導(dǎo)語：如何才能寫好一篇成本核算制度論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）成本的多維性態(tài)

成本本身是一個多維的概念，不同學(xué)科基于自身視野有不同的理解。如西方新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的代表人物薩謬爾森將成本概念等同于機(jī)會成本，認(rèn)為“生產(chǎn)產(chǎn)品X所費成本，就是為了生產(chǎn)出該產(chǎn)品而放棄（或犧牲）了另一種最佳替代物Y產(chǎn)品的生產(chǎn)。簡言之，生產(chǎn)出X產(chǎn)品所費成本即是它的機(jī)會成本”；西方新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)派的代表人物科斯將成本視為交易費用；勞動價值論則認(rèn)為成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵是指生產(chǎn)經(jīng)營活動中耗費的個別物化勞動和必要勞動的價值補(bǔ)償。即便從會計計量的角度看，以對外公開為目的的財務(wù)會計和以對內(nèi)分析為目的的管理會計，其成本界定與內(nèi)涵亦存在差別。為此，著名會計學(xué)者楊紀(jì)琬指出，“不同的目的，有不同的成本”。

（二）教育成本概念的分歧

與成本概念的多樣性相比，教育成本的概念界定爭議更大。約翰•維澤1958年首次提出了教育成本這一概念，他將教育成本等同于教育經(jīng)費。此后，學(xué)術(shù)界對教育成本內(nèi)涵的認(rèn)識不斷深化，但是仍難以形成共識。教育成本分擔(dān)理論的提出者布魯斯•約翰斯通將教育成本分為“教學(xué)成本、學(xué)生生活成本、學(xué)生機(jī)會成本”等三項。以色列的艾德里安•齊得曼對此并不認(rèn)同，他在約翰斯通的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出了管理成本。薩卡羅普洛斯和伍德豪指出，“各種劃分教育成本的方法存在很大差異，世界銀行和聯(lián)合國教科文組織試圖將教育成本的定義和方法規(guī)范化，但還是未能成功”。

（三）相關(guān)領(lǐng)域?qū)I(yè)準(zhǔn)則的構(gòu)建

在紛繁蕪雜的現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中，各類經(jīng)濟(jì)主體成本構(gòu)成的巨大差異是客觀存在的，不承認(rèn)甚至試圖抹平這種差異是不理性也不現(xiàn)實的。如何在認(rèn)可差異的前提下形成廣為接受的成本計量屬性呢？這有賴于“公認(rèn)會計準(zhǔn)則”的構(gòu)建。也就是說，盡管各類市場主體所處行業(yè)、自身規(guī)模、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)千差萬別，但是通過公認(rèn)會計準(zhǔn)則的規(guī)范，可以消弭不同經(jīng)濟(jì)主體間的巨大差異，使其選用廣為認(rèn)同的會計政策和會計處理方法，并基于統(tǒng)一的會計假設(shè)和信息公開框架，對外充分公開其成本費用方面的信息。這一信息公開制度成為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)有序運行的重要基石。就教育領(lǐng)域而言，隨著高等教育市場化傾向的加深，政府、產(chǎn)業(yè)界、受教育者、投資方等利益相關(guān)者充分知悉高校成本效益方面信息的意愿日漸迫切，對教育成本進(jìn)行確認(rèn)、計量與公開的必要性亦隨之凸顯。從方法論上看，借用經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域市場主體一貫的思路來構(gòu)建統(tǒng)一的公認(rèn)準(zhǔn)則與信息公開框架存在很大困難，其緣由在于理論預(yù)設(shè)的不足以及高校特殊的組織屬性。從理論預(yù)設(shè)看，遷移自市場領(lǐng)域的方法論不夠適切：作為市場主體的各類企業(yè)，其投入、產(chǎn)出均可以通過貨幣計量予以確認(rèn)并進(jìn)行配比，進(jìn)而生成一系列成本利潤指標(biāo)來評價組織績效，并使其具備相關(guān)、可比的質(zhì)量屬性；高校是從事人才培養(yǎng)及學(xué)術(shù)研究的非營利組織，其產(chǎn)出相對模糊，所培養(yǎng)的人才不是物化的產(chǎn)品，基于文化傳承所塑造的學(xué)術(shù)聲譽也很難用經(jīng)濟(jì)價值予以估計，這與依據(jù)貨幣計量這一會計基本假設(shè)來確認(rèn)教育成本并進(jìn)行投入產(chǎn)出配比，存在很大沖突，背離了高校的文化屬性。為此，構(gòu)建符合高校組織屬性的公認(rèn)準(zhǔn)則及信息公開框架，關(guān)鍵在于方法論的修正與創(chuàng)新。

二、理論進(jìn)展與實務(wù)推進(jìn)

（一）理論進(jìn)展

我國學(xué)術(shù)界對教育成本具體應(yīng)由哪些項目構(gòu)成分歧極大，可謂眾說紛紜。如：王耕認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋11個項目，分別是：工資、補(bǔ)助工資、職工福利費、離退休人員費用、助學(xué)金、公務(wù)費、修膳費、業(yè)務(wù)費、差額補(bǔ)助費、折舊費、其他費用；肖玉秀認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋3個項目，分別是：直接費用、輔助費用、管理費用；王善邁亦認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋3個項目，分別是：人員成本、公用成本、固定資產(chǎn)成本；袁連生認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋5個項目，分別是：工資、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修膳費、折舊費；柴效武認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋9個項目，分別是：工資、職工福利費、社會保障費、學(xué)生獎助學(xué)金、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、折舊費、修膳費、其他費用；范先佐認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋6個項目，分別是：工資、行政事業(yè)費、教學(xué)業(yè)務(wù)費、固定資產(chǎn)折舊費、用于人才教育培養(yǎng)的科研費、與學(xué)生有關(guān)的費用；郭化林亦認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋6個項目，分別是：工資、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修繕費、折舊費、其他費用。再從計量的方法論上看，袁連生提出了統(tǒng)計調(diào)查法和會計調(diào)整法，范先佐則歸納了匡算法與實算法，郭化林提出了作業(yè)成本法。由于理論層面遠(yuǎn)未形成被廣為接受的共識，所以實踐層面進(jìn)行教育成本核算時亦缺乏公認(rèn)準(zhǔn)則的規(guī)范指導(dǎo)。

（二）實務(wù)推進(jìn)

從實踐層面看，隨著我國高等教育規(guī)模的快速擴(kuò)張以及教育投入的不斷增加，要求對教育成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算并對外公開這一問題越來越受到關(guān)注。為此，近年來中央相關(guān)部委圍繞這一主題頒布了數(shù)個文件，但是這些文件在核算原則及具體方法方面差異極大。

1.《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》（以下簡稱《監(jiān)審辦法》）《監(jiān)審辦法》由國家發(fā)展與改革委員會于2005年頒布，該辦法界定了“生均培養(yǎng)成本”這一概念，規(guī)定培養(yǎng)成本由“人員支出、公用支出、對個人和家庭的補(bǔ)助支出、固定資產(chǎn)折舊”等四部分構(gòu)成。按《監(jiān)審辦法》所核定的培養(yǎng)成本，是對省區(qū)內(nèi)選定高校依據(jù)專業(yè)大類進(jìn)行的，這不是對各高校自身實際成本的核算，其目的在于向社會各界公布一個基準(zhǔn)成本以確定學(xué)費收取標(biāo)準(zhǔn)，從而為受教育者按一定比例分擔(dān)教育成本提供依據(jù)。這種核算方法口徑非常粗糙，沒有體現(xiàn)區(qū)域內(nèi)不同高校及具體專業(yè)之間培養(yǎng)成本的實際差異，因而這一成本不是嚴(yán)格意義上的實際成本，而是物價管理部門為確定學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)向社會公開的基準(zhǔn)定價依據(jù)。

2.《普通高等學(xué)校學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)成本計算辦法（初稿）》（以下簡稱《計算辦法》）《計算辦法》由教育部于2007年頒布，該辦法界定了“學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)成本”這一概念，規(guī)定培養(yǎng)成本由“標(biāo)準(zhǔn)教職工人員成本、標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生資助成本、標(biāo)準(zhǔn)日常教學(xué)維持成本、標(biāo)準(zhǔn)土地和固定資產(chǎn)使用成本”等四部分構(gòu)成，與《監(jiān)審辦法》的界定相比，雖然兩者對成本概念的表述基本相近，且成本構(gòu)成項目均規(guī)定為四項，但是各項目的具體內(nèi)容則完全不同。該成本雖然帶有具體高校的實際成本屬性，但是一定程度上存在高估自身培養(yǎng)成本、凸顯財政困難的傾向。如上例對安徽師范大學(xué)的成本核算中，“標(biāo)準(zhǔn)教職工人員成本”中并沒有剔除離退休人員費用等與學(xué)生培養(yǎng)沒有直接關(guān)系的開支。另外，其“標(biāo)準(zhǔn)土地和固定資產(chǎn)使用成本”項目下的“土地成本”、“儀器設(shè)備成本”等明細(xì)，是經(jīng)一次性購置后逐年計提折舊予以確認(rèn)的，正常使用后并不需要每年再支付現(xiàn)金成本，所以其研究結(jié)論得出的年度資金缺口為1.2億元并不是真實的現(xiàn)金流量缺口。概言之，其標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)成本并不“標(biāo)準(zhǔn)”，一定程度上有失客觀公允。

3.《關(guān)于報送有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)的通知》（以下簡稱《通知》）《通知》由教育部于2008年印發(fā)，與前述《監(jiān)審辦法》和《計算辦法》的成本核算均采用四個成本項目正向相加的方法不同，《通知》沒有具體規(guī)定成本的構(gòu)成項目，而是采用倒算法進(jìn)行匡算。即依據(jù)學(xué)校上報的財務(wù)報表決算數(shù)據(jù)，分學(xué)科大類在支出總額扣除科研、創(chuàng)收等無關(guān)費用后，得出學(xué)生培養(yǎng)成本總額。問題在于《通知》僅是針對教育部直屬高校，這類高校財政基礎(chǔ)遠(yuǎn)比一般地方院校要好，依據(jù)財務(wù)決算支出數(shù)據(jù)扣除科研、創(chuàng)收等項目費用倒推得出的培養(yǎng)成本與地方院校相比會高出不少，所以這一成本核算方法不具備普遍性。此外，由于不是依據(jù)成本項目正向相加而進(jìn)行的準(zhǔn)確計量，這種方法實際上是一種大致的匡算，所以其成本信息在客觀性、公允性及可比性方面存在一定欠缺。

三、制度建設(shè)現(xiàn)狀與不足

在制度建設(shè)方面，目前實施的《高等學(xué)校財務(wù)制度》“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際需要，逐步細(xì)化成本核算，開展學(xué)校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作。高等學(xué)校成本核算實施細(xì)則由國務(wù)院財政部門會同教育主管部門制定。實行內(nèi)部成本費用管理的高等學(xué)校，應(yīng)當(dāng)建立成本費用與相關(guān)支出的核對機(jī)制，以及成本費用分析報告制度”。但是，這一原則性規(guī)定，并未在稍后頒布的《高等學(xué)校會計制度（2013）》中得到切實體現(xiàn)。

（一）會計要素的劃分不適應(yīng)成本核算的需要

《高等學(xué)校會計制度（2013）》在其第5條規(guī)定，“高等學(xué)校會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出”等5項。與企業(yè)相比較，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》所規(guī)定的會計要素為“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用、利潤”等6項。成本核算的過程，其實就是對費用進(jìn)行歸集與分配，并和收入進(jìn)行配比的對象化過程?！陡叩葘W(xué)校會計制度（2013）》5項會計要素的劃分，僅是籠統(tǒng)地規(guī)定了“支出”這一要素，并沒有清楚厘定支出與成本、費用的概念邊界，更無法與產(chǎn)出進(jìn)行相應(yīng)配比，因而無法適應(yīng)成本核算的需要。

（二）沒有設(shè)置具體的成本費用類會計科目

《高等學(xué)校會計制度（2013）》雖然設(shè)置了“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”等5個一級會計科目，從而更清晰地反映了支出類別，但由于沒有設(shè)置具體的成本費用類會計科目，亦沒有就教育成本的具體構(gòu)成項目予以明確，所以無法真正開展教育成本的確認(rèn)與計量。如新引入的固定資產(chǎn)“累計折舊”、無形資產(chǎn)“累計攤銷”等科目，由于未就折舊與攤銷設(shè)置對應(yīng)的成本費用類科目，這樣計提的折舊與攤銷，實際上是“虛提”，其作用只是更公允地反映長期資產(chǎn)的凈值，但未能充分考慮核算教育成本與費用的現(xiàn)實需要。

（三）未能對我國重大現(xiàn)實問題作出積極回應(yīng)

