導(dǎo)語：如何才能寫好一篇增值稅風(fēng)險納稅人管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

市局貨勞科：

根據(jù)市局工作要求，我局對我縣的增值稅發(fā)票綜合治理和風(fēng)險管理工作進行了梳理，現(xiàn)將有關(guān)情況匯報如下：

（一）加強增值稅發(fā)票綜合治理

1.體制機制層面。

我局目前發(fā)票管理情況是政策法規(guī)股管理增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，征收管理股管理通用機打發(fā)票、定額發(fā)票、企業(yè)銜頭發(fā)票等普通發(fā)票。增值稅普通發(fā)票與通用機打發(fā)票具有“同質(zhì)性”，應(yīng)予以整合，各級稅務(wù)機關(guān)從上到下沒有專門的發(fā)票管理部門，不利于發(fā)票的管理和相關(guān)工作的開展。

2. 法律法規(guī)層面

現(xiàn)行的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》是1993年12月12日國務(wù)院的，我國經(jīng)過十幾年的市場經(jīng)濟建設(shè)，這個《發(fā)票管理辦法》已越來越不適應(yīng)新的經(jīng)濟形式和稅收管理的需要，如強化發(fā)票領(lǐng)購、加大處罰力度、增值稅專用發(fā)票的處理等方面的內(nèi)容都應(yīng)完善。

3.國家政策層面

自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品等免稅產(chǎn)品開具的增值稅普通發(fā)票，是否可以被下游企業(yè)進行進項稅額抵扣，可以抵扣的范圍，使用的農(nóng)產(chǎn)品種類等相關(guān)政策，還不夠完善，沒有專門的公告等稅收政策進項仔細的告知，存在政策方面的爭議和不確定性，容易引發(fā)稅收風(fēng)險。

4.管理制度層面

主觀原因上對普通發(fā)票的檢查力度及重視程度不夠，重專用發(fā)票的檢查，輕普通發(fā)票的檢查。發(fā)票審核不嚴敷衍了事，使納稅人有可乘之機，違法行為更加肆無忌憚，稅收執(zhí)法人員風(fēng)險增強。

對普通發(fā)票缺乏有效的稽核手段，管理監(jiān)控手段落后，近幾年來，稅務(wù)機關(guān)對增值稅專用發(fā)票的管理采取了許多新的措施，研究制定了不少制度和辦法，實施了金稅工程和推行發(fā)票升級版工作。但對普通發(fā)票的管理措施還相對滯后，沒有建立一套適用性的管理辦法。仍使用原始的手工審核，手工操作就留下了人為的操作空間。面對大量的普通發(fā)票違法違章行為，只能處于鞭長莫及的被動局面。目前之所以存在大量的普通發(fā)票違法案件，歸根求源是普通發(fā)票偷、逃稅違法犯罪行為的法律規(guī)定不夠嚴密，管理也欠規(guī)范，處罰相對力度較輕，不能真正觸到納稅人的痛處?；虻K于情面不予處罰、減輕處罰或以罰代刑。加之很多納稅人的納稅意識薄弱所致，依法納稅、誠信納稅在一部分納稅人頭腦中沒有真正形成，因此存在著“查出來損失不大，查不出我賺著”的思想，使得許多單位和個人都利用普通發(fā)票做文章，損害了稅法的嚴肅性，從而給納稅人造成了利用普通發(fā)票偷逃稅款的機會。

5.部門協(xié)作方面

目前面向社會的全國的增值稅發(fā)票真?zhèn)尾樵兙W(wǎng)站以逐步統(tǒng)一，納稅人可以通過網(wǎng)站查詢發(fā)票真?zhèn)蔚?。但通用機打發(fā)票、定額發(fā)票每個省級稅務(wù)機關(guān)的查詢網(wǎng)站、查詢方式、查詢范圍等全部不一致，為納稅人帶來不便，同時也沒有遵從納稅服務(wù)全部一個標準的承諾。同時稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，核心征管系統(tǒng)沒有發(fā)票真?zhèn)尾樵兊哪K，各省級、甚至同一省內(nèi)同一地州市的發(fā)票信息也無法進行查詢，沒有信息交換。面對納稅人拿到稅務(wù)機關(guān)要求查詢的發(fā)票，如果不是本縣區(qū)范圍內(nèi)的，稅務(wù)機關(guān)就無法直接進行查詢，查詢的渠道和納稅人一樣，外網(wǎng)查詢。不能快速的服務(wù)納稅人，滿足納稅人需求。

6.操作執(zhí)行層面

是實行稅控開票制度有欠缺。推廣應(yīng)用稅控收款機是稅務(wù)機關(guān)及時、準確掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息，強化稅源監(jiān)控，堵塞征管漏洞的重要手段，應(yīng)著力在餐飲、服務(wù)、娛樂、房地產(chǎn)等行業(yè)，大力推廣稅控收款機，以發(fā)票控管稅源。

同時，在發(fā)票檢查環(huán)節(jié)，著重強化“兩項措施”。一是稽查部門辦案時，注重對發(fā)票的檢查，以發(fā)現(xiàn)案件線索。要加大發(fā)票協(xié)查力度，堅持日常打假與重點稽查打假相結(jié)合，對發(fā)票舉報線索，及時查處，對制、售假發(fā)票犯罪應(yīng)嚴打重罰，保持高壓態(tài)勢。二是征收管理部門，應(yīng)加強對發(fā)票違規(guī)違法的專項檢查和重點整治。選擇重點行業(yè)發(fā)票或重點區(qū)域開展專項檢查，發(fā)現(xiàn)線索或疑點，及時排查、比對和整治。

（二）完善增值稅發(fā)票風(fēng)險工作機制

1.縣級稅務(wù)機關(guān)中，由于扁平化管理的要求，貨物勞務(wù)稅部門（政策法規(guī)部門）是風(fēng)險應(yīng)對團隊成員，負責(zé)增值稅發(fā)票風(fēng)險分析和識別工作?？h級風(fēng)險任務(wù)可以由物勞務(wù)稅部門（政策法規(guī)部門）進行，并推送給稅務(wù)分局，稅務(wù)分局分局長進行任務(wù)分配，由應(yīng)對人員進行應(yīng)對反饋。省局或總局推送的風(fēng)險任務(wù)，由市局推送后我局征管或法規(guī)部門進行接收，再進行推送。有分局應(yīng)對反饋。

2.影響增值稅發(fā)票風(fēng)險工作質(zhì)效的因素。

縣一級稅務(wù)局部門是增值稅發(fā)票風(fēng)險應(yīng)對的第一線，同時也是上級稅務(wù)機關(guān)各部門風(fēng)險承接應(yīng)對的第一線。每年承接應(yīng)對的各類稅收風(fēng)險較多，基層應(yīng)接不暇，導(dǎo)致風(fēng)險應(yīng)對工作質(zhì)效不高，建議增值稅發(fā)票高風(fēng)險任務(wù)有地州市一級的稅務(wù)機關(guān)直接統(tǒng)一進行應(yīng)對反饋，不再向縣級稅務(wù)機關(guān)推送。

3.風(fēng)險任務(wù)應(yīng)對質(zhì)量和效率不高的原因

日常監(jiān)管與政策宣傳不到位，稅收管理員應(yīng)定期不定期深入企業(yè)，向企業(yè)宣傳相關(guān)稅收政策，重點督促企業(yè)健全和規(guī)范賬務(wù)，正確計算增值稅、企業(yè)所得稅，嚴格按照發(fā)票管理辦法開具發(fā)票。及時了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)核算情況，對發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的涉稅風(fēng)險及時提出整改意見和建議?；A(chǔ)征管質(zhì)量的提高，才能使得日后風(fēng)險發(fā)生后風(fēng)險任務(wù)應(yīng)對的質(zhì)量和效率提高。

篇2

關(guān)鍵詞：營改增；稅務(wù)風(fēng)險；稅務(wù)籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02

在市場經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境開始發(fā)生變化，“營改增”后，稅務(wù)風(fēng)險開始增多，如何控制稅務(wù)風(fēng)險，如何做好納稅籌劃就成為企業(yè)亟待解決的問題。

一、營改增后的稅務(wù)風(fēng)險及控制措施

（一）增值稅專用發(fā)票存在的稅務(wù)風(fēng)險及控制措施

目前涉及的發(fā)票犯罪主要和增值稅有關(guān)，由于增值稅在抵扣方面有一定的要求，為了逃稅和漏稅，一些人會借此機會在發(fā)票上面弄虛作假，采取虛開增值稅發(fā)票的辦法進行違法犯罪活動。虛開增值稅專用發(fā)票也就是指為自己、他人虛開，以獲得自己的既得利益。

“營改增”后，由于企業(yè)可利用很多的增值稅發(fā)票來進行抵扣，這樣就可以繳納很少的稅款，以達到逃稅和漏稅的目的?！盃I改增”后隨之而來的代開發(fā)票等現(xiàn)象也越來越嚴重，有的人利用發(fā)票套利，已經(jīng)嚴重觸犯了法律，有的在鉆法律空子，因此，在“營改增”后及時防范稅務(wù)風(fēng)險，采取切實可行的控制措施是非常必要的。以下主要從幾個方面來防控稅務(wù)風(fēng)險：

1.應(yīng)該加強對增值稅專用發(fā)票的認識，并且要全面了解增值稅專用發(fā)票管理上所規(guī)定的具體內(nèi)容及要求，例如要了解納稅人是在哪個銀行進行開戶的，賬號是多少，包括納稅人的登記號，必須將這些核實清楚，并一一準確的反映出來。

2.要獲取符合法律規(guī)定的扣稅憑證，并且在指定的時間內(nèi)交給稅務(wù)主管機關(guān)，然后給予認證。由于增值稅專用發(fā)票能夠體現(xiàn)出貨幣功能，同時還是納稅人進行正常生產(chǎn)經(jīng)營的有效憑證，納稅人常常是利用增值稅專用發(fā)票來抵扣稅款。

3.詳細準確的了解增值稅法理和相關(guān)的法律法規(guī)，因為增值稅屬于價外稅的范疇，在增值稅專用發(fā)票上將稅款和價款進行分列，將稅款和價款二者相加，得出的結(jié)果就是價稅。

4.“營改增”后納稅人必須嚴格按照相關(guān)納稅法律和法規(guī)進行，如果納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，出現(xiàn)這種行為的，必須按照《中華人民共和國稅收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定給予適當?shù)奶幜P。當納稅人擁有了虛開的增值稅專用發(fā)票時，不可以充當合法的扣稅憑證進行抵扣稅額。如果虛開發(fā)票的銷售收入越來越高，那么就很可能出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時也會加劇風(fēng)險的發(fā)生，因此，作為納稅人應(yīng)該約束自己的不良行為，必須嚴格按照國家納稅標準和要求及時納稅。

（二）進項稅額抵扣存在的稅務(wù)風(fēng)險及控制措施

“營改增”試點，虛增或者抵進項稅額的現(xiàn)象越來越多，其中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險也在增加。主要體現(xiàn)在：

1.納稅人獲取虛開的增值稅專用發(fā)票，并用來充當合法的扣稅憑證，然后進行抵扣進項稅額。例如利用掃描儀或者電腦等等這些不能進行防偽的設(shè)備，來對進項稅額進行抵扣。

2.購進的貨物主要是用在了非應(yīng)稅項目以及個人的消費過程中，但是卻沒有將進項稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)購進的貨物用來抵扣進項稅額，其用途有所改變，主要用在集體福利方面或者用在非應(yīng)稅項目等，沒有將進項稅額轉(zhuǎn)出；發(fā)生在非正常損失情況下的產(chǎn)品，無法進行銷售，同時也不可能出現(xiàn)銷項稅額，因此，對于這些貨物就應(yīng)該進行進項稅額轉(zhuǎn)出。

3.如果應(yīng)稅服務(wù)已經(jīng)出現(xiàn)了不能抵扣進項的情況，沒有對進項稅額在當期中進行扣減。

4.納稅人在應(yīng)稅方面所提供的應(yīng)稅服務(wù)，在開具增值稅專用發(fā)票之后，之前所提供的服務(wù)開始終止，其中還會出現(xiàn)開票錯誤的現(xiàn)象，遇到這種問題應(yīng)該嚴格按照國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定進行。

“營改增”后納稅人在進項稅額的抵扣過程中，為了控制稅務(wù)風(fēng)險，需要采取以下幾點控制措施：

1.無論是從提供者還是從銷售方獲得的增值稅專用發(fā)票，都應(yīng)該將增值稅額標注在上面。

2.如果是從海關(guān)獲取的增值稅，也應(yīng)該在專用的繳款書上面標注增值稅額。

3.如果購進產(chǎn)品就應(yīng)該按照產(chǎn)品的收購發(fā)票并且計算出產(chǎn)品進項稅額。

4.納稅人必須詳細閱讀并且遵守增值稅暫行條例及其實施細則，納稅人必須按照相關(guān)內(nèi)容，來約束自己的納稅行為。

5.需要納稅人注意的是如果企業(yè)會計的核算不合理，或者是不能提供真實準確的稅務(wù)資料，即便進項稅額在抵扣的要求下，也很難在銷項稅額中進行抵扣，同時在辦理資格認證，卻沒有進行有效申請時，進項稅額是很難在銷項稅額中進行抵扣的。

（三）增值稅政策上存在的稅務(wù)風(fēng)險及控制措施

為了推進“營改增”改革，避免納稅人承擔(dān)較重的稅收負擔(dān)，在“營改增”試點方案中設(shè)置增值稅免征或者退增值稅的項目。“營改增納稅人在享受增值稅的政策時，一方面對增值稅項目實行免征處理，其中的內(nèi)容包括對個人的著作權(quán)實行轉(zhuǎn)讓、給殘疾人提供服務(wù)，試點納稅人在技術(shù)上提供轉(zhuǎn)讓，另一方面對殘疾人單位進行合理安置，讓他們享有優(yōu)惠政策。

“營改增”納稅人在享用稅收政策時，需要努力控制稅務(wù)風(fēng)險，其中稅務(wù)風(fēng)險及控制措施如下：

1.認真考慮和分析稅務(wù)的各種情形能否符合稅收政策。由于有些納稅人為了使稅收的情形符合稅收政策的基本范疇，沒有從稅收的實際出發(fā)，而是利用比較簡單的賬務(wù)處理方法來接近稅收優(yōu)惠政策，這樣就會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

2.如果自身能夠滿足稅收優(yōu)惠政策的要求，應(yīng)該嚴格按照稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)規(guī)定，同時還要按照基本的流程進行申報優(yōu)惠政策減免和獎勵。

3.處理好增值稅專用發(fā)票和免稅項目之間的關(guān)系，例如納稅人在享受稅收政策時不能開具專用發(fā)票。

（四）偷稅和漏稅風(fēng)險及控制措施

有些企業(yè)為了實現(xiàn)利潤的最大化，往往會運用少計算收入的方式，來達到逃稅和漏稅的目的。這種方式主要是以現(xiàn)金收入為主，不會開具比較正規(guī)的發(fā)票，也沒有將其在賬目上真實的反映出來，也就是說這種收入屬于賬外收入。

在日常的工作中，“營改增”后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該根據(jù)實際情況而定，在納稅人的行為還沒有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進行補稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業(yè)隱瞞銷售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應(yīng)該給予適當?shù)奶幜P。針對一些企業(yè)少計收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構(gòu)不上偷稅罪的，應(yīng)該交給稅務(wù)機關(guān)，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當?shù)牧P款。

