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關(guān)鍵詞：軍工科研事業(yè)單位 會計制度

與其他事業(yè)單位相比，軍工科研事業(yè)單位既具有一般事業(yè)單位的通用屬性，同時又具有特殊性，比如具有完整的成本核算體系，且計價和收益的計算也依賴于成本核算體系。這也是一直以來財政部針對軍工科研事業(yè)單位均單獨制定專門的財務(wù)和會計核算辦法的原因。而與一般事業(yè)單位相比，軍工科研事業(yè)單位更加貼近產(chǎn)業(yè)，更多的具有市場化屬性。特別是近年來國家軍民融合相關(guān)政策的出臺促進了軍工產(chǎn)業(yè)利用技術(shù)優(yōu)勢拓展民品市場步伐的加快，軍工科研單位運營模式和商業(yè)模式發(fā)生了較大轉(zhuǎn)變。軍工科研事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍的拓展，經(jīng)費來源多渠道和投資主體多元化的變化，倒逼軍工科研事業(yè)單位會計制度的改革逐漸貼近企業(yè)會計準則。2014年財政部重新修訂了《軍工科研事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱“新制度”）。新制度在遵循2013年的《事業(yè)單位會計制度》相關(guān)基礎(chǔ)性原則的前提下，針對軍工科研事業(yè)單位的特殊性和市場化運作過程中遇到的新問題，引入了與企業(yè)會計準則相一致的相關(guān)規(guī)定，使得核算和報表編制過程中的一些脫節(jié)問題得到了有效解決，但也不可避免地出現(xiàn)新的問題。

一、新會計制度修訂成效和積極影響

（一）基建核算內(nèi)容納入大賬，核算體系得到完善

新會計制度規(guī)定，軍工科研事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應當按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時至少按月進行并賬處理。這改變了核算層面軍工科研事業(yè)單位基本建設(shè)支出長期游離于“大賬”之外的情況，使得軍工科研事業(yè)單位賬務(wù)核算體系和會計報表信息范圍得到完善，同時也符合我國預算體制改革的要求。

（二）規(guī)范國庫集中支付核算，理順了核算與部門預算管理體系

新會計制度將納入部門預算和國庫集中管理的財政資金區(qū)別于其他渠道資金單獨核算，細化規(guī)定了財政補助經(jīng)費的確認、支出和結(jié)余的計量規(guī)則，使得財政資金的核算從企業(yè)日常核算過程中顯現(xiàn)出來。更加符合現(xiàn)行部門預算管理體系和報表管理體系，有效理順中央部門預決算報表管理和賬務(wù)的銜接。

（三）理順了報表填報與收益上繳政策和績效考核辦法的脫節(jié)

原先軍工科研事業(yè)單位會計制度利潤分配存在兩種路徑，一種是針對經(jīng)營結(jié)余通過稅后進行分配，另一種是針對事業(yè)結(jié)余通過“上繳上級支出”科目稅前進行列支。操作上，經(jīng)營、事業(yè)兩類業(yè)務(wù)、兩類結(jié)余上繳辦法界限分明，不容混淆。同時國資委轉(zhuǎn)表規(guī)則將“上繳上級支出”科目對應轉(zhuǎn)換為利潤表“其他業(yè)務(wù)成本”，使得原有利潤分配事項人為劃歸進入利潤表。由于沒有收入與之對應，利潤表利潤總額指標被削減，不能真實反映科研事業(yè)單位的經(jīng)營成果。新制度明確規(guī)定：上繳上級支出不包含上繳主管部門的結(jié)余和國有資本收益。同時對事業(yè)單位“收入支出表”結(jié)構(gòu)進行了改進，新設(shè)“非財政補助結(jié)余”報表項目統(tǒng)一歸集事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余，上繳利潤明確在稅后“應繳結(jié)余”項目統(tǒng)一列示。這樣就解決了多年來事業(yè)單位轉(zhuǎn)換企業(yè)報表利潤不能夠準確顯現(xiàn)的問題。

（四）修正了可能造成事業(yè)和經(jīng)營結(jié)余不實的政策缺陷

由于原有軍工科研事業(yè)單位會計制度仍然默認事業(yè)收入不上交企業(yè)所得稅，在“收入支出表”的設(shè)計上“所得稅”項目僅作為“經(jīng)營結(jié)余”計算過程中的一環(huán)，事業(yè)結(jié)余不涉及上交所得稅問題。而隨著事業(yè)單位市場化業(yè)務(wù)的逐漸擴展，包括技術(shù)收入、股權(quán)投資形成的資本利得等屬于事業(yè)收入范疇的事項均作為征稅收入涵蓋在所得稅征納體系范圍內(nèi)。這就造成了由于技術(shù)收入實現(xiàn)或股權(quán)利得形成的所得稅在報表列示時只能作為經(jīng)營收入的抵減項列示，造成報表信息體現(xiàn)與經(jīng)濟事項實質(zhì)的脫節(jié)，進而造成經(jīng)營結(jié)余以虧損形式掛賬，而事業(yè)結(jié)余未扣減所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)基金項目，導致事業(yè)單位基金項目虛增。新制度將“應繳所得稅”項目放在了利潤分配環(huán)節(jié)，實際上是在報表格式設(shè)計上與企業(yè)“利潤表”理念趨于一致，有效規(guī)避了事業(yè)、經(jīng)營核算涇渭分明造成的所得稅列示問題。

（五）強化了國有資產(chǎn)的管理和保值增值

財政部36號令提出“國家統(tǒng)一所有，政府分級監(jiān)管，單位占有使用”的國有資產(chǎn)管理原則。新《軍工科研事業(yè)單位財務(wù)制度》將“加強資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失”作為財務(wù)管理的主要任務(wù)之一。新會計制度修訂過程中很多資產(chǎn)核算辦法的設(shè)置也突出體現(xiàn)了資產(chǎn)管理的要求。如凈資產(chǎn)基金制模式管理的范圍從固定資產(chǎn)延伸到無形資產(chǎn)和在建工程，擴大了基金式核算管理的范圍。如新制度規(guī)定對國有資產(chǎn)管理采用“收支兩條線”管理，國有資產(chǎn)出售收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入屬于國家所有，需上繳國庫；長期股權(quán)投資處置需要通過“待處理資產(chǎn)損溢”科目歸集核算，對應基金減少部分需上繳國庫等。上述核算規(guī)定對于資產(chǎn)占用資金來源在核算上進行明確區(qū)分，有效保證了國有資本的管理和計量。

二、新制度修訂內(nèi)容存在的問題分析

（一）新制度對于財政資金相關(guān)核算體系的設(shè)置造成事業(yè)結(jié)余報表列示出現(xiàn)勾稽問題

新制度就國庫集中支付問題進行了較大幅度的修訂，基本上重新建立了一套財政資金管理核算的體系。在對財政補助資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余處理進行規(guī)定的過程中，明確大型設(shè)施維護費等財政專項補助收入在收到時直接結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余。這就造成該類收入在核算過程中沒有通過事業(yè)收入扣減支出的途徑直接形成事業(yè)結(jié)余增加。這一方面造成了事業(yè)結(jié)余核算口徑的擴大，同時也造成了后續(xù)報表列示過程中收入、支出、結(jié)余之間勾稽關(guān)系的混亂。

（二）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余本屬負債范疇，劃歸凈資產(chǎn)核算不利于反映軍工事業(yè)單位的負債水平

新制度設(shè)置了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”科目核算財政資金階段性結(jié)余和項目完工后資金結(jié)余，并對結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金的處理辦法進行了規(guī)定。規(guī)定明確了結(jié)余資金根據(jù)情況上交國庫的可能，而結(jié)轉(zhuǎn)資金則需要在后續(xù)年度繼續(xù)開支使用。從核算性質(zhì)來看，兩科目核算內(nèi)容應屬于負債類，但會計制度將其劃歸凈資產(chǎn)科目。這一方面造成軍工科研事業(yè)單位凈資產(chǎn)可能在年度間發(fā)生較大增減變化，同時原先以專項應付款掛賬的大量基建技改財政資金如今作為凈資產(chǎn)項目列示，將會造成單位資產(chǎn)負債率的大幅度變化。

（三）應付職工薪酬的內(nèi)容設(shè)置不能全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)

新會計制度提出應付職工薪酬的核算概念，核算范圍包括職工工資、獎金、津補貼、職工福利費、職工社會保險費、住房改革支出等，與企業(yè)會計準則仍然存在核算范圍的差異。按照2014年財政部新修訂的《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》范圍，事業(yè)會計制度職工薪酬僅相當于其“短期薪酬”的一部分，尚未包含工會經(jīng)費和職工福利經(jīng)費。企業(yè)會計準則還新擴充了離職后福利，辭退福利和其他長期職工福利及支付給職工家屬的福利等范疇。相比之下，新制度在科目核算內(nèi)容的完整性和與實際問題的貼近上還有很長一段路要走。

（四）基金式核算模式與事業(yè)單位開展投資業(yè)務(wù)及拓展研發(fā)能力的現(xiàn)實要求存在矛盾

基金制核算模式是將軍工事業(yè)單位作為國家預算體系的延伸和組成部分看待，沒有將軍工事業(yè)單位作為一個相對獨立自主發(fā)展的法人實體看待?；鹬葡?，科研單位對外投資和自籌基本建設(shè)都受到專項基金總額的規(guī)模限制，規(guī)定原則上不允許超出基金規(guī)模開展技改和股權(quán)投資。這與國資委對于央企考核發(fā)展要求，以及鼓勵事業(yè)單位自主研發(fā)能力的形成和促進成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)研結(jié)合發(fā)展的原則相矛盾。

（五）新制度造成向企業(yè)會計報表轉(zhuǎn)換過程中出現(xiàn)新障礙

對于央企下屬事業(yè)單位，需要按照國資委要求將事業(yè)單位會計報表轉(zhuǎn)換為企業(yè)會計報表并表，相關(guān)考核指標的核定都是通過企業(yè)報表相關(guān)指標計算認定的。原先事業(yè)向企業(yè)過渡過程中本身存在較大脫節(jié)問題，諸如自籌形成固定資產(chǎn)在轉(zhuǎn)企業(yè)表計入資本公積，事業(yè)單位股權(quán)投資一律使用成本法核算等本身造成了報表項目性質(zhì)內(nèi)容的扭曲和信息的不可比。這些問題在新制度制定過程中也沒有得到很好的解決。同時，新制度匯集了收付實現(xiàn)制、盤點確認制和權(quán)責發(fā)生制三種收入確認標準，三種確認標準如何在轉(zhuǎn)表過程中有效地轉(zhuǎn)化為企業(yè)報表收入，這又為轉(zhuǎn)表工作增加了新的難題。最突出的例子就是財政基建補助資金在企業(yè)會計報表中的性質(zhì)如何認定，相應的現(xiàn)金流量核算時應屬籌資屬性還是經(jīng)營屬性等。

（六）片面注重適應科研項目經(jīng)費管理辦法的改革要求，忽視了會計制度應有的導向作用

新制度的修訂除引入財政集中支付核算體系和將基建并入大賬以外，并未在原有制度體系、核算模式、理念上有所突破。比如腦力勞動的成本在計價和核算上無法有效體現(xiàn)的問題，這對于以智力成果作為主要體現(xiàn)形式的軍工科研事業(yè)單位，一直是影響科研項目成本計價、核算和審計的焦點問題。隨著各渠道科研經(jīng)費管理辦法對于人工、管理費等費用分攤比例限制的日趨嚴格，一些基礎(chǔ)科研性質(zhì)的軍工科研事業(yè)單位的成本核算面臨更大的挑戰(zhàn)。而制度修訂在成本部分的修訂僅僅為適應相關(guān)科研經(jīng)費管理辦法調(diào)整了明細科目，未能在成本核算理念上有所突破。

三、針對軍工科研事業(yè)單位會計制度進一步完善的建議

（一）會計制度在腦力勞動計價和核算上應有所突破，分級分類形成人力定價模型

人工成本本應為項目直接成本，但因為腦力勞動成本較難計量，各細分行業(yè)差異較大等原因，一直較難有統(tǒng)一、合理的成本計價辦法。但目前部分行業(yè)已經(jīng)形成基于市場的人力定價機制。軍工行業(yè)技術(shù)成熟度高，各研究院所科研工作性質(zhì)相近，易于按照技術(shù)難度或基礎(chǔ)科研院所、主機院所分級分類形成人力定價模型。這樣既有利于會計核算計量和項目成本的合理顯現(xiàn)，又有利于相關(guān)經(jīng)費渠道分類制定經(jīng)費管理辦法，避免搞一刀切。

（二）根據(jù)改革要求，結(jié)合各類科研事業(yè)單位特點制定有針對性和指導性的核算辦法

我國事業(yè)單位分類改革正在進行，后續(xù)科研事業(yè)單位可能劃歸為公益一類、公益二類等不同類別。不同類別的事業(yè)單位其使命、作用、運營模式不盡相同，對于不同類別的科研事業(yè)單位，應當從根據(jù)國家需要其履行完成的首要任務(wù)和使命出發(fā)，制定的會計核算辦法應當具有區(qū)分和導向性。

（三）統(tǒng)一頂層設(shè)計，做好制度銜接

在事業(yè)單位會計核算和報表管理上，財政部負責制定事業(yè)單位核算辦法，國資委負責央企經(jīng)營業(yè)績考核評價，科工局、總裝等經(jīng)費管理渠道負責制定科研經(jīng)費管理辦法，制度規(guī)定之間的矛盾和脫節(jié)情況屢見不鮮，各大機關(guān)部委均從自身管理工作角度出發(fā)，不關(guān)注實際操作過程中制度規(guī)定之間的銜接，在計價、核算、審計等環(huán)節(jié)政策標準存在脫節(jié)，影響了事業(yè)單位正常成本核算工作的開展。希望后續(xù)相關(guān)制度的制定、修訂能夠統(tǒng)籌全局，制定統(tǒng)一標準，并兼顧實際操作過程中各利益相關(guān)方的要求和訴求。

參考文獻：

1.中央企業(yè)執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》后所屬事業(yè)單位財務(wù)報表轉(zhuǎn)表參考格式.

2.中央企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法[S].2012.

3.軍工科研事業(yè)單位財務(wù)制度[S].2012.

