導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇納稅申報(bào)表，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

本刊記者通過(guò)多種渠道了解到填報(bào)的主要過(guò)程，希望能給讀者一個(gè)粗略的指南。

納稅申報(bào)表全貌

首先讓我們來(lái)認(rèn)識(shí)一下納稅申報(bào)表格的全貌。

它由9個(gè)附表、中英文雙語(yǔ)組成，其中最主要的部分是第一個(gè)附表“個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表”，其他8個(gè)附表為“個(gè)人所得稅月份申報(bào)表”、“個(gè)人所得稅年度申報(bào)表”、“個(gè)體工商戶(hù)所得稅月份申報(bào)表”、“個(gè)體工商戶(hù)所得稅年度申報(bào)表”、“個(gè)人承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅月份(或分次)申報(bào)表”、“個(gè)人承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅年度申報(bào)表”、“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表”以及“合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯總申報(bào)表”。

從中不難看出，后面8個(gè)附表實(shí)際都是第一個(gè)總表的分支，所以只要詳細(xì)看看第一個(gè)“個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表”就能窺一斑而知全豹了。

11項(xiàng)收入計(jì)算繁復(fù)

在實(shí)際計(jì)算中，上述11項(xiàng)所得分別有以下具體要求：

1.工資、薪金所得，是指未減除費(fèi)用(每月1600元)及附加減除費(fèi)用(每月5200元)的收入額。也就是與任職、受雇有關(guān)的各種所得(單位所發(fā)的工資單內(nèi)外的所得)，剔除按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼以及“三費(fèi)一金”以后的余額。

2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指應(yīng)納稅所得額。

3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，按照每一納稅年度的收入總額計(jì)算。

4.勞務(wù)報(bào)酬所得。

5.稿酬所得。

6.特許權(quán)使用費(fèi)所得。這三項(xiàng)所得是指未減除法定費(fèi)用(每次800元或者每次收入的20％)的收入額。

7.財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指未減除法定費(fèi)用(每次800元或者每次收入的20％)和修繕費(fèi)用(每月不超過(guò)800元)的收入額。

8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額。

9.利息、股息、紅利所得。

10.偶然所得和

11.其他所得。以上三項(xiàng)所得均指不減除任何費(fèi)用的收入額。

炒股炒房收益如何計(jì)算

在這些所得中，還要進(jìn)一步詳細(xì)解釋的是8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，主要指炒股和炒房的收益。

例1：某人在2006年炒股，買(mǎi)進(jìn)2次股票，分別為10萬(wàn)元和8萬(wàn)元，后將這些股票分別賣(mài)出一半，相對(duì)應(yīng)地獲得12萬(wàn)元和6萬(wàn)元。那么他的年度盈利就是(12-10/2)＋(6-8/2＝9萬(wàn)元，其他沒(méi)賣(mài)掉的股票暫時(shí)不計(jì)算，等待以后實(shí)現(xiàn)盈利或虧損時(shí)計(jì)算在當(dāng)年所得中。如果這9萬(wàn)元加上他的其他收入超過(guò)12萬(wàn)元，就需要去申報(bào)并填寫(xiě)在表格中。

例2：某人2006年將一套房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑑r(jià)格為48萬(wàn)元，此時(shí)有兩種情況發(fā)生，一是他有兩次交易的價(jià)格證明，那就按照賣(mài)出價(jià)和買(mǎi)入價(jià)的差價(jià)據(jù)實(shí)計(jì)算收入；另一種情況是他在交納稅費(fèi)時(shí)稱(chēng)自己的發(fā)票遺失，由于缺乏房屋原值憑證，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定收取了1％即4800元的個(gè)稅，那么當(dāng)他填寫(xiě)申報(bào)表時(shí)，就按照前文所述的有關(guān)規(guī)定，以1％、2％、3％的稅率分別對(duì)應(yīng)5％、10％、15％的收入，他賣(mài)這套房的收入就是48萬(wàn)×5％＝2.4萬(wàn)元。假如此人當(dāng)年其他收入總數(shù)超過(guò)9.6萬(wàn)元，他就必須去填寫(xiě)納稅申報(bào)表了。

個(gè)稅申報(bào)示例

最后我們模擬一個(gè)例子，并將他的數(shù)據(jù)填寫(xiě)在表格中供大家參考。

石蘭，2006年工資收入為稅前每月10000元，國(guó)務(wù)院頒發(fā)的政府特殊津貼每月1500元，國(guó)債利息3000元，企業(yè)債券利息1400元，稿酬所得10000元，存款利息500元，體育彩票中獎(jiǎng)1800元，房屋出租收入為每月2000元，個(gè)人按照規(guī)定繳納了“三費(fèi)一金”每月1200元，單位也按照規(guī)定為個(gè)人繳付“三費(fèi)一金”2400元，上市公司股票分紅1000元，炒股交易賺錢(qián)50000元，出售房產(chǎn)得到500000元(聲稱(chēng)發(fā)票已遺失，按2％的稅率核定征收)。以上收入稅費(fèi)，都已經(jīng)由各相關(guān)單位代為繳納。

我們簡(jiǎn)單計(jì)算一下石蘭的全年收入和各項(xiàng)納稅額。

1、首先計(jì)算工資、薪金所得。石蘭的月工資為10000元，扣除“三費(fèi)一金”后的收入為8800元，國(guó)務(wù)院頒發(fā)的政府特殊津貼不屬于納稅范圍，故不計(jì)入年所得。12個(gè)月總的工資、薪金所得為105600元。那么工資、薪金所得需要繳納多少個(gè)人所得稅呢?在扣除1600元抵扣額后，石蘭需要為7200元的收入繳納個(gè)人所得稅。查個(gè)稅稅表(見(jiàn)附表1)，7200元對(duì)應(yīng)的稅率為20％，速算扣除數(shù)為375，石蘭每月應(yīng)納稅1065元(7200×20％－375)，12個(gè)月應(yīng)納稅12780元。石蘭當(dāng)年還取得了10000元的稿酬所得，按有關(guān)規(guī)定超過(guò)4000元的稿酬可以減除20％的法定費(fèi)用，剩余部分按20％的稅率打7折計(jì)算，10000元稿酬可以減掉2000元(20％)法定費(fèi)用，剩下的8000元要繳納1120元(8000×20％×70％)個(gè)人所得稅。

2、石蘭還取得了多項(xiàng)利息、股息、紅利所得，其中國(guó)債利息3000元是免稅項(xiàng)目，不用申報(bào)；存款利息和企業(yè)債券利息都是按20％的稅率繳納利息稅，合計(jì)繳納380元；上市公司股利按20％的稅率減半征收，1000元股息需要繳納100元。三項(xiàng)需納稅收入合計(jì)為2900元，應(yīng)納稅額為480元。

3、石蘭出租房屋每月取得2000元收入，12個(gè)月共取得24000元收入，這部分收入全部屬于需要申報(bào)的項(xiàng)目。在計(jì)算所得稅時(shí)，每月可以抵扣800元法定費(fèi)用(月租金收入超過(guò)4000元時(shí)，可以按租金收入的20％減除法定費(fèi)用)，然后按20％的稅率計(jì)算個(gè)人所得稅，每月需繳納240元，12個(gè)月共2880元。

4、石蘭出售房屋得到了50萬(wàn)元的房款，由于發(fā)票遺失，無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，只能按核定征收的方式繳納個(gè)稅，稅率為2％，共繳納個(gè)稅1萬(wàn)元。按照規(guī)定，2％的稅率對(duì)應(yīng)的所得為總收入的10％，50萬(wàn)元的總房?jī)r(jià)按10％計(jì)算，為5萬(wàn)元，這個(gè)數(shù)字就確定為房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。加上股票投資獲利5萬(wàn)元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為10萬(wàn)元。由于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征稅，所以對(duì)應(yīng)的所得稅就是房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的1萬(wàn)元個(gè)稅。

篇2

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定如下：

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起，15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