（五）稅務(wù)核算風(fēng)險及防控措施

對于一些試點企業(yè)，會經(jīng)常面臨稅務(wù)核算風(fēng)險，其中主要體現(xiàn)在：企業(yè)面臨稅負增加風(fēng)險，增值稅專用發(fā)票使用不合理，甚至可能會引發(fā)行政風(fēng)險。因此，為了避免試點企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)核算風(fēng)險，在增值稅申報過程中應(yīng)該注意防范風(fēng)險的發(fā)生。

二、營改增后的稅務(wù)籌劃

（一）稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)在法律和相關(guān)法規(guī)的允許范圍內(nèi)，通過對企業(yè)中的各項經(jīng)濟活動進行科學(xué)合理的規(guī)劃，以合理減少企業(yè)稅收，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標。在日常的稅務(wù)籌劃工作中，需要充分考慮企業(yè)財務(wù)管理的多種因素，例如，如何有效的使用會計管理方法等。

從某種意義上來說稅務(wù)籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務(wù)籌劃是在法律允許的情況下進行科學(xué)規(guī)劃。一是稅務(wù)籌劃是在國家法律法規(guī)政策下進行的。稅務(wù)籌劃具有可預(yù)見性，具有合法性等特點。雖然偶爾會出現(xiàn)與相關(guān)的法律法規(guī)相脫離的現(xiàn)象，但是前提是必須遵循國家法律法規(guī)明文規(guī)定的基本原則。二是充分理解稅務(wù)籌劃所具有的可預(yù)見性特點，稅務(wù)籌劃的可預(yù)見性主要是指企業(yè)中的各項經(jīng)濟活動與稅務(wù)行為進行籌集和規(guī)劃，整個籌劃的過程具有提前預(yù)見的能力。例如企業(yè)中的營業(yè)稅，只有企業(yè)中的產(chǎn)品進行銷售時，才能產(chǎn)生繳納營業(yè)稅。但是在稅務(wù)籌劃的過程中，企業(yè)通過多種手段進行合理籌劃，這樣就可以減輕納稅負擔(dān)。然而會計處理的基本方法是完善稅務(wù)籌劃的重要方式，這樣就可以看到整個過程都具有可預(yù)見性，三是企業(yè)稅務(wù)籌劃必須有針對性，也就是能夠在很大程度上減少稅收成本。

（二）營改增后的稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因

為了有效控制營改增后的稅務(wù)籌劃風(fēng)險，首先必須找出稅務(wù)籌劃風(fēng)險的原因，這樣才能做到具體問題具體分析。企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因是多方面的，總結(jié)起來主要體現(xiàn)在：

1.在政策的理解上存在著缺陷。由于企業(yè)自身方面的一些因素影響，并不能對與稅收相關(guān)的一些政策進行深刻的理解，對政策的理解模糊不清，這樣就很容易與稅務(wù)機關(guān)在理解上產(chǎn)生較大差異。

2.政策的變動會給稅務(wù)籌劃帶來風(fēng)險。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，必須在符合相關(guān)政策允許的情況下執(zhí)行，如果一旦政策上有所變動，那么就會嚴重影響到企業(yè)籌劃的效果，甚至還會帶來相反的效果。

3.稅務(wù)籌劃不夠靈活。當企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了較大變化時，稅務(wù)籌劃工作會很難進行。企業(yè)為了獲取一定的稅收利益，必須使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行，同時各項經(jīng)濟活動還要滿足稅收政策的基本要求，在具體實施的過程中要保證稅務(wù)籌劃的靈活性。

4.稅務(wù)籌劃人員認識不夠。由于稅務(wù)籌劃人員在風(fēng)險意識方面缺乏認識，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃人員對稅收法律的理解出現(xiàn)錯誤，如果對稅務(wù)的籌劃方向沒有把握好方向，就會影響稅務(wù)籌劃總體構(gòu)思。

5.企業(yè)內(nèi)部控制不夠嚴格。很多企業(yè)在稅務(wù)籌劃執(zhí)行的過程中常常出現(xiàn)問題，例如企業(yè)和用戶在簽訂經(jīng)濟合同時，不同的經(jīng)濟事項所涉及的稅率會不同，然而有些企業(yè)在簽訂合同過程中，沒有將企業(yè)中各項經(jīng)濟活動的金額分別標注出來，因此，企業(yè)往往要承擔(dān)較高的稅負。

（三）營改增后如何做好稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃的主要目的是如何才能進行合理的減稅，這與營改增相關(guān)政策相匹配，對于企業(yè)而言，營改增后如何做好稅務(wù)籌劃工作是非常重要的。具體的稅務(wù)籌劃措施如下：

1.營改增后的稅務(wù)籌劃必須充分利用好現(xiàn)有的優(yōu)惠政策。如果在營改增的政策中涉及了營業(yè)稅的相關(guān)政策時，那么要求一些企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中要及時把握好優(yōu)惠政策，同時還要深刻的認識到營改增對其他企業(yè)的稅率有所優(yōu)惠，因此，企業(yè)必須將其利用在稅務(wù)籌劃中。

2.對納稅人的身份進行合理選擇，然后再進行稅務(wù)籌劃。在繳納增值稅的過程中，由于納稅人身份有所不同，不同身份的納稅人對稅務(wù)籌劃的影響也不同。一方面，對于那些不會產(chǎn)生應(yīng)稅的企業(yè)來說，可以運用稅負比較的方法開展稅務(wù)籌劃工作，另一方面，一些規(guī)模小的納稅人在向一般納稅人身份轉(zhuǎn)變時，需要認真考慮的是作為一般納稅人必須建立健全完善的會計核算制度，需要聘用或者培養(yǎng)比較專業(yè)的會計人員，在這個過程中會使企業(yè)財務(wù)核算的成本增加，同時，一般納稅人增值稅的管理過程也比較復(fù)雜，需要投入大量的財力和物力，這樣都會使納稅的成本不斷增加。因此，在營改增后，稅務(wù)籌劃必須充分考慮納稅人的實際身份。

3.結(jié)合企業(yè)的日常經(jīng)營活動，正確的選擇供應(yīng)商。隨著產(chǎn)業(yè)分工的日益精細，在生產(chǎn)鏈條中可能會涉及到一些供應(yīng)商，企業(yè)在供應(yīng)商手中購買的材料，往往會涉及到增值稅。在營改增的政策下，增值稅可以充分發(fā)揮抵扣作用，因此企業(yè)在各項經(jīng)營活動中，選擇的供應(yīng)商應(yīng)該能給提供增值稅發(fā)票，這樣就能將增值稅抵扣作用發(fā)揮出來。

4.從企業(yè)的銷售行為方面開展稅務(wù)籌劃工作。在營改增后，進項稅作為其中的抵扣稅，也就是企業(yè)購進貨物的過程中從中產(chǎn)生的稅金，可以同銷項稅進行抵扣。目前，我國很多企業(yè)都擁有進口產(chǎn)品，同時也進行產(chǎn)品的出口，這樣就會產(chǎn)生一些進項稅。如果產(chǎn)生進項稅，就需要在營改增的政策下進行規(guī)避，也就是要在確保服務(wù)質(zhì)量的情況下，將企業(yè)自身具有的勞務(wù)服務(wù)實行外包，并通過這種外包的方式來加以抵扣其中部分進項稅，以實現(xiàn)稅費合理的目的。

三、總結(jié)

綜上所述，在新時期，防止營改增后的稅務(wù)風(fēng)險及做好稅務(wù)籌劃是降低企業(yè)稅率的重要手段。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益變化，企業(yè)只有進行開源節(jié)流，適應(yīng)營改增政策的改革，在營改增相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)約束自己的納稅行為，才能真正做到節(jié)約企業(yè)成本，才能不斷的完善稅務(wù)籌劃工作，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

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[3]王化敏.“營改增”前后融資租賃企業(yè)的困惑與涉稅風(fēng)險控制[J].當代經(jīng)濟，2013（5）.

[4]晨竹.“營改增”試點企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險梳理[J].財會信報，2013（5）.

篇3

2009 年我國企業(yè)可能將面臨著更嚴峻的考驗，而這無形中也增大了我國2009 年財政收支平衡的難度。保障國民經(jīng)濟增長、維持社會穩(wěn)定、刺激消費以及投資基礎(chǔ)建設(shè)都需要財政收入的支撐，而財政收入的來源主要是稅收收入?；谶@樣一種形勢，我們可以推測，2009 年稅務(wù)機關(guān)的征管、稽查力度將趨于嚴格。

作為企業(yè)，逆勢之中不僅需要在經(jīng)營方面繼續(xù)尋找新的增長點，還應(yīng)密切關(guān)注國家宏觀調(diào)控手段以及企業(yè)的稅收政策。一方面要積極了解把握稅收政策，及時對稅收政策的調(diào)控做出快捷反應(yīng)，降低企業(yè)的稅收成本；另一方面密切關(guān)注稅收政策并積極應(yīng)對經(jīng)濟形勢，防范可能面臨的稅收風(fēng)險，將其落到實處。

2008 年我國的稅收政策變化有些讓人應(yīng)接不暇，企業(yè)需要關(guān)注重點稅種的政策變化及相關(guān)風(fēng)險點。

增值稅

為應(yīng)對國際金融危機給我國經(jīng)濟發(fā)展帶來的不利影響，努力擴大需求，促進企業(yè)設(shè)備投資和擴大生產(chǎn)，保持我國經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長，我國全面推行了增值稅轉(zhuǎn)型改革，規(guī)定自2009 年1 月1 日起，允許抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額。企業(yè)在操作實務(wù)中需注意此次增值稅改革的幾個重大的變化點以及可能給企業(yè)帶來的風(fēng)險。

1．抵扣范圍。為堵塞因抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅可能帶來的稅收漏洞，修訂后的《增值稅暫行條例》規(guī)定：與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。

另外，購進固定資產(chǎn)及其相關(guān)的運輸費用均可抵扣。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號），“自2009 年1 月1 日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)新的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣?！?/p>

在此提醒企業(yè)應(yīng)在取得增值稅專用發(fā)票時及時進行認證，對于一些購進固定資產(chǎn)等的情況，如無法確定是否屬于可抵扣范圍，建議先進行認證，避免一些可抵扣項目因超期無法認證而不能抵扣的風(fēng)險。

2．跨期抵扣。根據(jù)財稅[2008]170號規(guī)定，“納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009 年1 月1日以后（含1 月1 日）實際發(fā)生，并取得2009 年1 月1 日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。”

這里有兩層意思：一是允許抵扣的固定資產(chǎn)實際購進行為發(fā)生的時點問題。筆者認為，可以依據(jù)新增值稅條例及實施細則中對于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定來進行具體屬期的判定。二是允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額扣稅憑證須為2009 年1 月1 日以后開具、取得并經(jīng)過認證的。對于有些企業(yè)為了獲得抵扣而將原本在2008 年度發(fā)生的固定資產(chǎn)采購行為以退票方式重新在2009 年開具的情況，很可能為企業(yè)帶來稅收風(fēng)險。

3．一般納稅人銷售自己使用過的物品。對于使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4% 征收率減半征收增值稅。對于使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170 號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

關(guān)于這一點提醒企業(yè)要注意兩個問題：一是固定資產(chǎn)出售時適用的政策不但需要區(qū)分該項固定資產(chǎn)購入時的不同情況進行繳稅，而且還要看企業(yè)出售時所開具發(fā)票的情況，如果企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票則不能按照4% 減半征收的優(yōu)惠稅率來繳稅；二是對于購入固定資產(chǎn)的企業(yè)而言，無論所購買的是新設(shè)備還是舊設(shè)備，只要購入方能夠取得該項固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票，并符合條例中所規(guī)定的抵扣條件，均可按照相關(guān)政策進行認證及抵扣。

此外，降低了小規(guī)模納稅人的征收率。修定前小規(guī)模納稅人分為工業(yè)和商業(yè)兩類，增值稅征收率分別為6% 和4%。修定后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再區(qū)別工業(yè)和商業(yè)的適用稅率，將征收率統(tǒng)一降至3%。

營業(yè)稅

新頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，需要引起企業(yè)注意的有兩個問題：

第一，與《增值稅暫行條例》銜接，將納稅申報期限也由10 天延長至15 天，并且進一步明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。

第二，改變了原來條例中規(guī)定的營業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，“納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?！边@里有兩層意思：一是營業(yè)稅勞務(wù)應(yīng)當在機構(gòu)所在地進行申報納稅，改變了原條例中要求向“勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)”申報的原則，這對于很多企業(yè)來講應(yīng)該說是更容易操作了；二是建筑業(yè)的勞務(wù)仍應(yīng)繼續(xù)在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地進行申報納稅。企業(yè)在實務(wù)操作中需注意區(qū)分不同情況分別適用不同政策，避免納稅風(fēng)險。

企業(yè)所得稅

2008 年1 月1 日起開始實施的新企業(yè)所得稅法及實施條例，一直是企業(yè)高度關(guān)注的熱點。提醒企業(yè)需要重點關(guān)注的有以下幾點：

1. 稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)要高度關(guān)注新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠政策并盡量用好用足。對于新企業(yè)所得稅法體系下的稅收優(yōu)惠政策既有從2008 年起即宣告廢止不再繼續(xù)執(zhí)行的政策，也有在符合一定條件下可以實施過渡的優(yōu)惠政策，另外還有一部分是在新法體系下可以繼續(xù)執(zhí)行到期的優(yōu)惠政策。企業(yè)需要關(guān)注的是優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容、需要符合的條件、具體認定管理辦法以及稅法對企業(yè)財務(wù)核算方面的要求。

2. 工資薪金扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。”而日前的《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3 號）則對此做出了明確規(guī)定：合理的工資薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金，并且給出了稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時可以依據(jù)的原則。該文件中對于工資和福利費范圍的規(guī)定也是需要企業(yè)重點關(guān)注的內(nèi)容。

對于企業(yè)而言，需要及時做出稅收安排，即企業(yè)需制定規(guī)范的員工工資薪金制度，對實際發(fā)放的工資薪金，要及時代扣代繳個人所得稅。而對于一些習(xí)

慣于以發(fā)放各種補貼代替工資的企業(yè)，則需要檢視一下是否有必要對企業(yè)的工資制度做出相應(yīng)的調(diào)整。在新企業(yè)所得稅法體系下，根據(jù)國稅函[2009]3 號文件的規(guī)定顯而易見，企業(yè)如果能將各主要稅種相關(guān)政策的變化是

企業(yè)需格外關(guān)注的。在用好優(yōu)惠政策的同時，更要嚴控風(fēng)險。

種補貼取消，代之以固定月薪的形式會更有利于降低稅負水平。此外，對于企業(yè)發(fā)生的職工福利費，該文件中規(guī)定企業(yè)應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，將會面臨稅務(wù)機關(guān)核定的風(fēng)險。

3. 捐贈支出稅前扣除。企業(yè)所得稅法及其實施條例對于企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出做出了相關(guān)的規(guī)定，但大家對于虧損企業(yè)如何扣除一直有著不同的理解。日前，《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》( 財稅[2008]160 號) 對此予以明確，“企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。”這里可以理解為，如果企業(yè)的利潤總額是虧損，應(yīng)不允許扣除公益性捐贈支出。這一點需要企業(yè)提早做好規(guī)劃。

房產(chǎn)稅

中華人民共和國國務(wù)院令第546 號宣布：自2009 年1 月1 日起， 原1951年公布的國務(wù)院令政財字第133 號《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》廢止。自2009年1月1 日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人，依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。至此，內(nèi)外資企業(yè)將適用同樣政策、同種方法進行計算繳納房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅，結(jié)束了內(nèi)外資企業(yè)在房產(chǎn)稅上的不同。外資企業(yè)需要對此加以關(guān)注。