篇2

1.現(xiàn)行科學事業(yè)單位會計制度概述。作為事業(yè)單位會計制度改革的一項具體措施，我國先后頒發(fā)有《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》（1997年3月）、《科學事業(yè)單位會計制度》（1997年12月）、《軍工科學事業(yè)單位財務(wù)制度》（1998年1月）、《軍工科學事業(yè)單位會計制度》（1998年1月）等制度，形成了現(xiàn)行的科學事業(yè)單位會計制度（以下統(tǒng)稱“現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度”）?，F(xiàn)行科學事業(yè)會計制度，在當時的歷史背景下，順應了我國會計制度改革的總體要求，對我國科學事業(yè)單位的改革和發(fā)展發(fā)揮了一定的促進作用。

2.財務(wù)會計的一般意義。通常情況下，財務(wù)會計是企業(yè)的對外報告會計。財務(wù)會計主要是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或信息事項，通過確認、計量、記錄和報告等程序進行加工處理，并借助于以財務(wù)報表為主要內(nèi)容的財務(wù)報告形式，向企業(yè)外部的利益相關(guān)者提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息。其背景就是：企業(yè)資金來源的多元化。因此企業(yè)的利益關(guān)系人也是多元的。作為提供相關(guān)信息的財務(wù)會計就必須遵守“一般公認會計原則”，而不能單獨滿足某一個特定利益人的需要。“一般公認會計原則”是一系列的會計假設(shè)、會計原則和會計方法。其中與本論題相關(guān)的有：（1）會計主體假設(shè)。財務(wù)會計是為一個會計主體設(shè)置會計科目、編制會計報表、提供會計信息的。在現(xiàn)行的科學事業(yè)會計制度中，財務(wù)會計與基建會計還是分開的。因此，科學事業(yè)單位會計制度的會計主體不應該分開。（2）權(quán)責發(fā)生制和配比的原則。財務(wù)會計要根據(jù)權(quán)責發(fā)生制確認各個會計期的收入，根據(jù)配比原則確認相關(guān)的成本費用。在現(xiàn)行的科學事業(yè)會計制度中，現(xiàn)金收付制占據(jù)了主導地位，不能很好地處理科學事業(yè)單位的收入、成本及其相互配比的關(guān)系，不利于成本核算和績效評估。（3）折舊方法。財務(wù)會計的配比原則還要求對固定資產(chǎn)進行折舊，將其成本分攤到受益的各個會計期中。在現(xiàn)行的科學事業(yè)會計制度中，固定資產(chǎn)是不計提折舊的，固定資產(chǎn)在購置之日或者報廢之日一次性列為支出。這種核算辦法使得科學事業(yè)單位不能進行成本核算?？梢?，現(xiàn)行科學事業(yè)單位在上述重大方面還沒能應用財務(wù)會計的基本原則和方法。

3.現(xiàn)行科學事業(yè)單位可適用財務(wù)會計。我國科學事業(yè)的資金來源已呈多元化，政府科研撥款也只是科學事業(yè)單位多元化資金來源的一種。利益關(guān)系人也是多元化，向科學事業(yè)提供部分資金的政府只是科學事業(yè)單位的利益關(guān)系人之一。在此情況下，科學事業(yè)單位有必要向多元化的利益關(guān)系人提供一般公認的會計信息——財務(wù)會計信息。4.現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度在財務(wù)會計方面的不足?，F(xiàn)行科學事業(yè)單位會計制度，還不能提供完整的財務(wù)會計信息，因為這個制度至少還存在以下的問題1：（1）固定資產(chǎn)核算導致相關(guān)信息不真實；（2）粗放式的投資核算，難以實現(xiàn)對投資的有效管理；（3）簡潔的無形資產(chǎn)核算，難以體現(xiàn)科研單位無形資產(chǎn)實際價值；（4）權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制缺少應用規(guī)范，隨意性大，成為人為調(diào)節(jié)的手段；（5）成本核算改革不到位，不利于科學事業(yè)單位成本管理和績效評價；（6）未考慮資產(chǎn)減值因素，諸多業(yè)務(wù)未有會計處理辦法；（7）負債核算，難以體現(xiàn)單位實際債務(wù)；（8）基建會計游離于科學事業(yè)單位會計核算之外?，F(xiàn)行科學事業(yè)會計制度的上述缺陷，已經(jīng)不能滿足多元化利益相關(guān)者的信息要求。只有通過對現(xiàn)行科學事業(yè)單位會計制度的改革，增加為資金來源多元化服務(wù)的財務(wù)會計方法，才能更好地滿足科學事業(yè)單位的內(nèi)部管理和外部發(fā)展的要求。

二、現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度與預算會計的不適應性分析

1.公共財政體制改革和科學技術(shù)體制改革的影響。歷史在不斷進步?，F(xiàn)行預算單位會計制度和現(xiàn)行科學事業(yè)單位會計制度的建立開始于1997年。但是，1998年以來，我國預算管理制度開始了并一直持續(xù)深化著四大改革：編制部門預算、實行政府采購、建立國庫單一賬戶、深化收支兩條線。在公共財政撥款制度改革的背景下，接受公共財政資助的事業(yè)單位（包括科學事業(yè)單位）的財務(wù)管理行為、會計核算行為也隨之發(fā)生了重大的變化。公共財政體制改革以及科技體制改革，對科學事業(yè)單位產(chǎn)生了巨大的影響。一方面，隨著我國市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷加快，科技體制改革的不斷深化，科學事業(yè)單位相繼進入市場，業(yè)務(wù)范圍迅速擴大，科學事業(yè)單位的組織形式也在發(fā)生著變化。一部分科學事業(yè)單位市場化程度高，其組織形式也實現(xiàn)了從事業(yè)單位轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代企業(yè)制度的變革。改制為企業(yè)后，這些科研單位開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。另一方面，還有一部分科學事業(yè)單位未施行企業(yè)化轉(zhuǎn)制的，繼續(xù)保持事業(yè)單位的組織形式。這類科學事業(yè)單位繼續(xù)執(zhí)行《科學事業(yè)單位會計制度》，但是在組織內(nèi)部也實施了部分類似于企業(yè)的改革，開始注重成本核算、講究科研項目的績效評價等。即使繼續(xù)保留了事業(yè)單位的組織形式，科學事業(yè)單位的經(jīng)濟運行體制也發(fā)生了巨大變革；簡而言之，科學事業(yè)單位業(yè)務(wù)種類多樣化、經(jīng)費來源的多渠道和投資主體的多元化。在發(fā)生了上述變化之后，科學事業(yè)單位顯然已經(jīng)不再是傳統(tǒng)意義上的事業(yè)單位，而是一個兼容了事業(yè)單位和企業(yè)兩種經(jīng)濟組織屬性的新型經(jīng)濟組織。為此，現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度顯然有諸多的不適應。

2.科研體制和公共財政體制改革對會計的要求?？茖W事業(yè)體制改革豐富了科學事業(yè)單位的財務(wù)行為，其既不同于行政單位的財務(wù)收支，接近但不完全等同于企業(yè)的成本效益核算。1997—1998年的預算會計制度改革，使得事業(yè)單位會計同行政單位會計區(qū)分開來，《行政事業(yè)單位預算會計制度》被分拆為《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》。在這個改革中，建立了單獨的《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》和事業(yè)單位分行業(yè)的會計制度。新的《事業(yè)單位會計制度》能夠為事業(yè)單位的經(jīng)濟活動提供更為適合的會計服務(wù)。這是一個“放手”的舉措。因此，科技體制可以提出新的要求：進一步改革現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度，提供多元化的會計信息，也就是更多地引進財務(wù)會計方法。公共財政體制改革也有監(jiān)督公共財政預算經(jīng)費的內(nèi)在要求，也就是要求進一步改革現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度，提供直接的預算執(zhí)行信息，也就是適當保留預算會計方法，體現(xiàn)預算管理的要求。因此，公共財政體制改革對會計的影響，可以形象地表述：提出了一個“收手”的需要，即事業(yè)單位應該提供財政預算撥款的收支和結(jié)余的會計信息。科技體制改革和公共財政體制改革對科學事業(yè)單位會計任務(wù)的要求，在方向上是不完全一致的。因此，這對現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度改革方向的選擇帶來了一個難題，即科學事業(yè)會計制度中預算會計和財務(wù)會計如何結(jié)合的問題。

3.科學事業(yè)單位施行預算會計的必要性分析。預算會計（BudgetAccounting）是現(xiàn)代會計中與企業(yè)會計相對應的另一分支，是適用于各級政府部門、行政單位和各類非營利組織的會計體系。我國財政部1988年頒發(fā)的《行政事業(yè)單位預算會計制度》中直接使用“預算會計”一詞?，F(xiàn)在，預算會計這一概念有所擴大，在政府財政管理中和企業(yè)的管理會計中都有使用。預算會計是以預算（政府預算和單位預算）管理為中心，以經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展為目的，以預算收支核算為重點，用于核算社會再生產(chǎn)過程中屬于分配領(lǐng)域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預算資金運動過程和結(jié)果的會計體系。如果企業(yè)的財務(wù)會計是以多元化的利益關(guān)系人的“公認”為著眼點，那么預算會計就是以預算收入和支出的實際執(zhí)行情況為核算對象。科研體制改革之后，科學事業(yè)單位的收入已經(jīng)多元化。但是，科學事業(yè)單位只要是接受了政府科學事業(yè)或科研項目撥款，除了要按照一般公認會計原則核算和報告本單位總體財務(wù)收支和財務(wù)狀況之外，還應該根據(jù)預算會計的原則來管理、核算和報告這些政府撥款的科研經(jīng)費的收支、結(jié)余情況。因此就科學事業(yè)單位而言，預算會計是本單位的會計活動的必然任務(wù)。

4.現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度不能直接完成預算會計的任務(wù)。現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度的會計科目和會計報表，總括地核算和披露科學事業(yè)單位的業(yè)務(wù)收支和結(jié)余。政府撥款的收入、支出和結(jié)余，只是科研單位收入、支出和結(jié)余的一部分，不能在會計科目上特別是在會計報表中單獨地、直接地披露出來。另外，現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度也不能反映出科研單位執(zhí)行我國公共財政改革措施的情況。在公共預算制度改革中，“實行政府采購”和“建立國庫單一賬戶”是不同于科學事業(yè)單位自行采購、自行付款的特殊業(yè)務(wù)，需要設(shè)立特別的銀行賬戶，進行特定的會計核算?！吧罨罩蓷l線”在科學事業(yè)單位也是適用的，那么科學事業(yè)單位也需要開設(shè)特定的收支科目，進行特殊的會計核算。但現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度，不能滿足這些特定預算業(yè)務(wù)的核算要求?，F(xiàn)行科學事業(yè)會計制度的會計報表也是綜合性的會計報表，沒有以政府預算撥款為口徑的獨立會計報表?，F(xiàn)行科學事業(yè)會計制度已經(jīng)落后于科研體制改革進程，不僅不能為科學事業(yè)單位向所有利益相關(guān)者提供完整財務(wù)會計信息，而且也不能為科學事業(yè)單位向政府部門提供滿足其撥款收支結(jié)余情況的預算執(zhí)行信息。

三、科學事業(yè)單位預算會計和財務(wù)會計結(jié)合的方法

事業(yè)單位財務(wù)會計制度改革思路，在已經(jīng)頒發(fā)的《事業(yè)單位會計制度（征求意見稿）》、《高等學校會計制度（征求意見稿）》、《醫(yī)院會計制度（征求意見稿）》中列明。本文不再贅述。本文將重點討論，科學事業(yè)單位的預算會計與財務(wù)會計結(jié)合的問題。

1.科學事業(yè)單位中預算會計和財務(wù)會計結(jié)合的基本思路。財務(wù)會計與預算管理的結(jié)合，一直是科學事業(yè)單位財務(wù)管理的實踐內(nèi)容。根據(jù)以往的實踐經(jīng)驗和相關(guān)的研究，我們認為，科學事業(yè)單位預算會計與財務(wù)會計的結(jié)合，必須遵守以下原則：

（1）預算項目管理與會計科目管理相結(jié)合。預算會計以公共財政的預算科目為管理工具，財務(wù)會計以會計制度中的會計科目為管理工具。預算會計和財務(wù)會計結(jié)合，就必須在實際核算中兼顧使用預算科目和會計科目。在科學事業(yè)單位，以預算科目為手段的項目管理已經(jīng)比較成熟，應該繼續(xù)發(fā)揮這一優(yōu)勢，與財務(wù)會計科目更好地結(jié)合起來。

（2）權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合。在新的形勢下，科學事業(yè)單位已經(jīng)不能偏重于權(quán)責發(fā)生制或者現(xiàn)金收付制中的某一個原則。權(quán)責發(fā)生制和現(xiàn)金收付制各有適用的會計要素和會計行為。因此，科學事業(yè)單位應該根據(jù)實際情況，對不同的會計、財務(wù)或預算業(yè)務(wù)，選擇適用的核算方法。在財務(wù)會計核算中，對于財政預算撥付的科學事業(yè)費和科研項目經(jīng)費，應以收付實現(xiàn)制為主來核算；對于橫向科研項目經(jīng)費，應選擇權(quán)責發(fā)生制為主來核算。

（3）面向政府財政管理和面向單位內(nèi)部管理的結(jié)合。在實施了面向市場的科研發(fā)展戰(zhàn)略情況下，科學事業(yè)單位的服務(wù)對象既包括政府單位，也包括各類服務(wù)對象?？茖W事業(yè)單位的會計信息報告對象，不僅包括政府單位，而且包括其他社會管理和服務(wù)單位，還要面向科學事業(yè)單位的內(nèi)部管理人員。面對多元化的會計服務(wù)對象，科學事業(yè)單位的會計要采取綜合性的科學管理方法，滿足著政府和內(nèi)部管理的信息需求。對于事業(yè)單位的財政經(jīng)費和社會服務(wù)的經(jīng)費，必須采取多維的核算模式，不僅要滿足政府的信息需要，而且也要滿足科學事業(yè)單位的內(nèi)部管理的需要。