在高等教育大眾化迅速推進(jìn)的背景下，一些重大現(xiàn)實問題亟待得到回應(yīng)并形成共識。如：同一地區(qū)斥巨資購買土地建設(shè)新校區(qū)的高校與僅僅依托原有校區(qū)辦學(xué)的高校，前者取得土地使用權(quán)及基建的支出在資本化以后，后續(xù)逐年計提累計折舊的過程會對教育成本的確認(rèn)與計量產(chǎn)生重大影響，這必然導(dǎo)致同一地區(qū)不同高校成本信息可比性方面的巨大偏差，且對學(xué)費議價產(chǎn)生極大影響，如何調(diào)整至可比？某一年度為應(yīng)對教育部本科教學(xué)評估或申報博士點的巨額專項支出，扭曲了當(dāng)年的成本信息，如何遵循一貫性原則？較長時期就業(yè)壓力很大的背景下，就業(yè)率明顯偏離均值的高校，表明產(chǎn)出了大量不被社會認(rèn)可的“次品”，能否比照企業(yè)計提“存貨跌價準(zhǔn)備”計入“資產(chǎn)減值損失”作類似處理，以體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則？高校為廣大貧困生群體獲取國家助學(xué)貸款所提供的風(fēng)險補(bǔ)償金是一項或有支出，如有學(xué)生還貸違約會面臨風(fēng)險補(bǔ)償金被罰沒的情形，這樣的或有支出如何按概率及比例確認(rèn)并計入成本？諸如此類的問題，都需要基于中國的現(xiàn)實國情，構(gòu)建公認(rèn)的專業(yè)準(zhǔn)則并在統(tǒng)一的公開框架下公允公開，以避免各行其是。

四、結(jié)語

篇2

關(guān)鍵詞：獨立學(xué)院辦學(xué)成本核算控制

獨立學(xué)院是在利用其校（院）本部的各種辦學(xué)資源，借助社會資金而發(fā)展起來的一種新型辦學(xué)模式。獨立學(xué)院的最大特點是沒有國家財政撥款，靠自收自支來維持其辦學(xué)過程中所需各種經(jīng)費需求的一種新型高校。為使獨立學(xué)院的發(fā)展空間有足夠的財力保證，實行辦學(xué)成本核算，注意辦學(xué)資源的合理利用，加強(qiáng)辦學(xué)成本的有效控制十分必要，對獨立學(xué)院今后的長期穩(wěn)定發(fā)展有著重要意義。

一、獨立學(xué)院辦學(xué)成本概述

獨立學(xué)院的辦學(xué)成本，是指學(xué)校在培養(yǎng)學(xué)生知識、技能、技巧以及各種綜合素質(zhì)過程中所發(fā)生的各種耗費。具體包括學(xué)院教職員工的工資性支出、學(xué)院各部門的行政事業(yè)經(jīng)費支出、學(xué)院保證教學(xué)活動的正常進(jìn)行所需要的各種業(yè)務(wù)支出、校園校舍維護(hù)修繕支出、固定資產(chǎn)購建與使用費等內(nèi)容。對辦學(xué)成本進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悾环矫婵梢詾檗k學(xué)成本核算提供具體的成本核算指標(biāo)要求，另一方面也為對辦學(xué)成本進(jìn)行全面系統(tǒng)的有效控制提供更為有用的信息指標(biāo)體系。

二、獨立學(xué)院的辦學(xué)成本核算

獨立學(xué)院具有企業(yè)和高校的雙重性質(zhì)。獨立學(xué)院可以參照企業(yè)會計制度和高校辦學(xué)的具體業(yè)務(wù)情況實行辦學(xué)成本核算。獨立學(xué)院只有建立起完整的辦學(xué)成本核算體系,才能為成本控制提供其所需要的數(shù)據(jù)參考。獨立學(xué)院辦學(xué)成本核算體系的具體內(nèi)容包括：

（1）確立辦學(xué)成本計算對象。獨立學(xué)院應(yīng)以各系、部、處、室來匯集辦學(xué)費用，以各系各屆各專業(yè)的畢業(yè)生為成本計算對象。也就是說，在進(jìn)行成本核算時，要以專業(yè)年級來開設(shè)成本明細(xì)賬，歸集各專業(yè)各學(xué)年的辦學(xué)費用，把公共性的費用采用適當(dāng)方法分配計入各成本計算對象，先計算出各級各專業(yè)各學(xué)年的辦學(xué)費用，在各屆各專業(yè)畢業(yè)時將其4年的辦學(xué)費用匯總就可以計算出辦學(xué)成本。（2）以學(xué)年度為成本計算期。根據(jù)學(xué)校的工作和業(yè)務(wù)特點,應(yīng)以每年的8月1日到次年的7月31日作為一個成本計算期比較合適。學(xué)院管理部門根據(jù)學(xué)年度報告資料，更有利于各項工作的安排和布置，而年度會計報告是國家有關(guān)管理部門要求必須要上報的會計資料。

（3）以成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容作為辦學(xué)成本的核算項目。按照辦學(xué)成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容有工資、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、折舊費和修繕費。這樣設(shè)置成本項目，與我國高校現(xiàn)行的會計制度規(guī)定的預(yù)算科目相吻合，可以提供便于辦學(xué)成本分析和控制的信息，合理調(diào)配學(xué)院有限的辦學(xué)資源，提高資源的利用效率。

（4）要正確處理好預(yù)算會計與企業(yè)會計關(guān)系。筆者認(rèn)為獨立學(xué)院實際上就是投資者在投資辦教育，很大程度上具有企業(yè)性質(zhì)，應(yīng)該根據(jù)學(xué)校的業(yè)務(wù)特點和企業(yè)會計制度來進(jìn)行會計核算。如計算辦學(xué)成本，核算辦學(xué)利潤；采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算辦學(xué)成本；在權(quán)責(zé)發(fā)生制下預(yù)提、待攤費用，還要計提固定資產(chǎn)折舊；還有各種費用的歸集與分配，也得參照企業(yè)會計方法來進(jìn)行。

（5）設(shè)置辦學(xué)成本明細(xì)賬，計算辦學(xué)成本。以專業(yè)、年級開設(shè)辦學(xué)成本明細(xì)賬，按月編制經(jīng)費開支明細(xì)表，年末根據(jù)各月明細(xì)表和賬簿資料編制高校會計制度規(guī)定的報表資料。

三、獨立學(xué)院辦學(xué)成本有效控制的途徑

（一）編好預(yù)算，制定辦學(xué)成本定額。在當(dāng)前業(yè)已形成的辦學(xué)規(guī)模和辦學(xué)收入相對穩(wěn)定的情況下，編好獨立學(xué)院的財務(wù)計劃，制定出科學(xué)合理的成本定額，是有效控制獨立學(xué)院辦學(xué)成本的重要內(nèi)容。獨立學(xué)院的預(yù)算包括綜合預(yù)算、部門預(yù)算和分項預(yù)算；各種預(yù)算的編制，可采用零基預(yù)算法進(jìn)行細(xì)編；各類支出數(shù)據(jù)定額的確定，可以參考過去年度的歷史數(shù)據(jù)，取消過去那種簡單的“基數(shù)加增長”的預(yù)算編制方法，按照預(yù)算年度所有因素和事項的預(yù)計變化情況以及輕重緩急程度來重新測算各項目或指標(biāo)的支出需求。學(xué)院的財務(wù)預(yù)算和定額一旦確定，原則上不能輕易變更；對于計劃列支之外的項目，為保證計劃的嚴(yán)肅性和有效性，必須經(jīng)過院辦公會討論，院領(lǐng)導(dǎo)集體研究且批準(zhǔn)同意以后，方能列支；不斷完善學(xué)院的預(yù)算、跟蹤、分析和評價系統(tǒng)，形成獨立學(xué)院財務(wù)管理、成本控制的有效管理機(jī)制，提高資金使用效率，優(yōu)化經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)。根據(jù)預(yù)算和成本定額，對每月各職能部門經(jīng)費開支的實際情況實行跟蹤，一方面可以檢查、分析和評價各職能部門預(yù)算定額的執(zhí)行情況，另一方面還可以起到很好的警示作用，增強(qiáng)學(xué)院各部門、階層的成本管理和控制的理念，同時對日常經(jīng)費開支所出現(xiàn)的偏差及時予以調(diào)整。

（二）獨立學(xué)院辦學(xué)成本控制的有效途徑。辦學(xué)成本的有效控制，應(yīng)按照辦學(xué)成本的結(jié)構(gòu)特點來區(qū)別對待：第一，控制人員工資費用。人員工資費用是辦學(xué)成本的重要組成部分，占日常經(jīng)費支出的半數(shù)以上。加強(qiáng)對人員工資費用的控制，得從人員的調(diào)入、使用和工資分配制度等方面入手。獨立學(xué)院的人事制度、分配制度，都是在市場機(jī)制的條件下進(jìn)行的，有相當(dāng)?shù)淖灾餍院挽`活性。加強(qiáng)人員工資費用的控制，主要是由學(xué)院的勞動人事工資部門來具體實施。人員調(diào)入是學(xué)院根據(jù)各職能部門未來教學(xué)、管理、科研及其他需要，先編制人員調(diào)入計劃，由學(xué)院人事管理部門負(fù)責(zé)組織招聘而引進(jìn)既符合要求又能勝任工作崗位，且將成為學(xué)院正式教職員工的行政行為。獨立學(xué)院長期穩(wěn)定的發(fā)展，尤其需要高素質(zhì)高學(xué)歷的優(yōu)秀人才，而人員工資的控制，則要求人員越少越好、所支付的工資越低越好，兩者之間成反比例關(guān)系。這就要求獨立學(xué)院的機(jī)構(gòu)設(shè)置要精簡高效，所引進(jìn)的也必須是勤快能干的優(yōu)秀人才。只有在一支精簡高效、勤政愛校的領(lǐng)導(dǎo)班子的帶動下，才能擁有一心為學(xué)校的前途發(fā)展而奉獻(xiàn)各自才干的教職工隊伍。此外，還可以借助其校本部的人力資源，這是獨立學(xué)院人員工資控制的優(yōu)勢所在。筆者認(rèn)為，獨立學(xué)院的長期聘用人員應(yīng)占崗位所需人員的80%左右為宜，其余的20%，可以聘用部分臨時性的校本部教學(xué)能力強(qiáng)的在職老師和短期性的已退休人員來兼職，這既可充分利用教學(xué)資源，同時又是節(jié)約人員工資成本的一條重要途徑。與此同時，還要不斷完善學(xué)院的人事考評機(jī)制。表現(xiàn)好的，要有具體的事跡，評為優(yōu)秀，再給以適當(dāng)?shù)莫剟睿槐憩F(xiàn)相對較差的，要有事實，給人以一定的表現(xiàn)空間，提高教職員工的積極性，從而使其工作效率，降低人員工資成本。工資分配制度是人員工資費用控制的重要內(nèi)容，關(guān)鍵是要解決好工資增長的剛性與學(xué)院可用于工資開支的空間之間的關(guān)系。在創(chuàng)辦初期，學(xué)院師資結(jié)構(gòu)是以青年教師為主，隨著青年教師職務(wù)職稱的提升以及國家工資政策的調(diào)整，人員工資總額的增加是必然的，也即工資增長的剛性。而學(xué)院招生規(guī)模的形成以及學(xué)生收費的規(guī)范化，學(xué)院辦學(xué)收入基本穩(wěn)定的情況下，學(xué)院工資分配制度的設(shè)計就必須留有一定的工資增長空間，采取總量控制與學(xué)院機(jī)構(gòu)設(shè)置、人才結(jié)構(gòu)體系的控制相結(jié)合的原則，形成獨立學(xué)院人員工資控制的系統(tǒng)工程。第二，控制公務(wù)費、教學(xué)業(yè)務(wù)費。對獨立學(xué)院的公務(wù)費、教學(xué)業(yè)務(wù)費可采用預(yù)算控制的方法，按部門、分項目責(zé)任落實到人。每月各部門責(zé)任人在收到費用開支明細(xì)表時，應(yīng)通過逐項對比分析，把成本控制在整個辦學(xué)的全過程；要充分利用好網(wǎng)絡(luò)通訊，盡量做到無紙化辦公，可以節(jié)約大量的紙張、墨筆和電話費等。獨立學(xué)院應(yīng)將公務(wù)費、教學(xué)業(yè)務(wù)費與學(xué)院的目標(biāo)管理、年度考核掛鉤，形成一個人人講節(jié)約，事事求效益的良好氛圍。第三，控制修繕費和固定資產(chǎn)使用費。影響修繕費和固定資產(chǎn)使用費的最主要因素是固定資產(chǎn)的投資規(guī)模，規(guī)模越大所需要的這些費用就越高。加強(qiáng)對其控制的最基本方法包括以下幾方面：一是控制固定資產(chǎn)的投資規(guī)模。新辦學(xué)院不應(yīng)該建造講排場的超豪華的樓、堂、館、所，也不應(yīng)該添置可有可無、使用效率不高、圖于形式、可用可不用的機(jī)器設(shè)備和儀器儀表等固定資產(chǎn)，應(yīng)本著學(xué)院的發(fā)展規(guī)模與實際需要，在不影響學(xué)校辦學(xué)條件的情況下，從嚴(yán)控制固定資產(chǎn)投資。只有控制好固定資產(chǎn)的投資總額，修繕費和固定資產(chǎn)的使用費才可以得到更好的控制。二是提高教室、儀器設(shè)備的利用效率。為使學(xué)院固定資產(chǎn)得以充分利用，具體需做好如下幾方面的工作：

