導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇財(cái)務(wù)的定義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、國(guó)內(nèi)外對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)的定義

國(guó)內(nèi)外對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)的界定有多種觀點(diǎn),以下是幾個(gè)典型的觀點(diǎn):

1.Beaver（1966年）認(rèn)為財(cái)務(wù)危機(jī)包括破產(chǎn)、拖欠優(yōu)先股股利、拖欠債務(wù)等。他以59家破產(chǎn)公司、16家拖欠優(yōu)先股股利公司和3家拖欠債務(wù)的公司為研究對(duì)象。

2.Altman（1968年）認(rèn)為進(jìn)入法定破產(chǎn)的企業(yè)是財(cái)務(wù)危機(jī)企業(yè)。

3.Deakin(1972年)認(rèn)為財(cái)務(wù)危機(jī)包括無(wú)償債能力、倒閉或者為了債權(quán)人利益而清算。

4.Carmiehael(1972年)認(rèn)為財(cái)務(wù)危機(jī)使企業(yè)履行義務(wù)時(shí)受阻，具體表現(xiàn)為流動(dòng)性不足、權(quán)益不足、債務(wù)拖欠及流動(dòng)資金不足四種形式。

5.Foster（1986年）認(rèn)為財(cái)務(wù)危機(jī)是“除非對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)或結(jié)構(gòu)實(shí)行大規(guī)模重組否則就無(wú)法解決嚴(yán)重變現(xiàn)問(wèn)題”。

6.Ross（2000年）等人從四個(gè)方面概括了企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī):(1)技術(shù)失敗，即企業(yè)無(wú)法按期履行債務(wù)合約;（2）會(huì)計(jì)失敗，即企業(yè)賬面凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，資不抵債;（3）企業(yè)失敗，即企業(yè)清算后仍無(wú)力償付到期債務(wù);（4）法定破產(chǎn)，即企業(yè)或者債權(quán)人由于債務(wù)人無(wú)法到期履行債務(wù)合同，并成持續(xù)狀態(tài)時(shí)，向法院申請(qǐng)破產(chǎn)。

7.谷祺與劉淑蓮（1999年）將財(cái)務(wù)危機(jī)定義為“企業(yè)無(wú)力支付到期債務(wù)或費(fèi)用的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，包括從資金管理技術(shù)性失敗到破產(chǎn)以及處于兩者之間的各種情況?！?/p>

另外，在國(guó)內(nèi)的實(shí)證研究中，很多研究者將財(cái)務(wù)危機(jī)公司定義為ST公司。例如,陳靜（1999年），吳士農(nóng)、盧賢義（2001年）等。

二、本文對(duì)于財(cái)務(wù)危機(jī)的理解

根據(jù)《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》中的解釋?zhuān)拔C(jī)”的含義有三種：一是指潛在的禍害或危險(xiǎn)；二是指嚴(yán)重困難的關(guān)頭。亦特指經(jīng)濟(jì)危機(jī)；三是指危險(xiǎn)的機(jī)關(guān)?？梢?jiàn)，“財(cái)務(wù)危機(jī)”中的“危機(jī)”應(yīng)取第二個(gè)意思，財(cái)務(wù)危機(jī)即指財(cái)務(wù)上嚴(yán)重困難的關(guān)頭。國(guó)外一些學(xué)者將財(cái)務(wù)危機(jī)理解為破產(chǎn)，破產(chǎn)是指公司因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，無(wú)力繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，由法院宣告停止?fàn)I業(yè)，進(jìn)行債權(quán)債務(wù)清理的狀態(tài)?？梢?jiàn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)惡化到了無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的地步，所以破產(chǎn)企業(yè)是財(cái)務(wù)危機(jī)企業(yè)。但這是財(cái)務(wù)危機(jī)的一種極端表現(xiàn)形式，僅把財(cái)務(wù)危機(jī)企業(yè)理解為破產(chǎn)企業(yè)是不全面的。我們看一下一個(gè)企業(yè)走向破產(chǎn)的一般過(guò)程。根據(jù)日本經(jīng)濟(jì)學(xué)家野田武輝的研究，企業(yè)由于持續(xù)虧空而走向破產(chǎn)的過(guò)程是這樣的：第一期，企業(yè)持續(xù)虧損，但最初虧損時(shí)仍可以籌集到資金；第二期，資金籌集形勢(shì)嚴(yán)峻，但由于仍有信譽(yù)和擔(dān)保，銀行融資沒(méi)有困難；第三期，票據(jù)貼現(xiàn)漸增，透支增多；第四期，貸款月月遞增，達(dá)到擔(dān)保極限；第五期，銀行中止融資，票據(jù)激增，購(gòu)貨定金延期支付；末期，借高利貸，倒閉。這個(gè)過(guò)程包括了以下幾種情況。

1.經(jīng)濟(jì)失敗。經(jīng)濟(jì)失敗是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的稅后收入低于包括其資本成本在內(nèi)的全部經(jīng)營(yíng)成本，它包括三個(gè)方面：（1）經(jīng)營(yíng)所得收入不足以支付經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用;（2）投資收益率小于資本成本；（3）實(shí)際收益小于預(yù)期收益。如果企業(yè)的投資者同意接受較低的投資收益率（甚至是負(fù)的投資收益率），并繼續(xù)向企業(yè)投入資金，則這類(lèi)企業(yè)可以繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。但是，如果企業(yè)不能在一定時(shí)間內(nèi)扭虧為盈，而投資者又不肯不斷提供新的資金，這類(lèi)企業(yè)的資產(chǎn)由于無(wú)法更新而逐漸減少，最終要么宣布關(guān)閉，要么減小規(guī)模，在一個(gè)可以產(chǎn)生正常利潤(rùn)的資產(chǎn)數(shù)額較低的水平上繼續(xù)生存。

2.技術(shù)性無(wú)力償債。企業(yè)無(wú)力償還到期債務(wù)的情況稱(chēng)為技術(shù)性?xún)攤?。這種情況的出現(xiàn)可能是由于企業(yè)暫時(shí)資金周轉(zhuǎn)不靈，安排調(diào)度不當(dāng)造成。對(duì)于這種情況，管理人員可以通過(guò)有效的補(bǔ)救措施，籌到足夠的資金來(lái)清償債務(wù)，繼續(xù)生存下去。

3.資不抵債。當(dāng)企業(yè)總資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值低于其總負(fù)債的賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)就陷于資不抵債的境地了。顯然，這一情況要比技術(shù)性無(wú)力償債嚴(yán)重得多，常常會(huì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)清算。

4.破產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)資金匱乏和信用崩潰兩種情況同時(shí)出現(xiàn)時(shí)，企業(yè)破產(chǎn)便不可避免。因此，破產(chǎn)是指企業(yè)的全部負(fù)債超過(guò)其全部資產(chǎn)的公允價(jià)值，企業(yè)所有者權(quán)益出現(xiàn)負(fù)數(shù)，并且，企業(yè)無(wú)法籌集新的資金，以?xún)斶€到期債務(wù)的情形。在這種情況下，如果債權(quán)人或債務(wù)人要求，經(jīng)法院裁定，企業(yè)需按照法定程序轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算。

以上幾種情況都是財(cái)務(wù)上已有的嚴(yán)重困難，或者即使能暫時(shí)解決也存在潛在危機(jī)，所以都可以說(shuō)是公司遇到了財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)走向破產(chǎn)的過(guò)程也就是財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的過(guò)程。國(guó)內(nèi)外一些學(xué)者也擴(kuò)展了對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)的理解，但都不外乎以上四種情況。所以本文認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)應(yīng)該是一個(gè)廣義的概念，即所謂的財(cái)務(wù)危機(jī)既包括經(jīng)濟(jì)失敗、技術(shù)性無(wú)力償債、資不抵債以及破產(chǎn)等，也包括處于這幾種狀態(tài)之間的各種情況，即財(cái)務(wù)危機(jī)既是一種狀態(tài)結(jié)果又是一個(gè)過(guò)程。經(jīng)濟(jì)失敗是財(cái)務(wù)危機(jī)的開(kāi)端，無(wú)力償債和資不抵債表明公司已處于嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)狀態(tài)了，破產(chǎn)是財(cái)務(wù)危機(jī)的一種極端表現(xiàn)形式，也是財(cái)務(wù)危機(jī)的結(jié)果。

篇2

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目管理 不確定性 評(píng)價(jià)

1、在所有的擬建項(xiàng)目中進(jìn)行最優(yōu)化，從而得到可行的方案

在擬建項(xiàng)目的評(píng)估中，要制定多個(gè)擬實(shí)施方案，運(yùn)用最優(yōu)化原理對(duì)各個(gè)方案進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，然后通過(guò)對(duì)各個(gè)方案進(jìn)行可行性分析研究，計(jì)算出一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)，最后依據(jù)計(jì)算出的指標(biāo)對(duì)各個(gè)方案進(jìn)行對(duì)比分析，找出最終選定的實(shí)施方案，所以項(xiàng)目的投資決策所選擇的實(shí)施方案必須是最優(yōu)方案，是利潤(rùn)最大化方案，也是資金利用效率最高的方案。保證評(píng)估所用指標(biāo)的來(lái)源一致，相互可比。對(duì)擬建項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析其是否可行，其關(guān)鍵在于通過(guò)預(yù)測(cè)方案未來(lái)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算方案相關(guān)的重點(diǎn)指標(biāo)，將計(jì)算出的指標(biāo)數(shù)值與類(lèi)似項(xiàng)目或行業(yè)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，從而確定項(xiàng)目方案是否可行，投資決策是否正確。但是，評(píng)估時(shí)所選的計(jì)算基數(shù)不盡相同，應(yīng)用條件也不完全一致。所以，此時(shí)務(wù)必保證指標(biāo)的一致性、可比性。若遇到不一致時(shí)要根據(jù)其應(yīng)用條件進(jìn)行調(diào)整，只有這樣才能保證所得出的方案為最優(yōu)方案，才能保證投資決策和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的正確性。

2、不確定因素

市場(chǎng)的變化是瞬息萬(wàn)變的，項(xiàng)目投資的收益，與項(xiàng)目投資的風(fēng)險(xiǎn)，是共同存在的，在項(xiàng)目進(jìn)行投資之前，對(duì)即將投資的項(xiàng)目，進(jìn)行合理科學(xué)的評(píng)價(jià)，是項(xiàng)目投資是否能成功的重要前提。在評(píng)價(jià)體系中，項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，又占有核心的位置，有的投資者對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)不夠重視，或者雖然重視了，但是不夠合理，這些都會(huì)導(dǎo)致投資的盲目性，進(jìn)而失敗。更進(jìn)一步說(shuō)，還會(huì)造成投資者與社會(huì)資源的較大損失，這些都體現(xiàn)了項(xiàng)目投資之前，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的重要性。合理科學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)可以幫助投資者分析投資項(xiàng)目能否獲利，并且在此基礎(chǔ)上，衡量、評(píng)價(jià)、規(guī)避項(xiàng)目投資帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)更科學(xué)、更合理，如何開(kāi)展項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避工作，進(jìn)而幫助我們減少風(fēng)險(xiǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)。

項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)中的不確定性因素主要包括技術(shù)因素、資金結(jié)構(gòu)因素、利率匯率因素、物價(jià)變動(dòng)因素、生產(chǎn)能力因素、宏觀政策因素、建設(shè)期因素等，合理科學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)可以幫助投資者分析投資項(xiàng)目能否獲利，并且在此基礎(chǔ)上，衡量、評(píng)價(jià)、規(guī)避項(xiàng)目投資帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)更科學(xué)、更合理，如何開(kāi)展項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避工作，是廣大項(xiàng)目投資者面臨的重要而極具現(xiàn)實(shí)意義的問(wèn)題。建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)為主線(xiàn)，同時(shí)還評(píng)價(jià)了項(xiàng)目的建設(shè)方案、項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度等方面，他們與項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是互相影響、互相聯(lián)系的。項(xiàng)目投資的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)結(jié)論，是項(xiàng)目決策的重要依據(jù)，廣大的項(xiàng)目投資者，需要科學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)理論、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法體系的指導(dǎo)。進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的過(guò)程中，可以將一些備選方案進(jìn)行排序，排序的標(biāo)準(zhǔn)，可以按照風(fēng)險(xiǎn)的大小來(lái)進(jìn)行，可以在各個(gè)備選方案中，選出經(jīng)濟(jì)效益最大，并且風(fēng)險(xiǎn)最小的方案作為最終的投資方案，以此來(lái)衡量項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的大小以及項(xiàng)目針對(duì)特定的項(xiàng)目，如何規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。在評(píng)價(jià)體系中，項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，又占有核心的位置，有的投資者對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)不夠重視，或者雖然重視了，但是不夠合理，這些都會(huì)導(dǎo)致投資的盲目性，進(jìn)而失敗。更進(jìn)一步說(shuō)，還會(huì)造成投資者與社會(huì)資源的較大損失，這些都體現(xiàn)了項(xiàng)目投資之前，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的重要性。合理科學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)可以幫助投資者分析投資項(xiàng)目能否獲利，并且在此基礎(chǔ)上規(guī)避項(xiàng)目投資帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)更科學(xué)、更合理，如何開(kāi)展項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避工作。

