導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇反映財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)要素，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 企業(yè)會(huì)計(jì) 概念 結(jié)構(gòu)

在國(guó)家公開出版的教材中，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)”和“企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)”的名詞表述被廣泛使用。如何界定他們之間的差異以及有何理論價(jià)值是本文探討的問(wèn)題。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的表述

財(cái)務(wù)一詞是指一個(gè)行業(yè)、一個(gè)部門、一個(gè)單位為履行職能而發(fā)生的資金運(yùn)動(dòng)；“財(cái)”有貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)占有的含義，“務(wù)”有料理、打理之意。因而財(cái)務(wù)是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的打理過(guò)程。這種核算過(guò)程隨著資金的運(yùn)動(dòng)而推進(jìn)，也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是關(guān)于資金運(yùn)動(dòng)各環(huán)節(jié)的核算。不但要核算各環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)要素，還要核算環(huán)節(jié)之間的比例關(guān)系?？梢詺w結(jié)為資金的籌集，資金的使用，資金的耗費(fèi)，資金的收入，資金的分配過(guò)程。然而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)究竟如何界定，在學(xué)術(shù)界至今尚未達(dá)成共識(shí)。

在我國(guó)，具有代表性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義為著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授所述：“在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，建立在企業(yè)或其他主體范圍內(nèi)的，旨在向企業(yè)或主體外部提供以財(cái)務(wù)信息為主的一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)把已發(fā)生或已完成的交易與事項(xiàng)中的財(cái)務(wù)（能用貨幣表現(xiàn)的）數(shù)據(jù)作為輸入，按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，運(yùn)用若干普遍接受的會(huì)計(jì)慣例，通過(guò)確認(rèn)，計(jì)量，記錄和報(bào)告等程序進(jìn)行加工，把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有助于決策和合乎其他目標(biāo)的有用信息。”在這一表述中作為財(cái)務(wù)的實(shí)際承擔(dān)者除企業(yè)之外，用“或”字表明還有其他主體范圍，它可指行政事業(yè)單位，家庭或個(gè)人。由此，可以將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)名詞作層級(jí)拓展。

企業(yè)會(huì)計(jì)的表述

企業(yè)一詞是指以贏利為目的而從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)會(huì)計(jì)是指對(duì)企業(yè)靜態(tài)的反映（資產(chǎn)負(fù)債表）和動(dòng)態(tài)的反映（損益表，現(xiàn)金流量表）。馬克思在談到企業(yè)與會(huì)計(jì)關(guān)系時(shí)，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，作為“觀念的控制”和“過(guò)程的總結(jié)”的會(huì)計(jì)越有必要。根據(jù)葛家澍教授的表述，也符合企業(yè)會(huì)計(jì)一詞的表述。廣東教育考試網(wǎng)在線課堂介紹企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)，表述為：“是研究如何對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合核算與監(jiān)督的知識(shí)體系，它是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》結(jié)合工業(yè)，商業(yè)等企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的特點(diǎn)，企業(yè)的資本，貨幣性資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)，流動(dòng)負(fù)債，長(zhǎng)期負(fù)債，成本與費(fèi)用，銷售收入，成本，稅金和利潤(rùn)的帳務(wù)處理，成本及盈利的計(jì)算，核算程序以及會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)，編制和分析進(jìn)行了系統(tǒng)，全面的論述。”可見企業(yè)會(huì)計(jì)是關(guān)于會(huì)計(jì)要素的核算。

兩者概念的比較

根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的表述可知，兩者都是指向同一標(biāo)的，即主體外部“提供以財(cái)務(wù)信息為主的一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)?！彼栽陉P(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的表述時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)通用。從邏輯學(xué)分析，假設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)=企業(yè)會(huì)計(jì)，則財(cái)務(wù)=企業(yè)。顯然有邏輯矛盾。如果將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)體承擔(dān)者按照葛家澍教授的表述來(lái)認(rèn)識(shí)，企業(yè)作為實(shí)體承擔(dān)者的一部分，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包含了企業(yè)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)廣義的概念除了包含企業(yè)會(huì)計(jì)以外還應(yīng)包含諸如政治組織、軍事組織、家庭、個(gè)人等活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算及信息輸出。如高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中關(guān)于“個(gè)人的財(cái)務(wù)報(bào)告”?？梢娯?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)既相互聯(lián)系又相互區(qū)別。

從相互聯(lián)系分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)都反映了企業(yè)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)的理財(cái)角度介紹會(huì)計(jì)核算過(guò)程，而企業(yè)會(huì)計(jì)從會(huì)計(jì)要素的角度核算資產(chǎn)的價(jià)值。

從相互區(qū)別分析：財(cái)務(wù)一詞偏重于資金流向并強(qiáng)調(diào)資金占用形態(tài)的有機(jī)聯(lián)系，從而使會(huì)計(jì)信息利用者關(guān)注經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的效益。例如會(huì)計(jì)學(xué)原理中的資金籌集的核算，供應(yīng)過(guò)程核算，生產(chǎn)過(guò)程核算，銷售過(guò)程及利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算。而這些核算都是建立在企業(yè)要素資產(chǎn)為前提的。企業(yè)一詞偏重于企業(yè)的要素資產(chǎn)，企業(yè)的功能，企業(yè)的實(shí)在。企業(yè)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)要素極其要素資產(chǎn)的保值增值。如關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)。而這些要素資產(chǎn)的核算又離不開企業(yè)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的應(yīng)是框架。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)也應(yīng)該包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和個(gè)人的資金運(yùn)動(dòng)。所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輸出的信息，既可強(qiáng)調(diào)實(shí)體的盈利性，也可強(qiáng)調(diào)實(shí)體的非盈利性。例如總預(yù)算會(huì)計(jì)十分強(qiáng)調(diào)財(cái)政收支的自求平衡。企業(yè)會(huì)計(jì)反映的是實(shí)質(zhì)內(nèi)容。因?yàn)槠髽I(yè)一詞反映了主體盈利性的特征。企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)該反映企業(yè)的具體核算內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隨著財(cái)務(wù)關(guān)系的變化而發(fā)生變化，企業(yè)會(huì)計(jì)隨著企業(yè)管理體制的變化而發(fā)生變化。例如在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的財(cái)務(wù)管理體制，企業(yè)資金籌集和資金投放的職能，基本上都被國(guó)家財(cái)政包辦代替了，在核算中注重國(guó)家資金的核算（生產(chǎn)資金來(lái)源的核算、專項(xiàng)資金的核算）。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌以后，企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)自籌資金，自理收支，自負(fù)盈虧。會(huì)計(jì)要素發(fā)生了相應(yīng)的變化。企業(yè)會(huì)計(jì)注重所有者權(quán)益的核算。

根據(jù)以上分析，筆者認(rèn)為應(yīng)把當(dāng)前公開出版的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)名字改為企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)，理由是使課程內(nèi)容表述更為準(zhǔn)確，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的核算。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是上世紀(jì)90年代取代工業(yè)會(huì)計(jì)的名詞，當(dāng)時(shí)確有財(cái)務(wù)核算的內(nèi)容所以稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。自1994年會(huì)計(jì)制度改革后，資金平衡改為資產(chǎn)負(fù)債，特別是國(guó)撥流動(dòng)資金，專項(xiàng)資金的改革，以及財(cái)務(wù)范疇歸入財(cái)務(wù)管理課程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)名詞的提法顯然不妥。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的結(jié)構(gòu)體系應(yīng)以資金運(yùn)動(dòng)為主線，強(qiáng)調(diào)所有經(jīng)濟(jì)實(shí)體核算的“共性”。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是會(huì)計(jì)原理。掌握各部門資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)，成為各部門會(huì)計(jì)的“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”。因此，當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)更名為會(huì)計(jì)學(xué)原理。既然反映所有單位核算的“共性“，在當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)原理中要增加行政事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)核算特點(diǎn)的介紹。企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的結(jié)構(gòu)體系以會(huì)計(jì)要素為主線，應(yīng)主要反映資產(chǎn)存量?jī)r(jià)值為目的。增加物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，彌補(bǔ)歷史成本計(jì)價(jià)方法的不足。使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)價(jià)方法反復(fù)比較，以便隨著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展總結(jié)符合企業(yè)實(shí)際的資產(chǎn)要素計(jì)量方法。同時(shí)，要根據(jù)會(huì)計(jì)要素將資產(chǎn)做出明確具體的劃分，這就是科目核算。通過(guò)科目核算，理順資產(chǎn)，負(fù)債和權(quán)益的相互關(guān)系。

參考文獻(xiàn)：

篇2

財(cái)政部最近頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，較諸《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（1992）有巨大進(jìn)步，但仍然有些原則問(wèn)題需要探討。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者，是涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重大問(wèn)題?！痘緶?zhǔn)則》第四條“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！边@樣明確，很有必要。它兼具決策有用觀和經(jīng)管責(zé)任觀的優(yōu)點(diǎn)。該條接著規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。”筆者認(rèn)為此項(xiàng)規(guī)定不夠全面。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，在會(huì)計(jì)界流行著決策有用觀和經(jīng)管責(zé)任觀。經(jīng)管責(zé)任觀的提出者井尻雄士認(rèn)為：1.決策有用觀以決策者，即會(huì)計(jì)信息使用者為中心，而把會(huì)計(jì)信息提供者的意愿置之度外。經(jīng)管責(zé)任觀注重的是委托者和受托者，即會(huì)計(jì)信息使用者和提供者之間的相互關(guān)系。會(huì)計(jì)人員服務(wù)于委托者的需要，但并非委托者的仆從，應(yīng)注意協(xié)調(diào)兩者間的利害關(guān)系。2.根據(jù)決策有用觀，會(huì)計(jì)人員向決策者提供的信息是多多益善。根據(jù)經(jīng)管責(zé)任觀，會(huì)計(jì)人員必須把注意力集中于客觀的信息上，既不損害委托者，也不損害受托者。3.決策有用觀認(rèn)為會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)是提供對(duì)使用者決策有用的信息；經(jīng)管責(zé)任觀認(rèn)為會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)是計(jì)量受托業(yè)績(jī)。會(huì)計(jì)人員利用記錄與報(bào)告兩種工具來(lái)實(shí)現(xiàn)所追求的目標(biāo)。報(bào)告是匯總的記錄，記錄是報(bào)告的基礎(chǔ)。委托者有權(quán)獲得報(bào)告，并在必要時(shí)對(duì)記錄進(jìn)行核查。記錄使受托者對(duì)其行為負(fù)責(zé)，并實(shí)現(xiàn)了委托者的大部分利益。重要的是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的整體有用性。井尻認(rèn)為提供決策有用信息與明確經(jīng)管責(zé)任實(shí)質(zhì)上是雞與蛋的關(guān)系，但不能混為一談。

筆者認(rèn)為決策有用觀和經(jīng)管責(zé)任觀只是側(cè)重點(diǎn)不同，兩者共同的而且是誰(shuí)也不能否定的地方是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告服務(wù)的對(duì)象，不僅是有關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)管理，而且應(yīng)有本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策和管理。明確經(jīng)管責(zé)任的主要內(nèi)容是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估，而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估旨在為決策提供依據(jù)。兩者是互相關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，確定經(jīng)管責(zé)任構(gòu)成決策作用的一部分。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1978年發(fā)表的《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》（SFAC）第一輯《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》第24段指出：“許多人根據(jù)他們對(duì)企業(yè)的關(guān)系，根據(jù)他們所了解的企業(yè)情況作出經(jīng)濟(jì)決策，所以他們都是編制財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的潛在用戶，其中有業(yè)主、貸款者、供應(yīng)者、潛在的投資人和貸款者、職工、管理人員、董事、客戶、財(cái)務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T、經(jīng)紀(jì)人……”

美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家A?C利特爾頓認(rèn)為“會(huì)計(jì)的首要目的是向管理當(dāng)局提供控制信息或報(bào)告受托責(zé)任的信息?！?/p>

1988年，聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)跨國(guó)公司委員會(huì)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專家工作組提出《編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)與概念》，認(rèn)為編送公司報(bào)告的首要目標(biāo)，是披露有關(guān)經(jīng)營(yíng)、資源和義務(wù)等的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，以幫助使用者控制公司，作出有關(guān)該公司的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)決策。這里，信息“使用者控制公司”，最直接的應(yīng)當(dāng)是報(bào)告主體的決策、管理層。這樣說(shuō)，并不否定“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等?！眴?wèn)題在于不應(yīng)當(dāng)否定直接“控制公司”的報(bào)告主體的決策、管理層，他們是最初的使用者。

