導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇成本核算流程論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

現(xiàn)代物流模式傳入我國(guó)的時(shí)間并不長(zhǎng)，在近幾年我國(guó)物流理論界與實(shí)務(wù)界對(duì)于現(xiàn)代物流管理工作愈發(fā)重視，從當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的物流成本核算現(xiàn)狀中能夠看出存在的諸多問(wèn)題與不完善的地方。

1.企業(yè)物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)的可操作性較差

自從二十世紀(jì)八十年代中后期后，我國(guó)從日本引進(jìn)了現(xiàn)代物流模式，一直到2006年9月才真正出臺(tái)了我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》，文本上規(guī)定了企業(yè)物流成本的范圍、內(nèi)涵與成本核算的過(guò)程。但是這種標(biāo)準(zhǔn)一般為原則性的規(guī)定，而實(shí)際規(guī)定少，并且現(xiàn)代企業(yè)的物流成本實(shí)際核算的范圍較廣，所需要從原來(lái)的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)中分離出來(lái)物流的成本信息數(shù)據(jù)，并且歸屬到不同的物流資源成本核算對(duì)象中，核算過(guò)程相對(duì)復(fù)雜，可操作性較差。

2.企業(yè)物流成本核算內(nèi)容不完善

曾經(jīng)西澤修教授提出了著名的物流成本理論----冰山理論，這個(gè)理論認(rèn)為，我們平時(shí)所使用的原來(lái)的會(huì)計(jì)成本核算模式過(guò)程中，通常只會(huì)去計(jì)算與列出對(duì)外支付的費(fèi)用，例如運(yùn)輸費(fèi)用與儲(chǔ)存費(fèi)用，人們會(huì)認(rèn)為這些就是企業(yè)物流成本費(fèi)用使用的全部，然而實(shí)際上這只是占到企業(yè)物流費(fèi)用中較少的一部分，所謂的冰山一角也不過(guò)如此。物流企業(yè)的成本費(fèi)用多數(shù)通常與其他費(fèi)用混合在一起，例如日常的管理費(fèi)用與銷(xiāo)售費(fèi)用。我們?nèi)绻荒軐?duì)這部分的成本費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)計(jì)算，就不能計(jì)算所有的物流成本費(fèi)用。并且我們需要注意到，所謂的冰山一角呈現(xiàn)的現(xiàn)象是有自身的必然性的，從企業(yè)的原材料采購(gòu)，直到內(nèi)部的存儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)冗^(guò)程，再到商品的銷(xiāo)售，企業(yè)所涉及到的物流環(huán)節(jié)范圍較廣，成本費(fèi)用核算要求十分細(xì)致，在每個(gè)方面的細(xì)節(jié)都能夠?qū)е缕髽I(yè)物流成本費(fèi)用核算結(jié)果的巨大差距。

3.企業(yè)物流成本核算方法較為混亂

我國(guó)現(xiàn)代物流企業(yè)受到傳統(tǒng)思想觀念影響，因此部分企業(yè)難以意識(shí)到物流管理與成本核算工作的重要性，在企業(yè)中并沒(méi)有設(shè)置自身的物流成本科目，而是將其與“生產(chǎn)成本”、“材料采購(gòu)”等費(fèi)用混合起來(lái)。這樣使得企業(yè)物流過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用被分裂到各個(gè)不相關(guān)的部分，而從會(huì)計(jì)核算工作中需要從不同賬目中整理出來(lái)，具有工作量大、費(fèi)時(shí)費(fèi)力等缺點(diǎn)，降低了工作效率。

二、作業(yè)成本法在現(xiàn)代物流企業(yè)中應(yīng)用的重要性與可行性分析

在現(xiàn)代專(zhuān)業(yè)的物流企業(yè)運(yùn)營(yíng)是一個(gè)包含多環(huán)節(jié)的系統(tǒng)過(guò)程，從接下訂單的時(shí)候就開(kāi)始進(jìn)行一系列的操作環(huán)節(jié)，我們從每個(gè)環(huán)節(jié)都需要在成本費(fèi)用上講求一定量的支撐，才能夠降低運(yùn)營(yíng)成本，而這就需要企業(yè)多客戶(hù)的運(yùn)轉(zhuǎn)。所以會(huì)涉及到的間接產(chǎn)生的費(fèi)用分配顯得十分復(fù)雜，因此選擇什么樣的分配標(biāo)準(zhǔn)會(huì)對(duì)企業(yè)物流成本費(fèi)用的精準(zhǔn)性有著很大的影響。如果出現(xiàn)分配不當(dāng)?shù)臓顩r，就會(huì)讓企業(yè)所得到的物流成本數(shù)據(jù)失真，而直接影響到企業(yè)物流成本的管理模式。所以，我們需要運(yùn)用新時(shí)期的有效物流成本核算模式——作業(yè)成本法。我們通過(guò)實(shí)際計(jì)算模型，舉例說(shuō)明作業(yè)成本法的應(yīng)用。我們用C來(lái)表示出某個(gè)物流成本核算對(duì)象的總成本，讓C1表示為總共的直接成本，而C2表示為總共的間接成本，那么企業(yè)的物流服務(wù)成本可以表示成為：C=C1+C2。如果假設(shè)某個(gè)企業(yè)提供了P種物流服務(wù)，而這一系列的過(guò)程一共有q種作業(yè)環(huán)節(jié)，那么企業(yè)的物流服務(wù)總成本可以表示成為：而其中，i=1,2，p；j=1,2，q在公式中，C表示的是某項(xiàng)服務(wù)需要成本核算對(duì)象的總成本；Ai表示的是單位物流服務(wù)消耗的直接成本；Xi表示的是物流服務(wù)的實(shí)際數(shù)量；Bij表示的是企業(yè)物流服務(wù)過(guò)程中i所消耗的作業(yè)j所占j作業(yè)總數(shù)量的比重；Yj表示的企業(yè)作業(yè)環(huán)節(jié)j所消耗的現(xiàn)行資源費(fèi)用。從上面的原理核算模型中，我們可以看到作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)物流中資源等多方面進(jìn)行整體考慮與分析，特征是將原理公式突出，并且計(jì)算簡(jiǎn)單。但是在成本核算之前需要有著大量的信息數(shù)據(jù)支持，例如作業(yè)環(huán)節(jié)與資源分配率是如何？作業(yè)成本的實(shí)際結(jié)構(gòu)是什么樣的？成本形態(tài)最終是什么樣的？這些都會(huì)給為我們實(shí)際使用帶來(lái)了不便。因此，這種作業(yè)成本模型是從成本形態(tài)分析過(guò)程與實(shí)際生產(chǎn)函數(shù)角度考慮出發(fā)的，將實(shí)際生產(chǎn)函數(shù)的結(jié)構(gòu)方式與生產(chǎn)結(jié)構(gòu)環(huán)節(jié)作用到物流成本模式的建構(gòu)方面提出的。

三、結(jié)語(yǔ)

篇2

關(guān)鍵詞物流成本核算物流管理

發(fā)達(dá)國(guó)家的現(xiàn)代物流業(yè)起步較早，有著龐大的市場(chǎng)規(guī)模以及先進(jìn)的技術(shù)和組織管理?xiàng)l件支撐，其發(fā)展水平較高。我國(guó)引入現(xiàn)代物流管理的理念已有20余年，國(guó)家的物流政策從無(wú)到有逐步完善和細(xì)化，但目前還未出臺(tái)任何針對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的規(guī)定或會(huì)計(jì)核算制度，關(guān)于如何核算物流企業(yè)成本以滿(mǎn)足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要的理論研究和實(shí)務(wù)探討十分缺乏，各個(gè)物流企業(yè)根據(jù)自己對(duì)物流成本概念的理解，運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本，使企業(yè)所核算的物流成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。因此，分析我國(guó)物流企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀，探索物流企業(yè)成本核算的對(duì)策很有必要。

1物流企業(yè)成本核算的困惑

目前，物流企業(yè)成本核算在理論上尚沒(méi)有統(tǒng)一的方法，在實(shí)務(wù)中也沒(méi)有可參考的模式，因此呈現(xiàn)出多樣化的現(xiàn)狀，主要有以下幾種情況：

一是傳統(tǒng)運(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)型的物流企業(yè)，其成本核算均沿用交通運(yùn)輸企業(yè)的成本核算方法。如擁有公路運(yùn)輸資產(chǎn)的轉(zhuǎn)型企業(yè)，其成本計(jì)算對(duì)象主要有三種類(lèi)型：①以業(yè)務(wù)劃分，如貨運(yùn)業(yè)務(wù)、裝卸業(yè)務(wù)；②以營(yíng)運(yùn)工具劃分，如貨柜車(chē)、散貨車(chē)、空調(diào)車(chē)、冷凍車(chē)；③以運(yùn)輸路線(xiàn)來(lái)劃分，并把成本費(fèi)用構(gòu)成細(xì)分為：運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、管理費(fèi)用。通常該類(lèi)企業(yè)的物流成本核算是由運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)成本與倉(cāng)儲(chǔ)成本的簡(jiǎn)單累加構(gòu)成，其缺陷是沒(méi)有從企業(yè)整體業(yè)務(wù)考慮來(lái)確定成本計(jì)算對(duì)象，無(wú)法提供不同業(yè)務(wù)或者不同客戶(hù)的成本，也無(wú)法計(jì)算企業(yè)提供增值服務(wù)的成本，影響了成本核算的準(zhǔn)確程度。

二是第三方物流企業(yè)具有資產(chǎn)型、多功能、大規(guī)模的特點(diǎn)，通過(guò)提供物流服務(wù)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增值。因此，第三方物流企業(yè)把物流服務(wù)看成是一種無(wú)形產(chǎn)品，把相關(guān)物流功能整合成的合同服務(wù)作為成本計(jì)算對(duì)象，比照制造企業(yè)細(xì)分成本項(xiàng)目為：直接材料、直接人工、間接費(fèi)用，而營(yíng)業(yè)費(fèi)用（包括銷(xiāo)售人員的工資和傭金、廣告費(fèi)用、售后服務(wù)費(fèi)）、管理費(fèi)用（主要是與研究、開(kāi)發(fā)和總體管理有關(guān)的費(fèi)用，如新的物流服務(wù)開(kāi)發(fā)，運(yùn)輸路線(xiàn)、運(yùn)輸方式的優(yōu)化，倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存的優(yōu)化，針對(duì)不同的客戶(hù)開(kāi)發(fā)不同的增值服務(wù)等）作為期間費(fèi)用。物流企業(yè)的直接材料、直接人工占企業(yè)總成本的比重很小，而間接費(fèi)用比重卻很大，因此間接費(fèi)用能否合理分配到成本計(jì)算對(duì)象至關(guān)重要?？纱祟?lèi)比照制造企業(yè)細(xì)分成本項(xiàng)目的方法，缺乏合理有效的間接費(fèi)用分配，只是采用按月分?jǐn)傞g接費(fèi)用，削弱了間接費(fèi)用與各個(gè)合同服務(wù)之間的關(guān)聯(lián)度，歪曲了各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的成本信息。

三是為生產(chǎn)企業(yè)從事物料配送、為大型連鎖超市從事商品配送的配送中心，采用以營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)總費(fèi)用計(jì)算企業(yè)的成本費(fèi)用。為了便于客戶(hù)談判，通常采用的辦法是以上年的實(shí)際營(yíng)運(yùn)情況，制定一個(gè)參照基準(zhǔn)費(fèi)率（上年成本費(fèi)用總額/上年配送總金額），再根據(jù)配送物品具體特征、客戶(hù)重要性程度、客戶(hù)的需要等具體情況在基準(zhǔn)費(fèi)率基礎(chǔ)上制定

四是浮動(dòng)費(fèi)率。業(yè)務(wù)部門(mén)與客戶(hù)定價(jià)基礎(chǔ)就是浮動(dòng)費(fèi)率加目標(biāo)利潤(rùn)率。這種成本計(jì)算方法只是按月歸集實(shí)際費(fèi)用，談不上成本核算，因?yàn)闆](méi)有確定成本計(jì)算對(duì)象。

五是郵政企業(yè)因其業(yè)務(wù)繁雜，求得單項(xiàng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算一直是通過(guò)“倒扣法”得到的，即從收入中扣除一定百分比的利潤(rùn)，剩余部分被作為成本，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間與收入配比。各項(xiàng)業(yè)務(wù)“倒扣”得到的成本總額與實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用總額差異很大，不得不采取人為調(diào)節(jié)的方式，在報(bào)表中的成本費(fèi)用無(wú)法得到真實(shí)的反映，無(wú)法真正體現(xiàn)出收入與費(fèi)用的配比。

上述情況可看出，我國(guó)物流企業(yè)根據(jù)自己對(duì)物流成本概念的理解，運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本，造成物流成本核算的隨意性，加上傳統(tǒng)成本核算方法的局限性，使物流企業(yè)所核算的成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。此外，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)還沒(méi)有真正計(jì)算過(guò)物流成本，并不知道物流成本占總成本多大比重；即使個(gè)別企業(yè)曾經(jīng)計(jì)算過(guò)，也會(huì)因?yàn)椴捎糜?jì)算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，顯性成本和隱性成本各自?xún)?nèi)涵的確認(rèn)不統(tǒng)一，區(qū)分依據(jù)的不統(tǒng)一等，造成核算結(jié)果千差萬(wàn)別，導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果間缺乏可比性，這就是我國(guó)物流企業(yè)成本核算的困惑。

2物流企業(yè)成本核算的對(duì)策

鑒于物流企業(yè)成本核算的困惑，應(yīng)該完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本質(zhì)；解決物流成本管理的現(xiàn)實(shí)要求和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之間的技術(shù)性沖突；尋求物流企業(yè)成本核算的方法。以下從這三個(gè)方面作初步的探討：

2.1完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本質(zhì)

目前，我國(guó)企業(yè)基本上是根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分類(lèi)方法，將成本分為生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售成本，將物流成本與銷(xiāo)售成本混在一起，這是對(duì)物流成本理解的不完整。從物流實(shí)際運(yùn)作的過(guò)程來(lái)看，由于所處的階段不同物流有供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷(xiāo)售物流、回收物流和廢棄物流，每個(gè)階段都有相對(duì)應(yīng)的物流成本。而銷(xiāo)售物流只是物流的一個(gè)階段，其物流成本充其量?jī)H是整個(gè)物流成本的一個(gè)部分。因此，要以企業(yè)的客戶(hù)服務(wù)目標(biāo)為前提，將物流看成是一個(gè)完整的體系，全面考慮客戶(hù)服務(wù)成本、運(yùn)輸成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、定單處理/信息系統(tǒng)成本、批量成本、庫(kù)存持有成本和包裝成本等，將覆蓋物流全過(guò)程的費(fèi)用全部計(jì)入物流成本。