（1）在購建新的固定資產(chǎn)時必須經(jīng)過多方面論證，對其可行性方案進(jìn)行深入細(xì)致的研究，確定購建固定資產(chǎn)的最佳時機(jī)，進(jìn)行成本與效益評價，避免無謂的重復(fù)和低效。

（2）對已購建的固定資產(chǎn)，要在嚴(yán)格固定資產(chǎn)管理手續(xù)制度的基礎(chǔ)上，充分考慮固定資產(chǎn)的合理使用問題，延長使用年限，充分利用好學(xué)院現(xiàn)有的固定資產(chǎn)，提高利用率。

篇3

論文關(guān)鍵詞：醫(yī)院財務(wù)，成本管理，必要性，存在問題，措施

 

醫(yī)院成本核算是指在醫(yī)療服務(wù)過程中，對產(chǎn)生的勞動消耗進(jìn)行完整的記錄和系統(tǒng)的分析，并加以考核與控制，從而能夠正確且完整地計算出醫(yī)院的總成本以及單位成本。成本管理不是靜態(tài)的、簡單的進(jìn)行成本核算，而是全方位地對各種成本實行全面考察，實現(xiàn)全過程控制。總之，成本管理的目的是控制支出，降低服務(wù)成本，低耗、高效。

一、加強(qiáng)醫(yī)院成本管理的必要性

醫(yī)療成本是醫(yī)院在提供各種醫(yī)療服務(wù)過程中發(fā)生所支出的各種費用和發(fā)生的各種勞動消耗的總和。它主要包括工資、職工福利和補(bǔ)助、藥品費、公務(wù)費、原材料費、折舊修理費和業(yè)務(wù)費等。根據(jù)《醫(yī)院財務(wù)制度》有關(guān)醫(yī)療成本費用開支范圍的規(guī)定，核算醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過程中所發(fā)生的物質(zhì)消耗、勞務(wù)報酬以及有關(guān)費用支出數(shù)額、構(gòu)成和水平，是對醫(yī)療服務(wù)過程中的費用發(fā)生和醫(yī)療服務(wù)、藥品銷售、制劑生產(chǎn)成本所進(jìn)行的核算，醫(yī)療成本核算的目的是真實反映醫(yī)療活動的財務(wù)狀況和經(jīng)營成本。

1、加強(qiáng)成本管理是醫(yī)院性質(zhì)的要求

隨著醫(yī)院之間競爭的日趨激烈，醫(yī)院面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。要想保持醫(yī)院的穩(wěn)定，以及長期、可持續(xù)的發(fā)展，一個很重要的方面就是確立 “以成本核算為核心的經(jīng)營管理方式”，處理好經(jīng)濟(jì)與醫(yī)療服務(wù)的關(guān)系。醫(yī)院實行成本核算，做好成本的控制和管理，一方面能夠有效調(diào)動廣大職工的積極性，另一方面能增強(qiáng)他們的經(jīng)營意識，使醫(yī)院能夠組織好人力、物力、財力，以低消耗獲得高效益，全面提高醫(yī)院的技術(shù)水平、醫(yī)療服務(wù)水平。

2、加強(qiáng)成本管理是醫(yī)院優(yōu)化管理的基礎(chǔ)

醫(yī)院的成本核算應(yīng)該在講求社會效益的前提下，追求自身的經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)療服務(wù)是一種特殊的經(jīng)濟(jì)活動。它是通過特殊的手段和方式向社會提供服務(wù)的。而與此同時，既然它是一種經(jīng)濟(jì)活動措施，那么它在生產(chǎn)過程中的各種消耗，都受到市場客觀規(guī)律的制約，例如醫(yī)療設(shè)備的和各種物資財料的采購等。醫(yī)院的成本核算不僅要融入一般市場活動中，還必須參與醫(yī)療服務(wù)這個特殊市場的競爭。加強(qiáng)醫(yī)療成本核算，不但為醫(yī)院降低運營成本，而且為患者減輕費用，可以提高醫(yī)院競爭力，逐步實現(xiàn)“優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、價廉”的目標(biāo)，提高患者就醫(yī)的滿意度，建立起良好的醫(yī)療信譽，實現(xiàn)經(jīng)營成本的最優(yōu)化管理。

二、目前醫(yī)院成本管理中存在的問題

我國醫(yī)院成本費用一直處在比較高的水平，醫(yī)院對成本的核算長期以來并不受重視。醫(yī)院在服務(wù)質(zhì)量、收費標(biāo)準(zhǔn)相對穩(wěn)定的前提下，加強(qiáng)對成本的管理，節(jié)約不必要的開支和浪費，是提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑之一。

1、對實行成本核算的目的認(rèn)識不夠

“一切以病人為中心”的思想并沒有真正樹立起來，醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量沒有保證、病人住院天數(shù)長，診斷率低，無效護(hù)理多，從而提高了整個的醫(yī)療成本。

2、醫(yī)院成本管理工作不規(guī)范

大多數(shù)醫(yī)院成本管理內(nèi)容差別比較大，成本管理目的也各不相同，對國家規(guī)定的開支范圍標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不夠嚴(yán)格，各醫(yī)院的數(shù)據(jù)無法進(jìn)行比較，成本管理和控制工作十分不規(guī)范論文的格式。并且，有很大一部分醫(yī)院開展的成本管理只是對科室收入和支出的核算，并非真正意義上的成本管理。而進(jìn)行成本核算的目的也大多僅限于通過發(fā)放獎金刺激員工降低成本，效果十分有限。這導(dǎo)致了“低價格實現(xiàn)高質(zhì)量服務(wù)”難以真正實現(xiàn)。

3、醫(yī)院成本控制滯后、片面

當(dāng)前醫(yī)院的成本核算和管理，很大程度上只是對成本數(shù)據(jù)的收集，成本控制停留在事后，有明顯的滯后性，未能制定計劃和標(biāo)準(zhǔn)，沒有達(dá)到預(yù)期的期望值。沒有實施頂算管理制度，對各科室的考核沒有按一定期間的實際發(fā)生成本與預(yù)定的尺度進(jìn)行對比，剖析差異形成的原因和責(zé)任等。

三、加強(qiáng)醫(yī)院成本管理的措施

1、提高認(rèn)識，增強(qiáng)成本效益意識，提高運行效率

醫(yī)院的成本控制由于其涉及面廣，所以這就需要全體人員共同參與。推行全面成本核算不只是領(lǐng)導(dǎo)、機(jī)關(guān)和經(jīng)管部門的事，也需要患者參與其中，提高患者的成本意識對實施醫(yī)院全面成本管理至關(guān)重要。有些患者在看病就醫(yī)的時候，一味追求好藥新藥，并不從自身的病情出發(fā)，造成過度治療。因此只有提高患者本身的成本意識，才能最終實現(xiàn)全面成本管理的目標(biāo)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，實行績效管理，降低不必要的開支，是廣大職工和患者根本利益的要求，對醫(yī)院生存和發(fā)展起著關(guān)鍵性作用，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供了保障。

2、制定科學(xué)合理的成本管理辦法

重視提升會計的素養(yǎng)，并可配備成本管理、控制人員，專門進(jìn)行醫(yī)療成本的核算、控制、統(tǒng)計工作措施，為成本管理提供準(zhǔn)確的資料與統(tǒng)計數(shù)據(jù)。同時，還可以安排對醫(yī)院的財產(chǎn)物資進(jìn)行一次全面徹底的盤點與清理。

進(jìn)行成本控制后，醫(yī)院在各科室通過事前的成本分析、預(yù)測，降低了投資的風(fēng)險性，避免了盲目的決策帶來的成本浪費，推動醫(yī)院整體良性運轉(zhuǎn)，使醫(yī)院在發(fā)展、建設(shè)、規(guī)劃、決策更具有科學(xué)性，使各科室的業(yè)務(wù)發(fā)展更趨于合理化，優(yōu)化醫(yī)院衛(wèi)生資源配置，提高衛(wèi)生資源利用效率。這些都能使醫(yī)院經(jīng)營管理更加規(guī)范化，提高了醫(yī)院總體經(jīng)營管理水平。

3、實行全方位成本管理，實現(xiàn)低消耗高效益

全方位成本管理是指從不同的出發(fā)點和角度，運用各種手段對成本進(jìn)行全方位管理，實行全過程控制。全方位成本管理的目的在于控制支出，減少消耗，降低服務(wù)成本和運營成本。成本管理不只是為管理資金，更重要的是合理運用這個手段，為醫(yī)療服務(wù)全過程和醫(yī)院各部門提供全方位的成本信息，并進(jìn)行成本的分析、評價、控制，達(dá)到優(yōu)化醫(yī)療服務(wù)流程的效果，構(gòu)建低成本運營優(yōu)勢。

四、小結(jié)

醫(yī)院財務(wù)成本管理是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求。在醫(yī)院之間競爭日趨激烈的今天，要想使醫(yī)院有向著良性的方向發(fā)展，進(jìn)行全方位的成本管理是必需的。只有對成本管理引起足夠重視，通過對醫(yī)院和醫(yī)療服務(wù)成本的管理與控制，盡量降低醫(yī)院不必要的支出，才能提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，使醫(yī)院在市場經(jīng)濟(jì)下煥發(fā)出生機(jī)和活力。

篇4

論文關(guān)鍵詞：變動成本法，全部成本法，企業(yè)，結(jié)合，應(yīng)用

 

一、變動成本法和全部成本法的概念

在會計學(xué)中有兩種計算生產(chǎn)成本的方法：全部成本法和變動成本法。變動成本法是在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，將一定時期所發(fā)生的成本按照其成本性態(tài)分為變動成本和固定成本兩大類，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定性制造費用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計算方法，是指將一定時期所發(fā)生的成本按其經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類，在計算產(chǎn)品成本時，包括在生產(chǎn)過程中所消耗的全部生產(chǎn)成本（即直接材料、直接人工和制造費用），將非生產(chǎn)成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計算出的產(chǎn)品成本既包括變動生產(chǎn)成本又包括固定生產(chǎn)成本。在全部成本法下，全部生產(chǎn)成本要在已售產(chǎn)成品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，所以期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本中，包含了一部分固定生產(chǎn)成本。

二、變動成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用的必要性

變動成本法與完全成本法各有利弊結(jié)合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業(yè)管理的要求。盡管變動成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、成本核算和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面具有諸多優(yōu)點，但它與現(xiàn)行“企業(yè)會計制度”和“企業(yè)會計準(zhǔn)則”中成本核算及財務(wù)報告的編制等內(nèi)容的要求不一致。為此，一些企業(yè)按照現(xiàn)行統(tǒng)一會計制度編制定期的財務(wù)報表，同時存貨計價和收益決定也以完全成本計算；但在企業(yè)內(nèi)部，則大多采用變動成本法計算產(chǎn)品成本，編制內(nèi)部報表，為企業(yè)管理部門正確進(jìn)行預(yù)測、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見企業(yè)會計為了能更好地履行其對內(nèi)、對外兩方面的職能，兩種成本法可以結(jié)合使用、互相補(bǔ)充，以變動成本法為基礎(chǔ)，在編制對外財務(wù)報表時進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。但絕不搞兩套平行的成本計算資料。否則，工作量太大，還會造成人力、物力、財力和時間上的極大浪費以及數(shù)據(jù)、資料的重復(fù)。

三、兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用模式

1、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用的可行性

通過兩種方法的比較不難發(fā)現(xiàn)，兩種方法最主要的差別是對固定制造費用的處理不同，在完全成本法下固定制造費用要計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;而變動成本法下固定制造費用則作為期間費用處理。但對于直接材料、直接人工、變動制造費用在兩種方法下都必須列入產(chǎn)品成本中，對于管理費用、財務(wù)費用、銷售費用，二者都是作為期間費用處理的中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計價、損益表的編制方面存在較大的差異，但對于具體成本項目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結(jié)合提供了條件和可能。本著既能享受變動成本計算法的優(yōu)勢，又不影響當(dāng)前對會計核算的統(tǒng)一要求這一基本原則，企業(yè)以一種核算方法為基礎(chǔ)，同時提供另一種方法下相關(guān)的成本資料，提出將兩種方法聯(lián)合應(yīng)用使企業(yè)會計核算兼顧內(nèi)部和外部兩方面的要求，從而實現(xiàn)企業(yè)管理的最終目標(biāo)，是可行和必要的。

2、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用設(shè)計思路

變動成本法和完全成本法在賬戶處理方面最主要的區(qū)別，是對固定性制造費用的處理不同，由此導(dǎo)致存貨估價、損益計算結(jié)果不同。完全成本法下，本期發(fā)生的固定性制造費用總額=期末在產(chǎn)品中的固定性制造費用+期末庫存商品中的固定性制造成本+本期已銷商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計算法下結(jié)合，對本期已銷商品中的固定性制造成本的處理并無實質(zhì)性的差別，最終都計入了當(dāng)期損益。因此，在變動成本法下可以得出以下結(jié)論:

