導語：如何才能寫好一篇財務(wù)制度及內(nèi)部控制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財務(wù)；內(nèi)部控制制度；意義；方法

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）33-0101-01

引言

內(nèi)部控制制度是廣泛地應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)會計管理方法的一種制度，對于企業(yè)實現(xiàn)自己的經(jīng)營目標和保護資產(chǎn)的完整與安全具有重要的作用。這種內(nèi)部的控制制度，同樣適用于醫(yī)院的財務(wù)管理上，對于促進醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)管理水平，保障其平穩(wěn)運行和未來的健康發(fā)展具有重要的意義。因此，我們需要對在醫(yī)院內(nèi)部建立起科學的財務(wù)內(nèi)部控制制度的意義及方法進行認真研究。

一、在醫(yī)院建立起財務(wù)內(nèi)部控制制度的意義

在醫(yī)院建立起財務(wù)內(nèi)部控制制度，對于保障醫(yī)院的日常工作與未矸⒄咕哂兄匾的意義。其主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，實行財務(wù)內(nèi)部控制制度有利于醫(yī)院籌集的資金可以得到很好的利用，比如在購買高技術(shù)設(shè)備及藥物工作方面。第二，實行財務(wù)內(nèi)部控制制度，有利于醫(yī)院按照國家的相關(guān)規(guī)定實現(xiàn)收支的大致平衡。第三，實行財務(wù)內(nèi)部控制制度，有利于預防醫(yī)院中腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。第四，實行財務(wù)內(nèi)部控制制度，有利于醫(yī)院的工作人員培養(yǎng)良好的個人道德與職業(yè)操守。

二、在醫(yī)院建立起財務(wù)內(nèi)部控制制度的方法

1.強化醫(yī)院內(nèi)部各部門工作人員的控制意識。在醫(yī)院建立起財務(wù)內(nèi)部控制制度的一個重要方法是強化醫(yī)院內(nèi)部各部門工作人員的控制意識。原因在于，實行這種制度，需要醫(yī)院內(nèi)部的工作人員打消顧慮和抵觸情緒，積極配合工作。比如，定期組織學習財務(wù)內(nèi)部控制制度的各項規(guī)章條例，不定期地對于醫(yī)院內(nèi)部各科室的人員進行規(guī)章條例的檢查與抽查工作，舉辦財務(wù)內(nèi)部控制制度規(guī)章條例的有獎知識競賽活動，引導大家按照其規(guī)章條例的內(nèi)容進行認真學習。

2.對于醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度的各項規(guī)定要嚴格落實。監(jiān)督并落實醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)控制制度的各項規(guī)定，也是一個重要的應(yīng)用方法。比如，醫(yī)院內(nèi)部的各個科室建立起嚴格的財務(wù)內(nèi)部控制制度體系，實行科學的獎懲制度，對嚴格按照制度的各項內(nèi)容做到貫徹落實的人員予以表彰獎勵，并且把其作為升遷、加薪的一個重要指標。對于沒有嚴格落實財務(wù)內(nèi)部控制制度且屢教不改者，將按照相關(guān)的規(guī)定進行處罰，以保障這項制度的權(quán)威性和有效性。

3.完善醫(yī)院內(nèi)部審計工作。在醫(yī)院實行財務(wù)內(nèi)部控制制度，需要建立起完善的醫(yī)院內(nèi)部審計工作，對于醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度的各項完成情況進行認真的檢查與監(jiān)督。比如：第一，選拔專業(yè)的審計人員建立起專業(yè)的審計隊伍，對于審計工作要實行事前審計、事后審計及不定期進行審計的抽查工作，保障審計工作的有效性、公開性、科學性。第二，審計的內(nèi)容應(yīng)該是多方面的，如醫(yī)院的總體收入支出情況、收支經(jīng)營活動的合法性、有效性。第三，開辦網(wǎng)絡(luò)審計調(diào)查與詢問窗口，對于醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)制度運行情況可以進行詢問和舉報工作，并且對于出現(xiàn)的獎勵問責情況進行實名的網(wǎng)絡(luò)公開，有效地形成公眾監(jiān)督，促進醫(yī)院樹立良好的形象，擁有較強的社會影響力，以能夠健康有序地發(fā)展。

篇2

關(guān) 鍵 詞：內(nèi)部審計制度；內(nèi)部審計；審計委員會；財務(wù)控制

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1005-0892(2007)02-0118-05

一、研究背景

公司審計制度包括外部審計制度和內(nèi)部審計制度。外部審計制度主要是指企業(yè)之外獨立的第三方建立和實施的審計制度，例如注冊會計師審計制度；內(nèi)部審計制度是指以公司審計委員會以及內(nèi)部審計機構(gòu)為主體實施的財務(wù)審計、內(nèi)部控制與風險評價、績效審計等制度。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA，1978)建議大型公司建立內(nèi)部審計制度。中國國家審計署(1985)要求大中型國有單位設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)；中國證監(jiān)會(2002)要求上市公司設(shè)立內(nèi)部審計部門；《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(2003)再次提出，國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應(yīng)當建立健全內(nèi)部審計制度。英國Cadbury(1992)強調(diào)審計委員會、內(nèi)部審計在公司治理和內(nèi)部控制中的作用。美國藍帶委員會(Blue Ribbon Committee，1999)認為，需要在審計委員會和內(nèi)部、外部審計之間建立獨立的信息交流，以發(fā)揮審計委員會作用。中國證監(jiān)會等了《中國上市公司治理準則》(2002)，建議董事會中設(shè)立審計委員會，以改善公司治理。美國紐約證券交易所(2003)要求上市公司建立內(nèi)部審計，為管理層和審計委員會提供風險管理和內(nèi)部控制評價服務(wù)。

本文中的財務(wù)控制是指公司內(nèi)部控制的一個子系統(tǒng)，是公司最基本的管理制度之一。財務(wù)控制實踐已經(jīng)經(jīng)歷了很長的歷史，其原則性要求已經(jīng)融入了相關(guān)法律、政策之中，并體現(xiàn)為公司的規(guī)章制度。近年來我國一些學者從不同角度和層面關(guān)注內(nèi)部審計制度，陳漢文等通過案例分析，對我國上市公司審計委員會現(xiàn)狀及其模式改進加以研究。[1]程新生將公司治理與審計機制聯(lián)系起來，對審計委員會及內(nèi)部審計進行理論分析，對我國上市公司內(nèi)部審計進行了實證研究。[2]耿建新等對內(nèi)部審計部門設(shè)立的動機及其效果進行了研究。[3]謝永珍對中國上市公司審計委員會的治理效率進行了實證研究。[4]但是，將審計委員會、內(nèi)部審計與財務(wù)控制結(jié)合在一起進行研究的成果還較少，本文的研究一定意義上補充了這方面的不足。

二、理論分析與研究假設(shè)

從理論出發(fā)，審計委員會為董事會監(jiān)督與控制服務(wù)，以確保財務(wù)控制有效運行及財務(wù)信息質(zhì)量。從整體組織架構(gòu)而言，審計委員會與內(nèi)部審計部門形成互動與共生關(guān)系，內(nèi)部審計與審計委員會相互提供支持。20世紀90年代以來，強調(diào)由獨立董事構(gòu)建審計委員會，審計委員會是改進財務(wù)控制的關(guān)鍵之一。市場機制之所以不能取代公司層級制度，是因為內(nèi)部協(xié)調(diào)機制具有市場機制所沒有的功能。為保證控制的有效性，要求審計委員會的監(jiān)督職能與經(jīng)理層的執(zhí)行職能相互獨立。IIA指出，健全的公司治理結(jié)構(gòu)建立在董事會、管理層、內(nèi)部審計和外部審計四個主要條件的協(xié)同之下，內(nèi)部審計評價并幫助改進組織的風險管理、控制和治理體系。[5]內(nèi)部審計對財務(wù)控制發(fā)揮作用的效果與其領(lǐng)導模式有關(guān)，增強董事會與內(nèi)部審計之間的溝通關(guān)系，內(nèi)部審計人員可以相對獨立于經(jīng)營層開展審計監(jiān)督；將發(fā)現(xiàn)的違反財務(wù)制度的問題及時報告給董事會和審計委員會，促進財務(wù)控制有效運行。

審計委員會和內(nèi)部審計的共同職責可歸結(jié)為公司治理、內(nèi)部控制、風險管理、財務(wù)活動檢查。安德魯.D.錢伯斯指出，審計委員會的主要職責是監(jiān)督公司財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制，內(nèi)部審計部門向?qū)徲嬑瘑T會報告審計工作，有利于內(nèi)部控制。[6]Georges et al.研究了大型跨國公司內(nèi)部審計與風險管理之間的關(guān)系，內(nèi)部審計由原來的獨立評價職能轉(zhuǎn)變?yōu)檎巷L險管理和公司治理，內(nèi)部審計與審計委員會及董事會經(jīng)常性討論風險問題，以改善管理。[7]審計委員會每個成員并不都具有財會方面的專業(yè)知識和技能，而且由于采取會議制度、審計委員會成員難以經(jīng)常參與到會計與審計業(yè)務(wù)之中，需要內(nèi)部審計為審計委員會運行提供支持。內(nèi)部審計人員通常為專職人員，具有相應(yīng)的專業(yè)技能，了解內(nèi)部控制、財務(wù)和經(jīng)營活動。內(nèi)部審計對審計委員會提供支持，有助于審計委員會的作用能夠發(fā)揮出來。

假設(shè)一：設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，有利于財務(wù)控制運行及其改善。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)建議在董事會中設(shè)立審計委員會，由審計委員會對內(nèi)部審計提供業(yè)務(wù)指導，內(nèi)部審計主管應(yīng)該定期向董事會、審計委員會與高級管理層報告審計活動。審計委員會的獨立性以及獨立董事、財會專業(yè)背景獨立董事比例的增加，有利于審計委員會的職能得以發(fā)揮。審計委員會的建立與運行，有助于提升內(nèi)部審計的地位、作用和獨立性，并對內(nèi)部審計起到監(jiān)督、指導作用。體現(xiàn)在為審核并批準內(nèi)部審計章程、審核內(nèi)部審計計劃、聽取內(nèi)部審計負責人的匯報(包括財務(wù)報告過程、財務(wù)控制實施、重大問題的發(fā)現(xiàn))、評價內(nèi)部審計效果等。這些活動增加了審計委員會與內(nèi)部審計之間的溝通，促進了內(nèi)部審計功能的發(fā)揮。審計專業(yè)委員會的設(shè)立有助于董事會合理分工和提高效率，保證董事會監(jiān)督職能發(fā)揮，提高財務(wù)控制效果。如果缺乏審計委員會制度，內(nèi)部審計職能和獨立性就可能受到損害。

Zahra et al.得出的結(jié)論是，審計委員會能夠幫助董事會有效監(jiān)督。[8]Abbott et al.認為審計委員會作為董事會財務(wù)監(jiān)控目標的實現(xiàn)模式之一，強化了董事會的監(jiān)督功能。有效的審計委員會能指導內(nèi)部審計，防范財務(wù)控制失效。[9]例如，摩托羅拉公司總部審計委員會獨立于經(jīng)理層進行不定期的審計，包括財務(wù)報告、內(nèi)部控制、員工職業(yè)道德遵守情況審查等。審計委員會通過為內(nèi)部審計提供制度保障，使內(nèi)部審計能有效地監(jiān)督公司經(jīng)營和財務(wù)活動，及時發(fā)現(xiàn)和改正財務(wù)控制問題；對財務(wù)控制的健全性和有效性進行評價，分析控制風險，并提出應(yīng)對的建議；通過與內(nèi)部審計人員、管理層之間進行溝通，使公司從管理當局到基層單位形成一種自我約束和主動參與的意識，保證內(nèi)部、外部審計人員反饋的意見得以實施，促進財務(wù)控制的有效運行。Mark S. Beasly et al.發(fā)現(xiàn)，舞弊公司較少建立審計委員會或?qū)徲嬑瘑T會獨立性較差；舞弊公司董事會中外部董事占多數(shù)的公司比例不到33%，遠低于非舞弊公司74%這一比例。[10]

假設(shè)二：董事會設(shè)立審計委員會，有利于提高財務(wù)控制效果。

OECD(經(jīng)合組織)《公司治理原則》，強調(diào)董事會對公司的戰(zhàn)略性指導和監(jiān)督，董事會需要實施風險評估、財務(wù)控制等。董事會發(fā)揮作用的關(guān)鍵是其構(gòu)成和專業(yè)能力，獨立董事和專業(yè)委員會建立是標志。[11]E. Fama認為，獨立董事監(jiān)控的原因在于他們是解決管理者與股東之間問題的有效手段，董事會需要在一定程度上獨立于管理層，才能發(fā)揮職能。[12]Weisbach(1988)發(fā)現(xiàn)，如果獨立董事實質(zhì)上未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，那么最后一道防線將取決于公司是否建立有效的內(nèi)部控制制度；如果獨立董事發(fā)揮了職能，就可以為財務(wù)控制增加保障。[13]美國COSO委員會(1994)認為，一個客觀、能動和富有調(diào)查精神的董事會，能夠及時發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)理層違反內(nèi)部控制的行為。為了提高董事會的獨立性，加強監(jiān)管，中國證監(jiān)會于2001年要求上市公司建立獨立董事制度。Agrawal et al.認為，市場能夠區(qū)分董事會成員之間的互補性，并對董事會成員互補性強的公司給予較高的評價。[14]在當前我國上市公司“一股獨大”、內(nèi)部人控制等背景下，獨立董事制度的實施可以促進公司財務(wù)控制的規(guī)范運作。

董事會會議是董事會成員之間進行溝通的有效途徑，反映了董事會的運行狀態(tài)，也反映了審計委員會的運作情況(專業(yè)委員會與董事會通常在同一時期開會)，表明董事會和審計委員會正在執(zhí)行其監(jiān)督職能，董事會的會議次數(shù)越多，表明其活動越積極。Vafeas et al.實證研究發(fā)現(xiàn)，董事會會議頻率是董事會治理與管理的一個重要方面，當公司遇到問題或困難時，董事會會議次數(shù)增多，董事會開會次數(shù)增多以后，公司業(yè)績會有所改善；董事會會議次數(shù)越多，表明董事有充足的時間來執(zhí)行監(jiān)督職能、董事會活動越積極。[15]我們認為，董事會和審計委員會經(jīng)常討論經(jīng)營管理中的問題，包括財務(wù)控制方面的問題，有助于改善財務(wù)控制。