敏感性分析，是我們?cè)陧?xiàng)目的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)過(guò)程中，經(jīng)常使用的方法，有時(shí)我們也把它稱(chēng)為不確定性分析方法，在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，不確定性因素主要包括技術(shù)因素、資金結(jié)構(gòu)因素、利率匯率因素、物價(jià)變動(dòng)因素、生產(chǎn)能力因素、宏觀政策因素、建設(shè)期因素等，當(dāng)這些因素發(fā)生變化的時(shí)候，也會(huì)或多或少的影響著項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)為主線(xiàn)，同時(shí)還評(píng)價(jià)了項(xiàng)目的建設(shè)方案、項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度等方面，他們與項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是互相影響、互相聯(lián)系的，并且這些相關(guān)方面的評(píng)價(jià)，是項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的重要的先行條件，如果離開(kāi)了這些相關(guān)方面的討論，項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，變成了只追求短期利潤(rùn)的不切實(shí)際的行為。項(xiàng)目的債權(quán)人、項(xiàng)目的債務(wù)人、項(xiàng)目的受益人以及項(xiàng)目的管理者等。這些群體同投資者一樣，也在關(guān)心著項(xiàng)目的獲利能力、項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)大小、項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)承受能力等等。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)理論與方法形成的科學(xué)評(píng)價(jià)體系，可以從財(cái)務(wù)的視角下，評(píng)價(jià)項(xiàng)目是否可行、或以多少以及風(fēng)險(xiǎn)大小。能夠給投資者以及其他的相關(guān)利益群體，用可以量化、可視化的方式，對(duì)項(xiàng)目的投資有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而在投資決策的過(guò)程中，減少失誤。提前對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與評(píng)價(jià)，可以使項(xiàng)目的投資者，在項(xiàng)目的籌資過(guò)程中，合理選擇籌資方案，合理使用資金，項(xiàng)目投資者可以有效的規(guī)劃資金、利用資金。項(xiàng)目的債權(quán)人、項(xiàng)目的債務(wù)人、項(xiàng)目的受益人以及項(xiàng)目的管理者等，在投資決策的過(guò)程中，可以從財(cái)務(wù)的視角下，評(píng)價(jià)項(xiàng)目是否可行、或以多少以及風(fēng)險(xiǎn)大小。能夠給投資者以及其他的相關(guān)利益群體，用可以量化、可視化的方式，對(duì)項(xiàng)目的投資有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，起到輔助決策的作用，我們可以利用敏感性分析的方法，達(dá)到分析風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3、結(jié)論

以項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的基本理論和方法并且結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際情況，在投資決策的過(guò)程中，可以從財(cái)務(wù)的視角下，評(píng)價(jià)項(xiàng)目是否可行、或以多少以及風(fēng)險(xiǎn)大小。在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的同時(shí)，以?xún)衄F(xiàn)值率、凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)作為主要的決策依據(jù)，以靜態(tài)投資利潤(rùn)率、靜態(tài)投資回收期作為次要的輔助決策依據(jù)的評(píng)價(jià)方法。提前對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與評(píng)價(jià)，可以使項(xiàng)目的投資者，在項(xiàng)目的籌資過(guò)程中，合理選擇籌資方案，合理使用資金，項(xiàng)目投資者可以有效的規(guī)劃資金、利用資金。能夠給投資者以及其他的相關(guān)利益群體，用可以量化、可視化的方式，對(duì)項(xiàng)目的投資有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，起到輔助決策的作用。建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)為主線(xiàn)，同時(shí)還評(píng)價(jià)了項(xiàng)目的建設(shè)方案、項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度等方面，他們與項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是互相影響、互相聯(lián)系的。

參考文獻(xiàn)

[1]賈小燕.對(duì)應(yīng)用投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的探討[J].中國(guó)工程咨詢(xún)，2006（9）：

篇3

王某系某鎮(zhèn)國(guó)稅所稅所所長(zhǎng)，2001年5月，王某要求該鎮(zhèn)農(nóng)行營(yíng)業(yè)所贊助其單位購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)電腦，該農(nóng)行營(yíng)業(yè)所所長(zhǎng)同意后，王某即從本單位帳上借支現(xiàn)金20000元購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)筆記本電腦，并把電腦發(fā)票拿到營(yíng)業(yè)所報(bào)支。該營(yíng)業(yè)所將20000元錢(qián)交給王某，王某遂結(jié)平了在本單位的借款。此后，王某將買(mǎi)回來(lái)的電腦有時(shí)拿到辦公室里用，有時(shí)拿到家里用，但他沒(méi)有告訴其他人該電腦是農(nóng)行營(yíng)業(yè)所贊助的，也沒(méi)有關(guān)照會(huì)計(jì)將該筆記本電腦人本單位固定資產(chǎn)帳。2002年，該所調(diào)來(lái)一名新所長(zhǎng)，王某在辦理移交手續(xù)時(shí)，也沒(méi)有將該筆記本電腦移交。

[分歧意見(jiàn)]

本案在審理過(guò)程中， 圍繞對(duì)王某的行為應(yīng)當(dāng)如何定性，主要有以下幾種不同的意見(jiàn)：

第一種意見(jiàn)認(rèn)為王某的行為應(yīng)定受賄罪。理由是：王某利用職務(wù)之便，以贊助單位的名義向農(nóng)行營(yíng)業(yè)所索要錢(qián)款用來(lái)購(gòu)買(mǎi)電腦，并將其占為已有，王某的這種行為其實(shí)是利用職務(wù)之便的索賄行為，其以單位的名義要求農(nóng)行營(yíng)業(yè)所贊助，只不過(guò)是他索賄的一個(gè)借口，因此其行為應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為受賄罪。

第二種意見(jiàn)認(rèn)為王某的行為應(yīng)定貪污罪，認(rèn)定數(shù)額是20000元。理由是：王某系國(guó)稅所的負(fù)責(zé)人，其行為足以使農(nóng)行營(yíng)業(yè)所的負(fù)責(zé)人內(nèi)心確信其是代表國(guó)稅所的行為，因此農(nóng)行營(yíng)業(yè)所替王某報(bào)支電腦發(fā)票的行為完全是出于贊助國(guó)稅所的直接故意，而其并無(wú)向王某行賄的主觀故意，且農(nóng)行營(yíng)業(yè)所替報(bào)支王某電腦發(fā)票后，電腦的所有權(quán)已經(jīng)歸國(guó)稅所所有，王某在沒(méi)有告訴其他人，也沒(méi)有交財(cái)務(wù)入帳的情況下，利用職權(quán)將本屬于國(guó)稅所的電腦私自占為已有，其貪污行為已經(jīng)完成，因此貪污數(shù)額應(yīng)認(rèn)定為20000元。

第三種意見(jiàn)認(rèn)為王某的行為是一般挪用公物的行為，不構(gòu)成犯罪。理由是王某系國(guó)稅所的負(fù)責(zé)人，他有權(quán)決定向某一單位要贊助，也有權(quán)使用本單位的電腦，至于王某在辦理移交手續(xù)時(shí)沒(méi)有將電腦移交，是因?yàn)橥跄尺€在本單位工作并沒(méi)有調(diào)離，因此，其行為只能認(rèn)定為一般挪用公物行為，不應(yīng)以犯罪論處。

[評(píng)析意見(jiàn)]

本人同意第一種意見(jiàn)。理由如下：

篇4

Abstract： Fixed assets is the basic material foundation for developing medical treatment， teaching and research activities in hospital， and is the important condition for guaranteeing people's health and developing health service. It has implemented new hospital financial and accounting system and introduced new fixed assets management idea since 2012. And it has higher demand for assets confirmation， depreciation， accounting， and asset cleaning. Starting from analyzing the changes of system， the paper discussed the fixed assets accounting and management under the new situation， combined with the reality of hospital asset management， for exploring scientific and effective management ways and accounting methods， so as to promote the improvement of economic benefits and social benefits of hospitals.

關(guān)鍵詞： 新舊制度變化；固定資產(chǎn)管理；固定資產(chǎn)核算

Key words： old and new system changes；fixed assets management；fixed assets accounting

中圖分類(lèi)號(hào)：F406.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）27-0139-03

0 引言

2012年1月1日全面實(shí)施新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度重大變化之一是進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)固定資產(chǎn)的核算和管理，表現(xiàn)在固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)提高，計(jì)提折舊核算改變，資產(chǎn)處置更具體明晰；固定資產(chǎn)管理強(qiáng)調(diào)全過(guò)程、提高使用效能的管理理念。本文擬從新舊醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算和管理的不同，通過(guò)分析管理過(guò)程中的常見(jiàn)現(xiàn)象，提出醫(yī)院管理方面應(yīng)作的改變，以及固定資產(chǎn)核算和管理應(yīng)注意的問(wèn)題，從而推進(jìn)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的改進(jìn)，促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展。

1 新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)概念的主要變化

1.1 新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的確認(rèn)

固定資產(chǎn)從單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)方面有所提高，由原來(lái)的500元提高至1000元（專(zhuān)業(yè)設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)有800元提高至1500元），更加切合實(shí)際，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和物價(jià)水平相適應(yīng)，不必讓單位大量的辦公桌椅等簡(jiǎn)易設(shè)備被列入固定資產(chǎn)管理的范圍，從而導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)核算范圍過(guò)大，增加了固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的不準(zhǔn)確性。更加體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和意義，減少了醫(yī)院因低值資產(chǎn)進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的運(yùn)行管理成本。

重申了單位價(jià)值未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)使用年限在1年以上“大批同類(lèi)物資”應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，且此類(lèi)物資也應(yīng)具備固定資的使用標(biāo)準(zhǔn)，既在使用過(guò)程中基本保持原有的物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。那何為“大批同類(lèi)”呢，筆者認(rèn)為屬于醫(yī)院大部分科室都在使用的同一國(guó)標(biāo)固定資產(chǎn)分類(lèi)代碼下的資產(chǎn)，不是個(gè)別的科室使用或者特殊的零星購(gòu)置，且預(yù)計(jì)將來(lái)也不會(huì)大規(guī)模購(gòu)置的資產(chǎn)。本著謹(jǐn)慎性的原則作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，比如醫(yī)療用床、被服、木器家具等。

進(jìn)一步明確了應(yīng)用軟件的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件的不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)包含在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)核算，否則作無(wú)形資產(chǎn)核算，并分期攤銷(xiāo)。因舊制度無(wú)相關(guān)規(guī)定，醫(yī)院在處理應(yīng)用軟件時(shí)很難統(tǒng)一，此次新制度明確了應(yīng)用軟件在醫(yī)院信息化發(fā)展、和HIS系統(tǒng)建設(shè)中的確認(rèn)歸屬，解決了長(zhǎng)期以來(lái)困擾在各個(gè)醫(yī)院的難題，對(duì)醫(yī)院的信息化管理也起到了促進(jìn)作用。

1.2 新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的分類(lèi)

新制度還對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了科學(xué)的管理分類(lèi)：房屋及建筑物、專(zhuān)業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)，并通過(guò)《醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊年限表》使資產(chǎn)的四大類(lèi)與資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)用的國(guó)標(biāo)固定資產(chǎn)代碼分類(lèi)進(jìn)行了對(duì)接，并明確了每一分類(lèi)固定資產(chǎn)的建議折舊年限，直接深入到操作層面。既可以服務(wù)于會(huì)計(jì)核算，也利于國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的統(tǒng)計(jì)，使資產(chǎn)數(shù)據(jù)有效的整合起來(lái)。另外《醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊年限表》對(duì)專(zhuān)用設(shè)備分類(lèi)進(jìn)一步明確，專(zhuān)指醫(yī)藥專(zhuān)用設(shè)備，醫(yī)院購(gòu)置的其他行業(yè)的專(zhuān)用設(shè)備應(yīng)作為其他固定資產(chǎn)核算，更不能按照采購(gòu)處室的不同，分別入專(zhuān)業(yè)設(shè)備和一般設(shè)備，統(tǒng)一了全國(guó)的醫(yī)院專(zhuān)業(yè)設(shè)備口徑；儀器儀表及量具類(lèi)固定資產(chǎn)也歸入其他固定資產(chǎn)核算，圖書(shū)在其他固定資產(chǎn)參照固定資產(chǎn)管理但不提取折舊。

2 新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的核算與處置的變化

在科目設(shè)置上新增了“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“待沖基金”三個(gè)科目，取消了固定基金和修購(gòu)基金兩個(gè)權(quán)益性科目。并明確了按照購(gòu)置資產(chǎn)的資金來(lái)源、使用部門(mén)進(jìn)行輔助核算。