財稅[2008]152 號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》明確了關(guān)于房產(chǎn)原值計稅的規(guī)定。需要企業(yè)注意的是，對依照原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。對于一些企業(yè)有意通過在固定資產(chǎn)科目中少列原值從而少繳房產(chǎn)稅的做法，今后將面臨著調(diào)整及重新評估進行補稅的風(fēng)險。

契稅

2009 年，也許有不少企業(yè)會考慮內(nèi)部的重組。提醒有重組計劃的企業(yè)應(yīng)關(guān)注一下契稅的政策變化。

篇4

在我國稅收征管體系中，發(fā)票是稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施稅收征管、稅款的確定和征收以及稅收執(zhí)法檢查的重要依據(jù)，發(fā)票和稅收相掛鉤，是中國稅收征管的一大特色，“以票控稅”已經(jīng)成為稅務(wù)機關(guān)開展工作的根本點和普遍共識,發(fā)票在企業(yè)稅務(wù)管理工作中具有重要作用。

（一）準確納稅

準確納稅是指嚴格遵從稅收法律、法規(guī)，確保按時、足額繳納稅款，同時又使企業(yè)享受應(yīng)該享受的政策。發(fā)票的開具時間是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生時間，發(fā)票是企業(yè)進行稅金核算、納稅申報的依據(jù)，取得和開具的發(fā)票是否合法合規(guī)，直接關(guān)系到企業(yè)稅款的確定，影響納稅申報工作的準確性，正確使用發(fā)票能使企業(yè)享受到應(yīng)該享受的政策。例如：未嚴格按照發(fā)票管理辦法使用發(fā)票，造成當期多交增值稅，并且進項稅金長期無法抵扣。有家供電設(shè)備安裝公司，成立當月，就承接一項154萬元設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，設(shè)備由安裝公司提供，由于公司剛成立，墊付購買設(shè)備的資金不足，于是要委托方預(yù)付購貨款，委托方要求其開具發(fā)票才付款。該公司開具了110萬元增值稅專用發(fā)票，其中稅金159829元，銀行收到把款項后，公司按940171元作預(yù)收款入賬，159829元做“應(yīng)繳增值稅—銷項稅額”入賬。因發(fā)票開出，納稅義務(wù)成立，當月在沒有1分錢進項稅額的情況下，按159829元繳納了稅款。該公司財務(wù)認為，進項稅額終能扣除的。等定制設(shè)備到貨已隔4個月，沒想到設(shè)備到貨的當月沒有銷項，這15.98萬元進行稅額無法抵扣，只能轉(zhuǎn)入“待抵扣進項稅額”賬戶掛賬。以后幾個月由于銷售收入較少，累計銷項稅金小于15.98萬元，掛賬在“待抵扣進項稅額”的進項稅額一直沒有全部抵扣。從該案例的直接原因看，業(yè)務(wù)部門對開票時限不甚了解，開票和納稅之間關(guān)系不明白，誤認為只要是預(yù)收款，就不用納稅。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：“應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章?！薄栋l(fā)票管理辦法細則》第33條規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票?！睆恼邔用鎭碚f，發(fā)票僅當發(fā)生經(jīng)營活動時，才會開具，也就是說，發(fā)票的開具時間代替了政策層面的納稅義務(wù)產(chǎn)生時間。沒有按照規(guī)定的時間開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致當月多繳納增值稅16萬元，繳納稅金之后產(chǎn)生的可抵扣的采購設(shè)備進項稅額15.98萬元，一直沒有全部抵扣。對上述案例分析看出，表面上是沒有嚴格按照《發(fā)票管理辦法實施細則》第二十九條“開具發(fā)票應(yīng)當使用中文”規(guī)定而造成的后果，實質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部的銷售、財務(wù)、技術(shù)等部門，沒有全面認識和把握該項稅收優(yōu)惠政策，因為在該政策解讀中對企業(yè)基礎(chǔ)工作提出要求，企業(yè)對執(zhí)行稅收政策沒有形成有效的管理機制和對基礎(chǔ)工作缺乏嚴細的工作作風(fēng)。如果企業(yè)重視發(fā)票填寫規(guī)定，內(nèi)部有研究享受稅收優(yōu)惠政策運行機制和活動，那么這73萬元利益也就不會白白失去，應(yīng)該享受的政策就能享受到了。

（二）防范和控制稅務(wù)風(fēng)險

發(fā)票不僅是企業(yè)進行納稅申報的依據(jù)，也是政府、稅務(wù)部門進行檢查的重要依據(jù)。近三年，國家稅務(wù)總局在稅務(wù)稽查工作中要求各地做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。新修訂的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》在2011年2月1日已經(jīng)施行，相比舊的《發(fā)票管理辦法》由財政部頒布，新《發(fā)票管理辦法》由國務(wù)院頒布，法律地位得到提升?！栋l(fā)票管理辦法》采取“抓住開票方，從源頭上控制”的管理方式，加大對開票方的管理和違規(guī)處罰力度；同時把作為受票方或買方在交易中應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任升級；將專業(yè)人員，尤其是會計的職業(yè)判斷作為處理發(fā)票事項的應(yīng)知原則，將司法上的過錯推定原則和原罪理論引入發(fā)票管理，讓舉證責(zé)任倒置，完全推到納稅人一方。企業(yè)各級管理層人員和各部門業(yè)務(wù)人員都應(yīng)該對發(fā)票重視起來，加強再學(xué)習(xí)和再認識，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生?，F(xiàn)在有很多公司都涉及到一些與集團企業(yè)的業(yè)務(wù)往來，如：合同是與子公司所簽訂，業(yè)務(wù)也是由子公司來具體提供，而開發(fā)票與收款方卻為母公司，再如有些企業(yè)可能涉及到一些核算上的問題，付款方可能與發(fā)票填開方也不全一致。這種做法，將會給企業(yè)的業(yè)務(wù)實質(zhì)的認定帶來非常大的風(fēng)險，子公司真實提供了業(yè)務(wù)卻未開發(fā)票亦未申報納稅，母公司未提供業(yè)務(wù)卻開票收了錢。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十條“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票”；第二十一條“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額”；收款方和開票方應(yīng)該一致，付款方和發(fā)票取得方應(yīng)該一致。接受第三方發(fā)票，無論是接受方還是代開發(fā)票的第三方都屬于違反《發(fā)票管理辦法》的行為，子公司涉嫌逃稅，母公司涉嫌虛開發(fā)票。違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，除給予行政處罰如罰款、沒收非法所得等外，情節(jié)嚴重構(gòu)成犯罪的，還將移送司法機關(guān)處理，追究其相應(yīng)的刑事責(zé)任。

二、強化發(fā)票管理，防范和控制企業(yè)稅收風(fēng)險

企業(yè)收取和開具的發(fā)票不合規(guī)、不合法，必然會產(chǎn)生企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，強化企業(yè)發(fā)票管理，提高發(fā)票管理質(zhì)量，能夠防范和控制企業(yè)的稅收風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個方面做好發(fā)票管理工作：

（一）制定企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其《實施細則》，結(jié)合行業(yè)特點和經(jīng)營活動情況制定相應(yīng)的適合本企業(yè)的發(fā)票管理制度，對發(fā)票的領(lǐng)購、開具、取得和保管等做出具體規(guī)定，以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，加強財務(wù)監(jiān)督和收支管理。

（二）發(fā)票取得環(huán)節(jié)的管理

只有加強發(fā)票取得環(huán)節(jié)的管理，才能有效杜絕不合規(guī)發(fā)票流入企業(yè)，從而避免涉稅風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)通過各種形式向相關(guān)業(yè)務(wù)人員普及發(fā)票基本常識，使其掌握合法有效的發(fā)票應(yīng)具備的要素，并養(yǎng)成取得發(fā)票、自覺驗票的習(xí)慣。企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要對業(yè)務(wù)的真實性負責(zé)，只有真實的業(yè)務(wù)才能提出相應(yīng)的報銷要求，確定了業(yè)務(wù)的真實性之后，出納人員還要加強對發(fā)票的形式審查。第一，要檢查各負責(zé)人員是否簽批到位；第二，要查看發(fā)票本身是否有效，是否是正確的版本，辨別票據(jù)真?zhèn)?；第三，要查看相?yīng)聯(lián)次是否齊全，欄目填寫是否規(guī)范、全面等；第四，要審查業(yè)務(wù)性質(zhì)、摘要、金額、付款時間是否與合同保持一致。然后再經(jīng)復(fù)核人員審核，可以杜絕發(fā)生不合規(guī)發(fā)票、虛假發(fā)票等現(xiàn)象。

（三）發(fā)票開具環(huán)節(jié)的管理

篇5

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；“營改增”；稅收籌劃；方法；對策

一、中小企業(yè)稅收籌劃概述

中小企業(yè)稅收籌劃主要是指中小企業(yè)為實現(xiàn)降低稅負和利益最大化的目標，在國家政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對運營管理過程中的各種稅收行為所進行的統(tǒng)一的規(guī)劃、協(xié)調(diào)和安排。一般來說，中小企業(yè)的稅收籌劃具有全局性、合法合規(guī)性、風(fēng)險收益性、專業(yè)性和前瞻性等基本特點。

二、“營改增”后中小企業(yè)進行稅收籌劃的必要性

自2016年5月份“營改增”全面試點推開以來，中小企業(yè)的稅收環(huán)境和稅費負擔(dān)較之前發(fā)生了較大的變化，從而使得其進行稅收籌劃十分必要，主要表現(xiàn)在：一是納稅環(huán)境的改變使得中小企業(yè)必須進行稅收籌劃?！盃I改增”之后，大數(shù)據(jù)技術(shù)和金稅三期的結(jié)合，將中小企業(yè)的納稅申報數(shù)據(jù)納入了稅務(wù)大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)核查的數(shù)據(jù)庫，從而大幅降低了部分中小企業(yè)通過違規(guī)違法手段偷逃稅款行為的發(fā)生，環(huán)境的改變促使中小企業(yè)不得不通過合理的稅收籌劃來減稅。二是稅費增加的可能性促使中小企業(yè)必須進行稅收籌劃。“營改增”政策實施的初衷是為了有效銜接增值稅的抵扣鏈條，降低企業(yè)稅負，但是在實務(wù)中中小企業(yè)普遍存在“散、小、低”的特征，加上其內(nèi)部稅務(wù)管理的不規(guī)范性，多數(shù)企業(yè)能否取得足夠的合規(guī)的增值稅進項稅抵扣發(fā)票存在較大的不確定性，進而對其稅負高低產(chǎn)生了較大影響，因此“營改增”后稅費增加的可能性促使中小企業(yè)有必要進行稅收籌劃。三是“營改增”對中小企業(yè)收入、利潤的影響促使其有必要進行稅收籌劃。增值稅與營業(yè)稅相比，其顯著特點就是價外稅的特性，因此“營改增”之后中小企業(yè)的收入會有一定程度的降低，而對于一些產(chǎn)品服務(wù)議價能力較弱的中小企業(yè)來說其產(chǎn)品服務(wù)定價若保持不變，則實際的不含稅產(chǎn)品服務(wù)定價會受稅率影響而降低，從而擠占了利潤空間。這些影響在一定程度上會對中小企業(yè)的投融資產(chǎn)生不利影響，因此有必要進行稅收籌劃。

三、“營改增”后中小企業(yè)常用的稅收籌劃方法分析

“營改增”之后，中小企業(yè)可用的稅收籌劃方法主要有遞延納稅籌劃、稅收優(yōu)惠政策籌劃、扣除技術(shù)籌劃和發(fā)票管理籌劃四大類，具體分析如下：

（一）遞延納稅籌劃

按照財務(wù)管理時間價值的觀點來看，資金是有時間價值的，因此在稅收籌劃過程中若能實現(xiàn)延期納稅，則相當于企業(yè)獲取了一筆無息資金。鑒于此，企業(yè)在進行稅收籌劃過程中可根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定來推遲繳納應(yīng)納稅額，以獲取稅金的時間價值。

（二）稅收優(yōu)惠政策籌劃

稅收優(yōu)惠政策是國家為了鼓勵特定區(qū)域或者特定行業(yè)發(fā)展而提供的一些稅收減免政策，符合條件的企業(yè)可以利用政策享受一定稅收減免來降低稅負?！盃I改增”后中小企業(yè)可以利用相關(guān)的優(yōu)惠政策來實現(xiàn)稅收籌劃目標。

（三）扣除技術(shù)籌劃

扣除技術(shù)籌劃主要是指在遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，把企業(yè)的扣除額增高或者進行時期變動以達到節(jié)稅目的的方法，在實務(wù)中常用的手段有縮小稅基和盡可能增大各項成本費用等手段來對納稅金額進行科學(xué)合理調(diào)整，以減輕稅負。

（四）發(fā)票管理籌劃

“營改增”后，中小企業(yè)一般納稅人稅費負擔(dān)能否減輕的關(guān)鍵在于其在各項經(jīng)濟活動中能否取得足額的可抵扣增值稅進項稅發(fā)票，因此進行發(fā)票管理籌劃成為“營改增”之后中小企業(yè)一般納稅人進行稅收籌劃的一項重要方式。

四、“營改增”后中小企業(yè)稅收籌劃的具體策略

結(jié)合上文“營改增”之后中小企業(yè)進行稅收籌劃的必要性及其常用方法分析，筆者認為“營改增”之后，中小企業(yè)可從以下角度采取措施來進行稅收籌劃：

（一）進行稅收籌劃風(fēng)險管控

“營改增”之后，中小企業(yè)的稅收籌劃空間增大，但與此同時籌劃風(fēng)險也隨之增大，因此進行稅收籌劃風(fēng)險管控十分必要。進行稅收籌劃風(fēng)險的管控關(guān)鍵在于兩點：一是籌劃必須滿足合法合規(guī)要求，即在進行稅收籌劃方案設(shè)計時既要滿足國家的政策導(dǎo)向，同時又要符合稅收法律法規(guī)的要求；二是需明確稅收籌劃的目標，即在進行稅收籌劃時，必須明確進行稅收籌劃雖然是為了減輕稅負，但是不能單純?yōu)榱斯?jié)稅而節(jié)稅，應(yīng)當與企業(yè)的整體戰(zhàn)略和利益的最大化結(jié)合起來進行籌劃。

（二）“營改增”后中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃策略

“營改增”之后中小企業(yè)的稅收籌劃空間增大主要體現(xiàn)在納稅人身份和進項稅抵扣率兩個方面：（1）納稅人身份選擇籌劃。小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份所適用的稅率和稅收管理辦法具有較大差異，小規(guī)模納稅人稅率低，但是不能進行增值稅的進項稅抵扣，一般納稅人稅率高，但是可以進行增值稅進項稅的抵扣，因此在成立新企業(yè)或者符合財稅〔2018〕33號文的規(guī)定，企業(yè)符合轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人條件時，中小企業(yè)可通過測算稅負無差別平衡點來對納稅人身份進行選擇來進行稅收籌劃：（2）一般納稅人進項稅抵扣籌劃。從上文分析可以看到，中小企業(yè)一般納稅人在“營改增”之后其稅負高低的關(guān)鍵在于增值稅進項稅抵扣金額的高低。因此在實務(wù)中，中小企業(yè)一般納稅人可從以下兩個方面采取措施來進行進項稅的抵扣籌劃：一是對供應(yīng)商進行篩選，即在進行采購過程中，中小企業(yè)應(yīng)當盡量篩選具有一般納稅人身份的供應(yīng)商作為其原材料和勞務(wù)的供應(yīng)商，以提高企業(yè)的進項稅抵扣率，降低增值稅稅負；二是通過加速存量資產(chǎn)更新速度的方式來進行節(jié)稅，即按照現(xiàn)行稅收政策法規(guī)的要求，企業(yè)的增量資產(chǎn)可以進行進項稅抵扣，因此有固定資產(chǎn)更新改造需要的中小企業(yè)一般納稅人可通過加速存量資產(chǎn)更新速度的方式來增加進項稅抵扣，以實現(xiàn)節(jié)稅和延期納稅。

