導(dǎo)語：如何才能寫好一篇小企業(yè)審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第一部分科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目

一、基本要求及項(xiàng)目類型

（一）支持的項(xiàng)目和企業(yè)必須符合《科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金項(xiàng)目管理暫行辦法》（國科發(fā)計(jì)字〔2005〕60號(hào)）的規(guī)定和《20__年度科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金若干重點(diǎn)項(xiàng)目指南》的支持范圍。

（二）不支持的對(duì)象

1.不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目。

2.無自主創(chuàng)新的單純技術(shù)引進(jìn)項(xiàng)目，低水平重復(fù)項(xiàng)目，一般加工項(xiàng)目和單純的基本建設(shè)項(xiàng)目。

3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)不清晰或有權(quán)屬糾紛的項(xiàng)目。

4.已列入國家科技計(jì)劃并得到國家科技經(jīng)費(fèi)支持的、目前尚未驗(yàn)收的企業(yè)的項(xiàng)目。

5.實(shí)施周期過長或投資規(guī)模過大的項(xiàng)目。

6.對(duì)社會(huì)或自然環(huán)境有不良影響的項(xiàng)目。

7.《項(xiàng)目指南》中明確不支持的項(xiàng)目。

8.未經(jīng)省級(jí)創(chuàng)新基金立項(xiàng)的項(xiàng)目。

9.承擔(dān)過創(chuàng)新基金的企業(yè)，具有以下四種情況之一的：

（1）立項(xiàng)項(xiàng)目還在執(zhí)行，沒有驗(yàn)收；

（2）立項(xiàng)項(xiàng)目驗(yàn)收基本合格或驗(yàn)收結(jié)題，時(shí)間未超過一年；

（3）立項(xiàng)項(xiàng)目驗(yàn)收不合格，時(shí)間未超過三年；

（4）立項(xiàng)項(xiàng)目終止。

（三）項(xiàng)目類型

科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目分為創(chuàng)新項(xiàng)目、重點(diǎn)創(chuàng)新項(xiàng)目兩類，具體要求如下：

1.創(chuàng)新項(xiàng)目

（1）無償資助的創(chuàng)新項(xiàng)目

用于技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品在研究、開發(fā)及中試階段的必要補(bǔ)助。申報(bào)的企業(yè)須同時(shí)具備以下條件：

①注冊(cè)的實(shí)收貨幣資本最低不少于30萬元；

②職工人數(shù)不超過300人；

③資產(chǎn)總額不高于5000萬元；

④年?duì)I業(yè)收入不超過5000萬元；

⑤申報(bào)的項(xiàng)目，目前尚未形成銷售規(guī)模；

⑥項(xiàng)目計(jì)劃新增投資在1000萬元以下，資金來源確定，投資結(jié)構(gòu)合理。在項(xiàng)目計(jì)劃新增投資中，企業(yè)必須有與申報(bào)地方資金、創(chuàng)新基金數(shù)額等額以上的自有資金匹配；一般情況下，企業(yè)申報(bào)資助數(shù)額應(yīng)不大于企業(yè)的凈資產(chǎn)數(shù)額。

項(xiàng)目執(zhí)行期為兩年，項(xiàng)目計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)按滿兩年進(jìn)行測(cè)算（執(zhí)行期從項(xiàng)目申報(bào)之日起計(jì)）；一類新藥項(xiàng)目的執(zhí)行期可以適當(dāng)放寬至三年，藥品項(xiàng)目完成時(shí)可以沒有營業(yè)收入等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，但必須有明確的、可以考核的目標(biāo)，如：受理通知書、臨床批文、新藥證書等，詳見《項(xiàng)目指南》生物、醫(yī)藥領(lǐng)域相關(guān)要求。

（2）貸款貼息的創(chuàng)新項(xiàng)目

用于支持產(chǎn)品具有一定的創(chuàng)新性，需要中試或擴(kuò)大規(guī)模，形成批量生產(chǎn)，銀行已經(jīng)給予貸款的項(xiàng)目。申報(bào)的企業(yè)須同時(shí)具備以下條件：

①工商注冊(cè)成立時(shí)間須超過36個(gè)月，注冊(cè)的實(shí)收貨幣資本最低不少于30萬元；

②職工人數(shù)不超過500人；

③資產(chǎn)總額不高于8000萬元；

④年?duì)I業(yè)收入不超過8000萬元；

⑤項(xiàng)目計(jì)劃新增投資額一般在3000萬元以下>，！

篇2

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)　審計(jì)市場(chǎng)需求　審計(jì)質(zhì)量　虛假報(bào)告　舞弊　執(zhí)業(yè)權(quán)利

一、引言

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)價(jià)值在于提高被審計(jì)財(cái)務(wù)信息的可信賴程度，審計(jì)價(jià)值關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師生存和發(fā)展的根本，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的唯一途徑是提高審計(jì)質(zhì)量、出具真實(shí)的審計(jì)報(bào)告(包括審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告等，以下同)。但從當(dāng)前暴露的問題看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量是不容樂觀的，甚至出現(xiàn)了大量出具虛假報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；如西安康達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具大量虛假驗(yàn)資報(bào)告，上海匯中偉宏會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具557份虛假驗(yàn)資報(bào)告，廈門市2名注冊(cè)會(huì)計(jì)師為升匯集團(tuán)公司及下屬23家公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具30份虛假審計(jì)報(bào)告等。近年來財(cái)政部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)處罰或懲戒了一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因出具不實(shí)報(bào)告被判刑的案例也時(shí)常發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知要承擔(dān)行政、民事和刑事等法律責(zé)任的情況下仍然大量出具虛假報(bào)告，其主要原因當(dāng)然是職業(yè)道德問題，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎么會(huì)自甘墮落、為什么要“前赴后繼”的出具虛假報(bào)告等問題也應(yīng)當(dāng)引起足夠的重視。我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99.8％以上；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)對(duì)象主要是中小企業(yè)，本文著重就中小企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境問題進(jìn)行研究，以求發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師大量出具虛假報(bào)告的外部原因，為政府主管部門制定治理對(duì)策提供參考。

二、審計(jì)市場(chǎng)需求及其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

(一)股東沒有高質(zhì)量審計(jì)需求　所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離產(chǎn)生了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所有者由于不直接參加企業(yè)的經(jīng)營管理，就產(chǎn)生了對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督(所有權(quán)監(jiān)督)的需要，從而產(chǎn)生了服務(wù)于所有權(quán)監(jiān)督的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。我國當(dāng)前誠信問題比較嚴(yán)重，股東之間因不信任而不容易維持良好合作關(guān)系，大部分中小企業(yè)(本文以民營中小企業(yè)為例)股東人數(shù)很少，基本是“夫妻店”、“父子店”等家族式企業(yè)。大多數(shù)中小企業(yè)全部股東都參加經(jīng)營管理，股東擔(dān)任董事、經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，股東(或其近親屬)還擔(dān)任出納、實(shí)物保管、物資采購和產(chǎn)品銷售等重要職務(wù)，股東可以完全控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，就不存在所有者監(jiān)督問題，也就沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的真正需求。由于所有者和經(jīng)營者沒有分離，審計(jì)委托人和被審計(jì)單位是重合的，強(qiáng)制審計(jì)制度造成委托人需要委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師來審計(jì)自己的尷尬局面。一方面，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以保持獨(dú)立性；另一方面，委托人委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)完全是為了獲取“審計(jì)報(bào)告”以應(yīng)付行政監(jiān)管，委托人關(guān)注的是政府監(jiān)管部門對(duì)審計(jì)報(bào)告的接收和認(rèn)可，而不是審計(jì)質(zhì)量。楊援朝(1995)認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)營者委托審計(jì)是影響審計(jì)質(zhì)量的因素，應(yīng)當(dāng)改為由股東大會(huì)或董事會(huì)委托審計(jì)。筆者認(rèn)為，在所有者和經(jīng)營者沒有分離的情況下，經(jīng)營者委托審計(jì)和所有者委托審計(jì)并沒有本質(zhì)區(qū)別，即使財(cái)務(wù)人員委托審計(jì)也肯定是經(jīng)過老板(執(zhí)行董事)授權(quán)或者同意的，實(shí)際上也就是股東會(huì)或董事會(huì)委托審計(jì)。另外，雖然《公司法》已經(jīng)規(guī)定了委托審計(jì)由股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)決定，但是法律不能禁止股東參加經(jīng)營管理，仍然無法解決委托人和被審計(jì)單位重合問題。

(二)債權(quán)人沒有高質(zhì)量審計(jì)需求　債權(quán)人“外部人”地位決定了其利益是最容易被損害的，公司的“有限責(zé)任”特性決定了股東已將一部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了債權(quán)人，我國《公司法》把保護(hù)債權(quán)人合法利益作為立法的主要目的之一，很多條款規(guī)定了對(duì)債權(quán)人的保護(hù)。法律設(shè)立強(qiáng)制審計(jì)制度的宗旨之一是債權(quán)人可以通過審計(jì)報(bào)告增加對(duì)債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況的了解，并據(jù)以作出正確的經(jīng)濟(jì)決策；如賣方根據(jù)審計(jì)報(bào)告了解買方的資金實(shí)力并作出是否與其簽定買賣合同、是否履行合同等決策；銀行等金融機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)報(bào)告了解借款人的財(cái)務(wù)狀況和資信情況，作出是否給予貸款的經(jīng)濟(jì)決策；因此，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)是一個(gè)很重要的審計(jì)報(bào)告使用者。但目前的實(shí)際情況并不是這樣，陶水蓮、熊巍俊(2007)指出，小企業(yè)最主要的債權(quán)人是股東的親友、企業(yè)員工和金融機(jī)構(gòu)，這些債權(quán)人對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)信息的關(guān)注程度都不是十分強(qiáng)烈。筆者認(rèn)為，在當(dāng)前社會(huì)誠信狀況不夠理想的環(huán)境下，大多數(shù)債權(quán)人都很重視應(yīng)收賬款的管理，嚴(yán)格控制債務(wù)人的信用額度，對(duì)賒銷采取謹(jǐn)慎態(tài)度；例如買賣合同約定的貨款支付方式主要是預(yù)收貨款、即時(shí)清結(jié)(銀行匯票、支票等)或銀行承兌匯票等；在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況不是十分景氣而且企業(yè)破產(chǎn)倒閉案件時(shí)常發(fā)生的情況下，中小企業(yè)通過股東親友和員工籌資現(xiàn)象也必將大為減少；大多數(shù)中小企業(yè)的主要債權(quán)人是作為貸款人和商業(yè)匯票承兌人的銀行，而銀行發(fā)放貸款和提供承兌原則上是要求企業(yè)提供保證、抵押和質(zhì)押等擔(dān)保的，因此也不需要實(shí)質(zhì)上使用審計(jì)報(bào)告。即使銀行發(fā)放信用貸款的或者對(duì)于其他沒有擔(dān)保的債權(quán)人來講，也不是將審計(jì)報(bào)告作為經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)的。顧建平(2008)認(rèn)為審計(jì)報(bào)告使用者很少在使用時(shí)想到要利用審計(jì)報(bào)告作為決策的依據(jù)，往往是事后再去看看審計(jì)報(bào)告是否有漏洞，能否從中獲得補(bǔ)償損失的機(jī)會(huì)。

(三)政府監(jiān)管部門沒有高質(zhì)量審計(jì)需求　工商部門是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的主要使用者，如《公司法》規(guī)定股東繳納出資后必須經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明，申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)報(bào)送驗(yàn)資證明等資料；再如《公司法》規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，審計(jì)報(bào)告是公司參加企業(yè)年檢時(shí)必須提交的材料。在實(shí)踐中工商部門卻很不重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告；如有的地方工商部門不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資報(bào)告的說明段中說明與注冊(cè)資本和實(shí)收資本異常有關(guān)的事項(xiàng)，否則就不接收該驗(yàn)資報(bào)告、不予辦理企業(yè)登記；有的地方工商部門在企業(yè)年度檢驗(yàn)時(shí)只接收標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告，否則就不予年檢；一方面是為了逃避自己的監(jiān)管責(zé)任，另一方面也正說明了工商登記機(jī)關(guān)僅僅將審計(jì)作為一個(gè)法定手續(xù)、將審計(jì)報(bào)告作為“資料”，而不是真正意義上予以使用?！镀髽I(yè)年度檢驗(yàn)辦法》(2006)第7條第2款規(guī)定了審計(jì)報(bào)告是公司參加企業(yè)年檢時(shí)必須提交的材料的情況下，《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)年度檢驗(yàn)工作的通知》卻以“減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)和增強(qiáng)監(jiān)管的針對(duì)性”為理由只要求少部分公司提供審計(jì)報(bào)告，也從一個(gè)側(cè)面說明了工商部門要求公司提交審計(jì)報(bào)告僅是迫于法律的規(guī)定。

(四)審計(jì)市場(chǎng)需求問題對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響　(1)缺少高質(zhì)量審計(jì)需求導(dǎo)致惡性競爭。馬文波(2008)認(rèn)為國內(nèi)行業(yè)間惡性競爭造成審計(jì)市場(chǎng)的無序和混亂，李明(2003)認(rèn)為競爭激烈是降低收費(fèi)的原因，高旭(2007)認(rèn)為激烈競爭是注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量的原因；楊援朝(1995)認(rèn)為會(huì)計(jì)市場(chǎng)供大于求導(dǎo)致不正當(dāng)競爭和審計(jì)質(zhì)量的下降；但是均沒有探究惡性競爭的根本原因，沒有認(rèn)識(shí)到根本原因在于審計(jì)市場(chǎng)需求缺乏問題、而不是供給過剩問題。如果審計(jì)需求是真實(shí)的、審計(jì)報(bào)告是作出有關(guān)決策的依據(jù)、審計(jì)報(bào)告使用人關(guān)心審計(jì)質(zhì)量，即使競爭再激烈注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不敢降低審計(jì)質(zhì)量，也不會(huì)降低收費(fèi)，反而會(huì)形成一種以“質(zhì)量取勝”的良好競爭關(guān)系；委托

