導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

由于電網(wǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，電網(wǎng)元件N-1和N-2組合數(shù)量十分龐大。為提高計(jì)算效率，需要在全故障掃描時(shí)采用加速技術(shù)。

1.1靜態(tài)掃描加速技術(shù)

1）對(duì)于雙回線或多回線、并列運(yùn)行的變壓器等，在掃描時(shí)無(wú)論是單重故障還是多重故障，均只枚舉一次；

2）使用拓?fù)浞治龉δ?，快捷地找出同塔雙回線路，以及同一發(fā)電機(jī)組的出口變壓器；

3）優(yōu)化元件切除方案，生成校核元件列表，只生成一次節(jié)點(diǎn)導(dǎo)納陣，優(yōu)化了靜態(tài)掃描計(jì)算流程；

4）使用改進(jìn)PQ分解法，并用合并小支路的形式提流計(jì)算收斂性和計(jì)算速度。

1.2動(dòng)態(tài)掃描加速技術(shù)

按故障的嚴(yán)重程度對(duì)故障的計(jì)算順序進(jìn)行排序，優(yōu)先計(jì)算較嚴(yán)重的故障。若計(jì)算結(jié)果顯示穩(wěn)定，則自動(dòng)認(rèn)為該元件發(fā)生較輕的故障也能保持穩(wěn)定，而不再對(duì)較輕故障進(jìn)行校核，從而減少動(dòng)態(tài)掃描計(jì)算量。動(dòng)態(tài)故障優(yōu)先級(jí)見(jiàn)表2所示。優(yōu)先級(jí)1表示故障后果最嚴(yán)重，優(yōu)先級(jí)9表示故障后果最輕微。動(dòng)態(tài)掃描時(shí)從優(yōu)先級(jí)為1的故障開(kāi)始。

2應(yīng)用測(cè)試

本系統(tǒng)已在江西電力調(diào)度控制中心投入運(yùn)行。使用本系統(tǒng)對(duì)江西電網(wǎng)2014年夏大方式進(jìn)行分析，對(duì)220kV及以上電網(wǎng)進(jìn)行靜態(tài)和動(dòng)態(tài)全故障掃描。故障元件范圍是江西省內(nèi)220kV及以上電網(wǎng)元件，分區(qū)選擇江西省內(nèi)全部13個(gè)分區(qū)，電壓等級(jí)選擇220kV、500kV。越限元件范圍與故障范圍相同。

2.1靜態(tài)全故障掃描

靜態(tài)故障類型選擇N-1和同桿并架故障掃描。結(jié)果顯示，靜態(tài)掃描故障總數(shù)760個(gè)，導(dǎo)致越限的故障11個(gè)，其中導(dǎo)致母線電壓越下限的故障1個(gè)，導(dǎo)致線路過(guò)載的故障1個(gè)，導(dǎo)致變壓器過(guò)載的故障9個(gè)。靜態(tài)掃描結(jié)果詳細(xì)列出了11個(gè)導(dǎo)致越限的故障信息，包括切除元件列表和越限元件及越限量。用戶可以在地理圖中選擇相應(yīng)的故障作業(yè)號(hào)查看潮流結(jié)果。

2.2動(dòng)態(tài)全故障掃描

動(dòng)態(tài)故障類型選擇線路三相短路、單相接地重合閘成功、同桿雙回或多回異名相故障。根據(jù)計(jì)算設(shè)置，本次掃描自動(dòng)生成3202次故障，結(jié)果表中列出2168次故障暫穩(wěn)計(jì)算結(jié)果，有1034次故障根據(jù)動(dòng)態(tài)掃描加速技術(shù)省略計(jì)算。在有暫穩(wěn)計(jì)算結(jié)果的故障中，導(dǎo)致功角失穩(wěn)的有85個(gè)，導(dǎo)致電壓失穩(wěn)的有420個(gè)。

2.3計(jì)算結(jié)果分析

該系統(tǒng)計(jì)算過(guò)程迅速，結(jié)果準(zhǔn)確。該次應(yīng)用在臺(tái)式計(jì)算機(jī)上完成，CPU是intel酷睿2.93GHz，內(nèi)存2G。在進(jìn)行江西220kV及以上電網(wǎng)靜態(tài)全故障掃描時(shí)，僅需5~7min即可完成。完成江西220kV及以上電網(wǎng)線路三相故障動(dòng)態(tài)掃描需要約22h。通過(guò)抽樣對(duì)比可以驗(yàn)證該系統(tǒng)的計(jì)算結(jié)果與PSASP是一致的。

3結(jié)論

篇2

做一名敬業(yè)愛(ài)崗、開(kāi)拓創(chuàng)新的__氣象青年人，為_(kāi)_氣象事業(yè)走在全國(guó)氣象事業(yè)發(fā)展的最前沿而貢獻(xiàn)自己的微薄之力。這是__市氣象局的__同志自20__年研究生畢業(yè)以來(lái)一直努力堅(jiān)持的工作方向。

__來(lái)自四川宜賓一個(gè)普通農(nóng)村小學(xué)教師的家庭，從小培養(yǎng)出了吃苦耐勞、勤奮節(jié)儉、尊重他人的習(xí)慣，容易適應(yīng)各種環(huán)境的生活。__出生于1976年10月，1994年考入石油大學(xué)，1998年在遼河油田參加工作， 20__年至今在__市氣象局從事雷電防護(hù)工作?，F(xiàn)任__氣象局防雷中心主任工程師。

在領(lǐng)導(dǎo)和同事的指導(dǎo)與幫助下，__于20__年評(píng)為_(kāi)_市551人才，20__年擔(dān)任省局法規(guī)處主持的《__省雷擊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)規(guī)范》的主要編寫(xiě)人，20__年__市氣象局考核優(yōu)秀，同年編寫(xiě)了科普資料《雷電防護(hù)手冊(cè)》、在__各縣（市）區(qū)發(fā)行，20__年參與編寫(xiě)了《__省防雷裝置檢測(cè)實(shí)施細(xì)則》，并獲得“__市氣象宣傳信息先進(jìn)個(gè)人”稱號(hào)，積極參與全省防雷服務(wù)管理年活動(dòng)，協(xié)助輔導(dǎo)__市代表隊(duì)參加全省防雷技能大比武取得了好成績(jī)。在國(guó)際會(huì)議、核心期刊、專業(yè)期刊上發(fā)表約20篇論文，其中第一作者論文為17篇，多篇論文在國(guó)際會(huì)議和全國(guó)會(huì)議上進(jìn)行了大會(huì)交流；《__市雷電災(zāi)害特征分析》等3篇論文獲得優(yōu)秀論文獎(jiǎng)勵(lì)。先后主持開(kāi)展和參與了《__市雷電災(zāi)害重點(diǎn)防御區(qū)研究》等3個(gè)科研項(xiàng)目。

自20__年開(kāi)始的五年防雷工作歷程中，__同志先后從事過(guò)防雷業(yè)務(wù)各個(gè)領(lǐng)域的工作，包括防雷檢測(cè)、技術(shù)評(píng)價(jià)、雷擊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、雷災(zāi)調(diào)查（統(tǒng)計(jì)上報(bào)）、防雷工程設(shè)計(jì)、防雷規(guī)范制訂、防雷宣傳、防雷培訓(xùn)、竣工驗(yàn)收、防雷科研、防雷網(wǎng)站建設(shè)等。從最基礎(chǔ)的防雷檢測(cè)工作做起，參與了住宅、油庫(kù)、銀行等各類民用建筑物、爆炸火災(zāi)場(chǎng)所和電子信息系統(tǒng)環(huán)境的防雷檢測(cè)，長(zhǎng)期從事了防雷裝置的技術(shù)評(píng)價(jià)和審核工作。20__年完成了__第一份業(yè)務(wù)化的雷擊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，先后手把手地指導(dǎo)瑞安、平陽(yáng)、洞頭、文成、泰順等局開(kāi)展雷擊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，開(kāi)辟了__市的雷電軌道業(yè)務(wù)新領(lǐng)域。20__年開(kāi)始負(fù)責(zé)__市防雷竣工驗(yàn)收工作。在防雷宣傳工作方面，積極聯(lián)系電視臺(tái)、電臺(tái)、報(bào)紙等媒體開(kāi)展防雷宣傳報(bào)道，經(jīng)常在媒體上撰寫(xiě)宣傳文章，主動(dòng)開(kāi)展防雷科普下鄉(xiāng)進(jìn)社區(qū)活動(dòng)。負(fù)責(zé)__市雷電災(zāi)情數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與上報(bào)工作，按照要求及時(shí)高效的完成全市各月的雷災(zāi)統(tǒng)計(jì)與上報(bào)工作；深入雷災(zāi)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)典型雷災(zāi)進(jìn)行全面分析并以的方式予以探討。雷電監(jiān)測(cè)是防雷業(yè)務(wù)的高技術(shù)含量領(lǐng)域，__編寫(xiě)了20__年和20__年的__市雷電監(jiān)測(cè)公報(bào)，在報(bào)紙等媒體及時(shí)公布有關(guān)閃電數(shù)據(jù)，對(duì)相關(guān)閃電數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，發(fā)表了多篇有關(guān)雷電監(jiān)測(cè)的專業(yè)論文。__在工作中總是嚴(yán)格要求自己，由于單位人手緊張，他承擔(dān)的工作是最繁重的，可他從未向領(lǐng)導(dǎo)提過(guò)要求。雖然工作很忙，但是在學(xué)習(xí)上都絲毫沒(méi)有放松，不斷豐富充實(shí)防雷業(yè)務(wù)知識(shí)，并做到學(xué)以致用。經(jīng)歷了多年來(lái)各個(gè)防雷領(lǐng)域的具體工作磨練，豐富__的防雷業(yè)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，使其具備一定的創(chuàng)新能力，增強(qiáng)了適應(yīng)新時(shí)期防雷軌道業(yè)務(wù)發(fā)展的綜合能力水平。

篇3

關(guān)鍵詞 電子政務(wù) 信息安全 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

中圖分類號(hào)：C931 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1 課題的研究背景與意義