假設(shè)3：審計委員會的有效運作(以董事會會議次數(shù)和獨立董事制度的建立和實施來代替)能夠改善財務(wù)控制效果。

三、研究方法設(shè)計

1.被解釋變量定義與選取

依據(jù)以上研究假設(shè)，針對本文要檢驗的兩種類型(同時設(shè)立審計委員會和內(nèi)部審計、未同時設(shè)立審計委員會和內(nèi)部審計)的公司，設(shè)計了相應(yīng)指標。為公司提供年度審計的注冊會計師(CPA)和公司董事會分別對財務(wù)控制的效果進行評價，注冊會計師在提供審計服務(wù)時對內(nèi)部控制進行測試，能夠獨立、客觀評價財務(wù)控制狀況；公司自身對其財務(wù)控制的了解比較深入，做出的評價反映了財務(wù)控制建立和運行的實際情況。調(diào)查問卷設(shè)計時制定了財務(wù)控制評價的統(tǒng)一標準，以避免主觀標準不一致導致評價結(jié)果的不可比性，從而保證調(diào)查數(shù)據(jù)的質(zhì)量。我們選取經(jīng)常使用的四項措施分析被調(diào)查公司的財務(wù)控制效果：向分支機構(gòu)委派財務(wù)主管、制定分支機構(gòu)財務(wù)制度、限額審批制度、會計檢查。

委派財務(wù)主管是加強分支機構(gòu)財務(wù)管理行之有效的方法，這一措施可以使公司經(jīng)營方針在分支機構(gòu)得到貫徹和執(zhí)行，確保分支機構(gòu)財務(wù)信息真實、及時；委派財務(wù)主管代表總部對分支機構(gòu)財務(wù)風險和運營風險監(jiān)督；制定分支機構(gòu)財務(wù)制度這一控制措施與委派財務(wù)主管具有異曲同工之效，但“制定分支機構(gòu)的財務(wù)制度”比“委派財務(wù)主管”更具有剛性，這些制度能夠執(zhí)行，則可保證監(jiān)控效果。限額審批制度針對重大投融資活動、財務(wù)活動進行監(jiān)督，防止重大財務(wù)風險造成嚴重后果，也有利于保證一般財務(wù)決策的及時性和靈活性。會計檢查由公司財務(wù)部門負責，這項措施在財務(wù)監(jiān)督中起到重要作用。由于審計委員會責任以及上市公司財務(wù)控制的重要性，要求審計委員會既要保持獨立性，又要有專業(yè)能力，本研究以獨立董事比例和董事會會議次數(shù)作為審計委員會運行的解釋變量。

2.模型設(shè)計

財務(wù)控制效果是虛擬變量，選用了邏輯回歸(logistic)模型，以財務(wù)控制評價的結(jié)果為被解釋變量(LOG)，當L=0時，表示財務(wù)控制存在不足或有待改進；當L=1時，表示財務(wù)控制完善或較完善。以內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立與否、審計委員會設(shè)立和運行作為解釋變量，并選擇公司總資產(chǎn)、前五大股東持股比例之和、主營業(yè)務(wù)利潤率作為控制變量，分析內(nèi)部審計制度對財務(wù)控制的單向影響。模型表示為：

表1回歸模型中解釋變量指標

3.樣本選擇和數(shù)據(jù)來源

本文所取數(shù)據(jù)來自于南開大學公司治理研究數(shù)據(jù)庫、北京色諾芬公司CCER數(shù)據(jù)庫，以及巨潮信息網(wǎng)等公布的公司信息。南開大學公司治理研究中心在中國證監(jiān)會有關(guān)方面支持下，2003年對我國1307家上市公司現(xiàn)代企業(yè)制度建立和公司治理狀況進行調(diào)查，其中對內(nèi)部審計制度和財務(wù)控制進行專門調(diào)研。按照樣本信息充分以及不含無效信息的兩個基本原則，剔除異常值后確定了806家上市公司作為樣本。本文的實證結(jié)果采用SPSS11.5完成。

四、實證結(jié)果

1.描述性統(tǒng)計分析和非參數(shù)檢驗

同時設(shè)立審計委員會與內(nèi)部審計的141家樣本公司，其財務(wù)控制完善或較完善的比例為94%；未同時設(shè)立審計委員會與內(nèi)部審計的665家樣本公司，其財務(wù)控制需要改進或不完善的比例為69%。從百分比來分析，這兩類公司之間存在顯著的差異。見表2。

表2 被解釋變量的描述性統(tǒng)計結(jié)果以及非參數(shù)檢驗

(Mann-Whitney U 檢驗)

***表示在1%的水平上顯著

對全部樣本公司財務(wù)控制評價的結(jié)果是，認為財務(wù)控制完善或比較完善的公司為554家，所占比例為68.73%；認為財務(wù)控制有待改進或不完善的公司為252家，所占比例為31.27%。2002年設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的公司為542家，所占比例為67.25%；未設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的公司為264家，所占比例為32.75%。中國證監(jiān)會2002年要求上市公司建立內(nèi)部審計機構(gòu)，所以在2003年絕大多數(shù)公司建立了內(nèi)部審計部門，對這一數(shù)據(jù)我們也進行了核實。模型中的連續(xù)性解釋變量見表3。樣本公司審計委員會設(shè)立情況見表4。

表3連續(xù)變量的描述性統(tǒng)計

表4中國上市公司審計委員會分布情況

2.回歸分析

為了保證回歸結(jié)果的穩(wěn)定，在研究中將自變量中超過該變量平均值三倍標準差以上的極端值剔除。描述性統(tǒng)計以及非參數(shù)檢驗顯示，同時設(shè)立審計委員會與內(nèi)部審計對于提高公司財務(wù)控制水平有顯著影響，但上面分析只是將指標進行了非參數(shù)檢驗，表明了單個變量之間的關(guān)系。在進行回歸分析之前首先對解釋變量進行相關(guān)性檢驗，以判斷是否存在多重共線性問題(見表5)。根據(jù)兩變量的相關(guān)系數(shù)和對應(yīng)的顯著性水平，我們來判斷兩變量間的相關(guān)性是否顯著。在輸出結(jié)果中，如果p

表5解釋變量的相關(guān)性檢驗(pearson Correlations)

**Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).

* Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed)

3.對解釋變量的篩選

按照公認標準，當變量的顯著性水平p≤0.05時，變量通過顯著性檢驗；p>0.05時，變量不能通過顯著性檢驗，而將被剔出模型。但是，鑒于該研究成果在相關(guān)領(lǐng)域中處于探索研究階段，我們將顯著性水平p值(Sig.)的標準放寬至0.1，即當變量的顯著性水平p≤0.1時，表明該變量通過顯著性檢驗。選用“向前選擇法(Forward Selection)”，得到變量剔除表(見表6)。三個控制變量的檢驗結(jié)果顯示，每個變量對應(yīng)的顯著性水平p值(Sig.)都大于0.1，因此不能進入模型。這與前面的相關(guān)系數(shù)檢驗的結(jié)論是一致的，由于變量間存在很大的相關(guān)性，一定程度上可以相互替代，三個變量被剔除，表明這三個解釋變量所包含的信息能夠被相關(guān)變量“內(nèi)審機構(gòu)設(shè)立”(INAUDIT)、“審計委員會設(shè)立”(AUCOM)、“獨立董事比例”(IBR)和“董事會會議次數(shù)(MNA)”替代反映。

表6變量剔除表(Variables not in the Equation)

4.回歸結(jié)果分析

經(jīng)過變量篩選與剔除，得到擬合的回歸方程。表7顯示，卡方檢驗值(Chi-square)對應(yīng)的顯著性水平值p≤0.1，同時Nagelkerke R Square在0.3以上，說明進入模型中的解釋變量是否設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)(INAUDIT)、是否設(shè)立審計委員會(AUCOM)、獨立董事比例(IBR)和董事會會議次數(shù)(MNA)聯(lián)合起來能夠很好的解釋因變量財務(wù)控制效果，模型擬合度好。

表8顯示，各回歸系數(shù)值對應(yīng)的顯著性水平p值均小于給定的顯著水平0.1，說明各解釋變量均通過了顯著性檢驗，即每一個解釋變量對財務(wù)控制效果的影響都很大。同時變量“是否設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)(INAUDIT)”、“是否設(shè)立審計委員會(AUCOM)”和“獨立董事比例(IBR)”的回歸系數(shù)值的符號均為正，表明這三個變量對財務(wù)控制效果的影響都是積極的；而變量“董事會會議次數(shù)(MNA)”的回歸系數(shù)值的符號為負，與預期符號不一致，表明董事會會議次數(shù)越多，對財務(wù)控制效果的評價越差，一定程度上反映了董事會和審計委員會頻繁召開會議，公司可能存在著較大的控制風險。

表7 卡方檢驗(Chi-square test)和模型擬合度檢驗

表8模型回歸結(jié)果

五、結(jié)論與政策建議

通過以上的實證分析，可以得出以下結(jié)論：(1)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)能夠較好的促進公司財務(wù)控制效果的改善，與研究假設(shè)1一致；(2)審計委員會的設(shè)立有助于改善公司財務(wù)控制效果，與研究假設(shè)2一致；(3)董事會和審計委員會的獨立性有利于提高財務(wù)控制效果，與假設(shè)3一致。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，審計委員會則是公司治理結(jié)構(gòu)中關(guān)鍵的監(jiān)控機制之一。審計委員會與內(nèi)部審計機構(gòu)進行互動、建立共生關(guān)系，兩者不可或缺：內(nèi)部審計為審計委員會提供服務(wù)和業(yè)務(wù)支持，審計委員會對內(nèi)部審計的活動提供指導和幫助，內(nèi)部審計和審計委員會構(gòu)成狹義上的內(nèi)部審計機制，內(nèi)部審計機制在改善企業(yè)財務(wù)控制方面的作用突出。為了改善企業(yè)財務(wù)控制效果，在完善財務(wù)控制系統(tǒng)的同時，有必要在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立、審計模式選擇、審計委員會建設(shè)等方面給予重視，對財務(wù)控制系統(tǒng)進行再控制。審計師進行審計，要高度關(guān)注企業(yè)內(nèi)部審計機制的建立和執(zhí)行情況，以控制審計風險、提高審計質(zhì)量和審計效率。

本文的研究局限性：一是未考慮財務(wù)控制對內(nèi)部審計制度的反作用；二是受數(shù)據(jù)限制，沒有考察內(nèi)部審計和審計委員會的特征對其職能的影響；三是董事會和審計委員會的運作具有滯后效應(yīng)，財務(wù)控制可能在一定時間以后得到改善，需要進一步研究。

――――――――

參考文獻：

[1]陳漢文，夏文賢，陳秋金. 上市公司審計委員會：案例分析與模式改進[J]. 財會通訊，2004，(1).

[2]程新生. 公司治理中的審計機制研究[M]. 北京：高等教育出版社，2005.

[3]耿建新，續(xù)芹，李躍然. 內(nèi)部審計部門設(shè)立的動機及其效果研究―來自中國滬市的研究數(shù)據(jù)[J]. 審計研究，2006，(1).

[4]謝永珍. 中國上市公司審計委員會治理效率的實證研究[J]. 南開管理評論，2006，(1).

[5]IIA(國際內(nèi)部審計師協(xié)會)，中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯. 內(nèi)部審計實務(wù)標準[M]. 北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2003.

[6]安德魯?D?錢伯斯等著，陳華譯.內(nèi)部審計[M]. 北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1995.

[7]Georges Selim， David McNamee. The risk management and internal auditing relationship： developing and validating a model， International journal of auditing， 1999， (3)： 159～174.

[8]Zahra and Pearce. Boards of Directors and Corporate Financial Performance， Review and Integrative Model， Journal of Management， 1989， (15)： 291～334.

[9]Abbott， L. J.， S. Parker， G. F. Peters. Audit committee characteristics and restatements： A study of the efficacy of certain Blue Ribbon Committee recommendations， Auditing： A Journal of Practice & Theory， 2004， March， (23)： 69～87.

[10]Mark S. Beasly， J.V. Carcello， D. R. Hermanson and Paul D. Lapides. Fraudulent financial reporting： Consideration of Industry Traits and Corporate Governance Mechanism， Accounting Horizons， Dec.， 2000， Vol. 14， Issue4， 440～454.

[11]OECD， The Principle of Corporate Governance， 1999， revised in 2004.

[12]E. Fama. Agency problem and the theory of the firm， Journal of Political Economy， 1980， (88)： 287～306.

[13]Weisbach， M. S.. Outside Directors and CEO Turnover， Journal of Financial Economics， 1988(20)： 431～460.

[14]Agrawal Anup and Chadha Sahiba. Corporate Governance and Accounting Scandals， Journal of Law and Economics， 2005(48)： 371～406.

[15]Vafeas， Nikos. Board Meeting Frequency and Firm Performance， Journal of Financial Economics， 1999(53)： 113～142.

