導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)報表新準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則包含內(nèi)容的差異

原準(zhǔn)則包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書；新準(zhǔn)則規(guī)定財務(wù)報表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表、附注五個部分。

1.所有者權(quán)益的增減變動直接反映了主體在一定期間的總收益和總費用，新準(zhǔn)則將所有的權(quán)益變動表由原來的附表上升為主表，有利于更全面的反映主體權(quán)益的綜合變動，為報表使用者提供更詳細(xì)的信息。

2.新準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量表的編制，頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號-現(xiàn)金流量表》，單獨規(guī)范現(xiàn)金流量表的編制。正確編制和提供現(xiàn)金流量表，有利于報表使用人預(yù)測公司未來的現(xiàn)金流量，評估公司償還債務(wù)、支付股利以及對外籌資和發(fā)展能力，分析本期凈利與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量差異的原因，評估報告期與現(xiàn)金有關(guān)或無關(guān)的投資及籌資活動，幫助報表使用人做出正確的經(jīng)營、投資和信貸決策。

3.新準(zhǔn)則要求附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。新準(zhǔn)則要求的附注更加重視信息的披露，披露的內(nèi)容也更加全面。

4.新準(zhǔn)則取消了財務(wù)情況說明書，因原財務(wù)情況說明書中包含的部分內(nèi)容在主表及附注中已體現(xiàn)，另外涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容不宜通過會計準(zhǔn)則加以規(guī)范。

二、新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表與原準(zhǔn)則的區(qū)別

（一）部分資產(chǎn)項目填列方法的改變

“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”、“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等項目，原準(zhǔn)則規(guī)定以賬面余額填列，新準(zhǔn)則全部以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價值填列。

以賬面價值填列更符合資產(chǎn)的定義，反映的資產(chǎn)更加真實、準(zhǔn)確、可靠。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，減值部分已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此不能反映在資產(chǎn)中。

（二）在“非流動負(fù)債”中增加了“預(yù)計負(fù)債”項目

原準(zhǔn)則中預(yù)計負(fù)債未反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，但預(yù)計負(fù)債符合負(fù)債的定義，體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，能更真實全面地反映企業(yè)的負(fù)債情況。

（三）將原“遞延所得稅借（貸）項”改為“遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）”

這一改變不僅僅是名稱的改變，所體現(xiàn)的意義也有很大的區(qū)別?！斑f延所得稅借項”和“遞延所得稅貸項”只是一個符號，所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)含義并不是真正的資產(chǎn)和負(fù)債。而“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”所體現(xiàn)的內(nèi)容符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，反映了企業(yè)真實的資產(chǎn)和負(fù)債。這一變化也體現(xiàn)了新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表觀這一理念。

（四）少數(shù)股東權(quán)益列報方法的變化

將“少數(shù)股東權(quán)益”列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項目下，表明合并財務(wù)報表編制理論由母公司理論轉(zhuǎn)變?yōu)閷嶓w理論。

（五）增加部分項目

根據(jù)新準(zhǔn)則項目的變化，在資產(chǎn)負(fù)債表中增加了“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”等項目，使資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)更加全面、完整、合理。

三、新準(zhǔn)則利潤表與原準(zhǔn)則的區(qū)別

1.新準(zhǔn)則取消了主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在“營業(yè)收入”與“營業(yè)成本”中列示。這樣刪繁就簡，更加務(wù)實，而且在市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營日益多元化，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的界限逐漸模糊，按大類列示，也是與國際會計準(zhǔn)則趨同的做法。

篇2

關(guān)鍵詞 新準(zhǔn)則 財務(wù)報表 編制問題

合并財務(wù)報表是一個可以反映企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況的會計報告，操作十分復(fù)雜。近幾年，我國頒布新會計準(zhǔn)則，企業(yè)對財務(wù)信息的需求也變得更加迫切。在企業(yè)運營過程中，如何對企業(yè)中的會計財務(wù)報表進(jìn)行科學(xué)合并，已經(jīng)成為社會所關(guān)注的重點問題。

一、合并財務(wù)報表的敘述

在進(jìn)行合并編制會計報表時，企業(yè)中的相關(guān)規(guī)定依據(jù)整個企業(yè)集團(tuán)作為一個單企業(yè)進(jìn)行財務(wù)報表相關(guān)信息的編制，因此其人為在進(jìn)行財務(wù)報表合并必須要包含母公司所控制的全部企業(yè)。而我國最新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則坐標(biāo)的含義如下：在完成合并的財務(wù)報表中，所反映出的企業(yè)財務(wù)信息，不僅需要包括母公司，而且也需要包含子公司，需要強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果等信息。子公司需要受母公司的控制，母公司要能對子公司的生產(chǎn)和經(jīng)營的環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，在這一點上我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則所表達(dá)的含義基本一致。

合并編制財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)有母公司開展，或者將母公司作為整個編制的主體。其所反映的對象是集團(tuán)整體，也就是會計主體，需要有子公司和母公司兩者共同組成。其可以有多個法人，其是經(jīng)濟(jì)主體，并不是法律主體。在合并財務(wù)報表過程中，需要根據(jù)合并范圍、被控制范圍的所有子公司財務(wù)報表，對子公司和母公司之間的關(guān)系進(jìn)行調(diào)整，實現(xiàn)對財務(wù)報表的合并。

在企業(yè)中對財務(wù)報表進(jìn)行合并對提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量來說意義重大，可以降低人為地對母子公司關(guān)系利用，對企業(yè)的會計報表進(jìn)行粉飾，導(dǎo)致會計報表信息失真。在對財務(wù)報表進(jìn)行合并后，使用報表的人員可以通過報表直接獲取集團(tuán)的所有信息，在進(jìn)行決策時可以有足夠的數(shù)據(jù)支持，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

二、新會計準(zhǔn)則下財務(wù)報表合并遇到的問題

（一）會計方法問題

企業(yè)在合并過程中沒有明確的概念和方法。新準(zhǔn)則定義中，沒有明確購買法和權(quán)益結(jié)合法。在新會計準(zhǔn)則背景下，運用權(quán)益結(jié)合法合并同一控制下的企業(yè)，用購買法合并非同一控制下的企業(yè)，但是在新會計準(zhǔn)則中，這兩種方法的運用的表述并不明確，因此導(dǎo)致企業(yè)在方法的選擇上經(jīng)常只注重形式，而忽略了實質(zhì)的重要性。其實，企業(yè)進(jìn)行合并的方式的種類有很多，可以通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股表交換等多種合法的方式完成。

（二）合并范圍問題

針對復(fù)雜持股合并，在新會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定了，如果母公司具有被投資單位一半以上的表決權(quán)，那么母公司有權(quán)利控制被投資單位，此時應(yīng)當(dāng)將子公司納入到合并范圍內(nèi)。但是在準(zhǔn)則中，并沒有對間接擁有比例計算方法進(jìn)行明確，這種模糊的界定，會導(dǎo)致統(tǒng)一持股關(guān)系在合并的處理有所不同，最終將會引起財務(wù)合并信息產(chǎn)生差錯。

（三）公允價值計量影響企業(yè)財務(wù)

在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)營業(yè)外收支計入財務(wù)報表由公允價值具有關(guān)聯(lián)的投資成本和資產(chǎn)差額確定，進(jìn)而實現(xiàn)對企業(yè)資產(chǎn)處置的收入和支出情況進(jìn)行全面反映。但從實際情況來看，企業(yè)在通過公允價值完成相應(yīng)的核算時，企業(yè)的外置資產(chǎn)將會出現(xiàn)不同程度的損益。如果公允價值與賬面價值出現(xiàn)差異，就會導(dǎo)致?lián)p益情況的出現(xiàn)。由此可見，通過公允價值能夠為合并后的相關(guān)企業(yè)帶來利潤。除此之外，對我國部分企業(yè)來說，沒有確定部分資產(chǎn)及負(fù)債項目公允價值，因此必須進(jìn)行估值。然而，在公允價值的估值過程中會遭受多個方面條件的約束，價值可能因為評估單位上而形成的估值也會有所差別，這都會對相關(guān)的計量確認(rèn)造成影響，也會對財務(wù)報表合理性造成不同程度的影響。

三、應(yīng)當(dāng)合并報表問題的措施

（一）補(bǔ)充合并方法

在企業(yè)正常運營過程中，企業(yè)合并準(zhǔn)則中，對權(quán)益法和購買法的合計合并法進(jìn)行補(bǔ)充，并且要針對這兩種方法進(jìn)行嚴(yán)格、準(zhǔn)確的定義。這兩種方法在企業(yè)運營過程中對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)造成的影響有著較大的差異性。通常來說，權(quán)益結(jié)合法在計算上主要按照賬面價值進(jìn)行，而購買法在計算上則主要依據(jù)公允價值進(jìn)行。

（二）對合并范圍進(jìn)行明確

首先，要對暫時控制概念進(jìn)行明確，將暫時控制可以看作短期投資的一種形式。通常將其期限設(shè)定為一年，通過明確的規(guī)定，可以有效地避免上市公司在編制過程中將暫時控制作為推托的理由，長時間不將部分子公司納入到合并范圍之內(nèi)，對公司在運營過程中獲取的利潤進(jìn)行操控。其次，是否將非應(yīng)力組織納入合并范圍內(nèi)進(jìn)行明確。在合并過程中，只有將子公司的全部負(fù)債都進(jìn)行合并，才能有效避免母公司對利潤進(jìn)行操控的行為出現(xiàn)。如果非營利性質(zhì)的組織在沒有受到法律限制的情況通過活動獲取收益，獲取的收益也應(yīng)當(dāng)被納入到合并范圍內(nèi)。再次，對實質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，這主要因為，在新會計合并標(biāo)準(zhǔn)中并沒與明確定義實質(zhì)控制，從而導(dǎo)致企業(yè)的股權(quán)分散情況普遍存在。

（三）做好相應(yīng)的應(yīng)對措施

新會計準(zhǔn)則的實施，給企業(yè)的發(fā)展帶來了新挑戰(zhàn)，企業(yè)中的相關(guān)部門在管理措施和政策的制定上，需要全面圍繞新準(zhǔn)則進(jìn)行，從而確保新會計準(zhǔn)則能夠得到合理的實施。

