導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.審計(jì)程序不合理，審計(jì)工作受局限合并財(cái)務(wù)報(bào)表其自身具有著明顯的綜合性以及復(fù)雜性，在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表制作的過程中，與一般的財(cái)務(wù)報(bào)表存在著一定的差異性，也有著自己獨(dú)特的要求。但是由于我國(guó)大部分的企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中，其對(duì)于審計(jì)工作的程序問題缺乏足夠的重視，因此造成合并財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)程序與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際審計(jì)工作不適配，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的展開造成局限，不利于合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

2.審計(jì)資料收集困難，審計(jì)管理存在弊端由于合并財(cái)務(wù)表報(bào)其反應(yīng)出的信息量相對(duì)較大，包含了子公司以及母公司等多個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)信息。因此企業(yè)有關(guān)審計(jì)人員在對(duì)合并財(cái)務(wù)表報(bào)進(jìn)行審計(jì)的過程中，應(yīng)準(zhǔn)備好充足的資料進(jìn)行審計(jì)參考，保障審計(jì)工作的質(zhì)量。但是由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及的信息十分的廣泛，并且分布于不同的子公司以及部門之中，造成有關(guān)企業(yè)審計(jì)人員收集資料上的困難。除此之外，企業(yè)在對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的管理上也存在著一定的弊端。其中最主要的問題就體現(xiàn)在管理制度不足，管理力度不夠等方面。這使得企業(yè)審計(jì)人員在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)的過程中，工作行為難以得到有效的約束，造成工作過程中的不規(guī)范，不合理。

3.缺乏完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量難以保障在對(duì)合并財(cái)務(wù)表報(bào)進(jìn)行審計(jì)的過程中主要的工作就是對(duì)合并財(cái)務(wù)表報(bào)中展現(xiàn)出的信息的真實(shí)性進(jìn)行判斷。但是由于企業(yè)內(nèi)部對(duì)于信息真實(shí)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)沒有明確的規(guī)定，并且由于信息的分散性過強(qiáng)，因此在對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過程中，審計(jì)的質(zhì)量難以被有效的保障。

4.審計(jì)人員素質(zhì)不足，審計(jì)效率難以提升審計(jì)人員是進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的質(zhì)量有著直接的影響。通過對(duì)我國(guó)部分企業(yè)審計(jì)人員的素質(zhì)進(jìn)行調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)中部分審計(jì)人員在審計(jì)過程中存在著個(gè)人專業(yè)素質(zhì)不足的問題，難以對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行有效的把握，并且對(duì)審計(jì)工作中出現(xiàn)的一些問題無(wú)法進(jìn)行及時(shí)的解決，造成企業(yè)內(nèi)部合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作質(zhì)量的下降。

二、針對(duì)合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)中存在問題的解決措施

1.完善審計(jì)程序，進(jìn)行特殊審計(jì)鑒于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作與一般的財(cái)務(wù)表報(bào)在審計(jì)方式上存在著一定的不同，因此有關(guān)企業(yè)在今后的工作過程中應(yīng)對(duì)審計(jì)工作中的程序問題產(chǎn)生重視，對(duì)不同審計(jì)工作進(jìn)行區(qū)分對(duì)待。尤其是針對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，有關(guān)企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行特殊審計(jì)，制定出符合合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)工作需要的審計(jì)程序，確保合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。值得注意的是在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)程序制定的過程中，有關(guān)人員應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)程序進(jìn)行把握，明確傳統(tǒng)審計(jì)程序與合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)工作之間的差異，并從實(shí)際的差異性入手進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序的制定，只有這樣才能保障新審計(jì)程序的合理性與科學(xué)性。

2.加強(qiáng)資料搜集，完善審計(jì)管理資料的搜集問題一直是進(jìn)行合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)過程中的難點(diǎn)問題。有關(guān)企業(yè)工作人員要想對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行提升，就應(yīng)在相關(guān)資料收集方面下工夫，確保相關(guān)材料收集的全面性。鑒于此，在今后的工作過程中，企業(yè)應(yīng)充分的借助網(wǎng)絡(luò)資源，將各子公司與母公司聯(lián)系在一起，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)信息的共享。尤其是在經(jīng)濟(jì)資金流動(dòng)等方面要進(jìn)行詳細(xì)的記錄，并允許審計(jì)人員通過電腦對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行查看。其次，子公司應(yīng)注重內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的條理性，保障內(nèi)部財(cái)務(wù)表報(bào)的清晰明了，為合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)工作的進(jìn)行提供便利。

3.建立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，把握審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要是對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表真假性的一種判斷，因此有關(guān)企業(yè)應(yīng)在明確內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不足的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)過程中需要應(yīng)用到的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完善，并充分的對(duì)各子公司的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行掌握，整合出一套符合合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)工作的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的審計(jì)內(nèi)容眾多，因此為了有效的提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)效率，有關(guān)審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)工作中的重點(diǎn)問題進(jìn)行把握，關(guān)注審計(jì)重點(diǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

篇2

內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)起源于美國(guó)，我國(guó)于2010年開始實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容，同時(shí)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)也成為我國(guó)企業(yè)內(nèi)審項(xiàng)目的重要內(nèi)容。基于此，本文主要研究了內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)的整合問題，目標(biāo)是推動(dòng)內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效整合。

2 兩項(xiàng)審計(jì)整合的重要意義

2.1 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，使企業(yè)轉(zhuǎn)變了管理的理念，有效建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合，一方面給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，另一方面也產(chǎn)生了重要的意義，在內(nèi)部管理的控制方面，起到了重要的作用，同時(shí)也加快了企業(yè)管理的提升。具體表現(xiàn)如下兩個(gè)方面：第一方面，兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，降低了企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)內(nèi)部控制過程中涉及企業(yè)內(nèi)部審批流程和業(yè)務(wù)流程，企業(yè)的高管層通過兩項(xiàng)審計(jì)的有效整合更加了解企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展?fàn)顩r，講了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少了企業(yè)內(nèi)部發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn);第二方面，兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，企業(yè)的內(nèi)部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約，促使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有效展開，企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的業(yè)務(wù)活動(dòng)更加具有規(guī)范性。

2.2 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，促進(jìn)會(huì)計(jì)師行業(yè)的有效發(fā)展內(nèi)部控制審計(jì)提出之后，有效的拓展了會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的范圍，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合后，雖然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度層面沒有對(duì)內(nèi)控審計(jì)做出明確的規(guī)定，但是目前已經(jīng)有很多的國(guó)有企業(yè)著手加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效整合。從此可見，未來企業(yè)的審計(jì)逐漸從單一的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)逐步過渡到內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效融合。越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始接受兩種審計(jì)整合的好處，為會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展帶來了前進(jìn)的動(dòng)力，為我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用。但需要注意的是，兩種審計(jì)有效整合的同時(shí)，會(huì)計(jì)師在審計(jì)、專業(yè)人員等越來越多的方面也面臨重要的挑戰(zhàn)。

2.3 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，有效提高了審計(jì)的效率內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的性質(zhì)和內(nèi)容不盡相同，但是這兩種審計(jì)形式卻有著一定的聯(lián)系和相同的地方，這促使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)可以為彼此提供審計(jì)所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有效降低了內(nèi)部審計(jì)的成本支出，提高審計(jì)效率。舉例來說，內(nèi)控審計(jì)在審計(jì)時(shí)需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部情況和外部情況進(jìn)行有效的了解和評(píng)估，并依據(jù)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)的方向，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的前提也是首先確定企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的評(píng)估，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，根據(jù)了解的情況確定企業(yè)的審計(jì)方向，從上面的舉例可以看出內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境進(jìn)行評(píng)估，并依據(jù)評(píng)估結(jié)果確定本次審計(jì)的方向，這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計(jì)資源，也可以降低企業(yè)的審計(jì)成本，兩種審計(jì)進(jìn)行有效溝通后，會(huì)提高企業(yè)的審計(jì)效率。

2.4 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，有效降低了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進(jìn)行有效評(píng)估，并對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。但是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)時(shí)比內(nèi)部控制審計(jì)的準(zhǔn)確性降低，因此，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以提供準(zhǔn)確的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息，有效降低了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，假設(shè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出現(xiàn)了審計(jì)錯(cuò)誤，該錯(cuò)誤可以在內(nèi)部控制的審計(jì)可以得以發(fā)現(xiàn)并糾正，這樣企業(yè)在審計(jì)時(shí)可以有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并有效提升審計(jì)的質(zhì)量。

3 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的可行性分析

3.1 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有一致性目標(biāo)

內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)包括：通過內(nèi)控審計(jì)有效的保證企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量真實(shí)可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，合理利用企業(yè)的資源，有效提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)包括：通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量真實(shí)可靠。從上述分析可以看出，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)具有一直性，兩者均是確保企業(yè)的財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)在審計(jì)的流程存在不同之處，但是目標(biāo)一致，因此可以將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)可以有效的整合。