人也會(huì)去積極尋找勝任能力高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就象病人找醫(yī)師那樣首要考慮的問題是該醫(yī)師的醫(yī)術(shù)、而不是費(fèi)用的高低。有關(guān)文獻(xiàn)研究表明：委托人不關(guān)注審計(jì)質(zhì)量，就必定會(huì)關(guān)注審計(jì)收費(fèi)；委托人不需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，必定不愿意支付高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的費(fèi)用。如顧建平(2008)認(rèn)為委托人選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師的標(biāo)準(zhǔn)是“價(jià)格低、手續(xù)簡單、速度快”，顧奮玲(2008)認(rèn)為委托人是根據(jù)審計(jì)價(jià)格的高低而不是根據(jù)質(zhì)量、信譽(yù)、規(guī)模等內(nèi)在價(jià)值選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師；指出了導(dǎo)致惡性競爭的根本原因。筆者認(rèn)為，需求決定供給是經(jīng)濟(jì)學(xué)基本規(guī)律，當(dāng)前缺少高質(zhì)量審計(jì)的市場(chǎng)需求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量的努力就是沒有意義的，在審計(jì)費(fèi)用一定的前提下，追求審計(jì)質(zhì)量只會(huì)增加審計(jì)成本，降低經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)實(shí)中有一部分“頭腦靈活”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以降低收費(fèi)、簡化審計(jì)程序甚至不履行審計(jì)程序就出審計(jì)報(bào)告的方式招攬了大批的審計(jì)業(yè)務(wù)，走上了“發(fā)財(cái)致富”的道路；其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了生存以及保持競爭力，只能降低收費(fèi)；最后導(dǎo)致收費(fèi)越來越低，審計(jì)程序越來越簡單，審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量越來越差的惡性循環(huán)結(jié)果。(2)缺少高質(zhì)量審計(jì)需求產(chǎn)生虛假報(bào)告的市場(chǎng)需求。既然審計(jì)報(bào)告不是經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，也就沒有審計(jì)質(zhì)量的要求了；審計(jì)只是一種“形式”、一種“手續(xù)”，審計(jì)報(bào)告只是一份書面“資料”，審計(jì)報(bào)告是否真實(shí)就不重要；經(jīng)過包裝粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表在形式上更好的滿足了融資、招投標(biāo)等的需要，對(duì)這些虛假財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的需求也就產(chǎn)生。因貸款風(fēng)險(xiǎn)控制的需要，金融機(jī)構(gòu)都要求嚴(yán)格控制中小企業(yè)貸款額度和貸款條件，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)(如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率等)要求很高。在實(shí)務(wù)中，往往出現(xiàn)基層銀行認(rèn)為可以給某個(gè)中小企業(yè)貸款，但該企業(yè)某項(xiàng)或某幾項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)不到管理行規(guī)定的財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的矛盾情況。為了規(guī)避這一內(nèi)部貸款控制制度，基層銀行的信貸人員會(huì)授意、指導(dǎo)企業(yè)(即借款人)修改財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，以使其財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)標(biāo)。這樣一來，銀行就成為脅迫、引誘企業(yè)造假的元兇，也成為虛假財(cái)務(wù)信息的需求者。為了應(yīng)付上級(jí)管理行的信貸風(fēng)險(xiǎn)檢查，并規(guī)避出現(xiàn)不良貸款時(shí)的個(gè)人責(zé)任，基層銀行會(huì)要求企業(yè)提供會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告；并對(duì)審計(jì)報(bào)告意見類型進(jìn)行限制，拒絕接收非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，而樂意接收虛假的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。虛假報(bào)告市場(chǎng)需求導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸的，也不能在審計(jì)報(bào)告上披露。(3)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有提高勝任能力的動(dòng)力。馬文波(2008)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)低列為審計(jì)質(zhì)量不高的原因之一，李雪(2000)認(rèn)為執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)水平低、執(zhí)業(yè)勝任能力不足是審計(jì)質(zhì)量低下的一個(gè)原因；但沒有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)低的原因進(jìn)行研究。筆者認(rèn)為：如果有高質(zhì)量的審計(jì)需求，就有了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專注專業(yè)的必要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自然會(huì)千方百計(jì)的提高勝任能力的；但缺少高質(zhì)量審計(jì)的市場(chǎng)需求加上缺少職業(yè)保障決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有保持和提高勝任能力的動(dòng)力。在當(dāng)前惡性競爭的環(huán)境下幾乎沒有委托人會(huì)主動(dòng)找上門委托審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是沒有職業(yè)保障的，如何招攬業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的首要問題；而當(dāng)前招攬業(yè)務(wù)主要依靠社會(huì)關(guān)系，支付回扣、傭金和介紹費(fèi)現(xiàn)象比較普遍。在這種情況下，勝任能力高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但沒有任何優(yōu)勢(shì)，花時(shí)間精力去提高勝任能力沒有任何效益，相反還可能因?yàn)閲?yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德無法正常開展業(yè)務(wù)活動(dòng)；作為現(xiàn)實(shí)社會(huì)中理性人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必定會(huì)放棄提高勝任能力的投資，轉(zhuǎn)而投資于人際關(guān)系、與權(quán)力勾結(jié)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不愿意花時(shí)間花精力于提高勝任能力的一個(gè)重要表現(xiàn)是沒有參加職業(yè)繼續(xù)教育的積極性，如果不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將完成繼續(xù)教育學(xué)時(shí)作為年檢的必要內(nèi)容。很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)參加繼續(xù)教育；在培訓(xùn)中如果沒有考核制度，恐怕沒有多少人會(huì)去聽課。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有提高勝任能力的動(dòng)力，又必定導(dǎo)致勝任能力的下降、審計(jì)質(zhì)量下降，造成惡性循環(huán)。

三、中小企業(yè)現(xiàn)狀及其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

(一)中小企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀　我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算混亂、股東舞弊普遍。陶水蓮、熊巍俊(2007)指出小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全、財(cái)務(wù)管理比較混亂、缺乏健全的內(nèi)部控制制度體系，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象普遍存在；陳國清(2006)指出私營企業(yè)主不重視會(huì)計(jì)核算，或受利益驅(qū)使有意阻礙會(huì)計(jì)規(guī)范核算；王建林(2006)也指出很多小企業(yè)存在不設(shè)賬、以票代賬、賬目混亂和惡意漏稅等問題；王飛華、蔣品洪(2008)指出企業(yè)在增資中存在較多的虛假出資行為。筆者認(rèn)為，股東舞弊和會(huì)計(jì)核算混亂之間是存在因果關(guān)系的。中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算混亂的根本原因是股東舞弊，會(huì)計(jì)核算混亂正是為了掩飾股東舞弊。中小企業(yè)存在著股東隱瞞收入、侵占財(cái)產(chǎn)等各種嚴(yán)重舞弊現(xiàn)象，會(huì)計(jì)的職責(zé)只是根據(jù)出納提交的憑證(即經(jīng)過股東精心挑選的、可以入賬的憑證)登記賬簿、編制報(bào)表，外聘會(huì)計(jì)(非股東及其近親屬的)往往無權(quán)參加企業(yè)的經(jīng)營管理、對(duì)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營情況不了解，會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表的主要作用就是應(yīng)付稅務(wù)等政府監(jiān)管部門的檢查，不具有反映實(shí)際情況的職能，更加沒有會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。這些企業(yè)賬務(wù)上往往存在著多頭開戶、銀行存款賬戶沒有全部人賬核算，現(xiàn)金、存貨賬實(shí)不一致，應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等往來款賬實(shí)差距較大等重大問題。在審計(jì)集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)集團(tuán)公司和子公司之間、子公司之間往來款無法核對(duì)一致的現(xiàn)象，也是賬實(shí)不一致的重要表現(xiàn)。股東舞弊導(dǎo)致成本核算混亂，并要求會(huì)計(jì)以混亂的成本核算來掩飾股東舞弊。如多數(shù)中小企業(yè)未建立健全的成本核算制度，有些企業(yè)甚至連原材料和產(chǎn)成品的明細(xì)賬都不設(shè)立，有的企業(yè)存貨明細(xì)賬只核算金額不核算收付存數(shù)量。在審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，很大一部分中小企業(yè)平時(shí)不進(jìn)行成本核算、在下月初一次性記錄上月存貨明細(xì)賬，記賬方法是“以銷定產(chǎn)”，即根據(jù)產(chǎn)品本月銷售數(shù)量來確定產(chǎn)成品的發(fā)出數(shù)量、根據(jù)本月銷售收入金額的一定比例(估計(jì)的銷售成本率)來確定產(chǎn)成品發(fā)出金額；然后根據(jù)產(chǎn)成品的發(fā)出數(shù)量和金額，考慮庫存數(shù)量的基礎(chǔ)上確定產(chǎn)成品完工入庫數(shù)量和金額(也是生產(chǎn)成本完工結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量和金額)；再估計(jì)生產(chǎn)成本期末余額，根據(jù)期初余額、期末余額和本月完工入庫數(shù)倒軋計(jì)算生產(chǎn)成本發(fā)生額；最后是以生產(chǎn)成本發(fā)生額減去直接人工薪酬和制造費(fèi)用數(shù)來確定領(lǐng)用材料金額，記錄原材料發(fā)出的數(shù)量和金額。實(shí)物保管部門根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄來編制實(shí)物收付存報(bào)表以及入庫單、出庫單等憑證(即根據(jù)記賬憑證來編制原始憑證)，以達(dá)到實(shí)物流轉(zhuǎn)憑證和賬簿記錄的一致。這樣就形成了賬面記錄似乎比較完整規(guī)范，但是實(shí)物和賬簿記錄絕對(duì)不一致的虛假會(huì)計(jì)記錄。中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作目標(biāo)主要是應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查，會(huì)計(jì)處理必定是遵照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，如稅法規(guī)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)(除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外)，因此在實(shí)務(wù)中大部分中小企業(yè)都不提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。更不采用公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。中小企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，減輕了納稅調(diào)整的工作負(fù)擔(dān)，但不能公允反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)出了一道難題。

(二)中小企業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀　陳國清(2006)指出當(dāng)前我國確實(shí)存在著有些國家機(jī)關(guān)執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的打擊不力的情況；有些地方部門為了達(dá)到政績上的目標(biāo)，如希望多開辦一些企業(yè)，盈利企業(yè)多一些，對(duì)私營企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、會(huì)計(jì)作假則采取視而不見的態(tài)度，甚至推行地方保護(hù)主義。企業(yè)為減少納稅而隱匿收入或虛列費(fèi)用是個(gè)公開的秘密，企業(yè)營業(yè)收入賬戶反映的只是開具了發(fā)票的營業(yè)額，很大一部分營業(yè)收入由于不需要開發(fā)票就未入賬核算。實(shí)務(wù)中被審計(jì)單位賬面大額虧損卻不斷購置設(shè)備擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、賬面現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足卻大量購置房地產(chǎn)就是隱匿收入或虛列費(fèi)用的重要表現(xiàn)；其他應(yīng)付款中有較大的與股東往來的發(fā)生額和余額，實(shí)際上就是由該股東收取的營業(yè)收入款項(xiàng)(現(xiàn)金交易形成)。基于招商引資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的政治任務(wù)，當(dāng)?shù)卣兄Z給予企業(yè)某些不合法的稅收優(yōu)惠或者減免，同時(shí)為了防止本地企業(yè)外遷，還會(huì)指示稅務(wù)機(jī)關(guān)不能嚴(yán)查企業(yè)偷稅、漏稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)也懼怕因?yàn)樽约旱囊婪ㄕ鞫惡鸵婪ú槎愋袨槎绊懏?dāng)?shù)卣猩桃Y和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)企業(yè)偷稅、漏稅行為視而不見。有些地方政府甚至要求稅務(wù)機(jī)關(guān)完成較重的招商引資任務(wù)，并根據(jù)招商引資任務(wù)完成情況給予獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰；稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成招商引資的艱巨任務(wù)和獲得獎(jiǎng)勵(lì)，往往會(huì)私下承諾給予其引進(jìn)的企業(yè)某些“稅收關(guān)照”。另外，當(dāng)前稅收征管中實(shí)現(xiàn)分配稅收任務(wù)的制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)是及時(shí)完成稅收任務(wù)，而不是企業(yè)是否依法納稅、是否存在偷逃稅款。因?yàn)槿绻婪ㄕ鞫惥涂赡軙?huì)超額完成當(dāng)年的稅收任務(wù)，該稅務(wù)機(jī)關(guān)在來年會(huì)被分配更高的任務(wù)、承擔(dān)更重的征稅壓力。當(dāng)然也可能出現(xiàn)依法征稅而完不成當(dāng)年稅收任務(wù)的現(xiàn)象。所以，在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)較好的年度，因?yàn)槿菀淄瓿啥愂杖蝿?wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)授意企業(yè)少報(bào)收人、少繳稅款；在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不太好的年度，完成稅收任務(wù)會(huì)比較困難，則稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求企業(yè)提前繳稅或者多繳稅款。同樣基于完成或者配合招商引資的需要，工商部門也不敢嚴(yán)查虛假出資、抽逃出資行為，反而放任這些行為。

(三)中小企業(yè)現(xiàn)狀對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響　(1)限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施必要的審計(jì)程序。李明(2003)調(diào)查發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作是制約審計(jì)質(zhì)量的重要因素。筆者認(rèn)為，由于存在著股東舞弊，中小企業(yè)賬面反映的會(huì)計(jì)信息是不可以信賴的；為了掩飾舞弊，必定會(huì)限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍，如被審計(jì)單位不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師盤點(diǎn)現(xiàn)金、票據(jù)和有價(jià)證券等，也不讓參加存貨、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，甚至不同意發(fā)函詢證等，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施必要的審計(jì)程序。(2)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理遵照稅法規(guī)定進(jìn)行造成“調(diào)表不調(diào)賬”的怪現(xiàn)象。即使被股東不存在舞弊行為的，單就中小企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，就不能公允反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。審計(jì)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整(即“把所得稅會(huì)計(jì)調(diào)整為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”)，首次接受審計(jì)委托的還需要進(jìn)行追溯調(diào)整，但是卻得不到被審計(jì)單位的認(rèn)可(被審it@位不調(diào)整有關(guān)賬簿記錄)，造成審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄不一致的情況。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)(包括資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和利潤表的上年數(shù)等，以下同)和上年度審計(jì)報(bào)告所附的財(cái)務(wù)報(bào)表期末數(shù)(包括資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)和利潤表的本年數(shù)等，以下同)不一致，就是被審計(jì)單位未按注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求調(diào)整賬簿記錄造成的惡果。肖開芳、魯瑋、王致用(2006)認(rèn)為被審計(jì)單位“調(diào)表不調(diào)賬”違背了會(huì)計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定、是一種生成和提供虛假會(huì)計(jì)資料的嚴(yán)重違法行為。被審計(jì)單位“調(diào)表不調(diào)賬”的情況下，如果沒有變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過查閱以前年度審計(jì)工作底稿來對(duì)本年度財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，并確定期初數(shù)調(diào)整對(duì)本年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響(實(shí)際上相當(dāng)于做會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整)；如果被審計(jì)單位更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可能無法理解財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)的調(diào)整情況了，特別是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)對(duì)該被審計(jì)單位執(zhí)行了多年的審計(jì)的，就更加難以確定以前年度審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)對(duì)本年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響了。在實(shí)務(wù)中，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了搞清楚審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，一般需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，但是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有提供審計(jì)工作底稿的義務(wù)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒有查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿的權(quán)利，使得查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿成為一件很難辦到的事情。(3)委托人不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露重大錯(cuò)報(bào)。如前所述，股東控制生產(chǎn)經(jīng)營以及股東舞弊的存在，造成了“真實(shí)審計(jì)”與股東利益相沖突的尷尬局面；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中要求被審計(jì)單位調(diào)整報(bào)表或者在審計(jì)報(bào)告上反映發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，就被視作是與被審計(jì)單位及其股東作對(duì)。被審計(jì)單位及其股東往往基于成本效益思維方式，認(rèn)為委托審計(jì)就是“花錢消災(zāi)”，支付了審計(jì)費(fèi)就要得到相應(yīng)的收益(即審計(jì)報(bào)告要起到為自己掩蓋舞弊的作用)。因此，被審計(jì)單位及其股東不但不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上反映問題，而且要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與之共同對(duì)外，逃避行政監(jiān)督管理。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被審計(jì)單位調(diào)整賬務(wù)或者出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，可能給被審計(jì)單位利益造成不良影響的話，委托人就會(huì)堅(jiān)決更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這種結(jié)果是處在競爭激烈、招攬業(yè)務(wù)困難的環(huán)境下注冊(cè)會(huì)計(jì)師不愿意或不敢面對(duì)的。筆者認(rèn)為，在中小企業(yè)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力并不是造成審計(jì)質(zhì)量問題的主要原因。問題是在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了的重大錯(cuò)報(bào)不能在審計(jì)報(bào)告上反映(或者只能向委托人和被審計(jì)單位反映)，勤勉執(zhí)業(yè)、發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)不但不是審計(jì)工作的成績，反而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的額外包袱，因?yàn)槿绻麑徲?jì)工作底稿上記錄了被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)報(bào)告上未反映，將被認(rèn)定為故意出具不實(shí)報(bào)告；如果審計(jì)工作底稿上未記錄任何問題，即使該審計(jì)報(bào)告被認(rèn)定為不實(shí)，也只能認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在過失，最多也就是重大過失。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能修改有關(guān)審計(jì)工作底稿，把記錄了所發(fā)現(xiàn)問題的底稿抽掉、換掉。(4)政府監(jiān)管部門不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露問題。在審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師查出隱瞞收入或者虛列成本、費(fèi)用，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定要求被審計(jì)單位調(diào)整相關(guān)損益并補(bǔ)提補(bǔ)繳相關(guān)稅金時(shí)，不但會(huì)引起被審計(jì)單位的不滿和反感、而且會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是多管閑事，甚至被認(rèn)為是在故意找稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法征稅的問題、是與政府過不去。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在報(bào)告中披露了涉嫌虛假出資、抽逃出資問題的，會(huì)被工商部門退回。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)權(quán)利及其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境不利　當(dāng)前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是自由職業(yè)者。在實(shí)踐中，有關(guān)政府部門干涉注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序、指定審計(jì)報(bào)告內(nèi)容和格式、審計(jì)意見類型和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的情況確實(shí)普遍存在。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以及有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)所獲取的審計(jì)證據(jù)運(yùn)用職業(yè)判斷決定審計(jì)報(bào)告的意見類型；在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面與被審驗(yàn)單位存在異議，且無法協(xié)商一致。應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由，應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明