新制度在核算和處置方面的改進(jìn)，一是固定資產(chǎn)提取折舊、凈值反映，這樣能全面了解醫(yī)院固定資產(chǎn)的原值、折舊、凈值，改變了舊制度下以原值列示存在資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，同時(shí)按一定比例提取修購(gòu)基金，也造成了凈資產(chǎn)的虛增，而折舊實(shí)質(zhì)上是一種損耗、耗費(fèi)。固定資產(chǎn)長(zhǎng)期按原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，既不利于反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，新制度的規(guī)定能更科學(xué)客觀地評(píng)價(jià)醫(yī)院的固定資產(chǎn)狀況。

二是新制度核算了固定資產(chǎn)清理的全過(guò)程，因舊制度沒(méi)有累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)清理科目，對(duì)出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)直接借記固定基金，貸記固定資產(chǎn)，發(fā)生殘值或費(fèi)用通過(guò)貸記修購(gòu)基金反映，清理的支出和收入以及清理后的凈損益無(wú)法清楚真實(shí)的反映。而新制度規(guī)定對(duì)出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)通過(guò)固定資產(chǎn)清理進(jìn)行賬務(wù)處理，借：固定資產(chǎn)清理—處置資產(chǎn)凈額、累計(jì)折舊、待沖基金，貸：固定資產(chǎn)，發(fā)生清理費(fèi)用或殘值收入時(shí)通過(guò)固定資產(chǎn)清理—處置凈收入反映，清理完畢時(shí)，清理凈收入轉(zhuǎn)到應(yīng)繳款項(xiàng)，清理資產(chǎn)凈額轉(zhuǎn)其他支出。通過(guò)該科目記錄清理的過(guò)程，實(shí)現(xiàn)處置過(guò)程的監(jiān)控。

三是新制度要求固定資產(chǎn)按使用資金來(lái)源的不同分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，引入了“待沖基金“解決了財(cái)政補(bǔ)助資金、科教資金形成的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提問(wèn)題。對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助資金和科教資金形成的資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)通過(guò)“待沖基金”科目和“累計(jì)折舊”科目反映，通過(guò)“待沖基金”科目對(duì)財(cái)政資金和科教資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行過(guò)程性管理，體現(xiàn)了現(xiàn)有資產(chǎn)凈值中財(cái)政補(bǔ)助資金和科教資金的投入剩余量，同時(shí)完成了財(cái)政補(bǔ)助資金支出的收付實(shí)現(xiàn)制和折舊提取的權(quán)責(zé)發(fā)生制的銜接轉(zhuǎn)換；而自有資金形成的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，形成成本費(fèi)用，并按照使用部門(mén)進(jìn)行費(fèi)用列支的輔助核算，為成本核算提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

3 新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下需改進(jìn)固定資產(chǎn)管理

醫(yī)院應(yīng)遵循資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的原則，健全固定資產(chǎn)管理制度，針對(duì)現(xiàn)行管理薄弱之處，進(jìn)一步健全日常維護(hù)制度、內(nèi)部調(diào)撥制度、清查盤(pán)點(diǎn)制度、檔案管理制度、成本績(jī)效評(píng)價(jià)制度等，使固定資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)有章可循、規(guī)范管理，加強(qiáng)資產(chǎn)管理的制度管控。

3.1 改變多頭管理，成立專(zhuān)門(mén)的固定資產(chǎn)管理部門(mén)

目前許多醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行“多頭管理”，即專(zhuān)業(yè)醫(yī)療設(shè)備由藥械部門(mén)分類(lèi)核算管理，其他設(shè)備由后勤部門(mén)分類(lèi)核算管理，這種管理機(jī)制容易出現(xiàn)管理交叉、盤(pán)點(diǎn)混亂的現(xiàn)象，且不適應(yīng)資產(chǎn)管理軟件整體全面管理的原則，新制度要求對(duì)折舊支出進(jìn)行使用部門(mén)和資金來(lái)源輔助核算，多頭管理使工作重復(fù)繁雜。應(yīng)當(dāng)由專(zhuān)門(mén)的固定資產(chǎn)管理部門(mén)，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算，從而實(shí)現(xiàn)使用部門(mén)申請(qǐng)采購(gòu)、報(bào)修、報(bào)廢，對(duì)固定資產(chǎn)的具體使用情況負(fù)責(zé)，指定專(zhuān)人管理科室固定資產(chǎn)清單；資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)設(shè)備進(jìn)行管理及二級(jí)分類(lèi)明細(xì)核算，按資產(chǎn)分類(lèi)、名稱(chēng)、規(guī)格分別設(shè)置賬戶(hù)，記錄固定資產(chǎn)的數(shù)量和金額，并按資產(chǎn)使用科室進(jìn)行分類(lèi)管理，下設(shè)采購(gòu)、維修保養(yǎng)人員，分別負(fù)責(zé)采購(gòu)和維修、維護(hù)；財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)全面核算及會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊總賬，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)設(shè)置固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊一級(jí)明細(xì)賬及使用部門(mén)固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊明細(xì)賬，對(duì)全院固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊按資產(chǎn)使用部門(mén)及資產(chǎn)大類(lèi)實(shí)行數(shù)量、金額控制，并建立固定資產(chǎn)卡片，粘貼標(biāo)簽。

3.2 統(tǒng)籌業(yè)務(wù)需求，推進(jìn)固定資產(chǎn)電子信息化建設(shè)

為了及時(shí)管理和掌握固定資產(chǎn)的流動(dòng)，合理調(diào)配資源，必須建立起科學(xué)有效的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)。一方面可以及時(shí)登記和掌握固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)、庫(kù)存情況，避免重復(fù)購(gòu)置；另一方面可以合理組織和調(diào)配閑置的資產(chǎn)，促進(jìn)閑置資產(chǎn)的再利用，避免浪費(fèi)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院科學(xué)化管理的必然趨勢(shì)，是有效發(fā)揮現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。應(yīng)該充分利用醫(yī)院HIS系統(tǒng)和財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)資源建立固定資產(chǎn)信息網(wǎng)，將固定資產(chǎn)相關(guān)信息根據(jù)各需要最詳實(shí)的錄入系統(tǒng)。一是根據(jù)使用部門(mén)確定固定資產(chǎn)管理單元，明確各科主任為科室資產(chǎn)管理負(fù)責(zé)人，并為該科室提供資產(chǎn)管理清單，各科室應(yīng)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)資產(chǎn)卡片和物資管理以及日常資產(chǎn)流轉(zhuǎn)工作。二是引進(jìn)條碼管理。財(cái)務(wù)部門(mén)和資產(chǎn)管理部門(mén)可在資產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上按一定的規(guī)則確定固定資產(chǎn)編號(hào)，采用一物一碼，為每臺(tái)設(shè)備貼上固定資產(chǎn)條碼標(biāo)簽。在入庫(kù)出庫(kù)、日常查詢(xún)、定期盤(pán)點(diǎn)等方面，通過(guò)系統(tǒng)條碼、編號(hào)進(jìn)行掃描管理，實(shí)現(xiàn)手持終端進(jìn)行實(shí)物掃描盤(pán)點(diǎn)。運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將各責(zé)任部門(mén)的終端鏈接，行成交互的固定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)化、系統(tǒng)化管理，提高固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化水平，促進(jìn)資產(chǎn)管理全程整合、良性循環(huán)，提高準(zhǔn)確性和工作效率。

3.3 加強(qiáng)成本核算，提高固定資產(chǎn)使用效率

新制度要求固定資產(chǎn)折舊按照使用部門(mén)進(jìn)行成本列支，納入科室成本核算。按照固定資產(chǎn)折舊年限表，在編制卡片時(shí)確定資產(chǎn)會(huì)計(jì)分類(lèi)、折舊年限、折舊方法、使用部門(mén)、資金來(lái)源等信息，按月計(jì)提折舊并列支到科室成本，與人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)材藥品費(fèi)等其他支出共同構(gòu)成科室直接成本，相應(yīng)也為單病種核算與固定資產(chǎn)投資的績(jī)效評(píng)價(jià)提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)?？剖铱梢詫?duì)累計(jì)折舊支出進(jìn)行橫向和縱向?qū)Ρ?，在提供正常醫(yī)療服務(wù)的同時(shí)優(yōu)化資產(chǎn)的管理。對(duì)于超期資產(chǎn)不再進(jìn)行折舊的提取列支，這樣促使科室加強(qiáng)固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)，為醫(yī)院節(jié)省了購(gòu)置支出，當(dāng)資產(chǎn)不能滿(mǎn)足醫(yī)療服務(wù)技術(shù)需求或者維修費(fèi)用過(guò)大時(shí)，科室將主動(dòng)進(jìn)行資產(chǎn)報(bào)廢申報(bào)，購(gòu)置新設(shè)備。通過(guò)成本核算，促進(jìn)科室重視對(duì)固定資產(chǎn)的管理和利用，樹(shù)立起投資要有產(chǎn)出，占用資產(chǎn)要付出成本的意識(shí)，對(duì)閑置和報(bào)廢的固定資產(chǎn)及時(shí)調(diào)撥和處理，用經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)醫(yī)院資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)，避免資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置與浪費(fèi)，提高固定資產(chǎn)管理效益。

3.4 科學(xué)編制設(shè)備采購(gòu)預(yù)算，嚴(yán)格管控國(guó)有資產(chǎn)配置

新制度取消修購(gòu)基金，在資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)會(huì)計(jì)處理為：貸記貨幣資金、待沖基金，這樣就造成只要有現(xiàn)金流或者財(cái)政資金，醫(yī)院就可以進(jìn)行設(shè)備的購(gòu)置，不再受原來(lái)凈資產(chǎn)中以備更新改造固定資產(chǎn)所提取的修購(gòu)基金余額的限制性約束，在目前新技術(shù)、新產(chǎn)品不斷更新的市場(chǎng)背景下，醫(yī)院都有購(gòu)置新設(shè)備的沖動(dòng)，進(jìn)入了資產(chǎn)購(gòu)置的快速增長(zhǎng)期，打破了原有的資產(chǎn)更新規(guī)律，而不合理超標(biāo)配置資產(chǎn)無(wú)疑會(huì)增加醫(yī)院的成本，進(jìn)而增加病人的負(fù)擔(dān)，帶來(lái)盲目的擴(kuò)張與資產(chǎn)的浪費(fèi)。

這就需要進(jìn)行配置管理，新制度下過(guò)渡到以設(shè)備采購(gòu)預(yù)算控制醫(yī)院的國(guó)有資產(chǎn)配置，上級(jí)資產(chǎn)管理部門(mén)嚴(yán)格審核各部門(mén)新增資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算，執(zhí)行資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，掌握需求和存量數(shù)據(jù)，合理配置。醫(yī)院要科學(xué)編制新增資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算，列明必要性，做好項(xiàng)目可行性報(bào)告和績(jī)效報(bào)告，既注重經(jīng)濟(jì)性更要關(guān)注社會(huì)效益，在具有貨幣資金和財(cái)政資金是前提條件，醫(yī)院的真正合理需求是必要條件。

4 新制度存在的問(wèn)題需要進(jìn)一步探討和完善

4.1 待沖基金部分累計(jì)折舊是否進(jìn)行成本核算的問(wèn)題

為了全面、真實(shí)、準(zhǔn)確反映醫(yī)院成本信息，保證財(cái)務(wù)核算與成本核算結(jié)果的一致性，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革要為醫(yī)院科室成本核算和醫(yī)療項(xiàng)目成本、病種成本核算提供最基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，成本核算的數(shù)據(jù)都與會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)一致，這就導(dǎo)致新制度中待沖基金的設(shè)立保證不了成本的全面、真實(shí)、準(zhǔn)確。因?yàn)樨?cái)政撥款和科教資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊提取時(shí)都通過(guò)待沖基金核算，不計(jì)入醫(yī)療成本支出，不能完全反映出真正的醫(yī)療成本，并且各個(gè)醫(yī)院撥款的項(xiàng)目不同，撥款的金額不同，導(dǎo)致各醫(yī)院計(jì)算出來(lái)的項(xiàng)目成本、醫(yī)療成本就失去了可比性，價(jià)格方面更是無(wú)法比較，病種核算也無(wú)從參考。

如果固定資產(chǎn)按照資金來(lái)源，把財(cái)政補(bǔ)助資金和其他資金在進(jìn)行成本核算時(shí)都計(jì)入醫(yī)療成本，這樣核算出來(lái)的醫(yī)療成本數(shù)據(jù)能反映全成本的實(shí)際情況，但就與會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)不一致，成本核算結(jié)果與會(huì)計(jì)核算結(jié)果存在較大差異。