3.2 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有相同的審計(jì)模式

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的模式主要采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，該審計(jì)模式主要自上而下的形式，主要以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，對(duì)影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素逐一進(jìn)行有效分析，依據(jù)分析結(jié)果確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍和風(fēng)險(xiǎn)，以此來實(shí)施企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。內(nèi)控審計(jì)的模式主要是通過對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試，通過測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以此得出內(nèi)控審計(jì)的審計(jì)思路，并進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作。因此，從審計(jì)的模式角度來說，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)均是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，且均是采用自上而下的審計(jì)形式，因此，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合是可行的。

3.3 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩種審計(jì)程序具有相關(guān)性

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有明顯的相關(guān)性，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)可以為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供審計(jì)的方向，通過企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制方面可能存在缺陷，進(jìn)而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯(cuò)誤，有效的為內(nèi)部控制審計(jì)提供審計(jì)的方向。而會(huì)計(jì)師通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵控制點(diǎn)的審查，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)可能存在的問題，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供有效的幫助，因此，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合是可行的。

4 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合的策略

4.1 同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)

同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)時(shí)，首先需要對(duì)內(nèi)控控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，通過測(cè)試的結(jié)果了解內(nèi)控審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制有效性提供充分的意見。同時(shí)，通過內(nèi)控審計(jì)可以有效為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供更加合理的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。兩種審計(jì)意見類型具有明顯的相似性，并且還具有一定的關(guān)聯(lián)性，但是在具體審計(jì)時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在一定的區(qū)別，因此，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)的一致，需要將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行策略調(diào)整，使其適合企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)。

4.2 內(nèi)控審計(jì)結(jié)果和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果可以結(jié)合使用

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行分析測(cè)試，測(cè)試結(jié)論充分考慮財(cái)務(wù)部報(bào)表審計(jì)對(duì)于控制有效性的評(píng)價(jià)，而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)充分考慮內(nèi)控審計(jì)對(duì)控制和運(yùn)行的測(cè)試結(jié)果。如果在具體的審計(jì)流程中發(fā)現(xiàn)控制錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)對(duì)該項(xiàng)錯(cuò)誤或者風(fēng)險(xiǎn)造成的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在范圍、性質(zhì)和實(shí)踐等方面進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

篇3

從實(shí)踐上來看，美國(guó)提出的在內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合審計(jì)是不錯(cuò)的解決問題的辦法，其具體的操作是由同一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)。這種將兩種審計(jì)進(jìn)行整合的辦法大大提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的效率，大大降低了成本，值得我們借鑒。

一、將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合是提高審計(jì)質(zhì)量和效率的必然選擇

1、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)二者之間存在著部分重合

在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以及有效運(yùn)行進(jìn)行審計(jì)，并得出審計(jì)結(jié)果。在審計(jì)的進(jìn)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行認(rèn)真的分析和測(cè)試，從而獲取內(nèi)部控制在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施的有效證據(jù)，而這個(gè)過程就常常包含財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的部分內(nèi)容。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要詳細(xì)分析內(nèi)部控制，完成對(duì)發(fā)生層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)過程中預(yù)期控制的有效性評(píng)估和認(rèn)定，完成在實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序不能對(duì)層次充分且恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)進(jìn)行控制時(shí)的測(cè)試。

2、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)二者之間的結(jié)果能夠互相利用和支持

在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析內(nèi)部控制是不是具有有效性的過程中，必須同時(shí)認(rèn)真分析對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行控制測(cè)試所取得的結(jié)果，如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果過程中發(fā)現(xiàn)相關(guān)認(rèn)定存在嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)問題，并且正在運(yùn)行的內(nèi)部控制不但沒有發(fā)現(xiàn)或者糾正嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)的問題，那么，這就說明內(nèi)部控制肯定存在著一定的缺陷。另外，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過程中，進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)控制測(cè)試時(shí)的結(jié)果還要經(jīng)常被利用。在操作過程中，如果內(nèi)部控制存在的缺陷不能被糾正，那么他勢(shì)必會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中得出錯(cuò)誤的結(jié)論，從而對(duì)整個(gè)實(shí)質(zhì)性測(cè)試造成影響。

二、進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的程序、方法

從內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)過程來看，決定二者整合的主要因素是對(duì)內(nèi)部控制的熟悉程度以及測(cè)試，在整合的過程中，要始終將整合審計(jì)作為整個(gè)的整合過程的原則。按照國(guó)際慣例，進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合主要包括初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、審計(jì)結(jié)論和出具審計(jì)報(bào)告等五個(gè)程序 。下面對(duì)對(duì)后四個(gè)比較重要的程序進(jìn)行分析。

1、計(jì)劃審計(jì)

在這個(gè)程序進(jìn)行的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)能夠進(jìn)行的重要性水平進(jìn)行初步確定。由于能不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防止財(cái)務(wù)報(bào)表的嚴(yán)重錯(cuò)誤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制是否存在嚴(yán)重缺陷判斷的依據(jù)，從這里可以看出，無(wú)論是內(nèi)部控制審計(jì)還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在重要性水平判斷上是一致的。因此，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合過程中，必須在認(rèn)真分析內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上制定審計(jì)計(jì)劃，從而為審計(jì)過程和結(jié)果的整合提供保證。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的過程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是保證整個(gè)整合順利完成的基礎(chǔ)。在對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要認(rèn)真分析，并對(duì)存在于財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加以鑒別和評(píng)估，從而制定和實(shí)施有針對(duì)評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序。為了盡量避免出現(xiàn)失誤，必須將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿其中。為了保證擬測(cè)試控制有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要恰當(dāng)使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和審計(jì)方法。

3、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容：實(shí)質(zhì)性測(cè)試、控制測(cè)試。在進(jìn)行擬測(cè)試控制的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該著重分析證據(jù)的證據(jù)的性質(zhì)和證據(jù)獲得的困難和容易程度。假如兩個(gè)或者兩個(gè)以上的控制就可以認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，那么其他測(cè)試就可以不再使用。測(cè)試時(shí)只要發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在一項(xiàng)嚴(yán)重缺陷就可以宣布內(nèi)部控制無(wú)效。而在整合審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了進(jìn)行上面的測(cè)試外，還要對(duì)內(nèi)部控制做出進(jìn)一步的評(píng)價(jià)，確定存在缺陷的控制與其他控制的組合是不是會(huì)使內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴(yán)重缺陷，從而獲得充足的證據(jù)。

4、審計(jì)結(jié)論和出具審計(jì)報(bào)告

在這個(gè)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，認(rèn)真分析總結(jié)在測(cè)試過程中獲取的證據(jù)，將審計(jì)過程中所有分項(xiàng)設(shè)計(jì)結(jié)果進(jìn)行整合，確保整合的結(jié)果能夠?qū)ζ渌麑徲?jì)進(jìn)行支持，從而得出審計(jì)結(jié)論。

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關(guān)鍵詞：信息管理；案例分析法；信息技術(shù)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

一、引言

自從互聯(lián)網(wǎng)與信息技術(shù)普及以來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由做手工賬轉(zhuǎn)變?yōu)槔脮?huì)計(jì)電算化進(jìn)行辦公，自此，在也沒有看到賬房先生點(diǎn)著油燈打算盤了?？萍嫉倪M(jìn)步極大地解放了生產(chǎn)力，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也是如此，通過相關(guān)會(huì)計(jì)核算軟件，會(huì)計(jì)工作人員只需要將憑證、單據(jù)、發(fā)票簡(jiǎn)單分類處理后錄入系統(tǒng)即可，只要錄入時(shí)沒有出現(xiàn)錯(cuò)誤，進(jìn)入系統(tǒng)后，計(jì)算機(jī)會(huì)進(jìn)行自動(dòng)核算。這淘汰了一部分年齡大并且對(duì)計(jì)算機(jī)不熟悉的會(huì)計(jì)從業(yè)者。智能時(shí)代的來臨，讓一切變得更加猝不及防，人工智能機(jī)器人可以自動(dòng)給掃描憑證、單據(jù)、發(fā)票掃描，直接分類核算，64位密集糾錯(cuò)，甚至連簡(jiǎn)單的審計(jì)都免掉了。這也給財(cái)務(wù)人員造成恐慌，大面積的失業(yè)會(huì)不會(huì)提前來臨？信息技術(shù)、人工智能的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)的工作人員又產(chǎn)生什么影響？本文在信息管理、財(cái)務(wù)管理的理論基礎(chǔ)上，對(duì)信息技術(shù)及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響展開研究，通過對(duì)現(xiàn)狀分析、案例分析，發(fā)現(xiàn)其存在的問題，并提出相關(guān)建議。