物流企業(yè)的成本就是消耗在物流業(yè)務(wù)方面的顯性成本與隱性成本之和。物流顯性成本包括：倉(cāng)庫(kù)租金、運(yùn)輸費(fèi)用、包裝費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、加工費(fèi)用、定單清關(guān)費(fèi)用、人員工資、管理費(fèi)用、辦公費(fèi)用、應(yīng)交稅金、設(shè)備折舊費(fèi)用、設(shè)施折舊費(fèi)用、物流軟件費(fèi)用等。物流隱性成本包括：庫(kù)存資金占用成本、庫(kù)存積壓降價(jià)處理、庫(kù)存呆滯產(chǎn)品成本、啟返程空載成本、產(chǎn)品損壞成本、退貨損失費(fèi)用、缺貨損失費(fèi)用、異地調(diào)貨費(fèi)用、設(shè)備設(shè)施閑置成本等。

我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系，是利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行物流成本核算。而企業(yè)的兩個(gè)主要會(huì)計(jì)報(bào)表是資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，分別反映的是一個(gè)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期內(nèi)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的收入及費(fèi)用成本。在此情況下，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的物流成本有運(yùn)輸費(fèi)用、包裝費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)租賃費(fèi)用、流通加工費(fèi)用等，屬于可視成本開(kāi)支，即顯性成本。另一類(lèi)隱性成本，如庫(kù)存積壓降價(jià)處理、庫(kù)存呆滯產(chǎn)品、回程空載、產(chǎn)品損耗、退貨、缺貨損失等，也應(yīng)該計(jì)入企業(yè)物流成本的范疇。但由于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表這兩張會(huì)計(jì)報(bào)表在確認(rèn)、分類(lèi)、報(bào)告等方面都必須遵循現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，導(dǎo)致了物流成本分析的“剝離”缺陷和“不完全”缺陷缺陷。以庫(kù)存成本為例，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在庫(kù)存成本中不要求確認(rèn)及分配有關(guān)庫(kù)存維持的費(fèi)用，如保險(xiǎn)、積壓物降價(jià)處理、呆滯產(chǎn)品成本等，這部分就是未在會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)的隱性庫(kù)存成本部分。另外，對(duì)于企業(yè)總的人工費(fèi)、辦公費(fèi)在多大程度上用于物流活動(dòng)，歸入物流成本，仍然存在著一個(gè)如何剝離的問(wèn)題，這是另一類(lèi)隱性成本。

2.2解決物流成本管理的現(xiàn)實(shí)要求和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之間的技術(shù)性沖突

現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度是按照勞動(dòng)力和產(chǎn)品來(lái)分?jǐn)偲髽I(yè)成本的，所以在企業(yè)的“損益表”中并無(wú)物流成本的直接記錄，沒(méi)有單獨(dú)考慮到物流成本的問(wèn)題，物流成本的各個(gè)項(xiàng)目分散在企業(yè)成本核算的不同會(huì)計(jì)帳戶(hù)中，如物料回運(yùn)成本常常包含在貨物的購(gòu)入成本或產(chǎn)品銷(xiāo)售成本之中；廠內(nèi)運(yùn)輸成本常常是計(jì)入生產(chǎn)成本的；訂單處理成本可能包含在銷(xiāo)售費(fèi)用之中；部分存貨持有成本又可能包含在財(cái)務(wù)費(fèi)用之中等等，從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中無(wú)法直接得到各個(gè)物流成本項(xiàng)目的金額，物流管理無(wú)法獲得準(zhǔn)確的物流成本數(shù)據(jù)。

日本于20世紀(jì)50年代末60年代初從美國(guó)引入現(xiàn)代物流，至1977年，日本運(yùn)輸省流通對(duì)策部根據(jù)流通理論和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制訂了計(jì)算物流成本的基本方法，公布了《物流成本計(jì)算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》；1992年日本通產(chǎn)省政策局流通產(chǎn)業(yè)課又編寫(xiě)了《物流成本計(jì)算實(shí)用手冊(cè)》，使得日本企業(yè)能清楚地了解公司在物流業(yè)務(wù)方面的費(fèi)用開(kāi)支，從此為日本現(xiàn)代物流的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。2000年國(guó)際物流博覽會(huì)提供的資料顯示，日本主要制造業(yè)的物流成本占銷(xiāo)售額的比例已由1975年的10.16%下降到1999年的8.09%，宏觀物流成本占日本GDP的比例由1991年的10.6%下降到1997年的9.6%，這一成本水平低于美國(guó)1997年的10.02%。

可見(jiàn)，明確各個(gè)物流子系統(tǒng)中物流成本的可能構(gòu)成，建立科學(xué)的物流管理會(huì)計(jì)制度，解決物流成本管理的現(xiàn)實(shí)要求和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之間的技術(shù)性沖突，使物流成本管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在系統(tǒng)上聯(lián)結(jié)起來(lái)是解決物流企業(yè)成本核算困惑的對(duì)策之一。

2.3采用模糊統(tǒng)計(jì)方法分析隱性物流成本

在物流活動(dòng)中，隱性物流成本往往占有較大比重。上述“剝離”缺陷形成的隱性成本，導(dǎo)致了物流成本的模糊和低估，可用模糊聚類(lèi)分析法，從相關(guān)成本、費(fèi)用中將物流成本分離出來(lái)。聚類(lèi)分析（也稱(chēng)群分析、點(diǎn)群分析）是一種新興的多元模糊統(tǒng)計(jì)方法。在古老的分類(lèi)學(xué)中，人們主要依靠經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，很少利用數(shù)學(xué)。隨著生產(chǎn)技術(shù)和科學(xué)的發(fā)展，分類(lèi)越來(lái)越細(xì)，以至有時(shí)光憑經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)還不能進(jìn)行確切分類(lèi)，于是統(tǒng)計(jì)這個(gè)有用的工具逐漸被引進(jìn)到分類(lèi)學(xué)中，形成了數(shù)值分類(lèi)學(xué)。近些年來(lái)，數(shù)理統(tǒng)計(jì)的多元分析方法有了迅速的發(fā)展，多元分析的技術(shù)自然被引用到分類(lèi)學(xué)中，于是從數(shù)值分類(lèi)學(xué)中逐漸地分離出聚類(lèi)分析這個(gè)新的分支。

聚類(lèi)分析主要用于辨認(rèn)具有相似性的事物，并根據(jù)彼此不同的特性加以“聚類(lèi)”，使同一類(lèi)的事物具有高度的相同性。簡(jiǎn)言之這是一種把事物按其相似程度進(jìn)行分類(lèi)，并尋找不同類(lèi)別事物特征的分析工具。

聚類(lèi)分析應(yīng)用在物流成本分析時(shí)，涉及到宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)的各個(gè)層面。在微觀層，企業(yè)可以通過(guò)聚類(lèi)分析掌握物流成本細(xì)分的原則，了解不同物流環(huán)節(jié)的成本特征，也可以借此確定主要控制策略；而在宏觀層，聚類(lèi)分析與因子分析等相結(jié)合，可以統(tǒng)一隱性物流成本的概念，進(jìn)而統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)于“不完全”缺陷形成的隱性成本用模糊集合來(lái)描述。根據(jù)模糊數(shù)學(xué)理論，集合依其是否具備明確的內(nèi)涵和清晰的外延邊界，又可分為普通集合和模糊集合。前者對(duì)應(yīng)的是一個(gè)明確的概念，概念具有明確的內(nèi)涵和清晰的外延；后者則是對(duì)應(yīng)一個(gè)模糊概念，概念的內(nèi)涵和外延都是不確定的。如未記入會(huì)計(jì)賬戶(hù)，但屬于物流成本的隱性成本和費(fèi)用，其內(nèi)涵和外延一般都難以確定，因此對(duì)于這類(lèi)模糊概念，只能用模糊集合來(lái)描述。模糊集合是用隸屬度的大小程度來(lái)說(shuō)明的。隸屬度是用來(lái)度量“亦此亦彼”模糊程度的指標(biāo)。它的取值介與（0，1）之間。如果等于零，說(shuō)明完全不屬于物流成本；等于1，說(shuō)明完全屬于物流成本，也就是顯性成本的概念。元素和集合的關(guān)系摒棄了“非此即彼”的確定性，而表現(xiàn)出“亦此亦彼”的模糊性。因此在核算物流成本時(shí)，就能對(duì)這些模糊的模棱兩可的隱性費(fèi)用準(zhǔn)確地說(shuō)出它們屬于“物流成本”的程度應(yīng)該是多少。

3結(jié)語(yǔ)

物流成本管理的研究工作在我國(guó)尚處于起步階段，目前還沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的物流成本核算體系，缺乏規(guī)范的核算，但是有不少企業(yè)已在探討和摸索，取得了一些積極的成果。理論界也在積極探討關(guān)于建立統(tǒng)一的物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)物流成本的管理來(lái)改善物流流程，降低成本，提高效益，已經(jīng)成為我國(guó)物流業(yè)的核心問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)

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2中國(guó)現(xiàn)代物流發(fā)展報(bào)告[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2006

3張梅林.物流成本核算方法探討[J].商業(yè)與經(jīng)濟(jì)管理，2002（12）

篇3

在社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，國(guó)家綜合實(shí)力的提高依賴(lài)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展依賴(lài)于人才的競(jìng)爭(zhēng)，人才的競(jìng)爭(zhēng)歸根到底是人的創(chuàng)新能力的競(jìng)爭(zhēng)。所以，在國(guó)家教育部提倡素質(zhì)教育之際，高職院校各專(zhuān)業(yè)如何培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力已成為探討的熱點(diǎn)。在我院成本會(huì)計(jì)教學(xué)中，教師注重學(xué)生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，在課程教學(xué)中提出逐步采用項(xiàng)目為導(dǎo)向的成本核算與管理教學(xué)方法，并利用省級(jí)大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練等項(xiàng)目，開(kāi)始試點(diǎn)推行該教學(xué)方法，取得了一定的成果，我院07級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生通過(guò)小組練習(xí)成果充分展現(xiàn)了學(xué)生的創(chuàng)新能力，學(xué)生不僅能夠?qū)Υ笮凸镜某杀具M(jìn)行完整核算，而且能夠運(yùn)用西方國(guó)家廣泛采用的先進(jìn)成本核算方法對(duì)現(xiàn)有國(guó)內(nèi)通用的完全成本核算方法進(jìn)行改進(jìn)，能夠獨(dú)立進(jìn)行項(xiàng)目分析，形成學(xué)術(shù)論文，對(duì)企業(yè)成本管理提出建設(shè)性意見(jiàn)，大大提高了經(jīng)管類(lèi)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力。以項(xiàng)目為導(dǎo)向的成本核算與管理教學(xué)方法的設(shè)計(jì)如下：

1.確定以項(xiàng)目為導(dǎo)向的課程教學(xué)且的

教師首先向?qū)W生明確以項(xiàng)目為導(dǎo)向的成本核算與管理的教學(xué)目的是為了學(xué)習(xí)成本會(huì)計(jì)課程，以制定的教學(xué)計(jì)劃為限按時(shí)掌握成本會(huì)計(jì)教學(xué)大綱中規(guī)定的知識(shí)要求和能力要求。項(xiàng)目組全體成員將與企業(yè)成本核算進(jìn)行實(shí)際的接觸，通過(guò)對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)資料的收集，了解當(dāng)前周邊企業(yè)產(chǎn)品或業(yè)務(wù)成本的主要構(gòu)成和核算方式，并且通過(guò)模擬企業(yè)成本項(xiàng)目核算流程，分析成本管理的運(yùn)用情況；在踏上工作崗位前樹(shù)立節(jié)約理念，用先進(jìn)成本的管理方法來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本領(lǐng)先，一方面，打下堅(jiān)實(shí)理論基礎(chǔ)，獲得豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，另一方面，能夠運(yùn)用自身所學(xué)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)進(jìn)行成本核算與管理的創(chuàng)新。wWw.133229.cOm

2.分組收集相關(guān)的理論知識(shí)資料

學(xué)生在與企業(yè)進(jìn)行實(shí)際接觸之前，應(yīng)當(dāng)做好充分的準(zhǔn)備工作。數(shù)據(jù)的收集從以下兩方面著手：一方面，教師對(duì)本項(xiàng)目涉及的知識(shí)和概要予以簡(jiǎn)介，對(duì)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)涉及的網(wǎng)站、圖書(shū)等進(jìn)行介紹：另一方面，學(xué)生分組自學(xué)，通過(guò)課本、網(wǎng)絡(luò)、圖書(shū)館收集相關(guān)資料。以產(chǎn)品成本核算方法項(xiàng)目為例，學(xué)生應(yīng)當(dāng)在前了解當(dāng)前一般的企業(yè)采用的成本核算方法有哪些?每一種成本核算方法的具體步驟、適用性、優(yōu)缺點(diǎn)是什么?小組成員能夠根據(jù)書(shū)本案例做一些比較簡(jiǎn)單、完整的數(shù)成本數(shù)據(jù)計(jì)算。在該步驟進(jìn)行時(shí)，學(xué)生的自學(xué)能力尤為重要，學(xué)生對(duì)知識(shí)點(diǎn)相當(dāng)于是進(jìn)行預(yù)習(xí)，在了解基本知識(shí)點(diǎn)的同時(shí)才能具體帶著問(wèn)題下企業(yè)進(jìn)行學(xué)習(xí)。

3.分組設(shè)計(jì)企業(yè)成本核算與管理的調(diào)查問(wèn)卷

每組學(xué)生應(yīng)當(dāng)在教師的指導(dǎo)下分組進(jìn)行關(guān)于企業(yè)成本核算與管理的調(diào)查問(wèn)卷的設(shè)計(jì)。調(diào)查問(wèn)卷設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持完整性和針對(duì)性，一方面，問(wèn)卷的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)包含項(xiàng)目涉及的企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算的各個(gè)知識(shí)點(diǎn)，此處可以參照指導(dǎo)教師制定的教學(xué)大綱；另一方面，學(xué)生根據(jù)分組了解的企業(yè)行業(yè)特征和產(chǎn)品特點(diǎn)，對(duì)調(diào)查問(wèn)卷給予適當(dāng)?shù)男拚＝處熢趯W(xué)生具體制定調(diào)查問(wèn)卷之前可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，對(duì)問(wèn)卷涉及的問(wèn)題的個(gè)數(shù)、題型的選擇予以指導(dǎo)；對(duì)問(wèn)卷涉及的格式應(yīng)當(dāng)督促學(xué)生規(guī)范化；對(duì)問(wèn)卷涉及知識(shí)點(diǎn)的完整性進(jìn)行審核，避免重復(fù)

轉(zhuǎn)貼于

和遺漏。學(xué)生設(shè)計(jì)的調(diào)查問(wèn)卷應(yīng)當(dāng)進(jìn)行討論和修改，每組學(xué)生對(duì)問(wèn)卷問(wèn)題的設(shè)置、修改、討論要有明確的分工，每位學(xué)生都能分配到各自的工作任務(wù)。