段中說明的事項(xiàng)還有：已設(shè)立公司尚未對(duì)注冊(cè)資本的實(shí)收情況或者注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理；被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本及實(shí)收資本；驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象等。實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往無法按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具審計(jì)報(bào)告，除了前述的被審計(jì)單位、金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的干涉以外，更為重要的是作為審計(jì)報(bào)告主要使用者的工商部門的干涉。如在增資審驗(yàn)時(shí)被審驗(yàn)單位在驗(yàn)資截止日存在其他應(yīng)收款較大余額的，可能涉及前期出資不實(shí)或抽逃出資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在說明段中予以說明，但有的地方工商部門卻不允許說明，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。有的地方工商部門在企業(yè)年度檢驗(yàn)時(shí)只接收標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，更加不能出具否定意見或者無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受這些干涉，應(yīng)當(dāng)披露的問題未予披露，就是出具虛假報(bào)告。

(二)審計(jì)取證權(quán)利不足以查明舞弊　如前所述，中小企業(yè)舞弊現(xiàn)象比較普遍，而且往往屬于股東集體舞弊，舞弊者職位高，必定狡詐程度高、串通程度高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但不能信賴被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料，也很難從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取有效的審計(jì)證據(jù)。要發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位舞弊引起的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必定要向被審計(jì)單位以外的單位和個(gè)人收集審計(jì)證據(jù)。在我國，權(quán)力思維、人治思維深深扎根于包括社會(huì)公眾在內(nèi)的所有國民意識(shí)中，人們看重的是權(quán)力而不是法律法規(guī)(審計(jì)準(zhǔn)則)，愿意配合享有權(quán)力的政府機(jī)關(guān)而不愿意給沒有權(quán)力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供信息。即使法律授予注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)查取證權(quán)，是否能夠得到其他單位和個(gè)人的積極配合也是個(gè)未知數(shù)(如《律師法》賦予律師調(diào)查取證權(quán)，但實(shí)務(wù)中還是存在律師取證難的問題)，更何況當(dāng)前法律并沒有授予注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)查取證權(quán)。函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取可靠審計(jì)證據(jù)的有效方法，但是法律并沒有規(guī)定被詢證者回函的義務(wù)，甚至沒有規(guī)定被詢證者虛假回函的責(zé)任，審計(jì)準(zhǔn)則反而要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎來評(píng)價(jià)函證的可靠性，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在很大程度上替被詢證者承擔(dān)了虛假回函的責(zé)任。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施函證時(shí)要以被審計(jì)單位名義發(fā)詢證函(詢證函需要被審計(jì)單位蓋章，給被審計(jì)單位與被詢證者串通舞弊提供了機(jī)會(huì))，到有關(guān)單位查詢資料也要被審計(jì)單位協(xié)助，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位的同意等。中小企業(yè)股東舞弊以及會(huì)計(jì)核算混亂和虛假會(huì)計(jì)資料的大量存在，導(dǎo)致如果被審計(jì)單位以外的其他單位和個(gè)人不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是很難通過替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的。如被審計(jì)單位收到貨款(現(xiàn)金結(jié)算)不入賬卻被股東侵占，導(dǎo)致應(yīng)收賬款余額虛列，如果不能實(shí)施函證就很難發(fā)現(xiàn)和確定該錯(cuò)報(bào)；又如被審計(jì)單位偽造房屋產(chǎn)權(quán)證據(jù)、偽造購建合同和發(fā)票，如果不向房屋產(chǎn)權(quán)登記機(jī)構(gòu)查詢就無法核實(shí)該房屋的真實(shí)性。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能在形式上遵守審計(jì)準(zhǔn)則　當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行中小企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，被夾在市場(chǎng)不需要高質(zhì)量審計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)監(jiān)管對(duì)審計(jì)質(zhì)量的高要求的縫隙中。執(zhí)行什么審計(jì)程序、如何執(zhí)行審計(jì)程序既要考慮審計(jì)準(zhǔn)則的要求，也要考慮怎樣才能不引起被審計(jì)單位反感；既要考慮如何防止被懲戒和處罰，還要考慮如何維持良好的客戶關(guān)系。調(diào)查取證權(quán)利的缺失，加上不追求審計(jì)質(zhì)量的惡性競爭環(huán)境，大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)選擇更加注重如何簡化審計(jì)程序以讓客戶滿意，并以應(yīng)付執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。如前所述，中小企業(yè)隱匿收入是個(gè)公開的秘密，而《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》第50條規(guī)定：“對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)通常源于多計(jì)或少計(jì)收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)?！钡?9條規(guī)定：“根據(jù)本準(zhǔn)則第五十條的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面不存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將得出該結(jié)論的理由形成審計(jì)工作記錄?！钡谥行∑髽I(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于不設(shè)立原材料、產(chǎn)成品明細(xì)核算(或者虛假的明細(xì)核算)等會(huì)計(jì)核算混亂現(xiàn)象導(dǎo)致無法適用收入成本的分析程序，沒有存貨明細(xì)核算導(dǎo)致無法核對(duì)實(shí)物資產(chǎn)賬實(shí)是否一致、也無法實(shí)施收入成本的截止測(cè)試，加上無法有效實(shí)施函證等替代程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在收人確認(rèn)方面執(zhí)行的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)肯定是不足的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法得出“被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面不存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)”審計(jì)結(jié)論。收人無法確認(rèn)卻又必須出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的，將導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)工作失敗，除非解除業(yè)務(wù)約定(因?yàn)榇蟛糠种行∑髽I(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)都是這情況，實(shí)際是很難做到解除業(yè)務(wù)約定的)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)無法在實(shí)質(zhì)上遵守審計(jì)準(zhǔn)則而只能滿足于形式上實(shí)施有關(guān)審計(jì)程序。在審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)中均存在著大量的職業(yè)判斷，決定了不能把審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)作機(jī)械操作說明書、不能僵化執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位具體情況靈活運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則，也就決定了審計(jì)工作具有復(fù)雜性和高度專業(yè)性。實(shí)踐證明，不同的審計(jì)人員執(zhí)行同一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)劃和實(shí)施不同的審計(jì)程序、獲取不同的審計(jì)證據(jù)、對(duì)同一審計(jì)證據(jù)作出不同的評(píng)價(jià)并得出不同的審計(jì)結(jié)論。因此評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量是件很不容易的事情。當(dāng)前財(cái)政部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中往往比較重視表面的、形式化的東西，如習(xí)慣于按照“審計(jì)程序表”逐項(xiàng)核對(duì)審計(jì)程序是否計(jì)劃和實(shí)施、審計(jì)工作底稿要素是否齊全等等；有的檢查人員還把審計(jì)工作底稿上被審計(jì)單位名稱、會(huì)計(jì)截止日和會(huì)計(jì)期間等要素不齊全，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書上審計(jì)報(bào)告份數(shù)、審計(jì)收費(fèi)等要素不全作為重要問題反映；卻沒有重視考核和評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)性問題，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取樣本是否具有代表性、執(zhí)業(yè)中是否持職業(yè)懷疑態(tài)度、是否保持了必要的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎、作出職業(yè)判斷的推理過程是否正確等重要問題由于難以量化評(píng)價(jià)就不作為檢查內(nèi)容；強(qiáng)化了以應(yīng)付檢查態(tài)度執(zhí)業(yè)的思維方式，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)滿足于完成既定的通用審計(jì)程序、填制要素完整的審計(jì)工作底稿，而不考慮被審計(jì)單位實(shí)際可能存在的重大錯(cuò)報(bào)，不考慮審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等實(shí)質(zhì)性問題，導(dǎo)致審計(jì)工作越來越簡單(審計(jì)變成抄賬、底稿填空)、審計(jì)質(zhì)量越來越低，也導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的保持和提高越來越不重視。

篇3

我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析主要是指標(biāo)分析。基本財(cái)務(wù)指標(biāo)主要是根據(jù)三張會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)，通過比率分析達(dá)到分析報(bào)表的目的。其指標(biāo)包括盈利比率、償債能力比率、資產(chǎn)管理比率。反映中小企業(yè)盈利能力的指標(biāo)很多，通常使用的主要有銷售凈利率、銷售毛利率、銷售期間費(fèi)用率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率；償債能力分析分為短期償債能力和長期償債能力，主要的指標(biāo)有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、利息保障倍數(shù)。資產(chǎn)管理比率是用來衡量中小企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率的財(cái)務(wù)比率，主要包括營業(yè)周期、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率?，F(xiàn)金流量分析有利于報(bào)表使用者正確評(píng)價(jià)中小企業(yè)的支付能力，獲利能力和償債能力。其中流動(dòng)性分析是指將資產(chǎn)迅速轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的能力，主要有現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比、現(xiàn)金債務(wù)總額比。獲取現(xiàn)金能力分析是指經(jīng)營現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值，包括銷售現(xiàn)金比率、每股營業(yè)現(xiàn)金流量、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率；財(cái)務(wù)彈性分析是指中小企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和利用投資機(jī)會(huì)的能力，包括現(xiàn)金滿足投資比率和現(xiàn)金股利保障倍數(shù)；收益質(zhì)量分析是指報(bào)告收益與中小企業(yè)業(yè)績之間的相互關(guān)系；衡量收益質(zhì)量的指標(biāo)是現(xiàn)金營運(yùn)指數(shù)。

我國中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告分析注重財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，極少提到審計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析，這就給那些經(jīng)營效益不好的單位管理者有機(jī)可乘。他們利用報(bào)表分析的不完善，大肆操縱利潤，濫用關(guān)聯(lián)方交易以及一些假銷售手段等使本來虧損的中小企業(yè)變得利潤豐富。所以隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系必須擴(kuò)展到審計(jì)報(bào)告分析、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析和會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析。

二、完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系的措施

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)越來越復(fù)雜，原有的財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)在分析的需要，再以以前的分析體系分析現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)很大的偏差，甚至得出相反的結(jié)論，所以應(yīng)從以下方面進(jìn)行補(bǔ)充。

1.中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析

（1）中小企業(yè)的應(yīng)收賬款分析。應(yīng)收賬款是指在中小企業(yè)中一項(xiàng)非常重要的流動(dòng)資產(chǎn)，如果不實(shí)行科學(xué)的管理，就很容易形成陳年呆賬、壞賬給企中小企業(yè)造成損失。所以，中小企業(yè)必須在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中列示應(yīng)收賬款的賬齡及壞賬政策，以便投資者準(zhǔn)確判斷中小企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量及財(cái)務(wù)狀況。這樣投資者可以分析應(yīng)收款增加的原因、應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)是否合理、是否按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備。

（2）中小企業(yè)的存貨分析。通過財(cái)務(wù)報(bào)告附注可以清楚地看出存貨的結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)可以看出中小企業(yè)的經(jīng)營狀況，如果原材料存貨增加，而產(chǎn)成品存貨減少或略有增加，說明該中小企業(yè)正處于成長期或成熟期，銷售量較大，能產(chǎn)生較高毛利潤；如果原材料存貨減少，而產(chǎn)成品增加，說明該中小企業(yè)正處于衰退期，該產(chǎn)品正逐漸被新產(chǎn)品代替，或者這種產(chǎn)品生產(chǎn)過剩。這樣的中小企業(yè)唯一的出路就是迅速轉(zhuǎn)移新產(chǎn)品的生產(chǎn)。另外，通過財(cái)務(wù)報(bào)告附注還可了解到存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提情況，如果存貨計(jì)提的減值準(zhǔn)備大，表明可收回金額比成本低很多，存貨很可能過時(shí)或毀損。

（3）中小企業(yè)的營業(yè)外收支分析。營業(yè)外收支是指與經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的收支，屬于非正常項(xiàng)目，在進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時(shí)，應(yīng)注意是否排除這項(xiàng)非正常項(xiàng)目，這就得根據(jù)重要性原則，即相對(duì)于凈利潤的比例，比例較大即為重要，應(yīng)排除。因?yàn)樗桥既恍砸蛩?，不能長期給中小企業(yè)帶來收益和損失，不排除就會(huì)影響分析結(jié)果。

（4）中小企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，中小企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的金額、定價(jià)政策、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例，關(guān)聯(lián)交易披露最重要的是定價(jià)政策和交易金額。關(guān)聯(lián)方為了操縱利潤，經(jīng)常通過關(guān)聯(lián)方來達(dá)到某種目標(biāo)的目的。

2.中小企業(yè)的補(bǔ)充財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

（1）中小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收現(xiàn)率。主營業(yè)務(wù)收現(xiàn)率是銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與主營業(yè)務(wù)收入的比值。（主營業(yè)務(wù)收入收現(xiàn)率=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金÷主營業(yè)務(wù)收入）。此指標(biāo)可以彌補(bǔ)銷售現(xiàn)金比率的不足，當(dāng)中小企業(yè)處于快速發(fā)展時(shí)期，隨業(yè)務(wù)量的增長銷售現(xiàn)金比率一般都較低，但不是收益質(zhì)量不夠好，而是隨業(yè)務(wù)量的增長，存貨和應(yīng)收項(xiàng)目自然增長的結(jié)果。該指標(biāo)接近117%，說明中小企業(yè)產(chǎn)品銷售形勢(shì)看好，相對(duì)于購買者存在比較優(yōu)勢(shì)，或中小企業(yè)信用政策合理，催賬工作得力，中小企業(yè)能夠及時(shí)收回現(xiàn)金，保證生產(chǎn)經(jīng)營順暢周轉(zhuǎn)，收益質(zhì)量較高。反之，如果該指標(biāo)較低，說明中小企業(yè)銷售形勢(shì)不佳，或可能存在不正常銷售和舞弊的可能性，或信用政策制定不合理、收賬不力、收益質(zhì)量較差。尤其在分析該指標(biāo)時(shí)，還應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中應(yīng)收賬款及營業(yè)收入的變化越勢(shì)，分析該指標(biāo)在大于117%時(shí)，是否是由于中小企業(yè)近年來銷售萎縮，以前年度的應(yīng)收賬款得到收回而形成的。

（2）中小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)付現(xiàn)比。①主營業(yè)務(wù)付現(xiàn)比=購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金÷主營業(yè)務(wù)成本。此指標(biāo)可以反映中小企業(yè)現(xiàn)金支付能力，表明中小企業(yè)每發(fā)生1元的主營業(yè)務(wù)成本，實(shí)際支付的現(xiàn)金數(shù)額。如果該比率約為117%，說明主營業(yè)務(wù)成本基本是付現(xiàn)成本，中小企業(yè)沒有因購貨而形成對(duì)銷貨方的負(fù)債；如果比例大于117%，說明中小企業(yè)除了支付了當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本以外，還償付了前期拖欠的購貨款，樹立了良好的商業(yè)信用；如果比例遠(yuǎn)小于117%，說明存在賒購，對(duì)中小企業(yè)形成負(fù)債壓力，可能會(huì)影響中小企業(yè)的商譽(yù)。②凈收益營運(yùn)指數(shù)。

凈收益營運(yùn)指數(shù)，是指經(jīng)營凈收益與全部凈收益的比值。凈收益營運(yùn)指數(shù)=經(jīng)營凈收益÷凈收益=（凈收益-非經(jīng)營收益）÷凈收益。凈收益營運(yùn)指數(shù)可以評(píng)價(jià)一個(gè)公司的收益質(zhì)量。非經(jīng)營收益多，收益質(zhì)量就差。因?yàn)榉墙?jīng)營收益的持續(xù)性差，非經(jīng)營收益主要來源是資產(chǎn)的處置和證券交易收益。資產(chǎn)處置不是中小企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，不反映中小企業(yè)的核心能力。許多中小企業(yè)正是利用“資產(chǎn)置換”達(dá)到操縱利潤的目的，通過證券交易獲利靠的是運(yùn)氣。因此，非經(jīng)營收益也是收益，但不能代表中小企業(yè)的收益“能力”。

（3）中小企業(yè)的審計(jì)報(bào)告分析。隨著會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜化，非專業(yè)人士利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，能夠起到事半功倍的效果。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)──審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營成果、資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則發(fā)表意見。根據(jù)審計(jì)結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見中的一種審計(jì)意見。