二、現(xiàn)狀

隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的快速發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)方法模式上也由傳統(tǒng)的純?nèi)斯な止げ橘~審計(jì)向人機(jī)協(xié)作審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，主要包括確定資產(chǎn)存在性、判斷資產(chǎn)計(jì)價(jià)的公允性、避免過分高估或者低估資產(chǎn)、測(cè)試收入成本和費(fèi)用、分析是否符合會(huì)計(jì)政策的要求。其中，判斷資產(chǎn)的公允性以及測(cè)試收入成本費(fèi)用涉及到審查數(shù)據(jù)核算的計(jì)算機(jī)可以快速掃描輸入、進(jìn)行運(yùn)算、結(jié)果輸出，省去了大量的時(shí)間成本和人工的機(jī)會(huì)成本。外部網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不必像之前一般對(duì)著如山般的賬簿進(jìn)行核算審查，常常需要長(zhǎng)時(shí)間高強(qiáng)度工作，而現(xiàn)在只需要利用互聯(lián)網(wǎng)和現(xiàn)代信息技術(shù)，通過人機(jī)協(xié)作的模式對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表合規(guī)性、真實(shí)性和有效性進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)。目前，隨著電子商務(wù)的蓬勃興起，越來越多商家選擇利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)依靠商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行的交易和商務(wù)服務(wù)活動(dòng)，主要表現(xiàn)在商務(wù)交易不再是先看貨，然后一手交錢一手交貨；商務(wù)服務(wù)也不單單依靠紙面文件以及單據(jù)的傳送，而是借助于計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù)來全面實(shí)現(xiàn)電子化的交易和結(jié)算過程。電子商務(wù)更大程度上依托互聯(lián)網(wǎng)的特點(diǎn)在審計(jì)工作的范圍、內(nèi)容、可行性、風(fēng)險(xiǎn)等方面都產(chǎn)生了重大影響。

三、案例分析

目前，墨西哥國(guó)家稅務(wù)總局將信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N新的方式并且在2016年7月通過最高法院確保了其合憲性。即通過互聯(lián)網(wǎng)電子審計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局可以通過電子方式執(zhí)行監(jiān)督與審計(jì)流程，并通過電子方式與納稅人溝通，納稅人可以通過申請(qǐng)AcuerdoConclusivo協(xié)議，確保其被審計(jì)材料在保護(hù)狀態(tài)，納稅人也可以利用這個(gè)渠道尋求稅務(wù)幫助，通過協(xié)商的手段，解決被審計(jì)納稅人與稅務(wù)局之間存在的分歧，避免了耗時(shí)長(zhǎng)和費(fèi)用貴的申訴流程。墨西哥國(guó)家稅務(wù)總局給人口眾多的發(fā)展中國(guó)家一個(gè)很好的示范，行政事業(yè)單位率先進(jìn)行改革，從法律制度上承認(rèn)信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的合法性與合規(guī)性，并且給予技術(shù)支持保證信息安全。這大大減少了人們使用的后顧之憂，有利于越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)型，更大程度上借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。

四、問題分析

（一）電磁化會(huì)計(jì)信息不易保存

毋庸置疑，隨著無(wú)紙化辦公的進(jìn)程加快，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證、賬簿、報(bào)表可能會(huì)被電子會(huì)計(jì)信息代替。電子會(huì)計(jì)信息是指將會(huì)計(jì)信息儲(chǔ)存在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，很顯然這比紙質(zhì)的更易被破壞。如果保存不好，即使從網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上，會(huì)計(jì)信息依然會(huì)因介質(zhì)的破壞而丟失。而且值得注意的是，存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)因?yàn)闀r(shí)間加長(zhǎng)變大，如果數(shù)據(jù)丟失或大面積泄露，不僅增加了審計(jì)的難度而且會(huì)給企業(yè)造成無(wú)法預(yù)估的損失。

（二）忽視網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)審查

在信息技術(shù)廣泛應(yīng)用的大背景下，除了對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)外，還需要對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行、控制環(huán)節(jié)進(jìn)行審查。尤其在電子商務(wù)環(huán)境下，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的依賴程度更大，并且固有的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)內(nèi)容必須包括對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實(shí)其業(yè)務(wù)處理的真實(shí)性、安全性、合法性。大多數(shù)企業(yè)忽視對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的審查，這使審計(jì)信息可能會(huì)出現(xiàn)一定程度的偏差甚至是錯(cuò)誤。由于全面依靠互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，交易與金錢往來都是在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)各工作站上完成的，因此，審計(jì)應(yīng)漸漸從事后審計(jì)轉(zhuǎn)為實(shí)時(shí)審計(jì)，全方位地評(píng)價(jià)網(wǎng)絡(luò)交易的安全性以及財(cái)務(wù)報(bào)告存在的風(fēng)險(xiǎn)要素，從而降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)難以做到絕對(duì)保密

眾所周知，互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)具有分散性、開放性、受眾群體數(shù)量多等特點(diǎn)，其安全保密性問題一直是困擾大多數(shù)企業(yè)的問題。信息技術(shù)系統(tǒng)一方面面臨故障的風(fēng)險(xiǎn)，如果發(fā)生故障，就會(huì)造成全企業(yè)的癱瘓財(cái)務(wù)工作的崩潰；另一方面還面臨數(shù)據(jù)庫(kù)財(cái)務(wù)網(wǎng)站有可能遭到攻擊的非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)算機(jī)病毒攻擊的風(fēng)險(xiǎn)。此外，若信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)存在漏洞，而財(cái)務(wù)工作者在運(yùn)用中并沒有發(fā)現(xiàn)，則可能給企業(yè)的內(nèi)部控制造成隱性風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)不完善

審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不高，也給信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)造成困難。在信息化大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)的方式和內(nèi)容都發(fā)生了改變，對(duì)缺乏計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)相關(guān)知識(shí)的審計(jì)人員，會(huì)因?yàn)榉绞礁淖兌荒茏R(shí)別、審查企業(yè)的隱性風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果和審計(jì)結(jié)論的產(chǎn)生消極影響。

五、對(duì)策建議

（一）審計(jì)線索方面的追蹤審查

在信息化背景下，應(yīng)該針對(duì)審計(jì)線索在系統(tǒng)內(nèi)建立專門原始數(shù)據(jù)的備份、完善大數(shù)據(jù)和追蹤軟件，多部門相互監(jiān)督，使審計(jì)線索得以保留。同時(shí)，通過遠(yuǎn)程審計(jì)監(jiān)管、突擊檢查的方式，對(duì)財(cái)會(huì)工作人員和程序員的系統(tǒng)進(jìn)行檢查，以維護(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)安全。

（二）重視對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)容審計(jì)

重視對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)容的審計(jì)是指要做到對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)全流程的管控，包括信息技術(shù)部門對(duì)信息化財(cái)務(wù)系統(tǒng)的維護(hù)。第一、明確權(quán)限與指責(zé)，在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部，將職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行劃分，不能讓不同崗位的工作人員擁有相同的權(quán)限，以此來形成互相監(jiān)管的模式。第二、成立財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，原始數(shù)據(jù)必須先上傳再入賬處理分析，而且原始數(shù)據(jù)不容隨意更改，如要更改應(yīng)由主管監(jiān)督。同時(shí)，每一步的審計(jì)應(yīng)將數(shù)據(jù)上傳，各部門之間既相互獨(dú)立又互相聯(lián)系，彼此制約。

（三）加快信息技術(shù)財(cái)務(wù)審計(jì)法規(guī)的建立完善

第一、要認(rèn)真推動(dòng)信息化審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)，既要認(rèn)識(shí)到其提高工作效率的優(yōu)越性，也不能忽視其自身的問題，應(yīng)盡快提出制定相關(guān)法律法規(guī)的意見。第二、信息技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，需要對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)準(zhǔn)則體系重新進(jìn)行審視和思考，新的審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該順應(yīng)時(shí)代的趨勢(shì)，充分考慮其在信息化、大數(shù)據(jù)背景下的創(chuàng)造性。用法規(guī)和制度保障信息化審計(jì)的合法性、合規(guī)性。

（四）加快信息化審計(jì)人才的培養(yǎng)

在此背景下，審計(jì)人員除了應(yīng)當(dāng)具備審計(jì)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)還應(yīng)當(dāng)對(duì)基礎(chǔ)信息知識(shí)有一定的了解。審計(jì)人員是信息技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的關(guān)鍵，但是傳統(tǒng)的審計(jì)人員往往忽略了自身對(duì)信息技術(shù)的要求。市場(chǎng)對(duì)復(fù)合型審計(jì)人才的缺口很大，也是未來審計(jì)工作發(fā)展重要一環(huán)。第一、審計(jì)人員應(yīng)該具有危機(jī)意識(shí)，如果自身不轉(zhuǎn)變，很有可能被即將到來的財(cái)務(wù)機(jī)器人代替簡(jiǎn)單的審計(jì)工作；第二、企業(yè)也要意識(shí)到信息網(wǎng)絡(luò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在的兩面性，應(yīng)鼓勵(lì)審計(jì)人員、會(huì)計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)信息化審計(jì)知識(shí)，及時(shí)查明風(fēng)險(xiǎn)，做好應(yīng)對(duì)措施。第三、國(guó)家和政府也應(yīng)該加大對(duì)審計(jì)人員工作轉(zhuǎn)型的引導(dǎo)，鼓勵(lì)培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。

