導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公立醫(yī)院會計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院；會計(jì)制度改革；新醫(yī)改

新醫(yī)改對于中國的醫(yī)療事業(yè)發(fā)展具有重要的里程碑意義。長期以來，中國公立醫(yī)院所執(zhí)行的會計(jì)制度雖然適應(yīng)改革發(fā)展的需要而有所改變，但是在具體實(shí)施中，并沒有適應(yīng)時(shí)代的需要，沒有根據(jù)公立醫(yī)院自身發(fā)展的需求而調(diào)整和完善。中國目前進(jìn)入到社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型期，醫(yī)院的內(nèi)部管理狀況正發(fā)生著變化。公立醫(yī)院會計(jì)制度所體現(xiàn)出來的不適應(yīng)性更加明顯。對于中國的醫(yī)療事業(yè)而言，新醫(yī)改要求公立醫(yī)院會計(jì)制度需要深層次調(diào)整，實(shí)現(xiàn)公共醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)化，為人民群眾提供更為周到的醫(yī)療服務(wù)。

一、新醫(yī)改對醫(yī)院會計(jì)制度適用范圍的影響

新的醫(yī)院會計(jì)制度在制定的過程中，需要考慮到基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)活動展開情況，還要考慮到醫(yī)院業(yè)務(wù)活動中的資金管理情況。因此，新醫(yī)改需要明確制度的適用范圍。舊會計(jì)制度主要適用于獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，新會計(jì)制度則在舊制度適用范圍內(nèi)有所擴(kuò)展，延伸到基層衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了公立醫(yī)院會計(jì)制度全覆蓋。現(xiàn)行的公立醫(yī)院會計(jì)制度適應(yīng)了目前中國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)了社會主義經(jīng)濟(jì)條件下的公立醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展?，F(xiàn)行的公立醫(yī)院會計(jì)制度對于制度的適用范圍以明確，即本制度對于中華人民共和國境內(nèi)的各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)都適用，這就使得醫(yī)院會計(jì)制度適用范圍不再具有局限性，可以有效地保障醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量[1]。隨著中國醫(yī)療機(jī)構(gòu)市場化發(fā)展，非公有制醫(yī)院的數(shù)量增多，這些醫(yī)院主要執(zhí)行的是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度。一些履行醫(yī)療服務(wù)的民間機(jī)構(gòu)也應(yīng)運(yùn)而生，這些醫(yī)院需要對公立醫(yī)院會計(jì)制度參照執(zhí)行。對于不同層次醫(yī)院制度管理中所存在的差異，新醫(yī)改中強(qiáng)調(diào)“積極穩(wěn)妥開展公立醫(yī)院改革”，這就意味著公立醫(yī)院將工作重點(diǎn)體現(xiàn)在公益性和公共性，在此基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)制改革。公立醫(yī)院的社會化發(fā)展，使得閑置資源得以有效利用，在此基礎(chǔ)上優(yōu)化醫(yī)院管理布局，使醫(yī)院的功能性得以充分發(fā)揮出來。新醫(yī)改在實(shí)現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)勢互補(bǔ)的基礎(chǔ)上，還能夠促進(jìn)相互之間的競爭，以推進(jìn)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提高。

二、新醫(yī)改對醫(yī)院會計(jì)制度核算的影響

會計(jì)核算基礎(chǔ)包括兩種，即收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制所發(fā)生的是本期的收入和費(fèi)用，其標(biāo)準(zhǔn)是本期款項(xiàng)的實(shí)際收付，只要是本期實(shí)際發(fā)生的，即便該款項(xiàng)不屬于本期，也被劃入到本期款項(xiàng)范圍內(nèi)；權(quán)責(zé)發(fā)生制更為注重本期的收入權(quán)力和費(fèi)用支出義務(wù)，其標(biāo)準(zhǔn)是屬于本期的收入權(quán)力和支出義務(wù)，以此來確認(rèn)收入和費(fèi)用。按照舊會計(jì)制度，醫(yī)院的會計(jì)核算需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來執(zhí)行，同時(shí)還可以采用收付實(shí)現(xiàn)制。新會計(jì)制度對于醫(yī)院會計(jì)制度核算以進(jìn)一步明確，取消了收付實(shí)現(xiàn)制，要求醫(yī)院的會計(jì)核算基礎(chǔ)建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上。在對醫(yī)院會計(jì)收入進(jìn)行確認(rèn)的時(shí)候，要求醫(yī)療服務(wù)活動已經(jīng)發(fā)生且收到貨幣資金。與此同時(shí)，還要對記入賬目的固定資產(chǎn)提取折舊，由此而使得成本核算更為準(zhǔn)確，對于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提供可靠的信息資料[2]。此外，在新醫(yī)改中明確“醫(yī)藥分開，逐步取消藥品加成”，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益會在一定程度上受到影響。按照公立醫(yī)院會計(jì)制度，醫(yī)院可以通過服務(wù)渠道對這部分損失以彌補(bǔ)，諸如藥事服務(wù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)以及各種政府投入的增加等等。新醫(yī)改中以推進(jìn)醫(yī)藥分開為主，實(shí)行藥品零差價(jià)率銷售，那么，醫(yī)院會計(jì)制度中的“藥品進(jìn)銷差價(jià)”作廢，同時(shí)，“以藥養(yǎng)醫(yī)”的核算也被取消，由此而改善了醫(yī)院的運(yùn)行機(jī)制。醫(yī)院的會計(jì)信息內(nèi)容主要涉及到醫(yī)療費(fèi)用、價(jià)格以及各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)償?shù)鹊?，會?jì)信息更為充實(shí)而準(zhǔn)確。

三、新醫(yī)改對醫(yī)院會計(jì)制度內(nèi)容的影響

按照舊的公立醫(yī)院會計(jì)制度，非盈利的固定資產(chǎn)資本明顯不足，一方面體現(xiàn)為公共服務(wù)的補(bǔ)償機(jī)制缺乏合理性，導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)問題沒有真正意義地解決；另一方面，固定資產(chǎn)的賬面使用“累計(jì)折舊”科目虛增，導(dǎo)致財(cái)務(wù)業(yè)績失真。新醫(yī)改中對于醫(yī)院會計(jì)制度的改革方案明確提出：“衛(wèi)生系統(tǒng)的服務(wù)體系的設(shè)計(jì)都應(yīng)該遵循公益性的原則，堅(jiān)持公益性原則?！边@對于現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度形成了極大的挑戰(zhàn)，主要是由于現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度中還沒有將相應(yīng)的公益性會計(jì)科目建立起來，因此無法提供有效的公益會計(jì)信息。醫(yī)院的固定資產(chǎn)也沒有進(jìn)行公益性資本化的設(shè)計(jì)，這就需要醫(yī)院將公益性補(bǔ)償機(jī)制建立起來，盡量少量占用社會公共資源，避免公共資源按照資本化處理，提高了會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

四、深化醫(yī)院會計(jì)制度改革的建議

將公立醫(yī)院會計(jì)制度適用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，延伸到非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。這樣做的目的是保證公立醫(yī)院改革后，能夠充實(shí)會計(jì)制度中所存在空白，促進(jìn)公立醫(yī)院能夠更好地發(fā)展，會計(jì)制度中可以對單獨(dú)的公益性科目以設(shè)置。增設(shè)公益性會計(jì)科目后，固定資產(chǎn)的公益性資本化方式得以創(chuàng)新設(shè)計(jì)，使得盈利性與非盈利性得以區(qū)分[3]。公益性科目的設(shè)置，有利于向政府有關(guān)管理部門提供準(zhǔn)確會計(jì)信息，以獲得相應(yīng)的公共服務(wù)補(bǔ)償。隨著會計(jì)制度適用范圍的擴(kuò)大，營利性醫(yī)院參考新會計(jì)制度也得以運(yùn)行，能夠按照有關(guān)規(guī)定繳納稅款。改革醫(yī)療會計(jì)科目、藥品會計(jì)科目以及相應(yīng)的會計(jì)核算方式，使核算內(nèi)容更為規(guī)范化、科學(xué)化，減少醫(yī)院在收入上的虧損。根據(jù)醫(yī)院運(yùn)行實(shí)際，將統(tǒng)一的醫(yī)療成本核算體系建立起來，這就需要財(cái)務(wù)管理人員樹立成本核算意識，并不斷地充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識，提升業(yè)務(wù)水平，能夠使醫(yī)院的成本類型、費(fèi)用涉及范圍、會計(jì)核算口徑等統(tǒng)一化，使得成本信息更具有可比性。此外，公立醫(yī)院會計(jì)制度改革過程中，應(yīng)該加大度風(fēng)險(xiǎn)金的管理，從而確保會計(jì)制度更加完善。第一，確保醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金的科學(xué)性。在新醫(yī)院會計(jì)制度的作用下，風(fēng)險(xiǎn)金應(yīng)當(dāng)從醫(yī)療收入中計(jì)提，用于支付醫(yī)院發(fā)生醫(yī)療事故時(shí)所賠償?shù)馁Y金，那么，風(fēng)險(xiǎn)金計(jì)提的比例不應(yīng)該超過當(dāng)年醫(yī)療收入的1%～3%，而且在會計(jì)核算過程中遵循?？顚Ｓ玫脑瓌t，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“專用基金醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金”科目。由于醫(yī)院不同科室間有很多的差異性，在處理醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，只是按照收入比例進(jìn)行分?jǐn)倳嬖诓缓侠碇?。因此，醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金應(yīng)該選擇更加科學(xué)的方法加以分?jǐn)?，從而使得各科室的成本得以真?shí)的反映出來。第二，加強(qiáng)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基賬戶管理。風(fēng)險(xiǎn)金超支的部分，要在提高下一年的繳納比例，對于沒有醫(yī)療事故的科室予以獎勵，下一年降低計(jì)提比例，并將剩余基金結(jié)轉(zhuǎn)到下一年使用，從而降低風(fēng)險(xiǎn)金管理的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金應(yīng)當(dāng)設(shè)置專戶管理，在“專用基金—醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”賬戶設(shè)置各科室的明細(xì)賬，然后加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)金進(jìn)行科學(xué)的管理，一旦發(fā)生醫(yī)療事故，需要對醫(yī)院匹配數(shù)額和風(fēng)險(xiǎn)金賬戶實(shí)際支出差額進(jìn)行深入分析，從而確保醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基賬戶管理取得良好效果。第三，風(fēng)險(xiǎn)金核算內(nèi)容。某公立醫(yī)院建立了醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金專戶，?？顚Ｓ?，例如計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)金為100萬元，醫(yī)院出資70%，職工繳納30%，計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)金80%用于支付醫(yī)療糾紛補(bǔ)償費(fèi)用，20%用于獎勵醫(yī)療質(zhì)量高的臨床科室。

五、結(jié)論

綜上所述，新醫(yī)改對促進(jìn)公立醫(yī)院會計(jì)制度的有效運(yùn)行具有重要的意義。自新醫(yī)院會計(jì)制度實(shí)施以來，與舊醫(yī)院會計(jì)制度相比實(shí)現(xiàn)了很大程度上的改進(jìn)，但是在具體實(shí)施中，依然存在著需要注意的問題，特別是新醫(yī)改對醫(yī)院會計(jì)制度適用范圍、醫(yī)院會計(jì)制度核算以及會計(jì)制度內(nèi)容的影響，需要在具體執(zhí)行中能夠?qū)ο嚓P(guān)內(nèi)容有充分認(rèn)識。此外，還要建立統(tǒng)一的醫(yī)療成本核算體系，以使成本信息更具可比性。

參考文獻(xiàn)

[1]李小波.新《醫(yī)院會計(jì)制度下》財(cái)務(wù)管理的思考———以三甲醫(yī)院為例[J].新財(cái)經(jīng).2014（01）:353-354.

