(jīng)按照會計制度的規(guī)定確認收入，但由于當時尚未達到營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，從而沒有計提營業(yè)稅及其附加，2016年5月1日以后，達到增值稅納稅義務發(fā)生時間，應在確認銷項稅額或應納稅額的同時，沖減當期收入。

這種情況實際上說的是營業(yè)稅下的“會計先于稅法”，舉例說明：

例20：A旅行社為一般納稅人，2016年1月1日對外出租一棟不動產(chǎn)，合同約定，租金為240萬元，承租方于2016年6月30日和12月31日各支付120萬元。

A旅行社1～4月按月確認會計收入分錄如下：

借：應收賬款 20萬

貸：主營業(yè)務收入 20萬截至2016年5月1日，累計確認收入80萬元，由于尚未達到營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間，未計提營業(yè)稅及附加稅。

A旅行社在營改增以后，針對此項租賃業(yè)務選用簡易計稅方法計稅并備案。假定5月和6月仍沿襲1月～4月收入確認模式：

借：應收賬款 20萬

貸：主營業(yè)務收入 20萬6月30日達到增值稅納稅義務發(fā)生時間（無論是否收到租金），增值稅應納稅額為 120萬元÷1.05×5%=5.71萬元。調(diào)整分錄為：

借：主營業(yè)務收入 5.71萬

貸：應交稅費――簡易計稅（計提）5.71萬

調(diào)整之后，租賃業(yè)務的收入為：120萬元-5.71萬元=114.29萬元，為除稅收入。

第二種情況是在第一種情況的基礎上，納稅人本不應該計提營業(yè)稅及其附加，由于種種原因?qū)嶋H已計提但尚未繳納，則應在達到增值稅納稅義務時點時，先將已經(jīng)計提的“兩稅兩費”計入“收入”，然后以調(diào)增后的收入為基數(shù)計算銷項稅額或者應納稅額，并確認為“待轉銷項稅額”，同時沖減收入。

例21：B物業(yè)公司為一般納稅人，2016年1月1日對外出租一棟不動產(chǎn)，合同約定，租金為240萬元，承租方于2016年6月30日和12月31日各支付120萬元。

B公司1月～4月按月確認會計收入和計提稅金分錄如下：

借：應收賬款 20萬

貸：主營業(yè)務收入 20萬

借：營業(yè)稅金及附加 1.12萬

貸：應交稅費――應交營業(yè)稅 1萬

――應交城建稅 0.07萬

――應交教育費附加0.03萬

――應交地方教育費附加0.02萬

截至2016年5月1日，累計確認收入80萬元，計提營業(yè)稅金及附加4.48萬元。B公司在營改增后，針對此項租賃業(yè)務選用簡易計稅方法計稅并備案。

假定5月和6月仍沿襲1月～4月確認模式：

借：應收賬款 20萬

貸：主營業(yè)務收入 20萬

借：營業(yè)稅金及附加 1.12萬

貸：應交稅費――應交營業(yè)稅 1萬

――應交城建稅0.07萬

――應交教育費附加0.03萬

――應交地方教育費附加0.02萬

6月30日達到增值稅納稅義務發(fā)生時間（無論是否收到租金）時，首先將已經(jīng)計提的“兩稅兩費”6.72萬元計入收入：

借：應交稅費――應交營業(yè)稅 6萬

――應交城建稅 0.42萬

――應交教育費附加0.18萬

――應交地方教育費附加0.12萬

貸：主營業(yè)務收入 6.72萬

然后，以調(diào)增后的收入126.72萬元（120+ 6.72）為計稅依據(jù)，計算出應納稅額為：126.72萬元÷1.05×5%=6.03萬元，再將這6.03萬元計入“應交稅費――待轉銷項稅額”科目，同時沖減收入：

借：主營業(yè)務收入 6.03萬

貸：應交稅費――待轉銷項稅額6.03萬

經(jīng)過上述處理，B公司1月～6月主營業(yè)務收入實際發(fā)生額為126.72-6.03=120.69萬元。

這就是《規(guī)定》的處理方案。

（二）對《規(guī)定》處理方式的不同意見

從例20和例21的處理看，同樣的業(yè)務，由于營業(yè)稅的處理方式不同，導致結果大相徑庭。如果說對第一種情況的處理方案還可以接受的話，第二種情況的處理方案存在嚴重缺陷。

從現(xiàn)行增值稅政策看，計算應納稅額或者銷項稅額的基數(shù)，是銷售額的概念，都是納稅人實際收取或要收取的“全部價款和價外費用”，《規(guī)定》將錯誤計提的營業(yè)稅，不僅在會計制度上允許增加收入，還將“虛增”的收入作為稅法上的銷售額。我們知道，財會〔2016〕22號文是會計處理規(guī)定，而不是稅收政策，這種做法不僅有越俎代庖之嫌，從其表述的意思看也與現(xiàn)行增值稅政策相違背。

從一般會計原則的角度看，第二種情況實際上是一種會計差錯，既然是差錯，就應該根據(jù)《企業(yè)會計準則――會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的精神來處理?！兑?guī)定》允許將錯誤計提的稅金調(diào)整計入“主營業(yè)務收入”，不符合會計準則體系所稱的收入概念?！兑?guī)定》在《附則》中指出：“本規(guī)定自之日起施行，國家統(tǒng)一的會計制度中相關規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應按本規(guī)定執(zhí)行?！币虼?，這種做法實際上起到了顛覆現(xiàn)行會計準則體系的副作用，筆者對此持不同意見。

筆者建議：第一種情況可按照《規(guī)定》的方案處理。第二種情況根據(jù)《企業(yè)會計準則――會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定，屬于“本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關的會計差錯”，應按準則規(guī)定，調(diào)整本期相關項目。

1.在2016年12月31日前：

借：應交稅費――應交營業(yè)稅等

貸：營業(yè)稅金及附加

2.達到增值稅納稅義務發(fā)生時點時，根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策計算得出銷項稅額或應納稅額，并分別計入“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費――簡易計稅”科目，同時沖減前期確認的收入。