一是在一般情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的是無保留意見審計(jì)報(bào)告，表明被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況；會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無重要遺漏；報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表無保留地表示滿意，則會(huì)計(jì)報(bào)表使用者即可按照通常的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法進(jìn)行。

二是如果審計(jì)意見是保留意見，則出具保留意見的原因（在審

計(jì)報(bào)告的說明段）即成為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)，在分析報(bào)表時(shí)必須予以重點(diǎn)關(guān)注。

三是如果出具的是否定意見，則說明財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或者資金變動(dòng)情況已被嚴(yán)重歪曲，表明會(huì)計(jì)報(bào)表不可信，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提高警惕，減少與此單位發(fā)生更多的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)太高。

四是如果出具的是拒絕表示意見，往往是由于某些限制而未對(duì)某些重要事項(xiàng)取得證據(jù)，沒有完成取證工作，此財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)是非常大的，最好與此中小企業(yè)少發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

篇4

一、自愿性內(nèi)部控制信息披露制度的定義及重要性

1.自愿性內(nèi)部控制信息披露的定義

自愿性內(nèi)部控制信息披露是指除強(qiáng)制性信息披露外其他信息的披露，包括企業(yè)形象、財(cái)務(wù)狀況、管理方式以及市場(chǎng)占有率等[1]。內(nèi)部控制信息披露制度分為自愿和強(qiáng)制兩種：強(qiáng)制性披露需要按照相關(guān)規(guī)定和法律法規(guī)的要求，將企業(yè)內(nèi)部控制信息公開；自愿性披露是企業(yè)強(qiáng)制性披露的相關(guān)規(guī)定和法律法規(guī)的其他信息部分予以公開的企業(yè)內(nèi)部信息。自愿性內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容包括兩方面：①對(duì)強(qiáng)制性信息披露內(nèi)容的細(xì)化和深入，加深強(qiáng)制性信息披露的權(quán)威性；②對(duì)強(qiáng)制性信息披露的補(bǔ)充，以提升企業(yè)核心能力和競爭優(yōu)勢(shì)為目的，向社會(huì)披露公司的盈利能力來保證投資者的投資回報(bào)。

2.內(nèi)部控制信息披露的重要性

上市公司的利益相關(guān)者眾多，提供真實(shí)有效的內(nèi)部控制信息能夠成為利益相關(guān)者的投資判斷標(biāo)準(zhǔn)，也能夠保護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益。企業(yè)內(nèi)部控制信息披露能夠規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的控制制度、加強(qiáng)控制力度，也能夠?yàn)橥顿Y者提供企業(yè)的真實(shí)信息，這是企業(yè)內(nèi)部控制信息披露行為的重要作用[2]。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露制度的發(fā)展

我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露制度始于上世紀(jì)末，近20年的發(fā)展，該行為已經(jīng)逐漸成熟。內(nèi)部控制信息披露制度的發(fā)展可劃分為以下三個(gè)階段：

1.初始階段

我國首次提出內(nèi)部控制披露工作是財(cái)政部下發(fā)的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，此文件中指出內(nèi)部控制的三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序，披露的內(nèi)容根據(jù)為這三點(diǎn)。在審計(jì)過程中需要判斷內(nèi)部控制的真實(shí)性來保證審計(jì)工作的范圍和時(shí)間。1997年的《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》中規(guī)范了金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則和要素等基本要求。2000年的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》提出了證券公司公開發(fā)行的內(nèi)部控制制度，并明確制定了內(nèi)部控制制度的完整、合理和有效標(biāo)準(zhǔn)。

2001年頒布的《證券公司內(nèi)部控制指引》中提出，市場(chǎng)中所有的證券公司需要建立完善的內(nèi)部控制制度；2001年頒布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在被審核企業(yè)中的固定日期內(nèi)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核，并發(fā)表真實(shí)的審核意見，這使我國的內(nèi)部控制審計(jì)制度初步定位[3]。在此之前我國的內(nèi)部控制審核制度還屬于調(diào)整階段，不斷出臺(tái)新的政策，但規(guī)范的行業(yè)也僅是金融企業(yè)，對(duì)于一般的企業(yè)公司還沒有制定完善的內(nèi)部控制審核制度。

2.發(fā)展階段

通過不同政策指導(dǎo)方針的實(shí)施，針對(duì)于金融企業(yè)中的內(nèi)部控制審計(jì)工作很好的規(guī)范了金融市場(chǎng)，也經(jīng)過美國安然事件爆發(fā)影響后，使我國的內(nèi)部控制信息披露制度的重視程度逐漸加深[4]。

2006年我國先后了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，說明我國上市公司急需建立起完善的內(nèi)部控制機(jī)制，并加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露。自從證交所的兩個(gè)內(nèi)部控制指引后，我國上市企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告便需要按照制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行強(qiáng)行披露。

3.完善階段

2008年政府部門聯(lián)合銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等部門共同頒布了多項(xiàng)規(guī)范文件，其中包括20余種應(yīng)用指引，在上市公司中實(shí)施，并提出其他大型非上市公司也一并執(zhí)行，這使我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露工作愈加完善[5]。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告

企業(yè)內(nèi)部控制信息披露是管理機(jī)構(gòu)按照相關(guān)法律法規(guī)相外部投資者和直接受益人披露本公司的運(yùn)行狀況，信息披露的結(jié)果需要具有完整性、合理性及有效性。這種信息披露行為需要企業(yè)管理機(jī)構(gòu)以第三方的立場(chǎng)客觀的反應(yīng)企業(yè)情況，企業(yè)內(nèi)部控制鑒證的載體是企業(yè)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告[6]。注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的企業(yè)內(nèi)部控制信息包括對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性（企業(yè)內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告）的鑒證報(bào)告，不僅為外部直接受益人和競爭對(duì)手提供相關(guān)信息，同時(shí)也對(duì)本企業(yè)的管理者展示當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制情況。

四、自愿性內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露行為的影響因素

1.公司規(guī)模

就公司規(guī)模而言，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為公司規(guī)模越大，越傾向自愿性信息披露，并且披露的內(nèi)容越多。1986年便有學(xué)者指出公司規(guī)模與自愿性信息披露成正比。這是由于大型企業(yè)更注重企業(yè)的社會(huì)知名度及政治成本，并且外界直接受益人或利益相關(guān)人對(duì)大型企業(yè)的內(nèi)部控制信息的需求量較大。因此，上市公司所披露的內(nèi)部信息越多，吸引投資者目光的機(jī)會(huì)就越大，但是需要保證企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。另外，由于大型企業(yè)的內(nèi)部控制信息較為全面，媒體更加樂于關(guān)注大型企業(yè)的信息披露，并且大型企業(yè)的信息成本相比小企業(yè)要低。因此可以看出，公司規(guī)模的大小是影響自愿性信息披露的因素之一[7]。

另外，有研究指出，多元化經(jīng)營的企業(yè)更愿意對(duì)外界進(jìn)行信息披露。上市公司的股權(quán)呈分散性，分散程度越高，企業(yè)越樂于自愿披露信息，并且信息披露較為完整、細(xì)致、頻繁。

2.公司上市年限

在我國證券市場(chǎng)中，對(duì)于上市公司的內(nèi)部控制信息的需求較低，也因此引發(fā)了一系列徇私舞弊事件，使市場(chǎng)逐漸注重企業(yè)的內(nèi)部控制信息的披露。我國在內(nèi)部控制信息制度下發(fā)前上市的企業(yè)，對(duì)于內(nèi)部控制制度和信息披露的概念較為模糊，因此，早期上市公司的內(nèi)部控制工作較差。隨著政府對(duì)內(nèi)部控制工作的重視度加深，內(nèi)部控制監(jiān)管制度也逐漸完善，新上市的公司受到了較多市場(chǎng)政策的約束，企業(yè)會(huì)在上市前便建立健全的內(nèi)部控制制度，來滿足市場(chǎng)政策的監(jiān)管要求，這是新上市公司與早前上市公司抗衡的一種優(yōu)勢(shì)。如果上市公司的內(nèi)部控制制度完善，公司會(huì)傾向和自愿披露審計(jì)信息[8]。

企業(yè)的內(nèi)部控制制度不僅是為審計(jì)機(jī)構(gòu)所建立，更重要的是可以自身衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)的發(fā)展。但是也有觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)發(fā)展速度越快，與內(nèi)部控制制度的距離越大。這是由于企業(yè)的高速發(fā)展，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和管理方式在不斷的更新?lián)Q代，并且很可能受到資金的約束在需要建立和完善內(nèi)部控制體系時(shí)沒有及時(shí)建立，待企業(yè)發(fā)展進(jìn)入穩(wěn)定期后，才會(huì)重新建立內(nèi)部控制體系[9]。因此，在一定程度上會(huì)影響企業(yè)的信息披露。

由于早期的上市公司內(nèi)部控制制度的不完善，監(jiān)督、審核機(jī)構(gòu)也沒有建立，對(duì)于內(nèi)部控制制度的成熟程度較落后于后上市公司。因此，可以認(rèn)為越早上市的公司自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的可能性越低。

3.公司內(nèi)部控制資源

企業(yè)在發(fā)展中需要維護(hù)內(nèi)部控制制度，對(duì)于大企業(yè)而言，完善的內(nèi)部控制制度能夠?yàn)槠髽I(yè)贏得更多利益，這也是大企業(yè)的一種優(yōu)勢(shì)，雖然維護(hù)的成本較高，但大企業(yè)相對(duì)更樂于對(duì)此投資。而對(duì)于小企業(yè)而言，經(jīng)營發(fā)展需要以自身的穩(wěn)定性及市場(chǎng)性的角度出發(fā)，小企業(yè)的資金成本較低，投資于維護(hù)內(nèi)部控制將使小企業(yè)的部分資金流出，而這部分流出資金在短時(shí)間內(nèi)不會(huì)產(chǎn)生回報(bào)率。因此小企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的需求較小[10]。

大企業(yè)之所以愿意披露企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)、支付更多的審計(jì)費(fèi)用，是因?yàn)樗兜男畔⒛軌蝮w現(xiàn)出企業(yè)本身的優(yōu)越性，是一種提升自身價(jià)值的權(quán)威信息。內(nèi)部控制中最為實(shí)際的一項(xiàng)工作是董事會(huì)的召開，召開次數(shù)與企業(yè)的盈余管理程度呈正比。董事會(huì)的召開，能夠很大程度上對(duì)公司董事、管理層的日常工作作出客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，企業(yè)的獨(dú)立董事越多，內(nèi)部控制資源越為豐富。

公司內(nèi)審部門歸屬于公司治理結(jié)構(gòu)，公司治理結(jié)構(gòu)能夠體現(xiàn)公司的管理者與經(jīng)營者之間的關(guān)系。當(dāng)公司治理結(jié)構(gòu)合理并且具有科學(xué)性時(shí)，能夠降低經(jīng)營者的內(nèi)部控制資金投入，也因此會(huì)影響到企業(yè)的自愿性信息披露[11]。公司內(nèi)審部門的合理設(shè)置，能夠有效提升公司信息披露的質(zhì)量。以香港上市公司為例，設(shè)置了內(nèi)審部門的上市公司中，企業(yè)管理者更愿意向外界進(jìn)行信息披露?？梢钥闯觯緝?nèi)審部門的設(shè)置能夠影響自愿性信息披露。

當(dāng)公司制定了內(nèi)部控制制度后，需要花費(fèi)大量的維護(hù)費(fèi)用進(jìn)行維護(hù)，這是企業(yè)經(jīng)營過程中的一個(gè)固定支出。但是小公司的資金有限，財(cái)務(wù)管理能力較低，即使清楚內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來有利影響，也不會(huì)選擇投資復(fù)雜的控制系統(tǒng)。大企業(yè)則不同，隨著內(nèi)部控制系統(tǒng)的成熟，大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、盈利能力也有所提高，也因?yàn)榇笃髽I(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)關(guān)乎于投資者的投資決策，大企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系后進(jìn)行披露，可以規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、增加融資幾率。由此可以看出，大公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)較為完善，將會(huì)樂于自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

4.企業(yè)盈利能力

如果采用評(píng)分形式為公司的自愿性信息披露進(jìn)行分級(jí)，可以看出，企業(yè)的業(yè)績?cè)胶?，信息披露的等?jí)越高。當(dāng)上市公司預(yù)計(jì)將會(huì)有更高的盈利能力時(shí)，信息披露將愈加頻繁、內(nèi)容愈加細(xì)致。上市公司中根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)收益能夠體現(xiàn)出公司發(fā)展前景，在證明公司具有廣闊發(fā)展前景時(shí)，將企業(yè)內(nèi)部控制信息披露將會(huì)獲得更多的市場(chǎng)效應(yīng)[12]。因此，上市公司的盈利能力是影響自愿性信息披露的因素，且盈利能力能夠體現(xiàn)信息披露的質(zhì)量。

內(nèi)部控制能夠保障上市公司的經(jīng)營、收益合乎法規(guī)，收益率作為直接體現(xiàn)公司經(jīng)營、收益的信息，必然會(huì)與內(nèi)部控制發(fā)生聯(lián)系。如果企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量高，收益率便會(huì)提高。在收益率有所保障的情況下，企業(yè)披露內(nèi)部控制信息的意愿會(huì)增加。因此可以看出，自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的企業(yè)多數(shù)屬于收益率高的企業(yè)。

5.資產(chǎn)負(fù)債率

資產(chǎn)負(fù)債率是企業(yè)財(cái)務(wù)的一種杠桿原理，在一定程度上是影響公司經(jīng)營情況的一種計(jì)算方式。企業(yè)中的資產(chǎn)負(fù)債率越高，企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)越大。因此，企業(yè)管理者和外部投資者更需要企業(yè)披露內(nèi)部控制信息來掌握企業(yè)的運(yùn)營情況和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。但是，如果站在企業(yè)管理者的角度來看，在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率高的情況下披露內(nèi)控信息，將會(huì)嚴(yán)重影響投資者決策及企業(yè)發(fā)展。因此可以認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率高的企業(yè)將不會(huì)自愿披露內(nèi)部控制信息，并且有動(dòng)機(jī)不披露[13]。

6.公司財(cái)務(wù)狀況

上市公司的財(cái)務(wù)狀況是企業(yè)經(jīng)營、發(fā)展的最重要因素。財(cái)務(wù)狀況良好的企業(yè)更樂于投資在內(nèi)部控制建設(shè)中，但是對(duì)于財(cái)務(wù)狀況較差的企業(yè)，缺乏對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的投資資金，這使企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，披露時(shí)也不積極。另外也是由于內(nèi)部控制制度存有缺陷才會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)狀況較差的現(xiàn)象。因此可以看出，財(cái)務(wù)狀況較差的企業(yè)不會(huì)積極披露內(nèi)部控制信息。

企業(yè)財(cái)務(wù)狀況體現(xiàn)的兩個(gè)因素是收益率和資產(chǎn)負(fù)債率：①收益率，直接反應(yīng)企業(yè)的盈利能力，企業(yè)盈利是企業(yè)發(fā)展的有力保障；②資產(chǎn)負(fù)債率是企業(yè)的一種財(cái)務(wù)杠桿表現(xiàn)[14]。企業(yè)的內(nèi)部控制制度完善，可以保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定，也就會(huì)提高企業(yè)的收益率。收益率越高，企業(yè)越想對(duì)外披露企業(yè)信息，相反，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率高，則不愿披露內(nèi)部控制信息。

7.公司發(fā)展前景

公司的發(fā)展前景受到內(nèi)部控制質(zhì)量的影響，這是公司發(fā)展的必然規(guī)律。早期上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量不高，對(duì)內(nèi)部控制的概念較為模糊，是通過政府的一再調(diào)整、頒布相關(guān)制度條例，才將上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量提升。而新上市企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期，一方面為了迎合市場(chǎng)中的制度，另一方面也由于新上市企業(yè)的管理意識(shí)先進(jìn)，因此會(huì)積極建立企業(yè)內(nèi)部控制制度[15]。在信息披露方面，新上市公司需要一定的市場(chǎng)知名度來得到市場(chǎng)的認(rèn)可，所以大力投資于內(nèi)部控制建設(shè)，通過強(qiáng)制或自愿的信息披露，向市場(chǎng)輸送更多的自身優(yōu)勢(shì)信息，也是為企業(yè)打開市場(chǎng)的一把鑰匙。