2.預算會計與財務(wù)會計結(jié)合的成果是編制預算執(zhí)行報表。財務(wù)會計的成果就是編制一套反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)濟活動收支和現(xiàn)金流量的情況的財務(wù)報表。預算會計的成果是反映預算單位的預算經(jīng)費的收入、支出和結(jié)余情況。科學事業(yè)單位預算會計和財務(wù)會計結(jié)合的目的，就是要在編制的一系列財務(wù)報表中也要反映本單位預算經(jīng)費的收入、支出和結(jié)余情況。無論在會計核算中采用何種具體方法，科學事業(yè)單位最終都要編制“預算執(zhí)行表”，系統(tǒng)地反映事業(yè)單位在預算期間內(nèi)所作的每一項決策和預算資金的具體用途和用款進度。預算執(zhí)行表分為“預算收支總表”和若干支出明細表。預算執(zhí)行報表應當按照可支用預算款、收入、支出進行列報。支出明細表可以根據(jù)預算管理的要求，設(shè)立“基本支出明細表——人員經(jīng)費”、“基本支出明細表——日常公用經(jīng)費”、“項目支出明細表——人員經(jīng)費”、“項目支出明細表——日常公用經(jīng)費”等明細表。

3.科學事業(yè)單位預算會計與財務(wù)會計結(jié)合的一般方法?？茖W事業(yè)單位要編制上述預算執(zhí)行情況報表，就必須在會計核算中通過適當?shù)姆椒▉韺崿F(xiàn)。1997年頒發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》和《科學事業(yè)單位會計制度》，只能直接反映全額財政撥款單位的預算收支和結(jié)余情況。對于收入多元化的事業(yè)單位，現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計制度》和《科學事業(yè)單位會計制度》就不能直接反映預算的收入、支出和結(jié)余情況。在公共財政改革深化的情況下，一方面相對獨立地反映預算收支和結(jié)余的要求越來越強烈，另一方面現(xiàn)行的科學事業(yè)會計制度不能直接滿足這一要求的缺陷越來越明顯。科學事業(yè)單位的預算會計和財務(wù)會計的矛盾越顯突出。2009年財政部先后編制和公布了《事業(yè)單位會計制度（征求意見稿）》、《高等學校會計制度（征求意見稿）》、《醫(yī)院會計制度（征求意見稿）》，提出了一套預算單位財務(wù)會計與預算會計有機結(jié)合的新的會計制度，其中提出了兩個基本的模式：備查簿模式和單獨核算模式。上?？莆到y(tǒng)的部分事業(yè)單位在實踐中探索和實施了一種特殊的方法，簡稱“多維單獨核算模式”。這些方法可以成為科學事業(yè)單位實施預算會計和財務(wù)會計結(jié)合的方法。

（1）備查簿模式。采用備查簿模式的科學事業(yè)單位，應當在“財政補助收入”科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細賬，在有關(guān)成本費用類科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細賬，進行明細核算。同時，在備查簿中設(shè)置基本支出匯總表和項目支出匯總表，根據(jù)有關(guān)成本費用科目的明細科目分析填列，逐月匯總，并據(jù)此作為編制預算報表的依據(jù)。

（2）單獨核算模式。采用單獨核算模式的科學事業(yè)單位，應當單獨設(shè)置預算會計科目“預算收入”、“預算支出”和“可支用預算款”，與財務(wù)會計科目平行核算，期末根據(jù)預算會計賬簿編制預算報表。“可支用預算款”科目，核算事業(yè)單位收到的在預算年度內(nèi)可以安排事業(yè)活動的政府撥款或者補助款項。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細賬，進行明細核算。科學事業(yè)單位應當在收到政府對其預算的批復時，按照批復的數(shù)額確認增加可支用預算款；在事業(yè)單位運用預算額度時，應按照實際支出數(shù)確認減少可支用預算款。按照政府批復的預算額度，借記本科目，貸記“預算收入”；實際支用預算款時，借記“預算支出”，貸記本科目?！翱芍в妙A算款”借方余額為預算收入超出預算支出的額度，即未支用的預算數(shù)；貸方余額為預算支出超出預算收入的額度，即超預算的支出數(shù)?！邦A算收入”科目，核算事業(yè)單位按照核定的預算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費。包括國家投資于事業(yè)單位用于固定資產(chǎn)新建、改擴建工程的撥款。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細賬，進行明細核算。收到政府對事業(yè)單位預算批復時，按照政府批復的預算額度，借記“可支用預算款”科目，貸記本科目。平時本科目貸方余額反映財政或者上級單位撥入經(jīng)費的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額?！邦A算支出”科目，核算由財政部門、上級單位撥入的指定項目或用途并需要單獨報賬的專項資金的實際支出數(shù)。包括事業(yè)單位列入基本建設(shè)計劃，用國家基本建設(shè)資金安排的固定資產(chǎn)新建、擴建和改建形成的支出。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細賬，進行明細核算。事業(yè)單位應當在收到預算批復時，根據(jù)批復的數(shù)額確認預算收入。事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動，運用預算額度時，按照實際支出的數(shù)額，借記本科目，貸記“可支用預算款”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。

（3）多維單獨核算模式。上?？莆到y(tǒng)的科學事業(yè)單位一直在開展探索預算會計和財務(wù)會計如何結(jié)合的實踐活動，目前已經(jīng)形成了一種結(jié)合了“備查簿模式”和“單獨核算模式”之特點的“多維單獨核算模式”。簡而言之，“多維單獨核算模式”就是利用會計核算軟件的計算機軟件平臺，在收入和支出的會計科目中按照“財務(wù)會計科目”、“政府收支分類科目”、“經(jīng)費項目（來源）科目”和“部門分類科目（名稱）”等若干標準，平行設(shè)立多級明細科目，在計算機中進行平行核算。在編制會計分錄中，設(shè)置了必須強制平行確認和平行輸入的上述四類明細科目代碼；在會計憑證中，按照“財務(wù)會計科目”顯示會計分錄，但在摘要中一定要按照預定的句式顯示“政府收支分類科目”、“經(jīng)費項目（來源）科目”和“部門分類科目”的信息；根據(jù)財務(wù)會計科目的信息編制財務(wù)報表，根據(jù)“政府收支分類科目”和“經(jīng)費項目（來源）科目”的信息編制預算執(zhí)行表，根據(jù)“部門分類科目”和其他類別科目的信息編制內(nèi)部單位業(yè)績評價報告。

4.事業(yè)單位預算會計與財務(wù)會計結(jié)合方法的評述?！皞洳椴灸Ｊ健?、“單獨核算模式”和“多維單獨核算模式”都能為事業(yè)單位提供及時、真實的預算信息，編制有關(guān)預算報表。

（1）備查簿模式?！皞洳椴灸Ｊ健辈恍枰鲈O(shè)一級科目，只是在現(xiàn)行的收入和支出科目中設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級科目，會計業(yè)務(wù)較為簡單。該方法的難點是：預算經(jīng)費涉及的支出科目較為復雜，各自設(shè)立“基本支出”和“項目支出”二級科目可能存在一定的難度，容易產(chǎn)生混亂。因此，業(yè)務(wù)較為單一（即預算經(jīng)費支出內(nèi)容單一）、規(guī)模較小的事業(yè)單位可以采用備查簿模式登記有關(guān)預算信息，據(jù)此編制預算報表。

（2）單獨核算模式。單獨核算模式是與財務(wù)會計平行進行的核算行為，實際上是預算和財務(wù)同時進行的兩維單獨核算模式。在此模式下，對于收入、支出和結(jié)余分別設(shè)置了預算會計科目，對預算收支及結(jié)余進行單獨核算。在這種模式下，在一個同一的賬套中，各自獨立壘灶（設(shè)立會計科目）、各自獨立燒飯（登記和核算）、各自獨立吃飯（報賬）。而且兩者可以遵守不同的原則。譬如，財務(wù)會計可以執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制；預算會計可以執(zhí)行收付實現(xiàn)制。根據(jù)收付實現(xiàn)制，在購置固定資產(chǎn)的支出中，購置固定資產(chǎn)的行為可以直接作為預算支出行為，而該支出在財務(wù)會計中必須資本化，以后續(xù)的折舊作為財務(wù)支出。如果業(yè)務(wù)較多的事業(yè)單位，可以并應該采取這種方法。

（3）多維單獨核算模式?！岸嗑S單獨核算模式”不僅按照財務(wù)會計準則進行財務(wù)核算，按照預算管理的口徑核算、報告預算收支和結(jié)余情況，而且還可以提供預算項目來源的明細信息，預算項目承擔者的明細信息。實行這種方法，科學事業(yè)單位必須為各類科目編制系統(tǒng)的代碼，而且要平行登記和計算。除了保持財務(wù)會計按照一般公認會計原則進行核算，還要按照預算和其他管理的要求進行分類、登記、計算和報告。相對而言，這種方法工作量比較大，必須利用計算機。在現(xiàn)實中，在財務(wù)軟件中增加一些平行登記的功能，可以實現(xiàn)“多維單獨核算模式”。

四、科學事業(yè)單位預算會計和財務(wù)會計結(jié)合的策略

現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度已經(jīng)不能滿足科技體制和公共財政體制改革的需要，必須以改革的態(tài)度進行修改。

1.爭取與高等學校和醫(yī)院一起開展行業(yè)會計制度改革試點。目前，我國財政部門已經(jīng)決定將高等學校和醫(yī)院兩個事業(yè)單位行業(yè)作為修訂現(xiàn)行會計制度的試點行業(yè)，正在加緊制度的修訂工作。高等學校和醫(yī)院都是接受公共財政撥款的事業(yè)單位。在已經(jīng)頒發(fā)的這兩個行業(yè)新的會計制度征求意見稿中，不僅對財務(wù)會計核算方法進行了大量的修改，而且還增加了預算會計的核算和報告方法。與現(xiàn)行的會計制度相比，高等學校和醫(yī)院會計制度的征求意見稿能夠滿足一個事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)會計、預算會計以及兩者結(jié)合的需求。科學事業(yè)單位和高等學校、醫(yī)院兩個行業(yè)一樣，既接受公共財政撥款，又具有較為明顯的行業(yè)特殊性，可以并應該建立一個反映行業(yè)特殊性的會計制度，作為行業(yè)內(nèi)部的單位開展會計活動，向政府和社會提供會計信息時必須遵守的業(yè)務(wù)規(guī)范。通過修訂新的科學事業(yè)會計制度，可以向政府和社會提供更相關(guān)的會計信息。

2.以財務(wù)會計原則和方法充實科學事業(yè)會計制度。首先要引進財務(wù)會計的諸多會計原則和會計方法，來充實現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度?？茖W事業(yè)單位的科研活動已經(jīng)在很大程度上接近企業(yè)的經(jīng)營活動了。這是一個客觀事實。因此，我們應本著實事求是的原則，研究現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計制度中可以為科學事業(yè)單位所用的會計原則、會計方法，并引進到新的科學事業(yè)會計制度之中。

3.以“單獨核算模式”或者“多維單獨核算模式”拓展科學事業(yè)會計制度的預算管理功能。我國科技體制改革已經(jīng)深入進行，公辦科學事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動、業(yè)務(wù)收入已經(jīng)實現(xiàn)了多元化，“單獨核算模式”和“多維單獨核算模式”應該成為科學事業(yè)單位會計制度中開展預算會計的首選方法?？蒲惺聵I(yè)單位的預算會計和財務(wù)會計實現(xiàn)了有效結(jié)合，既能向利益相關(guān)者報告單位完整的財務(wù)狀況，又能反映財政預算執(zhí)行情況，而且還起到財務(wù)會計的內(nèi)部管理功能。

4.以實事求是的態(tài)度推進預算會計與財務(wù)會計的結(jié)合。總體上看，科學事業(yè)單位的財政預算撥款和科研事業(yè)收入具有不同的流轉(zhuǎn)特征，也需要不一樣的具體預算管理方式。例如，科研項目費，可能會遇到政治、市場等不可控因素，對其預算支出的進度產(chǎn)生重大影響；而財政預算經(jīng)費，一般用于基本的人員費用和公用經(jīng)費，其預算支出的進度很少有不可控因素的影響。因此，科學事業(yè)單位的預算會計和財務(wù)會計的結(jié)合工作，可以允許有一定的彈性調(diào)整幅度和過程，例如：

（1）一個不同的過渡期。在實施預算會計和財務(wù)會計的過程中，科學事業(yè)單位可以根據(jù)本單位的實際情況，安排一個過渡期來逐步實現(xiàn)由單純的財務(wù)會計核算，向預算會計和財務(wù)會計結(jié)合的轉(zhuǎn)變。

（2）不同經(jīng)費的控制彈性。對于不同來源的科學經(jīng)費或課題經(jīng)費，應該根據(jù)其的屬性，預算控制時可以給予不一樣的彈性。

（3）一個預算調(diào)整的制度?？茖W事業(yè)單位面向市場，但是不是常規(guī)的產(chǎn)品市場，而是一個創(chuàng)新型的市場?？茖W事業(yè)單位的市場，可預見性要弱于常規(guī)市場。其實際表現(xiàn)為，科學事業(yè)單位面向社會的橫向課題經(jīng)費存在著較大的不可預見性。因此，預算會計就必須建立一個預算調(diào)整制度，來覆蓋市場變化帶來的科研事業(yè)收入預算的變化。

篇3

隨著公共財政體制建設(shè)、部門預算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等各項財政改革不斷推進，科技體制改革的深化和科技資金管理機制進一步完善，使科學事業(yè)單位的性質(zhì)、類型和業(yè)務(wù)特點等都發(fā)生了很大變化，科技資金的核算要求越來越規(guī)范，原《科學事業(yè)單位會計制度》在眾多方面暴露出不適應和不協(xié)調(diào)。新形勢下科學事業(yè)單位管理體制對修訂《科學事業(yè)單位會計制度》，進一步規(guī)范科學事業(yè)單位的會計行為，確保會計信息的真實性、完整性提出了明確要求。另外財政部、科技部共同了新修訂的《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》，新財務(wù)制度結(jié)合了科學事業(yè)單位實際，遵循保持現(xiàn)有科學事業(yè)單位財務(wù)制度框架、體現(xiàn)財政改革相關(guān)成果、突出科學化精細化管理要求，對也科學事業(yè)單位的預算管理、財務(wù)管理、會計信息提供等提出了新要求。