4.下企業(yè)進(jìn)行調(diào)研并獲得相關(guān)的成本核算與管理資料

學(xué)生應(yīng)當(dāng)在企業(yè)中了解企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)或運(yùn)作流程，不同的行業(yè)、不同的工藝流程對(duì)企業(yè)成本核算方法的選擇和實(shí)施有著巨大影響，學(xué)生進(jìn)行調(diào)研的重點(diǎn)是熟悉企業(yè)的具體運(yùn)作過(guò)程。當(dāng)然，該過(guò)程的實(shí)施具有時(shí)間和生產(chǎn)技術(shù)保密性的制約，學(xué)生可以針對(duì)不同企業(yè)采取不同的了解方式，普通的制造業(yè)可以到生產(chǎn)一線(xiàn)參觀；對(duì)于技術(shù)保密性較高的企業(yè)，可以請(qǐng)企業(yè)生產(chǎn)負(fù)責(zé)人對(duì)主要公開(kāi)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)予以講解。除了了解企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)與運(yùn)作流程，該步驟的重點(diǎn)是學(xué)生請(qǐng)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人完成調(diào)查問(wèn)卷中的題項(xiàng)，并請(qǐng)他們對(duì)企業(yè)成本核算概要和成本管理的現(xiàn)狀予以介紹。

5.整理資料，匯總分析

該步驟是整個(gè)項(xiàng)目教學(xué)的重點(diǎn)，學(xué)生對(duì)收集的資料和反饋的調(diào)查問(wèn)卷進(jìn)行分析。資料主要包括企業(yè)公開(kāi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、成本管理制度、年度成本核算資料、企業(yè)生產(chǎn)流程圖(可白編)、企業(yè)人事制度等。資料分析包括兩個(gè)層次：一是小組內(nèi)資料分析，主要分析企業(yè)生產(chǎn)或業(yè)務(wù)特點(diǎn)及其與使用的成本核算方法的匹配性；數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性；成本管理對(duì)企業(yè)管理的貢獻(xiàn)度等；另一方面進(jìn)行班級(jí)總體資料分析，主要針對(duì)每個(gè)小組獲得的調(diào)查問(wèn)卷，每組同學(xué)針對(duì)全班獲得的調(diào)查問(wèn)卷匯總分析，了解調(diào)查區(qū)域企業(yè)成本核算與管理的總體特點(diǎn)和不足，并得出定性的結(jié)論。

6.提出改進(jìn)意見(jiàn)，重新設(shè)計(jì)成本核算與管理方案

篇4

[論文摘要]首先談成本核算的重要性，并根據(jù)目前中小型企業(yè)的現(xiàn)狀，分析總結(jié)一套具有針對(duì)性的成本核算方法，從而使企業(yè)的成本核算更為行之有效地開(kāi)展。

成本核算是企業(yè)管理和財(cái)務(wù)決策中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，必須降低生產(chǎn)成本，做好成本核算，著力提高利潤(rùn)水平。經(jīng)調(diào)查了多家企業(yè)成本核算情況，對(duì)能給企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)的簡(jiǎn)潔有效核算方法進(jìn)行了分析、整理，現(xiàn)分述如下：

一、核算方法的選擇

中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模較小、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所用原材料大部分相同的、管理人員（財(cái)務(wù)人員少）相對(duì)精簡(jiǎn)的企業(yè)，管理結(jié)構(gòu)通常是垂直管理體系。中小型企業(yè)因數(shù)量多而在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)鏈中起著不可少的作用。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化時(shí)代到來(lái)，具備先進(jìn)技術(shù)的人員創(chuàng)辦新興的科技型企業(yè)將不斷的增加。中小型企業(yè)因受到財(cái)力、物力和人力的瓶頸，企業(yè)內(nèi)部管理水平、財(cái)務(wù)決策能力、成本核算制度、財(cái)務(wù)控制制度等基本制度一般不完整、不系統(tǒng)帶來(lái)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確。在生產(chǎn)過(guò)程中具體表現(xiàn)為：①?zèng)]有專(zhuān)職的成本核算人員；②輔助核算部門(mén)沒(méi)有獨(dú)立核算；③車(chē)間物流劃分不明顯、傳遞手續(xù)不完善而導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真；④車(chē)間生產(chǎn)管理人員與行政管理人員不區(qū)分。中小企業(yè)的這些特點(diǎn)決定了他們應(yīng)對(duì)成本核算方法進(jìn)行簡(jiǎn)化，使成本核算方法能符合其管理的需要；也同時(shí)決定了他們大多數(shù)使用的是實(shí)際成本法，而不會(huì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法或其他的成本核算方法。

二、中小企業(yè)的管理模式?jīng)Q定其應(yīng)使用簡(jiǎn)易的成本核算方法

中小型企業(yè)，無(wú)論其生產(chǎn)什么類(lèi)型的產(chǎn)品，也不論管理標(biāo)準(zhǔn)如何，最終目標(biāo)都是要按照產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種計(jì)算成本，是產(chǎn)品成本計(jì)算最基本要求，品種法是最基本的成本計(jì)算方法。若有需要或管理上要求按訂單生產(chǎn)，也可采用分批法。同時(shí)因小企業(yè)一般不對(duì)外籌集資金或者籌借金額較小，一般不要向金融機(jī)構(gòu)報(bào)送報(bào)表而只需向稅務(wù)部門(mén)報(bào)送稅務(wù)報(bào)表，所執(zhí)行的也就不是嚴(yán)格意義上的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，執(zhí)行的將是符合稅法規(guī)定的一種簡(jiǎn)易的能滿(mǎn)足稅法要求的會(huì)計(jì)政策，從而達(dá)到不違法稅法規(guī)定，避免涉嫌偷稅漏稅。

三、基本科目設(shè)置和成本核算思路

1．不分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩大科目，將其合并為一個(gè)生產(chǎn)成本科目，不再按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)賬，直接設(shè)原材料、工資薪酬、動(dòng)力費(fèi)用、制造費(fèi)用等幾個(gè)二級(jí)明細(xì)科目對(duì)大項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集。因?yàn)橹行∑髽I(yè)經(jīng)營(yíng)范圍比較小，生產(chǎn)產(chǎn)品的工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料基本相同，除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其它項(xiàng)目不宜歸屬到具體某一產(chǎn)品，其實(shí)核算到產(chǎn)品反而失去真實(shí)性。但當(dāng)所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大，達(dá)到重要性原則，往往可以單一產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳；也可不設(shè)置，而以成本核算表代替。

2．原材料范圍，在滿(mǎn)足生產(chǎn)需要的前提下，只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料，把非主要的原材料提前進(jìn)入了成本，這樣既能降低工作量，也符合會(huì)計(jì)原則重要性原則。對(duì)生產(chǎn)車(chē)間月末已領(lǐng)未用的原材料，酌情處理：若價(jià)值較低，歸入當(dāng)月即可；若價(jià)值較高，按照實(shí)際領(lǐng)用實(shí)用部分計(jì)算成本。

3．中小企業(yè)因車(chē)間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完全，制造費(fèi)用科目很難按車(chē)間設(shè)明細(xì)賬，只好直接設(shè)機(jī)物料、修理費(fèi)、折舊等幾個(gè)二級(jí)明細(xì)科目對(duì)車(chē)間費(fèi)用進(jìn)行歸集。同時(shí)因中小企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理，對(duì)這種由管理人員參與且發(fā)生的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)而無(wú)法確定是車(chē)間費(fèi)用還是辦公費(fèi)用而往往直接歸屬到辦公費(fèi)用內(nèi)，直接記入管理費(fèi)用。制造費(fèi)用月底不先進(jìn)行分配，而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后往往是已銷(xiāo)產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)品之間統(tǒng)一分配。

4．廢品損失只在管理上做處理，不單獨(dú)做成本核算，企業(yè)一般是按存記耗，按已銷(xiāo)售數(shù)量加庫(kù)存成品計(jì)算生產(chǎn)數(shù)量。

5．若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要，設(shè)自制半成品科目。否則不設(shè)。

6．設(shè)立低值易耗品科目或不設(shè)直接記入制造費(fèi)用---機(jī)物料或修理費(fèi)明細(xì)科目，同時(shí)設(shè)備查帳以備管理需要，采用一次攤銷(xiāo)法，入賬同時(shí)即進(jìn)行分配。

7．關(guān)于固定資產(chǎn)折舊，采用符合稅法規(guī)定的年限計(jì)算，可省去納稅調(diào)整的麻煩有可以及時(shí)掌握交稅額度。稅法沒(méi)有明確規(guī)定的，應(yīng)按稅法的一般要求進(jìn)行折舊核算。

8．對(duì)于在產(chǎn)品構(gòu)成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨一般采用實(shí)地盤(pán)存制，以存記耗計(jì)算每月實(shí)際消耗量。

四、日常核算工作及成本數(shù)據(jù)資料的取得

（一）日常成本數(shù)據(jù)的歸集

1．日常成本計(jì)算離不開(kāi)倉(cāng)庫(kù)和車(chē)間等單據(jù)的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業(yè)起碼有相應(yīng)的管理制度。如庫(kù)房管理制度，生產(chǎn)管理制度等

2．生產(chǎn)過(guò)程中的各種記錄：原材料入庫(kù)單、生產(chǎn)計(jì)劃通知單、產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)料單、成品或半成品入庫(kù)單等單據(jù)資料要及時(shí)轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)部門(mén)。

3．日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用歸入生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用科目。

（二）月底

1．計(jì)提折舊，結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用科目到生產(chǎn)成本科目。

2．取得原材料庫(kù)月報(bào)表，先比對(duì)已入財(cái)務(wù)帳原材料與庫(kù)房所報(bào)購(gòu)入數(shù)量是否有出入，若有應(yīng)屬發(fā)票未到者，要估價(jià)入賬。原材料發(fā)出一般采用加權(quán)平均法。

3．取得工資相關(guān)資料，計(jì)提工資及福利費(fèi)。

4．由生產(chǎn)車(chē)間相關(guān)部門(mén)提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度分?jǐn)偝杀尽?/p>

五、成本費(fèi)用分配原則及方法

1．分配方法要符合企業(yè)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)及工藝流程，要能體現(xiàn)受益原則。

2．分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇原則上應(yīng)選擇的標(biāo)準(zhǔn)與待分配的費(fèi)用之間有一定關(guān)聯(lián)，并且容易取得。

3．能辨別受益對(duì)象的直接記入，不能明確辨別的按一定標(biāo)準(zhǔn)記入。

4．能直接歸屬到某一產(chǎn)品的原材料等大項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)直接歸入相應(yīng)產(chǎn)品。

5．不是直接成本費(fèi)用一律采用產(chǎn)值比例法分配，即按各產(chǎn)品的產(chǎn)值占總產(chǎn)值的比例進(jìn)行分配，在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算產(chǎn)值參與分配。

六、簡(jiǎn)易的成本核算方法的優(yōu)缺點(diǎn)

1．核算基本準(zhǔn)確，能滿(mǎn)足成本分析的需要，也符合會(huì)計(jì)的重要性原則，但不夠精確。

2．產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量估計(jì)不夠準(zhǔn)確，這也是成本核算中的不可避免的問(wèn)題，在中小型企業(yè)使用基本能夠滿(mǎn)足生產(chǎn)及管理決策的需要，也基本達(dá)到稅務(wù)核算的要求。

七、簡(jiǎn)易成本核算的幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題

1．成本會(huì)計(jì)核心的是掌握企業(yè)的生產(chǎn)流程和各個(gè)關(guān)鍵的作業(yè)，了解車(chē)間最新的生產(chǎn)情況，月底通過(guò)編制成本核算報(bào)表將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)結(jié)合，及時(shí)地分析每個(gè)月的成本波動(dòng)的原因，為決策做好材料依據(jù)。

2．成本核算不僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，而是包括生產(chǎn)管理、采購(gòu)與銷(xiāo)售各部門(mén)的事情。一是成本核算需要生產(chǎn)車(chē)間、技術(shù)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)等多部門(mén)的配合；二是計(jì)算出的成本是否合理有價(jià)值，不但需要財(cái)務(wù)部門(mén)的不斷改善和時(shí)間的印證，還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門(mén)提供數(shù)據(jù)及客觀的評(píng)價(jià)，僅靠財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)立思考有時(shí)難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

3．成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)接受成本會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)，但要理論聯(lián)系實(shí)際突破相關(guān)理論的束縛，不要局限在成本會(huì)計(jì)理論的框框里面，最好的成本會(huì)計(jì)核算和管理體系就是最貼近企業(yè)生產(chǎn)流程最科學(xué)合理核算出成本的核算體系,這樣才能有力的服務(wù)生產(chǎn)管理及經(jīng)營(yíng)決策,每一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)流程都有其特殊性,公司的管理在不同的階段有著不一樣的管理任務(wù),所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性，關(guān)鍵的要在成本理論的指導(dǎo)下解決管理層關(guān)心的問(wèn)題，將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)相結(jié)合從而服務(wù)于企業(yè)管理與決策。

參考文獻(xiàn)

[1]胡玉明，羅其安編，《成本會(huì)計(jì)》清華大學(xué)出版社2005年3月

篇5

關(guān)鍵詞：成本核算體系；物料流量成本；負(fù)產(chǎn)品成本；整合

一、現(xiàn)行成本核算體系在反映資源利用效率方面的缺陷

現(xiàn)行企業(yè)成本核算體系將所有與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的成本都計(jì)入產(chǎn)品成本中，不能區(qū)分正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品進(jìn)行成本核算，無(wú)法提供廢棄物損失成本的信息。此外，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中能源和材料的流轉(zhuǎn)未進(jìn)行有效追蹤，也沒(méi)有量化產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中每個(gè)階段的資源消耗和損失，使得企業(yè)無(wú)法尋求提高資源利用效率的路徑。因此，現(xiàn)行成本核算體系在反映資源利用效率方面的缺陷，不僅導(dǎo)致產(chǎn)品成本不能真實(shí)客觀地被計(jì)量與反映，還會(huì)掩蓋負(fù)產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)。一方面不利于環(huán)境管理和政策的改善，另一方面也不能滿(mǎn)足綠色發(fā)展對(duì)企業(yè)資源消耗與損失成本的計(jì)量和信息提供要求。