篇3

納稅申報(bào)主表的主要變化

納稅申報(bào)表本質(zhì)的變化主要體現(xiàn)在主表上，納稅人應(yīng)深入研究主表，防止出現(xiàn)申報(bào)失誤。因此，在談新申報(bào)表幾個(gè)值得商榷的問(wèn)題之前，筆者先概括新納稅申報(bào)表主表的主要變化和應(yīng)關(guān)注的焦點(diǎn)。

主表是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計(jì)算出“納稅調(diào)整后所得”(應(yīng)納稅所得額)。會(huì)計(jì)與稅法的差異(包括收入類(lèi)、扣除類(lèi)、資產(chǎn)類(lèi)等差異)通過(guò)納稅調(diào)整明細(xì)表(附表三)集中體現(xiàn)。主表包括利潤(rùn)總額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算和附列資料四個(gè)部分。

與原內(nèi)資企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表相比，主要變化有三點(diǎn)：

(一)采用以間接法為基礎(chǔ)的設(shè)計(jì)原理

新所得稅年度申報(bào)表主表是以企業(yè)會(huì)計(jì)核算(報(bào)表)為基礎(chǔ)，以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅間接調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。而原內(nèi)資企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表是直接按稅法規(guī)定計(jì)算填報(bào)收入、會(huì)計(jì)規(guī)定填報(bào)成本費(fèi)用I在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行納稅調(diào)整。

以間接法為基本的設(shè)計(jì)原理，主表前13行“利潤(rùn)總額計(jì)算”的數(shù)字可以直接取自企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表資料，這有利于納稅人填表數(shù)據(jù)，減輕企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)。

(二)邏輯思路更清晰

新所得稅年度申報(bào)表主表以利潤(rùn)表為填報(bào)起點(diǎn)，按照下列邏輯順序計(jì)算應(yīng)納稅額，思路清晰易理解：

(I)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額士納稅調(diào)整額+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損－彌補(bǔ)以前年度虧損=應(yīng)納稅所得額

(2)應(yīng)納稅所得額×稅率=應(yīng)納所得稅額

(3)應(yīng)納所得稅額－減免所得稅額－抵免所得稅額=應(yīng)納稅額

(4)應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅額=實(shí)際應(yīng)納所得稅額

(5)實(shí)際應(yīng)納所得稅額－本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額=本年應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額

納稅人按照上述思路填報(bào)納稅申報(bào)表主表就不容易出錯(cuò)。

(三)新申報(bào)表主表新增了分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅情況

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào))規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機(jī)構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅。因此，總機(jī)構(gòu)年度所得稅匯算清繳時(shí)，就必須將分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除。新申報(bào)表反映了這一預(yù)繳情況，而原申報(bào)表內(nèi)容結(jié)構(gòu)上沒(méi)有這項(xiàng)內(nèi)容。

納稅申報(bào)值得商榷之處

(一)主表41行的填報(bào)問(wèn)題

新申報(bào)表主表附列資料中增加了41行“以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”，填報(bào)說(shuō)明中的解釋是填報(bào)納稅人以前年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅的金額，且在本年抵繳的金額。

以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額該項(xiàng)附列資料可能會(huì)有不同理解。

第一種理解是，41行作為附列資料，填列的數(shù)據(jù)是否和主表41行之前的數(shù)據(jù)沒(méi)有任何聯(lián)系?第40行“本年應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額”中填報(bào)的數(shù)據(jù)是沒(méi)有扣減以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額的。那如果是這樣，如果企業(yè)讓中介機(jī)構(gòu)出具所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告中，中介機(jī)構(gòu)出具報(bào)告反映的第40行數(shù)據(jù)，將不扣減以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額的，企業(yè)再按《征管法》的程序辦理抵減。這樣似乎以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額的填列對(duì)企業(yè)沒(méi)有意義，如果企業(yè)存在以前年度多繳的所得稅額的話(huà)，還是不能在匯算清繳的時(shí)候及時(shí)抵扣。

第二種理解是，既然“以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”已在主表附列資料中反映，那么是不是第40行本年應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額中填報(bào)的數(shù)據(jù)已經(jīng)扣減該金額?那如果41行是此項(xiàng)理解的話(huà)，該金額在主表中哪一項(xiàng)抵減呢，主表(除附列資料外)似乎又沒(méi)有地方可以填列該金額。

筆者傾向于第二種理解，既然申報(bào)表主表增設(shè)該附列資料信息，要求企業(yè)如果本年度發(fā)現(xiàn)有以前年度多繳的所得稅額，則及時(shí)填列該數(shù)據(jù)，其作用對(duì)企業(yè)來(lái)講，就是能在本年度匯算清繳能及時(shí)扣減該金額，節(jié)約企業(yè)的納稅時(shí)間和成本，對(duì)稅務(wù)征管部門(mén)來(lái)講，也有利于提高征管效率。那該抵減額反映在41行之前的哪一行呢，筆者覺(jué)得可以反映在第34行“本年累計(jì)已預(yù)繳的所得稅額”中。這樣主表40行“本年應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額”最終就反映了已經(jīng)抵減后的所得稅額。

(二)附表三29行利息支出填報(bào)

附表三29行利息支出填報(bào)企業(yè)向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的納稅調(diào)整情況。

其中，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款，符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例的，再根據(jù)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算填報(bào)；如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列＜第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調(diào)減金額”。

這里關(guān)聯(lián)方借款的利息支出超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算部分納稅調(diào)整容易理解，但是未超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的利息支出，且要納稅調(diào)減不容易理解。

是不是可以這樣理解：關(guān)聯(lián)方借貸要符合稅法第四十一條“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”的規(guī)定。關(guān)聯(lián)方之間的借款往往以很低的利率，甚至為無(wú)息借款。這樣對(duì)借出方來(lái)講，如果利率低于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)增，為避免重復(fù)征稅和保證稅負(fù)公平，允許借入方低于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率部分可以納稅調(diào)減。

如果是符合這一原理，似乎納稅調(diào)減可以理解。但是實(shí)務(wù)中，筆者覺(jué)得這一調(diào)減不妥。因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)中，關(guān)聯(lián)方資金借貸非常普遍，尤其是2008年經(jīng)濟(jì)比較困難，為幫助關(guān)聯(lián)企業(yè)度過(guò)危機(jī)，相互之間的資金借貸很常見(jiàn)，而并非是為了避稅的目的。由于關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間某種利益關(guān)系，往往以很低的利率，甚至零利率借貸。因此，實(shí)際上并未有經(jīng)濟(jì)利益流入，如果，一定要進(jìn)行納稅調(diào)增，不一定公平。而且，有些借貸往往以往來(lái)掛賬，認(rèn)定關(guān)聯(lián)方借貸也有一定難度，而另一方面對(duì)借入方，當(dāng)然希望獲得納稅調(diào)減，而且也符合填表說(shuō)明，就容易侵蝕稅基。

因此，筆者覺(jué)得是否可以對(duì)填報(bào)有

關(guān)利息支出的說(shuō)明進(jìn)行合理的修訂。

(三)附表六境外所得抵免計(jì)算

附表六的填報(bào)有關(guān)直接抵免和間接抵免的概念是否有誤。附表六有關(guān)第n列填報(bào)說(shuō)明講述如下；

“第11列‘境外所得可抵免稅額’。實(shí)行分國(guó)不分項(xiàng)限額抵免的納稅人填報(bào)第10至16列。本列填報(bào)從境外子公司取得的所得在所在國(guó)家或地區(qū)繳納的企業(yè)所得稅額，可分為為直接抵免和間接抵免。子公司從境外取得的所得在所在國(guó)家或地區(qū)繳納的企業(yè)所得稅額為直接抵免稅額；從境外二級(jí)子公司取得的所得在所在國(guó)家或地區(qū)繳納的企業(yè)所得稅額為間接抵免稅額。二級(jí)子公司可抵免稅額=(納稅人分得的所得÷同一納稅年度子公司稅后應(yīng)分配總額)×(子公司分得的所得÷同一納稅年度二級(jí)子公司稅后應(yīng)分配總額)×二級(jí)子公司同一納稅年度已繳所得稅?！?/p>