為了適應我國科學事業(yè)的發(fā)展，進一步規(guī)范科學事業(yè)單位的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，財政部于2013年12月了新《科學事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱新制度），自2014年1月1日起施行。新修訂的《事業(yè)單位會計準則》體現(xiàn)最新的事業(yè)單位預算管理要求和會計核算理念，是各行業(yè)事業(yè)單位制定會計制度的基礎(chǔ)和依據(jù)。修訂《科學事業(yè)單位會計制度》必須遵循《事業(yè)單位會計準則》的規(guī)定，并與新的《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》相協(xié)調(diào)，配套形成完整、嚴密的管理制度體系，使財務(wù)制度的各項規(guī)定落到實處。加強規(guī)范化、科學化、精細化管理，是提升新時期科學事業(yè)單位財務(wù)會計管理水平的總體要求。新制度的修訂要求堅持服務(wù)財政科學化、精細化管理的原則，并結(jié)合科學事業(yè)單位的行業(yè)特點，進一步充實和細化會計核算內(nèi)容、要求。

新制度增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“應繳國庫款”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補助結(jié)余分配”等科目。實現(xiàn)了會計規(guī)范與財政法規(guī)政策的有機銜接。改進了“科技產(chǎn)品”科目的核算，考慮到科技產(chǎn)品在科學事業(yè)單位的特殊性，采用了企業(yè)產(chǎn)品成本核算方式對科技產(chǎn)品成本進行核算，從而進一步使科技產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)真實、準確。明確規(guī)定了基本建設(shè)核算納入單位會計“大賬”。新制度要求科學事業(yè)單位基本建設(shè)在按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)至少按月并入單位會計 “大賬”，在“在建工程”科目反映，實現(xiàn)了基建會計與科學事業(yè)單位財務(wù)會計的并軌整合，消除了基建數(shù)據(jù)長期“游離”單位會計“大賬”的現(xiàn)象，提高了單位會計信息的完整性。同時引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，規(guī)定“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出。這一處理兼顧了預算管理和財務(wù)管理的雙重需要，既不影響單位支出的預算口徑，又能夠反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，促進科學事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為科學事業(yè)單位進行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。新制度按照《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》的規(guī)定，調(diào)整了“專用基金”科目的核算內(nèi)容，在該科目下設(shè)置了職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)化基金和其他基金等明細科目，刪除了修購基金、醫(yī)療基金、住房基金等核算內(nèi)容。為了直觀反映科學事業(yè)單位承擔的科研和非科研工作任務(wù)對科學事業(yè)單位收支情況的影響，清晰反映科學事業(yè)單位收支結(jié)構(gòu)，本著重要性原則，新制度將“事業(yè)收入”科目拆分為“科研收入”和“非科研收入”兩個一級會計科目，將“事業(yè)支出”科目拆分為“科研支出”、“非科研支出”、“支撐業(yè)務(wù)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”六個一級會計科目，分別進行核算和反映，同時，為了增強各類事業(yè)單位會計信息的可比性，要求科學事業(yè)單位在收入支出表中不僅要分別列示科研收入和非科研收入以及各類事業(yè)支出的金額，還要列示事業(yè)收入、事業(yè)支出的總額。對于接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)計量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問題，新制度明確了計量原則，即在沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產(chǎn)情況。這不僅有利于促進資產(chǎn)的及時入賬，更有利于加強國有資產(chǎn)管理。新制度還調(diào)整了收入支出表的格式，新格式收入支出表不僅能反映科研事業(yè)單位收入總額和支出總額信息，還能反映各種不同來源資金的收、支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。

新制度相比老制度而言，是一次很大的進步，保持了科學事業(yè)單位的公益屬性，體現(xiàn)了財政改革相關(guān)成果，突出了科學化、精細化管理要求，但是新制度執(zhí)行中還存在不完美之處。首先是“科技產(chǎn)品”核算方式，采用企業(yè)成本核算方式，但是其生產(chǎn)過程中的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等不能計入成本，所以其成本信息反映并不完整。另外該核算方式與科學事業(yè)單位預算管理無法直接銜接。其次是在會計核算中，單位定期基建并賬時，需要對基建會計中相關(guān)數(shù)據(jù)進行歸集、拆分，再并入“大賬”的相關(guān)會計科目。新制度在實務(wù)操作上缺乏指導性，沒有明確具體歸并方法，增加了賬務(wù)處理的復雜性、多樣性，容易造成“大賬”會計核算差錯。第三是“行政管理支出”和“后勤保障支出”劃分意義不大。我國中小規(guī)模的科學事業(yè)單位占多數(shù)，其后勤保障支出較小，大多數(shù)與行政管理支出無法嚴格分開，沒必要單獨劃分科目，且給單位賬務(wù)處理、預決算編制增加難度。第四是關(guān)于修購基金的處理。為了保證科學事業(yè)的正常開展，科學事業(yè)單位需要適時地修繕房屋，更新設(shè)備，而修繕和更新需要一次性支出數(shù)額較大的資金，由于國家財政撥款有限，科學事業(yè)單位修繕、更新設(shè)備的資金大多需要單位自籌，單位每年按收入比例提取一定的修購基金，統(tǒng)一用于設(shè)備購置和房屋修繕，符合單位實際情況。新制度取消了修購基金的提取，使科學事業(yè)單位失去了固定資產(chǎn)更新和大型修繕的重要資金來源，不利于增強單位成本核算意識，不利于強化單位的經(jīng)濟核算和指標考核，更不利于單位持續(xù)、健康的發(fā)展。 （編輯 陳 玲）

篇4

關(guān)鍵詞：科研單位；內(nèi)部會計控制

一、科研單位加強內(nèi)部會計控制的重要意義

科研單位建立起內(nèi)部會計控制制度，對于其合理利用國家資產(chǎn)和保障國有資產(chǎn)安全、規(guī)范會計行為、提高會計信息的質(zhì)量，都有著重要的意義。

加強內(nèi)部會計控制制度能夠促進科研單位貫徹執(zhí)行國家法律、法規(guī)政策規(guī)章制度，防止舞弊行為發(fā)生，保障了國有資產(chǎn)的安全完整，并可強化科研單位內(nèi)部的管理，使得組織的經(jīng)營目標得以有效地實現(xiàn)。目前，較多科研事業(yè)單位沒有建立其合理的內(nèi)部會計控制制度，從而使得會計信息失真，給國家和單位財產(chǎn)帶來損失。所以，從提高單位自身管理水平和經(jīng)營效益來看，科研單位盡快建立和完善內(nèi)部會計控制制度。

科研單位建立和完善內(nèi)部會計控制極為迫切，我國目前的會計制度中存在著不少的問題。以科技資產(chǎn)為例，其作為無形資產(chǎn)在目前的科研單位會計制度中并沒有被引進，這使得較多的科技資產(chǎn)不能得到有效合理的計量，這樣會導致科研單位中的科技資源和人力資源優(yōu)勢無法在會計核算上面得到充分體現(xiàn)，并且我國的科研單位正逐漸走向市場化，如果以目前的核算體系和內(nèi)部控制制度來看，科研單位很難適應未來事業(yè)單位的發(fā)展要求。

現(xiàn)行的一些會計相關(guān)法律法規(guī)，雖然適用范圍包括了事業(yè)單位，但是側(cè)重點基本上放在企業(yè)方面，幾乎沒有關(guān)于事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，在這方面的研究也較少。這使得現(xiàn)在的事業(yè)單位內(nèi)部控制存在著較多的空子可鉆。如科研單位中，用一般的經(jīng)濟規(guī)章制度代替內(nèi)控制度的一些專門的經(jīng)費管理方法，這樣只能規(guī)定財政資金的使用方向，但是很難解決單位資金的安全問題。另外，在科研單位中，內(nèi)部控制也沒有與業(yè)績考核很好的掛鉤，缺乏約束力。

二、目前建立和完善科研單位內(nèi)部會計控制制度的有效措施

（一）區(qū)分單位的支出，加強對成本的核算

隨著事業(yè)單位管理體制改革的不斷深入，事業(yè)單位經(jīng)營支出占總支出的比重逐漸上升，所以在事業(yè)單位開展的各項業(yè)務(wù)活動和輔助活動中，應該合理的區(qū)分經(jīng)營支出和事業(yè)支出，以保證財務(wù)核算的真實性。事業(yè)單位在參與市場競爭的過程中，一定要加強對成本的核算，這樣才能獲得更大的利益。具體說來：首先，單位應該明確成本核算的對象，一般說來，科研單位實行以科研課題、項目、產(chǎn)品或者部門為成本核算的對象；其次，要正確劃分成本與費用之間的界限；再次，要分清生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本之間的界限，生產(chǎn)費用與一定的時期相聯(lián)系，而與生產(chǎn)的產(chǎn)品無關(guān)；最后，還要認真分清生產(chǎn)費用與期間費用的界限，生產(chǎn)費用應當記入產(chǎn)品成本，期間費用直接記入當期損益，對于確認期間費用的費用，還必須進一步劃分為管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。

（二）逐步將事業(yè)單位會計制度與企業(yè)會計制度合二為一

隨著我國計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位的投資主體發(fā)生了變化，事業(yè)單位會計與企業(yè)單位會計的差別在縮小。首先，兩者的會計目標逐漸趨于一致。作為科研單位來講，其接受其他單位的投資，必須滿足債權(quán)人對事業(yè)單位經(jīng)營情況和利潤情況的了解，所以要提供給債權(quán)人事業(yè)單位的一些償債能力信息，以及自身發(fā)展狀況信息等；其次，兩者的業(yè)務(wù)內(nèi)容趨于一致。事業(yè)單位統(tǒng)一實行“核定收支、定額或者定向補助、超支不補、結(jié)余留用”的預算管理方法，科研單位每年都會收到國家的科研經(jīng)費投入，在搞科研的同時，把科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，能夠創(chuàng)造很高的經(jīng)濟效益，所以應當可以將其作為企業(yè)的業(yè)務(wù)類型對待；再次，在會計科目的設(shè)置、會計要素的確認、計量等方面兩者也具有一致性。所以，將科研單位會計制度與企業(yè)會計制度合并存在著可能性。

（三）制定相關(guān)資產(chǎn)的處置制度，保障資產(chǎn)的安全

由于科研單位中科研機構(gòu)的大部分固定資產(chǎn)都是國家撥款購置，其主要用途使用作科研實驗，所以固定資產(chǎn)的管理和處置也成為一個難點。在實際情況中，有相當一部分的實驗儀器具有通用性，課題結(jié)束后，所用過的實驗儀器仍具有使用價值，這樣就應該繼續(xù)使用。另外，在核算體制上執(zhí)行科研單位的會計制度，一次性進入成本費用，不計提折舊。由于這些原因，所以目前很多科研單位對固定資產(chǎn)沒有明細核算體系，“帳有實無、帳無實有”的現(xiàn)象常常存在，資產(chǎn)的安全性無法得到保障。所以，應該制定相關(guān)的管理方法，明確資產(chǎn)的使用、管理和處置制度，防止資產(chǎn)的流失。

（四)明確各項會計人員的職責，提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

在新《會計法》中就規(guī)定：記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責權(quán)限應當明確，實行崗位分離、相互制約的機制?？梢娫诳蒲袉挝坏目刂乒芾碇?，首先應該明確各部門會計人員的職責。此外，財會工作是一項專業(yè)性極強的工作，沒有一定的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德是難以勝任的，在目前的科研單位中，普遍存在著會計人員素質(zhì)偏低、業(yè)務(wù)水平不高的現(xiàn)象，這會導致其在工作中反映的經(jīng)濟活動的會計信息不真實、不準確，那么當前進行內(nèi)部控制的重點就應是盡快提高會計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，經(jīng)常對其進行加業(yè)務(wù)培訓和基礎(chǔ)工作建設(shè)，加強單位會計信息的真實性和準確性。

（五)建立和健全單位內(nèi)部的會計審計制度

單位內(nèi)部審計制度是加強內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息的準確性和可靠性的有效手段。在科研單位的審計中，要將原始憑證、記賬憑證、會計報表、賬簿等作為審計對象，以對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行檢查作為審計的目標，去監(jiān)督單位內(nèi)部的各項規(guī)章制度和措施的落實情況。目前一些科研單位還沒有意識到內(nèi)部審計的重要性，也沒有設(shè)置相關(guān)的內(nèi)部審計崗位，建立起內(nèi)部審計制度。在審計工作中，首先，要及時了解實踐中存在的各種問題，并積極反饋給單位領(lǐng)導，以提高單位的管理效率，便于進一步完善制度。其次，要認識到內(nèi)部會計控制制度涵蓋了單位中所有參與經(jīng)濟活動的部門和人員，涉及的單位內(nèi)部管理和會計核算基礎(chǔ)最終是對人和事的管理和約束。此外，在建立內(nèi)部會計控制時，還必須控制好內(nèi)部會計控制、管理成本、單位利潤三者間的關(guān)系，內(nèi)控制度的效果與工作效率成反比，與管理成本成正比，內(nèi)控制度建立得越越完善，效果就會越明顯，但是相對的工作效率就會低一些，并且隨之帶來的管理成本必定會相對提高。所以，在制定內(nèi)控制度時，必須找出上述三者的平衡點，方可建立合理的內(nèi)控制度。

綜上，建立和完善各種相應的內(nèi)部會計控制制度，并且在實踐中有效的實施，可促進科研事業(yè)單位加強內(nèi)部管理，保障資產(chǎn)的安全和完整，從而能夠有效的防范經(jīng)營中的各種風險。未來的發(fā)展中必將對科研單位內(nèi)部會計控制提出更新、更高的要求，而內(nèi)部會計控制制度也會在實踐工作中不斷得到完善和發(fā)展，最終會在保障國家和單位財產(chǎn)安全、提高會計信息質(zhì)量、確保單位經(jīng)營目標實現(xiàn)等方面的發(fā)揮重要的作用。

參考文獻：

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3、黃曉紅.論我國科研單位內(nèi)部控制制度[J].金融經(jīng)濟，2006（16）.