（三）中小企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收籌劃策略

對于中小企業(yè)來說，影響所得稅的因素較多，例如職工薪酬政策、福利費支出比例、固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計價方式以及業(yè)務(wù)招待費支出比例等，在實際工作中中小企業(yè)容易采取和操作的籌劃方法主要可以從固定資產(chǎn)折舊和職工薪酬兩個方面入手，例如針對固定資產(chǎn)折舊，現(xiàn)行稅法只對折舊的最低年限進行了規(guī)定，因此對于經(jīng)營虧損的中小企業(yè)，可選擇折舊年限較長的策略，使折舊的抵稅效果盡可能的推遲到稅前彌補虧損以擴大折舊的抵稅效果。財稅〔2018〕54號規(guī)定自2018年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)新購購進的、單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具可以一次性扣除。企業(yè)也可以根據(jù)自身經(jīng)營情況，利潤空間大可選擇一次性扣除，否則選擇原折舊方法。對于小型微利企業(yè)有利用好國家稅務(wù)總局公告2017年第23號規(guī)定中的自2017到2019年應(yīng)納稅額低于50萬元，減半征稅政策。

篇6

關(guān)鍵詞：營改增；商業(yè)銀行；稅務(wù)管理；影響

引言

2016年3月24日，財政部和國家稅務(wù)總局了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），通知中明確自2016年5月1日起，金融業(yè)等全部營業(yè)稅的納稅人，納入試點范圍，改為繳納增值稅。自此身處金融業(yè)的商業(yè)銀行正式踏上營改增之路，并不得不順應(yīng)這之后的一系列變化。營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別很大，包括征稅范圍、計稅依據(jù)、稅率以及征收管理等等，這就意味著商業(yè)銀行需要圍繞增值稅的特征以及相關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定和要求，完善和優(yōu)化其內(nèi)部稅務(wù)管理工作。綜觀我國整個金融體系，商業(yè)銀行無疑是其中的核心之一，對我國的經(jīng)濟發(fā)展有重要的支撐和推動作用。營改增在商業(yè)銀行的試行，對商業(yè)銀行來說是一個不小的挑戰(zhàn)，能否攻克其中的難題直接影響著其后續(xù)的經(jīng)營與發(fā)展。因此，無論是從我國經(jīng)濟發(fā)展還是商業(yè)銀行自身的發(fā)展來看，探索營改增對商業(yè)銀行稅務(wù)管理的影響都有深刻的意義。

一、營改增后對商業(yè)銀行稅務(wù)成本的影響

整體來說，營改增后商業(yè)銀行的稅務(wù)成本沒有明顯降低，甚至出現(xiàn)了不降反增的現(xiàn)象。以下是從不同角度的分析：首先，依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》等一系列財稅〔2016〕36號的補充文件，商業(yè)銀行大部分業(yè)務(wù)按6%稅率計稅，顯然高于營業(yè)稅的5%，雖然增值稅為價外稅，銀行計稅依據(jù)較營業(yè)稅變小，但稅率提高、征稅范圍也明顯變大，使得商業(yè)銀行實際稅負增加；其次，針對增值稅進項稅額可抵扣的優(yōu)勢，商業(yè)銀行增值稅的進項抵扣主要發(fā)生在水電、設(shè)備采購、系統(tǒng)改進更新等支出上，但這部分支出在商業(yè)銀行的占比并不是非常高，可以取得的抵扣金額并不多，人工薪酬、利息支出、存款保險金等占比比較高的并不在進項抵扣的范圍內(nèi)，這樣一來稅率整體提高而可抵扣項有限，稅務(wù)成本很難實現(xiàn)降低；最后，營改增過渡期間的優(yōu)惠政策，在過渡期結(jié)束后仍可能進行調(diào)整，所以從長遠看，不排除增加商業(yè)銀行的稅務(wù)成本的可能性。

二、營改增對商業(yè)銀行稅務(wù)管理的影響

（一）營改增對商業(yè)銀行“征繳方式”的影響在征繳方式方面，增值稅與營業(yè)稅相比，對財務(wù)人員的要求更高。營改增之前，商業(yè)銀行的各個分支機構(gòu)是在所屬地繳納稅款的，但在營改增之后，有些商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變了征繳方式，由省級銀行機構(gòu)按一定的期限匯總計算，并以相關(guān)應(yīng)稅收入占比等為標準分配給分支機構(gòu)，由分支機構(gòu)完成申報繳納。這種匯總納稅的方式的確縮減了銀行征繳的層級，對銀行的集中管理和統(tǒng)籌規(guī)劃產(chǎn)生了積極影響，也能在一定程度上降低稅務(wù)風(fēng)險，但增值稅的核算比營業(yè)稅復(fù)雜得多，相關(guān)的規(guī)定也更嚴格，需要商業(yè)銀行在準確核算和合法合規(guī)的前提下完成匯總計算，這對財務(wù)人員有更高的要求。

（二）營改增對商業(yè)銀行“納稅申報”的影響在納稅申報方面，增值稅比營業(yè)稅更為復(fù)雜，一方面營改增之后商業(yè)銀行的應(yīng)稅范圍擴大了，而且銀行本身涉及的一般業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、同業(yè)業(yè)務(wù)的分支眾多，在各個業(yè)務(wù)按率計稅的情況下，雖然大部分業(yè)務(wù)是按6%計稅，但也有不少是6%之外的，所以具體稅額計算的難度有所增加；另一方面增值稅有銷項與進項之分，在設(shè)置會計科目時還有未交稅金、已交稅金、進項轉(zhuǎn)出等，與營業(yè)稅完全不同，這些科目的核算都會反映在增值稅納稅申報表上，因此，要想完成增值稅的納稅申報，前提是準確核算這些科目。除此之外，值得一提的是在2020年3月前增值稅專用發(fā)票還存在認證期限和抵扣期限相關(guān)規(guī)定，而自2020年3月起，2017年1月1日及以后開具的專用發(fā)票認證期限取消，針對2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發(fā)票和2017年1月1日以后開具的專用發(fā)票抵扣期限等規(guī)定又不盡相同，因此，商業(yè)銀行在增值稅納稅申報時還需要關(guān)注增值稅專用發(fā)票的時限。

（三）營改增對商業(yè)銀行“發(fā)票管理”的影響在發(fā)票管理方面，增值稅的要求比營業(yè)稅嚴格得多，商業(yè)銀行必須順應(yīng)營改增的變化加強其發(fā)票管理工作。首先，營改增之后，一般情況下商業(yè)銀行成為增值稅的一般納稅人，可以領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，在增值稅的稅務(wù)處理體系中，增值稅專用發(fā)票的使用和取得都與增值稅最終應(yīng)納稅額有直接的關(guān)系，而且發(fā)票的使用和取得間存在很大的利益關(guān)聯(lián)，實務(wù)中必須規(guī)避虛開增值稅專用發(fā)票、取得假的增值稅專用發(fā)票、利用增值稅專用發(fā)票虛增收入的現(xiàn)象，而營業(yè)稅環(huán)境下這類問題就沒有這么復(fù)雜；其次，增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、保管、留存和沖銷都有嚴格的規(guī)定，需要財務(wù)人員按流程、按規(guī)定使用，否則發(fā)票就不會得到稅務(wù)部門的認可；最后，增值稅專用發(fā)票的取得、報賬、退回及開具紅字發(fā)票等也是營改增之后在商業(yè)銀行中較為常見的情形，而這些事項的處理也大有學(xué)問。

（四）營改增對商業(yè)銀行“稅務(wù)風(fēng)險”的影響在稅務(wù)風(fēng)險方面，增值稅比營業(yè)稅面臨著更大的違規(guī)風(fēng)險和法律風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險直線上升。稅務(wù)風(fēng)險是商業(yè)銀行內(nèi)部稅務(wù)管理的重要板塊，在當前的金融環(huán)境中，我國開放了國有四大行之外的權(quán)限，允許其他資本設(shè)立商業(yè)銀行，民營商業(yè)銀行越來越多，行業(yè)內(nèi)部的競爭明顯加劇，在營改增之后，這些銀行面臨著更大的經(jīng)營與發(fā)展壓力，因此，更需要加強對稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)注。此外，在營改增全面試行之后，我國加強了對違規(guī)使用增值稅專用發(fā)票的打壓，并且加強了對偷稅、逃稅、漏稅等行為的稽查，如果商業(yè)銀行違規(guī)操作，不僅會受到行政處罰，還可能面臨刑事責(zé)任，后續(xù)的發(fā)展將受到很大的阻礙，因此，增值稅環(huán)境下，商業(yè)銀行面臨著更高的稅務(wù)風(fēng)險，對銀行管理和財務(wù)人員的要求更高。

三、營改增后商業(yè)銀行進一步完善稅務(wù)管理工作的措施

（一）統(tǒng)籌考慮，加強“納稅籌劃”工作圍繞營改增的變化，商業(yè)銀行完善稅務(wù)管理工作進行統(tǒng)籌考慮，加強納稅籌劃，需要從客戶管理的角度出發(fā)。因為客戶是否為增值稅的一般納稅人，直接決定了商業(yè)銀行能否取得增值稅專用發(fā)票，能否實現(xiàn)進項稅額的抵扣，直接關(guān)系著銀行的稅負。其次，對于商業(yè)銀行的辦公用品、計算機設(shè)備、系統(tǒng)軟件等采購行為，也要從增值稅的角度，要同等條件下優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人作為供應(yīng)商。除此之外，還要在納稅籌劃中認識到商業(yè)銀行在營改增之后稅負不降反增的原因，如何在合法合規(guī)的前提下盡可能實現(xiàn)更多的進項稅額抵扣業(yè)務(wù)，對于一些非核心的銀行業(yè)務(wù)同時又不能實現(xiàn)進項抵扣的，商業(yè)銀行可以考慮整體外包或者局部外包，以達到降稅的目的。

（二）有的放矢，突出“增值稅發(fā)票”的規(guī)范管理營改增之后，商業(yè)銀行在稅務(wù)管理中突出增值稅專用發(fā)票的規(guī)范管理是十分必要的，為了更貼合增值稅管理的需要，商業(yè)銀行具體可以從以下三個方面開展相關(guān)工作：第一，根據(jù)銀行自身的管理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)范圍，再結(jié)合增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定，制定增值稅專用發(fā)票的管理辦法和具體的實施細則，為規(guī)范使用奠定基礎(chǔ)；第二，財稅人員要結(jié)合銀行業(yè)務(wù)的流程整理、分析出哪些環(huán)節(jié)可以導(dǎo)致虛開或者其他違法使用增值稅專用發(fā)票的，也就是所謂的涉稅風(fēng)險點，保證這些中職位不相容的同時還要重點地審查和復(fù)查，防范嚴重違法違規(guī)的稅務(wù)問題；第三，要重點關(guān)注紅字發(fā)票和作廢發(fā)票的處理，這些發(fā)票的不規(guī)范處理很可能給虛開增值稅發(fā)票提供可乘之機?？偠灾鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的管理是一項復(fù)雜且精細的工作，是營改增之后商業(yè)銀行需要重點關(guān)注的工作，其管理質(zhì)量直接與銀行營改增的效果關(guān)聯(lián)。

篇7

（農(nóng)工商房地產(chǎn)〔集團〕股份有限公司）

【摘要】文章通過辯證分析建安活動中“甲供材”與“乙供材”業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換對相關(guān)企業(yè)稅負的影響；為企業(yè)應(yīng)對不同情況下可能面臨的稅收風(fēng)險，提供了切實可行的化解方案。文章期望甲、乙雙方企業(yè)在激烈的市場博弈中獲得合法的稅收效益并實現(xiàn)共贏。

【關(guān)鍵詞】甲供材　乙供材 建筑　稅收風(fēng)險

在國家對房地產(chǎn)行業(yè)提出“限房價、競地價”的嚴峻環(huán)境下。為了吸引越來越精明的客戶關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品, 除了搞營銷，關(guān)鍵靠產(chǎn)品性價比。企業(yè)為了控制產(chǎn)品成本、保證材料質(zhì)量、汲取合理的利潤，在經(jīng)營中“甲供材”與“乙供材”行為屢見不鮮。但無論是誰供應(yīng)材料，操作流程不當都會引發(fā)較大的稅收風(fēng)險。

一、“甲供材”的稅收風(fēng)險分析

“甲供材”是建設(shè)單位（簡稱甲方）為強化工程管理、控制材料成本、保證工程質(zhì)量與施工單位（簡稱乙方）簽訂合同時約定由甲方按照工程預(yù)算統(tǒng)一購入材料后按需調(diào)撥給乙方施工；在結(jié)算工程款時將這部分材料款從中剔除。這同時加重了其資金壓力，并不可避免地引發(fā)稅收風(fēng)險。

依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第16 條規(guī)定，甲供材僅限于以下兩種情況開建安發(fā)票可以不包括材料款：

1．裝飾勞務(wù)甲供主要材料，乙方收取輔料款和管理費用的清包工。

2．建筑勞務(wù)甲方提供設(shè)備，但不含安裝勞務(wù)提供設(shè)備。

( 一)“甲供材”的營業(yè)稅風(fēng)險分析

“甲供材”的營業(yè)稅風(fēng)險是甲方將購買材料取得的發(fā)票列入開發(fā)成本；乙方只對提供的建筑勞務(wù)向甲方開具發(fā)票，對“甲供材”不承擔(dān)稅費，從而漏繳了“甲供材”營業(yè)稅費。

例如：甲房地產(chǎn)公司將造價1 000 萬元的建筑安裝項目發(fā)包給乙施工企業(yè)。雙方簽訂的建筑合同約定，甲方為項目提供價值600 萬元的材料，乙方提供400 萬元建筑勞務(wù)。項目最終結(jié)算時，乙方自然向甲方開具400萬元建安發(fā)票做收入。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》并未明確工程材料由哪一方提供，只是要求無論是誰提供材料繳納營業(yè)稅時均不得剔除材料款減少國家稅款。本例乙方收到600 萬元的甲供材，實質(zhì)上是預(yù)收材料款，按稅法規(guī)定應(yīng)該在收到材料的當天并入其計稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅，否則乙方存在漏繳營業(yè)稅的稅收風(fēng)險。同時，按《稅收征收管理法實施細則》規(guī)定，甲方應(yīng)當自發(fā)包之日起30 日內(nèi)將乙方的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告。如果甲方不報告的，將與乙方承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。對乙方不愿承擔(dān)“甲供材”的營業(yè)稅費，則由甲方繳納?！凹坠┎摹钡臓I業(yè)稅費風(fēng)險名義上在乙方；實際項目結(jié)束后，當?shù)囟悇?wù)部門因為找不到乙方，會遵循原來建筑業(yè)營業(yè)稅費由甲方代扣代繳思路要求甲方承擔(dān)。因此，乙方只有向甲方開具1 000 萬元的建安發(fā)票或者開具400 萬元的建安發(fā)票并按1 000 萬元作計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅費就沒有漏繳稅費風(fēng)險。在實務(wù)操作中，稅務(wù)局的開票系統(tǒng)實行以票控稅，即交多少稅就開多少票。如本例，乙方?jīng)]有提供材料，建筑合同額與開票額不一致是不能全額開票的，如果向甲方開具1 000 萬元的建安發(fā)票就引發(fā)了虛開發(fā)票的風(fēng)險。即使乙方可以開具400 萬元建安發(fā)票，按1 000 萬元的計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅費; 甲方憑600 萬元材料發(fā)票和400 萬元建安發(fā)票列支開發(fā)成本，也需要分別和負責(zé)土地增值稅清算的稅務(wù)師事務(wù)所、主管稅務(wù)部門溝通確認。