本年利潤賬戶期末余額=A-B-C

存貨賬戶期末余額=D-B-C

主營業(yè)務(wù)成本賬戶本期發(fā)生額=E-(F-B-C)

其中，A為完全成本法下的本年利潤賬戶期末余額; B為完全成本法下期末庫存商品中的固定性生產(chǎn)成本;C為完全成本法下期末在產(chǎn)品中的固定性制造費用; D為完全成本法下存貨賬戶期末余額;E為完全成本法下營業(yè)成本賬戶本期發(fā)生額;F為完全成本法下本期發(fā)生的固定性制造費用。

3、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬戶設(shè)置

一級賬戶的設(shè)置完全按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，不需新增一級賬戶，只在一級賬戶下增設(shè)需要的二級賬戶，主要設(shè)以下二級科目:制造費用-變動性制造費用;制造費用-固定性制造費用;生產(chǎn)成本-變動性制造費用;生產(chǎn)成本-固定性制造費用;庫存商品-變動性生產(chǎn)成本;庫存商品-固定性生產(chǎn)成本。

4、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬務(wù)處理

在成本的日常核算過程中，首先應(yīng)對發(fā)生的各項生產(chǎn)費用按成本性態(tài)進(jìn)行分類、歸集，將生產(chǎn)費用劃分為變動費用和固定費用，由于構(gòu)成產(chǎn)品成本內(nèi)容的直接材料、直接人工屬變動成本。因此只需將當(dāng)期發(fā)生的制造費用分解為變動性制造費用和固定性制造費用。日常的賬務(wù)處理程序與完全成本法完全相同，根據(jù)兩種成本計算法的內(nèi)在聯(lián)系，可以很方便的獲取企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策所需要的數(shù)據(jù)資料。

5．兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用總結(jié)

現(xiàn)行企業(yè)會計制度中成本項目包括直接材料、直接人工和制造費用。企業(yè)先要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)的自身特點，將生產(chǎn)費用按其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，分解為變動成本和固定成本，尤其是制造費用應(yīng)逐項進(jìn)行分解。把日常核算建立在變動成本計算的基礎(chǔ)上，對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動成本反映，同時另設(shè)“存貨中的固定成本”賬戶。也就是說，對直接材料、直接人工、變動性制造費用等變動成本，仍然按照原來傳統(tǒng)的成本計算方法進(jìn)行歸集和分配，把廠房折舊費、保險費、租金等固定成本先計入“存貨中的固定成本”賬戶。平時根據(jù)有關(guān)記賬憑證和費用分配表，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，分別歸集各品種的產(chǎn)品成本，并采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計算這兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。但由于期初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)成本均不包括固定性制造費用，所以無論是完工產(chǎn)品成本，還是月末在產(chǎn)品成本中也都不包含固定性制造費用，固定性制造費用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶中。期末，其賬戶余額可以在不同品種的產(chǎn)品之間按照分配制造費用的分配方法進(jìn)行分配結(jié)合，如：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等，分配出每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費用，然后按每種產(chǎn)品當(dāng)期銷售量、期末產(chǎn)成品數(shù)量及期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量比例，將“存貨中的固定成本”應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，并列入利潤表，作為本期銷售收入的一個扣減項目；而其中應(yīng)歸屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個賬戶上，其分配的結(jié)果填列在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）項上，使它們?nèi)园此馁M的完全成本列示。

所以為了發(fā)揮變動成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面的作用，同時滿足現(xiàn)行會計制度對外報告的需要，應(yīng)將變動成本法與全部成本法結(jié)合應(yīng)用。即將日常核算建立在變動成本法的基礎(chǔ)上，期末調(diào)整，使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對外編制會計報表的需要。這樣能實現(xiàn)企業(yè)與國家的雙盈。

四．變動成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用中存在的問題與改進(jìn)建議及其應(yīng)遵循的原則。

1.存在的主要問題。

（1）在同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品且各月不同產(chǎn)品生產(chǎn)工時水平相差懸殊的企業(yè)中，在不同產(chǎn)品之間按照分配制造費用的分配方法對“存貨中的固定成本”進(jìn)行分配，如生產(chǎn)工時等資料都是本月的發(fā)生數(shù)，而“存貨中的固定成本”卻是一個逐期的累計數(shù)，顯然按此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配不夠準(zhǔn)確。

（2）在實際工作中有不少的成本、費用對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系是比較復(fù)雜的，其成本雖然可隨產(chǎn)量的增減而成同方向變動，但其變動幅度卻不與產(chǎn)量變動幅度保持嚴(yán)格的正比例關(guān)系。這是因為這些成本同時兼有變動成本與固定成本兩種不同的性質(zhì)，稱為混合成本。

（3）對于某些機(jī)械化程度較高的企業(yè)，固定性制造費用中包括不少與機(jī)械使用有關(guān)的費用，例如機(jī)器設(shè)備的折舊費、租賃費和保險費等等。如果采用生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法分配固定性制造費用就不盡合理，所以采用機(jī)器工時比例分配法分配各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費用會更合理一些中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。

（4）由于平時核算是建立在變動成本法的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品成本以變動成本反映，如果企業(yè)以此成本為依據(jù)進(jìn)行產(chǎn)品訂價應(yīng)區(qū)別對待。

2.改進(jìn)建議。

（1）對于上述第一個問題，首先，可以通過以生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資等全年累計數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合，進(jìn)行分配。其次，實現(xiàn)會計電算化的單位也可以對“存貨中固定成本”按不同的車間或產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費用項目設(shè)立專欄或?qū)簦炊鄼谑矫骷?xì)賬）分別反映各車間、產(chǎn)品品種中各項固定性制造費用的發(fā)生情況，此明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費用分配表進(jìn)行登記。在對“存貨中的固定成本”進(jìn)行分?jǐn)倳r，可以分車間、產(chǎn)品進(jìn)行分配，甚至可以按費用項目進(jìn)行分配，以增加核算的準(zhǔn)確性。

（2）對于上述第二個問題敘述的混合成本必須對其進(jìn)行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡便的方法有近似分類法、比例分?jǐn)偡ǖ取?/p>

3．需要注意的幾項原則：

(1)以完全成本法為基礎(chǔ)，采用“先外后內(nèi)”的原則。即統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)首先應(yīng)滿足對外報告的法定要求，然后再考慮對內(nèi)經(jīng)營管理的需要。

(2)符合成本效益原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)立不以額外增加企業(yè)運行成本、過多增加會計核算人員的工作負(fù)擔(dān)為前提，而應(yīng)符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統(tǒng)框架的前提下，通過對核算帳戶的巧妙設(shè)計，利用兩種成本計算法的內(nèi)在聯(lián)系，來實現(xiàn)對內(nèi)對外的資源共享。

(3)簡化成本核算原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)計應(yīng)符合簡便、實用、高效原則。即在統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)下，既能滿足對外報告的要求，又能方便、快捷地提供對內(nèi)所需的資料。

參考文獻(xiàn)：

[1]姚鳳環(huán).變動成本法在企業(yè)營業(yè)損益方面的應(yīng)用[J].管理天地，2004， (7):87.

[2]冉英.淺析變動成本法和完全成本法的差異[J].財會研究， 2002，(7):32-33.

[3]曹惠杰.管理會計[M].上海:立信會計出版社， 2001:225-257.

[4]再探完全成本法與變動成本法的結(jié)合運用.劉智群.長沙鐵道學(xué)院學(xué)報.2008.3.15

[5]變動成本法和完全成本法在企業(yè)中的聯(lián)合運用.郭正杰.2004.10.30

[6]韓文連.管理會計學(xué)[M].北京:首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社，2003.

篇5

引言

物流作為一種新興行業(yè)正在蓬勃發(fā)展起來，逐漸成為企業(yè)的“第三利潤源”。在這個大環(huán)境下，對于物流成本的研究就會對企業(yè)的發(fā)展起著非常重要的作用。物流成本會計核算是一種高效的物流成本計算方法，但我國在這方面存在著很多問題，主要有物流成本會計核算制度不完善、核算內(nèi)容混亂、核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、核算模式傳統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部核算監(jiān)督制度不健全等問題。文章通過對我國物流企業(yè)物流成本會計核算的理解，運用分析法、文獻(xiàn)法、綜合法、例舉法等研究方法，提出一些解決方案，為我國的物流行業(yè)的發(fā)展做出些貢獻(xiàn)。

1 物流成本會計核算及其重要性

物流成本會計核算是指通過賬戶、憑證、報表來實現(xiàn)對物流成本的系統(tǒng)全面持續(xù)記錄核算并報告核算物流成本的方法[1].它的重要性主要包括以下幾個方面：

1.1 全面展現(xiàn)物流成本情況

物流成本會計核算可以全面系統(tǒng)地展現(xiàn)出物流成本情況，可以準(zhǔn)確控制住物流企業(yè)的成本支出，使企業(yè)管理能夠更加準(zhǔn)確地了解物流成本信息并作出正確的決策。

1.2 提供準(zhǔn)確的物流成本信息

物流成本會計核算能夠提供比較準(zhǔn)確的物流成本信息，把握住物流成本的不同構(gòu)成因素，為物流企業(yè)的成本優(yōu)化提供依據(jù)。

1.3 體現(xiàn)同比差異，為績效考核提供依據(jù)

物流成本會計核算可以體現(xiàn)出物流成本在各個環(huán)節(jié)的同比差異，這就可以為企業(yè)在進(jìn)行員工績效考核的時候提供部分依據(jù)，也能夠比較容易地找出差異的原因。

1.4 物流企業(yè)對客戶需求進(jìn)行優(yōu)化管理

物流成本會計核算有利于物流企業(yè)對客戶需求進(jìn)行優(yōu)化管理。它能夠通過對不同客戶的物流成本進(jìn)行核算分析，并有針對性地為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的物流服務(wù)，并為有效客戶管理提供依據(jù)。

2 我國物流企業(yè)在物流成本會計核算上存在的問題及分析

雖然目前我國的物流行業(yè)正蓬勃發(fā)展起來，但與國外發(fā)達(dá)國際相比，我國的物流行業(yè)仍處于剛剛起步的階段，而我國大大小小的物流企業(yè)卻非常多，這就不可避免地存在著一些問題，這些問題主要集中體現(xiàn)在以下幾點：

2.1 物流成本會計核算的制度不完善

由于我國的物流行業(yè)處于剛起步的階段，但是物流企業(yè)卻非常多，這就使得規(guī)范物流市場的必要性更加明顯。然而我國目前并沒有針對企業(yè)物流成本會計核算方面的規(guī)章制度，只有以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《行業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》等來作為依據(jù)顯然是不全面的。物流企業(yè)特別是第三方物流企業(yè)的經(jīng)營是一個多環(huán)節(jié)、多群體合作的全程服務(wù)過程，決定了其成本確定的特殊性和復(fù)雜性[2].我國目前在規(guī)章制度方面缺乏明確的針對性和專業(yè)性，使得物流成本會計核算的過程和結(jié)果都缺乏客觀性和可信性。

2.2 物流成本會計核算的內(nèi)容混亂

物流企業(yè)的物流成本構(gòu)成是比較復(fù)雜的，由于我國目前物流發(fā)展的不成熟，企業(yè)在物流成本會計核算的時候并不清楚到底該從哪些方面進(jìn)行核算，而核算的項目又是混亂無章。在核算內(nèi)容上不但混亂，而且不全面，企業(yè)在成本核算的時候往往只是在企業(yè)外部的物流運輸成本、物流倉儲成本、物流采購成本等進(jìn)行核算，而沒有把企業(yè)的內(nèi)部發(fā)生的物流費用納入到成本核算里面，這就使最后得出的物流成本并不客觀也沒有真實性。

2.3 物流成本會計核算的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

近幾年我國的物流行業(yè)得到了飛速的發(fā)展，物流企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，無論在規(guī)模上還是在質(zhì)量上，我國的物流企業(yè)都取得了不錯的成績。但是時至今日我國仍然沒有一套完整的物流成本核算的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在進(jìn)行物流成本會計核算的時候，盲目地以自己的經(jīng)驗和理解來進(jìn)行核算，結(jié)果最后的物流成本信息失去了真實性和可靠性，也無法在行業(yè)中與別的企業(yè)進(jìn)行有效的比較，一個企業(yè)一套標(biāo)準(zhǔn)，這就會使我國的物流企業(yè)無法統(tǒng)一穩(wěn)定的發(fā)展，會讓物流企業(yè)之間的交流變得困難，這都會阻礙我國物流行業(yè)的發(fā)展。

2.4 物流成本會計核算的模式傳統(tǒng)

