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關(guān)鍵詞：高校；科研經(jīng)費；改進措施；審計

中圖分類號：G644 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）02-0190-03

近年來，隨著國家對科研經(jīng)費投入的不斷增長，高?？蒲薪?jīng)費在大幅度增加，高校的課題不論從課題數(shù)量還是課題撥款總額都呈大幅增長的態(tài)勢。為了切實加強高?？蒲薪?jīng)費管理工作，2012年教育部下發(fā)了《關(guān)于加強中央部門所屬高?？蒲薪?jīng)費管理的意見》（教財[2012]7號）、《關(guān)于進一步加強高校科研項目管理的意見》（教技[2012]14號）及《關(guān)于進一步規(guī)范高?？蒲行袨榈囊庖姟罚ń瘫O(jiān)[2012]6號）等3個文件，覆蓋了高?？蒲许椖抗芾怼⒔?jīng)費管理和人員責(zé)任管理“三位一體”的制度體系，對進一步加強和推動高?？蒲袑㈨椖恳?guī)范管理、保證科研經(jīng)費合法、合規(guī)、有效使用起到制度約束和保障作用。進一步規(guī)范高?？蒲薪?jīng)費管理和經(jīng)費使用，是當前高校面臨的一項重要而艱巨的任務(wù)。筆者作為高校內(nèi)部審計部門人員，從經(jīng)費審計的視角來探討加強和規(guī)范高?？蒲薪?jīng)費管理過程中應(yīng)規(guī)范的若干問題，以期對提升高校科研管理水平，規(guī)避科研經(jīng)費使用中違紀、違規(guī)問題發(fā)生，進一步提高科研資金的使用效益有所裨益。

一、高?？蒲薪?jīng)費管理和使用中存在的主要問題

為加強科研經(jīng)費審計，規(guī)范審計行為，高校內(nèi)部審計部門建立健全了科研經(jīng)費審計制度，明確了科研經(jīng)費審計內(nèi)容、重點、方法和程序等，取得了較好的實施效果。此外，為加大高校經(jīng)費審計監(jiān)督與服務(wù)力度，高校內(nèi)部審計還配備專人，專項負責(zé)科研經(jīng)費審計工作，對重大、重點科研項目納入年度審計計劃，重點組織實施，對規(guī)范高校科研經(jīng)費管理、有效使用科研經(jīng)費、及時糾正違紀違規(guī)問題起到積極作用。但由于高?？蒲泄芾眢w制缺陷、管理水平不高、科研人員責(zé)任意識淡漠、違紀違規(guī)處罰力度不夠等原因，造成部分科研項目經(jīng)費使用中存在資金及資產(chǎn)流失嚴重問題，如擅自擴大開支標準，擅自調(diào)整項目預(yù)算、大額物資、工程拆分，未按規(guī)定進行招標及審計，將科研測試加工費轉(zhuǎn)至無相關(guān)資質(zhì)單位等問題。更加嚴重的違紀違規(guī)問題是存在虛列科研項目支出，套取科研資金行為。比如，我們在審計中發(fā)現(xiàn)，有些項目以購買辦公用品名義報銷費用，實際辦理購物卡；有些項目以購買辦公桌椅名義報銷費用，實際為購買家具；有些項目以在大酒店的住宿名義報銷，費用實際為接待費；有些項目以購買電腦顯示屏名義報銷實際為購買彩電、手機；有些項目以虛構(gòu)出差名義套取伙食補助；有些項目為給研究生發(fā)的勞務(wù)費，卻收歸為己有。凡此等等名目繁多的違紀違規(guī)行為，嚴重干擾高校正常的科研秩序，在高校教師中造成很壞的影響，必須采取有力措施加以杜絕。筆者根據(jù)多年高校科研經(jīng)費審計工作實踐，就當前高?？蒲薪?jīng)費的管理和使用中存在的主要問題總結(jié)歸納，詳見表1。

二、完善高?？蒲薪?jīng)費管理及使用的具體措施

（一）從高?？蒲袠I(yè)務(wù)監(jiān)管的角度明確加強科研項目管理的工作要求

1.建立責(zé)任主體責(zé)任明確，形成“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)同合作、責(zé)任到人”的有效管理體制

（1）學(xué)校是科研經(jīng)費管理監(jiān)管責(zé)任主體，校長對科研經(jīng)費管理和使用承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。學(xué)校應(yīng)采取措施，加強科研項目申報立項、預(yù)算編制的組織和指導(dǎo)；加強項目實施階段的協(xié)調(diào)和支撐，加強科研經(jīng)費使用過程的審核和監(jiān)督管理；加強結(jié)題驗收階段的檢查和評估，推動科研成果推廣及應(yīng)用。確?？蒲薪?jīng)費使用權(quán)、管理權(quán)及監(jiān)督權(quán)的有效運行。

（2）學(xué)院、系、所和國家認定的校內(nèi)各類研究機構(gòu)是科研活動的基層管理單位，對本單位科研經(jīng)費使用必須承擔(dān)監(jiān)管責(zé)任。院系應(yīng)根據(jù)學(xué)院的學(xué)科特點和科研項目研究需求，合理調(diào)配資源，督促項目按預(yù)算、按進度有效實施。科研經(jīng)費管理績效指標應(yīng)作為院系負責(zé)人的年終考核指標之一。

（3）項目負責(zé)人是科研經(jīng)費使用的直接責(zé)任人，具體負責(zé)其科研項目的開展和實施，對經(jīng)費使用的合規(guī)性、真實性、相關(guān)性和合理性承擔(dān)法律責(zé)任，嚴謹弄虛作假，套取科研經(jīng)費行為。

2.完善工作機制，建立各部門協(xié)同管理的運行機制

（1） 建立科研、財務(wù)、審計等各部門的協(xié)調(diào)、聯(lián)動管理機制?？蒲泄芾聿块T主要負責(zé)科研項目管理和合同管理，并配合財務(wù)處做好科研經(jīng)費管理工作及其他相關(guān)工作；財務(wù)處負責(zé)科研經(jīng)費的財務(wù)管理和會計核算，規(guī)范項目負責(zé)人嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定和項目合同計劃任務(wù)書及預(yù)算批復(fù)使用科研經(jīng)費；審計處應(yīng)強化對科研經(jīng)費的管理和使用進行定期或不定期審計；資產(chǎn)管理部門負責(zé)項目經(jīng)費購置的資產(chǎn)管理。要形成合力，不斷強化項目執(zhí)行過程中的精細化、科學(xué)化管理，實現(xiàn)對科研經(jīng)費管理、使用及監(jiān)督常態(tài)化、規(guī)范化和制度化。

（2）進一步完善制度建設(shè)，強化過程管理。明確的、具有約束力的法律法規(guī)是保證科研經(jīng)費使用管理和監(jiān)督制度化、規(guī)范化和經(jīng)?；那疤?。通過制定完備的制度和詳盡的流程，將各類科研經(jīng)費納入學(xué)校財務(wù)統(tǒng)一管理，按項目單獨建賬，實行項目負責(zé)人制，確?？蒲薪?jīng)費?？顚Ｓ?，防范風(fēng)險。

3.完善科研信息管理系統(tǒng)，提升管理信息科學(xué)性、及時性

（1）建設(shè)開發(fā)科研管理系統(tǒng)，完善系統(tǒng)功能，建立校內(nèi)科研、財務(wù)等部門和院系、項目負責(zé)人共享的信息平臺，實現(xiàn)科研項目管理全過程數(shù)字化管理和服務(wù)，提高管理水平，提升服務(wù)效率和質(zhì)量，同時為決策提供相關(guān)信息。