（二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風(fēng)險分析

對甲方承擔(dān)的“甲供材”營業(yè)稅費，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，屬于與甲方生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的、不合理的稅金不可在稅前列支。該稅費與乙方有關(guān)，乙方對甲方若以乙方名義代付的稅金可以在所得稅前列支，但是若以甲方名義代付的稅金同樣不能在所得稅前列支。

實際工程結(jié)算中乙方考慮多方面因素，往往會把建安合同中的建筑勞務(wù)連同“甲供材”價款一起開建安發(fā)票給甲方。乙方由于缺少這部分發(fā)票列支成本，在計算企業(yè)所得稅時引發(fā)了多繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險。如上例，工程結(jié)算時如果乙方向甲方開具1 000 萬元的建安發(fā)票，就得做1 000 萬元營業(yè)收入；在計算企業(yè)所得稅時多出600 萬元的利潤。因此實務(wù)中乙方會以甲方開具的領(lǐng)料單、“甲供材”發(fā)票復(fù)印件列支成本，但是稅務(wù)局會按照《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，認為發(fā)票不符合規(guī)定的，不得作為財務(wù)報銷憑證，將其從成本中剔除。乙方需要多繳納150萬元的企業(yè)所得稅。

（三）“甲供材”稅收風(fēng)險的應(yīng)對策略

1．對既成事實的“甲供材”稅收風(fēng)險，甲、乙雙方可通過兩種方法來補救。

第一種是控制風(fēng)險法：甲方針對乙方承包款中甲供材部分沒有取得建安發(fā)票的，在和稅務(wù)部門溝通并得到認可后，攜帶“甲供材”合同、材料發(fā)票復(fù)印件等資料到工程所在地稅務(wù)部門，以乙方名義開具甲供材部分的完稅憑證或者繳稅清單，但不開建安發(fā)票。

甲方賬務(wù)應(yīng)這樣處理：

購入材料時：

借：工程物資

貸：銀行存款等

調(diào)撥材料給乙方時：

借：預(yù)付賬款——A 建安公司

貸：工程物資

“甲供材”部分交營業(yè)稅時：

借：開發(fā)成本——建安成本

貸：預(yù)付賬款——A 建安公司

庫存現(xiàn)金（ 稅金）

乙方賬務(wù)應(yīng)這樣處理：

收到材料時：

借：工程物資或者工程施工——合同成本

貸：預(yù)收賬款

這種方法使甲方承擔(dān)的營業(yè)稅費，不僅可以計入開發(fā)成本，而且可以加計扣除。

第二種是轉(zhuǎn)移風(fēng)險法：實務(wù)中當?shù)囟悇?wù)部門考慮到稅源緊張，加上甲方與之良好溝通，會依據(jù)《稅收征收管理法》賦予的自由裁量權(quán)并按照程序法優(yōu)于實體法的執(zhí)法原則，認可這樣操作——甲方在付材料供應(yīng)商（簡稱丙方）材料款時，要求丙方攜帶其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的外出經(jīng)營管理證明（簡稱外經(jīng)證）等資料到建筑勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機關(guān)按“甲供材”合同額開具建安發(fā)票抵材料發(fā)票。對當?shù)囟悇?wù)而言，只要收到了營業(yè)稅費，就不再追究甲方、乙方因“甲供材”漏繳稅費的責(zé)任。流轉(zhuǎn)稅的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給了丙方，又不增加甲方額外的營業(yè)稅費負擔(dān)。

2．對擬簽訂“甲供材”合同的稅收風(fēng)險，甲、乙雙方可通過下兩種方法從源頭上規(guī)避。

第一種規(guī)避風(fēng)險法：將“甲供材”變?yōu)椤凹锥ㄒ夜┎摹薄２牧蠈嵸|(zhì)仍是甲方購買，但是雙方避免了“甲供材”引發(fā)的稅收風(fēng)險。具體操作如下：

第一步：雙方簽訂包工包料（簡稱雙包）的合同。第二步：雙方再簽訂補充合同，明確乙方自愿委托甲方辦理代購材料的全部事宜。

第三步：甲方、乙方、丙方必須在共同簽訂的三方采購合同中約定：乙方委托甲方采購材料, 甲方以應(yīng)付乙方的工程款代付材料款給丙方，丙方必須把材料銷售發(fā)票開給乙方，發(fā)票由甲方轉(zhuǎn)交給乙方。在合同中采購方必須蓋乙方的公章而不能夠蓋甲方的公章。

第二種保留風(fēng)險法。甲方直接將擬“甲供材”部分的稅費加到建安合同中，在工程結(jié)算時由乙方代繳“甲供材”部分的稅費。實際稅費雖然仍由甲方承擔(dān)，但是可以在所得稅前扣除。

二、“乙供材”的稅收風(fēng)險分析

“乙供材”是甲方、乙方簽訂建安合同時約定，由乙方雙包施工。在預(yù)期材料不漲價時，乙方可以賺取材料價差；但也加重了其資金壓力，承擔(dān)材料價格上漲引起的虧損，而且不可避免地引發(fā)了稅收風(fēng)險?！耙夜┎摹贝笾驴梢詮囊韵氯惽樾闻e例分析。

( 一) 房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂安裝防盜門的雙包合同

例如：乙建筑裝修公司與甲房地產(chǎn)公司簽訂安裝防盜門合同約定：雙包施工總價款為1 000 萬元，其中乙方按甲方設(shè)計要求對外采購防盜門價款為600 萬元、安裝費為400 萬元。

依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第6 條規(guī)定: 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。”

因此，乙方提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售外購貨物屬于營業(yè)稅混合銷售行為，應(yīng)按照合同總價款向甲方開具建安發(fā)票并繳納營業(yè)稅30 萬元。

（二）房地產(chǎn)公司與商業(yè)企業(yè)簽訂銷售防盜門并安裝的合同

例如：乙建材貿(mào)易公司與甲房地產(chǎn)公司簽訂帶安裝的銷售防盜門合同約定：乙方按甲方設(shè)計要求對外采購防盜門，帶安裝的銷售總價款為1 000 萬元。乙方是增值稅一般納稅人，賬面可抵扣進項稅額100.3 萬元。

依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第5 條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為……從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅?！?/p>

因此，乙方銷售防盜門帶安裝服務(wù)屬于增值稅混合銷售行為，應(yīng)按照合同總價款給甲方開具銷售發(fā)票并繳納增值稅稅額為45 萬元[ 1000÷（1 ＋ 17%）×17%-100.3 ]。

如果乙方是具有裝修資質(zhì)的商業(yè)企業(yè)?？梢苑謩e簽訂一份600 萬元的防盜門購銷合同，一份400 萬元的裝修合同。按照稅法規(guī)定，乙方對“甲供材”的清包工裝修合同只對勞務(wù)部分開具建安發(fā)票繳納12 萬元營業(yè)稅。乙方對甲方銷售材料部分開具銷售發(fā)票，因為增值稅銷項稅為87.15 萬元< 進項稅100.3 萬元，所以不交增值稅。

（三）房地產(chǎn)公司與生產(chǎn)企業(yè)簽訂銷售自產(chǎn)防盜門并安裝的合同

例如：乙防盜門公司與甲房地產(chǎn)公司簽訂銷售自產(chǎn)防盜門并安裝的合同約定：總價款為1 000 萬元，其中門款為600 萬元、安裝費為400 萬元。其他條件同前面。依據(jù)國家稅務(wù)總局2011 年第23 號公告：“納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)……分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額?！逼饰鲈撐募馑贾灰a(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑安裝勞務(wù)無論其是否具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)均可以分別繳納增值稅和營業(yè)稅。但在實務(wù)中必須做好以下基礎(chǔ)工作：（1）攜帶合同、外經(jīng)證等資料到項目所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)進行登記備案。（2）向項目所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。（3）向項目所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)代開建筑勞務(wù)部分的建安發(fā)票。本例乙方對甲方提供安裝勞務(wù)開具建安發(fā)票繳納12萬元營業(yè)稅；向甲方銷售防盜門開具銷售發(fā)票，因為增值稅銷項稅額為87.15 萬元< 進項稅額100.3 萬元，所以不交增值稅。

三、結(jié)語

篇8

關(guān)鍵詞：集約 籌劃納稅 科學(xué)經(jīng)營 效益提升

國家電網(wǎng)公司全面推行財務(wù)集約化管理，確立了集中、統(tǒng)一、精益、高效的現(xiàn)代化財務(wù)管理體系，有力地支撐了“三集五大”體系建設(shè)。當前，國家監(jiān)督和監(jiān)管日益強化，公司集中運作更加規(guī)范，我公司合理利用國家稅收政策，夯實稅務(wù)管理基礎(chǔ)，努力開展集約納稅籌劃，有效防范稅收風(fēng)險，降低成本支出，提高企業(yè)效益，為企業(yè)經(jīng)營管理提供服務(wù)與決策支撐。在財務(wù)集約化深化應(yīng)用過程中，拓寬納稅籌劃管理工作思路，充分利用增值稅抵扣范圍擴大、個人所得稅起征點提高等稅收政策變化的有利條件，建立健全稅收管理制度，再造完善稅費管理流程，在經(jīng)營納稅、職工收入納稅及集體企業(yè)納稅模式等方面，制定納稅籌劃方案并加以應(yīng)用，實現(xiàn)了依法納稅、科學(xué)納稅，有效減低稅負、節(jié)約資金支出，達到了規(guī)范經(jīng)營、合理節(jié)稅的管理目標。

一、確定納稅管理范圍，奠定科學(xué)籌劃納稅基礎(chǔ)

納稅籌劃是指在合法條件下，對國家制定的稅法進行比較分析研究后，進行納稅優(yōu)化選擇。納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)零風(fēng)險等。針對電力行業(yè)納稅管理特殊性，作為地市級供電公司，稅務(wù)管理流程與其他行業(yè)存在差異，對重點納稅影響要素預(yù)先梳理和科學(xué)籌劃安排，以提升規(guī)模效益為原則，拓展納稅管理范疇，將集體企業(yè)納稅管理納入籌劃范圍，共同實現(xiàn)合理節(jié)稅目標。筆者所在公司的納稅籌劃管理涵蓋了公司經(jīng)營納稅、員工收入納稅及綜合產(chǎn)業(yè)管理納稅模式。通過科學(xué)的納稅籌劃，選擇最優(yōu)納稅方案，提高公司依法經(jīng)營水平。

二、完善納稅管理流程，為集約籌劃納稅提供保障

（一）增值稅管理流程

筆者所在公司增值稅管理分為銷項稅與進項稅兩部分，客戶服務(wù)中心在電費發(fā)行后在營財對接系統(tǒng)形成各項收入及計提銷項稅稅金憑證。財務(wù)部稅務(wù)管理專責(zé)根據(jù)《電力銷售細化表》做出《價稅分離表》，月末將電力產(chǎn)品銷項稅結(jié)轉(zhuǎn)省公司。將取得的增值稅專用發(fā)票認證記賬，月末將進項稅結(jié)轉(zhuǎn)省公司。每月初上報《增值稅傳遞單》，由省公司根據(jù)各公司售電收入、銷項稅及進項稅情況，下發(fā)《增值稅分配表》，地市公司根據(jù)分配表中的數(shù)額在當?shù)乩U納稅款。筆者所在公司屬于河南省電力公司的分公司，雖然進項稅不在當?shù)氐挚?，但?yīng)準確把握稅法規(guī)定，明確進項稅應(yīng)抵扣范圍，確保抵扣金額傳遞及時、結(jié)轉(zhuǎn)正確，合法實現(xiàn)節(jié)稅目標。

（二）個人所得稅管理流程

筆者所在公司作為個人所得稅代扣扣繳義務(wù)人，事前制定個稅統(tǒng)籌方案，每月由人力資源部門下發(fā)工資及獎金表后，由各部門事務(wù)員統(tǒng)一填報《部門月度個人所得稅申報表》、《工資薪金收入表》及《年金明細情況表》后，財務(wù)部匯總數(shù)據(jù)在個人所得稅申報系統(tǒng)進行網(wǎng)上申報，并將扣稅金額送達工資銀行，進行統(tǒng)一扣稅后，完成報稅流程。

（三）集體企業(yè)稅務(wù)管理流程

在日常稅務(wù)管理方面，每月對上繳稅種及稅款情況進行統(tǒng)計、匯總，填報《月度稅款繳納明細匯總表》及《稅收繳納指標表》，針對稅款變化較大的單位，查找原因，落實整改，杜絕因人為因素造成多交或少交稅款的風(fēng)險，制定稅負流線圖，通過對稅款的監(jiān)管，確保稅負合理化。按季度出具納稅評估報告，重點關(guān)注稅款變動，對各單位的稅負增減情況，進行深入分析，剖析問題，找出增長和下降的原因，通過對稅負的監(jiān)管，完善企業(yè)財務(wù)管理方面制度和流程，確保稅收繳納正常準確，盡可能的杜絕稅款提前或滯后繳納產(chǎn)生的風(fēng)險。

三、集約籌劃納稅，促進效益提升

（一）增值稅納稅籌劃，推進“三全”降本增效

為深入推進“三全”降本增效專項行動，筆者所在公司充分利用國家稅收政策，降低公司建設(shè)、運營成本和增值稅納稅負擔(dān)，提高增值稅納稅集約化、精益化管理水平，在增值稅進項稅抵扣額管理方面，對購電費、辦公費、車輛使用費及其他費用涉及進項稅的事項進行事前控制，創(chuàng)新管理模式，提高進項稅抵扣比率。筆者所在公司通過對生產(chǎn)成本中影響進項稅抵扣額的項目及關(guān)鍵點進行分析及管控，創(chuàng)新納稅管理模式，在確保購電費進項稅抵扣正確的同時，加強辦公費及車輛使用費進項稅抵扣的數(shù)額抵扣，并注重納稅風(fēng)險點控制。在省公司財務(wù)集約化及增值稅考核時，符合風(fēng)險在線稽核規(guī)則，相關(guān)成本費用進項稅考核指標持續(xù)保持穩(wěn)定性。精細的管理創(chuàng)造顯著的經(jīng)濟效率，2014年1-8月筆者所在公司成本費用進項稅比率均為16.14%以上，比去年同期增長1.54%。

1.向員工提供便攜信息卡，樹立全員節(jié)稅意識

筆者所在公司自制《增值稅信息》便捷攜帶卡，將公司增值稅開票信息印制成卡片，發(fā)放部門事務(wù)員及相關(guān)人員，以便在取得增值稅發(fā)票時正確提供開票信息。在報銷管理方面嚴控關(guān)鍵點，對取得的原始發(fā)票進行審核，杜絕普通發(fā)票代替增值稅專用發(fā)票進行費用報銷。并充分發(fā)揮溝通協(xié)調(diào)作用，向職工宣傳增值稅稅收政策，樹立全員合理節(jié)稅意識。