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【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì) 會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制

近年來，財(cái)務(wù)報(bào)表信息不對(duì)稱問題逐漸凸顯出來影響到了企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，因而在此基礎(chǔ)上為了規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理手段，要求企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展過程中應(yīng)注重引進(jìn)會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制，繼而由此來規(guī)范利潤(rùn)操控行為，且真實(shí)反饋企業(yè)經(jīng)營(yíng)中資本的流動(dòng)，最終由此來提升整體財(cái)務(wù)管理水平。以下就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)視角下會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制的詳細(xì)闡述，望其能為當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展過程中財(cái)務(wù)管理工作的有序開展提供有利的文字參考。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)案例研究

2012年郝玉貴對(duì)紫鑫藥業(yè)2010年財(cái)務(wù)報(bào)表展開了審計(jì)行為，并在審計(jì)工作開展過程中針對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)展開了細(xì)致化分析，但最終以失敗而告終。此次財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)工作失敗的原因主要?dú)w咎于以下幾個(gè)方面：第一，郝玉貴在審計(jì)工作分析的過程中發(fā)現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別存在著落實(shí)不到位的現(xiàn)象，因而在一定程度上影響到了整體審計(jì)成效；第二，復(fù)核程序不規(guī)范也是導(dǎo)致審計(jì)失敗的主要原因。此外，2012年洪葒基于GONE理論的基礎(chǔ)上選取2007年-2011年上市公司舞弊行為數(shù)據(jù)展開了實(shí)證分析，最終由此引發(fā)上市公司在發(fā)展的過程中不斷調(diào)整體自身內(nèi)部發(fā)展結(jié)構(gòu)，且降低舞弊幾率[1]。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制構(gòu)建措施

（一）完善政府介入內(nèi)容

在我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制引入過程中完善政府介入內(nèi)容是非常必要的，對(duì)于此，首先要求我國(guó)在會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制實(shí)施過程中應(yīng)注重要求政府部門在政策實(shí)施過程中應(yīng)著重提高自身責(zé)任意識(shí)，并基于CPA審計(jì)的基礎(chǔ)上來構(gòu)建監(jiān)管機(jī)構(gòu)，且要求監(jiān)管人員在實(shí)際工作開展過程中應(yīng)對(duì)各大公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)結(jié)合CPA審計(jì)細(xì)則及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展過程中存在的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，達(dá)到規(guī)范化經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。此外，由于CPA審計(jì)不具備處罰功能，因而在此基礎(chǔ)上，監(jiān)管機(jī)構(gòu)在發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊問題時(shí)應(yīng)結(jié)合《會(huì)計(jì)法》對(duì)其展開處罰行為，最終將舞弊現(xiàn)象對(duì)成本效益所造成的影響控制到最低限度，且提升整體會(huì)計(jì)信息資料管理水平。另外，在會(huì)計(jì)舞弊機(jī)制引入過程中要求政府部門應(yīng)有效應(yīng)用自身職權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)年度展開制約行為，并實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息的有效監(jiān)管，最終達(dá)到良好的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。

（二）規(guī)范政府介入方式

在政府機(jī)構(gòu)介入會(huì)計(jì)舞弊問題處理的過程中要求其應(yīng)規(guī)范自身介入方式，對(duì)于此，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：第一，政府部門在介入會(huì)計(jì)舞弊問題時(shí)應(yīng)通過監(jiān)管機(jī)構(gòu)構(gòu)建的形式來實(shí)現(xiàn)對(duì)公司會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行監(jiān)管，并與會(huì)計(jì)信息使用部門達(dá)成共識(shí)，擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息監(jiān)管范圍，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，且對(duì)其展開行之有效的處理；第二，政府在實(shí)施會(huì)計(jì)信息監(jiān)管工作的過程中應(yīng)基于CPA審計(jì)的基礎(chǔ)上完善揭示機(jī)制，即在CPA無(wú)法出示會(huì)計(jì)舞弊證據(jù)的情況下由監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)舞弊現(xiàn)象展開深入的調(diào)查行為，最終由此將會(huì)計(jì)舞弊損失降至最低，且保障企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，避免不規(guī)范利潤(rùn)操作現(xiàn)象。

（三）引入資產(chǎn)約束機(jī)制

在應(yīng)對(duì)股份制企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的過程中可基于資產(chǎn)約束機(jī)制引入的基礎(chǔ)上來避免不規(guī)范的資產(chǎn)操控現(xiàn)象。例如，部分股份公司在證券市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展過程中即通過資本重組的方式以主并雙方相互購(gòu)買股票的途徑來為自身贏得更大的經(jīng)濟(jì)效益，但是此種交易形式存在著舞弊現(xiàn)象。因而在此基礎(chǔ)上，可通過引入資產(chǎn)約束機(jī)制的形式對(duì)企業(yè)合并行為展開監(jiān)控，并要求其在資產(chǎn)并入過程中必須嚴(yán)格遵從資產(chǎn)約束機(jī)制，最終形成規(guī)范化并入過程。此外，基于資產(chǎn)約束機(jī)制引入的基礎(chǔ)上亦應(yīng)強(qiáng)調(diào)借助專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)公司管理層實(shí)施監(jiān)管行為，并就此營(yíng)造一個(gè)良好的監(jiān)管環(huán)境，避免會(huì)計(jì)事務(wù)處理過程中存在著舞弊現(xiàn)象。從以上的分析中即可看出，在會(huì)計(jì)舞弊問題處理過程中引入資產(chǎn)約束機(jī)制是非常必要的，因而應(yīng)強(qiáng)化對(duì)其的有效實(shí)施[2]。

（四）提高公允價(jià)值準(zhǔn)確性

提高公允價(jià)值的準(zhǔn)確性有助于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中會(huì)計(jì)舞弊問題的解決，因而在此基礎(chǔ)上，政府部門在實(shí)施監(jiān)管工作的過程中應(yīng)注重完善聲譽(yù)約束制度，且利用多媒體信息傳播平臺(tái)對(duì)其展開宣傳行為，繼而由此來引導(dǎo)各大公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展過程中規(guī)范自身會(huì)計(jì)事務(wù)處理過程，且基于公允價(jià)值的基礎(chǔ)上排除與信譽(yù)較低公司間的合作，從而完善整體市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。此外，在會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制構(gòu)建過程中應(yīng)注重通過專業(yè)化培訓(xùn)的形式來提高工作人員公允價(jià)值評(píng)估水平，最終由此解決公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，且提升公司整體經(jīng)濟(jì)效益。另外，在公允價(jià)值評(píng)估工作開展過程中政府主管部門應(yīng)介入到其中，并對(duì)公允價(jià)值評(píng)估進(jìn)行嚴(yán)格把控，繼而由此形成良好的會(huì)計(jì)事務(wù)處理狀態(tài)，且避免會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的凸顯。除此之外，業(yè)務(wù)跟蹤環(huán)節(jié)的開展亦有助于解決會(huì)計(jì)舞弊問題，因而應(yīng)強(qiáng)化對(duì)其的有效實(shí)施[3]。

三、結(jié)論

綜上可知，部分公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展過程中會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象逐漸凸顯出來，因而在此背景下，各大公司在發(fā)展的過程中為了穩(wěn)固自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位，必須引入會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制，并基于公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上從完善政府介入內(nèi)容、規(guī)范政府介入方式、引入資產(chǎn)約束機(jī)制、提高公允價(jià)值準(zhǔn)確性等途徑入手來營(yíng)造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)信息處理環(huán)境，且避免會(huì)計(jì)舞弊問題的凸顯，達(dá)到最佳的實(shí)踐經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。

參考文獻(xiàn)：

[1]郝玉貴，劉李曉.關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制與審計(jì)――基于紫鑫藥業(yè)案例的研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2012，11（04）.