（2）為科研人員開展工作提供便利，教師實時了解承擔(dān)的科研經(jīng)費使用情況、網(wǎng)上辦理科研經(jīng)費到款等業(yè)務(wù)，實現(xiàn)自我管理、自我約束、自我監(jiān)督運行機制。

（二）從財務(wù)監(jiān)管的角度細化加強科研經(jīng)費管理的具體措施

1.探索新的科研項目管理財務(wù)運行機制，規(guī)范科研經(jīng)費管理

（1）在財務(wù)部門設(shè)置科研經(jīng)費管理專門機構(gòu)，專項負責(zé)科研項目預(yù)算編制指導(dǎo)、科研項目結(jié)算審核，科研項目預(yù)算控制，科研報表編制以及配合項目組接受審計等工作。

（2）在科研經(jīng)費執(zhí)行和財務(wù)決算管理中引入“額度管理系統(tǒng)”，實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行情況的實時監(jiān)控，防止結(jié)題時出現(xiàn)超支后大量調(diào)賬，影響支出準確性及課題結(jié)題進度，同時也減少財務(wù)人員審核財務(wù)決算工作量。

（3）在審計部門設(shè)置科研經(jīng)費審計科室并配備專人，加強審計監(jiān)督，做好日常審計及咨詢工作，對重大科研項目應(yīng)開展全過程跟蹤審計，出具科研項目結(jié)題財務(wù)驗收審計報告、審計檢查報告、決算審核等工作，提出經(jīng)費使用及管理意見及建議、做好政策咨詢、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等相關(guān)工作。

（4）在科研管理部門設(shè)置科研項目管理中心，提供溝通協(xié)調(diào)等全過程服務(wù)，科研合同管理等相關(guān)工作，建立科研經(jīng)費管理服務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度，提升管理服務(wù)的專業(yè)化水平；敦促項目負責(zé)人在其權(quán)限范圍內(nèi)按照有關(guān)財經(jīng)法規(guī)合理使用項目經(jīng)費，強化遵紀守法、廉潔自律意識。

2.規(guī)范預(yù)算管理，提高預(yù)算編制質(zhì)量

（1）規(guī)范預(yù)算管理程序，建立有效的預(yù)算評審制度?？蒲泄芾聿块T應(yīng)組織學(xué)校科研、財務(wù)、審計等相關(guān)管理部門、咨詢專家對擬申報的縱向科研項目預(yù)算進行評審，提出預(yù)算審核意見。審核重點是課題預(yù)算結(jié)構(gòu)是否合理，符合課題研究的基本規(guī)律；預(yù)算項目測算依據(jù)的描述是否充分；預(yù)算支出是否反映課題真實經(jīng)費實際需要；涉及對外協(xié)作經(jīng)費的，應(yīng)充分論證必要性，嚴格審核協(xié)作單位和參與人員與本項目的相關(guān)性以及關(guān)聯(lián)交易的公允性。項目負責(zé)人根據(jù)預(yù)算審核建議調(diào)整預(yù)算編制后上報。

（2）規(guī)范項目預(yù)算調(diào)整程序。學(xué)校應(yīng)成立科研經(jīng)費管理聯(lián)合工作組，成員應(yīng)包括科研部門、財務(wù)部門、審計部門及相關(guān)學(xué)科專家，具體負責(zé)學(xué)校預(yù)算調(diào)整權(quán)限范圍內(nèi)的預(yù)算調(diào)整事項論證、審核，提出審批意見，大額資金的預(yù)算調(diào)整事項需主管科研工作的校領(lǐng)導(dǎo)審批；同時，針對科研經(jīng)費執(zhí)行過程中的重要事項進行決策。

3.強化經(jīng)費管理，嚴格經(jīng)費支出

學(xué)校應(yīng)按照國家科研經(jīng)費管理規(guī)定，制定相應(yīng)的科研經(jīng)費管理辦法，嚴格審核項目合同，按照課題預(yù)算、支出標準進行使用。相關(guān)部門應(yīng)加強大額支出管理及審核；加強勞務(wù)費、專家咨詢費支出管理與審核；加強測試化驗加工費支出管理與審核；加強會議費支出管理與審核；加強合作及協(xié)作經(jīng)費管理與審核嚴謹違紀違規(guī)支出發(fā)生。

（三）從科研管理運作規(guī)律角度加強對科研項目申請、執(zhí)行和結(jié)題全過程的管理

1.重視項目立項預(yù)算編報工作

申報立項是項目負責(zé)人根據(jù)項目資助部門的申請指南要求，結(jié)合自身的研究方向來撰寫項目申請書和編報項目經(jīng)費預(yù)算的過程。項目預(yù)算是審計必審的項目材料之一，因此，做好項目預(yù)算對項目經(jīng)費獲準批復(fù)后的合理使用有著重要意義。在此過程中，學(xué)?？蒲泄芾聿块T應(yīng)主動協(xié)調(diào)財務(wù)部門指導(dǎo)協(xié)助項目負責(zé)人編制預(yù)算，并經(jīng)財務(wù)部門審核把關(guān)后上報預(yù)算，以保證預(yù)算的科學(xué)、合理，能夠被最終審核通過，順利立項。

2.項目實施階段嚴格監(jiān)督項目按照預(yù)算執(zhí)行

學(xué)校各管理部門應(yīng)共同對項目的進展情況和經(jīng)費使用情況進行有效監(jiān)管，督促項目負責(zé)人按預(yù)算規(guī)定及時使用經(jīng)費，避免項目預(yù)算進展和經(jīng)費使用脫節(jié)的現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。對于項目明細科目支出的控制，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)項目預(yù)算標準在財務(wù)管理軟件中設(shè)定好預(yù)警門檻，遇到超預(yù)算支出時，系統(tǒng)即可自動提醒，拒絕支付，這樣有利于控制項目經(jīng)費按預(yù)算支出，避免項目執(zhí)行中日常超支無法控制，造成項目財務(wù)決算時大量調(diào)整等問題。

3.項目結(jié)題后及時結(jié)賬

項目結(jié)題時，科研管理部門應(yīng)督促項目負（下轉(zhuǎn)195頁）（上接192頁）責(zé)人及時認真撰寫結(jié)題報告、編制結(jié)題經(jīng)費決算報表。經(jīng)費決算報表是項目經(jīng)費使用的最終結(jié)果，數(shù)據(jù)應(yīng)真實準確無誤。同時，學(xué)?？蒲泄芾聿块T和財務(wù)部門應(yīng)予以審核、簽署意見。避免項目結(jié)題不及時結(jié)賬，長期掛賬報銷造成項目經(jīng)費支出超預(yù)算和濫支等問題發(fā)生。

（四）從監(jiān)督約束、明確責(zé)任的角度提出規(guī)范科研活動行為準則

1.健全監(jiān)督檢查機制

建立、健全包括學(xué)校審計部門、監(jiān)察部門、科研管理部門、財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門在內(nèi)的科研經(jīng)費監(jiān)督體系，建立切實可行“跟蹤制”，嚴防違規(guī)違紀問題的發(fā)生。學(xué)校科研項目的驗收必須通過財務(wù)審計。學(xué)校應(yīng)將科研經(jīng)費使用管理作為審計部門的重點工作，定期抽查審計，實現(xiàn)審計范圍全覆蓋，對國家重大、重點的科研項目開展要積極開展“事前、事中、事后”的全過程跟蹤審計。