篇5

我國由于開展內(nèi)部控制審計(jì)較晚，迄今為止尚未出臺(tái)相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則。有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)、范圍與程序的問題也沒有給予明確的規(guī)定。這給我國內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行帶來一定的問題。1.內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)不明確。審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計(jì)過程密切相關(guān)，它決定著審計(jì)范圍的確定，制約審計(jì)方法的選擇和應(yīng)用，影響審計(jì)意見的表達(dá)，對(duì)審計(jì)責(zé)任的確定和提高審計(jì)質(zhì)量也有著重要的影響。《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)有著明確規(guī)定。雖然在《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第一章總則中提到“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見”，但目前并沒有相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)做出明確表達(dá)。2.我國內(nèi)部控制審計(jì)范圍不明確。《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》提出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見。因此，實(shí)務(wù)中我國內(nèi)部控制審計(jì)的范圍局限為與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制。對(duì)于在內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與財(cái)務(wù)報(bào)表非相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷，則通過在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。由此可見，我國內(nèi)部控制審計(jì)的范圍更傾向于與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制而非企業(yè)全部內(nèi)部控制。3.內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)程序不明確。審計(jì)程序是審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中完成某項(xiàng)具體審計(jì)項(xiàng)目所實(shí)際經(jīng)歷的工作步驟?？茖W(xué)合理的審計(jì)程序有利于保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作效率、實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作規(guī)范化?，F(xiàn)階段我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有著明確且科學(xué)規(guī)范的審計(jì)程序。但尚未有明確的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)程序。

（一）公司主體對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)缺乏主動(dòng)性

我國自2008年了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》后，根據(jù)上交所的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，2009年上交所A股上市公司中有約200家上市公司聘請(qǐng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行了審計(jì)，提供了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，約占上市公司總數(shù)的22%；2010年滬市上市公司約有203家提供其內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，約占上市公司總數(shù)的23%；2011年滬市上市公司中有258家公司聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了內(nèi)部控制審計(jì)，約占上市公司總數(shù)的28%。①從這一數(shù)據(jù)看，雖然滬市上市公司中進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的公司呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，但所占比例仍非常小，這說明我國上市公司主體對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的主動(dòng)性不足。究其原因，主要是我國大多上市公司，尤其是從國有企業(yè)改制過來的上市公司，公司治理結(jié)構(gòu)不健全，沒有建立起一個(gè)有效的委托制度。公司治理層對(duì)內(nèi)部控制重視程度不夠，存在著非常嚴(yán)重的內(nèi)部人控制問題，內(nèi)部控制執(zhí)行力不高。另外，我國目前與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的制度法律層次較低，威懾力和影響力不夠。因此，目前大多數(shù)上市公司對(duì)開展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)缺乏應(yīng)有的主動(dòng)性。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待進(jìn)一步提高

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)在我國是一項(xiàng)新興業(yè)務(wù)，相較于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這方面的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)較為欠缺。審計(jì)業(yè)務(wù)中涉及大量的職業(yè)判斷，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師有足夠的經(jīng)驗(yàn)，才能做出準(zhǔn)確合理的職業(yè)判斷。缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)積累必然會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)效果。另外，目前大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未建立針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量控制體系。這也造成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量不高。

（三）社會(huì)公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)需求不足

開展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的最終目的是保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。目前我國社會(huì)公眾對(duì)上市公司信息關(guān)注的重點(diǎn)還是財(cái)務(wù)信息，并未認(rèn)識(shí)到非財(cái)務(wù)信息的重要程度。

二、對(duì)我國財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的改善措施

（一）制定明確的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制鑒證標(biāo)準(zhǔn)

明確合理的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)的依據(jù)，對(duì)于企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度也有著重要的指導(dǎo)意義。我們應(yīng)在借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國自身國情，制定出適合我國國情的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國中小企業(yè)數(shù)量很多，但大多管理水平不高，內(nèi)部控制相對(duì)薄弱。因此，我國在制定大企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)結(jié)合我國中小企業(yè)特點(diǎn)，制定中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）制定科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)行審計(jì)工作應(yīng)該遵循的規(guī)范，是在審計(jì)實(shí)踐中逐步形成的，為多數(shù)同行承認(rèn)并參照?qǐng)?zhí)行的一種審計(jì)工作慣例。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)主體進(jìn)行自我約束的規(guī)定，也可作為衡量審計(jì)工作質(zhì)量的重要依據(jù)。我國目前應(yīng)在推進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)務(wù)中，對(duì)于出現(xiàn)的如財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露形式、審計(jì)結(jié)果利用等具體問題進(jìn)行研究，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合相關(guān)理論研究成果，盡快制定出適合我國財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，明確財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中內(nèi)部控制的概念、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)程序等重要問題。權(quán)威的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)中的職業(yè)判斷，提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量。

（三）上市公司進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司主體對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的主動(dòng)性不強(qiáng)，主要原因還是公司治理結(jié)構(gòu)不完善。因此，上市公司應(yīng)進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部控制的建設(shè)。如明確公司內(nèi)部控制建設(shè)的責(zé)任承擔(dān)者，建立健全有效實(shí)施內(nèi)部控制方法，并明確評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)其授權(quán)的經(jīng)理層的責(zé)任；明確公司內(nèi)部各部門在內(nèi)部控制建設(shè)中的具體責(zé)任和工作，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的執(zhí)行力；解決多數(shù)國有控股公司中一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制等常見問題。只有不斷健全公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化公司內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)部控制執(zhí)行力，公司內(nèi)部控制建設(shè)才能落到實(shí)處，才能發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的積極作用。同時(shí)，通過內(nèi)部控制審計(jì)也能發(fā)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)中存在的問題，從而促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

（四）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平，健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制體系

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)更多關(guān)注的是非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相比，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)業(yè)中需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師更多地運(yùn)用職業(yè)判斷，如對(duì)公司內(nèi)部控制缺陷的評(píng)估，對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)理論的學(xué)習(xí)，理解相關(guān)術(shù)語的準(zhǔn)確涵義；積極參加相關(guān)審計(jì)的職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，幫助理解《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，以更好地在實(shí)務(wù)中運(yùn)用該指引中的相關(guān)規(guī)定；注意實(shí)務(wù)中經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，不斷提高自身的職業(yè)判斷能力。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，建立健全內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制體系，以提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（五）引導(dǎo)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的需求

篇6

一、關(guān)于修訂《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》的說明

（一）修訂背景

自1996年1月1日起施行的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》（以下簡稱“原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則”），對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保護(hù)公眾利益起到了積極作用，但原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則施行六年來，也暴露出一些缺陷，并在實(shí)務(wù)中產(chǎn)生一些。從近年來審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量看，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告意見類型定性準(zhǔn)確，用詞規(guī)范，便于理解和使用，但也有一些審計(jì)報(bào)告意見類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，令人難以理解和使用。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見，致使審計(jì)報(bào)告的有用性大為降低。

此外，原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的要素和格式與國際慣例存在一定差異，妨礙了審計(jì)報(bào)告的通用性。在審計(jì)報(bào)告國際協(xié)調(diào)方面，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)的前身）做了大量工作。1983年，審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)頒布的《國際審計(jì)準(zhǔn)則指南第13號(hào)——審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)告》，對(duì)審計(jì)報(bào)告的要素、格式、報(bào)告類型等進(jìn)行了規(guī)范，1989年和1994年又進(jìn)行了兩次修訂。1994年的修訂主要以1988年美國《審計(jì)準(zhǔn)則說明第58號(hào)——對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》及1993年英國修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。最近一次修訂是在2001年。在2001年6月召開的北京會(huì)議上，審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)對(duì)《國際審計(jì)準(zhǔn)則第700號(hào)——審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》（ISA700）修訂稿。當(dāng)前，美國、英國、加拿大、日本及一些家的審計(jì)報(bào)告在要素和格式等方面，基本上與國際審計(jì)準(zhǔn)則的要求一致。為遵循國際慣例，并考慮到我國的實(shí)際情況，急需對(duì)原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。

（二）修訂的主要

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)的責(zé)任更加明確

原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。并規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見；審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界與界對(duì)審計(jì)報(bào)告真實(shí)性的理解存在較大差異。相當(dāng)部分的執(zhí)業(yè)人士認(rèn)為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具的審計(jì)報(bào)告就是真實(shí)的；法律界則認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性應(yīng)是審計(jì)結(jié)果的真實(shí)，不能說審計(jì)過程真實(shí)就是審計(jì)報(bào)告的真實(shí)。從國內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐看，由于被審計(jì)單位管理當(dāng)局存在通同舞弊的可能，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，并盡到了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，出具的審計(jì)報(bào)告仍然可能是失實(shí)的。在這種情況下，國內(nèi)外的法律通常為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了免責(zé)條款。因此，修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，但不提及審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，以彌合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界與法律界的理解差異。此外，對(duì)審計(jì)報(bào)告合法性的定義過于空泛，因此也一并刪除。

2、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式由兩段式改為三段式

將原來的范圍段分解為引言段和范圍段，有助于審計(jì)報(bào)告使用人更加清楚地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的范圍和性質(zhì)。引言段描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的對(duì)象以及被審計(jì)單位管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任，范圍段描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的、審計(jì)工作的范圍和發(fā)表意見的基礎(chǔ)，并強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的是合理保證而非絕對(duì)保證。

與原審計(jì)報(bào)告格式相比，修訂后的準(zhǔn)則要求，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)刪除引言段中對(duì)其責(zé)任的描述以及范圍段，因?yàn)樵谶@種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍通常受到了嚴(yán)重限制，未能完成重要的審計(jì)工作以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要程序等內(nèi)容。

3、明確了審計(jì)報(bào)告日期的含義

原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界普遍將完成外勤審計(jì)工作的日期理解為撤離被審計(jì)單位審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的日期，而該日期往往早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期，這樣就導(dǎo)致在會(huì)計(jì)責(zé)任尚未明確時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就已承擔(dān)了審計(jì)責(zé)任，顛倒了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的因果關(guān)系和時(shí)間順序。修訂后的準(zhǔn)則刪除了“外勤”二字，將審計(jì)報(bào)告的日期明確為完成審計(jì)工作的日期，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成了所有程序、獲取的審計(jì)證據(jù)足以支持對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定審計(jì)工作完成日時(shí)，須考慮：（1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成；（2）要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審計(jì)單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會(huì)計(jì)報(bào)表。

4、刪除了審計(jì)報(bào)告意見段中的“一貫性”

一貫性是指會(huì)計(jì)處理的選用符合一貫性原則。從審計(jì)和實(shí)務(wù)看，如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告；如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，修訂后的準(zhǔn)則將意見段中的“一貫性”刪除。

5、嚴(yán)格規(guī)范了在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的具體情形

原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，如認(rèn)為必要，可在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。這條規(guī)定給某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨意操縱審計(jì)報(bào)告的意見類型留下了空間。近年來，在實(shí)務(wù)中存在著把應(yīng)當(dāng)發(fā)表意見的事項(xiàng)簡單地放到意見段之后予以說明、以披露代替發(fā)表意見的行為，已經(jīng)給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人造成了極大的混亂，嚴(yán)重降低了審計(jì)報(bào)告的有用性。針對(duì)這種情況，借鑒國際通行的作法，規(guī)定除特殊情況（持續(xù)經(jīng)營問題和其他重大不確定事項(xiàng)）外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以免會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生誤解同時(shí)，準(zhǔn)則還要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不已發(fā)表的意見。這一措施將有助于進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，有效遏制以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替發(fā)表意見的行為，對(duì)規(guī)范審計(jì)報(bào)告，提高審計(jì)質(zhì)量具有重要作用。

6、將“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)”改為“國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”

會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，這既符合我國國情，同時(shí)也符合國際慣例。但“國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定”內(nèi)涵尚需進(jìn)一步明確，是否包括《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，能否按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模明確為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》？由于國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的直接依據(jù)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法和公允的直接依據(jù)和重要尺度，而且現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度已經(jīng)體現(xiàn)了《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的主要精神和重要原則。因此，將“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)”改為“國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”。

7、其他方面的修訂

（1）將“拒絕表示意見”改為“無法表示意見”，避免了原來用詞的生硬和主觀印象，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在意見段之前披露發(fā)現(xiàn)的影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映的重大事項(xiàng)，同時(shí)明確了在審計(jì)報(bào)告基本內(nèi)容上與其他意見類型的區(qū)別。

（2）刪除了被審計(jì)單位的定義和審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任?！氨粚徲?jì)單位”的定義已經(jīng)在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》中作了規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任已經(jīng)在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》中作了描述，因此刪去。

（3）刪除了有關(guān)審計(jì)差異的調(diào)整、期后事項(xiàng)和或有損失的處理等內(nèi)容，使審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)容集中在審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和意見類型上，而將上述內(nèi)容放在《審計(jì)報(bào)告指南》或由其他審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目來規(guī)范。

（4）根據(jù)法律專家的意見，對(duì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整。將原來的“總則”和“一般原則”合并，將適用范圍從“總則”移到“附則”。根據(jù)誰制定誰解釋的法律原則，刪除了原來的解釋權(quán)條款。

（5）將審計(jì)報(bào)告的收件人進(jìn)一步明確為注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象。

（6）將原來的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任條款進(jìn)一步細(xì)化，分別表述了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

（7）將出具各種類型審計(jì)報(bào)告的前提條件進(jìn)行了簡化和完善，使其更加突出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷的運(yùn)用。

二、關(guān)于修訂《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營》的說明

（一）修訂背景

自1999年7月1日起施行的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營》（以下簡稱“原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則”），對(duì)注冊(cè)師針對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表意見具有明顯的規(guī)范作用。但另一方面，原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則在規(guī)定的和執(zhí)行效果上也有不盡如人意之處。根據(jù)掌握的信息，包括政府監(jiān)管部門、投資者以及證券人士在內(nèi)的許多會(huì)計(jì)報(bào)表使用人反映，一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力及其披露并不存在顯著差異，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中的表述（包括意見段之前的說明段和之后的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）也不存在顯著差異，但審計(jì)報(bào)告類型卻差異很大?？傮w上講，某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力問題發(fā)表的審計(jì)意見存在定性不準(zhǔn)的問題，把持續(xù)經(jīng)營能力問題簡單地放在意見段之后，或等同于審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或拒絕意見的審計(jì)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的有用性受到，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)。上述問題，既有審計(jì)準(zhǔn)則方面的問題，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)方面的問題，急需通過修訂審計(jì)準(zhǔn)則予以解決。

（二）修訂的主要內(nèi)容

1、明確了被審計(jì)單位管理當(dāng)局責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任

在考慮被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性時(shí)，原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則并沒有明確被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》（征求意見稿），并借鑒國際慣例，修訂后的準(zhǔn)則明確規(guī)定了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，即按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表并對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評(píng)價(jià)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，并考慮是否需要提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性。

2、明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的基礎(chǔ)

原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則僅從原則上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，而修訂后的準(zhǔn)則明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的基礎(chǔ)，即充分關(guān)注可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。這一變化貫穿于修訂后的整個(gè)準(zhǔn)則，具有更強(qiáng)的可操作性。

3、明確了出具審計(jì)報(bào)告的類型

原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的要求模糊不清，且與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不符。例如，原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則規(guī)定，如果被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理當(dāng)局沒有相應(yīng)的改善措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露，如果被審計(jì)單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段后增列說明段，對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的疑慮予以說明。也就是說，即使被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性且無改善措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，這可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)。針對(duì)原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則中的問題，修訂后的準(zhǔn)則在要求上更加明確和嚴(yán)格，對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；對(duì)無法確定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理的情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理、但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露：（1）導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；（2）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。如果被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

4、在審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)使用附加條件的措辭

在準(zhǔn)則修訂前的審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)中，普遍存在著使用附加條件的措辭，例如，“如果公司繼續(xù)出現(xiàn)經(jīng)營性虧損，且凈資產(chǎn)繼續(xù)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”；再如，“截至審計(jì)報(bào)告日，貴公司對(duì)于已經(jīng)到期的借款協(xié)議難以展期。除非能夠獲取財(cái)務(wù)支持，否則貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”。這種表述意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有在審計(jì)報(bào)告中對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性作出實(shí)質(zhì)性判斷，只是一種假設(shè)，未對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人提供任何有用信息，降低了審計(jì)報(bào)告的有用性。因此，修訂后的準(zhǔn)則禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中使用附加條件的措辭。