從填表說(shuō)明的解釋?zhuān)覀兯坪蹩梢哉J(rèn)為直接抵免和間接抵免，所得稅抵免對(duì)象均為從境外子公司取得的所得在所在國(guó)家或地區(qū)繳納的企業(yè)所得稅額。

但國(guó)際稅收學(xué)對(duì)有關(guān)直接抵免和間接抵免的概念和填表說(shuō)明明顯不同。直接抵免所要消除的是居住國(guó)和收入來(lái)源國(guó)對(duì)同一跨國(guó)納稅人行使居民和地域管轄權(quán)征稅所產(chǎn)生的國(guó)際重復(fù)征稅。而間接抵免所要消除的國(guó)際重復(fù)征稅是由兩個(gè)居住國(guó)即母子公司各自所在國(guó)對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅引起的。

間接抵免是適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免。母子公司之間是一種參股或控股的不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的關(guān)系。母子公司分別核算盈虧，分別繳納稅款。作為母公司的投資回報(bào)，子公司要按控股比例向母公司支付股息，股息是子公司向其所在國(guó)繳納完所得稅后利潤(rùn)的一部分，即屬已稅所得，母公司所在國(guó)要行使居民管轄權(quán)征稅，自然要把包括收到子公司股息在內(nèi)的來(lái)自各國(guó)的所得匯總計(jì)征所得稅，股息部分因此而發(fā)生重復(fù)征稅。因此，母公司所在國(guó)對(duì)其來(lái)自外國(guó)子公司股息所承擔(dān)的外國(guó)所得稅要給予抵免。但這種抵免畢竟不同于直接抵免，股息承擔(dān)的外國(guó)所得稅并不是母公司直接繳納的，所以只能以“視同母公司間接繳納”而給予抵免處理，這就是間接抵免的含義。間接抵免所允許抵免的稅額，即居住國(guó)允許其母公司在應(yīng)繳本國(guó)政府的公司所得稅額中予以抵免的稅額，不應(yīng)是子公司已繳其居住國(guó)的全部稅額，而只能是母公司所分股息應(yīng)承擔(dān)的那部分稅額，為了準(zhǔn)確抵免股息所承擔(dān)的外國(guó)所得稅，只能計(jì)算出股息的還原所得并入母公司應(yīng)稅總所得中，進(jìn)行征稅，然后從其稅額中抵免股息所分擔(dān)的那部分所得稅額。間接抵免是在直接抵免的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，目前，已被許多國(guó)家所采用。但是為了控制抵免范圍和防止抵免被濫甩保護(hù)母子公司間領(lǐng)導(dǎo)層公司所在居住國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益，許多國(guó)家對(duì)允許享受間接抵免公司規(guī)定了一些嚴(yán)格的限定條件，包括必須擁有其下屬外國(guó)公司一定比例的股權(quán)；必須是其下屬公司的積極投資者等。間接抵免按抵免層次不同，可分為一層間接抵免和多層間接抵免。一層間接抵免是指對(duì)母公司從其下屬的一層附屬公司，即子公司取得的股息所承擔(dān)的外國(guó)所得稅的抵免。其計(jì)算步驟和公式如下：第一步，股息還原的計(jì)算，即把外國(guó)子公司支付的股息還原成稅前的所得，這是關(guān)鍵的一步。還原的辦法就是計(jì)算出外國(guó)子公司支付的股息所應(yīng)承擔(dān)的所得稅額，然后再加上股息額，即還原成稅前所得。

總之，直接抵免是直接對(duì)本國(guó)納稅人在國(guó)外已經(jīng)繳納的所得稅的抵免，它一般適用于同一法人實(shí)體的總公司與海外分公司、總機(jī)構(gòu)與海外分支機(jī)構(gòu)之間的抵免。間接抵免是指母公司所在的居住國(guó)政府，允許母公司將其子公司已繳居住國(guó)的所得稅中應(yīng)由母公司分得股息承擔(dān)的那部分稅額，來(lái)沖抵母公司的應(yīng)納稅額。從這里我們可以看出填表說(shuō)明講述的“直接抵免”和“間接抵免”的概念都應(yīng)該是屬于國(guó)際稅收學(xué)上的“間接抵免”的概念。

(四)附表七公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債的調(diào)整問(wèn)題

公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的納稅調(diào)整額都按填表說(shuō)明統(tǒng)一為“納稅調(diào)整額=(第4列－第2列)－(第3列－第1列)”。如果都按這個(gè)公式，是否存在錯(cuò)誤，這里舉個(gè)例子說(shuō)明。

1、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的納稅調(diào)整情況

假如交易性金融資產(chǎn)期初賬載金額(公允價(jià)值)和計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，本期購(gòu)買(mǎi)100萬(wàn)元的股票，期末股票價(jià)格上升10萬(wàn)元，則賬面公允價(jià)值上升為110萬(wàn)元，但計(jì)稅基礎(chǔ)仍為100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上10萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益，但稅法上不計(jì)入應(yīng)納稅所得，要納稅調(diào)減10萬(wàn)元。

反映在填表說(shuō)明的公式中“納稅調(diào)整額＝(第4列－第2列)－(第3列－第1列)＝(100－0)－(110－0)=－10”，－10鏈接到附表三，納稅調(diào)減正確。

2、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融負(fù)債的納稅調(diào)整情況

假如交易性金融負(fù)債期初賬載金額(公允價(jià)值)和計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，本期發(fā)行了以回購(gòu)目的的短期借款100萬(wàn)元，期末股票價(jià)格上升110萬(wàn)元，則賬面公允價(jià)值上升為110萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)上10萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人損益，導(dǎo)致當(dāng)期損益減少10萬(wàn)元，須納稅調(diào)增10萬(wàn)元。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

貸：交易性金融負(fù)債

――公允價(jià)值變動(dòng)損益

100000

反映在填表說(shuō)明的公式中“納稅調(diào)整額=(第4列－第2列)－(第3列－第1列)＝(100－0)－(110－0)=－10(萬(wàn)元)”，－10鏈接到附表三，納稅調(diào)減10萬(wàn)元，與前面的分析不一致。

因此，這里的資產(chǎn)和負(fù)債的調(diào)減錯(cuò)誤之處很顯然。

篇4

1、確定申報(bào)時(shí)間：申報(bào)納稅期限最好一日是法定休假日的，以休假日期滿(mǎn)的次日為申報(bào)納稅期限的最后一日，在申報(bào)納稅期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延；

2、填寫(xiě)申報(bào)表：納稅人按所屬類(lèi)型到辦稅服務(wù)廳申報(bào)納稅窗口領(lǐng)取相應(yīng)的消費(fèi)稅納稅申報(bào)表及附表，或到國(guó)稅局網(wǎng)站下載、打印增值稅納稅申報(bào)表或通過(guò)客戶(hù)端軟件創(chuàng)建納稅申報(bào)表；

3、辦理申報(bào)：納稅人持填寫(xiě)好的消費(fèi)稅納稅申報(bào)表、附表和以下資料到辦稅服務(wù)廳申報(bào)納稅窗口進(jìn)行申報(bào)?；蛲ㄟ^(guò)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程報(bào)送創(chuàng)建的電子申報(bào)表；

4、繳納稅款：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，納稅人提供的資料完整、填寫(xiě)內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全、無(wú)違章問(wèn)題，符合條件的，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)，當(dāng)期申報(bào)有稅款的，納稅人需繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)稅款繳納后開(kāi)具完稅憑證予以辦結(jié)。

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

篇5

關(guān)鍵詞：不動(dòng)產(chǎn) 進(jìn)項(xiàng)稅額 抵扣 實(shí)操

動(dòng)產(chǎn)是指依自然性質(zhì)或法律規(guī)定不可移動(dòng)的土地、土地定著物、與土地尚未脫離的土地生成物、因自然或者人力添附于土地并且不能分離的其他物。在財(cái)務(wù)上主要指的就是房屋、建筑物和構(gòu)筑物等，以及依附建筑物上的不可分割單獨(dú)使用的設(shè)備。企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)的來(lái)源有直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式。一般納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

