導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【摘要】本文主要講述了美國《薩班斯――奧克利法》中創(chuàng)立的公共公司監(jiān)督委員會PCAOB對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中應(yīng)注意的問題。

一、PCAOB財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的頒布

2001年安然事件及其隨后的一系列公司經(jīng)營失敗事件嚴(yán)重地?fù)p害了事發(fā)公司相關(guān)利益者的利益，極大程度地撼動了世人對美國資本市場穩(wěn)定性和公允性的信念。為了應(yīng)對這一嚴(yán)重后果，美國國會于2002年7月30日頒布了由其總統(tǒng)簽字的《薩班斯――奧克利法案》（下稱“法案”）。內(nèi)部控制的失敗，特別是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的失敗是法案中國會最關(guān)注的、予以處理的問題，因此法案404（a）條款要求公司管理當(dāng)局評估和報(bào)告公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；法案404（b）條款要求公司的獨(dú)立審計(jì)師對公司管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評估進(jìn)行鑒證，并報(bào)告其鑒證結(jié)果。法案還為監(jiān)督公司獨(dú)立審計(jì)師創(chuàng)立了一個(gè)新的委員會――公共公司會計(jì)監(jiān)督委員會（PCAOB），并責(zé)成其制定法規(guī)將公司執(zhí)行主管、公司董事、律師和會計(jì)師的責(zé)任法規(guī)化。

法案103(a)(2)(A)和404(b)條款指令PCAOB建立職業(yè)準(zhǔn)則指導(dǎo)獨(dú)立審計(jì)師的鑒證。因此，自PCAOB成立起，就對上市公司管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評估事宜傾注了極大的關(guān)注和努力。在2003年4月，PCAOB采用原有的職業(yè)準(zhǔn)則作為該委員會的臨時(shí)準(zhǔn)則，包括一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)師鑒證內(nèi)部控制的準(zhǔn)則。為了更好地關(guān)注法案要求和評估現(xiàn)有的臨時(shí)準(zhǔn)則，PCAOB在2003年7月29日召開了公開討論會，討論和聽取與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告和鑒證有關(guān)事宜的問題與觀點(diǎn)，與會人員有上市公司、會計(jì)師事務(wù)所、投資機(jī)構(gòu)和監(jiān)管組織的代表。根據(jù)會議結(jié)果，綜合各方代表的意見與建議，PCAOB認(rèn)為PCAOB所確立的原有內(nèi)部控制鑒證準(zhǔn)則并不能充分完成有效履行法案404(b)條款之要求，PCAOB自身也不能適當(dāng)解除法案103條款下的準(zhǔn)則制定義務(wù)。因此，PCAOB在2003年10月7日制定了一個(gè)題為“連同財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)”的準(zhǔn)則征求意見稿，在準(zhǔn)則征求意見期間，PCAOB一共收到來自審計(jì)師、投資者、內(nèi)部審計(jì)師、發(fā)起人、監(jiān)管者和其他人等的193份評論。在綜合分析與考慮所收到的評論和履行法案的規(guī)定要求后，PCAOB于2004年4月9日正式了審計(jì)準(zhǔn)則No.2準(zhǔn)則“連同財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)”。要求被證券交易法12b-2所認(rèn)定為加速遞交的公司會計(jì)年度結(jié)束于2004年12月31日或之后的就要遵循薩班斯法案404條款規(guī)定的內(nèi)部控制報(bào)告和披露。（其他公司直至?xí)?jì)年度結(jié)束于2005年12月31日或之后才遵循內(nèi)部控制報(bào)告和披露的規(guī)定。）因此，受聘于審計(jì)加速遞交人會計(jì)年度結(jié)束于2004年12月31日或之后財(cái)務(wù)報(bào)表的獨(dú)立審計(jì)師也要求審計(jì)和報(bào)告公司同期會計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

二、PCAOB財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中要注意的問題

自PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則No.2準(zhǔn)則“連同財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)”頒布實(shí)施以來，歷時(shí)雖不久，但是所反映出來的問題卻很多，以下只是從審計(jì)師遵守該準(zhǔn)則執(zhí)行具體業(yè)務(wù)的視角，簡單討論了審計(jì)師為了更好地遵守準(zhǔn)則完成所聘業(yè)務(wù)應(yīng)該注意的問題。