2.購電費進項稅額正確抵扣，實現(xiàn)納稅管理零風(fēng)險

筆者所在公司購電成本金額約占生產(chǎn)成本發(fā)生額的45%，在地方電廠結(jié)算及增值稅發(fā)票管理方面，每月由發(fā)展策劃部專責(zé)發(fā)送小火電上網(wǎng)電量預(yù)結(jié)算單，導(dǎo)入管控系統(tǒng)，生成電費結(jié)算通知單，財務(wù)資產(chǎn)部購電費專責(zé)在收到各電廠增值稅專用發(fā)票后，核對結(jié)算單與專用發(fā)票的電量、價款及稅額。發(fā)票結(jié)算單和電費結(jié)算關(guān)聯(lián)一致后，管控系統(tǒng)傳入ERP系統(tǒng)生成SAP憑證，確保小火電電費抵扣進項稅金額的及時性和正確性，實現(xiàn)購電費納稅管理零風(fēng)險。

3.集中辦公費進項稅額抵扣，增加費用使用空間

在全省實行辦公用品超市化采購前，為提高辦公費進項稅抵扣比率，筆者所在公司會選擇品種多、質(zhì)量優(yōu)的辦公用品供貨單位，實行統(tǒng)一定點采購，統(tǒng)一結(jié)算，月末由供貨單位提供增值稅專用發(fā)票及部門領(lǐng)取明細表。財務(wù)部根據(jù)部門領(lǐng)取表明細，分別將價稅金額計入生產(chǎn)成本―辦公費科目、應(yīng)交稅費―增值稅―進項稅科目，次月初由財務(wù)部計算出月度費用使用情況及進度，使各部門能夠及時了解本部門的費用情況，辦公費統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票，規(guī)避了用普通發(fā)票進行報銷行為，在節(jié)稅的同時，也增加了費用使用的空間。

4.正確核算車輛使用費進項稅額抵扣，規(guī)避納稅風(fēng)險

車輛使用費中涉及增值稅進項稅的費用項目主要包含：車輛維修費及車輛燃油費。筆者所在公司車輛燃油費由運維部車輛專責(zé)統(tǒng)一管理，建立了車輛一車一卡制度及部門燃油費使用上報制度，每月末由各部門根據(jù)下月工作安排上報燃油使用情況，月初由運維部車輛專責(zé)匯總并審核后統(tǒng)一購買，購買后分別將審核金額打入油卡中。為準確計入費用及規(guī)避納稅風(fēng)險，運維部車輛專責(zé)根據(jù)打卡情況向財務(wù)部提供各部門燃油使用情況表及車輛分類燃油使用情況表。在2013年8月1日前，因稅法尚不允許在購買繳納消費稅車輛、在發(fā)生費用時抵扣增值稅，筆者所在公司要求石油公司分別提供增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票，對工程車輛等稅法允許抵扣的車輛燃油費開具增值稅專用發(fā)票，其他車輛一律開具普通發(fā)票。在車輛維修費管理中，杜絕將不能夠抵扣進項稅的維修費進行抵扣，對于已經(jīng)抵扣的，及時做進項稅額轉(zhuǎn)出。在提高進項稅比率的同時，注重規(guī)避納稅風(fēng)險，為公司降低運營成本。

（二）注重測算，做好個人所得稅納稅籌劃

我國現(xiàn)行的個人所得稅法于2011年6月30日公布，自2011年9月1日起施行。應(yīng)納稅所得共有11類，包括工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得以及其他各類規(guī)定的收入和報酬。工資、薪金所得適用超額累進稅率，每月收入額減除費用三千五百元，稅率為百分之三至百分之四十五。由于職工工資薪金所得均達到了應(yīng)納個人所得稅的標準，因而，對其籌劃也就具有了一定的現(xiàn)實意義，也為個人所得稅的科學(xué)繳納提供了更大的籌劃空間。

個人所得稅稅收籌劃以均衡各期收入、降低名義收入、保持實得收入不變，進而降低適用稅率檔次為目標。在我國現(xiàn)行稅制中，由于稅率分級和優(yōu)惠等都存在臨界點，因此，每當臨界點被突破，所適用的稅率相應(yīng)提高或稅收優(yōu)惠的相應(yīng)減少，都會使應(yīng)繳納的稅款增加。因此，分拆應(yīng)稅所得，使其盡量靠近稅前扣除額或稅率分級臨界點可以起到節(jié)稅的目的。

1.事前測算，均衡收入，提供工資薪金發(fā)放合理方案

在年度工資總額下達后，依據(jù)上年度工資及獎金發(fā)放情況，分析工資與獎金增減變動對納稅額的影響，尋找工資獎金增減變化平衡點，協(xié)同人力資源部專責(zé)測算各項基金扣除金額，把握月度工資薪金發(fā)放金額，制定工資發(fā)放方案，均衡收入，避免突破納稅臨界點。

2.分拆所得，降低適用稅率、提高優(yōu)惠等級

2011年9月1日執(zhí)行新的個人所得稅法后，國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》關(guān)于年終獎的適用稅率和級次也相應(yīng)發(fā)生了改變。國稅發(fā)[2005]9號明確規(guī)定：納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅。這是國家對納稅人的一項優(yōu)惠措施，在稅法許可的前提下，我公司充分利用稅收的優(yōu)惠政策，在正確使用稅收政策的同時，并合理確定年終獎發(fā)放數(shù)額的范圍，在不增加單位支出的同時增加員工收入。依據(jù)年終獎在一個年度內(nèi)只能使用一次的規(guī)定，將年終獎合理分解，在測算低稅率臨界點最大限度的單獨發(fā)放年終獎，取得了節(jié)稅效果。

（三）綜合產(chǎn)業(yè)納稅特色籌劃

筆者所在公司產(chǎn)業(yè)部全面履行集體企業(yè)的管理職能，充分發(fā)揮富達集團產(chǎn)業(yè)經(jīng)營平臺的作用，注重經(jīng)營過程中稅收的籌劃和管理，達到既科學(xué)合理納稅、又充分利用政策防范經(jīng)營風(fēng)險。

1.強化管理、突出規(guī)范，防范風(fēng)險、保持續(xù)經(jīng)營

由于集團內(nèi)部分子公司個數(shù)和涉及行業(yè)較多，經(jīng)營內(nèi)容比較寬泛，牽涉稅種多而繁雜，為了更好地做好稅務(wù)管理工作，公司制定了《集團企業(yè)稅務(wù)管理辦法》、《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度》和《稅務(wù)稽查預(yù)案標準》，通過對經(jīng)營業(yè)務(wù)涉稅的流程監(jiān)管，盡可能的減少納稅過程中環(huán)節(jié)管理失控造成的風(fēng)險，利用集團整體財務(wù)決策來平衡集團稅負，降低整體稅負水平。

2.統(tǒng)籌整合分公司納稅級次，合理平衡稅負

公司產(chǎn)業(yè)集團作為眾多獨立企業(yè)的集合體，下屬分子公司較多，業(yè)務(wù)范圍和盈利能力差別較大，因此，納稅籌劃主要突出兩個核心：一是減少應(yīng)納稅所得額以降低稅負；二是充分理解并運用稅收優(yōu)惠政策以降低稅負。為實現(xiàn)該核心目標，集團公司分情況實施了籌劃方案，首先對盈利水平不一的企業(yè)進行梳理，2008年國家開始實施新的《企業(yè)所得稅法》，集團公司對已經(jīng)注冊為集團下屬分公司的單位，按照政策要求，上報市級稅務(wù)機關(guān)，在集團內(nèi)實行合并納稅，集團母公司下屬6個分公司，在2013年度合并納稅使企業(yè)整體稅負得到有效控制。

3.合理運作，管理出效益

充分享受稅收政策，用足稅收優(yōu)惠政策，集團公司根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)及工作需要，設(shè)置殘疾人工作崗位，按比例安置殘疾人就業(yè)，既解決了殘疾人就業(yè)難，又積極響應(yīng)國家號召，積極履行了社會責(zé)任。依據(jù)財稅[2009]70號文件規(guī)定安置殘疾人產(chǎn)生的工資支出允許加計扣除，通過加倍扣除達到減少應(yīng)納稅所得額的目的。

4.合理統(tǒng)籌子公司納稅方案，有效降低企業(yè)整體稅負

限于稅法對合并納稅的嚴格規(guī)定，產(chǎn)業(yè)部多個子公司不具備與母公司合并納稅的條件，只能分別核算，分別申報、繳納企業(yè)所得稅稅款。對于這些不能合并納稅的母、子公司來說，其之間的收支如果“模糊”，或者欠規(guī)劃，就有可能產(chǎn)生“稅負失衡”現(xiàn)象，即母、子公司的稅負都偏離正常值――子公司稅負偏高，母公司稅負偏低――企業(yè)總體稅負加重。2010年國家明確規(guī)定母子公司之間不得無償提供資金、資產(chǎn)等各類扶持，為避免這種情況，產(chǎn)業(yè)部規(guī)范了內(nèi)部經(jīng)營行為、明確管理流程，以加大財務(wù)管控加強過程監(jiān)管的方式，對母子公司資產(chǎn)、資金實行有償使用，確保企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)，納稅管理合法合理。

5.準確應(yīng)用政策，把握彌虧節(jié)點

充分利用稅收政策，在規(guī)定時間內(nèi)彌補虧損。產(chǎn)業(yè)部緊跟國家步伐，遵照國家財稅法規(guī)，促成集團內(nèi)部各方面管控日趨完善，2012年度公司整體經(jīng)營較好，扭虧為贏，集團公司適時享受了稅法允許連續(xù)五年虧損彌補的規(guī)定，彌補了2009年度虧損，從長遠發(fā)展來看，減輕了未來經(jīng)營包袱，為以后發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。

四、遵循制度建立考核體系，運用籌劃工具提升管理水平

為保證稅務(wù)管理流程的正常運行，在專業(yè)管理中遵循相關(guān)法律法規(guī)，并依據(jù)省公司各項考核指標，建立配套的績效考核標準。

1.完成工作流程的制度體系包括：《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》是筆者所在公司相關(guān)考核辦法和績效考核的重要依據(jù)?！敦攧?wù)集約化管理完善提升核心量化指標考評表》、《河南省電力公司增值稅納稅管理辦法》、《三門峽供電公司稅費管理標準》、《三門峽供電公司內(nèi)部會計核算制度》、《三門峽供電公司會計基礎(chǔ)規(guī)范化管理標準》、《河南富達電力集團有限公司納稅評估指標體系》是筆者所在公司日常控制、考核的具體依據(jù)。

2.增值稅遠程認證系統(tǒng)、個人所得稅申報系統(tǒng)、SAP系統(tǒng)以及管控系統(tǒng)中稅務(wù)子系統(tǒng)、電費管理子系統(tǒng)在筆者所在公司的全面應(yīng)用，管控系統(tǒng)內(nèi)各種表單以及數(shù)據(jù)集成平臺成熟運用加快了信息化管理歷程，構(gòu)筑了高效信息平臺。

3.筆者所在公司在納稅籌劃管理方面，遵循事先籌劃及綜合效益原則，運用納稅籌劃工具，制定了合法合理避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)零風(fēng)險等納稅籌劃方案，注重納稅風(fēng)險點控制，提升了納稅管理水平。

五、其他需要加強的工作

納稅籌劃管理是一個長期的系統(tǒng)性工作，還需要我們多措并舉，認真繼續(xù)做好各方面的工作。

（一）加強稅法學(xué)習(xí)，提高納稅籌劃管理水平

對國家新出臺的法規(guī)政策進行整理、出具匯編手冊，按照公司培訓(xùn)計劃，組織培訓(xùn)和政策解讀，結(jié)合公司實際情況，掌握學(xué)習(xí)，充分運用國家稅收政策，保證公司及員工的合法權(quán)益。

（二）準確運用納稅籌劃工具，規(guī)避稽核風(fēng)險點

由于納稅籌劃要求籌劃者要熟知國家稅收法律、法規(guī)，熟悉財務(wù)會計制度，更要時刻清楚如何在既定的納稅環(huán)境下，組合成能夠達到實現(xiàn)公司財務(wù)管理目標、節(jié)約稅收成本的目的，所以應(yīng)準確運用納稅籌劃工具，減少人為干預(yù)和操作失誤。

（三）建立納稅籌劃管理信息庫，提高公司稅務(wù)管理水平

篇9

(一)稅收征管風(fēng)險

國家的稅務(wù)機關(guān)進行納稅評估后，并沒有進行相對的關(guān)注，不能夠處理好會計和稅務(wù)處理層面上所面臨的問題和挑戰(zhàn)，無法切實合理的實施財稅處理而致使稅務(wù)風(fēng)險。

(二)稅收政策風(fēng)險

1、稅收政策了解不夠完全而面臨風(fēng)險由于籌劃人員受著有關(guān)專業(yè)的束縛，對相關(guān)法律條款內(nèi)容的認知存在一定的誤差，因而，難免在實際操作的過程中出現(xiàn)失誤，進而使得其納稅籌劃提供了對應(yīng)的風(fēng)險作用。2、稅收政策調(diào)整切實程度而具有的風(fēng)險如若納稅籌劃方案無法與時俱進，跟上國家最新的稅收調(diào)整步伐，則可能由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏?。稅收政策的實時水平是加大或是減少都會使納稅人納稅籌劃的難度有所增減。由此，稅收政策的時效性將會帶來或多或少的籌劃風(fēng)險。3、稅收政策不符合要求所面臨的風(fēng)險目前而言，中國的稅收法律規(guī)定的內(nèi)容條款多，許多由有關(guān)稅收管理部門制定的稅收行政規(guī)章的明確程度不夠，如若按照這樣的法律規(guī)定去納稅，就很大程度上會產(chǎn)生對稅法精神認識不夠，導(dǎo)致籌劃不成功。

(三)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

1、投資決策造成的風(fēng)險稅收政策的擬定必定會有著導(dǎo)向性的差別，而這樣的差別會成為納稅人納稅籌劃的起點。若是無視相關(guān)因素的影響，就會使得納稅人造成不同的損失。2、成本開支造成的風(fēng)險納稅籌劃是在有關(guān)經(jīng)濟成本的基礎(chǔ)下取得了較大的稅收效益。大部分納稅籌劃計劃在理論上是可行的，但在現(xiàn)實中，卻會受很多因素的影響，從而加大了籌劃成本。但若不著重成本的因素，則有可能得到相反的結(jié)果。3、方案實施風(fēng)險合理的納稅籌劃方案一定要實事求是，從實際出發(fā)，采用客觀辯證的方法去達到目的?？茖W(xué)的納稅籌劃方案，在執(zhí)行流程若未嚴格的執(zhí)行措施，或缺乏有實力的造就人才，都會導(dǎo)致籌劃不成功。

二、納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因

(一)納稅籌劃具有條件性

在財務(wù)人員配備不足情況下，稅務(wù)管理人員身兼數(shù)崗，只能維持日?；炯{稅處理工作，不能集中時間和精力去剖析稅務(wù)政策，妨礙了納稅籌劃目標的實現(xiàn)。

(二)納稅籌劃的主觀性

納稅籌劃牽涉到許多方面，籌劃人員要盡可能地把握相關(guān)的政策與能力。對于稅收政策等的認知與判斷以及納稅籌劃人員本身的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)等都對納稅籌劃計劃的設(shè)計產(chǎn)生作用。

(三)征納雙方認定的差異

納稅籌劃的代表性是以法律為基礎(chǔ)的。我國稅法的某些規(guī)章制度具備一定的彈性，對某些詳細的界限不明晰，納稅籌劃方案到底能否達到稅法的要求，能否達成納稅籌劃的目標，一定水平上是由地稅務(wù)機關(guān)是否可以認定而做出決策的。