物流成本會計核算的核算模式也會影響著核算的效率和結(jié)果，核算模式主要有單軌、雙軌兩種。單軌制是指將企業(yè)的會計成本核算和物流成本核算相結(jié)合，在現(xiàn)在的核算基礎(chǔ)上增加和物流成本對應(yīng)的憑證、賬簿和會計科目[3].雙軌制則是將兩者的成本核算分開，物流成本核算有單獨的憑證、賬簿和會計科目。我國物流企業(yè)一般都采用雙軌制的核算模式，物流成本核算結(jié)果只能反映出物流成本的信息，無法得到變動成本或者責(zé)任成本等信息。

2.5 企業(yè)內(nèi)部核算監(jiān)督制度不健全

一個集體需要監(jiān)督，一個企業(yè)同樣也需要監(jiān)督，監(jiān)督可以讓企業(yè)更健康的發(fā)展。我國大多數(shù)物流企業(yè)內(nèi)部沒有關(guān)于物流成本會計核算方面的監(jiān)督制度或者監(jiān)督制度不健全。這就會導(dǎo)致一旦出現(xiàn)事故時很難追究責(zé)任人，最后對企業(yè)造成重大損失。

3 關(guān)于企業(yè)物流成本會計核算的改進(jìn)對策

我國的物流企業(yè)在物流成本會計核算存在的問題嚴(yán)重阻礙了我國的物流行業(yè)更快更好地發(fā)展，所以對于企業(yè)和政府部門都要在改善物流成本會計核算的問題上發(fā)揮作用。從各方面來看，主要有以下一些改進(jìn)的對策：

3.1 政府部門應(yīng)該發(fā)揮指導(dǎo)和保障的作用

(1)政府要制定出全面系統(tǒng)可行的規(guī)章制度來保障物流成本會計核算的進(jìn)行，加強(qiáng)法律依據(jù)和保障，完善在有關(guān)物流成本會計核算的制度空缺。規(guī)范物流市場上的混亂秩序，積極引導(dǎo)企業(yè)從事物流并給與資金和技術(shù)保障。有了制度上的保障，就會使物流成本會計核算有法可依，從而核算工作也就更能順利地進(jìn)行。

(2)在全社會范圍內(nèi)制定統(tǒng)一的物流成本會計核算標(biāo)準(zhǔn)。在社會上形成一種標(biāo)準(zhǔn)共識并且有制度可循的時候，企業(yè)就會更有方向性地進(jìn)行物流成本會計核算的工作，從而減少方向性的錯誤，保障了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

(3)堅決打擊物流成本核算過程中的違法犯罪行為，保障企業(yè)的合法利益，使國內(nèi)有個良好的物流行業(yè)的發(fā)展環(huán)境。

3.2 企業(yè)要從多方面提升自己的能力，完善管理制度，創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境

(2)高效的物流成本會計核算模式是企業(yè)進(jìn)行有效核算的前提，企業(yè)管理人員要根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展特征和實際情況來確定物流成本會計核算模式。在我國一般的物流企業(yè)都是使用雙軌制模式，這與我國的物流發(fā)展水平相適應(yīng)，這是一種比較傳統(tǒng)的模式。企業(yè)將物流成本核算和會計成本核算相互獨立進(jìn)行核算，在這個核算模式下，企業(yè)的核算成本也比較低。相對于雙軌制，單軌制的模式對于企業(yè)的管理水平以及員工的個人素質(zhì)有著比較高的要求。企業(yè)必須對員工進(jìn)行培訓(xùn)提高，也要加強(qiáng)自身的管理水平。企業(yè)需要更加完善的報表系統(tǒng)、新的憑證，需要收集更豐富完整的物流信息并進(jìn)行整理編輯，需要應(yīng)用高科技產(chǎn)品、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行全程監(jiān)控反饋。這對于企業(yè)來說尤其是那些企業(yè)實力不是很強(qiáng)的物流企業(yè)來說是個巨大的挑戰(zhàn)，但是企業(yè)想要讓自己更強(qiáng)大，必須進(jìn)行全方位的提升，要借鑒西方發(fā)達(dá)國家的物流企業(yè)成本會計核算模式，向發(fā)達(dá)的企業(yè)進(jìn)行學(xué)習(xí)。

(3)企業(yè)要制定完善的監(jiān)督體系，建立健全的責(zé)任制機(jī)制。監(jiān)督是任何一個集體開展一項工程的必要環(huán)節(jié)，沒有監(jiān)督就沒有制約，就沒有責(zé)任。在開展成本會計核算的時候，如果沒有監(jiān)督，一旦出了事故就無法追究到事故的責(zé)任人，就無法挽回企業(yè)的損失，最后承擔(dān)損失的就只能是企業(yè)。企業(yè)要建立完善的監(jiān)督體系和健全的責(zé)任制機(jī)制，對核算的整個過程進(jìn)行全方位監(jiān)控并作出反饋，明確各個崗位的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格貫徹落實，這對于控制企業(yè)的成本以及對于員工的業(yè)績考核都是具有重大意義的。

4 總結(jié)

篇6

[關(guān)鍵詞] 井下作業(yè)成本管算結(jié)合成本控制

一、前言

近年來,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的成就,用短短幾十年的時間走完了發(fā)達(dá)國家上百年的路程。油田企業(yè)作為基礎(chǔ)能源和原材料產(chǎn)業(yè),在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中具有重要作用。中國石油提出“東部硬穩(wěn)定,西部快發(fā)展”的發(fā)展戰(zhàn)略。進(jìn)行成本控制也是井下作業(yè)的必然選擇。

在油田企業(yè)成本管理日益要求科學(xué)化、明細(xì)化的今天,加強(qiáng)成本管理不僅是促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展的需要,也是提高油田企業(yè)國際競爭力的必要手段。

二、成本控制的基本概念

1.成本控制的涵義

成本控制,是企業(yè)根據(jù)一定時期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo),由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi),在生產(chǎn)耗費發(fā)生以前和成本控制過程中,對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施,以保證成本管理目標(biāo)實現(xiàn)的管理行為。

2.成本控制的意義

(1)企業(yè)增加盈利的根本途徑,直接服務(wù)于企業(yè)的目的。無論在什么情況下,降低成本都可以增加利潤。即使不完全以盈利為目的的國有企業(yè),如果成本很高,不斷虧損,其生存受到威脅,也難以在調(diào)控經(jīng)濟(jì)、擴(kuò)大就業(yè)和改善公用事業(yè)等方面發(fā)揮作用,同時還會影響政府財政。

(2)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。成本低了,經(jīng)營基礎(chǔ)鞏固了,才有力量去提高產(chǎn)品質(zhì)量,創(chuàng)新產(chǎn)品設(shè)計,尋求新的發(fā)展。許多企業(yè)陷入困境的重要原因之一,是在成本失控的情況下盲目發(fā)展,一味在促銷和開發(fā)新品上冒險,一旦市場萎縮或決策失誤,企業(yè)沒有抵抗能力,很快就垮下去了。

(3)抵抗內(nèi)外壓力、求得生存得主要保障。外有同業(yè)競爭、政府課稅和經(jīng)濟(jì)環(huán)境逆轉(zhuǎn)等不利因素,內(nèi)有職工改善待遇和股東要求分紅的壓力。企業(yè)用以抵御內(nèi)外壓力的武器,主要是降低成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng)新產(chǎn)品設(shè)計和增加產(chǎn)銷量。

三、井下作業(yè)成本核算

1.井下作業(yè)成本核算的目的

井下作業(yè)成本核算的目的是,及時準(zhǔn)確歸集井下作業(yè)施工過程中發(fā)生的各項費用,嚴(yán)格區(qū)分為壓裂、酸化、試油、測試、大修、側(cè)鉆、小修、特車和其他作業(yè)等不同成本核算對象的界限,正確計算井下作業(yè)成本。成本項目一般應(yīng)包括施工過程中發(fā)生的直接材料費、直接人工費、機(jī)械使用費、QHSE(質(zhì)量安全環(huán)保體系)費用、科技費、其他直接費用和制造費用。

2.井下作業(yè)成本核算項目

(1)直接材料費:指井下作業(yè)施工過程中消耗的主要材料、燃料和動力。

(2)直接人工費:指直接從事井下作業(yè)施工人員的職工薪酬、勞動保護(hù)費,以及為職工承擔(dān)的其他相關(guān)支出。

(3)機(jī)械使用費:指在施工過程中使用的設(shè)備(設(shè)施)所發(fā)生的各項費用和租入設(shè)備(設(shè)施)發(fā)生的租賃費。

(4)QHSE費用:指按照規(guī)定提取或分?jǐn)偟募笆┕み^程中實際發(fā)生的除勞動保護(hù)費之外的質(zhì)量、健康、安全、環(huán)保費用。

(5)科技費:按照規(guī)定提取和分?jǐn)偟募笆┕み^程中發(fā)生的其他費用。

(6)其他直接費用:指井下作業(yè)施工過程中發(fā)生的其他費用。主要包括:運輸費、養(yǎng)路費、財產(chǎn)保險費、辦公費、技術(shù)服務(wù)費、外包勞務(wù)費、施工補(bǔ)償費、生產(chǎn)生活營地費、保溫費等。

(7)制造費用:指施工企業(yè)生產(chǎn)管理部門為組織生產(chǎn)和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用,該類費用應(yīng)在“制造費用”科目歸集,月末將其余額按一定的分配方法分配計入各成本核算對象。

四、構(gòu)建“管算結(jié)合”井下作業(yè)成本控制體系

1.“管算結(jié)合”成本控制體系的基本思路

“管算結(jié)合”成本控制體系,是將成本核算與管理相結(jié)合的成本控制體系。準(zhǔn)確的核算是科學(xué)管理的基礎(chǔ),管理的目的是控制,努力使成本的發(fā)生控制在預(yù)算范圍之內(nèi),二者共同作用,最終達(dá)到降低成本的目的。

成本核算是進(jìn)行成本管理控制的基礎(chǔ)。成本核算是成本管理工作的重要組成部分,它是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費按照一定的對象進(jìn)行分配和歸集,以計算總成本和單位成本。成本核算過程,是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種耗費如實反映的過程,也是為更好地實施成本管理和進(jìn)行成本信息反饋的過程,因此,成本核算對企業(yè)成本計劃的實施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。

有效的管理措施有利于實現(xiàn)成本控制目標(biāo)。成本預(yù)算、差異分析、考核評價等都是有效的成本管理措施。企業(yè)為了使各個環(huán)節(jié)的成本發(fā)生盡量控制在預(yù)期范圍內(nèi),為了以較少的資源取得盡可能大的經(jīng)濟(jì)利潤,就必須搞好成本預(yù)算工作。緊接著成本預(yù)算就是實施的問題了,這就需要進(jìn)行成本差異分析,加強(qiáng)考核評價,制定有效的獎懲措施等,確保企業(yè)在生產(chǎn)過程中能夠按照預(yù)算指標(biāo)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行作業(yè)。

2.“管算結(jié)合”的井下作業(yè)成本控制體系的構(gòu)建

(1)“管算結(jié)合”的井下作業(yè)成本控制體系之預(yù)算工作。應(yīng)用作業(yè)成本法預(yù)算各作業(yè)過程中的井下作業(yè)成本。井下施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算管理制度。規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序,建立預(yù)算執(zhí)行的反饋系統(tǒng),分析和控制預(yù)算的執(zhí)行。編制作業(yè)預(yù)算應(yīng)當(dāng)以井下作業(yè)定額、可比歷史成本和工作量為依據(jù),項目齊全,計算合理,便于對比、分析、考核。

(2)“管算結(jié)合”的井下作業(yè)成本控制體系之核算工作?！肮芩憬Y(jié)合”的井下作業(yè)成本控制體系之核算工作分為發(fā)放工資和獎金、工資和獎金的計提和結(jié)轉(zhuǎn)、項目部及試油隊付內(nèi)部單位結(jié)算、項目部發(fā)出材料、結(jié)轉(zhuǎn)項目部制造費用、計提項目部折舊、轉(zhuǎn)項目部及所屬試油隊長期待攤費用、計提項目部安全生產(chǎn)費用等八個方面。

(3)“管算結(jié)合”的井下作業(yè)成本控制體系之考核評價工作。在將井下作業(yè)成本分解到各作業(yè)的基礎(chǔ)上,可以進(jìn)一步利用成本管理與作業(yè)管理之間的相互關(guān)系,并設(shè)計井下作業(yè)成本分析表,將實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比,這樣有利于各作業(yè)單位及時發(fā)現(xiàn)問題,控制成本。

五、應(yīng)用新型體系加強(qiáng)井下作業(yè)成本控制的幾點對策

1.監(jiān)督井下作業(yè)成本控制的業(yè)績考評

對井下作業(yè)成本控制完成預(yù)算規(guī)定或比預(yù)算規(guī)定完成更好的進(jìn)行獎勵,對成本控制不力的部門和環(huán)節(jié)要進(jìn)行嚴(yán)肅的懲罰。爭取調(diào)動員工積極性,發(fā)揮成本效益。