篇5

社會經(jīng)濟和科學技術(shù)的發(fā)展對科學事業(yè)單位的預算和財務(wù)管理提出了更新、更高的要求。針對當前我國科學事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)處理的實際需要，財政部于2013年12 月30 日了新《科學事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱新會計制度），自2014 年1 月1 日起施行。新會計制度在會計要素的確認、計量和報告等方面都做出了調(diào)整，對于提高會計信息質(zhì)量，加強內(nèi)部控制管理，提升財務(wù)管理水平，促進科學事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

1 新會計制度的主要變化

新會計制度增加了財政改革的會計核算內(nèi)容，引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入財務(wù)總賬，加強了對財政投入資金的會計核算，規(guī)范了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計核算，強化了資產(chǎn)計價和入賬管理，完善了會計科目體系和會計科目使用說明，改進了財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)。

在當前科學事業(yè)單位的經(jīng)費來源較為復雜的情況下，只有透徹地理解了新會計制度的內(nèi)在涵義，充分結(jié)合科研經(jīng)費管理辦法的要求，才能構(gòu)建起一套規(guī)范、準確的財務(wù)核算體系，確保單位的財務(wù)狀況、科技成果、預算執(zhí)行情況得到更為全面、真實、合理的反映。

2 會計科目體系的變動和會計科目使用的說明

新會計制度對會計科目體系和會計科目使用說明做出了重大變動，徹底改變了“收入、支出和年終結(jié)轉(zhuǎn)”的核算思路。

2.1 會計科目體系的變動

會計科目變動主要體現(xiàn)在收入類、支出類和凈資產(chǎn)類。收入類，將“技術(shù)收入”、“學術(shù)活動收入”、“科普活動收入”、“試制產(chǎn)品收入”、“教學活動收入”作為“非科研收入”科目的下級科目進行明細核算。

支出類，將“事業(yè)支出”分設(shè)為“科研支出”、“非科研支出”、“支撐業(yè)務(wù)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目。取消了“撥出經(jīng)費”、“撥出?？睢薄ⅰ皩？钪С觥?、“所得稅”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”、“科研成本”、“技術(shù)成本”、“經(jīng)營成本”、“研究室（車間）費用” 、“管理費用”和“財務(wù)費用”等科目。

凈資產(chǎn)類，將“財政補助結(jié)存”科目變?yōu)椤柏斦a助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”科目，將“撥入?？罱Y(jié)存”科目變?yōu)椤胺秦斦a助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，取消了“事業(yè)結(jié)余分配”和“經(jīng)營結(jié)余分配”科目，變更為“非財政補助結(jié)余分配”科目。

2.2 部分會計科目的使用說明

“科研收入”科目核算科學事業(yè)單位承擔科研項目取得的收入，不包括從同級財政部門取得的財政撥款，按項目任務(wù)的性質(zhì)分為縱向課題經(jīng)費和橫向課題經(jīng)費。以科研項目合同完成進度確認科研收入，期末，將專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，將非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目。

“非科研收入”科目核算科學事業(yè)單位承擔非科研項目活動取得的收入，包括技術(shù)收入、學術(shù)活動收入、科普活動收入、試制產(chǎn)品收入、教學活動收入等，不包括從同級財政部門取得的財政撥款。

“科研支出”科目核算科學事業(yè)單位承擔科學項目研究活動發(fā)生的各項科研支出。包括為開展科學項目研究活動而產(chǎn)生的科研人員薪酬和項目直接費用。

“非科研支出”科目核算科學事業(yè)單位除科研支出以外的其他項目支出，包括技術(shù)支出、學術(shù)活動支出、科普活動支出、試制產(chǎn)品支出和教學活動支出等。

“支撐業(yè)務(wù)支出”科目核算科學事業(yè)單位為支撐科研活動發(fā)生的各項不能直接計入科研支出和非科研支出的其他輔助科研業(yè)務(wù)支出，包括支撐業(yè)務(wù)人員薪酬、技術(shù)平臺運行、公用儀器運行維護等綜合支出。期末，將支出額分攤轉(zhuǎn)入“科研支出”和“非科研支出”科目。

“行政管理支出”科目核算科學事業(yè)單位行政管理部門開展行政管理活動發(fā)生的基本支出和項目支出，以及科學事業(yè)單位統(tǒng)一負擔的工會經(jīng)費、訴訟費、中介費、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅。

“后勤保障支出”科目核算科學事業(yè)單位為教學、科研、行政管理等活動提供后勤保障發(fā)生的基本支出和項目支出。包括科學事業(yè)單位后勤保障部門提供后勤保障發(fā)生的基本支出和項目支出，以及科學事業(yè)單位統(tǒng)一承擔的水、電、煤、取暖等各類公用事業(yè)費、物業(yè)管理費、綠化費、房屋及公用設(shè)施維修費等。

“科研支出”、“非科研支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”科目分別按照“基本支出”、“項目支出”，“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”分級核算。年末將“財政補助支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，“非財政專項資金支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，“其他資金支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目。

“庫存材料”科目核算科學事業(yè)單位在開展科研業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。發(fā)生自行加工庫存材料業(yè)務(wù)的科學事業(yè)單位，應當在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細科目，歸集核算自行加工庫存材料所發(fā)生的實際成本，包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用。新會計制度對“庫存材料”科目核算要求的改變，既可以完整地歸集科研項目研發(fā)過程中領(lǐng)用專用材料的全部成本，避免專用材料成本的缺失，又可以更好地匹配科研項目預算指標，避免將無預算指標的人員經(jīng)費直接列入科研成本中。

“應付職工薪酬”科目核算科學事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、績效工資、社會保險費、住房公積金等。本科目應當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“離退休人員工資”、“在職人員工資”、“其他個人收入”、“社會保險費”和“住房公積金”等科目進行明細核算。在核算職工薪酬時不僅要按照會計制度的要求規(guī)范賬務(wù)處理的步驟和會計科目的使用，而且要根據(jù)各項經(jīng)費的來源統(tǒng)籌分配，準確合理地歸集到恰當?shù)某杀绢悤嬁颇恐小?/p>

“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算科學事業(yè)單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。期末，將財政補助收入和科研支出、非科研支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出中的財政補助收支本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目。結(jié)轉(zhuǎn)完成后，當對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)余”科目，應當上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照規(guī)定上繳財政或注銷額度。

“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算科學事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。期末，將科研收入、非科研收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至本科目貸方，將科研支出、非科研支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、其他支出等本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至本科目借方。完成結(jié)轉(zhuǎn)后，應當對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，通過“銀行存款”等科目繳回；留歸本單位使用的，轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目。

“非財政補助結(jié)余分配”科目核算科學事業(yè)單位本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末，將“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目。有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的科學事業(yè)單位扣減應繳納的企業(yè)所得稅后按照有關(guān)規(guī)定從經(jīng)營收支結(jié)余中提取科技成果轉(zhuǎn)化基金和職工福利基金后，將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目。

3 科研經(jīng)費管理辦法的要求

財政部、科技部在《關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教 [2011]434號文）中將課題經(jīng)費分為直接費用和間接費用。直接費用是指在課題研究開發(fā)過程中發(fā)生的與之直接相關(guān)的費用，主要包括設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、勞務(wù)費、專家咨詢費和其他支出等。間接費用是指承擔課題任務(wù)的單位在組織實施課題過程中發(fā)生的無法在直接費用中列支的相關(guān)費用。主要包括承擔課題任務(wù)的單位為課題研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費用的補助支出，以及績效支出等。

間接費用使用分段超額累退比例法計算并實行總額控制，按照不超過課題經(jīng)費中直接費用扣除設(shè)備購置費后的一定比例核定，具體比例為： 500萬元及以下部分不超過20%； 超過500萬元至1000萬元的部分不超過13%；超過1000萬元的部分不超過10%。間接費用中績效支出不超過直接費用扣除設(shè)備購置費后的5%。

4 科學事業(yè)單位科研經(jīng)費管理的現(xiàn)狀

4.1 科研經(jīng)費預算執(zhí)行中存在的難題

科學事業(yè)單位主要是在基礎(chǔ)研究、戰(zhàn)略性、前瞻性、共性技術(shù)研究領(lǐng)域承擔科研項目，課題組在科研項目立項時簽訂合同任務(wù)書，編制科研經(jīng)費預算。但是，在經(jīng)費預算執(zhí)行中往往會遇到一些難題，主要包括：一是科研項目預算編制的難度較高，其設(shè)備、材料、咨詢、勞務(wù)和差旅等費用往往會隨著研發(fā)的難度而加大，科學研究的不確定性使經(jīng)費預算難以精準；二是財政核撥科研單位人員經(jīng)費的缺口較大，沒有考慮研究領(lǐng)域和方向的差異，尤其是從事基礎(chǔ)研究和軟科學研究的科研單位，難以通過橫向收入和科技成果轉(zhuǎn)化來彌補人員經(jīng)費的不足；三是科研單位大型儀器設(shè)備大多是由于科研所需通過專項經(jīng)費和課題經(jīng)費添置的，但后續(xù)龐大的運行費和維護費在立項的預算中未能預留，正常核撥的機構(gòu)運行費難以滿足經(jīng)費需求；四是績效工資在間接費用中所占有的比例較小，科研經(jīng)費管理辦法規(guī)定績效工資所占比例不得超過直接費用扣減設(shè)備費后的5%，在科學事業(yè)單位人員經(jīng)費撥款嚴重不足的情況下，難以通過績效工資來實現(xiàn)對科研人員工作積極性的激勵。

4.2 科研經(jīng)費預算指標與會計科目存在差異

科研經(jīng)費預算中的測試化驗加工費、燃料動力費、國際合作與交流費和出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費四個指標與科學事業(yè)單位會計科目不匹配，科研經(jīng)費管理辦法中未明確規(guī)定產(chǎn)生上述四項費用時應歸入哪個支出類會計科目進行核算，造成了不同單位、不同部門對科研經(jīng)費核算的不確定性和多樣性。

5 科研經(jīng)費財務(wù)核算體系的構(gòu)建

科研經(jīng)費主要由科研專項經(jīng)費、縱向課題費、橫向課題費、人才專項經(jīng)費和重點實驗室建設(shè)經(jīng)費構(gòu)成?？蒲袑ｍ椊?jīng)費、人才專項經(jīng)費和省重點實驗室建設(shè)經(jīng)費由同級財政撥付，縱向課題費和國家重點實驗建設(shè)經(jīng)費由國家部委和非同級財政撥付，橫向課題費由項目委托方給付。

科研經(jīng)費的核算應當嚴格遵照《科學事業(yè)單位會計制度》的要求執(zhí)行，新會計制度確定的支出類、結(jié)轉(zhuǎn)類的會計科目和使用說明決定了科研經(jīng)費財務(wù)核算體系的構(gòu)建必須遵循支出匹配來源的原則，各項經(jīng)費支出的統(tǒng)籌和核算越發(fā)需要科學和精細。

5.1 人員經(jīng)費的分類規(guī)劃

科學事業(yè)單位在職人員主要由科研人員、管理人員、后勤人員、特聘專家和科研臨聘人員構(gòu)成。事業(yè)編制內(nèi)的科研人員、管理人員和后勤人員的基本工資和國家規(guī)定發(fā)放的津貼由同級財政包干撥付，企業(yè)編制的上述人員薪酬由單位自籌，特聘專家的薪酬分為人才專項經(jīng)費支持和科研項目支持兩種，科研臨聘人員的薪酬在課題中以勞務(wù)費的形式支付。各級財政撥款用于人員薪酬的支出和單位實際承擔數(shù)額存在著很大的缺口。

新會計制度對支出類科目的細化極大地提高了人員經(jīng)費的核算難度，因此，人員經(jīng)費的統(tǒng)籌是構(gòu)建財務(wù)核算體系時首先要考慮的因素。制度中可以歸集在職人員經(jīng)費的支出類科目包括科研支出、非科研支出、支撐業(yè)務(wù)支出、行政管理支出、后勤保障支出、庫存材料六個科目。主要的歸集分類為：在“科研支出-基本支出”科目中歸集由同級財政撥付的科研人員基本工資和津貼；在“科研支出-項目支出”科目中歸集有項目經(jīng)費預算指標的科研人員、特聘專家和科研臨聘人員的薪酬；在“非科研支出-基本支出”科目中歸集由橫向收入負擔的科研人員薪酬；在“非科研支出-項目支出”科目中歸集由橫向課題負擔的科研人員薪酬；在“支撐業(yè)務(wù)支出”科目中歸集無法按項目劃分但支撐科研活動的業(yè)務(wù)人員的薪酬和可分攤的科研人員績效工資，月末，按分攤規(guī)則計入“科研支出”和“非科研支出”科目；在“行政管理支出-基本支出”科目中歸集管理人員薪酬；在“后勤保障支出-基本支出”科目中歸集后勤人員薪酬；在“庫存材料-生產(chǎn)成本”科目中歸集加工原材料的技術(shù)人員的薪酬。其中，科研支出、行政管理支出、后勤保障支出中的“基本支出”以同級財政撥付的額度為核算指標；“科研支出-項目支出”科目中人員支出以項目合同經(jīng)費預算為核算指標；“支撐業(yè)務(wù)支出”科目中包含績效工資的間接費用支出以項目合同經(jīng)費預算中的間接費用額度為核算指標。

5.2 項目經(jīng)費的分類規(guī)劃

新會計制度細化了年終結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理，要求嚴格按照經(jīng)費的來源劃分結(jié)轉(zhuǎn)路徑。主要會計科目和賬務(wù)處理規(guī)則為：（1）“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目負責核算財政補助收入和相應支出的結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)完成后，將留用專項結(jié)余轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)余”科目，將應上繳的結(jié)余資金上交財政，將應注銷的額度注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)。（2）“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目負責除財政補助收支以外各類專項資金收入和支出，完成結(jié)轉(zhuǎn)后，將應留歸本單位使用的轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目，將應繳回的額度轉(zhuǎn)回原專項資金撥入單位。（3）“經(jīng)營結(jié)余”科目負責核算各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額?！笆聵I(yè)結(jié)余”科目負責核算其他各項收支相抵后的余額。（4）“非財政補助結(jié)余分配”科目負責歸集“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目的余額，扣減應繳納的企業(yè)所得稅后按照有關(guān)規(guī)定從經(jīng)營收支結(jié)余中提取科技成果轉(zhuǎn)化基金和職工福利基金后，將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目。

篇6

關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位；全成本核算；成本控制；財務(wù)管理

科研事業(yè)單位全成本是指研究所為完成特定的科研任務(wù)（科研項目或課題）所耗費的各種經(jīng)濟資源價值的貨幣表現(xiàn)，是與科研相關(guān)活動及其輔助活動的一切支出。但是，在現(xiàn)實情況下，科研事業(yè)單位的科研成本支出存在著成本不全面、不完整等問題。因此，本文主要探討建立科研事業(yè)單位全成本核算制度，這不僅有利于研究所確定管理費等費用的合理水平，還有利于理順科研投資主體、研究主體和科研成果使用主體之間的經(jīng)濟利益關(guān)系，促進各種科技資源的有序流動，從而為經(jīng)濟增長提供更高的科技貢獻率。