（1）做好備查簿登記工作。在進(jìn)行企業(yè)合并時，作為母公司需要掌握公司的一切情況。因此，需要設(shè)置備查簿，對子公司中的各項資產(chǎn)負(fù)債情況以及所購買的公允價值都要進(jìn)行詳細(xì)記錄。備查簿是對購買子公司編制合并報表和信譽(yù)進(jìn)行確定的基礎(chǔ)。公司提供的資料如果不全面，可能會導(dǎo)致后期一些業(yè)務(wù)的處理出現(xiàn)麻煩，在買進(jìn)和賣出子公司進(jìn)行交接過程中可能會出現(xiàn)斷層的情況。

（2）構(gòu)建合理的方法，對公允值進(jìn)行確定。針對市場報價活躍的情況，需要對信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行全面收集；在進(jìn)行評估時需要聘請專業(yè)的評估人員進(jìn)行；如果沒有報價可供工作人員參考時，對公允價值的確定應(yīng)當(dāng)通過計價技術(shù)完成。

（3）對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。新會計準(zhǔn)則包含的內(nèi)容十分豐富，在報表合并過程中面臨的難度較大。因此，在實際工作中，為了提高財務(wù)報表質(zhì)量，需要加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的綜合能力，提高工作質(zhì)量。

（4）出臺相關(guān)政策。第一，對公允價值進(jìn)行確定，完善公允價值機(jī)制，出臺針對公允價值計算的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，從而為企業(yè)獲取財務(wù)信息提供幫助，并且有效避免經(jīng)營者對利潤的控制。第二，加強(qiáng)對工作人員的培訓(xùn)，確保新會計準(zhǔn)確地順利實施，保障會計信息的可靠性和完整性。第三，在合并財務(wù)報報表編制過程中，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)執(zhí)法部門的監(jiān)督，通過培訓(xùn)的方式提高其專業(yè)水平和綜合能力，從而使其在實際工作中對新會計準(zhǔn)則的實施能夠起到一定的促進(jìn)作用。

四、結(jié)束語

在新會計準(zhǔn)則制度下，合并財務(wù)報編制必須要與我國的實際情況相結(jié)合，對舊制度進(jìn)行合理改進(jìn)。但是，在實際應(yīng)用過程中仍然出現(xiàn)了一些問題，有待于解決。例如，合并范圍不夠明確、利潤控等。因此，在新會計準(zhǔn)則實施過程中，要密切關(guān)注新問題的產(chǎn)生，通過合理的措施對問題加以解決，促進(jìn)我國企業(yè)的健康發(fā)展。

（作者單位為江蘇省蘇鹽連鎖有限公司）

參考文獻(xiàn)

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[2] 李銀香.新合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的主要變化及相關(guān)問題分析[J].財務(wù)與會計，2014 （12）：36-37.

篇3

一、合并財務(wù)報表概念的變化

新準(zhǔn)則對合并財務(wù)報表的定義是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。

在《暫行規(guī)定》中，合并會計報表是指“由母公司編制的，將母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體，綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況的會計報表?！?/p>

在《暫行規(guī)定》中，“子公司是指被另一公司擁有控制權(quán)的被投資公司，包括由母公司直接或間接控制其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)和通過其他方式控制的被投資企業(yè)?！痹谛聹?zhǔn)則中，“子公司是指被母公司控制的企業(yè)，同時被母公司控制的其他被投資單位（如信托基金等）也視同子公司?！笨梢钥闯觯聹?zhǔn)則中是基于“控制”概念對子公司進(jìn)行定義的，當(dāng)母公司能夠統(tǒng)馭一個主體的財務(wù)和經(jīng)營政策，并藉此從該主體的經(jīng)營活動中獲取利益時，該母公司就具有控制權(quán)。

二、合并范圍的變化

（一）新準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的控制是實際意義上的控制，而不是僅僅形式的控制。

關(guān)于合并范圍的規(guī)定，新舊準(zhǔn)則對合并范圍的規(guī)定基本一致。但是，在新準(zhǔn)則中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的基本理念，如新準(zhǔn)則明確規(guī)定母公司應(yīng)該合并其所有的子公司，除非存在例外情況，如按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破產(chǎn)的子公司；非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；母公司不再控制的子公司；聯(lián)合控制主體以及其他非持續(xù)經(jīng)營的或母公司不能控制的被投資單位。無論是對應(yīng)納入合并范圍的子公司的規(guī)定，還是對例外情形的規(guī)定，新準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的是，控制是實際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。在某種情況下，雖然某一方具有形式上的控股權(quán)，但是根據(jù)公司章程或其他協(xié)議合同規(guī)定，可能這一方并沒有實際的控制權(quán)，這時就不應(yīng)編制合并財務(wù)報表；相反，雖然某一方?jīng)]有控股權(quán)，但根據(jù)公司章程的規(guī)定，對投資對象卻具有實際的控制權(quán)且能取得相應(yīng)的控制利益，這時也應(yīng)編制合并報表。

（二）將母公司控制的所有子公司都納入合并范圍

體現(xiàn)在對特殊行業(yè)子公司以及小規(guī)模公司的合并上，在《關(guān)于合并會計報表合并范圍請示的復(fù)函》（財會二字[1996]2號）中曾經(jīng)規(guī)定：“對于子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期凈利潤小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計數(shù)的10％時，該子公司可以不納入合并范圍，同時，對于銀行和保險業(yè)等特殊行業(yè)的子公司，也可以不納入合并范圍。”但是，在新準(zhǔn)則中根據(jù)控制原則，規(guī)定母公司控制的所有子公司都納入合并范圍，這表明，無論是小規(guī)模公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司都應(yīng)納入合并范圍，從而使得合并報表是對由母公司和子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況信息的真實反映。

（三）關(guān)于合并范圍的具體規(guī)定

1.合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定?？刂疲侵敢粋€企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。

母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將其所有子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，不得因某子公司的經(jīng)營活動與其他子公司的經(jīng)營活動不同而將其排除在外。

2.母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

3.母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足以下條件之以一的，視為母公司能夠控制被投資。單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍；但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外，即：

（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；

（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策；

（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

（4）被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

4.母公司不應(yīng)將下列被投資單位納入合并財務(wù)報表的合并范圍：

（1）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；

（2）已宣告破產(chǎn)的子公司；

（3）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；

（4）母公司不再控制的子公司；

（5）聯(lián)合控制主體；

（6）其他非持續(xù)經(jīng)營的或母公司不能控制的被投資單位。

三、取消了比例合并法

對比例合并法的規(guī)定主要體現(xiàn)在《制度》第158條中有關(guān)合并報表的相關(guān)規(guī)定中?！镀髽I(yè)會計制度》第158條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法予以合并。在新準(zhǔn)則中，考慮到控制實質(zhì)上意味著只有一方能夠?qū)α硪环綄嵤┛刂?，而在?lián)合控制主體中，難找按合同約定同受兩方或多方控制的合營企業(yè)不完全符合以上對控制的定義，因為母公司方面實際上是控制不了的，如果合并到母公司報表中的話并不具有實際上的意義，因此在新準(zhǔn)則中取消了合并比例法的運用，而是規(guī)定對合營企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

四、合并財務(wù)報表的種類

在《暫行規(guī)定》中，合并財務(wù)報表的范圍包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并財務(wù)狀況變動表和合并利潤分配表四個部分；而在新準(zhǔn)則中規(guī)定，合并財務(wù)報表的種類不僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并利潤分配表，而且還包括合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益增減變動表和附注三個部分，其中對合并現(xiàn)金流量表編制的規(guī)范，及時有效地填補(bǔ)了現(xiàn)行實務(wù)當(dāng)中的空白。

五、少數(shù)股東權(quán)益的列報

我國《暫行規(guī)定》中指出：子公司所有者權(quán)益項目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目之前單列一類，以總額反映，在合并利潤表中作凈利潤之前的扣減項目。而按照新準(zhǔn)則第13條規(guī)定，子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為非控制權(quán)益。非控制權(quán)益應(yīng)當(dāng)以子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的股本結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)確定，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下以“非控制權(quán)益”項目單獨列示。此外，子公司當(dāng)期凈損益中屬于非控制權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)以子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的股本結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)確定，在合并利潤表“凈利潤”項目下以“非控制權(quán)益損益”項目列示。

六、合并財務(wù)報表的基本合并程序

1.母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，母公司應(yīng)當(dāng)按照自身的會計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務(wù)報表。

2.母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的財務(wù)報表決算日和會計期間，使子公司的財務(wù)報表決算日和會計期間與母公司保持一致。

子公司的財務(wù)報表決算日和會計期間與母公司不一致的，母公司應(yīng)當(dāng)按照自身的決算日和會計期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的決算日和會計期間另行編報財務(wù)報表。

3.合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財務(wù)報表以及其他有關(guān)資料為依據(jù)，由母公司合并有關(guān)項目的數(shù)額編制。子公司應(yīng)當(dāng)向母公司提供下列有關(guān)資料：

（1）子公司相應(yīng)期間的財務(wù)報表；

（2）子公司所采用的與母公司不同會計政策的說明；

（3）子公司財務(wù)報表決算日和會計期間與母公司不同的說明；

（4）與母公司及與其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易、債權(quán)債務(wù)、投資及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等資料；

（5）子公司所有者權(quán)益變動和利潤分配的有關(guān)資料；

（6）編制合并財務(wù)報表所需要的其他資料。

七、合并財務(wù)報表的披露

合并財務(wù)報表附注中應(yīng)當(dāng)披露以下信息：

1.子公司的名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，成為子公司的原因；

2.母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對其形成控制的原因；

3.本期子公司增減變動的情況。本期不再納入合并財務(wù)報表合并范圍的原來子公司的情況（包括公司名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例），本期不再成為子公司的原因，并單獨披露其在處置日和以前期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)、流動負(fù)債、長期負(fù)債和所有者權(quán)益以及本期期初至處置日止的收入總額和凈利潤；