篇3

摘 要 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)與企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)要想在市場上利于不敗之地，除了要提高外部競爭力以外，還要加強內(nèi)部的財務(wù)控制。因為財務(wù)管理涉及到內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營和資產(chǎn)的安全，管理者必須抓好這項工作，才能保證企業(yè)的正常運營。但我國很多企業(yè)當前的財務(wù)內(nèi)部控制制度都存在一定的問題，本文對此進行了一定的思考和探究，希望對廣大的企業(yè)管理者能有所幫助。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 財務(wù) 制度 企業(yè)管理 問題

企業(yè)管理中的財務(wù)內(nèi)部控制是必不可少的一項，只有加強了財務(wù)內(nèi)部控制，才能夠加強企業(yè)自身的競爭力，并且實現(xiàn)經(jīng)濟社會的快速發(fā)展。同時，這也是一項貫穿于企業(yè)風險控制與經(jīng)營管理全過程的系統(tǒng)工作，企業(yè)管理者要切實的落實好，這樣才能更好的對企業(yè)進行管理。

一、為什么要做好企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的工作

企業(yè)生產(chǎn)管理是一項極其復雜和浩大的管理活動，形式多、內(nèi)容廣、程序復雜，中間每一個環(huán)節(jié)都牽扯到財務(wù)的控制和管理。進行企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的目的在于降低成本，對資金進行控制，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的高利潤和高效益。財務(wù)內(nèi)部控制又需要通過財務(wù)和會計手段對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進行控制，保證企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標。在執(zhí)行的過程中，需要根據(jù)企業(yè)的實際情況，對財務(wù)計劃進行適當?shù)恼{(diào)整，并且全方位的監(jiān)督，并且保證企業(yè)財務(wù)管理活動的合理、合法。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）責任制不明確

責任制不明確會嚴重的影響內(nèi)部控制的有效性，因為企業(yè)在不斷的發(fā)展和擴大規(guī)模，生產(chǎn)經(jīng)營也日趨復雜化，在這樣的背景下，企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容越來越廣泛，也越來越復雜。不少企業(yè)在機構(gòu)設(shè)置、職能劃分上只是簡單的按照精簡的原則去執(zhí)行，沒有結(jié)合財務(wù)管理的特點和企業(yè)的實際情況，這在一定程度上造成了職責不清、流程不明、程序混亂的現(xiàn)象，影響了財務(wù)內(nèi)部控制的有效發(fā)揮。

（二）缺乏有力的監(jiān)督

稅務(wù)、財政、審計、銀行等在內(nèi)的社會監(jiān)督機構(gòu)，沒有形成綜合的監(jiān)督效力，不能夠?qū)ζ髽I(yè)有所威懾。對審計的公正職能、獨立監(jiān)督未給予充分的重視，審計未行成法制化、規(guī)范化和經(jīng)?；?。就算是查出了問題，也沒有對相關(guān)人員進行處罰，所以缺乏有力的監(jiān)督。

（三）經(jīng)濟體制不合理

經(jīng)濟體制改革已經(jīng)過了很多年，吃大鍋飯的舊思想仍然根深蒂固。甚至還有一些地方根本沒有實現(xiàn)政企分開，出于對權(quán)益和權(quán)利方面的考慮，有關(guān)部門以各種形式仍然在干預或是把持著企業(yè)的各項事務(wù)管理，所以企業(yè)也沒有進行真正意義上的財務(wù)獨立、自主。而在一些地方，地方政府過度的保護當?shù)仄髽I(yè)，因此企業(yè)壟斷了當?shù)氐氖袌觯緹o需擔心市場競爭力，沒有壓力也沒有動力來進行財務(wù)內(nèi)部控制，這些都是因為經(jīng)濟體制不合理而造成的。

（四）財務(wù)人員的素質(zhì)問題

財務(wù)管理需要有專業(yè)技能、職業(yè)素養(yǎng)的工作人員去操作和執(zhí)行，因為企業(yè)生產(chǎn)機構(gòu)的變化，財務(wù)管理的內(nèi)容和形式也隨之而發(fā)生了較大的變化，對于一些工作年份較久的財務(wù)人員來說，他們往往憑借自己以往的工作經(jīng)驗來處理事情，沒有根據(jù)市場的新情況和企業(yè)的變化來進行，從而影響了財務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果。所以，財務(wù)人員不但要具備相應(yīng)的專業(yè)知識，還要能隨時對市場做出判斷，有較好的應(yīng)對能力和較高的操作技能。

三、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的改進策略

（一）改革產(chǎn)權(quán)制度

現(xiàn)代企業(yè)管理基本的組織形式是以產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)，現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)也是能夠有效發(fā)揮企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度作用的最佳組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)要想對財務(wù)內(nèi)部控制制度進行改進，就必須改革現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，這樣才能夠發(fā)揮經(jīng)濟杠桿的作用，使企業(yè)的興衰與企業(yè)的所有者利益密切相關(guān)，同時形成以管理者為主體的內(nèi)部控制機制，提高企業(yè)領(lǐng)導管理水平，加強內(nèi)部控制的壓力和動力，積極的創(chuàng)建并實施企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度。

（二）強化成本管理

成本管理是財務(wù)控制中最重要的一項，管理者要通過建立責任成本制度，分析并且分解企業(yè)財務(wù)成本指標，按照企業(yè)內(nèi)部各個部門的實際情況，將成本納入每月或者每季度的考核中，使各單位、各班組和全體員工在實際工作能夠為企業(yè)節(jié)約、降低成本，并且保證財務(wù)目標的實現(xiàn)。

（三）進行監(jiān)督檢查

監(jiān)督檢查是必須完成的一項工作，監(jiān)管部門要在規(guī)范會計人員財務(wù)活動的基礎(chǔ)上，定期或者不定期的對財務(wù)人員、相關(guān)人員以及財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)活動進行檢查，防止他們的工作出現(xiàn)漏洞。如果發(fā)現(xiàn)了漏洞和問題，要及時的處理和解決，以防止出現(xiàn)更大的威脅和風險。進行監(jiān)督和檢查的目的，一是為了規(guī)范財務(wù)人員的財務(wù)行為，二是為了預防企業(yè)財務(wù)風險。

（四）對財務(wù)人員進行培訓

財務(wù)人員的素質(zhì)和財務(wù)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量有很大的關(guān)系，因為財務(wù)人員能夠保證財務(wù)內(nèi)部控制制度的有效實施。所以，既要重視財務(wù)人員的專業(yè)技能，也要加強對財務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)，企業(yè)要加大宣傳力度，還要對他們進行培訓。只有規(guī)范了他們的財務(wù)行為，才能減少財務(wù)差錯。

四、總結(jié)與體會

綜上所述，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制直接關(guān)系到企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，因此，企業(yè)必須加強內(nèi)部財務(wù)控制，及時的針對問題作出相應(yīng)的措施，這樣才能規(guī)范企業(yè)的財務(wù)制度，并且提高企業(yè)的競爭力，幫助企業(yè)實現(xiàn)又快又好的發(fā)展。

參考文獻：

[1]孟慶華.企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點分析.現(xiàn)代企業(yè)文化.2013（5）：126-126.

[2]賀家素.企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的建立與應(yīng)用研究.財經(jīng)界.2013（5）：204-204.

[3]黃智先.探析企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理.北方經(jīng)貿(mào).2013（1）：71-72.

篇4

企業(yè)集團內(nèi)部財務(wù)控制和監(jiān)督存在的問題

1．財務(wù)預算制度不健全

預算管理是企業(yè)集團加強內(nèi)部管理和控制的重要手段之一。有的企業(yè)集團由于對預算不重視，使預算未能成為生產(chǎn)經(jīng)營活動的“法定”依據(jù)，隨意變更預算，造成財務(wù)監(jiān)督考核弱化；有的企業(yè)集團預算不科學，缺乏可靠的預算依據(jù)和計量標準，使得預算指標與實際情況差距太大，無法執(zhí)行。

2．財務(wù)控制目標多重性

國有企業(yè)集團的目標并非僅僅是股東財富最大化，有的兼有其它職能，如擴大就業(yè)、維護 金融 秩序穩(wěn)定等。還有不少國有企業(yè)集團是在政府的撮合下形成的，從控制和控制權(quán)收益的角度分析，各層級領(lǐng)導，尤其是高層領(lǐng)導對國有企業(yè)的資源有相當?shù)目刂茩?quán)，這就為 “在職消費”提供了可能。在職消費將公司的生產(chǎn)性資源轉(zhuǎn)為了非生產(chǎn)陛資源。同時，各層級領(lǐng)導有著擴大集團企業(yè)規(guī)模的動機，因此也就有著過度 投資 的沖動，給企業(yè)集團帶來了財務(wù)風險和經(jīng)營風險，削弱了財務(wù)控制的力度。

3．財務(wù)控制機制缺乏

許多企業(yè)集團在決策形成后，對于進一步的 財務(wù)管理 工作，往往止于年度利潤規(guī)劃。他們滿足于制定全年的銷售收入、 成本 費用、目標利潤等幾個總括性指標，而不是進一步將決策具體化，編制出據(jù)以進行控制管理的月份、季度、年度財務(wù)預算，只有到年終決算時才知道預算的完成情況，無法做到事前和事中控制。

4．資金使用效率低下

一些企業(yè)集團對資金實行分散管理，即便實行集中管理，也是與下屬多級法人分散占用資金，人為地造成資金使用效率低下。有的企業(yè)集團內(nèi)部下屬企業(yè)的資金大量閑置、沉淀，而另一些企業(yè)卻資金緊張，大量向 銀行 貸款，使財務(wù)費用有增無減。

5．財務(wù)控制協(xié)同效益差

大多數(shù)企業(yè)集團將多元化看做分散風險、提高競爭力的最有效戰(zhàn)略，但在實行多元化戰(zhàn)略的同時，卻忘記了自身的專業(yè)化優(yōu)勢，導致投資分散，各子公司的產(chǎn)品互不相連，從而使企業(yè)集團公司失去了協(xié)同效應(yīng)，喪失了規(guī)模效益。

企業(yè)集團內(nèi)部實施財務(wù)控制和監(jiān)督的措施

1．規(guī)范內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

(1)實施股權(quán)多元化治理。企業(yè)集團應(yīng)引入多元股東，特別是非國有股東，有利于所有者職能到位，形成規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)；多元股東的制衡易于實現(xiàn)政企分開，為企業(yè)集團法人治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范運作創(chuàng)造基本條件，實現(xiàn)企業(yè)的真正目標——股東財富最大化。同時，也可以減少“在職消費”，保證生產(chǎn)性資源的合理使用。

(2)確定產(chǎn)權(quán)經(jīng)營層次。在目前企業(yè)集團內(nèi)部管理制度還不完善的情況下，應(yīng)把產(chǎn)權(quán)經(jīng)營層次控制在集團公司和子公司兩級，至多不超過母、子、孫公司三級；同時，應(yīng)盡快制定有效的產(chǎn)權(quán)投資經(jīng)營管理制度。規(guī)范治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)集團實施財務(wù)控制和監(jiān)督的基本保障，否則政府主導的單邊法人治理結(jié)構(gòu)，會更多地帶有濃厚的 行政 色彩，使行政控制取代產(chǎn)權(quán)控制，導致集團內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控乏力。

2．實施財務(wù)集中管理

(1)構(gòu)建統(tǒng)一的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。在傳統(tǒng)的企業(yè)管理中，由于各部門信息系統(tǒng)是孤立的，信息很難被實時動態(tài)獲取、存儲、加工和傳遞，因此要運用信息化管理手段，建立統(tǒng)一的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫和管理軟件有機集成起來，通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)之間網(wǎng)絡(luò)和國際互聯(lián)網(wǎng)，跨越信息傳輸?shù)臅r空障礙。數(shù)據(jù)庫不但能存儲大量信息，更重要的是它能夠按照企業(yè)財務(wù)管理的需要，定義數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、處理數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)，提高數(shù)據(jù)的質(zhì)量和利用率。管理軟件是企業(yè)對 經(jīng)濟 活動中的物流、資金流和信息流進行管理的應(yīng)用平臺，為財務(wù)集中管理的實現(xiàn)提供了界面。只有將這三者有機結(jié)合起來，才能為企業(yè)集團財務(wù)集中管理提供信息載體。

(2)構(gòu)建一體化的 會計 和業(yè)務(wù)流程。傳統(tǒng)的 財務(wù) 管理 模式將會計流程與業(yè)務(wù)流程相分離， 財務(wù)管理 僅對財務(wù)收支活動進行管理，而對其相關(guān)的業(yè)務(wù)活動關(guān)注甚少，因此會計信息忽略了大量重要的管理信息，導致信息流、資金流與實物流不一致。因此應(yīng)打破企業(yè)內(nèi)部門之間的界限，重組內(nèi)部工作流程，將會計流程與業(yè)務(wù)流程有機結(jié)合，并借助網(wǎng)絡(luò)平臺，實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化。通過信息管理系統(tǒng)的實時處理，將業(yè)務(wù)信息按照信息規(guī)則自動生成財務(wù)信息，這樣可保證財務(wù)信息采集和加工的實時性、完整性、準確性和有用性，更好地為財務(wù)集中管理提供信息支持。

(3)設(shè)計新型財務(wù)組織結(jié)構(gòu)。為實現(xiàn)會計流程與業(yè)務(wù)流程一體化，企業(yè)集團的組織結(jié)構(gòu)也要相應(yīng)改變；為保證財務(wù)、業(yè)務(wù)協(xié)同化的實現(xiàn)，財務(wù)人員要滲透到各業(yè)務(wù)部門的每個工作環(huán)節(jié)。此外，出于財務(wù)信息效率性的考慮，應(yīng)盡量減少財務(wù)部的中間管理層次，以降低 財務(wù)控制 系統(tǒng)的運行 成本 提高組織運行效率。財務(wù)集中管理是借助網(wǎng)絡(luò)和iri、技術(shù)達到信息的集成與資源的整合，在橫向上通過財務(wù)在企業(yè)價值鏈中各環(huán)節(jié)的嵌入，實現(xiàn)財務(wù)對整個企業(yè)集團作業(yè)流程和增值過程的管理；在縱向上加強集團公司對下屬企業(yè)的管控力度，協(xié)調(diào)集團公司與子公司的經(jīng)營目標，以更好地實現(xiàn)企業(yè)集團的規(guī)模效益。因此，財務(wù)集中管理的準備工作——會計流程重組與組織結(jié)構(gòu)的重新設(shè)計要同步進行，組織結(jié)構(gòu)要適應(yīng)新型的會計流程，同時會計流程和組織結(jié)構(gòu)的重新設(shè)計也要使it技術(shù)能夠真正發(fā)揮效用，而不是只停留在單純的企業(yè)集團網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)上，要使網(wǎng)絡(luò)是可運行的。

3．強化內(nèi)部 審計 機制

(1)內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，離不開公司治理結(jié)構(gòu)的推動。為了保證內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)改進內(nèi)部審計機構(gòu)管理模式。借鑒國外的經(jīng)驗，并結(jié)合我國的實際情況，應(yīng)在董事會中設(shè)立審計委員會，既可保證其獨立性和權(quán)威性，又可使審計委員會參與公司重大決策的全過程．形成事前、事中和事后監(jiān)督，真正發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。