2.建立學(xué)?？蒲许椖靠冃Э己斯芾矸椒?/p>

學(xué)校為鼓勵教師進行科學(xué)研究，應(yīng)制定科研績效管理辦法，在對科研工作績效科學(xué)考核的基礎(chǔ)上，結(jié)合科研人員科研貢獻業(yè)績，由課題組對課題研究人員業(yè)績進行考核后予以發(fā)放。此外，學(xué)校還應(yīng)在科研間接費中安排一定比例的績效考核資金，對科研成績突出的課題組進行獎勵。同時，對沒有完成科研任務(wù)的課題組也應(yīng)采取有效措施進行處罰。

3.推進科研財務(wù)、審計結(jié)果信息公開

建立科研項目信息公開、科研項目財務(wù)信息分級公開制度；實行科研經(jīng)費審計報告公開，特別是加強對課題設(shè)備購置、預(yù)算調(diào)整、外撥經(jīng)費、間接費用使用情況進行公開；逐步建立課題績效情況公示制度；推進對科研經(jīng)費違規(guī)使用的案例公開制度；逐步實現(xiàn)對科研項目審計整改情況公開，處理結(jié)果公開。

4.落實責(zé)任追究制度

對學(xué)校管理部門不作為、瀆職行為，應(yīng)予以嚴肅查處并及時處分；對課題負責(zé)人在預(yù)算執(zhí)行過程中弄虛作假等違紀違規(guī)行為，應(yīng)視情節(jié)輕重，予以限期整改、通報批評、不通過財務(wù)審計處分，并依情節(jié)輕重給予行政處罰或處分；對發(fā)生違紀違法問題的單位和個人，涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。

結(jié)語

筆者從審計視角梳理分析了高?？蒲薪?jīng)費管理過程中容易出現(xiàn)的一些問題，并針對這些問題的具體改進措施。可以看出，高校加強科研經(jīng)費管理及使用，應(yīng)落實好法人責(zé)任，建立分級管理體制，完善內(nèi)部控制制度；積極探索新的財務(wù)管理運行機制；此外，應(yīng)健全監(jiān)督檢查制約機制，推進財務(wù)信息公開，嚴格落實責(zé)任追究制度。

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篇2

管理部門往往局限于職責(zé)分工，各管一塊，“自掃門前雪”，缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)，信息不對稱、不共享，“信息孤島”現(xiàn)象較嚴重。因為科研管理部門不了解經(jīng)費管理，財務(wù)部門不熟悉項目管理，資產(chǎn)管理部門不掌握項目的資產(chǎn)狀況，各自為政的管理模式，導(dǎo)致項目管理、經(jīng)費管理和資產(chǎn)管理相脫節(jié)，造成了管理上的“空白點”?？蒲泄芾聿块T主要負責(zé)項目申報、立項、實施、結(jié)題驗收及成果管理等，對科研經(jīng)費的合理使用缺乏監(jiān)督。財務(wù)部門主要負責(zé)經(jīng)費的日常核算，不了解項目的運行情況，還是停留在簡單的會計處理層面。資產(chǎn)管理部門主要負責(zé)單位資產(chǎn)的實物管理，但科研用儀器設(shè)備大多由項目組自行保管使用，資產(chǎn)管理部門往往對科研資產(chǎn)家底不清、情況不明，難以審核購置科研設(shè)備的必要性，難以防止科研設(shè)備重復(fù)購置，難以實現(xiàn)科研設(shè)備的充分共享，更難以按照國家政策要求實現(xiàn)重大科研設(shè)備對社會開放。

二、科研項目審計存在的問題

（一）審計滯后，未充分發(fā)揮監(jiān)督職能

目前，科研項目審計以事后審計為主，即在項目結(jié)題驗收時，對經(jīng)費的預(yù)算執(zhí)行情況進行決算審計，基本不參與項目過程監(jiān)管。由于介入滯后，審計沒有充分發(fā)揮“事前控制”、“事中監(jiān)督”的職能和風(fēng)險防范作用，無法及時發(fā)現(xiàn)科研項目管理和經(jīng)費使用中存在的風(fēng)險和漏洞，提出相應(yīng)的解決辦法，保證科研經(jīng)費的合規(guī)高效使用。有些問題已形成既定事實，造成了無法挽回的損失和浪費。

（二）審計范圍狹窄，審計方式單一

在審計范圍上，科研項目審計側(cè)重經(jīng)費財務(wù)收支審計，主要審查經(jīng)費支出的真實性和合規(guī)性，不重視科研管理的內(nèi)部控制評價和經(jīng)費使用效益監(jiān)督。在審計方式上，主要采用賬項基礎(chǔ)的審計模式，對項目申報、預(yù)算編制、項目實施等環(huán)節(jié)監(jiān)督不到位，對經(jīng)費支出的相關(guān)性、合理性關(guān)注度不夠。由于審計范圍狹窄，不夠全面，面對科研項目運行中遇到的新情況、新問題，審計部門在監(jiān)管方式和監(jiān)管手段上存在薄弱環(huán)節(jié)，審計監(jiān)督職能弱化。

（三）審計深度不夠，審計流于形式

科研機構(gòu)的審計人員主要來自財務(wù)、審計等專業(yè)，知識結(jié)構(gòu)相對單一，缺乏科研項目相關(guān)專業(yè)知識，對科研管理的專業(yè)判斷不足，影響了科研項目審計的權(quán)威性。審計深度不夠，主要還是停留在經(jīng)費收支層面的檢查，發(fā)現(xiàn)的問題主要集中在經(jīng)費支出合規(guī)性、會計核算規(guī)范性等政策性、技術(shù)性層面，在管理層面對科研管理中存在的問題和風(fēng)險分析不夠，難以形成針對性強的管理建議書，難以通過審計推動科研管理上層次、上水平。

三、科研項目審計新模式

（一）推進審計轉(zhuǎn)型，提升審計層次

內(nèi)部審計是單位管理與控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在職能上應(yīng)該兼具管理和服務(wù)的雙重屬性，是兩者的統(tǒng)一體。推進審計轉(zhuǎn)型，就是要在開展科研經(jīng)費財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上開展管理審計，從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務(wù)，從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析和評價方面轉(zhuǎn)變，把審計與服務(wù)融為一體，寓審計于服務(wù)之中。提升審計層次，就是要在審計工作模式上將審計關(guān)口前移，推動審計范圍由事后向事前、事中延伸，構(gòu)建事前預(yù)防、事中管控和事后監(jiān)督相結(jié)合的全過程跟蹤審計模式。

（二）創(chuàng)新審計工作，優(yōu)化審計程序

管理審計是現(xiàn)代審計一種新的審計類別，是對經(jīng)濟管理行為進行監(jiān)督、檢查及評價并深入剖析的一種活動。就科研項目審計而言，創(chuàng)新審計工作，重點是要落實管理審計理念，運用審計調(diào)查、審計分析、業(yè)務(wù)核對、控制測試、內(nèi)控評價和風(fēng)險評估等技術(shù)提高審計效能，通過審計監(jiān)督與管理評價促使科研項目管理沿著健康和增加價值的方向運行。優(yōu)化審計程序就是要分階段有序開展管理審計：在審前調(diào)查階段，認真研究梳理現(xiàn)行科研管理制度，分類總結(jié)歸納，繪制管理業(yè)務(wù)流程圖，綜合考慮科研項目管理控制關(guān)鍵點編制審計方案；在審計實施階段，注重加強過程把控，采取與科研人員訪談和審計調(diào)查相結(jié)合的方式，重點檢查科研管理流程執(zhí)行情況及管理部門的履責(zé)情況，對科研業(yè)務(wù)總體管理水平進行客觀評價；在審計報告階段，全面復(fù)核審計結(jié)果，嚴把質(zhì)量關(guān)，切實做到內(nèi)容完整、事實清楚、定性準確、評價恰當、建議可行。