篇6

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)報(bào)表;融合

一、與內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)概述

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

具體來講，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)包括諸多對(duì)象內(nèi)容，如資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)表等;首先，我們需要保證有齊全的財(cái)務(wù)報(bào)表，并且對(duì)報(bào)表說明仔細(xì)閱讀，對(duì)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況等進(jìn)行了解，并與其他會(huì)計(jì)期間相比，相關(guān)顯著因素是否揭示，并把審計(jì)報(bào)表中的內(nèi)容結(jié)合起來，以驗(yàn)證該報(bào)告是否真實(shí)。

2.內(nèi)部控制審計(jì)

具體來講，內(nèi)部控制審計(jì)就是對(duì)內(nèi)部控制流程的有效性進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，將存在于公司內(nèi)部控制中的缺陷給找出來，對(duì)其等級(jí)科學(xué)判斷，分析過原因之后，采取針對(duì)性的措施，以便對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)方法進(jìn)行完善。

內(nèi)部控制審計(jì)就是識(shí)別、評(píng)估內(nèi)部控制流程的有效性過程，包括識(shí)別和評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和操作的缺陷和缺陷等級(jí)，分析缺陷的形成原因，提出完善內(nèi)部控制審計(jì)方法的建議。內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象是內(nèi)部控制，通過其科學(xué)實(shí)施，能夠在較大程度上提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取相應(yīng)方法和措施，來對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施效果進(jìn)行鑒定;借助于監(jiān)督手段的應(yīng)用，保證企業(yè)構(gòu)建和完善相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范體系，并且將其嚴(yán)格落實(shí)下去，將內(nèi)部控制的作用給充分發(fā)揮出來。同時(shí)，也可以更加透明的披露企業(yè)信息，投資者的權(quán)益以及社會(huì)公眾利益得到有效保護(hù)。

二、探討財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)融合的可行性

結(jié)合國(guó)家的相關(guān)政策，在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度的過程中，需要有效評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，并且將會(huì)計(jì)師事務(wù)所給聘請(qǐng)過來，以便有效控制需要審計(jì)的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的有效性。這樣很容易看出，我國(guó)在內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)踐上開始探索。從國(guó)際慣例的內(nèi)部控制審計(jì)來看，雙重審計(jì)制度的實(shí)施，在帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的同時(shí)，也是對(duì)被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一個(gè)挑戰(zhàn)。

1.有一定的重合內(nèi)容存在于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)中

具體來講，內(nèi)部控制指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和審計(jì)有效性，將相關(guān)問題找出來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，以便保證內(nèi)部控制的有效性得到提升。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，需要對(duì)內(nèi)部控制有效性充分掌握，依據(jù)評(píng)估水平和審計(jì)證據(jù)，來將控制測(cè)試給實(shí)施下去。因此，兩個(gè)獨(dú)立的審計(jì)將不可避免地造成審核的重復(fù)和浪費(fèi)。如果兩個(gè)審計(jì)融合在一起相互利用，共同發(fā)揮其應(yīng)有的職能和作用，那么將大大降低審計(jì)工作的工作量，提高審計(jì)的工作效率。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)有著統(tǒng)一的根本目標(biāo)

從本質(zhì)上來講，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)有著相同的目標(biāo)，都是為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性進(jìn)行提升。借助于內(nèi)部控制審計(jì)，將內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)表存在的不合理問題找出來，采取措施，進(jìn)行完善。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，則是通過審計(jì)，判斷是否有不足存在于被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告中，雖然從審計(jì)目標(biāo)層次來講，財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制審計(jì)有著不同的目標(biāo)，但是要想保證合法的開展財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，就需要結(jié)合內(nèi)部控制來進(jìn)行，以便科學(xué)判斷是否有較大的不足存在于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作中。

三、探討如何融合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的融合首先需要明確二者在交匯點(diǎn)的內(nèi)涵和外延，并在此基礎(chǔ)上融合在實(shí)踐中。關(guān)鍵的融合點(diǎn)有以下幾項(xiàng)：

1.在審計(jì)目標(biāo)上

在審計(jì)過程中，需要結(jié)合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查，保證可以將公司的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果給反映出來，這樣審計(jì)目標(biāo)的公平性方可以得到保證。內(nèi)部控制審計(jì)的開展，主要是為了保證內(nèi)部控制的有效性，以便得到有效的審計(jì)目標(biāo)，雖然兩種審計(jì)制定了差異化的審計(jì)目標(biāo)，但是這兩種審計(jì)工作，都是為了將真實(shí)可靠的信息提供給財(cái)務(wù)報(bào)表使用人員。

2. 在業(yè)務(wù)類型上

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)都是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有著較為強(qiáng)烈的審計(jì)需求，更加準(zhǔn)確的制定了專業(yè)能力和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。由于其歷史發(fā)展的原因，內(nèi)部控制審計(jì)在我國(guó)還沒有成熟，因此在業(yè)務(wù)方面沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，缺乏對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力培訓(xùn)，保障程度水平相對(duì)較低。然而，同樣是同一審核單位，在相同的業(yè)務(wù)下同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)審計(jì)，要達(dá)到合理保證的要求，以確保在不同的程度上提高和改善外部環(huán)境，從而逐步消除內(nèi)部能力提升的理論。

3. 在審計(jì)計(jì)劃上

這兩種審計(jì)在設(shè)計(jì)計(jì)劃階段有些差異，但是審計(jì)計(jì)劃的制定的內(nèi)容有很多相似之處。例如，在計(jì)劃審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的階段，需要識(shí)別初期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，這很大程度上取決于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷。在內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃中，對(duì)于確定是否是高風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的信息來進(jìn)行判斷。

4. 在審計(jì)方法上

一般來講，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)來開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，而將自上而下的審計(jì)方法應(yīng)用到內(nèi)部控制審計(jì)中，兩種審計(jì)方法的共同點(diǎn)有很多，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法需要充分了解行業(yè)情況和被審計(jì)單位，以便更好的開展內(nèi)部審計(jì)工作，同時(shí)，通過掌握環(huán)境情況，也可以更好的了解和認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，兩種審計(jì)在審計(jì)方法上可以互相利用，相互組合，減少審計(jì)的工作量和審計(jì)的成本，避免不必要的浪費(fèi)。

5. 在實(shí)質(zhì)程序上

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，可以將兩種方法給應(yīng)用過來，一種是實(shí)質(zhì)性分析程序，另一種則是測(cè)試程序。實(shí)質(zhì)性分析程序是對(duì)所進(jìn)行的數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行研究，以確定在分析的精度，在一定的時(shí)間期限內(nèi)可以應(yīng)用到大型貿(mào)易關(guān)系，從而預(yù)期設(shè)計(jì)實(shí)際的分析程序，但其前提是使用的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。因此，如果破壞到了數(shù)據(jù)機(jī)理，那么審計(jì)測(cè)試的效果就無(wú)法發(fā)揮出來。如果有較大的問題出現(xiàn)于內(nèi)部控制審計(jì)中，就可以借助于測(cè)試過程的細(xì)節(jié)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)將相應(yīng)的意見給表達(dá)出來，從而避免使用實(shí)質(zhì)性分析程序。

四、結(jié)論：

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【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；事務(wù)所輪換；利弊分析；決策建議

一、相關(guān)概念釋義

開宗明義，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注。

所謂審計(jì)輪換制度（audit rotation system），是從維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性出發(fā)，為了促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)、保證審計(jì)質(zhì)量而要求嚴(yán)格限定會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)師對(duì)同一企業(yè)審計(jì)的年限，到期必須予以更換的制度。

二、當(dāng)下主簽注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制度存在的問題

我國(guó)2002年6月頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》中，已經(jīng)規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定期輪換審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，但目前尚未對(duì)輪換的最低期限做出明確規(guī)定。現(xiàn)有輪換制度存在如下的問題：

（一）心態(tài)問題

1、事務(wù)所合伙人和高級(jí)經(jīng)理在發(fā)表獨(dú)立觀點(diǎn)或?qū)芾韺庸ぷ魈岢鲑|(zhì)疑時(shí)，容易偏向被審計(jì)單位管理層。有時(shí)候這種偏向性會(huì)表象為一種習(xí)慣性的思維，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)因?yàn)殚L(zhǎng)期審計(jì)某家企業(yè)，在作出職業(yè)判斷時(shí)習(xí)慣性的依賴已有的經(jīng)驗(yàn)，從而降低警惕，得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

2、事務(wù)所傾向于迎合管理層所希望達(dá)到的結(jié)果，而難以堅(jiān)持獲取適當(dāng)?shù)挠∽C、支持性證據(jù)。

3、事務(wù)所為避免審計(jì)意見對(duì)被審計(jì)單位造成不利影響，傾向于順從被審計(jì)單位的意愿，在敏感領(lǐng)域有時(shí)難于保持懷疑態(tài)度。

盡管事務(wù)所著重加強(qiáng)了質(zhì)量控制，但上述心理狀態(tài)依然可能會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷帶來困擾。