三、納稅籌劃風(fēng)險的控制方法

(一)納稅籌劃風(fēng)險控制體系

組織控制體系：提高企業(yè)部門之間權(quán)利和職責(zé)的控制和管理業(yè)務(wù)控制體系：區(qū)別業(yè)務(wù)類別和特性對稅種正確性的審核票務(wù)控制體系：加強對票據(jù)的領(lǐng)用、受票、開票的控制資金控制體系：提高資金安全和預(yù)算管理的相關(guān)控制

(二)納稅籌劃與風(fēng)險控制體系說明

組織控制體系：首先，要建立稅務(wù)風(fēng)險控制領(lǐng)導(dǎo)的小隊，由分管財務(wù)的公司上層當對長，其余業(yè)務(wù)部門就為隊員，領(lǐng)導(dǎo)分隊下開辦辦公室，由財務(wù)資產(chǎn)部主任兼任辦公室主任，由財務(wù)資產(chǎn)相關(guān)成員為辦公室人員，主要負責(zé)為組織平時的稅務(wù)風(fēng)險控制任務(wù)。業(yè)務(wù)控制體系：根據(jù)項目的情況，尤其是在合同的簽訂方面和出現(xiàn)稅收政策調(diào)整，財務(wù)相關(guān)崗位專門負責(zé)去跟業(yè)務(wù)部門交流，剖析相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開票及涉稅風(fēng)險狀況。票務(wù)控制體系：對于各種發(fā)票的購領(lǐng)銷手續(xù)進行嚴格控制，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的需要進行受票、開票，強化增值稅發(fā)票的控制。會計控制體系：會計核算規(guī)范是需要依據(jù)省企業(yè)財務(wù)管理規(guī)范化的核算條件，對平常的賬務(wù)進行嚴格處理；完善制度建設(shè)。制定財務(wù)報銷管理方法、資金支付審批權(quán)限、貨幣資金內(nèi)部控制管理方法等規(guī)范會計核算。資金控制體系：完善資金安保制度、完善資金內(nèi)控制度，加大資金預(yù)算管理的力度，嚴格控制收支。

四、績效考核與控制

由分管財務(wù)的公司領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)資產(chǎn)部主任根據(jù)省公司指標體系結(jié)合本公司崗位績效合約對稅務(wù)管管理工作進行總體檢查和評價。納稅申報、稅金繳納與賬面是否保持統(tǒng)一，是否有申報不實的情況。各種發(fā)票購領(lǐng)銷手續(xù)能否符合條件和要求，增值稅專用發(fā)票的辦理能否符合有關(guān)規(guī)范和規(guī)定，票據(jù)的受辦能否符合票據(jù)管理相關(guān)政策等。各種涉稅會計憑證制作是否正確，稅收政策及變動掌握是否及時。

五、評估與分析

(一)對賬務(wù)核算總體情況進行評估分析

檢查營業(yè)收入：檢查主營業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入是否正確計入，將本期售電量、主營業(yè)務(wù)收入與以前年度同期售電量、主營業(yè)務(wù)收入進行比較，判斷收入是否正確、合理，分析變動異常原因；檢查是否有出租固定資產(chǎn)、代收手續(xù)費收入、運維費收入以及罰款收入應(yīng)做未做收入。檢查成本費用支出：與上年同期相比，支出是否異常，分析檢查是否有資本性支出等不應(yīng)計入當期損益的計入了本事項。比如：固定資產(chǎn)修理費以及固定資產(chǎn)改良支出無法進行準確的劃分，導(dǎo)致了把固定資產(chǎn)的改良支出列入大修成本，增加成本支出，檢查房屋建筑物折舊計提、無形資產(chǎn)攤銷是否正確等。檢查往來賬項：檢查各項往來掛賬，特別是其他應(yīng)付款掛賬，是否有應(yīng)計未計收入情況。

(二)對于偶爾發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)及時糾錯

對該項業(yè)務(wù)做恰當?shù)纳娑惡怂?，記錄和分析風(fēng)險發(fā)生的原因，為以后避免此類稅務(wù)風(fēng)險尋找對策；對于業(yè)務(wù)普遍發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，不僅應(yīng)及時糾錯、做出正確的涉稅處理，而且還要針對稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的特點，查找引起稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的制度原因，并做好原因記錄、及時進行反饋、評估檔案保管等工作，為下一步制定稅務(wù)管理制度提供借鑒；對于重大的稅務(wù)風(fēng)險和普遍存在的稅務(wù)風(fēng)險及時向省電力公司反饋，提出稅務(wù)風(fēng)險管理的合理化建議，由省電力公司對相關(guān)問題做出統(tǒng)一規(guī)定。

(三)對稅務(wù)風(fēng)險評估情況進行定期歸納、分析、總結(jié)

根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的情況，制定稅務(wù)風(fēng)險評價的重要性標準，為稅務(wù)風(fēng)險個性管理提供資料借鑒，并可在此基礎(chǔ)上制定相關(guān)的稅務(wù)管理文件，強化稅務(wù)風(fēng)險管理。

六、結(jié)束語

篇10

某企業(yè)在2010年末經(jīng)營租入生產(chǎn)線一條用于A產(chǎn)品生產(chǎn)，租期為3年，從2011年開始，每年末支付租金10萬元。為了提高生產(chǎn)效率，在12月31日生產(chǎn)線運抵企業(yè)進行安裝時即進行改造，該改造及生產(chǎn)線安裝工程流程簡單，所有工程于當日完成，但是因為采用了最新設(shè)備（領(lǐng)用前以原材料核算，不考慮相關(guān)稅費），成本為15萬元。該改造工程顯著改善了生產(chǎn)線獲利能力，企業(yè)當日安裝完畢，于次日投產(chǎn)運行。對于改造行為，企業(yè)如何進行處理？（江蘇省張美枚）

在線專家：

該公司2010年12月31日租入該生產(chǎn)線時，不做會計分錄，但是對該生產(chǎn)線進行備查登記。

對于發(fā)生的改造支出，賬務(wù)處理為：

借：長期待攤費用150 000

貸：原材料 150 000

2011年12月31日，支付租金賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本 100 000

貸：銀行存款 100 000

同日，對改造支出進行攤銷的賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本 50 000

貸：長期待攤費用 50 000

家電下鄉(xiāng)財政補貼處理

請針對先銷售后補貼的情況說明對于家電下鄉(xiāng)的財政補貼賬務(wù)處理？（山東省李峰）

在線專家：

銷售時：

借：庫存現(xiàn)金

其他應(yīng)收款―政府補貼款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費

借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

貸：庫存商品等

得到補貼后：

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款

貸：其他應(yīng)收款―政府補貼款

增值稅進項和銷項年末處理

年底了如何結(jié)平增值稅進項和銷項稅額？（安徽省姚書亮）

在線專家：

“應(yīng)交增值稅”科目，每月的明細科目借貸方余額可不結(jié)平，但在年底必須要結(jié)平各明細科目。

結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額：

借：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額：

借：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

根據(jù)“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目差值，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費―未交增值稅”科目借或貸。若“應(yīng)交稅費―未交增值稅”科目借方有余額為有留的進項稅；若貸方有余額，則為應(yīng)交的稅費。

在下月繳納時：

借：應(yīng)交稅費―未交增值稅

貸：銀行存款

匯票處理

我公司將100萬元轉(zhuǎn)入出票行作為保證金，然后將匯票轉(zhuǎn)給供應(yīng)商，直到匯票到期時，我公司又要怎么做會計分錄呢？（北京市趙巖）

在線專家：

出票作為保證金時：

借：銀行存款―保證金戶

貸：應(yīng)付票據(jù)―銀行承兌

我公司將匯票轉(zhuǎn)給供應(yīng)商時：

借：應(yīng)付賬款―某供應(yīng)商

貸：應(yīng)付票據(jù)―某供應(yīng)商

匯票到期時：（如果是100%存入到期直接就扣款）

借：應(yīng)付票據(jù)―某供應(yīng)商

貸：銀行存款―保證金戶

如果不是100%存入保證金，到期轉(zhuǎn)出貨幣資金后銀行再扣款。到期保證金賬戶還會有一筆利息：

借：銀行存款

貸：財務(wù)費用―保證金利息收入

酒店會計處理

我所在企業(yè)是一家酒店服務(wù)企業(yè)，酒店不定期會購入很多床單、被罩等床上用品，購入的床上用品入何科目核算？（河北省繆莉莉）

在線專家：

這種情況應(yīng)通過“周轉(zhuǎn)材料”科目來核算，具體處理：

購買時：

借：周轉(zhuǎn)材料

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款

領(lǐng)用時：

借：銷售費用―低值易耗品

貸：周轉(zhuǎn)材料

企業(yè)間借款處理

A公司向B公司借款，每年有利息，請問A公司和B公司各自如何做賬？（青海省秦靳）

在線專家：

A公司收到借款：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

支出利息：

借：財務(wù)費用

貸：銀行存款

B公司借出款：

借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款

收到利息：

借：銀行存款

貸：財務(wù)費用

實習(xí)生待遇處理

我單位招了幾名實習(xí)生，待遇600一人，但是沒有簽合同，那支付的工資如何入賬？稅務(wù)方面有什么講究嗎？（北京市王天）

在線專家：

因為實習(xí)生檔案仍在學(xué)校保留，未轉(zhuǎn)到公司，所以不能簽訂正式合同，也不需要交保險等。這筆款項可以看作勞務(wù)報酬，然后到稅務(wù)局開發(fā)票進行入賬即可。

相關(guān)法規(guī)：《企業(yè)支付實習(xí)生報酬稅前扣除管理辦法》

工程施工業(yè)務(wù)處理

某公司發(fā)生如下幾項業(yè)務(wù)：簽訂合同，然后收到預(yù)付款，后發(fā)生一些費用，一般幾個月后工程完工，請問整個過程應(yīng)該怎么進行賬務(wù)處理？（廣東省梅芬）

在線專家：

請參照下面的思路處理：

1、發(fā)生成本時：

借：工程施工―合同成本

貸：應(yīng)付職工薪酬/原材料/銀行存款等

2、結(jié)算款項時：

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

3、收到款項時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

4、確認收入成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工―工程毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

5、計提跌價損失：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備

6、工程完工后結(jié)轉(zhuǎn)跌價損失

借：存貨跌價準備

貸：主營業(yè)務(wù)成本

7、將工程結(jié)算和工程施工科目對沖：

借：工程結(jié)算

貸：工程施工―合同成本

工程施工―工程毛利

稅控器抵稅處理

稅控器抵稅分錄如何進行賬務(wù)處理？（上海市張可）

在線專家：

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機有關(guān)稅收政策的通知》財稅〔2004〕167號文件規(guī)定：

一、增值稅一般納稅人購置稅控收款機所支付的增值稅稅額（以購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準），準予在該企業(yè)當期的增值稅銷項稅額中抵扣。

二、增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

可抵免稅額=價款/（ 1+17% ）×17%

當期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

三、稅控收款機購置費用達到固定資產(chǎn)標準的，應(yīng)按固定資產(chǎn)管理，其按規(guī)定提取的折舊額可在企業(yè)計算繳納所得稅前扣除；達不到固定資產(chǎn)標準的，購置費用可在所得稅前一次性扣除。

因此，不管增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人購買稅控設(shè)備的稅額應(yīng)當作為當期進項稅額（一般納稅人）或已交稅額（小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人）允許抵扣當期稅款。

因此，貴公司外購稅控設(shè)備可根據(jù)上述文件第二條執(zhí)行。

普通發(fā)票可抵免稅額=價款/（ 1+17% ）×17%

借：固定資產(chǎn)（或管理費用）

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（或營業(yè)稅）

貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

增值稅專用發(fā)票的管理

我公司是一般納稅人，由于財務(wù)人員保管措施不當，丟失了一本空白增值稅專用發(fā)票（25張），問我公司有何涉稅風(fēng)險？（河南省陳偉鴻）

在線專家：

根據(jù)增值稅專用發(fā)票相關(guān)管理規(guī)定，對用票戶違反規(guī)定發(fā)生丟失、被盜發(fā)票的，主管稅務(wù)機關(guān)必須嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，處一萬元以下的罰款，并可視具體情況，對丟失發(fā)票的用票戶，在一定期限內(nèi)（最長不超過半年）停止領(lǐng)購發(fā)票。用票戶申報丟失的發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開問題的，該用票戶應(yīng)承擔(dān)偷稅的連帶責(zé)任。

所以，你單位存在被處以罰款，并在一定期限內(nèi)被停止領(lǐng)購專用發(fā)票的風(fēng)險；如果丟失的發(fā)票被虛開和代開，你單位還存在承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險。

酒店式產(chǎn)權(quán)收入的營業(yè)稅

我單位將外購的房產(chǎn)，交由某酒店管理公司進行酒店式經(jīng)營管理投資，不進行產(chǎn)權(quán)過戶，雙方約定，每年年初固定支付給公司投資合作收益100萬元，請問我公司提供房產(chǎn)的涉稅處理是什么？（天津市王宏波）

在線專家：

1.根據(jù)國稅函［2006］478號規(guī)定，酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進行合作經(jīng)營，如果房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟實體，業(yè)主按照合同約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)―租賃業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，按照財產(chǎn)租賃項目繳納個人所得稅。因此，你公司應(yīng)該就取得的收入依法繳納服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅，并同時負擔(dān)繳納城建稅和教育費附加。

2.根據(jù)印花稅的相關(guān)規(guī)定，租賃合同屬于印花稅的征收范圍，適用稅率1/1000。你公司的房產(chǎn)酒店式經(jīng)營合作經(jīng)營合同，實質(zhì)就是租賃合同，應(yīng)該按規(guī)定適用租賃合同的印花稅稅率貼花完稅

3.根據(jù)房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定，房屋出租的，以房產(chǎn)租金收入，依法乘以12％計算繳納房產(chǎn)稅。你公司應(yīng)該就雙方酒店合作收入，按12％計算繳納房產(chǎn)稅。

4.根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，租賃收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，依法計算繳納企業(yè)所得稅。你公司應(yīng)該將上述100萬元收入計入當年的所得稅收入中。

工會經(jīng)費稅前扣除的變化

能簡要說說，工會經(jīng)費稅前扣除的憑證問題嗎？（福建省詹念）

在線專家：

2010年7月1日前，工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)是企業(yè)撥繳時的法定憑證，它由財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章，由全國總工會統(tǒng)一發(fā)放，是稅法明確的工會經(jīng)費稅前扣除依據(jù)。

2010年7月1日，全國總工會決定啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。為了配合這一變化，《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國稅公告（2010）24號）規(guī)定，2010年7月1日起，稅前扣除唯一憑證是《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》。

但是，由于工會經(jīng)費的征收模式在不斷發(fā)生變化，全國總工會一直在探索委托稅務(wù)機構(gòu)代征工會經(jīng)費的方式，比如，遼工發(fā)財字〔2006〕18號規(guī)定，遼寧省委托地稅機關(guān)代收工會經(jīng)費工作從2005年十月起試行；寧夏回族自治區(qū)總工會從2006年1月1日起，委托各級地方稅務(wù)機關(guān)代征工會經(jīng)費。

2008年全國總工會就明確全面推廣稅務(wù)機關(guān)代征模式。越來越多的地區(qū)不再由企業(yè)直接向工會撥繳，改為向稅務(wù)機關(guān)撥繳。

在上述情況下，總局了《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]30號），明確如下：自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