很明顯，我國(guó)的新《基本準(zhǔn)則》主要借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1989年正式公布的《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》。該《框架》第9段“財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)關(guān)和公眾?！边€必須注意該《框架》第11段“管理層關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)表中包括的信息，盡管它能夠取得有助于執(zhí)行計(jì)劃、決策和控制職責(zé)的額外的管理和財(cái)務(wù)資料?！_的財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的是，管理層使用的關(guān)于主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息?！边@里，充分說(shuō)明《框架》明確提出管理層“關(guān)心”并“使用”財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息。從我國(guó)的實(shí)際看，企業(yè)管理所需要的信息有三分之二來(lái)自于會(huì)計(jì)，已是眾人皆知的常識(shí)。管理層提供信息和利用信息的統(tǒng)一構(gòu)成了會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)，怎能否定報(bào)告主體的決策管理層是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的使用者呢！

IASB的突破之處：一是目標(biāo)的服務(wù)對(duì)象不只限于外部；二是明確指出企業(yè)管理當(dāng)局使用財(cái)務(wù)報(bào)表信息，可惜未能將其明確列入使用者的范圍。

從會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)對(duì)象的重要性來(lái)看，把投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門列在前面，完全正確。但從會(huì)計(jì)工作的角度看，企業(yè)決策管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)部門首先要運(yùn)用會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理。這正是當(dāng)前和今后深化會(huì)計(jì)改革、建立管理型會(huì)計(jì)的迫切需要。將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主體的決策管理層（包括財(cái)會(huì)部門）列入使用者，有利于指導(dǎo)他們更好地強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算與管理，盡快實(shí)現(xiàn)核算型會(huì)計(jì)向核算管理型轉(zhuǎn)化。

原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十一條“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。”前兩者與新準(zhǔn)則略同，主要差異在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否應(yīng)當(dāng)“滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”，或者說(shuō)，提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主體的決策管理層應(yīng)當(dāng)屬于使用者，是相當(dāng)重要的、首先使用報(bào)告的使用者。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)要素

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第十條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素?！睍?huì)計(jì)指什么？一般認(rèn)為會(huì)計(jì)指會(huì)計(jì)工作，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)理論等，這里的會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)工作的簡(jiǎn)稱。但是，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等顯然不能構(gòu)成會(huì)計(jì)工作的要素。

國(guó)外文獻(xiàn)經(jīng)常使用“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”概念，如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》“財(cái)務(wù)報(bào)表的要素”第47段指出，“財(cái)務(wù)報(bào)表揭示交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響，是根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性，把它們分成大類。這些大類稱作財(cái)務(wù)報(bào)表的要素。與資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量直接聯(lián)系的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。與收益表內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的計(jì)量直接聯(lián)系的要素是收益和費(fèi)用?！盕ASB認(rèn)為“財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素是構(gòu)筑財(cái)務(wù)報(bào)表的材料――財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的各類項(xiàng)目?！盜ASB五要素和我國(guó)的六要素可以概括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表要素。英國(guó)的七要素和美國(guó)的十要素由于增設(shè)業(yè)主投資和業(yè)主派得，還可以概括業(yè)主（所有者）權(quán)益變動(dòng)表。但是，這些都不能直接概括現(xiàn)金流量表的要素，因而“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”有其不夠準(zhǔn)確之處，也引起了是否設(shè)置現(xiàn)金流量表要素的爭(zhēng)議。

我國(guó)前沒(méi)有“會(huì)計(jì)要素”的概念。財(cái)政部草擬的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（草案）提綱（討論稿）》于1990年11月公開發(fā)表，首次正式采用會(huì)計(jì)要素概念。婁爾行教授較早提出“會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化?！^會(huì)計(jì)要素就是會(huì)計(jì)報(bào)表通常所含有的大類項(xiàng)目，是構(gòu)建會(huì)計(jì)報(bào)表最根本的組件。會(huì)計(jì)要素就是會(huì)計(jì)報(bào)表的要素?！闭J(rèn)為會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)報(bào)表要素是相同的。葛家澍、余緒纓教授也指出：“會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類?！蔽覈?guó)對(duì)會(huì)計(jì)要素的研究源于建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架，比國(guó)外“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”概念在邏輯順序上提升了一個(gè)理論層次，并“解決了‘財(cái)務(wù)報(bào)表要素’不能涵蓋資金運(yùn)動(dòng)全部?jī)?nèi)容的問(wèn)題?！?/p>

根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)理論和會(huì)計(jì)理論，筆者認(rèn)為，使用“會(huì)計(jì)對(duì)象要素”概念更為科學(xué)。會(huì)計(jì)對(duì)象要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所作的基本分類，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的框架，是會(huì)計(jì)報(bào)表最基本的項(xiàng)目及其概括，會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目都是會(huì)計(jì)對(duì)象要素的具體化，會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目具體化為會(huì)計(jì)科目或會(huì)計(jì)賬戶。四者的關(guān)系如下圖所示：

三、關(guān)于日?；顒?dòng)

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定：“收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！卑咽杖攵x為“日?；顒?dòng)”，給人以內(nèi)涵過(guò)寬之感。原收入準(zhǔn)則《指南》基本要求（一）：“日常活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其它活動(dòng)。”其內(nèi)涵之寬，溢于言表。對(duì)工商企業(yè)來(lái)說(shuō)，投資活動(dòng)、舊設(shè)備處置等等，都可以理解為日?；顒?dòng)，但都屬于利得范疇，不屬于收入要素。由于企業(yè)收入以營(yíng)利為目的，核算企業(yè)經(jīng)常的營(yíng)業(yè)活動(dòng)應(yīng)將“日?；顒?dòng)”改為“營(yíng)業(yè)活動(dòng)”。這樣，將更為準(zhǔn)確和明確。營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)概念亦可作此佐證。查“日?；顒?dòng)”來(lái)目IASC《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的收益概念，收益包括收入和利得，我國(guó)的收入只是它的一部分，不應(yīng)簡(jiǎn)單套用。而且1AS18收入準(zhǔn)則新譯文的第7段定義為：“收入，指主體在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的……”，已將“日常活動(dòng)”改正。對(duì)收入來(lái)說(shuō)，“營(yíng)業(yè)活動(dòng)”或“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”都比“日?；顒?dòng)”貼切。

同理，第三十三條費(fèi)用定義中的“日?；顒?dòng)”也應(yīng)改為“營(yíng)業(yè)活動(dòng)”或“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。

四、關(guān)于經(jīng)營(yíng)成果

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第三十七條：“利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。”第四十六條“利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。”需要商榷。

原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――現(xiàn)金流量表（修訂本）》第5條：“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)?！薄稌?huì)計(jì)詞典（增訂本）》：經(jīng)營(yíng)成果“在一定時(shí)期內(nèi)各個(gè)或全部經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲致的成果。”所以經(jīng)營(yíng)成果是經(jīng)營(yíng)過(guò)程或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得的成果，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或稱經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)準(zhǔn)確地概括這一關(guān)系，即：收入－費(fèi)用=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)）?！痘緶?zhǔn)則》第三十七條準(zhǔn)確規(guī)定：“利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失?！奔矗豪麧?rùn)=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+利得-損失?！袄麧?rùn)”來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，還受非常活動(dòng)的影響，而不能僅限于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

利潤(rùn)賬戶反映利潤(rùn)要素。在賬戶分類上，會(huì)計(jì)界一直把利潤(rùn)賬戶稱作財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶?！冬F(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》對(duì)財(cái)務(wù)的解釋為：“機(jī)關(guān)、企業(yè)、團(tuán)體等單位中，有關(guān)財(cái)產(chǎn)的管理或經(jīng)營(yíng)以及現(xiàn)金的出納、保管等事務(wù)。”或曰：“經(jīng)濟(jì)組織中，有關(guān)資金的籌集、調(diào)撥、使用、分配、償還等方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。”財(cái)務(wù)成果是“企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)過(guò)程在財(cái)務(wù)上獲致的成果?！边@個(gè)定義的不確切處在于財(cái)務(wù)成果不僅由經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲得，還可以在非經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲得，即利得-損失。查《辭?！罚骸柏?cái)務(wù)成果是企業(yè)工作成績(jī)的重要指標(biāo)。它包括銷售（或營(yíng)業(yè)）損益和銷售外（或營(yíng)業(yè)外）損益?！必?cái)務(wù)成果即“利潤(rùn)或虧損”。

財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，如果把“利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果”，后四字改為“財(cái)務(wù)成果”，顯然要好得多。但仍然不完全準(zhǔn)確。

從嚴(yán)格的字面意義看，財(cái)務(wù)成果似乎不能包括非?；顒?dòng)。法國(guó)把投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)稱作財(cái)務(wù)活動(dòng)，營(yíng)業(yè)損益+財(cái)務(wù)損益=正常損益，不包括非常損益。

篇3

一、未來(lái)會(huì)計(jì)并未完全否定傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)

會(huì)計(jì)假設(shè)最早可追溯到盧卡。巴其阿勒的光輝之作《數(shù)學(xué)大全》，盡管當(dāng)時(shí)并未正式使用會(huì)計(jì)假設(shè)這一名詞。而到1922年，美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓在《會(huì)計(jì)理論》一書中提到了今天我們所公認(rèn)的會(huì)計(jì)假設(shè)。它之所以存續(xù)如此之久，是因?yàn)闀?huì)計(jì)受到社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、文化等各方面的影響，因而其面對(duì)的是一個(gè)變化不定的會(huì)計(jì)環(huán)境。為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行，人們必須對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境作出合理判斷，從而形成了會(huì)計(jì)工作的基本前提。有人提出未來(lái)會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)假設(shè)不復(fù)存在，果真如此嗎？

首先，從會(huì)計(jì)主體假設(shè)看。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是指會(huì)計(jì)工作首先要明確會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位，它規(guī)定了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間和范圍。有人認(rèn)為隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。電子商務(wù)的發(fā)展，未來(lái)社會(huì)大量存在的是虛擬企業(yè)，因而會(huì)計(jì)主體不復(fù)存在。為分析這一觀點(diǎn)，讓我們首先界定一下虛擬企業(yè)。

所謂虛擬企業(yè)是指在有限資源的條件下，為取得最大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)以自己擁有的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品或品牌為中心，由若干規(guī)模各異、擁有專長(zhǎng)的小型企業(yè)或車間，通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)和快速運(yùn)輸系統(tǒng)連接起來(lái)而組成的開放式組織形式。如美國(guó)戴爾計(jì)算機(jī)公司之所以成為繼微軟之后的又一計(jì)算機(jī)奇跡，就是得益于他們建立了以“戴爾”品牌計(jì)算機(jī)為核心的開放式的企業(yè)組織形式。他將能在幾小時(shí)內(nèi)供貨的外部的可靠供應(yīng)商納入自己的生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)，并和供應(yīng)伙伴共享設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)、技術(shù)、信息和資源，大大加快了新技術(shù)推向市場(chǎng)的速度。當(dāng)客戶提出訂單后，戴爾公司能在36小時(shí)內(nèi)按客戶需求裝配好電腦，5天內(nèi)把貨送到客戶手中。這使戴爾公司迅速成長(zhǎng)為一家知名的計(jì)算機(jī)公司，供應(yīng)商也在和戴爾公司的合作中融為一體，分享了企業(yè)高速成長(zhǎng)的優(yōu)厚回報(bào)。再如，我國(guó)的榮昌皮貨洗染公司，近年來(lái)采用虛擬經(jīng)營(yíng)方式，以品牌為核心，由跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨所有制的二百多家皮革專營(yíng)店、科研院所構(gòu)成虛擬企業(yè)，提高了產(chǎn)品科技含量，擴(kuò)大了市場(chǎng)占有率，一躍成為我國(guó)皮貨洗染企業(yè)的龍頭企業(yè)。

總之，虛擬企業(yè)是企業(yè)間的一種動(dòng)態(tài)聯(lián)盟，是核心企業(yè)根據(jù)聯(lián)盟企業(yè)各自的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)業(yè)務(wù)外包等形式進(jìn)行虛擬化，并進(jìn)行系統(tǒng)集成和過(guò)程集成的過(guò)程。其本質(zhì)是借助電子商務(wù)手段，突破企業(yè)間界限，在全球范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行動(dòng)態(tài)配置和優(yōu)化組合，進(jìn)而創(chuàng)造企業(yè)本身優(yōu)勢(shì)。