會(huì)計(jì)核算與成本核算共同構(gòu)建了醫(yī)院核算體系，為了客觀地反映醫(yī)院的成本，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)核算和成本核算可以不一致，實(shí)行雙軌制在成本核算的醫(yī)療成本中加入待沖基金（用財(cái)政撥款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)每月計(jì)提的折舊和材料），這樣核算每個(gè)醫(yī)院投入在每個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目上的口徑是一致的，這樣計(jì)算出來(lái)的成本就具有了可比性，醫(yī)療項(xiàng)目成本和病種的構(gòu)成就有了核算基礎(chǔ)。這就要求會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作要特別扎實(shí)和完善，做好信息的基礎(chǔ)工作，利用資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，每月提取按照使用部門(mén)和資金來(lái)源進(jìn)行核算的折舊提取明細(xì)表，應(yīng)當(dāng)按照新制度對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫(kù)存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書(shū)除外）計(jì)提折舊，并將計(jì)提的折舊沖減待沖基金和事業(yè)基金。在新賬中，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額中應(yīng)沖減待沖基金的部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額中的剩余部分，借記“事業(yè)基金”科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，貸記“累計(jì)折舊”科目，為成本核算提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

4.2 對(duì)于專(zhuān)用基金形成固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不明確

專(zhuān)用基金是醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn)，如職工福利基金、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金等。在醫(yī)院用職工福利基金為職工食堂及集體福利設(shè)施購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)涉及到固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，新制度中沒(méi)有明確處理方法。首先固定資產(chǎn)要入賬，其次固定資產(chǎn)要提取折舊，再者職工福利基金已經(jīng)發(fā)生實(shí)際占用支出，要一次性列支。目前大多數(shù)醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理方法為借：固定資產(chǎn)，貸：貨幣資金；借：專(zhuān)用基金—職工福利基金，貸：累計(jì)折舊，在資產(chǎn)入賬時(shí)一次性提取完累計(jì)折舊，這樣就會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)不能按照正常的使用年限進(jìn)行折舊的提取和列支，改變了折舊的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也打亂了對(duì)于實(shí)際資產(chǎn)的管理，造成初始資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)之后凈值就為零，資產(chǎn)價(jià)值在賬面消失。筆者認(rèn)為對(duì)于專(zhuān)用基金購(gòu)置資產(chǎn)的行為可以視同用財(cái)政性資金或者科教資金進(jìn)行資產(chǎn)的購(gòu)置，專(zhuān)用基金同屬資金來(lái)源中的一項(xiàng)參加輔助核算，形成的資產(chǎn)同樣進(jìn)行待沖基金處理，折舊提取時(shí)沖銷(xiāo)待沖基金。處理如下：發(fā)生購(gòu)置資產(chǎn)入賬借：固定資產(chǎn)貸：貨幣資金，列支專(zhuān)用基金借：專(zhuān)用基金貸：待沖基金，月度折舊提取時(shí)借：待沖基金，貸：累計(jì)折舊。既滿(mǎn)足專(zhuān)用基金的列支又能夠進(jìn)行折舊的提取，反映出醫(yī)院資產(chǎn)實(shí)際狀況。

4.3 對(duì)待沖基金進(jìn)行單項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)備的輔助核算

待沖基金是指醫(yī)院使用其他資金外購(gòu)置資產(chǎn)或物資所形成的，留待計(jì)提折舊或者領(lǐng)用攤銷(xiāo)時(shí)予以沖減的基金。待沖基金科目核算了財(cái)政撥款和科教資金購(gòu)置固定資產(chǎn)的全過(guò)程，反映了資金使用的來(lái)龍去脈，便于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)掌握資金使用情況。待沖基金科目的設(shè)置是一個(gè)創(chuàng)新，它符合現(xiàn)實(shí)需求，一定程度上解決了像醫(yī)院這樣的事業(yè)單位項(xiàng)目資金的撥付情況和使用效果，能客觀地評(píng)價(jià)政府對(duì)醫(yī)院的項(xiàng)目資金投入的情況，加強(qiáng)了政府對(duì)投入資金的監(jiān)管力度。

對(duì)于物資可以一次或者多次把相應(yīng)的待沖基金沖減完畢，但對(duì)于以部分財(cái)政資金或者科教資金購(gòu)置固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，各項(xiàng)資金來(lái)源的折舊提取數(shù)額要按照百分比來(lái)確定，這樣就不可避免的產(chǎn)生舍差，最終的結(jié)果就是待沖基金會(huì)有余額產(chǎn)生。再者目前資產(chǎn)變動(dòng)加快，如遇以部分財(cái)政資金或者科教資金形成的資產(chǎn)后續(xù)改良支出、對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外投資等情況時(shí)，要對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)清理，在資產(chǎn)凈值確定的同時(shí)，是否該項(xiàng)資產(chǎn)的剩余待沖基金也可以準(zhǔn)確的確定出來(lái)呢？鑒于以上兩種情況的考慮，筆者認(rèn)為應(yīng)該對(duì)待沖基金進(jìn)行單項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)備的輔助核算，登記所涉及設(shè)備的增加、折舊提取和待沖基金剩余情況，避免舍差的發(fā)生，也使資產(chǎn)數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。

5 總結(jié)

筆者首先探討了新制度與舊制度相比的優(yōu)勢(shì)之處；然后分析了新制度的創(chuàng)新之處，根據(jù)行業(yè)管理現(xiàn)狀提出新制度下對(duì)固定資產(chǎn)管理需要改進(jìn)的方面，并提出新制度中尚待探討完善的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1]醫(yī)院財(cái)務(wù)制度[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011：29-33.

[2]醫(yī)院會(huì)計(jì)制度[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011：38-44.

篇5

妨礙公務(wù)罪，是指以暴力、威脅的方法，阻礙國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員依法執(zhí)行職務(wù)的行為。拒不執(zhí)行判決、裁定罪，是指對(duì)人民法院的判決、裁定有能力執(zhí)行而拒不執(zhí)行，情節(jié)嚴(yán)重的行為。妨害公務(wù)罪與拒不執(zhí)行判決、裁定罪有一定的相似之處，表現(xiàn)在：其一，兩者都有可能是妨害國(guó)家機(jī)關(guān)正常行使職權(quán)、發(fā)揮職能的行為；其二，二者都是故意犯罪，且都有可能存在對(duì)抗國(guó)家公務(wù)活動(dòng)的故意；其三，當(dāng)拒不執(zhí)行判決、裁定罪表現(xiàn)為行為人以暴力、威脅方法阻礙人民法院的強(qiáng)制執(zhí)行活動(dòng)時(shí)，其客觀行為表現(xiàn)就與妨害公務(wù)罪完全相同。二者相區(qū)分的關(guān)鍵在于其犯罪的客觀方面、犯罪主體不同：妨害公務(wù)罪通常必須是以暴力、威脅方法實(shí)施，且行為人侵害公務(wù)人員的行為必須發(fā)生在后者依法執(zhí)行公務(wù)期間，而拒不執(zhí)行判決、裁定罪則不要求必須使用暴力、威脅的方法，可以是能夠損害法院裁判約束力、權(quán)威性的任何方法，比如欺騙隱瞞、消極抵制、無(wú)理取鬧等等。而且，拒不執(zhí)行判決、裁定罪也不要求必須發(fā)生在人民法院依法執(zhí)行職務(wù)期間；妨害公務(wù)罪的主體是一般主體，而拒不執(zhí)行判決、裁定罪的主體則是特殊主體，即必須具有執(zhí)行判決、裁定義務(wù)的當(dāng)事人或者依照法律對(duì)判決、裁定負(fù)有協(xié)助執(zhí)行義務(wù)的人。妨害公務(wù)罪與拒不執(zhí)行判決、裁定罪相比而言，前者應(yīng)系普通法，后者應(yīng)系特別法。故對(duì)這類(lèi)案件應(yīng)該依本法第313條的規(guī)定，以拒不執(zhí)行判決、裁定罪定罪量刑。

 

 

 

黑龍江省北安市人民法院   田永東

聯(lián)系電話(huà) 0456—6421683

篇6

與存貨的情況不同，固定資產(chǎn)的使用壽命較長(zhǎng)，往往要跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)年度。對(duì)于內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，不僅在該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生的當(dāng)期需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理，而且在以后使用該固定資產(chǎn)的期間也需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。固定資產(chǎn)在其使用過(guò)程中通過(guò)折舊的方式將價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值之中，由于固定資產(chǎn)按原價(jià)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的情況下，每期計(jì)提的折舊費(fèi)中也必然包含著未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的金額，由此也需要對(duì)該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)進(jìn)行相應(yīng)的抵銷(xiāo)處理。

（一）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理

集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，對(duì)于銷(xiāo)售企業(yè)來(lái)說(shuō)，以其向購(gòu)買(mǎi)企業(yè)出售該產(chǎn)品的價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，按產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，從而確認(rèn)該產(chǎn)品銷(xiāo)售的損益并列示在其個(gè)別利潤(rùn)表中。對(duì)于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，則以其支付的價(jià)款作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值并列示在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相當(dāng)于自產(chǎn)自用，它不能產(chǎn)生損益，應(yīng)以其生產(chǎn)成本計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)。從這個(gè)意義上來(lái)講，將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的這部分銷(xiāo)售企業(yè)作為損益確認(rèn)的部分，稱(chēng)之為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益。如果將母、子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單相加，則虛增企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)的價(jià)值；如果將母、子公司個(gè)別利潤(rùn)表中的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本簡(jiǎn)單相加，則虛增企業(yè)集團(tuán)的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本。因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須抵銷(xiāo)銷(xiāo)售企業(yè)銷(xiāo)售該產(chǎn)品的內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本，抵銷(xiāo)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益。編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，按銷(xiāo)售企業(yè)銷(xiāo)售該產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入的金額，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，按銷(xiāo)售企業(yè)銷(xiāo)售該產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本的金額，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，按銷(xiāo)售企業(yè)銷(xiāo)售該產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售成本之間的差額，即該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的金額，貸記“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目。

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不僅要考慮購(gòu)買(mǎi)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)，還必須考慮到購(gòu)買(mǎi)企業(yè)計(jì)提折舊時(shí)多計(jì)提折舊對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)合并損益的影響。內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)需要按其確定的原價(jià)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，即按包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提折舊，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)，則按該部分未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益計(jì)提的折舊額及其對(duì)損益的影響也應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應(yīng)按多提折舊的金額，借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，凈利潤(rùn)反映的是扣除這部分未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益及多提累計(jì)折舊形成的管理費(fèi)用等后的損益，固定資產(chǎn)原價(jià)反映的是抵銷(xiāo)這部分未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益后的原價(jià)。

例1：2007年12月31日，甲公司能夠控制A公司，擁有A公司80%的股份。甲公司2007年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)75 000元為從A公司購(gòu)入的固定資產(chǎn)。2007年1月1日，A公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，A公司銷(xiāo)售該產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入為100 000元，銷(xiāo)售成本為 80 000 元，甲公司以100 000元作為該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，預(yù)計(jì)可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按平均年限法計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化抵銷(xiāo)處理，本文假定甲公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)2007年按12個(gè)月計(jì)提折舊。

甲公司2007年（第一年）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷(xiāo)分錄：

1.抵銷(xiāo)內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益和內(nèi)部固定資產(chǎn)交易確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。

借：營(yíng)業(yè)收入 100 000

貸：營(yíng)業(yè)成本 80 000

固定資產(chǎn)——原價(jià) 20 000

2.抵銷(xiāo)內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊額。該固定資產(chǎn)折舊期間為4年，原價(jià)為100 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，當(dāng)年計(jì)提的折舊額為25 000元，而按抵銷(xiāo)其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益后的原價(jià)計(jì)提的折舊額為 20 000元，當(dāng)期多計(jì)提的折舊額為5 000元。

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5 000

貸：管理費(fèi)用 5 000

（二）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后會(huì)計(jì)期間的抵銷(xiāo)處理

1.抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。由于該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)仍然以“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目列示于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中；由于銷(xiāo)售企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益，構(gòu)成銷(xiāo)售當(dāng)期的凈利潤(rùn)的一部分并結(jié)轉(zhuǎn)到以后的會(huì)計(jì)期間，以“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目列示于其個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中。因此，抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的金額和期初未分配利潤(rùn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益，以調(diào)整固定資產(chǎn)原價(jià)和期初未分配利潤(rùn)的金額。即按照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的金額，借記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目。

2.抵銷(xiāo)以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多提的折舊額并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的金額。對(duì)于該固定資產(chǎn)在以前會(huì)計(jì)期間使用并計(jì)提折舊而形成的累計(jì)折舊，以“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目列示于個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的期初余額中。由于以前會(huì)計(jì)期間按包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的原價(jià)為依據(jù)而多計(jì)提的折舊額，計(jì)入計(jì)提折舊當(dāng)期的管理費(fèi)用等，構(gòu)成折舊當(dāng)期凈利潤(rùn)的扣除部分并結(jié)轉(zhuǎn)到以后的會(huì)計(jì)期間，以“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目列示于其個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中。因此，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多計(jì)提的折舊額和由其影響的期初未分配利潤(rùn)，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的金額。通過(guò)這一抵銷(xiāo)，使該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)以前會(huì)計(jì)期間的累計(jì)折舊恢復(fù)到以不包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的原價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)提的累計(jì)折舊的金額。即按照以前會(huì)計(jì)期間抵銷(xiāo)該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊額，借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目。