4.子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況；

篇4

【關(guān)鍵詞】 會計準(zhǔn)則；財務(wù)報表；分析；應(yīng)用

隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷向前發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)在已經(jīng)不同于以往，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢，為了適應(yīng)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)市場對會計信息的需求不斷的多元化的情況，在2006年的2月，我國正式頒布了修訂整改之后的新會計準(zhǔn)則，即“企業(yè)會計準(zhǔn)則”，此準(zhǔn)則是在對原有的準(zhǔn)則進(jìn)行修改而成的，根據(jù)原準(zhǔn)則中的1項基本準(zhǔn)則、16項準(zhǔn)則進(jìn)行詳細(xì)的分析，結(jié)合現(xiàn)在的實際情況，綜合多方面的因素進(jìn)行考慮，得出一套適合現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)市場和會計的新準(zhǔn)則。而隨著會計準(zhǔn)則的改變，財務(wù)報表的分析及其應(yīng)用情況也會隨之而改變，財務(wù)報表是分析單位及企業(yè)的主要財務(wù)狀況、現(xiàn)金的主要流量及單位和企業(yè)主要的經(jīng)營成果的一項重要的文件，對管理者來講有非常重大的意義，根據(jù)對財務(wù)報表的分析，可以做出較為重要的決策，可以對內(nèi)部的管理起到加強(qiáng)的作用，同時，對國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，也有重大的作用，所以，分析新會計準(zhǔn)則下的財務(wù)報表，可謂是意義重大，下文將從實際的角度出發(fā)，多方位多層次的對新準(zhǔn)則下的財務(wù)報表進(jìn)行審視和研究。

一、新會計準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的差異

分析新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的差異和不同，對于理解新的會計準(zhǔn)則，對財務(wù)報表進(jìn)行詳細(xì)的分析，有著至關(guān)重要的作用，下面就先對新、舊準(zhǔn)則的差異和不同進(jìn)行詳細(xì)的分析和比較。

首先的一點，新的會計準(zhǔn)則對主表進(jìn)行了較大的調(diào)整。根據(jù)對相關(guān)規(guī)定和條例作出相應(yīng)的變動，使準(zhǔn)則更加的規(guī)范合理，同時科學(xué)性也比以往有了較大的提高。

第二點，新的會計準(zhǔn)則對利潤表也進(jìn)行了相關(guān)的調(diào)整，取消了原有的主營業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)成本、其他的主要的業(yè)務(wù)支出，在這方面進(jìn)行了比較大的變動，同時，取消了營業(yè)外收支賬戶，也對其中的業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)有了比較深遠(yuǎn)的影響，根據(jù)對這些主要項目的改變，從而實現(xiàn)了新的會計準(zhǔn)則，對舊的準(zhǔn)則之中存在的主要問題和不足之處進(jìn)行改良和革新，讓更好的更適合新時代經(jīng)濟(jì)要求和標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)則施行到實際的應(yīng)用中去，可謂是意義重大，這也是新舊會計準(zhǔn)則的一大區(qū)別所在。

最后，對資產(chǎn)負(fù)債表的改變不是很大。新的會計準(zhǔn)則雖然對很多地方、很多基本的原則都做出了變更，但是，對資產(chǎn)負(fù)債表的變動卻不是非常的大，仍然對資產(chǎn)進(jìn)行流動性和非流動性的劃分，這一點其實很重要。實行對資產(chǎn)進(jìn)行流動性的劃分，可以有效的管理負(fù)債表，幫助管理者對實時的數(shù)據(jù)情況有著較為詳細(xì)的了解，這樣的規(guī)定是非常合理的，所以，新的會計準(zhǔn)則依然是維持了舊的資產(chǎn)負(fù)債表的規(guī)定，這一點比較容易被忽視。

二、新會計準(zhǔn)則對財務(wù)報表的影響

新的會計準(zhǔn)則對舊的會計準(zhǔn)則有了較大的突破，對原有存在的問題及不足之處都進(jìn)行了較大的改良和提高，所以，在新的會計準(zhǔn)則下，必將會對財務(wù)報表有著非常深遠(yuǎn)的影響，對其的結(jié)構(gòu)分析、數(shù)據(jù)、主要的應(yīng)用情況，都會產(chǎn)生不同程度的影響。所以，對新的會計準(zhǔn)則下財務(wù)報表進(jìn)行詳細(xì)的分析，是非常有必要的。

第一，對財務(wù)報表的目標(biāo)和會計的主要理念產(chǎn)生了較大的影響。在新的會計準(zhǔn)則中，明確的進(jìn)行了規(guī)定，財務(wù)會計報告的目標(biāo)，是向企業(yè)的管理者、高層等進(jìn)行企業(yè)和單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、資金流量等主要信息進(jìn)行實時的反饋和匯報，幫助管理者了解企業(yè)運行的主要情況，幫助做出及時的決策。這一準(zhǔn)則的規(guī)定，對企業(yè)的主要決策起到了非常大的作用和影響。新的會計準(zhǔn)則考慮到了多方面的因素，而不僅僅只考慮國家的情況，對企業(yè)、單位都進(jìn)行了詳細(xì)的考慮，所以，新的會計準(zhǔn)則的制定和頒布，對財務(wù)報表的目標(biāo)和會計的主要理念都產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)的影響，不只局限與以往的概念，而提出了新的財務(wù)管理理念，對企業(yè)和單位都大有作用。

第二，對財務(wù)分析產(chǎn)生了較大的影響。新的會計準(zhǔn)則的提出，對負(fù)債表產(chǎn)生了一系列的影響，雖然對其變動不大，但是，影響還是存在的。既然對資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生了影響，那么，就難免的會對財務(wù)分析產(chǎn)生一系列的影響，而這主要體現(xiàn)了多個方面。首先，是對列示項目產(chǎn)生了一些變動，根據(jù)對不同的投資項目進(jìn)行變動，如交易性投資、債券投資等，通過適當(dāng)?shù)母淖?，實現(xiàn)對列示項目的改變，此項變動看似不是非常的明顯，但是其意義卻是極為重大的，加強(qiáng)了新的會計準(zhǔn)則的操作性。其次，結(jié)構(gòu)變得更加的明確和固定，在新的會計準(zhǔn)則之中，對負(fù)債的流動性和非流動性進(jìn)行了詳細(xì)的劃分，并且明確了劃分的主要標(biāo)準(zhǔn)，為更多的企業(yè)和單位提供了更加科學(xué)合理化的計算基礎(chǔ)和原則，為指標(biāo)的完善提供了充分的前提條件。最后，也是非常容易被忽視的一點，那就是根據(jù)對公允價值的引入，對財務(wù)分析產(chǎn)生了非常大的影響。在新的會計準(zhǔn)則當(dāng)中，公允價值的引入，是非常吸引人的一點，那么這一價值的引入，究竟會對財務(wù)報表分析及其應(yīng)用產(chǎn)生什么樣的作用和影響呢？這需要先對舊的會計準(zhǔn)則進(jìn)行分析，在舊的準(zhǔn)則中，是按歷史的成本對資產(chǎn)進(jìn)行計價，這樣的方式，并不能很好的反映實際價值情況，所以，在新的會計準(zhǔn)則中，針對這一問題，引入了公允價值，在實際的操作和使用當(dāng)中，對價值的反映情況有了較大的改善，幫助企業(yè)準(zhǔn)確的得出報表的數(shù)據(jù)，對報表的真實性和可靠性有了較大的改善，對財務(wù)狀況有了更好的了解，幫助企業(yè)的管理者做出適當(dāng)?shù)臎Q策。綜合以上分析，可以得知，新的會計準(zhǔn)則的頒布，對財務(wù)報表產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)的影響，對其中的多個方面，都有較大的改變，幫助其適應(yīng)現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)時代，更好的做出相應(yīng)的決策。

三、新會計準(zhǔn)則下財務(wù)報表分析及應(yīng)用的難點和對策分析

新的會計準(zhǔn)則的頒布，對財務(wù)報表的分析及應(yīng)用情況也產(chǎn)生了非常大的影響，增加了其中一些項目的難度，那么，應(yīng)該如何克服這其中的困難，對財務(wù)報表進(jìn)行正確的、完善的分析，是非常關(guān)鍵的一點，下文就將逐步的對其進(jìn)行剖析。

最大的幾個難點，無非是公允價值的確定，關(guān)聯(lián)方的一些交易情況的分析，以及一些收益質(zhì)量的簡單的分析，這幾點，是新的會計準(zhǔn)則下對財務(wù)報表的分析情況產(chǎn)生影響較大的幾點，增加了其中的難度。主要的對策，應(yīng)當(dāng)是首先對所有者的相關(guān)的權(quán)益變動表進(jìn)行詳細(xì)的分析和了解，對其中的一些主要的情況要理解透徹，對其主要的結(jié)構(gòu)進(jìn)行詳細(xì)的分析，確定實際的因素在總變動中占到的比例，同時還要明確其產(chǎn)生的影響的程度。另外一個方面，還需要對利潤表進(jìn)行較為詳細(xì)的分析，從而可以正確的反應(yīng)企業(yè)和單位的價值及主要的盈利的情況，這樣，就更方便管理者對企業(yè)的財務(wù)狀況有著較為詳細(xì)的了解，幫助更好的作出決策。最后一點，也是最為重要的一點，對企業(yè)的合并的狀況有著詳細(xì)的分析，這一點對策是非常關(guān)鍵的一點，通過對合并的狀況進(jìn)行分析，可以對財務(wù)的實際狀況有著詳細(xì)明確的了解，對凈利潤的情況也可以實時的查看，對企業(yè)和單位來講，意義非凡。

結(jié)束語

綜上所述，新的會計準(zhǔn)則的頒布，通過對舊的準(zhǔn)則中的不完善之處進(jìn)行革新，補(bǔ)充了不足，同時對財務(wù)報表的分析和主要的應(yīng)用情況也產(chǎn)生了較大的影響，在實際的工作應(yīng)用當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)克服其中的困難，需要對市場的經(jīng)濟(jì)情況有著深入的了解，對財務(wù)狀況進(jìn)行準(zhǔn)確的分析，同時，對新的會計準(zhǔn)則保持不斷的施行和改進(jìn)，對其進(jìn)行有效的監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)

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【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則財務(wù)報表分析

新準(zhǔn)則的執(zhí)行究竟會對上市公司的財務(wù)報表乃至經(jīng)營行為產(chǎn)生什么具體影響，這種影響產(chǎn)生的原因是什么、影響的程度有多大、報表使用者應(yīng)該如何看待這種變化、在新老準(zhǔn)則體系的轉(zhuǎn)換期間某些上市公司是否會突擊調(diào)控報表等等一系列的問題擺在我們面前。本文將理論和實際相結(jié)合，分析了新會計準(zhǔn)則對上市公司財務(wù)報表的影響及新會計準(zhǔn)則對證券市場的沖擊和對投資者的投資決策的影響。