（一）努力整合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

法案404(b)要求公司外部審計(jì)師對其管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評估予以鑒證并報(bào)告， PCAOB的審計(jì)準(zhǔn)則No.2要求審計(jì)師對管理當(dāng)局財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評估進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告審計(jì)結(jié)果。根據(jù)PCAOB的觀點(diǎn)，審計(jì)師對管理當(dāng)局財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評估報(bào)告的鑒證業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是一樣的，檢查管理當(dāng)局財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評估的鑒證業(yè)務(wù)所要求的工作與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)所要求的工作也是一樣的。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是審計(jì)師就管理當(dāng)局對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評估報(bào)告是否在所有重大方面公允表達(dá)表示意見，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是審計(jì)師就被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允表達(dá)表示其專業(yè)意見。為了取得公允、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表，內(nèi)部控制必須設(shè)計(jì)良好的以監(jiān)督記錄準(zhǔn)確、公允反映交易和公司資產(chǎn)的處置；內(nèi)部控制必須能夠?yàn)榻灰子涗涀阋宰袷谿AAP編制財(cái)務(wù)報(bào)表、現(xiàn)金收支只有在管理當(dāng)局或董事會授權(quán)才能處理提供合理保證；內(nèi)部控制必須確保設(shè)計(jì)好控制能夠預(yù)防或偵查盜竊、未授權(quán)使用或處置對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的資產(chǎn)等等。換而言之，如果公司管理當(dāng)局能夠證明他們運(yùn)用充分的內(nèi)部控制簿記，為編制準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)備了充分的簿記和記錄，堅(jiān)持了關(guān)于使用公司資產(chǎn)的規(guī)則等，則投資者對公司的財(cái)務(wù)報(bào)表將會有更大的信心。正因?yàn)檫@樣，法案404條款才要求公司管理當(dāng)局評估和報(bào)告其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，并要求公司獨(dú)立審計(jì)師對管理當(dāng)局的評估表示鑒證意見，也就是說，為利益相關(guān)者和社會公眾依賴管理當(dāng)局對公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的表達(dá)提供一個(gè)獨(dú)立理由?？梢?，無論是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，還是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)，其終極目標(biāo)是一樣的。為此，404(b)條款要求不能將審計(jì)師對管理當(dāng)局財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的鑒證視為一個(gè)孤立的業(yè)務(wù)。

更重要的是，這二者所涉工作之間的關(guān)系是你中有我、我中有你、互為影響、緊密聯(lián)系的。整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)，就是通過同一過程同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)的目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，準(zhǔn)則要求審計(jì)師必須獲得對被審單位內(nèi)部控制的了解，并對之進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，以確定隨后需要進(jìn)一步執(zhí)行的審計(jì)程序。而遵守404條款的公司審計(jì)師就不僅僅是獲得內(nèi)部控制的了解，而且要檢查內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，并就其有效性表示意見?？梢?，這兩種審計(jì)不僅終極目標(biāo)是一致的，而且其間過程也是血肉相容的，努力整合它們可以降低審計(jì)成本，提升整個(gè)審計(jì)過程的有效性。如財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中審計(jì)師對內(nèi)部控制的檢查，可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的結(jié)果得以證實(shí)；另外，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)過程中得到的審計(jì)結(jié)果和結(jié)論又可以幫助審計(jì)師更好地計(jì)劃和執(zhí)行那些設(shè)計(jì)來確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表達(dá)的審計(jì)程序。二者相互補(bǔ)充、互為強(qiáng)化，更好地改善了公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量。

在現(xiàn)有的審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于種種原因，一些審計(jì)師未能充分整合這兩種審計(jì)，事實(shí)證明這不僅浪費(fèi)審計(jì)資源，還將危及整體審計(jì)質(zhì)量，甚至有很大可能錯(cuò)過那些能夠識別和根除處于萌芽狀態(tài)的會計(jì)或報(bào)告問題。