二、現(xiàn)行成本核算體系與物料流量成本會(huì)計(jì)整合的現(xiàn)實(shí)意義

物料流量成本會(huì)計(jì)起源于德國(guó)，是一種“從實(shí)物和金額的角度說(shuō)明物料流動(dòng)在每個(gè)工序產(chǎn)生何種程度的排放和浪費(fèi)的物料金額情況的成本會(huì)計(jì)方法”[1]，將企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程劃分為幾個(gè)工序，對(duì)每一工序運(yùn)用物質(zhì)流平衡原理，把原材料、能源以及人工的投入作為輸入量，將生產(chǎn)過(guò)程中的成本細(xì)分為物料成本（MC）、能源成本（EC）、系統(tǒng)成本（SC）以及廢棄物處置成本（TC），最終輸出正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品，其中正產(chǎn)品是每個(gè)工序產(chǎn)生的能進(jìn)入下一工序進(jìn)行利用和最終環(huán)節(jié)產(chǎn)生的具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的產(chǎn)品，負(fù)產(chǎn)品是指退出本環(huán)節(jié)的不能再進(jìn)行回收利用的產(chǎn)品。將現(xiàn)行成本核算體系與物料流量成本會(huì)計(jì)整合在成本制度完善、指導(dǎo)企業(yè)決策和降低企業(yè)成本等方面有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）有利于創(chuàng)新成本核算體系，促進(jìn)產(chǎn)品成本制度的完善《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》[2]（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《制度》）對(duì)產(chǎn)品成本沒(méi)有進(jìn)行正負(fù)產(chǎn)品的劃分和分開(kāi)核算，現(xiàn)行企業(yè)成本核算體系與物料流量成本會(huì)計(jì)的整合可以彌補(bǔ)《制度》的不足。提倡區(qū)分正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品并提供成本信息，客觀真實(shí)地反映產(chǎn)品成本，有利于創(chuàng)新成本核算體系，促進(jìn)產(chǎn)品成本制度的完善。

（二）有利于單獨(dú)提供資源消耗成本信息，指導(dǎo)企業(yè)資源管理的決策現(xiàn)行企業(yè)成本核算體系與物料流量成本會(huì)計(jì)的整合能夠提供正負(fù)產(chǎn)品成本信息以及成本構(gòu)成，反映正負(fù)產(chǎn)品對(duì)物料和能源的消耗，有利于企業(yè)進(jìn)行資源管理。企業(yè)應(yīng)重視負(fù)產(chǎn)品成本中物料和能源消耗多的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，針對(duì)此環(huán)節(jié)進(jìn)行設(shè)備和工藝的改善，降低負(fù)產(chǎn)品成本。

（三）有利于促進(jìn)企業(yè)降低成本，尋求提高資源利用效率的路徑2015年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出五大舉措來(lái)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)困局，包括去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本以及補(bǔ)短板。對(duì)于降成本，宏觀上體現(xiàn)企業(yè)交易成本的降低，從微觀角度則表現(xiàn)在企業(yè)產(chǎn)品成本的降低。現(xiàn)行企業(yè)成本核算體系與物料流量成本會(huì)計(jì)的整合能提供負(fù)產(chǎn)品成本信息，企業(yè)根據(jù)負(fù)產(chǎn)品成本以及構(gòu)成制定相應(yīng)措施改善生產(chǎn)流程，從企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過(guò)程中降低成本，從物料和能源角度減少資源消耗，從而提高資源利用效率。

三、現(xiàn)行成本核算體系與物料流量成本會(huì)計(jì)的整合思路

物料流量成本會(huì)計(jì)將生產(chǎn)流程中的成本分為物料成本、能源成本、系統(tǒng)成本和廢棄物處置成本，按照產(chǎn)品的流向?qū)a(chǎn)品劃分為正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品，因此本文在現(xiàn)行成本核算體系基礎(chǔ)之上改進(jìn)成本核算流程，通過(guò)設(shè)置成本歸集分配表、正負(fù)產(chǎn)品成本計(jì)算單以及正負(fù)產(chǎn)品明細(xì)賬，將現(xiàn)行企業(yè)成本核算體系與物料流量成本會(huì)計(jì)整合。首先歸集每一工序的物料成本、能源成本、系統(tǒng)成本和廢棄物處置成本，并在正負(fù)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；其次將每一工序的正負(fù)產(chǎn)品成本計(jì)入成本計(jì)算單中；最后匯總計(jì)入正負(fù)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。為減少文章篇幅，以?xún)蓚€(gè)工序?yàn)槔?，整合思路流程如圖1所示。

四、利用整合體系對(duì)某硝酸生產(chǎn)項(xiàng)目的資源損失成本模擬核算

（一）硝酸生產(chǎn)項(xiàng)目的流程介紹某化工企業(yè)以硝酸為主要產(chǎn)品，計(jì)劃年產(chǎn)硝酸20萬(wàn)噸，而雙壓法單機(jī)組生產(chǎn)能力較大，適用于較大型硝酸裝置，所以采用雙壓法來(lái)生產(chǎn)硝酸[3]。便于成本的核算，將硝酸生產(chǎn)流程劃分為五個(gè)工序，即氨空混合氣的制備、氨的氧化、一氧化氮的氧化、氮氧化物的吸收以及尾氣處理[4]。其簡(jiǎn)化的工藝流程如圖2所示。

（二）硝酸生產(chǎn)項(xiàng)目的正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品損失成本的核算1.數(shù)據(jù)收集與整理該硝酸生產(chǎn)項(xiàng)目全年生產(chǎn)時(shí)間為300天，投入液氨110kmol，要求氨氣的進(jìn)口濃度為10.5%~11.8%，生產(chǎn)的硝酸濃度為58%~62%。在部分原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上加工處理，各工序的新投入成本數(shù)據(jù)如表1所示。物料流量成本會(huì)計(jì)運(yùn)用的基本原理是物質(zhì)流平衡原理，為此，收集和整理了各工序的物料流動(dòng)平衡，如表2所示。2.正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品之間的成本分配每個(gè)工序分別根據(jù)上一工序結(jié)轉(zhuǎn)的正產(chǎn)品中各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)和本工序新投入的成本在正負(fù)產(chǎn)品之間按照正負(fù)產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行成本分配，廢棄物處置成本不參與分配，直接計(jì)入負(fù)產(chǎn)品成本中，分配過(guò)的正產(chǎn)品進(jìn)入下一工序，負(fù)產(chǎn)品則退出該工序。以氨空混合氣制備工序?yàn)槔?，成本分配如?所示。為了詳細(xì)說(shuō)明具體的分配方法，以氨空混合氣制備工序?yàn)槔M(jìn)行說(shuō)明。在氨空混合氣制備工序中，正負(fù)產(chǎn)品質(zhì)量分別為27916kg和780kg。本期投入的物料成本為704357元，能源成本為511654元，系統(tǒng)成本為124300元，廢棄物處置成本為15136元（不參與分配，直接計(jì)入負(fù)產(chǎn)品廢棄物處置成本），合計(jì)1355447元。由于沒(méi)有上一工序結(jié)轉(zhuǎn)的成本，因此只對(duì)本工序投入的成本進(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)按正負(fù)產(chǎn)品質(zhì)量，正產(chǎn)品分配率=27916/28696=0.97，負(fù)產(chǎn)品分配率=780/28696=0.03，本工序投入的物料成本在本工序分配的正產(chǎn)品物料成本=704357×0.97=685211.53元，在本工序分配的負(fù)產(chǎn)品物料成本=704357×0.03=19145.47元，能源成本和系統(tǒng)成本分別按照上述方法進(jìn)行分配。氨的氧化工序、一氧化氮的氧化工序、氮氧化物的吸收工序和尾氣處理工序參照氨空混合氣制備工序的分配方法進(jìn)行分配，在此不再列示。3.會(huì)計(jì)處理根據(jù)表1和表3，以氨空混合氣制備工序?yàn)槔?，進(jìn)行4.填制成本計(jì)算單根據(jù)各工序的成本分配表，將各工序產(chǎn)生的正產(chǎn)品成本和負(fù)產(chǎn)品成本計(jì)入成本計(jì)算單中。為了縮減文章篇幅，只對(duì)氨空混合氣的制備以表格列示，其余四個(gè)工序參照氨空混合氣制備工序，在此不做贅述。氨空混合氣的制備工序正負(fù)產(chǎn)品成本計(jì)算單如表4、表5所示。5.登記正負(fù)產(chǎn)品成本明細(xì)賬根據(jù)各工序的成本分配表以及正負(fù)產(chǎn)品成本計(jì)算單，匯總正負(fù)產(chǎn)品成本，并登記在正負(fù)產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，如表6、表7所示。

五、政策建議本文針對(duì)現(xiàn)行成本核算體系缺乏

負(fù)產(chǎn)品成本信息的缺陷，將現(xiàn)行成本核算體系與物料流量成本會(huì)計(jì)整合，并模擬應(yīng)用于某硝酸制造項(xiàng)目，為該整合體系的應(yīng)用提供借鑒。筆者設(shè)計(jì)了成本分配表、成本計(jì)算單以及成本明細(xì)賬，對(duì)正負(fù)產(chǎn)品進(jìn)行分開(kāi)核算，可細(xì)致反映負(fù)產(chǎn)品成本的構(gòu)成情況，符合綠色發(fā)展理念對(duì)資源消耗水平成本信息提供的要求。為降低廢棄物產(chǎn)品成本，提高資源利用效率以及促進(jìn)物料流量成本會(huì)計(jì)在企業(yè)的推廣和應(yīng)用，提出以下建議。

（一）進(jìn)一步完善企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度正負(fù)產(chǎn)品分開(kāi)核算有利于反映產(chǎn)品對(duì)資源的真實(shí)消耗水平，可以提供真實(shí)的成本信息，因此，相關(guān)部門(mén)應(yīng)完善產(chǎn)品成本核算制度，提倡將產(chǎn)品劃分為正負(fù)產(chǎn)品并進(jìn)行分開(kāi)核算成本，從而有利于企業(yè)降低廢棄物成本，提高資源利用效率，促進(jìn)綠色發(fā)展。

（二）重視物料流量成本會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用國(guó)際上物料流量成本會(huì)計(jì)是一種有效的環(huán)境管理工具，在企業(yè)生產(chǎn)中發(fā)揮著重要作用，然而在國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)用較少，缺乏一定的成本核算規(guī)范。對(duì)物料流量成本會(huì)計(jì)采用產(chǎn)品成本核算的流程，將正負(fù)產(chǎn)品核算的流程反映在成本計(jì)算單和明細(xì)賬中，是一種可借鑒的物料流量成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中推廣和應(yīng)用的方式。

參考文獻(xiàn)：

［1］趙麗萍，劉媛媛.物料流量成本會(huì)計(jì)及核算模型研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2011（1）：34-36．

［2］財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知［A］.2013.

［3］徐德安.我國(guó)雙加壓法稀硝酸生產(chǎn)工藝技術(shù)淺析［J］.中國(guó)石油和化工，2011（4）：34-37．

篇6

論文關(guān)鍵詞:物流成本成本核算物流成本管理

一、物流成本的概念

1、物流成本的概念。我國(guó)對(duì)物流成本的定義是根據(jù)2001年8月1日起正式實(shí)施的由國(guó)家質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局的《中華人民共和國(guó)國(guó)家質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語(yǔ)》中的規(guī)定:“物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn),即產(chǎn)品在實(shí)物運(yùn)動(dòng)過(guò)程中,如運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等各個(gè)環(huán)節(jié)所支出的人力、物力和財(cái)力的總和?！?/p>

根據(jù)上述概念可將物流成本劃分為保管成本、運(yùn)輸成本和物流管理成本。保管成本是指花費(fèi)在保存貨物上的費(fèi)用,既包括倉(cāng)儲(chǔ)、殘損、人力費(fèi)用及保險(xiǎn)和稅收,又包括庫(kù)存占?jí)嘿Y金的利息。運(yùn)輸成本主要指貨運(yùn)費(fèi)用,即運(yùn)輸部門(mén)的運(yùn)作和裝卸費(fèi)用。物流管理成本是指企業(yè)為了保證其物流部門(mén)能夠合理有效的運(yùn)作而進(jìn)行的一系列管理活動(dòng)所耗費(fèi)的成本,它的核算一般是根據(jù)行業(yè)以及歷史情況確定一個(gè)固定比例,乘以保管成本和運(yùn)輸成本的總和計(jì)算得出。

2、傳統(tǒng)物流成本與現(xiàn)代物流成本的區(qū)別。傳統(tǒng)物流成本主要包括企業(yè)對(duì)外支付的物流費(fèi)用,如支付的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)以及材料的購(gòu)買(mǎi)費(fèi)、裝卸費(fèi)等,是物流成本中易于企業(yè)核算的一小部分費(fèi)用。而現(xiàn)代物流成本既包含企業(yè)對(duì)外的物流費(fèi)用,還包括企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用。企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用包括企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)用、庫(kù)存占?jí)嘿Y金的利息以及流通過(guò)程中的基礎(chǔ)設(shè)施投資等,其中把庫(kù)存占?jí)嘿Y金的利息加入物流成本,這是現(xiàn)代物流與傳統(tǒng)物流費(fèi)用計(jì)算的最大區(qū)別。由于企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用一般會(huì)分散統(tǒng)計(jì)于制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用當(dāng)中,使得企業(yè)難以明確劃分和單獨(dú)核算這一部分物流成本,如何降低這部分物流費(fèi)用便成為了企業(yè)成本管理的重點(diǎn)。

二、物流成本的核算

由于物流成本的客觀存在及其重要性要求企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行合理有效的核算。物流成本核算的作用體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:首先,通過(guò)對(duì)物流成本的核算,可以提供全面、系統(tǒng)的物流成本信息,使得企業(yè)能夠準(zhǔn)確把握物流成本大小和它在生產(chǎn)成本中所占的地位,進(jìn)而及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流活動(dòng)中存在的問(wèn)題,有利于企業(yè)采取措施加以解決;其次,利用物流成本會(huì)計(jì)核算所提供的資料,可以為企業(yè)編制物流預(yù)算和預(yù)算控制提供所必需的資料。正確地核算物流成本,可以提供物流成本的準(zhǔn)確信息,提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加強(qiáng)物流成本的會(huì)計(jì)核算和管理,將對(duì)提高企業(yè)物流成本管理水平打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

由于目前我國(guó)尚未制定關(guān)于物流成本會(huì)計(jì)核算辦法,使物流成本的核算在理論上尚沒(méi)有統(tǒng)一的方法,企業(yè)大都根據(jù)自己對(duì)物流成本概念的理解,運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本,這造成物流成本核算的隨意性,使企業(yè)所核算的物流成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。此外,目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)還沒(méi)有真正計(jì)算過(guò)物流成本,尚不了解物流成本占總成本的多大比重,即便是個(gè)別企業(yè)計(jì)算過(guò),也是由于采用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,對(duì)物流成本中的顯性成本和隱性成本各自?xún)?nèi)涵的確認(rèn)不統(tǒng)一等,造成其核算結(jié)果間缺乏可比性。要解決我國(guó)企業(yè)物流成本核算的困惑,一方面需要政府部門(mén)盡快制定出物流成本會(huì)計(jì)核算的規(guī)范和計(jì)算標(biāo)準(zhǔn),使企業(yè)對(duì)物流成本的核算有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范,計(jì)算結(jié)果相互可比;另一方面企業(yè)應(yīng)提高對(duì)物流成本會(huì)計(jì)核算重要性的認(rèn)識(shí),建立、健全相關(guān)的核算制度和方法,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部物流成本的控制和監(jiān)督力度。