一、新準(zhǔn)則對財務(wù)報表分析的影響

1． 財務(wù)會計報告目標(biāo)及會計理念的主要變化。新準(zhǔn)則明確規(guī)定:“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托任職履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！毙聹?zhǔn)則建立了財務(wù)報表的概念，取代了原制度中財務(wù)會計報告的概念，規(guī)定財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)表述，報表結(jié)構(gòu)為四表一注，包括: 資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益變動表以及附注，取消了利潤分配表，增加了所有者權(quán)益變動表。

2． 資產(chǎn)負(fù)債表的變動及其對財務(wù)分析的影響。

2． 1 列示項目的變動。新準(zhǔn)則根據(jù)相關(guān)會計準(zhǔn)則的主要變化和預(yù)測性，對部分報表列示項目進(jìn)行了變動，操縱性較強(qiáng)。從會計信息質(zhì)量的“短期投資”，“長期債權(quán)投資”等資產(chǎn)類項目，變動成了幾類單獨列示的項目: “交易性金融資產(chǎn)”，“持有至到期投資”等資產(chǎn)類項目，將“遞延所得稅借項”改為“遞延所得稅資產(chǎn)”項目; 負(fù)債類項目取消了“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費”，改為“應(yīng)付職工薪酬”項目，將“遞延稅款貸項”改為“遞延所得稅負(fù)債”項目。

2． 2 結(jié)構(gòu)的明確。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分流動與非流動列示，并明確給出了劃分標(biāo)準(zhǔn)，充分體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則，這對于財務(wù)分析中的一些指標(biāo)計算來說，無疑是提供了更合理的計算基礎(chǔ)，如短期償債能力和總體結(jié)構(gòu)比例分析的一些指標(biāo)。

2． 3 公允價值的引入。新會計準(zhǔn)則最大的亮點是公允價值的引入，最大的爭議點也是公允價值的引入?？傮w來說，新準(zhǔn)則體系對公允價值的運用還是比較謹(jǐn)慎的，強(qiáng)調(diào)在可靠計量的前提下才適用公允價值，在有些準(zhǔn)則中并不把公允價值計量作為優(yōu)先考慮的方法。

3． 利潤表的變動及其對財務(wù)分析的影響。

3． 1 不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)。新準(zhǔn)則規(guī)定，利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入，成本統(tǒng)一在營業(yè)收入和營業(yè)成本中反映。這是結(jié)合我國企業(yè)經(jīng)營實際情況做出的一項規(guī)定，目前我國企業(yè)經(jīng)營活動日益多元化，很多企業(yè)的主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)劃分不明顯或是無法完全劃分，在選擇計入主營業(yè)務(wù)收入還是其他業(yè)務(wù)收入時，企業(yè)操作性較強(qiáng)。

3． 2 新準(zhǔn)則規(guī)定的營業(yè)利潤比原制度規(guī)定的范圍有所擴(kuò)大，主要是將投資收益和公允價值變動損益納入營業(yè)利潤，這是因為投資收益和公允價值變動損益本質(zhì)上是屬于營業(yè)范疇，體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營能力的組成部分。因此，新準(zhǔn)則規(guī)定的營業(yè)利潤是營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動損益和投資收益后的金額。

3． 3 費用的分類變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，費用應(yīng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本，管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等。而舊準(zhǔn)則的費用是按成果分類，分為營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用等，對費用的分析對象有所改變。

3． 4 現(xiàn)金流量表的變動及其對財務(wù)分析的影響。新舊準(zhǔn)則相對比，實質(zhì)性的變化較少，在某些環(huán)節(jié)上進(jìn)行了變動和簡化，增加了應(yīng)當(dāng)在附注中披露的部分項目。新準(zhǔn)則對金融企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項目不再做細(xì)化規(guī)定，只做一般規(guī)定。同時，新準(zhǔn)則增加了“公允價值變動損益”這個調(diào)整項目，在披露部分增加了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露的現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物有關(guān)的信息。

3． 5 新增所有者權(quán)益變動表及其對財務(wù)分析的影響。所有者權(quán)益變動表是新準(zhǔn)則規(guī)定財務(wù)報表應(yīng)包含的內(nèi)容，而舊準(zhǔn)則沒有，所以國內(nèi)對所有者權(quán)益變動表分析的不多。所有者權(quán)益變動表屬于動態(tài)報告表，揭示了企業(yè)在某特定時期內(nèi)所有者權(quán)益各組成項目增減變化的情況。而所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中的反應(yīng)是靜態(tài)的，對所有者權(quán)益的分析僅僅基于資產(chǎn)負(fù)債表是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，所有者權(quán)益變動表的新增給財務(wù)報表分析注入了新的信息，使分析更加全面，能夠滿足部分報表分

析主體的需要。所有者權(quán)益變動表分析主要內(nèi)容包括: 投入資本分析，保留盈余分析，總體利益分析和所有者權(quán)益變動趨勢的分析等。

二、新準(zhǔn)則體系下財務(wù)表報分析的主要對策

1． 對所有者權(quán)益變動表的分析。投資者可以從以下幾個角度分析: ①對結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析確定各因素在總變動額中所占的比重及影響程度; ②對權(quán)益增長分析比較確認(rèn)公司長期增長潛力以及公司是否健康成長; ③對全面收益分析以權(quán)衡企業(yè)財富的創(chuàng)造能力和效率。

2． 對變動后利潤表的分析。應(yīng)該注意企業(yè)是否合理運用新準(zhǔn)則，是否正確反映了企業(yè)的價值及其盈利能力，是否有利潤操縱行為。

3． 對企業(yè)合并的分析。新準(zhǔn)則對合并的概念、范圍和內(nèi)容都有重大突破。在分析時，應(yīng)當(dāng)針對變化，相應(yīng)調(diào)整分析重點: ①對合并范圍的分析要考慮母公司將被投資企業(yè)納入合并范圍、編制合并財務(wù)報表的時候，其行為是否合理; ②少數(shù)股東損益。新準(zhǔn)則規(guī)定把少數(shù)股東損益納入凈利潤總額，而在實際財務(wù)分析中，是否記入凈利潤或所有者權(quán)益中，應(yīng)當(dāng)視財務(wù)分析的目的而定。綜上所述，新準(zhǔn)則的頒布不僅是會計界的重大轉(zhuǎn)變和里程碑，對財務(wù)分析也產(chǎn)生了重大影響，不論是會計信息質(zhì)量方面，還是報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容方面，都對財務(wù)分析有積極的作

用，但仍存在一些不利于財務(wù)分析的轉(zhuǎn)變，有待于會計準(zhǔn)則的不斷改進(jìn)與實施過程中的有效監(jiān)督。

4． 企業(yè)的應(yīng)對對策分析。

4． 1 盡快熟悉和理解新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容及其影響。一方面，上市公司的估值是動態(tài)的，相關(guān)會計政策的變化即使對其當(dāng)期利潤產(chǎn)生積極影響，但往往是以未來數(shù)年的利潤受到平抑為代價的; 另一方面，會計政策的變化會影響上市公司的會計利潤，但不會影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量。因此，新會計準(zhǔn)則的實施并不會在實質(zhì)意義上改變上市公司的內(nèi)在估值。財務(wù)比率應(yīng)用。( 1) 對原有一些財務(wù)比率的謹(jǐn)慎運用。如市盈率和市凈率、每股收益等。隨著股市的不斷上漲，即使上市公司的經(jīng)營沒有任何變化，只要存在交叉持股，上市公司的業(yè)績就會隨著股市上

漲而不斷上漲，而上市公司業(yè)績的不斷上漲又反過來支持股市的進(jìn)一步上升，因此有可能會出現(xiàn)股市上漲而市盈率和市凈率不升反降的極端情況。( 2) 財務(wù)比率的計算。由于報表的項目及其內(nèi)涵均發(fā)生了一些變化，原來的一些財務(wù)比率可能失去了作用或應(yīng)重新解釋，相關(guān)的數(shù)據(jù)需要結(jié)合附注才能計算，如銷售毛利率、銷售凈利率、各項資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金比率等。也應(yīng)設(shè)計一些新的財務(wù)比率，如資產(chǎn)減值損益/營業(yè)利潤、公允價值變動損益/營業(yè)利潤、直接計入資本公積的利得或損失/凈資產(chǎn)等。( 3) 重視現(xiàn)金流量相關(guān)比率的應(yīng)用。新會計準(zhǔn)則實行以后，

凈利潤和凈資產(chǎn)對于報表分析的重要性將下降，而現(xiàn)金流量分析的重要性將會上升，在進(jìn)行報表分析時，應(yīng)加大對現(xiàn)金流量的分析，通過現(xiàn)金凈流量等數(shù)據(jù)與利潤指標(biāo)進(jìn)行比較，分析利潤質(zhì)量。

篇6

關(guān)鍵詞:會計準(zhǔn)則;合并會計報表;合并范圍;控制

中圖分類號:F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0112-02

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢深入發(fā)展,生產(chǎn)要素的國際間流動和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的跨地區(qū)發(fā)展日益加快,我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的相互聯(lián)系、相互依存和相互影響日益加深,迫切需要我們從深化經(jīng)貿(mào)合作、維護(hù)國家利益和長遠(yuǎn)發(fā)展的大局出發(fā),在認(rèn)真總結(jié)我國會計審計改革實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,大膽借鑒國際通行規(guī)則,不斷完善會計審計準(zhǔn)則。財政部于2006年2月了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號――合并財務(wù)報表》(以下稱新準(zhǔn)則),并于2007年1月在上市公司正式實施。新準(zhǔn)則全面推行后,將取代以《合并會計報表暫行規(guī)定》為主體構(gòu)成的合并財務(wù)報表規(guī)范。

一、合并財務(wù)報表的概念

合并財務(wù)報表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。合并財務(wù)報表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,反映的對象是通常由若干個法人(包括母公司和其全部子公司)組成的會計主體,是經(jīng)濟(jì)意義上的主體,而不是法律意義上的主體。合并財務(wù)報表的編制者或者編制主體是母公司。合并財務(wù)報表以納入合并范圍的企業(yè)個別財務(wù)報表為基礎(chǔ),根據(jù)其他有關(guān)資料,按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后,抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響編制。