三、關(guān)于起草《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》的說明

（一）起草背景

近年來，我國證券市場(chǎng)中出現(xiàn)了越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更現(xiàn)象。這些現(xiàn)象也逐漸引起市場(chǎng)監(jiān)管部門、學(xué)術(shù)界、新聞媒體乃至公眾的高度重視。大量的通過經(jīng)驗(yàn)證據(jù)發(fā)現(xiàn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，上市公司解聘該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的可能性顯著增加；而且在更換了主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所之后，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師為上市公司發(fā)表的審計(jì)意見嚴(yán)重程度顯著降低。這就從經(jīng)驗(yàn)證據(jù)上表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的最主要不利后果就在于上市公司管理當(dāng)局通過變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為規(guī)避不利審計(jì)意見，或通過提出變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的威脅影響審計(jì)獨(dú)立性。這些都有可能降低審計(jì)質(zhì)量，而被審計(jì)單位的許多問題也就隨著主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更或妥協(xié)掩藏下來。因此，有必要關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的潛在不利經(jīng)濟(jì)后果，并加強(qiáng)相關(guān)的準(zhǔn)則制定和監(jiān)管工作。

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)放在抑制公司管理當(dāng)局對(duì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響能力和信息的及時(shí)、充分披露上。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)在制度上確保離任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司股東、與監(jiān)管部門、與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師、乃至與社會(huì)公眾在實(shí)質(zhì)性信息方面的充分、及時(shí)溝通。作為行業(yè)自律組織，中注協(xié)自2002年初便出臺(tái)了一系列監(jiān)管措施，主要包括：（1）年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的報(bào)備規(guī)定；（2）《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》；（3）對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的檢查，對(duì)其中執(zhí)業(yè)不規(guī)范的事務(wù)所分別給予談話提醒、限期整改和通報(bào)批評(píng)的行業(yè)自律性懲戒；（4）制定相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，即《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》（以下簡稱“前后任溝通準(zhǔn)則”）?？傮w而言，中注協(xié)自2002年初開始就一直把上市公司審計(jì)中“炒魷魚，接下家”的行為作為行業(yè)自律監(jiān)管的重要內(nèi)容。而前后任溝通準(zhǔn)則作為相關(guān)自律和監(jiān)管工作的重要組成部分，對(duì)提高審計(jì)獨(dú)立性、加強(qiáng)行業(yè)自律和執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有積極而重要的意義和作用。

從國際慣例看，大多數(shù)國家都比較重視并要求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間進(jìn)行必要的溝通。例如，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）早在1975年10月便了審計(jì)準(zhǔn)則公告（SAS）第7號(hào)“前任與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通”；在1997年10月，又了SAS第84號(hào)，SAS第7號(hào)同時(shí)廢止。與SAS第7號(hào)相比，SAS第84號(hào)無論在條款數(shù)量還是內(nèi)容及措辭方面都有明顯改進(jìn)。盡管中注協(xié)的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》專門就會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更問題進(jìn)行了規(guī)范，但針對(duì)的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德行為，而前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通還存在不少技術(shù)方面的要求，因此中注協(xié)擬訂了前后任溝通準(zhǔn)則。起草本準(zhǔn)則的過程中，在充分考慮我國實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，主要了國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》，還借鑒了其他一些國家和地區(qū)的審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則，如美國《審計(jì)準(zhǔn)則公告第84號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》、《審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第17號(hào)——繼任會(huì)計(jì)師與前任會(huì)計(jì)師間之聯(lián)系》、香港《職業(yè)道德準(zhǔn)則第1.207號(hào)——業(yè)務(wù)委托的變更》以及《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》。

（二）本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

1、前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義

前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包括兩種情況：（1）對(duì)最近一期已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（2）接受委托但未完成審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。值得注意的是，“購買審計(jì)意見”屬于第二種情況中的特殊情形，通常出現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托但未完成審計(jì)工作的情況，被審計(jì)單位可能與會(huì)計(jì)師事務(wù)所在重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在著意見分歧，并試圖通過接觸其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋求有利于自己的審計(jì)意見，而一旦其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了有利于被審計(jì)單位管理當(dāng)局的審計(jì)意見，被審計(jì)單位就會(huì)解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包括兩種情況：（1）已經(jīng)接受委托接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（2）正在考慮接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這種情況就是在典型的“購買審計(jì)意見”情形中的后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。此外，如果被審計(jì)單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，之前對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

2、在接受委托前的必要溝通

在以往的審計(jì)實(shí)務(wù)中，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍缺乏必要的溝通。因此前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠信方面的問題；（2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；（3）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；（4）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

3、接受委托后的其他溝通

前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，但后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其實(shí)施的審計(jì)程序及得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。

篇7

一、固定資產(chǎn)建設(shè)類項(xiàng)目

1、中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金申請(qǐng)報(bào)告;

2、中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金申請(qǐng)及審核意見表;

3、企業(yè)基本情況表;

4、中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金項(xiàng)目評(píng)審專家登記表;

5、法人執(zhí)照;

6、項(xiàng)目核準(zhǔn)或備案文件;

7、環(huán)保部門出具的環(huán)保評(píng)價(jià)意見;

8、可行性研究報(bào)告中的固定資產(chǎn)投資估算表;

9、可行性研究報(bào)告中新增主要設(shè)備表;

10、可行性研究報(bào)告編制單位資質(zhì)復(fù)印件;

11、《固定資產(chǎn)建設(shè)類項(xiàng)目的申報(bào)條件》第4、5項(xiàng)規(guī)定的相關(guān)資料;

12、申請(qǐng)無償資助項(xiàng)目的企業(yè)已投入項(xiàng)目建設(shè)的自有資金憑證匯總表及憑證復(fù)印件;申請(qǐng)貸款貼息項(xiàng)目的企業(yè)已發(fā)生貸款的“借款憑證”匯總表(銀行貸款進(jìn)賬單)及企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)簽訂的固定資產(chǎn)投資貸款合同和借款憑證復(fù)印件;

13、年度會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表;

(2)現(xiàn)金流量表;

(3)損益表;

(4)審計(jì)報(bào)告;

14、完稅證明匯總表及完稅(免稅)證明;

15、生產(chǎn)許可證(國家實(shí)行生產(chǎn)許可證管理的產(chǎn)品)、ISO9000證書(有證企業(yè))等復(fù)印件;

16、其他與項(xiàng)目有關(guān)的證明(、新產(chǎn)品證書、行業(yè)專家意見等);

二、中小企業(yè)信用擔(dān)保業(yè)務(wù)補(bǔ)助項(xiàng)目

1、中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金申請(qǐng)報(bào)告(封面);

2、中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金申請(qǐng)及審核意見表;

3、擔(dān)保機(jī)構(gòu)基本情況表;

4、中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金項(xiàng)目評(píng)審專家登記表;

5、法人執(zhí)照(復(fù)印件);

6、經(jīng)協(xié)作銀行蓋章確認(rèn)的年度貸款擔(dān)保情況匯總表(原件);

7、年度會(huì)計(jì)報(bào)表和專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表;

(2)現(xiàn)金流量表;

(3)利潤表;

(4)擔(dān)保余額變動(dòng)表;

(5)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告;

8、完稅證明匯總表及完稅(免稅)證明。

國家中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金申請(qǐng)報(bào)告要點(diǎn)

目錄

Ⅰ.項(xiàng)目申請(qǐng)材料的組成

Ⅱ.北京在篩選中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金項(xiàng)目的基本做法

Ⅰ.項(xiàng)目申請(qǐng)材料的組成

一、 對(duì)固定資產(chǎn)建設(shè)類項(xiàng)目的申請(qǐng)材料包括：

1. 企業(yè)的基本情況表

2. 項(xiàng)目可行性研究報(bào)告——重點(diǎn)、難點(diǎn)

3. 企業(yè)已投入項(xiàng)目自有資金憑證或固定資產(chǎn)投資貸款合同

4. 有關(guān)項(xiàng)目的文件：如項(xiàng)目核準(zhǔn)或備案文件、環(huán)保評(píng)價(jià)意見等

5. 有關(guān)企業(yè)的文件：如法人執(zhí)照、會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、完稅證明、ISO9000證書等

6. 其他與項(xiàng)目有關(guān)的證明：如生產(chǎn)許可證、新產(chǎn)品證書、行業(yè)專家意見等。

二、 項(xiàng)目可行性研究報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1. 項(xiàng)目概況

2. 企業(yè)基本情況

3. 產(chǎn)品需求分析和實(shí)施的必要性

4. 實(shí)施的主要內(nèi)容和目標(biāo)

5. 項(xiàng)目總投資、資金來源和資金構(gòu)成

6. 人員培訓(xùn)及技術(shù)來源

7. 項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度計(jì)劃

8. 項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益分析

(一)項(xiàng)目概況

 概要性的介紹如下內(nèi)容：

項(xiàng)目主要建設(shè)內(nèi)容和規(guī)模;產(chǎn)品和工程技術(shù)方案;主要設(shè)備方案;建設(shè)地點(diǎn)和計(jì)劃安排;投資規(guī)模和資金籌措方案;項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

 編寫基本原則：

內(nèi)容清晰、簡明扼要、分條分項(xiàng)編寫

突出總結(jié)項(xiàng)目說具有的亮點(diǎn)

(二)企業(yè)基本情況

 應(yīng)說明以下基本內(nèi)容：

1. 企業(yè)注冊(cè)資金、性質(zhì)及股權(quán)結(jié)構(gòu);

2. 企業(yè)歷史沿革;

3. 企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營情況、人員說明;

4. 近三年來財(cái)務(wù)狀況，包括資產(chǎn)負(fù)債、收入、利潤、稅金等;企業(yè)銀行信用、納稅信用情況;

5. 企業(yè)管理制度、財(cái)務(wù)制度說明;

6. 其他：根據(jù)專項(xiàng)申報(bào)要求及企業(yè)特點(diǎn)、特色所做的說明，如企業(yè)品牌、自主技術(shù)、企業(yè)認(rèn)證等說明。

 編寫基本原則：

表明項(xiàng)目單位具備承擔(dān)項(xiàng)目的資格、符合申報(bào)條件、企業(yè)具備健全的財(cái)務(wù)管理制度、企業(yè)是否具備可持續(xù)發(fā)展能力。

(三)產(chǎn)品需求分析和實(shí)施的必要性

 包括：

1. 項(xiàng)目政策符合性分析;

2. 產(chǎn)品需求分析;

3. 項(xiàng)目實(shí)施的必要性。

 編寫基本原則：

以項(xiàng)目本身或?qū)嵤淼男Ч?影響為基礎(chǔ)，不可為迎合申報(bào)重點(diǎn)而拼湊，也不宜過分夸大、渲染。

(四)實(shí)施的主要內(nèi)容和目標(biāo)

 項(xiàng)目實(shí)施的主要內(nèi)容：

技術(shù)方案;

設(shè)備方案;

工程方案;

 項(xiàng)目實(shí)施的目標(biāo)：

該目標(biāo)的制定宜與專項(xiàng)目標(biāo)相一致，如實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)的擴(kuò)展、增加就業(yè)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步等。

(五)項(xiàng)目總投資、資金來源和資金構(gòu)成

 項(xiàng)目總投資：

包括：建筑工程費(fèi);設(shè)備購置安裝費(fèi);工程建設(shè)其他費(fèi)用及基本預(yù)備費(fèi);建設(shè)期利息等。

建筑工程費(fèi)：一般按建筑工程量(平方米)乘以單位面積造價(jià)確定。

設(shè)備購置安裝費(fèi)用：按項(xiàng)目設(shè)備方案清單，通過市場(chǎng)詢價(jià)或者其他方式確定設(shè)備價(jià)格。

工程建設(shè)其他費(fèi)用：包括建設(shè)管理費(fèi)、前期咨詢費(fèi)(可研、環(huán)評(píng)等)、設(shè)計(jì)費(fèi)、招標(biāo)及監(jiān)理費(fèi)等組成。各項(xiàng)費(fèi)用可按實(shí)際合同額計(jì)入，也可按有關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定。

基本預(yù)備費(fèi)用：可研階段可按建設(shè)工程費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、其他費(fèi)之和的8%--10%計(jì)入。

建設(shè)期利息：按項(xiàng)目貸款合同計(jì)算。

 資金來源和構(gòu)成：

項(xiàng)目資金來源包括企業(yè)自有資金、貸款、其他三類。

自有資金投入：報(bào)告須提供已投入自有資金憑證，包括：項(xiàng)目新增設(shè)備的購買發(fā)票、建筑工程合同及收據(jù)等材料。

貸款：明確項(xiàng)目貸款總額及其構(gòu)成，提供企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)簽訂的貸款合同。

其他來源：對(duì)項(xiàng)目其他資金來源，須提供相應(yīng)證明文件、如股權(quán)投資等。

關(guān)于申請(qǐng)政府資金部分：根據(jù)專項(xiàng)“通知”，自有資金、貸款、其他資金來源構(gòu)成了項(xiàng)目總投資，因此申請(qǐng)政府資金部分不計(jì)算在項(xiàng)目資金來源中。

每個(gè)專項(xiàng)通知均對(duì)資金支持方式和額度有明確說明，申請(qǐng)資金支持應(yīng)不超過專項(xiàng)資金支持限額。

(六)人員培訓(xùn)及技術(shù)來源

 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置：說明企業(yè)現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)、人員構(gòu)成情況，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施的需要，制定合理的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方案。

 人員培訓(xùn)：提出員工培訓(xùn)計(jì)劃，包括培訓(xùn)崗位、人數(shù)、培訓(xùn)內(nèi)容、相關(guān)費(fèi)用等。

 技術(shù)來源：說明項(xiàng)目技術(shù)來源，如企業(yè)自我研發(fā)、合作開發(fā)、專利和技術(shù)購買引進(jìn)等

 人力資源配置：研究確定各類人員，包括生產(chǎn)人員、管理人員、后勤人員的數(shù)量和配置方案，確定項(xiàng)目新增就業(yè)人員數(shù)量及人員來源。

(七)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度計(jì)劃

 項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)狀：說明項(xiàng)目起始時(shí)間，目前已完成的政府批復(fù)及其文號(hào)，如項(xiàng)目規(guī)劃、土地、環(huán)評(píng)、核準(zhǔn)或備案等，項(xiàng)目資金到位情況，項(xiàng)目已完成的主要工作量等。

 項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度計(jì)劃：要求項(xiàng)目應(yīng)于2019年底前建成且建設(shè)期不超過2年。項(xiàng)目申報(bào)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)展情況，合理安排實(shí)施進(jìn)度，并編制項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃圖。

 項(xiàng)目招標(biāo)：項(xiàng)目擬申請(qǐng)政府資金補(bǔ)助或貼息，建議項(xiàng)目對(duì)涉及的主要內(nèi)容，如土建、設(shè)備、材料等進(jìn)行公開招標(biāo)，確定中標(biāo)單位。

(八)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益分析

經(jīng)濟(jì)效益分析：

 投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)：主要是進(jìn)行財(cái)務(wù)盈利能力和債務(wù)清償能力分析。

 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)：收入、利潤、稅金、項(xiàng)目投資回收期、項(xiàng)目內(nèi)部收益率、投資利潤率等。

 財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法：對(duì)于新建項(xiàng)目且財(cái)務(wù)相對(duì)獨(dú)立的，可采取新設(shè)項(xiàng)目法人財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法;對(duì)改造項(xiàng)目，應(yīng)采取增量分析方法計(jì)算，即通過“有項(xiàng)目”和“無項(xiàng)目”對(duì)比計(jì)算確定。

 財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和參數(shù)：

主要包括項(xiàng)目原材料、燃料動(dòng)力等投入品的價(jià)格;產(chǎn)品銷售價(jià)格;稅費(fèi);計(jì)算期;固定資產(chǎn)折舊率;基準(zhǔn)收益率的確定等。

