導(dǎo)語：如何才能寫好一篇納稅籌劃的具體目標(biāo)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、固定資產(chǎn)折舊及影響因素

1.固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)在使用過程中不斷發(fā)生損耗,其價值逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)產(chǎn)品的成本或者企業(yè)的期間費用中去,固定資產(chǎn)損耗的價值轉(zhuǎn)移,就成為折舊。折舊作為企業(yè)成本費用的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用,同時也是企業(yè)補償固定資產(chǎn)價值的基本途徑。

2.固定資產(chǎn)折舊影響因素

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則,影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的主要因素有:

(1)固定資產(chǎn)原價。

(2)固定資產(chǎn)的凈殘值,是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用以后的金額。

(3)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

(4)固定資產(chǎn)的使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期問,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

二、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因

企業(yè)集團納稅籌劃是以完成企業(yè)既定的籌劃目標(biāo)為基礎(chǔ)。因此,納稅籌劃目標(biāo)的確定,是企業(yè)集團納稅籌劃的首要任務(wù)。而納稅籌劃目標(biāo)的層次性,或者說分層次的納稅籌劃目標(biāo),也就成為固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因。

1.納稅籌劃目標(biāo)的基本觀點及存在的問題

目前比較流行的納稅籌劃目標(biāo)有三種不同的觀點:

(1)稅負觀。即納稅籌劃的目標(biāo)是節(jié)約納稅成本,降低企業(yè)稅收負擔(dān);目前這種單純以降低稅負為主的傳統(tǒng)納稅籌劃目標(biāo)具有明顯的片面性,這已被理論界和實務(wù)界所認識。

(2)利益觀。以降低稅負和避免納稅風(fēng)險為主,綜合考慮納稅與非納稅成本,從而實現(xiàn)納稅成本最低與納稅風(fēng)險最小的平衡,實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。這種觀點仍然存在一定的缺陷:一是利益觀主要考慮顯性成本,忽視隱性成本及機會成本,或者說沒有考慮可能的納稅利益。二是該觀點不能與企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略有機結(jié)合,目標(biāo)有可能偏離企業(yè)財務(wù)管理最終目標(biāo)。

(3)價值觀。該觀點要求將納稅成本與非稅成本、納稅利益或機會成本、風(fēng)險以及時間因素等加以綜合考慮,并力爭在降低稅負、避免風(fēng)險、獲得納稅收益等之間進行權(quán)衡,最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。這種觀點克服了以上兩種觀點的局限性,但是仍然存在一定的不足。主要問題是某些因素難以量化,相對于側(cè)重利潤角度的短期納稅籌劃,增加了方法的復(fù)雜程度和不確定性,實施成本也相對較高。

2.納稅籌劃目標(biāo)層次的建立

納稅籌劃在企業(yè)集團生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段,會存在不同的籌劃重點。因此,納稅籌劃目標(biāo)不能獨立確定,它需要充分考慮企業(yè)所處的生產(chǎn)經(jīng)營階段、社會經(jīng)濟法律等環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo),筆者認為,納稅籌劃目標(biāo)可以分為三個不同的層面,具體如下:

(1)戰(zhàn)略層面。以企業(yè)價值最大化為主導(dǎo),充分考慮顯性成本、隱性成本、籌劃收益等因素,將納稅籌劃目標(biāo)納入企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)體系。該層面主要以集團公司層面操作為主。

(2)戰(zhàn)術(shù)層面。以企業(yè)利益最大化為目標(biāo),以稅務(wù)風(fēng)險及稅收負擔(dān)為基本出發(fā)點,在合理控制稅務(wù)風(fēng)險的前提下使企業(yè)稅負最小化。該層面主要以集團下屬子公司層面為主。

(3)技術(shù)層面。以降低企業(yè)稅負為主要出發(fā)點,探究各種合理的工具、方法,通過不同的方式降低稅務(wù)成本。該層面主要以企業(yè)稅務(wù)、財務(wù)部門為主體進行操作。

以上三個層面共同構(gòu)成了企業(yè)納稅籌劃不同層次的目標(biāo)。筆者以為,納稅籌劃目標(biāo)層次劃分是一種特殊的“雞尾酒”,它需要考慮企業(yè)集團所屬的經(jīng)營時期以及集團內(nèi)具體的企業(yè)層級,同時與企業(yè)集團多元化或者跨國公司化發(fā)展相適應(yīng)。因此,三個層次的目標(biāo)有機結(jié)合構(gòu)成了立體的現(xiàn)代企業(yè)集團納稅籌劃目標(biāo)。

三、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的具體層次劃分

企業(yè)處在不同的經(jīng)營階段 ,其經(jīng)營特點各不相同;企業(yè)處于不同層級,納稅籌劃的重點也有所區(qū)別。在立體的、多層次的納稅籌劃目標(biāo)下,企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃也應(yīng)該分為以下幾個層次:

1.戰(zhàn)略層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

固定資產(chǎn)納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略是緊緊聯(lián)系在一起的。戰(zhàn)略是指為達到某種特定目標(biāo)而采取的行動路線。戰(zhàn)略取決于目標(biāo)。戰(zhàn)略可分若干層次,一般包括公司戰(zhàn)略、商業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略三個層次。企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)有賴于企業(yè)正確的投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略,而投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略又同納稅籌劃密切相關(guān)。諾貝爾獎得主斯科爾斯等在其專著《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》認為:投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略自始至終都與稅收相聯(lián)系。也就是說,企業(yè)從事的投資取決于這一投資是如何融資的。另外,融資決策又取決于該投資項目。而在企業(yè)投資項目中,固定資產(chǎn)往往扮演了非常重要的角色,而固定資產(chǎn)的折舊又對企業(yè)固定資產(chǎn)價值的補償及企業(yè)稅收負擔(dān)及利潤實現(xiàn)有重大影響,因此,在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的整個過程中,必須貫穿納稅籌劃理念,對固定資產(chǎn)折舊進行納稅籌劃活動。

2.戰(zhàn)術(shù)層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

企業(yè)戰(zhàn)術(shù)層面而言,納稅籌劃主要考慮涉稅風(fēng)險及稅收負擔(dān)。

(1)由于會計準(zhǔn)則與稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等選擇權(quán),同時會計準(zhǔn)則與稅務(wù)存在一定的差異,也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但從企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)術(shù)層面考慮,它必須具有合法性,即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進行。否則,企業(yè)集團不僅不能獲取納稅籌劃收益,相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。

(2)由于已經(jīng)將納稅籌劃定義在合法的范圍內(nèi),從理論上說一般不涉及納稅風(fēng)險。但在實際工作中,某些具體的納稅籌劃活動稍有不慎,也可能涉及納稅風(fēng)險。

(3)從風(fēng)險控制角度看,企業(yè)過分注重稅負的降低,可能引發(fā)稅務(wù)機關(guān)的重點關(guān)注,最后導(dǎo)致經(jīng)營環(huán)境惡化,如果不重視某些非稅務(wù)風(fēng)險,就可能畫虎不成反類犬。

3.技術(shù)層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

技術(shù)層面而言,主要在于關(guān)注具體的稅收法規(guī)、稅務(wù)政策、會計政策,一般可從如下角度進行籌劃:如基于不同稅制的納稅籌劃、基于資金時間價值的納稅籌劃、基于折舊年限的納稅籌劃、巧用固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進行納稅籌劃等。

四、企業(yè)集團固定資產(chǎn)折舊分層次納稅籌劃具體操作方式

隨著全球經(jīng)濟一體化的形成,跨國企業(yè)、企業(yè)集團的出現(xiàn),資本大規(guī)模跨境流動,國際會計準(zhǔn)則趨同、區(qū)域經(jīng)濟乃至全球經(jīng)濟共同體的提出,使得納稅籌劃越來越成為企業(yè)集團的重要財務(wù)管理活動。而由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例提升、資金占用額加大及企業(yè)集團管理模式的創(chuàng)新,固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃分層次進行勢在必行。下面從集團公司、子公司及企業(yè)財稅部門入手,分層次對企業(yè)集團戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及技術(shù)層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃進行探討。

1.集團層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃

集團層面,必須從集團整體出發(fā),以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點,綜合考慮企業(yè)預(yù)算、決算、業(yè)績考核、盈利預(yù)期、資本運作、社會影響及可持續(xù)發(fā)展要求,從以下五個方面把握固定資產(chǎn)納稅籌劃。一是密切關(guān)注國家發(fā)展政策、方向,對相關(guān)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)政策深入研究,并結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略確定公司稅務(wù)戰(zhàn)略;二是關(guān)注稅收法規(guī)及政策的出臺,并對稅收理論與實踐進行研究,對國家稅務(wù)法規(guī)的走向進行預(yù)測;三是對全集團固定資產(chǎn)進行綜合控制,并與企業(yè)集團會計政策及經(jīng)營思路相聯(lián)系,合理調(diào)配固定資產(chǎn)投資;四是企業(yè)的資本運作與固定資產(chǎn)投資緊密結(jié)合,從投資角度來管理固定資產(chǎn)。五是建立稅務(wù)政策及理論研究團隊,并設(shè)置專人對固定資產(chǎn)的納稅籌劃進行研究。

2.子公司層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃

子公司角度主要是稅務(wù)風(fēng)險控制及對稅負的整體跟蹤。具體而言,可以從以下三個方面加強工作。一是對企業(yè)固定資產(chǎn)的會計政策及稅務(wù)政策進行合理設(shè)計及安排,通過財務(wù)及稅務(wù)甚至是經(jīng)營政策的協(xié)調(diào)安排,避免經(jīng)營過程中的稅務(wù)違法事件發(fā)生;二是要將內(nèi)部控制切實建立起來,尤其強化固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)重業(yè)務(wù)、重資金,將內(nèi)部控制重點放在業(yè)務(wù)流程及資金流程上,對資產(chǎn)管理的觀念需要逐步加強,以做好固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制工作。三是對接好稅務(wù)部門,及時了解新的政策規(guī)定,并依據(jù)稅務(wù)政策改變公司稅務(wù)籌劃方案。

3.企業(yè)財稅部門的固定資產(chǎn)納稅籌劃

企業(yè)財稅部門是具體接觸納稅申報、稅款計算繳納的單元,接觸的東西具體而繁雜。從技術(shù)角度出發(fā),企業(yè)財稅部門應(yīng)該在固定資產(chǎn)納稅籌劃過程中做好以下工作。一是熟悉稅收法律法規(guī),對稅款計算、繳納流程熟悉,避免因稅款計算及繳納失誤影響企業(yè)稅務(wù)評級;二是及時領(lǐng)會戰(zhàn)略及戰(zhàn)術(shù)層面的稅務(wù)籌劃思路,在執(zhí)行過程中以企業(yè)戰(zhàn)略為根本出發(fā)點;三是能根據(jù)具體的指令,運用稅務(wù)知識,對企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊籌劃出具體可行的方案。

固定資產(chǎn)是企業(yè)集團的重要資產(chǎn),而固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)補償固定資產(chǎn)損耗的基本方式。如果企業(yè)因為固定資產(chǎn)折舊引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險或者使得損耗的固定資產(chǎn)不能得到及時的補償,必將對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不良影響。經(jīng)過參考相關(guān)資料,并結(jié)合自身在企業(yè)實務(wù)中的經(jīng)驗,筆者提出企業(yè)固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及技術(shù)的說法,如果能對企業(yè)集團固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃有所裨益,便達到了筆者目的。

參考文獻:

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[3]中國注冊會計師協(xié)會:《稅法》.第一版.275頁,北京,經(jīng)濟科學(xué)出版社,2008.