（二）重視并努力提高職業(yè)判斷能力

本質(zhì)上說， PCAOB的審計(jì)準(zhǔn)則No.2與其他審計(jì)準(zhǔn)則并無多大差異，也在準(zhǔn)則中規(guī)定了相對具體的審計(jì)方案。遵循這一準(zhǔn)則，審計(jì)師也能夠量體裁衣地編制足以應(yīng)對審計(jì)客戶性質(zhì)和復(fù)雜性的審計(jì)計(jì)劃，其前提就是審計(jì)師要充分運(yùn)用自己的職業(yè)判斷能力。但是，現(xiàn)有的審計(jì)相關(guān)實(shí)務(wù)所反映出來的是：有很大一部分審計(jì)師所使用的是一種“以一應(yīng)萬”的、與具體問題和具體客戶財(cái)務(wù)報(bào)表過程風(fēng)險(xiǎn)無多大關(guān)聯(lián)的標(biāo)準(zhǔn)化式的“清單驅(qū)動”審計(jì)計(jì)劃。這種計(jì)劃編制模式，最終的結(jié)果是導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用增加，審計(jì)資源配置不科學(xué)。如安排項(xiàng)目小組中的助理人員花很多的時(shí)間去測試細(xì)節(jié)處理層次的控制；這種計(jì)劃很少調(diào)查可能識別財(cái)務(wù)報(bào)告問題的重大控制薄弱點(diǎn)等等。這種計(jì)劃最終將使得審計(jì)質(zhì)量未能取得預(yù)期效果。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是針對被審單位管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評估報(bào)告是否在所有重大方面公允表達(dá)表示意見。審計(jì)師為了完成這一目標(biāo)應(yīng)該獲得公司內(nèi)部控制系統(tǒng)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)的證據(jù)，在這一過程中充斥著對審計(jì)師職業(yè)判斷的要求。例如審計(jì)師不僅需要運(yùn)用職業(yè)判斷確定如何將審計(jì)準(zhǔn)則No.2應(yīng)用于不同行業(yè)、不同規(guī)模的審計(jì)客戶，還要運(yùn)用其職業(yè)判斷將其審計(jì)工作集中于由于錯(cuò)誤或舞弊可能存在的更高錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域；又如，要確定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，審計(jì)師應(yīng)該運(yùn)用其職業(yè)判斷確定內(nèi)部控制缺失、重大缺失、重大薄弱點(diǎn)，審計(jì)師在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺失時(shí)，必須以合理的方式運(yùn)用其職業(yè)判斷，這種評價(jià)可能要適當(dāng)考慮質(zhì)量和數(shù)量因素。特別是，質(zhì)量分析應(yīng)該分解為缺失的性質(zhì)、原因、所設(shè)計(jì)的控制支持的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定、對主要控制環(huán)境的影響以及其他彌補(bǔ)控制是否有效。

一個(gè)新的工作領(lǐng)域，審計(jì)師不僅面臨著一個(gè)學(xué)習(xí)的過程，而且要面對前所未有的困難與挑戰(zhàn)。盡管財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)血肉交融，但是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)對審計(jì)師職業(yè)判斷的要求要高得多，且目前還有點(diǎn)讓人無所適從之感。為了更好地履行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)這一職責(zé)，審計(jì)師應(yīng)該充分重視并盡可能地提升自己的專業(yè)判斷能力。

（三）強(qiáng)調(diào)方法的適用性和風(fēng)險(xiǎn)評估的作用

審計(jì)向來不是一種機(jī)械核對活動，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)也一樣。一個(gè)好的、富有成效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)方式應(yīng)該是重視不同被審單位的具體風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)資源科學(xué)地配置于最高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，避免對重大賬戶和相關(guān)控制一視同仁而無視相對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中，要強(qiáng)調(diào)方法的適用性和風(fēng)險(xiǎn)評估的作用。為此，審計(jì)準(zhǔn)則No.2設(shè)計(jì)了一種自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向測試策略方法。也就是說，準(zhǔn)則要求審計(jì)師首先將注意力集中于公司層面的控制；然后是重大賬戶，這將引導(dǎo)審計(jì)師關(guān)注重大處理過程；最后，關(guān)注過程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。每一步獲得的了解都將指導(dǎo)審計(jì)師關(guān)注下一控制層次內(nèi)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