價(jià)格測(cè)算：項(xiàng)目投入品/產(chǎn)品現(xiàn)有或可參考市場(chǎng)價(jià)格的基礎(chǔ)上，確定項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)的價(jià)格水平。

稅費(fèi)：財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)涉及的稅費(fèi)包括增值稅、營業(yè)稅、所得稅等稅種。

計(jì)算期：包括建設(shè)期和生產(chǎn)運(yùn)營期。

財(cái)務(wù)基準(zhǔn)收益率：財(cái)務(wù)基準(zhǔn)收益率是項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率的基準(zhǔn)，也是項(xiàng)目在財(cái)務(wù)上是否可行的最低要求。

 銷售收入與成本費(fèi)用估算：

銷售收入：是指銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)取得的收入。

總成本費(fèi)用：是指在一定期間內(nèi)因生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品而發(fā)生的全部費(fèi)用。

 財(cái)務(wù)分析常用指標(biāo)：財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率、投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值 FNPV、投資利潤率

財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率：指項(xiàng)目在整個(gè)計(jì)算期內(nèi)各年凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值累計(jì)等于零時(shí)的折現(xiàn)率，是評(píng)價(jià)項(xiàng)目盈利能力的動(dòng)態(tài)指標(biāo)。

投資回收期：是指以項(xiàng)目的凈收益償還項(xiàng)目全部投資所需要的時(shí)間，起始時(shí)間為從項(xiàng)目建設(shè)年起。

財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值：是指按設(shè)定的折現(xiàn)率(財(cái)務(wù)基準(zhǔn)收益率)計(jì)算的項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)各年凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之和。

投資利潤率：是指項(xiàng)目在計(jì)算期內(nèi)正常生產(chǎn)年份的年利潤總額(或年平均利潤額)與項(xiàng)目投入總資金的比率。

社會(huì)效益分析：

篇8

(一)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)的影響。

各國的審計(jì)界在以往的審計(jì)工作中已經(jīng)建立了一系列的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,如審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等等。由于會(huì)計(jì)電算化的新特點(diǎn),需要針對(duì)新的特點(diǎn)制定相應(yīng)新的工作標(biāo)準(zhǔn),這些新的工作標(biāo)準(zhǔn),也構(gòu)成了會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)條件下新的審計(jì)依據(jù)。面對(duì)日茸發(fā)展的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng),應(yīng)加快制定有關(guān)針對(duì)性的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行等標(biāo)準(zhǔn)以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度,以規(guī)范會(huì)計(jì)電算化審計(jì),維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。

(二)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)崗位職責(zé)被打破,內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化,安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的。以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的實(shí)時(shí)審計(jì)發(fā)展使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中包含的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜化。由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的電算化,在計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)的控制下,固有風(fēng)險(xiǎn)基本得到控制,但是由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式的開放性和會(huì)計(jì)信息資源的共享性,會(huì)計(jì)資料被非法修改和竊取的可能性增加了,會(huì)計(jì)信息被他人非法拷貝和篡改、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競爭對(duì)手截取和惡意修改等使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以保證;同時(shí),計(jì)算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客也在危害著會(huì)計(jì)信息的安全。因此,控制風(fēng)險(xiǎn)更難確定。在電算化會(huì)計(jì)條件下。會(huì)計(jì)資料是存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上的,修改起來不留痕跡,因此舞弊行為較難發(fā)現(xiàn),從而增加了審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

(三)會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響。

現(xiàn)代審計(jì)是以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì), 即審計(jì)人員把對(duì)被審單位內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中, 會(huì)計(jì)信息的處理和存貯高度集中于計(jì)算機(jī), 使手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離, 牽制力下降。如在手工方式下, 內(nèi)部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對(duì)控制措施, 基本上都是由手工處理完成的。但實(shí)施電算化后, 憑證即是帳,帳即是憑證, 二者的區(qū)別不過是數(shù)據(jù)排列方式的改變而已, 也就是說不存在帳證不符的問題。會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的這些控制, 尤其是程序化控制,是企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后審計(jì)工作面臨的新課題。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)( A ICPA )認(rèn)為: 如果客戶在其會(huì)計(jì)系統(tǒng)中使用了電子數(shù)據(jù)處理, 無論是簡單的還是復(fù)雜的, 審計(jì)人員都要充分了解整個(gè)系統(tǒng), 并能識(shí)別和評(píng)價(jià)系統(tǒng)的基本會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)。因此, 作為審計(jì)人員必須全面了解電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn), 掌握會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制目標(biāo)、應(yīng)有的內(nèi)部控制及審查方法。程序化控制是指在編寫應(yīng)用程序中由計(jì)算機(jī)執(zhí)行的控制, 其審查實(shí)際上是對(duì)系統(tǒng)應(yīng)用程序控制功能的審查, 一般要利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查。對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部(文秘站:)控制的弱點(diǎn), 審計(jì)人員要心中有數(shù),發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)向被審單位提出。

(四)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)線索的影響。

在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,審計(jì)線索非常清楚,從原始憑證到記賬憑證,由過賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,整個(gè)財(cái)務(wù)處理過程由不同職責(zé)分工的人員來共同完成,每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽字,這些書面資料為審計(jì)提供了清晰的線索,審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)就可以根據(jù)需要對(duì)這些審計(jì)線索進(jìn)行順查或逆查、詳查或抽查。而在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中,傳統(tǒng)的賬簿沒有了,取而代之的是磁介質(zhì),這些磁介質(zhì)上所存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)資料不能為肉眼所直接識(shí)別,修改不留痕跡。同時(shí),由于數(shù)據(jù)處理過程的自動(dòng)化,業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之后,全部會(huì)計(jì)處理均由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)生成,傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法。對(duì)電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體已不完全適用。為此,在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)時(shí)必須注意要留下充分的審計(jì)線索,使審計(jì)人員能順利完成審計(jì)任務(wù)。例如,要留下每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄,而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。暫存文件,則應(yīng)拷貝,以便查尋。

(五)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響。

在手工會(huì)計(jì)處理的條件下,審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會(huì)計(jì)電算化條件下,會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)技術(shù)的改變。對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì),如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計(jì)技術(shù),就不可能達(dá)到審計(jì)的目的。由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件等方面,迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí),采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去對(duì)付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件。

(六)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響。

在手工條件下,審計(jì)內(nèi)容主要是對(duì)人的審查,采用的方法主要是對(duì)紙面信息進(jìn)行核對(duì)和檢查。責(zé)任容易確定,結(jié)果也較直觀。在計(jì)算機(jī)審計(jì)的條件下,審計(jì)人員應(yīng)該從查核財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及賬簿記錄的真實(shí)性和正確性的基礎(chǔ)上,把重點(diǎn)放到被審計(jì)單位所用信息系統(tǒng)是否合法、合規(guī)和第一次輸出的信息是否真實(shí)、正確,以及當(dāng)運(yùn)行環(huán)境發(fā)生變化,或經(jīng)過系統(tǒng)維護(hù)后,輸出信息的真實(shí)性、正確性上。

二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作影響的對(duì)策

(一)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)可靠性的審計(jì),主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.審查數(shù)據(jù)流程圖對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的描述是否正確;

2.審查系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否科學(xué)、模塊的劃分是否合理;

3.檢查系統(tǒng)對(duì)輸人數(shù)據(jù)是否進(jìn)行了必要的檢測(cè),系統(tǒng)的輸出是否滿足目標(biāo)的要求;

4.審查處理過程及程序?qū)μ幚磉^程的描述是否準(zhǔn)確無誤。

(二)積極培養(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員。

1.加強(qiáng)廣大審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)及應(yīng)用能力的培訓(xùn),逐步擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)知識(shí),提高操作水平,以達(dá)到能夠?qū)?shù)據(jù)庫等電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)進(jìn)行操作來獲取審計(jì)證據(jù)的目的。

2.合理配置審計(jì)小組人員,充分考慮審計(jì)專家和計(jì)算機(jī)專家的緊密配合,合理分工,相互溝通。

3.在高校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計(jì)算機(jī)正規(guī)知識(shí)的教育,除開設(shè)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、程序設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化等課程之外,還要開設(shè)計(jì)算機(jī)輔助沒計(jì)等相關(guān)課程,使高校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。

(三)加快審計(jì)軟件的開發(fā)。

審計(jì)軟件是會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下審計(jì)不可缺少的 技術(shù)工具,沒有良好的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件是很難開展實(shí)際的自動(dòng)化審計(jì)工作的。審計(jì)軟件的功能應(yīng)具有針對(duì)會(huì)計(jì)程序本身合法性,正確性的審查功能;具有對(duì)機(jī)內(nèi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)告的可信程度及會(huì)計(jì)軟件內(nèi)部控制措施的可靠;具有審查審計(jì)報(bào)告、審計(jì)文書自動(dòng)編制整理功能等。通過這些功能,進(jìn)而解決審計(jì)電算化滯后的實(shí)際問題,做到審計(jì)技術(shù)與會(huì)計(jì)電算化同步。

(四)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì),對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)用會(huì)計(jì)軟件的資格進(jìn)行審查目前,國際上審計(jì)是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì),即把對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià),作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計(jì)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從源頭上防止違法、舞弊的手段,也是幫助被審計(jì)單位建立健全科學(xué)的內(nèi)控制度的有效途徑。

(五)采用新的審計(jì)方法,掌握審計(jì)線索。

為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和正確性,防止假賬真作,非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生,還要采用新的審計(jì)方法,利用計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理進(jìn)行測(cè)試和檢驗(yàn)。根據(jù)各單位開展會(huì)計(jì)電算化工作的不同階段選用不同方法,具體有以下方法:

1.計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方法是利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)行審計(jì),為審計(jì)部門利用計(jì)算機(jī)通過審計(jì)線路來檢測(cè)財(cái)務(wù)部門計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)處理的全過程,隨時(shí)檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點(diǎn)是具有不受時(shí)間限制,效率高的特點(diǎn),并保證了審計(jì)的質(zhì)量。

2.重新處理法。為審查計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理結(jié)果是否正確,使用原來的程序和數(shù)據(jù)在審計(jì)人員的參與和監(jiān)督下,重新處理一遍,看其是否與原來的結(jié)果一致。

三、針對(duì)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)出具審計(jì)報(bào)告

(一)對(duì)執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)出具的審計(jì)報(bào)告中,“管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任”和“審計(jì)意見”段。應(yīng)分別有“按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,是__(單位名稱)管理層的責(zé)任”和“XX(單位名稱)財(cái)務(wù)報(bào)表已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制? ”的文字表述。

(二)對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的單位出具的審計(jì)報(bào)告中,上述“按照? ”、“已按照? ”應(yīng)分別改為“按照2003年以前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表”和“已按照2003年以前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制? ”。

(三)對(duì)執(zhí)行其他會(huì)計(jì)制度的企業(yè)出具的審計(jì)報(bào)告巾,上述“按照? ”、“已按照? ”應(yīng)分別改為:“按照適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(或XX行業(yè)會(huì)計(jì)制度,下同)的規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表”和“已按照適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制 ? ”。對(duì)于出具的無法表示意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告,審計(jì)意見段相關(guān)表述則應(yīng)作相應(yīng)變更。

四、使用會(huì)計(jì)電算化后審計(jì)工作應(yīng)采取的對(duì)策

(一)積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人才。

由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)復(fù)雜得多,使得審計(jì)的內(nèi)容和范圍更為深入和廣泛。審計(jì)人員除了要具有豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能外,還要掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)與應(yīng)用技術(shù)。因此,必須建立一支計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍,具體做法可從以下二方面入手:

1.有計(jì)劃、有步驟地對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)及計(jì)算機(jī)審計(jì)技等知識(shí)的培訓(xùn),使他們掌握計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)、審計(jì)軟件的應(yīng)用和維護(hù),從而能夠勝任新的審計(jì)工作。

2.應(yīng)積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員,讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí),使他們也加入到審計(jì)隊(duì)伍中來,成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。同時(shí)要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)的基本知識(shí),掌握審計(jì)的基本原理。

(二)給審計(jì)人員以工具軟件的強(qiáng)有力的支持,積極開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在計(jì)算機(jī)審計(jì)的手段方面有兩種做法:一是由專業(yè)人員或軟件公司開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件,審計(jì)人員的任務(wù)是經(jīng)過培訓(xùn)會(huì)操作這些軟件;二是由審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作的要求,借助軟件工具來完成審計(jì)工作。與此同時(shí),審計(jì)人員應(yīng)積極開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),因電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的規(guī)模會(huì)日益龐大,審計(jì)工作的任務(wù)、內(nèi)容變得更為復(fù)雜、手工難以實(shí)現(xiàn)有效審計(jì),使用計(jì)算機(jī)則是解決這一難題的必由之路。

篇9

摘 要 中國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展到今天，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性問題越來越引起人們的廣泛關(guān)注。在審計(jì)工作中，獨(dú)立性一直是影響會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)辨別和審計(jì)結(jié)果的重要因素，也是增強(qiáng)服務(wù)對(duì)象對(duì)審計(jì)報(bào)告預(yù)期值的重要因素。失敗的審計(jì)將直接招致會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)在價(jià)值及聲望的降低，更加嚴(yán)重的后果是會(huì)導(dǎo)致證券市場(chǎng)的不穩(wěn)定性。本篇從內(nèi)部認(rèn)知和外部機(jī)制方面分析影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的主要因素，并在此基礎(chǔ)上提出具體的措施，以達(dá)到從根本上維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，提高審計(jì)價(jià)值和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)行為，穩(wěn)定證券市場(chǎng)的目的。

關(guān)鍵詞 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì) 獨(dú)立性

從早期西方國家率先實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性問題一直是行業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，國內(nèi)外有關(guān)的研究探討不在少數(shù)，鑒于我們國家獨(dú)特的審計(jì)實(shí)踐環(huán)境，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性問題分析更具復(fù)雜性。

1影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的主要因素

1.1道德水平對(duì)審計(jì)獨(dú)立性起著基礎(chǔ)性作用

會(huì)計(jì)從業(yè)人員在探求自己益處的同時(shí)不能忘記在社會(huì)及家庭中需要擔(dān)當(dāng)?shù)纳鐣?huì)及家庭責(zé)任。當(dāng)他們身處道德發(fā)展的這種雙面責(zé)任境地時(shí)，會(huì)有不一樣的反應(yīng)及處理方式。道德認(rèn)知發(fā)展理論的著名代表人物，同時(shí)也是美國著名的心理及教育學(xué)家科爾伯格認(rèn)為，道德認(rèn)知是從內(nèi)心出發(fā)的，其發(fā)展過程分三個(gè)階段，即放縱階段、順從階段、開悟階段。由某些道德沖突引發(fā)的道德認(rèn)知改變也遵循著這種循序漸進(jìn)的規(guī)律。他還強(qiáng)調(diào)對(duì)道德發(fā)展起較大推動(dòng)作用的是社會(huì)環(huán)境。目前，在我國獨(dú)特的審計(jì)實(shí)踐環(huán)境中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍道德素質(zhì)參差不齊，相當(dāng)一部分人尚處于初級(jí)的放縱階段，沒有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)與職業(yè)道德觀念，這種道德和心理認(rèn)知水平從基礎(chǔ)上影響了其審計(jì)的獨(dú)立性，從而聽?wèi){利益驅(qū)使，違反職業(yè)道德，提供虛假的審計(jì)結(jié)果，給各類報(bào)告使用者造成了不同程度的損失。

1.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量迅速增長。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止到2010年底，我國已有5000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，美國是40000家左右。雖然數(shù)量上比美國少，但結(jié)構(gòu)上并不合理。美國40000家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有世界級(jí)大所、國家級(jí)大所、地區(qū)性事務(wù)所以及小型事務(wù)所（雇員25人以下），而小型事務(wù)所占到95%左右，一般并不提供審計(jì)服務(wù)，只是為一些小企業(yè)和非盈利性機(jī)構(gòu)提供會(huì)計(jì)、稅務(wù)以及財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)。所以真正提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際僅有2000家左右，而我國5000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所幾乎全部提供審計(jì)服務(wù)，這就造成了大家都想分上市公司審計(jì)這杯羹，勢(shì)必形成惡性競爭，造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所依賴上市公司生存的不利局面，自然，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師從公司利益“大局”出發(fā)，其審計(jì)的獨(dú)立性可想而知。