“營(yíng)改增”前，作為一般納稅企業(yè)新增加的不動(dòng)產(chǎn)，按取得的成本進(jìn)行初始計(jì)量。不動(dòng)產(chǎn)的成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。這個(gè)成本中的“相關(guān)稅費(fèi)”包含了支付的營(yíng)業(yè)稅。而企業(yè)新增加的不動(dòng)產(chǎn)即使取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，而是計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。

“營(yíng)改增”后，企業(yè)增加、減少不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)使用權(quán)的讓渡均屬于增值稅應(yīng)稅行為，適用稅率為11%。2016年3月23日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)），經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）試點(diǎn)，將不動(dòng)產(chǎn)納入了“營(yíng)改增”范疇。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年3月31日的《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）第二條規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

“營(yíng)改增”這一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，有助于幫助企業(yè)降低稅負(fù)，降低改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及辦公環(huán)境的成本。然而目前在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作及報(bào)稅操作上仍未出臺(tái)可操作性的指導(dǎo)文件，這使許多會(huì)計(jì)人員在報(bào)稅操作時(shí)存在著疑慮。本文結(jié)合筆者多年的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，就“營(yíng)改增”后新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣報(bào)稅操作提出了一些意見(jiàn)與方法，供會(huì)計(jì)人員參考。

一、“營(yíng)改增”后，新增不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)文件第十一條規(guī)定，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)――待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，核算企業(yè)當(dāng)年新增加不動(dòng)產(chǎn)的第二年可抵扣的金額。

例如，甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年8月購(gòu)入一棟廠房，計(jì)入固定資產(chǎn)，取得可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款為1 000萬(wàn)元，增值稅稅額為110萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)1 110f元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付，同時(shí)該增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證相符，則：

第一年可抵扣60%：

2016年8月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=110×60%=66（萬(wàn)元）

第二年（指取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月）可抵扣40%：

2017年8月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=110×40%=44（萬(wàn)元）

該企業(yè)2016年8月應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn) 10 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）660 000

應(yīng)交稅費(fèi)――待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 440 000

貸：銀行存款 11 100 000

二、“營(yíng)改增”后，新增不動(dòng)產(chǎn)“增值稅納稅申報(bào)表”的填寫(xiě)

稅務(wù)操作上，在取得該不動(dòng)產(chǎn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的當(dāng)月（2016年8月），企業(yè)財(cái)務(wù)人員將該發(fā)票掃描上傳或直接登錄“增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)”對(duì)該發(fā)票進(jìn)行勾選及確認(rèn)，并核實(shí)認(rèn)證相符。

（一）取得不動(dòng)產(chǎn)當(dāng)年“增值稅納稅申報(bào)表”的填寫(xiě)

甲企業(yè)在2016年8月申報(bào)期，登錄“企業(yè)電子申報(bào)管理系統(tǒng)”進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)表的填寫(xiě)。填寫(xiě)如下：

1.“增值稅納稅申報(bào)表‘附列資料（二）――本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表’”中：

第1欄“認(rèn)證相符的稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票”：反映納稅人取得的認(rèn)證相符本期申報(bào)抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票情況。該欄應(yīng)等于第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”與第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”數(shù)據(jù)之和。本例中應(yīng)填入發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額110萬(wàn)元。

第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”：反映本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況。本欄是第1欄的其中數(shù)，本欄只填寫(xiě)本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣的部分。本例中應(yīng)填入發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額110萬(wàn)元。

第9欄“本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”：填寫(xiě)按規(guī)定本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)并適用分2年抵扣規(guī)定的扣稅憑證上注明的金額和稅額。本例中通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的導(dǎo)入，填入進(jìn)項(xiàng)稅額110萬(wàn)元。

第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫(xiě)按規(guī)定本期實(shí)際申報(bào)抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中填入第一年允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額66萬(wàn)元。

第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”：該欄應(yīng)自動(dòng)合計(jì)為66萬(wàn)元。

2.“增值稅納稅申報(bào)表‘附列資料（五）――不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表’”，本表由分期抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人填寫(xiě)：

第2欄“本期不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額”：填寫(xiě)本期取得的符合稅法規(guī)定的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中應(yīng)填入110萬(wàn)元。

第3欄“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫(xiě)符合稅法規(guī)定可以在本期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中應(yīng)填入本期可抵扣的66萬(wàn)元。

第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫(xiě)本期末尚未抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中應(yīng)填入轉(zhuǎn)入待抵扣的44萬(wàn)元。

（二）取得不動(dòng)產(chǎn)次年“增值稅納稅申報(bào)表”的填寫(xiě)

甲企業(yè)在第二年，即2017年8月將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）440 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 440 000

2017年8月申報(bào)期，登錄“企業(yè)電子申報(bào)管理系統(tǒng)”進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)表的填寫(xiě)：

1.“增值稅納稅申報(bào)表‘附列資料（二）――本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表’”中：

第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”填寫(xiě)按規(guī)定本期實(shí)際申報(bào)抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中填入第二年允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額44萬(wàn)元。

第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”，反映本期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)，按表中所列公式計(jì)算填寫(xiě)。該欄應(yīng)自動(dòng)合計(jì)為44萬(wàn)元。

2.“增值稅納稅申報(bào)表‘附列資料（五）――不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表’”中：

第1欄“期初待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”，填寫(xiě)納稅人上期期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中應(yīng)填入44萬(wàn)元。

第3欄“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”，填寫(xiě)符合稅法規(guī)定可以在本期抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中應(yīng)填入44萬(wàn)元。

三、不動(dòng)產(chǎn)持有期間改變用途

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）第七條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或者等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。

（一）上例中，2017年11月份，企業(yè)將該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)為職工集體福利項(xiàng)目，此時(shí)不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額110萬(wàn)元已經(jīng)全部抵扣完成

不動(dòng)產(chǎn)的凈值=原值-折舊=1 000-（1 000÷20÷12×15）=937.5（萬(wàn)元）

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（937.5÷1 000）×100%=93.75%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（66+44）×93.75%=103.125（萬(wàn)元）

將不得抵扣的103.125萬(wàn)元從已經(jīng)抵扣的110萬(wàn)元中扣減。

1.會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。2017年11月：

借：固定資產(chǎn) 1 031 250

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

1 031 250

2.“增值稅納稅申報(bào)表‘附列資料（二）――本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表’”中：

第13欄“本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”：反映已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)。本例中應(yīng)填入103.125萬(wàn)元。

第15欄“集體福利、個(gè)人消費(fèi)”：反映用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中應(yīng)填入103.125萬(wàn)元。

（二）上例中，2017年6月份，企業(yè)將該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)為職工集體福利項(xiàng)目，此時(shí)第一年的進(jìn)項(xiàng)稅額66萬(wàn)元已經(jīng)抵扣，但第二年的進(jìn)項(xiàng)稅額44f元還未抵扣

不動(dòng)產(chǎn)的凈值=原值-折舊=1 000-（1 000÷20÷12×10）=958.33（萬(wàn)元）

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（958.33÷1 000）×100%=95.8%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（66+44）×95.8%=105.38（萬(wàn)元）>已經(jīng)抵扣66萬(wàn)元

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅與已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的差額=105.38-66=39.38（萬(wàn)元）

從不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減39.38萬(wàn)元。

1.賬務(wù)處理。2017年6月：

借：固定資產(chǎn) 1 053 800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）660 000

應(yīng)交稅費(fèi)――待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 393 800

2.“增值稅納稅申報(bào)表‘附列資料（二）――本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表’”中：

第13欄“本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”：反映已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)。本例中應(yīng)填入66萬(wàn)元。

第15欄“集體福利、個(gè)人消費(fèi)”：反映用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中應(yīng)填入66萬(wàn)元。

3.“增值稅納稅申報(bào)表‘附列資料（五）――不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表’”中：

第1欄“期初待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫(xiě)納稅人上期期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中應(yīng)填入44萬(wàn)元。

第5欄“本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫(xiě)按照稅法規(guī)定本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中應(yīng)填入39.38萬(wàn)元。

第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫(xiě)本期期末尚未抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中應(yīng)填入4.62萬(wàn)元。

4. 2017年8月，繼續(xù)抵扣待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中剩余部分。

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 46 200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 46 200