2.實行全過程管理及關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制

首先,井下作業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中包括多個環(huán)節(jié),成本控制也是多方面的,實行全過程控制就是在整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)都要進(jìn)行成本控制;關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制就是要對成本支出的主要環(huán)節(jié)進(jìn)行重點控制,實行專門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制。從搬遷準(zhǔn)備到完井,在整個生產(chǎn)過程,都要注意進(jìn)行成本控制。

3.實行源頭控制做到標(biāo)本兼治

抓住前期投入,進(jìn)行源頭控制,治標(biāo)治本。首先,工程設(shè)計人員要積極了解施工區(qū)塊的水質(zhì),從而在進(jìn)行施工設(shè)計時把化工料的發(fā)放更加精細(xì)化。其次,要深化企業(yè)改革,建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的管理體制。最后,還需要改進(jìn)生產(chǎn)工藝與技術(shù),從而從源頭上降低井下作業(yè)成本支出。

4.提高廣大干部職工的成本控制意識

目前,我國企業(yè)對成本仍以“ 事后控制”為主,不僅缺乏對成本控制的預(yù)防意識,而且更容易忽視控制成本的支出, 從而導(dǎo)致后期成本支出額巨大。因此,當(dāng)前應(yīng)把提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對成本控制重要性的認(rèn)識放到重要位置,積極推行“ 事前控制”,“事中控制”,實現(xiàn)把成本控制在萌芽狀態(tài)。

六、結(jié)論

隨著物價的上漲,井下作業(yè)成本也逐年增大,尤其是其中的化工料價格上漲幅度更大,井下作業(yè)成本的控制越來越嚴(yán)峻。因此,制定一套切實可行的成本控制方法對于企業(yè)迫在眉睫。

另外,本論文同樣存在不盡如人意的地方,還留待今后繼續(xù)研究。比如盡管建立了“油田企業(yè)“管算結(jié)合”的井下作業(yè)成本控制體系”,但是未對井下作業(yè)成本的核算、分配及控制等部分進(jìn)行更為細(xì)致的深入研究。

參考文獻(xiàn):

[1]劉平良:建立單井核算體系,提高油田開發(fā)效益.國際石油經(jīng)濟(jì),2002,(03)

[2]孫翠娟:海外石油勘探開發(fā)項目成本管理控制系統(tǒng)研究.中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫,2007,(03)

篇7

關(guān)鍵詞：成本核算；監(jiān)督；財務(wù)

一、前言

在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的潮流下，越來越多的問題需要各級醫(yī)療機(jī)構(gòu)來解決。在這種問題下，控制成本、降低費用刻不容緩。在醫(yī)院的經(jīng)費預(yù)算中，成本核算是最重要的環(huán)節(jié)，它的運行好壞直接影響著醫(yī)院的成本效果。

成本核算和管理牽扯的面比較多、技術(shù)要求也比較高，就目前來說，好多醫(yī)院的成本核算不夠科學(xué)，往往是院級的成本核算由相關(guān)的財務(wù)部門承擔(dān)，科室的成本核算由相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理部門承擔(dān)。最后的成本核算過程獲取的數(shù)據(jù)來自兩個部門，這樣造成了成本不能及時的共享，讓分析評定的準(zhǔn)確度失去意義，致使上層的決策方案出現(xiàn)理論依據(jù)支持。因而，在要順利完成成本核算的工作，醫(yī)院應(yīng)該出臺院長責(zé)任制度，以財務(wù)部門作為中心部門，醫(yī)院其他科室要給予積極配合，從上至下，統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理，形成一個體系。

二、醫(yī)院整體成本核算面臨需要解決的難題和相應(yīng)的解決方案

就目前醫(yī)院來說，以辦公室的費用核算為主要核算對象，計量和研究以及考察經(jīng)費的主要方法是會計方法。非主觀因素闡述，采用會計方法能夠把收入和成本分開到各個項目和個體中，同時能很好的控制其責(zé)任、權(quán)利。對工作的進(jìn)一步提高有很好的推動作用。

1.醫(yī)院的管理費用的分類不到位

就醫(yī)院的整體花費，管理成本是一個重點環(huán)節(jié)，即使分類的方案諸多，還是欠缺一個可控性好，精確度高的分類方案，這個問題很容易導(dǎo)致分類的不盡人意的地方，進(jìn)而造成不必要的麻煩。醫(yī)院將針對辦公室具體環(huán)境的調(diào)查，以最大的優(yōu)勢和良好的評判準(zhǔn)則做為標(biāo)準(zhǔn)，將覆蓋全醫(yī)院管理控制費用的核算，最后參考業(yè)績、服務(wù)水平和救治人員情況進(jìn)行分類。

2.醫(yī)院的科研室和其他門診室的計算不夠合理

兩個部門與各自的特點，所以成本核算要根據(jù)各自的特性去合理的估算，不能采用相同的計算公式去核算。應(yīng)該根據(jù)各自的不同點，按照一定的比重去核算?；谶@個方法的合理評估計算方式，對醫(yī)院的核算起到了良好的促進(jìn)。

但是這種方法有其不足之處，比如很容易受到主觀因素的左右。要是這樣的話，不但不會得出正確的核算結(jié)果，進(jìn)而對醫(yī)院的和諧發(fā)展造成了不良影響。故而要基于這個方法再加上一定的評定原則，責(zé)任到科室，固定的評定核算，這樣就避免了不合理的一些情況，這種核算使醫(yī)院的正常運轉(zhuǎn)越來越正規(guī)化。

3.費用分?jǐn)偡绞胶统杀竞怂憬Y(jié)合不夠理想

詳細(xì)的情況是這樣的，醫(yī)院所對費用的分?jǐn)偡绞經(jīng)]有很好的考慮到各個科室的特點，僅僅以成本核算的最終結(jié)果作為其分配的依據(jù)，這樣造成的結(jié)果不但會讓員工有消極的影響，而且很容易使部分科室為了達(dá)到核算成績的目的弄虛造假，嚴(yán)重破環(huán)了醫(yī)院的和諧發(fā)展，導(dǎo)致醫(yī)院業(yè)務(wù)水平的下滑。

還有，一些科室以提高收入為目的，平時的工作中有很多弊端，譬如收取相關(guān)費用、藥物劑量使用不安規(guī)定實施，甚至存在違反醫(yī)院規(guī)定的行為。這將對醫(yī)院的聲譽和病人的健康造成巨大的傷害。醫(yī)院不同于社會上的其他企業(yè)，它是一個特殊的機(jī)構(gòu)，不能像資本家那邊唯利是圖，要兩手都要抓，在爭取獲得最大利益的同時還要保質(zhì)保量的完成救治患者的目的。最終的費用結(jié)余和收入不能最為評定科室的整體水平，不同科室工作性質(zhì)不同，就會有一部分科室工作量小，但是收益大，相反有些科室付出的勞動不少，但是收益卻很少。這個不能一竿子評定其整體水準(zhǔn)的。要是強(qiáng)行采取分配固定的成本收益，不但不會達(dá)到預(yù)期的期望，反而會造成一些負(fù)面的影響。這將是醫(yī)院的整體收益受到損害，給患者帶來更大的悲痛。

三、醫(yī)院實施成本核算后取得顯著成效

醫(yī)院在實施正確的核算方法后，整體的收入效益和患者評價的服務(wù)水準(zhǔn)都有相當(dāng)大的提升。具體來說，在醫(yī)院采取了整體調(diào)控、合理的分配以及周到的服務(wù)態(tài)度等合理的加入到成本核算的進(jìn)行中，讓各個科室由以前的被動轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥淖晕夜芾斫?jīng)營，患者的好評也有個相比以往較大的提高。

醫(yī)院的整起效率有了巨大的進(jìn)步，采取有償服務(wù)機(jī)制之后，提供服務(wù)資源的科室將獲得補(bǔ)償，而享用服務(wù)資源的科室要承擔(dān)相應(yīng)的費用，不同科室之間的服務(wù)核算是根據(jù)醫(yī)院規(guī)定的費用支付標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，極大的調(diào)動了資源利用率，提高了科室的積極性?？傮w結(jié)果是使醫(yī)院的整體效益得到提高，有效抵制了資源的浪費。

四、結(jié)語

使成本達(dá)到最低的目標(biāo)，應(yīng)該實施全方位的成本核算管理制度，也就是說，整個醫(yī)院、全部職工、整個業(yè)務(wù)流程的全方位管理，摒棄以往的單方面只重視實際成本和診斷治療成本的極端方法，整體把控并深入到醫(yī)院里邊各個環(huán)節(jié)，使其能夠完成成本的有力監(jiān)管，經(jīng)詳細(xì)規(guī)劃、評定、管理、核算、研究、考察等方式，得出各個環(huán)節(jié)的費用，保證醫(yī)院各個部門甚至個人也要參與其中，達(dá)到醫(yī)院診斷治療和日常業(yè)務(wù)流程的成本有效監(jiān)控。

醫(yī)院的整體費用核算牽扯的環(huán)節(jié)眾多，影響著整個醫(yī)院的收入效益、醫(yī)護(hù)人員以及就診人員的根本利益。該文對醫(yī)院的整體費用核算中表現(xiàn)出來的不足之處和相關(guān)的措解決方案進(jìn)行的討論，還可能存在很多不對之處，希望廣大的研究人員能夠進(jìn)一步加強(qiáng)有關(guān)成本核算的學(xué)習(xí)和研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]蒙永勤：醫(yī)院財務(wù)成本核算的問題[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2009，1（11）：11-13.

[2]鄒俐愛 劉 琳：病種成本測算理論與方法的研究[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2012，5（2）：122-124.

篇8

《高等學(xué)校財務(wù)制度》（財教〔2012〕488號）明確指出“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際需要，逐步細(xì)化成本核算，開展學(xué)校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作。高等學(xué)校成本核算實施細(xì)則由國務(wù)院財政部門會同教育主管部門制定”。盡管截至目前相關(guān)部門仍未出臺成本核算實施細(xì)則，但這一條款彌補(bǔ)了舊制度關(guān)于教育成本核算的空白。與該制度配套，財政部頒布了《高等學(xué)校會計制度》（財會〔2013〕30號）。新會計制度相對于舊制度而言主要對資產(chǎn)入賬價值確認(rèn)、固定資產(chǎn)折舊計提、基建賬列入事業(yè)會計報表等進(jìn)行了修訂。這些變化在一定程度上掃清了長期制約高校教育成本核算的制度性障礙。在此背景下學(xué)者們對如何開展教育成本核算進(jìn)行了探索，筆者以“教育成本核算”為關(guān)鍵詞在中國知網(wǎng)上搜索到2013年和2014年相關(guān)論文32篇（核心6篇），其研究內(nèi)容主要集中于兩方面：一是對教育成本核算基礎(chǔ)理論如教育成本核算對象、期間、項目、方法等進(jìn)行探討；二是探索在新形勢下將作業(yè)成本法引入高校成本核算中?？v觀以上研究，缺乏系統(tǒng)性的操作流程，成本核算與會計核算實務(wù)脫節(jié)，成本核算的可操作性成為硬傷。

由于國家財政撥款是我國教育經(jīng)費的主要來源，長期以來，高校事業(yè)會計核算遵循的是收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)；現(xiàn)在，要對教育成本進(jìn)行核算，就必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)。因此，協(xié)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制，實現(xiàn)教育成本核算與日常事業(yè)會計核算的銜接，是本文要重點解決的問題。

一、高校教育成本核算基礎(chǔ)及流程

（一）高校教育成本核算基礎(chǔ)

1.高校教育成本的概念、對象及核算期間

高校教育成本通常是指高等學(xué)校為提供教育服務(wù)所實際耗費的、可用貨幣計量的教育資源價值（實際支出成本）。對于成本分類，學(xué)者們觀點各異。綜合起來，本文將教育成本分為人員經(jīng)費成本、公用經(jīng)費成本、學(xué)生事務(wù)成本、固定資產(chǎn)折舊和其他成本五部分，亦即成本項目，它們構(gòu)成教育成本核算的主要內(nèi)容。

對于成本核算對象，由于高校培養(yǎng)對象層次多、較復(fù)雜，而高校往往以院系為基本管理單位，實施相對獨立的教學(xué)活動以及經(jīng)費管理，因此筆者認(rèn)為，按學(xué)院（系）設(shè)置成本核算對象，設(shè)立賬戶歸集費用，可大大簡化工作，亦可更好地融入日常核算之中。

教育成本核算期間是指核算并報告教育成本的周期?；趯ω斦芸詈团c高校會計制度規(guī)定的會計年度相一致的考慮，本文認(rèn)為高校教育成本核算期以公歷年度為宜。同時，在計量屬性上，鑒于高校的事業(yè)單位性質(zhì)與會計核算實務(wù)，高校教育成本一般應(yīng)按歷史成本計量。

2.賬戶設(shè)置

設(shè)置“教育成本”一級科目，在教育成本下設(shè)置“教育成本――××學(xué)院”二級科目，同時，設(shè)置“人員經(jīng)費成本”、“公用經(jīng)費成本”、“學(xué)生事務(wù)成本”、“固定資產(chǎn)折舊”和“其他成本”，以用來歸集發(fā)生的能夠直接追溯到學(xué)院（系）這一成本核算對象的成本（直接成本）。