二、新準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表的合并范圍

(一)合并范圍更強(qiáng)調(diào)實質(zhì)性控制

合并范圍是指納入合并財務(wù)報表的對象,主要明確哪些成員企業(yè)應(yīng)包括在合并財務(wù)報表的編報范圍之內(nèi),新準(zhǔn)則合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制,母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營的,也應(yīng)納入合并范圍。這一變革,將對上市公司合并報表利潤產(chǎn)生較大影響。新準(zhǔn)則使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)公司的債務(wù),并會使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn),與此同時,新準(zhǔn)則也可以防止一些通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的手段。

(二)新會計準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并范圍

新會計準(zhǔn)則要求,母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍,擴(kuò)大了合并范圍。也就是說小規(guī)模子公司、特殊行業(yè)子公司、持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司、破產(chǎn)子公司等也要納入合并范圍。這樣就使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)的子公司債務(wù),并會使一些隱藏的債務(wù)暴露,這可以防止一些通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的手段。同時,將所有子公司納入合并范圍可以更好的反映企業(yè)集團(tuán)的真實業(yè)績。

三、合并財務(wù)報表的問題與改進(jìn)建議

(一)復(fù)雜持股合并的問題

新準(zhǔn)則規(guī)定,母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán),表明母公司能夠控制被投資單位,應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司,納入合并財務(wù)報表的合并范圍。新準(zhǔn)則中沒有就如何計算間接擁有比例的方法做出明確的規(guī)范性說明,選用的方法既可依據(jù)加法原則也可依據(jù)乘法原則,因此,容易造成對于同一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)會由于不同的會計人員不同理解而做出不同的合并處理,得出不同的結(jié)論,從而導(dǎo)致最后提供的合并會計信息不同。

例如,A.B.C三個公司的持股關(guān)系如下:

按照乘法原則,A對C的權(quán)益性資本擁有比例是60%×60%=36%,低于50%,所以A不能將C納入自己的合并范圍。但實際情況是,A對B擁有直接的控制權(quán),而B對C擁有直接的控制權(quán),則A可以通過B擁有對C的間接控制權(quán),所以,如果以“控制”作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的話,C應(yīng)納入A的合并范圍。那么,按照乘法原則計算的結(jié)果就不符合“實質(zhì)重于形式”原則。

實際上,由于乘法原則得出的實際持股比例體現(xiàn)的是擁有子公司凈資產(chǎn)的比例,比加法原則的結(jié)果更為科學(xué)合理,所以,建議在編制合并會計報表時采用乘法原則來計算母公司對“間接擁有”的孫公司持股比例。但是,由于加法原則更能真實地反映實質(zhì)性控制,因此,在確定是否納入合并范圍時建議采用加法原則計算母公司擁有被投資公司的表決權(quán)資本數(shù)。

(二)關(guān)于暫時性控制的問題

財政部1995年2月9日的《合并會計報表暫行規(guī)定》并未將準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司包括在合并財務(wù)報表的范圍內(nèi)。而新會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以控制為標(biāo)準(zhǔn)界定合并范圍,但對暫時控制并未明確說明。由于有關(guān)時間規(guī)定比較含糊,操作性不強(qiáng),使得上市公司在編制合并財務(wù)報表時有理由以暫時控制而非實質(zhì)控制為借口不將某些子公司納入合并財務(wù)報表范圍,這樣便留下了利潤操縱的空間。因此,建議明確“暫時控制”的含義,可將其界定為短期投資,使之與企業(yè)會計準(zhǔn)則概念一致,即通常是易于變現(xiàn)、持有時間短、不以控制被投資單位為目的的投資,在期限上可規(guī)定為“一年內(nèi)”。

(三)實質(zhì)控制存在與否的判斷標(biāo)準(zhǔn)不明確

新準(zhǔn)則中只是規(guī)定,合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定,并且列舉了母公司雖然擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán),卻仍應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司,納入合并財務(wù)報表的合并范圍的四種情況。但是,新準(zhǔn)則并未給出在會計實務(wù)中應(yīng)如何判斷實質(zhì)控制是否存在的標(biāo)準(zhǔn)。例如,當(dāng)前股權(quán)分散是一個普遍存在的現(xiàn)象,因此,企業(yè)即使不滿足擁有多數(shù)表決權(quán)或者準(zhǔn)則中所列示的四種情況,但仍然實質(zhì)上控制著被投資企業(yè)。建議完善準(zhǔn)則中關(guān)于實質(zhì)控制的判斷標(biāo)準(zhǔn),以期更好的指導(dǎo)有關(guān)合并范圍的實務(wù)操作。

(四)完善“控制”的定義

新準(zhǔn)則中把控制定義為,一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。鑒于我國關(guān)于合并范圍的準(zhǔn)則制訂過程已經(jīng)認(rèn)識到“控制”的重要性,筆者建議借鑒美國會計準(zhǔn)則中對于控制的有關(guān)規(guī)定,補(bǔ)充“主要受益方”原則,即“控制”不僅可以獲得利益,而且還可以限制自身的損失?！爸饕芤娣健痹瓌t是對“控制”概念的補(bǔ)充。主要受益方可能為向可變權(quán)益實體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的一方,或為設(shè)立可變權(quán)益實體的一方即發(fā)起人,或是根據(jù)法律文件能夠替可變權(quán)益實體做出投資決策的一方。如果主要受益方承擔(dān)了可變權(quán)益實體的多數(shù)風(fēng)險或損失,或者有權(quán)收取可變權(quán)益實體的多數(shù)剩余報酬,就應(yīng)要求主要受益方合并該可變權(quán)益實體。因此,補(bǔ)充“主要受益方”原則以對合并范圍進(jìn)行規(guī)范,能夠明確哪些可變權(quán)益實體應(yīng)納入合并范圍,增強(qiáng)準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用,給企業(yè)合并政策和將那些實體納入合并報表提供有力的依據(jù)。

(五)非營利性組織是否納入合并范圍的問題

目前,大多數(shù)國家的準(zhǔn)則規(guī)范的是營利性組織的報表的范圍合并問題,而沒有涉及非營利性組織。但是,與美國等西方國家不同的是,我國當(dāng)前實行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì),公有制經(jīng)濟(jì)居于主導(dǎo)地位,國有企業(yè)和集體企業(yè)占很大的比重。在我國這種大環(huán)境之下,公有制企業(yè)控制非營利性組織的背后往往有各級政府的左右,這就使得非營利性組織與控制其的公有制企業(yè)的關(guān)系更加密切,更加復(fù)雜,很可能成為這些地方政府或公有制企業(yè)操縱的工具。

此外,一些非營利性組織逐步脫離財政核算體系,提倡自給自足,自己搞創(chuàng)收,甚至投資辦企業(yè)。筆者認(rèn)為,有必要在合并準(zhǔn)則中規(guī)范非營利性組織的合并問題,如果企業(yè)對非營利性組織的活動能夠?qū)嵤┯行У目刂?或者非營利性組織的活動沒有受到法律的嚴(yán)格限制,從事盈利活動,則應(yīng)該納入合并范圍,并且在會計報表附注中進(jìn)行嚴(yán)格的信息披露。

(六)提供分部報告

多元化經(jīng)營的企業(yè)集團(tuán)涉足不同的行業(yè),跨越不同的地區(qū),經(jīng)營不同的產(chǎn)品,這樣,在一個集團(tuán)內(nèi)不同行業(yè)、不同分部的盈利水平可能差距較大,面臨的風(fēng)險類型和風(fēng)險程度可能復(fù)雜多樣,潛在的成長機(jī)會也會有很大不同,而一張合并報表所提供的財務(wù)信息只是反映該企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營情況的綜合信息,而難以提供從事不同行業(yè)子公司的總體經(jīng)營狀況,給財務(wù)分析和財務(wù)預(yù)測帶來許多困難。我國證監(jiān)會在《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號――年度報告的內(nèi)容與格式》的附件《會計報表附注指南》中,對分部信息的披露提出了一些要求,財政部2001年的《企業(yè)會計制度》也對分部報告做出了一些具體規(guī)定。我國新頒布的會計準(zhǔn)則中《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號――分部報告》是首次全面的對分部報告有關(guān)問題進(jìn)行的系統(tǒng)全面的規(guī)范。

筆者以為,應(yīng)將分布報告所提供的信息作為合并報表的組成部分,與合并會計報表一起提供給報表的使用者。因為對于多元化經(jīng)營的企業(yè)或跨國公司,僅僅提供合并財務(wù)報表已不能滿足某些報表使用者的需要,因為匯總合并的過程會掩蓋掉一些重要信息,使合并報表存在不少局限性。同時,提供分部報告,可以使報表使用者清楚地了解到集團(tuán)下獨立法人實體分別的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績,揭示出一些業(yè)績欠佳的投資結(jié)果,尤其是在與集團(tuán)的主要經(jīng)營沒有太大關(guān)系的行業(yè)方面的投資。而且,當(dāng)一個集團(tuán)具有多種經(jīng)營時,提供分部信息有利于評價這個集團(tuán)的風(fēng)險或預(yù)計它將來的收益和現(xiàn)金流量情況。

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篇7

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；報表編制；編制流程

為了滿足海內(nèi)外證券上市的需要，股份制企業(yè)均已對外編報合并財務(wù)報表。中國證券監(jiān)督管理委員會為規(guī)范上市企業(yè)財務(wù)信息的披露，規(guī)定上市公司必須披露其合并財務(wù)報表。財政部2006年2月15日的38個具體會計準(zhǔn)則中，與合并財務(wù)報表相關(guān)的會計準(zhǔn)則主要有《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號――合并財務(wù)報表》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》。

一、財務(wù)報表編制的作用分析

根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法對同一控制下的編制合并財務(wù)報表予以核算，采用購買法對非同一控制下的編制合并財務(wù)報表予以核算，同時要求非同一控制下的編制合并財務(wù)報表不能夠隨意采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行合并。這樣就在較大程度上規(guī)避了企業(yè)盈余管理行為的發(fā)生。筆者指出，采用權(quán)益結(jié)合法對同一控制下的編制合并財務(wù)報表進(jìn)行核算能夠起到拓展盈余管理空間的積極作用。并且不論同一控制下的編制合并財務(wù)報表運用換股支付方式，還是其未運用換股支付方式，此時均需要采用權(quán)益結(jié)合法予以核算，其根本原因在于權(quán)益結(jié)合法具有拓展盈余管理空間的作用。