5.2017年8月申報(bào)期，填寫(xiě)“增值稅納稅申報(bào)表”。

（1）“增值稅納稅申報(bào)表‘附列資料（二）――本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表’”中：

第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” 填寫(xiě)按規(guī)定本期實(shí)際申報(bào)抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中填入允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額4.62萬(wàn)元。

第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”，反映本期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)，按表中所列公式計(jì)算填寫(xiě)。該欄應(yīng)自動(dòng)合計(jì)為4.62萬(wàn)元。

（2）“增值稅納稅申報(bào)表‘附列資料（五）――不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表’”中：

第1欄“期初待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”，填寫(xiě)納稅人上期期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中應(yīng)填入4.62萬(wàn)元。

第3欄“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”，填寫(xiě)符合稅法規(guī)定可以在本期抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本例中應(yīng)填入4.62萬(wàn)元。

參考文獻(xiàn)：

篇6

納稅人直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)按照三種不同情況區(qū)分申報(bào)流程，其中郵寄申報(bào)目前只適用于申報(bào)無(wú)征稅、補(bǔ)稅、退稅、抵稅的情況。

個(gè)人所得稅申報(bào)流程

依照《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》(以下稱(chēng)《辦法》)規(guī)定，年所得達(dá)到12萬(wàn)元的納稅人在納稅年度終了后,應(yīng)當(dāng)向《辦法》規(guī)定的申報(bào)地點(diǎn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下稱(chēng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān))辦理納稅申報(bào)。

舉例：

個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)按照以下方式和流程辦理：

主要采用兩種申報(bào)方式：直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);郵寄申報(bào)。

(一)個(gè)人直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)

納稅人直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，按以下三種不同情況區(qū)分申報(bào)流程：

1、申報(bào)無(wú)征稅、補(bǔ)稅、退稅、抵稅

該申報(bào)流程適用于納稅人在納稅年度內(nèi)已足額繳納個(gè)人所得稅，年度終了后年度納稅申報(bào)時(shí)，納稅人只需要辦理申報(bào)事宜，不需要另行辦理征稅、補(bǔ)稅、退稅、抵稅等事宜。

第一步 納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳領(lǐng)取紙質(zhì)《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表(適用于年所得12萬(wàn)元以上納稅人申報(bào))》

第二步 納稅人按照填表要求填寫(xiě)申報(bào)表一式兩份。

第三步 納稅人直接將申報(bào)表、身份證件復(fù)印件提交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳。

第四步 納稅人留存一份申報(bào)表備查。

2、申報(bào)征稅、補(bǔ)稅

該申報(bào)流程適用于納稅人在納稅年度內(nèi)沒(méi)有足額繳納個(gè)人所得稅，年度終了后年度納稅申報(bào)時(shí)，納稅人還需要辦理征稅、補(bǔ)稅事宜。

第一步 納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳領(lǐng)取紙質(zhì)《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表(適用于年所得12萬(wàn)元以上納稅人申報(bào))》

第二步 納稅人按照填表要求填寫(xiě)申報(bào)表一式兩份。

 

篇7

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)工資薪金支出和工資三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的思路不同, 工資薪金支出是以實(shí)際發(fā)放數(shù)(“應(yīng)付工資”賬戶(hù)的借方數(shù)) 為稅前扣除的參考對(duì)象, 而不是提取數(shù)(“應(yīng)付工資”的貸方數(shù)) , 工資三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是以企業(yè)的提取數(shù)為稅前扣除的參考對(duì)象。而且稅前允許扣除的工資薪金支出不是企業(yè)支付給全部職工的工資、薪金。新申報(bào)表的附表十二修改了原《工資薪金和職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》的不足, 考慮了工資薪金支出的這一調(diào)整特點(diǎn), 設(shè)計(jì)了“應(yīng)付工資”借方數(shù)、“應(yīng)付工資”貸方數(shù)、稅前允許扣除的工資數(shù)這三者的不同情況的納稅調(diào)整辦法(非工效掛鉤制企業(yè)尤其突出) 。新申報(bào)表中工效掛鉤企業(yè)的工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表如表1 所示。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]56 號(hào)文件, 表1 中6 行1 列為“應(yīng)付工資”貸方提取數(shù)分配到“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè)) 費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“在建工程”的工資薪金合計(jì), 7 行1 列“實(shí)際發(fā)放額”為“應(yīng)付工資”借方發(fā)生額(實(shí)際發(fā)放的工資薪金) ?！皯?yīng)付工資”借方數(shù)、“應(yīng)付工資”貸方數(shù)、批準(zhǔn)的工效掛鉤工資總額三者不同情況的納稅調(diào)整辦法分析如表2 所示。

備注①: 在“應(yīng)付工資”貸方數(shù)大于批準(zhǔn)的工效掛鉤工資總額時(shí), 納稅調(diào)增額不等于當(dāng)年結(jié)余。

備注②: 可能動(dòng)用了工資結(jié)余, 但不能作納稅調(diào)減, 因進(jìn)入成本費(fèi)用的工資≥批準(zhǔn)的工效掛鉤工資總額。

備注③:“應(yīng)付工資”貸方數(shù)

納稅調(diào)減額=“應(yīng)付工資”借方數(shù)-“應(yīng)付工資”貸方數(shù)

工資三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)整相對(duì)簡(jiǎn)單, 工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表中的6 行2、3、4 列等于7 行的2、3、4 列,“工資三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增額=實(shí)際計(jì)提數(shù)- 稅前允許扣除工資額×計(jì)提比例”, 正數(shù)作納稅調(diào)增, 如為負(fù)數(shù), 則納稅調(diào)增為0。按新申報(bào)表規(guī)定, 工效掛鉤制下, 動(dòng)用以前年度的工資結(jié)余時(shí), 工資三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不能作納稅調(diào)減。

工效掛鉤企業(yè)工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)填報(bào)時(shí)還應(yīng)注意以下問(wèn)題:

第一,“ 應(yīng)付工資”借方數(shù)、“ 應(yīng)付工資”貸方數(shù)、批準(zhǔn)的工效掛鉤工資總額三者口徑應(yīng)一致, 這樣才具有可比性, 才能作出正確的納稅調(diào)整。根據(jù)《企業(yè)所得稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000] 84 號(hào)) 規(guī)定, 工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工不包括從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員; 已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工等(國(guó)稅發(fā)[2006] 56 號(hào)文件中還增加了從工會(huì)經(jīng)費(fèi)支付的工會(huì)部門(mén)人員) 。因此這些人員的工資均不能計(jì)入“ 應(yīng)付工資”借方數(shù)、“ 應(yīng)付工資”貸方數(shù)和批準(zhǔn)的工效掛鉤工資總額中。

第二, 當(dāng)6 行1 列(“應(yīng)付工資”提取數(shù)) 大于批準(zhǔn)的工效掛鉤工資總額時(shí), 只能填報(bào)批準(zhǔn)的工效掛鉤工資總額。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]56 號(hào)文件中企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的填表說(shuō)明,“ 動(dòng)用結(jié)余額”填報(bào)當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的工資額(第7 行第1 列) 大于在成本費(fèi)用中的計(jì)提數(shù)(第6 行第1 列) 的差額, 并據(jù)此填入第11行第1 列?！氨酒诩{稅調(diào)增額”為第1 列填報(bào)當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的工資額(第7 行第1 列) 小于在成本費(fèi)用中的計(jì)提數(shù)(第6 行第1 列)的差額, 并增加“當(dāng)年結(jié)余額”, 據(jù)此填入第12 行第1 列。從上述分析可知, 動(dòng)用結(jié)余等于本期納稅調(diào)減額, 當(dāng)年結(jié)余額等于本期納稅調(diào)增額的前提條件是“應(yīng)付工資”的貸方提取數(shù)不超過(guò)批準(zhǔn)的工效掛鉤工資總額,“應(yīng)付工資”貸方提取數(shù)大于批準(zhǔn)的工效掛鉤工資總額時(shí), 只能填報(bào)批準(zhǔn)的工效掛鉤工資總額。勞動(dòng)部、財(cái)政部1996 年12 月12 日發(fā)文《關(guān)于改進(jìn)完善企業(yè)工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的通知》中強(qiáng)調(diào),“所有實(shí)行工效掛鉤的企業(yè),除勞動(dòng)、財(cái)政部門(mén)核定的工資總額以外, 不得再以其他形式在成本中列支任何工資性項(xiàng)目”。但隨著我國(guó)加入WTO, 企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、會(huì)計(jì)制度改革逐步深入, 企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展的特點(diǎn)以及內(nèi)部考核分配制度和會(huì)計(jì)制度的要求核算工資成本費(fèi)用。企業(yè)所得稅申報(bào)表設(shè)計(jì)應(yīng)考慮到“應(yīng)付工資”貸方提取數(shù)超過(guò)批準(zhǔn)的工效掛鉤工資總額的情況。