（二）執(zhí)行問題

現(xiàn)有的輪換制度對(duì)獨(dú)立性的保證更多依賴于事務(wù)所本身，通過簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換來保證獨(dú)立性看似效果明顯，但如何保證后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受前任的影響，獨(dú)立發(fā)表意見呢？事務(wù)所為了自身利益，迫使后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?，或者后任注?cè)會(huì)計(jì)師為了維護(hù)所在事務(wù)所的利益而主動(dòng)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姟２徽摪l(fā)生其中的任何一種，輪換的意義也就失去了，而監(jiān)督這種方式的舞弊行為的成本更是巨大的，甚至是難以做到的。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制定期更換的利弊

（一）利益

1、從根本上解決問題。強(qiáng)制輪換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所以后，就不會(huì)再有一個(gè)事務(wù)所長(zhǎng)達(dá)一個(gè)世紀(jì)獨(dú)攬一家公司的情況發(fā)生，一刀切斷了事務(wù)所與公司的長(zhǎng)期合作關(guān)系，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)不必面臨來源與事務(wù)所的壓力，也避免了長(zhǎng)期合作形成的親密關(guān)系導(dǎo)致的聯(lián)合作弊發(fā)生。

2、加強(qiáng)了同行業(yè)檢查的力度。強(qiáng)制輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所后還能額外增強(qiáng)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管，即引入不同事務(wù)所間的同業(yè)檢查。通常審計(jì)人員對(duì)老客戶的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和對(duì)自己使用的審計(jì)程序會(huì)形成思維定式，從而拒絕接受新的審計(jì)方法。當(dāng)實(shí)行了強(qiáng)制輪換事務(wù)所后，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)時(shí)需要實(shí)行一系列的審計(jì)程序，加大了后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤的概率。當(dāng)強(qiáng)制輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一措施實(shí)施后，實(shí)際上增加了同業(yè)檢查的力度。

3、增強(qiáng)投資者信心。簽證事務(wù)所的輪換讓投資者看到了審計(jì)行業(yè)為了滿足自己的需求做出的改進(jìn)，增強(qiáng)了他們對(duì)審計(jì)的信賴。

4、保證審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，提升行業(yè)的公信力。

在事務(wù)所輪換制度中，后任事務(wù)所在初始接受業(yè)務(wù)時(shí)處于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮必定會(huì)全面了解公司的情況，甚至在需要時(shí)查閱前任的工作底稿。這無(wú)形中就在行業(yè)內(nèi)部建立起了前后任事務(wù)所之間的監(jiān)督機(jī)制，從而在保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，降低監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管成本。

（二）弊害

1、輪換初期，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。審計(jì)屬于經(jīng)驗(yàn)依賴型職業(yè)，而審計(jì)人員的職業(yè)判斷力建立在對(duì)行業(yè)和商業(yè)模式深刻了解的基礎(chǔ)上，因此在愈加復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)人員業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的缺乏會(huì)降低審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、前任審計(jì)團(tuán)隊(duì)被后任事務(wù)所雇傭。在實(shí)施事務(wù)所強(qiáng)制輪換的意大利，曾出現(xiàn)前任審計(jì)團(tuán)隊(duì)被后任事務(wù)所雇傭的情況，因此擔(dān)心事務(wù)所強(qiáng)制輪換將流于形式。

四、結(jié)論

塞班斯法案對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任期做出了強(qiáng)制規(guī)定，期望以此提升審計(jì)獨(dú)立性。在新形式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的輪換似乎滿足不了這種需求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的強(qiáng)制輪換應(yīng)運(yùn)而生。對(duì)于事務(wù)所的強(qiáng)制輪換，各方意見并不統(tǒng)一，其對(duì)獨(dú)立性的影響尚無(wú)定論，本文試圖對(duì)這一問題進(jìn)行利弊分析，筆者認(rèn)為，在制度設(shè)計(jì)合理的情況下，事務(wù)所的強(qiáng)制輪換時(shí)一個(gè)大膽而有益的嘗試，但目前并不適合大范圍的在我國(guó)推廣。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》的通知（財(cái)企[2004]5號(hào)），國(guó)有大中型企業(yè)要依法接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)表審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、會(huì)計(jì)等處理失當(dāng)或者差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)提請(qǐng)企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定調(diào)整。如企業(yè)拒絕在已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表中按審計(jì)意見進(jìn)行調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則將依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，在審計(jì)報(bào)告中根據(jù)未調(diào)整事項(xiàng)的重要程度及對(duì)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成的影響程度，決定出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)采取的類型。

在以上的審計(jì)要求中，審計(jì)準(zhǔn)則僅僅對(duì)企業(yè)對(duì)外公布的會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整有明確的要求，未對(duì)企業(yè)內(nèi)部核算及帳務(wù)處理是否同時(shí)做出調(diào)整做出具體要求。即企業(yè)可以根據(jù)自身會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，自主決定是否同步對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的核算帳目做出調(diào)整。對(duì)于大型企業(yè)及具有大量分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，如果決定對(duì)會(huì)計(jì)帳目同時(shí)進(jìn)行調(diào)整，可以自主決定是只在總公司層面進(jìn)行調(diào)整，還是根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的歸屬，在相應(yīng)分公司層面的核算帳目中進(jìn)行調(diào)整。按照調(diào)整事項(xiàng)同步調(diào)整帳務(wù)的方法，優(yōu)點(diǎn)是使企業(yè)內(nèi)部核算帳目與對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表保持完全一致，保證了帳帳、帳證、帳表的同一性。缺點(diǎn)是對(duì)中介出具的調(diào)整全盤入帳調(diào)整，容易打亂企業(yè)自身的正常核算體系，造成內(nèi)部核算混亂，對(duì)今后的持續(xù)核算產(chǎn)生不利影響。反之，如果只調(diào)整對(duì)外報(bào)表，不調(diào)整財(cái)務(wù)帳目，優(yōu)點(diǎn)是保持了自身核算的獨(dú)立性，缺點(diǎn)是報(bào)表與財(cái)務(wù)帳目脫節(jié)，每到公布報(bào)表之前都要對(duì)以前所有的審計(jì)調(diào)整進(jìn)行梳理并重新調(diào)整，造成調(diào)整的工作量越來越大，且易出差錯(cuò)。對(duì)于以上問題，筆者認(rèn)為可根據(jù)出具的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)性質(zhì)分別采用不同方法處理：

一、表、帳同時(shí)調(diào)整，直接調(diào)整下屬單位或分公司核算帳目。此種方法適用于科目重分類的調(diào)整、核算差錯(cuò)調(diào)整、違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則產(chǎn)生的審計(jì)調(diào)整

科目重分類的調(diào)整，此類調(diào)整原因多為會(huì)計(jì)核算中科目使用不規(guī)范造成的，如應(yīng)收帳款與其他應(yīng)收款，應(yīng)付帳款與其他應(yīng)付款的混用；核算中正常情況下應(yīng)為借方數(shù)而出現(xiàn)貸方數(shù)及相反的的情況，如應(yīng)收帳款中出現(xiàn)余額為貸方數(shù)的情況，審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的調(diào)整將應(yīng)收帳款中的貸方數(shù)調(diào)整到了預(yù)收帳款科目，或?qū)?yīng)付帳款中的借方數(shù)余額調(diào)整到了預(yù)付帳款科目。

核算差錯(cuò)的調(diào)整，原因?yàn)槠髽I(yè)核算中因人為原因錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目或錯(cuò)錄入金額造成的調(diào)整，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算中的失誤進(jìn)行的修正。對(duì)于此類審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)無(wú)條件地按照調(diào)整事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的下屬單位或分公司，在相應(yīng)的下屬單位或分公司核算帳目中進(jìn)行不折不扣的執(zhí)行，及時(shí)調(diào)整帳目中的差錯(cuò)。

因企業(yè)核算中不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則出具的調(diào)整。對(duì)于企業(yè)核算過程中出現(xiàn)的有意或無(wú)意造成的提前或延后列收，提前或延后列支，造成報(bào)表利潤(rùn)不能真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)根據(jù)審計(jì)意見進(jìn)行調(diào)整，對(duì)應(yīng)列帳而延后列帳部分在下屬單位或分公司核算帳目中進(jìn)行補(bǔ)入帳或調(diào)出提前列帳的部分，同時(shí)在下期的帳務(wù)處理中進(jìn)行反向調(diào)整。