對于間接成本，設(shè)置“教學(xué)輔助費用”賬戶，用來核算高校圖書館、電教中心、實驗中心等在開展教學(xué)教研輔助活動中所發(fā)生的各項費用。借方發(fā)生額歸集發(fā)生的各項間接費用；貸方發(fā)生額為按一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“教育成本”賬戶的金額；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按發(fā)生主體設(shè)明細(xì)賬，賬內(nèi)按人員經(jīng)費成本、公用經(jīng)費成本、學(xué)生事務(wù)成本、固定資產(chǎn)折舊、其他等費用項目開設(shè)專欄。同時設(shè)置“行政管理費用”賬戶，用來核算高校行政管理服務(wù)教學(xué)的費用。借方發(fā)生額歸集發(fā)生的各項間接費用；貸方發(fā)生額為按一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入相關(guān)“教育成本”賬戶的金額；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶按各費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）教育成本核算流程

高校教育成本日常核算主要解決以下四個問題：

第一，判斷該項目是否確認(rèn)為教育成本，即將高校支出區(qū)分為計入教育成本的支出和不應(yīng)計入教育成本的支出。與教學(xué)有關(guān)的支出應(yīng)計入教育成本，而與教學(xué)無關(guān)的支出如撥出經(jīng)費、上繳上級支出、對附屬單位的補(bǔ)助、后勤支出、經(jīng)營支出及離退休人員經(jīng)費支出等不計入教育成本。

第二，進(jìn)行教育成本歸屬期確認(rèn)，即將計入教育成本的支出區(qū)分為應(yīng)計入本期教育成本的支出和不計入本期教育成本的支出。后者主要包括固定資產(chǎn)購置支出、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基本建設(shè)支出、人才引進(jìn)支出等。

第三，將應(yīng)計入本期教育成本的支出劃分為直接成本和間接成本，即進(jìn)行教育成本歸屬對象確認(rèn)。能夠直接歸屬到特定成本對象的支出為直接成本。本文在進(jìn)行教育成本賬戶設(shè)置與成本歸集時只考慮到學(xué)院（系）一級，所以學(xué)院（系）教學(xué)中發(fā)生的諸如教師工資、試卷印刷費、實驗耗材費、獎助學(xué)金、固定資產(chǎn)折舊等支出，均屬直接成本。那些不能直接歸屬到特定成本對象的支出便構(gòu)成間接成本，應(yīng)將其先記入相關(guān)間接成本賬戶，再按一定標(biāo)準(zhǔn)在不同的成本核算對象中進(jìn)行分配。

第四，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行教育成本項目確認(rèn)，記入相應(yīng)的教育成本明細(xì)科目。

為兼顧收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，將教育成本核算與日常會計核算相銜接，本文設(shè)置與高校日常會計核算并行的教育成本賬務(wù)系統(tǒng)。首先設(shè)置教育成本確認(rèn)單（表1）作為成本核算系統(tǒng)的記賬憑證，根據(jù)相關(guān)原始憑證，在填制事業(yè)收支會計系統(tǒng)記賬憑證的同時按權(quán)責(zé)發(fā)生制、收益成本配比、區(qū)分收益性支出和資本性支出等原則填制教育成本確認(rèn)單。

教育成本確認(rèn)單分月按序編號，可用“N（*）”的形式，N為自然數(shù)次序，*表示日常事業(yè)收支會計系統(tǒng)中對應(yīng)的記賬憑證號，這樣就把兩個系統(tǒng)的記賬憑證關(guān)聯(lián)起來。在登記事業(yè)收支會計系統(tǒng)賬簿的同時根據(jù)教育成本確認(rèn)單登記成本核算相關(guān)賬簿。

期末，匯總“教學(xué)輔助費用”、“行政管理費用”，編制間接費用分配表與結(jié)轉(zhuǎn)分錄，將間接成本分配結(jié)轉(zhuǎn)至某具體成本核算對象，即將“教學(xué)輔助費用”和“行政管理費用”賬戶金額分配結(jié)轉(zhuǎn)至“教育成本――××學(xué)院（系）”之中，核算出院（系）的教育總成本。

最后，根據(jù)需要，將院（系）教育總成本按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，計算得到院（系）內(nèi)不同專業(yè)不同學(xué)歷層次的教育成本。

年終，通過教育成本信息表匯總反映高校在一個會計年度全部教育產(chǎn)品（分學(xué)歷分專業(yè)）總括和明細(xì)教育成本信息，并將教育成本信息表納入新高校會計制度下的會計報表體系之中，年末進(jìn)行披露。整個核算流程見圖1。

二、核算演示

本文以S大學(xué)201X年12月部分業(yè)務(wù)為例說明教育成本核算流程（后文所示金額均以萬元為單位）：

1.201X年12月1日理學(xué)院購買電腦10臺，價稅合計金額5.85萬元；化學(xué)與生命學(xué)院購40萬元專用設(shè)備一臺。

對于該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)相應(yīng)部門的請購單、批準(zhǔn)文件和發(fā)票等，直接填制日常事業(yè)收支會計系統(tǒng)的記賬憑證。由于固定資產(chǎn)是隨時間流逝，其價值逐漸轉(zhuǎn)移的，所以購置支出不計入教育成本，即此時不進(jìn)行教育成本確認(rèn)。

2.201X年12月化學(xué)與生命學(xué)院開展學(xué)生活動，花費0.1萬元；理學(xué)院發(fā)生教學(xué)差旅費0.6萬元；學(xué)校審計處發(fā)生辦公費0.3萬元；電教中心發(fā)生修理費4萬元。

根據(jù)原始憑證，填制日常會計系統(tǒng)的記賬憑證如表2（為方便演示，本文將以上不同時點經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)于同一憑證中進(jìn)行填制）。

這些費用與教育活動有關(guān)，均應(yīng)計入教育成本，教育成本確認(rèn)單如表3。

3.201X年12月報廢一臺化生學(xué)院的專用設(shè)備，賬面原值70萬元，殘值10萬元。報廢過程中發(fā)生處置費3萬元，收到殘值變價收入15萬元，于12月15日處置完畢。

（1）假設(shè)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)、經(jīng)批準(zhǔn)予以處置、發(fā)生處置費用、收到殘值收入時均已按新制度有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)的會計處理，此處不再詳述，這些時點與成本核算無關(guān)，不進(jìn)行教育成本確認(rèn)。

（2）處置完畢，據(jù)新制度規(guī)定，處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入，記入“應(yīng)繳國庫款”等科目；處置費用超出處置收入的凈損失，記入“其他支出”科目。本例為凈收入，填制記賬憑證（見表4）。

（3）固定資產(chǎn)清理損益（處置凈收入-殘值）應(yīng)計入教育成本，若為處置損失，則增加教育成本；反之，則應(yīng)沖減教育成本。相應(yīng)教育成本確認(rèn)單如表5。

4.201X年12月31日計提12月份的固定資產(chǎn)折舊（表6）。

按新制度有關(guān)固定資產(chǎn)計提折舊的規(guī)定，填制日常會計系統(tǒng)的記賬憑證（表7）。

固定資產(chǎn)折舊費用應(yīng)計入教育成本，編制教育成本確認(rèn)單（表8）。

教育成本確認(rèn)單作為教育成本核算系統(tǒng)的記賬憑證，其填制過程也即為進(jìn)行教育成本日常確認(rèn)與計量的過程。根據(jù)教育成本確認(rèn)單，在相關(guān)成本賬戶中登記（見表9、表10）。

期末，在成本核算系統(tǒng)中匯總教學(xué)輔助費用與行政管理費用，編制間接成本分配表，如表11與表12。假設(shè)該校學(xué)生總?cè)藬?shù)為2萬，不同成本項目應(yīng)按受益原則以不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，為簡化起見，本例以學(xué)生人數(shù)比例為分配標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)間接費用分配表編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄，將間接成本相關(guān)賬戶分配結(jié)轉(zhuǎn)至某具體成本核算對象的教育成本賬戶。填制的結(jié)轉(zhuǎn)分錄憑證（表13）同教育成本確認(rèn)單一樣也屬于成本核算系統(tǒng)的記賬憑證。

將教育成本間接費用分配結(jié)轉(zhuǎn)后，即可匯總計算出各學(xué)院（系）的教育總成本及人均教育成本。表14以化生學(xué)院為例予以演示。

篇9

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院財務(wù)； 成本核算； 運營管理

中圖分類號：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0110-02

醫(yī)院成本核算管理是指將醫(yī)院在開展醫(yī)療服務(wù)過程中所產(chǎn)生的各項耗費按核算對象的不同進(jìn)行歸集、分配，并通過科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化的管理方法強(qiáng)化成本控制，提高資金的使用效率。醫(yī)院實行成本核算管理，有助于明確成本管控責(zé)任，減少資源浪費和損失，增強(qiáng)財務(wù)決策的科學(xué)性，提高醫(yī)院運營效益。新制度的實施對醫(yī)院成本核算管理提出了更高的要求，加強(qiáng)成本核算管理，改變高投低產(chǎn)、重收入輕支出的現(xiàn)象，成為醫(yī)院提高運營能力和生存發(fā)展能力的重要舉措。

一、醫(yī)院成本核算管理中存在的問題分析

（一）成本核算過程在管理上存在的問題

新醫(yī)院成本核算制度要求醫(yī)院實行全成本核算，準(zhǔn)確反映醫(yī)院成本狀況，而現(xiàn)行醫(yī)院成本核算過程存在以下問題使得成本核算工作困難重重。

1.科室名稱混亂、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不統(tǒng)一。醫(yī)院基于管理的需要，并行運行多個企業(yè)提供的醫(yī)院信息系統(tǒng)（HIS），由于國家政策沒有統(tǒng)一規(guī)定、企業(yè)各自獨立開發(fā)和在醫(yī)院長期使用過程中版本升級、科室名稱變更等原因使得HIS系統(tǒng)中存在科室名稱混亂、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不統(tǒng)一的問題，容易造成核算數(shù)據(jù)失實、核算結(jié)果偏差。以某醫(yī)院藥劑科一級科室的物資成本核算為例，某醫(yī)院物資成本由設(shè)備科和保管組兩個系統(tǒng)數(shù)據(jù)組成，由于兩個系統(tǒng)數(shù)據(jù)格式與成本核算系統(tǒng)所需格式不同，需要將兩個系統(tǒng)導(dǎo)出的數(shù)據(jù)按成本核算系統(tǒng)所需表格樣式進(jìn)行人工整理，然后將藥劑科包含的TPN中心、西藥庫、煎藥室、門診草藥房等多個二級科室物資成本進(jìn)行匯總相加及將同室不同名的科室累加，如門診草藥房在系統(tǒng)中存在草藥房、中草藥庫等重復(fù)名稱。

2.公用成本分?jǐn)側(cè)狈茖W(xué)標(biāo)準(zhǔn)，成本管控成“盲區(qū)”。公用成本作為間接成本，無法直接計入科室成本，醫(yī)院多采用按科室人員數(shù)量、科室所占面積進(jìn)行比例分?jǐn)?。這種方式簡便快捷地解決了公用成本分配問題，卻缺乏人員激勵機(jī)制，無法形成人員節(jié)約成本的行為導(dǎo)向，使得成本核算管理的成本管控成為“盲區(qū)”。以某醫(yī)院為例，2013年財務(wù)數(shù)據(jù)顯示全年僅水電費用高達(dá)780多萬元，假設(shè)通過成本管控，加強(qiáng)人員節(jié)水節(jié)電意識，在保證醫(yī)院正常醫(yī)療服務(wù)水平的前提下能夠有所下降，這將有益于提高醫(yī)院運營效益。

（二）成本核算效益在管理上存在的問題

1.成本核算效益多為科室績效獎金的評價標(biāo)準(zhǔn)。目前醫(yī)院多實行差額獎勵制度，即科室每月收入發(fā)生額減去每月成本費用發(fā)生額的差額作為科室績效獎金分配額度。這一分配制度本為提高人員工作積極性，卻同時引起負(fù)外部效應(yīng)。第一，醫(yī)生將工作重心放在增加科室收入而非提高醫(yī)術(shù)水平上，忽視患者實際需求，產(chǎn)生過度檢查等“消費升級”現(xiàn)象，加重患者經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。第二，醫(yī)院科室在部門利益最大化的驅(qū)使下，不愿進(jìn)行設(shè)備更新、科研成本支出，發(fā)生“公地悲劇”，制約醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。第三，行政類科室由于沒有收入，不參與差額獎勵，其成本費用由其他科室承擔(dān)，缺少成本控制意識，容易造成浪費。

2.成本核算效益分析缺乏深度。醫(yī)院成本核算效益分析是財務(wù)管理工作從事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測的重要手段，而當(dāng)前大多數(shù)醫(yī)院成本核算效益分析缺乏深度。成本核算人員的日常工作多停留在登記成本費用明細(xì)賬、內(nèi)部結(jié)算、編制成本費用支出報表等微觀管理階段，缺乏從宏觀管理角度分析成本升降原因、提出對降低醫(yī)院運營成本有價值的政策性建議。