第三, 工效掛鉤制只適用于國(guó)有及國(guó)有控股的工商企業(yè)和改組改制后的金融保險(xiǎn)企業(yè)。2006 年9 月1 日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅計(jì)稅工資政策具體實(shí)施有關(guān)問(wèn)題的通知》第4 條強(qiáng)調(diào),“要嚴(yán)格執(zhí)行工效掛鉤計(jì)稅工資政策的適用范圍, 除國(guó)有和國(guó)有控股的工商企業(yè)、經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局審核同意執(zhí)行工效掛鉤計(jì)稅工資政策的改組改制為股份制的金融保險(xiǎn)企業(yè)外, 其他企業(yè)一律不得采用工效掛鉤辦法”。

參考文獻(xiàn):

[1] 國(guó)稅發(fā)[2006]56 號(hào):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》。

[2] 國(guó)稅函[2006]1043 號(hào):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表執(zhí)行口徑等有關(guān)問(wèn)題的通知》。

[3] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì):《稅法》, 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2006年版。

[4] 財(cái)稅[2006]126 號(hào):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》。

篇8

關(guān)鍵詞：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;存貨損失;納稅申報(bào)

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）23-0136-01

一、對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提和已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨實(shí)際發(fā)生損失的處理

1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提的會(huì)計(jì)處理

依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

例1：某公司2014年12月31日原材料A的賬面成本100萬(wàn)元，由于原材料A市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)下跌，導(dǎo)致其原材料A生產(chǎn)的產(chǎn)品B可變現(xiàn)凈值低于其原材料A的成本，假設(shè)原材料A的可變現(xiàn)凈值為80萬(wàn)元，由此計(jì)提20萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-A材料 20

2.對(duì)已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨實(shí)際發(fā)生損失時(shí)的會(huì)計(jì)處理

例2：沿用例1和例2，假設(shè)2016年10月1日由于事實(shí)證明該企業(yè)生產(chǎn)的B設(shè)備更新?lián)Q代，導(dǎo)致A材料已無(wú)使用價(jià)值，則此公司經(jīng)管理層批準(zhǔn)，將A材料進(jìn)行處理，公司會(huì)計(jì)處理如下：

2016年10月1日

借：營(yíng)業(yè)外支出 95

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-A材料 5

貸：存貨-A材料 100

二、對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回和存貨實(shí)際發(fā)生損失時(shí)企業(yè)所得稅申報(bào)

1.根據(jù)例1的數(shù)據(jù)資料，此公司進(jìn)行2014年度所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)調(diào)增納稅所得額2萬(wàn)元，具體申報(bào)方法如下：

對(duì)于附表A105000――納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表，第32行“（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”的第4列“調(diào)增金額”應(yīng)填列20萬(wàn)元。

2.根據(jù)例3，該企業(yè)2016年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-A材料期初余額0.5萬(wàn)元，期末余額為0，假設(shè)發(fā)生的存貨損失符合稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失條件并取得了專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)備案回執(zhí)，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則該企業(yè)進(jìn)行2016年度所得稅納稅申報(bào)時(shí)，具體申報(bào)方法如下：

（1）附表A105091――資產(chǎn)損失（專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表，根據(jù)填報(bào)說(shuō)明，具體填報(bào)如表1所示。

（2）附表A105090――資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表根據(jù)附表A105091，系統(tǒng)自動(dòng)帶出第11行“非貨幣資產(chǎn)損失”的第1列“賬載金額”95萬(wàn)元，第2列“稅收金額”100萬(wàn)元，第3列“納稅調(diào)整金額”-5萬(wàn)元。

（3）附表A105000――納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表，根據(jù)填報(bào)說(shuō)明，第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金金額，因此，第32行“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”的第1列“賬載金額”應(yīng)填列0萬(wàn)元，第4列“調(diào)減金額”應(yīng)填列0萬(wàn)元。根據(jù)附表A105090自動(dòng)填列第33行“資產(chǎn)損失”的第1列“賬載金額”95萬(wàn)元，第2列“稅收金額”100萬(wàn)元，第3列“調(diào)減金額”-5萬(wàn)元。

結(jié)語(yǔ)

綜上可以看出，新申報(bào)表關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金和資產(chǎn)損失等調(diào)整項(xiàng)目的勾稽關(guān)系更加科學(xué)了，因此，企業(yè)進(jìn)行年度所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確分析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金和資產(chǎn)損失業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，以便準(zhǔn)確進(jìn)行納稅調(diào)整與申報(bào)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2014年版）》的公告，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年

篇9

2016年5月1日起我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增，從而改變了原來(lái)的納稅申報(bào)體系，而目前財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)的納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程也需要因此做出相應(yīng)的調(diào)整與創(chuàng)新，本文從納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程存在的問(wèn)題入手，提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：

財(cái)務(wù)管理；納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程體系；創(chuàng)新

2016年5月1號(hào)起我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增，從而也改變了原有的納稅申報(bào)體系，也充分體現(xiàn)了政府高層對(duì)稅收的重視。作為培養(yǎng)的財(cái)稅人才的財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)而言，一方面，增強(qiáng)稅收理論的教育；另一方面，由于企業(yè)的納稅申報(bào)涉及財(cái)務(wù)人員的實(shí)際操作能力，因此，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程體系的建設(shè)。

一、納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程目前存在的問(wèn)題

納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)作為一門(mén)實(shí)訓(xùn)課程，一般作為財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)選修課而存在，但目前該實(shí)訓(xùn)課程在實(shí)訓(xùn)教學(xué)中存在如下問(wèn)題：

1.實(shí)訓(xùn)教材內(nèi)容滯后

自2016年5月1日全國(guó)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，在此日期前出版的納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)教材均已經(jīng)嚴(yán)重滯后，無(wú)法滿(mǎn)足教學(xué)和實(shí)際的需要，而符合政策的新教材的出版往往需要一定的時(shí)間，另外，由于我國(guó)稅收政策具有不斷更新的特點(diǎn)，因此，納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程就具有一定的時(shí)效性，從而導(dǎo)致納稅申報(bào)教材內(nèi)容可能出現(xiàn)滯后，并且與現(xiàn)實(shí)的稅收政策相脫節(jié)的情況，在一定程度上影響納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程的教學(xué)質(zhì)量。

2.教學(xué)設(shè)施缺乏

納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程作為一門(mén)實(shí)訓(xùn)類(lèi)課程，除了相應(yīng)的教材外，還需要相應(yīng)的軟硬件環(huán)境。在目前企業(yè)的日常納稅申報(bào)中，企業(yè)按照國(guó)家稅務(wù)總局的要求，直接在稅務(wù)部門(mén)的網(wǎng)站登錄相應(yīng)的納稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行申報(bào)，并且每家企業(yè)必須配備稅務(wù)部門(mén)認(rèn)證的CA證書(shū)。而在高校的納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)中，由于無(wú)法登錄稅務(wù)部門(mén)的納稅申報(bào)系統(tǒng)，因此，只能通過(guò)下載相應(yīng)的納稅申報(bào)表進(jìn)行簡(jiǎn)單的填列，但是單獨(dú)的納稅申報(bào)表無(wú)法體現(xiàn)納稅申報(bào)的系統(tǒng)性，因此，納稅申報(bào)系統(tǒng)的缺失導(dǎo)致納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程的仿真性有所不足。