3 .抵銷(xiāo)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)本期多提的折舊額。對(duì)于該固定資產(chǎn)在本期使用，按包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的原價(jià)為依據(jù)而多計(jì)提折舊，導(dǎo)致本期有關(guān)資產(chǎn)或費(fèi)用項(xiàng)目增加并形成累計(jì)折舊，為此，一方面必須將本期多計(jì)提折舊而計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益的金額予以抵銷(xiāo)；另一方面將本期多計(jì)提折舊而形成的累計(jì)折舊額予以抵銷(xiāo)。通過(guò)這一抵銷(xiāo)，使該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)本期計(jì)提的折舊恢復(fù)到以不包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的原價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)提的累計(jì)折舊的金額。即按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。

例2：沿用例1。

2008年（第二年）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷(xiāo)分錄：

1.抵銷(xiāo)其固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。

借：未分配利潤(rùn)——年初 20 000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 20 000

2.抵銷(xiāo)以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多計(jì)提的折舊額和由其影響的期初未分配利潤(rùn)，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的金額。

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5 000

貸：未分配利潤(rùn)——年初 5 000

3.抵銷(xiāo)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)本期多計(jì)提的累計(jì)折舊額和計(jì)入管理費(fèi)用的金額，以調(diào)整本期凈利潤(rùn)的金額。

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5 000

貸：管理費(fèi)用 5 000

二、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷(xiāo)處理

（一）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)期滿(mǎn)清理時(shí)的抵銷(xiāo)處理

內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期滿(mǎn)進(jìn)行清理時(shí)，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)實(shí)體已不復(fù)存在，包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益在內(nèi)的該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的價(jià)值已全部轉(zhuǎn)移到用其加工的產(chǎn)品價(jià)值或各期損益中，因此不存在固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)問(wèn)題。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，隨著該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的使用壽命屆滿(mǎn)，其包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益也轉(zhuǎn)化為已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。但是，由于銷(xiāo)售企業(yè)因該內(nèi)部交易所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，作為期初未分配利潤(rùn)的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到購(gòu)買(mǎi)企業(yè)對(duì)該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會(huì)計(jì)期間為止，為此，必須調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。另外，在固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會(huì)計(jì)期間，如果仍計(jì)提了折舊，本期計(jì)提的折舊費(fèi)中仍然包含多計(jì)提的折舊額，因此需要將多計(jì)提的折舊額予以抵銷(xiāo)。但由于清理后固定資產(chǎn)實(shí)體已不存在，則該固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊科目已隨固定資產(chǎn)的清理而核銷(xiāo)，因此需要通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入或者營(yíng)業(yè)外支出來(lái)核算應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)的相關(guān)項(xiàng)目。

例3：沿用例2。假設(shè)該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在第四年即期滿(mǎn)時(shí)被清理。

1.2009年（第三年）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷(xiāo)分錄：

（1）借：未分配利潤(rùn)——年初 20 000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 20 000

（2）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10 000

貸：未分配利潤(rùn)——年初 10 000

（3）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5 000

貸：管理費(fèi)用 5 000

2.2010年（第四年）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷(xiāo)分錄：

（1）借：未分配利潤(rùn)——年初 20 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 20 000

（2）借：營(yíng)業(yè)外收入 15 000

貸：未分配利潤(rùn)——年初 15 000

（3）借：營(yíng)業(yè)外收入 5 000

貸：管理費(fèi)用 5 000

以上三筆抵銷(xiāo)分錄，可以合并為如下抵銷(xiāo)分錄：

借：未分配利潤(rùn)——年初 5 000

貸：管理費(fèi)用 5 000

（二）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)超期清理時(shí)的抵銷(xiāo)處理

內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期清理是指固定資產(chǎn)超過(guò)尚可使用年限或者折舊期滿(mǎn)后仍繼續(xù)使用，然后再予以清理的情況。內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿(mǎn)及以前的會(huì)計(jì)期間，仍然將包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的固定資產(chǎn)原價(jià)，以及將按該原價(jià)計(jì)提的累計(jì)折舊，通過(guò)固定資產(chǎn)列示于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中；銷(xiāo)售企業(yè)因該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的損益，作為期初未分配利潤(rùn)的一部分列示于銷(xiāo)售企業(yè)的個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中。因此，內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用，在沒(méi)有清理之前編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先，由于該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)仍在使用之中，并列示于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，須抵銷(xiāo)該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益；其次，由于該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊仍然是按包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的原價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)提的，須抵銷(xiāo)其多計(jì)提的累計(jì)折舊，但是超期使用期間的本期不用抵銷(xiāo)多計(jì)提折舊。清理超期使用的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的當(dāng)期，其實(shí)物已不存在，固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊將隨固定資產(chǎn)清理而核銷(xiāo)，同時(shí)，原未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售損益，隨著內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的清理而實(shí)現(xiàn)，因此，在編制清理該超期使用的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)期間的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。

例4：沿用例2。該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在期滿(mǎn)后的第五年仍繼續(xù)使用。

1.2009年（第三年）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷(xiāo)分錄：

（1）借：未分配利潤(rùn)——年初 20 000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 20 000

（2）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10 000

貸：未分配利潤(rùn)——年初 10 000

（3）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5 000

貸：管理費(fèi)用 5 000

2.2010年（第四年）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷(xiāo)分錄：

（1）借：未分配利潤(rùn)——年初 20 000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 20 000

（2）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 15 000

貸：未分配利潤(rùn)——年初 15 000

（3）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5 000

貸：管理費(fèi)用 5 000

3.2011年（第五年）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷(xiāo)分錄：

（1）借：未分配利潤(rùn)——年初 20 000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 20 000

（2）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 20 000

貸：未分配利潤(rùn)——年初 20 000

上述抵銷(xiāo)分錄1、2相加之后“固定資產(chǎn)”、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目相互抵銷(xiāo)，即在編制清理該超期使用的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)期間的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不需要進(jìn) 行抵銷(xiāo)處理。

例5：沿用例4。假設(shè)該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在第六年被清理。

編制清理超期使用內(nèi)部交易固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)期間的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。

（三）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)提前清理時(shí)的抵銷(xiāo)處理

內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿(mǎn)前清理的當(dāng)期，其實(shí)物已不存在，固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊將隨固定資產(chǎn)清理而核銷(xiāo)，因此不存在固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益和多提累計(jì)折舊的抵銷(xiāo)問(wèn)題，但由于固定資產(chǎn)提前報(bào)廢，固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益隨著清理而成為現(xiàn)實(shí)的損益，應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支。銷(xiāo)售企業(yè)將該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的損益，作為期初未分配利潤(rùn)的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到購(gòu)買(mǎi)企業(yè)清理該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)期間，為此，必須調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。另外，在固定資產(chǎn)使用期限未滿(mǎn)進(jìn)行清理的會(huì)計(jì)期間仍須計(jì)提折舊，本期計(jì)提折舊中仍然包含有多計(jì)提的折舊，但累計(jì)折舊已隨固定資產(chǎn)清理而核銷(xiāo)，因此需要將計(jì)入管理費(fèi)用等的多提折舊額予以抵銷(xiāo)。

例6：沿用例2。假設(shè)該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在第三年被清理。

2009年（第三年）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷(xiāo)分錄：

（1）借：未分配利潤(rùn)——年初 20 000

貸：營(yíng)業(yè)外支出 20 000

（2）借：營(yíng)業(yè)外支出 10 000

貸：未分配利潤(rùn)——年初 10 000

篇7

    被告人李豐，男，河北省人，系北京市海淀區(qū)西苑100號(hào)機(jī)關(guān)服務(wù)中心機(jī)械加工部臨時(shí)工。李豐曾于1996年4月犯盜竊罪被判處有期徒刑5年6個(gè)月，2000年9月29日被提前釋放。

    2002年1月6日20時(shí)許，被告人李豐在海淀區(qū)西苑100號(hào)北工院西六樓1單元樓下，將事主王非使用的杜卡迪SS900型摩托車(chē)（該車(chē)價(jià)值35000元）車(chē)鎖鋸開(kāi)，推回院內(nèi)自己工作的機(jī)械加工部，用鐵錘將該車(chē)的左側(cè)大板、轉(zhuǎn)向燈、前儀表盤(pán)等砸壞，損壞物品價(jià)值11800元，李豐后將摩托車(chē)推出，放置在院內(nèi)附近的樓群中。李豐被查獲后，贓物已發(fā)還事主。

    李豐對(duì)上述事實(shí)沒(méi)有提出異議，但表示其只是為了報(bào)復(fù)毀壞事主的摩托車(chē)，沒(méi)有占有的故意，其行為不應(yīng)構(gòu)成盜竊罪。

    一審法院認(rèn)為，被告人李豐為達(dá)到毀壞他人財(cái)物的目的，將車(chē)推回加工部，砸壞后棄置，符合故意毀壞財(cái)物罪的構(gòu)成要件，判決被告人李豐犯故意毀壞財(cái)物罪，判處有期徒刑2年。

    檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為一審法院的判決確有錯(cuò)誤，遂提起抗訴。

    二審法院認(rèn)為，原審被告人李豐以非法占有為目的，秘密竊取公民財(cái)物，數(shù)額巨大，其行為構(gòu)成盜竊罪，依法應(yīng)予懲處。一審法院認(rèn)定原審被告人李豐犯故意毀壞財(cái)物罪不當(dāng)，予以糾正，原審被告人李豐系累犯，依法應(yīng)當(dāng)從重處罰，改判原審被告人李豐犯盜竊罪，判處有期徒刑6年，剝奪政治權(quán)利1年，并處罰金人民幣6000元。

    二、爭(zhēng)議問(wèn)題

    基于毀壞目的竊取他人財(cái)物后予以毀壞的應(yīng)如何定性

    三、評(píng)析意見(jiàn)

    本案涉及盜竊罪與故意毀壞財(cái)物罪的區(qū)分。盜竊罪，是指以非法占有為目的，秘密竊取數(shù)額較大公私財(cái)物或者多次盜竊公私財(cái)物的行為。故意毀壞財(cái)物罪，是指故意毀滅或者損壞公私財(cái)物，數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的行為。這兩個(gè)罪的區(qū)別主要是：一是客觀行為不同。盜竊罪在客觀方面表現(xiàn)為秘密竊取公私財(cái)物的行為，而故意毀壞財(cái)物罪在客觀方面則表現(xiàn)為毀滅或者損壞公私財(cái)物的行為。二是主觀方面不同。盜竊罪在主觀方面表現(xiàn)為以非法占有為目的，故意毀壞財(cái)物罪在主觀方面一般是為了泄憤報(bào)復(fù)或者嫉妒等心理而故意毀壞公私財(cái)物，其犯罪目的是“毀壞”，而不是為了非法占有。

    盜竊罪與故意毀壞財(cái)物罪一般比較容易區(qū)分。最高人民法院1997年11月4日頒發(fā)的《關(guān)于審理盜竊案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》第12條第5項(xiàng)對(duì)此作了規(guī)定：“實(shí)施盜竊犯罪，造成公私財(cái)物損毀的，以盜竊罪從重處罰；又構(gòu)成其他犯罪的，擇一重罪從重處罰；盜竊公私財(cái)物未構(gòu)成盜竊罪，但因采用破壞性手段造成公私財(cái)物損毀數(shù)額較大的，以故意毀壞財(cái)物罪定罪處罰。盜竊后，為掩蓋盜竊罪行或者報(bào)復(fù)等，故意破壞公私財(cái)物構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)以盜竊罪和構(gòu)成的其他罪實(shí)行數(shù)罪并罰?！边@一規(guī)定，主要涉及以下情形：