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【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；中小企業(yè)；財務(wù)管理

納稅籌劃主要是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”效益，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟活動。隨著世界經(jīng)濟一體化的形成，全球競爭日益激烈，我們的企業(yè)必須擁有自己獨特的競爭優(yōu)勢，而競爭優(yōu)勢的形成按照波特競爭優(yōu)勢理論，主要靠降低成本和細分市場來獲得。各種稅金作為企業(yè)成本費用的主項之一，對企業(yè)的會計收益和企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，有著重要的影響。在市場經(jīng)濟運行機制下，稅務(wù)籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。本文旨在分析納稅籌劃在中小企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用，通過分析研究中小企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀，對之提出合理有效的解決方案。首先，通過了解納稅籌劃的相關(guān)理論，正確認識納稅籌劃對于企業(yè)財務(wù)管理的重要意義。其次，納稅籌劃如何在財務(wù)管理中得到應(yīng)用，本文將從企業(yè)經(jīng)營活動中的籌資、投資、經(jīng)營、利潤分配四大方面具體研究分析。最后，通過結(jié)合目前中小企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀與問題，提出合理可行的解決方案。納稅籌劃能提高企業(yè)資金使用效率，增加企業(yè)利潤，從而有利于實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)。因此，研究企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)籌劃問題，對中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

一、企業(yè)進行納稅籌劃的重要意義

納稅籌劃是企業(yè)納稅人在財務(wù)管理中所形成的符合立法意圖而減輕稅負的行為，是法制社會下納稅人經(jīng)營投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，以獲得最大的稅收利益減少稅收支出的一種最佳選擇。正確認識納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營管理的重要意義，表現(xiàn)在：

1.能夠減輕稅收負擔(dān)

減輕稅負，是納稅籌劃的主要目的。實施納稅籌劃，其根本出發(fā)點就是要以各種合法的、非違法的手段來達到合理減輕稅收負擔(dān)的目標(biāo)。對于減輕稅負，可以從絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)兩個方面入手。絕對降低指標(biāo)，就是指在企業(yè)業(yè)務(wù)流量不變的情況下實現(xiàn)納稅額的減少。稅負的相對降低指標(biāo)是指在業(yè)務(wù)流量增長的情況下，稅收額的增長幅度小于業(yè)務(wù)流量的增長幅度。

有的企業(yè)在脫離企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的視角下，片面的認為納稅籌劃就一定能降低稅負的絕對數(shù)，這是不可取的。當(dāng)然，任何稅負籌劃都有其一定的可變空間，而非無限制降低的。如果通過籌劃以后，在企業(yè)業(yè)績增長的同時實現(xiàn)了應(yīng)納稅額的較小增長，即應(yīng)納稅額的增長幅度小于企業(yè)業(yè)績增長幅度，這也應(yīng)看成是成功的納稅籌劃。況且納稅籌劃的作用不僅僅包括減輕稅收負擔(dān)，還包括其他方面。

2.有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)利益最大化

納稅籌劃可以節(jié)減企業(yè)的稅收費用，還可以防止企業(yè)陷入稅法陷阱，從而影響企業(yè)的財務(wù)利益。企業(yè)在仔細研究稅法的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向選擇經(jīng)營項目和規(guī)模，最大限度利用稅法中各種優(yōu)惠政策，無疑有利于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。同樣，在財務(wù)管理中，恰當(dāng)?shù)倪\用納稅籌劃，可以合理利用資金，避免因流動資金不足導(dǎo)致的償債能力降低的問題，有利于提高企業(yè)的盈利能力和償債能力。

3.有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平

首先，納稅籌劃有助于提高納稅人的納稅意識。納稅籌劃可以看作是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)賬表和正確進行會計處理是企業(yè)進行納稅籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)。其次，納稅籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，納稅籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。最后，納稅籌劃有助于提高企業(yè)的會計管理水平。企業(yè)進行納稅籌劃離不開會計，會計人員要按照稅法要求記賬、報送財務(wù)會計報告和進行納稅申報，從而也有利于提高企業(yè)的會計管理水平。

4.有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機構(gòu)和資源的合理配置

納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別、根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策，進行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。從長遠和整體看，納稅籌劃不僅不會減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總量。納稅籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，企業(yè)進行納稅籌劃，降低了企業(yè)稅負，促進了企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)收入和利潤增加了，從整體和發(fā)展上看，國家的稅收也將同步增長，使經(jīng)濟效益與社會效益實現(xiàn)有機結(jié)合。

二、納稅籌劃在中小企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

稅收籌劃從根本上講，納稅籌劃應(yīng)是一種財務(wù)管理活動，其目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)決定的。它是貫穿于企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營和利潤分配等財務(wù)管理活動的各個過程。因此，納稅籌劃是要在既定的納稅環(huán)境下和稅法規(guī)定的許可范圍內(nèi)，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，并通過對企業(yè)的投資、籌資、經(jīng)營和利潤分配等財務(wù)活動的安排以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟目標(biāo)和承擔(dān)社會責(zé)任、保證社會利益的社會目標(biāo)的一種財務(wù)管理活動。我們需要對企業(yè)四個階段中的納稅籌劃方法作具體分析。

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關(guān)鍵詞：納稅籌劃 財務(wù)管理 關(guān)系

中圖分類號:F275 文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914（2011）06-179-01

納稅籌劃是指納稅人為實現(xiàn)自身價值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的納稅環(huán)境下，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種理財活動。本文把納稅籌劃與財務(wù)管理的相關(guān)性作為研究起點，試圖從企業(yè)財務(wù)管理的角度來正確認識納稅籌劃。

一、納稅籌劃與財務(wù)管理目標(biāo)

納稅籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動。在納稅籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)來進行。納稅籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須符合財務(wù)管理的目標(biāo)。納稅籌劃既受財務(wù)管理目標(biāo)的約束，同時納稅本身又對財務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。其影響點表現(xiàn)為以下幾個方面：

1.多種納稅方案的存在?，F(xiàn)實經(jīng)濟生活中，在稅法規(guī)范的前提下，企業(yè)往往面對著一個以上的納稅方案的選擇。不同的納稅方案，稅負的輕重程度往往不同，甚至相差甚遠。所以，企業(yè)如果不進行納稅籌劃，對各種納稅方案進行對比分析，就有可能面臨更重的納稅負擔(dān)。同時，也不能因為一味地追求減輕稅負，導(dǎo)致企業(yè)總體收益損失，從而影響企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.稅收利益的存在。從企業(yè)的角度來看，稅收利益的取得源于兩個方面：一是政府提供的稅收優(yōu)惠政策；二是納稅期的遞延。在現(xiàn)代稅收制度中，國家往往都會制定一些稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠是政府主動放棄一部分稅收收入，是政府給予特定的納稅人的稅收利益。遞延納稅是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，推延納稅期的行為。納稅期的推延并不會減少企業(yè)的稅額，但是，它相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆零成本的資金，考慮到貨幣時間價值，則有利于增加股東權(quán)益。

3.納稅對企業(yè)償債能力的影響。提高獲利水平和償債能力是企業(yè)經(jīng)營理財?shù)幕境霭l(fā)點，可以說，提高獲利能力是企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)的本源，而能否有效地維持適度的債務(wù)償付能力則是財務(wù)管理目標(biāo)順利達成的行為依托。從企業(yè)的角度來看，償債壓力主要有兩類：一類是一般性商業(yè)債務(wù)的清償；另一類是納稅債務(wù)的清償。這兩類債務(wù)對企業(yè)現(xiàn)金流量的要求是不同的，只有納稅才具有完全現(xiàn)金支付的剛性約束，必須運用現(xiàn)實的現(xiàn)金才能予以完成。一旦企業(yè)既存現(xiàn)金匱乏而又無法予以融通時，就會增加企業(yè)不必要的納稅成本和損失。一方面是來自稅務(wù)機關(guān)直接性的經(jīng)濟懲罰；另一方面，企業(yè)的信譽形象也可能因此降低。

4.納稅是企業(yè)履行社會責(zé)任的具體體現(xiàn)。作為一個企業(yè)，它是整個社會中的一員，依法納稅是其基本職責(zé)。企業(yè)也只有依法納稅，才能得到政府的支持，反之，將受到政府的處罰。因此，為實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)重視納稅籌劃，并將其融入自己的財務(wù)管理活動中，能動地利用稅收杠桿，維護自己的合法權(quán)益。通過納稅籌劃，盡可能地減輕納稅負擔(dān)，同時通過利用國家的稅收優(yōu)惠，最大限度爭取稅收利益，并合理安排企業(yè)現(xiàn)金收支，避免不必要的納稅成本的增加和企業(yè)價值的損失。

二、納稅籌劃與財務(wù)管理對象

財務(wù)管理的對象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，資金只有在企業(yè)里不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，從一個階段轉(zhuǎn)入另一個階段，企業(yè)才能進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

企業(yè)的應(yīng)納稅金不具有較大的彈性，它對企業(yè)的現(xiàn)金流量表現(xiàn)出一種“剛性”約束。稅法對企業(yè)的要求就是要企業(yè)履行納稅義務(wù)，及時足額地繳納稅金。因此，作為財務(wù)管理工作者必須充分認識到稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要組成部分，并且具有強制性和剛性，在進行現(xiàn)金流量的預(yù)測時，必須充分考慮這一部分的影響。因而，企業(yè)的納稅籌劃應(yīng)以稅收法規(guī)為導(dǎo)向，對企業(yè)財務(wù)活動中的納稅問題進行籌劃，以保證企業(yè)資金正常運轉(zhuǎn)。