三、物流成本管理及其意義

物流成本管理,就是以成本為手段去管理物流,即管理的對(duì)象是物流而不是成本。按其目的和方法可分為物流成本控制和物流成本降低。物流成本管理是物流管理的重要內(nèi)容,降低物流成本與提高物流服務(wù)水平,是物流管理最基本的內(nèi)容。加強(qiáng)物流成本管理對(duì)降低物流成本和提高物流活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益有著十分重要的意義。通過(guò)對(duì)物流成本的有效把握,科學(xué)合理地組織物流活動(dòng),加強(qiáng)對(duì)物流活動(dòng)過(guò)程中費(fèi)用支出的有效控制以及根據(jù)物流成本計(jì)算的結(jié)果制定物流計(jì)劃,從而達(dá)到降低物流總成本,提高企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

四、降低物流成本的途徑

第一,企業(yè)要根據(jù)物流成本的會(huì)計(jì)核算對(duì)象確定本企業(yè)物流成本核算的具體項(xiàng)目。按照物流成本會(huì)計(jì)核算管理的要求,設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿,這是物流成本會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)物流成本的核算特點(diǎn)設(shè)置適合本企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表,編制其物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表,提供本企業(yè)的物流成本信息。

第二,通過(guò)實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈管理來(lái)降低物流成本。隨著當(dāng)今企業(yè)間價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的激化,現(xiàn)代物流成本控制不僅強(qiáng)調(diào)局部控制,更應(yīng)重視系統(tǒng)化的綜合控制。伴隨著ECR等新型供應(yīng)鏈體制的出現(xiàn),企業(yè)應(yīng)考慮在新型物流供應(yīng)鏈管理體制下從產(chǎn)品制造到最終用戶(hù)整個(gè)過(guò)程的整合優(yōu)化,協(xié)調(diào)企業(yè)與其他企業(yè)(如零件供應(yīng)商)、運(yùn)輸商以及客戶(hù)之間的關(guān)系,實(shí)現(xiàn)整個(gè)供應(yīng)鏈活動(dòng)的效率化,從而降低物流成本。

第三,從流通全過(guò)程的視角降低物流成本。對(duì)于物流企業(yè)或是企業(yè)的物流部門(mén)來(lái)說(shuō),控制物流成本不僅僅是本企業(yè)或其物流部門(mén)的事情,而且還應(yīng)該考慮從產(chǎn)品制成到最終用戶(hù)整個(gè)流通過(guò)程的物流成本效率化。隨著折扣店的迅速發(fā)展,客觀上要求廠商必須適應(yīng)零售業(yè)這種新型的業(yè)態(tài)形式,展開(kāi)直接面向零售店鋪的物流活動(dòng)。在這種情況下,要求企業(yè)建立新型的符合現(xiàn)代物流發(fā)展趨勢(shì)的物流中心和自動(dòng)化設(shè)施,這些投資可能從短期來(lái)看增加了物流成本,但從企業(yè)整個(gè)流通過(guò)程的長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看,卻在很大程度上提高了物流績(jī)效。

第四,通過(guò)建立物流責(zé)任會(huì)計(jì)管理制度降低物流成本。物流責(zé)任會(huì)計(jì)制度是根據(jù)不同級(jí)別的物流管理部門(mén)和人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任,搜集、匯總及報(bào)告有關(guān)資料的一種會(huì)計(jì)制度,它能把責(zé)任實(shí)體控制與物流成本核算有效地結(jié)合在一起,以“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則歸集成本,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)物流成本的降低。

主要參考文獻(xiàn):

[1]易華.物流成本管理[M].北京:北京交通大學(xué)出版社,2005.

[2]李伊松,易華.物流成本管理[M].北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2005.

[3]尹明發(fā).企業(yè)物流成本管理問(wèn)題分析與對(duì)策[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì),2007.8.

篇7

作為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容之一，醫(yī)院成本核算影響著眾多相關(guān)者的切身利益。本文結(jié)合我國(guó)醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀及先進(jìn)的信息應(yīng)用技術(shù),提出采用作業(yè)成本法和ERP系統(tǒng)綜合核算醫(yī)院成本。作業(yè)成本法中先進(jìn)的管理思想和ERP系統(tǒng)對(duì)于信息完善的控制會(huì)對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生重大而積極的影響。

關(guān)鍵詞：

醫(yī)院成本核算；作業(yè)成本法；ERP

一、引言

醫(yī)院是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體體系,需要科學(xué)的經(jīng)營(yíng)制度和管理手段來(lái)支持其正常高效的運(yùn)轉(zhuǎn)。為了實(shí)現(xiàn)更好的成本核算和監(jiān)控，就必須建立起完善的成本核算系統(tǒng)。當(dāng)前的醫(yī)院成本核算遠(yuǎn)不能達(dá)到成本核算的目的，究其原因主要是忽略了成本核算和會(huì)計(jì)核算的一致性。為了能夠更全面的進(jìn)行成本核算，就必須打破科室的桎梏，將全部的資金消耗計(jì)算在內(nèi)。根據(jù)實(shí)際受益程度對(duì)各個(gè)核算對(duì)象進(jìn)行費(fèi)用分配和成本核算，更有利于解決成本核算和會(huì)計(jì)核算的不一致性。同時(shí)醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，層次多，涉及面廣，這些無(wú)疑都加大了手工統(tǒng)計(jì)核算的工作量和難度，醫(yī)院實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化顯得非常必要。醫(yī)院可以運(yùn)用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立以醫(yī)療為主的數(shù)字化采集和傳輸系統(tǒng)，這不僅對(duì)于醫(yī)院的信息網(wǎng)絡(luò)成本管理大有裨益，也能使其質(zhì)量監(jiān)控能力得到提高。在與財(cái)務(wù)系統(tǒng)共享數(shù)據(jù)的同時(shí)，ERP系統(tǒng)可以真正幫助各級(jí)核算員更好的完成數(shù)據(jù)收集和計(jì)算工作。因此，基于作業(yè)成本法和ERP系統(tǒng)研究醫(yī)院成本核算具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、作業(yè)成本法在醫(yī)院成本核算中的應(yīng)用

（一）作業(yè)成本法與醫(yī)院成本核算

作業(yè)成本法將直接成本和間接成本作為產(chǎn)品或服務(wù)消耗作業(yè)的成本同等對(duì)待，提高了成本計(jì)算的準(zhǔn)確度。就目前的情況來(lái)看，大部分醫(yī)院沒(méi)有將間接費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行分析處理或是將其分到具體的科室服務(wù)項(xiàng)目，這就導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)費(fèi)用不能作為可用數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行決策分析。而營(yíng)業(yè)費(fèi)用占據(jù)醫(yī)院成本的很大一部分，不將其考慮在內(nèi)，勢(shì)必會(huì)影響決策的全面性和準(zhǔn)確性。為了能夠?qū)︶t(yī)療服務(wù)及病種進(jìn)行合理定價(jià)，就一定要考慮管理費(fèi)用。只有將管理費(fèi)用費(fèi)配到具體的科室、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目和病種中，才能提高對(duì)其成本管控的能力。一般情況下，直接成本占醫(yī)院成本的比例很小，大部分是間接費(fèi)用。因此，正確地運(yùn)用作業(yè)成本法來(lái)進(jìn)行醫(yī)院成本核算就顯得尤為重要。醫(yī)院發(fā)生成本主要有兩部分組成，一部分是由于病人享受了特定的醫(yī)療項(xiàng)目；另一部分是醫(yī)療活動(dòng)對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)資源的消耗，例如醫(yī)護(hù)人員的工資以及折舊費(fèi)用的攤銷(xiāo)等。這種分類(lèi)能更清楚地劃分醫(yī)院內(nèi)部各種成本的比例，從而更加準(zhǔn)確地進(jìn)行資源分配。因此，在醫(yī)院核算中，作業(yè)成本法有著極其廣泛的應(yīng)用。

（二）醫(yī)院作業(yè)成本核算的流程

醫(yī)院成本核算的基本結(jié)構(gòu)主要分為三級(jí)：醫(yī)院成本核算、科室成本核算和醫(yī)療項(xiàng)目成本核算。醫(yī)院成本核算的級(jí)次最高,核算方法也最簡(jiǎn)單，因?yàn)樵诤怂愕倪^(guò)程中一般不會(huì)涉及到分?jǐn)偝杀镜膯?wèn)題。其核算對(duì)象是醫(yī)院,通過(guò)歸結(jié)醫(yī)院所有的成本費(fèi)來(lái)計(jì)算總成本。科室核算成本是級(jí)次排名第二的核算類(lèi)型，其現(xiàn)實(shí)意義在于快速找到醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，其研究對(duì)象是各科室，通過(guò)計(jì)算各科室的總費(fèi)用對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行直觀評(píng)價(jià)。最低級(jí)次的核算類(lèi)型是醫(yī)療項(xiàng)目成本核算（病種成本核算），其研究對(duì)象精細(xì)到單個(gè)病種，計(jì)算單一醫(yī)療服務(wù)的成本。要想計(jì)算出間接成本，就必須先得到主要作業(yè)成本和輔助作業(yè)成本，其中由成本對(duì)象直接承擔(dān)的成本是主要作業(yè)成本，其他的則歸屬于輔助作業(yè)成本。為了更好地進(jìn)行第一級(jí)次的計(jì)算，將有關(guān)科室進(jìn)行合理的分類(lèi)是十分必要的。本文根據(jù)其科室的不同，將其分為直接成本中心和間接成本中心兩大類(lèi)，間接成本中心包括一般輔助科室和行政科室等。醫(yī)院可以直接計(jì)算出各成本中心耗費(fèi)的資源,然后將其中的輔助部門(mén)成本分?jǐn)偨o各個(gè)成本中心。在分?jǐn)偝杀镜倪^(guò)程中應(yīng)遵循以下步驟：一是搜集直接成本的原始數(shù)據(jù)。直接成本的來(lái)源主要有兩部分，對(duì)于能夠分清的成本費(fèi)用直接計(jì)入,剩余的成本費(fèi)用則采用一定的分配方法進(jìn)行分配。二是分?jǐn)偤笄诳剖液洼o助科室的費(fèi)用。后勤科室成本費(fèi)用的分配主要是根據(jù)其不同的耗用量，并采用一些特殊的分配方法來(lái)分配各后勤科室內(nèi)部之間相互提供的勞務(wù)所產(chǎn)生的成本費(fèi)用。輔助科室的成本費(fèi)用可以直接在成本科室進(jìn)行分配，藥品輔助科室費(fèi)用直接計(jì)入門(mén)診和住院藥房，并且根據(jù)門(mén)急診人次、門(mén)診各科收入及門(mén)診藥品收入金額、門(mén)診工作人員數(shù)和各病區(qū)的病床數(shù)等來(lái)對(duì)各科室進(jìn)行成本的分配。三是將行政管理科室費(fèi)用按照一定的比例進(jìn)行分配。四是匯總成本費(fèi)用。各直接成本科室的總成本由兩部分組成，一部分是將醫(yī)院間接成本科室的成本直接歸集到各成本科室,另一部分是將各間接成本科室的成本費(fèi)用按照一定的比例進(jìn)行分配，不同的直接成本科室按照一定的比例進(jìn)行成本分?jǐn)?。五是完成第三?jí)次，即各個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目成本的計(jì)算，將直接成本中心的成本按照其屬性分類(lèi)分配到各個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目中。

三、基于ERP的醫(yī)院全成本核算實(shí)施框架

（一）基于ERP的成本核算整體構(gòu)想

醫(yī)院成本核算中最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是搭建一個(gè)良好的成本信息平臺(tái)，運(yùn)用ERP信息系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)這一目標(biāo)。ERP信息系統(tǒng)將系統(tǒng)進(jìn)一步細(xì)分為不同的模塊，并且搜集每一個(gè)模塊有關(guān)成本對(duì)象的數(shù)據(jù)。這樣不僅能保持?jǐn)?shù)據(jù)和系統(tǒng)的一致性，還能以更低的成本收集到數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都可以通過(guò)ERP信息系統(tǒng)定期獲得,甚至連一些經(jīng)常變動(dòng)的成本信息也可以及時(shí)更新。但ERP系統(tǒng)也并不能做到面面俱到，此時(shí)，采取多種成本核算系統(tǒng)可以解決這一問(wèn)題。

（二）ERP中各模塊對(duì)成本核算的支持

醫(yī)院ERP主要包括七個(gè)子系統(tǒng)，分別是設(shè)備管理、采購(gòu)管理、庫(kù)存管理、固定資產(chǎn)管理、總帳管理、人力資源管理以及應(yīng)付應(yīng)收管理。這七大模塊既相互獨(dú)立，又有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。圖3展示了各模塊間數(shù)據(jù)的流向。在ERP系統(tǒng)中每個(gè)子模塊的主要負(fù)責(zé)內(nèi)容和計(jì)算方法如下：設(shè)備管理系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)管理針對(duì)醫(yī)療設(shè)備的一系列工作，該系統(tǒng)接受從其他模塊傳來(lái)的關(guān)于醫(yī)療固定資產(chǎn)相關(guān)的設(shè)備信息以及維護(hù)和維修信息，其中小額維修支出將直接傳入總帳模塊，大額支出則直接參與折舊；采購(gòu)管理系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)物資及固定資產(chǎn)的管理工作，固定資產(chǎn)模塊與庫(kù)存管理模塊中的采購(gòu)成本信息數(shù)據(jù)都是從該模塊中獲得的；庫(kù)存管理系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)醫(yī)用和一般物資的管理工作，該模塊直接記錄和管理各科室物資的消耗情況，可以得到各科室物資消耗的第一手資料，記錄各核算單元在供應(yīng)室領(lǐng)用的衛(wèi)生材料費(fèi)用，并將其費(fèi)用計(jì)入總帳模塊；固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理的全過(guò)程，其中包含固定資產(chǎn)自采購(gòu)至報(bào)廢的全部信息，該模塊中的數(shù)據(jù)主要包括三部分，即固定資產(chǎn)成本數(shù)據(jù)、資產(chǎn)清查數(shù)據(jù)及折舊信息；工資管理系統(tǒng)記錄所有職工的工資、福利等信息，并將其匯總傳入總賬模塊；總賬模塊匯集所有其他模塊（包括公共管理費(fèi)用）的收入和支出數(shù)據(jù)；成本核算模塊根據(jù)成本作業(yè)動(dòng)機(jī)詳細(xì)分?jǐn)傆煽傎~模塊傳入的所有明細(xì)成本數(shù)據(jù),以完成醫(yī)院的成本核算 。

（三）基于ERP的成本核算系統(tǒng)

所有必要的一手?jǐn)?shù)據(jù)都可以通過(guò)ERP總賬管理模塊獲得,并將其全部傳入ERP成本核算系統(tǒng)。得到必要的成本數(shù)據(jù)后，就可以利用HIS成本歸集系統(tǒng)對(duì)明細(xì)賬進(jìn)行歸類(lèi)整理。在進(jìn)行成本核算中，制定出合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)不同的成本動(dòng)因分配不同的權(quán)重比例顯得尤為重要。為了更好地探討相對(duì)復(fù)雜的科室核算和醫(yī)療項(xiàng)目核算，圖4展示了醫(yī)院成本核算中二、三級(jí)成本核算的整體流程。