[2]程文.企業(yè)會計(jì)監(jiān)督弱化的原因及對策的分析[J].會計(jì)審計(jì).2013（13）:63.

篇2

 

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)會計(jì)制度；會計(jì)科目 

        公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會計(jì)制度是由各級政府財(cái)政部門制定的，公立醫(yī)院組織財(cái)務(wù)活動和處理財(cái)務(wù)關(guān)系的行為規(guī)范。 

        一、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度實(shí)施過程中存在的問題 

        （一）固定資產(chǎn)虛設(shè) 

        公立醫(yī)院對固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理為，借：“醫(yī)療支出、藥品支出”等科目，貸：“專用基金—一般修購基金”。這種不采取計(jì)提折舊，而是按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取修購基金的辦法，反映了公立醫(yī)院支出、凈資產(chǎn)的增加，但固定資產(chǎn)原值始終反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，導(dǎo)致計(jì)提修購基金不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值，造成了固定資產(chǎn)的虛增，提供的財(cái)務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實(shí)性和可靠性。 

        （二）未將無形資產(chǎn)資本化 

        公立醫(yī)院的無形資產(chǎn)主要有醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽(yù)等。而作為高技術(shù)、高風(fēng)險(xiǎn)醫(yī)療服務(wù)行業(yè)，公立醫(yī)院為了適應(yīng)自身發(fā)展的需要，必然建立和吸收外界一些能給自身帶來較大經(jīng)濟(jì)價(jià)值的科研項(xiàng)目，其費(fèi)用大、成本高，公立醫(yī)院不將其資本化，卻直接反映在當(dāng)期損益（支出）中，導(dǎo)致期末收支結(jié)余不真實(shí)，不能準(zhǔn)確核算當(dāng)期財(cái)務(wù)成果。 

        （三）壞帳準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)不準(zhǔn)確 

        公立醫(yī)院每年年末按照應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)的3%～5%提取壞賬準(zhǔn)備金，但是公立醫(yī)院實(shí)行預(yù)收醫(yī)療款制度，在發(fā)生壞賬時(shí)，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備低于實(shí)際的發(fā)生的壞賬。其真實(shí)的醫(yī)療欠費(fèi)就不僅僅是在院病人所欠費(fèi)用，而應(yīng)該減去當(dāng)期的預(yù)收醫(yī)療款。因此，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)應(yīng)為應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)減去預(yù)收醫(yī)療款加上其他應(yīng)收款的余額。 

        （四）報(bào)表體系不完整 

        公立醫(yī)院會計(jì)核算適度采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，用來反映當(dāng)期的收益和費(fèi)用。而《醫(yī)院會計(jì)制度》規(guī)定，公立醫(yī)院報(bào)送報(bào)表有主報(bào)表（包括“資產(chǎn)負(fù)債表”、“收入支出總表”、“基金變動表”），輔助報(bào)表（包括“醫(yī)療收支明細(xì)表”、“藥品收支明細(xì)表”），以及一個(gè)財(cái)務(wù)情況說明書。缺少反映公立醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動情況的現(xiàn)金流量表，不能有效的反映醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動、現(xiàn)金運(yùn)轉(zhuǎn)效益。 

        （五）缺少醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)的會計(jì)科目 

        現(xiàn)行公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度缺乏抗風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。

除了在經(jīng)濟(jì)賠償發(fā)生時(shí)列入“其他支出”科目，在當(dāng)前的醫(yī)療糾紛的處理中，未涉及抗風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)保障問題，未考慮醫(yī)療事故可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?cái)務(wù)后果，一旦發(fā)生嚴(yán)重的醫(yī)療事故，巨大的經(jīng)濟(jì)賠償必然會嚴(yán)重影響醫(yī)院工作的正常進(jìn)行。使公立醫(yī)院財(cái)務(wù)制度抗風(fēng)險(xiǎn)能力進(jìn)一步惡化，同時(shí)不利于反映當(dāng)期成本支出的增減情況。

   二、改革公立醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的建議 

篇3

 

近年來，隨著新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會計(jì)制度》的實(shí)施，各家公立醫(yī)院取得了很大的突破和創(chuàng)新，但各醫(yī)院在日常實(shí)施過程中也逐漸發(fā)現(xiàn)了一些不協(xié)調(diào)之處，面臨著一些困難和問題，如財(cái)務(wù)人員對財(cái)務(wù)制度與會計(jì)制度理解角度有偏差，財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算管理缺乏會計(jì)信息的支持與監(jiān)督;醫(yī)院資產(chǎn)管理缺乏可操作性，效益核算分析不健全等等。在對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和會計(jì)制度的關(guān)系進(jìn)行梳理和總結(jié)的同時(shí)，發(fā)現(xiàn)其不協(xié)調(diào)之處，提出兩者相協(xié)調(diào)的對策與建議，為各級各類公立醫(yī)院規(guī)范財(cái)務(wù)核算行為，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，提供了操作方法與研究方向。具體講有以下幾個(gè)方面。

 

一、提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，重視管理會計(jì)

 

隨著醫(yī)療市場競爭的加劇，醫(yī)院發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，對醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的專業(yè)性要求也越來越高，需要高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員參與到醫(yī)院財(cái)務(wù)管理活動中。實(shí)際工作過程中醫(yī)院普遍注重對醫(yī)療技術(shù)人員的培養(yǎng)，將財(cái)務(wù)人員定位于行政后勤類，或者簡單地認(rèn)為財(cái)務(wù)人員就是簡單的會計(jì)，從事記賬、資金收付等日常工作，在人員的專業(yè)知識培訓(xùn)上并沒有像對醫(yī)療人員那樣重視;同時(shí)醫(yī)院財(cái)務(wù)主管、業(yè)務(wù)人員把主要精力放在記賬、報(bào)賬等會計(jì)基礎(chǔ)核算工作上，不注重醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展和新專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，長此以往，不能以發(fā)展的眼光看待醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中深層次的問題，不利于醫(yī)院競爭能力的提高。

 

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)的高低，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理活動優(yōu)劣的重要因素之一。要想充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在醫(yī)院經(jīng)營活動中的智能作用，就需要很好地引入和完善管理會計(jì)，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會計(jì)向管理會計(jì)的轉(zhuǎn)變，為醫(yī)院培養(yǎng)一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理決策最優(yōu)化。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的主要功能是做記錄、是“向后看”，屬于一種專業(yè)技術(shù)，而不會大量涉及法律的、政策的、醫(yī)院管理層決策所需要的很多功能等。而管理會計(jì)是“向前看”，以發(fā)展的眼光來規(guī)劃未來三至五年甚至更長時(shí)期的醫(yī)院戰(zhàn)略。管理會計(jì)從精細(xì)化角度設(shè)計(jì)指標(biāo)，跟蹤、調(diào)整直至優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。要求醫(yī)院整合內(nèi)部資源，做到精簡高效，職責(zé)明確，分工合理，目標(biāo)清晰，發(fā)揮內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的協(xié)同效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)精細(xì)化和管理精細(xì)化。同時(shí)，管理會計(jì)中預(yù)算管理、績效管理、差異分析等現(xiàn)代管理理論和技術(shù)的應(yīng)用，極大地提高了醫(yī)院資源配置效率，提升了績效考核的效果。總之，管理會計(jì)是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院價(jià)值持續(xù)增長科學(xué)而有效的理論體系，是整合和梳理醫(yī)院的臨床業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)會計(jì)、經(jīng)營管理的系統(tǒng)工具，有助于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院各種資源的統(tǒng)一運(yùn)作、共同實(shí)現(xiàn)醫(yī)院價(jià)值最大化。

 

二、強(qiáng)化預(yù)算約束與管理，實(shí)行全面預(yù)算管理

 

醫(yī)院預(yù)算管理是《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的重要內(nèi)容，加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理有利于合理配置醫(yī)院資源，在維護(hù)公益性的前提下，強(qiáng)化日常經(jīng)濟(jì)活動，調(diào)動各科室工作人員的積極性，嚴(yán)格預(yù)算管理要求，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院總體收支平衡。要從根本上解決醫(yī)院預(yù)算管理存在的問題，就需要協(xié)調(diào)好財(cái)務(wù)制度與會計(jì)制度的關(guān)系，財(cái)務(wù)制度解決好怎樣開展預(yù)算管理，會計(jì)制度解決好如何開展預(yù)算管理，主要有以下幾個(gè)方面：

 

一是要轉(zhuǎn)變觀念。醫(yī)院管理者及財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)樹立全面預(yù)算管理的觀念，通過預(yù)算編制掌握醫(yī)院現(xiàn)有資源配置情況，將醫(yī)院的一切醫(yī)療活動納入到預(yù)算管理體系中來，有效組織醫(yī)院開展經(jīng)營活動，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)。

 

二是建立完善的預(yù)算管理制度。制度是規(guī)范，是基礎(chǔ)，是保障。完善的預(yù)算管理制度能保障預(yù)算工作有序開展，有效克制預(yù)算管理工作中的主觀性和隨意性，將預(yù)算工作落到實(shí)處，做到責(zé)任明確、獎罰分明。

 

三是要優(yōu)化基礎(chǔ)會計(jì)數(shù)據(jù)信息。首先，對醫(yī)院總預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行合理分解，采用“上下結(jié)合，分級編制，逐步匯總”的編制步驟，層層落實(shí)到有關(guān)部門、科室，充分調(diào)動職工的積極性與創(chuàng)造性，促進(jìn)科室加強(qiáng)預(yù)算管理，提高科室經(jīng)營管理水平。預(yù)算編制過程中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)盡快推出適合醫(yī)院的預(yù)算管理細(xì)則，以單位財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)信息為基礎(chǔ)，結(jié)合本單位預(yù)算編制需要設(shè)計(jì)出行之有效、簡單易懂的預(yù)算編制填報(bào)表。其次，對臨床業(yè)務(wù)科室進(jìn)行必要的預(yù)算編制培訓(xùn)，強(qiáng)化預(yù)算控制意識。最后，以預(yù)算的執(zhí)行情況、執(zhí)行業(yè)績?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行績效評價(jià)。財(cái)務(wù)部門根據(jù)月度、季度財(cái)務(wù)報(bào)表、收入支出明細(xì)表量化分析各職能科室及全院年度預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)揮相應(yīng)的會計(jì)監(jiān)督職能。年終確認(rèn)相關(guān)科室預(yù)算管理業(yè)績，將預(yù)算評價(jià)結(jié)果與年終醫(yī)院績效評價(jià)相結(jié)合，獎懲到位。