三、納稅籌劃與財務(wù)管理職能

財務(wù)管理的職能包括財務(wù)計劃、財務(wù)決策和財務(wù)控制。財務(wù)計劃工作是指針對特定期間的財務(wù)規(guī)劃和財務(wù)預(yù)算。財務(wù)規(guī)劃是個過程，對于納稅籌劃起指導(dǎo)和制約作用，而納稅籌劃作為財務(wù)規(guī)劃的組成內(nèi)容，它反過來要為財務(wù)目標(biāo)服務(wù)。財務(wù)預(yù)算是計劃工作的成果，它既是決策的具體化，又是控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的依據(jù)。財務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算，包括短期的現(xiàn)金收支預(yù)算以及長期的資本支出預(yù)算和長期資金籌措預(yù)算。在這些預(yù)算中都離不開對稅金的預(yù)算。

納稅籌劃是財務(wù)決策的重要組成部分。決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離不開財務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；還有籌劃的結(jié)果同樣要用來指導(dǎo)人們的納稅行為。總之，納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的重要組成部分，納稅因素影響財務(wù)決策，納稅籌劃是企業(yè)進行財務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。

納稅籌劃落到實處離不開控制。財務(wù)控制是通過一定的管理手段對財務(wù)活動進行指揮、組織、協(xié)調(diào)，并對財務(wù)計劃實施監(jiān)控，以保證其落實。作為納稅籌劃來說，對于已作出的籌劃方案，在組織落實時，也離不開切實可行的監(jiān)控。同時要建立一定的組織系統(tǒng)、考核系統(tǒng)、獎勵系統(tǒng)，以保證籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

四、納稅籌劃與財務(wù)管理內(nèi)容

籌資、投資、營運資金管理和股利分配是財務(wù)管理的四大內(nèi)容。納稅籌劃對財務(wù)管理的四大內(nèi)容都有重要影響。例如，投資者在進行新的投資時，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業(yè)、投資方式等幾個方面進行優(yōu)化選擇。又如，加速營運資金周轉(zhuǎn)效率的同時又要考慮到運轉(zhuǎn)周期，以保證納稅時有足夠的現(xiàn)金支付能力。還有，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用，同樣需要納稅籌劃?？偠灾?，納稅問題貫穿于財務(wù)活動的各個過程，融于財務(wù)管理的各內(nèi)容之中。

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；納稅籌劃；對策

納稅籌劃亦稱稅收籌劃或稅務(wù)籌劃。在西方發(fā)達國家，納稅籌劃對納稅人是耳熟能詳；而在我國，則處于初始階段，人們對此有極大的興趣，但又似乎心有所忌。本人通過深入學(xué)習(xí)認為：納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，自行或通過中介機構(gòu)的幫助，為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東財富最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資、籌資等涉稅活動進行事先設(shè)計和謀劃的過程。

所得稅籌劃對于企業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟的正常運作具有重大的作用，如何進行科學(xué)、有效地籌劃成為企業(yè)的一大問題。因此，本文針對此種情況，在企業(yè)所得稅籌劃策略上提出了若干對策。

一、企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)從整體考慮

整體意識是指對納稅人而言，納稅籌劃的根本目的是稅后財務(wù)利益最大化，而不僅僅是少納稅金，這是因為納稅籌劃的目標(biāo)必須服從納稅人整個財務(wù)計劃、企業(yè)計劃這些整體目標(biāo)。一種稅少納了，另一種稅可能要多納，整體稅負不一定降低；整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財務(wù)利益最大化的方案；納稅籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務(wù)利益和短期利益，還要考慮納稅人未來的財務(wù)利益和長期利益；不僅要考慮納稅人的稅后財務(wù)利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險降到最低?？傊?，納稅籌劃只有從納稅人財務(wù)計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。

同時，進行企業(yè)所得稅納稅籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的業(yè)務(wù)過程和環(huán)節(jié)，對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計、安排。只有存在可籌劃空間，納稅人才可以選擇較低的稅負，取得最大的財務(wù)利益；只有納稅人有進行納稅籌劃的內(nèi)在動力，國家才可用有差別的稅收待遇，從利益上引導(dǎo)納稅人對自己的投資、理財、經(jīng)營活動朝著國家鼓勵的方向做出規(guī)劃、設(shè)計，從而實現(xiàn)國家調(diào)控政策。

二、加強對納稅籌劃的法律規(guī)范了解

納稅籌劃需要對稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入的理解和將企業(yè)本身的資金實力、技術(shù)水平、市場狀況、財務(wù)核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮，任何一個環(huán)節(jié)和方面的偏差都會對納稅籌劃的整體產(chǎn)生直接影響，而做出籌劃的企業(yè)和稅務(wù)中介機構(gòu)的籌劃目的、方向和具體的籌劃過程則起著至關(guān)重要的作用。因此，必須對企業(yè)和稅務(wù)機構(gòu)的籌劃行為加以嚴(yán)格規(guī)范。一方面，應(yīng)從稅法上明確規(guī)范。在對企業(yè)納稅籌劃的認定上往往會出現(xiàn)分歧，企業(yè)認為是納稅籌劃，而稅務(wù)機關(guān)則認定為避稅，甚至是偷稅，容易發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟。而在復(fù)議和訴訟過程中，因缺乏具體可操作的法律依據(jù)，致使最后的判決、裁決難以使雙方信服。因此，必須對己發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊、不明確之處進行修訂，并在實踐過程中不斷完善，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務(wù)部門、稅務(wù)機構(gòu)、企業(yè)提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn)，以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機構(gòu)的籌劃行為，減少國家稅款的非正常損失。另一方面，應(yīng)從責(zé)任追究上加強規(guī)范。國家應(yīng)通過法律責(zé)任的追究，加強對企業(yè)和稅務(wù)中介機構(gòu)行為的約束。企業(yè)通過稅務(wù)機構(gòu)進行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行為，除企業(yè)受到嚴(yán)厲懲處外，稅務(wù)機構(gòu)受影響的不應(yīng)僅僅是信譽，更應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任，這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性，盡可能為企業(yè)提供合理、合法的納稅籌劃。

三、進行必要的企業(yè)所得稅籌劃成本效益分析

納稅籌劃活動自身會產(chǎn)生成本，如進行納稅籌劃的人員的人力成本，了解與納稅籌劃相關(guān)的信息所花費的成本等，企業(yè)一定要使這些成本的金額小于采用納稅籌劃節(jié)約下來的稅款的金額，納稅籌劃才有必要進行。一般企業(yè)可由自己設(shè)立專門的部門進行納稅籌劃或聘請外部專業(yè)的納稅籌劃顧問，企業(yè)到底選用哪種方式應(yīng)遵循成本一效益原則。如果選擇外部納稅籌劃機構(gòu)，優(yōu)點是他們的信息資源優(yōu)勢與人力資源優(yōu)勢以及同稅務(wù)機關(guān)建立的良好的工作關(guān)系，為納稅人和稅務(wù)機關(guān)建立起良好的溝通，企業(yè)無須維持內(nèi)部的專業(yè)人員，納稅籌劃成本低，但缺點是不能及時處理企業(yè)納稅籌劃方面的中小問題。而選擇使用企業(yè)內(nèi)部人員進行納稅籌劃，優(yōu)點是企業(yè)內(nèi)部人員對企業(yè)內(nèi)部各情祝非常熟悉，可以隨時對納稅籌劃方案修改和執(zhí)行進行管理和控制，缺點是對納稅籌劃中出現(xiàn)的問題由會計、老板還是專業(yè)籌劃人士誰負責(zé)或如何協(xié)調(diào)，相對聘請外部納稅籌劃專門機構(gòu)來說，成本較高。企業(yè)應(yīng)該在納稅籌劃開始前就對該選擇外部納稅籌劃專業(yè)機構(gòu)還是啟用企業(yè)內(nèi)部人員的成本進行測算，做出適合本企業(yè)自身情況的選擇。做出納稅籌劃方案后，要對所有的籌劃方案進行比較，選擇收益成本比最大的方案。

總之，企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)以系統(tǒng)的觀點，從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，服從并服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，并以“稅后收益最大化”為目標(biāo)；傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅納稅籌劃以“稅負最輕”或“納稅最小化”為目標(biāo)，由于沒有考慮非稅收成本，可能使得籌劃方案的采納雖然降低了稅負，但其他非稅成本增加并可能超過稅負的降低數(shù)額，因而與企業(yè)價值最大化背離，也就可能與企業(yè)戰(zhàn)略背離。由于納稅籌劃是一門涉及會計、稅法、財務(wù)管理、法學(xué)、企業(yè)管理等諸多學(xué)科的邊緣性學(xué)科，要綜合運用起來，確實對知識素養(yǎng)和能力水平要求很高，加上筆者學(xué)術(shù)水平有限，社會實際工作少，對本文中所述的觀點及分析，可能有諸多欠妥之處，以上不足都需要在未來作進一步的研究和完善。

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【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 稅務(wù)籌劃 財務(wù)管理

一、納稅籌劃的涵義

納稅籌劃理論角度上是指，在稅收法律以及相關(guān)法規(guī)的規(guī)范下，以自然人以及法人作為代表的納稅人，根據(jù)具體活動所涉及的相關(guān)法律法規(guī)，將減少繳稅負擔(dān)作為目標(biāo)，對于企業(yè)的投資、經(jīng)營、籌資等相關(guān)活動進行籌劃或策劃的活動的總稱。相對的，在現(xiàn)實意義上講，我們所說的納稅籌劃是一種使納稅人在符合法律規(guī)范的前提下，在其財務(wù)管理中進行合理的籌劃，從而減輕稅負的活動。值得注意的是，納稅籌劃活動通常是使用合法手段并且其動機具有合理性，所以它同企業(yè)的偷稅或漏稅的活動是有所區(qū)別的。納稅籌劃工作在幫助企業(yè)減輕稅負的同時也沒有造成國家利益的損失，正因為如此，納稅籌劃工作受到了納稅人的歡迎，是一種可以大幅度節(jié)約并且獲得稅收最大利益的最好選擇。