一、科研事業(yè)單位成本核算的特殊性

科研事業(yè)單位的特點決定了研究所科研成本不同于企業(yè)產(chǎn)品成本，其特殊性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）科研事業(yè)單位成本具有一定的不確定性

科研活動是通過科研人員以腦力勞動為主的創(chuàng)造性勞動生產(chǎn)出科研成果的特殊“生產(chǎn)”過程，是運用一定的知識資本和物質(zhì)資本創(chuàng)造出增加了的知識資本的過程。與其他物質(zhì)生產(chǎn)相比，科研活動的特殊性在于：獲得預期結(jié)果的不確定性（即風險性）、勞動的創(chuàng)造性、產(chǎn)品（即成果）的非重復性、產(chǎn)品的非物質(zhì)性。這些特點決定了很難對研究過程中所需要的各種資源消耗進行準確的預算和估計，從而導致科研成本具有一定的不確定性。這些特殊性也使得研究所科研項目具有較強的探索性和風險性，使其成本不易控制，也不能照搬企業(yè)的成本核算控制辦法。

（二）科研事業(yè)單位科研成本計量困難

科研事業(yè)單位主要是搞好科研，同時與實踐相結(jié)合，這樣才能更好地服務(wù)社會和為科研更快更好的發(fā)展服務(wù)，但是這樣就很難區(qū)分科研和實踐的成本計量，為成本的核算增加了難度。

（三）科研事業(yè)單位的科研全成本數(shù)據(jù)取得的間接性

科研事業(yè)單位現(xiàn)在執(zhí)行的是《科研事業(yè)單位會計制度》，《制度》規(guī)定，科研事業(yè)單位會計核算非經(jīng)營性業(yè)務(wù)一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責發(fā)生制。由于科研事業(yè)單位科研經(jīng)費的核算采用收付實現(xiàn)制，從事科研活動占用的房屋、儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)不計提折舊，不計入科研成本，所以按現(xiàn)行會計制度核算出的“科研成本”沒有反映科研活動耗費的全部資源，大大小于實際科研成本，也無法從現(xiàn)有的會計核算系統(tǒng)中取得科研全成本數(shù)據(jù)。

二、科研事業(yè)單位全成本核算的因素限制

從以上科研事業(yè)單位的特點和特殊性上我們可以看出，科研事業(yè)單位的特殊性，需要我們大力推進其財務(wù)制度改革，首要工作是推行全成本核算制度，同時，我們在科學事業(yè)單位實行全成本核算時，也必須考慮全成本核算所受到的因素限制。具體考慮如下：

（一）現(xiàn)有管理辦法對科研經(jīng)費支出的不合理限制

由于國家現(xiàn)有管理辦法對科研經(jīng)費的一些正常支出存在限制，使得本來合理的支出內(nèi)容在現(xiàn)階段無法據(jù)實列支，導致申報科研經(jīng)費預算時應包括的內(nèi)容不能列支，支出預算無法準確制定。

如科研項目立項審批部門認為，科研事業(yè)單位從事科研人員的工資，不應計入科研項目成本。

可實際情況是國家并沒有單獨給科研事業(yè)單位核撥足夠的科研人員經(jīng)費，而是依據(jù)科研事業(yè)單位的綜合定額標準核撥經(jīng)費，這樣核撥的經(jīng)費數(shù)額僅支付科研人員的基本工資及科研事業(yè)單位的水電暖等運行維持經(jīng)費都不足，根本沒有能力支付科研人員的工資項目。

（二）科研事業(yè)單位科研成本的矛盾性

科研事業(yè)單位科研活動一般是按照研究室的形式存在，同時下設(shè)研究小組，研究小組有很多課題，一般財務(wù)核算是按照單個課題成本來進行的，但現(xiàn)實情況是科研活動的開展和單一課題的核算形成了鮮明的矛盾，研究小組的活動一般很難確定其研究實驗室的使用、儀器設(shè)備的占用及水電費用的分攤比例等內(nèi)容，所以在核算的過程中往往出現(xiàn)“一刀切”的管理模式。

（三）科研經(jīng)費管理與科研項目管理脫節(jié)

科研事業(yè)單位科研項目管理的職能部門是科研計劃部門，科研經(jīng)費管理的職能部門是財務(wù)部門，科研項目經(jīng)費預算是由項目組編制的，財務(wù)部門并不參與科研項目經(jīng)費預算的編制，而科研項目經(jīng)費的核算是由財務(wù)部門負責的，這種分工容易造成支出預算內(nèi)容與科研經(jīng)費核算科目不一致，導致研究過程中的實際開支與支出預算不符。

科研管理部門對科研經(jīng)費到位后的使用主張寬松、不加制約，財務(wù)部門缺乏與科研管理部門以及項目負責人溝通的平臺。

科研經(jīng)費的會計核算往往是在不了解科研活動實際情況下進行的，導致對科研經(jīng)費的管理要么過于寬松、監(jiān)管不力，要么過于呆板、缺少靈活性。

三、科研事業(yè)單位全成本核算思路的建立

根據(jù)《科學事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，主要從事應用開發(fā)研究和技術(shù)服務(wù)的科學事業(yè)單位以及有條件的單位，對開展的各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動應實行全成本核算。同時，借鑒中國科學院《關(guān)于進一步貫徹執(zhí)行〈科學研究單位會計制度〉全面加強成本核算的通知》［（93）科發(fā)計字0013號］的文件內(nèi)容，在現(xiàn)實情況下，推行全成本核算制度是科學事業(yè)單位的必然選擇。

（一）科研事業(yè)單位全成本核算的必要性

科研全成本核算，就是利用貨幣單位對項目研究過程中各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或耗費進行的全部計量。

進行科研項目全成本核算有利于理順科研投資主體、研究主體和科研成果使用主體之間的經(jīng)濟利益關(guān)系，促進各種科技資源的有序流動，從而為經(jīng)濟增長提供更高的科技貢獻率。

此外，能滿足科研項目各方的要求，即從科研項目的資助者來看，實施全成本核算有助于科研項目的出資者合理確定科研項目的資助額度、保證資助經(jīng)費全部用于項目研制支出、提高資助經(jīng)費的使用效益；從科研項目的依托單位來看，實施全成本核算有助于確認科研事業(yè)單位為開展科研活動提供的人力、基礎(chǔ)設(shè)施、水電暖房等環(huán)境設(shè)施方面的資源，解決科研業(yè)單位這些科研成本沒有經(jīng)費彌補的現(xiàn)狀；從課題組來看，實施全成本核算將所有成本要素都列入科研成本，解決了實際發(fā)生的從事科研的人力成本等不能合理列入的問題，使得必要的支出都有合理的出處，能提高科研人員從事科研活動的積極性。

因此，建立全成本核算制度對科研事業(yè)單位來說是十分必要的。

（二）科研事業(yè)單位全成本的總體思路

建立科學的科研經(jīng)費核算體系不僅有利于有關(guān)科研經(jīng)費財務(wù)管理規(guī)章制度的嚴格執(zhí)行，更有利于科研項目過程管理的監(jiān)控。以財政撥款為主的科研事業(yè)單位，將收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)，不需要進行相關(guān)成本核算。對科研項目而言，筆者認為，應引進企業(yè)的權(quán)責發(fā)生制原則，進行全成本核算。這就是：以科研項目作為核算對象，以項目研究周期為成本計算期，將科研項目研制過程中消耗的費用進行歸集和分配。堅持按權(quán)責發(fā)生制原則劃清費用的承擔期限、費用界限、受益對象。將費用支出劃分成三大類：人員支出、業(yè)務(wù)支出、固定資產(chǎn)購建和大修理支出，采用二級明細核算，特別是對成本費用中一些特殊問題根據(jù)科研事業(yè)單位實際情況采用相應的解決辦法。如人員工資（含科研人員工資、科研管理人員的工資等）、資源使用費（含房屋、水電費、儀器設(shè)備使用費等）計入項目直接成本。這些費用較難準確計算，可以根據(jù)科研事業(yè)單位實際情況，確定合理的分攤比例計收以上費用，作為科研成本沖減科研事業(yè)單位事業(yè)經(jīng)費支出。這對科研單位實行以項目為對象、全額預算、過程控制、成本核算的方式起到積極作用，改變以往僅僅是記賬、算賬、報賬的狀態(tài)。

同時，科研事業(yè)單位科研經(jīng)費成本核算系統(tǒng)化建設(shè)，可從以下幾方面進行：一是建立全成本計算系統(tǒng)，及時提供成本信息，進行成本的預測、分析與評價；二是建立全成本預算系統(tǒng)，發(fā)揮成本的預算控制職能；三是建立全成本管理評價系統(tǒng)，發(fā)揮績效評價的促進功能；四是建立各責任成本目標預警系統(tǒng)，充分發(fā)揮成本指標的預警功能。

總之，建立科學嚴謹?shù)某杀竟芾頇C制和成本考核體系，對強化科研經(jīng)費成本管理理念具有重大的意義。

四、科研事業(yè)單位全成本核算的保障措施

實施科研事業(yè)單位全成本核算，需要科研事業(yè)單位內(nèi)部各有關(guān)職能部門要密切配合，分工協(xié)作，共同做好全成本核算工作。定期進行科研項目的成本、效益分析，努力降低成本。

（一）人員培訓

首先組織財務(wù)人員進行全成本核算理論學習，在提高人員認識的基礎(chǔ)上，分部門、科室舉辦對核算管理人員進行全面培訓，使其對成本核算的制度及核算方法都了如指掌。

（二）確定核算單元

以個體科研事業(yè)單位為一個單元，下設(shè)研究室為二級核算部門，實現(xiàn)科研事業(yè)單位的科研課題等一切活動的成本開支具有可操作性。

（三）全面資產(chǎn)清查

對各核算單元的固定資產(chǎn)進行全面清查，包括資產(chǎn)清查、產(chǎn)權(quán)登記、價值確認和資產(chǎn)核實等內(nèi)容。這方面數(shù)據(jù)的采集有賴于完善的計算機管理系統(tǒng)，為實行全成本核算提供各核算單位的資產(chǎn)情況。

（四）合理制定內(nèi)部收費機制

進一步規(guī)范科研事業(yè)單位的內(nèi)部收費機制，進行制度化建設(shè)，使得收費機制的內(nèi)部收費更具制度性和有效性，為科研事業(yè)單位進一步的規(guī)范化管理提供制度支持。

（五）信息化管理，確保成本核算數(shù)據(jù)準確

為保證業(yè)務(wù)收入與成本核算數(shù)據(jù)配比的合理性，成本核算數(shù)據(jù)及操作流程標準化、規(guī)范化。以計算機管理中心為主導，加強信息化平臺建設(shè)，為實行全成本核算提供準確數(shù)據(jù)。

總之，科研事業(yè)單位實行全成本核算，必須建立科研事業(yè)單位科研經(jīng)費全成本核算制度，明確科研項目成本計量；同時，科研事業(yè)單位要建立健全科研經(jīng)費管理責任制，根據(jù)國家的管理辦法，結(jié)合科研事業(yè)單位自身的實際，完善科研事業(yè)單位科研經(jīng)費管理辦法，這樣，才可能達到提高科研經(jīng)費使用效益、提高科技貢獻率的目的。

參考文獻：

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2、王標,王穎.深化醫(yī)院全成本核算管理的做法[J].東南國防醫(yī)藥,2009(1).

篇7

一、固定資產(chǎn)會計處理存在的缺陷及其修正

現(xiàn)行科研事業(yè)單位會計制度為核算固定資產(chǎn)，設(shè)置了“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目，“固定資產(chǎn)”科目核算固定資產(chǎn)原值，“固定基金”科目核算固定資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占用的基金；同時規(guī)定固定資產(chǎn)應與固定基金相對應，固定資產(chǎn)不計提折舊。由此，帶來固定資產(chǎn)會計處理的以下缺陷：

1. 購置固定資產(chǎn)?？蒲惺聵I(yè)單位會計制度規(guī)定，單位購置固定資產(chǎn)應根據(jù)資金來源渠道分別列支，通過兩組分錄反映：支付款項時，借記“事業(yè)支出”、“?？钪С觥?、“專用基金—修購基金”等科目，貸記“銀行存款”科目；固定資產(chǎn)入賬時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。上述會計處理存在兩個不足：一是以銀行存款購置固定資產(chǎn)，實質(zhì)上并沒有引起資產(chǎn)減少，只是資產(chǎn)存在形態(tài)的一種轉(zhuǎn)換。而借記“事業(yè)支出”，勢必虛增了單位的費用支出，且期末要將該項支出轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，又虛減了單位結(jié)余，有違真實性原則。二是兩組分錄之間沒有一定的勾稽關(guān)系，不能確切明了地反映業(yè)務(wù)內(nèi)涵。由于只是制度的一種硬性規(guī)定，在實際業(yè)務(wù)處理中，不少單位會計往往做了付款分錄，忘做資產(chǎn)入賬分錄，其結(jié)果是導致賬外資產(chǎn)形成，甚至給不法分子可乘之機，造成國有資產(chǎn)流失。筆者認為，在新財政政策下，國家將大幅度減少對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)投入，事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)的資金將主要來源于自籌資金。既然是自己的錢，就應該由其自主，應鼓勵事業(yè)單位實行企業(yè)化管理。固定資產(chǎn)核算可與企業(yè)會計制度同步，沒有必要保持固定資產(chǎn)和固定基金的對應關(guān)系，由此建議取消“固定基金”科目。購置固定資產(chǎn)不需按資金來源列支，可象企業(yè)會計一樣，通過一組分錄反映，直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。

2. 以固定資產(chǎn)對外投資。制度規(guī)定，事業(yè)單位向其他單位投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，應按評估或合同協(xié)議確認的價值，借記“對外投資——其他投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；按固定資產(chǎn)賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這種會計處理，其目的是為了保持固定資產(chǎn)與固定基金的對應關(guān)系，但上述分錄的對應關(guān)系顯得有些牽強，令人費解，未能直觀反映事業(yè)單位對外投資的增加與“事業(yè)基金——投資基金”增加有什么必然聯(lián)系；同時造成以固定資產(chǎn)對外投資與以其他資產(chǎn)對外投資會計處理方法口徑不一。