審計(jì)師應(yīng)用自上而下、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法確定重大賬戶和相關(guān)的重大過程以及有關(guān)的認(rèn)定。這種方法的自然結(jié)果是審計(jì)師能夠?qū)Ω唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域予以更大的關(guān)注和資源。應(yīng)用這種自上而下的方法，要求審計(jì)師以合理的方式運(yùn)用其積累的知識、經(jīng)驗(yàn)和判斷去確認(rèn)存在財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，然后，進(jìn)一步確認(rèn)與此相關(guān)的控制、設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)某绦驕y試這些控制。在確認(rèn)重大賬戶和有關(guān)重大過程以確定其審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)師一般既要考慮數(shù)量因素也要考慮質(zhì)量因素。質(zhì)量因素包括與不同賬戶及其相關(guān)過程有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，除了考慮質(zhì)量因素以外，審計(jì)師還要建立用于確認(rèn)內(nèi)部控制測試范圍內(nèi)的重大賬戶的數(shù)量限閾。審計(jì)師應(yīng)該考慮與已識別的每一重大賬戶有關(guān)的整體風(fēng)險(xiǎn)以確定他們是否應(yīng)該改變具體控制之控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。這樣審計(jì)師就可以排除那些不需進(jìn)一步考慮的含有重大錯(cuò)報(bào)之概率只有極小概率的賬戶，使得其對低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域予以更少的關(guān)注，進(jìn)而能夠進(jìn)一步降低成本，同時(shí)增加審計(jì)效果。審計(jì)師要是選擇另一種無用的方法就有可能要承擔(dān)審計(jì)成本增加、質(zhì)量降低的風(fēng)險(xiǎn)。如從最低層開始就增加了使自己陷入最終結(jié)果對實(shí)現(xiàn)預(yù)防或偵查財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的基本目標(biāo)無任何意義的測試之中，進(jìn)而導(dǎo)致增加一些不必要的成本。

作為其風(fēng)險(xiǎn)評估的一部分，審計(jì)師還應(yīng)該考慮公司層面控制的強(qiáng)度，以確定對這些控制所作的測試結(jié)果是否改變測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。雖然審計(jì)師不僅僅依賴公司層面控制的測試，但公司層面控制強(qiáng)可以使得審計(jì)師做更少的工作，否則，他們將要執(zhí)行更多的測試或要更大范圍地依賴別人的工作。

（四）充分利用他人的工作

審計(jì)師自上而下地應(yīng)用審計(jì)準(zhǔn)則No.2，并適當(dāng)?shù)卦u估風(fēng)險(xiǎn)將能自然地識別那些需要利用他人工作既遵守準(zhǔn)則要求又是最有效的審計(jì)方式的領(lǐng)域。在這些領(lǐng)域重復(fù)執(zhí)行測試或其他審計(jì)工作可能使得審計(jì)成本不必要地增加，審計(jì)質(zhì)量也沒有得到相應(yīng)的提高。

篇2

【關(guān)鍵詞】 國家審計(jì)； 審計(jì)準(zhǔn)則； 比較研究

2007年美國審計(jì)署頒布了新版《美國政府審計(jì)準(zhǔn)則》，對2003年版的政府審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修改和完善。2010年中國審計(jì)署公布了新版《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》，對2000年以后制定的《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》和若干通用審計(jì)準(zhǔn)則、專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面修訂。中美兩國最高審計(jì)機(jī)關(guān)在相隔不到五年的時(shí)間，先后各自修訂了審計(jì)準(zhǔn)則，不僅會給本國審計(jì)工作帶來很大的變化，也將會給世界各國審計(jì)工作帶來深刻影響。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員的行為規(guī)范，既是指導(dǎo)審計(jì)作業(yè)的“路線圖”，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的“防護(hù)衣”。中美審計(jì)準(zhǔn)則比較研究是國際比較審計(jì)研究的內(nèi)容之一。對中美兩國審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較研究，“揚(yáng)長補(bǔ)短”，將會進(jìn)一步促進(jìn)我國審計(jì)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、中美兩國審計(jì)準(zhǔn)則主要差異

（一）準(zhǔn)則“冠名”不同

有意思的是，為美國立法機(jī)關(guān)服務(wù)的美國審計(jì)機(jī)關(guān)，其制定的審計(jì)準(zhǔn)則“冠名”為“政府審計(jì)準(zhǔn)則”，而為各級政府所隸屬的中國審計(jì)機(jī)關(guān)，其制定的審計(jì)準(zhǔn)則卻“冠名”為“國家審計(jì)準(zhǔn)則”。筆者認(rèn)為，出現(xiàn)這種情況原因在于對國家和政府含義的不同理解。理論上講，國家與政府是兩個(gè)不同的概念，現(xiàn)實(shí)中又密不可分。