參考文獻(xiàn)：

［1］李紅：《醫(yī)院成本核算》，中國(guó)人民大學(xué)出版社2004年版。

［2］王柳花：《基于ERP的醫(yī)院成本核算研究》，同濟(jì)大學(xué)2008年碩士學(xué)位論文。

篇8

關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì) 實(shí)踐性教學(xué) 教學(xué)改革

一、“成本會(huì)計(jì)”課程的特點(diǎn)

1、系統(tǒng)性強(qiáng)，內(nèi)容復(fù)雜

成本會(huì)計(jì)課程是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的后續(xù)課程，需要掌握相關(guān)學(xué)科知識(shí)多，如需掌握生產(chǎn)費(fèi)用各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配方法，編制各種費(fèi)用分配表及各種成本計(jì)算方法。理論教學(xué)環(huán)節(jié)，學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí)在知識(shí)系統(tǒng)的把握上有很大的難點(diǎn)，教師在實(shí)際教學(xué)中也有較大的難度。

2、實(shí)踐性強(qiáng)，操作復(fù)雜

企業(yè)成本核算要求料費(fèi)、工費(fèi)全部入賬，匯總成本，往往還要對(duì)很多賬目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，過(guò)程較復(fù)雜，學(xué)生可能對(duì)數(shù)據(jù)的生成途徑和來(lái)源理解不透，經(jīng)?；煜杀緮?shù)據(jù)之間的關(guān)系，有時(shí)很難區(qū)分不同生產(chǎn)組織特點(diǎn)和類(lèi)型，從而采用不同的成本核算方法。因此，要求這門(mén)課程要有實(shí)踐性的教學(xué)環(huán)節(jié)作為保證。它要求學(xué)生對(duì)制造業(yè)生產(chǎn)工藝流程有較全面的了解，在正確計(jì)算制造成本的基礎(chǔ)上，能熟練地對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，編制成本報(bào)表，并能對(duì)成本資料進(jìn)行分析，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，通過(guò)學(xué)習(xí)要求學(xué)生既具備一定的成本核算能力，又具備參與企業(yè)成本管理和決策的能力。

二、“成本會(huì)計(jì)”實(shí)踐教學(xué)的改革

1、根據(jù)成本會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行課程設(shè)計(jì)

課程設(shè)計(jì)以職業(yè)能力培養(yǎng)為重點(diǎn)，與行業(yè)企業(yè)合作進(jìn)行基于工作過(guò)程的課程開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)。課程以成本核算和管理業(yè)務(wù)最復(fù)雜、最綜合的制造企業(yè)為主，參照成本會(huì)計(jì)崗位的職業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)，按照突出職業(yè)能力培養(yǎng)，體現(xiàn)基于職業(yè)崗位分析和具體工作過(guò)程的課程設(shè)計(jì)理念，將成本會(huì)計(jì)職業(yè)崗位進(jìn)一步細(xì)分為一般會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)主管等三個(gè)層次，確定三個(gè)層次的崗位基本職業(yè)能力分別為要素費(fèi)用核算能力、綜合成本核算與分析能力、成本分析與控制能力，拓展職業(yè)能力分別為協(xié)助參與成本分析能力、成本控制能力和成本計(jì)劃能力。在此基礎(chǔ)上，確定三個(gè)崗位的具體知識(shí)、技能和素質(zhì)要求，構(gòu)建相應(yīng)的課程能力標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而提煉、整合和序化教學(xué)內(nèi)容。對(duì)成本會(huì)計(jì)職業(yè)能力的培養(yǎng)具有很強(qiáng)的針對(duì)性和適用性。

2、改革教學(xué)內(nèi)容，體現(xiàn)專(zhuān)業(yè)特色

高職院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)面向企業(yè)、面向生產(chǎn)一線(xiàn)、面向生產(chǎn)崗位或崗位群，根據(jù)“崗位適應(yīng)、行業(yè)載體、核算為主和兼顧管理”的原則對(duì)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行取舍，以增強(qiáng)課程教學(xué)的針對(duì)性和適應(yīng)性，從社會(huì)人才需求和職業(yè)崗位入手，分解和提煉從事具體職業(yè)崗位所需的核心職業(yè)能力，然后根據(jù)這些職業(yè)能力需求和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)模式來(lái)設(shè)計(jì)人才培養(yǎng)的理論課程和實(shí)踐課程。根據(jù)成本會(huì)計(jì)崗位職業(yè)能力要求和課程能力標(biāo)準(zhǔn)，《成本會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容通常應(yīng)由成本會(huì)計(jì)基本理論、要素費(fèi)用的核算、生產(chǎn)費(fèi)用的分配、產(chǎn)品成本計(jì)算的方法、成本報(bào)表的編制與分析，成本計(jì)劃與控制等內(nèi)容構(gòu)成。通過(guò)學(xué)習(xí)和實(shí)踐，培養(yǎng)出專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)扎實(shí)，實(shí)踐應(yīng)用能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才。

3、強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，構(gòu)建層次化、模塊化的實(shí)踐教學(xué)體系

在課程體系結(jié)構(gòu)上，突出實(shí)踐教學(xué)，根據(jù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)，把實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容分為三種不同的模塊，明確各模塊的培養(yǎng)目標(biāo)并組織教學(xué)。具體模塊包括基本能力與操作技能培訓(xùn)、專(zhuān)業(yè)應(yīng)用能力與專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)、頂崗實(shí)習(xí)與畢業(yè)設(shè)計(jì)等構(gòu)成的綜合能力與綜合技能實(shí)訓(xùn)，形成多層次實(shí)踐教學(xué)體系，改變目前成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)項(xiàng)目單一的現(xiàn)狀，有利于培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力。全新的會(huì)計(jì)實(shí)踐性教學(xué)形式應(yīng)該包括以下八個(gè)方面，即演示教學(xué)、案例教學(xué)、單元練習(xí)、模擬實(shí)習(xí)、校外生產(chǎn)實(shí)習(xí)、社會(huì)調(diào)查、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、撰寫(xiě)論文等。同時(shí)，在實(shí)踐性教學(xué)中，完全按照現(xiàn)代企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)崗位能力要求來(lái)開(kāi)展實(shí)踐性教學(xué)。

4、采用靈活多樣的教學(xué)方法應(yīng)用于實(shí)踐性教學(xué)

教學(xué)方法是完成教學(xué)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)的手段。以真實(shí)工作任務(wù)及其工作過(guò)程為依據(jù)整合、序化教學(xué)內(nèi)容。模擬企業(yè)真實(shí)的成本核算崗位具體工作設(shè)置工作任務(wù)，采用項(xiàng)目教學(xué)法使學(xué)生熟悉企業(yè)成本核算崗位主要工作流程。將企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作崗位一個(gè)月的工作任務(wù)進(jìn)行分解，使學(xué)生在逐步完成各項(xiàng)任務(wù)的同時(shí)知其然也知其所以然。教、學(xué)、做相結(jié)合，理論與實(shí)踐一體化，在每項(xiàng)任務(wù)完成前，教師應(yīng)對(duì)任務(wù)或訓(xùn)練的完成所必需的理論知識(shí)，作出必要的說(shuō)明，課程組織既要體現(xiàn)學(xué)習(xí)性，也應(yīng)體現(xiàn)成本會(huì)計(jì)崗位工作任務(wù)要求，使實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)組織合理，著力培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力，使學(xué)生能夠解決企業(yè)的實(shí)際問(wèn)題。

5、訂立“實(shí)訓(xùn)要求及考核標(biāo)準(zhǔn)”

高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)主要是培養(yǎng)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才，著重考核學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)、解決實(shí)際問(wèn)題的能力。會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的一個(gè)重要特征即規(guī)范性，保證教學(xué)內(nèi)容的規(guī)范性是關(guān)系到今后學(xué)生能否在工作崗位上規(guī)范會(huì)計(jì)行為的重要前提。實(shí)訓(xùn)教學(xué)應(yīng)該有明確的目的、程序、要求，并且對(duì)于每一步驟的操作都應(yīng)給出相應(yīng)的考核和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，如實(shí)踐技能考試采用抽簽操作考核的方式。由教師事先準(zhǔn)備好需要考核的各種有關(guān)成本核算的原始資料、各項(xiàng)費(fèi)用分配表、成本計(jì)算單和相關(guān)的記賬憑證，學(xué)生抽簽決定自己要考核的題目；從而解決會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)考核標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，主觀隨意性大的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1]湯樂(lè)平，高麗萍．成本會(huì)計(jì)．高等教育出版社，2003，（04）．

[2]萬(wàn)壽義，任月君．成本會(huì)計(jì)．東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007，（01）．

篇9

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 成本核算 成本控制 建議

近年來(lái)，我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)歷了一些起落與整頓，目前相關(guān)的管理制度已經(jīng)較完善。在這種背景下，房地產(chǎn)企業(yè)如果想獲得利潤(rùn)最大化，控制各項(xiàng)費(fèi)用以降低其開(kāi)發(fā)成本，是最主要的手段。因而怎樣有效地成本核算，準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，是房地產(chǎn)企業(yè)亟需解決的問(wèn)題。

一、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部成本核算分析

（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的構(gòu)成要素

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的成本指的是房地產(chǎn)企業(yè)為了開(kāi)發(fā)一定數(shù)量的商品房而需要支付的的所有費(fèi)用，包括其直接成本與間接成本。

1、土建、土地以及設(shè)備費(fèi)用

這幾項(xiàng)費(fèi)用是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的主要內(nèi)容，約占全部成本的80%。其中土地費(fèi)用的多少是用來(lái)評(píng)價(jià)某房屋開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的預(yù)期利潤(rùn)是否可行的最主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，因此，可以說(shuō)土地費(fèi)用比例最大。

2、與施工相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施以及配套設(shè)施費(fèi)用

該費(fèi)用包括開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目所需要支付的供水、供電、供氣、排洪、排污、通訊、照明、綠化以及道路工程等基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)用[2]。另外配套設(shè)施費(fèi)用包括開(kāi)發(fā)過(guò)程中建設(shè)的公共配套設(shè)施的費(fèi)用，如幼兒園、學(xué)校、小區(qū)居委會(huì)用房、以及消防室等。

3、開(kāi)發(fā)管理及籌資費(fèi)用

與其他行業(yè)對(duì)比，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的建設(shè)周期更長(zhǎng)，投資額更大，同時(shí)投資的風(fēng)險(xiǎn)也比較高。因此，開(kāi)發(fā)過(guò)程中會(huì)需要開(kāi)發(fā)管理費(fèi)用，如施工管理以及現(xiàn)場(chǎng)管理的費(fèi)用等，以及由銀行貸款產(chǎn)生的較大額度的利息費(fèi)用。

4、建筑與安裝工程費(fèi)用

建筑與安裝工程費(fèi)用即為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目時(shí)產(chǎn)生的建筑工程與安裝工程費(fèi)用，包括土建工程、水電安裝工程、電梯安裝工程以及消防工程等。

（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本核算流程

1、確定成本核算的對(duì)象

進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的核算，首先應(yīng)該確定成本核算的對(duì)象。應(yīng)該根據(jù)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的地點(diǎn)、用途、結(jié)構(gòu)、裝修以及施工隊(duì)伍等因素，來(lái)分別選取不同的成本核算對(duì)象。通常的項(xiàng)目，可以通過(guò)每個(gè)獨(dú)立編制的設(shè)計(jì)預(yù)算所列的單項(xiàng)開(kāi)發(fā)工程來(lái)當(dāng)做成本核算的對(duì)象。同時(shí)，對(duì)于相同開(kāi)發(fā)地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)類(lèi)型相同的集體項(xiàng)目，開(kāi)竣工時(shí)間如果比較接近，而且施工隊(duì)伍也相同的，就可以合并成一個(gè)成本核算對(duì)象；而對(duì)那些規(guī)模大、工期長(zhǎng)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，就需要結(jié)合其經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，根據(jù)區(qū)域來(lái)劃分成本核算對(duì)象。

2、核算直接費(fèi)用

根據(jù)成本會(huì)計(jì)理論可知，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所直接發(fā)生的費(fèi)用，是可以直接歸集到該產(chǎn)品的成本費(fèi)用中的，不需要進(jìn)行進(jìn)一步分配[3]。因此，在房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的建筑與安裝工程費(fèi)用就應(yīng)該屬于直接開(kāi)發(fā)成本，直接進(jìn)入成本來(lái)核算。

3、核算間接費(fèi)用

房地產(chǎn)企業(yè)的間接費(fèi)用涵蓋其開(kāi)發(fā)過(guò)程中的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及銷(xiāo)售費(fèi)用等。根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，這些費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于部分受益對(duì)象非常明確的費(fèi)用來(lái)說(shuō)，可以選擇按照配比性原則進(jìn)行歸集和分配，這樣可以客觀地反映房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。

4、決算項(xiàng)目竣工費(fèi)用

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本核算的最終目的是計(jì)算出項(xiàng)目的總成本和單位可銷(xiāo)售面積的開(kāi)發(fā)成本，以便房地產(chǎn)企業(yè)可以結(jié)算出其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。目前我國(guó)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)都比較重視工程項(xiàng)目竣工費(fèi)用的決算。

二、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部成本控制核算

（一）成本內(nèi)部控制的目的

我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)受高回報(bào)利潤(rùn)率的影響，缺乏投入成本競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，企業(yè)往往忽視成本管理，浪費(fèi)很大，財(cái)務(wù)人員只是根據(jù)合同來(lái)控制項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)成本，對(duì)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品形成過(guò)程中的成本控制卻顯得力不從心。隨著不可控制成本比例增加，如果不加強(qiáng)成本控制，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將很難在市場(chǎng)上立足。

（二）內(nèi)部成本控制核算重點(diǎn)

目前，我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中的成本控制，重點(diǎn)是通過(guò)控制成本費(fèi)用以及對(duì)其的有效管理來(lái)實(shí)施的。

在房地產(chǎn)企業(yè)的成本費(fèi)用中，首先，土地費(fèi)用、建筑安裝的工程費(fèi)用、配套及基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)用這三項(xiàng)費(fèi)用所占的比重是最大的，一共約占總成本費(fèi)用的90%左右，是房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部成本控制中需要控制的主要部分。但是各個(gè)成本費(fèi)用的具體情況根據(jù)其開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的不同是不盡相同的，尤其是各地對(duì)住宅區(qū)內(nèi)配套設(shè)施和市政基礎(chǔ)設(shè)施投資以及對(duì)征地、訴遷、安置等費(fèi)用的控制方式差別很大，這導(dǎo)致房屋的成本構(gòu)成比較復(fù)雜。因此，應(yīng)充分調(diào)動(dòng)全體職工控制成本費(fèi)用的積極性，只有通過(guò)全體職工的努力，才能控制好每一環(huán)節(jié)的成本。