 

三、加強(qiáng)資產(chǎn)管理，完善資產(chǎn)核算辦法

 

《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強(qiáng)實(shí)物管理，不提折舊。實(shí)際工作中我們應(yīng)理解為購買圖書應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理，同時(shí)參照固定資產(chǎn)管理辦法建立圖書卡片或明細(xì)輔助賬，進(jìn)行實(shí)物管理。

 

在建期購進(jìn)無形資產(chǎn)的過程中，新的《醫(yī)院會計(jì)制度》沒有明確其成本歸集的途徑，實(shí)際操作中應(yīng)在“在建工程—設(shè)備安裝”科目中進(jìn)行歸集、核算。加強(qiáng)對固定資產(chǎn)改擴(kuò)建當(dāng)中資本化支出的管理及核算，嚴(yán)格執(zhí)行制度及各項(xiàng)規(guī)定中的資本化標(biāo)準(zhǔn)，確保國有資產(chǎn)的保值增值。嚴(yán)格資產(chǎn)清查及報(bào)廢程序，防止國有資產(chǎn)流失。建議參照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，并根據(jù)公立醫(yī)院的性質(zhì)、規(guī)模按年總收入劃定不同比例的壞賬計(jì)提比例。借鑒企業(yè)的報(bào)表分析模式進(jìn)行細(xì)化，認(rèn)真編制醫(yī)療設(shè)備的效益分析報(bào)告，加強(qiáng)對設(shè)備效益分析的寬度和深度，綜合各部門醫(yī)療設(shè)備資源，做到資源共享、有效利用。

 

四、硬化成本核算，強(qiáng)化成本控制

 

《醫(yī)院會計(jì)制度》明確了成本的調(diào)整、編制、執(zhí)行等工作程序，將收入和支出費(fèi)用都納入成本的范圍。在實(shí)際工作中，醫(yī)院成本費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ鱾€(gè)醫(yī)院的做法不同，勢必造成各個(gè)醫(yī)院的成本差異較大。為了配合財(cái)務(wù)制度中對醫(yī)院成本管理的要求，會計(jì)實(shí)務(wù)中對各項(xiàng)支出、成本費(fèi)用的核算入賬要盡量細(xì)化，科室要準(zhǔn)確，能用實(shí)際發(fā)生數(shù)的盡量用實(shí)際發(fā)生數(shù)，需要進(jìn)行分配的成本費(fèi)用要盡量選準(zhǔn)參數(shù)、選準(zhǔn)比例進(jìn)行分配。要嚴(yán)格區(qū)別醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和管理費(fèi)用的界限，只有做好這些會計(jì)制度中的基礎(chǔ)工作，才能使財(cái)務(wù)制度中的成本管理突出效益性原則，才能通過成本核算和成本分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)院成本。

 

建議從制度層面根據(jù)醫(yī)院類別、規(guī)模等因素對醫(yī)院成本費(fèi)用的分?jǐn)?、?jì)提、核算做出規(guī)定，這樣不僅可以規(guī)范醫(yī)院間成本核算的可比性，更能提高成本核算的精確度，從而完善醫(yī)院成本核算制度。

 

編制成本核算報(bào)表，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本執(zhí)行過程中存在的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，把握成本構(gòu)成及其變化規(guī)律，為醫(yī)院改進(jìn)成本核算方式提供科學(xué)依據(jù)。完善成本分析體系、信息反饋體系和責(zé)任考評體系，通過建立醫(yī)院成本考核獎懲激勵機(jī)制，使成本費(fèi)用開支與部門、科室、個(gè)人利益相聯(lián)系，促使各部門、各員工轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化成本管理意識，降低醫(yī)療運(yùn)營成本，實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)。同時(shí)，以財(cái)務(wù)制度為綱領(lǐng)，會計(jì)制度為工具，建立一套合適醫(yī)院的成本管理評價(jià)體系。

 

五、改進(jìn)和完善風(fēng)險(xiǎn)評估和財(cái)務(wù)報(bào)告體系

 

《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》對醫(yī)院的對外投資進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，相應(yīng)地在對外投資的會計(jì)處理及會計(jì)監(jiān)督上，我們應(yīng)該高度重視。對外投資的成本、收益、回收等各個(gè)環(huán)節(jié)需要嚴(yán)格按要求，會計(jì)人員要加強(qiáng)責(zé)任心，提高管理素質(zhì)，核算水平，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)反映，以確保國有資產(chǎn)的安全。

 

財(cái)務(wù)報(bào)告是以日常的會計(jì)核算為基礎(chǔ)，沒有以會計(jì)制度為準(zhǔn)繩的嚴(yán)密的會計(jì)核算，不可能有實(shí)用的財(cái)務(wù)報(bào)告的出爐，不可能為投資者提供有價(jià)值的經(jīng)營信息。所以，會計(jì)人員在處理醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)一定要遵循會計(jì)核算的一般原則，即真實(shí)性原則、相關(guān)性原則、一致性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、謹(jǐn)慎性原則、配比性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、按實(shí)際成本估價(jià)原則。

 

以上建議，并不全面，僅是提了一些重點(diǎn)，操作上也會比較復(fù)雜，但指向的是財(cái)務(wù)制度與會計(jì)制度協(xié)調(diào)機(jī)制創(chuàng)新，目標(biāo)是提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。

篇4

2010年12月31日衛(wèi)生部了新的醫(yī)院會計(jì)制度《醫(yī)院會計(jì)制度》（財(cái)會【2010】27號），自2011年7月1日起已在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市實(shí)施，自2012年1月1日起在全國施行。在醫(yī)院新舊會計(jì)制度的銜接上，應(yīng)做好這及方面的工作。

準(zhǔn)備工作

對本單位的資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面清查、盤點(diǎn)和核實(shí)，對于清查出的賬齡超過3年、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，藥品及庫存物資，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損，以及應(yīng)確認(rèn)而確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按舊制度規(guī)定處理完畢。

對本單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)原價(jià)、購買時(shí)的資金來源、已使用年限、還可使用年限進(jìn)行核查，為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、追溯確認(rèn)待沖基金等做好準(zhǔn)備。

將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬，以下幾點(diǎn)值得注意

一、將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額進(jìn)行分析：將預(yù)付賬款余額轉(zhuǎn)入新賬中新增的“預(yù)付賬款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。

二、新制度將原制度“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”合并入“庫存物資”科目，擴(kuò)大了其核算范圍，“庫存物資”科目下設(shè)“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”，將原賬中“藥品進(jìn)銷差價(jià)”轉(zhuǎn)入“庫存材料-藥品”科目貸方，作為減項(xiàng)核算，就還原成藥品進(jìn)價(jià)。

三、舊賬中，科研、教學(xué)項(xiàng)目資金的余額，在往來賬中“其他應(yīng)付款”中核算，新賬中，轉(zhuǎn)入“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目。

四、原賬中，“其他應(yīng)付款”科目核算有醫(yī)院按人員工資提取并計(jì)入成本的職工福利費(fèi)，余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。將原賬中從結(jié)余中提取的職工福利基金轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金-職工福利基金”。

五、原賬中按固定資產(chǎn)計(jì)提的“專用基金-修購費(fèi)”轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”。

六、新制度取消了“固定基金”科目，將原賬中“固定基金”科目余額扣除轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目余額后的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

七、壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整，以：“應(yīng)收醫(yī)療款”和“其他應(yīng)收款”之和按比例計(jì)提，調(diào)整差額計(jì)入“事業(yè)基金”。

篇5

新醫(yī)院會計(jì)制度中重要的一點(diǎn)就是，其實(shí)施大大的降低了醫(yī)院經(jīng)營對財(cái)政的依賴程度，使得醫(yī)院的發(fā)展能夠符合人們的要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制的深層次的運(yùn)用，有助于醫(yī)療機(jī)構(gòu)擺脫收益性支出和資產(chǎn)性支出不分的現(xiàn)象，清楚地反映醫(yī)院會計(jì)信息和扭轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)狀況不佳的局面。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度的改變，主要包括以下幾點(diǎn)內(nèi)容。①會計(jì)科目上發(fā)生了轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在將固定基金科目部分內(nèi)容變成了待沖基金科目。這部分科目主要是用于核算購買的醫(yī)院資產(chǎn)和財(cái)政資金。②對會計(jì)科目的確認(rèn)和會計(jì)科目計(jì)量等進(jìn)行了完善。主要體現(xiàn)在會計(jì)科目體系被重新的梳理并完善。③完善了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，完善后的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，為醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性以及實(shí)時(shí)性提供了基礎(chǔ)，滿足了財(cái)務(wù)信息公開的需要。④設(shè)立累計(jì)折舊科目并取消了修購基金賬戶。新制度在以上四個(gè)方面的改變，對資產(chǎn)的流失起了很大抑制作用，保證了資金的安全性，同時(shí)使得醫(yī)院的會計(jì)信息更加準(zhǔn)確，滿足各界對醫(yī)院會計(jì)信息的需求。

二、新會計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)

新會計(jì)制度下的順利實(shí)施，能夠使得醫(yī)院的會計(jì)信息和財(cái)務(wù)信息更加的準(zhǔn)確清晰，能夠滿足人民對醫(yī)院財(cái)務(wù)透明度的要求，提升醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況。怎樣在新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度下，找出財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)，是目前醫(yī)院改革過程中，非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容。通過分析新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的情況，總結(jié)出我國醫(yī)院在新財(cái)務(wù)會計(jì)制度下的工作的重點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)。