仍以例21為例：

6月30日達到增值稅納稅義務發(fā)生時間，首先將已經(jīng)計提的“兩稅兩費”6.72萬元沖減營業(yè)稅金及附加：

借：應交稅費――應交營業(yè)稅 6萬

――應交城建稅 0.42萬

――應交教育費附加0.18萬

――應交地方教育費附加0.12萬

貸：營業(yè)稅金及附加（稅金及附加）6.72萬

然后，以已確認的含稅收入120萬元計算出應納稅額為：120萬元÷1.05×5%=5.71萬元，將其計入“應交稅費――簡易計稅”科目，同時沖減收入：

借：主營業(yè)務收入 5.71萬

貸：應交稅費――簡易計稅（計提）5.71萬

這樣就保證了兩種情況的調(diào)整結果一致。

對于建筑業(yè)企業(yè)，由于其執(zhí)行的是《建造合同準則》，收入確認模式較為特殊。達到納稅義務確認增值稅銷項稅額或應納稅額時，對應沖減的科目應為“工程結算”科目，而不是“主營業(yè)務收入”科目。

十、減免稅款的處理

《規(guī)定》關于減免稅款的處理，共有三處：

一是對于當期直接減免的增值稅，借記“應交稅金――應交增值稅（減免稅款）”科目（原文如此，應為“應交稅費”），貸記損益類相關科目。

此處特指一般納稅人一般計稅方法計稅的直接減免的稅款。一般納稅人銷售免稅貨物或發(fā)生免稅行為時，應首先按規(guī)定計算銷項稅額，再將直接減免的稅款計入當期損益，建議計入“營業(yè)外收入”。

對于一般納稅人選用簡易計稅方法計稅直接減免的稅款，筆者已在本文第四部分《簡易計稅》建議，直接借記“應交稅費――簡易計稅（減免）”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，不通過“應交稅金――應交增值稅（減免稅款）”科目核算。

二是按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費――應交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費――應交增值稅”科目），貸記“管理M用”等科目。

《規(guī)定》取消了原增值稅會計規(guī)定中的“遞延收益”處理方式，發(fā)生上述費用時，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目；申報抵減時，一般納稅人計入“減免稅款”專欄，小規(guī)模納稅人計入“應交增值稅”明細科目借方，同時沖減管理費用。

篇5

2007年我國網(wǎng)絡購物市場成交額594億元。僅淘寶網(wǎng)用戶數(shù)在2007年就有5300萬人。網(wǎng)購逐漸成為日常購物方式。我國增值稅占稅收比重最大，電子商務發(fā)展直接影響我國增值稅稅收，造成稅基流失。一是傳統(tǒng)交易減少，稅基受到侵蝕；二是電子商務的特性，現(xiàn)行稅制難以監(jiān)督與稽查，造成稅基流失。我國電子商務增值稅稅收法律尚未制定，目前多數(shù)觀點不主張電子商務稅收問題制定專門法律，而是通過完善現(xiàn)有法律體系，加強電子商務稅收規(guī)制。如何推動電子商務發(fā)展同時解決增值稅稅收問題是稅收法律制度建設的重要內(nèi)容。

二、我國增值稅稅收法律制度存在的問題

我國增值稅稅制于1993年建立，電子商務交易模式無法用現(xiàn)行稅制解釋和適用，從而對現(xiàn)行增值稅稅制提出挑戰(zhàn)。目前，我國增值稅稅制存在著以下問題：

（一）交易虛擬化，納稅人身份判定較難

電子商務銷售模式包括三類，即企業(yè)與企業(yè)間的電子商務模式（B-B模式），企業(yè)與消費者間的電子商務模式（B-C模式），消費者與消費者間的電子商務模式（C-C模式）。交易主體在網(wǎng)上只以服務器、網(wǎng)站、網(wǎng)上賬號出現(xiàn)，盡管eBay易趣網(wǎng)、淘寶網(wǎng)等不少交易網(wǎng)站服務條款都注明繳稅提醒。但虛擬企業(yè)和小賣家的大量出現(xiàn)，使增值稅納稅人很容易逃脫工商、稅務部門的登記。此外，電子商務中為了交易安全，通常有加密措施，并且電子交易資料也可以不留痕跡更改，使納稅主體認定和監(jiān)管處于不確定狀態(tài)。

（二）電子商務對稅率的影響

首先，電子商務在線交易稅率偏高。我國實行生產(chǎn)型增值稅，基本稅率為17%，相對發(fā)達國家偏高。在電子商務中稅率顯得更高，因為實物成本比重縮小，人力與技術成本比重增大。根據(jù)現(xiàn)行稅法，只有外購貨物增值稅進項稅額才予以抵扣，購進固定資產(chǎn)的增值稅計入固定資產(chǎn)成本，不予抵扣。而服務更與進項稅額無關，這樣可抵扣進項稅額減少，致使應納稅額增加。因此有形產(chǎn)品數(shù)字化后，若對銷售收入征增值稅，那么抵扣進項稅額幾乎為零。稅率偏高會使電子商務企業(yè)失去競爭力，增加偷逃稅違法行為。

其次，我國增值稅法沒有數(shù)字化產(chǎn)品稅率、征稅權歸屬規(guī)定。若數(shù)字化產(chǎn)品在線交易交營業(yè)稅會帶來稅負不公，如有形的軟件產(chǎn)品、CD唱片、書籍等無論網(wǎng)上訂購還是場所購買，都要繳納增值稅，如果變成網(wǎng)上訂購并下載的數(shù)字化產(chǎn)品就適用營業(yè)稅，稅負將會不同，有違稅收公平原則?？梢姅?shù)字產(chǎn)品性質(zhì)認定是稅收標準的重要依據(jù)，而目前數(shù)字化產(chǎn)品性質(zhì)還未達成共識。