但無(wú)論如何，虛擬企業(yè)仍是由各個(gè)實(shí)體所支撐著的。作為組成戴爾公司的各個(gè)供應(yīng)商以及組成榮昌皮貨洗染公司的各專營(yíng)店以及科研院所等，雖然虛擬了戴爾公司和榮昌皮貨洗染公司的某些功能（如供應(yīng)、銷售功能等），但他們是獨(dú)立的會(huì)計(jì)實(shí)體；從戴爾公司和榮昌皮貨洗染公司本身看，也許其虛擬的空間和規(guī)模時(shí)大時(shí)小，但其擁有核心競(jìng)爭(zhēng)能力的虛擬功能部分卻并未因此而改變。未來(lái)時(shí)代不可能，也不應(yīng)該以虛擬企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，而應(yīng)以每個(gè)企業(yè)所擁有的非虛擬功能所構(gòu)成的實(shí)體作為會(huì)計(jì)主體。既然未來(lái)仍要以構(gòu)成虛擬企業(yè)的各個(gè)實(shí)體作為會(huì)計(jì)主體，只要這些構(gòu)成要素存在，會(huì)計(jì)主體假設(shè)就有存在的必要。

其次，從持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)看。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來(lái)，會(huì)計(jì)主體不會(huì)因?yàn)檫M(jìn)行清算、解散。倒閉而不復(fù)存在。沒(méi)有這一假設(shè)，便沒(méi)有了“資產(chǎn)”和“費(fèi)用”的區(qū)別，也沒(méi)有了“資本支出”與“收益支出”的劃分，更沒(méi)有了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，甚至“歷史成本”也將成為“歷史”。有了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，就必須把持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)期間，以正確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。于是便有了會(huì)計(jì)分期假設(shè)，以規(guī)定會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。有人以未來(lái)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下信息是瞬時(shí)的實(shí)時(shí)的，隨時(shí)都可以了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果為由否認(rèn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)，筆者認(rèn)為有失偏頗。確實(shí)，在未來(lái)信息使用者可以在“信息超市”中各取所需，但即使是一小時(shí)甚至一秒鐘的財(cái)務(wù)狀況，也無(wú)非是一個(gè)時(shí)間單位問(wèn)題，這一小時(shí)或一秒鐘的會(huì)計(jì)信息與一年的會(huì)計(jì)信息并無(wú)本質(zhì)差別，只不過(guò)是未來(lái)的技術(shù)手段提供了即時(shí)信息的可能性。因此，在任何時(shí)候，我們都不能脫離時(shí)間范圍談信息。從另外一方面講，如果因?yàn)槲磥?lái)即時(shí)提供信息的特征而否定了權(quán)責(zé)發(fā)生制，就會(huì)出現(xiàn)如何科學(xué)合理地提供出一個(gè)時(shí)間單位的經(jīng)營(yíng)成果的問(wèn)題。比如，未來(lái)某一天一企業(yè)發(fā)生花巨資購(gòu)入了固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，如果某信息需要者需要這一日的信息，采用收付實(shí)現(xiàn)制將會(huì)出現(xiàn)什么樣的經(jīng)營(yíng)成果是稍有會(huì)計(jì)知識(shí)的人士不言而喻的。只要這些長(zhǎng)期資產(chǎn)有存在的必要，只要想提供科學(xué)的會(huì)計(jì)信息，就必須有持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。

最后，從貨幣計(jì)量假設(shè)看。貨幣計(jì)量之所以成為假設(shè)是因?yàn)闀?huì)計(jì)對(duì)象的“價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)”的特性。只要未來(lái)會(huì)計(jì)仍是反映和監(jiān)督這一“價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)”的，貨幣計(jì)量假設(shè)就有存在的必要。以未來(lái)“電子貨幣”的出現(xiàn)否認(rèn)這一假設(shè)是站不住腳的，因?yàn)椤半娮迂泿拧眱H用于網(wǎng)上交易，它的發(fā)行和接收都是以現(xiàn)金和銀行存款等現(xiàn)有價(jià)值為前提的，它只不過(guò)是現(xiàn)實(shí)貨幣的一種代表或籌碼。就如現(xiàn)有許多企業(yè)財(cái)務(wù)公司和內(nèi)部銀行，無(wú)論采用內(nèi)部代用券還是采用其他什么形式，最終都要以現(xiàn)實(shí)貨幣予以清算。

與貨幣計(jì)量相聯(lián)系的另一個(gè)問(wèn)題是幣值穩(wěn)定問(wèn)題，這實(shí)際上是涉及未來(lái)是采用歷史成本計(jì)價(jià)還是其他計(jì)量模式的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，未來(lái)會(huì)計(jì)中歷史成本仍為主要計(jì)量模式。第一，現(xiàn)時(shí)成本是歷史成本的鏡像，沒(méi)有歷史成本，現(xiàn)時(shí)成本、公允價(jià)值等無(wú)以參照。歷史成本是現(xiàn)時(shí)成本、公允價(jià)值等計(jì)量模式的參照系，入賬后的公允價(jià)值實(shí)際上就是歷史價(jià)值。如電子商務(wù)的發(fā)展、網(wǎng)上交易的頻繁以及大量衍生金融工具的出現(xiàn)確實(shí)使一筆交易越過(guò)時(shí)空在瞬息之間成為現(xiàn)實(shí)，國(guó)際上已允許采用公允價(jià)值對(duì)衍生金融工具等進(jìn)行計(jì)量。但這一公允價(jià)值的運(yùn)用并不能改變大量會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)仍采用歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的事實(shí)；第二，有了歷史成本這一計(jì)量基礎(chǔ)，根據(jù)利率和物價(jià)指數(shù)等資料，可即時(shí)調(diào)整出允價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)格等指標(biāo)。未來(lái)計(jì)算技術(shù)的進(jìn)步為隨時(shí)調(diào)整出市場(chǎng)價(jià)格等信息提供了可能性，也為配比原則的收入與成本建立在同一計(jì)量基礎(chǔ)上創(chuàng)造了條件。

二、未來(lái)會(huì)計(jì)并未對(duì)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式等產(chǎn)生根本性的影響

有人認(rèn)為隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，未來(lái)會(huì)計(jì)構(gòu)建了以智力資本為中心的知識(shí)會(huì)計(jì)體系，因而必須對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類，鑒于此，未來(lái)會(huì)計(jì)可以劃分為知識(shí)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、有形資產(chǎn)項(xiàng)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)八個(gè)要素；會(huì)計(jì)等式也變更為“知識(shí)資產(chǎn)＋人力資產(chǎn)＋有形資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。對(duì)此，筆者認(rèn)為：

第一，眾所周知，會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的、既相互聯(lián)系又有所區(qū)分的大類。它可以進(jìn)行細(xì)分。細(xì)分之后，在報(bào)表中，就形成報(bào)表項(xiàng)目；在日常記錄中，就形成賬戶。就象“積木”能搭成房子，會(huì)計(jì)要素也就是構(gòu)筑會(huì)計(jì)大廈的基石，是它們構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)表的基本框架。比如我們根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，將財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果這兩類信息使用者最關(guān)注的也是最容易混淆的信息分成六大會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。六大會(huì)計(jì)要素構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表這兩張基本的會(huì)計(jì)報(bào)表，從定性和定量?jī)煞矫姹ＷC了基本會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。而在未來(lái)會(huì)計(jì)中，知識(shí)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、有形資產(chǎn)均反映資產(chǎn)的內(nèi)在特質(zhì)，故應(yīng)歸于資產(chǎn)要素。所以它們充其量只能是對(duì)資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)基本要素的再分類，它可以形成報(bào)表項(xiàng)目和日常賬戶，但它并不能成為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素。所以，知識(shí)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)抑或是以后出現(xiàn)的新型資產(chǎn)都不能改變資產(chǎn)作為一項(xiàng)獨(dú)立要素的特性。

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【關(guān)鍵詞】電子商；傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；影響

一、電子商務(wù)環(huán)境下跨級(jí)的特征

會(huì)計(jì)是在人類生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展促進(jìn)了社會(huì)的發(fā)展，而社會(huì)及其技術(shù)的每一次進(jìn)步都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生積極的影響。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)顯現(xiàn)出不同于以往傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征：處理的實(shí)時(shí)性。電子商務(wù)促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部與外部的一體化，并提高了會(huì)計(jì)工作與業(yè)務(wù)處理的協(xié)同性。會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)輸入、處理、大大提高了會(huì)計(jì)工作效率。方法的多樣性。在電子商務(wù)會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程中，由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)軟件的強(qiáng)大核算功能，使得會(huì)計(jì)核算方法能同時(shí)并用，以滿足不同用戶對(duì)信息的要求。如可設(shè)置各種類型的財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部管理報(bào)表，還可以提供原始數(shù)據(jù)及各種計(jì)算、分析模型，信息用戶可以在線訪問(wèn)企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，將取得的原始信息用于自己的決策模型。提供信息的全面性。會(huì)計(jì)信息的計(jì)算機(jī)處理具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、處理能力。會(huì)計(jì)部門可提供各種類型的會(huì)計(jì)信息，以全面滿足電子商務(wù)時(shí)代信息用戶的各種需求。如既提供財(cái)務(wù)信息，也提供非財(cái)務(wù)信息；既提供企業(yè)內(nèi)部信息，也可提供整個(gè)供應(yīng)鏈及社會(huì)部門的信息；既提供歷史信息，也可提供現(xiàn)在信息和未來(lái)信息；既反映實(shí)物資產(chǎn)的信息，更注重反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值；企業(yè)既可以直接向用戶傳遞信息，用戶也可以經(jīng)過(guò)授權(quán)在線訪問(wèn)企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，主動(dòng)獲取信息。會(huì)計(jì)功能的擴(kuò)展性。會(huì)計(jì)的功能由核算延伸至財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)管理、監(jiān)督審核和管理決策。會(huì)計(jì)部門在企業(yè)綜合管理信息系統(tǒng)中將發(fā)揮更大的作用。會(huì)計(jì)人員除了掌握會(huì)計(jì)技能外，還要具備計(jì)算機(jī)、電子商務(wù)、管理、法律等多方面知識(shí)。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響

在會(huì)計(jì)職能上。電子商務(wù)對(duì)核算職能的影響。會(huì)計(jì)的核算職能，在會(huì)計(jì)的最早階段，就從數(shù)量方面計(jì)算和記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，隨著歷史的不斷發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)的內(nèi)容也日益充實(shí)。因此建立基于網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)信息核算系統(tǒng)已是時(shí)代必然。電子商務(wù)運(yùn)作空間是電子虛擬市場(chǎng)，是在網(wǎng)絡(luò)上以數(shù)字方式進(jìn)行的交互式商業(yè)活動(dòng)，與傳統(tǒng)市場(chǎng)不同之處，就在于他們的實(shí)現(xiàn)形式己電子化、數(shù)字化、虛擬化了。從而企業(yè)會(huì)計(jì)的核算職能與以前相比，在很大程度上得到了轉(zhuǎn)變。電子商務(wù)對(duì)監(jiān)督職能的影響。會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，是會(huì)計(jì)本質(zhì)的重要表現(xiàn)。由于會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)和自動(dòng)的處理，那么會(huì)計(jì)監(jiān)督職能就變得更加重要。監(jiān)督職能主要是監(jiān)督自動(dòng)處理系統(tǒng)的過(guò)程和結(jié)果，以監(jiān)督國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期間的劃分一般是以一年或其他標(biāo)準(zhǔn)為一周期進(jìn)行核算。隨著電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用，沖破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在時(shí)間和空間上的限制，每一筆交易都是在很短的時(shí)間內(nèi)完成的，只有一個(gè)會(huì)計(jì)期間，不存在中、前、后各期的問(wèn)題，公司的收支均在同一交易期內(nèi)完成。對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的影響。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)僅是指在企業(yè)計(jì)量單位中確定用貨幣為單位進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)量。隨著虛擬公司與網(wǎng)上銀行的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重心逐漸由有形資源轉(zhuǎn)化為無(wú)形資源，企業(yè)之間的交易不再使用鈔票和紙張作為交易媒體，而是采用“電子貨幣”和“電子數(shù)據(jù)”來(lái)進(jìn)行交易和記錄，電子貨幣的出現(xiàn)，弱化了記賬本位幣的幣種唯一。在現(xiàn)代電子商務(wù)中，通過(guò)貨幣反映的價(jià)值信息已不足以成為管理者和投資者決策的主要依據(jù)，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場(chǎng)占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面的指標(biāo)，企業(yè)決策者越來(lái)越重視信息的相關(guān)性和非貨幣信息，單純用貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)不能滿足信息使用者的要求。因此，適用于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的電子貨幣計(jì)量，使傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量受到了極大的挑戰(zhàn)。貨幣計(jì)量假設(shè)可能會(huì)被人們揚(yáng)棄，最終形成電子購(gòu)買力單位計(jì)量假設(shè)。在會(huì)計(jì)目標(biāo)上。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，提供反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代以后，由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中物質(zhì)資產(chǎn)的作用減弱而知識(shí)資產(chǎn)的作用增強(qiáng)，物質(zhì)資本的所有者在企業(yè)中的傳統(tǒng)統(tǒng)治地位發(fā)生動(dòng)搖，擁有專門知識(shí)和技術(shù)的人成為企業(yè)的核心，這些為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的知識(shí)人才將成為企業(yè)真正的主人。