（一）轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)分析理念

財(cái)務(wù)分析是指采用科學(xué)的財(cái)務(wù)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法。遵循規(guī)范的分析流程。對醫(yī)院的資產(chǎn)質(zhì)量、收入質(zhì)量、現(xiàn)金流量質(zhì)量、資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)等影響財(cái)務(wù)狀況的因素的分析。對醫(yī)院的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行檢查的一種方式。財(cái)務(wù)分析在醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作中占有重要的地位。轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)分析的理念，需要從以下幾點(diǎn)入手。①以醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，做好財(cái)務(wù)分析工作。為醫(yī)院的決策者提供全面的準(zhǔn)確的醫(yī)院財(cái)務(wù)信息，為決策者作出科學(xué)決策提供指導(dǎo)。②財(cái)務(wù)分析作為對醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的一種檢查方法，能夠明銳的發(fā)現(xiàn)醫(yī)院存在的經(jīng)營問題，這對醫(yī)院的運(yùn)行是非常重要的；而且，通過系統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析，能夠發(fā)現(xiàn)醫(yī)院現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理中的缺陷。通過深化分析，能夠得出醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)，找出適合本醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理方法，才能促進(jìn)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理更好地發(fā)展。我國原有的醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度中的財(cái)務(wù)分析理念存在較為滯后的現(xiàn)象，同時(shí)也過于保守，對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的提升有很大的阻礙作用。新會計(jì)制度改變了醫(yī)院會計(jì)制度的收入費(fèi)用觀，新增了待沖基金、累計(jì)折舊等科目更真實(shí)地反映了醫(yī)院的資產(chǎn)狀況，它對革新醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析理念具有重要意義。只有通過轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)分析理念，才能夠促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的極大提升，以滿足醫(yī)院發(fā)展的需求。

（二）完善預(yù)算體系

新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度對財(cái)務(wù)預(yù)算提出了更高的要求，即全面預(yù)算。全面預(yù)算的含義就是涵蓋醫(yī)院全部的收支。所以全面預(yù)算才能夠科學(xué)全面的反應(yīng)出醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，是醫(yī)院預(yù)算的最終歸宿。新的會計(jì)制度對預(yù)算的各項(xiàng)規(guī)定更加的細(xì)化，規(guī)定了預(yù)算的各個(gè)環(huán)節(jié)的原則、方法和步驟，而且明確了醫(yī)院的各個(gè)部門、財(cái)政部門在預(yù)算管理中的職責(zé)。醫(yī)院需要在日后的工作中結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，與新財(cái)務(wù)會計(jì)制度的內(nèi)容，制定出完善的預(yù)算管理體系，同時(shí)加強(qiáng)對預(yù)算的控制使得醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營活動都能夠科學(xué)有效的進(jìn)行，為醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作打下堅(jiān)實(shí)的基石。

（三）強(qiáng)化債務(wù)管理以嚴(yán)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在我國市場經(jīng)濟(jì)的大體制下面，大多數(shù)的企業(yè)都是負(fù)債經(jīng)營的。但是負(fù)債經(jīng)營的主題畢竟適應(yīng)性有限。所以對于醫(yī)院來講，因?yàn)樯鐣嫘再|(zhì)較強(qiáng)，所以負(fù)債經(jīng)營的負(fù)面影響較多。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求醫(yī)院強(qiáng)化負(fù)債管理，嚴(yán)格控制負(fù)債的數(shù)額和規(guī)模，嚴(yán)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。所以醫(yī)院在今后的財(cái)務(wù)工作當(dāng)中，需要對負(fù)債情況進(jìn)行加強(qiáng)管理，嚴(yán)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，準(zhǔn)確的分析了解醫(yī)院的負(fù)債信息。同時(shí)需要對負(fù)債信息進(jìn)行披露，以方便外界對其監(jiān)督。

（四）加強(qiáng)成本管理

醫(yī)院同時(shí)具有社會公益性和市場主體性，所以醫(yī)院需要承擔(dān)著社會公益性的職責(zé)，為社會提供醫(yī)療衛(wèi)生公共服務(wù)、維護(hù)人們生命健康的職能。同時(shí)為了促進(jìn)醫(yī)院更好的發(fā)展，其需要以盈利為目的，這就給醫(yī)院的成本管理提出了更高的要求，加強(qiáng)成本管理，以最小的消耗換取最優(yōu)的服務(wù)，是醫(yī)院日后加強(qiáng)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。

（五）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)高低，對財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量的影響很大。新會計(jì)制度符合我國醫(yī)療改革和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。但是同時(shí)對財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，實(shí)施需要借助與高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，才能夠達(dá)到預(yù)期的效果。所以，醫(yī)院在以后的財(cái)務(wù)工作中要重視對財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)培訓(xùn)。醫(yī)院需要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的聘用控制，然后不斷的完善醫(yī)院的學(xué)習(xí)氛圍，為財(cái)務(wù)人員不斷的擴(kuò)大其各方面的知識儲備提供便利；而且，財(cái)務(wù)人員要對本醫(yī)院的情況了如指掌。把自己的財(cái)務(wù)專業(yè)知識和醫(yī)院的管理理念相結(jié)合，自覺地融入醫(yī)院的管理事務(wù)中。所以，醫(yī)院需要建立一支業(yè)務(wù)水平好、專業(yè)素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍。

三、結(jié)語

篇6

【關(guān)鍵詞】政府會計(jì)制度；公立醫(yī)院；固定資產(chǎn)

2017年10月24日，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》《中華人民共和國預(yù)算法》和《政府會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，印發(fā)《政府會計(jì)制度———行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會〔2017〕25號）（以下簡稱政府會計(jì)制度）[1]，規(guī)定各級各類行政單位和事業(yè)單位（有特別說明的單位除外）于2019年1月1日起執(zhí)行，并鼓勵行政事業(yè)單位可提前執(zhí)行。我國現(xiàn)行政府會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系中存在各行政事業(yè)單位會計(jì)制度并存的現(xiàn)象，使各單位會計(jì)信息缺乏可比性，造成政府資產(chǎn)負(fù)債不實(shí)，運(yùn)營成本不準(zhǔn)確等，在這種核算體系下所出的決算報(bào)告將難以滿足按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的需求。因此，在新形勢下，對現(xiàn)行政府會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行改革勢在必行。政府會計(jì)制度統(tǒng)一了現(xiàn)行的各行政事業(yè)單位會計(jì)制度，其中涉及2010年底公立醫(yī)院執(zhí)行的財(cái)政部的《醫(yī)院會計(jì)制度》。如何保障實(shí)現(xiàn)政府會計(jì)制度改革的平穩(wěn)過渡，實(shí)現(xiàn)新舊制度的無縫銜接，是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員面臨的巨大挑戰(zhàn)。本文以固定資產(chǎn)為例，通過舉例分析政府會計(jì)制度與現(xiàn)公立醫(yī)院執(zhí)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》的差異，闡述制度改革的意義及特點(diǎn)，為公立醫(yī)院順利完成政府會計(jì)改革做準(zhǔn)備。

一、政府會計(jì)制度總體特征

談及政府會計(jì)制度特點(diǎn)，首先提及從2012年起公立醫(yī)院開始執(zhí)行的財(cái)政部頒發(fā)的《醫(yī)院會計(jì)制度》?！夺t(yī)院會計(jì)制度》的特點(diǎn)是把權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種核算基礎(chǔ)進(jìn)行了整合，即財(cái)政補(bǔ)助、科教收支實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，而醫(yī)療收入等其他收支適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。這種一個(gè)制度兩個(gè)基礎(chǔ)的核算模式，滿足協(xié)調(diào)了預(yù)決算管理和財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營成本及績效評價(jià)管理的目的。可以說，公立醫(yī)院早在幾年前就走在了其他行政事業(yè)單位的前面，成為政府會計(jì)改革的探路者，其多年積累的經(jīng)驗(yàn)為如今的政府會計(jì)改革作出了不小的貢獻(xiàn)。政府會計(jì)制度正是在此基礎(chǔ)上對各行政事業(yè)單位會計(jì)核算進(jìn)行了徹底的規(guī)范，把兩種核算基礎(chǔ)從一個(gè)核算系統(tǒng)中剝離，重新創(chuàng)建了雙重功能的會計(jì)核算模式。政府會計(jì)制度的核心內(nèi)容可以簡單闡述為8字方針：“適度分離，相互銜接?！边@種創(chuàng)新性的會計(jì)核算模式將在公立醫(yī)院會計(jì)核算中全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，使單位的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營成本等得以充分、準(zhǔn)確地反映。而單位的預(yù)算會計(jì)核算同樣能更加準(zhǔn)確地反映單位預(yù)算收支情況，滿足決算管理的要求。

二、以固定資產(chǎn)為例分析政府會計(jì)制度對公立醫(yī)院的影響

雖然公立醫(yī)院的核算基礎(chǔ)與政府會計(jì)制度的核算基礎(chǔ)有相似之處，但對于政府會計(jì)制度提出的“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的理解，公立醫(yī)院將如何應(yīng)對制度的變革仍是當(dāng)下亟待解決的難題。本文以公立醫(yī)院固定資產(chǎn)從取得、使用、處置一個(gè)完整的生命周期為例來分析兩種制度的差異及對公立醫(yī)院核算方式的影響。

（一）固定資產(chǎn)取得時(shí)核算方式的差異影響

1.醫(yī)院會計(jì)制度核算方式公立醫(yī)院自有資金購入（權(quán)責(zé)發(fā)生制）：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入（收付實(shí)現(xiàn)制）采用特殊的雙分錄核算形式：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待沖基金”科目；同時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”“科教項(xiàng)目支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”和“銀行存款”等科目。2.政府會計(jì)制度核算方式財(cái)務(wù)會計(jì)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“應(yīng)付賬款”和“銀行存款”等科目。預(yù)算會計(jì)（收付實(shí)現(xiàn)制）：借記“事業(yè)支出”，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”“資金結(jié)存”科目。兩種制度差異影響在于政府會計(jì)核算采用平行記賬方式，而財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目購置固定資產(chǎn)不再執(zhí)行《醫(yī)院會計(jì)制度》規(guī)定的雙分錄核算形式。這也是政府會計(jì)制度改革的一大創(chuàng)新。