（三）征稅對象性質(zhì)模糊不清

首先是數(shù)字化信息性質(zhì)的確認問題。傳統(tǒng)交易下，征稅對象很容易確定，除兩類特殊勞務外，其他都是有形的。而電子商務征稅對象以信息流為主。離線交易是通過提供實物實現(xiàn)的，因此，離線交易銷售行為與貨物銷售類似，應征收增值稅。但是在線交易通過網(wǎng)上實現(xiàn)，銷售業(yè)務以數(shù)字化形式傳輸和復制，使得傳統(tǒng)有形商品和勞務難以界定，模糊了有形商品和無形資產(chǎn)及特許權概念，使稅務機關難以確認是銷售貨物所得、勞務所得還是特許權使用費所得，導致征稅對象混亂，不利于稅務處理。此外，現(xiàn)行稅制的征稅對象以物流為主，容易監(jiān)控。而電子商務征稅對象以信息流為主，隨著電子貨幣和密碼技術發(fā)展，征稅對象認定將越來越難，逃稅與避稅更加可行和易于操作。

其次是電子商務的經(jīng)營方式對增值稅客體造成沖擊。電子商務企業(yè)可能將賺取利潤建立在免費贈送產(chǎn)品或較低價格出售信息技術產(chǎn)品，而隨后以信息服務方式獲取利潤，SUN公司總裁麥克尼里曾預言：“所有的事情都是服務，而沒有產(chǎn)品?！蓖ㄟ^網(wǎng)絡收取服務費用成為賺取利潤源泉。取得服務收入是征收增值稅還是營業(yè)稅？若視作混合銷售，并入產(chǎn)品收入征收增值稅，則稅法理論依據(jù)不足。

（四）納稅環(huán)節(jié)的減少帶來征收稅款的困難

增值稅是對商品流通環(huán)節(jié)的新增價值征收的流轉稅。在傳統(tǒng)交易中，產(chǎn)品從生產(chǎn)商到最終銷售給消費者要經(jīng)過多層中間商。每個中間商都要為增值部分納稅，同時采取抵扣制度。中間商出于利益考慮會向銷售方索取增值稅發(fā)票來抵扣銷項稅。但在電子商務環(huán)境下，生產(chǎn)商通過網(wǎng)絡銷售商品，網(wǎng)絡取代各環(huán)節(jié)中間商，造成不良影響有：中間環(huán)節(jié)減少雖然降低銷售成本，但也帶來增值稅納稅減少。原有增值稅中抵扣和制約不復存在，消費者出于利益考慮，因優(yōu)惠價格不索取發(fā)票，成為漏開發(fā)票偷漏稅的根源。傳統(tǒng)交易通過不多的中間商能收到大量增值稅款，而電子商務面對眾多消費者卻很難收到有限增值稅款。

（五）難以確定納稅地點

現(xiàn)行稅法對納稅地點實行屬地原則和有形原則，納稅地點有機構所在地、銷售地、報關地，但電子商務的虛擬化和無形化使我們無法確定貿(mào)易的供應地和消費地，無法判定國際稅收中常設機構概念，難以行使稅收管轄權。因此，重新確認稅收管轄權是電子商務稅收征管重大問題。

（六）對現(xiàn)行征管方式造成沖擊

現(xiàn)行稅務登記依據(jù)是工商登記，但網(wǎng)絡交易經(jīng)營范圍沒有嚴格限制，也不需要事先經(jīng)過工商部門批準。因此，有形貿(mào)易的稅務登記方法不適用于電子商務，電子商務賬簿和憑證以數(shù)字信息存在，而網(wǎng)上憑據(jù)可隨時被修改而不留痕跡，使稅收征管失去可靠審計基礎。電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)貨幣、銀行信用卡，電子商務的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征，使現(xiàn)行控管手段失靈，電子商務征稅法律責任無從談起。

三、解決電子商務增值稅稅收法律問題的建議

我國電子商務到1997年才有一定發(fā)展，研究制定了2005年4月1日施行的《電子簽名法》、《電子認證服務管理辦法》、2007年12月商務部的《關于促進電子商務規(guī)范發(fā)展的意見》、2007年北京市頒布第一部地方性電子商務法規(guī)《北京市信息化促進條例》。但是，電子商務立法任務遠未完成，尤其是電子商務稅收法律問題亟待明確。重新修訂增值稅稅收法律條款，明確電子商務稅收應著重以下幾個方面：（一）推行電子商務稅務的電子登記，明確納稅人

網(wǎng)絡使用者具有隱匿性、流動性特點，交易人可以輕易隱匿姓名、地址等重要信息，但不足對現(xiàn)行稅制納稅人的否定。因為這可通過常設機構判定來解決。對納稅人認定，首先分清經(jīng)營主體是企業(yè)還是個人，企業(yè)是法人單位，要有工商執(zhí)照和管理人員和管理機制，經(jīng)營收入是企業(yè)收入。如果個人偶爾經(jīng)營，則經(jīng)營收入是個人經(jīng)營收入，如經(jīng)營額較大，則不僅繳納增值稅還要繳納個人所得稅。其次確定是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一般納稅人注意進貨要有進項稅發(fā)票，如果進貨不能取得發(fā)票，則不要以企業(yè)名義經(jīng)營。而小規(guī)模納稅人是固定稅率，不考慮進項稅發(fā)票問題，但如果經(jīng)營額巨大，則可能被認定為一般納稅人。網(wǎng)上交易網(wǎng)站最早是給普通用戶交換閑散物品，后來演變成個人用戶在網(wǎng)上出售商品，有規(guī)范的必要，可考慮先實行實名制，再建立相符合的金融體系監(jiān)管，如通過支付寶、銀行交易金額來執(zhí)行等。

（二）區(qū)別不同情況確定稅率

電子商務交易形式有所創(chuàng)新。因此，在實施中，應區(qū)別情況適用稅率。

1、區(qū)分不同交易主體。對于B2B和B2C交易，由于出售方本身是企業(yè)實體，電子商務只是提供新的銷售平臺，應按現(xiàn)行稅法納稅，生產(chǎn)企業(yè)應繳納17%增值稅。對于C2C交易，成本低是吸引個人從事網(wǎng)上業(yè)務的主要因素，淘寶網(wǎng)100多萬賣家中個人賣家超過99%，為鼓勵新興行業(yè)發(fā)展，促進就業(yè)，可借鑒國外經(jīng)驗暫緩征稅，但要有所準備，如果征稅，一般買進賣出店家應繳納4%增值稅，二手物品買賣可減半征收或不收稅。