風(fēng)險(xiǎn)管理是信息系統(tǒng)安全運(yùn)行的必要保證，是運(yùn)行維護(hù)體系中最重要的環(huán)節(jié)，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。首先，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是電子政務(wù)系統(tǒng)的安全需求。信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是電子政務(wù)系統(tǒng)安全保障體系建立過(guò)程中的重要評(píng)價(jià)和決策依據(jù)。信息系統(tǒng)安全是相對(duì)的，沒(méi)有絕對(duì)的安全系統(tǒng)。因此，為了實(shí)現(xiàn)電子政務(wù)系統(tǒng)的安全、穩(wěn)定運(yùn)行這一目標(biāo)，就必須采取一系列的安全制度和技術(shù)保障方法，對(duì)電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事先防患、事中控制、事后監(jiān)督及糾正，以化解因電子政務(wù)系統(tǒng)的脆弱性所造成的風(fēng)險(xiǎn)。其次，電子政務(wù)系統(tǒng)的脆弱性需要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。電子政務(wù)系統(tǒng)軟硬件本身存在著很大的脆弱性，一方面表現(xiàn)在設(shè)備的自然損耗、制造缺陷和不可預(yù)測(cè)的自然環(huán)境因素，如火災(zāi)、水災(zāi)、地震、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗拒的自然災(zāi)難；另一方面表現(xiàn)在由于技術(shù)發(fā)展的局限和人類的能力限制，在設(shè)計(jì)龐大的操作系統(tǒng)、復(fù)雜的應(yīng)用程序之初人們不能認(rèn)識(shí)所有的問(wèn)題，失誤和考慮不周在所難免。再次，安全技術(shù)保障手段的欠缺需要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。當(dāng)前我國(guó)電子政務(wù)系統(tǒng)信息安全建設(shè)，在整體安全系統(tǒng)、內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)控與防范、智能與主動(dòng)性安全防范體系、全面集中安全管理策略平臺(tái)定制等方面，都有很多不足之處，迫切需要進(jìn)行信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)發(fā)現(xiàn)弱點(diǎn)彌補(bǔ)不足。

2 電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的提取原則和方法

電子政務(wù)系統(tǒng)安全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，它涉及系統(tǒng)中物理環(huán)境、管理體系、主機(jī)安全、網(wǎng)絡(luò)安全和應(yīng)急體系等方面。要在這么廣泛的范圍內(nèi)對(duì)一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，就需要對(duì)系統(tǒng)有一個(gè)非常全面的了解，對(duì)系統(tǒng)構(gòu)架和運(yùn)行模式有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)?？梢?jiàn)，要做到這一點(diǎn)就需要進(jìn)行廣泛的調(diào)研和實(shí)踐調(diào)查，深入系統(tǒng)內(nèi)部，運(yùn)用多種科學(xué)手段來(lái)獲得信息。

2.1評(píng)估要素的提取原則

評(píng)估要素提取是指通過(guò)各種方式獲取風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所需要的信息。評(píng)估要素提取是保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得以正常運(yùn)行的基礎(chǔ)和前提。評(píng)估要素提取成功與否，直接關(guān)系到整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作和安全信息管理工作的質(zhì)量。為了保證所獲取信息的質(zhì)量，應(yīng)堅(jiān)持以下原則：

一是準(zhǔn)確性原則。該原則要求所收集到的信息要真實(shí)、可靠，這是信息收集工作的最基本要求；二是全面性原則。該原則要求所搜集到的信息要廣泛、全面完整；三是時(shí)效性原則。信息的利用價(jià)值取決于該信息是否能及時(shí)地提供，即具備時(shí)性。

2.2 評(píng)估要素提取的方法

信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中涉及到的多種因素包括資產(chǎn)、威脅、漏洞和安全措施。信息系統(tǒng)的資產(chǎn)包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)、軟件、人員、硬件和服務(wù)資產(chǎn)等。資產(chǎn)的價(jià)值由固有價(jià)值、它所受傷害的近期影響和長(zhǎng)期結(jié)果所組成。目前使用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法大多需要對(duì)多種形式資產(chǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，所獲取的信息范圍應(yīng)包含全部的上述內(nèi)容，只有這樣，其結(jié)果才是有效全面的。同時(shí)，評(píng)估時(shí)還要考慮：考慮業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵部分，將其重點(diǎn)考慮起來(lái)。第二，哪些關(guān)于資產(chǎn)的重要決定取決于信息的準(zhǔn)確度、完整性或可用性，以及要對(duì)那些資產(chǎn)信息加以重點(diǎn)保護(hù)。第三必須要考慮安全時(shí)間會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)或者組織的資產(chǎn)產(chǎn)生哪些影響，如信息資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)值，信息資產(chǎn)的損毀對(duì)政府形象的負(fù)面影響程度，信息資產(chǎn)的損毀程度對(duì)政府長(zhǎng)期規(guī)劃和遠(yuǎn)景發(fā)展的影響等等。

2.3 電子政務(wù)系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的流程及實(shí)施

2.3.1電子政務(wù)系統(tǒng)安全的評(píng)估流程

電子政務(wù)系統(tǒng)安全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是組織機(jī)構(gòu)確定信息安全需求的過(guò)程，包括環(huán)境特性評(píng)估、資產(chǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)、威脅和弱點(diǎn)評(píng)估、控制措施評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定等在內(nèi)的一系列活動(dòng)。

2.3.2 電子政務(wù)系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)施

電子政務(wù)系統(tǒng)安全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，除了應(yīng)遵循一定的流程外，選擇合理的方法也很重要。為了使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估全面、準(zhǔn)確、真實(shí)地反映系統(tǒng)的安全狀態(tài)，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中需要采用多種方法。評(píng)估流程實(shí)施過(guò)程如信息網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)測(cè)評(píng)是電子政務(wù)系統(tǒng)安全測(cè)評(píng)的重要手段，許多安全控制項(xiàng)都必須借助于技術(shù)手段來(lái)實(shí)現(xiàn)，但是單獨(dú)依靠技術(shù)測(cè)評(píng)還不能全面系統(tǒng)的分析電子政務(wù)系統(tǒng)的安全。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，僅有安全技術(shù)防范，而無(wú)嚴(yán)格的安全管理體系是難以保障系統(tǒng)的安全的。因此在測(cè)評(píng)中我們必須對(duì)被測(cè)評(píng)方制訂的一系列安全管理制度進(jìn)行測(cè)評(píng)。信息安全管理的測(cè)評(píng)可以單獨(dú)進(jìn)行也可以穿插到技術(shù)測(cè)評(píng)當(dāng)中。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，信息安全測(cè)評(píng)工程師面臨越來(lái)越多的挑戰(zhàn)，為提高測(cè)評(píng)能力和效率，應(yīng)充分的發(fā)揮主觀能動(dòng)性，利用各種現(xiàn)有的各種安全測(cè)試工具，開(kāi)發(fā)安全測(cè)試工具、報(bào)告生成工具等。信息安全測(cè)評(píng)機(jī)構(gòu)以及電子政務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行、維護(hù)方必須共同努力，為我國(guó)的信息化發(fā)展保駕護(hù)航。

第一，參與系統(tǒng)實(shí)踐。系統(tǒng)實(shí)踐是獲得信息系統(tǒng)真實(shí)可靠信息的最重要手段。系統(tǒng)實(shí)踐是指深入信息系統(tǒng)內(nèi)部，親自參與系統(tǒng)的運(yùn)行，并運(yùn)用觀察、操作等方法直接從信息系統(tǒng)中了解情況，收集資料和數(shù)據(jù)的活動(dòng)。第二，問(wèn)卷調(diào)查。問(wèn)卷調(diào)查表是通過(guò)問(wèn)題表的形式，事先將需要了解的問(wèn)題列舉出來(lái)，通過(guò)讓信息系統(tǒng)相關(guān)人員回答相關(guān)問(wèn)題而獲取信息的一種有效方式。現(xiàn)在的信息獲取經(jīng)常利用這種方式，它具有實(shí)施方便，操作方便，所需費(fèi)用少，分析簡(jiǎn)潔、明快等特點(diǎn)，所以得到了廣泛的應(yīng)用。但是它的靈活性較少，得到的信息有時(shí)不太清楚，具有一定的模糊性，信息深度不夠等；還需要其他的方式來(lái)配合和補(bǔ)充。第三，輔助工具的使用，在信息系統(tǒng)中，網(wǎng)絡(luò)安全狀況、主機(jī)安全狀況等難以用眼睛觀察出來(lái)，需要借助優(yōu)秀的網(wǎng)絡(luò)和系統(tǒng)檢測(cè)工具來(lái)監(jiān)測(cè)。輔助工具能夠發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的某些內(nèi)在的弱點(diǎn)，以及在配置上可能存在的威脅系統(tǒng)安全的錯(cuò)誤，這些因素很可能就是破壞目標(biāo)主機(jī)安全性的關(guān)鍵性因素。輔助工具能幫助發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中的安全隱患，但并不能完全代替人做所有的工作，而且掃描的結(jié)果往往是不全面的。

參考文獻(xiàn)

[1] 閆強(qiáng)，陳鐘，段云所，等.信息安全評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)及其進(jìn)展[J].計(jì)算機(jī)工程，2003

篇4

【關(guān)鍵詞】埋地鋼制管道；管道檢測(cè)；防腐層；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的檢驗(yàn)是在充分地綜合了系統(tǒng)安全性與經(jīng)濟(jì)性統(tǒng)一理論基礎(chǔ)上建立的一種優(yōu)化檢驗(yàn)策略。它運(yùn)用相關(guān)的檢測(cè)手段對(duì)埋地鋼制管道可能失效的部位進(jìn)行檢測(cè)，并綜合多種可能造成埋地鋼制管道失效的因素，再根據(jù)模糊數(shù)學(xué)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法，對(duì)埋地鋼制管道進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。而傳統(tǒng)的埋地鋼制管道檢驗(yàn)方法未能將管道的安全性、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性以及可能存在的失效風(fēng)險(xiǎn)有效地結(jié)合起來(lái)，檢驗(yàn)的頻率和程度與受檢管道的風(fēng)險(xiǎn)并不相稱，對(duì)埋地鋼制管道可能失效的位置檢測(cè)沒(méi)有針對(duì)性。