二、納稅籌劃所具有的特征

（一）合法性

作為稅收籌劃的特點，合法性是最基本的。合法性是指企業(yè)的納稅籌劃工作不能違反稅法，必須在合法的范圍內(nèi)，一旦超出了法律的限制，就是偷稅逃稅的行為，必須對其進行及時地制止。在觸犯法律的前提下所指定的籌劃方案，不但無法使納稅人獲得預(yù)期利益，而且還會受到法律的懲處，對于企業(yè)正常的生產(chǎn)以及經(jīng)營都是很不利的。

（二）籌劃性

談到納稅籌劃的特點，定然離不開籌劃二字，這就很明顯地體現(xiàn)出了納稅籌劃工作的很重要的特征就是籌劃性。納稅活動往往是發(fā)生于應(yīng)稅活動之后的，這為納稅籌劃工作提供了時間上的條件，確保納稅活動都在財務(wù)管理的籌劃之后發(fā)生。并且在稅法規(guī)定中，根據(jù)不同的征稅對象，所征收的稅款的多少也存在很大的差別，這樣納稅人可以去選擇適合自己的最低的稅負進行繳納，因此在繳稅發(fā)生之前，就做好對于稅款的籌劃工作，可以確保納稅人的稅負降低。

（三）目的性

納稅籌劃是一種有目的地對稅負進行規(guī)劃的理財活動，目標(biāo)是給納稅人帶來稅負上的減緩和利益的最大化。節(jié)稅是指減少在稅收上的投入，納稅規(guī)劃的節(jié)稅，無論是對于當(dāng)前還是未來的稅負，都要通過計劃使其減少到最小。

（四）專業(yè)性

納稅籌劃是在法律法規(guī)的規(guī)定下，納稅人對法規(guī)進行具有能動性的規(guī)劃，以達到節(jié)稅目的的一種具有很強的技術(shù)性的活動。這要求納稅籌劃者要對稅收相關(guān)的法律和法規(guī)爛熟于心，還可以在合理的范圍內(nèi)通過對財務(wù)活動進行管理以達到減少稅負的目的。

三、企業(yè)財務(wù)管理與納稅籌劃的關(guān)系

企業(yè)管理系統(tǒng)之中，財務(wù)管理是一個非常重要的系統(tǒng)，它作為價值管理，在企業(yè)經(jīng)營活動的各個領(lǐng)域、部門以及環(huán)節(jié)之中出現(xiàn)，并且在其中發(fā)揮著重要的作用。納稅籌劃是為了減少納稅人的稅負并且實現(xiàn)其利益最大化，這對于企業(yè)的財務(wù)管理以及制度上的完善有著極為重要的作用，它們之間緊緊相連并且始終影響著另一方。納稅籌劃如果做得科學(xué)合理，能夠節(jié)省納稅人的大部分稅務(wù)支出并且保證了其利益的實現(xiàn)，對于提高資本所產(chǎn)生的利潤有著舉足輕重的作用，這也是企業(yè)財務(wù)管理的重要目標(biāo)之一，而通過納稅籌劃，我們可以很好地達到目標(biāo)。納稅籌劃是財務(wù)管理實現(xiàn)最終目標(biāo)的一個有效途徑，通過它可以更好地對企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行重組，促進企業(yè)的發(fā)展和進步，保證企業(yè)的利潤最大化。納稅統(tǒng)籌工作要以企業(yè)的財務(wù)策劃為保障，實踐納稅籌劃需要運用財務(wù)策劃的手段，并且對于財務(wù)管理有了更深層次的了解才能確保納稅統(tǒng)籌工作的可行性等問題。

四、納稅籌劃的重要作用

（一）有助于節(jié)約企業(yè)成本，減緩納稅壓力

我國的財政收入主要來自于稅收，并且通過稅收活動，國家可以有力地引導(dǎo)和干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動等，國家要扶持和鼓勵一些新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展或者復(fù)興老產(chǎn)業(yè)，可以通過免稅或者降稅的政策來吸引企業(yè)投資這些行業(yè)。國家通過改變稅率以及對于征稅的起點和項目等方法可以對企業(yè)的經(jīng)營活動進行實時地調(diào)控，但是這變向地給了納稅籌劃的提供了條件?？茖W(xué)的納稅籌劃可以為企業(yè)增加利潤，減少稅負還能為企業(yè)帶來更多的優(yōu)惠政策。

（二） 對于完善社會經(jīng)濟體系有促進作用

納稅籌劃工作不僅局限在企業(yè)自身，越來越多的企業(yè)和政府意識到其帶來的利益和重要性后，社會和政府機關(guān)也要努力建立起與企業(yè)相對應(yīng)的籌劃服務(wù)體系。良好的納稅籌劃工作需要一個環(huán)境，這對政府的服務(wù)部門和我國的稅收體制以及服務(wù)市場都提出了一個要求。一個完善科學(xué)的納稅籌劃可以提高企業(yè)納稅人的納稅意識，并且更加有益于納稅人與稅務(wù)部門關(guān)系的處理，從而創(chuàng)造一個更加良好的稅收環(huán)境。

（三）有效地提高企業(yè)的財務(wù)管理

企業(yè)的發(fā)展對于財務(wù)數(shù)據(jù)的重視變得尤為突出，這是企業(yè)發(fā)展的一個重要數(shù)據(jù)和參考。想要確保企業(yè)財務(wù)管理實現(xiàn)目標(biāo)就要做好納稅籌劃的工作。要保障企業(yè)良好穩(wěn)定快速發(fā)展，就要提高對企業(yè)納稅籌劃的重視程度，因為籌劃工作很可能對于企業(yè)未來的發(fā)展和以后的戰(zhàn)略產(chǎn)生直接的影響。納稅籌劃工作需要從多個角度和方面進行整體的提升，要總結(jié)以往的經(jīng)驗教訓(xùn)，對過去的數(shù)據(jù)進行科學(xué)分析，保證遵守法律法規(guī)，并且培養(yǎng)和吸收有專業(yè)水平的納稅籌劃人員，從整體上提升企業(yè)的納稅籌劃工作水平。

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)稅收制度的建立健全，企業(yè)要做好相應(yīng)的納稅籌劃工作，并且配合好政府相關(guān)的政策和措施，在法律的范圍內(nèi)，盡量保障企業(yè)的利益，促進企業(yè)更好更快發(fā)展，提升企業(yè)的整體競爭力。

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篇6

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收法律法規(guī)也在通過改革走向逐步完善的道路。在這樣的背景下，企業(yè)為了贏得更多的生存空間，除了改善企業(yè)生產(chǎn)工藝，還試圖通過加強企業(yè)管理水平來獲取利潤。而財務(wù)管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，其作用一直不可小覷。納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)稅務(wù)管理的核心工作，對于降低企業(yè)納稅風(fēng)險、提高企業(yè)的利潤水平都有著重要作用。納稅籌劃本質(zhì)上是通過利用稅收法律法規(guī)之間的規(guī)定，通過籌劃思路最終起到降低企業(yè)稅負或者企業(yè)價值最大化的財務(wù)活動。良好的納稅籌劃手段可以為企業(yè)帶來很高的經(jīng)濟收益，而不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃將會使企業(yè)產(chǎn)生極大的納稅成本和風(fēng)險。因此，有必要探討納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理帶來的影響以促進企業(yè)合理利用納稅籌劃這一財務(wù)管理活動手段，最終促進企業(yè)達到價值最大化。

二、納稅籌劃和企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系

（一）納稅籌劃的目標(biāo)和企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)一致

對于我國大多數(shù)企業(yè)而言，其財務(wù)管理目標(biāo)是獲得企業(yè)經(jīng)濟收益最大化及企業(yè)價值最大化，即通過財務(wù)管理手段最終達到提高企業(yè)知名度、改善企業(yè)形象、提高企業(yè)利潤水平和降低企業(yè)稅收負擔(dān)的作用。而納稅籌劃通過對企業(yè)征納稅環(huán)節(jié)進行相應(yīng)籌劃，其目標(biāo)也是為了使得企業(yè)盡量少地承擔(dān)稅負，同時又要保障企業(yè)獲取較高的利潤水平。綜上可以知道納稅籌劃的目標(biāo)和企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是一致的。而這也要求企業(yè)在進行納稅籌劃時不單單考慮稅收負擔(dān)因素，還需要考慮其他財務(wù)會計因素，全面保障企業(yè)持續(xù)性發(fā)展。

（二）納稅籌劃的籌劃對象為稅收支出，企業(yè)財務(wù)管理的籌劃對象是企業(yè)財務(wù)支出或收入

對于企業(yè)而言，其進行納稅籌劃的對象一般是稅收支出項目，進行企業(yè)財務(wù)管理的籌劃對象一般都是企業(yè)的財務(wù)支出或收入。納稅籌劃是對稅收法律法規(guī)進行詳細了解之后通過對于納稅主體、納稅對象、納稅稅率等項目進行籌劃，以減少單位的稅收支出，提高企業(yè)的利潤水平。在大多數(shù)情況下，企業(yè)的利潤水平越高，應(yīng)納稅額越高，因此企業(yè)必須要協(xié)調(diào)利潤和納稅額之間的關(guān)系，尋找到臨界點，防止因累進稅率造成的越過臨界點產(chǎn)生納稅額遠高于增加的利潤額的情況出現(xiàn)。企業(yè)財務(wù)管理的籌劃一般通過提高企業(yè)資金的使用效率和降低企業(yè)資金存在的風(fēng)險來進行籌劃。在進行財務(wù)管理的過程中，企業(yè)大多會橫向縱向比較不同項目的資金使用效率和企業(yè)資金風(fēng)險，通過預(yù)測評估及績效管理的方式最終促進企業(yè)財務(wù)管理合規(guī)性及有效性發(fā)展。

（三）納稅籌劃屬于稅收領(lǐng)域從事的企業(yè)財務(wù)管理活動

納稅籌劃作為一種通過直接或者間接方式降低企業(yè)稅收負擔(dān)的財務(wù)活動，通過稅收優(yōu)惠政策及稅收法律法規(guī)間的差異性來合理籌劃企業(yè)財務(wù)活動和日常經(jīng)營事項。因此其本質(zhì)上是稅收領(lǐng)域的財務(wù)管理活動。稅收支出實質(zhì)上是企業(yè)在正常經(jīng)營生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的價值的一部分，而基于企業(yè)價值進行管理正是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，因此從這個角度也依然可以認定納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動的重要組成部分。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，投融資過程、采購生產(chǎn)、銷售等都會產(chǎn)生一定的稅收費用，因此納稅籌劃并不是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中某一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的，而是蘊含在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程當(dāng)中。同時，納稅籌劃并不是可以脫離企業(yè)日常財務(wù)管理活動而進行，沒有了企業(yè)日常財務(wù)管理活動，納稅籌劃工作便不可能完成。