2、區(qū)分不同交易方式。電子商務計稅應按交易價值衡量。如果每次交易不超過150元，一個月累計不超過2000元，不需繳納增值稅。在電子商務發(fā)展階段，可以實行稅收政策優(yōu)惠，網(wǎng)上交易稅率可低于實體商品交易稅率。但必須要求上網(wǎng)企業(yè)將網(wǎng)絡提供的銷售、服務等業(yè)務單獨核算，沒有單獨核算的，不能享受稅收優(yōu)惠。當電子商務成熟后，稅收優(yōu)惠政策逐漸取消。因此，離線交易宜按銷售貨物征收增值稅。在線交易實行單獨核算征收，給予特殊的稅收優(yōu)惠。

（三）擴大增值稅征稅范圍，明確電子商務征稅對象

增加電子商務征稅對象規(guī)定，明確貨物銷售包括一切有形動產(chǎn)，而不論有形動產(chǎn)通過何種交易方式實現(xiàn)。離線交易可以劃為銷售，征收增值稅。在線交易包括電子化形式表現(xiàn)的傳統(tǒng)意義產(chǎn)品和在線服務。對于這些交易征稅對象原則是，注重與傳統(tǒng)意義交易在稅收負擔的平衡。在線交易征稅對象分別歸類：在線銷售書籍、軟件、音像制品等經(jīng)營所得歸類為銷售，征收增值稅；在線服務（包括金融、咨詢、會計等）應認定為提供勞務，征收營業(yè)稅。

（四）納稅環(huán)節(jié)的確定

推行消費地銀行扣繳制度。根據(jù)電子商務多用電子結算特點，將征稅環(huán)節(jié)設在網(wǎng)上銀行結算階段，當發(fā)生業(yè)務時，由消費者居住地支付貨款的銀行負責代扣代繳增值稅。這樣既有利于防止漏稅又可以保證稅款及時入庫。銀行應及時將企業(yè)網(wǎng)上銀行賬戶、交易情況、扣繳稅款情況的信息傳遞給稅務機關，并嚴格履行扣繳義務。

（五）納稅地點的確定

納稅地點與稅收管轄權和常設機構確定有關。在確定稅收管轄權中，原則上采取居民管轄權和來源地管轄權結合方式。電子商務發(fā)達國家都采用屬人原則確定居民管轄權，我國是電子貿(mào)易輸入國，國外收入相對較少，應強調(diào)來源地稅收管轄權。堅持居民管轄權和來源地管轄權并重，并逐步確立居民管轄權原則。

對于常設機構可以連結點方式確定。為平衡地域間稅源分布，可將消費者居住地確定為電子商務征稅地，即無論在線交易還是離線交易，都由消費者居住地稅務機關征增值稅，而消費地已繳稅款作為已納稅金予以抵扣。稅法可以規(guī)定網(wǎng)絡交易者原先在哪個稅務機關登記，仍向該稅務部門納稅，而不考慮交易者網(wǎng)絡或服務器所在地，這樣既方便納稅人納稅，也便于稅務部門稅務管理。

（六）加強增值稅電子稅收征管手段

1、電子稅務登記。稅務機關對電子商務納稅人嚴格審核，進行稅務登記，賦予專用號碼，并要求在網(wǎng)上永久展示，不得刪除。同時，納稅人銀行賬戶在稅務機關登記，并使用真實身份證。

2、實行財務軟件備案制度。納稅人要提供財務軟件名稱、版本號、和密碼等信息，經(jīng)稅務機關批準后使用。

3、使用電子商務交易專用發(fā)票。電子商務交易必須開具專用發(fā)票，以電子郵件發(fā)往銀行，進行電子賬號的款項結算。

篇6

1.購置設備應為初次購買，按照規(guī)定，可以抵扣的稅控系統(tǒng)專用設備必須是2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。

2.抵減范圍為增值稅稅控系統(tǒng)購置費和技術維護費

列入抵扣范圍的包括兩大項，即增值稅稅控系統(tǒng)和相關的技術維護費。增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和傳輸盤。增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費），可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。

文件同時規(guī)定，增值稅一般納稅人支付的兩項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備自購買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換。

3.抵減金額歸屬為減征稅額

上述兩項抵減增值稅的費用，不屬于進項稅額抵扣，而是作為增值稅的減征稅額。因此，納稅人在填寫納稅申報表時，對當期可在增值稅應納稅額中全額或部分抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費用以及技術維護費，應按以下要求填報：增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人均應將抵減金額填入相應的《增值稅納稅申報表》中的“應納稅額減征額”欄，本期應納稅額不足抵減減征額部分結轉下期繼續(xù)抵減。

4.遞減稅額會計上應作為收入處理

根據(jù)規(guī)定，由于上述兩項抵減金額不作為進項稅額，因此，允許抵減的兩項費用不能作為“應交稅費——應交增值稅——進項稅額”核算處理?？紤]到屬于增值稅的減征稅額，根據(jù)相關會計制度規(guī)定，雖不屬于嚴格意義上的政府補助，但應作為企業(yè)取得的一項收入進行會計核算處理。

篇7

關鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；稅制改革

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01

改革開放以來，我國的經(jīng)濟建設取得了重大的發(fā)展成果。這與國家對在經(jīng)濟建設中的宏觀調(diào)控是分不開的。其中，稅收制度就是重要的因素之一。為了有效避免營業(yè)稅的重復課稅所帶來的負面影響，我國政府于今年一月一日正式提出營業(yè)稅改征增值稅制度，盡管其尚未在全國范圍內(nèi)廣泛應用，但是，從試點地區(qū)的執(zhí)行情況來看，其效果應該較為顯著。