認(rèn)為，國家是階級統(tǒng)治的工具；現(xiàn)代政府理論認(rèn)為，國家是特定社會中享有的政治組織，政府是行使國家的機(jī)關(guān)。在我國，“國家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度”（審計(jì)法規(guī)定），因此，審計(jì)監(jiān)督體現(xiàn)的是國家意志，是國家制度建設(shè)的“頂級設(shè)計(jì)”。雖然審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬本級政府，但政府是“人民政府”，對政府負(fù)責(zé)從根本上講是要對人民負(fù)責(zé)，對國家負(fù)責(zé)。這樣看，我國審計(jì)機(jī)關(guān)名為“政府審計(jì)”，實(shí)為“國家審計(jì)”。中版準(zhǔn)則“冠名”為“國家審計(jì)準(zhǔn)則”也就順理成章。

政府一詞有“廣義”和“狹義”之分。廣義的政府，是指“國家機(jī)構(gòu)的總體”，包括立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等。狹義的政府就是指行政機(jī)關(guān)。美國審計(jì)機(jī)關(guān)是為立法機(jī)關(guān)服務(wù)的機(jī)構(gòu)，由于立法機(jī)關(guān)也是“大”政府的組成部分，美國審計(jì)機(jī)關(guān)也可以稱為政府審計(jì)，因此，美版準(zhǔn)則從廣義角度“冠名”為政府審計(jì)準(zhǔn)則，也就不足為奇了。

（二）編寫體例不同

2007年版的《美國政府審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱美版準(zhǔn)則）的編寫體例采用的是“塊塊式”模式，即按照審計(jì)工作總的要求、審計(jì)的主要類型和職責(zé)編寫。如，在審計(jì)工作總的要求方面，明確了審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍、道德準(zhǔn)則規(guī)定、一般準(zhǔn)則規(guī)定；在審計(jì)類型方面，明確了財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)的現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定；在審計(jì)職責(zé)方面，突出了財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定。由于鑒證業(yè)務(wù)也是美國審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)工作，因此，美版準(zhǔn)則對鑒證業(yè)務(wù)活動專門制定了相應(yīng)的準(zhǔn)則。此外，為了不增加各章的篇幅而又必須對審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容做進(jìn)一步的說明補(bǔ)充，美版準(zhǔn)則制定了“附錄：補(bǔ)充指南”。

2010年版的中國《國家審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱中版準(zhǔn)則）改變了前兩版“基本準(zhǔn)則＋通用準(zhǔn)則+專用準(zhǔn)則”的編寫體例，采取了總括性的“條條式”模式編寫，即將基本準(zhǔn)則和通用準(zhǔn)則“合二為一”，這樣，修訂后的中版準(zhǔn)則總體上是按照審計(jì)作業(yè)流程的順序編寫。除第一章、第二章外，從第三章開始到第五章，“不分審計(jì)類型”，分別對審計(jì)計(jì)劃（包括年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制、審計(jì)工作方案編制）、審計(jì)實(shí)施（包括審計(jì)實(shí)施方案編制、審計(jì)證據(jù)獲取、審計(jì)紀(jì)錄編寫等）、審計(jì)報(bào)告（包括形式、內(nèi)容、編審、審理、送達(dá)）等主要工作程序和相關(guān)概念一并作了具體規(guī)定。

（三）涵蓋范圍不同

審計(jì)準(zhǔn)則既是審計(jì)人員行為的依據(jù)，也是審計(jì)工作開展情況的“寫照”。根據(jù)本國審計(jì)工作的實(shí)際，美版準(zhǔn)則“適用于審計(jì)師和審計(jì)組織對政府機(jī)構(gòu)、獲得政府資助的單位的審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)”（第一章），從美版準(zhǔn)則涉及的內(nèi)容來看，財(cái)務(wù)審計(jì)（雖然較少占用工作量）、績效審計(jì)是美國審計(jì)機(jī)關(guān)的基本工作任務(wù)，因此這些審計(jì)活動都被美版準(zhǔn)則所覆蓋。需要特別指出的是，鑒證業(yè)務(wù)是美國審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)特殊職能，因此，在美版準(zhǔn)則中專門制定了鑒證業(yè)務(wù)一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場工作準(zhǔn)則及報(bào)告準(zhǔn)則。另外，美國審計(jì)機(jī)關(guān)在不損害審計(jì)獨(dú)立性的情況下還可以執(zhí)行非審計(jì)業(yè)務(wù)，為此，美版準(zhǔn)則的一般準(zhǔn)則和“附錄：補(bǔ)充指南——第三章的附屬信息”，對開展非審計(jì)業(yè)務(wù)制定了專門規(guī)定。