    （1）采用破壞性手段進(jìn)行盜竊，但破壞行為尚不構(gòu)成故意毀壞財(cái)物罪的，應(yīng)以盜竊罪從重處罰。

    （2）采用破壞性手段進(jìn)行盜竊，不僅構(gòu)成盜竊罪，而且又構(gòu)成其他犯罪的，擇一重罪從重處罰。這里的“又構(gòu)成其他犯罪”，是否只能是故意毀壞財(cái)物罪，理論上有不同的認(rèn)識(shí)。有人持肯定的觀點(diǎn)。 有人持否定的觀點(diǎn)。認(rèn)為，雖然在盜竊過(guò)程中常常發(fā)生故意毀壞財(cái)物罪，并且在邏輯上該種情形確實(shí)也應(yīng)該包含故意毀壞財(cái)物罪，但這并不意味著“其他犯罪”僅限于故意毀壞財(cái)物罪，因?yàn)樵诒I竊過(guò)程中又構(gòu)成故意毀壞財(cái)物罪以外的其他犯罪的情形是客觀存在的，如行為人以非法占有為目的，為毒死或者炸死數(shù)量較大的魚(yú)將其偷走，而不顧人畜安危，向供飲用的池塘中投放大量劇毒物，或者向堤壩等其他公共設(shè)施附近的水庫(kù)中投放大量炸藥，嚴(yán)重危害公共安全，致人重傷或者死亡或者使公私財(cái)產(chǎn)遭受重大損失的，行為人實(shí)施盜竊的行為又構(gòu)成投毒罪或者爆炸罪，對(duì)此應(yīng)擇一重罪從重處罰，即以投毒罪或爆炸罪從重處罰。 我們同意否定說(shuō)。需要指出的是，否定說(shuō)得到了有關(guān)司法解釋的認(rèn)可，最高人民法院2002年4月10日頒布的《關(guān)于對(duì)采用破壞性手段盜竊正在使用的油田輸油管道中油品的行為如何適用法律問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定：“正在使用的油田輸油管道，屬于刑法規(guī)定的易燃易爆設(shè)備。行為人采用破壞性手段盜竊正在使用的油田輸油管道中的油品，構(gòu)成破壞易燃易爆設(shè)備罪、盜竊罪等犯罪的，依照處罰較重的規(guī)定定罪處罰?！?/p>

    （3）盜竊公私財(cái)物數(shù)額較小，不構(gòu)成盜竊罪，但因采用破壞性手段造成公私財(cái)物毀壞數(shù)額較大的，以故意毀壞財(cái)物罪定罪處罰。

    （4）盜竊后，為掩蓋盜竊罪行或者報(bào)復(fù)等，故意破壞公私財(cái)物構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)以盜竊罪和構(gòu)成的其他罪實(shí)行數(shù)罪并罰。這里的財(cái)物，不應(yīng)包括被盜的財(cái)物，而應(yīng)是其他財(cái)物。因?yàn)樵谄茐母`得物的情形下，破壞行為實(shí)際上屬于不可罰的事后行為，對(duì)這種情形不能實(shí)行數(shù)罪并罰。

    實(shí)踐中存在較大爭(zhēng)議的是，基于毀壞目的，竊取他人財(cái)物后予以毀壞的，應(yīng)如何定性？

    第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)定故意毀壞財(cái)物罪。主要理由是：故意毀壞財(cái)物罪在客觀方面可以表現(xiàn)為秘密毀壞，由于行為人為了逃避打擊，毀壞公私財(cái)物的行為往往可能秘密進(jìn)行，而且行為人還會(huì)根據(jù)作案環(huán)境或者財(cái)物的物質(zhì)狀態(tài)等情況，決定是就地毀壞，還是移動(dòng)他地毀壞。如果行為人秘密將公私財(cái)物移動(dòng)于其他地方毀壞，仍然是故意毀壞公私財(cái)物的行為，只是方法或者手段不同罷了。對(duì)此，仍應(yīng)作毀壞公私財(cái)物罪處理，不能因?yàn)橛忻孛芤苿?dòng)財(cái)物行為而作盜竊罪處理。？

    第二種觀點(diǎn)則認(rèn)為，如果是暗中潛入家中或者其他場(chǎng)所在現(xiàn)場(chǎng)直接毀壞財(cái)物的，應(yīng)以故意毀壞財(cái)物罪論處。但如果將財(cái)物轉(zhuǎn)移以后予以毀壞，在這種情況下，行為人有一個(gè)完整的盜竊行為，應(yīng)定盜竊罪，可以將盜竊以后的毀壞財(cái)物行為視為對(duì)贓物的處置。？

    我們同意第二種觀點(diǎn)。對(duì)這個(gè)問(wèn)題的解決，涉及到如何理解盜竊罪的非法占有目的。非法占有目的，是指非法實(shí)際控制他人財(cái)產(chǎn)的目的。 對(duì)于基于毀壞目的而非法占有他人財(cái)物的行為，應(yīng)認(rèn)定成立非法占有目的。因?yàn)樾袨槿烁`取財(cái)物的行為就是一種占有或者控制財(cái)物的行為，其占有或者控制他人財(cái)物的意圖也是十分明顯的。至于是短期占有還是長(zhǎng)期占有或者控制，占有或者控制之后如何處分財(cái)物，那是另一回事。據(jù)此，凡是基于毀壞目的的，直接毀壞他人財(cái)物（沒(méi)有竊取等非法取得財(cái)物行為）的，應(yīng)該定為毀壞財(cái)物罪；如果基于毀壞目的竊取他人財(cái)物的，不論事后財(cái)物是被毀壞、還是被隱匿、利用，均構(gòu)成盜竊罪。？

    對(duì)這個(gè)問(wèn)題的解決，還可以用牽連犯和不可罰的事后行為來(lái)解釋。

    所謂牽連犯，是指行為人實(shí)施某種犯罪，而方法行為或結(jié)果行為又觸犯其他罪名的犯罪形態(tài)?；跉哪康母`取他人財(cái)物后予以毀壞，屬于手段行為與目的行為的牽連犯。手段行為是竊取他人財(cái)物，構(gòu)成盜竊罪，犯罪目的是非法占有他人的財(cái)物；目的行為是毀壞財(cái)物，構(gòu)成故意毀壞財(cái)物罪，犯罪目的是毀壞他人財(cái)物。毀壞目的是行為人實(shí)施盜竊行為的內(nèi)心起因，也可以說(shuō)是犯罪動(dòng)機(jī)，在構(gòu)成牽連犯的兩罪中，不能因?yàn)楹笞锬康牡拇嬖诙裾J(rèn)前罪目的的存在。行為人實(shí)施兩種行為的終極目的只有一個(gè)，即毀壞他人財(cái)物。由于盜竊罪的處刑重于故意毀壞財(cái)物罪，根據(jù)牽連犯從一重處的原則，對(duì)行為人的行為應(yīng)認(rèn)定為盜竊罪。

    所謂不可罰的事后行為，是指在狀態(tài)犯的場(chǎng)合，利用該犯罪行為的結(jié)果的行為，如果孤立來(lái)看，符合其他犯罪的構(gòu)成要件，具有可罰性，但由于被綜合評(píng)價(jià)在該狀態(tài)犯中，故沒(méi)必要認(rèn)定為成立為其他犯罪。？竊取財(cái)物之后予以毀壞只是一種處分財(cái)物的行為，同竊取財(cái)物后將贓物賣(mài)給他人、送給他人具有同樣的性質(zhì)，是不可罰的事后行為。

篇8

內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)（FTP）作為商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理的有效工具，可綜合實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品定價(jià)、績(jī)效考核、風(fēng)險(xiǎn)管理、資產(chǎn)負(fù)債配置等多種功能。這一管理工具最早萌芽于美國(guó)，作為司庫(kù)管理的有效手段，已有多年的應(yīng)用推廣經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)商業(yè)銀行自引入這一管理工具以來(lái)，對(duì)銀行管理效率的提升有著明顯的積極作用。財(cái)務(wù)公司作為非銀行金融機(jī)構(gòu)，盡管業(yè)務(wù)規(guī)模、機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理水平與商業(yè)銀行存在較大差異，但經(jīng)營(yíng)模式具有一定的相似性。

近年來(lái)，隨著財(cái)務(wù)公司的不斷發(fā)展壯大，財(cái)務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)也在不斷探索引入資金轉(zhuǎn)移定價(jià)加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)營(yíng)效率和效益的可行性，本文在商業(yè)銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)的框架下，探討財(cái)務(wù)公司引入內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)的意義以及財(cái)務(wù)公司的應(yīng)對(duì)思考，并對(duì)財(cái)務(wù)公司引入這一管理工具提供建議。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)的概況

（一）商業(yè)銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)的發(fā)展歷史

商業(yè)銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)（Funds Transfer Pricing，F(xiàn)TP）是商業(yè)銀行內(nèi)部司庫(kù)與下屬分支機(jī)構(gòu)按照一定規(guī)則確定資金轉(zhuǎn)移價(jià)格，有償轉(zhuǎn)移資金，計(jì)量各項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的資金收益或成本的一種管理模式。分支機(jī)構(gòu)每筆負(fù)債業(yè)務(wù)所籌措的資金，均以該業(yè)務(wù)的品種和期限所對(duì)應(yīng)的FTP價(jià)格全額賣(mài)給司庫(kù)，F(xiàn)TP價(jià)格即為分支機(jī)構(gòu)的資金收益，可據(jù)此向司庫(kù)收取利息收入；每筆資產(chǎn)業(yè)務(wù)所使用的資金，則以該業(yè)務(wù)的品種和期限所對(duì)應(yīng)的FTP價(jià)格全額向司庫(kù)購(gòu)買(mǎi)，F(xiàn)TP價(jià)格即為分支機(jī)構(gòu)的資金成本，需向司庫(kù)支付利息。

內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)誕生于20世紀(jì)中期的美國(guó)，經(jīng)過(guò)幾十年來(lái)的發(fā)展，目前已成為各國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的重要工具和手段，在資產(chǎn)負(fù)債管理、產(chǎn)品定價(jià)管理、績(jī)效考核管理和利率風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮著積極作用。我國(guó)商業(yè)銀行自上世紀(jì)80年代末試點(diǎn)推行資產(chǎn)負(fù)債管理和資金有償使用以來(lái)，經(jīng)過(guò)幾十年的摸索，逐步探索出適應(yīng)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)體系。在當(dāng)前利率市場(chǎng)化的環(huán)境下，通過(guò)內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)科學(xué)有效的衡量各項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本收益，進(jìn)而引導(dǎo)資產(chǎn)負(fù)債配置顯得尤為重要。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)體系

內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)體系包括四方面的內(nèi)容，分別為資金管理體制、資金定價(jià)機(jī)制、定價(jià)方法和調(diào)整機(jī)制。

內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)的資金管理體制分為差額管理和全額管理兩種。差額管理模式即為“軋差”管理模式，指分支機(jī)構(gòu)在對(duì)其資金實(shí)行自主管理實(shí)現(xiàn)內(nèi)部平衡的基礎(chǔ)上，當(dāng)資金富余或不足時(shí)，可向上級(jí)機(jī)構(gòu)繳存或拆借，并計(jì)算利息。這一模式存在資金分散經(jīng)營(yíng)、管理難度較大，利率風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法集中、風(fēng)險(xiǎn)控制難度較高，計(jì)劃管理容易失控等明顯弊端。目前主流的是全額資金管理模式，即總行統(tǒng)一調(diào)度和管理全行的資金，對(duì)資金來(lái)源和運(yùn)用區(qū)分管理，實(shí)行“收支兩條線(xiàn)”的資金管理。分支機(jī)構(gòu)全部資金來(lái)源均繳存總行，全部資金運(yùn)用均向總行拆借，并按照FTP價(jià)格分別確定繳存和拆借資金價(jià)格。這一方式加大了總行對(duì)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管控力度，有利于實(shí)現(xiàn)全行的經(jīng)營(yíng)效益最大化，績(jī)效衡量方式更加清晰和直觀，強(qiáng)化了內(nèi)部資金價(jià)格的杠桿調(diào)節(jié)功能，增強(qiáng)了內(nèi)部資金價(jià)格的敏感性。

內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制主要有三種，分別為單資金池定價(jià)模式、多資金池定價(jià)模式、期限匹配的邊際成本模式。單資金池模式是將下屬分支機(jī)構(gòu)籌集的資金匯總形成統(tǒng)一的資金池，假設(shè)資金池中所有的資金都具有同質(zhì)性，不考慮不同渠道資金來(lái)源的到期日、資金成本、利率敏感性等差異，確定統(tǒng)一的內(nèi)部資金價(jià)格。多資金池模式則是根據(jù)資金來(lái)源和運(yùn)用的期限不同，分別建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，每類(lèi)資產(chǎn)和負(fù)債都有對(duì)應(yīng)的資金池，針對(duì)每個(gè)資金池確定不同的資金轉(zhuǎn)移價(jià)格。按照流動(dòng)性的強(qiáng)弱進(jìn)行配置，以確保資產(chǎn)負(fù)債的期限匹配。目前主流的是期限匹配的邊際成本模式，這一模式克服了上述兩種模式的弊端，按照不同的資金期限，以對(duì)應(yīng)資金市場(chǎng)的拆借利率為基準(zhǔn)，確定一條連續(xù)的期限結(jié)構(gòu)收益曲線(xiàn)，即為內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)的基準(zhǔn)利率，商業(yè)銀行可以此為基準(zhǔn)，根據(jù)自身戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)狀況，調(diào)整后形成內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)曲線(xiàn)，并以此確定每筆交易的利率。