（三）推動內(nèi)控完善，發(fā)揮監(jiān)督服務(wù)新職能

內(nèi)部控制是科研機構(gòu)內(nèi)部約束機制的主要內(nèi)容，對于保障運轉(zhuǎn)、防范風(fēng)險、提高效益具有重要意義。內(nèi)部控制體系不應(yīng)一成不變，應(yīng)隨著社會的發(fā)展和控制環(huán)境的變化而與時俱進地改變，應(yīng)隨著人們對內(nèi)部控制規(guī)律的深入了解而不斷完善。在科研項目管理開展之初開展科研項目管理審計，有助于構(gòu)建必要的內(nèi)部控制體系；此后堅持開展科研項目管理審計，對現(xiàn)有內(nèi)部控制進行評價，有助于及時發(fā)現(xiàn)問題并加以改進，使其趨于健全有效。因此，內(nèi)部審計部門要積極主動將審計監(jiān)督融入科研管理體系，以防范管理風(fēng)險為目的，以完善內(nèi)部控制為抓手，對科研管理內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審查和評價，從完善規(guī)章制度、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、堵塞管理漏洞等角度，提出切實可行的改進措施及優(yōu)化建議。

（四）加強協(xié)同監(jiān)督，打造“大監(jiān)督”格局

篇3

【關(guān)鍵詞】科研合同;合同審核;合同管理;科研管理

科學(xué)研究是高等學(xué)校的重要任務(wù)之一，合同管理是科研管理的重要方面。合同簽訂是科研任務(wù)的起點，也是科研活動的依據(jù)?？茖W(xué)研究是允許失敗的，但是科研合同對任務(wù)的內(nèi)容和指標均有了明確的約定，兩者之間存在一定的沖突。實際上這種沖突體現(xiàn)了高校自由精神和嚴格法律約束之間的矛盾。正確認識科研合同，規(guī)范和強化科研合同管理，有助于提高高?？蒲泄芾硭?，有助于高校更好地開展科學(xué)技術(shù)研究工作。

一、科研合同概述

科研合同是法人之間為實現(xiàn)一定經(jīng)濟目的、明確相互權(quán)利、義務(wù)關(guān)系而訂立的合同。(一)縱向科研合同與橫向科研。在實踐中，可以根據(jù)法人性質(zhì)將科研合同分為兩種類型:縱向科研合同和橫向科研合同。縱向科研合同的主體一般是國家各級行政主管部門與任務(wù)承擔(dān)單位。常見的行政主管部門包括科技部、教育部、發(fā)改委、工信部等國家主管部門;地方科技廳(委、局)、教育廳(委、局)、發(fā)改委等地方主管部門;受國家委托歸口管理的中科院等其他主管部門。橫向科研合同的主體一般是企事業(yè)單位。雙方就甲方某一需求開展洽談，簽訂以四技合同為主的各類科研合同(技術(shù)開發(fā)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)咨詢合同、技術(shù)服務(wù)合同)。(二)基礎(chǔ)研究合同與應(yīng)用研究合同。從科研任務(wù)的屬性上看，可以將科研合同分為基礎(chǔ)研究類合同與應(yīng)用研究類合同?；A(chǔ)研究是高校的主要科研方式。我國的國家自然科學(xué)基金(NSFC)是其中的典型代表。國家自然科學(xué)基金通過簽訂的計劃書對科研任務(wù)、經(jīng)費使用進行約定，任務(wù)要求一般以論文、專利等形式為主。除此之外，各地方政府的科技管理部門一般也有相應(yīng)的基礎(chǔ)研究或應(yīng)用基礎(chǔ)研究的支持計劃，同樣以簽訂任務(wù)書、計劃書、合同等形式的文件對科研活動進行管理。這類合同基本以縱向科研為主，體現(xiàn)了國家、各地方對科學(xué)研究活動的支持。應(yīng)用研究的主體一般以高校、科研院所、企業(yè)等為主。從國家層面來看，以國家重點研發(fā)計劃為例，該計劃是由原來的973計劃、863計劃、國家科技支撐計劃、國際科技合作與交流專項、產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)基金和公益性行業(yè)科研專項等整合而成，針對事關(guān)國計民生的重大社會公益性研究以及事關(guān)產(chǎn)業(yè)核心競爭力、整體自主創(chuàng)新能力和國家安全的戰(zhàn)略性、基礎(chǔ)性、前瞻性重大科學(xué)問題、重大共性關(guān)鍵技術(shù)和產(chǎn)品，為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展主要領(lǐng)域提供持續(xù)性的支撐和引領(lǐng)。在地方政府層面，以江蘇省重點研發(fā)計劃為例，該計劃在整合原有江蘇省科技支撐計劃(工業(yè)、農(nóng)業(yè)、社會發(fā)展)、臨床醫(yī)學(xué)專項等的基礎(chǔ)上，設(shè)立了省重點研發(fā)計劃，重點解決事關(guān)產(chǎn)業(yè)核心競爭力、整體自主創(chuàng)新能力的重大共性關(guān)鍵技術(shù)研發(fā)及重大社會公益性研究。這類政府資助的應(yīng)用研究往往著眼于創(chuàng)新鏈、產(chǎn)業(yè)鏈，以解決重大問題為目的。除此之外，應(yīng)用研究的經(jīng)費來源還有一些企事業(yè)單位。這些單位會將自己的技術(shù)問題通過四技合同、研制合同等形式委托給高校、科研院所來解決。委托的范圍十分廣泛，包括軟件開發(fā)、配方研究、產(chǎn)品試制等。有別于企業(yè)的科研生產(chǎn)，高校往往不具備生產(chǎn)的經(jīng)營范圍，但很多高校擁有特定方面產(chǎn)品研制的許可證，建立了相應(yīng)的質(zhì)量管理體系。這類研制合同一般以產(chǎn)品、樣機、樣件的檢驗和交付為驗收條件，部分還對工藝流程、外協(xié)、包裝、檢測等有非常明確和細致的要求。此類研制合同也是科研管理的重中之重。