3.教學(xué)考核機(jī)制欠缺

當(dāng)前納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程作為一門(mén)實(shí)操類(lèi)課程，尚未形成一套合理的實(shí)踐教學(xué)考核評(píng)價(jià)體系，如果采用類(lèi)似于理論課程的考核方式，如論文或者書(shū)面考試的形式都無(wú)法真正體現(xiàn)學(xué)生對(duì)納稅申報(bào)的掌握程度，因此，目前納稅申報(bào)考核機(jī)制的欠缺也影響了納稅申報(bào)課程的實(shí)訓(xùn)效果。

二、納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程建設(shè)的建議

納稅申報(bào)是企業(yè)每個(gè)月日常財(cái)務(wù)處理流程中的必經(jīng)程序，作為財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)必須掌握的實(shí)務(wù)技能，而納稅申報(bào)本身的特殊性要求在實(shí)訓(xùn)課程中又必須將稅收理論與稅收實(shí)踐相結(jié)合，針對(duì)納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程存在的問(wèn)題，提出如下建議：

1.建立雙師型及“雙導(dǎo)師”教師團(tuán)隊(duì)

在缺乏具有時(shí)效性的納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)教材的客觀條件下，筆者建議通過(guò)建立雙師型和雙導(dǎo)師的教師隊(duì)伍來(lái)應(yīng)對(duì)納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)教材滯后存在的問(wèn)題。雙師型的教師隊(duì)伍，一方面具有一定的理論基礎(chǔ)；另一方面具有相應(yīng)的實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，能夠在納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)過(guò)程中很好地進(jìn)行理論與實(shí)踐的教學(xué)，由于并未實(shí)時(shí)在納稅申報(bào)的工作一線，難免會(huì)存在信息和實(shí)訓(xùn)內(nèi)容的滯后。因此，就需要有“雙導(dǎo)師”型的教師參與納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)的教學(xué)，而“雙導(dǎo)師”都來(lái)自企業(yè)或財(cái)稅部門(mén)，掌握了最新的納稅申報(bào)的信息和內(nèi)容，通過(guò)“雙導(dǎo)師”隊(duì)伍對(duì)納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)的教學(xué)彌補(bǔ)了傳統(tǒng)納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程內(nèi)容滯后的不足，同時(shí)積極推進(jìn)雙師型及“雙導(dǎo)師”教學(xué)團(tuán)隊(duì)研發(fā)符合學(xué)校和學(xué)生特點(diǎn)的納稅申報(bào)基礎(chǔ)教材和實(shí)時(shí)納稅申報(bào)政策讀本，以滿(mǎn)足教學(xué)的需要。

2.加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)設(shè)施建設(shè)

由于納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程需要在特定的軟硬件環(huán)境下進(jìn)行，因此高校必須投入資金從硬件和軟件兩個(gè)角度來(lái)解決教學(xué)設(shè)施的問(wèn)題。在硬件方面建設(shè)方面，投資建立專(zhuān)門(mén)的納稅申報(bào)實(shí)驗(yàn)室，模擬企業(yè)納稅申報(bào)的實(shí)體環(huán)境。在軟件方面，為納稅申報(bào)實(shí)驗(yàn)室安裝專(zhuān)門(mén)的納稅申報(bào)模擬軟件，并且模擬稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅申報(bào)服務(wù)器，還原了企業(yè)納稅申報(bào)的所處的軟件環(huán)境。通過(guò)納稅申報(bào)軟硬件設(shè)施的建設(shè)并進(jìn)行情景化教學(xué)，可以在納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程中讓學(xué)生在實(shí)驗(yàn)室中了解和掌握不同納稅人及不同稅種的納稅申報(bào)的處理，為學(xué)生日后就業(yè)能夠迅速適應(yīng)企業(yè)的納稅申報(bào)環(huán)境奠定了實(shí)踐基礎(chǔ)。

3.協(xié)調(diào)專(zhuān)業(yè)課程設(shè)置

納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程是以中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法、稅收籌劃等課程為理論基礎(chǔ)，因此為了能夠使納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程能夠與其他的課程很好的銜接，在財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)的教學(xué)大綱的設(shè)計(jì)中，就必須調(diào)整相關(guān)課程的相關(guān)順序，建議的順序?yàn)橄劝才胖屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法、稅收籌劃等課程，最后安排納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)。

4.完善課程考核機(jī)制

由于企業(yè)的納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)既有理論性又有應(yīng)用性，因此必須從理論和實(shí)踐兩個(gè)方面來(lái)對(duì)學(xué)生進(jìn)行考核，并且合理分配兩部分的分值，通常實(shí)踐成績(jī)的比重略高，最終成績(jī)?yōu)槔碚摽荚嚦煽?jī)和實(shí)踐成績(jī)的總和。理論方面，可以按照常規(guī)理論性課程的方式進(jìn)行的書(shū)面考試或者論文考核，而考核的內(nèi)容采用隨機(jī)抽取的方式進(jìn)行。而在實(shí)踐考核方面，主要在于考核學(xué)生是否能夠運(yùn)用所學(xué)知識(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，因?yàn)椋谄髽I(yè)實(shí)際的納稅申報(bào)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)的時(shí)間和納稅申報(bào)表的信息填列都有明確的要求，所以，實(shí)踐成績(jī)將取決于學(xué)生通過(guò)納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程的學(xué)習(xí)能否在模擬的納稅系統(tǒng)中按時(shí)按規(guī)完成納稅申報(bào)表的填制，并且保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，這也是納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程的最終的教學(xué)目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫曉寧.關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位工學(xué)結(jié)合課程開(kāi)發(fā)的探索[J].北京農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012

[2]管永昊，姚巧燕.“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程教學(xué)改革探討[J].宿州學(xué)院學(xué)報(bào)，2014

篇10

一、2006年1月1日起施行新的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》，新辦法的“亮點(diǎn)”

（一）匯算清繳的主體為納稅人

即參加匯算清繳的對(duì)象為實(shí)行查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人；對(duì)無(wú)論盈利和虧損、是否在減稅、免稅期內(nèi)，均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。匯算清繳的風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)嫁到納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再像以前一樣承擔(dān)“納稅人保姆”的職責(zé)。

（二）適當(dāng)延長(zhǎng)了年度納稅申報(bào)時(shí)間

除另有規(guī)定外，納稅人應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，辦理結(jié)清稅款手續(xù)，將企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)與匯算清繳合二為一。納稅人在申報(bào)匯繳期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)年度所得稅申報(bào)有誤的，允許其在匯算清繳期內(nèi)重新辦理所得稅申報(bào)和匯算清繳，從而增加了優(yōu)化服務(wù)。

二、要注意國(guó)稅發(fā)（2005）第13號(hào)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的幾個(gè)“關(guān)鍵點(diǎn)”

（一）分清程序是前提

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失按申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)和經(jīng)審批扣除兩種。對(duì)需經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在企業(yè)所得稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失，該《辦法》共列舉了八種情況，一目了然，注意參閱。

（二）把握時(shí)間是關(guān)鍵

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，時(shí)間緊迫。

（三）出示證據(jù)是保證

企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失必須客觀真實(shí)，并且有充分的證據(jù)證明其真實(shí)性。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不過(guò)關(guān)，企業(yè)只能“啞巴吃黃連”，這就要求企業(yè)在發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失之后要保存、收集和取得有效的證據(jù)。

三、新《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》應(yīng)注意的“重點(diǎn)”

結(jié)合最新的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）、《關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表執(zhí)行口徑等有關(guān)問(wèn)題的通知》國(guó)稅函〔2006〕1043號(hào)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕126號(hào)）等文件，新申報(bào)表在內(nèi)容上作了較大調(diào)整。比如，涉及允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)目扣除的計(jì)算基數(shù)統(tǒng)一為申報(bào)表主表第1行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”，投資收益不再進(jìn)行還原計(jì)算，工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提基數(shù)調(diào)整為計(jì)稅工資總額、企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除不再設(shè)置當(dāng)年支出比上年增長(zhǎng)10%的前置條件等。