內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)方法包括平均成本法、邊際成本法、固定利差法、內(nèi)部資金收益曲線(xiàn)法和現(xiàn)金流匹配法等。目前應(yīng)用較為廣泛的是內(nèi)部資金收益率曲線(xiàn)法，即通過(guò)分析不同產(chǎn)品的現(xiàn)金流量，進(jìn)而在收益率曲線(xiàn)上確定該產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格，該曲線(xiàn)即為FTP曲線(xiàn)，以期限為橫軸，收益率為縱軸，并可以針對(duì)利率管制產(chǎn)品和利率市場(chǎng)化產(chǎn)品分別確定不同的FTP曲線(xiàn)。

調(diào)整機(jī)制則是根據(jù)市場(chǎng)利率變化、公司自身戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)管理的需要考慮增加的調(diào)整項(xiàng)。

（三）商業(yè)銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)的組織機(jī)構(gòu)

商業(yè)銀行實(shí)行FTP過(guò)程中，需要一個(gè)資金轉(zhuǎn)移定價(jià)的功能組織者和運(yùn)行控制者，即司庫(kù)。司庫(kù)承擔(dān)了多方面的職能：一是資金業(yè)務(wù)經(jīng)紀(jì)人。司庫(kù)作為各業(yè)務(wù)單元的經(jīng)紀(jì)人，為資產(chǎn)業(yè)務(wù)落實(shí)資金來(lái)源，為負(fù)債業(yè)務(wù)匹配資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)配置的動(dòng)態(tài)平衡；二是利率風(fēng)險(xiǎn)管理者。各業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的利率風(fēng)險(xiǎn)均通過(guò)內(nèi)部資金價(jià)格傳導(dǎo)至司庫(kù)，由司庫(kù)統(tǒng)一進(jìn)行交易對(duì)沖降低利率風(fēng)險(xiǎn)；三是流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理者。司庫(kù)負(fù)責(zé)管理整個(gè)銀行的流動(dòng)性，確保流動(dòng)性平衡和監(jiān)管指標(biāo)合規(guī)；四是投融資管理者。司庫(kù)需要負(fù)責(zé)證券投資和其他貨幣市場(chǎng)工具的投資，必要時(shí)還需要從外部籌集資金。

三、財(cái)務(wù)公司引入FTP的意義

財(cái)務(wù)公司作為非銀行金融機(jī)構(gòu)，盡管組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)資質(zhì)較商業(yè)銀行存在一定差異，但業(yè)務(wù)模式和商業(yè)銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)高度相似，在當(dāng)前利率市場(chǎng)化改革的背景下，引入FTP具有一定的必要性。

（一）有利于提升自主定價(jià)能力

自2015年8月以來(lái)，貸款利率和一年期以上定期存款的利率浮動(dòng)上限已經(jīng)完全放開(kāi)，但一直以來(lái)財(cái)務(wù)公司的存貸款定價(jià)模式都是以人民銀行的基準(zhǔn)利率為參照進(jìn)行加減點(diǎn)，伴隨利率市場(chǎng)化改革的全面啟動(dòng)，缺乏自主定價(jià)能力的財(cái)務(wù)公司將在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和客戶(hù)議價(jià)時(shí)處于被動(dòng)地位。同時(shí)，2015年存貸款基準(zhǔn)利率的5次下調(diào)，使得財(cái)務(wù)公司的利差空間不斷收窄，盈利能力受到較大影響。通過(guò)引入內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制，財(cái)務(wù)公司可以根據(jù)成員企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)狀況、信用風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行差異化定價(jià)，提升自主定價(jià)能力，同時(shí)可以以科學(xué)的方式衡量各項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本和收益，以?xún)r(jià)格為杠桿調(diào)動(dòng)全公司的資源達(dá)到最佳配置，最大化實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。

（二）有利于強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債管理

隨著財(cái)務(wù)公司經(jīng)營(yíng)范圍的不斷擴(kuò)大，來(lái)源于集團(tuán)內(nèi)部的資金以財(cái)務(wù)公司為渠道通過(guò)同業(yè)拆借、金融市場(chǎng)投資等實(shí)現(xiàn)在集團(tuán)外部的流轉(zhuǎn)，業(yè)務(wù)市場(chǎng)化程度明顯提升。財(cái)務(wù)公司的管理目標(biāo)也從傳統(tǒng)的保結(jié)算保支付向更高層次演進(jìn)，如何提高短期閑散資金的配置效率，從外部金融市場(chǎng)獲得更多收益，同時(shí)兼顧流動(dòng)性平衡是財(cái)務(wù)公司面臨的新挑戰(zhàn)。資產(chǎn)負(fù)債管理的核心是通過(guò)調(diào)控實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債期限、利率等的匹配，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)作為連接財(cái)務(wù)公司資產(chǎn)負(fù)債定價(jià)和配置管理的價(jià)格調(diào)控工具，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)全公司資金的統(tǒng)一管理，并借助管理信息系統(tǒng)獲取資產(chǎn)負(fù)債變化及其利率敏感性的相關(guān)數(shù)據(jù)，從而確定對(duì)應(yīng)期限資產(chǎn)負(fù)債的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格。業(yè)務(wù)部門(mén)以此價(jià)格為限開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)并進(jìn)行績(jī)效考核，管理部門(mén)則根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況進(jìn)行利率和現(xiàn)金流的匹配，有效降低利率風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，提升全公司資產(chǎn)負(fù)債管理水平。

（三）有利于建立科學(xué)的績(jī)效考核方式

隨著財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)資質(zhì)的增加，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)化程度呈現(xiàn)較大差異，沿用原有的績(jī)效考核方式顯得不夠嚴(yán)謹(jǐn)。同時(shí)，隨著利差空間的收窄，市場(chǎng)化程度較低的存貸款業(yè)務(wù)也要求績(jī)效計(jì)量方式更加精準(zhǔn)。通過(guò)引入內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)體系，財(cái)務(wù)公司能夠以較為科學(xué)合理的方式將凈利差在各業(yè)務(wù)之間進(jìn)行劃分，將存貸款利率與FTP比較后計(jì)量收益貢獻(xiàn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資金有償使用，有利于準(zhǔn)確衡量不同業(yè)務(wù)的利潤(rùn)貢獻(xiàn)，準(zhǔn)確的對(duì)部門(mén)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，起到良性的激勵(lì)作用。

四、FTP在財(cái)務(wù)公司的應(yīng)用

近年來(lái)，我國(guó)的財(cái)務(wù)公司迅速發(fā)展壯大，至2015年末已成立公司224家，資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到4.07萬(wàn)億元。但目前財(cái)務(wù)公司的組織架構(gòu)仍以單一法人為主，下設(shè)分支機(jī)構(gòu)的較少，且財(cái)務(wù)公司的業(yè)務(wù)規(guī)模、業(yè)務(wù)資質(zhì)與商業(yè)銀行存在較大差異，客觀上決定了財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)模式難以完全參照商業(yè)銀行，還需兼顧自身經(jīng)營(yíng)管理的需要和成本效益原則。

（一）財(cái)務(wù)公司內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)的基本框架

財(cái)務(wù)公司的功能定位具有服務(wù)型和盈利性的雙重屬性，這就要求財(cái)務(wù)公司在確定內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)不僅要密切跟蹤外部金融市場(chǎng)利率，還要與集團(tuán)的功能定位和公司自身發(fā)展戰(zhàn)略保持一致。公司總部與分支機(jī)構(gòu)或部門(mén)的內(nèi)部資金拆借多為短期融資，具有期限固定、利率固定的特點(diǎn)，可以采用內(nèi)部資金收益率曲線(xiàn)法進(jìn)行定價(jià)?；诖?，財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)可以包括兩部分，一是反映市場(chǎng)利率變化的基礎(chǔ)利率，二是根據(jù)公司需要增加的調(diào)整項(xiàng)。

1、基礎(chǔ)利率方面

分為兩個(gè)部分：一是市場(chǎng)化程度較高的，依據(jù)外部金融市場(chǎng)活躍的資金價(jià)格，根據(jù)不同期限，選擇盯住不同利率建立基礎(chǔ)收益率曲線(xiàn)，如一個(gè)月內(nèi)的可選擇同業(yè)回購(gòu)利率；一個(gè)月至一年的，可選擇Shibor或央票利率；一年以上的，選擇國(guó)債收益率。二是市場(chǎng)化程度較低的，參考主要商業(yè)銀行的存款利率均值。在基礎(chǔ)收益率曲線(xiàn)構(gòu)建過(guò)程中，按照期限給予不同歷史數(shù)據(jù)權(quán)重，期限越近，權(quán)重越大，按季度評(píng)估調(diào)整。

2、調(diào)整項(xiàng)方面

考慮包含按照年度預(yù)算分?jǐn)傆?jì)算的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)和稅負(fù)、公司經(jīng)營(yíng)管理需要，如資金集中度、綜合貢獻(xiàn)、集團(tuán)戰(zhàn)略定位、資金計(jì)劃準(zhǔn)確度等指標(biāo)，以反映財(cái)務(wù)公司資金轉(zhuǎn)移定價(jià)中的非市場(chǎng)性因素。

（二）內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)在財(cái)務(wù)公司應(yīng)用的困難

數(shù)據(jù)是內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)體系的核心，數(shù)據(jù)的完整、準(zhǔn)確和及時(shí)關(guān)系到定價(jià)體系的成敗，但多數(shù)財(cái)務(wù)公司受制于人力和系統(tǒng)資源限制，較難投入大量精力去開(kāi)發(fā)管理信息系統(tǒng)，挖掘管理數(shù)據(jù)。

財(cái)務(wù)公司的資產(chǎn)負(fù)債管理部門(mén)通常是計(jì)劃財(cái)務(wù)部，與商業(yè)銀行的司庫(kù)部門(mén)相比，專(zhuān)業(yè)化程度存在一定差距，且不直接掌握利率風(fēng)險(xiǎn)和投融資風(fēng)險(xiǎn)管理的工具，在執(zhí)行過(guò)程中資產(chǎn)負(fù)債管理的效力較預(yù)期會(huì)有所下降。

目前財(cái)務(wù)公司行業(yè)僅少數(shù)幾家企業(yè)以總分機(jī)構(gòu)為切入點(diǎn)引入內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)體系，對(duì)管理效率的提升有一定的積極作用，但存在定價(jià)方式相對(duì)較為簡(jiǎn)單，調(diào)整周期較長(zhǎng)，市場(chǎng)化程度較低等問(wèn)題，有待調(diào)整優(yōu)化。同時(shí)對(duì)沒(méi)有分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)公司而言，F(xiàn)TP的引入是否具有現(xiàn)實(shí)意義和可行性還需要進(jìn)一步探討。

篇9

醫(yī)院資產(chǎn)按其流動(dòng)性分為固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是醫(yī)院賴(lài)以生存和發(fā)展的重要資源，在醫(yī)院資產(chǎn)總額中占絕對(duì)比重，是醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療、教學(xué)、科研等各項(xiàng)工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是反映醫(yī)院綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力、物質(zhì)技術(shù)力量和醫(yī)療水平高低的重要指標(biāo)之一。因此，加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理與核算,對(duì)于促進(jìn)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理規(guī)范化，保障醫(yī)院醫(yī)療、科研、教學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，使醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)更好地服務(wù)社會(huì)具有重要意義。本文對(duì)新舊醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)管理與核算進(jìn)行了對(duì)比分析。

一、新舊醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下固定資產(chǎn)管理的對(duì)比

（一）固定資產(chǎn)的概念、分類(lèi)及計(jì)價(jià)的對(duì)比

1、固定資產(chǎn)的概念

新制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在1000元及以上（其中：專(zhuān)業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上（不含一年）的大批同類(lèi)物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

舊制度下，固定資產(chǎn)，是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專(zhuān)業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)購(gòu)置和建設(shè)上述各種房屋設(shè)備、儀器的投資，形成固定基金，而固定基金的實(shí)物形態(tài)則是固定資產(chǎn)。

由于新制度下固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，舊制度中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。

2、固定資產(chǎn)的分類(lèi)

新制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)分為四類(lèi)：房屋及建筑物、專(zhuān)業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。醫(yī)院的圖書(shū)參照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，不計(jì)提折舊。

舊制度下，醫(yī)院的固定資產(chǎn)按照其自然屬性，結(jié)合經(jīng)濟(jì)用途和使用情況，共分五大類(lèi)：房屋及建筑物、專(zhuān)業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、圖書(shū)和其他固定資產(chǎn)。

3、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

舊制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)采用以下兩種標(biāo)準(zhǔn)：（1）原始價(jià)值（又稱(chēng)歷史成本、固定資產(chǎn)原值）；（2）重置完全價(jià)值（又稱(chēng)現(xiàn)時(shí)成本重置價(jià)值）。而新制度下，固定資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)量，從而使醫(yī)院的收入與費(fèi)用配比更合理，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成果的核算更真實(shí)。