（二）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊核算方式的差異影響

1.醫(yī)院會計(jì)制度核算方式公立醫(yī)院自有資金購入資產(chǎn)計(jì)提折舊：借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”“管理費(fèi)用”“其他支出”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入資產(chǎn)計(jì)提折舊：借記“待沖基金”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。2.政府會計(jì)制度核算方式財(cái)務(wù)會計(jì)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）：借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營費(fèi)用”等科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。預(yù)算會計(jì)（收付實(shí)現(xiàn)制）：無核算分錄，因?yàn)槲匆鸺{入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。兩種制度差異影響主要有兩個(gè)方面：（1）計(jì)提時(shí)點(diǎn)變化，《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號———固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南（財(cái)會〔2017〕4號）規(guī)定，當(dāng)月增加當(dāng)月開始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少當(dāng)月不提折舊。（2）使用財(cái)政補(bǔ)助和科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)時(shí)，《醫(yī)院會計(jì)制度》規(guī)定要形成待沖基金，在計(jì)提資產(chǎn)折舊時(shí)待沖基金再予以消減[3]。政府會計(jì)改革后，“待沖基金”科目將被取消，資產(chǎn)折舊不再沖減“待沖基金”而是直接計(jì)入對應(yīng)的支出科目。這將使公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)會計(jì)核算上真正全面地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。同時(shí)兩種制度就固定資產(chǎn)折舊方法的選用均提出“應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法”。唐建綱[4]等學(xué)者通過大量的理論研究及數(shù)據(jù)測算，對加速折舊的應(yīng)用價(jià)值給予了有效證明，并建議在政府會計(jì)改革中應(yīng)用。在公立醫(yī)院，那些技術(shù)含量高、更新?lián)Q代快的專業(yè)醫(yī)療設(shè)備其折舊方法采用加速折舊法能有效規(guī)避技術(shù)進(jìn)步所帶來的無形損耗，便于資金的快速回籠，促進(jìn)醫(yī)療設(shè)施的更新和技術(shù)進(jìn)步。3.固定資產(chǎn)處置核算方式的差異影響在《醫(yī)院會計(jì)制度》中，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)因?yàn)槌鍪邸?bào)廢、毀損等原因其處置的資產(chǎn)凈值和在處置時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用及收入要先通過“固定資產(chǎn)清理”科目來核算，而在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的固定資產(chǎn)的盤盈盤虧是通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。政府會計(jì)制度改革后，取消了“固定資產(chǎn)清理”科目，固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損事項(xiàng)不再通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，都統(tǒng)一在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中核算。該核算方式更加科學(xué)、統(tǒng)一，便于理解操作。4.固定資產(chǎn)核算變化對公立醫(yī)院政府會計(jì)改革期初余額銜接的影響公立醫(yī)院在響應(yīng)國家號召執(zhí)行政府會計(jì)制度時(shí)，要認(rèn)真梳理會計(jì)科目，做好新舊制度的銜接。其中與固定資產(chǎn)核算相關(guān)的銜接問題主要注意兩點(diǎn)。其一，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提時(shí)點(diǎn)的變化而引起的銜接問題。各大公立醫(yī)院在執(zhí)行政府會計(jì)制度前建議進(jìn)行資產(chǎn)的全面清查，對未提足折舊資產(chǎn)補(bǔ)提一個(gè)月的折舊，做好新舊制度銜接時(shí)的調(diào)整分錄。銜接分錄：借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。其二，“待沖基金”科目取消，在新舊制度銜接時(shí)，補(bǔ)提用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購置固定資產(chǎn)的折舊額可以先沖減該科目，借記“待沖基金———待沖財(cái)政基金（舊）”“待沖基金———待沖科教項(xiàng)目基金（舊）”科目，貸記“累計(jì)折舊（舊）”科目，然后按“待沖基金（舊）”科目余額轉(zhuǎn)入新科目“累計(jì)盈余（新）”或簡便方式。在新舊制度銜接時(shí)，“待沖基金（舊）”科目余額直接轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余（新）”科目，補(bǔ)提折舊的銜接分錄直接同“其一”方法，可在“累計(jì)盈余”科目中下設(shè)二級明細(xì)科目，以區(qū)分自有資金和財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金所補(bǔ)提的折舊額。5.固定資產(chǎn)核算后會計(jì)報(bào)表形式的差異影響政府會計(jì)改革中會計(jì)報(bào)告形式內(nèi)容變化較大，會計(jì)報(bào)表采用了雙體系的報(bào)表格式。其中財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財(cái)務(wù)會計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；預(yù)算會計(jì)報(bào)表的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。財(cái)務(wù)報(bào)表取消了公立醫(yī)院會計(jì)報(bào)表中的《財(cái)政補(bǔ)助收支情況表》，并把《收入費(fèi)用總表》與《醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表》合并在新財(cái)務(wù)報(bào)表《收入費(fèi)用表》中體現(xiàn)，同時(shí)增加了《凈資產(chǎn)變動表》。預(yù)算會計(jì)報(bào)表是全新的報(bào)表體系，由《預(yù)算收入支出表》《預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表》和《財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表》組成。在政府會計(jì)報(bào)表附注中編制《本年預(yù)算結(jié)余與本年盈余差異調(diào)節(jié)表》是政府會計(jì)改革的又一創(chuàng)新點(diǎn)。此表科學(xué)地把按收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的預(yù)算會計(jì)信息與按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)會計(jì)信息通過差異調(diào)節(jié)的方式給予了很好的銜接與關(guān)聯(lián)。筆者就調(diào)節(jié)表如何將財(cái)務(wù)與預(yù)算報(bào)表會計(jì)信息勾稽銜接進(jìn)行簡單的舉例說明。例如，某公立醫(yī)院1月以240萬元購置專用醫(yī)療設(shè)備，其中財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助120萬元（授權(quán)支付），自有資金120萬元，折舊年限5年。財(cái)務(wù)會計(jì)：借記固定資產(chǎn)240萬元，貸記零余額賬戶用款額度120萬元和銀行存款120萬元。預(yù)算會計(jì)：借記事業(yè)支出240萬元，貸記資金結(jié)存/零余額賬戶用款額度120萬元和資金結(jié)存/貨幣資金120萬元。當(dāng)月購置當(dāng)月計(jì)提累計(jì)折舊，全年累計(jì)折舊額48萬元。財(cái)務(wù)會計(jì)：借記業(yè)務(wù)活動費(fèi)用48萬元，貸記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊48萬元。預(yù)算會計(jì)：無（未引起納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)）。上述業(yè)務(wù)引起財(cái)務(wù)會計(jì)本年盈余減少48萬元，而預(yù)算會計(jì)本年預(yù)算結(jié)余減少240萬元，兩種核算模式下的差異將通過調(diào)節(jié)表予以勾稽關(guān)聯(lián)。以預(yù)算會計(jì)本年預(yù)算結(jié)余減少240萬元為起點(diǎn)加上調(diào)節(jié)表加項(xiàng)之一“為構(gòu)建固定資產(chǎn)等的資本性支出240萬元”減去調(diào)節(jié)表減項(xiàng)之一“計(jì)提的折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用48萬元”等于財(cái)務(wù)會計(jì)本年盈余減少48萬元。

三、公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計(jì)制度的前期準(zhǔn)備工作建議

政府會計(jì)制度將于2019年1月1日起在各級各類行政單位和事業(yè)單位（有特別說明的單位除外）中執(zhí)行，作為公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)及相關(guān)人員，在今后的工作中要始終保持一種緊迫感、責(zé)任感，要以一種創(chuàng)新精神堅(jiān)定不移地去落實(shí)好這一項(xiàng)重要任務(wù)；要熟知政府會計(jì)制度制定的背景、原則以及與《醫(yī)院會計(jì)制度》的差異影響，全面掌握政府會計(jì)制度的各項(xiàng)規(guī)定及核算要點(diǎn)；加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，以保證政府會計(jì)制度的有效實(shí)施。同時(shí)要積極響應(yīng)并結(jié)合政府會計(jì)制度的內(nèi)容和公立醫(yī)院的實(shí)際情況與信息化系統(tǒng)有效結(jié)合，依靠信息化技術(shù)使政府會計(jì)改革得以順利有效地啟動，特別是政府會計(jì)制度的會計(jì)核算體系對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行“平行記賬”方式及預(yù)算會計(jì)本年預(yù)算結(jié)余與財(cái)務(wù)會計(jì)本年盈余差異如何調(diào)節(jié)等均需要盡快建立與之相匹配的會計(jì)信息化處理平臺，解放財(cái)務(wù)人力成本，使財(cái)務(wù)人員能夠把更多的精力投入到財(cái)務(wù)分析及管理上來，要以提升精細(xì)化管理水平為目的。四、結(jié)語政府會計(jì)制度統(tǒng)一了現(xiàn)行政府會計(jì)領(lǐng)域多項(xiàng)制度，其雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告、平行記賬（引起納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算）、兩種核算模式下預(yù)算與財(cái)務(wù)會計(jì)要素的相互協(xié)調(diào)及決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，通過編制《本年預(yù)算結(jié)余與本年盈余差異調(diào)節(jié)表》使預(yù)算會計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在勾稽關(guān)系，這些差異影響是要重點(diǎn)理解和把握的。

【參考文獻(xiàn)】

［1］財(cái)政部.政府會計(jì)制度：行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表［A］.2017.

［2］熊娜.政府會計(jì)改革對高校財(cái)務(wù)管理的影響［J］.會計(jì)之友，2018（3）：20-23.

篇7

關(guān)鍵詞:公立醫(yī)院 醫(yī)院會計(jì)制度 非營利組織

由財(cái)政部、衛(wèi)生部于1998年11月17日聯(lián)合制定，并于1999年1月1日起正式實(shí)施的《醫(yī)院會計(jì)制度》（以下簡稱舊制度）施行了將近十三年，在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)條件下對我國公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了一定的作用，規(guī)范了公立醫(yī)院的會計(jì)核算行為，加強(qiáng)了公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理。但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生管理體制的不斷深化改革，舊制度漸漸難以滿足新形勢下推進(jìn)公立醫(yī)院改革、加強(qiáng)公立醫(yī)院成本與績效管理的要求。因此，財(cái)政部于2010年12月31日制定了新的《醫(yī)院會計(jì)制度》（以下簡稱新制度），并規(guī)定于2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，自2012年1月1日起在全國施行，舊制度同時(shí)廢止。新制度更加全面地體現(xiàn)了公立醫(yī)院的特點(diǎn)，對加強(qiáng)公立醫(yī)院成本核算、推行績效考核有著重大的意義。新制度到底新在哪里呢？

一、新制度大大提升了權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

由于受《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》的限制，長期以來公立醫(yī)院會計(jì)實(shí)際上未能很好地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，新制度明確提出了完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制（僅財(cái)政補(bǔ)助收支例外）。這一修訂加強(qiáng)了公立醫(yī)院的獨(dú)立個(gè)體經(jīng)營意識，起到了落實(shí)醫(yī)改意見、強(qiáng)化預(yù)算約束的效果，促進(jìn)了收入、費(fèi)用的合理核算，滿足了我國預(yù)算管理和財(cái)務(wù)成本管理的需要。

二、新制度明確了會計(jì)要素

盡管舊制度并沒有明文規(guī)定公立醫(yī)院的會計(jì)要素，但事實(shí)上是依照《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》將資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等事業(yè)單位會計(jì)要素視為公立醫(yī)院會計(jì)要素的。而新制度明確指出公立醫(yī)院會計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。可見，原來的支出要素在新制度中由費(fèi)用要素取代，這一改變肯定了醫(yī)院會計(jì)核算不僅有取得收入的事實(shí)，也有確認(rèn)計(jì)量成本費(fèi)用的需要。費(fèi)用要素下新增的成本費(fèi)用科目，使得相關(guān)的成本費(fèi)用得以準(zhǔn)確反映。比如管理費(fèi)用，新制度下公立醫(yī)院的管理費(fèi)用不再分?jǐn)傊玲t(yī)療或藥品支出中，而是單獨(dú)列示，這就能在報(bào)表上直觀的體現(xiàn)出醫(yī)院的管理水平和能力，改善了以往舊制度下無法對醫(yī)院管理費(fèi)用進(jìn)行衡量和定性的情況。