其次，開(kāi)發(fā)成本中的籌資成本也是房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部成本控制中不可缺少的組成部分。可以通過(guò)各種各樣的銷(xiāo)售策略，加快資金回籠，減少籌資成本。只有控制好企業(yè)的籌資成本，才能更好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高效益。與此同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的房地產(chǎn)內(nèi)部成本控制核算的人才，注重相關(guān)方面的知識(shí)更新，培養(yǎng)綜合型人才，促進(jìn)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的管理水平。

最后，在對(duì)那應(yīng)該分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用按各自的受益對(duì)象進(jìn)行分配的時(shí)候，應(yīng)該擬定具體的分配方法，通過(guò)計(jì)算準(zhǔn)確的分配額，將成本費(fèi)用進(jìn)行分配、歸集、再分配、再歸集直至最終。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊麗琛.房地產(chǎn)成本控制研究[J].硅谷，2008（12）

篇10

摘要：面向產(chǎn)品的供應(yīng)鏈成本核算與分析是進(jìn)行產(chǎn)品成本改善和供應(yīng)鏈成本管理的基礎(chǔ)，產(chǎn)品的供應(yīng)鏈成本應(yīng)包括直接成本、物流成本、交易成本和制造費(fèi)用四個(gè)項(xiàng)目，以此為基礎(chǔ)才能設(shè)計(jì)出“直接成本”等相應(yīng)的輔助核算會(huì)計(jì)科目，構(gòu)建了基于作業(yè)成本法的供應(yīng)鏈成本核算的總體框架，并針對(duì)我國(guó)企業(yè)管理的現(xiàn)狀制定出進(jìn)行供應(yīng)鏈成本核算與分析的具體實(shí)施對(duì)策。

關(guān)鍵詞：產(chǎn)品供應(yīng)鏈成本；核算體系構(gòu)建；實(shí)施對(duì)策

傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算只能提供基于本企業(yè)視角的產(chǎn)品制造成本，從產(chǎn)品生產(chǎn)的整個(gè)供應(yīng)鏈的角度看，這個(gè)產(chǎn)品制造成本中其實(shí)包含了該企業(yè)上游的供應(yīng)商的利潤(rùn)，那么到達(dá)最終的消費(fèi)者手中的某種產(chǎn)品中究竟包含多少原材料、人工及流通成本，似乎沒(méi)人能說(shuō)得清楚，但這對(duì)產(chǎn)品供應(yīng)鏈上的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)企業(yè)，特別是供應(yīng)鏈核心企業(yè)進(jìn)行成本改進(jìn)來(lái)說(shuō)卻是至關(guān)重要的。由于世界范圍內(nèi)的持續(xù)經(jīng)濟(jì)緊縮，許多企業(yè)面臨著越來(lái)越嚴(yán)峻的成本壓力，供應(yīng)鏈成本管理從構(gòu)建戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系出發(fā)，對(duì)產(chǎn)品的全生命周期成本進(jìn)行分析和控制，成了當(dāng)前降低產(chǎn)品成本的有效方式，正在引起越來(lái)越多研究人員的興趣。本文在回顧和分析相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，討論了供應(yīng)鏈成本的概念及其構(gòu)成要素，并立足于作業(yè)成本法構(gòu)建一個(gè)供應(yīng)鏈成本核算的模型框架，為均衡供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)的收益分配和從數(shù)量分析的角度優(yōu)化供應(yīng)鏈整體成本奠定了基礎(chǔ)。

一、文獻(xiàn)回顧

關(guān)于供應(yīng)鏈成本的概念與分類(lèi)界定，相關(guān)文獻(xiàn)主要有兩種觀點(diǎn)，一是認(rèn)為供應(yīng)鏈成本即物流成本；二是認(rèn)為供應(yīng)鏈成本是供應(yīng)鏈運(yùn)作全過(guò)程發(fā)生的所有成本。將供應(yīng)鏈成本等同與物流成本的觀點(diǎn)，主要是從后勤過(guò)程及活動(dòng)角度分析物流成本的構(gòu)成，主要涉及物流成本中存貨成本和運(yùn)輸成本的計(jì)量方法和模型。如Lin，Coilins和su(2001)通過(guò)分析后勤過(guò)程來(lái)確定物流成本，認(rèn)為物流成本包括存貨存儲(chǔ)成本、采購(gòu)成本、訂貨過(guò)程成本、運(yùn)輸成本及倉(cāng)庫(kù)成本。Manunen(2000)認(rèn)為物流成本包括在供應(yīng)鏈中所有物流引起的成本，以及包括涉及物流的信息流成本。具體包括：運(yùn)輸成本、寄送成本、報(bào)關(guān)成本、倉(cāng)庫(kù)成本、購(gòu)買(mǎi)成本、訂購(gòu)成本、支付交易成本、材料管理成本、銷(xiāo)售成本及回收成本。

供應(yīng)鏈委員會(huì)(SupplyChainCouncil)給出了供應(yīng)鏈經(jīng)營(yíng)參考模型SCOR(SupplyChainOperationsReferenceModel)，將供應(yīng)鏈運(yùn)營(yíng)成本分類(lèi)如下：銷(xiāo)貨成本、總的供應(yīng)鏈管理成本、定貨管理成本、材料購(gòu)置成本；存貨儲(chǔ)存成本、供應(yīng)鏈相關(guān)的財(cái)務(wù)與計(jì)劃成本、供應(yīng)鏈相關(guān)的信息技術(shù)成本、售后擔(dān)保／退回過(guò)程成本。

Tim，Milena和Yuan(2002)從合作供應(yīng)鏈的角度將供應(yīng)鏈成本分為兩大類(lèi)：系統(tǒng)所有者的總成本和合作的機(jī)會(huì)成本。系統(tǒng)所有者的總成本的構(gòu)成是所選過(guò)程和系統(tǒng)的總的生命周期成本，包括獲得系統(tǒng)使用、維護(hù)、處理錯(cuò)誤和無(wú)效率的成本及整合生命周期中伙伴關(guān)系的成本。合作的機(jī)會(huì)成本表示放棄更有利合作的價(jià)值，它包括變換合作伙伴和合作不穩(wěn)定成本。

JilIE，Hobbs(1996)認(rèn)為，在供應(yīng)鏈這種垂直協(xié)調(diào)組織中，交易成本是非常重要的成本，它包括信息成本、談判成本、擬定和實(shí)施契約的成本、界定和控制產(chǎn)權(quán)的成本、監(jiān)督管理的成本和制度結(jié)構(gòu)變化的成本。簡(jiǎn)言之，包括一切不直接發(fā)生在物質(zhì)生產(chǎn)過(guò)程中的成本。

Seuring(1999)在直接成本和間接成本的傳統(tǒng)劃分及作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上將供應(yīng)鏈成本劃分為三個(gè)層次：直接成本、作業(yè)成本和交易成本，其中直接成本是由生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品所引起的包括原材料成本、人工成本和機(jī)器成本等，由原材料和勞動(dòng)力的價(jià)格所決定的成本。作業(yè)成本是由那些與產(chǎn)品沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)，但與產(chǎn)品的生產(chǎn)和交付相關(guān)的管理活動(dòng)所引起的，因公司的組織結(jié)構(gòu)而生成的成本。交易成本包括處理供應(yīng)商和客戶(hù)信息及溝通所產(chǎn)生的所有成本。

索晨霞、鄧子瓊(2004)認(rèn)為供應(yīng)鏈成本是指在供應(yīng)鏈運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中由物流、信息流和資金流所引起的成本以及供應(yīng)鏈整合過(guò)程的機(jī)會(huì)成本和整合成本，具體包括定貨成本、購(gòu)買(mǎi)成本、存貨存儲(chǔ)成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、運(yùn)輸成本、管理成本、交易成本、資金轉(zhuǎn)移成本、信息成本、生產(chǎn)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)成本、供應(yīng)鏈相關(guān)的機(jī)會(huì)成本和整合成本，這里所謂的機(jī)會(huì)成本包括伙伴選擇成本、伙伴轉(zhuǎn)移成本和合作不穩(wěn)定成本等。

胥洪娥(2003)將集成供應(yīng)鏈的各種成本分為可見(jiàn)與不可見(jiàn)兩種：可見(jiàn)成本是基于活動(dòng)的不可避免的成本，它只能優(yōu)化而不能消除；不可見(jiàn)成本是基于集成供應(yīng)鏈協(xié)調(diào)發(fā)生的成本，它可以被優(yōu)化掉或大幅度降低，包括緩沖庫(kù)存成本、應(yīng)急的非計(jì)劃裝運(yùn)成本、間接原材料采購(gòu)成本等。

以上這些成本劃分方法都是從某個(gè)角度對(duì)供應(yīng)鏈成本進(jìn)行分類(lèi)，沒(méi)有從供應(yīng)鏈成本的計(jì)量目的、核算統(tǒng)計(jì)及數(shù)據(jù)收集的難易，核算的實(shí)際意義等角度去統(tǒng)籌考慮，也沒(méi)有進(jìn)一步考慮供應(yīng)鏈成本的核算和按產(chǎn)品類(lèi)別進(jìn)行歸集和分析。

二、供應(yīng)鏈成本的構(gòu)成分析

關(guān)于供應(yīng)鏈成本的概念內(nèi)涵及其構(gòu)成，不同學(xué)者給出了不同的觀點(diǎn)，其相同之處在于認(rèn)為物流成本是供應(yīng)鏈成本的重要組成部分。供應(yīng)鏈本身確實(shí)就是在物流(Logistics)的概念上發(fā)展而來(lái)的，但供應(yīng)鏈并不等同于物流。一般認(rèn)為物流涉及的是產(chǎn)品物資從一地點(diǎn)到另一地點(diǎn)的流動(dòng)，以滿(mǎn)足生產(chǎn)加工或客戶(hù)的需求。供應(yīng)鏈涉及的是從原材料到產(chǎn)品或服務(wù)到顧客的所有活動(dòng)，包括資源的使用、產(chǎn)品零部件的制造和裝配、存貨和倉(cāng)儲(chǔ)、訂貨與分銷(xiāo)、產(chǎn)品交付及售后服務(wù)等。供應(yīng)鏈管理就是在物流管理的深度和操作范圍的廣度兩方面的擴(kuò)展(王國(guó)文2006)。因此，物流完成的職能只是供應(yīng)鏈職能的一部分，供應(yīng)鏈成本以物流成本為重點(diǎn)，但其范圍遠(yuǎn)大于物流成本。

供應(yīng)鏈機(jī)會(huì)成本及隱性成本(或稱(chēng)不可見(jiàn)成本)是否應(yīng)包括在供應(yīng)鏈成本的范圍內(nèi)，首先應(yīng)對(duì)供應(yīng)鏈機(jī)會(huì)成本的概念和分類(lèi)作一界定。所謂機(jī)會(huì)成本，是由于選擇某一方案的同時(shí)所放棄的選擇另外其它方案所可能帶來(lái)的收益。管理會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理在進(jìn)行決策分析時(shí)一般要考慮存貨資金占用成本、缺貨成本等機(jī)會(huì)成本，這是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理決策分析所必須的信息資料，但考慮到供應(yīng)鏈成本核算是以實(shí)際發(fā)生的會(huì)計(jì)成本為基礎(chǔ)，機(jī)會(huì)成本的估算應(yīng)當(dāng)單列出來(lái)，用以進(jìn)行成本決策分析。另一種供應(yīng)鏈機(jī)會(huì)成本是由于企業(yè)選擇加入某一供應(yīng)鏈所放棄的無(wú)法加入其它供應(yīng)鏈可能帶來(lái)的收益，如伙伴轉(zhuǎn)移成本和合作不穩(wěn)定成本等。它是一種未發(fā)生的基于備選方案收益的、用來(lái)和現(xiàn)在所選方案比較的成本。供應(yīng)鏈組建和整合中已發(fā)生的合作伙伴選擇成本、伙伴轉(zhuǎn)移成本及針對(duì)合作不穩(wěn)定發(fā)生的關(guān)系整合成本都應(yīng)作為供應(yīng)鏈交易成本處理，而未實(shí)際發(fā)生的如放棄更有利的合作伙伴所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本只能是企業(yè)衡量自身決策有效性或供應(yīng)鏈整體績(jī)效的一個(gè)參考指標(biāo)，不應(yīng)當(dāng)成為供應(yīng)鏈成本核算的一項(xiàng)內(nèi)容。

供應(yīng)鏈隱性成本(不可見(jiàn)成本)是基于集成供應(yīng)鏈協(xié)調(diào)發(fā)生的成本如緩沖庫(kù)存成本、應(yīng)急裝運(yùn)成本等。劃分顯性與隱性成本的依據(jù)是該成本是否是維持和協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈正?；顒?dòng)所不可避免要發(fā)生的成本。顯性成本是企業(yè)完成正常的業(yè)務(wù)活動(dòng)所不可避免要發(fā)生的成本，它只能得到優(yōu)化而不可能消除；隱性成本通常是基于無(wú)效作業(yè)或非增值作業(yè)，通過(guò)供應(yīng)鏈集成或協(xié)調(diào)可以大幅度降低或消除的成本，如緩沖庫(kù)存成本、不合格品返修或報(bào)廢成本等。之所以稱(chēng)為隱性成本或不可見(jiàn)成本，是因?yàn)檫@些成本的發(fā)生伴隨著企業(yè)的正常業(yè)務(wù)活動(dòng)，不經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)流程分析或供應(yīng)鏈優(yōu)化活動(dòng)無(wú)法合理識(shí)別它們。供應(yīng)鏈隱性成本是供應(yīng)鏈運(yùn)作過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的可以進(jìn)行優(yōu)化或大幅度降低的成本，因此它不僅是供應(yīng)鏈成本的構(gòu)成部分，而且是供應(yīng)鏈管理的重要對(duì)象。但隱性成本可能發(fā)生在供應(yīng)鏈成本的各個(gè)環(huán)節(jié)和方面，它和顯性成本相對(duì)應(yīng)，因此依照其它標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的供應(yīng)鏈成本構(gòu)成的分類(lèi)中不應(yīng)單列隱性成本。

供應(yīng)鏈成本構(gòu)成的分類(lèi)方法眾多，作者以為供應(yīng)鏈成本的分類(lèi)應(yīng)當(dāng)以簡(jiǎn)捷實(shí)用，易于擴(kuò)展，便于進(jìn)行產(chǎn)品的供應(yīng)鏈成本分析為原則。Seufing將供應(yīng)鏈成本劃分為直接成本、作業(yè)成本和交易成本三個(gè)層次的分類(lèi)方法受到較廣泛的認(rèn)可，但作業(yè)成本包含的內(nèi)容過(guò)于寬泛，且與其它兩種成本有交叉重疊的現(xiàn)象，從物流成本是供應(yīng)鏈管理的核心內(nèi)容的角度，應(yīng)將物流成本單列出來(lái)，把作業(yè)成本分解為物流成本和制造費(fèi)用，因此供應(yīng)鏈成本可以劃分為直接成本、物流成本、交易成本和制造費(fèi)用四個(gè)層次。