中版準(zhǔn)則的適用范圍沒有作特別說明，但考慮到我國審計(jì)機(jī)關(guān)1983年恢復(fù)建立后，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)是各級審計(jì)機(jī)關(guān)開展的主要審計(jì)類型，雖然一部分審計(jì)機(jī)關(guān)率先開展了績效審計(jì)，但大多基層審計(jì)機(jī)關(guān)績效審計(jì)的開展還處于起步階段，因此，中版準(zhǔn)則所覆蓋的主要是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，以及基于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況審計(jì)。

（四）內(nèi)容繁簡不同

美版準(zhǔn)則突出了對審計(jì)職業(yè)道德和獨(dú)立性的要求。美版準(zhǔn)則第三章用整章篇幅對審計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。美國審計(jì)機(jī)關(guān)要求審計(jì)師必須遵守“公眾利益至上、誠實(shí)正直、客觀公正、正當(dāng)使用政府信息、資源和權(quán)力、勤勉盡責(zé)”的職業(yè)道德原則，并對每一個(gè)道德原則都作了詳盡解釋和說明。在第四章一般準(zhǔn)則里，著重就審計(jì)組織和審計(jì)師的“獨(dú)立性”問題、損害“獨(dú)立性”的情形（個(gè)人損害、外部損害和組織的損害）以及如何保障“獨(dú)立性”進(jìn)行了細(xì)致規(guī)定和描述。另外，美版準(zhǔn)則將績效審計(jì)納入其中，從績效審計(jì)現(xiàn)場工作和報(bào)告兩個(gè)方面作了具體詳細(xì)的規(guī)定。

比較而言，中版準(zhǔn)則雖然在第二章也對遵守審計(jì)職業(yè)道德和保持獨(dú)立性作出了基本規(guī)定，并且規(guī)定審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要“嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律”，但“筆墨”更多地放到了對審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量控制的規(guī)定和要求。中版準(zhǔn)則一共200條，其中有關(guān)審計(jì)程序內(nèi)容的占146條，有關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制內(nèi)容的占25條。另外，從我國國情出發(fā)，由于在一些領(lǐng)域和一些單位重大違法違規(guī)行為時(shí)有發(fā)現(xiàn)，因此，中版準(zhǔn)則對專案審計(jì)（即重大違法行為檢查）也作了專門的具體規(guī)定。

（五）概念處理方式不同

美版準(zhǔn)則對一些執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中涉及的重要概念給出了定義或解釋性說明，為審計(jì)人員理解、把握和執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則提供了依據(jù)。如在一般準(zhǔn)則中對“專業(yè)判斷”和“勝任能力”給出了概念解釋。在財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場工作準(zhǔn)則里，對“濫用行為”給出了解釋性說明。在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中，對“重大缺陷、實(shí)質(zhì)缺陷”的概念作出了解釋。在績效審計(jì)現(xiàn)場工作準(zhǔn)則中，對“重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部控制、欺詐”等概念下了定義。

相對而言，中版準(zhǔn)則雖然也在使用以上概念，但沒有對以上概念作出具體解釋，只是對“真實(shí)性、合法性、效益性”概念，“審計(jì)證據(jù)、重大違法行為”等基本概念作了必要的解釋性說明。對于如何把握“重要性”等概念，中版準(zhǔn)則明確“審計(jì)人員可以參照中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定和運(yùn)用重要性（概念）”。

（六）質(zhì)量控制路徑選擇不同

美版準(zhǔn)則對質(zhì)量控制的路徑選擇的是內(nèi)外結(jié)合方式。即內(nèi)部質(zhì)量控制和外部同業(yè)復(fù)核。美版準(zhǔn)則的一般準(zhǔn)則規(guī)定，“審計(jì)組織應(yīng)該至少每三年接受一次獨(dú)立于被檢查組織的檢查者對其審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行的外部同業(yè)復(fù)核”。中版準(zhǔn)則對質(zhì)量控制路徑選擇的是主要依靠內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。一是業(yè)務(wù)部門的復(fù)核機(jī)制；二是審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)法規(guī)審理機(jī)構(gòu)的審理機(jī)制；三是上級審計(jì)機(jī)關(guān)對下級審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。