三、新制度健全了會計(jì)科目體系

新制度通過新增、廢除、合并、拆分、改變名稱或核算內(nèi)容等方式，將會計(jì)科目從原來的43個(gè)更新為52個(gè)，同時(shí)完善健全了對應(yīng)的確認(rèn)條件、計(jì)量屬性和計(jì)價(jià)方法等。這規(guī)范了公立醫(yī)院各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用的核算與管理，更加符合公立醫(yī)院對交易或事項(xiàng)進(jìn)行核算的需要，建立起了一套更加完備的公立醫(yī)院會計(jì)核算科目體系。比如說，在新制度中為醫(yī)院對外投資設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”和“其他收入——投資收益”科目，其中長、短期投資的會計(jì)處理與企業(yè)對外投資類似，更加適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，且醫(yī)院對外投資實(shí)現(xiàn)的投資凈收益單設(shè)其他收入的投資收益明細(xì)科目進(jìn)行核算，有利于社會公眾了解公立醫(yī)院的收入組成，對醫(yī)院管理班子進(jìn)行合理有效的監(jiān)督。

四、新制度建立了醫(yī)療成本核算體系

(一)完善了醫(yī)療成本的歸集與核算

新制度引入了全成本核算理念，完善了成本歸集核算體系，實(shí)現(xiàn)了成本控制的目標(biāo)。新增的“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費(fèi)、自有資金形成的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他費(fèi)用等內(nèi)容，并按照這些內(nèi)容及歸屬的具體科室進(jìn)行明細(xì)核算。新制度不僅明確成本的一級明細(xì)科目內(nèi)容，而且強(qiáng)調(diào)以科室為對象，歸集直接成本進(jìn)行明細(xì)核算，由此按照成本核算對象、范圍、口徑、方法等設(shè)置了一整套合理的體系；同時(shí)對成本進(jìn)行事前控制，以提高醫(yī)院的資金使用效率，這也為醫(yī)院的會計(jì)核算和管理提出了更高的要求。此外，新制度還要求醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告中的醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對醫(yī)院的成本核算及控制情況作出說明并附有成本報(bào)表。

(二)真實(shí)反映了醫(yī)藥成本

舊制度區(qū)分醫(yī)療、藥品收支，對“藥品”采用售價(jià)核算。新制度廢除了“藥品收入”、“藥品支出”科目，改由“醫(yī)療收入”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目分別核算，結(jié)束了會計(jì)賬目上“藥品收支”的假象，使會計(jì)科目提供的會計(jì)核算資料更能真實(shí)反映醫(yī)院業(yè)務(wù)收支的實(shí)際情況，且在核算方面也更加簡潔明了；同時(shí)，廢除“藥品”科目，改用“庫存物資”科目核算，且計(jì)入“庫存物資”的藥品改為進(jìn)價(jià)核算，廢除了“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目，這一改變摧毀了“以藥養(yǎng)醫(yī)”機(jī)制，可以更加直觀地反映藥品的來龍去脈，符合現(xiàn)行醫(yī)改的要求。

(三)結(jié)合補(bǔ)償機(jī)制改變了固定資產(chǎn)折舊模式

舊制度對固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，新制度打破了原有思維，區(qū)分不同的資金來源進(jìn)行折舊會計(jì)處理：使用財(cái)政補(bǔ)助資金購入固定資產(chǎn)分期計(jì)提折舊費(fèi)計(jì)入“待沖基金”科目；使用自有資金購入固定資產(chǎn)分期計(jì)提折舊費(fèi)計(jì)入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目。這一改變促進(jìn)了醫(yī)療成本核算范圍的進(jìn)一步完善，更加準(zhǔn)確地反映了醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系，有效地夯實(shí)了醫(yī)療成本數(shù)據(jù)基礎(chǔ)；并且更好地體現(xiàn)了醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制，有利于公立醫(yī)院按照預(yù)算管理要求對財(cái)政項(xiàng)目收支及結(jié)余進(jìn)行核算。

1、使用財(cái)政補(bǔ)助資金購入固定資產(chǎn)有關(guān)分錄

購入時(shí)：

借：固定資產(chǎn)/在建工程

貸：待沖基金

借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

各期計(jì)提折舊時(shí)：

借：待沖基金

貸：累計(jì)折舊

2、使用自有資金購入固定資產(chǎn)有關(guān)分錄

購入時(shí)：

篇8

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院會計(jì)制度；基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度；征求意見稿；醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度模式

我國現(xiàn)行的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度是1999年1月1日開始實(shí)施的《醫(yī)院會計(jì)制度》。

《醫(yī)院會計(jì)制度》制度實(shí)施十年以來，我國醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域面臨的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制都發(fā)生了很大的變化，現(xiàn)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》已經(jīng)無法滿足管理和核算的要求，醫(yī)院會計(jì)制度改革勢在必行。為此，財(cái)政部于2009年8月12日了《醫(yī)院會計(jì)制度》(征求意見稿)，并于2010年7月30日了《醫(yī)院會計(jì)制度》(征求意見稿二)；于2010年7月15日了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》(征求意見稿)。醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度改革正在緊鑼密鼓地進(jìn)行。

一、兩制征求意見稿與現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度相比的重要變化

文中所提的兩制征求意見稿，是指2009年和2010年兩次征求意見的《醫(yī)院會計(jì)制度》(征求意見稿)和2010年的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》(征求意見稿)(下同)。兩制征求意見稿與現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度相比發(fā)生了較大的變化。本文重點(diǎn)闡述探討以下兩方面的變化。

(一)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采用雙制并存、分類核算的制度形式

近年來，隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革與發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)得到了較快的發(fā)展。特別是經(jīng)歷了2003年的非典之后，我國各級政府加大了對衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的投入力度，調(diào)整了衛(wèi)生資源配置，以提高應(yīng)對突發(fā)公共衛(wèi)生事件的醫(yī)療救治水平，全國醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)變化較大。

為了適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的發(fā)展變化，我國在進(jìn)行現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度改革時(shí)，將現(xiàn)行的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)分為兩部分，即：公立醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，并分別制定了《醫(yī)院會計(jì)制度》(征求意見稿)和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》(征求意見稿)，形成了醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)雙制并存、分類核算的制度形式，改變了原來個(gè)制度、一個(gè)會計(jì)核算基礎(chǔ)的制度形式。

(二)我國醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)核算基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換

我國現(xiàn)行的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)核算基礎(chǔ)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。這個(gè)會計(jì)核算基礎(chǔ)在當(dāng)時(shí)情況下實(shí)施是必要的。十幾年后的今天，我國醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域面臨的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制都發(fā)生了很大的變化，同時(shí)公共產(chǎn)品理論和新公共管理理論不斷完善，都對我國醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采用的收付實(shí)現(xiàn)制提出了挑戰(zhàn)。

為了適應(yīng)這種變化，我國于2009年和2010年頒布的兩制征求意見稿摒棄了原有收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)核算基礎(chǔ)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，公立醫(yī)院會計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，并根據(jù)兩類醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的不同特點(diǎn)，采用不同的成本核算辦法。如，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)不提折舊，而公立醫(yī)院則對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

二、兩制征求意見稿存在的不是

現(xiàn)已頒布的兩制征求意見稿存在很多不足，本文著重從以下方面進(jìn)行分析。

(一)《醫(yī)院會計(jì)制度》(征求意見稿二)的依據(jù)是不恰當(dāng)?shù)?/p>

在《醫(yī)院會計(jì)制度》(征求意見稿二)第一部分第一款中規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》(試行)及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。”

其中的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》(試行)是于1997年頒布的，當(dāng)時(shí)是“試行”，而這個(gè)試行存活至今已有十多年了。現(xiàn)在制定的新的會計(jì)制度不應(yīng)該再依據(jù)這個(gè)“試行”的會計(jì)準(zhǔn)則。

(二)從適用范圍上看，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會計(jì)制度存在一定的遺漏

對于會計(jì)制度的適用范圍，《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》(征求意見稿)規(guī)定：“本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)政府舉辦的獨(dú)立核算的城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體及其他社會組織舉辦的非營利性基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)參照執(zhí)行?！薄夺t(yī)院會計(jì)制度》(征求意見稿二)規(guī)定：“本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院(以下簡稱醫(yī)院)，包括綜合醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部(所)、療養(yǎng)院等”。

根據(jù)財(cái)政部《政府收支分類科目》的政府支出功能分類中規(guī)定，我國的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)包括公立醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。其中：公立醫(yī)院包括：綜合醫(yī)院、中醫(yī)(民族)醫(yī)院、傳染病醫(yī)院、職業(yè)病防治醫(yī)院、精神病醫(yī)院、婦產(chǎn)醫(yī)院、兒童醫(yī)院等?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)包括：城市社區(qū)衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、其他等、公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)包括：疾病預(yù)防控制機(jī)構(gòu)、衛(wèi)生監(jiān)督機(jī)構(gòu)、婦幼保健機(jī)構(gòu)、精神衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、應(yīng)急救治機(jī)構(gòu)、采供血機(jī)構(gòu)等。

從已經(jīng)頒布的《醫(yī)院會計(jì)制度》(征求意見稿二)和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》(征求意見稿)的適用范圍上看，并沒有包括公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。因此，會計(jì)制度的涵蓋范圍與財(cái)政收支的統(tǒng)計(jì)口徑不一致；因此，筆者認(rèn)為醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度的適用范圍存在一定的遺漏。

(三)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算中，“修正的收付實(shí)現(xiàn)制”應(yīng)用得不夠明顯

在《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》(征求意見稿)“第一部分總說明”第四款中規(guī)定：“基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制”。在財(cái)政部關(guān)于《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》(征求意見稿)制定說明中提到修正的收付實(shí)現(xiàn)制時(shí)，列舉的是固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊而通過固定基金進(jìn)行核算的事例。這與現(xiàn)行醫(yī)院采用收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)核算方法是相同的，而在《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》中的其他業(yè)務(wù)處理上并沒有明顯體現(xiàn)出收付實(shí)現(xiàn)制的“修正”問題。

三、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度模式的選擇

(一)選擇適當(dāng)?shù)尼t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度形式

為了充分考慮不同醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)性質(zhì)上的差異，設(shè)計(jì)會計(jì)制度時(shí)可以考慮采用選擇以下方法。

第一種方法：按照不同的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不同的會計(jì)制度。

按照我國現(xiàn)在的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度設(shè)計(jì)思路，是將醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)中各類機(jī)構(gòu)分別制定會計(jì)制度。那么，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)則應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類中涉及的公立醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)分別制定會計(jì)制度，即：增加《公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》，同時(shí)將已頒布的《醫(yī)院會計(jì)制度》改為《公立醫(yī)院會計(jì)制度》，形成《公立醫(yī)院會計(jì)制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》、《公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》三制共存的制度體系。