二、高校科研合同管理的現(xiàn)狀及存在的問題

高校有寬松的學(xué)術(shù)氛圍。很多教師的科研方向往往是基于自己的興趣，體現(xiàn)了高校的學(xué)術(shù)自由。科學(xué)研究是允許失敗的，而合同是法律文本，失敗往往意味著違約。如何識別出合同管理中的風(fēng)險是科研管理的重要課題。對于科研合同管理的現(xiàn)狀，從以下三個方面探討。(一)合同審核。高?？蒲泻贤瑢徍舜嬖诘膯栴}主要包括以下幾點。1．管理人員專業(yè)性不夠。目前，各高校的科研合同基本由科研管理部門管理?？蒲泄芾砣藛T作為高校行政管理人員，上崗前缺乏合同法、專業(yè)技能等的正式培訓(xùn)。雖然各高校均有法務(wù)，但是法務(wù)不可能對任何科研合同進行審核。因此盡管合同審核是科研任務(wù)的重要一環(huán)，高校中這一重要步驟往往浮于表面或干脆缺失。合同中明確了科研任務(wù)的標的、研制計劃、金額、履約期限、違約事項等條款，而通常管理人員的審核流于形式，這是合同審核的巨大漏洞，也是合同執(zhí)行的潛在風(fēng)險。所謂合同審核，關(guān)鍵就是進行風(fēng)險識別。如果不能正確地、全面地識別出科研任務(wù)和管理的風(fēng)險，科研管理就是不合格的、空泛的。尤其要注意的是橫向科研項目。2．風(fēng)險識別能力和意識需要加強。第一，甲方以自有資金購買乙方的服務(wù)，如果乙方不能達到合同約定的技術(shù)指標，甲方必然有追責(zé)的權(quán)利和動機。第二，如果甲方在合同中將乙方的義務(wù)放大，科研合同管理人員沒有進行有效的風(fēng)險識別，導(dǎo)致合同簽訂后無法完成，乙方必然要承擔(dān)責(zé)任。以某技術(shù)開發(fā)合同為例，甲方委托乙方開發(fā)某組件。雙方未能就合同金額達成一致。為保證項目進度，甲方提出簽訂科研項目先期啟動協(xié)議，協(xié)議簽訂后給乙方支付部分經(jīng)費用于前期投入。而在合同中卻約定了最終的交付時間。如果雙方未能就研發(fā)經(jīng)費達成一致或者達成一致的時間在產(chǎn)品交付日期之后，則該項目在研制期內(nèi)不能得到充足的資金完成技術(shù)任務(wù)，存在較大風(fēng)險。合同審核的任務(wù)是識別科研活動中的風(fēng)險，對風(fēng)險進行整改，為科研活動的順利完成保駕護航。(二)過程管理。高?？蒲泄芾聿块T對科研合同很難做到全過程的追蹤管理，其中也有高?？蒲刑攸c的原因。1．人員不足。高校屬于事業(yè)單位，各部門須遵守全校整體的人員配置?？蒲泄芾聿块T往往面臨缺兵少將的窘境。同時，國家對研發(fā)的投入持續(xù)增長。在高校，無論科研項目還是科研經(jīng)費均呈快速增長勢頭，而由于單位編制的限制，管理人員卻幾乎沒有增加。這在客觀上限制了高?？蒲泄芾硭降陌l(fā)展。2．權(quán)責(zé)不清?？蒲泻贤倪^程管理基本上是合同簽訂———經(jīng)費到賬———經(jīng)費劃撥。而任務(wù)書或合同中對項目節(jié)點一般有明確的要求，而科研管理人員鮮有節(jié)點控制的行動?？蒲泻贤闹黧w是法人單位，最高管理者即校長是合同實施的責(zé)任人。當下許多高校實行的是“項目負責(zé)人負責(zé)制”，項目負責(zé)人對項目的實施負法律責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任。而在實際中，作為法人單位，機關(guān)管理部門負有不可推卸的管理責(zé)任。認清責(zé)任是做好管理的第一步。學(xué)校是科研項目管理的責(zé)任主體，應(yīng)認真履行法人職責(zé)。學(xué)校要依據(jù)項目合同(任務(wù)書)的預(yù)期目標和要求，督促科研人員按進度完成各項研究內(nèi)容，了解項目執(zhí)行進度和進展情況，及時發(fā)現(xiàn)和解決研究過程中的困難和問題，確保項目順利實施。(三)項目驗收。項目驗收和歸檔是科研合同執(zhí)行的終點，是高校科研管理過程的最后一道關(guān)卡。驗收是考察科研活動是否履行了約定的應(yīng)盡義務(wù)?？筛鶕?jù)項目經(jīng)費來源對橫向項目和縱向項目的驗收分別加以闡述。1．橫向項目驗收。橫向項目經(jīng)費一般來源于甲方自有資金。在合同洽談時已經(jīng)對合同經(jīng)費進行過充分的議價，一般甲方對經(jīng)費的使用不再加以約束，驗收的重點是技術(shù)指標完成情況。以研制類科研合同為例，合同中標的一般為樣品、樣機等的測試及交付。樣品、樣機達到甲方的技術(shù)要求并完成交付后，合同自動執(zhí)行結(jié)束。在橫向合同的管理中，高校中普遍存在如下問題:一是科研管理部門很少參與橫向項目的結(jié)題驗收，因此項目結(jié)題缺乏依據(jù);二是結(jié)題后的科研項目經(jīng)費很少進行結(jié)賬處理，存在“結(jié)題不結(jié)賬”的問題;三是科研合同等相關(guān)文件材料甚少歸檔處理，導(dǎo)致很多經(jīng)年許久的項目合同仍積壓在科研管理部門，不利于工作的持續(xù)開展。2．縱向項目驗收。縱向項目由于經(jīng)費來源為國家撥款，因此既要對技術(shù)內(nèi)容進行考察，還須對經(jīng)費使用進行審計或決算?？v向項目的驗收一般采用會議驗收或非會議驗收的形式。會議驗收即由項目主管部門組織召開驗收會，邀請相關(guān)技術(shù)、財務(wù)、管理等方面專家對項目的技術(shù)完成情況、經(jīng)費執(zhí)行情況、過程管理情況等進行考察和評分并得出驗收結(jié)果。非會議驗收一般是將項目總結(jié)報告、經(jīng)費決算報告等文本經(jīng)單位管理部門確認后報送到項目主管部門，主管部門給出結(jié)題批復(fù)。對縱向科研合同來說，鮮有因任務(wù)執(zhí)行不力而終止或中止的情況，大部分問題在經(jīng)費的使用不盡符合項目管理規(guī)定或預(yù)算。以某類基礎(chǔ)科研項目為例，管理部門組織專家對科研項目進行審計，重點考察項目的完成情況、經(jīng)費使用的期限和合理性，并出示審計報告。審計報告中的結(jié)論重點是對于不合理開支的處理意見，項目申報單位須按照意見進行調(diào)賬整改，并由財務(wù)部門出具財務(wù)整改報告。申報單位主管部門組織召開項目驗收會，從專家?guī)熘泻Y選技術(shù)專家、測試專家、財務(wù)專家等對項目的完成情況進行現(xiàn)場驗收。經(jīng)過打分、評級并由組長簽署驗收結(jié)論后將所有驗收相關(guān)文件報送申報單位主管部門，獲得主管部門驗收批復(fù)后項目執(zhí)行完畢。獲得驗收批復(fù)后項目申報單位對所有文件進行歸檔。

三、高?？蒲泻贤芾韺Σ叻治?/p>

(一)加強管理人員的法律常識和專業(yè)技能培訓(xùn)?？蒲泄芾砣藛T的專業(yè)程度直接影響科研管理的水平。通過對科研管理人員的法律知識培訓(xùn)，使管理活動的依據(jù)更明確、方式更合理。管理人員同時應(yīng)該加強對專業(yè)技能的學(xué)習(xí)，特別是針對某些專業(yè)性較強的科研合同，要做到第一時間發(fā)現(xiàn)問題，配合項目負責(zé)人控制風(fēng)險。(二)建立重大合同和有爭議合同的審核程序。重大合同包括而不限于較高經(jīng)濟效益的合同、較大社會影響的合同。某些高校已經(jīng)或正在建立數(shù)額較大的科研合同的審核程序。通過職能部門和法務(wù)部門的共同參與、嚴格把關(guān)，再報高校領(lǐng)導(dǎo)進行審批。有些關(guān)乎重大國計民生、國家國防建設(shè)的科研合同同樣是審核的重點，對于此類合同同樣要嚴格把關(guān)，建立合理的合同審核程序。(三)完善科研合同執(zhí)行期的全過程管理。對合同節(jié)點盡量做到嚴格把控，尤其是管理部門有規(guī)定的科研合同或計劃。以某類科研項目為例，項目單位需每年報送項目執(zhí)行情況報告及次年研制計劃。主管部門根據(jù)合同的執(zhí)行情況安排下一年度撥款計劃。科研管理部門需了解合同要求指標和完成情況，及時掌握項目進度及存在問題，如合同執(zhí)行存在問題需要按要求向主管部門報告，請求延期或中止。(四)介入科研合同驗收和全套文件歸檔?？v向科研合同驗收一般有主管部門組織，科研管理部門要對照管理辦法和主管部門要求，督促項目負責(zé)人全面做好系列材料的準備。橫向科研合同結(jié)題驗收過程中，科研管理部門項目主管務(wù)必介入，監(jiān)督樣品、樣機等的交付，并做好過程記錄。科研合同執(zhí)行結(jié)束后，科研管理部門需要協(xié)助財務(wù)管理部門對科研經(jīng)費進行結(jié)賬處理，并將項目中所有文件清查歸檔。