美版準(zhǔn)則雖然強(qiáng)調(diào)對審計(jì)組織質(zhì)量控制，但沒有對審計(jì)組織中的成員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任作出明確規(guī)定。中版準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定比較突出。中版準(zhǔn)則第174條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對審計(jì)業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制”，并在其后規(guī)定了各個(gè)層級的工作職責(zé)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

二、中美兩國審計(jì)準(zhǔn)則相同之處

（一）審計(jì)理念基本相同

美版準(zhǔn)則的前言說，公共資源使用中的透明原則和責(zé)任原則是國家治理的關(guān)鍵，政府官員及聯(lián)邦資金的接受者有責(zé)任確保公共服務(wù)的效率性、經(jīng)濟(jì)性、效果性、道德性、公正性，并實(shí)現(xiàn)預(yù)期項(xiàng)目目標(biāo)。高質(zhì)量的審計(jì)是政府對公眾負(fù)責(zé)的關(guān)鍵，也是保證相關(guān)項(xiàng)目中資源使用透明的關(guān)鍵。政府項(xiàng)目審計(jì)對政府決策和項(xiàng)目的責(zé)任、績效及運(yùn)行成本提供獨(dú)立、客觀、無偏見的評估。政府審計(jì)同樣對股東及社會公眾負(fù)責(zé)，其提供關(guān)鍵信息、幫助改善項(xiàng)目運(yùn)行與績效、降低成本、促進(jìn)決策、完善激勵、識別問題的關(guān)鍵與發(fā)展趨勢。

中版準(zhǔn)則的總則說，審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推動民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展。審計(jì)機(jī)關(guān)在確定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解國家和地區(qū)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)活動情況、政府工作中心、公眾關(guān)注的事項(xiàng)等審計(jì)需求，評估初選審計(jì)項(xiàng)目在國家經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要性、政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等。

中美兩國審計(jì)機(jī)關(guān)以上表述盡管“語境”不同，但審計(jì)理念是相通的，即審計(jì)機(jī)關(guān)是國家治理的重要工具，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，審計(jì)監(jiān)督要為國家治理服務(wù)，要為社會公眾服務(wù)。高質(zhì)量的審計(jì)工作有助于實(shí)現(xiàn)和保證審計(jì)職能和作用的有效發(fā)揮。

（二）執(zhí)業(yè)要求基本相同

無論是美版準(zhǔn)則還是中版準(zhǔn)則，作為規(guī)范審計(jì)人員行為的“準(zhǔn)繩”，都對審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)業(yè)中涉及到的職業(yè)道德、獨(dú)立性保持、勝任能力要求、現(xiàn)場工作流程、審計(jì)報(bào)告編寫和分發(fā)等提出了比較一致的要求。如在明確勝任能力方面，美版準(zhǔn)則的一般準(zhǔn)則規(guī)定：從事審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的人員應(yīng)該從整體上具備完成任務(wù)所需要的足夠的執(zhí)業(yè)勝任能力。中版準(zhǔn)則第二章規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則規(guī)定的資格條件（第十三條）和職業(yè)要求（第十四條）。在強(qiáng)調(diào)審計(jì)紀(jì)錄方面，美版準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場工作準(zhǔn)則規(guī)定：審計(jì)師必須就每一次審計(jì)準(zhǔn)備審計(jì)紀(jì)錄文件，以便詳細(xì)、清楚地了解審計(jì)工作的執(zhí)行情況（包括性質(zhì)、時(shí)間選擇、范圍以及審計(jì)程序執(zhí)行的結(jié)果）、審計(jì)證據(jù)的獲取及來源和得出的結(jié)論。審計(jì)師的審計(jì)記錄必須讓一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)但又沒有接觸過該審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)師能夠看懂下列內(nèi)容……中版準(zhǔn)則也規(guī)定：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄實(shí)施審計(jì)的過程、得出的結(jié)論和與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的重要管理事項(xiàng)，審計(jì)人員的記錄應(yīng)當(dāng)使未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的其他審計(jì)人員能夠理解其執(zhí)行的審計(jì)措施、獲取的審計(jì)證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計(jì)結(jié)論。

（三）重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改和建議的落實(shí)