這種制度體系適用范圍明確，會計(jì)核算的針對性更強(qiáng)、更具體，但是過于繁瑣。僅僅醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)就設(shè)置三個(gè)會計(jì)制度，那么，我國眾多類型的事業(yè)單位在業(yè)務(wù)上都有差別，甚至有些事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)很突出，是不是需要制定多個(gè)事業(yè)單位的會計(jì)制度呢？如果這樣，就容易出現(xiàn)1997

年前的幾十余種事業(yè)單位會計(jì)制度并存的局面。

第二種方法：將《醫(yī)院會計(jì)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》合并，對特殊業(yè)務(wù)設(shè)置“章”進(jìn)行規(guī)定。

在這種模式下，只設(shè)置一個(gè)會計(jì)制度?？梢苑Q為《醫(yī)院會計(jì)制度》或《醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》c在這個(gè)會計(jì)制度中，對各種醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，對于不同類別的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，如，公立醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)殊業(yè)務(wù)的處理，可以設(shè)章分別進(jìn)行規(guī)定。這是因?yàn)?，根?jù)我國醫(yī)改的精神，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)雖然存在業(yè)務(wù)性質(zhì)和內(nèi)容上的差異，但都應(yīng)該堅(jiān)持公益性原則，所以，即使不同的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在成本核算方法和成本補(bǔ)償兩方面程度不同，但是，不存在實(shí)質(zhì)性差別，所以將《醫(yī)院會計(jì)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》合并，再分章節(jié)分別說明特殊業(yè)務(wù)的處理方法是有可行’性的。

第三種方法：將《醫(yī)院會計(jì)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》合并，確定準(zhǔn)則+制度的形式。

在這種形式下，將《醫(yī)院會計(jì)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》兩個(gè)制度合并，采用企業(yè)會計(jì)制度規(guī)范的模式，即，制定個(gè)相當(dāng)于企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則的《醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)準(zhǔn)則》，對醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的基本業(yè)務(wù)和核算要求進(jìn)行規(guī)定。然后制定《公立醫(yī)院會計(jì)核算指南》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)核算指南》、《公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)核算指南》，分別規(guī)范不同的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)殊業(yè)務(wù)的會計(jì)核算。

后兩種設(shè)置方法的優(yōu)點(diǎn)之一是，可以根據(jù)需要全部或局部修改會計(jì)制度。隨著我國醫(yī)改的深入，也許會出現(xiàn)一些新的問題，也許會計(jì)制度還需要進(jìn)行比較大的調(diào)整。如，2010年6月，國際會計(jì)師聯(lián)合會向20國集團(tuán)多倫多會議建議：“20國集團(tuán)應(yīng)鼓勵各國政府采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)”。如果政府會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的話，《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》中采用的“修正的收付實(shí)現(xiàn)制”，將會在不遠(yuǎn)的將來又要重新進(jìn)行修訂。這樣會大大提高會計(jì)制度建設(shè)和實(shí)施的成本，會影響會計(jì)信息口徑的穩(wěn)定性，會直接影響會計(jì)信息的質(zhì)量。如果采用后兩種制度形式，可以將制度在需要時(shí)進(jìn)行局部修改。

后兩種設(shè)置方法的優(yōu)點(diǎn)之二是，在醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計(jì)制度實(shí)施中可以將會計(jì)科目進(jìn)行統(tǒng)一編號，便于管理部門進(jìn)行監(jiān)管，也便于財(cái)政部門進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和資料的匯總，將不同類別醫(yī)院的業(yè)務(wù)完整地得以反映。同時(shí)，這種設(shè)置方法可以避免制度問的重復(fù)。

另外，《事業(yè)單位會計(jì)制度》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》尚未出臺，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度與事業(yè)單位會計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度的協(xié)調(diào)是一個(gè)及其重要的問題?！痘鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》、《醫(yī)院會計(jì)制度》做得越復(fù)雜，它們與《事業(yè)單位會計(jì)制度》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》的協(xié)調(diào)難度就越大，因此，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)更多地考慮可以進(jìn)行局部修改的會計(jì)制度形式。

(二)確定合理的會計(jì)制度制定依據(jù)

醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度的制定的確需要以事業(yè)單位會計(jì)制度和準(zhǔn)則為依據(jù)。但是事業(yè)單位會計(jì)制度和準(zhǔn)則畢竟尚未出臺，為此，筆者建議，將《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》(試行)作為《醫(yī)院會計(jì)制度》依據(jù)的問題需要暫時(shí)做一個(gè)補(bǔ)充說明，即：在“《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》(試行)”后面補(bǔ)充“暫定”，進(jìn)行說明，并將《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》(試行)的修訂工作作為繼續(xù)研究的內(nèi)容，盡快完成其修訂工作。

另外，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度是事業(yè)單位會計(jì)制度體系中的一部分，雖然醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度的改革走在事業(yè)單位會計(jì)制度改革之前，但是也應(yīng)該將其與將要頒布的事業(yè)單位會計(jì)制度相協(xié)調(diào)，使得事業(yè)單位會計(jì)制度在整體改革上體現(xiàn)成本效益原則，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會計(jì)制度體系整體上的科學(xué)與合理。

(三)恰當(dāng)定位會計(jì)核算基礎(chǔ)及其應(yīng)用

在《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》(征求意見稿)中規(guī)定采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制。但是如果沒有一定量典型的業(yè)務(wù)支持修正的收付實(shí)現(xiàn)制，則沒有必要一定將其會計(jì)核算基礎(chǔ)定位于修正的收付實(shí)現(xiàn)制。從另外個(gè)角度看，作為提供公共產(chǎn)品的基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)，雖然其定位為公益性，但是成本核算也應(yīng)該適度地進(jìn)行?！痘鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》(征求意見稿)中對成本核算部分并沒有做較為具體規(guī)定，如果在《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》(征求意見稿)進(jìn)一步梳理成本核算的內(nèi)容，修正的收付實(shí)現(xiàn)制就具備了相應(yīng)的業(yè)務(wù)支持，那么，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)核算基礎(chǔ)的理論與應(yīng)用就能夠?qū)崿F(xiàn)對接。

篇9

由財(cái)政部、衛(wèi)生部于1998年11月17日聯(lián)合制定，并于1999年1月1日起正式實(shí)施的《醫(yī)院會計(jì)制度》（以下簡稱舊制度）施行了將近十三年。因?yàn)榕f制度已經(jīng)難以滿足新形勢下推進(jìn)公立醫(yī)院改革、加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)和績效管理的需要。鑒于此，財(cái)政部于2010年12月31日制定了《醫(yī)院會計(jì)制度》（以下簡稱新制度），并規(guī)定于2011年7月1曰起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。本文通過對新舊制度的比較。主要從七個(gè)方面解析新制度所呈現(xiàn)的亮點(diǎn)。

一、醫(yī)院會計(jì)記賬基礎(chǔ)

根據(jù)舊《醫(yī)院會計(jì)制度》規(guī)定，我國醫(yī)院必須嚴(yán)格遵循《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則及舊制度的要求開展各項(xiàng)會計(jì)核算工作。與事業(yè)單位不同的是，醫(yī)院運(yùn)營管理呈現(xiàn)企業(yè)化特點(diǎn)，為保證收入與費(fèi)用的配比，成本核算和成本管理的精細(xì)化要求，收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量等工作順利進(jìn)行需要醫(yī)院將其工作落實(shí)到權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)之上。

權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入、費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付了，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是從時(shí)間上規(guī)定會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)、責(zé)關(guān)系實(shí)際發(fā)生的期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本、費(fèi)用的核算，最大的優(yōu)點(diǎn)是：更加準(zhǔn)確地反映特定期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果。

受《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》的影響，使得醫(yī)院難以有效運(yùn)用權(quán)重發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，以至于醫(yī)院多項(xiàng)工作難以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。新《醫(yī)院會計(jì)制度》彌補(bǔ)了舊《醫(yī)院會計(jì)制度》中的不足，其規(guī)定，醫(yī)院會計(jì)完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，大幅度提升權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用程度，以此有助于提升醫(yī)院成本核算和管理水平，有助于增強(qiáng)醫(yī)院收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量，有助于確保醫(yī)院收入、費(fèi)用的核算工作高效開展。

二、醫(yī)院會計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性

新《醫(yī)院會計(jì)制度》針對于舊《醫(yī)院會計(jì)制度》中存貨投資核算方法、凈資產(chǎn)核算方法、收入、費(fèi)用核算方法及其無形資產(chǎn)核算方法作出進(jìn)一步規(guī)范與改進(jìn)，除此之外，新《醫(yī)院會計(jì)制度》就舊《醫(yī)院會計(jì)制度》中收入費(fèi)用總表相關(guān)項(xiàng)目填列方法、相關(guān)項(xiàng)目的排列方式進(jìn)行可行性調(diào)整；另外，新《醫(yī)院會計(jì)制度》中增設(shè)了本文由收集整理現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支狀況表，由該表記錄醫(yī)院成本核算及其控制狀況。上述多方面完善措施有助于增強(qiáng)醫(yī)院會計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性，有助于全面、真實(shí)的披露醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量及其現(xiàn)金成本等信息，有助于全面落實(shí)醫(yī)院會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理及其成本管理等工作。

三、《醫(yī)院會計(jì)制度》適用范圍，非營利醫(yī)院會計(jì)核算需求

舊《醫(yī)院會計(jì)制度》主要針對于各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院而制定。自舊《醫(yī)院會計(jì)制度》產(chǎn)生以來，諸多非營利性醫(yī)院應(yīng)運(yùn)而生，而舊《醫(yī)院會計(jì)制度》中并未對非營利性醫(yī)院的應(yīng)用會計(jì)制度、會計(jì)核算作出明確規(guī)定，因此難以滿足非營利性醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理的需求。針對于上述問題，我國相關(guān)部門頒布了新《醫(yī)院會計(jì)制度》，新《醫(yī)院會計(jì)制度》明確規(guī)定，本制度不僅適用于各級各類的獨(dú)立核算的公立醫(yī)院，而且也適用于不同組織舉辦的非營利性醫(yī)院。這一舉措給予非營利性醫(yī)院開展各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理指明了方向，有助于增強(qiáng)非營利性醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量，有助于規(guī)范非營利性醫(yī)院會計(jì)核算行為。

四、醫(yī)院會計(jì)科目體系

一方面，新《醫(yī)院會計(jì)制度》調(diào)整了舊《醫(yī)院會計(jì)制度》中的會計(jì)科目。即新《醫(yī)院會計(jì)制度》以新增、合并、改變名稱并調(diào)整核算內(nèi)容、不改變名稱但調(diào)整核算內(nèi)容及其改變名稱但不改變核算內(nèi)容等方式將舊《醫(yī)院會計(jì)制度》中的四類43個(gè)會計(jì)科目調(diào)整到五類52個(gè)科目；另一方面，新《醫(yī)院會計(jì)制度》規(guī)范了舊《醫(yī)院會計(jì)制度》中相關(guān)科目的確認(rèn)條件、計(jì)價(jià)方法以及計(jì)量屬性等內(nèi)容。其規(guī)范的相關(guān)科目有“固定資產(chǎn)”、“醫(yī)療收入”、“壞賬準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等。通過上述兩方面措施有助于醫(yī)院構(gòu)建健全的會計(jì)科目體系，有助于規(guī)范醫(yī)院各類資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用的核算與管理工作，有助于滿足新形勢下醫(yī)院對新興交易或事項(xiàng)開展核算工作的需求。