四、結(jié)語

目前，高校科研合同管理在合同審核、過程管理、驗收中存在一系列問題。高?？蒲泄芾淼陌Y結(jié)，可通過加強管理人員培訓(xùn)、嚴格合同審核程序、完善項目過程管理、規(guī)范項目結(jié)題驗收等方式，進一步規(guī)范科研合同的全過程管理，以提高科研管理能力和服務(wù)水平。

【參考文獻】

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①國家科技政策保障，國家科技項目投入加大?！秶抑虚L期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020)》提出，“人口與健康”方面，“有效防治重大疾病，是建設(shè)和諧社會的必然要求”。“提高人口質(zhì)量和全民健康水平，迫切需要科技提供強有力支撐”?！鞍l(fā)展思路：疾病防治重心前移，堅持預(yù)防為主、促進健康和防治疾病結(jié)合。研究預(yù)防和早期診斷關(guān)鍵技術(shù)，顯著提高重大疾病診斷和防治能力”?！?012年全國科技經(jīng)費投入統(tǒng)計公報》財政科學(xué)技術(shù)支出情況2007-2012年分別是2135.7億元、2611億元、3276.8億元、4196.7億元、4797億元、5600.1億元。財政科學(xué)技術(shù)支出逐年增加，醫(yī)療行業(yè)使用防治重大疾病科教經(jīng)費也在遞增。②公立醫(yī)院會計核算規(guī)范的修訂。為了落實和深化公立醫(yī)院改革的一項重要內(nèi)容是《醫(yī)院會計制度》（[2010]27號）2012年1月1日起在全國施行，其中明確了科教收支的會計處理，科教收支專款專用、單獨核算。③公立醫(yī)院對科教的重視。醫(yī)教研三者是相互促進、相互提高、協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系。醫(yī)院的科教水平是醫(yī)院自身內(nèi)涵建設(shè)的要求、是綜合競爭力發(fā)展的要求，能推動醫(yī)院學(xué)科建設(shè)、加強人才培養(yǎng)、提高醫(yī)院診療水平、提高醫(yī)院的管理能力。以我院為例由科教科管理各類科教工作，形成了完善的組織機構(gòu)和管理制度體系，倡導(dǎo)科教興院、院興科教，“三個中心”的建立，參與培訓(xùn)繼續(xù)教育、遠程會診、信息化平臺，不斷優(yōu)化自身的人才隊伍，科學(xué)管理，搭建了扶持科教科平臺。④科教相關(guān)經(jīng)費管理辦法的完善，以及十一五規(guī)劃的完成，科教相關(guān)經(jīng)費管理和內(nèi)部審計都積累了一定的經(jīng)驗和基礎(chǔ)。

二、公立醫(yī)院科教項目核算的范圍

①財政補助的項目支出。②非財政補助的項目支出。③醫(yī)院配套以上兩項的科教項目支出。④醫(yī)院為扶持和培育科教項目技術(shù)和人才，建立的院級科研項目。

三、公立醫(yī)院科教項目內(nèi)部審計的必要性

（一）公立醫(yī)院科教項目經(jīng)費來源渠道廣，管理和核算有差別

資金來源渠道廣，有國家自然科學(xué)基金、主管部門和各行業(yè)主管部門下?lián)艿目平探?jīng)費、醫(yī)院與其他醫(yī)院及藥業(yè)公司進行科教項目合作獲得的科教經(jīng)費、自籌的科教經(jīng)費，使用要求和目標不同，由于有些提供部門對經(jīng)費使用沒有明確統(tǒng)一的規(guī)定，加大了公立醫(yī)院科教項目經(jīng)費管理和核算的難度，無論是要求用于科教的財政補助的項目支出，還是非財政補助的科教項目支出和自籌的科教經(jīng)費，都要嚴格?？顚Ｓ?、單獨核算。

（二）公立醫(yī)院科教項目經(jīng)費核算不規(guī)范

1.起步階段普遍自然形成了課題制科教項目經(jīng)費管理模式，就是科教項目負責(zé)人負責(zé)管理課題的立項、經(jīng)費爭取、經(jīng)費使用、項目驗收及項目所形成的資產(chǎn)和成果的全過程。在公立醫(yī)院科教項目發(fā)展過程中，期初是科教項目負責(zé)人爭取到經(jīng)費金額少，項目也少，各個部門沒有經(jīng)驗，誰爭取到誰就支付，支完就完了，沒有支付完的一直余額在賬上掛著。隨著科教項目的發(fā)展，一些科教項目總體完成了，在驗收審計時才重視一些不符合財務(wù)管理制度和項目要求的支出發(fā)生了，課題科教項目財務(wù)驗收不合格是無法項目驗收的。2.科教項目經(jīng)費包含直接費用和間接費用。一般支付了材料費、設(shè)備費、辦公費、勞務(wù)費、差旅費等直接費用，以及提取的管理費等必要的費用，而科教項目所耗費的醫(yī)院現(xiàn)有房屋、水費、電費、儀器設(shè)備等間接費用、科教項目人員的工資等并沒有在課題經(jīng)費里分攤。

（三）公立醫(yī)院科教項目管理體系不健全

公立醫(yī)院科教項目起步階段，科教項目經(jīng)費科教項目負責(zé)人爭取來資金自己管理，自己用，有些醫(yī)院只關(guān)注如何爭取經(jīng)費，而對科教項目經(jīng)費的使用情況及效益性不予以重視，有些財務(wù)管理缺乏規(guī)范有效的監(jiān)督手段，出現(xiàn)對已有的財務(wù)管理制度執(zhí)行不嚴格，從而致使科教項目經(jīng)費管理方面出現(xiàn)了不同程度的問題?？蒲许椖亢拓攧?wù)賬務(wù)存在多個環(huán)節(jié)脫節(jié)，有些從立項申請到項目驗收結(jié)題等環(huán)節(jié)均沒有詳細的檔案資料，審計中往往難以取證；致使科研經(jīng)費管理也難以規(guī)范。

（四）公立醫(yī)院科教項目缺乏監(jiān)管

以我院為例，非財政補助的項目經(jīng)費5年的結(jié)題率33.33%，結(jié)余率13.81%，院級科研項目經(jīng)費有2年結(jié)題率是零，結(jié)余率95.21%。結(jié)題率凸顯了經(jīng)費使用中行業(yè)內(nèi)存在的結(jié)題不及時問題，結(jié)余率反映了有些科教項目沒有及時報賬，不能真實反映科教項目經(jīng)費使用情況，科教、財務(wù)、內(nèi)部審計等部門沒有監(jiān)管科教項目的專款專用情況，效率性、效果性、效益性缺乏監(jiān)管。