筆者認為，同樣可在取消“固定基金”科目后，使事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對外投資的會計處理與以其他資產(chǎn)對外投資的會計處理趨于一致。改進方法如下：按評估或合同協(xié)議確認的價值，借記“對外投資——其他投資”科目，按固定資產(chǎn)賬面原價貸記“固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)評估或合同協(xié)議確認的價值與賬面原價的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；同時按固定資產(chǎn)賬面原價借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

3. 固定資產(chǎn)折舊。制度規(guī)定，事業(yè)單位不計提折舊，而為了保證固定資產(chǎn)的更新和維護，又規(guī)定按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的修繕費和設(shè)備購置費中各列支50%。上述會計處理存在著三個缺陷：（1）價值背離。固定資產(chǎn)賬面的原值與凈值隨著時間的推移差額越來越大，以固定資產(chǎn)賬面原值反映固定基金，既虛增單位的凈資產(chǎn)，又體現(xiàn)不出設(shè)備的現(xiàn)有生產(chǎn)能力。（2）成本不完整。由于固定資產(chǎn)不計提折舊，人為降低了與收入相應的成本支出，導致會計記錄支出不真實、成本不完整。（3）按收入的比例提取修購基金，不足以維持固定資產(chǎn)的更新和維護，且缺乏合理的計提依據(jù)。在日常核算中我集團公司下屬部分科研單位仿照企業(yè)會計制度中”累記折舊”科目的性質(zhì)，按固定資產(chǎn)期末余額的5%記提”固定資產(chǎn)使用費”，記入相應成本，造成重復性記賬，增大了成本。

筆者認為，事業(yè)單位是非營利組織，具有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)雙重性質(zhì)，其固定資產(chǎn)也需要保值增值，應該計提固定資產(chǎn)折舊。在核算上應取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”科目，增設(shè)“累計折舊”或“固定資產(chǎn)使用費”科目，以計提的折舊基金取代修購基金。改進如下：將固定資產(chǎn)的原值扣除其預計凈殘值的余額，在固定資產(chǎn)預計使用年限內(nèi)，選擇合理的折舊方法進行攤銷，將每月應攤銷的折舊價值作為費用計入有關(guān)的成本或支出中，從相應的收入中得以補償。計提折舊時，借記：“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“成本費用”科目，貸記“累計折舊”或“固定資產(chǎn)使用費”科目。

二、無形資產(chǎn)攤銷會計處理存在的及其解決方法

科研事業(yè)單位會計制度規(guī)定，不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷時，應一次計入“事業(yè)支出”；對于實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應在受益期內(nèi)平均攤銷，分期計入經(jīng)營支出。對于實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無形資產(chǎn)在受益期內(nèi)平均攤銷是合理可行的，但對于不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無形資產(chǎn)攤銷一次計入事業(yè)支出的會計處理尚有商榷之處。如我集團公司下屬某科研單位2005年3月1日以50萬元購入一塊土地使用權(quán)，合同規(guī)定使用年限30年，該單位于當月將其用于實驗樓建設(shè)。購入時，借：無形資產(chǎn)50萬，貸：銀行存款50萬；攤銷時，借：事業(yè)支出50萬，貸：無形資產(chǎn)50萬。上述會計處理，月末資產(chǎn)債表上就不可能披露該項無形資產(chǎn)購入和使用攤銷情況，致使該項土地使用權(quán)游離于會計記錄和財務(wù)報告之外，成為一筆賬外資產(chǎn)。

筆者認為，為充分披露無形資產(chǎn)的信息，不論是否實行內(nèi)部成本核算，事業(yè)單位的無形資產(chǎn)均應在受益期內(nèi)分期平均攤銷。在會計核算上，可以增設(shè)“無形資產(chǎn)攤銷”科目。分期攤銷時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)攤銷”科目。

三、接受捐贈會計處理存在的問題及改進方法

篇8

關(guān)鍵詞：

隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，財政管理體制發(fā)生了重大的變革，原有的事業(yè)單位財務(wù)管理制度已經(jīng)明顯跟不上時代變革的步伐，為此，財政部于2012年12月19日修訂了《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱《會計制度》），規(guī)定自2013年1月1日起全面施行。新《事業(yè)單位會計制度》的頒行較之舊《制度》發(fā)生了根本的變化，本文擬從如下角度進行剖析：

一、收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制

原有《事業(yè)單位會計制度》中在會計原則方面存在的一個基礎(chǔ)問題是以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。事業(yè)單位并非全是公益性以財政撥款為主，還有一些是經(jīng)營性的，如醫(yī)院。以往不加區(qū)分的一律采用收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)導致會計信息的反映與實際業(yè)務(wù)的運行有較大出入，致使其不能如實反映業(yè)務(wù)的真實狀況，信息失真；其次，沒能真正反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和負債狀況，事業(yè)單位使用收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，能夠客觀地反映當前的收入和現(xiàn)金流入流出的狀況，但是由于其收入只考慮現(xiàn)金的流入，而支出只反映現(xiàn)金的流出，無法使收入和費用進行配比，這樣使事業(yè)單位的真實資產(chǎn)和負債情況無法得以真實再現(xiàn)；其三，在收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位只能在實際收到撥款單據(jù)時按撥款金額確認和計量購入的材料物資，如果采購過程跨年度，則不能完整反映該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。收付實現(xiàn)制已不能全面、完整地反映事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。而新《事業(yè)單位會計制度》則規(guī)定事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制；部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，以及行業(yè)事業(yè)單位，采用權(quán)責發(fā)生制核算的，在有關(guān)會計制度中具體規(guī)定。這樣，對于經(jīng)營性的事業(yè)單位，就可以按照經(jīng)濟運行和會計核算規(guī)律來進行記賬、算賬和報賬。采用權(quán)責發(fā)生制核算的能夠如實反映事業(yè)單位當期的收入與支出的狀況，反映資產(chǎn)和負債的真實情況。

二、全面性原則的增加

全面性原則的增加也是本次新《事業(yè)單位會計制度》修訂的一項重要內(nèi)容。所謂全面性原則就是事業(yè)單位應當將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等情況。以往只是對事業(yè)單位進行發(fā)生的業(yè)務(wù)的核算，而有一些與經(jīng)營無直接關(guān)系的可以進行一般處理，無需統(tǒng)一納入會計核算。這樣導致事業(yè)單位對許多會計事項核算的遺漏，不利于資產(chǎn)與負債的核算，也無法反映事業(yè)單位真實的資產(chǎn)、負債水平，最終導致會計報表信息失真。加入全面性原則以后，會計信息可以反映事業(yè)單位運行而產(chǎn)生的事業(yè)成果狀況，衡量單位資產(chǎn)、負債的運營狀況，如實的表達單位的真實財務(wù)資金情況。同時也對本單位的事業(yè)執(zhí)行情況加以披露。

三、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)會計核算問題

1、舊制度下固定資產(chǎn)會計核算存在的問題

固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位使用期限超過1年的建筑物、運輸工具及與生產(chǎn)、經(jīng)營相關(guān)的設(shè)備等。從會計層面看，固定資產(chǎn)可被細分為非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)等。值得注意的是，單位價值未達到規(guī)定標準，但其耐用時間在1年之上的大批同類物資，可被確定為固定資產(chǎn)予以核算。

事業(yè)單位傳統(tǒng)會計核算具有下述幾大特征：（1）對固定資產(chǎn)進行核算時，通常以固定資產(chǎn)與固定基金賬戶的方式反映固定資產(chǎn)的賬面價值，并非以固定資產(chǎn)計提折舊的方式進行價值計量與判斷，僅是極少一部分固定資產(chǎn)以修繕基金的方式進行計提折舊，其中修繕獲得的資金往往難以真實的反映和維持固定資產(chǎn)價值。上述會計核算形式不僅不能夠達到維護固定資產(chǎn)的目的，反而造成固定資產(chǎn)的實際使用狀況與賬面直接背離；（2）因固定資產(chǎn)的價值減損無法準確反映，以致資產(chǎn)大幅度虛增，大大弱化了會計報表的資金項目的正確性；（3）因固定資產(chǎn)不計提折舊，以至于固定資產(chǎn)賬戶難以準確反映出固定資產(chǎn)的真正使用狀況。

2、舊制度下無形資產(chǎn)會計核算存在的問題

舊制度背景下，對無形資產(chǎn)的會計核算存在下述問題：（1）無形資產(chǎn)的會計核算難以準確反映資產(chǎn)的實際運用狀況。早期，會計機構(gòu)未構(gòu)建完善的無形資產(chǎn)會計核算體系，多數(shù)無形資產(chǎn)無需采取有效的措施予以會計核算。盡管在事業(yè)單位設(shè)置了無形資產(chǎn)賬戶，但也未能夠?qū)Τ杀竟芾硇纬勺銐虻闹匾?，以至于難以準確反映無形資產(chǎn)的運用狀況；（2）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化利用率較低。實際上，與固定資產(chǎn)相比，無形資產(chǎn)的壽命與使用價值極高，基于多數(shù)人沒有正確的認識到這一點，以至于對其會計核算工作無法取得良好的效果。

3、新《事業(yè)單位會計制度》的解決方案

新《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，事業(yè)單位應對固定資產(chǎn)予以計提折舊，對無形資產(chǎn)予以攤銷。同時，新制度還要求事業(yè)單位應以財務(wù)規(guī)則確定是否計提折舊，并明確了“虛提”折舊與攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計提折舊或攤銷時對非流動資產(chǎn)基金進行沖減，并不將其直接計入支出。這樣的處理方式不僅不會對事業(yè)單位支出的預算口徑造成影響，而且還能夠準確反映出資產(chǎn)隨著時間推移與使用程度發(fā)生的價值消耗狀況，為事業(yè)單位對固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)開展會計核算工作提供了保障。

參考文獻：

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篇9

一、與行政單位會計分離，形成獨立的事業(yè)單位會計體系改革前，事業(yè)單位和行政單位統(tǒng)一執(zhí)行財政部1988年頒發(fā)的《事業(yè)行政單位預算會計制度》。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，事業(yè)單位和行政單位的區(qū)別越來越明顯。從它們在國民經(jīng)濟中的作用看，事業(yè)單位主要用精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，以實現(xiàn)社會效益為宗旨，向社會提供生產(chǎn)性或生活。行政單位主要是行使國家行政職能，從事國家管理。由于二者在國民經(jīng)濟中的作用不同，造成它們在社會主義市場經(jīng)濟中的地位和收入對市場的依賴性不同。事業(yè)單位是市場經(jīng)濟的參與者，要參與市場競爭，行政單位是市場經(jīng)濟的組織指揮者，不能參與市場競爭；事業(yè)單位可以根據(jù)自身的特點、優(yōu)勢，從市場中取得發(fā)展事業(yè)所需的收入，行政單位則不能依靠權(quán)力從市場中謀取收入，只能依靠財政撥款來滿足支出需要。由于事業(yè)單位收入的相當大部分甚至全部來自市場，也引起會計核算的許多方面與行政單位不同。所以，就不能像過去計劃經(jīng)濟那樣，以經(jīng)費來源都是財政撥款為標志，將它們劃歸一種類型，統(tǒng)一執(zhí)行一個《事業(yè)行政單位預算會計制度》，應該分別執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》和《行政單位會計制度》。

二、采用“準則”加“制度”，并用“準則”和“通用制度”規(guī)范、指導特殊行業(yè)制度的法規(guī)模式會計準則在我國會計法規(guī)體系中居于承上啟下的中間環(huán)節(jié)。會計制度對會計工作的規(guī)定比較明確具體，可直接據(jù)以進行會計操作，而準則比較概括、抽象和原則，具體操作還必須依照準則要求制定的會計制度。我國現(xiàn)行的會計準則分為企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則。我國的財政總預算會計和行政單位會計，由于計劃性、統(tǒng)一性很強，由財政部直接制定會計制度即可，勿須制定會計準則。而事業(yè)單位涉及的行業(yè)多，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的規(guī)模、方式、對市場的依賴程度和核算的要求等方面都差別較大，需要依據(jù)“準則”制定通用事業(yè)單位會計制度和特殊行業(yè)事業(yè)單位會計制。新的《事業(yè)單位會計制度》，就是通用的事業(yè)單位會計制度。它依據(jù)《事業(yè)單位會計準則（試行）》制定，供非特殊行業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行，并對制定特殊行業(yè)事業(yè)單位會計制度起示范性作用。特殊行業(yè)事業(yè)單位會計制度主要有：科研單位會計制度、醫(yī)院會計制度、高等學校會計制度、藝術(shù)表演團體會計制度等。事業(yè)單位會計采用“準則”加“制度”，“通用制度”示范“特殊行業(yè)制度”的模式，是這次事業(yè)單位會計改革的一項創(chuàng)新，它適應事業(yè)單位行業(yè)多、差別大的實際情況。

三、會計記帳方法改資金收付記帳法為借貸記帳法事業(yè)單位出于自身發(fā)展的需要，各事業(yè)單位之間、事業(yè)單位與其他經(jīng)濟單位之間相互投資，創(chuàng)辦經(jīng)濟實體。這些投資參股業(yè)務(wù)要求會計核算增強主體觀念，國有資產(chǎn)得以保值和增值，并且要求事業(yè)性收支與經(jīng)營性收支相對分開，對經(jīng)營性業(yè)務(wù)要采用權(quán)責發(fā)生制和配比原則，以便分別考核盈虧。上述這些是資金收付記帳法難以作到的。而借貸記帳法是國際上通用的、與市場經(jīng)濟原則相融合的一種記帳方法，能夠利用其帳戶分類、記帳規(guī)則和試算平衡去滿足市場經(jīng)濟條件下經(jīng)濟業(yè)務(wù)的各種要求，并克服了資金收付記帳法帳戶分類、記帳規(guī)則和試算平衡不適應市場經(jīng)濟要求的缺陷。