1、管道外防腐層檢測(cè)技術(shù)

目前，對(duì)埋地鋼制管道外防腐層的檢測(cè)方法有很多種，各種方法都有其優(yōu)缺點(diǎn)，如何選擇一種較為合理的檢測(cè)方法，使檢測(cè)的定位準(zhǔn)確、精確度高、劣化狀態(tài)得到準(zhǔn)確判定、所需成本最少是檢測(cè)最為關(guān)心的問(wèn)題之一。對(duì)埋地鋼制管道外防腐層和外腐蝕的檢測(cè)，通常利用管道電流檢測(cè)（PCM）評(píng)價(jià)技術(shù)和現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)挖核實(shí)等綜合手段，來(lái)分析判斷管道具體腐蝕情況。

當(dāng)管道的防腐層存在破損時(shí)，所加載的電流信號(hào)會(huì)在防腐層破損點(diǎn)處泄漏到土壤，管道破損點(diǎn)與土壤間就會(huì)產(chǎn)生電勢(shì)差，在電流衰減率曲線圖上，Y值在該點(diǎn)表現(xiàn)為突然增大。而且距離破損點(diǎn)越近，電勢(shì)差也就越大，此時(shí)在埋設(shè)管道的地面采用“A字架”便可檢測(cè)到這種異常電位，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)管道防腐層破損點(diǎn)的精確定位。根據(jù)所測(cè)定的數(shù)據(jù)來(lái)計(jì)算各管段外防腐層的絕緣電阻，最后依據(jù)所得出的值，再參照埋地管道外防腐層絕緣電阻的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)管道防腐層技術(shù)等級(jí)的劃分，從而完成對(duì)管道防腐層整體質(zhì)量狀況的綜合評(píng)估。

2、埋地鋼制管道的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法

埋地鋼質(zhì)管道的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一門綜合性的管理技術(shù)，不僅要考慮工程技術(shù)方面的各種影響因素，還需與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)水平、社會(huì)保障條件以及有關(guān)安全技術(shù)法規(guī)等密切相關(guān)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)是用來(lái)評(píng)價(jià)管道發(fā)生事故的可能性以及發(fā)生事故后的危害程度。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要內(nèi)容是：

（1）確定導(dǎo)致埋地鋼制管道的風(fēng)險(xiǎn)影響因素，即發(fā)生事故和影響其后果程度的因素。

（2）確定失效可能性，即發(fā)生事故的可能性；

（3）確定事故的失效后果，即事故后果的嚴(yán)重程度；

（4）計(jì)算管道的區(qū)段風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)=失效可能性×失效后果；

（5）確定管道區(qū)段的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)段，提出的降險(xiǎn)意見(jiàn)與措施。

3、案例分析

3.1管線基本情況概述

該管線為格爾木煉油廠30萬(wàn)噸甲醇天然氣管道，2006年7月完成管道敷設(shè)工作。管道全長(zhǎng)2.98km，工作壓力3.3MPa，工作溫度常溫，介質(zhì)為凈化天然氣，管道規(guī)格為Φ325×9.0mm、材質(zhì)L210的無(wú)縫鋼管，外防腐層采用瀝青玻璃絲布。全線周圍居民區(qū)，來(lái)往車輛、行人較多，人文活動(dòng)發(fā)達(dá)。

3.2防腐層整體質(zhì)量狀況檢測(cè)

利用電流衰減率評(píng)價(jià)方法對(duì)所該管線的外防腐層整體質(zhì)量狀況進(jìn)行了分級(jí)評(píng)價(jià)，質(zhì)量為一級(jí)防腐層長(zhǎng)度為1780m，占這段總長(zhǎng)的59.73%；質(zhì)量為二級(jí)防腐層長(zhǎng)度為1200m，占這段總長(zhǎng)的40.26%。

3.3管道系統(tǒng)失效可能性評(píng)分

管道失效后果的不同主要是由管道沿線環(huán)境和人口密度決定的。該管道輸送的介質(zhì)為干凈的天然氣，因此，不需要考慮介質(zhì)的內(nèi)腐蝕，僅需考慮土壤腐蝕。腐蝕方面主要由大氣腐蝕、管道外土壤腐蝕構(gòu)成，土壤腐蝕又包括外防腐及陰極保護(hù)項(xiàng)。該項(xiàng)數(shù)據(jù)是通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)檢測(cè)結(jié)果及管線相關(guān)資料信息確定。

影響裝置及操作不當(dāng)評(píng)分主要有裝置本體質(zhì)量和功能、維護(hù)保養(yǎng)的規(guī)程及控制等因素。其中，各項(xiàng)評(píng)價(jià)得分是依據(jù)工作人員提供的信息以及資料完整性來(lái)確定，本文選擇的分?jǐn)?shù)相對(duì)保守，因?yàn)榇斯艿姥鼐€的設(shè)備裝置基本相同，此評(píng)分項(xiàng)得分也相同。

本體安全項(xiàng)包括有設(shè)計(jì)、制造、施工及地質(zhì)條件等相關(guān)內(nèi)容。該項(xiàng)評(píng)價(jià)得分是依據(jù)檢測(cè)獲得信息和相關(guān)資料信息確定，對(duì)資料信息不完全及不詳?shù)捻?xiàng)，選擇相對(duì)保守的分?jǐn)?shù)。

3.4失效后果計(jì)算

以3.3節(jié)中的計(jì)算原理計(jì)算出失效后果得分，其中失效后果得分為人員傷亡得分和經(jīng)濟(jì)直接損失得分中的高分值數(shù)，該條管線沒(méi)有無(wú)形損失的得分調(diào)整。

失效后果得分為110.52～145，得分差異較大。失效后果最嚴(yán)重段為3處，它們主要為輸氣站、廠房，公路，這幾處若發(fā)生事故人員傷亡、財(cái)產(chǎn)損失嚴(yán)重。管線風(fēng)險(xiǎn)絕對(duì)等級(jí)以中等風(fēng)險(xiǎn)為主；風(fēng)險(xiǎn)值較高的區(qū)段多為輸氣站、廠房附近。管道的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)等級(jí)表明同一管道上不同區(qū)段的相對(duì)差別，本條管線的相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)以低風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)等級(jí)為主，高風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)等級(jí)主要為輸氣站、廠房附近區(qū)域。

4、結(jié)論

（1）總結(jié)埋地鋼制管道檢驗(yàn)技術(shù)體系框架，它包括管道防腐層等級(jí)檢測(cè)、破損點(diǎn)檢測(cè)等主要環(huán)節(jié)，詳細(xì)論述埋地鋼制管道檢驗(yàn)與評(píng)價(jià)在各個(gè)環(huán)節(jié)中可能出現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題，為埋地鋼制管道安全運(yùn)行提供參考意見(jiàn)。

（2）通過(guò)介紹管道系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)理論，可知埋地鋼制管道的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的技術(shù)依據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)的可接受度是根據(jù)潛在的危險(xiǎn)發(fā)生概率來(lái)確定，從而決定是否有必要進(jìn)行相關(guān)措施。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡士信；；“西氣東輸”工程埋地鋼制管道的高可靠性和高耐久性研究[A]；中國(guó)材料研討會(huì)論文摘要集[C]；2012年

篇5

論文提要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，在我國(guó)付諸實(shí)施無(wú)疑是審計(jì)史上的一次重大改革，它與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在思路上有很大不同。本文回顧了審計(jì)模式的發(fā)展，分析了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的特征、局限性以及運(yùn)用過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出我國(guó)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法應(yīng)當(dāng)采取的策略。

一、審計(jì)模式的發(fā)展歷程

(一)賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是最初始的審計(jì)方法，主要功能在于查錯(cuò)防弊，其技術(shù)方法主要是從審計(jì)期間會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的相關(guān)會(huì)計(jì)原始憑證入手，追查到記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)文件的形成，驗(yàn)算其記賬金額、核對(duì)賬證、賬賬、賬表。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式僅適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場(chǎng)的發(fā)展，賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的局限性就日益凸顯，至20世紀(jì)初，這種模式就逐漸退出其主導(dǎo)地位，而代之以制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

(二)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)主或企業(yè)管理層勢(shì)必改變“事必躬親”的管理方式，建立系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng)，這就促使審計(jì)人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來(lái)。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上，這種審計(jì)模式，是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計(jì)抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時(shí)，這一模式由于著眼于對(duì)內(nèi)部控制制度整體的了解與分析，還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)性錯(cuò)誤，從而提高了審計(jì)效率。正因?yàn)槿绱?，制度?dǎo)向?qū)徲?jì)模式從20世紀(jì)四十年代起就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要方法。

(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的產(chǎn)生，主要源自美國(guó)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的內(nèi)在思想是，任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)。

其顯著的特點(diǎn)是:它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。因?yàn)樗塾谌娴目刂茰y(cè)試，而不是著眼于測(cè)試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測(cè)試)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式合理地?fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)的“無(wú)利害關(guān)系假設(shè)”，把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上。不只依賴對(duì)被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià)，而是實(shí)事求是地對(duì)公司管理層是否誠(chéng)信，是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng)，始終保持一種合理的職業(yè)警覺(jué)，將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。

二、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的特點(diǎn)

(一)審計(jì)重心前移。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最大的特點(diǎn)是將審計(jì)重心放在事前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，從以審計(jì)測(cè)試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、分析性測(cè)試程序、審計(jì)測(cè)試程序(包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)。傳統(tǒng)審計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代報(bào)表審計(jì)需要就在于其原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足，現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