采用減值測試法對商譽(yù)進(jìn)行會計處理能夠起到拓展盈余管理空間的作用。其中，在運用減值測試法時需要明確兩個概念，一是商譽(yù)之所以要分?jǐn)傔M(jìn)去考慮減值，其原因在于商譽(yù)無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流；二是資產(chǎn)組即能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流的最小的組合。目前，我國經(jīng)濟(jì)體制正處于轉(zhuǎn)型階段，因國內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場中仍存在部分不穩(wěn)定因素，給商譽(yù)會計處理帶來了一系列挑戰(zhàn)。另一方面，估值技術(shù)是減值測試的基礎(chǔ)，而人員的主觀判斷是影響估值技術(shù)是否得以高效應(yīng)用的關(guān)鍵。當(dāng)前，我國上市公司治理環(huán)節(jié)還面臨著一些問題，其主要表現(xiàn)在公司高層管理人員誠信意識薄弱，人生觀、價值觀、道德觀嚴(yán)重缺失；公司會計人員從業(yè)技能水平不高，職業(yè)道德素養(yǎng)低下。上述這些問題均直接影響到減值測試中的會計估計、會計選擇等工作。

二、成本法下直接編制合并財務(wù)報表的流程

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求，應(yīng)采取成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)采取權(quán)益法進(jìn)行核算。同時，也可基于運用成本法對長期股權(quán)投資核算基礎(chǔ)之上編制合并財務(wù)報表。其中，為確保合并財務(wù)報表有效性，必須嚴(yán)格依照合并財務(wù)報表準(zhǔn)則對合并財務(wù)報表予以編制。

盡管合并財務(wù)報表準(zhǔn)則要求依托成本法編制合并財務(wù)報表，但并未對合并財務(wù)報表具體編制流程、規(guī)則作出明確規(guī)定。實踐表明，置于權(quán)益法下編制合并財務(wù)報表流程表現(xiàn)為：首先調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，保證其能夠全面揭示母公司在子公司股東權(quán)益內(nèi)擁有的份額；其次待長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整后，需將其與母公司在子公司股東權(quán)益內(nèi)份額進(jìn)行抵銷，如此便能夠?qū)ι套u(yù)、少數(shù)股東損益或少數(shù)股東權(quán)益做出有效確定。可見，置于權(quán)益法下編制合并財務(wù)報表流程中涉及調(diào)整、抵銷兩大事項，這樣以來將給合并財務(wù)報表編制操作工作帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

如果依托成本法完成合并財務(wù)報表編制工作，既不必進(jìn)行調(diào)整、抵銷事項，又可以將股權(quán)權(quán)益確認(rèn)為切入點。實際上，股東權(quán)益和公司經(jīng)營交易、事項并無直接聯(lián)系，僅在合并財務(wù)報表編制時才需確認(rèn)，所以無論母公司采取哪種方法對子公司長期股權(quán)投資進(jìn)行核算均不會影響到少數(shù)股東權(quán)益的計量。因此，若能夠保證對子公司少數(shù)股東損益與少數(shù)股東權(quán)益計量的科學(xué)合理性、有效性，便能夠起到控制資產(chǎn)負(fù)債公允價值與賬面價值差額對當(dāng)期凈利潤及各項交易的影響，從而確保置于成本法下直接編制合并財務(wù)報表工作的高效性、公正性。

少數(shù)股東權(quán)益可細(xì)分為購買日少數(shù)股東權(quán)益與購買日增加（減少）的少數(shù)股東權(quán)益兩部分。其中，依托成本法完成合并財務(wù)報表編制的流程具體表現(xiàn)如下。

1.對子公司辨認(rèn)后凈資產(chǎn)的賬面價值予以調(diào)整，使其與購買日公允價值保持一致；對長期股權(quán)投資與調(diào)整后的子公司辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值相抵銷；對購買日商譽(yù)與少數(shù)股東權(quán)益予以確定。

2.掌握在購買日子公司辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額對期初末分配利潤、當(dāng)期損失及相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項目的影響。

3.對公司相關(guān)內(nèi)部交易對期初末分配利潤、當(dāng)期損益的影響予以抵銷。

4.了解公司少數(shù)股東權(quán)益變動狀況，確定公司少數(shù)股東權(quán)益變動對期初末分配利潤、其他股東權(quán)益項目的影響。與此同時，還應(yīng)對公司盈余公積對期初末分配利潤的影響予以抵銷。

5.運用有效方式確認(rèn)公司當(dāng)期股東損益，之后結(jié)合實際狀況對股東損益或增或減。

6.抵銷公司本期計提的盈余公積與分配股利，以防止其對股東權(quán)益造成太大影響。

7.對應(yīng)計入子公司所有者權(quán)益的損失或利得進(jìn)行抵銷處理。

三、完善合并商譽(yù)處理的有效策略

長期以來，合并商譽(yù)處理始終是經(jīng)濟(jì)學(xué)界重點研究問題，并列為企業(yè)會計準(zhǔn)則中的著重點。在我國，依據(jù)歸屬于母公司的合并商譽(yù)金額進(jìn)行合并商譽(yù)初始計量，同時在開展合并商譽(yù)后續(xù)計量活動時必須考慮到整體商譽(yù)，以此往往導(dǎo)致合并商譽(yù)初始計量基礎(chǔ)與后續(xù)計量基礎(chǔ)存在差距，從而不利于理解合并商譽(yù)的內(nèi)涵及確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。

筆者認(rèn)為，合理準(zhǔn)確計量合并商譽(yù)關(guān)鍵在于正確理解合并商譽(yù)金額?，F(xiàn)階段，針對于合并商譽(yù)問題，國際經(jīng)濟(jì)學(xué)界已形成三種商譽(yù)理念：第一，超額盈利理念，即商譽(yù)表示為公司超額盈利的部分價值；第二，剩余價值理念，即商譽(yù)表示為公司整體價值與可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值的差額；第三，無形資源理念，即商譽(yù)實質(zhì)上是企業(yè)形象、企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)存人力資源等多方面因素相互作用的結(jié)果，其通常是無法計量的。另外，合并商譽(yù)的發(fā)生具體表現(xiàn)為：一是購買方并購被購買方背景下，將二者確認(rèn)為同一主體開展各項業(yè)務(wù)活動并取得相應(yīng)利益，同時二者獨立開展各項業(yè)務(wù)活動獲取利益，前者利益高于后者利益的協(xié)同效應(yīng)；二是將被購買方視為某個主體，之后依托該主體實現(xiàn)對凈資產(chǎn)持續(xù)經(jīng)營，以獲取相應(yīng)的利益，同時被購買方可獨立完成凈資產(chǎn)經(jīng)營活動，以從中取得相應(yīng)利益，前者利益高于后者利益的協(xié)同效應(yīng)。

另外，待深入理解合并商譽(yù)的內(nèi)涵后，要求以整體商譽(yù)對合并商譽(yù)的影響為依據(jù)完成初始計量和后續(xù)計量活動。首先，由于有的股東表現(xiàn)為被購買方被并購前的所有者，所以其具備合并交易外化的被購買方的內(nèi)在商譽(yù)，而有的股東表現(xiàn)為并購后備購買方股份的繼續(xù)持有者，故而其具備分享未來流入超額經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利；其次，應(yīng)將股東權(quán)益計入合并資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，通常情況下合并資產(chǎn)負(fù)債表能夠全面揭示出歸屬于母公司的合并商譽(yù)，所以部分股東的合并商譽(yù)不能夠在合并資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)充分反映出來，如此以來導(dǎo)致依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則所編制的合并財務(wù)報表無法反映出合并商譽(yù)與少數(shù)股東權(quán)益；最后，由于合并商譽(yù)初始計量基礎(chǔ)與后續(xù)計量基礎(chǔ)存在差異，而無形資源理念下的商譽(yù)無法計量，所以需要對相關(guān)資產(chǎn)組賬面價值調(diào)整后進(jìn)行減值測試。若依據(jù)整體商譽(yù)對合并商譽(yù)進(jìn)行計量既可以規(guī)避調(diào)整資產(chǎn)組賬目價值現(xiàn)象的發(fā)生，又能夠準(zhǔn)確比較資產(chǎn)組賬面價值和可回收金額。

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篇8

關(guān)鍵詞：形勢；會計準(zhǔn)則；財務(wù)報表分析；應(yīng)用；經(jīng)濟(jì)；策略

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 22-0000-01

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的經(jīng)濟(jì)名詞不斷出現(xiàn)，在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，一些舊的會計模式顯然已經(jīng)難以適應(yīng)發(fā)展。財政部于2006年2月15日，自2007年1月1日起施行的新企業(yè)會計準(zhǔn)則，新的準(zhǔn)則開始在上市公司以及其他的企業(yè)中進(jìn)行應(yīng)用。與傳統(tǒng)準(zhǔn)則相比，新的準(zhǔn)則對計算的前提進(jìn)行明確，并就相關(guān)的問題明確規(guī)范。另外諸如公允價值運用等，都對財務(wù)報表的分析產(chǎn)生了一定的影響。

二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則對財務(wù)報表分析的作用

（一）資產(chǎn)負(fù)債表變動對分析的影響。新的會計準(zhǔn)則對未來的預(yù)測性更強(qiáng)，也更容易操作，在短期投資、長期股權(quán)投資等基礎(chǔ)上增加了交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)等多個項目。在新的會計準(zhǔn)則中，資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的資產(chǎn)與負(fù)債屬于兩個不同的范疇，需要進(jìn)行分別列示，同時也有較為明確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行區(qū)分，實用性更強(qiáng)，也更能夠體現(xiàn)出應(yīng)用價值。另外公允價值的引入，成為一些專家與學(xué)者最為關(guān)心的問題之一。新的會計準(zhǔn)則對公允價值運用相對謹(jǐn)慎，需要一定的前提與基礎(chǔ)才能使用公允價值進(jìn)行計量。

（二）財務(wù)會計報告目標(biāo)與理念變化。在新的會計準(zhǔn)則中，對會計報表的作用進(jìn)行了明確，它是以向企業(yè)會計報表使用者提供相關(guān)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的會計信息，反映出企業(yè)的管理效果，以此為依據(jù)做出相關(guān)的正確決策。新的財務(wù)會計報告全面采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的概念、原則和方法，與國際會計慣例實現(xiàn)了實質(zhì)上的趨同。