一、國內(nèi)稅制改革的歷史以及未來發(fā)展

中國稅制現(xiàn)代化的過程意味著營業(yè)稅最終必然為增值稅制所取代。增值稅從上個世紀70年代末引入中國經(jīng)過80年代的變遷，到1994年已正式奠定了其作為第一大稅種的地位。2009年為了更好地發(fā)揮增值稅的作用中國增值稅制實現(xiàn)了從生產(chǎn)型向消費型的全面轉型。這次轉型意義非凡。隨著轉型的順利進行中國從世界上少數(shù)幾個實行生產(chǎn)型增值稅制的國家名單中抹去而加入了多數(shù)的行列。生產(chǎn)型轉向消費型也意味著中國的增值稅和世界上多數(shù)國家和地區(qū)實行的增值稅制在靠近意味著增值稅中性作用能夠得到更恰當?shù)陌l(fā)揮。增值稅制轉型之后增值稅改革的重點已落在擴大其征收范上。只有擴大征收范圍增值稅征管鏈條才會更加完整此次營業(yè)稅改征增值稅試點是擴大增值稅征收范圍改革的一部分。試點取得經(jīng)驗之后營業(yè)稅改征增值稅將向全國推廣。

二、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容

2012年1月1日起，在上海一些試點行業(yè)開始實施的營業(yè)稅改征增值稅制度的主要內(nèi)容是：在已存在的13%和17%兩類基礎增值稅稅率之外，在增添兩類低稅率，其分別為稅率6%和稅率11%的增值稅。其中，適用于稅率11%的行業(yè)主要是交通運輸相關行業(yè)，而一些以研發(fā)或者技術服務、文化創(chuàng)意、輔助物流以及咨詢等現(xiàn)代化的服務產(chǎn)業(yè)在適用于稅率6%的增值稅（這也體現(xiàn)出了國家對這些服務行業(yè)的支持）；在這些試點中的納稅人還可以享受到免征技術轉讓等營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，該政策在試行期間一直生效；原本歸于試點地區(qū)的營業(yè)稅，在改征之后，仍然屬于當?shù)氐亩愂詹块T所有，而不仿效原有增值稅的管理方法。

三、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

（一）有利于促進增值稅的作用發(fā)揮

現(xiàn)有的稅收制度，采用的是增值稅與營業(yè)稅并行制度，這很容易對增值稅的抵扣鏈條造成不良影響，使其作用無法得以充分發(fā)揮。增值稅的一個重要特點就是不會做到“厚此薄彼”，即在為政府籌集資金的同時，并不會因為一些特殊原因?qū)δ承┢髽I(yè)進行特殊照顧，而是實現(xiàn)了“人人平等”，這有利于促進行業(yè)內(nèi)容企業(yè)的公平競爭。但是，目前我國增值稅的使用范圍比較狹窄，很難真正實現(xiàn)促進市場公平競爭的目標，其作用也是大打折扣。因此，營業(yè)稅改征增值稅是對發(fā)揮增值稅作用的極大促進。

（二）促進第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展

隨著我國產(chǎn)業(yè)結構的重大調(diào)整，第三產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為未來經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，更是推動我國產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的重要力量。目前，國內(nèi)的第三產(chǎn)業(yè)一般都不包含在增值稅的征稅范圍之內(nèi)，而是采用營業(yè)稅的征稅模式，這將會為服務行業(yè)帶來大量的重復征稅，從而出現(xiàn)“小而全”或者“大而全”模式，進而致使企業(yè)在生產(chǎn)以及投資決策中出現(xiàn)競爭扭曲。例如：很多企業(yè)的外購服務由于無法抵消其中包含的營業(yè)稅，致使企業(yè)更加傾向于自己發(fā)展這些服務，從而造成生產(chǎn)內(nèi)部化，然而，這樣由于規(guī)模較小，生產(chǎn)成本增加，為企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)濟負擔。另外，很多國際通用的出口適用零稅率，在我國的服務行業(yè)是行不通的，因此，很多出口服務都附有高額稅款，降低了國內(nèi)服務行業(yè)出口的市場競爭力。這對于發(fā)展中國家來講，是非常不利的。

（三）打破稅收征管的實踐困境

從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務化了，商品和服務的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。因此，營業(yè)稅改征增值稅是擺脫這樣困境的重要手段。

上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值稅這一改革的必要性。國際經(jīng)驗也表明，絕大多數(shù)實行增值稅的國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。現(xiàn)已確定的這一改革事項在上海先行先試，將為分步推進這一改革取得經(jīng)驗?？梢灶A期，在上海拉開序幕的這一總體上使相關企業(yè)免除重復征稅制約而在總體上減輕稅負的改革，將促進一大批市場主體放開手腳發(fā)揮潛力，推進自身業(yè)務經(jīng)營和發(fā)展中的專業(yè)化細分，提升服務水準，進而有利于提升消費和改善民生，增進百姓實惠，并有益于擴大內(nèi)需、推進產(chǎn)業(yè)升級換代，加快轉變生產(chǎn)方式。

盡管營業(yè)稅改征增值稅已經(jīng)是我國稅收制度改革的必然趨勢，但是，由于涉及的兩個稅種分別是中央和地方的主體稅種，因此，營業(yè)稅改征增值稅也必然要求難度更大的全方位財政體制改革的配合，要求對現(xiàn)行分稅制財政體制做根本性的調(diào)整。本文首先對國內(nèi)稅收制度歷史及其發(fā)展進行分析，然后，對營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容簡單介紹，最后，對稅收制度改革的必要性進行分析。

參考文獻：

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[3]郝琳琳，卜巖兵.增值稅“擴圍”改革困境及路徑選擇[J].商業(yè)時代，2012（24）.