電子商務(wù)下的會(huì)計(jì)目標(biāo)是實(shí)時(shí)地滿足不同層次的信息使用者的多元要求，其實(shí)現(xiàn)過(guò)程具有如下特點(diǎn)：會(huì)計(jì)信息披露的側(cè)重點(diǎn)有所變化。知識(shí)資產(chǎn)、信息資產(chǎn)、人力資源在企業(yè)資產(chǎn)中的地位越來(lái)越重要。實(shí)現(xiàn)雙向的信息傳播方式。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的聯(lián)結(jié)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部信息對(duì)外實(shí)時(shí)開放，信息需求者可上網(wǎng)訪問(wèn)企業(yè)的主頁(yè)，不但可瀏覽查詢最新和歷史的財(cái)務(wù)信息，而且還可以得到同行業(yè)其他企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。在會(huì)計(jì)要素上。會(huì)計(jì)要素是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，在會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)之上對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，依照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》，嚴(yán)格定義了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素。而在網(wǎng)絡(luò)交易中，由于交易雙方不是面對(duì)面交易，為了保證買賣雙方的各自利益，很多支付都是通過(guò)第三方中介平成。顯然，原有的會(huì)計(jì)要素已經(jīng)難以劃定這筆資金的性質(zhì)，應(yīng)該重新界定。因此，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)要素分類不一定能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，必須對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行重新分類，會(huì)計(jì)要素也將隨之改變。

三、電子商務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)的影響

在會(huì)計(jì)核算上。會(huì)計(jì)核算是指根據(jù)原始憑證填制記賬憑證、根據(jù)記賬憑證登記各種賬簿以及根據(jù)賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表這一過(guò)程的步驟和方法。在手工核算的條件下，根據(jù)企業(yè)不同情況可采用不同的會(huì)計(jì)核算形式，如記賬憑證賬務(wù)處理形式、匯總記賬憑證財(cái)務(wù)處理形式、科目匯總表賬務(wù)處理形式、日記賬賬務(wù)處理形式等。手工操作的主要特征一是處理環(huán)節(jié)多，處理內(nèi)容分散。在電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)核算可以采用錄入原始數(shù)據(jù)生成分錄數(shù)據(jù)庫(kù)和Web數(shù)據(jù)庫(kù)最后形成會(huì)計(jì)報(bào)表的程序?？傎~核算與明細(xì)核算、序時(shí)核算與分類、日常分散核算和期末匯總核算，以及有關(guān)的記賬與結(jié)賬規(guī)則、核對(duì)和試算平衡方法等均不復(fù)存在。而記賬、對(duì)賬、結(jié)賬等也都只是一種形式。在會(huì)計(jì)科目上。2006年2月份國(guó)家頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。會(huì)計(jì)科目也隨之發(fā)生變化。會(huì)計(jì)科目類別的變化在舊的準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)科目的類別分為五大類，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類科目。而在新準(zhǔn)則下，除了以上的五大類科目外，還增加了共同類科目。該大類科目個(gè)數(shù)不算多，是以科目的余額方向判斷其是屬于資產(chǎn)，還是負(fù)債。若余額在借方便形成資產(chǎn)，若余額在貸方，便形成負(fù)債。在會(huì)計(jì)憑證上。會(huì)計(jì)憑證，是用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作為記賬依據(jù)的書面證明，也是核對(duì)賬務(wù)和事后留存查考的重要依據(jù)。填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算操作的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，在任何情況下，沒(méi)有審核合格的會(huì)計(jì)憑證就不能處理業(yè)務(wù)、記載賬務(wù)，就不能向網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)輸入數(shù)據(jù)。在手工操作的條件下，受手工操作方式的影響和內(nèi)部控制制度的制約，會(huì)計(jì)憑證的處理一般都要經(jīng)過(guò)由原始憑證到記賬憑證的環(huán)節(jié)。現(xiàn)在人們所關(guān)心的己不再是根據(jù)記賬憑證登賬的工作量大小問(wèn)題，而是憑證的來(lái)源。因?yàn)檫@時(shí)所有的記賬憑證都存儲(chǔ)在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器里，如果不能從中明確地區(qū)分憑證的來(lái)源，會(huì)計(jì)以及審計(jì)工作就會(huì)非常困難。

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況的書面文件，由財(cái)務(wù)報(bào)表和附表組成。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的核心是會(huì)計(jì)報(bào)表，附表、附注等提供報(bào)表以外的貨幣和非貨幣信息，它們是會(huì)計(jì)報(bào)表的重要補(bǔ)充。電子商務(wù)的發(fā)展使會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了重要變化，會(huì)計(jì)信息使用者也希望得到更加及時(shí)、準(zhǔn)確和豐富的信息，而傳統(tǒng)模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告則在這種要求下顯得力不從心。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由于受確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的限制，將許多對(duì)決策有用的信息如人力資源信息、自創(chuàng)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)信息排除在外，更缺乏面向未來(lái)的預(yù)測(cè)性信息和價(jià)值信息等，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息數(shù)量上不完整。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)不管是提供定期信息，還是提供實(shí)時(shí)信息，是提供綜合信息還是提供明細(xì)信息，是向債權(quán)人、投資者提供還是向社會(huì)大眾提供，技術(shù)上的限制已不復(fù)存在，建立網(wǎng)上實(shí)時(shí)報(bào)告模式已成為可能。利用互聯(lián)網(wǎng)編制能夠更好地滿足使用者要求的財(cái)務(wù)報(bào)告已成為大勢(shì)所趨。未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)是以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)的，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳輸?shù)?，并能以更加直觀、形象的形式，提供內(nèi)容更加豐富的、即時(shí)的財(cái)務(wù)信息。

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關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；上市公司；財(cái)務(wù)政策；影響

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-03

我們知道：國(guó)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政策研究才關(guān)注沒(méi)多久。然而，面對(duì)現(xiàn)如今國(guó)內(nèi)各大企業(yè)爭(zhēng)相進(jìn)行制度化改革以及金融證券市場(chǎng)交易量越來(lái)越大的現(xiàn)狀導(dǎo)致各公司企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇空間越來(lái)越大，那么，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)政策的制約監(jiān)督不完善的問(wèn)題就日益凸顯。所以，為了更好的整頓會(huì)計(jì)政策監(jiān)測(cè)管理，以降低企業(yè)境外融資成本需求，以及對(duì)加入WTO后會(huì)計(jì)國(guó)際化的走勢(shì)必要性考慮，就要避免許多上市公司鉆國(guó)家會(huì)計(jì)管理的漏洞進(jìn)行只考慮利己性進(jìn)行自主財(cái)務(wù)政策調(diào)整的不良現(xiàn)象，出臺(tái)一個(gè)能將企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行系統(tǒng)性規(guī)劃的全面、健全類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

為了全面實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的接軌進(jìn)程，我國(guó)財(cái)政部于2007年1月1號(hào)在人民大會(huì)堂正式了對(duì)上市公司財(cái)務(wù)進(jìn)行正規(guī)化管理監(jiān)督的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這個(gè)準(zhǔn)則自2005年，就進(jìn)行了先后6次審批，并對(duì)早期一直實(shí)行財(cái)務(wù)管理的16項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行綜合梳理與結(jié)構(gòu)內(nèi)容相關(guān)研究調(diào)整，經(jīng)過(guò)多番討論終于構(gòu)建出一套完整的公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則管理制度體系。

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的40項(xiàng)內(nèi)容主要被分為兩部分，即：基本準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中基本準(zhǔn)則主要是控制整個(gè)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)范，會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)的基本假定，會(huì)計(jì)信息基本質(zhì)量要求以及會(huì)計(jì)管理中的各大要素進(jìn)行明確規(guī)劃；而一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，特殊行業(yè)特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則及報(bào)告類規(guī)范準(zhǔn)則就在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面被提出。

二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

為了突出新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)，我們對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了總結(jié)性比較，總結(jié)出一個(gè)表格，形象的為讀者展示新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)，具體內(nèi)容如下：

通過(guò)前文的表格我們可以看出：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基本構(gòu)建與原則上都是以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為原型，在結(jié)構(gòu)上包含了比就有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比更全面的內(nèi)容如：會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、會(huì)計(jì)的基本原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量要求、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)基本要求。而在會(huì)計(jì)核算原則方面主要增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則。并且對(duì)會(huì)計(jì)要素給出了舊有準(zhǔn)則沒(méi)有提到的利得損失的內(nèi)容將新準(zhǔn)則的定義修改的更全面更完善。這無(wú)不體現(xiàn)出新準(zhǔn)則的內(nèi)容飽滿且具有國(guó)際準(zhǔn)則特色。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司財(cái)務(wù)政策的影響變化

我們知道上市公司一般不通過(guò)銀行貸款，而是把公司一部分股份在金融市場(chǎng)上進(jìn)行買賣來(lái)融資獲得資金流通。所以，總的說(shuō)來(lái)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的經(jīng)濟(jì)工作帶來(lái)以下四點(diǎn)主要影響：即1.增加企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源和調(diào)節(jié)利潤(rùn)的渠道。比如：債務(wù)重組、非貨幣易、政府補(bǔ)助、借款費(fèi)用、資產(chǎn)減值、投資性房地產(chǎn)、所得稅、金融衍生工具等準(zhǔn)則。2.對(duì)不同的行業(yè)影響不同。比如：加大金融，房地產(chǎn)，礦產(chǎn)開發(fā)，農(nóng)業(yè)等的損益波動(dòng)。3.將表外項(xiàng)目引入表內(nèi)。例如，本次修訂后的企業(yè)合并準(zhǔn)則，要求當(dāng)被購(gòu)買方的或有負(fù)債預(yù)計(jì)很可能發(fā)生并且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，確認(rèn)為對(duì)合并成本的調(diào)整。這就改變了過(guò)去對(duì)或有事項(xiàng)在報(bào)表附注中披露的做法，將表外項(xiàng)目引入表內(nèi)。又如：　衍生金融工具，股份的支付，合并報(bào)表外延的擴(kuò)大等，表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，有利于及時(shí)、充分反映企業(yè)該等業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。4.規(guī)范了基本會(huì)計(jì)處理方法，并在很大程度上與國(guó)際趨同。例如：企業(yè)合并，衍生金融工具，企業(yè)年金，生物性資產(chǎn)等，填補(bǔ)了該等業(yè)務(wù)的空白。具體內(nèi)容如下：