（三）成本核算管理的基礎(chǔ)配備在管理上存在的問題

1.人員配備不到位。據(jù)2013年付仁明調(diào)查的北京市560家醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計人員現(xiàn)狀的數(shù)據(jù)顯示：專業(yè)類別構(gòu)成中有72.19%為會計專業(yè)，經(jīng)濟(jì)專業(yè)人員僅為3.28%；職稱構(gòu)成中有84.41%的人員無職稱或僅有初級職稱；計算機(jī)水平構(gòu)成中71.06%的人員無等級；近五年內(nèi)接受培訓(xùn)狀況中，有36.92%的人員未接受培訓(xùn)，平均培訓(xùn)次數(shù)不足1次/人，接受培訓(xùn)人員中65.87%為參加會計繼續(xù)教育培訓(xùn)。從北京市整體狀況來看，醫(yī)院會計人員整體存在學(xué)歷水平偏低、知識結(jié)構(gòu)單一、計算機(jī)和管理類人員較少、人才培養(yǎng)不足等問題。在某醫(yī)院成本核算人員中，專職成本核算人員僅為1人，兼任成本核算人員2人，其三人為本科學(xué)歷、財會專業(yè)、無計算機(jī)等級。在醫(yī)院成本核算工作繁重、人員數(shù)量不足、綜合人才缺乏的情況下很難完成成本管理、財務(wù)分析、協(xié)助決策等信息處理工作。

2.各部門重視不足、溝通不力。醫(yī)院成本核算管理不只由財務(wù)科室完成，它的完成需要各個科室充分地重視、積極地參與和有效地配合。在此方面多數(shù)醫(yī)院存在不足，使得成本管理工作存在諸多不確定性，無法進(jìn)行有效對接，發(fā)生相互推諉扯皮。以某醫(yī)院為例，科室名稱混亂充分說明財務(wù)科與其他科室重視不足、溝通不力。第一，成本核算系統(tǒng)中，科室名稱混亂是財務(wù)科室與網(wǎng)絡(luò)辦公室沒有進(jìn)行有效對接，同室多名的科室未做有效變更、刪除。第二，財務(wù)科室與其他臨床、醫(yī)輔類科室沒有進(jìn)行有效對接，當(dāng)科室的名稱按照管理的需要在系統(tǒng)中發(fā)生變化，臨床、醫(yī)輔類科室依舊按照廢棄名稱進(jìn)行登記。

二、加強(qiáng)醫(yī)院成本核算管理的對策分析

（一）規(guī)范成本核算管理過程

醫(yī)院結(jié)合自身的成本核算管理狀況在新制度規(guī)定的范圍內(nèi)，對具體的核算項目整飭，盡量按核算需要統(tǒng)一HIS系統(tǒng)的科室名稱、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，使核算科目整體化、規(guī)范化、條理化，提高科室成本數(shù)據(jù)流核算的正確性、時效性。結(jié)合作業(yè)成本法、聯(lián)合方程法、收支配比法等有效方法進(jìn)行公用成本分?jǐn)?，?qiáng)化成本分?jǐn)偣芸?，提高公攤費用分配的精細(xì)化、清晰化、標(biāo)準(zhǔn)化，達(dá)到真正意義上的全成本核算。

（二）提高成本核算管理效益

將成本核算效益與科室績效獎金分離，構(gòu)建多指標(biāo)的績效獎金體系，對消耗比值有所下降的科室給予獎勵。在此基礎(chǔ)上，深度分析醫(yī)院成本核算管理效益。使成本核算人員把對比成本和效益、分析成本動因、尋求邊際成本作為工作重心，促進(jìn)“數(shù)字運算”式成本核算向“數(shù)字運營”式成本核算管理轉(zhuǎn)變。

（三）增強(qiáng)成本核算管理的基礎(chǔ)配備

適應(yīng)醫(yī)院核算的需要，加強(qiáng)人員建設(shè)，通過財政部、衛(wèi)計委、醫(yī)院組織的多種形式的培訓(xùn)和相關(guān)會計人員的自我繼續(xù)教育等手段加強(qiáng)會計人員的職業(yè)能力建設(shè)，培養(yǎng)集財會、管理和計算機(jī)知識于一身的綜合人才。理順部門關(guān)系，深化各部門配合力、溝通力，提高醫(yī)院整體運作效率。

總之，醫(yī)院成本核算管理工作是醫(yī)院管理的重要組成部分，在很大程度上影響著醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和未來的發(fā)展?fàn)顩r，需要醫(yī)院充分提高認(rèn)識，做好成本核算管理的每一個細(xì)節(jié)，為促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。實現(xiàn)全面、全員和全過程的成本核算管理和控制，提高醫(yī)院成本核算管理水平，推進(jìn)醫(yī)院向集約化轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步提升醫(yī)院的運營效益。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 向宏霞.新制度下的醫(yī)院成本核算管理體系的建立與完善[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013（16）：48-49.

篇10

為了規(guī)范高等學(xué)校的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，為配合財政預(yù)算改革和滿足高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，結(jié)合《高等學(xué)校財務(wù)制度》，修訂了《高等學(xué)校會計制度》（以下簡稱新會計制度），并于2014年1月1日起施行新《高等學(xué)校會計制度》。新會計制度調(diào)整了部分會計核算科目，對其進(jìn)行了全面的梳理和完善，對高校的會計核算進(jìn)一步做了規(guī)范，但依然沒有明確設(shè)置教育成本核算科目，沒有實現(xiàn)對教育成本的核算。因此，如何通過設(shè)置會計科目進(jìn)行日常會計核算，反映高校教育經(jīng)費支出成本，是高校管理者以及每個財務(wù)人員值得深入研究的課題。

2 高等學(xué)校教育成本的概念及特征

高校教育成本是指一定時期內(nèi)為培養(yǎng)本校學(xué)生所耗費的全部費用，是指高校教育的實際支出，不含學(xué)生的個人教育成本或機(jī)會成本，簡而言之與高校教育學(xué)生相關(guān)的、由高校支付的費用均應(yīng)計入教育成本核算的范圍。[1]

高校教育成本一般具有以下三個特征：①高等學(xué)校及其下屬單位是成本核算的主體；②學(xué)生是其核算對象，學(xué)生的在校期間是成本核算的核算周期；③有明確的成本核算范圍，只對與學(xué)生有關(guān)的資源實際耗費進(jìn)行計算，不包含機(jī)會成本。

3 高等學(xué)校教育成本核算的現(xiàn)狀

新《高等學(xué)校會計制度》在會計科目的設(shè)置上有了較大改變，進(jìn)一步細(xì)化了對支出類的會計科目，區(qū)分了資金來源和性質(zhì)，以及使用范圍等，新制度將原來的事業(yè)支出細(xì)化為現(xiàn)在的教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出和離退休支出等主要的五大類，再按基本支出和項目支出作為經(jīng)濟(jì)分類，更加細(xì)化了核算管理。新制度雖沒有明確提出成本核算的科目，但是完善了會計核算基礎(chǔ)，擴(kuò)大了權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍，這些對完善成本核算科目設(shè)置的研究奠定了基礎(chǔ)。對高校固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，為高校教育成本核算的精確性提供了保障。另外高?；ú⑷雽W(xué)校的大賬，保證了高校教育成本核算體系的完整性。

高校教育成本可以衡量一個學(xué)校的經(jīng)營管理水平，還有學(xué)校的辦學(xué)效益，提供教育活動中耗費資源的數(shù)據(jù)，以便滿足政府、社會、學(xué)生等不同主體對高校教育成本信息的需求。不同于西方國家，我國大部分高校只是作為一個非盈利性組織，其大部分資金都來源于政府撥款，用于日常運行，會計核算基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為主，也沒有專門的核算教育成本的會計科目，嚴(yán)重制約了高校教育成本的核算，長期以來也沒有要求計算教育成本、計算盈虧。所以到目前為止，我國高校也沒有一套完整統(tǒng)一的教育成本核算方法和核算管理體系。

4 高等學(xué)校教育成本核算中存在的問題

4.1 會計核算基礎(chǔ)的差異不利于成本核算

新會計制度中指明：高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此高校的很多經(jīng)濟(jì)事項中，貨幣收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間不一定完全一致，在收入和支出的確認(rèn)方面，兩種核算基礎(chǔ)有著較大的差異，以貨幣收支為依據(jù)核算成本造成數(shù)據(jù)的失真，并不能準(zhǔn)確、及時、完整的反應(yīng)高等學(xué)校的經(jīng)營狀況。

4.2 目前高校教育成本的核算范圍依然不明確

高校的費用支出種類非常之多，包括工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補(bǔ)助支出、債務(wù)支出、基本建設(shè)支出以及其他資本性支出等等，在核算教育成本過程中，如果不加以歸類，簡單地以學(xué)校所有實際支出作為成本的話，勢必會大大高估了教育成本，比如：高校的科研經(jīng)費，高校科研成果是衡量一個高校的綜合實力的重要指標(biāo)，也是老師教學(xué)的重要資料，但是如果一味地追求科研成果，將科研支出全部計入教育成本，肯定會夸大高校的教育成本，因此是否應(yīng)該計入，或者計入多少都是影響成本核算的重要指標(biāo)。還有就是離退休人員經(jīng)費，離退休教師的工資福利支出是否應(yīng)該計入教育成本也是目前討論的重點之一。

4.3 長期以來的外界環(huán)境不重視高校教育成本核算

在我國，大部分高等學(xué)校是不以盈利為目的的非盈利組織，在日常運行過程中，不會對每一筆費用的支出去計算成本、利潤等，而更加關(guān)注的是招生情況、學(xué)校的聲望和排名等，另外學(xué)校大部分收入還是來源于財政的撥款，著重于教育設(shè)施、校園基本建設(shè)、科研和專項項目的投入，對教育成本核算的要求更加沒有那么強(qiáng)烈，最多只會考慮到收支平衡。

5 完善高等學(xué)校教育成本核算的科目設(shè)置

5.1 按照與教育成本相關(guān)性的重要程度分類設(shè)置科目

高校支出種類繁多，首先要歸集和剝離與教育無關(guān)的費用，再按照與教育成本直接、間接等重要程度設(shè)置科目。①將科研支出以及科研分?jǐn)傎M用支出，還有其他不列入教育成本的劃分為與教育無關(guān)成本，在核算教育成本過程中應(yīng)該予以剔除。②與教育相關(guān)的直接成本，如：教育事業(yè)支出、學(xué)生經(jīng)費支出等計入完全教育成本，教育事業(yè)支出科目是用來核算與教學(xué)工作直接相關(guān)的各項成本，包括：教學(xué)直接費用、教務(wù)管理費用等教師授課課酬、教務(wù)辦公用品、考務(wù)費用等等。學(xué)生經(jīng)費支出顧名思義就是與學(xué)生教育直接相關(guān)的支出，包括：學(xué)生獎助學(xué)金、學(xué)生活動費、學(xué)生實習(xí)、實踐費、學(xué)生管理費、招生及分配經(jīng)費等等。③與教育相關(guān)的間接成本，主要涉及的是公共部分的費用支出，如：后勤公共服務(wù)支出、圖書館運行費用、財務(wù)費用、行政管理費用等等需要在期末按照一定比例進(jìn)行分配的支出，這部分費用往往既涉及教學(xué)又涉及科研。

5.2 增加成本核算相關(guān)的功能類明細(xì)科目的設(shè)置

高校教育成本的核算難度很大，最主要的原因就是核算范圍不明確，成本核算沒有相應(yīng)的依據(jù)，論文根據(jù)高校教育成本的概念與學(xué)生教育有關(guān)的直接和間接費用都直接計入或分配計入高校教育成本，與學(xué)生教育無關(guān)比如科研等費用則不計入高校教育成本。由于新會計制度的支出科目無法明確核算高校教育成本，在進(jìn)行高校教育成本核算時可增設(shè)計入教育成本和不計入教育成本功能類明細(xì)科目，雖然目前經(jīng)濟(jì)分類中將各類支出劃分為基本支出和項目支出，但依然沒有解決支出科目與高校教育成本的核算內(nèi)容不一致的問題[2]。例如，學(xué)校新購入一批固定資產(chǎn)，在購入時計入對應(yīng)的支出科目，但是不能一次性全部計入教育成本，通過每月計提折舊分期計入高校教育成本。另外，新會計制度雖然提出固定資產(chǎn)要計提折舊，無形資產(chǎn)要進(jìn)行攤銷，但目前高校對于折舊和攤銷的會計處理方法是沖減非流動資產(chǎn)基金，并沒有計入相應(yīng)的成本費用類科目，因此在科目設(shè)置中可以考慮以相同金額計入對應(yīng)的支出類科目的借方和貸方，用支出類科目的借方發(fā)生額作為提取高校教育成本的數(shù)據(jù)。

5.3 充分利用現(xiàn)代信息化手段，設(shè)置和細(xì)化會計科目