篇8

關鍵詞：企業(yè)財務增值稅改革影響

我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅在外購資本品中仍然存在著重復征稅等問題；而這樣的稅收模式也導致了出口產(chǎn)品退稅的麻煩，如由于稅制設計漏洞導致稅率檔次過多；增值稅的征收普遍性不夠等，以及由此導致的退稅不徹底、逃稅現(xiàn)象嚴重等現(xiàn)象，這些現(xiàn)象都嚴重影響了我國出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭力；造成了購進扣稅法出現(xiàn)斷鏈現(xiàn)象，從而導致了規(guī)范化增值稅的征管矛盾。

鑒于以上這些問題，現(xiàn)行的增值稅稅制必須盡快進行改革?，F(xiàn)有增值稅從生產(chǎn)型轉為消費型后，將允許對購入包括固定資產(chǎn)等在內(nèi)的所有投入物的進項稅款進行一次性全部扣除。這樣的稅收機制將大大降低當其固定資產(chǎn)投入多的企業(yè)稅負，而提高當期固定投入少的企業(yè)的稅負。這樣根據(jù)納稅人具體投資狀況來確定其稅負的方法，能夠大大促進我國經(jīng)濟的持久發(fā)展。然而，由于這樣改革后增值稅稅基的縮小會導致財政收入減小，因此，國家改革稅收制度，將增值稅轉為消費型，將設備投入納入增值稅抵扣范圍。這對企業(yè)投資者、經(jīng)營者甚至債權人都會產(chǎn)生極其巨大的影響。

一、增值稅改革對企業(yè)凈利潤產(chǎn)生的影響

對制造業(yè)而言，增值稅轉型將直接影響應上交的增值稅，城建稅等附加稅費基數(shù)和稅費額、產(chǎn)品成本、購入應稅固定資產(chǎn)計價、所得稅稅基、稅額。而這些影響將直接導致企業(yè)利潤的增長，從而使投資者的收益得到增加。根據(jù)我國相關法令的規(guī)定，我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度是在取得固定資產(chǎn)時按照成本入賬，對其進行收費。而一旦改為消費型稅制，則固定資產(chǎn)的進項將可以被抵扣，著將直接導致消費型增值稅下除不動產(chǎn)外的資產(chǎn)成本得到大幅下降。那么，基于這一新的稅制所導致固定資產(chǎn)折舊成本過程，設備折舊的降低將使公司當期主營業(yè)務的成本大幅降低，從而直接導致公司當期主營業(yè)務的利潤增加。這樣的改革不會造成公司的經(jīng)營成本的提高，對其他的業(yè)務經(jīng)營成本的影響也不大，這將相應的提高公司當期營業(yè)利潤，并提高公司的最終經(jīng)營利潤。

然而，由于企業(yè)的凈利潤不止受增值稅的影響，還有其他多種因素，因此，增值稅的轉型雖然會影響企業(yè)凈利潤，但是其具體影響幅度卻無法測算。

二、增值稅轉型對商品價格的影響

作為一種價外稅，增值稅是商品價格的重要組成部分，而稅負的下降將直接導致商品價格降低。我們知道，正常情況下，更低廉的商品價格將直接導致商品的市場競爭力上升。隨著中國加入WTO，以及全球經(jīng)濟一體化的進程的不斷深化，國內(nèi)外市場將逐漸統(tǒng)一，而關稅、進口稅等對國內(nèi)市場的保護效果也逐漸減弱，面對國外優(yōu)質(zhì)商品的競爭，增值稅的這一改革將極大地降低商品價格，從而直接增加我國商品的市場競爭力，從而增強了我國企業(yè)的國際競爭力。

三、增值稅改革對企業(yè)經(jīng)營活動中現(xiàn)金凈流量的影響

由于現(xiàn)行增值稅稅制為生產(chǎn)型，因此，在公司購買固定資產(chǎn)時進項增值稅未能得到應有的抵扣，因此會計入到固定資產(chǎn)成本中，并在現(xiàn)金流量表上作為公司投資活動的現(xiàn)金流出而體現(xiàn)。而當增值稅轉型為消費型時，則可以被抵扣，這樣企業(yè)的流出現(xiàn)金就會相應的減少，對于公司來說，現(xiàn)金流量將得到增加。

在消費型增值稅制度下，固定資產(chǎn)進項增值稅的抵扣，可以通過以下兩種方式：

1、購進當期一次性抵扣

從理論上來說，對于企業(yè)固定資產(chǎn)進項的增值稅應當在購進當期一次性抵扣，這樣的方式對公司最為有利，然而，由于企業(yè)固定資產(chǎn)購置通常都是少批大金額的，這就會導致一次性抵扣的增值稅收入波動較大，從而影響政府財政收入的穩(wěn)定，因此，在通常情況下，為了卯足可預期未來的實施細則，就需要采用第二種抵扣模式。

2、在條例規(guī)定年份內(nèi)抵扣

在現(xiàn)金流的折現(xiàn)價值角度看來，這種抵扣方式相對于上一種不利于企業(yè)的收益。我們假設新稅制下設備在其預計使用期限內(nèi)實行分期抵扣的辦法。我們將生產(chǎn)型增值稅制度下的企業(yè)的現(xiàn)金流量作為對比基礎，那么在新稅制下每期可以抵扣的進項增值稅金額就相當于企業(yè)當期的現(xiàn)金流量的增加量，那么根據(jù)對折舊成本轉移過程的分析，我們可以知道，由于消費型增值稅制度的改革最終將通過對產(chǎn)品銷售成本的降低來提高企業(yè)經(jīng)營活動中的現(xiàn)金凈流量，因此，企業(yè)在一年的經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流量的增加量將與企業(yè)每年新增設備的折舊中所包含的增值稅量相等。

四、結論

綜上所述，我們可以得到下面的結論：

1、增值稅的改革必將使企業(yè)凈利潤得到增長，為各大公司企業(yè)的發(fā)展注入新的活力。

2、增值稅的改革將使商品成本大幅度降低，從而降低商品售價，增加我國商品在國際市場的競爭力。

3、稅制轉型對企業(yè)的影響受企業(yè)固定資產(chǎn)持有比例的影響，比例越高，受影響的幅度也將隨之提高。

4、增值稅稅制的轉型必然導致上市公司業(yè)績提升，并逐年上升。

5、消費型增值稅制度下，將更有利于資本密集型企業(yè)的發(fā)展。

增值稅改革的主要任務在于為企業(yè)營造一個公平競爭的良好的外部環(huán)境，從而增強企業(yè)的市場競爭力。在進行增值稅改革的過程中，應將增值稅改革的重點放在對企業(yè)投資積極性以及企業(yè)效益的關注上，我國增值稅的這一轉型將有效緩解企業(yè)的成本壓力，并且能夠充分刺激企業(yè)購進新技術新設備，加快企業(yè)創(chuàng)新速度，再為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的同時，經(jīng)濟技術的發(fā)展也將帶來極大的社會效益。因此，我國的增值稅稅制改革應根據(jù)世界各國增值稅的發(fā)展歷史及趨勢看，還應逐步擴大增值稅的覆蓋范圍。