（三）利潤表的變動影響。在新的準(zhǔn)則中，對營業(yè)外的收入與支出進(jìn)行明確規(guī)范，反映為直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，即應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。在新的會計準(zhǔn)則中，費用分類產(chǎn)生了一定的變化，由成果分類更改為功能分類，主要分為營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用與資產(chǎn)減值損失等?，F(xiàn)金流量表與舊準(zhǔn)則相比也發(fā)生了變化，更為簡單，取消了細(xì)化規(guī)定。所有者權(quán)益變動表是新會計準(zhǔn)則新增內(nèi)容，這與現(xiàn)代企業(yè)的并購、轉(zhuǎn)讓有著極大的關(guān)系。舊的所有者權(quán)益分析已經(jīng)不再滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求。

三、新形勢下財務(wù)報表分析難點

首先是公允價值的運用。它的運用主要是根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀提出的，能夠更加真實反映出企業(yè)的價值。在新的準(zhǔn)則下與公允價值相關(guān)的準(zhǔn)則多處出現(xiàn)，如何進(jìn)行準(zhǔn)確應(yīng)用成為一大難題。收益質(zhì)量表現(xiàn)表達(dá)信息與企業(yè)真實狀況的相符度，可以讓管理者更加明確企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，同時它受到原則與方法變化作用，需要長期關(guān)注穩(wěn)定、持續(xù)的利潤，才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的真實盈利狀況；再次，關(guān)聯(lián)方的需求披露范圍不斷擴(kuò)大。舊的會計準(zhǔn)則中是對重要的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露，而新的準(zhǔn)則則是對關(guān)聯(lián)方及其交易信息進(jìn)行全面披露。所有的關(guān)聯(lián)交易必須明確交易類別與金額數(shù)量，這給財務(wù)人員帶來了巨大的工作量，也讓企業(yè)的組織架構(gòu)更加復(fù)雜，同時也讓外部使用者更加不便。

四、新會計準(zhǔn)則體系下財務(wù)報表分析應(yīng)用對策

（一）所有者權(quán)益變動表分析。投資者通過多個報表對企業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行了解與分析，可多方位對所有者的權(quán)益變動表進(jìn)行分析，首先是對變動比例來進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析，其次是對公司的長期增長潛力進(jìn)行分析權(quán)益增長性；第三是對企業(yè)發(fā)展形勢進(jìn)行一定的預(yù)估。

（二）利潤表分析應(yīng)用。投資者對于利潤表的分析應(yīng)用主要是體現(xiàn)在企業(yè)的新準(zhǔn)則利用方面，通過利潤表能否正確反映出企業(yè)的盈利能力，同時也可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在新的準(zhǔn)則下是否存在一些違規(guī)操作的問題。利用利潤表信息的財務(wù)比率也需要進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整，如對公允價值變動進(jìn)行分析、投資收益占利潤總額比例等。

（三）企業(yè)合并分析。由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)的合并與轉(zhuǎn)讓行為更加頻繁，在新的準(zhǔn)則中，對合并的范圍、內(nèi)容都進(jìn)行了較大的改善。在分析過程中，首先需要對被收購企業(yè)是否納入合同范圍、合并報表行為是否是合理進(jìn)行明確；其次，新準(zhǔn)則對“少數(shù)股東損益”也進(jìn)行了相應(yīng)的明確，即合并報表的子公司其它非控股股東享有的損益，需要在利潤表中予以扣除，利潤表的“凈利潤”項下可以分“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”，其對應(yīng)的存量概念是“少數(shù)股東權(quán)益”。但在應(yīng)用過程中肯定會有一些不足與需要完善的地方，需要財政部門進(jìn)行細(xì)化完善并解釋。

（四）企業(yè)應(yīng)用對策分析。首先，企業(yè)的管理者與財務(wù)工作人員要盡快地熟悉好新會計準(zhǔn)則的各項內(nèi)容與影響作用。上市公司隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響會發(fā)生估值變動的情況，這是正常的，會計政策的變化會對利潤產(chǎn)生積極影響。但同時需要注意的是會計政策影響到的是上市公司的利潤，但對企業(yè)的現(xiàn)金流不會產(chǎn)生過大的影響。現(xiàn)代企業(yè)在新的準(zhǔn)則下要對原有的財務(wù)比率謹(jǐn)慎運用，設(shè)計一些新的財務(wù)比率，重視現(xiàn)金流量相關(guān)比率的應(yīng)用，通過現(xiàn)金凈流量數(shù)據(jù)與利潤對比，來對利潤的質(zhì)量進(jìn)行分析。其次，構(gòu)建科學(xué)會計報表分析方法體系。在會計報表分析過程中，必須要建立一套完整的會計報表分析方法體系，結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)所處的行業(yè)背景進(jìn)行全面了解和戰(zhàn)略分析，在定性分析和定量分析的基礎(chǔ)之上，運用科學(xué)、有效的方法進(jìn)行綜合考慮，保證企業(yè)財務(wù)報表分析的有效性。再次，企業(yè)要加強(qiáng)現(xiàn)代信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。在新的會計準(zhǔn)則下，需要企業(yè)建立新的管理模式，才能對新的金融工具應(yīng)用自如，才能更為詳盡地披露出信用風(fēng)險、利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險與更多相關(guān)的信息，也才能夠更好的運用公允價值進(jìn)行計量?？s短會計報表的披露時間，提高會計信息質(zhì)量。

五、結(jié)束語

在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，新的會計準(zhǔn)則出臺在一定程度上完善了會計制度。與舊的會計制度相比，新的準(zhǔn)則在會計處理方式與原則方面都有了明顯的改善，與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展更為吻合。但是隨著社會的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形勢還將會發(fā)生更大的變化，會計制度也需要緊跟形勢，不斷完善。政府層面要不斷對新的會計準(zhǔn)則進(jìn)行研究，企業(yè)要不斷適應(yīng)新的會計準(zhǔn)則變化，正確利用準(zhǔn)則，為企業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步服務(wù)。

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篇9

論文關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則;合并財務(wù)報表

論文提要：本文介紹了合并財務(wù)報表的概念和新會計準(zhǔn)則下合并報表的合并范圍，分析新會計準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表的優(yōu)點，并提出解決措施和建議。

財政部于2006年2月了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》(以下稱新準(zhǔn)則)，該新準(zhǔn)則已經(jīng)在2007年1月在上市公司正式實施。第33號準(zhǔn)則全面推行后，將取代以《合并會計報表暫行規(guī)定》為主體構(gòu)成的合并財務(wù)報表規(guī)范。

一、合并財務(wù)報表的概念及其分析

《國際會計準(zhǔn)則第27號——合并財務(wù)報表及對子公司投資的會計》(以下稱國際準(zhǔn)則)認(rèn)為，合并財務(wù)報表是指將企業(yè)集團(tuán)視為單一企業(yè)編制的集團(tuán)財務(wù)報表，合并財務(wù)報表應(yīng)該包括由母公司控制的所有企業(yè)。我國新準(zhǔn)則中的表述為：合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)控制，并且是被母公司控制的全部子公司，這與國際準(zhǔn)則的表述基本趨同。

合并財務(wù)報表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映的對象是通常由若干個法人(包括母公司和其全部子公司)組成的會計主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，而不是法律意義上的主體。合并財務(wù)報表的編制者或者編制主體是母公司。合并財務(wù)報表以納入合并范圍的企業(yè)個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響編制的。

合并財務(wù)報表能夠向財務(wù)報告的使用者提供反映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，有助于財務(wù)報告的使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。合并財務(wù)報表有利于避免一些母公司利用控制關(guān)系，人為地粉飾財務(wù)報表情況的發(fā)生。

二、新準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表的合并范圍

合并范圍是指納入合并財務(wù)報表的對象，主要明確哪些成員企業(yè)應(yīng)包括在合并財務(wù)報表的編報范圍之內(nèi)，哪些成員企業(yè)應(yīng)排除在合并財務(wù)報表的編報范圍之外。正確界定合并范圍是編制合并財務(wù)報表的前提，而要界定合并范圍，必須首先明確界定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)，才能合理地規(guī)范企業(yè)的合并范圍，有效地防止母公司通過任意變更合并范圍來操縱利潤的行為，提高合并財務(wù)報表的可靠性和相關(guān)性，為企業(yè)集團(tuán)的利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的信息。我們可以發(fā)現(xiàn)，新會計準(zhǔn)則已經(jīng)注意到合并財務(wù)報表范圍變動對于報表信息的影響，對報告期內(nèi)子公司的添增、處置事項做出了具體規(guī)定。

新準(zhǔn)則明確指出應(yīng)以控制為標(biāo)準(zhǔn)來界定合并范圍，因此在具體實施新會計準(zhǔn)則時應(yīng)從定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)兩個方面判斷是否存在實質(zhì)控制。

三、合并財務(wù)報表存在的問題與建議

(一)復(fù)雜持股合并的問題。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但由于新會計準(zhǔn)則沒有就如何計算間接擁有比例的方法做出明確規(guī)定，選用的方法既可以依據(jù)加法原則也可以依據(jù)乘法原則，因而容易造成對于同一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)會因不同會計人員的不同理解而做出不同的合并處理，得出不同的結(jié)論，從而導(dǎo)致最后提供的合并財務(wù)信息不一致。

實際上，由乘法原則得出的實際持股比例體現(xiàn)的是擁有子公司凈資產(chǎn)的比例，比加法原則的結(jié)果更為科學(xué)、合理，所以建議在編制合并財務(wù)報表時采用乘法原則來計算母公司對“間接擁有”的子公司的持股比例。但是，由于加法原則更能真實地反映實質(zhì)性控制。因此，在確定是否納入合并范圍時建議采用加法原則計算母公司擁有被投資單位的表決權(quán)資本數(shù)。

(三)實質(zhì)控制存在與否的判斷標(biāo)準(zhǔn)不明確。新會計準(zhǔn)則只是規(guī)定合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定，并且列舉了母公司雖然擁有被投資單位半數(shù)或半數(shù)以下的表決權(quán)，卻仍應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，從而納入合并財務(wù)報表合并范圍的四種情況。但是，新會計準(zhǔn)則并未給出在會計實務(wù)中應(yīng)如何判斷實質(zhì)控制是否存在的標(biāo)準(zhǔn)。因此，建議完善準(zhǔn)則中關(guān)于實質(zhì)控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以便更好地指導(dǎo)有關(guān)合并范圍的實務(wù)操作。