二、在總公司層面進(jìn)行表帳調(diào)整，不對(duì)應(yīng)至下屬單位或分公司

對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的帶有收入成本還原性質(zhì)的調(diào)整，由于只是同時(shí)調(diào)增或調(diào)減收入類科目或成本類科目，不影響企業(yè)總體利潤(rùn)的變化，在總公司層面調(diào)整即可，不建議在每個(gè)下屬單位或分公司進(jìn)行帳務(wù)處理。如物流運(yùn)輸類企業(yè)，在利用合作客戶的運(yùn)能運(yùn)力為自身提供服務(wù)的同時(shí)，也利用自身資源為對(duì)方提供部分服務(wù)，結(jié)算時(shí)以相互提供服務(wù)收支相抵后的差額進(jìn)行。差額為正的，計(jì)列業(yè)務(wù)收入，差額為負(fù)數(shù)的，計(jì)列業(yè)務(wù)成本。企業(yè)間的這種簡(jiǎn)化處理方法對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)和稅收沒有任何影響，但審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)為此種方法不能全面反映企業(yè)的收入及成本情況，需對(duì)企業(yè)收入和成本進(jìn)行還原反映。即所有為對(duì)方提供服務(wù)的項(xiàng)目全額計(jì)列企業(yè)的業(yè)務(wù)收入，所有利用對(duì)方資源或服務(wù)的項(xiàng)目全額計(jì)列企業(yè)業(yè)務(wù)成本。調(diào)整結(jié)果是企業(yè)對(duì)外報(bào)送報(bào)表的業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)成本同時(shí)增加了，但利潤(rùn)數(shù)沒有影響。此類調(diào)整筆者認(rèn)為在總公司層面處理就可以了，可以保證公司合并報(bào)表與全公司所有帳目的核對(duì)一致，沒必要在每個(gè)分公司層面進(jìn)行層層調(diào)整，勞民傷財(cái)。

三、只調(diào)報(bào)表，不對(duì)核算帳目進(jìn)行調(diào)整

不涉及損益的時(shí)間性因素的調(diào)整，如對(duì)年底銀行未達(dá)帳項(xiàng)進(jìn)行的調(diào)整，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債同時(shí)調(diào)增或調(diào)減的調(diào)整。對(duì)年底銀行未達(dá)帳項(xiàng)，企業(yè)已在當(dāng)年進(jìn)行了帳務(wù)處理，而銀行存款的實(shí)際收款或付款入帳發(fā)生在次年，這種情況不影響企業(yè)的損益情況，只是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)期末的實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債情況有影響。這屬于正常的時(shí)間性差異，而且如進(jìn)行了調(diào)整，次年1月份還要對(duì)調(diào)整進(jìn)行原數(shù)沖回，增加了工作量且意義不大，可不對(duì)這種調(diào)整進(jìn)行帳務(wù)處理。

篇9

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)策略

Abstract: Under the conditions of current market economy, the corrupt conduct of financial statement is numerous, which can not be discovered by a series of audit procedures, resulting in frequent failure of the audit cases. Based on the specific causes of the financial statements fraud, the author talks about his views on the identification of fraud and the audit procedures, hoping be helpful for the audit of certified public accountant.

Key words: financial statements; fraud; audit strategy

中圖分類號(hào)： D412.67 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-2104（2012）

如何有效審計(jì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家一個(gè)永恒的審計(jì)主題。進(jìn)入本世紀(jì)以來，舞弊現(xiàn)象呈愈演愈烈的趨勢(shì)。在我國(guó)，上市公司財(cái)務(wù)欺詐事件也一直不斷，“誠(chéng)信危機(jī)”面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院《會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育》課題組對(duì)216家企業(yè)總會(huì)計(jì)師的問卷調(diào)查顯示，88．45％的總會(huì)計(jì)師們對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可信度持懷疑態(tài)度。目前，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的泛濫，已經(jīng)對(duì)當(dāng)前資本市場(chǎng)造成了很大的危害。與此同時(shí)，通過一系列審計(jì)程序卻未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)報(bào)表中所存在的問題，審計(jì)失敗案屢屢上演。嚴(yán)重的后果是使會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生了質(zhì)疑，影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的生存發(fā)展。因此，如何識(shí)別和審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊顯得尤為重要。本文通過研究舞弊的動(dòng)因，試圖找出鑒別舞弊的方法，并且總結(jié)如何實(shí)施審計(jì),從而為審計(jì)人員提供幫助。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的涵義

要弄清財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的涵義，首先要明白財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)告包括數(shù)據(jù)化信息和非數(shù)據(jù)化信息。而財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，是財(cái)務(wù)報(bào)告中提供數(shù)據(jù)化信息部分的載體，是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要構(gòu)成部分。

國(guó)內(nèi)外對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的定義有很多種，但是內(nèi)涵基本上是相同的：即舞弊的主體為公司或企業(yè)，不遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)意識(shí)或有意識(shí)地利用各種手段，歪曲反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況做出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而誤導(dǎo)信息使用者的決策。

因此，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的內(nèi)涵可以理解為：企業(yè)通過各種手段使得對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)所反映出的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況等信息與企業(yè)本來的真實(shí)情況發(fā)生了偏離，從而誤導(dǎo)了信息使用者。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的原因

財(cái)務(wù)報(bào)告之所以不可信，是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的制造者為了達(dá)到某種目的，采用了會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊或是會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾等方法，使得會(huì)計(jì)報(bào)表所反映出的情況與實(shí)際產(chǎn)生了偏離，而會(huì)計(jì)報(bào)表提供方對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊或是粉飾有其深層次的原因與動(dòng)機(jī)。

（一）我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的內(nèi)部原因

1、委托—風(fēng)險(xiǎn)。公司委托制本身存在的利益不相同、責(zé)任不對(duì)等、信息不對(duì)稱、契約不完全四個(gè)方面的缺陷。在我國(guó)，國(guó)家與企業(yè)的關(guān)系，是在“統(tǒng)一所有、分級(jí)監(jiān)管”原則下，從中央到地方各級(jí)政府建立國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，由其委派董事、監(jiān)事并選擇經(jīng)營(yíng)者，在授權(quán)委托下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這種方式導(dǎo)致了國(guó)有企業(yè)鏈過長(zhǎng)，國(guó)有產(chǎn)權(quán)“虛化”，國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)代表人虛化等問題，不可能使所有者代表進(jìn)入企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)和決策機(jī)構(gòu)，從而使得監(jiān)管乏力。這就為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊提供了一定方便。

2、內(nèi)部人控制。所謂“內(nèi)部人控制”，是由信息不對(duì)稱造成的，企業(yè)的外部人(包括股東、債權(quán)人、主管部門)監(jiān)督不力，企業(yè)的內(nèi)部成員掌握了企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，他們?cè)诠緫?zhàn)略決策中充分體現(xiàn)自己的利益，甚至和職工聯(lián)手，謀取各自的利益。這種情況下，內(nèi)部人為了達(dá)到自己的目的，就可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。

3、激勵(lì)與約束機(jī)制的不對(duì)稱。我國(guó)很多企業(yè)(特別是國(guó)有企業(yè))激勵(lì)與約束機(jī)制不對(duì)稱的情況比較嚴(yán)重，經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬在事前被一次性規(guī)定，激勵(lì)機(jī)制不夠。當(dāng)前我國(guó)上市公司經(jīng)理人的報(bào)酬普遍偏低，報(bào)酬結(jié)構(gòu)不合理，行業(yè)差距明顯。這都直接影響到相關(guān)主體的內(nèi)部控制力。

（二）我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的外部原因

1、制度安排不完善。制度通過利益安排對(duì)個(gè)體的行動(dòng)產(chǎn)生影響，不同的制度安排就會(huì)導(dǎo)致不同的利益安排，有關(guān)會(huì)計(jì)信息的制度安排就會(huì)決定會(huì)計(jì)信息“制造者”和“消費(fèi)者”行為方式。目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息的制度安排主要有《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及證監(jiān)會(huì)頒布的上市公司信息披露規(guī)則等等。有研究人員通過對(duì)我國(guó)企業(yè)報(bào)表舞弊案的分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的制度安排本身排斥高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，并誘發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為，也就是說雖然有會(huì)計(jì)的相應(yīng)技術(shù)規(guī)范，但相應(yīng)的制度執(zhí)行、監(jiān)管與懲罰力度卻不明確，懲罰對(duì)象不具體，造成受益者、授意者不受罰，執(zhí)行人員卻“代人受過”。在這樣的制度環(huán)境下，會(huì)計(jì)主體更傾向于通過財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，提供對(duì)他們有利的會(huì)計(jì)信息。

2、會(huì)計(jì)外部監(jiān)督弱化。目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管存在著諸多誤區(qū)，嚴(yán)重地降低了監(jiān)管效率，使得財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊得以實(shí)現(xiàn)。主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，重視“單一”監(jiān)管，忽視“綜合監(jiān)管”。外部監(jiān)管應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)工程，除了社會(huì)審計(jì)外，還有法律制裁、社會(huì)輿論監(jiān)督、公司治理結(jié)構(gòu)等都是整個(gè)監(jiān)管鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)。我國(guó)會(huì)計(jì)外部監(jiān)督的關(guān)注焦點(diǎn)主要放在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督上，其他方面的監(jiān)管沒有很好地帶動(dòng)起來，這反而影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作用的發(fā)揮。第二，重視“硬性”監(jiān)管，忽略“柔性”教育。制度的建立與完善是一方面，但制度終究需要人來執(zhí)行，制度的執(zhí)行之所以會(huì)產(chǎn)生偏差或是不力，在很大程度上是因?yàn)閳?zhí)行人的素質(zhì)與修養(yǎng)有問題，我們?cè)谌轿坏恼\(chéng)信教育上仍然不夠，重視行政制裁，輕視民事賠償。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)策略