三、納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理帶來的影響

（一）納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)制定會帶來一定的影響

在企業(yè)進行日常的納稅籌劃過程中，雖然我們可知納稅籌劃和企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)基本一致，但是納稅籌劃依然會對企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)制定帶來一定的影響。同時納稅籌劃不單單會影響到企業(yè)財務(wù)管理活動制定的總體目標(biāo)，還會對企業(yè)財務(wù)管理制度中的具體目標(biāo)帶來不同程度的影響。在企業(yè)，財務(wù)部門及管理者都會注重企業(yè)盈利水平、經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流狀況及債務(wù)償還能力等指標(biāo)。而納稅籌劃作為影響到企業(yè)稅收負擔(dān)狀況的重要活動，必然會對財務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。納稅籌劃在對盈利水平方面的目標(biāo)會帶來如下影響：在企業(yè)進行債權(quán)籌資時會考慮到合理利息收入可以稅前扣除，而股權(quán)融資的成本不可進行稅前扣除，造成兩種籌資方式帶來的盈利水平產(chǎn)生差異，如果在兩種方式給企業(yè)帶來的收益相同，會選擇債權(quán)融資而非股權(quán)籌資。在進行經(jīng)營狀況的目標(biāo)制定時，企業(yè)可以通過稅收優(yōu)惠政策來合理調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)的折現(xiàn)年限，促進企業(yè)固定資產(chǎn)占用的資金回收。在進行現(xiàn)金流狀況指標(biāo)制定時，需要考慮因為納稅導(dǎo)致的現(xiàn)金流出，因為稅收支出是不具備彈性的，不及時足額繳納稅款會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險。由以上幾點均可以發(fā)現(xiàn)納稅籌劃對于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)制定會帶來影響，企業(yè)需要認真考量納稅籌劃給企業(yè)帶來的好處和產(chǎn)生的一定成本，制定有效戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理過程中的籌劃對象會產(chǎn)生較大的影響

在企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中，納稅籌劃會對企業(yè)財務(wù)管理過程中的籌劃對象產(chǎn)生較大的影響。這是因為納稅籌劃的籌劃對象一般僅僅是企業(yè)應(yīng)繳納的稅款，而企業(yè)財務(wù)管理過程中的籌劃對象包括日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入和成本。而稅款作為企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的價值，會對企業(yè)財務(wù)管理過程中的籌劃對象產(chǎn)生影響。從現(xiàn)金流角度可以發(fā)現(xiàn)，我國稅法規(guī)定的某些特殊經(jīng)營活動可以通過加速折舊提前收回投資，減輕現(xiàn)金壓力，因此納稅籌劃會對企業(yè)財務(wù)管理過程中的固定資產(chǎn)進行相應(yīng)的籌劃。從資產(chǎn)計價角度可以發(fā)現(xiàn)，稅法上對于存貨的計量和會計上的方法基本一致，因此納稅籌劃的對象和企業(yè)財務(wù)管理的籌劃對象也可能會出現(xiàn)一致。從企業(yè)可利用的稅收優(yōu)惠政策可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)管理除了需要考慮自身因素之外還需要考慮政策變動因素，某些稅收優(yōu)惠政策的出臺會對企業(yè)利潤水平帶來較大程度的變動，如果不有效利用稅收優(yōu)惠政策，容易造成企業(yè)財務(wù)管理對象產(chǎn)生偏差，給企業(yè)經(jīng)營帶來一定的風(fēng)險。

（三）納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的一般內(nèi)容和關(guān)鍵職能產(chǎn)生了一定影響

納稅籌劃除了對于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)制定和籌劃對象的選擇方面帶來了影響之外，還對企業(yè)財務(wù)管理的一般內(nèi)容和關(guān)鍵職能產(chǎn)生了一定的影響。納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的一般內(nèi)容產(chǎn)生的影響范圍比較廣，主要是對企業(yè)的籌融資方式、企業(yè)合并方式、日常采購及銷售方式的選擇產(chǎn)生了影響。在企業(yè)進行籌資時，企業(yè)如何利用財務(wù)杠桿來提高企業(yè)經(jīng)濟收益獲得更多利益是關(guān)鍵問題。但是稅法上，不同形式籌融資利息是否可以進行稅前抵扣給籌融資決策帶來了重要影響。在企業(yè)合并方面，是否是關(guān)聯(lián)方進行特殊納稅調(diào)整成為企業(yè)必須重視的問題。在日常采購方面，采用委托加工收回方式、直接采購或者預(yù)付賬款采購方式對于納稅時間會產(chǎn)生一定影響，如何有效利用納稅時間帶來的資金時間價值成為企業(yè)在進行財務(wù)管理時需要關(guān)注的問題。在日常銷售方面，采用現(xiàn)金折扣或者商業(yè)折扣對于應(yīng)納增值稅稅額會產(chǎn)生影響，也會直接影響企業(yè)利潤水平。納稅籌劃除了會對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生影響外還會對企業(yè)關(guān)鍵職能產(chǎn)生影響。即企業(yè)在進行某些經(jīng)營活動決策時需要考慮到納稅籌劃這項財務(wù)活動的實踐性及難度，最終選擇有效的管理模式進行管理。企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)鍵職能是提高資金利用率、防范財務(wù)風(fēng)險，由此可見納稅籌劃必然會對財務(wù)管理的關(guān)鍵職能產(chǎn)生影響。

四、結(jié)語

篇7

[關(guān)鍵詞] 合理節(jié)稅 合理避稅

納稅籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動。而人們的策劃活動總是為了實現(xiàn)一個目標(biāo)而進行的，沒有明確的目的就無法進行策劃。長期的計劃經(jīng)濟體制造成了納稅人的納稅觀念意識和行為意識的淡薄。我國已經(jīng)歷了幾十年的計劃經(jīng)濟體制，在計劃經(jīng)濟體制時期，國家不重視稅收經(jīng)濟杠桿的作用。這給眾多的納稅人造成納稅不重要、納稅籌劃更沒有必要的觀念。目前，中國在入世參與國際市場大競爭的背景下，作為中國的企業(yè)一旦成為獨立的個體，就必須要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機制與強大的動力機制，參與到市場競爭中來。因此，以往上繳國家稅收就成為了企業(yè)的成本支出，要通過深入研究納稅籌劃的各種手段予以控制。只有這樣，現(xiàn)代企業(yè)才能在市場大競爭中處于優(yōu)勝地位。

一、納稅籌劃的興起

納稅籌劃并不是自古就有的，它是一定歷史時期的特定產(chǎn)物。所謂“納稅籌劃”一詞來源與西方國家19世紀(jì)中葉，意大利的稅務(wù)專家就已經(jīng)出現(xiàn)，并為納稅人提供納稅咨詢。在納稅籌劃的歷史上，歐洲稅務(wù)最早成立了聯(lián)合會。它極大的促進了納稅籌劃行業(yè)的發(fā)展。1959年在法國巴黎，由5個歐洲國家的從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)團體發(fā)起成立，使稅務(wù)顧問和從事稅務(wù)咨詢及納稅籌劃的人有了自己的行業(yè)組織。這一方面說明在這些國家納稅籌劃得到了政府的認可，同時也說明該行業(yè)開始通過自己的行業(yè)組織來規(guī)范該行業(yè)的發(fā)展。這表明包括納稅籌劃再內(nèi)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)在歐洲走向自己的道路。

而在我國，對納稅籌劃的研究卻很少，一是主要緣于市場經(jīng)濟體制建立比較晚，納稅人的獨立經(jīng)濟利益主體身份沒有充分體現(xiàn)出來；二是人們對納稅籌劃的思想認識偏激，把納稅籌劃等同于稅收欺詐,尤其是新聞出版對避稅方面的書籍由于擔(dān)心被政府部門審查，一度將納稅籌劃方面的理論研究書籍視為“禁書”，將其打入“冷宮”。直到改革開放和十四大確定我國經(jīng)濟體制改革的目標(biāo)是建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟體制后，人們的認識才逐漸發(fā)生了一些改變：從恐懼到接受，從接受到研究，從研究到應(yīng)用，逐步對納稅籌劃形成了一些共識。

二、納稅籌劃的概念

什么是真正意義上的納稅籌劃？目前觀點不一，但基本內(nèi)涵是一致的。首先應(yīng)當(dāng)肯定的是、納稅籌劃不等于逃稅。逃稅是建立在對稅法不理解違法的基礎(chǔ)之上的。這與納稅籌劃有著本質(zhì)的區(qū)別。從納稅籌劃的概念可以看出，納稅籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能的取得節(jié)約稅收成本和稅收收益。從目前的情況來講，企業(yè)最好還是委托中介機構(gòu)完成這個籌劃，這是與我國實際情況相吻合的。因為我國在稅收政策的傳遞渠道和傳遞速度方面，還不能滿足納稅人進行納稅籌劃的要求，也許企業(yè)得到的稅收政策是一個過時的政策，而實際政策已經(jīng)做了調(diào)整。若不及時地了解這種政策的變化，盲目采用納稅籌劃，可能會觸犯稅法，這就不是籌劃了，而可能就是偷稅。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的一個最基本的經(jīng)濟行為，是以不違反國家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提的，否則，就成了稅收違法行為。因此，納稅人應(yīng)該具備相當(dāng)?shù)姆芍R，尤其是清楚相關(guān)的稅收法律知識，知道和懂得違法與不違法的界限。納稅籌劃的目的之一是要減輕稅收負擔(dān)，而偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅也都可以減輕稅收負擔(dān)，但它們之間是有合法還是違法犯罪的嚴(yán)格區(qū)別的，企業(yè)只有分清楚這其中的差異，才能更好地進行納稅籌劃，達到減輕稅收負擔(dān)的目標(biāo)。

三、納稅籌劃的實現(xiàn)意義

筆者認為：納稅籌劃作為納稅人的一項權(quán)利，在我國已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員所接受和運用。改革開放以來，國內(nèi)三資企業(yè)在利用納稅籌劃實際合理節(jié)稅上對國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生了積極的影響。企業(yè)開展納稅籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向為前提的，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，而且還有著充分的理論依據(jù)，對我國現(xiàn)行企業(yè)而言，在財務(wù)管理活動中開展納稅籌劃工作，具有以下的意義：

1.有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會做違法之事?；I劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)納稅違法的可能性。

2.有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

3.有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務(wù)和會計的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營水平層次較低，對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅；另一方面意味著一個國家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠存在，這又怎能談得上依法治稅呢?