(2)要改變傳統(tǒng)“查賬式”的內(nèi)部審計，向管理型審計轉(zhuǎn)型。管理審計應(yīng)以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，通過對子公司的經(jīng)營管理流程和內(nèi)部控制狀況進行 調(diào)查 分析，提出改進建議；通過對子公司經(jīng)營業(yè)績和計劃完成情況進行審計評價，以此為依據(jù)考核經(jīng)營者；通過對子公司經(jīng)營政策和經(jīng)營活動的審計監(jiān)督，使之與集團公司的整體 發(fā)展戰(zhàn)略 和方針政策相一致。

4．建立內(nèi)部全面預算管理制度

在企業(yè)內(nèi)部全面預算管理上，一是通過對各季及年度財務(wù)預算執(zhí)行情況，即現(xiàn)金流量情況、資產(chǎn)負債情況財務(wù)損益情況的分析，對預算企業(yè)經(jīng)營業(yè)績作出客觀、綜合評價，找出影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要問題，制定解決對策，確保企業(yè)年度經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。二是通過對各企業(yè)預算執(zhí)行情況的分析評價，找出各預算企業(yè)工作偏差。三是對預算管理系統(tǒng)進行評價，找出預算管理中存在的缺陷和不足，并提出解決方案。

篇5

摘要當下隨著我國醫(yī)療體制改革的深入，醫(yī)院的經(jīng)營管理也加入到市場中來。醫(yī)院的發(fā)展就是要不斷地提高社會效益和經(jīng)濟效益，為人們?nèi)罕娞峁﹥?yōu)質(zhì)服務(wù)，促進醫(yī)院健康穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展，必須不斷建設(shè)和完善內(nèi)部控制制度，提高財務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞市場經(jīng)濟醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制

醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制度是以財務(wù)會計為控制中心，對醫(yī)院經(jīng)濟活動全面監(jiān)督和控制的內(nèi)部控制制度，是醫(yī)院規(guī)范化管理的基礎(chǔ)，是提高醫(yī)院經(jīng)濟效益，維護所有者權(quán)益，防止資產(chǎn)、資金流失，預防經(jīng)濟舞弊的有效措施，因此建立完善財務(wù)內(nèi)控制度具有重要的意義和作用。

一、醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性

在醫(yī)療體制改革不斷深入的背景下，參與市場競爭的程度深化大大增加了醫(yī)院經(jīng)營的壓力，要保持良好財務(wù)效益的難度越來越大，這種形勢下醫(yī)院要站穩(wěn)腳跟，就需立足于改善自身管理，進一步強化內(nèi)部控制，以尋求實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)經(jīng)營目標的達成途徑。具體而言，內(nèi)部控制作為一項有效的財務(wù)管理手段，對于醫(yī)院發(fā)展具有不可忽視的作用。

首先，內(nèi)部控制體系的建立是醫(yī)院完善財務(wù)管理、貫徹財務(wù)會計法規(guī)的必然選擇。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理制度一項重要的組成，醫(yī)院建立內(nèi)部控制體系，既表明其緊跟管理實踐發(fā)展的步伐，也體現(xiàn)醫(yī)院重視經(jīng)營管理現(xiàn)代化的決心，進一步健全和完善內(nèi)部控制制度和相關(guān)控制程序會促進醫(yī)院內(nèi)部管理與控制系統(tǒng)的嚴密性與充分性。同時，建立內(nèi)部控制也是財務(wù)法律法規(guī)的要求，是促進國家有關(guān)制度政策貫徹實施的重要保障，內(nèi)部控制的強化必將促進醫(yī)院經(jīng)營的合法合規(guī)。其次，內(nèi)部控制的實施增強了醫(yī)院對于財務(wù)資源的分配與控制能力，強化了醫(yī)院對業(yè)務(wù)活動全過程的把握，建立起了全方位的內(nèi)部控制監(jiān)督，有利于及時了解醫(yī)院經(jīng)營中潛在的控制漏洞，了解醫(yī)院各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)人員的執(zhí)行情況，科學的評價各部門及人員的業(yè)績成果，不僅促進資源利用效率的提高，也促進績效考評的全面合理，更極大的提高了醫(yī)院的風險防范與抵抗能力。再次，內(nèi)部控制在強化管理控制的同時，也強化了會計控制，從而促進醫(yī)院財務(wù)信息質(zhì)量提高，減少會計信息失真給醫(yī)院管理決策帶來的困擾，有利于更好的指導科室與部門的業(yè)務(wù)活動。

二、對當下醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度不足的分析

整體而言，當前我國醫(yī)院財務(wù)管理體制建設(shè)還處于相對較低的水平，內(nèi)部控制建設(shè)雖然已經(jīng)在各個醫(yī)院發(fā)起建設(shè)，并在一些醫(yī)院取得了較為明顯的進步，但這種進步還達不到理想的預期，內(nèi)部控制并未成為醫(yī)院財務(wù)效益提高的有力推手，歸因起來，主要是在以下幾個方面醫(yī)院未能做足必要的工作。

（一）內(nèi)部控制缺少健全的實施條件支持

從多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部管理實際來看，內(nèi)部粗放式的管理使得醫(yī)院內(nèi)部控制從一開始就缺乏先天性的實施條件。首先，很多醫(yī)院一直以來以醫(yī)務(wù)水平為主要標準選拔領(lǐng)導，使得管理層缺少必要的經(jīng)濟管理技能，更缺少財務(wù)理念，因此在內(nèi)部控制建設(shè)上也認識不足，對其職能作用把握不清就缺乏足夠的重視，對其內(nèi)容理解不透就容易混淆內(nèi)部控制與財會控制的概念，忽視內(nèi)部控制作為日常管理活動的獨立部分在監(jiān)督運營上的作用。其次，內(nèi)部控制缺乏健全的制度支持，很多醫(yī)院雖然都依照內(nèi)部控制指引建立起了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但卻在建章建制時出現(xiàn)求同而未存異，把企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)章照搬過來，沒有考慮周全醫(yī)院業(yè)務(wù)活動的控制實際，因而無法指導醫(yī)院內(nèi)部控制實踐，控制制度的執(zhí)行和內(nèi)部控制效率都不高。最后，內(nèi)部控制缺少完善的財務(wù)信息基礎(chǔ)支持，一是財務(wù)人員素質(zhì)與能力不過關(guān)，一些財會人員尤其是收費人員的聘任不規(guī)范，影響會計資料信息的匯總，二是醫(yī)院財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)水平有待提高，信息交流傳遞不夠暢通，影響內(nèi)部控制執(zhí)行效率。

（二）內(nèi)部控制活動執(zhí)行難以保證規(guī)范操作

內(nèi)部控制活動的開展是以內(nèi)部控制制度所規(guī)定的內(nèi)部控制程序為依據(jù)的，盡管醫(yī)院對內(nèi)部控制執(zhí)行程序和管理程序都有所規(guī)定，但依然難以保證各科室人員能按章辦事。其存在的問題，一是內(nèi)部控制的程序或方案措施存在難以貫徹的阻礙因素，一些醫(yī)院的內(nèi)部控制政策缺乏具體的控制執(zhí)行計劃，籠統(tǒng)的劃歸到各部門科室，執(zhí)行起來較為混亂，責任不清，再有就是內(nèi)部控制執(zhí)行程序繁瑣，一些人員就圖方便簡化控制細節(jié)，導致內(nèi)部控制不能按計劃行事。二是內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏全面有效的監(jiān)督，首先從內(nèi)部控制監(jiān)督組織來講，內(nèi)部審計部門往往側(cè)重于財務(wù)會計工作的監(jiān)督，把內(nèi)部控制監(jiān)督融入財會監(jiān)督，未形成足夠的重視；其次從內(nèi)部控制日常監(jiān)督來講，缺乏過程監(jiān)察，日常控制監(jiān)督頻數(shù)不高，形不成隨時的約束壓力，發(fā)揮不了事中監(jiān)督的作用。三是內(nèi)部控制的責任評價體系不完善，由于對內(nèi)部控制的目標責任過于籠統(tǒng)，很多人員不能清晰的認識自己的職責，執(zhí)行內(nèi)部控制時就會相互推諉責任，而一旦發(fā)生問題，追究起來常常不能明確的歸屬責任主體，給獎懲工作也帶來極大的難度。

（三）內(nèi)部控制的風險評估能力不足

風險評估是內(nèi)部控制體系的重要內(nèi)容，對于醫(yī)院來講，舊醫(yī)療體制下形成的經(jīng)營思想難以徹底的根除，某些醫(yī)院人員還把醫(yī)院的工作當作是鐵飯碗，還沒有從計劃體制下走出來，因而對于醫(yī)院經(jīng)營面臨的風險就缺乏居安思危的意識。就醫(yī)院的風險控制實際來看，風險控制工作做得不到位，首先缺乏系統(tǒng)明確的風險識別與評價機制，對于風險的分析與預測缺少組織及人員保障；其次，尚未建立行之有效的風險預警與風險防范的體系，缺少明確的風險警示指標，未能建立起未雨綢繆的風險防范措施準備；最后，風險控制的效率高低，取決于風險處理效率的高低，由于風險評估與防范的體系不足，導致很多醫(yī)院在風險處理上準備不足，出現(xiàn)風險不能及時加以遏制，增加了不必要的損失。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系的措施建議

綜合以上分析可以看到，醫(yī)院在內(nèi)部控制建設(shè)上的諸多不足已經(jīng)對醫(yī)院內(nèi)部控制效率及效果的實現(xiàn)產(chǎn)生了極為負面的影響，要爭取財務(wù)管理與控制工作的進步與發(fā)展，醫(yī)院就必須要針對各個控制問題開展改進工作，本文提出以下建議。

（一）加大內(nèi)部控制實施基礎(chǔ)條件支持力度

內(nèi)部控制基礎(chǔ)條件的鞏固是醫(yī)院全面開展內(nèi)部控制實踐的基本保障，醫(yī)院一是要保障內(nèi)部控制的制度基礎(chǔ)，以追求制度的不斷完善為理念，對現(xiàn)有內(nèi)部控制制度體系進行重新整理，保證內(nèi)部控制規(guī)范不偏離基本控制規(guī)章制度主線，同時適當考慮醫(yī)院內(nèi)部管理實際，在內(nèi)部控制整體構(gòu)架下進行制度細化，形成具有部門適宜性的內(nèi)部控制規(guī)范，從而使內(nèi)部控制制度更具有實際指導性和操作性。二是要保障內(nèi)部控制的組織條件，醫(yī)院要盡己所能，形成內(nèi)部控制特定的組織體系，要從管理層到各部門科室，為內(nèi)部控制提供組織保證，強化內(nèi)部控制職能部門權(quán)力責任。三是要加強內(nèi)部控制實施人員條件，從領(lǐng)導層開始，優(yōu)化人員選拔聘任制度，以管理技能為主考核管理層的素質(zhì)，建立勝任內(nèi)部控制的領(lǐng)導隊伍；要改進財會隊伍選聘工作，強調(diào)其專業(yè)勝任能力，保證其準確認識內(nèi)部控制內(nèi)涵并切實執(zhí)行內(nèi)控工作。最后，健全財務(wù)信息溝通機制，為內(nèi)部控制提供信息傳遞與溝通的良好基礎(chǔ)也是醫(yī)院應(yīng)極為重視的問題。

（二）規(guī)范內(nèi)部控制執(zhí)行，明確責權(quán)

要切實保證內(nèi)部控制的執(zhí)行，醫(yī)院需要從幾個方面入手。首先，要強化內(nèi)部控制規(guī)劃，重視預算控制作用的發(fā)揮。醫(yī)院要根據(jù)業(yè)務(wù)實際，設(shè)定科學的預算控制體系，涵蓋到部門預算、科室預算，甚至醫(yī)藥項目預算，特別加強成本預算的預測分析，適當增加預算指標的可調(diào)節(jié)性，提高靈活控制能力。其次，要明確內(nèi)部控制責權(quán)，公平進行責任評價。只有在明確的分清各職能部門及人員間的責任界限，內(nèi)部控制的目標才能得到認同，控制程序方法才能得到切實執(zhí)行，因此醫(yī)院要以內(nèi)部控制目標為基礎(chǔ)，將內(nèi)部控制執(zhí)行過程中相關(guān)部門及人員的責任明確清楚，并以責任范圍為限對出現(xiàn)的內(nèi)部控制事故評價責任，進行獎懲。最后，要加強內(nèi)部控制監(jiān)督，約束內(nèi)部控制執(zhí)行。醫(yī)院要從組織上保障內(nèi)部監(jiān)督的實施，在監(jiān)督部門和人員配置上要保持與財務(wù)的獨立于專職性，減少無效監(jiān)督的資源浪費。要進行全程的監(jiān)督，特別是對內(nèi)部控制執(zhí)行過程加強日常檢查，并形成檢查報告，作為監(jiān)督資料的積累，同時也為工作考評提供相關(guān)信息。

篇6

關(guān)鍵詞：財務(wù)角度 制造業(yè) 內(nèi)部控制 策略

一、制造業(yè)企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重要意義

企業(yè)的內(nèi)部控制以單位的管理層作為主體，通過建立系統(tǒng)性的維護措施、控制方法和管理制度，利用各單位、各部門之間的制衡和約束構(gòu)建起一整套嚴密的、完整的內(nèi)部控制體系，幫助企業(yè)在保持正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)上不斷提升整體管理水平，使得企業(yè)資金運作的安全性以及財務(wù)信息的完整性得到有效地保障。