(二)更加注重外部審計(jì)證據(jù)。審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序顯得至關(guān)重要，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確與否將直接影響到審計(jì)效果和審計(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在一定程度上帶有一定的主觀性，但必要的是審計(jì)證據(jù)是必不可少的，尤其是更加客觀、真實(shí)的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計(jì)單位提供的內(nèi)部證據(jù)來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，所得出來(lái)的結(jié)論是不可靠的。所以，審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù)，而應(yīng)更努力地獲得相關(guān)的外部審計(jì)證據(jù)來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

(三)在各個(gè)階段都利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作出決策。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)人員在各個(gè)審計(jì)階段，都分別以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為主，分析評(píng)價(jià)各自的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上作出各項(xiàng)決策，從而能夠全面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是一維的，它只有一個(gè)決策目標(biāo)——確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的證據(jù)量，所涉及的風(fēng)險(xiǎn)層次和范圍比較狹窄;而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是二維的，它既包含了不同的風(fēng)險(xiǎn)要素，而且在不同審計(jì)階段給各風(fēng)險(xiǎn)要素賦予了不同的內(nèi)涵。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中的問(wèn)題

從理論上講，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的不足，縮小審計(jì)期望差距。但是，無(wú)論是在國(guó)際上還是在國(guó)內(nèi)，還沒(méi)有一套嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系。從目前看，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可能存在以下問(wèn)題:

(一)信息庫(kù)的建設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，充分了解被審單位整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶，客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立功能強(qiáng)大的信息庫(kù)，按照行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)、客戶經(jīng)營(yíng)環(huán)境、客戶所處市場(chǎng)環(huán)境以及客戶高層管理者的品行，由專業(yè)高層人員組織實(shí)施評(píng)價(jià)，定期把客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果向相關(guān)業(yè)務(wù)承接和實(shí)施部門通報(bào)，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績(jī)衡量。目前，國(guó)內(nèi)很多事務(wù)所對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，數(shù)據(jù)積累不足，信息庫(kù)的建設(shè)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)存在較大差距。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師花大量的時(shí)間和精力去了解客戶及其環(huán)境，評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，也要掌握管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)等，還要熟練運(yùn)用各種分析工具對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前，我國(guó)事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元的背景。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、相關(guān)行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識(shí)，不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力，這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。為此，主管部門需要做大量的培訓(xùn)工作。事務(wù)所也可以一方面引進(jìn)高層次人才，同時(shí)根據(jù)自己的客戶情況、事務(wù)所的定位，有針對(duì)性地進(jìn)行員工培訓(xùn)。

四、我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策

(一)提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師須首先從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略入手，來(lái)分析其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求;同時(shí)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程實(shí)質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過(guò)程，它提升了審計(jì)的技術(shù)含量。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有很好的運(yùn)用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計(jì)質(zhì)量，避免形式審計(jì)。

(二)處理好會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問(wèn)題。從理論上說(shuō)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式首先對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，從而可以合理地分配審計(jì)資源、提高審計(jì)效率。但是在實(shí)務(wù)中，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要依賴于外部審計(jì)證據(jù)，而搜集外部證據(jù)又沒(méi)有專門的、固定的途徑，使得搜集外部證據(jù)的成本較大，有時(shí)甚至要高于因減少進(jìn)一步審計(jì)測(cè)試所降低的成本而使得總成本增加。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境中，成本的增加很難通過(guò)審計(jì)收費(fèi)對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ)，所以如何降低審計(jì)成本使審計(jì)效益大于審計(jì)成本仍是一個(gè)值得關(guān)注的問(wèn)題。

(三)健全法律法規(guī)制度。所謂健全法律法規(guī)制度，就是針對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新形勢(shì)，適時(shí)修改相應(yīng)的一些不合時(shí)宜的法律法規(guī)，以適應(yīng)新形勢(shì)的需要?，F(xiàn)行的各種法規(guī)關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱，因此應(yīng)健全法律法規(guī)制度，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度，以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]陳毓圭.關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法由來(lái)與發(fā)展的認(rèn)識(shí).會(huì)計(jì)研究，2004.

篇6

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；定性方法；定量方法

中圖分類號(hào)：F2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2013）09-0027-02

企業(yè)信用評(píng)估和企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警是企業(yè)財(cái)務(wù)管理研究的重要課題。諸多學(xué)者將兩個(gè)問(wèn)題一起進(jìn)行研究，這兩者之間還是有本質(zhì)區(qū)別的。財(cái)務(wù)預(yù)警即財(cái)務(wù)失敗預(yù)警，是指借助企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及其他相關(guān)會(huì)計(jì)資料，利用財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、金融、企業(yè)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷理論，采用比率分析、比較分析、因素分析及多種分析方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并在危機(jī)發(fā)生之前向企業(yè)經(jīng)營(yíng)者發(fā)出警告。信用評(píng)估本質(zhì)上是對(duì)企業(yè)履約各種承諾能力和信用程度進(jìn)行全面評(píng)估，預(yù)測(cè)未來(lái)償債可能性來(lái)辨識(shí)不同企業(yè)的方法。服務(wù)的對(duì)象有商業(yè)銀行、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、與受評(píng)對(duì)象有業(yè)務(wù)往來(lái)的商業(yè)客戶以及社會(huì)公眾和投資者。

（1）定性評(píng)估方法：人工專家分析法，又被稱為古典信用分析方法，包括5C、5P、5W法，5C法指貸款申請(qǐng)企業(yè)或個(gè)人的道德?tīng)顩r，償債能力，貸款申請(qǐng)企業(yè)或個(gè)人的財(cái)產(chǎn)狀況，可用于進(jìn)行貸款申請(qǐng)時(shí)抵押擔(dān)保的資產(chǎn)價(jià)值，宏觀經(jīng)濟(jì)狀況。 5W法指貸款申請(qǐng)人、申請(qǐng)貸款的使用、貸款的時(shí)間長(zhǎng)度、擔(dān)保資產(chǎn)價(jià)值及還款方式。目前我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)務(wù)中仍主要采用的信用評(píng)估分析方法。

（2）定量評(píng)估方法。

①統(tǒng)計(jì)方法：多元判別分析法（Multi-linear Discriminate Analysis）是較早應(yīng)用于企業(yè)信用評(píng)估的多元統(tǒng)計(jì)方法。Altman（1968）最早提出Z-score模型對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警、企業(yè)違約預(yù)測(cè)問(wèn)題進(jìn)行研究，使用較少的財(cái)務(wù)比率迅速進(jìn)行判斷分析，使用年度報(bào)表的數(shù)據(jù)運(yùn)用財(cái)務(wù)比率進(jìn)行分析：企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本/平均總資產(chǎn)、留存收益/平均總資產(chǎn)、息稅前利潤(rùn)總額/平均總資產(chǎn)、普通股股東權(quán)益合計(jì)/平均總負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入/平均總資產(chǎn)，并且對(duì)三十多家樣本公司進(jìn)行分析，得到準(zhǔn)確率較高的分析結(jié)果，該模型屬于貝葉斯判別，用樣本修正已有的先驗(yàn)概率分布得到后驗(yàn)概率分布。這篇經(jīng)典論文開(kāi)創(chuàng)了企業(yè)破產(chǎn)預(yù)測(cè)，財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警，信用評(píng)估分析的先河。Altman（1977）在前述論文的基礎(chǔ)上進(jìn)行了完善，又加入幾個(gè)財(cái)務(wù)比率建立ZETA模型，使用總資產(chǎn)收益率（利潤(rùn)總額/平均總資產(chǎn)）、利潤(rùn)增長(zhǎng)率（利潤(rùn)總額/上一年利潤(rùn)總額）、利息保障倍數(shù)（息稅前利潤(rùn)總額/利息費(fèi)用）、留存收益/平均總資產(chǎn)、流動(dòng)比率（流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債）、平均總資產(chǎn)、公司股票市價(jià)等財(cái)務(wù)比率，得到比簽署模型更好的分析結(jié)果。Logistic模型分析。Martin（1977）使用財(cái)務(wù)比率進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)預(yù)警及企業(yè)貸款違約分析，使用多元統(tǒng)計(jì)學(xué)中的Logistic回歸方法，使用1970至1971年的報(bào)表數(shù)據(jù)從的美聯(lián)儲(chǔ)成員銀行5600多家中選取58家屬于財(cái)務(wù)困境，違約樣本的銀行進(jìn)行分析測(cè)算，使用資產(chǎn)凈利率（利潤(rùn)總額/平均總資產(chǎn)）等8個(gè)財(cái)務(wù)比率，進(jìn)行分析測(cè)算，并且分析不同的信息使用者的風(fēng)險(xiǎn)偏好差異，如投資人和債權(quán)人，測(cè)算不同的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系數(shù)，便于信息使用者更好地作出分析決策，得到較好的分析結(jié)果，并且使用該多元回歸模型與前述的Z-Score模型，ZETA模型測(cè)算的結(jié)果進(jìn)行對(duì)比分析，得到優(yōu)于前述模型的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。吳世農(nóng)（2001）收集我國(guó)上市公司1998至2002年A股市場(chǎng)的ST公司共計(jì)七十多家，收集樣本數(shù)據(jù)的時(shí)間是公司轉(zhuǎn)化成ST的年度，并且選取相關(guān)行業(yè)的七十多家作為對(duì)照組樣本，進(jìn)行橫截面數(shù)據(jù)分析，選用不同的計(jì)量模型進(jìn)行對(duì)比研究，主要有線性概率模型（LPM），F(xiàn)isher二類線性判定，Logistic模型等多元統(tǒng)計(jì)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行預(yù)警研究，最終結(jié)果是Logistic模型的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率均高于Fisher判別分析法和LPM的準(zhǔn)確率。于立勇、詹捷輝（2004）也使用Logistic模型，選取商業(yè)銀行的貸款企業(yè)客戶的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行信用違約的分析，得到較好的測(cè)算概率。方洪全、曾勇（2004）在銀行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法實(shí)證研究及比較分析中運(yùn)用Logit模型分析。李志輝、李萌（2005）選取了195家上市公司為樣本，Logistic模型的準(zhǔn)確率高于線性判別模型神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型。Junni L. Zhang（2010）運(yùn)用貝葉斯加分類樹(shù)法對(duì)德國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行償債能力進(jìn)行有效得分類。