（1）投資：在我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面上市公司需求的投資內(nèi)容被重新分劃，原有的上市公司的一些短期性投資被劃入交易類別的金融性質(zhì)資產(chǎn)，原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的長(zhǎng)期性債券投資被歸入持有性期化投資，這不僅豐富了會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)投資的類別，也加強(qiáng)了對(duì)房地產(chǎn)的投資性成本核算，與此同時(shí)還補(bǔ)充進(jìn)了公允價(jià)值的上市公司財(cái)務(wù)的計(jì)量屬性這一概念。在投資市場(chǎng)發(fā)展還未成形，條件還不足的情況下就對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量是很困難的，這充分地為國(guó)內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)的盈余管理提供了廣泛的發(fā)揮空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出當(dāng)受到同樣約束制約時(shí)上市類企業(yè)之間進(jìn)行合并也是不可以進(jìn)行簡(jiǎn)單購(gòu)買活動(dòng)的，這點(diǎn)就充分的將人為主觀性質(zhì)下進(jìn)行公司間買購(gòu)合并的資金與企業(yè)凈資產(chǎn)具有的實(shí)際公允價(jià)值被幕后操控等公司財(cái)務(wù)類活動(dòng)進(jìn)行了妥善監(jiān)控，雖然這個(gè)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然不能完全消除這類幕后的公司財(cái)務(wù)操縱事項(xiàng)，部分手段過(guò)硬的上市公司還是能夠通過(guò)對(duì)上市企業(yè)合并在財(cái)務(wù)研究實(shí)施策略上進(jìn)行經(jīng)濟(jì)利益性操縱。比如有些上市公司可以通過(guò)名譽(yù)規(guī)避法由其他上市公司出面合并市值還是在下屬子公司支配下，進(jìn)行公司財(cái)務(wù)的負(fù)商譽(yù)手段，這樣就能增加上市總公司通過(guò)最低合并獲得的利潤(rùn)，同時(shí)也可以對(duì)合并年度后出現(xiàn)的可能對(duì)上市公司商譽(yù)造成減值的國(guó)家檢測(cè)進(jìn)行恰當(dāng)回避；其實(shí)我們基本可以意料到國(guó)家新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布并在實(shí)際實(shí)施后各大上市公司進(jìn)行合并時(shí)一定會(huì)這樣兩種情況，當(dāng)實(shí)際進(jìn)行公司財(cái)務(wù)研究發(fā)現(xiàn)被合并的公司的管理還算良好時(shí)，那么處于一個(gè)管理下面的公司合并就一定現(xiàn)象很是普遍，有的公司甚至為了達(dá)到一個(gè)看似完成額定目標(biāo)能證明經(jīng)營(yíng)狀況良好而不顧公司實(shí)際財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行違法的公司財(cái)務(wù)相關(guān)報(bào)表重修的損人利己的行為；但是對(duì)于那些被合并公司的實(shí)際財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況很差的，往往會(huì)出現(xiàn)合并公司更傾向于喜歡通過(guò)隱藏在公司內(nèi)部名義上歸屬是不同監(jiān)測(cè)管理的公司實(shí)行合并，因?yàn)橥@樣做被合并公司在實(shí)際實(shí)施可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值過(guò)程時(shí)進(jìn)行操控來(lái)提高虛利潤(rùn)。就不完全研究統(tǒng)計(jì)證明，我國(guó)2007年底，全國(guó)1570家上市公司中就有將近411家上市公司是按國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行公司合并并規(guī)劃為一個(gè)統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理下公司合并和不同公司財(cái)務(wù)管理下公司合并。那當(dāng)中，實(shí)質(zhì)是一個(gè)上市公司財(cái)務(wù)管理下的公司合并就有186家。不同上市公司財(cái)務(wù)管理下的公司合并有225家，也就是當(dāng)中僅有119家上市公司在實(shí)際公司合并中形成了商譽(yù)，然而因?yàn)檫M(jìn)行合并的上市公司一些通過(guò)讓投資成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于所合并被購(gòu)買公司實(shí)際可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允金額得到經(jīng)營(yíng)管理外額外灰色收入的上市公司就有72家。也就是說(shuō)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其實(shí)并沒(méi)有在每個(gè)上市公司實(shí)地落實(shí)，上市公司進(jìn)行的合并其實(shí)給合并方帶來(lái)的正常利潤(rùn)額外增幅報(bào)表上利潤(rùn)顯示大概也就是占5%。如果從大體上來(lái)看，因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則是與國(guó)際化準(zhǔn)則接軌的，那么將實(shí)際達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行開發(fā)資金資本化，分批分量逐步減小利潤(rùn)的壓力從而切實(shí)將上市公司財(cái)務(wù)決策管理者熱情激起的話，現(xiàn)有新準(zhǔn)則的上市公司的投資方面的財(cái)務(wù)政策就應(yīng)該含有無(wú)形資產(chǎn)這一投資項(xiàng)目。由于實(shí)際上這樣的公司財(cái)務(wù)政策在數(shù)量并不多的內(nèi)質(zhì)很有競(jìng)爭(zhēng)的科技性質(zhì)類公司在前期投資后劃入無(wú)形資產(chǎn)的潛在經(jīng)濟(jì)利益是很有利，但是針對(duì)那些不具有核心優(yōu)質(zhì)技術(shù)潛能的企業(yè)就基本沒(méi)有什么影響。

（2）融資：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值補(bǔ)充進(jìn)財(cái)務(wù)債務(wù)重組內(nèi)容里面，那些財(cái)務(wù)資本形式還不完善的上市公司就出現(xiàn)了融資難的情況，雖然已經(jīng)采取措施通過(guò)的債務(wù)重組實(shí)現(xiàn)公司債務(wù)部分轉(zhuǎn)化成普通性質(zhì)的股，對(duì)公司財(cái)務(wù)的資本進(jìn)行結(jié)構(gòu)改組，一次將公司從債權(quán)人獲取資金的程度降到最低。根據(jù)新準(zhǔn)則限制，債務(wù)人需要使用現(xiàn)金來(lái)還外部債務(wù)，而且公司的財(cái)務(wù)債務(wù)人必須通過(guò)對(duì)重組債務(wù)的實(shí)際公司財(cái)務(wù)賬面價(jià)值和公司財(cái)務(wù)實(shí)際進(jìn)行現(xiàn)金支付中間的差值進(jìn)行確認(rèn)來(lái)實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組利得計(jì)算，作為公司財(cái)物損益計(jì)量，如果上市公司利用現(xiàn)金來(lái)清還債務(wù)實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)債務(wù)重組，那么在公司財(cái)務(wù)報(bào)表上顯示出來(lái)的利潤(rùn)就必須含有一些公司財(cái)務(wù)實(shí)際債務(wù)重組的所得損益情況。如果讓公司財(cái)務(wù)債務(wù)轉(zhuǎn)換為公司財(cái)務(wù)實(shí)際資本，那么公司財(cái)務(wù)的實(shí)際債務(wù)人就要將公司財(cái)務(wù)債權(quán)人因?yàn)檫x擇了對(duì)債權(quán)的放棄而受到公司股份的實(shí)際價(jià)值面額認(rèn)定成公司財(cái)務(wù)的股本，并將上市公司股份的公允的面值金額和公司實(shí)際股本相差算計(jì)算出的差作為國(guó)家資本公積。本來(lái)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行重組后得到實(shí)際債務(wù)的金額值和上市公司實(shí)際股份的公允價(jià)值總額所得的差值，這要算入相應(yīng)財(cái)務(wù)當(dāng)期的實(shí)際財(cái)務(wù)損益，與常見的會(huì)計(jì)制度對(duì)重組所得的資本公積很是不同。

（3）股利分配：上市公司要在切合實(shí)際的情況下制定出股利分配的公司財(cái)務(wù)政策還是一個(gè)難題。在新準(zhǔn)則頒布后，國(guó)內(nèi)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)整公司內(nèi)部會(huì)計(jì)政策和公司的財(cái)務(wù)政策，這就加大了上市公司財(cái)務(wù)股利分配的實(shí)際復(fù)雜性，同時(shí)也加大國(guó)內(nèi)上市公司股利分配的政策處理難度。除此之外，公司財(cái)務(wù)準(zhǔn)則里面的公允價(jià)值被廣泛認(rèn)同甚至對(duì)上市公司財(cái)務(wù)資本公積進(jìn)行全面限制性嚴(yán)格處理，上市公司就要確認(rèn)更多上市公司持有利得及損失甚至是那些公司財(cái)務(wù)政策方面非經(jīng)營(yíng)性損益，這些都已得到確認(rèn)但是還沒(méi)有真正得到真正實(shí)現(xiàn)，并且對(duì)于財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏的上市公司，這些都會(huì)讓上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表上顯示的凈利潤(rùn)與實(shí)際現(xiàn)金流量產(chǎn)生不和諧的嚴(yán)重背離現(xiàn)象。所以，這就要求進(jìn)行新準(zhǔn)則的上市公司，在公司財(cái)務(wù)政策的管理方面進(jìn)行區(qū)分已有損益和未來(lái)可能損益、公司財(cái)務(wù)政策經(jīng)營(yíng)管理?yè)p益和非公司財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)損益，做好公司財(cái)務(wù)政策股利分配時(shí)的穩(wěn)定。

（4）風(fēng)險(xiǎn)管理：國(guó)內(nèi)新準(zhǔn)則需要上市公司備有涉及上市公司實(shí)際財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀與公司財(cái)務(wù)政策調(diào)整的信用度、國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)利率等，還應(yīng)該讓上市公司在做好公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把控，還有可以適時(shí)展示公司財(cái)務(wù)政策有聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于國(guó)內(nèi)新準(zhǔn)則的較明顯的變動(dòng)，上市公司大批量的將公司財(cái)務(wù)進(jìn)行調(diào)整變動(dòng)，一定會(huì)引起上市公司財(cái)務(wù)金融政策方面的大幅度變動(dòng)。上市公司財(cái)務(wù)政策性變動(dòng)可以讓會(huì)計(jì)管理更加明晰化。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)公司財(cái)務(wù)核算彌補(bǔ)就有準(zhǔn)則的內(nèi)容不足點(diǎn)，改進(jìn)一些舊有不完善的不全面的風(fēng)險(xiǎn)類商譽(yù)資產(chǎn)評(píng)估投資性甚至資產(chǎn)評(píng)估減值性公司財(cái)務(wù)管理計(jì)量知識(shí)內(nèi)容，讓國(guó)內(nèi)上市公司的風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)生巨大改變。

四、結(jié)論

總之，我國(guó)就是想通過(guò)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則搭建一條與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例達(dá)到協(xié)調(diào)一致的橋梁。筆者認(rèn)為通過(guò)前文對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比照簡(jiǎn)述，以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司財(cái)務(wù)政策可能帶來(lái)的五大方面影響介紹，讀者應(yīng)該對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司財(cái)務(wù)政策的影響基本有了一個(gè)形象概念。所以，作者呼吁廣大讀者朋友們，為了讓我國(guó)更好地與國(guó)際化財(cái)務(wù)的規(guī)范化管理實(shí)現(xiàn)全面的和諧共處與共進(jìn)，國(guó)內(nèi)的上市公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)政策調(diào)整時(shí)一定要嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)本公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)做好科學(xué)守法的規(guī)范管理，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)各大上市公司的財(cái)務(wù)全面規(guī)劃優(yōu)化管理效率的全面提高。下面就讓我們?yōu)閲?guó)內(nèi)財(cái)務(wù)管理國(guó)際化接軌的美好明天一起努力吧。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

1．會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系有所改變

原事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》；新事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。也即事業(yè)單位的會(huì)計(jì)法規(guī)在會(huì)計(jì)制度這一層次上已與行政單位會(huì)計(jì)法規(guī)相分離，并采用“準(zhǔn)則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與行政單位會(huì)計(jì)制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個(gè)方面，即事業(yè)單位與行政單位：

（1）性質(zhì)不同。即事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)，行政單位屬于政權(quán)性質(zhì)。

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容不同。即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動(dòng)，生產(chǎn)精神產(chǎn)品；行政單位主要從事行政活動(dòng)，維持社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)。

（3）財(cái)務(wù)管理的要求不同。即事業(yè)單位可以嚴(yán)格實(shí)行“核定收支，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，預(yù)算一旦確定，一般不予調(diào)整；但行政單位則可能不一定能嚴(yán)格實(shí)行如事業(yè)單位的這種預(yù)算管理辦法，可能需要根據(jù)行政管理情況的變化，適當(dāng)增加預(yù)算的彈性，國(guó)家不能一天沒(méi)有行政管理。

（4）對(duì)市場(chǎng)的依賴程度不同。即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場(chǎng)的事業(yè)單位，其對(duì)市場(chǎng)的依賴程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會(huì)有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒(méi)有相應(yīng)的“行政收入”，只有財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)。

（5）收支情況復(fù)雜程度不同。即事業(yè)單位收入來(lái)源多渠道，如有財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出等用途；而行政單位收入的來(lái)源主要依靠財(cái)政撥款，一般只有撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經(jīng)費(fèi)支出，行政單位一般要求與所屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體脫鉤。事業(yè)單位實(shí)行“準(zhǔn)則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因，可以歸納為：

（1）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動(dòng)方式、對(duì)財(cái)政撥款的依賴程度、會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，以確保各行業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。

（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于其層次較高，因此，內(nèi)容不可能具體，為便于實(shí)務(wù)工作者實(shí)際操作，就有必要再根據(jù)準(zhǔn)則制定制度，制度就比較詳細(xì)具體，基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系更加完善。

2．會(huì)計(jì)與財(cái)政的關(guān)系有所改變?cè)凇对贫取分?，將?huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預(yù)算收支的核算與管理”，“第六章預(yù)算外收支的核算與管理”等等，內(nèi)容雜亂。在《新制度》中，著重規(guī)范了會(huì)計(jì)核算工作，突出了會(huì)計(jì)核算的方法，而將財(cái)務(wù)管理的要求全部納入《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和有關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)制度中。這樣，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和行業(yè)財(cái)務(wù)制度兩者相輔相成，相得益彰。通過(guò)改革，會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系得到了理順。

3．會(huì)計(jì)主體有所改變?cè)凇对贫取分校瑢⑹聵I(yè)單位的會(huì)計(jì)主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動(dòng)，即“以預(yù)算資金活動(dòng)作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國(guó)家財(cái)政的一個(gè)報(bào)銷單位，事業(yè)單位加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的觀念淡薄?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。”這就從概念上明確了事業(yè)單位是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的確立，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時(shí)也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，謀求自身發(fā)展?？梢哉J(rèn)為，事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的最主要的內(nèi)容之一，事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素的改變、會(huì)計(jì)核算平衡公式的改變、預(yù)算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會(huì)計(jì)報(bào)表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。