五、醫(yī)院會計(jì)要素

基于舊《醫(yī)院會計(jì)制度》與《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》脫鉤嚴(yán)重，使得舊《醫(yī)院會計(jì)制度》未明確醫(yī)院會計(jì)要素，而醫(yī)院實(shí)施會計(jì)核算時(shí)將資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、支出及其收入等事業(yè)單位會計(jì)要素作為自身的會計(jì)要素。舊《醫(yī)院會計(jì)制度》下醫(yī)院這種模糊不清的會計(jì)要素將導(dǎo)致醫(yī)院無法順利有序開展財(cái)務(wù)管理。而新《醫(yī)院會計(jì)制度》明確規(guī)定將資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入以及費(fèi)用作為醫(yī)院會計(jì)要素。同時(shí)新《醫(yī)院會計(jì)制度》將支出要素改為費(fèi)用要素，這一改變直接造成新《醫(yī)院會計(jì)制度》將舊《醫(yī)院會計(jì)制度》中四類會計(jì)科目（資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收支）調(diào)整為五類會計(jì)科目（資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用），與此同時(shí)，還由收入費(fèi)用總表替換收入支出總表，由醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表替換醫(yī)療收支明細(xì)表，此舉措有助于滿足醫(yī)院運(yùn)營管理的實(shí)際需求，有助于保證醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的順利進(jìn)行。

再者新《醫(yī)院會計(jì)制度》體現(xiàn)了預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息。預(yù)算信息以及財(cái)務(wù)信息兩個(gè)部分的內(nèi)容在新《醫(yī)院會計(jì)制度》中得到了很好體現(xiàn)，這種在會計(jì)模式方面雙重的目標(biāo)與基礎(chǔ)對財(cái)務(wù)和預(yù)算方面的管理能夠兼顧。在新制度里面進(jìn)行頒布的政策中，其主要內(nèi)容為強(qiáng)調(diào)與體現(xiàn)了醫(yī)院不是盈利性質(zhì)及醫(yī)院的公益性質(zhì)，這個(gè)原因就是畢竟醫(yī)院進(jìn)行服務(wù)的群體是大眾。在新的會計(jì)制度中，醫(yī)院財(cái)務(wù)中所增設(shè)的“會計(jì)科目”與“國庫收支”之間相適應(yīng)。在新的會計(jì)制度里，進(jìn)行結(jié)合預(yù)算與財(cái)務(wù)信息同時(shí)也提出了一些新的概念，比如“待沖基金”等。以此對原本存在于醫(yī)院中的財(cái)政性質(zhì)的補(bǔ)助金轉(zhuǎn)化成固定資產(chǎn)這樣的折舊過程中存在的矛盾問題做出解決?？梢赃M(jìn)行明確　區(qū)分哪些為財(cái)政性質(zhì)的資金，哪些為非財(cái)政性質(zhì)的基金，從而全面管理醫(yī)院資產(chǎn)。在這種概念下，假如醫(yī)院固定資產(chǎn)要折舊，這個(gè)時(shí)候我們就采納這種方式，這樣對于醫(yī)院的成本核算來說，也是一種可靠依據(jù)。

六、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告體系

新《醫(yī)院會計(jì)制度》針對于舊《醫(yī)院會計(jì)制度》中醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在的缺陷作出進(jìn)一步改進(jìn)，確保其能夠與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系保持一致性，總結(jié)而言，其主要體現(xiàn)在下述方面：

首先，增設(shè)了會計(jì)報(bào)表附注。由該附注對應(yīng)當(dāng)披露的會計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)、編制原則、編制方法、編制依據(jù)及其項(xiàng)目的解釋等內(nèi)容作出明確規(guī)定；其次，拓展財(cái)務(wù)狀況說明書內(nèi)容。將業(yè)務(wù)開展?fàn)顩r、年度預(yù)算執(zhí)行狀況、資產(chǎn)利用狀況、成本核算及控制狀況、負(fù)債管理狀況及其績效考評情況列入財(cái)務(wù)狀況說明書內(nèi)容中。通過開展實(shí)現(xiàn)上述兩方面工作有助于增強(qiáng)了醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性，有助于多層次、多角度、全方位揭示醫(yī)院的成本狀況，從而提升醫(yī)院成本核算水平和質(zhì)量。最后通過分析新《醫(yī)院會計(jì)制度》的實(shí)施，能夠使會計(jì)從業(yè)人員成本管理的目的與定義更加明確，熟悉成本核算原則，能夠做出成本核算的具體要求，且新制度的折舊克服了原本制度中會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提折舊沒有執(zhí)行的問題。新制度在原制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行了全面的修訂，在對預(yù)算的約束和管理各個(gè)方面進(jìn)行了一定的強(qiáng)化，同時(shí)資產(chǎn)的負(fù)債信息在一定程度上得到了夯實(shí)，在收支分類的各個(gè)方面進(jìn)行了比較科學(xué)的界定，進(jìn)一步的規(guī)范了對收支核算方面的管理，讓成本核算得到了硬化、在成本控制方面進(jìn)一步的進(jìn)行了強(qiáng)化，進(jìn)一步的改進(jìn)與完善了財(cái)務(wù)報(bào)告體系以及會計(jì)科目。

篇10

一、公立醫(yī)院構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理體系的意義

(一)有利于加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部管理，合理劃分權(quán)責(zé)關(guān)系，提高員工工作積極性，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

(二)有利于保證會計(jì)資料的真實(shí)性、可靠性、完整性和合法性。

(三)有利于保證國家法律、政策法規(guī)貫穿于公立醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中，使公立醫(yī)院的各項(xiàng)工作有序進(jìn)行。

(四)有利于加強(qiáng)公立醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)控制，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)評估等環(huán)節(jié)，確保公立醫(yī)院的長期健康發(fā)展。

二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

(一)公立醫(yī)院內(nèi)部控制意識仍相對薄弱，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊

目前在公立醫(yī)院的經(jīng)營管理中，領(lǐng)導(dǎo)大多重視先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備和醫(yī)學(xué)人才的引進(jìn)，而對財(cái)務(wù)管理的重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，很少引進(jìn)綜合素質(zhì)高的會計(jì)內(nèi)部控制人員，忽視了財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制對醫(yī)院發(fā)展的重要性。在實(shí)際工作中，大多數(shù)公立醫(yī)院財(cái)會人員呈現(xiàn)年齡結(jié)構(gòu)老化趨勢，接受全日制高等學(xué)歷教育及取得中高級職稱人員較少，財(cái)務(wù)會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，不能很好的開展管理工作。有些財(cái)會人員由于自身對內(nèi)部控制知識缺乏基本的了解，無法對醫(yī)院的重要決策進(jìn)行良好的財(cái)務(wù)監(jiān)督，這些都導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施的效果。

(二)公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度不健全

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。但是，很多公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)還沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部控制在醫(yī)院發(fā)展中的重要作用，只是認(rèn)為建立一套內(nèi)控制度來約束下屬而與自己毫無關(guān)系。盡管國家層面已經(jīng)進(jìn)行醫(yī)院會計(jì)制度的立法，但在醫(yī)療機(jī)構(gòu)的改革過程中，公立醫(yī)院普遍存在財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度不健全的問題，或者即使建立了內(nèi)部控制制度，但也只是用來應(yīng)付相關(guān)部門的檢查，并沒有落實(shí)到實(shí)處。目前大多數(shù)公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)仍搞“一言堂”，采取傳統(tǒng)的行政審批權(quán)，不遵循規(guī)章制度的現(xiàn)象屢見不鮮。

(三)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性不夠，難以發(fā)揮監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)部門是確保公立醫(yī)院的內(nèi)部控制有效進(jìn)行的獨(dú)立部門，審計(jì)人員在評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制的有效性起著關(guān)鍵作用。而在實(shí)際工作中，并不是所有的公立醫(yī)院都設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，多數(shù)公立醫(yī)院即使有設(shè)置相應(yīng)機(jī)構(gòu)，也只是配備少數(shù)人員主持工作，不具備相對獨(dú)立性，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)也不賦予其相應(yīng)權(quán)力，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，難以發(fā)揮監(jiān)督作用。

三、構(gòu)建公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理體系的措施

(一)提高公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控的重視，加強(qiáng)整體對內(nèi)控的意識

公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)識程度是影響內(nèi)部控制制度建設(shè)和完善的關(guān)鍵性因素，因此，只有從領(lǐng)導(dǎo)層面開始，提高對內(nèi)部控制的正確認(rèn)識，才能保證內(nèi)部控制機(jī)制得到有效的實(shí)施。領(lǐng)導(dǎo)正確的決策來自于真實(shí)和完整的財(cái)會信息，而內(nèi)部會計(jì)控制是保證會計(jì)信息真實(shí)和完整的基礎(chǔ)。從醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)到各個(gè)部門都應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到內(nèi)部控制是一個(gè)整體的控制活動，上至院長，下至各個(gè)科室的職工，都有責(zé)任從自身做起，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的認(rèn)識，并且自覺的遵守，才能保證內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

(二)進(jìn)一步提高財(cái)會人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)敬業(yè)精神

財(cái)會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德直接影響內(nèi)部控制實(shí)施的效果。公立醫(yī)院應(yīng)注重對高學(xué)歷、年輕化財(cái)務(wù)人員的引進(jìn)，優(yōu)化財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的整體學(xué)歷構(gòu)成。同時(shí)引入競爭機(jī)制和員工績效考核，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的崗位培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，培養(yǎng)愛崗敬業(yè)精神，進(jìn)一步提高財(cái)會人員的綜合素質(zhì)。在實(shí)際工作中，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要根據(jù)績效考核結(jié)果，為相關(guān)財(cái)會人員的職稱晉升提供政策支持，從而形成員工遵紀(jì)守法、主動學(xué)習(xí)的工作氛圍。

(三)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，制定符合公立醫(yī)院自身發(fā)展的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度

公立醫(yī)院總會計(jì)師及財(cái)務(wù)主管要根據(jù)最新的《醫(yī)院會計(jì)制度》等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況，制定出符合本醫(yī)院實(shí)際情況的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度。同時(shí)設(shè)置合理的會計(jì)崗位，并配備專業(yè)合格的財(cái)務(wù)會計(jì)人員。根據(jù)各崗位的職業(yè)分工不同，建立詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程，堅(jiān)持相互牽制的原則，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

(四)進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)其獨(dú)立性