與此同時(shí)，在這種惡性競爭的生存環(huán)境中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)員工的培訓(xùn)也不夠重視或者說是力不從心，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素養(yǎng)大多靠個(gè)人的自覺培養(yǎng)與學(xué)習(xí)，也對(duì)其審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

1.3審計(jì)費(fèi)用對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

首先，影響審計(jì)獨(dú)立性的是過低的審計(jì)費(fèi)用。近年來，我國迅猛增長的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使得審計(jì)類行業(yè)形成了審計(jì)服務(wù)大于顧客需求的局勢(shì)。面對(duì)激烈的競爭，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了在審計(jì)市場(chǎng)上擁有一席之地并拉攬相對(duì)較多的業(yè)務(wù)，通常采用低價(jià)進(jìn)入策略，就是在事務(wù)所最初的幾年中降低審計(jì)成本，同時(shí)希望利用較長的審計(jì)約定來補(bǔ)償之前的損失。在過低的價(jià)格因素壓力下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不得不減少審計(jì)程序和內(nèi)容，以減少審計(jì)成本，最終導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的下降，毫無疑問這加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一會(huì)影響到審計(jì)的獨(dú)立性。目前，審計(jì)市場(chǎng)上沒有統(tǒng)一明確的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，有的認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)水平主要取決于委托企業(yè)的的大小以及企業(yè)資產(chǎn)的多少；有的認(rèn)為委托企業(yè)盈利越高，就應(yīng)該支付更高的審計(jì)費(fèi)用。因此，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師按一定比例的企業(yè)總資產(chǎn)進(jìn)行定價(jià)收費(fèi)，也有按照一定比例的凈利潤進(jìn)行定價(jià)收費(fèi)的，但更多的是通過商談，與客戶共同確定審計(jì)費(fèi)用，這種定價(jià)方式往往缺乏依據(jù)，不規(guī)范也不科學(xué)，還會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作積極性、主動(dòng)性，因?yàn)樵诟冻鐾瑯拥纳踔料鄬?duì)更多的勞動(dòng)情況下，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所只得到了比其他事務(wù)所更低的勞動(dòng)報(bào)酬，這也致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?yōu)榻档统杀径鴾p少審計(jì)程序及環(huán)節(jié)，或者為了追求短期利益不得不服從被審計(jì)單位高層管理者的意愿，這就標(biāo)志著獨(dú)立性的最終丟失，并很有可能提供虛假審計(jì)報(bào)告。

1.4委托方的審計(jì)意圖與審計(jì)報(bào)告使用者的信息需求對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

審計(jì)報(bào)告使用者包括股東、投資者、政府、公司高層管理者、社會(huì)公眾等。委托方的目的意圖與報(bào)告使用者的信息需求產(chǎn)生了根本的矛盾。在我國目前的上市公司中，雖然都設(shè)有股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等，但由于信息的不對(duì)稱，真正擁有權(quán)力的還是公司高層管理者。他們委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的目的，不過是為了有一份“好看”的業(yè)績報(bào)告，而并不想把公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、問題和困難公布于眾，作為報(bào)告使用者的股東、政府以及社會(huì)公眾則希望看到真實(shí)的公司財(cái)務(wù)情況報(bào)告。在這種情況下，公司高管很容易與注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)成一致，對(duì)外提供一份對(duì)上市公司有利的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所自然也會(huì)得到自己想得到的報(bào)酬，真正犧牲的是報(bào)告使用者的利益。

另一方面，我國目前的證券市場(chǎng)機(jī)制不完善、不成熟。主要表現(xiàn)為投資者、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果、信息披露的不重視，對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告和信息披露需求不足。大多數(shù)投資者都有一種投機(jī)心理，為了短期利益盲目投資，不考慮公司業(yè)績，一有新股發(fā)行，便一哄而上。殊不知，非流通股和大股東所持股份占上市公司股份的多數(shù)，社會(huì)公眾所持股份只占少數(shù)，控股股東和公司高管掌握著公司的決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)，決定著公司的命運(yùn)，不重視公司經(jīng)營業(yè)績而僅抱有一種“從眾”和“投機(jī)”心理，勢(shì)必會(huì)載跟頭、吃大虧。

1.5法制不健全、對(duì)違法行為處罰力度不夠?qū)徲?jì)獨(dú)立性的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假違法成本低，且不易被發(fā)現(xiàn)。雖然，我國對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為約束有相關(guān)的法律制度，如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》中都有相關(guān)規(guī)定，但都是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰較重而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人處罰較輕，并且處罰主要是行政和刑事處罰，涉及民事責(zé)任的條款較少，不具體，操作性差，這就使得違法人員往往逃脫民事處罰，而對(duì)審計(jì)報(bào)告使用者造成的經(jīng)濟(jì)損失也得不到補(bǔ)償。

2維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的措施

2.1加強(qiáng)職業(yè)道德教育及引導(dǎo)

職業(yè)道德水平的整體提升是個(gè)漫長的循序漸進(jìn)的過程。只有在行業(yè)內(nèi)通過有意識(shí)地長期地引導(dǎo)和影響，才能逐步強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德觀念，使廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師從主觀上樹立獨(dú)立審計(jì)的意愿，摒棄過多的個(gè)人利益和想法，從而整體提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。首先，可采取在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目中增加有關(guān)職業(yè)道德素質(zhì)的內(nèi)容，在教材中收錄一些正反兩方面的案例，切實(shí)達(dá)到正面引導(dǎo)、反面警示、強(qiáng)化教育、提高素質(zhì)的目的。其次，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的官方作用。建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員信息系統(tǒng)，全面記錄每名從業(yè)人員的從業(yè)履歷及誠信情況，利用每年的年審、培訓(xùn)機(jī)會(huì)，宣揚(yáng)正面典型，通報(bào)反面案例，起到正面強(qiáng)化和反面警示的作用。

2.2加強(qiáng)政府引導(dǎo)與行政審批，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)與行為

充分發(fā)揮政府的行政審批與行業(yè)引導(dǎo)職能，逐步引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理定位，合理確定業(yè)務(wù)范圍與利潤點(diǎn)，用差異化戰(zhàn)略代替價(jià)格競爭戰(zhàn)略，形成我國規(guī)模層次分布合理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所結(jié)構(gòu)。

在發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)資源配置的主要作用的同時(shí)，政府應(yīng)加強(qiáng)行政審批，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的準(zhǔn)入門檻，合理審批事務(wù)所的經(jīng)營范圍，對(duì)于實(shí)力較弱的事務(wù)所，引導(dǎo)其面向小企業(yè)及非盈利機(jī)構(gòu)，從事會(huì)計(jì)、稅務(wù)及財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，避免與實(shí)力較強(qiáng)的事務(wù)所開展價(jià)格競爭，走差異化路線，合理尋找屬于自已利潤點(diǎn)。對(duì)實(shí)力較強(qiáng)的事務(wù)所，引導(dǎo)其進(jìn)行資源整合，走國際化、規(guī)范化服務(wù)路線，形成中國的“四大”，提高中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國際上的聲譽(yù)及威望。從公司的結(jié)構(gòu)分布與追求差異化利潤的源頭上維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。

2.3充分發(fā)揮中注協(xié)的行業(yè)監(jiān)督與引導(dǎo)職能，規(guī)范行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

如前款所述，應(yīng)引導(dǎo)各種層次的會(huì)計(jì)師事務(wù)所放棄價(jià)格競爭戰(zhàn)略，轉(zhuǎn)而采取差異化戰(zhàn)略，找準(zhǔn)本公司的市場(chǎng)定位和目標(biāo)客戶群體，合理尋找利潤增長點(diǎn)。這樣，既能保證公司的長遠(yuǎn)利益和持續(xù)發(fā)展，又能減輕企業(yè)經(jīng)營和生存壓力，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中，能按規(guī)定程序和內(nèi)容獨(dú)立實(shí)施審計(jì)，保證審計(jì)報(bào)告的客觀性、準(zhǔn)確性。為此，中注協(xié)應(yīng)充分發(fā)揮行業(yè)監(jiān)督與引導(dǎo)職能，制訂審計(jì)業(yè)務(wù)行業(yè)指導(dǎo)價(jià)，一定程度上規(guī)范行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，建立公平合理、健康有序的行業(yè)發(fā)展新秩序。

2.4完善證券市場(chǎng)機(jī)制，改善證券市場(chǎng)環(huán)境

基于我國目前的證券市場(chǎng)環(huán)境與機(jī)制。首要任務(wù)是要讓更多的企業(yè)管理者了解到增加企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表透明度的必要性，要讓更多的投資者、社會(huì)公眾放棄投機(jī)心理，看重公司業(yè)績，增強(qiáng)對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果、信息披露的重視和需求。穩(wěn)定的投資環(huán)境，需要監(jiān)管者與投資者的共同維護(hù)。目前我國證券市場(chǎng)的形態(tài)相當(dāng)于西方國家的早期形態(tài)，有待加強(qiáng)和改進(jìn)的地方還有很多，在市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用前提下，仍需要政府的宏觀調(diào)控和干預(yù)引導(dǎo)。首先，要嚴(yán)格監(jiān)控股票的發(fā)行，限制各種違規(guī)炒作和投機(jī)行為，指引投資者更多地關(guān)注公司業(yè)績和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的獨(dú)立性。其次，要加強(qiáng)信息披露。相對(duì)西方國家而言，我國目前的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露范圍及內(nèi)容明顯不足，企業(yè)管理規(guī)劃中關(guān)于長期發(fā)展趨勢(shì)的披露很少，致使關(guān)聯(lián)方交易披露不足。證監(jiān)會(huì)可以逐步提高對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，擴(kuò)大信息披露的范圍和內(nèi)容，真正建立客觀公正、全方位的社會(huì)監(jiān)督體系，保障廣大投資者的合法權(quán)益。

2.5加強(qiáng)法制建設(shè)，加大違法處罰力度

進(jìn)一步健全和完善現(xiàn)有法規(guī)制度，加大《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的處罰力度，采取刑事處罰、民事處罰與行政處罰相結(jié)合的方式，一旦發(fā)現(xiàn)違法行為，即取消其注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，并終身禁入相關(guān)行業(yè)。民事處罰部分，合理估計(jì)審計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)損失，并據(jù)此對(duì)違法人員規(guī)定具體的處罰數(shù)額，切實(shí)提高其違法成本。從法制方面，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀公正獨(dú)立地實(shí)施審計(jì)行為。

總之，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，是個(gè)長期而艱難的過程，需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)、從業(yè)人員、行業(yè)協(xié)會(huì)和社會(huì)公眾的共同努力。只有這樣，才能提高我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體素質(zhì)，使其客觀公正獨(dú)立地實(shí)施審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，穩(wěn)定證券市場(chǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃曉波，等.基于審計(jì)市場(chǎng)需求視角的審計(jì)獨(dú)立性缺失分析.財(cái)會(huì)通訊.2009（2）.

[2]曹揚(yáng).審計(jì)獨(dú)立性保證體系構(gòu)建問題研究.時(shí)代金融.2006（12）.

篇10

（一）內(nèi)控制度體系不健全

中小企業(yè)規(guī)模小，責(zé)任體制不夠完善，企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人甚至物資保管員都由同一人擔(dān)任，管理權(quán)與經(jīng)營權(quán)過分集中，缺乏崗位間的制約性。此外財(cái)物核算體系不健全，造成信息的真實(shí)性不高，給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來困難。有些企業(yè)表面上雖然設(shè)立了監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但害怕自己的權(quán)利會(huì)受到限制，對(duì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)沒有賦予真正的權(quán)力，造成管理者的獨(dú)斷專行，是增加風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部原因。

（二）審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

審計(jì)是一項(xiàng)對(duì)專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)要求非常高的工作，審計(jì)人員要根據(jù)自己的主觀判斷，做出審計(jì)結(jié)論。在我國一些中小企業(yè)的審計(jì)人員，專業(yè)技能不強(qiáng)，工作經(jīng)驗(yàn)不足，工作態(tài)度也不夠謹(jǐn)慎，缺乏獨(dú)立性，他們也不能及時(shí)了解國際審計(jì)準(zhǔn)則的變化狀況，及時(shí)更新知識(shí)，做出的審計(jì)意見缺乏可信度。另一方面低素質(zhì)的審計(jì)人員，缺乏職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任感，出現(xiàn)壓低審計(jì)成本、違規(guī)收費(fèi)的行為，造成惡性競爭，擾亂市場(chǎng)秩序，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。

（三）信息需求程度不高

中小企業(yè)審計(jì)只是想得到好的審計(jì)結(jié)果，沒有認(rèn)識(shí)到審計(jì)在企業(yè)發(fā)展方面的積極作用，因此它們多數(shù)會(huì)選擇成本低、速度快、程序簡單的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而忽視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)、信譽(yù)等核心價(jià)值，即使從審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題，也不會(huì)及時(shí)解決。銀行作為中小企業(yè)最主要的外部利益相關(guān)者，對(duì)企業(yè)貸款條件要求低，經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)給企業(yè)貸款的現(xiàn)象，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

（四）外部監(jiān)督制度不完善

中小企業(yè)對(duì)國家審計(jì)政策的貫徹落實(shí)不能像大企業(yè)一樣，對(duì)國家出臺(tái)的法律法規(guī)也不夠重視，經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象。有些中小企業(yè)為了應(yīng)付部門檢查，要求財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，國家審計(jì)監(jiān)督部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理。一些地區(qū)為了招商引資，往往對(duì)地區(qū)的中小企業(yè)偷稅、漏稅行為睜一只眼閉一只眼，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯。

二、中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

（一）健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制

中小企業(yè)要努力完善內(nèi)部控制機(jī)制，盡量做到人員的合理分工，做到經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)有效分離，避免一個(gè)人擔(dān)任相互制約的多個(gè)崗位，合理實(shí)施內(nèi)部分工，降低管理者的絕對(duì)控制權(quán)，避免家族式的管理。賦予內(nèi)部監(jiān)督部門真正的權(quán)力，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)管理者監(jiān)督、檢查，而且要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性與準(zhǔn)確性的管理與監(jiān)督。營造良好的公司文化環(huán)境，建立獎(jiǎng)懲責(zé)任機(jī)制，對(duì)企業(yè)有積極作用的員工要給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，培養(yǎng)員工的責(zé)任感，倡導(dǎo)每個(gè)人認(rèn)真負(fù)責(zé)做好本職工作。健全內(nèi)部控制制度并能認(rèn)真執(zhí)行是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本對(duì)策。

（二）提高審計(jì)人員的自身素養(yǎng)

審計(jì)人員首先要加強(qiáng)自己的專業(yè)技能，提高執(zhí)業(yè)規(guī)范和理論學(xué)習(xí)能力，在工作中不斷吸取經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)格要求自己，盡可能減少失誤。其次要提高自身道德和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不被金錢誘惑，保持獨(dú)立性，做出公正合理的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要合理預(yù)算出必要資金，用于定期對(duì)相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培養(yǎng)一批專業(yè)技能強(qiáng)、道德品質(zhì)高、經(jīng)驗(yàn)豐富的綜合型人才隊(duì)伍。審計(jì)人員在工作中采用的方法要根據(jù)時(shí)展不斷改善，不再只是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，而是采用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的技術(shù)方法進(jìn)行審計(jì)，由原來的事后審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向事前審計(jì)。提高審計(jì)人員的自身建設(shè)是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的必要措施。

（三）嚴(yán)格規(guī)范信息質(zhì)量要求

企業(yè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的“被審計(jì)”觀念為“要審計(jì)”，認(rèn)識(shí)到高質(zhì)量的審計(jì)才是企業(yè)健康發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，加強(qiáng)對(duì)信息質(zhì)量的要求，從最初的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)到財(cái)務(wù)報(bào)表要嚴(yán)格監(jiān)督，定期進(jìn)行清查，不只以得到審計(jì)結(jié)果為目的，而是更注重報(bào)告反映出的問題，并及時(shí)解決。銀行要嚴(yán)格按照國家的規(guī)章制度為企業(yè)提供貸款服務(wù)，對(duì)不符合規(guī)定的企業(yè)要嚴(yán)格控制貸款業(yè)務(wù)。規(guī)范信息質(zhì)量是降低風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。

（四）加強(qiáng)外部的監(jiān)督力量