近年來，隨著全球經(jīng)濟一體化進程的不斷深入和我國市場經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)正面臨著來自外部和內(nèi)部的巨大挑戰(zhàn)與競爭，為了保持自身發(fā)展的穩(wěn)定性和上升性，企業(yè)必須建立起完善的內(nèi)部控制體系，其重要意義在于：一是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標。針對企業(yè)經(jīng)營管理活動所制定的規(guī)章、制度以及相關(guān)流程都是企業(yè)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵組成部分，企業(yè)建立上述制度的目的就是為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。從制造業(yè)企業(yè)的角度出發(fā)，內(nèi)部控制體系涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，因此企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標的實現(xiàn)是離不開完善的內(nèi)部控制體系所提供的制度支持的；二是保證企業(yè)財產(chǎn)物資安全。制造業(yè)企業(yè)通常具備較大的固定資產(chǎn)規(guī)模，其資金鏈也非常復雜，這使得企業(yè)必須對保障財產(chǎn)物資安全性的有關(guān)工作投入更多的精力。不僅如此，完善的內(nèi)部控制體系能夠幫助企業(yè)建立起有效的檢查監(jiān)督機制，，最大程度地防止資金的非法挪用和資產(chǎn)的不當流失；三是確保會計資料的完整性和真實性。財務(wù)信息資料的有效性和真實性不僅是企業(yè)財務(wù)分析的基礎(chǔ)，也是企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的保障，因此，保證會計資料的真實性、完整性和及時性對于企業(yè)的長遠發(fā)展具有積極影響和重要意義。而企業(yè)各部門、各單位之間協(xié)調(diào)的信息共享依賴于完善的內(nèi)部控制體系，它既是推進企業(yè)會計信息及時傳遞的主要方式，也是企業(yè)獲取真實有效的會計信息的重要手段。

二、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識不足

大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)目前仍采用傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式，這使得企業(yè)的內(nèi)部控制工作很難從財務(wù)管理中取得支持，這是由于制造業(yè)企業(yè)內(nèi)控工作的開展是以財務(wù)信息作為基礎(chǔ)的原因，因此上述現(xiàn)象所引發(fā)的內(nèi)部控制力不足的問題，極易對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不良影響。在這種傳統(tǒng)思想的作用下，企業(yè)的內(nèi)部控制工作產(chǎn)生了嚴重的滯后性，加之管理層的意識對員工意識會產(chǎn)生決定性的作用，這在無形中愈加深化了內(nèi)部控制的風險。除此之外，內(nèi)控意識的不足會導致制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理工作遭到忽視，以至于管理層會對當前的內(nèi)部控制手段的時效性做出錯誤判斷，同時會助長某些員工的不規(guī)范行為，使得內(nèi)部控制工作的質(zhì)量嚴重降低。綜上所述，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式已經(jīng)無法適應(yīng)最新的市場局勢變化，甚至會給企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)濟損失。

（二）內(nèi)部控制能力有限

通常來說，內(nèi)部控制工作應(yīng)該涉及到企業(yè)的方方面面，然而部分制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作只影響到了很少的幾個部門，其片面性的問題較為突出。企業(yè)內(nèi)部控制的局限性，使得企業(yè)難以實現(xiàn)對所有部門的綜合管理，對財務(wù)管理執(zhí)行能力的提高也難以實現(xiàn)。此外，內(nèi)部控制方法的不規(guī)范性也是制造業(yè)企業(yè)面臨的主要問題之一，我國對內(nèi)部控制方法有嚴格的分類，例如COSO內(nèi)部控制框架、會計控制等，這就要求制造業(yè)企業(yè)針對自身的實際情況，選用最為合適的內(nèi)控方法，然而很多企業(yè)在這一問題上欠缺妥善的考慮，脫離了實際需求的內(nèi)部控制方法會大大減弱內(nèi)部控制的作用。

（三）會計控制工作形式化問題嚴重

會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵組成部分，其內(nèi)容包括：一是分離不相容職務(wù)；二是建立相關(guān)制度用于約束企業(yè)的資產(chǎn)消耗、處置、購買等行為；三是設(shè)立資金撥付和資金審批程序。目前在我國，部分制造業(yè)企業(yè)缺乏強效的會計控制，以至于企業(yè)無法提供真實完整的會計信息，這是由于企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的認識不夠全面，無法使會計控制達到最佳的效果，最終導致了企業(yè)的正常經(jīng)營受到不良影響。

三、解決制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題的具體策略

（一）加強企業(yè)各層組織的內(nèi)部控制意識

制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作是基于管理層的內(nèi)控意識而開展的，企業(yè)的管理者要先提高自身的意識，才能在企業(yè)上下形成良好的行為規(guī)范，進而幫助企業(yè)的全體員工提高內(nèi)部控制意識。制造業(yè)企業(yè)的管理者應(yīng)將財務(wù)管理工作與內(nèi)部控制工作有機地結(jié)合在一起，利用嚴格的員工管理手段和先進的內(nèi)控意識，竭力提高員工的工作效率，最大程度地改善內(nèi)部控制工作的形式化問題。管理者要積極改善員工的工作態(tài)度，充分調(diào)動全體人員的主觀能動性，采用可量化、可觀察的指標來核定員工表現(xiàn)，將員工獎勵和內(nèi)控績效直接掛鉤。

（二）提升內(nèi)部控制能力

制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)涵蓋企業(yè)的全方位、全過程，對企業(yè)的所有部門都要加強管理。內(nèi)部控制工作可以有效整合各部門之間的關(guān)系，盡管各部門之間的工作內(nèi)容和工作性質(zhì)存在很大的差別，但是管理層仍可以通過內(nèi)部控制來加強它們之間的聯(lián)系，使其形成合作與互補的促進關(guān)系，實現(xiàn)提高各部門工作效率的目的，進而提高企業(yè)整體的管理能力。首先，制造業(yè)企業(yè)要將內(nèi)部控制工作與其他相關(guān)工作靈活地結(jié)合在一起，做到具體問題具體分析。雖然相關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)部控制方法有明確的規(guī)定，但是企業(yè)不能因此過于循規(guī)蹈矩，而是要考慮到自身實際的財務(wù)狀況，并對相關(guān)規(guī)定和行業(yè)狀況進行透徹的研究，選用最為妥善的內(nèi)部控制手段。其次，企業(yè)要重視對內(nèi)部控制的風險管理，在當今變幻莫測的市場環(huán)境下，制造業(yè)企業(yè)即使已經(jīng)掌握了合適的內(nèi)部控制方法，也緊密結(jié)合了財務(wù)管理工作，但是基于市場和行業(yè)的特性，也無法完全避免風險的發(fā)生，因此制造業(yè)企業(yè)必須端正面對財務(wù)風險的態(tài)度，熟悉各種風險類型，提前對各類風險進行詳細地規(guī)劃，才能在真正面對風險時及時做出最合理的對策。

（三）健全企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制機制

建議企業(yè)從以下三個方面入手來完善內(nèi)部財務(wù)控制機制：一是優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。制造業(yè)企業(yè)要基于管理權(quán)限的實際需求來設(shè)立內(nèi)控組織，多層次地劃分內(nèi)部控制工作，在崗位設(shè)置、機構(gòu)設(shè)計等方面遵循科學性的指導思想。此外，要對相互關(guān)聯(lián)的職能部門進行分工細化，促進各部門之間的協(xié)調(diào)工作能夠順利地進行，進而提高內(nèi)部控制工作的效率；二是改善獎懲制度。企業(yè)在對各單位、各部門以及員工個人的職責進行細致劃分的基礎(chǔ)上，通過進一步完善原有的獎懲制度，可以提高對各方工作考核的準確性和真實性，幫助員工更好地實現(xiàn)自身價值，并為企業(yè)奉獻更多的工作熱情；三是建設(shè)內(nèi)部審計制度。在機構(gòu)的設(shè)立過程中，制造業(yè)企業(yè)要保證內(nèi)部審計部門的牽制性和獨立性，賦予相關(guān)工作人員充分的獨立職能，最大限度地發(fā)揮出內(nèi)部控制工作的作用，盡量將企業(yè)的財務(wù)風險降到最低。強化內(nèi)部審計建設(shè)，要從健全其工作制度入手，只有這樣才能使內(nèi)部審計在內(nèi)部控制工作中發(fā)揮出最大的作用。針對規(guī)模較大或下屬子公司較多的制造業(yè)企業(yè)，可以通過設(shè)置企業(yè)內(nèi)部“審計審查委員會”的方式來幫助管理層順利獲取相關(guān)業(yè)務(wù)活動的執(zhí)行情況，這不僅可以加大內(nèi)部審計部門的獨立性，還可以使內(nèi)部審計報告和有關(guān)信息得到妥善地利用。

（四）增強業(yè)務(wù)控制程序的完整性

完整連續(xù)的業(yè)務(wù)控制程序是制造業(yè)企業(yè)內(nèi)控機制健康發(fā)展的重要表現(xiàn)形式，其內(nèi)容應(yīng)涵蓋以下的四個方面的業(yè)務(wù)循環(huán)。（如圖1）

四、結(jié)束語

我國的的制造型企業(yè)是國家經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱，而關(guān)于制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的研究起步較晚，與國際水平還存在一定的差距，現(xiàn)如今內(nèi)部控制已經(jīng)成為制造業(yè)企業(yè)管理水平的重要衡量標準之一，因此更應(yīng)該引起充分的重視。面對內(nèi)控意識不足、內(nèi)控能力有限、會計控制形式化等問題，制造型企業(yè)必須結(jié)合自身的實際經(jīng)濟狀況，不斷提高思想覺悟和控制能力，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機制，同時增強業(yè)務(wù)控制程序的完整性，這不僅是對制造業(yè)企業(yè)的客觀要求，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基本保障。

參考文獻：

[1]李穎.我國制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制探討[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2011

[2]肖朝鋼.從財務(wù)視角談制造業(yè)的內(nèi)部控制[J].中外企業(yè)家，2013

篇7

醫(yī)院；財務(wù)內(nèi)部控制；問題；對策

醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制是醫(yī)院管理體系的重要內(nèi)容之一，具體是指在醫(yī)院日常財務(wù)工作中，會計機構(gòu)及人員對自我經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，從而為醫(yī)院業(yè)務(wù)的正常開展以及維持資產(chǎn)安全性提供有力保障，確保財務(wù)信息資料的真實性及合法性。醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制是促進醫(yī)院風險防范能力及管理水平不斷提升的重要途徑。

1.醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的目標與內(nèi)容

制定醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度就是為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行和資產(chǎn)的安全完整，通過財務(wù)會計信息的輸入、加工、分析、輸出和反饋，不斷調(diào)控偏離預算的總體目標，使醫(yī)院執(zhí)行預算達到最佳狀態(tài)，防止或糾正錯誤舞弊，確保會計資料的真實性、合法性以及完整性。

醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)當涉及到以下主要內(nèi)容：經(jīng)濟業(yè)務(wù)、職責分工以及程序。經(jīng)濟業(yè)務(wù)要包含規(guī)劃、審批、執(zhí)行、記錄以及復核等幾大環(huán)節(jié)，相互間要作出明確界定；本著相互制約、相互分離的原則，明確規(guī)定記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)及會計事項審批、經(jīng)辦人員以及財務(wù)保管人員具體的職責范圍；每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)需要有兩個或以上的部門的兩名或以上的工作人員負責；財產(chǎn)清查盤點制度。對財產(chǎn)清查范圍、組織、期限、方法以及對所發(fā)現(xiàn)問題的處理措施等做出明確規(guī)定，此外還要對財產(chǎn)物資盤存制度做出明確規(guī)定；資產(chǎn)記錄集保管分工。為確保資產(chǎn)的安全性及完整性，要形成管錢、管物以及管賬的工作人員之間相互制約的關(guān)系，例如，財務(wù)檔案保管、收入及費用的登記入賬以及稽核等事項不能由出納員兼管；必須有兩名財務(wù)人員負責保管銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒；指定專門工作人員稽核倉庫材料明細賬等；會計憑證及記錄。要對財務(wù)會計憑證及記錄的完整性及準確性標準做出明確規(guī)定，例如，對于財務(wù)記錄的記錄格式、填寫方法、審核要求等要作出具體詳細的規(guī)定；按照相關(guān)規(guī)范要求，建立財務(wù)處理程序制度，財務(wù)處理要嚴格依照規(guī)定的步驟及方法進行。

2.醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

缺乏財務(wù)內(nèi)部控制意識。在計劃經(jīng)濟影響下，醫(yī)院管理人員缺乏創(chuàng)新意識，對醫(yī)院發(fā)展過程中財務(wù)管理工作所起到的重要作用沒有充分的認識，建立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度的積極性不高，執(zhí)行力度不夠；財務(wù)人員素質(zhì)有待提升。當前不少醫(yī)院的財務(wù)工作人員的專業(yè)知識儲備不足，分析判斷及解決問題的能力較差，難以適應(yīng)醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度的需求；還有部分財務(wù)人員處于個人利益的考慮，對單位領(lǐng)導及業(yè)務(wù)經(jīng)辦人等違規(guī)現(xiàn)象采取聽之任之的態(tài)度，職業(yè)道德亟待提升；醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮。我國醫(yī)院主要實行的是院長負責制，內(nèi)部審計缺乏獨立性，審計部門難以真正監(jiān)督上級領(lǐng)導的行為；財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力度有待強化。當前一些醫(yī)院為了應(yīng)付上級檢查，大搞形式主義，使得醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制流于形式，執(zhí)行力度亟待加強。

3.解決醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)有問題的對策

轉(zhuǎn)變觀念，充分認識到醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的重要性。一方面，盡快建立起符合醫(yī)院實際、科學可行的財務(wù)內(nèi)部控制制度，管理層人員及時轉(zhuǎn)變觀念，充分認識到醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的重要性及必要性，樹立財務(wù)控制意識，并在具體行動中對財務(wù)內(nèi)部控制工作的開展提供大力支持；另一方面，要盡快建立評價監(jiān)督機制，增強凝聚力，激發(fā)工作人員的熱情和積極性；對崗位職責作出明確的規(guī)定，做到分工明確、責任落實到人。

提升財務(wù)人員素質(zhì)及職業(yè)道德水平。加強對財務(wù)人員的教育及培訓力度，組織專門的財務(wù)知識學習及講座，為財務(wù)人員專業(yè)能力的提高創(chuàng)造有利條件；財務(wù)人員也要積極參加業(yè)務(wù)培訓，主動提升自身業(yè)務(wù)能力；有計劃、分步驟的對財務(wù)人員進行職業(yè)道德教育，幫助財務(wù)人員樹立正確的道德觀，增強對不良風氣的抵抗力。