四、公立醫(yī)院科教項目的內(nèi)部審計措施

（一）內(nèi)部審計全程參與，科教項目內(nèi)部審計程序全程化

內(nèi)部審計事前參與，重點核對科教項目經(jīng)費預(yù)算和合同、協(xié)議等內(nèi)容，審核科教項目立項的合理性；內(nèi)部審計事中參與，重點核對科教項目經(jīng)費使用和核算，審核科教項目經(jīng)費收支的合法性和合理性，嚴格按照項目批復(fù)的預(yù)算范圍及開支比例規(guī)范使用和按照項目合同書、協(xié)議中約定的經(jīng)費使用用途、范圍和開支標準，執(zhí)行國家和醫(yī)院相關(guān)辦法；內(nèi)部審計事后參與，重點核對科教項目經(jīng)費決算和評估，合理評價經(jīng)費實施效益。

（二）建立科教項目核算和管理體系，科教項目內(nèi)部審計管理協(xié)調(diào)化

建立科教項目核算和管理體系，內(nèi)部審計的參與加強各部門的溝通，明確責(zé)任分工。不斷加強對科教項目人員使命責(zé)任、科研道德和法規(guī)制度以及廉政監(jiān)督規(guī)定等內(nèi)容的學(xué)習(xí)，讓參與科教項目的人員明白哪些是違規(guī)、不合理的經(jīng)費開支項目?？平添椖控撠?zé)人要向科教管理部門報備登記立項和申報情況?？平坦芾聿块T對新立項與延續(xù)項目計劃表應(yīng)及時通知財務(wù)部門，使財務(wù)部門能夠及時掌握當年立項和延續(xù)的全部科教項目，方便經(jīng)費的管理與核算；財務(wù)部門要堅決把好審批報銷的關(guān)口，嚴格科教項目經(jīng)費的開支范圍和開支標準，加強票據(jù)審核把關(guān)，不符合規(guī)定的堅決不予報銷；課題組負責(zé)人在科教課題完成時應(yīng)根據(jù)項目委托方要求填報項目結(jié)題資料，向科教管理部門提出結(jié)題申請。在結(jié)題項目完成審核驗收后，科教管理部門應(yīng)及時將信息通知財務(wù)部門，出具項目結(jié)題通知書，財務(wù)部門依據(jù)通知及時對結(jié)余經(jīng)費進行賬務(wù)處理?？平坦芾聿块T向內(nèi)審部門出具科教項目經(jīng)費審計委托書。內(nèi)審部門接到科教項目經(jīng)費審計委托書及相關(guān)項目結(jié)題資料后成立審計小組進行審計。內(nèi)審部門向科教管理部門提交科教項目經(jīng)費審計報告，并在向委托方報送的科教項目結(jié)題資料上簽署審計意見。同時注意拓寬群眾參與監(jiān)督渠道，構(gòu)建立體監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，對結(jié)題的項目經(jīng)費及成果，在內(nèi)部審計評估基礎(chǔ)上，采取網(wǎng)上公示等方式接受監(jiān)督。不斷完善內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮好科教、財務(wù)、紀檢、審計等職能部門的監(jiān)管作用。

（三）提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)，科教項目管理專業(yè)化

篇5

關(guān)鍵詞：高校 科研經(jīng)費 內(nèi)部會計控制

隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，全國各高校的科研經(jīng)費來源渠道不再單一，科研費用總量逐年加大，但從以往審計結(jié)果來看，高?？蒲薪?jīng)費在管理和使用過程中普遍存在一些問題。例如在科研經(jīng)費管理中未樹立風(fēng)險防范意識，制度存在漏洞，監(jiān)管缺失；預(yù)算管理存在缺陷，造成重復(fù)建設(shè)和損失浪費；內(nèi)部審計方法落后。此外，高校在橫向科研經(jīng)費管理方面還存在著違規(guī)使用和擠占挪用科研經(jīng)費等情況。針對上述問題，筆者結(jié)合實際工作經(jīng)驗，提出了加強高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部會計控制的幾點建議。

一、我國高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部會計控制中存在的主要問題

目前，我國高?？蒲薪?jīng)費管理存在諸多缺陷，這些管理漏洞不但有損高校形象，同時也給國家造成了巨大的經(jīng)濟損失。

（一）科研經(jīng)費管理中未樹立經(jīng)濟業(yè)務(wù)風(fēng)險防范意識。近年來，高校頻繁參與各項科技活動，國家對高校科研經(jīng)費的投入也逐年增多，隨之而來的違規(guī)違法使用科研經(jīng)費的現(xiàn)象也時有發(fā)生，例如違規(guī)套現(xiàn)、利用高?？蒲薪?jīng)費監(jiān)管漏洞假冒學(xué)生名義領(lǐng)取勞務(wù)費等，導(dǎo)致科研經(jīng)費并未完全用于科研項目本身。究其原因，一是高?？蒲薪?jīng)費支配過程監(jiān)管缺失。很長一段時間以來，高校科研經(jīng)費存在變相私有化的情況，高校管理部門對科研經(jīng)費業(yè)務(wù)風(fēng)險防范意識不強。科研經(jīng)費落實到位以后扣除相應(yīng)管理費用，余下經(jīng)費則交由科研課題小組進行支配，在一定程度上過分放大了科研資金的支配權(quán)力。二是高?？蒲薪?jīng)費管理制度存在漏洞。絕大部分高校已經(jīng)建立起科研經(jīng)費的相關(guān)管理制度，但實用性、可操作性不強，僅僅對部分科研經(jīng)費開支范圍作出書面解釋，對于具體執(zhí)行步驟以及違反制度應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任并未作出明確規(guī)定，致使管理制度形同虛設(shè)。

（二）科研經(jīng)費管理中的預(yù)算管理存在缺陷。目前，我國高?？蒲薪?jīng)費在預(yù)算管理過程中對預(yù)算支出尚無科學(xué)的定額與標準，對科研項目的申報沒有發(fā)揮應(yīng)有作用，流于形式。例如針對各項報銷業(yè)務(wù)，忽視了對科研經(jīng)費具體使用情況的有效分析與評估。財務(wù)部門只能片面了解一段時間內(nèi)資金的收支與結(jié)余情況，無法對成本進行全面核算，對科研資金的狀態(tài)、結(jié)構(gòu)不能形成系統(tǒng)分析，資金使用效益更無法考核，最終導(dǎo)致科研經(jīng)費預(yù)算不準確、財務(wù)信息存在缺陷，使得高校科研經(jīng)費管理水平發(fā)展受阻。

（三）高?？蒲薪?jīng)費審計監(jiān)督工作存在疏漏，力度也有待加強。第一，高?？蒲腥藛T對內(nèi)部審計工作的理解不夠，難以配合支持、幫助審計工作順利開展。第二，高校審計部門屬于學(xué)校二級單位之一，與學(xué)校其他部門均存在一定聯(lián)系，外部審計與之相比獨立性更強，這也是內(nèi)部審計部門審計工作中的主要缺點。第三，目前我國高校內(nèi)部審計缺乏對科研經(jīng)費使用效益及合理性的評估分析，過于注重事后審計，且審計力度深度不到位，審計報告實際價值不大。第四，內(nèi)部審計方法落后，人員素質(zhì)參差不齊。高校內(nèi)部審計人員缺乏與科研專業(yè)領(lǐng)域的長期有效溝通機制，難以對材料設(shè)備以及相關(guān)管理費用的支出是否合理做出準確預(yù)判。大多數(shù)高校的內(nèi)部審計普遍采用以賬目為基礎(chǔ)的審計方法，很少運用統(tǒng)計抽樣技術(shù)，加之審計人員憑借主觀經(jīng)驗辦事，對風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式的運用更無從談起。第五，在我國高校對科研經(jīng)費管理普遍采用“課題制”，但在實際工作中要證明各項支出均用于科研課題難度較大，也給審計工作造成困難。