②信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。Credit Metrics（信用計(jì)量模型）是摩根大通等美國(guó)知名金融機(jī)構(gòu)采用用VaR（在險(xiǎn)價(jià)值模型）的思路，對(duì)個(gè)人和企業(yè)的貸款以及其他金融資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值估計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的計(jì)算方法。麥肯錫公司提出的Credit Portfolio View模型（信貸組合審查模型），是改造Credit Metrics模型，考慮到周期性宏觀經(jīng)濟(jì)因素，結(jié)合信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)轉(zhuǎn)移和宏觀經(jīng)濟(jì)變量如年度經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率、市場(chǎng)利率、政府支出等建立關(guān)聯(lián)模型，使用蒙特卡羅技術(shù)模擬宏觀經(jīng)濟(jì)周期性因素的計(jì)算得到評(píng)級(jí)轉(zhuǎn)移概率。KMV模型（Credit Monitor模型）（是美國(guó)KMV公司提出后被穆迪公司收購(gòu)），該模型是可以對(duì)上市公司的信貸違約概率進(jìn)行預(yù)測(cè)分析。張玲等（2004）運(yùn)用KMV模型評(píng)估我國(guó)上市公司ST公司和非ST公司的信用風(fēng)險(xiǎn)后得到，改變KMV模型的相關(guān)變量可以至少提前2年預(yù)警我國(guó)上市公司的信用違約風(fēng)險(xiǎn)，并且可以提前4年進(jìn)行上市公司的信用風(fēng)險(xiǎn)變化趨勢(shì)的預(yù)測(cè)。戴志鋒等（2005） 運(yùn)用KMV對(duì)我國(guó)上市公司數(shù)據(jù)和某國(guó)有商業(yè)銀行非上市公司的信貸數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，實(shí)證結(jié)果表明非上市公司模型在中國(guó)具有一定的預(yù)測(cè)能力，但預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率低于歐美國(guó)家。Credit Risk+模型（信用風(fēng)險(xiǎn)附加模型）是由瑞士信貸銀行金融產(chǎn)品部（CSFP）開(kāi)發(fā)的，它是一個(gè)違約模型（Default Model）。

③人工智能方法：神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)。陳雄華等（2002）采用人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型研究企業(yè)信用等級(jí)的評(píng)估問(wèn)題，按照企業(yè)樣本分為制造業(yè)和非制造業(yè)兩大類，利用偏相關(guān)分析方法建立了企業(yè)信用評(píng)級(jí)的指標(biāo)體系，實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型具有更好的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性。于立勇（2003）收集一百多個(gè)企業(yè)作為訓(xùn)練樣本，運(yùn)用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型進(jìn)行信用違約風(fēng)險(xiǎn)分析，得到有效的預(yù)測(cè)結(jié)果。章忠志、符林、唐換文（2003）使用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型，選取28個(gè)企業(yè)數(shù)據(jù)做為樣本進(jìn)行分析，預(yù)測(cè)結(jié)果準(zhǔn)確率達(dá)到90%以上。徐佳娜、西寶（2004）使用人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型與層次分析法（AHP）相結(jié)合建立模型對(duì)企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，預(yù)測(cè)結(jié)果說(shuō)明該模型比已有的其他模型準(zhǔn)確更高。張衛(wèi)東等（2006）建立模型結(jié)合前饋型神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、遺傳算法和模糊數(shù)學(xué)方法來(lái)，評(píng)估商業(yè)銀行企業(yè)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)，使用Matlab軟件對(duì)選取的商業(yè)銀行企業(yè)客戶數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，得到的結(jié)果表明準(zhǔn)確率比以前的模型方法有所提高，模型更具魯棒性。夏紅芳（2007）通過(guò)與上海某商業(yè)銀行的合作，對(duì)其1999-2005年的貸款明細(xì)和公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了系統(tǒng)研究，運(yùn)用粗糙集理論的約簡(jiǎn)功能，從中選出最能反映企業(yè)信用狀況的8項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，再應(yīng)用模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法進(jìn)行信用評(píng)估，實(shí)證研究表明所提方法具有較高精度。但是使用人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型需要根據(jù)實(shí)際的樣本數(shù)據(jù)不斷調(diào)整系數(shù)，相對(duì)而言模型的魯棒性不夠強(qiáng)。戴芬（2009）根據(jù)中小企業(yè)信用評(píng)估指標(biāo)體系，提出了一種基于蟻群神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的評(píng)估模型。結(jié)果表明蟻群神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的預(yù)測(cè)方法與傳統(tǒng)的BP 神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)預(yù)測(cè)方法相比，具有較強(qiáng)的泛化能力，應(yīng)用在中小企業(yè)信用評(píng)估系統(tǒng)中具有很高的評(píng)估準(zhǔn)確率。

整數(shù)規(guī)劃法。薛鋒（2006）選取上市公司數(shù)據(jù)，使用混合整數(shù)規(guī)劃法，建立企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，模型可以滿足非參數(shù)檢驗(yàn)，也不需要樣本數(shù)據(jù)服從正態(tài)分布，可以較為廣泛的應(yīng)用，經(jīng)數(shù)據(jù)實(shí)際測(cè)算的結(jié)果說(shuō)明，該模型魯棒性較好，預(yù)測(cè)效果較好，準(zhǔn)確率較高。遺傳算法。薛惠鋒（2006）利用人工智能方法——GA-PSO混合規(guī)劃算法構(gòu)建企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。并利用上證50若干企業(yè)的實(shí)際數(shù)據(jù)對(duì)模型進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。實(shí)證結(jié)果顯示該模型能有效預(yù)測(cè)上市企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)狀況。該模型在收斂性能及預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率等方面優(yōu)于基于傳統(tǒng)的多元回歸方法及GP方法的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。Jonathan N. Crook（2007） 參考諸多文獻(xiàn)比較線形回歸（LDA），Logistic回歸，決策樹(shù)，數(shù)學(xué)規(guī)劃法，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)法，遺傳算法，遺傳編程，K近鄰法，支持向量機(jī)幾種方法，認(rèn)為支持向量機(jī)法的準(zhǔn)確率相對(duì)較高。

從以上對(duì)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀的分析可知，盡管國(guó)內(nèi)外已有許多專家學(xué)者對(duì)商業(yè)銀行客戶信用評(píng)估進(jìn)行大量的研究，但在實(shí)際應(yīng)用中涉及中小企業(yè)的研究較少，未考慮我國(guó)企業(yè)普遍存在的內(nèi)部人控制的企業(yè)中管理者個(gè)人因素對(duì)企業(yè)信用的影響，限制了模型的適用范圍。

參考文獻(xiàn)

[1]Altman，E.I.，F(xiàn)inancial ratio discriminant analysis and the prediction of corporate bankruptcy[J].Journal of Finance，1968，23（4）：189-209.

[2]Altman，E.I.，R.Haldeman & P.Narayanan，ZETA analysis：A new model to identify bankruptcy risk of corporations[J].Journal of Banking and Finance，1977，（l）：29-54.

[3]D.Martin.Early warning of bank failure： A Logit regression approach[J].Journal of banking and finance，1977，（1）：249-276.

[4]吳世農(nóng)，黃世忠.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)困境的預(yù)測(cè)模型研究[J].經(jīng)濟(jì)研究，2001，（6）：46-55.

[5]于立勇，詹捷輝.基于Logistic回歸分析的違約概率預(yù)測(cè)研究[J].財(cái)經(jīng)研究，2004，（9）：15-23.

[6]方洪全，曾勇.銀行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法實(shí)證研究及比較分析[J].金融研究，2004，（1）：62-69.

[7]李志輝，李萌.我國(guó)商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型及其實(shí)證研究[J].經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2005，（5）：61-71.

[8]Junni L. Zhang，Wolfgang K. Hrdle The Bayesian Additive Classification Tree applied to credit risk modeling Computational[J].Statistics and Data Analysis 54 （2010） 1197_1205.

[9]張玲，楊貞柿，陳收.KMV模型在上市公司信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的應(yīng)用研究[J].系統(tǒng)工程，2004，（11）.

[10]戴志鋒，張宗益，陳銀忠.基于期權(quán)定價(jià)理論的中國(guó)非上市公司信用風(fēng)險(xiǎn)度量研究[J].管理科學(xué)，2005，（6）.

[11]陳雄華，林成德，葉武.基于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)信用等級(jí)評(píng)估系統(tǒng)[J].工程學(xué)報(bào)，2002，（6）：570-575.

[12]于立勇.商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)測(cè)模型研究[J].管理科學(xué)學(xué)報(bào)，2003，（5）：46-52.

[13]章忠志，符林，唐換文.基于人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)[J].模型經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)，2003，（3）：42-47.

[14]徐佳娜，西寶.基于AHP-ANN模型的商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估[J].哈爾濱理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2004，（3）：94-98.

[15]張衛(wèi)東，韓云昊，米陽(yáng)于.GA-BP模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估[J].工業(yè)工程與管理，2006，（5）：81-84.

[16]夏紅芳.商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)度量與管理研究[D].南京：南京航空航天大學(xué)，2007，（8）.

[17]戴芬，劉希玉，王曉敏.蟻群神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)在中小企業(yè)信用評(píng)估中的應(yīng)用[J].計(jì)算機(jī)技術(shù)與發(fā)展，2009，（10）：218-221.

[18]薛鋒，柯孔林.基于混合整數(shù)規(guī)劃法的企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究[J].中國(guó)管理科學(xué)，2006，（2）：39-44.