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的識(shí)別

利用會(huì)計(jì)方法的選擇形成的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，手段較為隱蔽，技術(shù)更為高級(jí)，往往做到了報(bào)表平衡及賬表、賬賬、賬證等相符，因此在識(shí)別方法上宜采取以下一些方法：

篇10

美國(guó)2002年頒布《薩班斯-奧克斯利法案》強(qiáng)制性地要求對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)；2008年5月，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的標(biāo)志著我國(guó)控制規(guī)范體系已經(jīng)建立，隨著我國(guó)內(nèi)部控制體系的逐漸建立和發(fā)展，2010年《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的，使內(nèi)部控制審計(jì)成為一項(xiàng)新的審計(jì)業(yè)務(wù)，自2011年起內(nèi)部控制規(guī)范體系在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，隨著時(shí)間推移逐漸擴(kuò)展到其他上市公司實(shí)施。這樣，內(nèi)部控制實(shí)施效果的審計(jì)以及內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的異同等問題引起的整合審計(jì)也成為學(xué)者們的關(guān)注點(diǎn)。閆立社（2013）認(rèn)為整合審計(jì)可以節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)效率，還可以使內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的結(jié)論互相印證。本文通過對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)比分析來說明對(duì)二者進(jìn)行整合審計(jì)的必要性，并說明如何進(jìn)行整合審計(jì)。劉永君（2013）則從會(huì)計(jì)師事務(wù)所、上市公司及審計(jì)質(zhì)量和效果三個(gè)角度來分析了整合審計(jì)的可行性和必要性。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的異同點(diǎn)出發(fā)，對(duì)二者進(jìn)行對(duì)比分析，以此闡述整合審計(jì)的必要性，最后并說明了整合審計(jì)的實(shí)施流程，這對(duì)我國(guó)整合審計(jì)工作的深入開展具有非常重要的意義。

二、整合審計(jì)的必要性

美國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)一直處于世界的前言和領(lǐng)導(dǎo)地位，而整合審計(jì)最早起源于美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)發(fā)起的內(nèi)部控制審計(jì)。所以整合審計(jì)由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行二項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)聯(lián)合實(shí)施審計(jì)。對(duì)整合審計(jì)的實(shí)施主要有兩種方式，一是指派同一個(gè)項(xiàng)目組執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；二是由同一家事務(wù)所不同的項(xiàng)目組實(shí)施審計(jì)且在執(zhí)行過程中保持溝通。正因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有重復(fù)性，以此減少審計(jì)工作量，所以需要進(jìn)行整合審計(jì)，提高審計(jì)效率。

三、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的比較

內(nèi)部控制是單位重要的管理活動(dòng)，它希望試圖解決三方面問題，它們分別為財(cái)務(wù)報(bào)告與相關(guān)信息的可靠性、資產(chǎn)的安全完整和審計(jì)工作對(duì)法律法規(guī)的有效遵循。優(yōu)秀的內(nèi)部控制能夠提高單位經(jīng)營(yíng)效率，也能促進(jìn)單位未來長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的快速形成。

具體到內(nèi)部審計(jì)工作，它就要求單位實(shí)施控制設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)運(yùn)行的有效性，并交由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來實(shí)現(xiàn)對(duì)單位內(nèi)部的控制審計(jì)工作。如果單位內(nèi)部存在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)通過增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”來實(shí)現(xiàn)審計(jì)披露，基于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制來合理確保單位財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)真實(shí)信息被應(yīng)用于整合審計(jì)的控制過程當(dāng)中。再者，內(nèi)部控制也能確保單位資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)可靠性控制目標(biāo)。

再看財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，它基于以下兩種狀況才會(huì)強(qiáng)制要求實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，第一是在評(píng)估認(rèn)定層次出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，此時(shí)預(yù)期控制運(yùn)行有效，單位可以確定實(shí)質(zhì)性內(nèi)部控制程序性質(zhì)，也能夠通過驗(yàn)證注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴度控制的有效性；第二就是實(shí)施性程序無(wú)法為整合審計(jì)提供認(rèn)定層次適當(dāng)且充分的審計(jì)證據(jù)，也不能滿足信息使用者的業(yè)務(wù)需求。所以說，要基于整合審計(jì)來有效劃分內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)部控制側(cè)重點(diǎn)，盡量防范和降低內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性測(cè)試所存在的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。

四、采取正確的整合審計(jì)方法

根據(jù)我國(guó)審計(jì)指引第十條規(guī)定，單位在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)必須采取自上而下的實(shí)施方法，它主要針對(duì)注會(huì)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制等基本思路展開。之所以采用該種方法主要是因?yàn)樗軌蚱鹗加谪?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)層次，充分了解財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可能存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)單位注冊(cè)會(huì)計(jì)師將關(guān)注重點(diǎn)集中于財(cái)務(wù)控制層面上，并將財(cái)務(wù)工作自然過渡到大賬戶、列報(bào)等相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)認(rèn)定層面上。具體來說，要采取正確的整合審計(jì)方法來促進(jìn)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作應(yīng)該做到以下三點(diǎn)。

一是要了解與單位財(cái)務(wù)報(bào)告所相關(guān)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，能夠清晰識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制所必須的單位層面內(nèi)部控制內(nèi)容。另外，要對(duì)單位層面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行性質(zhì)、時(shí)間安排以及范圍的有效界定，看其是否會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制測(cè)試環(huán)節(jié)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要考慮在早期業(yè)務(wù)執(zhí)行階段來對(duì)單位內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)中肯評(píng)價(jià)。

二是要做到對(duì)重要賬戶、列報(bào)的有效識(shí)別和認(rèn)定，判斷賬戶列報(bào)中可能存在的固有風(fēng)險(xiǎn)，并考慮整合審計(jì)對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)的控制影響。

三是要合理選擇擬測(cè)試控制，要對(duì)單位所形成的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行內(nèi)部控制影響測(cè)試。而選擇項(xiàng)測(cè)試項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)則取決于該測(cè)試單獨(dú)或合并后是否能滿足單位對(duì)相關(guān)認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)對(duì)策。

五、正確認(rèn)知內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的相互關(guān)系

根據(jù)單位整合審計(jì)的基本要求，單位內(nèi)要同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見發(fā)表，并正確認(rèn)知兩種審計(jì)報(bào)告所存在的微妙關(guān)系。這種做法能夠促進(jìn)單位更好理解有關(guān)財(cái)務(wù)信息?理與規(guī)劃，確保單位方面做出正確決策。

對(duì)單位而言，財(cái)務(wù)報(bào)表就是其財(cái)務(wù)信息的最重要載體，它體現(xiàn)了單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與整合審計(jì)時(shí)一定會(huì)發(fā)表無(wú)保留意見，為單位避免重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表過程中提出無(wú)保留意見時(shí)，就說明單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是不存在重大錯(cuò)誤的，此時(shí)其內(nèi)部在整合審計(jì)方面會(huì)出現(xiàn)兩種狀況：第一，其整合審計(jì)規(guī)劃下的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制正在有效運(yùn)行，可以即時(shí)防范并糾正重大錯(cuò)報(bào)問題；第二，財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，或重大錯(cuò)報(bào)已被校正。此時(shí)可以證明單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是存在重大缺陷的，單位在整合審計(jì)工作當(dāng)中要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表非無(wú)保留意見，避免內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合時(shí)出現(xiàn)更大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

六、整合審計(jì)流程實(shí)施過程

（一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)內(nèi)外兩方面環(huán)境的了解來得知被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)情況，并且運(yùn)行的有效性審計(jì)工作完全可以通過被執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的了解被審計(jì)單位以及環(huán)境這項(xiàng)工作利用，同一審計(jì)組不必重復(fù)性工作或者同一事務(wù)所的不同審計(jì)組經(jīng)過適當(dāng)溝通也可以進(jìn)行了解。

（二）控制測(cè)試

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序中，需要進(jìn)行的控制測(cè)試要在擬信賴的被審計(jì)單位的控制有效性之前。由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制測(cè)試不是必須的。二者的測(cè)試范圍不同，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的審計(jì)要求對(duì)認(rèn)定層次的相關(guān)控制。所以，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的控制測(cè)試可以在實(shí)施內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行有效性測(cè)試后不必實(shí)施。若是由不同的項(xiàng)目組進(jìn)行審計(jì)則進(jìn)行適當(dāng)溝通后也可以減少重復(fù)性的工作來完成審計(jì)工作。