4．確定了會(huì)計(jì)核算的一般原則在《原制度》中，只注重對(duì)具體會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)定，沒(méi)有對(duì)指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對(duì)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量帶來(lái)很多不利的因素?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會(huì)計(jì)核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應(yīng)性原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、清晰性原則、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、?？顚Ｓ迷瓌t、實(shí)際成本原則、重要性原則。會(huì)計(jì)核算一般原則的確定，對(duì)于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門、各行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算具有重要的作用。

5．會(huì)計(jì)要素有所改變?cè)凇对贫取分校O(shè)置了三個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資金來(lái)源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存。很明顯，這是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運(yùn)動(dòng)組織會(huì)計(jì)核算，不確立事業(yè)單位會(huì)計(jì)地位?！缎轮贫取穼?duì)此作了根本性的改變，確定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素。這五個(gè)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位，有利于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息更好地滿足各有關(guān)方面的需要，也有利于國(guó)際交流。

6．記賬方法有所改變?cè)凇对贫取分?，記賬方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當(dāng)時(shí)事業(yè)單位的資金主要依賴財(cái)政預(yù)算資金以及由此采用

收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)相關(guān)?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八條規(guī)定“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個(gè)方面：

（1）目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來(lái)源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，資金收付記賬法難以適應(yīng)，而借貸記賬法有一套完整、嚴(yán)密而科學(xué)的方法體系，能適應(yīng)新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事業(yè)發(fā)展的需要。

（2）目前，企業(yè)會(huì)計(jì)通過(guò)改革，已經(jīng)全部采用了借貸記賬法，國(guó)際上也普遍使用借貸記賬法，為與國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)以及與國(guó)際會(huì)計(jì)交流方便起見，事業(yè)單位也采用借貸記賬法非常有必要。

7．會(huì)計(jì)核算平衡公式有所改變?cè)凇对贫取分校瑫?huì)計(jì)核算平衡公式為：資金來(lái)源－資金運(yùn)用＝資金結(jié)存。該公式是一個(gè)資金平衡公式，無(wú)法全面、正確地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，沒(méi)有體現(xiàn)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。在《新制度》中，會(huì)計(jì)核算平衡公式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。采用這個(gè)公式不僅有利于在會(huì)計(jì)核算上能明確區(qū)分債權(quán)人權(quán)益和凈資產(chǎn)的增減變化，而且還能全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息，為事業(yè)單位本身提供有利于加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的有用的信息，為有關(guān)方面提供決策有用的信息。新公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。

8．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置有所改變?cè)凇对贫取分?，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目按全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支預(yù)算管理單位分別設(shè)置三套會(huì)計(jì)科目，并且還按預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分別設(shè)置兩套會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不可謂不復(fù)雜。在《新制度》中，所有事業(yè)單位統(tǒng)一設(shè)置一套會(huì)計(jì)科目，即會(huì)計(jì)科目不再按三類預(yù)算管理單位設(shè)置，也不再按預(yù)算內(nèi)外資金設(shè)置，而是按新的會(huì)計(jì)要素設(shè)置。這樣設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原因，可以歸納為以下兩個(gè)方面：

（1）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》取消了三類預(yù)算管理單位的區(qū)別，所有事業(yè)單位可以認(rèn)為全部是接受財(cái)政的補(bǔ)助，無(wú)非是補(bǔ)助金額的多少，補(bǔ)助的金額也可以為零。這樣，在各事業(yè)單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國(guó)家對(duì)各事業(yè)單位進(jìn)行更為科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理。由此，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目也沒(méi)有必要再區(qū)分三類預(yù)算管理單位，分設(shè)三套會(huì)計(jì)科目。

（2）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》對(duì)事業(yè)單位實(shí)行“事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡”的做法，即事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)外的資金實(shí)行統(tǒng)一運(yùn)行，綜合平衡的做法。因此，會(huì)計(jì)科目也沒(méi)有必要再區(qū)分預(yù)算內(nèi)外，分設(shè)兩套會(huì)計(jì)科目了。應(yīng)該說(shuō)，《新制度》科目的設(shè)置，比《原制度》更科學(xué)更簡(jiǎn)明。

篇7

「關(guān)鍵詞交叉原因合并協(xié)調(diào)區(qū)別聯(lián)系管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的交叉重復(fù)已成為普遍。筆者以四所高校中的會(huì)計(jì)專業(yè)正在使用的會(huì)計(jì)系列相關(guān)教材為樣本對(duì)此進(jìn)行比較，這四所院校分別是廈門大學(xué)、人民大學(xué)、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)和東北財(cái)經(jīng)大學(xué)。比較的結(jié)果如下：成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)可能交叉的內(nèi)容包括：變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、成本預(yù)測(cè)、成本決策、日常業(yè)務(wù)預(yù)算、差異的、批量；而財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)可能重復(fù)的內(nèi)容有：資金需要量的預(yù)測(cè)、資金時(shí)間價(jià)值、投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)批量、銷售預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、預(yù)算、資本成本的計(jì)量、經(jīng)營(yíng)杠桿。從總體來(lái)看，三門課程的重復(fù)幾乎覆蓋了管理會(huì)計(jì)的所有內(nèi)容，管理會(huì)計(jì)是交叉重復(fù)的核心。這種狀況不僅極大地浪費(fèi)了寶貴的教學(xué)資源，而且對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)科建設(shè)與也產(chǎn)生了不利。本文擬對(duì)產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上提出解決這一問(wèn)題的基本思路。

一、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容交叉的原因

1.管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)內(nèi)容交叉的原因

管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)并非同時(shí)產(chǎn)生，成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生先于管理會(huì)計(jì)。十九世紀(jì)末，隨著英國(guó)革命的完成，規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，由此導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)者對(duì)生產(chǎn)成本的重視。會(huì)計(jì)人員將成本計(jì)算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步結(jié)合起來(lái)，形成了記錄型的成本會(huì)計(jì)。

二十世紀(jì)初，受泰羅管理思想的影響，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，再加之預(yù)算編制的出現(xiàn)，使成本會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)由核算轉(zhuǎn)為控制，成本會(huì)計(jì)成為獨(dú)立的學(xué)科進(jìn)入了一個(gè)嶄新的發(fā)展階段。從另一個(gè)角度來(lái)看，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理離不開標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算的實(shí)施，這標(biāo)志著側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)的原始雛形的形成。

第二次世界大戰(zhàn)之后，科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)明顯國(guó)際化。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新情況，成本會(huì)計(jì)不斷吸取運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程、行為科學(xué)和管等的最新成就，使其內(nèi)容不斷完善，出現(xiàn)了成本的預(yù)測(cè)和決策、責(zé)任成本的核算等，從而形成了以成本核算為基礎(chǔ)，重在管理的經(jīng)營(yíng)型成本會(huì)計(jì)。與此同時(shí)，管理會(huì)計(jì)在成本會(huì)計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，也在不斷與科學(xué)管理的最新成就相融合，成為一門以預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)、以決策為重心、注重內(nèi)部控制的綜合性邊緣學(xué)科。

近一、二十年來(lái)，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為代表的高成果引入企業(yè)，與其相適應(yīng)的會(huì)計(jì)概念和（如適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)、作業(yè)成本法、全面質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)等）應(yīng)運(yùn)而生，這些方法的出現(xiàn)一方面表現(xiàn)為成本管理系統(tǒng)的拓展，另一方面也標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制方法的變革，從而使成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的領(lǐng)域與內(nèi)容更趨同一。

綜上所述，我們不難得出以下結(jié)論：成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)密不可分。管理會(huì)計(jì)自產(chǎn)生之日起就與成本會(huì)計(jì)存在天然的“血緣”關(guān)系，其發(fā)展的過(guò)程也標(biāo)志著成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，雖然管理會(huì)計(jì)側(cè)重于內(nèi)部管理，而成本會(huì)計(jì)側(cè)重于內(nèi)部控制，但管理會(huì)計(jì)要進(jìn)行內(nèi)部管理離不開內(nèi)部控制，由此造成了當(dāng)今成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)界限的模糊，反映到教材上則是內(nèi)容的重復(fù)。

2.相同的研究對(duì)象導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的交叉

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理均以資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)為研究對(duì)象，其具體范疇涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素，并且均以定量分析為主要研究方法。相同的內(nèi)容，采用相同的方法，由此導(dǎo)致的交叉重復(fù)無(wú)法避免。

3.工作者不斷使本研究領(lǐng)域擴(kuò)展，導(dǎo)致三門學(xué)科內(nèi)容交叉

在學(xué)科建設(shè)中，理論工作者不斷拓展各自的研究領(lǐng)域，從而使成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理三科職能不斷擴(kuò)大。目前成本會(huì)計(jì)已不再是單單為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而進(jìn)行的產(chǎn)品成本核算，它已擴(kuò)展到利用不同的成本信息進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理，包括成本的預(yù)測(cè)、決策、控制、分析、考核等；隨著新制造環(huán)境的出現(xiàn)，一些現(xiàn)代化的成本管理觀念，如目標(biāo)成本管理、全面質(zhì)量管理、價(jià)值鏈分析、作業(yè)成本法等也成為成本會(huì)計(jì)人員必須研究的領(lǐng)域；與此同時(shí)，管理會(huì)計(jì)理論工作者以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理為目的，也在不斷地?cái)U(kuò)展其研究領(lǐng)域，把觸角伸到成本會(huì)計(jì)的各個(gè)部分，造成了其內(nèi)容與成本會(huì)計(jì)的重疊。另外財(cái)務(wù)管理以加強(qiáng)企業(yè)資金管理為目的，其工作環(huán)節(jié)不僅包括財(cái)務(wù)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃，同時(shí)還包括財(cái)務(wù)的控制、分析及考評(píng)。顯然三科的部分職能明顯一致，由此導(dǎo)致的教材內(nèi)容重復(fù)在所難免。

二、管理、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理交叉的解決對(duì)策

1.出臺(tái)教材編寫大綱

要想從根本上解決教材重復(fù)交叉的，筆者認(rèn)為必須成立由會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)或財(cái)政部或部或三家聯(lián)合牽頭組織的會(huì)計(jì)系列教材編寫大綱小組，并對(duì)大綱內(nèi)容進(jìn)行商議。之所以這樣做的原因在于：（1）各院校教材的基本結(jié)構(gòu)不規(guī)范，內(nèi)容不統(tǒng)一，而且穩(wěn)定性差。（2）各院校均擁有德高望重的會(huì)計(jì)先驅(qū)者，他們對(duì)本校系列教材的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)很大，這種影響應(yīng)避免。（3）要求各院校按照統(tǒng)一大綱編寫教材，可使教材具有一定的深度和廣度，并保持每個(gè)學(xué)校的特色。（4）按照統(tǒng)一大綱編寫教材，可使各院?；ハ嗳￠L(zhǎng)補(bǔ)短，這樣不僅利于教師對(duì)相關(guān)內(nèi)容的深入，而且也利于對(duì)學(xué)生具有較寬知識(shí)面的培養(yǎng)以及知識(shí)的融會(huì)貫通。

組織教材大綱編寫組的成員應(yīng)由不同院校的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)帶頭人構(gòu)成。大綱應(yīng)明確界定各科范圍，總的編寫原則應(yīng)為：（l）力求保持各門學(xué)科的體系完整；（2）避免交叉重復(fù)；（3）反映會(huì)計(jì)各學(xué)科中穩(wěn)定、共性和未來(lái)方向的內(nèi)容。

2.管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)合并

為避免交叉重復(fù)，管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)應(yīng)合并，將其稱為成本管理會(huì)計(jì)。二者的合并有其必然性：（1）如前所述，管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)從其發(fā)展來(lái)看，兩者密不可分，骨肉相連，不能割裂。（2）管理會(huì)計(jì)以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)。雖然發(fā)展中的管理會(huì)計(jì)拓寬了原有成本會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策等職能范疇，具有更廣闊的領(lǐng)域，但它研究的基礎(chǔ)設(shè)有改變。管理會(huì)計(jì)必須利用成本會(huì)計(jì)所提供的信息進(jìn)行、決策和規(guī)劃，如果缺乏成本會(huì)計(jì)作基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)則成了無(wú)源之水，無(wú)本之木，變?yōu)榭罩袠情w而無(wú)法存在。（3）無(wú)論從我國(guó)還是從西方來(lái)看，界對(duì)于成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的界限是模糊的，尤其在西方人的觀念中，成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)同質(zhì)。如美國(guó)著名的斯坦福商學(xué)院會(huì)計(jì)界權(quán)威教授查爾斯。T.亨格瑞認(rèn)為：“成本會(huì)計(jì)也常被稱為‘管理會(huì)計(jì)’?！?/p>

3.成本管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理交叉內(nèi)容的協(xié)調(diào)