參考文獻：

[1]謝興盛.《增值稅轉型改革對制造企業(yè)的影響研究與探討》[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2009(11)

篇9

關鍵詞：土地增值稅 清算 稅收管理

1 土地增值稅概述

土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。是為了增強國家對房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)市場調(diào)控力度，規(guī)范房地產(chǎn)市場；為了限制房價上漲過快，抑制炒買炒賣房地產(chǎn)的行為；為了提高我國土地的利用效率；為了規(guī)范國家參與國有土地增值收益的分配方式，增加國家財政收入。

土地增值稅實行四級超率累進稅率：增值額未超出扣除項目金額50%的部分，計30%的稅率；增值額超出扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，計40%的稅率；增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，計50%的稅率；增值額超過扣除項目金額200%的部分，計60%的稅率。

2 土地增值稅相關業(yè)務

土地增值稅收入額的確定：納稅人通過房地產(chǎn)轉讓獲得的收入（比如實物收入、貨幣收入或其他收入），包括房地產(chǎn)轉讓所獲得的全部價款和相關經(jīng)濟收益。

根據(jù)物與主體的不同，土地增值稅清算扣除項目大體分為舊房和建筑物和新建房地產(chǎn)兩類。

2.1 舊房和建筑物的扣除項目：

2.1.1 確認房屋及建筑物的評估價格。房屋及建筑物的評估價格可根據(jù)式（1）計得：

評估價格=重置成本價×成新度折扣率（成新度與會計核算中的折舊不同） 式（1）

納稅人轉讓舊房和建筑物，根據(jù)票據(jù)所載金額并從購入到轉出的年段每年以5%的加計計算扣除。計算扣除項目時，“每年”以購房時所開票據(jù)上的日期到開具售房發(fā)票的日期，以12個月計一年；已滿一年的且超出六個月的均計為一年。納稅人在購置房產(chǎn)過程中已按規(guī)定交付稅金，且能夠出示相關憑據(jù)的，僅僅作為房產(chǎn)轉讓相關稅金進行扣除，但不作為基數(shù)計入加計的5%的部分。

2.1.2 確認取得土地使用權所支付的地價款（沒有支付或無合法憑據(jù)不允許扣除）和按照國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用（評估費可以扣除，但存在隱瞞、虛報時評估費不得扣）。

2.1.3 確認轉讓環(huán)節(jié)的稅金（包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅）。以個人名義購置的房產(chǎn)再轉讓的，在購置過程中繳納的契稅已包含在舊房及建筑物的評估價格之中，因此征收土地增值稅時，不應該作為房產(chǎn)轉讓的稅金予以扣除。

在上述收入與扣除項目確定以后，納稅人即可以根據(jù)式（2）和式（3）計算增值額和增值率。

增值額=收入-相關扣除項目金額 式（2）

增值率=增值額/扣除項目金額 式（3）

2.2 新建房地產(chǎn)的扣除項目：地價款、開發(fā)費用、開發(fā)成本、開發(fā)稅金、加計扣除部分。

第一項：地價款：即納稅人為取得土地使用權支付的地價款，以及納稅人在取得土地使用權時走法定程序繳納的相關費用。其中，前者包括三項費用，一是通過土地轉讓獲得的為支付的地價款；二是通過土地出讓所獲得的土地出讓金；三是通過政府行政劃撥而獲得的為例行補交的土地出讓金。

第二項：開發(fā)成本：開發(fā)成本所涉及的費用項目繁多，其中主要的費用項目有土地征用及拆遷補償費、前期工程費、公共配套設施費、基礎設施費、開發(fā)間接費以及建筑安裝工程費。

第三項：開發(fā)費用：銷售費用、管理費用、財務費用：①如果納稅人能按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，同時可出具金融機構貸款證明，則開發(fā)費用按以下兩種部分內(nèi)容扣除：一是扣除地產(chǎn)項目開發(fā)所需承擔的利息金額（所扣除的利息不超過同類同期商業(yè)銀行貸款利率）；二是其他開發(fā)費用：根據(jù)式（4），以地產(chǎn)項目開發(fā)成本和地價款總和的5% 進行扣除：

（房地產(chǎn)開發(fā)成本+取得土地使用權所支付的成本）×5%以內(nèi)+利息=房地產(chǎn)開發(fā)費用 式（4）

②如果納稅人不能按規(guī)定出具金融機構貸款證明，不能按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，則以地產(chǎn)項目開發(fā)成本與地價款之和的10%以內(nèi)為標準計算并扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用。

（房地產(chǎn)開發(fā)成本+取得土地使用權所支付的成本）×10%以內(nèi)=房地產(chǎn)開發(fā)費用 式（5）

第四項：開發(fā)稅金：地產(chǎn)項目轉讓過程中交付的教育附加費以及印花稅、城市維護建設稅和營業(yè)稅（簡稱“一費三稅”）。

a開發(fā)地產(chǎn)項目的企業(yè)進行地產(chǎn)項目轉讓的過程中，由于印花稅屬于管理費的范疇，因此不在該程序中扣除。（可扣二稅一費）b其他納稅人上繳的印花稅可根據(jù)產(chǎn)權轉移書據(jù)所載金額的0.5‰貼花扣除。（可扣三稅一費）

第五項：加計扣除部分：加計扣除僅僅是針對開發(fā)地產(chǎn)項目的納稅人所列扣除項目。加計的20%可根據(jù)式（6）計算并扣除。

（房地產(chǎn)開發(fā)成本+取得土地使用權支付的成本）×20%=加計扣除費用 式（6）

3 土地增值稅的清算優(yōu)惠政策

3.1 普通住宅優(yōu)惠政策。增值率在20%以下、基于普通住宅標準建造的房地產(chǎn)項目享受免稅政策。增值率大于20%的按規(guī)定全額計稅。按照普通住宅優(yōu)惠政策的相關要求，單套建筑面積小于120m2、建筑容積率大于1.0、實際成交價格不及同級別土地上住房平均交易價格的1.2倍的房產(chǎn)項目，允許單套建筑的價格和面積在上述標準的20%上下浮動。