4.有利于完善稅制，增加國家稅收。納稅籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟政策，使經(jīng)濟效益和社會效益達到有機結(jié)合，從而增加國家稅收。比如納稅籌劃中的避稅，就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對現(xiàn)有稅法進行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。

四、納稅籌劃應(yīng)注意的問題

在具體實施稅收籌劃的過程中，影響企業(yè)納稅籌劃的因素很多很多，其中有稅收與非稅收因素,這就要求我們在進行稅收籌劃時，要由上而下，由粗到細，逐漸達到所期望的效果,所以在進行納稅籌劃時應(yīng)注意以下幾方面問題：

1.注意培養(yǎng)正確的納稅意識，建立合法的籌劃觀念，以合法的稅收方式，合理安排經(jīng)營活動。作為一個企業(yè)，它是整個社會中的一員，依法納稅是其基本職責(zé)。企業(yè)也只有依法納稅，才能得到政府的支持，反之，將受到政府的處罰。

2.全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī) 。決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離不開財務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等。

3.納稅籌劃應(yīng)具備超前意識。開展納稅籌劃，納稅人必須在業(yè)務(wù)發(fā)生前，準(zhǔn)確掌握這項業(yè)務(wù)有哪些過程和環(huán)節(jié)，所涉及哪些稅種，哪些優(yōu)惠政策。

4.具體問題具體分析。

5.納稅籌劃要具備自我保護意識。開展納稅籌劃，納稅人必須具備自我保護意識。既然納稅籌劃是在不違法或非違法的前提下進行，那么納稅籌劃的行為離不合法越遠越好。

6.注意稅收與非稅收因素，綜合衡量籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系。

7.保持賬證完整。就企業(yè)納稅籌劃而言，保持賬證完整性是最基本和最重要的原則。

8.任何企業(yè)都需要進行納稅籌劃。但是，納稅籌劃需要支付成本，承擔(dān)風(fēng)險，并不是所有企業(yè)都具備條件。一般說來以下類型的企業(yè)更需要開展納稅籌劃，獲得的收益也較大：①新辦或正在申辦的企業(yè)。這類企業(yè)有足夠的稅收籌劃空間。企業(yè)創(chuàng)立開始或新增項目開始就開展稅收籌劃，可以充分享受國家相關(guān)的優(yōu)惠政策。 從而有獲利的空間。②財稅核算比較薄弱的企業(yè)。企業(yè)財稅核算比較薄弱，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是缺乏嚴(yán)格的財稅核算內(nèi)部控制制度；二是財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不能準(zhǔn)確進行財稅核算。而這兩個方面都容易引發(fā)財稅風(fēng)險，稍不留意就會造成巨大的財務(wù)損失。這類企業(yè)應(yīng)及早規(guī)范財稅核算，開展納稅籌劃，防范財稅風(fēng)險。③資產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模較大、組織結(jié)構(gòu)紛雜、經(jīng)營活動復(fù)雜、涉及的稅種及稅收政策復(fù)雜的企業(yè)，其籌劃的空間較大。而這類企業(yè)一旦出現(xiàn)問題，稅收損失也較大。比如，許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團，可以充分享受納稅籌劃的好處。這類企業(yè)如果沒有進行納稅籌劃，一旦某個問題處理不好，可能遭受巨大損失。因此，這類企業(yè)最值得花費人力、財力做納稅籌劃。

總之，納稅籌劃是在國家法律、法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)，最大限度地降低或減小稅負，最大可能地多獲取利潤或取得更大利益。也就是說，企業(yè)進行納稅籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)，籌劃所進行的一系列操作，必須與稅法精神相符。因此，不管如何籌劃，有一點我們必須明確，那就是必須正確認識籌劃的范疇，劃清合法與違法的界限，嚴(yán)格區(qū)分納稅籌劃與避稅、逃稅、騙稅的關(guān)系，不可把合法籌劃和違法籌劃混為一談，與籌劃的初衷相悖，偏離合法籌劃的軌道。

由此，筆者認為，任何企業(yè)的納稅籌劃必須遵從三條原則：首先，所制定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機關(guān)的認可，只有在稅務(wù)機關(guān)認定合法的前提下，才能付諸具體行動；其次，要向稅務(wù)機關(guān)提出相應(yīng)的書面申請，由稅務(wù)機關(guān)進行審查審批；第三，對于一些特定的或特殊的籌劃方式，應(yīng)在與稅務(wù)機關(guān)達成共識后方可操作。也就是說，企業(yè)在進行納稅籌劃時必須在法律允許的范圍內(nèi)，納稅籌劃所進行的一系列操作，必須與稅法精神相符合,進行納稅籌劃必須有法可依，向稅務(wù)機關(guān)提供合法的納稅籌劃依據(jù)和構(gòu)成要件。當(dāng)然，由于企業(yè)的情況不同，加之稅收政策和籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，因此企業(yè)在進行稅收籌劃時，不可能找到相同的或現(xiàn)成的方案，這就要求籌劃者必須從實際出發(fā)，因地、因時制宜地設(shè)計具體的籌劃方案，力求在法律上站得住，在操作上行得通。

參考文獻:

篇8

企業(yè)納稅籌劃包括增值稅與所得稅。與其他類型企業(yè)相較，制造型企業(yè)擁有較多原料購買成本和人力資源成本，外加制造型企業(yè)經(jīng)營活動較頻繁，所得稅和增值稅涉及較多，因此對制造業(yè)而言，必須要讓納稅籌劃合理化，這樣才會使得企業(yè)在稅收上占用的資余能夠大大減少，使得部門之間增加更多聯(lián)系，并且使得整體經(jīng)濟水平得到提高。

二、制造型企業(yè)納稅籌劃存在的問題

（一）納稅籌劃目標(biāo)尚沒有明確化

作為企業(yè)管理中非常重要的一部分，想要使得納稅籌劃方案更佳，就必須使得企業(yè)內(nèi)部部門與部門之間進行良好的配合，因此，就必須要創(chuàng)建納稅籌劃的有效的明確的目標(biāo)，進而使得整個納稅籌劃的活動，能夠得到有效的執(zhí)行。在我國，部分制造型企業(yè)在對納稅進行籌劃的時候都經(jīng)常對稅收籌劃的方案執(zhí)行十分重視，而如果對納稅籌劃執(zhí)行得不好就會使得各個部門的工作人員不能夠清楚的認識其納稅籌劃方案，并且對相關(guān)的稅法知識也缺乏了解，于是便會對應(yīng)稅的行為和稅收的結(jié)果，不能夠很好地理解清楚并確立他們之間的關(guān)系，只是按照一貫的想法，即稅收責(zé)任是由財務(wù)部門來執(zhí)行的。于是乎，在具體進行相關(guān)的應(yīng)稅活動時，便首先要考慮的是自己部門的利益，而對自己所進行的這種行為能夠得出什么樣的稅收結(jié)果從來沒有深入考慮過，舉例來說，在涉及一些增值稅的行為時，稅法要求必須各式各樣的征收率和稅率進行核算清楚，不然的話就會產(chǎn)生從高適用稅率的結(jié)果。還有一個例子，在企業(yè)中經(jīng)常會出現(xiàn)這樣一種狀況，許多部門僅僅只考慮自身銷售任務(wù)，認為其是至關(guān)重要的，所以便會覺得沒有必要去區(qū)分混合銷售行為，于是乎他們便不會區(qū)分其不同的經(jīng)營活動，在這樣的一種狀況下，就會使得增加企業(yè)整體的稅收負擔(dān)。

（二）對于專業(yè)的納稅籌劃人才在企業(yè)中極其的缺乏

作為企業(yè)財務(wù)管理活動之一的納稅籌劃，它是一門綜合性實踐活動，其專業(yè)性是非常強的，他對金融管理，計算機等都具有一定的要求，但是在制造型企業(yè)中，財務(wù)部門的相關(guān)人員主要是負責(zé)進行具體的納稅籌劃方案的，財務(wù)部門相關(guān)工作人員其進行工作時是非常熟練的，尤其是在監(jiān)督和資金核算等相關(guān)的業(yè)務(wù)方面，而且在一定程度上了解稅法的知識，但是，在具體進行一項稅收籌劃方案的策劃時，就必須要具有非常高的專業(yè)素質(zhì)，對于應(yīng)稅活動企業(yè)的經(jīng)營情況，還有戰(zhàn)略的發(fā)展非常的熟練掌握，然而與財務(wù)人員來說這正是他們所具備的素質(zhì)，對于他們來說，他們經(jīng)常注意不到其稅收籌劃方案的綜合性，這樣便會造成所制定的稅收籌劃方案僅僅是為了短期利益，而導(dǎo)致一種不好的后果。還有就是，對于稅收籌劃方案的制定，必須要有甄別性的對其進行判斷，然而，由于財務(wù)部門的工作人員受到自身專業(yè)素質(zhì)的影響，再加上在稅收問題上看待的角度不同，這樣便會使得他們不會整體的清楚的對納稅籌劃進行很好的認識，而是將相對來說比較成功的納稅籌劃方案進行照搬照抄過來的這種方法，這樣便導(dǎo)致他們所制定出的納稅籌劃化方案不切實際，實用性較差。

（三）對于納稅籌劃的風(fēng)險使得被忽略

與漏稅或者逃稅是非常不相同的稅收籌劃，它是一種在相關(guān)的稅法規(guī)定的條例之下，所從事的一些規(guī)避的合理的行為，它是一種非常合理的繳稅方案，因為它是在充分分析了應(yīng)稅經(jīng)營活動流程和稅收的政策之后而制定的，但是并不意味著在這樣的前提下其稅收的風(fēng)險就不會存在，在實際的應(yīng)用中，如果納稅籌劃沒有進行有效的規(guī)范和缺乏完整性，這樣就會使得風(fēng)險大大增加，在我國正在不斷地完善其稅收法律體系，這樣便在有些時候不能明確稅收籌劃的法律法規(guī)，在這樣的一種情況下就會使得那些對于法律知識掌握的不扎實的人員片面的理解其法律法規(guī)，于是乎便使得在進行稅收籌劃方案時就會有潛在的風(fēng)險性。而缺乏統(tǒng)一性指的是，即不完善的稅收法律在事實中是存在的，而如果在不經(jīng)意間就這一特點運用在了稅收籌劃中，這樣便會使得及稅收籌劃自身就沒有，較為規(guī)范的法律依據(jù)，這樣就會導(dǎo)致誰說不能對納稅籌劃的行為，進行很大的質(zhì)疑，于是乎，造成了法律糾紛等相關(guān)問題的產(chǎn)生。還有就是國家對企業(yè)的經(jīng)營活動，其稅法法律是一種宏觀調(diào)控的行為，所以隨著宏觀經(jīng)濟的發(fā)展變化其稅收法律也會進行變化的，這樣也會使得納稅籌劃對制造型企業(yè)留下了很大的風(fēng)險。