舉例：某生產(chǎn)家電的內(nèi)資企業(yè)（注冊(cè)資本5000萬(wàn)元）為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率為33%，產(chǎn)品的單位成本90元，假如不考慮各種流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)無(wú)尚未彌補(bǔ)的以前年度虧損，增值稅稅率都為17%。

2006年度企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

1．通過(guò)經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售產(chǎn)品15萬(wàn)件，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上累計(jì)注明不含稅價(jià)款3600萬(wàn)元，稅額612萬(wàn)元；零售2萬(wàn)件，開(kāi)具的普通發(fā)票上注明金額累計(jì)561.6萬(wàn)元。

注：上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)上記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，稅法上填入申報(bào)表第1行銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入3600＋561.6/1.17=4080（萬(wàn)元）

會(huì)計(jì)上記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”填入申報(bào)表第7行銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本（15＋2）×90=1530萬(wàn)元

2．公司2006年作為福利給職工發(fā)放自己生產(chǎn)的家電1000件。

注：根據(jù)2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬13.08萬(wàn)

貸：庫(kù)存商品9萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 4.08萬(wàn)（0.1×240×0.17）

稅法上應(yīng)視同銷(xiāo)售，將24萬(wàn)的收入填入第1行銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，將9萬(wàn)填入第7行銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本。

3．全年共發(fā)生產(chǎn)品運(yùn)輸、裝卸、包裝、展覽、廣告等銷(xiāo)售費(fèi)用700萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)支出400萬(wàn)元，取得廣告業(yè)專(zhuān)用發(fā)票，款已付。

4．全年共發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用222.2萬(wàn)元，其中：

（1）支付給經(jīng)銷(xiāo)商完成2005年銷(xiāo)售額度和及時(shí)回款給予的銷(xiāo)售折扣200萬(wàn)元，此折扣以企業(yè)與經(jīng)銷(xiāo)商的協(xié)議和自制現(xiàn)金折扣計(jì)算單作入賬依據(jù)。

注：200萬(wàn)元無(wú)正規(guī)發(fā)票，不可在稅前扣除，應(yīng)填入第14行納稅調(diào)整增加額。

（2）2006年8月1日，因缺少流動(dòng)資金，從關(guān)聯(lián)方企業(yè)取得借款3000萬(wàn)元，期限3年，年利率為1.2%，8－12月份“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目列支關(guān)聯(lián)方借款利息15萬(wàn)元，金融部門(mén)的同期同類(lèi)貸款年利率為0.72%。

注：稅法規(guī)定，向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款不得超過(guò)注冊(cè)資本的50%。則稅前可扣除的利息為：5000×50%×0.72%×5/12=7.5萬(wàn)元，超支部分為15-7.5=7.5萬(wàn)元，應(yīng)填入第14行納稅調(diào)整增加額。

（3）2005年9月1日，該公司從工商銀行取得貸款1000萬(wàn)元，公司將這部分貸款用于長(zhǎng)期股權(quán)投資，2006年度財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支這部分借款利息7.2萬(wàn)元。

注：稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)投資借款利息可以稅前扣除，勿需進(jìn)行納稅調(diào)整。

5．全年共發(fā)生管理費(fèi)用469.14萬(wàn)元，其中：

（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元。

（2）新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用80萬(wàn)元。

（3）工資總額160萬(wàn)元。工資采用計(jì)稅工資制。其中，2006年1-6月份職工平均人數(shù)100人，6-12月份職工平均人數(shù)為110人。上半年計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為800元/人。

（4）按工資總額160萬(wàn)元相應(yīng)提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)累計(jì)28萬(wàn)元。

6．2006年8月發(fā)生意外事故，損失庫(kù)存的外購(gòu)材料40萬(wàn)元（不含增值稅），10月份取得保險(xiǎn)公司賠款15萬(wàn)元，財(cái)產(chǎn)損失已報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，同意在稅前扣除。

會(huì)計(jì)處理：

發(fā)生損失時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 46.8萬(wàn)

貸：庫(kù)存商品40萬(wàn)

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6.8萬(wàn)

賠償時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出 31.8萬(wàn)

銀行存款15萬(wàn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 46.8萬(wàn)

根據(jù)2005（國(guó)稅發(fā)）第13號(hào)令，年終匯算清繳時(shí)，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，31.8萬(wàn)的財(cái)產(chǎn)損失可在稅前扣除。

7．2006年國(guó)債利息收入10萬(wàn)元，境內(nèi)分回稅后投資收益60.8萬(wàn)元，已按24％交納了所得稅。

注：申報(bào)表第2行=10＋60.8=70.8萬(wàn)元，不再進(jìn)行還原處理。

8．11月份，轉(zhuǎn)讓9成新小汽車(chē)，轉(zhuǎn)讓價(jià)為5.5萬(wàn)元，賬面原值6萬(wàn)元，已提折舊1萬(wàn)元。

轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理5萬(wàn)

累計(jì)折舊1萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn) 6萬(wàn)

取得收入：

借：銀行存款5.5萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理5.5萬(wàn)

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理0.5萬(wàn)

貸：營(yíng)業(yè)外收入 0.5萬(wàn)

注：新申報(bào)表將0.5萬(wàn)元填入第5行其他收入中，這與舊申報(bào)表完全不同。新申報(bào)表的第1行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”已基本與會(huì)計(jì)上接軌，這樣的變化進(jìn)一步方便了納稅人的核算，稅收與會(huì)計(jì)的收入差異變小，只需根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”余額加上稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷(xiāo)售收入即可。

9．通過(guò)民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)自產(chǎn)家電，成本價(jià)為0.9萬(wàn)元，公允價(jià)值2.4萬(wàn)元，捐贈(zèng)扣除比例3%。

賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出1.308萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品0.9萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）0.408 （2.4×17%）

稅法上應(yīng)視同銷(xiāo)售，將2.4萬(wàn)的收入填入第1行銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，將0.9萬(wàn)填入第7行銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本

報(bào)表填列：

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表相關(guān)欄目計(jì)算如下：

第1行銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入：3600＋561.6÷1.17＋24＋2.4=4106.4（萬(wàn)元）

第2行投資收益：10＋60.8=70.8（萬(wàn)元）

第5行其他收入：0.5萬(wàn)元

第6行收入總額合計(jì)：4177.7萬(wàn)元

第7行銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本：17×90＋9＋0.9=1539.9（萬(wàn)元）

第9行期間費(fèi)用：222.2＋469.14＋700=1391.34（萬(wàn)元）

第11行其他扣除項(xiàng)目：31.8萬(wàn)元

第12行扣除項(xiàng)目合計(jì)：2963.64萬(wàn)元

第13行納稅調(diào)整前所得：1214.66萬(wàn)元

第14行納稅調(diào)整增加額：71.49＋44.68＋6.4＋1.12＋200＋7.5

=331.19（萬(wàn)元）

廣告費(fèi)扣除限額=4106.4×0.08=328.51（萬(wàn)元），調(diào)增400-328.51

=71.49（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=4106.4×0.3%＋3=15.32（萬(wàn)元），調(diào)增60

-15.32=44.68（萬(wàn)元）

計(jì)稅工資6×800×100＋110×1600×6=153.6（萬(wàn)元），調(diào)增160

-153.6=6.4（萬(wàn)元），三費(fèi)調(diào)增6.4×0.175=1.12（萬(wàn)元）

利息及折扣調(diào)增200＋7.5=207.5（萬(wàn)元）

第16行納稅調(diào)整后所得：1545.85萬(wàn)元

第18行免稅所得：10萬(wàn)元

第19行應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額：19.2萬(wàn)元（60.8/（1

-24%）×24％）

第20行允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額：1.31萬(wàn)元（因?yàn)?545.85×3%>1.308）

第21行：40萬(wàn)元（80×50%）（根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕88號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的數(shù)額直接填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》第21行“加計(jì)扣除額”中，取消附表九）

第22行應(yīng)納稅所得額：1513.74萬(wàn)元

第23行適用稅率：33%

第24行境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅額：499.54萬(wàn)元

第25行境內(nèi)投資所得抵免稅額：19.2萬(wàn)元

第28行境內(nèi)、外所得應(yīng)納所得稅額：480.34萬(wàn)元