3.2 規(guī)劃搬遷優(yōu)惠政策。根據(jù)政府規(guī)劃，政府依法征用或收回的地產(chǎn)項目一律享有免征土地增值稅的優(yōu)惠政策。被列入國家規(guī)劃或建設項目、需要依法征用或需要收回土地使用權的地產(chǎn)項目，按規(guī)定一律免征土地增值稅。

3.3 無償贈送優(yōu)惠政策。有的地產(chǎn)項目由于贈予或繼承等原因而無償轉讓，一并按相關規(guī)定免征土地增值稅。贈予包含兩種情況，一是房屋產(chǎn)權和土地使用權所有者通過國家機關或本國非營利社會團體把土地使用權連同房屋產(chǎn)權一并贈予民政教育或社會公益團體；二是房屋土地使用權和房屋產(chǎn)權所有者將兩部分產(chǎn)權一并過繼給直系親屬或承擔直系贍養(yǎng)義務的人。

3.4 對外投資優(yōu)惠政策。以投資聯(lián)營方式共同進行，投資聯(lián)營一方把土地作為聯(lián)營條件，或?qū)⑼恋兀ǚ康禺a(chǎn)）作價入股聯(lián)營，可享受免征土地增值稅的優(yōu)惠政策。但是將上述房地產(chǎn)再度轉讓的投資聯(lián)營企業(yè)必須按規(guī)定上繳土地增值稅。

3.5 重制優(yōu)惠政策。原企業(yè)已轉讓到兼并重組的企業(yè)中的房產(chǎn)開發(fā)項目享受免征收土地增值稅的優(yōu)惠。

3.6 合作建房。提供土地使用權的一方與提供資金的一方合作開發(fā)地產(chǎn)項目，項目交付使用后如果轉讓，則需要按規(guī)定上繳土地增值稅，如果是按照投資比例分房自用，則可享受免征土地增值稅的優(yōu)惠政策。

3.7 互換住房優(yōu)惠政策。個人自居房產(chǎn)互換的只需報送當?shù)囟悇詹块T核實，無需上繳土地增值稅。

4 土地增值稅的稅收規(guī)劃方法列舉

①收入分散法增值額是納稅人房產(chǎn)項目轉讓所獲得的合法收入扣除相關稅金后的余額；②委托代建法需要注意一些涉稅點問題；③臨界點法：普標準住宅避開臨界點，非普通住宅免稅的臨界點；④化整為零法：化整為零時注意根據(jù)目標量進行，切記零變散和化無量；⑤核算技巧法：業(yè)務處理時合理利用計算技巧。

參考文獻：

[1]姜鵬浩.淺談土地增值稅清算工作現(xiàn)狀及相關建議[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2011（06）.

篇10

一、《公告》出臺的背景

近年來，隨著國際市場的持續(xù)低迷，海關特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)開始積極參與國內(nèi)市場，經(jīng)營模式逐步向利用國內(nèi)國外“兩種資源，兩個市場”方向轉變。為便利內(nèi)銷和采購國產(chǎn)料件，區(qū)內(nèi)企業(yè)希望能夠取得一般納稅人資格，享受營改增改革帶來的紅利。為此，稅務總局會同財政部、海關總署對賦予海關特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點有關事項進行了研究，決定在在昆山綜合保稅區(qū)、蘇州工業(yè)園綜合保稅區(qū)、上海松江出口加工區(qū)、河南鄭州出口加工區(qū)、鄭州新鄭綜合保稅區(qū)、重慶西永綜合保稅區(qū)和深圳鹽田綜合保稅區(qū)開展賦予企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點。

二、《公告》的主要內(nèi)容

公告對開展試點的區(qū)域、試點企業(yè)的自愿原則、試點的稅收政策、稅務和海關部門的信息交換等內(nèi)容進行了明確。試點的稅收政策主要涉及以下幾個方面：

（一）賦予區(qū)內(nèi)試點企業(yè)增值稅一般納稅人資格。試點企業(yè)內(nèi)銷貨物（包括銷售給監(jiān)管區(qū)其他試點企業(yè)的貨物）可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定申報繳納增值稅、消費稅。

（二）試點企業(yè)從區(qū)外購進貨物，可索取增值稅專用發(fā)票。所購貨物內(nèi)銷的，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；所購貨物外銷的，作為出口退稅憑證；試點企業(yè)以加工貿(mào)易方式從區(qū)外購進的貨物，繼續(xù)按現(xiàn)行稅收政策執(zhí)行。

（三）試點企業(yè)進口貨物繼續(xù)適用保稅政策；內(nèi)銷貨物中含有保稅貨物的，或向區(qū)外直接銷售未經(jīng)加工的保稅貨物，按照保稅貨物入?yún)^(qū)時的狀態(tài)，向海關申報繳納保稅貨物的進口關稅、增值稅和消費稅，并按照規(guī)定補繳緩稅利息；試點企業(yè)向監(jiān)管區(qū)非試點企業(yè)購買貨物，比照進口貨物適用稅收政策。區(qū)內(nèi)企業(yè)之間銷售未經(jīng)加工的保稅貨物不征稅，由購貨方繼續(xù)適用保稅政策。

（四）試點企業(yè)出口貨物，在貨物實際離境后申請退稅；試點企業(yè)向監(jiān)管區(qū)非試點企業(yè)銷售貨物，除未經(jīng)加工的保稅貨物外，視同出口辦理退稅。

（五）試點企業(yè)進口自用設備（包括機器設備、基建物資和辦公用品）時，暫免征收進口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅（以下簡稱進口稅收）。上述暫免進口稅收按照該進口自用設備海關監(jiān)管年限平均分攤到各個年度，每年年終對本年暫免的進口稅收按照當年內(nèi)外銷比例進行劃分，對外銷比例部分執(zhí)行區(qū)內(nèi)稅收政策，對內(nèi)銷比例部分比照執(zhí)行區(qū)外稅收政策補征稅款。

三、執(zhí)行時間