從產(chǎn)品的全生命周期的角度看，產(chǎn)品的供應(yīng)鏈成本核算還應(yīng)當(dāng)包含和關(guān)注產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)成本、客戶(hù)使用成本及社會(huì)責(zé)任成本。研究開(kāi)發(fā)成本是為產(chǎn)品的創(chuàng)新設(shè)計(jì)和改進(jìn)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)歸屬于制造費(fèi)用中；客戶(hù)使用成本對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)是直接耗費(fèi)，可歸集在直接成本中；社會(huì)責(zé)任成本是企業(yè)承擔(dān)的與產(chǎn)品相關(guān)的環(huán)境治理及產(chǎn)品回收等成本費(fèi)用，應(yīng)歸屬于制造費(fèi)用中。

這樣就把產(chǎn)品的供應(yīng)鏈成本劃分為四大類(lèi)，其中直接成本是和產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)形成直接相關(guān)的、為產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值形成或增加所消耗的物化或人力費(fèi)用，包括原材料成本、人工成本、機(jī)器成本、客戶(hù)使用成本。物流成本包括與產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)形成沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)，但與產(chǎn)品的生產(chǎn)和交付相關(guān)的物料空間移動(dòng)所引起的成本，主要包括運(yùn)輸成本，存儲(chǔ)成本、包裝成本、配送成本、搬運(yùn)成本等。交易成本包括處理供應(yīng)商和客戶(hù)信息及供應(yīng)鏈整合所產(chǎn)生的成本，這些成本來(lái)源于供應(yīng)鏈上企業(yè)間的相互協(xié)調(diào)和交流，包括信息成本、談判成本、擬定和實(shí)施契約的成本、界定和控制產(chǎn)權(quán)的成本、監(jiān)督管理合作伙伴的成本、流程再造及關(guān)系整合的成本等。制造費(fèi)用指上述三種成本以外的所有不直接發(fā)生在物質(zhì)生產(chǎn)過(guò)程中的成本，包括生產(chǎn)管理費(fèi)用、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、社會(huì)責(zé)任成本等。

三、供應(yīng)鏈成本核算框架的構(gòu)建

一個(gè)典型的供應(yīng)鏈由供應(yīng)商、制造商、分銷(xiāo)商、零售商和顧客五種運(yùn)作主體組成，供應(yīng)鏈運(yùn)作的源動(dòng)力是顧客的需求，以顧客訂單或產(chǎn)品的市場(chǎng)需求預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，制造商進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備并向供應(yīng)商訂貨，在此過(guò)程中信息的傳遞通常是逆向的、以最終顧客需求為主導(dǎo)的，而供應(yīng)鏈成本核算一般是以制造商或零售商為主的供應(yīng)鏈核心企業(yè)為主導(dǎo)，以收集各節(jié)點(diǎn)企業(yè)，特別是其相臨的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本信息以進(jìn)行供應(yīng)鏈整體的成本優(yōu)化為目的的內(nèi)部管理會(huì)計(jì)活動(dòng)。

面向產(chǎn)品的供應(yīng)鏈成本核算就是以某產(chǎn)品為核算對(duì)象，以該產(chǎn)品供應(yīng)鏈上的節(jié)點(diǎn)企業(yè)和消費(fèi)者為核算單位，分別計(jì)算并匯總產(chǎn)品生命周期成本的方法，其目的是準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品供應(yīng)鏈不同環(huán)節(jié)上成本的類(lèi)別與金額，為節(jié)點(diǎn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和進(jìn)行供應(yīng)鏈整體優(yōu)化提供依據(jù)。

面向產(chǎn)品的供應(yīng)鏈成本核算的特點(diǎn)可歸納為以下幾個(gè)方面：核算的目的是為企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)提供支持，核算的頻率與期間依照管理者的要求確定；產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目的劃分不同與傳纜的成本會(huì)計(jì)，核算的成本數(shù)據(jù)來(lái)源于供應(yīng)鏈上不同的組織；核算的組織成本較高；可能存在部分節(jié)點(diǎn)企業(yè)成本數(shù)據(jù)的扭曲。

依據(jù)以上特點(diǎn)，面向產(chǎn)品的供應(yīng)鏈成本核算應(yīng)當(dāng)在不影響當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算流程的前提下，通過(guò)設(shè)置直接成本等輔助賬戶(hù)進(jìn)行單獨(dú)的核算。其基本思路是由供應(yīng)鏈核心企業(yè)組織各節(jié)點(diǎn)企業(yè)按供應(yīng)鏈成本的構(gòu)成設(shè)置直接成本、物流成本、交易成本和制造管理費(fèi)用四個(gè)一級(jí)科目，按各科目的具體內(nèi)容或支付形態(tài)及產(chǎn)品類(lèi)別再設(shè)二級(jí)及三級(jí)明細(xì)科目，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的流程編制憑證、登記賬簿，進(jìn)行賬外的供應(yīng)鏈成本核算。這種通過(guò)設(shè)置輔助賬戶(hù)進(jìn)行賬外核算的模式，不需要對(duì)現(xiàn)行成本計(jì)算的賬表體系進(jìn)行調(diào)整，又能提供比較全面、系統(tǒng)的產(chǎn)品供應(yīng)鏈成本資料，簡(jiǎn)單可行，易于為財(cái)務(wù)人員所接受和掌握。

制造企業(yè)的產(chǎn)品供應(yīng)鏈成本核算涉及的輔助科目主要是：“直接成本”：一級(jí)科目核算和產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)形成直接相關(guān)的、為產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值形成或增加所消耗的物化或人力費(fèi)用，下設(shè)內(nèi)部零部件買(mǎi)價(jià)，直接材料、直接人工、機(jī)器成本及產(chǎn)品使用成本等二級(jí)科目，還可依據(jù)物料類(lèi)別在直接材料下設(shè)三級(jí)科目。

“物流成本”：一級(jí)科目核算與產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)形成沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)，但與產(chǎn)品的生產(chǎn)和交付相關(guān)的物料空間移動(dòng)所引起的成本，下設(shè)運(yùn)輸成本、存儲(chǔ)成本、包裝成本、配送成本、搬運(yùn)成本等二級(jí)科目，各二級(jí)科目下還可以依據(jù)費(fèi)用支付形態(tài)如材料費(fèi)、人工費(fèi)、其它費(fèi)用等設(shè)置三級(jí)科目。

“交易成本”：一級(jí)科目核算企業(yè)處理供應(yīng)商和客戶(hù)信息及進(jìn)行供應(yīng)鏈協(xié)調(diào)和整合所產(chǎn)生的成本，下設(shè)置信息成本、談判成本、契約實(shí)施成本、監(jiān)督管理成本、關(guān)系整合成本等二級(jí)科目。

“制造費(fèi)用”：一級(jí)科目核算企業(yè)為管理和組織車(chē)間、分廠生產(chǎn)而發(fā)生的不能直接歸屬以上三種成本的共同費(fèi)用，下設(shè)制造管理費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、社會(huì)責(zé)任成本等二級(jí)科目，制造管理費(fèi)下可根據(jù)費(fèi)用類(lèi)別設(shè)置機(jī)物料費(fèi)用、人工費(fèi)、修理費(fèi)等設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。

通過(guò)以上科目設(shè)置將與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行歸集后，各節(jié)點(diǎn)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)將成本在半成本和產(chǎn)成本之間進(jìn)行分配，準(zhǔn)確地計(jì)算出單位零部件或產(chǎn)成本的成本。核算中應(yīng)當(dāng)注意“直接成本”科目下分設(shè)供應(yīng)鏈“內(nèi)部零部件買(mǎi)價(jià)”二級(jí)科目，這是由于供應(yīng)鏈上游企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格構(gòu)成了下游企業(yè)的零部件或產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)，在進(jìn)行以供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)一體化的產(chǎn)品成本核算中屬于內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本，是應(yīng)當(dāng)相互抵消的，這也是供應(yīng)鏈成本分析并協(xié)調(diào)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的一個(gè)重要依據(jù)。供應(yīng)鏈產(chǎn)品直接成本不再包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算中直接成本所包含的采購(gòu)運(yùn)費(fèi)及運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)等物流成本，物流成本單列并成為供應(yīng)鏈成本控制管理的重點(diǎn)。

供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)如供應(yīng)商等只是總體名稱(chēng)，當(dāng)供應(yīng)商為多個(gè)時(shí)可以根據(jù)需要進(jìn)行添加，通過(guò)Exe－cel表格進(jìn)行該表內(nèi)容的整理和計(jì)算，從而對(duì)供應(yīng)鏈不同環(huán)節(jié)上節(jié)點(diǎn)企業(yè)成本構(gòu)成及收益狀況分析非常方便快捷。

四、供應(yīng)鏈成本核算與分析的實(shí)施對(duì)策

供應(yīng)鏈成本核算與分析是供應(yīng)鏈核心企業(yè)基于企業(yè)內(nèi)部管理的需要所進(jìn)行的，重點(diǎn)關(guān)注能通過(guò)供應(yīng)鏈企業(yè)問(wèn)協(xié)作實(shí)現(xiàn)有效降低的物流及產(chǎn)品成本等的節(jié)點(diǎn)企業(yè)。實(shí)施供應(yīng)鏈成本核算應(yīng)遵循三個(gè)原則：一是成本效益原則，供應(yīng)鏈成本核算分析的目的在于降低供應(yīng)鏈整體成本，提高供應(yīng)鏈的運(yùn)作效率，成本核算的繁簡(jiǎn)程度及側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所選擇；二是可控性原則，供應(yīng)鏈成本核算的目的在于進(jìn)行分析和改進(jìn)，應(yīng)重點(diǎn)選擇那些與核心企業(yè)信息共享程度高、合作依賴(lài)性強(qiáng)的合作伙伴企業(yè)進(jìn)行成本核算分析；三是收益共享原則，通過(guò)合理的收益共享契約設(shè)計(jì)，使節(jié)點(diǎn)企業(yè)獲得適當(dāng)?shù)幕貓?bào)，是保障節(jié)點(diǎn)企業(yè)參與供應(yīng)鏈成本核算與協(xié)作，并保持供應(yīng)鏈持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)鍵。

制造商與供應(yīng)商之間建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系是進(jìn)行供應(yīng)鏈成本核算與分析的前提。在企業(yè)未加人供應(yīng)鏈時(shí)，常常把產(chǎn)品成本信息作為企業(yè)核心機(jī)密加以保護(hù)。隨著供應(yīng)鏈合作伙伴關(guān)系的建立和深化，供應(yīng)商和制造商之間的成本和技術(shù)信息的共享程度在加深。事實(shí)上，在以制造商為核心的供應(yīng)鏈中，制造商掌握產(chǎn)品的核心技術(shù)而將非核心業(yè)務(wù)外包，將產(chǎn)品目標(biāo)成本細(xì)分到零部件水平的成本目標(biāo)上，并通過(guò)零部件采購(gòu)價(jià)格控制將成本縮減壓力傳遞給供應(yīng)商。供應(yīng)商常常是按照制造商提供的圖紙進(jìn)行產(chǎn)品零部件加工，只有與制造商合作進(jìn)行其產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與流程優(yōu)化才能使其成本等到大幅度降低。因此，供應(yīng)商與制造商的成本信息共享存在共同的利益基礎(chǔ)。從供應(yīng)鏈整體的協(xié)調(diào)發(fā)展來(lái)看，制造商與供應(yīng)商都有必要準(zhǔn)確掌握產(chǎn)品的成本信息，為零部件的合理定價(jià)提供依據(jù)。然而，由于服務(wù)對(duì)象和核算體系的不同，企業(yè)很難直接從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中獲得準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，主要是因?yàn)殚g接費(fèi)用的分配不夠準(zhǔn)確，其次是產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目與供應(yīng)鏈成本核算項(xiàng)目的劃分也不一致。

供應(yīng)鏈成本核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法為基礎(chǔ)。作業(yè)成本法以“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；產(chǎn)品生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生”為核算原則，通過(guò)劃分作業(yè)池與識(shí)別作業(yè)動(dòng)因，準(zhǔn)確合理地分配生產(chǎn)與管理中的間接費(fèi)用，從而為各個(gè)節(jié)點(diǎn)企業(yè)的作業(yè)成本分析奠定了基礎(chǔ)。作業(yè)成本法中的資源通過(guò)人工、設(shè)備、材料或場(chǎng)地等的成本來(lái)描述，活動(dòng)／作業(yè)是執(zhí)行活動(dòng)的組織和責(zé)任主體，分單位級(jí)、批別級(jí)、產(chǎn)品級(jí)作業(yè)等，資源動(dòng)因是作業(yè)消耗資源的數(shù)量計(jì)量，是資源成本向作業(yè)歸集的依據(jù)，作業(yè)動(dòng)因是成本對(duì)象消耗的作業(yè)清單及所消耗作業(yè)的數(shù)量性計(jì)量的過(guò)程，是將作業(yè)成本向成本對(duì)象歸集的依據(jù)。作業(yè)成本法主要包括三個(gè)步驟：一是定義和確認(rèn)作業(yè)及作業(yè)中心，二是將歸集起來(lái)的投入成本或資源分配到各個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中，每個(gè)成本庫(kù)所代表的是它所在的那個(gè)中心所執(zhí)行的作業(yè)，三是將各個(gè)作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品或服務(wù)上。作業(yè)成本法的計(jì)算程序如圖1所示。

在實(shí)施作業(yè)成本法核算的企業(yè)，供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本可以通過(guò)作業(yè)成本的分析和重新歸類(lèi)較容易地獲得。我國(guó)很多企業(yè)未采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算，就需要對(duì)原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析整理，對(duì)于重點(diǎn)的合作伙伴企業(yè)，應(yīng)按照作業(yè)成本法思路進(jìn)行成本分解。對(duì)于一般合作關(guān)系的供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)，由于其信息共享及協(xié)作依賴(lài)的程度較低，可以簡(jiǎn)化其產(chǎn)品成本的重新分類(lèi)核算，或者直接以其下游企業(yè)對(duì)其產(chǎn)品的采購(gòu)價(jià)格作為原材料成本并人供應(yīng)鏈成本進(jìn)行核算。在對(duì)供應(yīng)鏈成本進(jìn)行分類(lèi)歸集的基礎(chǔ)上，供應(yīng)鏈核心企業(yè)與其合作伙伴可以通過(guò)對(duì)比同類(lèi)產(chǎn)品其它供應(yīng)鏈進(jìn)行分析，確定進(jìn)行供應(yīng)鏈成本改進(jìn)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，再進(jìn)行進(jìn)一步的作業(yè)活動(dòng)分析，優(yōu)化供應(yīng)鏈流程，降低供應(yīng)鏈整體成本。