二、高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部會計控制措施

（一）樹立經(jīng)濟業(yè)務(wù)風(fēng)險防范意識。

1.建立完善經(jīng)濟責(zé)任制。對科研經(jīng)費進行科學(xué)管理離不開制度的保障，因此建立完善可操作的經(jīng)濟責(zé)任制是避免問題發(fā)生的最佳方式。財政部、教育部此前聯(lián)合規(guī)定，高校在進行科研經(jīng)費管理與使用過程中，要明確財務(wù)部門、科研管理部門以及科研項目負責(zé)人三方的職責(zé)與權(quán)限。各高校的主要領(lǐng)導(dǎo)必須對經(jīng)濟責(zé)任制引起重視并加以落實，科研管理部門切實負責(zé)科研項目管理工作，有義務(wù)配合財務(wù)部門進行科研經(jīng)費管理有關(guān)事宜；高校財務(wù)部門應(yīng)加強科研經(jīng)費財務(wù)管理與會計核算，協(xié)助指導(dǎo)科研項目負責(zé)人對科研經(jīng)費進行合理預(yù)算，同時發(fā)揮監(jiān)督職能，確保在預(yù)算范圍內(nèi)合理使用經(jīng)費，在科研項目全部結(jié)束時對該項目進行決算審查；科研項目的經(jīng)費預(yù)算與決算則由項目負責(zé)人落實，應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定來使用經(jīng)費，且有義務(wù)配合相關(guān)單位的監(jiān)督審查，按規(guī)定辦理科研項目結(jié)題和結(jié)賬手續(xù)，并負責(zé)承擔(dān)關(guān)于該科研項目經(jīng)費的一切法律與經(jīng)濟責(zé)任。

2.建立內(nèi)部授權(quán)審批制。加強高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部會計控制，除建立經(jīng)濟責(zé)任制外還需要配套建立完善的科研經(jīng)費內(nèi)部授權(quán)審批制度，以此來明確劃分授權(quán)審批的責(zé)任、內(nèi)容及權(quán)限等。同時建立緊急重大事項會簽制度與集體決策，由相關(guān)負責(zé)人和部門進行聯(lián)合審批。各管理部門在業(yè)務(wù)辦理、職責(zé)行使過程中應(yīng)嚴格遵照授權(quán)審批范圍，禁止超標和越權(quán)審批。通過這一制度能盡量減少人為主觀意識帶來的不良后果，確保預(yù)算有效執(zhí)行，防止。

（二）完善預(yù)算管理制度。

1.財務(wù)人員參與經(jīng)費預(yù)算編制。要完善科研經(jīng)費預(yù)算管理制度，必須讓財務(wù)人員參與到科研項目的經(jīng)費預(yù)算編制工作中來。讓其運用專業(yè)眼光與理論知識，結(jié)合以往高校科研項目經(jīng)費的使用情況來協(xié)助有關(guān)項目負責(zé)人進行科研經(jīng)費預(yù)算編制，確保科研項目經(jīng)費預(yù)算編制更為全面合理、注重細節(jié)。

2.加強控制預(yù)算執(zhí)行過程。運用會計軟件能輔助實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行過程控制的目標，以某財務(wù)管理系統(tǒng)軟件為例，可以根據(jù)項目預(yù)算書的內(nèi)容對各項經(jīng)費支出予以額度設(shè)置，當該科研項目進入報賬程序時，財務(wù)工作人員輸入支出科目即可，而相應(yīng)的額度限制則會自動提示，對超支現(xiàn)象予以控制，嚴格把關(guān)資金的使用方向。由于高?？蒲薪?jīng)費管理有其自身特點，因此許多會計軟件除去基礎(chǔ)功能之外還能生成項目分析、科目分析以及預(yù)算分析等諸多財務(wù)分析表格，提高了會計信息質(zhì)量及可信度。

3.建立健全預(yù)算支出績效評價管理機制。各高校財務(wù)部門應(yīng)對科研經(jīng)費的具體使用情況進行跟蹤，如資金使用效率、資金使用方向；從以核算為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨芾頌橹?，并且對各類財?wù)報表數(shù)據(jù)予以篩選分析，兼顧考慮高校教學(xué)工作與科研工作的資源共享、費用合理分攤的最佳方案，推進高?？蒲薪?jīng)費成本核算；同時弄清楚科研投入與實際收益的比例，對該項目的效益效率等情況作出系統(tǒng)的科學(xué)評估，使得科研資源利用實現(xiàn)最優(yōu)化。

（三）提高內(nèi)部審計監(jiān)督質(zhì)量。提高高校內(nèi)部審計監(jiān)督質(zhì)量，從根本上轉(zhuǎn)變觀念，為科研項目經(jīng)費管理提供服務(wù)，促進其良性發(fā)展，適時采用定期或者不定期抽查方式加強監(jiān)察力度，并進行常態(tài)監(jiān)督。提高審計頻率，將監(jiān)督步驟提前，將傳統(tǒng)的事后審計逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱蒲薪?jīng)費的合法合規(guī)性審計，項目執(zhí)行過程中的合理有效性審計，便于盡早發(fā)現(xiàn)經(jīng)費管理中存在的問題，保證科研資金安全。高校的主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視審計階段發(fā)現(xiàn)的問題，并及時采取有效措施防止損失進一步擴大，嚴格處理有關(guān)責(zé)任人，確保審計監(jiān)督職能落實到位，保證高校內(nèi)部審計獨立不受干擾。與此同時，高校應(yīng)逐步向?qū)徲嫛巴獠炕鞭D(zhuǎn)型，聘請有資質(zhì)的審計機構(gòu)及其他相關(guān)單位對高校科研經(jīng)費使用情況進行監(jiān)督審計，合理利用外部審計經(jīng)驗以及專業(yè)人員較強的分析觀察能力來發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部審計過程中存在的缺陷，從而提高審計質(zhì)量。

（四）加強高校審計隊伍建設(shè)。優(yōu)秀的審計人員需要具有豐富的工作經(jīng)驗和學(xué)識，具備基本職業(yè)技能和職業(yè)道德。加強高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部會計控制的首要任務(wù)是選拔和培養(yǎng)一批具有高素質(zhì)和工作能力強的內(nèi)部審計人員，提高審計人員入行門檻，要求取得相應(yīng)從業(yè)資格證書后方可上崗，確保審計質(zhì)量。應(yīng)注重對審計人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)和相關(guān)職業(yè)教育。通過建立完善的人才培養(yǎng)體系，與高校財務(wù)和科研部門緊密配合，實現(xiàn)對科研經(jīng)費的有效管理。

三、結(jié)論

綜上所述，高校科研經(jīng)費內(nèi)部會計控制質(zhì)量的高低關(guān)系著科研項目能否高效順利進行。高?？蒲薪?jīng)費管理部門應(yīng)摒棄重事后審計，輕事前預(yù)算、監(jiān)督的工作模式?？茖W(xué)合理的內(nèi)部會計控制措施包括高校自身樹立經(jīng)濟業(yè)務(wù)風(fēng)險防范意識、完善預(yù)算管理制度、提高內(nèi)部審計監(jiān)督質(zhì)量和加強審計隊伍建設(shè)，只有這樣才能確?？蒲许椖恳?guī)范執(zhí)行和科研經(jīng)費有效運作。

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