三、制造型企業(yè)納稅籌劃的對策

（一）要建立正確的納稅籌劃目標(biāo)

企業(yè)在進行應(yīng)稅活動時而相應(yīng)的進行納稅籌劃，所以說一個企業(yè)各個方面各個角度如果能進行全面的有效的配合，才是使得納稅籌劃方案能夠較為完善的制定出來。于是想要使得順利的實施納稅籌劃方案就必須要將納稅籌劃的目標(biāo)制定的非常的正確有效，還要使得企業(yè)中各個部門在理解納稅籌劃方案時是具有深層次的，而不是潛在的理解。制造型企業(yè)在進行經(jīng)營時目的是很明確的就是使得自己的企業(yè)能夠獲取最大的利益，于是在進行經(jīng)營活動時，納稅籌劃是必不可少的。因此制定出較為正確的納稅籌劃目標(biāo)是非常重要的。于是，想要做到就必須做到下面的兩點：第一，要使得企業(yè)中的人員都要進行學(xué)習(xí)，尤其是那些專業(yè)的人才更加需要不斷地學(xué)習(xí)。第二，要控制企業(yè)中的相關(guān)的稅收的項目的成本和收入的核算，要針對不同的稅率采取不同的方案來進行，以使得稅額達到最小化。

（二）要對納稅籌劃人員的培養(yǎng)加以重視

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（一）稅務(wù)籌劃

納稅籌劃，又稱稅收籌劃，指納稅人為達到減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對納稅人的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)零風(fēng)險五個方面。納稅籌劃的目的有兩個：減輕稅收負擔(dān)和稅收零風(fēng)險。

（二）稅務(wù)籌劃原則

1.合法性原則。納稅籌劃必須符合現(xiàn)行稅法、財會法規(guī)和有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)。納稅籌劃的主要依據(jù)是稅法，還包括財務(wù)會計和其他經(jīng)濟法規(guī)，并且不拘于一國一地的法規(guī)。

2.事前籌劃原則。納稅人可以根據(jù)已知的稅收法律規(guī)定，調(diào)整自身經(jīng)濟事務(wù)，選擇最佳納稅方案，爭取最大的經(jīng)濟利益。納稅人進行納稅籌劃，必須在經(jīng)營業(yè)務(wù)未發(fā)生、應(yīng)稅行業(yè)未確定前做好安排。

3.經(jīng)濟原則。納稅籌劃的目標(biāo)是實現(xiàn)納稅人價值最大化。納稅籌劃必須遵循成本效益的原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時，該項納稅籌劃才是成功的籌劃。

4.適時調(diào)整原則。納稅籌劃方案都是一定歷史條件下的產(chǎn)物。任何納稅籌劃方案都是在一定的地區(qū)、一定的時間、一定的法律法規(guī)環(huán)境條件下、以一定的納稅人的經(jīng)濟活動為背景制定的，具有針對性和時效性。

（三）納稅籌劃的方法

納稅籌劃的方法是綜合的、科學(xué)的優(yōu)選法。基本方法有：

1.充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。這是納稅籌劃方法中最重要的一種。稅收優(yōu)惠政策指國家為鼓勵某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以達到從稅收方面對資源配置進行調(diào)控的目的。由于我國的稅收優(yōu)惠政策比較多，納稅人要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要充分了解、掌握國家的優(yōu)惠政策。

2.選擇最優(yōu)納稅方案。在多種納稅方案中中選擇最優(yōu)的納稅方案。納稅人在開展各項經(jīng)營活動之前，需要有很多的替代方案。不同的經(jīng)濟活動安排對應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，納稅人應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。

3.充分利用稅法及稅收文件中的一些條款。盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款，要求納稅人對國家的稅收政策要有充分的了解和準(zhǔn)確的把握。

4.充分利用財務(wù)會計規(guī)定。財務(wù)會計規(guī)定與稅法有沖突時，財務(wù)會計規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整。如果稅法做出規(guī)定，納稅人運作就要滿足稅法的要求；如果稅法沒有做出規(guī)定，稅法就要自動地服從于會計的規(guī)定。

5.稅負轉(zhuǎn)嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價格，包括提升和降低價格。

二、鋼鐵行業(yè)稅務(wù)籌劃必要性

鋼鐵行業(yè)屬于資本、技術(shù)密集型的產(chǎn)業(yè)，在我國國民經(jīng)濟中占有重要的地位。由于鋼鐵產(chǎn)業(yè)上下游距離長，從鐵礦石的采掘、廢鋼等含鐵物質(zhì)作為原材料進入生產(chǎn)環(huán)節(jié)，到鋼鐵行業(yè)的制造加工環(huán)節(jié)，以及鋼鐵產(chǎn)業(yè)的配套物流設(shè)施建設(shè)等等，可以創(chuàng)造眾多的勞動崗位、為國民經(jīng)濟的發(fā)展做出重大貢獻。可以這樣說，鋼鐵行業(yè)的興盛在一定程度上決定了國家的繁榮發(fā)展。

鋼鐵企業(yè)自身稅收特點：

1.生產(chǎn)流程復(fù)雜。鋼鐵企業(yè)（不含采礦選礦）通常包括燒結(jié)、煉鐵、煉鋼、軋鋼，還包括動力、制氧、機修等多分廠聯(lián)合制造。因此其生產(chǎn)過程是多段生產(chǎn)、運輸、存儲；而且從原料投入到最終加工成鋼材，整個流程比較復(fù)雜。

2.生產(chǎn)過程中信息量大。鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)過程隨著原料、燃料、輔料的信息變化，及生產(chǎn)過程中各節(jié)點之間保持相互作業(yè)需要進行過長的銜接而產(chǎn)生的大量信息。因此生產(chǎn)過程中信息量大。

3.財務(wù)核算復(fù)雜。成本核算是對每個環(huán)節(jié)的成本進行預(yù)算，我國多數(shù)鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)過程中很少顧及到產(chǎn)品生產(chǎn)工序的準(zhǔn)確記錄。對成本不合理的損耗不夠重視，認為成本控制沒有必要，使得成本核算信息失真。這種不精確的成本核算方法，增加了鋼鐵企業(yè)的產(chǎn)品成本。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險

（一）稅務(wù)籌劃風(fēng)險定義

風(fēng)險是普遍存在的現(xiàn)象，企業(yè)的任何決策都有一定的風(fēng)險，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動的重要內(nèi)容，在給企業(yè)帶來利益的同時，也有著一定的風(fēng)險，有學(xué)者認為，稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃活動失敗給企業(yè)造成的損失，也有的學(xué)者認為稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指籌劃結(jié)果的不確定性。筆者認為稅務(wù)籌劃風(fēng)險是由于納稅籌劃活動中因為各種不確定因素或原因的存在，使得納稅人為發(fā)生稅收損失而付出的代價。

（二）基于鋼鐵企業(yè)稅收特點的稅務(wù)籌劃風(fēng)險

1.納稅籌劃具有主觀性。納稅籌劃涉及稅收、法律、金融、管理、會計等多個領(lǐng)域，這要求籌劃人員要全面掌握相關(guān)領(lǐng)域的政策與技能。對于稅收政策等的理解、認識與判斷以及納稅籌劃人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)、知識面和理解能力等都直接影響納稅籌劃方案的設(shè)計。因此，納稅籌劃方案從最初的設(shè)計、選擇到實施都取決于籌劃人員以及納稅人的主觀判斷，具有很大的主觀性。

2.納稅籌劃具有條件性。納稅籌劃方案的設(shè)計和實施都以特定的條件作為前提。這些前提條件包括納稅人自身的條件和社會外部條件。當(dāng)納稅人自身的條件或者外部社會條件發(fā)生變化，將直接影響納稅人納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.征納雙方認定的差異。合法性是納稅籌劃的最本質(zhì)特征。我國稅法的某些規(guī)定具有一定的伸縮性，對某些具體的界定不明確，納稅籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定，能否實現(xiàn)納稅籌劃的目的很大程度上取決于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認定。即使沒有直接與稅法相抵觸，但不符合稅法精神，稅務(wù)機關(guān)可能會視其為非法的行為。

四、鋼鐵企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險應(yīng)對措施

納稅籌劃風(fēng)險管理的目標(biāo)是通過采取合理的措施對風(fēng)險加以控制，規(guī)避和減低風(fēng)險損失。

1.實施恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)風(fēng)險處理措施，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制。納稅人在納稅籌劃時如果意識到風(fēng)險的存在，就需要及時采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險處理措施。在納稅人財務(wù)風(fēng)險控制的各種目標(biāo)中，減輕或消除不確定因素的影響是控制財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生、擴散和風(fēng)險轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)。充分利用現(xiàn)代先進技術(shù)建立一套科學(xué)、快捷的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系。當(dāng)納稅籌劃可能發(fā)生潛在風(fēng)險時，該系統(tǒng)能及時找到根源，并有效遏制。

2.準(zhǔn)確、及時地把握稅收法律政策。對相關(guān)的稅收規(guī)定的全面了解是納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了全面的了解，才能預(yù)測出不同的納稅方案，并進行比較，優(yōu)化選擇。適時關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量納稅籌劃方案，處理好關(guān)系。目前，我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，需要能夠準(zhǔn)確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。

3.提高納稅籌劃人員的素質(zhì)。納稅籌劃是融法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等為一體的高層次理財活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備對經(jīng)濟前景的預(yù)測能力、對項目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)。否則難以勝任工作。

4.保持籌劃方案的適度靈活。納稅籌劃時，需要根據(jù)納稅人具體的實際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟活動的變化隨時調(diào)整項目投資，對籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險，趨利避害，保證納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

5.加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的聯(lián)系。加強與稅務(wù)部門的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求。納稅籌劃者在正確理解運用稅收政策規(guī)定、財會知識的同時，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法。如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點，或者納稅籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可，就難以體現(xiàn)應(yīng)有收益。

參考文獻：

[1]姚君皎.略論稅收籌劃的風(fēng)險與控制[J].商場現(xiàn)代化，2013（16）.