篇7

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

[中圖分類號(hào)] F276.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。中小型企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不但是適應(yīng)國(guó)家對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)管需要，同時(shí)也是企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、實(shí)現(xiàn)全面發(fā)展的重要手段。近些年來(lái)，隨著中小型企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作用的日益突出，規(guī)范中小企業(yè)管理，增強(qiáng)中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力已經(jīng)成為擺在我們面前的重要課題。

一、調(diào)研對(duì)象的基本情況

我們共對(duì)湘中地區(qū)37家中小企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研，涉及農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、建筑業(yè)、餐飲業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、旅店業(yè)等7大行業(yè)，全部為民營(yíng)企業(yè)。3家為3名以上不同家族股東合股經(jīng)營(yíng)，9家為2個(gè)不同家族股東合股經(jīng)營(yíng)，其余全部為同一家族成員持股或獨(dú)資。除2家餐飲旅店業(yè)企業(yè)外，35家企業(yè)建立有的內(nèi)部控制書(shū)面制度，其中29家企業(yè)聘請(qǐng)過(guò)外部專家進(jìn)行過(guò)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，9家企業(yè)長(zhǎng)期接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)咨詢，4家企業(yè)聘請(qǐng)了長(zhǎng)期的法律顧問(wèn)。

二、中小型企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系存在的主要問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)尚在萌芽

大多數(shù)中小企業(yè)實(shí)行的是家族式管理或是一人決策領(lǐng)導(dǎo)型管理模式，管理者對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題有較大憂慮，確無(wú)力構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度體系。在起步階段的管理者甚至認(rèn)為自己經(jīng)營(yíng)的就是一個(gè)小企業(yè)，人數(shù)較少，業(yè)務(wù)單一，企業(yè)主對(duì)于業(yè)內(nèi)形勢(shì)洞若觀火，風(fēng)險(xiǎn)一目了然。更多初有規(guī)模的中小企業(yè)管理者盡管對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建設(shè)有一些粗略的認(rèn)識(shí)，也做了可貴的探索和實(shí)踐，但缺乏系統(tǒng)化。

（二）參與評(píng)估主體相對(duì)單一

從37家中小企業(yè)的整體情況看，多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主題是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)人員，外部專家來(lái)企業(yè)調(diào)研基本上是走馬觀花，沒(méi)有潛心研究企業(yè)的自身特點(diǎn)。同時(shí)由于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)評(píng)估未能真正發(fā)揮作用，很難有效的實(shí)施工作，保證內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮作用。

（三）評(píng)估前期信息基礎(chǔ)欠缺

不少中小企業(yè)由于成立時(shí)間較短，內(nèi)部管理尚待加強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部控制所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不到位。目前，多數(shù)中小企業(yè)對(duì)于國(guó)家政策等外部風(fēng)險(xiǎn)因素信息較為重視，而對(duì)于組織風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)信息的搜集、整理、利用方面存在短板。在3家股份制企業(yè)和6家有限責(zé)任公司中，大小股東之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，小股東對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的狀況了解甚少。

（四）評(píng)估指標(biāo)體系尚待完善

中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素中存在大量的往往無(wú)法量化或不便量化的定性指標(biāo)，這就使風(fēng)險(xiǎn)因素得不到有效和確切的評(píng)估，進(jìn)而影響對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性。即使采用專家打分法來(lái)將無(wú)法量化的定性指標(biāo)進(jìn)行定量估計(jì)時(shí)，由于基礎(chǔ)條件較差，導(dǎo)致專家對(duì)于大量的評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)量難以把握，評(píng)估結(jié)果有效性較差。而在企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)定量衡量指標(biāo)的選擇方面，中小企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率等短期、顯性財(cái)務(wù)指標(biāo)考慮較多，對(duì)債務(wù)保障率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、社會(huì)貢獻(xiàn)率等長(zhǎng)期、隱性發(fā)展指標(biāo)等重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)考慮較少。這樣，財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警分析系統(tǒng)的功能常打折扣。

三、構(gòu)建和完善中小型企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建議

（一）增強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)

中小企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般需要經(jīng)歷風(fēng)險(xiǎn)辨別、分析、管理、控制等過(guò)程，這些環(huán)節(jié)中無(wú)論哪一個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)施，都需要管理人員和員工以強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)為指導(dǎo)才能有效開(kāi)展工作。中小企業(yè)管理層要高度重視企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建設(shè)，要充分認(rèn)識(shí)其在企業(yè)內(nèi)部控制中、企業(yè)發(fā)展的作用，將企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估當(dāng)成一項(xiàng)常新的工作來(lái)抓。要經(jīng)常開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的學(xué)習(xí)、教育、培訓(xùn)等，深入學(xué)習(xí)這方面的知識(shí)，將理論與實(shí)踐結(jié)合起來(lái)，并將其內(nèi)化為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估文化，為后期工作的開(kāi)展打下思想基礎(chǔ)。

（二）豐富中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主體對(duì)象類型

針對(duì)評(píng)估主體不全的現(xiàn)象，中小企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的時(shí)候，有必要豐富評(píng)估主體類型，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的監(jiān)督。一是要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。要聘用專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，確保內(nèi)部控制質(zhì)量。二是要在內(nèi)部控制管理框架下加強(qiáng)自我評(píng)估。參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估自我評(píng)估的人員應(yīng)包括管理人員和普通員工，采用的辦法可以是結(jié)構(gòu)化的方式，其評(píng)估對(duì)象為業(yè)務(wù)過(guò)程和控制效果。定期或不定期的自我評(píng)估活動(dòng)，有助于經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。同時(shí)，聘請(qǐng)相關(guān)專家或第三方機(jī)構(gòu)對(duì)自身現(xiàn)有的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系進(jìn)行評(píng)價(jià)，全面改進(jìn)和優(yōu)化，集思廣益，促進(jìn)自身評(píng)估體系的健康發(fā)展。

（三）夯實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估前期信息來(lái)源基礎(chǔ)

一方面，要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息的共享。要建立有效的信息采集、溝通機(jī)制，避免因信息不暢所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，要提高重點(diǎn)領(lǐng)域以下領(lǐng)域的信息搜集的質(zhì)量，保障風(fēng)險(xiǎn)信息的全面性。

1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面。重點(diǎn)調(diào)查負(fù)債、或有負(fù)債、負(fù)債率、償債能力，現(xiàn)金流、應(yīng)收賬款及其占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重、資金周轉(zhuǎn)率，應(yīng)付賬款及其占購(gòu)貨額的比重，成本和管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用，成本核算、資金結(jié)算和現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)中曾發(fā)生或易發(fā)生錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)。

2.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)方面。重點(diǎn)調(diào)查產(chǎn)品（服務(wù)）的價(jià)格及供需變化，產(chǎn)品供應(yīng)的充足性、穩(wěn)定性和價(jià)格變化，主要客戶、主要供應(yīng)商的信用情況，潛在競(jìng)爭(zhēng)者、競(jìng)爭(zhēng)者及其主要產(chǎn)品情況。

3.運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面。重點(diǎn)掌握新市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷策略，企業(yè)組織效能、管理現(xiàn)狀、企業(yè)文化、中、高層管理人員和重要業(yè)務(wù)流程中專業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，質(zhì)量、安全、環(huán)保、信息安全等管理中曾發(fā)生或易發(fā)生失誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)，因企業(yè)內(nèi)、外部人員的道德風(fēng)險(xiǎn)致使企業(yè)遭受損失或業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)失靈，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀和能力。

（四）健全企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定性定量指標(biāo)體系

一方面，對(duì)于定性的指標(biāo)，可以采用專家打分法和問(wèn)卷調(diào)查法進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估。專家團(tuán)的組成人員需要涵蓋企業(yè)內(nèi)部一線管理人員，也需要聘請(qǐng)一定數(shù)量的企業(yè)外部管理咨詢專家。另一方面，對(duì)于定量指標(biāo)的評(píng)估，在采用單變量方式進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，采用APH分析法和指標(biāo)對(duì)比法進(jìn)行分析。中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)定量衡量指標(biāo)如下表所示：

中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定量衡量指標(biāo)表

該指標(biāo)直接反映企業(yè)收益的質(zhì)量，如果比率小于1，說(shuō)明凈利潤(rùn)中存在尚未變現(xiàn)的收入。此時(shí)即使企業(yè)盈利，也可能發(fā)生現(xiàn)金短缺，嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)

（五）加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析過(guò)程管理

一方面，中小企業(yè)需要全面認(rèn)識(shí)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)進(jìn)行SWOT分析，做到知己知彼。另一方面，要提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)反映的靈敏度。如可建立風(fēng)險(xiǎn)分析模型，通過(guò)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)管理方法、壓力測(cè)試和情景分析等定量技術(shù)手段和會(huì)談、工作組會(huì)議等定性評(píng)價(jià)技術(shù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件因素進(jìn)行分析。這樣不僅可以全面了解風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件，同時(shí)也能提高評(píng)估分析效率。在此過(guò)程中，要將企業(yè)自查與外部檢查、事前與事后檢查相結(jié)合。

湘中地區(qū)是我國(guó)中部地區(qū)中小企業(yè)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)，從一定程度上反映了我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀。隨著中小企業(yè)的迅速發(fā)展和壯大，其對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的要求越來(lái)越高。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不僅是中小企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)的需要，同時(shí)也是企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的必然要求。中小型企業(yè)必須高度重視企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的開(kāi)展，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，使各項(xiàng)制度規(guī)范化和制度化，有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]任齊偉.企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)構(gòu)建問(wèn)題的研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012（2）

[2]李慧敏，王小英.企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究[C].中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等工科院校分會(huì)第十八屆學(xué)術(shù)年會(huì)（2011）論文集，2011

篇8

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 優(yōu)點(diǎn) 功能 方法

1957年首次將風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序設(shè)計(jì)聯(lián)系在一起，20世紀(jì)70年代，基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念的審計(jì)方法陸續(xù)運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型又推動(dòng)了審計(jì)技術(shù)的進(jìn)步。一般來(lái)說(shuō)，將基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的審計(jì)方法，稱為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)雖然考慮了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但是對(duì)其處理相當(dāng)簡(jiǎn)單。而在此基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)卻將被審計(jì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析緊密的結(jié)合起來(lái)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要從整體上把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從零散的風(fēng)險(xiǎn)分析到結(jié)構(gòu)化風(fēng)險(xiǎn)分析，注重“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合；其審計(jì)的重心也從測(cè)試轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重心向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移；審計(jì)證據(jù)范圍擴(kuò)大，更加注重外部證據(jù)的取得；審計(jì)測(cè)試更加個(gè)性化。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主體可以是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，可以是社會(huì)審計(jì)組織，也可以是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相對(duì)于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方面具有更多優(yōu)勢(shì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是是企業(yè)管理系統(tǒng)中的重要組成部分，在核心能力的生成和運(yùn)行過(guò)程中發(fā)揮了不可替代的作用。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的功能