建立健全內(nèi)部監(jiān)督及審計制度。完善現(xiàn)有內(nèi)部審計制度，配置高素質(zhì)專業(yè)人員，監(jiān)督并控制醫(yī)院相關(guān)的收支活動；維護審計機構(gòu)的獨立性，禁止其他部門對審計工作的干預；強化內(nèi)部監(jiān)督力度，將內(nèi)部審計工作人員納入到內(nèi)部監(jiān)督工作中來。醫(yī)院屬于事業(yè)型單位，但是其財務(wù)成本的復雜性不言而喻，所以這系列復雜的成本共同構(gòu)成了其會計核算體系，而其核算的難點在于收入確認和成本的配比中出現(xiàn)的問題。而且因為目前制度上的不完善，所以導致了對于醫(yī)院會計處理沒有可以遵循的規(guī)范文件或是準則，所有的醫(yī)院也都在實踐中摸爬滾打，在此期間會存在一系列的相互差異的做法，比如在確認收入依據(jù)方面就有三種不同的做法，有些醫(yī)院是以實際收到款項作為確認收入的依據(jù)，二是以開具銷售發(fā)票為確認收入的依據(jù)（為大多數(shù)企業(yè)采用）；三是按與客戶簽訂的協(xié)議條款，在產(chǎn)品驗收完畢并收款時確認。筆者在文中認為，從行業(yè)的發(fā)展特點來看，醫(yī)院的成本核算應(yīng)突出穩(wěn)健性原則，區(qū)別對待。但是必須要形成一定的準則和規(guī)范，否則區(qū)別對待的文章還沒有做好，有些醫(yī)院已經(jīng)在鉆空子了。大多數(shù)醫(yī)院只對銷售的硬性指標核算成本，而生產(chǎn)、開發(fā)活動所產(chǎn)生的人員工資、投入的機器設(shè)備（將來一并出售給系統(tǒng)用戶）和易耗材料成本均計入當期期間費用。

加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度。對內(nèi)部控制進行周期性檢查，對具體的執(zhí)行情況進行考核和監(jiān)督，獎懲措施并用，確保財務(wù)內(nèi)部控制落實到位。

隨著國家醫(yī)療體制改革步伐的日益推進，醫(yī)院一直以來所沿用的財務(wù)管理方式越來越無法跟上時代潮流，因此，需要從現(xiàn)實情況出發(fā)，構(gòu)建并完善科學有效的醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度。

[1]周金成.醫(yī)院內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀與對策探討[J].China’s Foreign Trade, 2011.22

[2]赫崢崢.新醫(yī)改背景下完善醫(yī)院會計內(nèi)控制度的創(chuàng)新研究[J].中國總會計師,2011.11

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財務(wù)公司；改進建議

JEL分類號：G23　中圖分類號：F832,39　文獻標識碼：A　文章編號：1006-1428(2011)11-0104-04

集團財務(wù)公司是產(chǎn)融結(jié)合的產(chǎn)物。截至2010年末。我國財務(wù)公司資產(chǎn)總額為15407億元，凈資產(chǎn)總額為1858億元。財務(wù)公司已經(jīng)成為我國金融體系的重要組成部分。本文在討論企業(yè)集團財務(wù)公司內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，深入分析了我國財務(wù)公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與存在的問題，并提出了一系列針對性的建議。

一、財務(wù)公司內(nèi)部控制理論與文獻綜述

內(nèi)部控制理論的前身是20世紀40年代的內(nèi)部牽制理論，并在20世紀70年代取得了較大發(fā)展，形成了基于企業(yè)層面的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論。但直到20世紀90年代內(nèi)部控制整體框架理論的提出，它才真正被金融機構(gòu)所熟悉和應(yīng)用。20世紀90年代國際金融機構(gòu)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，如1997年東南亞金融危機等，使全球金融界意識到內(nèi)部控制的重要性。

一般來說，良好的內(nèi)部控制要遵循如下原則：(1)合法性原則，內(nèi)部控制設(shè)計必須符合我國相關(guān)法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定，如《公司法》、《證券法》、《會計法》等等。(2)相互牽制原則，公司必須在每項業(yè)務(wù)流程上配給足夠的參與人員，一般不少于兩個，從而形成人員之間的相互制約，避免因“一人操作”可能出現(xiàn)的事故和差錯或因無人監(jiān)督造成的、現(xiàn)象，相互牽制原則可以及時發(fā)現(xiàn)或制止出現(xiàn)的問題和隱患，提升公司防范和化解風險的能力。(3)程式定位原則，是指公司在建立內(nèi)部控制制度時，應(yīng)該根據(jù)公司章程和相關(guān)法律法規(guī)，對具體職務(wù)的性質(zhì)和人員配備作出明確定位，并賦予相應(yīng)的職責權(quán)限，職位和人員設(shè)置必須嚴格按照操作規(guī)章辦理，以使職、責、權(quán)、利相一致。(4)系統(tǒng)全面原則，強調(diào)內(nèi)部控制的系統(tǒng)性和整體性特點，要求內(nèi)部控制的具體內(nèi)容應(yīng)涉及單位的各個部門、公司業(yè)務(wù)流程的各個節(jié)點，保障對公司經(jīng)營業(yè)務(wù)和日常運作的管理和控制的全面性、合理性及協(xié)調(diào)性。(5)成本效益原則，是基于經(jīng)濟學中機會成本的概念，要求公司做好調(diào)配工作，協(xié)調(diào)內(nèi)部資源，用最小成本取得最大的控制效果。(6)重要性原則，要求公司內(nèi)部控制設(shè)計應(yīng)有輕重緩急之分，對業(yè)務(wù)的重要性進行分析，并采用不同的控制程序和方法。

由于財務(wù)公司具有金融性、產(chǎn)業(yè)性、企業(yè)性三重屬性，因此對財務(wù)公司的理論研究遠遠滯后于實踐的發(fā)展。財務(wù)公司的內(nèi)部控制在我國一直沒有引起足夠的重視。一些學者對財務(wù)公司的研究主要停留在財務(wù)公司的功能定位、風險管理等方面。馮云飛(2004)對我國財務(wù)公司的功能定位進行了總結(jié).認為我國財務(wù)公司的功能應(yīng)定位于結(jié)算中心、內(nèi)部銀行和投資銀行上，財務(wù)公司應(yīng)當具有內(nèi)部結(jié)算功能、籌資功能、投資功能、咨詢顧問功能，致力于向全能型金融機構(gòu)發(fā)展。卜志坤(2008)提出了一種新的灰色關(guān)聯(lián)度算法模型，對我國企業(yè)集團財務(wù)公司的特征進行實證分析，提出了推動我國企業(yè)集團財務(wù)公司發(fā)展的建議。王興昌(2010)將財務(wù)公司面臨的風險分為管理體制風險、信用風險、市場風險、流動性風險和操作風險五類，并提出了可以從政策、風險管理系統(tǒng)和服務(wù)理念三方面著手，為財務(wù)公司的業(yè)務(wù)開展創(chuàng)造良好條件。張曦(2011)指出，通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前我國財務(wù)公司的主要問題集中表現(xiàn)在風險識別管理問題、風險控制管理問題、風險計量管理問題和風險監(jiān)測管理問題四個方面。

二、當前我國財務(wù)公司內(nèi)部控制存在的主要問題

(一)法人治理存在先天缺陷

財務(wù)公司雖然是獨立的企業(yè)法人，但在行政上隸屬于企業(yè)集團。相對單一的股權(quán)結(jié)構(gòu)難免產(chǎn)生一些不利后果：(1)財務(wù)公司董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營層的組成人員均為集團內(nèi)部人員，三會之間難以形成規(guī)范、有效的權(quán)利制衡；(2)集團公司進行產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的時間較長，對財務(wù)公司法人治理問題和金融企業(yè)特性認識不足.對財務(wù)公司的金融風險控制偏弱。雖然三會俱全。有的甚至還聘請了獨立董事，但相應(yīng)的公司治理機制卻沒有真正建立，公司治理制度虛化，法人治理結(jié)構(gòu)中應(yīng)有的“分權(quán)與制衡”的目的沒有實現(xiàn)，難以有效控制財務(wù)公司的運營風險。

(二)委托授權(quán)不清晰

公司法人治理的法律基礎(chǔ)是民法中的委托原則，但是大多數(shù)財務(wù)公司在實際運行中授權(quán)不清晰，具體而言有以下兩種情況：一是授權(quán)不明確，委托人與人對風險邊界的認識不統(tǒng)一，造成風險失控。二是沒有授權(quán)，決策效率低下。有的財務(wù)公司委托人在授權(quán)問題上采取了十分謹慎的態(tài)度，將大部分的經(jīng)營決策權(quán)集中在董事層面甚至是股東層面，由于董事會和股東會并非常設(shè)機構(gòu)，通常需要經(jīng)過繁瑣的會議召集和決策程序才能作出決議，這種低效率的運作難以適應(yīng)瞬息萬變的金融市場發(fā)展需要。

(三)激勵約束機制偏弱

公司治理結(jié)構(gòu)的核心問題是建立人力資本的激勵和約束機制。由于大多數(shù)財務(wù)公司的控股集團對人力資本缺乏市場化管理手段，因而存在以下問題：一是對激勵約束的對象認識缺位，將公司治理中的激勵約束機制單純地認為是對公司經(jīng)營管理人員的激勵約束，忽略了對董事和監(jiān)事及其他人的激勵約束，從而造成了股東會、董事會、監(jiān)事會職能虛化：二是人才選拔機制市場化程度不高。財務(wù)公司的經(jīng)營管理人員大多由集團公司行政任命產(chǎn)生，這樣不利于財務(wù)公司經(jīng)營管理水平的提高；三是激勵、約束機制弱化。目前對財務(wù)公司經(jīng)營管理人員的考核指標大多沿用傳統(tǒng)企業(yè)的考核指標，忽略了財務(wù)公司的金融特性，缺乏針對性。在這種用人模式下，一方面激勵不足，人的人力資本價值未能得到真正重視.另一方面約束不力，破壞了公司法人治理結(jié)構(gòu)之間層層產(chǎn)生、層層制衡的委托關(guān)系。

(四)內(nèi)部審計缺乏獨立性

我國企業(yè)集團財務(wù)公司的內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計部門都受同一企業(yè)負責人領(lǐng)導，公司部門之間的利益關(guān)系或者審計部門與其他部門員工之間的利益關(guān)系，都會導致審計部門缺乏獨立性，為風險的產(chǎn)生埋下隱患。內(nèi)部審核走形式，監(jiān)督不到位，嚴重影響了內(nèi)控制度的錯誤糾正和風險防范能力的發(fā)揮。同時。對授權(quán)授信沒有進行統(tǒng)一管理，權(quán)力得不到有效制約，同時部門設(shè)置交叉重疊，缺乏嚴格的崗位操作規(guī)范。使公司權(quán)責不明，造成工作上的低效率，經(jīng)營上的高風險。

(五)內(nèi)控管理信息化程度較低

獲得全面、有效、及時的信息是保證內(nèi)部控制制度有效運作的手段之一，建立先進的管理信息系統(tǒng)可以為內(nèi)部控制提供科學的評估方法。由于有些財務(wù)公司內(nèi)部控制的控制點不能有效地滲透到各個系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，甚至公司信息系統(tǒng)本身不完整，給內(nèi)部控

制的開展造成了一定的阻礙，致使操作風險頻繁發(fā)生。但建立先進的信息系統(tǒng)需要金融機構(gòu)投入大量的資金。這對財務(wù)公司等中小金融機構(gòu)來說成本過高。因此，財務(wù)公司數(shù)據(jù)信息普遍比較分散，缺乏統(tǒng)一的計算機數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)和集中的數(shù)據(jù)信息庫，信息的共享程度較差。使得內(nèi)部控制管理信息的獲取、歸集和分析比較分散和落后，內(nèi)部控制水平較低。

(六)內(nèi)控與合規(guī)文化建設(shè)薄弱

(1)內(nèi)控部門人員力量薄弱。由于財務(wù)公司自身規(guī)模較小，組織機構(gòu)簡單，配置的部門和崗位較少，兼職現(xiàn)象較為普遍，部門職責、崗位職責模糊，權(quán)責不清。財務(wù)公司的風控或監(jiān)督部門員工數(shù)量較少，如果僅靠這些員工進行經(jīng)常性的檢查管理防止差錯，顯得不足。而且員工素質(zhì)普遍不高，集團財務(wù)公司的員工之前多數(shù)從事會計工作，沒有系統(tǒng)地學習過金融風險管理和內(nèi)部控制的知識，沒有將內(nèi)部控制和自己的切身利益聯(lián)系在一起。(2)合規(guī)觀念需要加強。大多數(shù)集團財務(wù)公司雖然已經(jīng)建立了自己的合規(guī)監(jiān)控部門，但合規(guī)制度不健全。不少高層管理者過分注重經(jīng)濟效益而忽視內(nèi)控管理，認為財務(wù)公司的合規(guī)部門增加成本而并沒有實際效用，導致經(jīng)營者在指標的壓力下，形成了普遍有令不行的現(xiàn)象。公司員工合規(guī)觀念淡薄，在具體業(yè)務(wù)操作中沒有按規(guī)章制度辦事。

三、進一步加強財務(wù)公司內(nèi)部控制的設(shè)想

(一)合理設(shè)定財務(wù)公司內(nèi)部控制的目標

在企業(yè)集團財務(wù)公司中.內(nèi)部控制主體包括董事會、經(jīng)理人、管理者和廣大職工，以董事會為主體的內(nèi)部控制處于最高層次。同時。由于董事會是企業(yè)的法人代表機構(gòu)，董事會的內(nèi)部控制目標代表著公司的內(nèi)部控制目標.但每個控制分部的控制目標因主體的不同而略有差異。(1)以董事會為主體的內(nèi)部控制目標。董事會的控制目標是公司的內(nèi)控目標的表現(xiàn)，它包括兩個方面：對內(nèi)目標和對外目標。其中，對外目標是實現(xiàn)股東權(quán)益的最大化；對內(nèi)目標是保障公司經(jīng)營的合法性、完整性和有效性，保障公司財產(chǎn)安全和會計信息的真實可靠。(2)以經(jīng)理人為主體的內(nèi)部控制目標。其內(nèi)部控制的主要目標就是完成董事會下達的各項任務(wù)，主要是董事會的對內(nèi)目標方面。(3)以管理者為主體的內(nèi)部控制目標。管理者是公司內(nèi)部各個崗位的負責人，是公司內(nèi)部控制的中流砥柱，他們受經(jīng)營者的委托，對內(nèi)控具體的實施進行管理和控制，其內(nèi)控目標主要是完成各項責任目標。(4)以職工為主體的內(nèi)部控制目標。職工是公司內(nèi)控目標的最后一層，是公司內(nèi)控設(shè)計的基礎(chǔ)，這部分目標的完成是公司得以順利進行日常經(jīng)營活動的保障。其內(nèi)部控制的主要目標就是完成其崗位責任。