篇8

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；企業(yè)化會(huì)計(jì)管理

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B文章編號(hào)：1009-9166（2010）032(C)-0109-02

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度向企業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變的可行性

第一，企業(yè)會(huì)計(jì)和非盈利性的事業(yè)單位會(huì)計(jì)是構(gòu)成現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大體系，事業(yè)單位會(huì)計(jì)屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的一種，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)和財(cái)政改革的不斷深入和完善，預(yù)算會(huì)計(jì)的職能也隨之相應(yīng)拓寬和發(fā)展，預(yù)算單位會(huì)計(jì)主體地位不斷的變化和加強(qiáng)，非盈利組織的事業(yè)單位作為一個(gè)獨(dú)立的特殊體系，與企業(yè)會(huì)計(jì)的差別逐漸減少，二者有著逐漸趨同的發(fā)展方向。

第二，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在諸多的相同點(diǎn)，首先是兩種制度的會(huì)計(jì)前提相同，主要包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量；在會(huì)計(jì)核算的原則方面，二者也遵循著大體相同的原則，例如真實(shí)性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則等；兩者在會(huì)計(jì)要素方面雖然有著一定的差異，但是兩者在內(nèi)容和方法上大體一致，例如企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)六項(xiàng)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項(xiàng)。各要素的界定、內(nèi)容及特征相同。另外，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、各會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容以及財(cái)務(wù)分析方法的應(yīng)用上具有一致性。

第三，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政改革的不斷深入和完善，事業(yè)單位從單純由國(guó)家撥付經(jīng)費(fèi)收支向核定收支、定額或者定向補(bǔ)貼、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的管理模式轉(zhuǎn)變，收支項(xiàng)目和內(nèi)容呈多元化發(fā)展，逐漸強(qiáng)調(diào)成本核算，注重現(xiàn)金收付與資金使用效率并重。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的內(nèi)容具有一定程度的一致性，在信息質(zhì)量要求、報(bào)表要素確認(rèn)和計(jì)量原則、報(bào)告方法和內(nèi)容等方面來(lái)看，其對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等方面的規(guī)定也大同小異各項(xiàng)核算原則、方法基本一致，報(bào)表構(gòu)成也基本相同，所有者權(quán)益、利潤(rùn)、凈資產(chǎn)和結(jié)余實(shí)際上是資產(chǎn)和負(fù)債以及收入和支出計(jì)量的結(jié)果，本質(zhì)上是一致的。所以，企業(yè)與事業(yè)單位不僅在核算和報(bào)告原則上有一致性的理論指導(dǎo)，而且在確認(rèn)、計(jì)量方法上也有一致性的原則。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度存在的問(wèn)題

1、資產(chǎn)核算方式方面

在現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的資產(chǎn)核算方式方面，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，只核算賬面原值，通過(guò)提取修購(gòu)基金來(lái)保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)增加、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、固定資產(chǎn)的盤虧、盤盈等會(huì)計(jì)事項(xiàng)規(guī)定了詳細(xì)的核算方法，但對(duì)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗核算的規(guī)定卻不明確。由于不反映固定資產(chǎn)凈值，存在很多問(wèn)題固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與凈值，會(huì)隨著使用時(shí)間的延長(zhǎng)，發(fā)生價(jià)值背離固定資產(chǎn)原值，不反映固定資產(chǎn)的磨損，虛增資產(chǎn)總量，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實(shí)際狀況。由于成本不包括折日費(fèi)用，使得成本核算不完整。一方面，事業(yè)單位在購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，借記“事業(yè)支出―設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”或“專用基金―修購(gòu)基金”或“?？钪С觥钡瓤颇?，這樣核算虛增了事業(yè)成本；另一方面，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，人為降低了取得相應(yīng)收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的配比原則。

2、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則試行》第十六條規(guī)定“預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。在收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位經(jīng)常存在一些會(huì)計(jì)年度內(nèi)收支項(xiàng)目不配比的情況，導(dǎo)致一些事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)核算，不能真實(shí)完整的反映該單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如事業(yè)單位的在一些非經(jīng)常性的費(fèi)用支出方面，在發(fā)生費(fèi)用費(fèi)用的時(shí)期，支出增大，造成結(jié)余減少。使當(dāng)期收支不配比，計(jì)算的結(jié)余也不是真正的結(jié)余。尤其是實(shí)行政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付制度以后，采購(gòu)環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離，使得項(xiàng)目的實(shí)施與貨款的支付存在一定時(shí)間間隔，如按現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度處理，在采購(gòu)和支付間隔跨年度時(shí)，會(huì)出現(xiàn)比較嚴(yán)重的帳實(shí)不符，不能真實(shí)反映單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

3、成本核算方面

目前在事業(yè)單位體系中，經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位存在經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，而兩者采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算。一般情況下，事業(yè)單位對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)行成本核算對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算。由于不計(jì)算成本，難以對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)與考核。另外，實(shí)際工作中由于兩種業(yè)務(wù)不易區(qū)分，使得費(fèi)用難以合理分?jǐn)偅斐沙杀静荒軠?zhǔn)確核算。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理，不利于國(guó)家預(yù)算資金的有效使用，而且很容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。因此，經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位進(jìn)行全面的成本核算更有利于節(jié)約資金和提高運(yùn)行效率。

三、企業(yè)化管理的事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度改進(jìn)措施

1、設(shè)置合理、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目

在事業(yè)單位企業(yè)化改革的過(guò)渡階段，從會(huì)計(jì)核算的規(guī)范要求來(lái)看，經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容將會(huì)向兩邊分化經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位中，事業(yè)型的單位其會(huì)計(jì)核算規(guī)范將進(jìn)一步向預(yù)算會(huì)計(jì)靠攏，而具有施工性質(zhì)、需要企業(yè)化管理的事業(yè)單位或者部門將向企業(yè)會(huì)計(jì)靠攏。在事業(yè)單位企業(yè)化后，可以對(duì)國(guó)家撥付的事業(yè)費(fèi)管理采取事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，應(yīng)按照新會(huì)計(jì)制度的要求，結(jié)合事業(yè)單位企業(yè)化管理的特點(diǎn)，采用新會(huì)計(jì)制度中通用的科目。對(duì)于不能夠反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的，但在事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中又十分重要的科目，則可以統(tǒng)一另行設(shè)置。根據(jù)撥付資金的性質(zhì)，通過(guò)設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算。如“所有者權(quán)益類”科目中，沒(méi)有能夠確切地反映事業(yè)單位資金來(lái)源的科目，則可以根據(jù)其資金來(lái)源的特點(diǎn)，設(shè)置一個(gè)科目“實(shí)收資金”，以反映一個(gè)事業(yè)單位實(shí)際收到的各種資金。此外，還可以根據(jù)需要設(shè)置“事業(yè)公積”科目，屬于“所有者權(quán)益類”用于反映事業(yè)單位通過(guò)各種渠道得到的，用來(lái)發(fā)展本單位建設(shè)的自有資金。以及在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”之外，還可以加一個(gè)“事業(yè)費(fèi)用”科目，以核算某些事業(yè)單位在發(fā)展本單位的事業(yè)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。

2、建立科學(xué)的固定資產(chǎn)核算方式

事業(yè)單位企業(yè)化后應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度建立固定資產(chǎn)核算方式，在固定資產(chǎn)的構(gòu)建、使用、處置方面進(jìn)行設(shè)置，選擇合適的固定資產(chǎn)折舊辦法，并增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，使得會(huì)計(jì)核算能正確反映固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗。根據(jù)不同情況，在轉(zhuǎn)制事業(yè)單位的成本核算中列支折舊費(fèi)用，對(duì)不實(shí)行成本核算的事業(yè)單位可只提折舊不列支出。具體做法是在每一個(gè)財(cái)務(wù)年度末填報(bào)決算表時(shí)，要認(rèn)真填列一份詳細(xì)地反映固定資產(chǎn)增減情況報(bào)表，并根據(jù)年末固定資產(chǎn)實(shí)際折舊總額，填報(bào)第一年度的預(yù)算報(bào)表，申列折舊基金計(jì)劃，申報(bào)預(yù)算撥款中取得折舊基金，并列入?？顚Ｓ玫目颇?，以備后用。在需要更新固定資產(chǎn)時(shí)，同樣需報(bào)請(qǐng)上級(jí)主管單位批準(zhǔn)，經(jīng)審查核實(shí)確需要更新時(shí)，方可從折舊基金中支付使用。

3、構(gòu)建合理的成本核算模式

針對(duì)如何構(gòu)建合理的成本核算模式，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但一些業(yè)務(wù)出于管理要求和成本核算的考慮，比較適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的，可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。適度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，有利于加強(qiáng)成本控制，體現(xiàn)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)營(yíng)效果，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃、預(yù)算、控制和報(bào)告的一體化。以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，兼顧國(guó)家撥付事業(yè)費(fèi)的管理仍采用事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，建立可行的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)政收入。在事業(yè)單位企業(yè)化管理初期的會(huì)計(jì)核算中，采用以企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則為主，事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則為輔的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。即在總賬和報(bào)表中采用企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則反映，事業(yè)經(jīng)費(fèi)采用事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則以附表和輔助說(shuō)明的方式進(jìn)行反映。

篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 財(cái)務(wù)通則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 關(guān)系

2006年2月15日，財(cái)政部了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日起執(zhí)行；2006年12月7日財(cái)政部修訂了新企業(yè)財(cái)務(wù)通則，也于2007年1月1日起實(shí)施。這些部門規(guī)章的實(shí)施，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，并與國(guó)際趨同，對(duì)促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和推進(jìn)現(xiàn)代化企業(yè)建設(shè)都具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。但是新企業(yè)財(cái)務(wù)通則和新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然都是規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，但有所側(cè)重，分工不同。只有正確認(rèn)識(shí)和理解二者的區(qū)別和聯(lián)系，才能更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中作用。

改革開放以前，我國(guó)基本經(jīng)濟(jì)成份是國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)為主體的企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過(guò)指令性計(jì)劃實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配，財(cái)務(wù)制度是會(huì)計(jì)核算制度的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記制度。實(shí)踐證明，這樣的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國(guó)家手中，企業(yè)沒(méi)有自。第二，缺乏制約。根據(jù)國(guó)家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說(shuō)的“計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

改革開放以來(lái)，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來(lái)，使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起會(huì)計(jì)的職能。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國(guó)家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行的。國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益做出必要的制度規(guī)范，制定適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)務(wù)制度。因此，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，新財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂是非常及時(shí)有效的，這樣一來(lái)，使企業(yè)財(cái)務(wù)通則與企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，既有聯(lián)系，又有不同的分工，也有明顯的區(qū)別。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)通則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系

企業(yè)財(cái)務(wù)通則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都屬于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的部門規(guī)章，主管機(jī)關(guān)都是政府財(cái)政部門。無(wú)論企業(yè)財(cái)務(wù)通則規(guī)定的財(cái)務(wù)對(duì)象，還是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的會(huì)計(jì)對(duì)象都是企業(yè)資金的價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其體現(xiàn)的各方利益關(guān)系。規(guī)范的內(nèi)容盡管各有側(cè)重，但是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的處理上趨于一致性。如對(duì)政府補(bǔ)助內(nèi)容的規(guī)范。修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政資金，并非均可作為企業(yè)本期利潤(rùn)核算，而是需要區(qū)分各種情況進(jìn)行處理：屬于國(guó)家直接投資、資本注入的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定增加國(guó)家資本或者國(guó)有資本公積；屬于投資補(bǔ)助的，增加資本公積或者實(shí)收資本；屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的，作為企業(yè)收益處理；屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的，作為企業(yè)負(fù)債管理；屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府補(bǔ)助應(yīng)作為企業(yè)本期利潤(rùn)核算。但在我國(guó)現(xiàn)階段，國(guó)家基本建設(shè)投資、財(cái)政支持企業(yè)的資金大量存在，如果完全按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，會(huì)造成以財(cái)政撥款給股東分紅的結(jié)果，有違財(cái)政扶持企業(yè)的目的。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府的資本性投入無(wú)論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助。只有企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)方可作為政府補(bǔ)助進(jìn)行核算，并需要進(jìn)一步區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，才能計(jì)入當(dāng)期損益。只有用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，才能直接計(jì)入當(dāng)期損益。再如對(duì)回購(gòu)股份獎(jiǎng)勵(lì)的規(guī)范?！豆痉ā返谝话偎氖龡l規(guī)定，因?qū)⒐煞莳?jiǎng)勵(lì)給本公司職工而收購(gòu)本公司股份時(shí)，用于收購(gòu)的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤(rùn)中支出。由于對(duì)職工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)以換取其提供的服務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，因此應(yīng)當(dāng)在其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間計(jì)入成本費(fèi)用，而不能作為利潤(rùn)分配處理。即將施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――股份支付》及其指南也對(duì)此做出了明確規(guī)定。修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》要求：以回購(gòu)股份對(duì)經(jīng)營(yíng)者及其他職工實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的，在擬訂利潤(rùn)分配方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)預(yù)留回購(gòu)股份所需利潤(rùn)。因此，上市公司回購(gòu)股份的資金來(lái)源固然是“稅后利潤(rùn)”，但其支出仍應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用。根據(jù)這一規(guī)定，今后上市公司以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，首先在擬訂利潤(rùn)分配方案時(shí)，便應(yīng)預(yù)留回購(gòu)股份所需部分；其回購(gòu)股份的全部支出應(yīng)作為庫(kù)存股處理，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，同時(shí)進(jìn)行備查登記；然后在可行權(quán)條件得到滿足期間（即“等待期”）內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照所授予職工的期權(quán)等權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積。