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是公司董事會(huì)和高層經(jīng)營(yíng)者，為了確保經(jīng)營(yíng)者受托風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任的履行，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，使企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平之內(nèi)。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)功能是由受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任拓展到受托風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任而引發(fā)出的一些具體功能，除了傳統(tǒng)的審計(jì)功能之外，還強(qiáng)調(diào)審計(jì)的保障功能和咨詢功能。其功能主要有兩方面的作用：

1、風(fēng)險(xiǎn)管理作用。風(fēng)險(xiǎn)管理效應(yīng)是指內(nèi)部審計(jì)積極主動(dòng)整合審計(jì)資源、發(fā)揮資源的作用作用來(lái)調(diào)控、駕馭關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。要實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，必須科學(xué)選擇審計(jì)戰(zhàn)略路徑，健全內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，為風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值目的和戰(zhàn)略實(shí)施提供保障，建立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告體系，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的信息資源，建立考評(píng)獎(jiǎng)懲制度，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供激勵(lì)和約束。

2、價(jià)值創(chuàng)造作用。這里主要是指充分充分發(fā)揮作用而創(chuàng)造是使審計(jì)主體、審計(jì)客體及相關(guān)利益者價(jià)值最大化的業(yè)務(wù)及結(jié)果。價(jià)值創(chuàng)造的物質(zhì)基礎(chǔ)是實(shí)現(xiàn)各種審計(jì)資源的有效整合，審計(jì)資源的有效整合和理由可以形成各種審計(jì)能力。再者，要實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造就必須是內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)決策適應(yīng)于特定審計(jì)環(huán)境、駕馭相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本方法

企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)相對(duì)系統(tǒng)和規(guī)范的過(guò)程，是由幾個(gè)階段構(gòu)成，各個(gè)階段相互關(guān)聯(lián)、相互依賴。而且每一個(gè)階段都要相應(yīng)的減少風(fēng)險(xiǎn)，并使下一階段處于更可控的水平。這個(gè)方法可以用到組織的各個(gè)層次，上到整個(gè)企業(yè)，下到一個(gè)具體的項(xiàng)目，也適用于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是以此為基礎(chǔ)，而建立起來(lái)的，具體分為以下幾個(gè)階段：

1、輸入：主要指輸入風(fēng)險(xiǎn)信息，而這些信息主要是描述審計(jì)師如何基于戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)承受水平以及組織架來(lái)制定審計(jì)計(jì)劃。這份審計(jì)計(jì)劃必須要關(guān)注被審計(jì)的業(yè)務(wù)的特定目標(biāo)，關(guān)注管理層與特定目標(biāo)相關(guān)的業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)承受水平。審計(jì)師在這份計(jì)劃不僅要考慮企業(yè)的組織文化和結(jié)構(gòu)，更需要考慮業(yè)務(wù)層面上的架構(gòu)，與其他部門或業(yè)務(wù)的合作交流。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括兩個(gè)方面，一是評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而是評(píng)估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。前者通過(guò)企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)確定審計(jì)計(jì)劃的可行性，而通過(guò)后者，可以梳理把關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平內(nèi)的必要的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。不像全面風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大變化更新，或者定期更新，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般情況下是在下一次審計(jì)時(shí)予以更新。

3、風(fēng)險(xiǎn)分析：審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分析不僅有助于企業(yè)把風(fēng)險(xiǎn)管理資源投入到正確的領(lǐng)域，而且能夠分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)出的問(wèn)題發(fā)生的根本動(dòng)因，從而保證其改進(jìn)建議是針對(duì)導(dǎo)致其問(wèn)題的動(dòng)因提出的，而不是僅僅解決其表明問(wèn)題。再就是在風(fēng)險(xiǎn)分析這一過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)師必須審計(jì)師必須要考慮績(jī)效指標(biāo)或其他風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量指標(biāo)，用來(lái)監(jiān)控和評(píng)價(jià)那風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的有效性。

4、風(fēng)險(xiǎn)策略：在審計(jì)當(dāng)中，對(duì)被檢查業(yè)務(wù)有影響的風(fēng)險(xiǎn)策略有很多選擇，這些策略經(jīng)常用于對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。在輸入信息和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這兩個(gè)階段中，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)策略有所了解掌握，并在了解和掌握的基礎(chǔ)之上根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)策略確定具體的風(fēng)險(xiǎn)可接受水平，同時(shí)審計(jì)師至少也要能夠描述這些風(fēng)險(xiǎn)策略，理解為什么要運(yùn)用這些風(fēng)險(xiǎn)策略。這些都有益于審計(jì)方法更適應(yīng)于當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)策略。

5、風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)：進(jìn)行這一階段必須具備戰(zhàn)略、流程、人員、技術(shù)和信息這五種能力，可以通過(guò)對(duì)這五種能力預(yù)期情況和實(shí)際情況的對(duì)比確定其差距，通過(guò)對(duì)差距的認(rèn)識(shí)，我們可以對(duì)尚未達(dá)到期望的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)是持續(xù)的、實(shí)時(shí)的并必需保持活力的一項(xiàng)活動(dòng)，所以其不是盲目的、無(wú)限制的，而是需要受到一定約束的。這些約束條件包括獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、正當(dāng)懷疑和應(yīng)有的關(guān)注等。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員具有豐富的知識(shí)和多元化的技能，如了解組織、行業(yè)情況與競(jìng)爭(zhēng)情況、特定業(yè)務(wù)和流程，以及這些業(yè)務(wù)和流程與整個(gè)組織的關(guān)系等；還要有面向未來(lái)的積極態(tài)度，不是對(duì)過(guò)去的評(píng)價(jià)，而是需要在瞬息萬(wàn)變的環(huán)境下評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，尋找增值機(jī)會(huì)；最后筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)當(dāng)中應(yīng)當(dāng)具備良好的心態(tài)，以及優(yōu)異的處理人際關(guān)系的能力和技巧。

參考文獻(xiàn)：

篇9

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制的存在的問(wèn)題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)提出了具有針對(duì)性和可操作性的防范對(duì)策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理

1國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制概述

1.1內(nèi)部控制概念的演變

1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來(lái)的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)理論階段。1992年COSO委員會(huì)提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進(jìn)入了整體框架階段，整體框架對(duì)內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。這一定義明確了四個(gè)要點(diǎn)：是一個(gè)過(guò)程；受人為影響;為了達(dá)到三個(gè)目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項(xiàng)要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息和溝通；監(jiān)督。

2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，個(gè)人的誠(chéng)信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理階層的經(jīng)營(yíng)理念與營(yíng)運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源政策與程序。

3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估:在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境和異常激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。

4）控制活動(dòng)：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標(biāo)及必要改善措施的有效實(shí)施。

5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動(dòng)的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。

6）監(jiān)督：企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須受到監(jiān)督，并在必要時(shí)得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時(shí)調(diào)整。

1.2我國(guó)內(nèi)部控制概況

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國(guó)資委管國(guó)有大中型企業(yè)；證監(jiān)會(huì)管上市公司的信息披露；財(cái)政部管全國(guó)所有企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作，并負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊?。?/p>

1）各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財(cái)政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個(gè)。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)與制定缺乏具體的指導(dǎo)。

2）關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。

3）缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施。各部門頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見(jiàn)或指引在實(shí)務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國(guó)有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國(guó)近幾年對(duì)內(nèi)部控制的研究主要是以會(huì)計(jì)控制和審計(jì)評(píng)價(jià)為主線的,我們可將之簡(jiǎn)稱為“會(huì)計(jì)導(dǎo)向”和“審計(jì)導(dǎo)向”。會(huì)計(jì)導(dǎo)向的典型代表是我國(guó)目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心的,基本上沒(méi)有涉及管理控制等非會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域,甚至沒(méi)有包括審計(jì)方面的內(nèi)容。審計(jì)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等。

2我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

2.1內(nèi)部審計(jì)不具備真正意義上的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須相對(duì)獨(dú)立并且直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。我國(guó)一些上市公司內(nèi)部審計(jì)即使存在，但卻不具備真正的獨(dú)立性，有的也流于形式。

2.2缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

各企業(yè)缺少對(duì)自身固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的殘存風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)防。

2.3人力資源管理發(fā)展滯后

近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒(méi)有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。

2.4有效的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制尚未建立

由于當(dāng)前市場(chǎng)不完善，競(jìng)爭(zhēng)激烈、惡意競(jìng)爭(zhēng)以及“低價(jià)中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報(bào)價(jià)，為了爭(zhēng)取中標(biāo)，不惜壓低報(bào)價(jià)，承擔(dān)更大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。

3完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑

3.1完險(xiǎn)管理體系

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)整個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)各個(gè)層次,各個(gè)種類風(fēng)險(xiǎn)的通盤管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測(cè)量與處理更加一致,有利于審計(jì)和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時(shí)要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報(bào)告制度,建立一個(gè)有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險(xiǎn)。

在機(jī)構(gòu)內(nèi)部廣泛開(kāi)展“深化內(nèi)控理念，落實(shí)內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動(dòng)，結(jié)合自身情況及上級(jí)單位的要求，通過(guò)確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2健全內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：

1）內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。

2）內(nèi)部控制僅針對(duì)管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來(lái)設(shè)計(jì)。

3）內(nèi)部控制可能會(huì)因執(zhí)行人員的差池而失敗。

4）內(nèi)部控制可能會(huì)因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。

這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過(guò)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)加以克服。內(nèi)部審計(jì)人員定期檢查項(xiàng)目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時(shí)糾正各種錯(cuò)誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