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【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 會計處理 財務(wù)管理

眾所周知，企業(yè)實現(xiàn)價值最大化是其最重要的財務(wù)目標(biāo)，那么如何在熟知了解國家現(xiàn)行稅收政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過科學(xué)合理的納稅籌劃來最大限度地減少稅收成本就成為企業(yè)財務(wù)管理決策的重中之重。自2007年開始，我國新的企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布實施，這對于企業(yè)納稅籌劃工作來說具有里程碑式的意義。伴隨2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及2009年新修訂的《增值稅暫行條例》，為我國企業(yè)帶來了更多開展納稅籌劃的方法和機會，與此同時也帶來了一些新的挑戰(zhàn)。在此背景下，本文將重點探討如何進行科學(xué)有效的會計政策選擇來實現(xiàn)納稅籌劃活動的合理性，從而為企業(yè)提高經(jīng)濟效益，完善財務(wù)管理獻計獻策。

一、企業(yè)進行納稅籌劃的可行性及風(fēng)險分析

（一）基于會計政策選擇企業(yè)進行納稅籌劃具有可行性

納稅籌劃，也可稱作“稅收籌劃”或“稅務(wù)籌劃”。具體指的是企業(yè)在遵守國家稅收政策和稅收法律的前提下，充分發(fā)揮會計政策選擇的作用來達到減少企業(yè)賦稅的目標(biāo)。本文認為基于會計政策選擇企業(yè)進行納稅籌劃具有可行性，這主要在體現(xiàn)在兩個方面：

1.通常來說，納稅籌劃的技術(shù)有減免稅技術(shù)、扣除技術(shù)、拆分技術(shù)、稅率差異技術(shù)、延期納稅技術(shù)和會計政策選擇技術(shù)等等，但是會計政策選擇卻是企業(yè)實現(xiàn)納稅籌劃的最有效的手段。就拿所得稅這一主要稅種來說，其征收一般都是基于企業(yè)的利潤來操作的。然而不同的會計處理方法直接影響企業(yè)所得稅的繳納數(shù)額。因此，企業(yè)在進行會計政策選擇時，就會偏向選擇遞延利潤、降低收益的會計政策來實施納稅籌劃。由此發(fā)現(xiàn)，可選擇的會計政策為企業(yè)納稅籌劃在一定程度上提供了利潤操作的空間。

2.通過會計政策選擇來實施納稅籌劃，這本身就具有可操作性強的特點。一些納稅籌劃的技術(shù)，由于要對投融資活動及經(jīng)營活動等環(huán)節(jié)帶來調(diào)整和改變，所以帶來的籌劃成本必然較高。比如，投資的納稅籌劃活動，可能要求調(diào)整投資的方式或者投資領(lǐng)域。而會計政策選擇不同的是，它以企業(yè)既定的經(jīng)濟活動為前提，幾乎不會影響到企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而且受企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟和技術(shù)條件約束是最小的。

（二）企業(yè)進行納稅籌劃的風(fēng)險性分析

雖然我國納稅籌劃的理論研究和實踐探索都在近些年得到了快速的發(fā)展，但是也存在諸多的不足，風(fēng)險問題不容忽視。企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險具體指的是企業(yè)在納稅籌劃過程中，由于籌劃失敗而給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失的可能性。目前，我國企業(yè)在納稅籌劃上存在的誤區(qū)主要表現(xiàn)在：

1.對納稅籌劃的根本認識上存在誤區(qū)

最突出的表現(xiàn)就是一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層片面地將納稅籌劃與逃稅劃等號。但是二者具有本質(zhì)的區(qū)別?！巴刀悺笔菍σ呀?jīng)實際發(fā)生的某項應(yīng)稅行為的部分否定甚至是全部否定；而納稅籌劃是對一項應(yīng)稅行為事先進行規(guī)劃、設(shè)計和安排，來取得在合乎法律范圍內(nèi)的稅收利益的行為。通俗的講，前者是違背法律法規(guī)的經(jīng)濟行為，而后者則是在法律允許范圍內(nèi)的正當(dāng)經(jīng)濟行為。

2.對納稅籌劃的成本估算存在困難

由于企業(yè)納稅籌劃過程中存在很多不確定性因素，所以將直接導(dǎo)致其成本估算很難操作。再加上它本身涵蓋的內(nèi)容條目過多，而且也具有不確定性，所以很容易導(dǎo)致在實際操作中，企業(yè)往往忽略了成本的估算，而片面追求經(jīng)濟收益的多少。

3.對納稅籌劃的人才儲備不足

納稅籌劃是一項具有難度的活動，要求綜合性人才才能更好地實現(xiàn)。然而我國企業(yè)進行納稅籌劃整體上還處于初步起步階段，一些企業(yè)非常缺少既懂得系統(tǒng)的全面知識，又具備較強的會計職業(yè)判斷力和整體納稅統(tǒng)籌能力的全能型人才。不難發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)在進行所謂的納稅籌劃時，存在很多不合理的操作習(xí)慣，比如片面利用我國會計的相關(guān)法律和法規(guī)，甚至只注重個別稅種的減少情況，這將必然導(dǎo)致?lián)p害企業(yè)的整體利益。

二、當(dāng)前我國企業(yè)納稅籌劃中會計處理方法的具體應(yīng)用和建議

在國內(nèi)外文獻資料查閱及一些企業(yè)調(diào)研的基礎(chǔ)上，本文將重點分析企業(yè)業(yè)務(wù)流程中主要涉及的會計政策選擇問題，從而進行科學(xué)納稅籌劃分析，這將有利于企業(yè)在納稅籌劃中進行風(fēng)險管理的最優(yōu)方案選擇，從根本上避免納稅籌劃風(fēng)險。

（一）企業(yè)納稅籌劃中有關(guān)存貨計價方法的具體運用

不難發(fā)現(xiàn)，存貨計價的方法會直接影響期末存貨價值和銷貨成本存在差異，直接造成企業(yè)盈利情況及所得稅繳納情況有所不同。鑒于存貨計價方式和手段導(dǎo)致的差異性，要求企業(yè)需要充分考慮價格變動、企業(yè)是否處在免稅期以及存貨的特點和管理規(guī)定等方面的因素，從而科學(xué)選擇存貨計價方式。

企業(yè)在進行選擇時，一方面要充分分析不同存貨計價方法的抵稅效果，另一方面還需要充分考慮影響納稅籌劃方案成敗與否的三個限定條件：

1.不同計價方法采用存在條件限定

如果企業(yè)采用的是實際成本法進行核算的話，那么不同的計價方法會對企業(yè)最終的所得稅產(chǎn)生影響，此時是有納稅籌劃的操作空間的。如果企業(yè)采用的是計劃成本法進行對存貨成本的核算，那么其存貨實際成本和計劃成本的差異性會在“材料成本差異”條目中做出顯示，而且此時的存貨成本轉(zhuǎn)出時，與采用實際成本法下的一次加權(quán)平均法效果相同。因此，對于采用計劃成本法的企業(yè)來講，在存貨計價方法上沒有任何納稅籌劃的空間。

2.必須充分考慮存貨的材料價格變動趨勢

因為存貨的計價選擇，要求企業(yè)事先預(yù)測市場上的材料價格變化趨勢來達到延遲納稅的效果。目前，我國的物價處于普遍上漲的趨勢，很少有保持平衡的時候。鑒于此，建議企業(yè)采用加權(quán)平均法來進行操作。

3.還需結(jié)合企業(yè)其他因素進行綜合考慮和選擇

企業(yè)在選擇抵稅效果最佳，營業(yè)成本最高的計價方法時，建議考慮企業(yè)營業(yè)成本提高對利潤產(chǎn)生的具體影響。這樣能夠有效防止企業(yè)在會計利潤上出現(xiàn)虧損。此外，企業(yè)還需注意會計準(zhǔn)則對計價方法隨意變更的限制性規(guī)定。因為企業(yè)只有將其變更的內(nèi)容和理由，在會計報表附注中加以說明，并且能夠提供合理的說明，這樣在我國稅務(wù)機關(guān)允許的情況下，企業(yè)才能獲得合法的納稅籌劃收益。

（二）企業(yè)納稅籌劃中有關(guān)固定資產(chǎn)折舊方法的具體運用

通常來說，固定資產(chǎn)折舊計提的方法會直接影響計入企業(yè)成本費用的折舊數(shù)額不同，所以計提的固定資產(chǎn)折舊額的抵稅結(jié)果也存在差異。目前，我國的稅法法規(guī)和新的會計準(zhǔn)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊計提方法具有選擇性，比如折舊計提年限的規(guī)定具備彈性區(qū)間，所以這就為企業(yè)進行納稅籌劃提供了操作空間。

企業(yè)在進行選擇時，一方面要充分考慮不同的折舊方法將會給企業(yè)帶來的抵稅效果，另一方面還必須將三個主要限定條件考慮在內(nèi)：

1.加速折舊法的使用限制性

我國現(xiàn)行的稅法要求對適用于加速折舊法計提折舊的固定資產(chǎn)要求比較嚴(yán)格，比如要求使用期間要經(jīng)常處于腐蝕性高或震動強烈的環(huán)境等。所以建議要采用加速折舊法的企業(yè)，一定要滿足規(guī)定的條件來計提折舊的固定資產(chǎn)。

2.折舊計提方法具有一定的局限性

這也就是說我國企業(yè)不能隨意變更對固定資產(chǎn)計提折舊的方法。

3.需要慎重考慮是否享有減免稅優(yōu)惠或發(fā)生虧損的情況

比如，在正常納稅盈利時期，與直線法比較，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，很可能導(dǎo)致企業(yè)分攤計提的成本費用前期多后期少，企業(yè)利潤被迫相對后移，產(chǎn)生遞延納稅的效果，但是如果在減免稅優(yōu)惠期或虧損期，那么企業(yè)采用直線法計提折舊更合適。這主要是因為在這些時期，由于企業(yè)無需繳納稅款，所以其固定資產(chǎn)折舊額的抵稅效果完全被抵消了。

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)進行納稅籌劃的過程，同時也是企業(yè)進行會計政策選擇的過程，不同會計政策下的不同會計處理方法會形成企業(yè)不同的納稅方案。從整體來說，企業(yè)需要全面分析自身所處的具體經(jīng)濟社會環(huán)境，選擇最優(yōu)化的會計政策組合，從而實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的理想目標(biāo)。

參考文獻

[1]覃云飛.稅務(wù)會計與納稅籌劃的理論研究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（05）.