（二）固定資產(chǎn)管理的對(duì)比

舊制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)按其賬面價(jià)值的一定比率計(jì)算提取修購(gòu)基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。具體比率由醫(yī)院根據(jù)固定資產(chǎn)原值和使用年限核定，且一經(jīng)確定，除有特殊情況外不得隨意變動(dòng)。

新制度下，醫(yī)院原則上應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計(jì)提折舊。醫(yī)院計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。這樣，“累計(jì)折舊”科目和“固定資產(chǎn)”科目相抵后就是醫(yī)院固定資產(chǎn)的凈值，從而真實(shí)地反映了醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。

（三）固定資產(chǎn)處置的對(duì)比

舊制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)的清理報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓?zhuān)话憬?jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后核銷(xiāo)，其變價(jià)凈收入轉(zhuǎn)入修購(gòu)基金。其弊端是醫(yī)院固定資產(chǎn)處置隨意，報(bào)廢固定資產(chǎn)清理不及時(shí)，造成賬實(shí)嚴(yán)重不符。

新制度下，醫(yī)院出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，或無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定處理。從而保證了醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

二、新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算的對(duì)比

（一）新舊制度銜接有關(guān)固定資產(chǎn)的核算

新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價(jià)。由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的提高，原作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度要求轉(zhuǎn)為低值易耗品。在新舊會(huì)計(jì)制度銜接過(guò)程，應(yīng)根據(jù)新的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)清理狀態(tài)，對(duì)原賬“固定資產(chǎn)”科目分別做以下會(huì)計(jì)核算：

1、達(dá)不到新制度下固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)借記新賬“庫(kù)存物資”科目，貸記原賬“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記原賬“固定基金”科目，貸記新賬“事業(yè)基金”科目； 對(duì)已領(lǐng)用出庫(kù)的，還應(yīng)同時(shí)借記新賬“事業(yè)基金”科目，貸記新賬“庫(kù)存物資”科目。

2、符合新制度下固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因出售、報(bào)廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷(xiāo)的，應(yīng)借記新賬“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記原賬“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)借記原賬“固定基金”科目，貸記新賬“固定資產(chǎn)清理”科目。

3、符合新制度下固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)入清理的，應(yīng)將相應(yīng)余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

（二）新舊制度下固定資產(chǎn)核算的對(duì)比

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度取消了“修購(gòu)基金”、“固定基金”科目，增加了“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“待沖基金”科目。為了核算、反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價(jià)。同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)對(duì)除圖書(shū)外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。現(xiàn)就新舊制度下固定資產(chǎn)的核算對(duì)比如下：

1、固定資產(chǎn)取得的核算

舊制度下，醫(yī)院購(gòu)入固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)資金的不同來(lái)源，分別借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”等科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。固定基金一般應(yīng)與醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面原值相等。

由于舊制度沒(méi)有明確規(guī)定列支方法，在實(shí)際操作中，有的醫(yī)院發(fā)生大量的資本性支出，從修購(gòu)基金和事業(yè)基金中列支，有的醫(yī)院從醫(yī)療支出或藥品支出中直接列支，即直接列入當(dāng)期成本。提取修購(gòu)基金時(shí)，借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”等科目，貸記“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”科目。這種核算方法，必然造成支出的加大，是成本的一種虛增。這樣，醫(yī)院當(dāng)期甚至當(dāng)年的收支結(jié)余會(huì)受到很大的影響，從而影響醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。同時(shí)，固定資產(chǎn)計(jì)提修購(gòu)基金，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過(guò)程中提取的修購(gòu)基金，由此形成的固定資產(chǎn)總額、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)總額和資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)失真。

新制度下，為了將醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入和自有資金形成的固定資產(chǎn)區(qū)別開(kāi)來(lái)核算，新設(shè)置了“待沖基金”科目。醫(yī)院使用自有資金購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待沖基金”科目；同時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。按月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；按照自有資金形成的金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”（醫(yī)療及其輔助活動(dòng)用固定資產(chǎn)）、“管理費(fèi)用”（行政及后勤管理部門(mén)用固定資產(chǎn)）、“其他支出”（經(jīng)營(yíng)出租用固定資產(chǎn)）等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

2、固定資產(chǎn)處置的核算

醫(yī)院固定資產(chǎn)處置，主要包括出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、調(diào)出和捐贈(zèng)等。醫(yī)院發(fā)生上述業(yè)務(wù)，應(yīng)分別不同情況，進(jìn)行核算。下面僅對(duì)新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下

固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的核算進(jìn)行對(duì)比。

篇10

【關(guān)鍵詞】閉環(huán)管理 采購(gòu)訂單 物資管理系統(tǒng)

1 前言

隨著醫(yī)改的深入，藥品加成已經(jīng)取消，傳統(tǒng)以藥養(yǎng)醫(yī)的醫(yī)院應(yīng)收方式逐漸不可行，另一方面醫(yī)院等級(jí)評(píng)審又對(duì)耗材管理有更嚴(yán)格的要求，要求對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行資質(zhì)、效期管理，并能做到使用追溯，這些新的要求在傳統(tǒng)管理模式下已經(jīng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院物流管理系統(tǒng)主要包含：物資平臺(tái)、條形碼設(shè)置、資質(zhì)管理、采購(gòu)管理、庫(kù)存管理、多級(jí)庫(kù)管理、高值耗材管理、供應(yīng)室消毒包管理以及報(bào)表管理等九大部分。如圖1所示。

目前，大多數(shù)醫(yī)院都實(shí)現(xiàn)了物流管理系統(tǒng)的基本功能，但是在采購(gòu)訂單跟供貨商之間的交接上，即如何將已經(jīng)生成好的采購(gòu)訂單發(fā)送給供貨商，供貨商收到訂單如何處理，處理完之后生成發(fā)貨單如何進(jìn)入物流管理系統(tǒng)這段流程上，沒(méi)有很好的解決。以我們醫(yī)院的一些經(jīng)驗(yàn)，拋磚引玉，提供一些淺陋的意見(jiàn)。

2 解決流程曾經(jīng)用過(guò)的幾種方法及優(yōu)缺點(diǎn)

2.1 原始方法

流程：采購(gòu)訂單生成之后，由醫(yī)院采購(gòu)中心的采購(gòu)員打電話(huà)或者發(fā)郵件給供貨商，供貨商收到清單以后，按照清單上的物品進(jìn)行備貨，然后送到醫(yī)院采購(gòu)中心。采購(gòu)中心庫(kù)管員再按照發(fā)貨單上的信息進(jìn)行錄入。

最初的流程就是采用這種方法，缺點(diǎn)很多：

（1）需要采購(gòu)員來(lái)跟供貨商進(jìn)行聯(lián)系，工作任務(wù)重。

（2）打電話(huà)或者發(fā)郵件，容易造成供貨商理解不清，發(fā)錯(cuò)物品。

（3）高值和介入物品必須需要條碼，其他一些需要條碼管理的物品也存在需要條碼的情況，這些都由采購(gòu)中心庫(kù)管員錄入，大大增加了工作量和錯(cuò)誤率。

（4）采購(gòu)員無(wú)法跟蹤到供貨商是否供貨等詳細(xì)情況。

2.2 通過(guò)預(yù)入庫(kù)方法

采購(gòu)訂單生成之后，由醫(yī)院采購(gòu)中心的采購(gòu)員打電話(huà)或者發(fā)郵件給供貨商，供貨商收到清單以后，按照清單上的物品進(jìn)行備貨，然后根據(jù)醫(yī)院提供的模板做成統(tǒng)一格式的電子發(fā)貨單發(fā)送給采購(gòu)中心庫(kù)管員，庫(kù)管員將電子發(fā)貨單導(dǎo)入到系統(tǒng)中，生成入庫(kù)單，然后由庫(kù)管員或供貨商對(duì)條碼管理的物品進(jìn)行條碼驗(yàn)證，驗(yàn)證完成之后通過(guò)審核即可。

改進(jìn)之后的流程。優(yōu)點(diǎn)是：入庫(kù)單主要由供貨商制成的電子發(fā)貨單生成，電子發(fā)貨單上附帶了物品的條碼，物資編碼，品名，數(shù)量等信息，庫(kù)管員只要直接導(dǎo)入就可以了，大大減輕了庫(kù)管員的工作，直接就可以生成入庫(kù)單。缺點(diǎn)是：

（1）采購(gòu)訂單仍舊需要采購(gòu)員來(lái)跟供貨商進(jìn)行聯(lián)系。

（2）仍舊會(huì)造成供貨商的理解錯(cuò)誤。

（3）采購(gòu)員仍然無(wú)法跟蹤供貨商供貨情況。

（4）供貨商雖然按照模板操作，但是做的電子發(fā)貨單會(huì)存在錯(cuò)誤，導(dǎo)致無(wú)法入庫(kù)的情況。

2.3 通過(guò)網(wǎng)站或者APP方法

采購(gòu)訂單生成之后，直接發(fā)送到醫(yī)院的物流網(wǎng)站或者APP，并短信或微信提醒供貨商，供貨商登錄網(wǎng)站或者APP以后，按照網(wǎng)站或app上的物品進(jìn)行備貨，然后直接在APP或者網(wǎng)站上操作，生成電子發(fā)貨單，然后由網(wǎng)站或者APP自動(dòng)導(dǎo)入到物流管理系統(tǒng)。采購(gòu)員可以實(shí)時(shí)追蹤供貨商供貨情況。

目前采用的流程。優(yōu)點(diǎn)是：解決了前面2種方法的缺點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了和醫(yī)院內(nèi)部的物流管理系統(tǒng)的無(wú)縫對(duì)接，并且可以對(duì)供貨商供貨情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3 效果評(píng)價(jià)

3.1 提高工作效率，降低出錯(cuò)概率

（1）以往都是供貨商提供紙質(zhì)的發(fā)貨單，然后由采購(gòu)中心的庫(kù)管員進(jìn)行錄入，不僅庫(kù)管員造成較大的工作量，而且很容易發(fā)生錯(cuò)誤，遺漏，非常不方便。采用最新流程之后，采購(gòu)單都是網(wǎng)上進(jìn)行流轉(zhuǎn)，供貨商做了以前庫(kù)管員的工作，提高了工作效率，減少差錯(cuò)和遺漏的發(fā)生，使庫(kù)管員有更多的精力和時(shí)間投入到驗(yàn)收審核工作當(dāng)中。

（2）以往采購(gòu)訂單都是由采購(gòu)員電話(huà)聯(lián)系供貨商，難免發(fā)生錯(cuò)誤。采用最新流程之后，采購(gòu)訂單直接由系統(tǒng)生成之后發(fā)送到APP或網(wǎng)站上，避免了錯(cuò)誤的發(fā)生，采購(gòu)員只是進(jìn)行審核，大大減輕了采購(gòu)員的工作，提高采購(gòu)效率。

3.2 方便采購(gòu)員了解供貨商供貨實(shí)時(shí)情況，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)價(jià)

網(wǎng)上采購(gòu)之后，我們可以對(duì)供貨商M行評(píng)價(jià)。采購(gòu)訂單發(fā)出之后，根據(jù)供貨商的供貨情況進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。例如分析供應(yīng)商的到貨及時(shí)率，合格率和退貨率等，既有貨比三家的進(jìn)行橫向評(píng)估，又有價(jià)格趨勢(shì)的縱向評(píng)估，不斷提升采購(gòu)電子化的應(yīng)用等級(jí)。

3.3 實(shí)現(xiàn)物流管理系統(tǒng)的閉環(huán)管理

好多醫(yī)院雖然在物資內(nèi)部管理上實(shí)現(xiàn)全程跟蹤，但缺乏采購(gòu)訂單與供貨商交互之間的管理，使采購(gòu)訂單無(wú)法實(shí)現(xiàn)跟蹤，無(wú)法實(shí)現(xiàn)整個(gè)物資管理系統(tǒng)的閉環(huán)管理。加入這一環(huán)節(jié)之后，整個(gè)物資管理系統(tǒng)就實(shí)現(xiàn)了閉環(huán)管理。物資管理系統(tǒng)――》生成采購(gòu)訂單――》供貨商――》入庫(kù)這一流程上就形成了閉環(huán)，提高了物資管理系統(tǒng)的準(zhǔn)確性和穩(wěn)定性。

綜上所述，采用新的流程，采購(gòu)訂單通過(guò)網(wǎng)站的形式或者APP形式傳遞給供貨商，使得供貨商能及時(shí)得到訂單信息，然后從網(wǎng)上進(jìn)行操作形成發(fā)貨單，進(jìn)而進(jìn)入物資管理系統(tǒng)形成出庫(kù)單，大大減輕了采購(gòu)中心工作人員的工作量，實(shí)現(xiàn)了物資管理系統(tǒng)的閉環(huán)管理，提高了物資管理系統(tǒng)的準(zhǔn)確性和穩(wěn)定性，使采購(gòu)訂單與供貨商進(jìn)行了比較友好的交互。