(四)完善“控制”的定義。新會計準(zhǔn)則將控制定義為：一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。為了更深刻地認(rèn)識“控制”的內(nèi)涵，建議借鑒美國會計準(zhǔn)則中對于“控制”的有關(guān)規(guī)定，補(bǔ)充“主要受益方”原則，即“控制”不僅可以獲得利益，而且還可以限制自身的損失。“主要受益方”原則是對“控制”概念的補(bǔ)充。主要受益方可能為向可變權(quán)益實體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的一方，也可能為設(shè)立可變權(quán)益實體的一方(即發(fā)起人)，或者是根據(jù)法律文件能夠替可變權(quán)益實體做出投資決策的一方等。如果主要受益方承擔(dān)了可變權(quán)益實體的多數(shù)風(fēng)險或者損失，或者有權(quán)收取可變權(quán)益實體的多數(shù)剩余報酬，那么就應(yīng)該要求主要受益方合并該可變權(quán)益實體。

(五)非營利性組織是否納入合并范圍。大多數(shù)國家會計準(zhǔn)則規(guī)范的是營利性組織報表的合并范圍問題，而沒有涉及非營利性組織的合并范圍問題。但是，與美國等西方國家不同的是，我國目前實行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，公有制經(jīng)濟(jì)居于主導(dǎo)地位，國有企業(yè)和集體企業(yè)占很大比重。在這種大環(huán)境下，公有制企業(yè)控制非營利性組織的背后往往有各級政府的操縱，這就使得非營利性組織與控制它的公有制企業(yè)的關(guān)系更加密切、更加復(fù)雜，很可能成為地方政府或公有制企業(yè)操縱利潤的工具。因此，有必要在合并財務(wù)報表準(zhǔn)則中規(guī)范非營利性組織的合并問題，如果企業(yè)對非營利性組織的活動能夠?qū)嵤┯行У目刂?，或者非營利性組織的活動沒有受到法律的嚴(yán)格限制從事盈利活動，則應(yīng)該納入合并范圍，并且在財務(wù)報表附注中進(jìn)行嚴(yán)格的信息披露。

篇10

為促進(jìn)我國企業(yè)會計制度與國際接軌，財政部出臺新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，于2007年1月1日起陸續(xù)在上市公司、大型企業(yè)集團(tuán)施行，并計劃3年過渡到全部企業(yè)，即2009年全面實施。由于統(tǒng)計指標(biāo)與會計賬表密不可分，伴隨統(tǒng)計執(zhí)法力度的加大，企業(yè)對統(tǒng)計制度的關(guān)注程度進(jìn)一步提高，如何使統(tǒng)計制度跟上會計制度的變化，對企業(yè)及時正確反映統(tǒng)計調(diào)查內(nèi)容至關(guān)重要。在新舊會計核算方式交替過程中，統(tǒng)計制度很難尋出兩全其美的方案滿足執(zhí)行新舊兩種會計核算的需求，值此開展第二次全國經(jīng)濟(jì)普查之際，將日常工作中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)財務(wù)狀況表中變化大或經(jīng)常出現(xiàn)錯誤的幾個重點統(tǒng)計指標(biāo)羅列出來，方便企業(yè)統(tǒng)計人員對照并準(zhǔn)確填報相關(guān)數(shù)據(jù)。

■ 統(tǒng)計財務(wù)狀況表與會計賬表

有人形容目前我國的會計制度和統(tǒng)計制度如“兩股道上的跑車――合不到一起”，實際工作中，基層企業(yè)的統(tǒng)計人員由財務(wù)人員兼任的現(xiàn)象比較普遍，即使有的統(tǒng)計人員不在財務(wù)部門工作，統(tǒng)計數(shù)據(jù)也絕大多數(shù)由財務(wù)部門提供。特別是統(tǒng)計年報中有一張涉及各個行業(yè)的通表叫xx財務(wù)狀況表，幾乎所有數(shù)據(jù)均與會計報表或財務(wù)明細(xì)賬有關(guān)。財務(wù)狀況表根據(jù)行業(yè)不同有工業(yè)財務(wù)狀況、建筑業(yè)財務(wù)狀況、服務(wù)業(yè)財務(wù)狀況等等，不論哪個行業(yè)，表內(nèi)指標(biāo)主要來源于本企業(yè)對應(yīng)年度的企業(yè)財務(wù)決算（或報告年份12月份）的《資產(chǎn)負(fù)債表》、《利潤表》（或《損益表》）及相應(yīng)的會計科目。目前，因新的企業(yè)會計準(zhǔn)則出臺，存在部分企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，而大部分企業(yè)仍執(zhí)行原會計制度的狀況，造成企業(yè)執(zhí)行的會計核算方式不統(tǒng)一，給財務(wù)狀況表的講解、填報帶來種種困難。

■ 正確掌握基本概念

工作中經(jīng)常遇到統(tǒng)計與會計的基本概念混淆不清現(xiàn)象，首先應(yīng)正確區(qū)分時期指標(biāo)和時點指標(biāo)：時期指標(biāo)是反映企業(yè)某一報告期經(jīng)營情況的指標(biāo)，如全年實現(xiàn)營業(yè)收入、營業(yè)成本、管理費用、應(yīng)付工資總額等指標(biāo)，時期指標(biāo)數(shù)值可以“累計”；時點指標(biāo)是反映企業(yè)某一結(jié)算時點的資產(chǎn)、負(fù)債、人員等情況的指標(biāo)，如資產(chǎn)、負(fù)債和期末人數(shù)等指標(biāo)，不能“累計”。其次分清報告期發(fā)生額和余額的不同：統(tǒng)計指標(biāo)的時期指標(biāo)一般是指報告期發(fā)生（或?qū)崿F(xiàn)）的原則，如2008年統(tǒng)計年報上的應(yīng)付工資總額，反映企業(yè)2008年當(dāng)年列入成本、費用中工資累計，即報告期發(fā)生額，若填報1個月的數(shù)額或從會計《資產(chǎn)負(fù)債表》上照抄就大錯特錯了。一個是少報11個月的數(shù)，另一個《資產(chǎn)負(fù)債表》上的“應(yīng)付工資”則是企業(yè)歷年結(jié)余（余額），與本年發(fā)生額風(fēng)馬牛不相及。

■ 如何從會計賬表中取得財務(wù)狀況表所需指標(biāo)

企業(yè)統(tǒng)計人員填報財務(wù)狀況表時錯填現(xiàn)象較普遍的主要指標(biāo)及正確填報方法如下：

營業(yè)收入：指企業(yè)在報告期內(nèi)從事銷售商品、提供勞務(wù)及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻目偸杖?，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的根據(jù)《利潤表》本期金額填報；執(zhí)行原會計制度的根據(jù)《利潤表》（或《損益表》）本年累計數(shù)中的“主營業(yè)務(wù)收入”加財務(wù)收入明細(xì)賬其他業(yè)務(wù)收入累計填列。填報時要注意營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加與收入同口徑的問題。

應(yīng)付工資總額（貸方累計發(fā)生額）：指企業(yè)在報告期內(nèi)計提的應(yīng)付給單位從業(yè)人員的全部工資，它反映企業(yè)本期累計應(yīng)付的工資總額，不是會計表中“應(yīng)付工資”（前面已說過會計表中反映的是余額），統(tǒng)計報表要求填列的是報告期內(nèi)企業(yè)從成本、費用中提取的工資合計。

注意：在填列應(yīng)付工資總額（貸方累計發(fā)生額）時，企業(yè)存在以下三種情況：一種是設(shè)有“應(yīng)付工資”科目的企業(yè)，根據(jù)會計“應(yīng)付工資”科目的本期（或本年）貸方累計發(fā)生額填列；第二種情況是未設(shè)“應(yīng)付工資”科目的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)成本、費用明細(xì)表（或明細(xì)賬）中“工資”項本期累計發(fā)生額填列；第三種情況是執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)重點提醒一下，千萬不能照抄“應(yīng)付職工薪酬”，因職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費、社會保險、工會經(jīng)費等，比應(yīng)付工資口徑大，如使用“應(yīng)付職工薪酬”科目填報統(tǒng)計指標(biāo)“應(yīng)付工資”，只能取報告期“應(yīng)付職工薪酬”其中項職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼加總填報。

建議執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)在填報應(yīng)付工資總額、應(yīng)付福利費總額、社會保險費等指標(biāo)時，從報告期的成本、費用明細(xì)賬查找相應(yīng)的數(shù)據(jù)與“應(yīng)付職工薪酬”，對其中對應(yīng)項核對一下填報，若二者不一致找出原因，或及時向統(tǒng)計部門咨詢。

應(yīng)交增值稅：指企業(yè)按稅法規(guī)定，從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)等增加貨物價值的活動本期應(yīng)交納的稅金，統(tǒng)計口徑是“本期”（或本年）發(fā)生額，與會計口徑的應(yīng)交增值稅是不同的。企業(yè)交納增值稅根據(jù)納稅人年銷售額的大小劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（1）一般納稅企業(yè)統(tǒng)計指標(biāo)的計算公式：本年應(yīng)交增值稅=本年銷項稅額+本年應(yīng)收出口退稅+本年進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出-本年進(jìn)項稅額-本年減免稅款-本年出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

注意：本指標(biāo)是企業(yè)財務(wù)狀況表中出現(xiàn)錯誤最多的指標(biāo)之一，為提醒大家公式中各項均是報告期累計的概念，所以在每項前加了“本年”，對年報來說是指1―12月的數(shù)據(jù)，對定報為1―報告月數(shù)據(jù)。有的項目如“本年減免稅款、本年出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等多數(shù)企業(yè)沒有，計算公式更簡單了，對有的企業(yè)就是：本年應(yīng)交增值稅=本年銷項稅額-本年進(jìn)項稅額

填報年報時，根據(jù)當(dāng)年12月份企業(yè)財務(wù)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)表或“增值稅納稅申報單”相關(guān)內(nèi)容計算填列。

（2）小規(guī)模納稅企業(yè)計算公式為：本年應(yīng)交增值稅=全年計稅銷售額×征收稅率

小規(guī)模納稅企業(yè)填列該指標(biāo)時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的“應(yīng)交稅金”科目的明細(xì)科目“應(yīng)交增值稅”的貸方累計發(fā)生額填列。注意不要填列成余額。