30號公布實施后，工會經(jīng)費的稅前扣除憑證，不再具有唯一性了。

高新技術(shù)企業(yè)來自境外所得能享受15％的稅率嗎？

我單位為北京一家環(huán)境設(shè)備制造公司，取得高新技術(shù)企業(yè)證書，享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠，2010年從美國的分支機構(gòu)分回利潤600萬美元，在境外依法繳納了20％的所得稅，請問，這部分分回所得，是否需要補稅呢？（廣東省 劉麗君）

在線專家：

境外分回所得，按規(guī)定需要依法補稅，但是您單位分回的2010年的境外所得，由于境外所得在境外稅率高于您單位享受的15％的稅率，不需要補稅了。

《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號）規(guī)定，自2010年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)來源于境外的所得可以享受稅收優(yōu)惠，即按15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。

您單位自境外分回的所得，在境外已經(jīng)繳納所得稅高于按上述47號文規(guī)定適用15％計算的所得稅，所以，不需要另外補稅了。

以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

要享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，獲得高企認定是前提，享受優(yōu)惠年度符合減免稅條件是要件。

同時，相關(guān)指標值達標是關(guān)鍵，上述47號文強調(diào)，境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等幾個指標要嚴格執(zhí)行。

未向國稅機關(guān)申請辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》稅收征管

我單位系河南省鄭州市某建筑公司（已認定一般納稅人）到石家莊從事建筑工程勞務(wù)，已開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》到勞務(wù)發(fā)生地的地方稅務(wù)機關(guān)報驗，完工后的余料在石家莊銷售，如何申報納稅？（河南省藥馨）

在線專家：

《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令538號）第二十二條規(guī)定，固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。因此你單位應(yīng)就上述的預(yù)料收入在石家莊國稅機關(guān)申報納稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶臨時外出經(jīng)營有關(guān)增值稅專用發(fā)票管理問題的通知》（國稅發(fā)［1995］087號）規(guī)定，固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)出示“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補開。對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)按6%的征收率征稅。

綜上，你單位雖已就外出建筑勞務(wù)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，但沒有就臨時到外省、市銷售貨物開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》并到經(jīng)營地國稅機關(guān)報驗。按照國稅發(fā)［1995］087號規(guī)定，對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的貨物銷售行為，經(jīng)營地石家莊稅務(wù)機關(guān)按6%的征收率計征增值稅。

個人住宅動遷費需納稅嗎

我舅舅的房屋屬于拆遷范圍，現(xiàn)該房產(chǎn)要動遷，請問動遷費需納稅嗎？如需納稅怎么計算？（北京順義王軍紅）

在線專家：

根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》第八條規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不應(yīng)征收營業(yè)稅。

個人根據(jù)規(guī)定搬遷，取得動遷費，符合上述規(guī)定，動遷費不征收營業(yè)稅。

實際執(zhí)行中，您舅舅需要提供相關(guān)動遷文件，而且，動遷費必須是由財政支付的。否則，應(yīng)按取得的動遷費款項，按期5%稅率征收營業(yè)稅。

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》 第八條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2005]45號）文件的規(guī)定，個人（房屋產(chǎn)權(quán)證為自然人）按照國家規(guī)定標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

限售股解禁的個稅計算

我單位同事持有限售股，已經(jīng)解禁了，準備減持，但是不明白復(fù)雜的限售股的個稅計算，能做個簡單的解釋嗎？（黑龍江省張克東）

在線專家：

限售股的個稅計算，由證券登記機關(guān)為扣繳義務(wù)人，證券機關(guān)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理。

1.當?shù)怯浵奘酃傻淖C券機構(gòu)未進行技術(shù)升級和制度完備，采用預(yù)扣預(yù)繳限售股個稅，納稅人清算的方法：

當未進行技術(shù)升級和制度完備，此時，證券機構(gòu)無限售股的成本資料，所以，采用核定方法預(yù)先計算每股的所得，為限售股持有人轉(zhuǎn)讓限售股時提供預(yù)扣依據(jù)。

減持限售股時，證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳個稅。

提前確定每股限售股應(yīng)納稅所得額=股改限售股復(fù)牌日收盤價-股改限售股復(fù)牌日收盤價×15%

減持限售股時，預(yù)扣預(yù)繳個稅＝每股限售股應(yīng)納稅所得額×20％×減持股數(shù)

同時，納稅人要在規(guī)定時間內(nèi)，進行限售股清算，多退少補。

2.當?shù)怯浵奘酃傻淖C券機構(gòu)進行技術(shù)升級和制度完備后，采用扣繳限售股個稅方法：

此種情況，已經(jīng)進行了技術(shù)升級和制度完備，證券機構(gòu)已經(jīng)登記了相關(guān)限售股的成本資料。

所以，不是預(yù)扣預(yù)繳，而是正式的扣繳個稅。

此時，扣繳個稅＝〔實際轉(zhuǎn)讓收入－（原值+合理稅費）〕×20％

納稅人被證券登記機關(guān)扣繳個稅后，個稅完稅終結(jié)。

您單位同事需要根據(jù)不同情形，選擇上述適用的方法計算和繳納個稅。

如何尋找下跌行情中套利機會

最近，上證指數(shù)疲弱不堪，個股普跌。在這種大盤下跌的行情中，投資者特別是散戶還能不能在其中找到一些投資機會？（浙江省朱斌）

專家：

6月15日央行再次上調(diào)存準率之后，市場悲觀情緒進一步蔓延，5月份的CPI同比增長5.5％，創(chuàng)出近34個月新高，在旱災(zāi)、電荒和洪澇災(zāi)害以及翹尾因素的影響下，6月份通脹水平可能會更高，無疑將加大政策緊縮力度的預(yù)期。因此，市場觀望情緒比較濃重，大盤指數(shù)壓力較大，另外，受歐債危機拖累，美元指數(shù)反彈的概率較高，我國扭轉(zhuǎn)連續(xù)5個月減持美國國債勢頭，4月份開始增持76億美元，也側(cè)面證明美元指數(shù)反彈的可能性較大，這樣不僅壓制大宗商品價格表現(xiàn)，也引發(fā)熱錢倒流的預(yù)期?？陀^地說，現(xiàn)在弱市環(huán)境中，中小投資者沒有多少投資機會，最好的策略是在市場反彈的時候適當降低倉位，等待市場轉(zhuǎn)機的出現(xiàn)。具備一定投資能力的中小投資者可以嘗試一下套利模式，但必須要注意風(fēng)險。

套利實際上是利用市場恐慌情緒與某種特定規(guī)則之間出現(xiàn)的確定性價差來獲得利益的方法，本質(zhì)上就是針對某些看錯市場的大資金的交易漏洞進行牟利。由于某些特定規(guī)則或者約定的保證，往往在下跌市場中保護自己的投資不但不會受損反而能獲得收益。

目前的市場中，有以下幾種比較典型的套利思路可供中小投資者參考：

一、股價大幅低于凈資產(chǎn)的套利

持續(xù)下跌的市場中，由于投資者的恐慌情緒，往往在某個階段集中賣出股票，導(dǎo)致股價大幅下跌，有些個股的股價大幅低于凈資產(chǎn)。換句話說，就是企業(yè)的市值大幅低于企業(yè)靜態(tài)凈資產(chǎn)的價值，從收購角度看，買入股票對應(yīng)的企業(yè)價值是非常合算的，投資本金是有保障的，一旦市場修復(fù)就會獲得豐厚回報。

這點在每輪熊市中都得到了驗證，不過在實際操作中要注意幾點：股價只有大幅度低于凈資產(chǎn)才有足夠的套利空間；注意凈資產(chǎn)數(shù)值中的水分，要扣除那些隨時可能縮水的投資收益、地產(chǎn)增值收益以及商譽等；注意含金量，也就是每股所含的現(xiàn)金資產(chǎn)，這個比例越高，公司的標購價值越高；注意企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，防止企業(yè)出現(xiàn)意外情況導(dǎo)致投資損失。

二、某些要約收購條款觸發(fā)的套利

公司大股東或者收購方在前期進行了要約收購，提出了比較高的要約收購價格，如果股價跌破要約價格，投資者可以行使現(xiàn)金選擇權(quán)，投資者在股價暴跌過程買入可以獲得這樣的一種套利機會。

在操作中我們也要注意一些要約細節(jié)，比如要約方會不會反悔導(dǎo)致修改條例；要約方的實際能力如何，能否承擔(dān)得起巨額的現(xiàn)金選擇權(quán)，沒錢支付賴賬的人不是沒有的。

三、定向增發(fā)價格確定個股的套利

我們可以發(fā)現(xiàn)，前期有不少個股獲得了證監(jiān)會的定增核準，但是遲遲沒有發(fā)行，主要原因就是股價持續(xù)下跌，已經(jīng)達不到定向增發(fā)方案中的增發(fā)價格，市場上直接買入股票已經(jīng)比定向增發(fā)便宜多了，而由于核準文件中規(guī)定了底價又無法修改。

核準文件的有效期一般是半年，如果半年中公司無法發(fā)行，那么這次定向增發(fā)就會失效，這對于那些千辛萬苦等來增發(fā)的公司來說，肯定是非常不合算的。所以，大多數(shù)公司會想辦法讓股價上漲，達到增發(fā)的條件，而這個過程恰恰是我們套利的過程。

當然，套利的方法還有很多，這里僅僅是一些簡單思路。其中，對于定增股的套利是比較實際可行的，也是值得去嘗試的。實踐也證明，在弱市中，利益推動將成為價值投資的有力保障。這些定增困難戶隨著市場的下跌將越來越多，大家可以細心地去篩選一下，找到那些行業(yè)有優(yōu)勢，未來發(fā)展樂觀的公司，把握套利機會。

重大資產(chǎn)重組

5月13日，中國證監(jiān)會了《關(guān)于修改上市公司重大資產(chǎn)重組與配套融資相關(guān)規(guī)定的決定（征求意見稿）》。上市公司如果發(fā)生資產(chǎn)重組，往往會對股價產(chǎn)生重大影響，想了解一下什么情況才算是重大資產(chǎn)重組。（山東省譚國強）

專家：

資產(chǎn)重組根據(jù)重組對象的不同大致可分為對企業(yè)資產(chǎn)的重組、對企業(yè)負債的重組和對企業(yè)股權(quán)的重組。資產(chǎn)和債務(wù)的重組又往往與企業(yè)股權(quán)的重組相關(guān)聯(lián)。企業(yè)股權(quán)的重組往往孕育著新股東下一步對企業(yè)資產(chǎn)和負債的重組。對企業(yè)資產(chǎn)的重組包括收購資產(chǎn)、資產(chǎn)置換、出售資產(chǎn)、租賃或托管資產(chǎn)；受贈資產(chǎn)，對企業(yè)負債的重組主要指債務(wù)重組，根據(jù)債務(wù)重組的對手方不同，又可分為與銀行之間和與債權(quán)人之間進行的資產(chǎn)重組。

證券市場重大資產(chǎn)重組是指上市公司及其控股或者控制的公司購買、出售或置換資產(chǎn)達到一定標準并使公司大部分資產(chǎn)發(fā)生變化的行為。證監(jiān)會2008年5月18日實施的《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》從資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、資產(chǎn)凈額等方面對重大資產(chǎn)重組的標準做了明確規(guī)定，以下任一種情況都被視為重大資產(chǎn)重組：（1）購買、出售的資產(chǎn)總額占上市公司最近一個會計年度經(jīng)審計的合并財務(wù)會計報告期末資產(chǎn)總額的比例達到50%以上；（2）購買、出售的資產(chǎn)在最近一個會計年度所產(chǎn)生的營業(yè)收入占上市公司同期經(jīng)審計的合并財務(wù)會計報告營業(yè)收入的比例達到50%以上；（3）購買、出售的資產(chǎn)凈額占上市公司最近一個會計年度經(jīng)審計的合并財務(wù)會計報告期末凈資產(chǎn)額的比例達到50%以上，且超過5000萬元人民幣。

對于重大資產(chǎn)重組，應(yīng)由股東大會經(jīng)出席股東2/3以上表決權(quán)通過，并應(yīng)當提供網(wǎng)絡(luò)投票或其他合法方式為股東參加股東大會提供便利。如果資產(chǎn)重組為關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)股東還需要回避。不過，股東大會通過并不表示就一定可以實施重組了，還要上報證監(jiān)會，最后由證監(jiān)會決定是否予以核準。有一類情形更加特別的重大資產(chǎn)重組，需要由證監(jiān)會發(fā)行審核委員會下設(shè)的并購重組委員會審核，這種特別的情形指的是：（1）上市公司出售資產(chǎn)的總額和購買資產(chǎn)的總額占其最近一個會計年度經(jīng)審計的合并財務(wù)會計報告期末資產(chǎn)總額的比例均達到70%以上。（2）上市公司出售全部經(jīng)營性資產(chǎn)，同時購買其他資產(chǎn)。（3）中國證監(jiān)會在審核中認為需要提交并購重組委審核的其他情形。

因重大資產(chǎn)重組會對公司股票產(chǎn)生重大影響，所以在對重大資產(chǎn)重組的信息披露上對上市公司有特殊要求：（1）上市公司在董事會做出決議后的次一工作日需要至少披露：董事會決議及獨立董事意見、上市公司重大資產(chǎn)重組預(yù)案；（2）上市公司最遲應(yīng)于召開股東大會的通知時公告以下文件：重大資產(chǎn)重組報告書、獨立財務(wù)顧問報告、法律意見書以及審計報告、資產(chǎn)評估報告和經(jīng)審核的盈利預(yù)測報告；（3）在股東大會做出重大資產(chǎn)重組決議后的次一工作日公告該決議；（4）在收到證監(jiān)會是否核準的決定后，于次一工作日予以公告。

在剛的征求意見稿中，還從三個方面明確規(guī)定了借殼上市的監(jiān)管條件。一是要求擬借殼對應(yīng)的經(jīng)營實體持續(xù)經(jīng)營時間應(yīng)當在3年以上，最近2個會計年度凈利潤均為正數(shù)且累計超過2000萬元；二是要求借殼上市完成后，上市公司應(yīng)當符合證監(jiān)會有關(guān)治理與規(guī)范運作的相關(guān)規(guī)定，在業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、財務(wù)、人員、機構(gòu)等方面獨立于控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)，與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)間不存在同業(yè)競爭或者顯失公平的關(guān)聯(lián)交易。三是要求借殼上市應(yīng)當符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求，屬于金融、創(chuàng)業(yè)投資等特定行業(yè)的借殼上市，由中國證監(jiān)會另行規(guī)定。

投資者投資重組股，可以說是險中求勝，可以從以下幾方面進行綜合考慮投資策略：，（1）對重組消息的分析要與上市公司的基本面及其股本結(jié)構(gòu)結(jié)合起來。特別是股本結(jié)構(gòu)特殊的股票，如總股本一億左右和流通盤達50%以上的個股；（2）關(guān)注有重組預(yù)期的公司時，要注意到低價虧損大盤股和小盤股重組的可能相對大一些；（3）密切關(guān)注重組股的量能與走勢的關(guān)系，判別是莊家建倉階段還是借消息出貨，以決定進出時機。對股價已炒高的個股原則是不介入、不追漲，而與同類題材個股相比仍有潛力者，可以謹慎介入，要快進快出；（4）關(guān)注市場的新動向，包括績優(yōu)股和剛上市的新股都應(yīng)得到重視，還要注意上市公司股東的構(gòu)成和其背景，特別是有一些高校、科研所背景的股東。

識別板塊啟動與衰落的信號

近幾日，在1000萬套保障性住房年內(nèi)開工消息的刺激下，水泥等板塊在熊市里走出了一波上漲行情，某水泥股還連續(xù)數(shù)日漲停。那么，我們該如何把握某一板塊啟動與衰落的信號呢？（吉林省曹富）

專家：