(二)完善財務(wù)公司內(nèi)控體系的組織架構(gòu)，強化法人治理

良好的內(nèi)控組織架構(gòu)具有分工合理、職責明確、報告關(guān)系清晰的特點。財務(wù)公司公司治理所要實現(xiàn)的目標既要實現(xiàn)控股集團提高資金效率的目標，也要在股東利益、相關(guān)者利益及社會公共利益上尋找一個平衡點。雖然財務(wù)公司在控股企業(yè)集團中處于從屬地位。要為產(chǎn)業(yè)集團服務(wù)，但從事金融活動還是應(yīng)該堅持基本的風險管理原則。為解決董事主要甚至全部來自于控股企業(yè)集團不利于優(yōu)化治理的情況，可以考慮多聘請一些專業(yè)的獨立董事。控股集團在推選董事時.應(yīng)著重考慮推選懂金融的專業(yè)人才擔任。為彌補董事多來源于實業(yè)、專業(yè)不足的情況，盡量從現(xiàn)有金融從業(yè)人員中聘請高級管理人員。優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境.有條件的財務(wù)公司可逐步構(gòu)造扁平化的管理結(jié)構(gòu)。促進其從機械式向有機式并最終向虛擬組織轉(zhuǎn)變。針對目前財務(wù)公司制度虛位的情況，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該結(jié)合財務(wù)公司的實際情況制定中長期及近期的監(jiān)管目標，分階段推出相應(yīng)的治理制度指引，如財務(wù)公司章程指引、三會議事規(guī)則指引、風險監(jiān)控制度指引等。將公司法的治理理念、監(jiān)管部門的監(jiān)管目標和要求以及股東需求融合在制度指引中，并結(jié)合考核評級、問責制度等措施，引導財務(wù)公司規(guī)范公司治理，做實公司治理制度。

(三)完善財務(wù)公司內(nèi)控體系的制度架構(gòu)

按照國際上流行的管理模式，典型的財務(wù)公司規(guī)章制度體系可以按照公司治理、業(yè)務(wù)管理、其他管理三種類型進行劃分，其中業(yè)務(wù)管理類制度又可劃分為橫向的流程管理與縱向的業(yè)務(wù)管理兩方面。其中的關(guān)鍵是，要完善內(nèi)控手冊這一特殊的制度文件。內(nèi)控手冊是以業(yè)務(wù)條線而不是部門為著眼點，對業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范。內(nèi)控手冊由若干業(yè)務(wù)流程規(guī)范文件組成.每一業(yè)務(wù)流程規(guī)范文件都包括三個方面的內(nèi)容：一是對業(yè)務(wù)條線的詳細描述；二是控制矩陣，即在對業(yè)務(wù)條線進行詳細描述的基礎(chǔ)上.提煉出該業(yè)務(wù)條線的關(guān)鍵控制點，以表格的形式展示，為內(nèi)控公司自我評估及風險導向的內(nèi)部審計打下基礎(chǔ)；三是在上述基礎(chǔ)上，提煉出本業(yè)務(wù)條線所涉及的各個部門及其崗位，對相應(yīng)的崗位職責進行規(guī)范。針對財務(wù)公司規(guī)模小、部門少、人員少的實際，內(nèi)控制度要求既要達到相互牽制的目的，也要簡化流程，同時，也要允許適當?shù)募鎹?。要按照?nèi)部控制的基本原則，結(jié)合實際重塑財務(wù)公司的業(yè)務(wù)流程和管理流程。

(四)健全公司管理制度，落實崗位職責

根據(jù)權(quán)利適度分離的原則劃分內(nèi)控管理組織層次，將公司業(yè)務(wù)事前、事中、事后的責任明確.管理到位，落實崗位職責，實現(xiàn)內(nèi)部控制的科學化和程序化。(1)明確事前權(quán)責機制。改變目前股東對董事和監(jiān)事的授權(quán)、董事會對高管人員的授權(quán)、公司章程對監(jiān)事會的授權(quán)不明晰的問題，使所有參與公司治理的人員都能明確自己的權(quán)限，使每一級人的操作風險都在可控的授權(quán)范圍內(nèi)，使越權(quán)的行為都受到權(quán)限的限制而無法操作。通過設(shè)計董事、監(jiān)事、高管人員非正常離任、決策失誤追究、談話提醒等制度，實行自上而下、多層次、多角度的問責制度，提高董事、監(jiān)事等人的責任意識，嚴格問責，把股東會、董事會、監(jiān)事會的職責和功能真正落到實處。(2)優(yōu)化事中內(nèi)控流程。重點是優(yōu)化內(nèi)控的信息流和資金流。加強內(nèi)控信息系統(tǒng)的建設(shè)。使公司日常業(yè)務(wù)、投資管理、審計稽核以及管理層與普通員工交流得以有序進行。轉(zhuǎn)變內(nèi)部資金調(diào)撥供應(yīng)鏈各個節(jié)點上的具體職能，使之適應(yīng)多層次資金流程管理，提高對資金管理系統(tǒng)的集成和對具體業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控作用。(3)加強事后審計監(jiān)督。充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，保證控制措施的有效性和完整性。建立一個不依附于任何職能部門、在總經(jīng)理直接領(lǐng)導下、獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)的內(nèi)審部門.用其來統(tǒng)一管理企業(yè)的內(nèi)部審計工作和協(xié)調(diào)外部注冊會計師的審計工作。內(nèi)審部門除了定期對公司內(nèi)部控制進行監(jiān)測.還應(yīng)制定應(yīng)急和連續(xù)營業(yè)方案。

(五)完善信息系統(tǒng)建設(shè)，強化內(nèi)部控制評價

定期開展內(nèi)控體系自我評估，建立長效機制，包括健全的內(nèi)部控制制度體系、內(nèi)部控制自我評估機制、風險導向的內(nèi)部審計等。一是實現(xiàn)內(nèi)控管理信息化。信息系統(tǒng)建設(shè)要考慮整體性，確保不同系統(tǒng)之間的合理銜接。財務(wù)公司作為產(chǎn)融結(jié)合的產(chǎn)物，信息系統(tǒng)既要具有一般金融機構(gòu)信息系統(tǒng)的功能，還要具有緊密聯(lián)系、跟蹤企業(yè)集團的功能。建立異地災(zāi)備系統(tǒng)，強化外包項目管理，防范外包風險，切實保障信息安全。二是要建立高效的溝通和監(jiān)控渠道。應(yīng)加強內(nèi)控信息系統(tǒng)的建立，為內(nèi)部員工、管理者以及業(yè)務(wù)合作者提供了一個公開、高效的網(wǎng)絡(luò)。同時，與程序化監(jiān)控模式相結(jié)合，強化專人監(jiān)督，加強對內(nèi)部控制流程的管理，及時檢查內(nèi)控系統(tǒng)的運行狀況和實施情況。應(yīng)用內(nèi)控評估模型，引入定量分析，采用定性定量結(jié)合的方式，根據(jù)公司的風險偏好制定統(tǒng)一的評價標準，綜合反映財務(wù)公司運營安全程度和經(jīng)營效益情況?？梢蕴剿鬟\用IS09000標準構(gòu)建財務(wù)公司內(nèi)控體系。

(六)提高員工內(nèi)控能力和意識，營造公司合規(guī)文化

一是強化員工業(yè)務(wù)培訓。多邀請國內(nèi)外一些著名金融機構(gòu)對員工進行內(nèi)控培訓，樹立員工的內(nèi)控意識和風險防范意識。二是著力提高員工素質(zhì)。落實績效考核，建立人力資源激勵機制，增強員工對工作和薪酬的滿意度。校園招聘和社會招聘相結(jié)合，多引進一些金融領(lǐng)域的專業(yè)人才。三是營造企業(yè)合規(guī)文化。公司的合規(guī)文化能使企業(yè)形成一種利益共同體.公司員工在公司經(jīng)營活動中很自然地用共同行為準則約束自我的行為，在這個過程中，管理層應(yīng)以身作則，為員工樹立榜樣，在內(nèi)部控制建設(shè)工作中。加大員工特別是業(yè)務(wù)骨干的參與力度，將內(nèi)部控制的理念、方法深入員工的內(nèi)心。采用“以考促學”的辦法。舉辦內(nèi)控知識考試，遴選出重要的內(nèi)控制度對員工進行學習引導，將風險責任與考核、績效聯(lián)系起來，提高員工的積極性等。

篇9

1.集團公司內(nèi)部企業(yè)財務(wù)制度執(zhí)行現(xiàn)狀

1.1集團公司內(nèi)部財務(wù)現(xiàn)狀

廣西廣銀鋁業(yè)有限公司實行集團化管理模式，集團公司的歷史較短，發(fā)展主要方向為鋁產(chǎn)業(yè)，企業(yè)發(fā)展以及營銷主業(yè)為服務(wù)鋁加工，服務(wù)范圍較為專業(yè)化。公司股東廣西投資集團有限公司為國有企業(yè)，在財務(wù)管理方面認為資金安全、管理規(guī)范、財務(wù)風險最低；公司股東廣亞鋁業(yè)有限公司、南海區(qū)和喜金屬材料有限公司為民營企業(yè)，在財務(wù)管理方面優(yōu)先考慮資金效率最大化，基本忽略規(guī)范化管理和財務(wù)風險，強化個人決策。

股東各方的經(jīng)濟性質(zhì)不同，對集團公司總部的內(nèi)部管理提出不同財務(wù)模式，直接導致企業(yè)投資風險加大。在調(diào)查中了解到，不同經(jīng)濟體制下的企業(yè)管理模式差異較大，尤其是在財務(wù)制度執(zhí)行方面，由于財務(wù)制度的要求不一樣導致財務(wù)部門的工作人員在財務(wù)管理、工作配合、交接方面出現(xiàn)一些摩擦，一個公司的管理模式與環(huán)境會直接影響工作人員的辦公效率，在這樣的情況下對企業(yè)財務(wù)制度執(zhí)行力的監(jiān)督、考核也有很大的影響。

在對集團公司內(nèi)部管理進行調(diào)查的時候我們還發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制也出現(xiàn)了不小的問題，在集團公司內(nèi)部管理方面，財務(wù)風險逐漸的加大，環(huán)境的影響、決策的影響、資金的影響都是在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的問題。在集團公司交易中對財務(wù)成本的控制、利益的劃分都要仔細的分析。

1.2集團公司內(nèi)部財務(wù)制度

集團公司內(nèi)部財務(wù)制度是在多方公司財務(wù)制度融合的前提下制定的一個綜合管理方案。

集團公司內(nèi)部財務(wù)制度是在結(jié)合國企保守穩(wěn)定的財務(wù)制度、民企先進有效的財務(wù)制度制定企業(yè)財務(wù)管理的，財務(wù)在公司進行交易中有明確的授權(quán)指示，在財務(wù)做賬中有充分體現(xiàn)。因為公司內(nèi)部管理的特殊性，所以在責任的劃分方面要求有明確的規(guī)定，在每一個環(huán)節(jié)中都要進行一個全面、有效的管理。財務(wù)部門是整個公司全部資金流動、資金管理最集中，也是最重要的地方，所以財務(wù)制度管理中規(guī)定憑證與記錄控制要嚴格要求，完整保存，不管是任何一個公司，財務(wù)憑證是支出和收入最有利的證據(jù)之一，記錄控制也有效地控制財務(wù)資金的流動、統(tǒng)一管理、完整保存財務(wù)憑證。記錄控制也是內(nèi)部財務(wù)制度需要進行完善的。

1.3集團公司內(nèi)部財務(wù)中存在的問題

我們在調(diào)查中了解到，集團公司對于公司內(nèi)部發(fā)展風險管理控制方面稍有不足?，F(xiàn)在的一些國內(nèi)公司缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制的意識，尤其是企業(yè)的風險控制和內(nèi)部財務(wù)制度不健全，意識薄弱，更重要的是現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部高層的管理人員沒有對風險控制和內(nèi)部財務(wù)引起足夠的重視，更有甚者就直接將風險控制和內(nèi)部財務(wù)控制完全歸納到會計核算部門和資金部門的工作內(nèi)容下，在這兩個部門的管理下企業(yè)的風險控制以及內(nèi)部財務(wù)制度都缺少獨立性、完整性，并且沒有一個系統(tǒng)性的管理，使得企業(yè)的風險管理和內(nèi)部財務(wù)控制沒有一個全面的控制，也發(fā)揮不了應(yīng)有作用。

我們在調(diào)查中還了解到，由于現(xiàn)在的集團公司是一個融資的企業(yè)，所以現(xiàn)在對財務(wù)管理的監(jiān)督以及管理也存在問題，一方面是由于企業(yè)管理模式的不同導致現(xiàn)在集團公司監(jiān)督模式不同，另一方面內(nèi)部人員的信息沒有及時的溝通，在財務(wù)人員的重組方面就出現(xiàn)了阻礙。我們在之前的內(nèi)容中明確的表示，國企財務(wù)制度強調(diào)的是保守、穩(wěn)定的發(fā)展，民企財務(wù)制度中就很明顯的顯示出快速發(fā)展、冒險意識較強的觀念，這兩種制度概念有比較大的沖突，在之后的工作交流中難免出現(xiàn)分歧。

2.提高集團公司內(nèi)部企業(yè)財務(wù)制度執(zhí)行力的措施

2.1完善組織機構(gòu)

因為公司沒有一個健全的部門，使得企業(yè)在風險管理控制以及內(nèi)部財務(wù)制度管理上缺乏有效的管理，由于集團公司沒有一個完整的部門進行管理導致企業(yè)風險管理控制以及內(nèi)部財務(wù)制度管理缺乏監(jiān)督控制的效果，導致企業(yè)在內(nèi)部財務(wù)制度管理方面缺少一定的執(zhí)行力。公司在利潤方面有一定的灰色地帶，使得企業(yè)可能會受到不定的損失，這就是在控制執(zhí)行力的不夠到底的弊端。完善組織機構(gòu)就能充分的體現(xiàn)內(nèi)部企業(yè)財務(wù)制度執(zhí)行力的重要性和可靠性，只有在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度管理的控制范圍內(nèi)，在管理者堅定的態(tài)度上，加大實施管理者有效的監(jiān)督力度，使得企業(yè)各個部門的積極控制和管理，并對各部門進行嚴格的監(jiān)督，才能避免公司各部門的串通。