四、取消全額、差額和自收自支三套會計科目，制定一套事業(yè)單位通用會計科目新的《事業(yè)單位會計制度》，設(shè)置一套通用會計科目，取消原全額、差額和自收自支三套會計科目，是因為1997年1月1日執(zhí)行的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，將原事業(yè)單位實行的全額、差額和自收自支三種預算管理形式，改為一種預算管理形式：即對所有事業(yè)單位實行“核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結(jié)余留用”一種預算管理形式。作為通用事業(yè)單位會計制度的重要組成部分——會計科目，必然要反映財務(wù)管理制度的這一要求，用一套會計科目來核算一般事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

五、改預算內(nèi)資金和預算外資金分別核算為統(tǒng)一核算改革前，全額預算管理單位的會計核算，分為“預算資金部分”和“其他資金部分”，分設(shè)兩套帳務(wù)組織，各自平衡。預算外資金的核算是“其他資金部分”內(nèi)容之一。預算外資金分設(shè)“預算外收入”、“預算外支出”等科目核算其收支和結(jié)余情況。新《事業(yè)單位會計制度》將收入分為：“財政補助收入”、“上級補助收入”、“撥入專款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“附屬單位繳款”和“其他收入”。事業(yè)單位收到的“預算外資金”作為“事業(yè)收入”的組成部分入帳，支出按照性質(zhì)劃分，不再單獨設(shè)帳反映。事業(yè)單位取得預算外資金的所有權(quán)歸財政，事業(yè)單位留用預算外資金是財政對其注入資金的一種渠道，注入多少，注入的方式如何，要由財政部門來決定。根據(jù)各事業(yè)單位的具體情況，財政部門對其實行“全額上繳”、“結(jié)余上繳”和“按比例上繳”三種管理辦法。凡留歸事業(yè)單位的預算外資金，作增加“事業(yè)收入”處理，財政從預算內(nèi)注入的資金，作增加“財政補助收入”處理。年終都匯轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目的貸方。另外，預算外資金的定義與原來也不同。原預算外資金是指根據(jù)國家財政、財務(wù)制度規(guī)定，不納入國家預算，由各地方、各部門、各企事業(yè)單位自收自支，自行管理的財政性資金。包括事業(yè)單位管理的各項不納入預算的資金。國發(fā)（1996）29號文件對預算外資金重新作了規(guī)定：預算外資金是指國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預算管理的各種財政性資金。具體項目由各省級財政部門規(guī)定。有一點需強調(diào)，預算外資金是事業(yè)單位履行或代行政府職能收取的，所有權(quán)歸政府，管理權(quán)歸財政，收繳權(quán)歸事業(yè)單位。

篇10

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財務(wù)會計；平行記賬法；問題；改進建議

引言

當前各級各類行政事業(yè)單位改革工作正如火如荼地進行，不少行政事業(yè)單位基于新《政府會計制度》的基礎(chǔ)上采取新的會計核算方法，使得傳統(tǒng)單一的預算會計核算模式受到?jīng)_擊，并有利于提升行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量。平行記賬法便是在新《政府會計制度》實施中產(chǎn)生，是為了實現(xiàn)財務(wù)會計和預算會計適度分離并相互銜接所提出的一項重要手段和技術(shù)方法，而行政事業(yè)單位作為這一方法使用的會計主體。

一、平行記賬法的概述

（一）產(chǎn)生背景

隨著新《政府會計制度》的實施，對行政事業(yè)單位會計信息管理質(zhì)量提出了更高的要求，要求行政事業(yè)單位在進行會計信息處理時，應保證其可讀性，能夠滿足實際工作的需求。而在行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的會計處理模式中，主要是側(cè)重于預算會計核算，這一會計處理模式并不能滿足會計信息的質(zhì)量要求，因此在這樣的背景下，平行記賬處理方式應運而生，出于預算會計與財務(wù)會計在業(yè)務(wù)披露上的需求，行政事業(yè)單位在新《政府會計制度》的要求下采取了平行記賬的處理方式。

（二）運行原理

首先，從平行記賬法的內(nèi)涵來看，新《政府會計制度》要求行政事業(yè)單位在處理相關(guān)會計信息時，要在同一個會計核算系統(tǒng)中同時體現(xiàn)出預算會計和財務(wù)會計這兩項功能，也就是“雙功能”原則。而這一原則的實現(xiàn)，關(guān)鍵在于會計業(yè)務(wù)事項是否納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)這一標準中，換而言之，行政事業(yè)單位在處理現(xiàn)金收支往來這一特殊業(yè)務(wù)時，既需要進行預算會計核算，也要進行財務(wù)會計核算，處理順序則是先按照權(quán)責發(fā)生制在財務(wù)會計系統(tǒng)中進行財務(wù)會計核算，然后再預算會計系統(tǒng)中按照收付實現(xiàn)制進行預算會計核算。而對于特殊業(yè)務(wù)之外的普通業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位只需要在進行財務(wù)會計體系中進行財務(wù)會計核算便可。其次，從平行記賬法的功能來看，其是在原有雙分錄的基礎(chǔ)上，先是明確了權(quán)責發(fā)生制及其法律地位，然后重新定位了財務(wù)會計作用，實現(xiàn)了財務(wù)會計與預算會計功能的疊加。具體而言，平行記賬法要求行政事業(yè)單位應以核算為出發(fā)點，針對具體的會計信息數(shù)據(jù)編制詳細的財務(wù)統(tǒng)計報告和核算報告，并在報告中充分反映出單位資產(chǎn)、負債和成本等相關(guān)要素，從而全面反映出單位預算執(zhí)行及整體財務(wù)狀況，進而為行政事業(yè)單位會計工作發(fā)展及管理水平提升奠定厚實的基礎(chǔ)。

二、行政事業(yè)單位在應用平行記賬法時存在的問題

平行記賬法的產(chǎn)生，對提升行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量有著重要的意義，并推動行政事業(yè)單位傳統(tǒng)會計向智能會計方向的轉(zhuǎn)變。但是在實際的應用過程中，由于這一會計處理方法產(chǎn)生的時間相對較晚，以至于在實際操作過程中仍然存在許多不足。

（一）會計工作效率較低

在新《政府會計制度》下，對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，要求行政事業(yè)單位應采取平行記賬法進行賬務(wù)處理，也就是要在財務(wù)會計系統(tǒng)和預算會計系統(tǒng)中進行核算，既按照權(quán)責發(fā)生制進行財務(wù)會計分錄的編制，又要按照收付實現(xiàn)制進行預算會計分錄的編制。但是從行政事業(yè)單位現(xiàn)有的業(yè)務(wù)情況來看，絕大多數(shù)業(yè)務(wù)均屬于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)范疇，其他業(yè)務(wù)的比重相對較小，因此需要會計人員耗費更多的時間和精力進行“會計雙分錄”編制，一定程度上增加了會計人員的工作負擔，在不堪重負的情況下容易造成會計分錄編制錯誤，不僅會降低會計工作效率，而且會影響會計核算的質(zhì)量。另外，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的日新月異，但當前會計人員應用平行記賬法進行賬務(wù)處理時，并沒有充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段來提升工作效率，導致會計平行記賬處理效果并不佳。

（二）會計科目選擇容易出錯

會計科目選擇容易出錯也是當前行政事業(yè)單位在應用平行記賬處理方式存在的不足。一方面表現(xiàn)為平行記賬編制分錄的數(shù)量較多，會計人員在倉促編制下難免會選錯會計科目，這樣就會出現(xiàn)錯賬的問題，進而影響會計核算的質(zhì)量；另一方面表現(xiàn)為會計人員不能正確地認識財務(wù)會計和預算會計的會計科目之間的應對關(guān)系，還需要深入研究和解讀新《政府會計制度》中關(guān)于會計科目使用說明及實務(wù)操作指南相關(guān)資料，從而厘清財務(wù)會計和預算會計科目之間的關(guān)系。

（三）財務(wù)會計人員綜合素質(zhì)有待提升

隨著新《政府會計制度》的深入實施，并提出要將平行記賬法的財務(wù)理念融入實際的會計工作中，從而實現(xiàn)財務(wù)會計和預算會計雙重功能。一方面表現(xiàn)在對新會計準則內(nèi)容及要求的解讀不夠深入，難以有效結(jié)合新會計準則的基本需求開展會計工作，尤其是對于各類資產(chǎn)、收入和費用等要素的會計處理方法還無法有效掌握，從而導致會計工作質(zhì)量不高；另一方面表現(xiàn)為部分財務(wù)會計人員對預算會計工作的熟悉程度較高，但是對于財務(wù)會計相關(guān)業(yè)務(wù)處理仍處于較陌生的狀態(tài)，無法合理界定相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是屬于預算會計范疇還是財務(wù)會計范疇，也無法針對相同業(yè)務(wù)在兩種會計原則中得以充分體現(xiàn)，賬務(wù)處理變得尤其復雜。

三、行政事業(yè)單位應用平行記賬法時的改進建議

（一）厘清平行記賬法應用范疇，減輕會計人員工作負擔

根據(jù)新《政府會計制度》的要求，對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應采取平行記賬法進行處理，即分別進行財務(wù)會計和預算會計兩個會計分錄的編制。但是由于這期間受到會計人員能力方面的影響，導致會計人員在編制雙重會計分錄時容易出現(xiàn)錯誤，而且也會增加會計人員的工作負擔，難以有效提升會計工作效率和質(zhì)量。因此，為了能夠提升工作效率，減輕會計人員的工作負擔，行政事業(yè)單位應在厘清平行記賬法應用范疇的基礎(chǔ)上，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段替代會計人員機械重復編制雙重會計分錄的模式，這樣不僅能讓會計人員從重復的工作中解脫出來，而且能夠減少會計分錄編制錯誤發(fā)生。這需要行政事業(yè)單位根據(jù)財務(wù)會計和預算會計科目之間存在的對應關(guān)系，對現(xiàn)有的財務(wù)系統(tǒng)進行優(yōu)化設(shè)計，也就是要在財務(wù)系統(tǒng)中實現(xiàn)財務(wù)會計和預算會計的會計科目有效對應和關(guān)聯(lián)，形成映射關(guān)系。接著在財務(wù)系統(tǒng)的分錄編制界面中設(shè)置“納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”和“其他業(yè)務(wù)”這兩個選項，這樣會計人員在完成財務(wù)會計分錄編制后，勾選“納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”這一選項，財務(wù)系統(tǒng)自動關(guān)聯(lián)出預算會計科目，并自動生成預算會計分錄。比如，行政事業(yè)單位在進行財政撥款收入和業(yè)務(wù)費用會計處理時，其對應的財務(wù)會計核算科目為“財政撥款收入”和“業(yè)務(wù)費用”，此時在財務(wù)系統(tǒng)的作用下，可自動關(guān)聯(lián)出預算會計科目“財政撥款預算收入”和“事業(yè)支出”，系統(tǒng)自動關(guān)聯(lián)生成預算會計分錄，此時會計人員不需要進行雙重會計分錄的編制，不僅可以減輕工作負擔和提升工作效率，而且能夠避免在編制會計分錄時出現(xiàn)選錯會計科目的情況，進而保證會計核算的準確性。除此之外，會計人員在財務(wù)會計分錄編制后，若選擇“其他業(yè)務(wù)”這一選型。

（二）構(gòu)建一套虛擬的會計科目體系，建立各會計科目的對應關(guān)系

針對行政事業(yè)單位在應用平行記賬法時存在的會計科目容易選錯的問題，除了要厘清財務(wù)會計科目與預算會計科目之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系以外，也應在現(xiàn)有的財務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)上，通過構(gòu)建一套虛擬的會計科目體系，讓會計人員能夠更加準確和了解財務(wù)會計和預算會計的每個科目之間的關(guān)系。比如，針對收入類的業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位可在現(xiàn)有的財務(wù)系統(tǒng)上增設(shè)“財政撥款收入”這一科目，并關(guān)聯(lián)對應財務(wù)會計的“財政撥款收入”和預算會計的“財政撥款預算收入”這兩項科目，其他科目以此類推。通過虛設(shè)這樣一個會計科目體系，為更好地進行財務(wù)會計和預算會計分錄編制提供準確的依據(jù)，進而有效提升會計工作的效率與質(zhì)量。

（三）深入解讀和分析新會計制度，全面提升會計人員綜合素質(zhì)

平行記賬法是在新《政府會計制度》下應運而生，為了提升平行記賬法的應用效果，保證行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量，首先需要行政事業(yè)單位做好新《政府會計制度》的銜接工作，即根據(jù)新《政府會計制度》的內(nèi)容及要求，對現(xiàn)有的制度和準則進行修訂和完善，形成與新《政府會計制度》相適應的會計制度體系，從而有效推動單位財務(wù)會計核算與預算會計核算工作的開展。與此同時，為進一步規(guī)范單位的會計活動，提升會計工作質(zhì)量，行政事業(yè)單位也要重視會計人員綜合素質(zhì)的提高，應定期組織會計人員深入解讀和分析新會計制度，在掌握新會計制度的內(nèi)容和要求的基礎(chǔ)上，樹立權(quán)責發(fā)生制理念，并不斷加強業(yè)務(wù)知識的學習，掌握和理解各類資產(chǎn)、收入和費用等要素的會計處理方法，實現(xiàn)核算職能向管理職能的轉(zhuǎn)變。另外，會計人員也要不斷提升自身的會計專業(yè)水平，切實將改革內(nèi)容與自身實際工作緊密聯(lián)系，嚴格按照財政部門出臺的相關(guān)政策規(guī)定，合理確定相關(guān)業(yè)務(wù)的范圍，時刻保持清醒的認識，對涉及資金往來的科目進行平行記賬賬務(wù)處理，同時加強復核，強化往來款項的管理，從而提升會計信息的可比性、完整性和準確性。

結(jié)語

綜上所述，隨著新《政府會計制度》的實施，要求行政事業(yè)單位對于納入預算管理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)應實施財務(wù)會計核算和預算會計核算“雙重核算”，也因此產(chǎn)生平行記賬法這一會計處理方式。因此，為了確保行政事業(yè)單位平行記賬工作能夠順利進行，一方面需要行政事業(yè)單位厘清平行記賬法應用范疇，可通過列舉的方式對平行記賬的相關(guān)業(yè)務(wù)進行明確，并利用信息技術(shù)手段減輕會計人員的負擔；另一方面需要行政事業(yè)單位深入研究和分析新《政府會計制度》，基于其內(nèi)容和要求采取有效的措施，對現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)優(yōu)化設(shè)計，保證會計信息準確轉(zhuǎn)換，從而推動平行記賬工作高效開展。

參考文獻

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