3.3營(yíng)造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠(chéng)信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格,董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營(yíng)管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險(xiǎn)敏感程度的提高,企業(yè)管理者會(huì)進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。通過(guò)他們的推進(jìn)、提供報(bào)告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實(shí)施既定的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平將不斷提高。

3.4設(shè)計(jì)一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南

設(shè)立一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南，為管理者進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提供指引也是當(dāng)前急切需要解決的問(wèn)題。國(guó)家相關(guān)部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動(dòng)指南，也可由公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)適合各公司實(shí)際情況的行動(dòng)指南。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面，被評(píng)價(jià)單位可以聘請(qǐng)年報(bào)評(píng)價(jià)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對(duì)該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要的改進(jìn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)借鑒一些國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級(jí)和資深的評(píng)價(jià)人員組成的專門小組，專門從事內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和咨詢業(yè)務(wù)。

致謝

本論文設(shè)計(jì)在老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫(xiě)作過(guò)程，無(wú)不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫(xiě)作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識(shí)上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒(méi)有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會(huì)這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會(huì)向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來(lái)的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，并在設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

同時(shí)，在論文寫(xiě)作過(guò)程中，我還參考了有關(guān)的書(shū)籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。

我還要感謝同組的各位同學(xué)，在畢業(yè)設(shè)計(jì)的這段時(shí)間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見(jiàn)，對(duì)于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。

參考文獻(xiàn)

[]王東葉我國(guó)建筑施工企業(yè)生存環(huán)境分析[D]天津大學(xué)管理學(xué)院碩士學(xué)位論文2007年5月：9

[2]林光華內(nèi)部控制在實(shí)踐中的應(yīng)用研究[D].對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文2006年4月：17

[3]王振英馬麗萍,王澤.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理商業(yè)經(jīng)濟(jì)[J]

2006年5期：48

[4]丁翠芝企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理框架構(gòu)建[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇

篇10

關(guān)鍵詞: 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 程序 方法 建議

一、引言

我國(guó)在新準(zhǔn)則中所提倡的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,評(píng)估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)程度,確定剩余風(fēng)險(xiǎn),執(zhí)行額外審計(jì)程序,將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為核心,強(qiáng)調(diào)以了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程為起點(diǎn),以識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為中心進(jìn)行審計(jì),側(cè)重于評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn);重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為兩個(gè)層次:報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析,可以在源頭和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào),從而解決高層串通舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的問(wèn)題。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實(shí)際不符,企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平,以及由于企業(yè)管理當(dāng)局局部或個(gè)別人員舞弊或造假造成的風(fēng)險(xiǎn)。

一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義

(一)作為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重心的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可以更好地針對(duì)評(píng)估出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),合理運(yùn)用職業(yè)判斷分別確定總體應(yīng)對(duì)措施和設(shè)計(jì)、實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

(二)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中還注重強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),以及采取的特殊的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮,對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以及整體審計(jì)策略都具有重大影響。

(三)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從戰(zhàn)略和系統(tǒng)的角度全面考慮被審計(jì)及其環(huán)境,運(yùn)用戰(zhàn)略分析等先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法,識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),提高了審計(jì)效率,降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序和方法

(一)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

1.了解被審計(jì)單位及其情況,對(duì)客戶進(jìn)行戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)分析,包括戰(zhàn)略分析和經(jīng)營(yíng)流程分析,以評(píng)估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn),戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成了戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià),以及被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用,初步評(píng)估績(jī)效風(fēng)險(xiǎn)。

3.經(jīng)過(guò)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)流程、經(jīng)營(yíng)績(jī)效的分析,審計(jì)師已經(jīng)對(duì)客戶的內(nèi)部控制有了初步的了解,運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)法對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的評(píng)價(jià)而確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平。

4.綜合考慮被審計(jì)單位的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)、績(jī)效風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與特殊考慮的舞弊風(fēng)險(xiǎn),系統(tǒng)地評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法

1.戰(zhàn)略分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是通過(guò)分析外部環(huán)境中威脅客戶成功執(zhí)行戰(zhàn)略,從而達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)識(shí)別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的。

公司的外部環(huán)境是指那些能影響公司經(jīng)營(yíng)成敗,但又在公司外部而非公司所能完全控制的外部因素。分析公司外部環(huán)境的目的,就是要找出外部環(huán)境是否存在為公司提供的可以加以利用的發(fā)展機(jī)會(huì),以及外部環(huán)境對(duì)公司發(fā)展是否構(gòu)成威脅。通過(guò)各個(gè)行業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)在宏觀環(huán)境中的存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

2.經(jīng)營(yíng)流程分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析被審計(jì)單位內(nèi)部環(huán)境,理解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)流程,識(shí)別關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié),進(jìn)行經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

(1)通過(guò)分析出重要的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。在戰(zhàn)略分析后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要匯總已經(jīng)識(shí)別出的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)其重要程度來(lái)識(shí)別戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所指向的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié),并對(duì)所識(shí)別的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析。

(2)通過(guò)重要的交易類別和其他異常情況識(shí)別出關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。通過(guò)戰(zhàn)略分析后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理的理解,確定對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的重要交易類別和異常情況是否對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表及其認(rèn)定的影響。根據(jù)影響的重要程度來(lái)識(shí)別被審計(jì)單位的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)分析。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)法是指通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的評(píng)價(jià)而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的一種方法。

對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)可以分三步進(jìn)行:首先,了解企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)并作出相應(yīng)的記錄;其次,實(shí)行符合性測(cè)試,證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果;最后,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱,即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)包括詢問(wèn)、審閱證據(jù)、實(shí)地觀察、追蹤執(zhí)行過(guò)程等方法,據(jù)以評(píng)估因內(nèi)部控制產(chǎn)生的相關(guān)可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的控制風(fēng)險(xiǎn)。

4.舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素分析。關(guān)注和評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)為核心的謹(jǐn)慎行為構(gòu)成現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容,它同時(shí)也體現(xiàn)出一種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)而非利益意識(shí)的現(xiàn)代審計(jì)策略、思維。注冊(cè)會(huì)計(jì)師最大的敵人是管理層舞弊,管理層舞弊往往會(huì)繞過(guò)或逾越內(nèi)部控制,所以過(guò)去的審計(jì)方法往往會(huì)導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)很低而實(shí)際上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高的問(wèn)題。

三、在我國(guó)實(shí)務(wù)中運(yùn)用重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的建議

(一)運(yùn)用重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法前提條件

要對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的評(píng)估,必須滿足以下前提條件。

1.審計(jì)人員需具備較高的職業(yè)素質(zhì)。正確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是建立在對(duì)企業(yè)環(huán)境特別是與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境充分了解、分析的基礎(chǔ)上的,其對(duì)審計(jì)人員提出了較高要求,審計(jì)人員不僅需具備專業(yè)知識(shí),掌握管理、統(tǒng)計(jì)等基本知識(shí),而且應(yīng)對(duì)金融、法律政治常識(shí)有所了解。

2.企業(yè)應(yīng)做好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作,具備審計(jì)條件。被審計(jì)企業(yè)必須建立完整的憑證、賬簿等財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和財(cái)務(wù)核算制度,做到賬證一致、賬表一致,使審計(jì)人員有基本的、充分的財(cái)務(wù)資料依據(jù)。

3.健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織管理體制,建立規(guī)范的執(zhí)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,使審計(jì)人員真正做到獨(dú)立、客觀、公正。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂,是審計(jì)工作開(kāi)展的基本前提,如果無(wú)法保證,整個(gè)審計(jì)工作就會(huì)失去意義,審計(jì)人員也就無(wú)法發(fā)揮其作用。

4.良好的審計(jì)環(huán)境、健全的各項(xiàng)法規(guī)制度、審計(jì)執(zhí)業(yè)界同社會(huì)各界的良好聯(lián)系與溝通、社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的廣泛支持,是正確處理重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的前提。審計(jì)是一項(xiàng)需要協(xié)同合作的工作,如果失去了社會(huì)各界的理解與支持,審計(jì)工作將難以進(jìn)行,重大錯(cuò)報(bào)也將無(wú)從披露,審計(jì)就失去了其存在意義。

(二)運(yùn)用重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的建議

1.提高和完善審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)。應(yīng)大力培養(yǎng)專業(yè)人才,以及提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)判斷能力,完善制定執(zhí)業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則的具體準(zhǔn)則,加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育培訓(xùn),不斷在后續(xù)培訓(xùn)中提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師在管理、統(tǒng)計(jì)等基本知識(shí),以及金融、法律政治常識(shí)的綜合能力。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)。制定相關(guān)法律,完善上市公司“審計(jì)委員會(huì)”制度。對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局更換會(huì)計(jì)師事務(wù)的隨意性進(jìn)行了約束,同時(shí)督促上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的規(guī)范運(yùn)作,防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師受管理人員左右,加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中獨(dú)立性的監(jiān)督。

3.加強(qiáng)立法,明確事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)法律責(zé)任。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任出發(fā),從維護(hù)社會(huì)公眾利益出發(fā),從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的必要性出發(fā),明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任,特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān),使行業(yè)在法制的范圍內(nèi)良性競(jìng)爭(zhēng)。

4.加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立強(qiáng)大的信息系統(tǒng),以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)更好地了解企業(yè)的戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績(jī)衡量等情況及環(huán)境,系統(tǒng)戰(zhàn)略評(píng)估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效率,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述,作為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重心的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在審計(jì)實(shí)務(wù)中起著關(guān)鍵的作用,規(guī)范與使用重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序和方法可以提高審計(jì)效率,保證審計(jì)質(zhì)量,促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中執(zhí)業(yè)能力的提高。

參考文獻(xiàn):

[1]劉明輝.高級(jí)審計(jì)理論與實(shí)務(wù).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2006.

[2]卓繼民.現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì).上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2006.

[3]徐政旦,謝榮.審計(jì)研究前沿.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2002.

[4]王澤霞.管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究.機(jī)械工業(yè)出版社,2005.

[5]蔡春,趙沙.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論.北京,中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2006.6.