2.2加強財務(wù)執(zhí)行力的監(jiān)督

財務(wù)的執(zhí)行力是一個企業(yè)發(fā)展前景最基本的體現(xiàn)，在集團公司出現(xiàn)的問題上我們要結(jié)合實際進行財務(wù)執(zhí)行力的監(jiān)督，尤其是在企業(yè)管理制度上出現(xiàn)沖突的時候要及時的進行合理、有效的化解，財務(wù)制度執(zhí)行力的加強是減小財務(wù)風險最直接有效的辦法，加強對財務(wù)制度執(zhí)行力的監(jiān)督是一個健全的、合理的、有效的方式，也是企業(yè)內(nèi)部控制的一種強有力的手段。財務(wù)制度執(zhí)行力體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部控制的強弱，除了直接影響企業(yè)的發(fā)展，還對企業(yè)的形象有嚴重的影響。我們在分析企業(yè)現(xiàn)狀中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部人員專業(yè)素質(zhì)有待加強，管理層對企業(yè)財務(wù)制度執(zhí)行力的重視要有所提高，企業(yè)生產(chǎn)與營銷要有明確的制度，這些都是現(xiàn)在企業(yè)需要進行完善的。財務(wù)制度執(zhí)行力的監(jiān)督就是在管理制度、執(zhí)行效果、專業(yè)素質(zhì)方面進行合理的規(guī)范與提高，符合企業(yè)的發(fā)展，加強企業(yè)內(nèi)部風險的控制。

2.3優(yōu)化財務(wù)評價考核措施

集團公司財務(wù)評價考核除了平常的專業(yè)知識、文化素質(zhì)、工作態(tài)度之外還要對其進行內(nèi)部員工溝通以及執(zhí)行力的考核，我們在之前的探討中了解到內(nèi)部員工之間的溝通是十分重要的，有效的溝通能夠快速的化解財務(wù)內(nèi)部之間的問題，還有要對其進行內(nèi)部員工執(zhí)行力的考核，積極調(diào)動財務(wù)人員的執(zhí)行力，全面優(yōu)化企業(yè)財務(wù)制度執(zhí)行力的管理。通過對企業(yè)內(nèi)部員工的調(diào)查得知，企業(yè)內(nèi)部員工各部門之間的交流、溝通較少。財務(wù)是一個貫穿整個企業(yè)內(nèi)部的部門，重要性明顯，財務(wù)部門在工作上的嚴謹是每個部門都需要學習的?？己顺藢ω攧?wù)部門進行一個定期的檢查，最重要的作用就是積極促進財務(wù)人員專業(yè)知識的學習，加強財務(wù)部門人員對于專業(yè)知識、文化素質(zhì)的提高，更加重要的是促進財務(wù)人員對于執(zhí)行力的重視，有效的推廣財務(wù)制度執(zhí)行力，完善企業(yè)財務(wù)制度。

2.4企業(yè)制度與財務(wù)制度相結(jié)合

財務(wù)制度是企業(yè)發(fā)展的根本，財務(wù)制度是一個企業(yè)發(fā)展的支援，財務(wù)是一個企業(yè)最重要的部門，也是企業(yè)最重視的部門，財務(wù)制度要與企業(yè)制度相結(jié)合才能最大化的促進企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)制度貫穿整個企業(yè)管理，財務(wù)制度就是在企業(yè)制度的基礎(chǔ)上結(jié)合財務(wù)部門的特點進行完善的，一方面財務(wù)部門要以企業(yè)利益為最大目標；另一方面財務(wù)部門嚴格、有效的監(jiān)督企業(yè)資金的流動，加強企業(yè)投資風險的控制，嚴格把關(guān)企業(yè)財務(wù)事項，積極促進企業(yè)發(fā)展。

篇10

1企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的一般原則

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計要與財務(wù)運行規(guī)律相結(jié)合，與內(nèi)外環(huán)境相適應(yīng)，并體現(xiàn)權(quán)責利相結(jié)合及效益原則。

1.1 目標協(xié)同原則。由于企業(yè)的各財務(wù)關(guān)系人均擁有各自不同的目標函數(shù)，受自身知識儲備、價值偏好、要素稟賦和預期的約束，各自的財務(wù)目標不盡相同，因而內(nèi)部財務(wù)制度應(yīng)理順錯綜復雜的財務(wù)關(guān)系，使各關(guān)系人圍繞著談判協(xié)同的目標開展各項財務(wù)活動，引導個人不斷地將自身的效用函數(shù)進行調(diào)整以使其趨同于企業(yè)的財務(wù)目標，使財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的諸要素以財務(wù)目標為核心聯(lián)結(jié)成一個有序的整體。

1.2 激勵約束兼容原則。企業(yè)是一個人力資本和非人力資本共同訂立的合約，合約里保留一些事前說不清楚的內(nèi)容而由激勵機制來調(diào)度。內(nèi)部財務(wù)制度可以采用約束、監(jiān)督的方式抑制企業(yè)委托中存在的機會主義，但過多的約束將無法激發(fā)人的積極性和創(chuàng)造性， 容易出現(xiàn)“上有政策，下有對策”的不良局面。而有效的激勵制度，包括財務(wù)業(yè)績評價制度與報酬的掛鉤及財權(quán)的配置制度等，則可以將人的效用函數(shù)引導、統(tǒng)一到企業(yè)的整體財務(wù)目標上，從而正面影響財務(wù)主體的財務(wù)行為。

1.3 分層授權(quán)原則。分層授權(quán)原則可以實現(xiàn)高層領(lǐng)導的統(tǒng)一管理與各分層次的明細管理相結(jié)合的優(yōu)勢，調(diào)動各個層次的管理積極性和參與性，明晰各自的權(quán)限和職責，達到管理上的分工合作。設(shè)計內(nèi)部財務(wù)制度時，可通過將財權(quán)分配給不同層次、不同級別的財務(wù)關(guān)系人， 形成分權(quán)制約，層層管理，協(xié)調(diào)控制。

1.4 變遷性原則。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度總是與特定的條件和時間相聯(lián)系的，因此，它只能在一定的空間和時間范圍內(nèi)發(fā)揮作用，并隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化而具有變遷性。但任何制度的變遷都會發(fā)生成本，為使制度設(shè)計的科學化，需要充分權(quán)衡制度變遷產(chǎn)生的交易成本，如設(shè)計成本、運行成本、路徑依賴引發(fā)的成本等與所獲得的效益之間的關(guān)系，并通過實踐檢驗，沿襲正確的制度，修訂甚至摒棄無效的制度。同時，由于制度在內(nèi)容上具有不完備性，故而財務(wù)制度的設(shè)計在關(guān)注現(xiàn)有的客觀環(huán)境基礎(chǔ)的同時，應(yīng)具有一定的預見性，以減少制度頻繁變遷產(chǎn)生的交易成本。

除上述原則以外，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計還應(yīng)遵循針對性原則、開放性原則、穩(wěn)定性原則、全面性原則及系統(tǒng)性原則等。

2企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的程序

一般情況下，為了配合整個企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計工作，企業(yè)可在總經(jīng)理領(lǐng)導下，設(shè)置專門內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計小組，或者由財務(wù)部負責整個項目的統(tǒng)籌安排。

2.1 準備階段。包括人員配備、計劃安排、資料收集和整理四個重要環(huán)節(jié)。

2.2 擬訂草案階段。在該階段，主要是對設(shè)計范圍、內(nèi)容、形式等進行初步界定，并進行初步設(shè)計，即進行各財務(wù)層次的財權(quán)和管理權(quán)限配置，制定總體的崗位職責制度，再逐一設(shè)計各分制度，界定各層次控制范圍(金額和性質(zhì))，規(guī)范財務(wù)事項的管理流程，形成草案。

2.3 論證階段。該階段需將擬定的草案遞交總經(jīng)理進行審批；在企業(yè)中試運行制度，并廣泛征集各方意見；最后根據(jù)反饋意見，對財務(wù)制度進行局部修訂。

2.4 實施階段。實施階段即將修改完善的財務(wù)制度呈交董事會討論，由董事長簽署其方式和正式執(zhí)行的時間，并將制度于有效期間在企業(yè)內(nèi)部全面執(zhí)行。

3企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度對企業(yè)發(fā)展的影響

3.1企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度對企業(yè)貨幣資金管理的影響

資金管理是企業(yè)最敏感，涉及最廣的經(jīng)濟活動領(lǐng)域之一，因此成為企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度控制的核心環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度對崗位分工、授權(quán)批準、現(xiàn)金銀行存款的管理、票據(jù)等的保管以及監(jiān)督檢查等都作了明確規(guī)定。各個的企業(yè)管理者雖然很重視對貨幣資金的管理，但是在具體工作中，往往很不規(guī)范。現(xiàn)階段，很多企業(yè)小而亂，各種部門權(quán)責分得不清，企業(yè)員工為了省事，經(jīng)常省略一些步驟，或者一人多職，會計也兼出納、內(nèi)勤等職，使這些人有機會監(jiān)守自盜，于是企業(yè)就出現(xiàn)了各種收入不入賬、私設(shè)小金庫和賬外設(shè)賬的違紀現(xiàn)象。對于這種現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度實行的是集體決定和審批，并建立責任追究制度，以防范貪污、侵占和挪用公款行為。

3.2企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度對企業(yè)財產(chǎn)物資管理的影響

企業(yè)的固定資產(chǎn)、原料、成品等財產(chǎn)是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。一些具有規(guī)模的企業(yè)有著良好的財產(chǎn)管理控制體系，而一些中小企業(yè)往往無嚴格的財產(chǎn)管理控制，對財產(chǎn)的驗收、入庫、領(lǐng)用、保管及處置環(huán)節(jié)設(shè)置的控制程序過于簡單和隨意，有些企業(yè)的庫房甚至全天敞開，來去自由，企業(yè)財產(chǎn)丟失現(xiàn)象屢禁不止。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度要求建立健全實物資產(chǎn)管理的崗位責任制，做到分工明確、職責分明，重要崗位必須獨立設(shè)崗，不可一人多職。對原料、產(chǎn)品的驗收、入庫、領(lǐng)用、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行妥善控制，減少采購環(huán)節(jié)的漏洞和風險。并建立符合企業(yè)實際的實物盤點制度，盤點結(jié)果要按規(guī)定程序進行賬務(wù)處理。此外，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度加強了企業(yè)一些不常用的閑置資產(chǎn)管理，防止浪費和流失，并根據(jù)責任追究制度，對失職引起的資產(chǎn)滅失現(xiàn)象和舞弊行為進行追究，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整。

3.3企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度對企業(yè)會計資料管理的影響

通常來說，具有一定規(guī)模的企業(yè)都有完善的會計資料管理制度，會計資料能夠按照規(guī)定保存一定年限，資料中弄虛作假現(xiàn)象較少，這也是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的必要保證。而一些運營不太規(guī)范的中小企業(yè)雖然設(shè)置了專門的會計部門，但在會計核算程序和控制上給予的關(guān)注過少，更有甚者根本沒有意識到會計資料的重要性而隨意對待這些資料，為了保證會計資料的正確、及時和合法，提高會計信息質(zhì)量，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度要求在內(nèi)控管理上要切實做到：每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須具有真實、合法的原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證，按復式記賬法的原理進行賬務(wù)處理，且相關(guān)工作人員有義務(wù)核對原始憑證的真實性。每一張內(nèi)部憑證必須按規(guī)定程序?qū)徟?，?jīng)相關(guān)工作人員簽名蓋章，并按規(guī)定程序傳遞。所有內(nèi)部會計憑證必須連續(xù)編號，按順序控制使用，印章和空白憑證由專人保管，作廢的支票和發(fā)票要保存?zhèn)洳?。建立和健全會計檔案保管和會計工作交接制度，不得隨意外借，移交時要辦理交接手續(xù)，由雙方及監(jiān)管人蓋章。

3.4 企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度對企業(yè)成本費用控制的影響

利潤最大化是任何一個企業(yè)追求的最終目的，是經(jīng)濟活動的出發(fā)點和歸宿，減少成本在一定程度上就是增加利潤，因此在利潤空間有限的情況下，很多企業(yè)期望用最少的投入獲取最高的收益。為了達到這一目標，各個企業(yè)都想方設(shè)法的控制成本。當然也有企業(yè)錯誤的認為只要把收入提高就能增加收益，忽視了對成本費用的控制。從現(xiàn)代管理理論角度來說，在一個競爭比較完全的市場中，提高銷售收入的難度要遠大于對內(nèi)部成本費用的控制。因此，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度要求企業(yè)一定要轉(zhuǎn)換思路建立成本費用控制系統(tǒng)，具體包括制訂成本費用標準，分開并落實各項成本費用指標，控制成本費用的支出；考核各項指標完成情況，落實獎罰措施。同時要及時做好經(jīng)濟活動分析工作，對一些失控現(xiàn)象和薄弱環(huán)節(jié)進行披露，并提出改進措施。當然，企業(yè)雖然是為了追求利潤最大化，但在具體實施中，還要正確處理好經(jīng)濟效益和社會效益的關(guān)系，不能只圖經(jīng)濟效益而忽視了社會效益，力求實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的統(tǒng)一。

3.5企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度對企業(yè)內(nèi)部控制人員熟練程度的影響

企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財務(wù)會計控制，承擔內(nèi)部控制職責的主要是財會人員。中小企業(yè)通常無人員培訓計劃，招聘過來的人員馬上上崗。然而，財會人員要能真正擔當起內(nèi)部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得到不容緩?？茖W的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財務(wù)會計的工作范疇，大大超越了財務(wù)會計的知識領(lǐng)域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息等多方面知識的融合，沒有相應(yīng)的知識支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。

參考文獻：

[1]徐建明.公司法對企業(yè)財務(wù)的規(guī)定和影響[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā),2011,30(5):164-165.