對(duì)資產(chǎn)減值內(nèi)容的規(guī)范。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)要求進(jìn)行減值處理。一是擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的范圍，二是對(duì)適用該準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，在體現(xiàn)謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量特征的同時(shí)也充分結(jié)合了中國(guó)的實(shí)際。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提要求、核算方法、確認(rèn)與計(jì)量以及信息披露等方面進(jìn)行了規(guī)范。修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》對(duì)其在財(cái)務(wù)方面作了進(jìn)一步的要求。如要求建立減值準(zhǔn)備管理制度以防減值確定內(nèi)容與范圍的隨意性；在制訂計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，對(duì)于減值測(cè)試可以征詢中介機(jī)構(gòu)或?qū)＜业囊庖姡粚?duì)計(jì)提減值后的資產(chǎn)應(yīng)該實(shí)行監(jiān)督管理；對(duì)發(fā)生的資產(chǎn)損失要求及時(shí)予以核實(shí)、查清責(zé)任，追償損失，按照規(guī)定程序處理；對(duì)企業(yè)重組中清查出的資產(chǎn)損失，經(jīng)批準(zhǔn)后依次沖減未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積和實(shí)收資本。三是對(duì)職工薪酬內(nèi)容的規(guī)范。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》規(guī)定，職工薪酬包括：工資、獎(jiǎng)金、津貼、職工福利費(fèi)、各類保險(xiǎn)費(fèi)用（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)）、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工經(jīng)費(fèi)、未參加社會(huì)統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費(fèi)用以及辭退福利等其他與薪酬相關(guān)的支出。對(duì)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理，除因解除職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）記入“管理費(fèi)用”科目外，其他均按職工受益對(duì)象分別處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的，計(jì)入存貨成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的成本。四是修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》為體現(xiàn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，關(guān)于職工薪酬方面主要涉及以下內(nèi)容：一是企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)經(jīng)營(yíng)者和核心技術(shù)人員實(shí)行與其他職工不同的薪酬辦法，屬于本級(jí)人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將薪酬辦法報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照勞動(dòng)合同及國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付職工報(bào)酬，并為從事高危作業(yè)的職工繳納團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支。經(jīng)營(yíng)者可以在工資計(jì)劃中安排一定數(shù)額，對(duì)企業(yè)技術(shù)研發(fā)、降低能源消耗、治理“三廢”、促進(jìn)安全生產(chǎn)、開拓市場(chǎng)等做出突出貢獻(xiàn)的職工給予獎(jiǎng)勵(lì)。三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支。已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，所需費(fèi)用按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費(fèi)用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。四是企業(yè)為職工繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配的財(cái)務(wù)處理，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。職工教育經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定的比例提取，專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定比例提取并撥繳工會(huì)。五是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和其他職工以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在企業(yè)章程或者有關(guān)合同中對(duì)分配辦法做出規(guī)定，并區(qū)別以下情況處理：取得企業(yè)股權(quán)的，與其他投資者一同進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)分配；沒(méi)有取得企業(yè)股權(quán)的，在相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)限額和分配標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，從當(dāng)期費(fèi)用中列支。六是企業(yè)解除職工勞動(dòng)關(guān)系，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付的補(bǔ)償金或者安置費(fèi)（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中稱其為“辭退福利”），應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：正常經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的列入管理費(fèi)用；企業(yè)重組中發(fā)生的，依次從未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本中支付；企業(yè)清算時(shí)發(fā)生的，以企業(yè)扣除清算費(fèi)用后的清算財(cái)產(chǎn)優(yōu)先清償。

修訂后企業(yè)財(cái)務(wù)通則從國(guó)有資本投資者角度出發(fā)，兼顧維護(hù)公共利益，保障社會(huì)穩(wěn)定，治理經(jīng)濟(jì)秩序，為企業(yè)及其相關(guān)利益主體提供財(cái)務(wù)行為規(guī)范；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，為企業(yè)投資者、經(jīng)營(yíng)者、內(nèi)部職工以及外部的債權(quán)人、政府管理部門等提供決策依據(jù)。無(wú)論從理論上分析，還是從實(shí)踐中看，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)都是兩回事。財(cái)務(wù)管理重在對(duì)財(cái)務(wù)行為的前期決策和過(guò)程約束，會(huì)計(jì)核算重在對(duì)財(cái)務(wù)行為的過(guò)程核算和結(jié)果反映。但是，財(cái)務(wù)管理需要利用會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)核算為財(cái)務(wù)管理提供基礎(chǔ)，兩種制度又互為補(bǔ)充，相輔相成。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)通則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別

篇10

【關(guān)鍵詞】權(quán)責(zé)發(fā)生制 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)作為“國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言”，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和發(fā)展，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化趨勢(shì)已非常明顯。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，是企業(yè)提供歷史會(huì)計(jì)信息，及正確地界定企業(yè)的收入和費(fèi)用及企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的前提。企業(yè)收入支出期間的準(zhǔn)確界定，對(duì)于收入歸集、成本的分配、最終財(cái)務(wù)成果的形成和計(jì)稅所得的確認(rèn)至關(guān)重要。權(quán)責(zé)發(fā)生制是隨著產(chǎn)業(yè)革命及股份公司的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，其目的是正確計(jì)算損益。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷日益顯現(xiàn)，因此，我們對(duì)會(huì)計(jì)信息和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩者的關(guān)系進(jìn)行了分析。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制簡(jiǎn)介

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)處理原則，是目前比較通用的一種準(zhǔn)則。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)責(zé)關(guān)系為紐帶，對(duì)預(yù)收付、應(yīng)收付款項(xiàng)都計(jì)算在內(nèi)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)質(zhì)是所有會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基礎(chǔ)，由對(duì)收入、費(fèi)用、損失、利得的權(quán)責(zé)認(rèn)定或歸屬期的劃分而引起相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債的權(quán)責(zé)認(rèn)定或權(quán)責(zé)關(guān)系下的歸屬期的劃分，它解決收入和費(fèi)用何時(shí)予以確認(rèn)及確認(rèn)多少的問(wèn)題。

在整個(gè)現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于比較重要的環(huán)節(jié)，每一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)后都要經(jīng)過(guò)該環(huán)節(jié)，并且通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)進(jìn)一步確認(rèn)會(huì)計(jì)要素。因此我國(guó)及國(guó)際上在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面基本上都以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)際包括了三個(gè)層次的認(rèn)定：會(huì)計(jì)核算的對(duì)象都有哪些，以及這些對(duì)象都何時(shí)發(fā)生，會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起了何種影響，這三方面是相互關(guān)聯(lián)、相輔相成的。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)信息有效性及真實(shí)性的需求不斷提高，權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響也不斷暴露出來(lái)。

首先，近些年來(lái)，我國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)展迅速，金融產(chǎn)品及衍生工具的大量出現(xiàn)，對(duì)傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基于已發(fā)生的交易或事項(xiàng)，而沒(méi)有考慮到將來(lái)的現(xiàn)金流入及流出；而各種金融工具往往只是種合約，合約雙方在簽訂時(shí)除了部分合約費(fèi)用外，就可擁有某種權(quán)利而很少有義務(wù)，不會(huì)發(fā)生實(shí)際款項(xiàng)的收付。金融工具（如期權(quán)）的權(quán)利和義務(wù)往往只是由于繳納部分費(fèi)用后即可擁有，而且權(quán)利和義務(wù)并不是相輔相成的，因此在合約生效時(shí)一般很難預(yù)料。若使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)，則很多事項(xiàng)都將予以確定。

其次，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，也往往具有負(fù)面影響，比如利用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)更改利潤(rùn)。處理帳務(wù)如果使用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，可運(yùn)用預(yù)提、預(yù)付、預(yù)收、應(yīng)付、應(yīng)計(jì)和攤銷等手段，使得企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)或損益增加或減少，從而將企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行隱藏。權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)現(xiàn)需要?dú)v史成本得以確認(rèn)，否則權(quán)責(zé)發(fā)生制就無(wú)法對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。受諸多因素的影響，權(quán)責(zé)發(fā)生制也具有一定的局限性。比如各項(xiàng)費(fèi)用的利息由于各種原因會(huì)經(jīng)常發(fā)生變化，此時(shí)企業(yè)由于人力、物力等原因不可能隨利息的變動(dòng)及時(shí)進(jìn)行糾正（通常情況下，只有在期末清理時(shí)才重新確認(rèn)）。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制雖然得到我國(guó)甚至國(guó)際上的廣泛認(rèn)同和肯定，但在市場(chǎng)條件下還是受到了很大的挑戰(zhàn)，有待于完善。

最后，權(quán)責(zé)發(fā)生制在進(jìn)行現(xiàn)金流計(jì)量時(shí)具有局限性。權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)款項(xiàng)的確認(rèn)是以收款權(quán)利或付款責(zé)任作為記錄依據(jù)的，因此，在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，營(yíng)業(yè)收入中包括了諸如應(yīng)收賬款及利息這樣的款項(xiàng)。而應(yīng)收賬款是否能夠被確認(rèn)為收入，是需要成熟的社會(huì)信用為保障的。以我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)成熟程度來(lái)看，銀行與企業(yè)之間，企業(yè)與企業(yè)之間的三角債甚至多角債問(wèn)題一直都比較嚴(yán)重，許多應(yīng)收賬款由于某種原因根本無(wú)法全部收回；而且賒銷并不一定能夠帶來(lái)未來(lái)收入，因此，將應(yīng)收賬款直接劃為收入嚴(yán)重有違會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則。但是，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)是越演越烈的，商業(yè)信用必將趨于完善和被重視，否則在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中根本無(wú)法使企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，所以賒銷在企業(yè)的發(fā)展中具有重要的地位并將長(zhǎng)期存在。如此一來(lái)，應(yīng)收賬款便成為了利潤(rùn)的一部分，雖然這種利潤(rùn)是停留在賬面意義上的，沒(méi)有實(shí)際的現(xiàn)金流動(dòng)（或者說(shuō)，不一定有現(xiàn)金收入），但企業(yè)在進(jìn)行繳納稅款和支付各種費(fèi)用時(shí)（如營(yíng)業(yè)稅、所得稅、分配利潤(rùn)及發(fā)放工資等），都要參照所謂的“加了水”的利潤(rùn)。這樣便造成了企業(yè)資金壓力增加，現(xiàn)金流短缺，資金周轉(zhuǎn)不暢，對(duì)進(jìn)一步擴(kuò)張和又一輪生產(chǎn)帶來(lái)不便?？傊?，收入和利潤(rùn)的虛增，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不能如實(shí)反映客觀的經(jīng)營(yíng)情況，并且會(huì)對(duì)投資者及其他會(huì)計(jì)信息的使用者造成誤導(dǎo)。

三、對(duì)策及建議

綜上所述，權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)信息的影響是非常明顯的，主要表現(xiàn)在權(quán)責(zé)發(fā)生制不能確定未來(lái)的收入及支出，受到未來(lái)不確認(rèn)性因素的影響；另一個(gè)方面利用權(quán)責(zé)發(fā)生制這一原則，容易使利潤(rùn)等財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行更改和調(diào)整，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查確認(rèn)帶來(lái)了困難。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為整個(gè)核算體系中的核心及會(huì)計(jì)核算的根本性標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)主體、核算對(duì)象在確認(rèn)各期收入、費(fèi)用，計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果、企業(yè)的盈利比較具有客觀性和合理性，特別是能比較正確地反映物權(quán)轉(zhuǎn)移，合理配比費(fèi)用，均衡各項(xiàng)損益和估量企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效等。當(dāng)然雖然目前許多國(guó)家都非?？隙?quán)責(zé)發(fā)生制的科學(xué)合理性，但是收付實(shí)現(xiàn)制在反應(yīng)現(xiàn)金流等方面也具有一定的優(yōu)勢(shì)。

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