審計(jì)監(jiān)督并不是“一查了之”。中美兩國審計(jì)機(jī)關(guān)都比較重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改和建議的落實(shí)，并在審計(jì)準(zhǔn)則中都作了明確規(guī)定。美版準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)現(xiàn)場工作準(zhǔn)則規(guī)定：在計(jì)劃審計(jì)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)要求被審計(jì)單位的管理層確認(rèn)以往財(cái)務(wù)審計(jì)績效審計(jì)……是否落實(shí)了相關(guān)建議。中版準(zhǔn)則也規(guī)定：審計(jì)人員在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，可以調(diào)查了解被審計(jì)單位以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改情況。中版準(zhǔn)則還對審計(jì)整改檢查工作作了專門規(guī)定。

（四）共同強(qiáng)調(diào)審計(jì)質(zhì)量控制

美版準(zhǔn)則和中版準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性。美版準(zhǔn)則中的一般準(zhǔn)則規(guī)定，“審計(jì)組織應(yīng)該：建立質(zhì)量控制系統(tǒng)，向?qū)徲?jì)組織提供合理保證，保證審計(jì)組織及其員工遵循職業(yè)準(zhǔn)則及可適用的法律、法規(guī)”。審計(jì)組織的質(zhì)量控制系統(tǒng)包括審計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)層。此外，美版準(zhǔn)則還規(guī)定了審計(jì)組織內(nèi)部的質(zhì)量領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，每年至少分析并總結(jié)監(jiān)督程序的結(jié)果，以發(fā)現(xiàn)需要改進(jìn)的任何系統(tǒng)問題，并提交補(bǔ)救措施。

中版準(zhǔn)則第一章和第六章（審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任）都規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)質(zhì)量控制制度”。審計(jì)質(zhì)量控制制度的涉及范圍包括：審計(jì)質(zhì)量責(zé)任、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)人力資源、審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控等。還規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對其業(yè)務(wù)部門、派出機(jī)構(gòu)實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)年度考核制度，考核審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行中存在的問題，并采取措施加以糾正或者改進(jìn)。

三、幾點(diǎn)建議

中美之間國情不同、政情不同，審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)體制也各不相同，分別為立法機(jī)關(guān)（國會）和行政機(jī)關(guān)（政府）服務(wù)，因此，制定審計(jì)準(zhǔn)則的大背景不同也就在所難免。但是，畢竟中美審計(jì)機(jī)關(guān)都姓“審”，審計(jì)準(zhǔn)則之間的差異反而會成為相互學(xué)習(xí)借鑒的重要途徑。學(xué)習(xí)借鑒是雙向的。在這里，筆者結(jié)合我國國情僅就如何學(xué)習(xí)借鑒美版準(zhǔn)則規(guī)定的一些做法提出幾點(diǎn)建議，以進(jìn)一步完善我國國家審計(jì)準(zhǔn)則體系。

（一）積極著手制定績效審計(jì)準(zhǔn)則（指南）

審計(jì)署《“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出：進(jìn)一步完善中國特色審計(jì)法律規(guī)范體系，規(guī)范審計(jì)行為，推進(jìn)依法審計(jì)。2010年中國審計(jì)署公布了新版《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》，就是落實(shí)這一規(guī)劃的具體體現(xiàn)。問題是，這一規(guī)劃還提出了“全面推進(jìn)績效審計(jì)”，堅(jiān)持財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法審計(jì)與績效審計(jì)相結(jié)合的要求。為適應(yīng)“全面推進(jìn)績效審計(jì)”的需要，規(guī)范各級審計(jì)機(jī)關(guān)績效審計(jì)的行為，有必要在總結(jié)我國開展績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，借鑒國外績效審計(jì)的做法，著手研究制定績效審計(jì)規(guī)范。鑒于審計(jì)署于2010年剛剛公布了新版《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》，短期內(nèi)不會再做修訂的實(shí)際，建議審計(jì)署考慮從審計(jì)指南層次制定我國國家審計(jì)績效審計(jì)指南。地方審計(jì)機(jī)關(guān)也可以結(jié)合自身的特點(diǎn)，研究制定績效審計(jì)規(guī)范性文件，用于指導(dǎo)規(guī)范本地區(qū)績效審計(jì)活動。

（二）重視重要審計(jì)概念的定義和解釋說明

如果說審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員的行為準(zhǔn)繩，那么，概念體系則是審計(jì)準(zhǔn)則的支撐。審計(jì)準(zhǔn)則是由一系列專門的概念體系組成的規(guī)范性文件。對重要審計(jì)概念下定義或作解釋性說明，是正確理解、把握和執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則具體條款的前提和保障。如果欠缺這些重要概念，就為理解上產(chǎn)生歧義和執(zhí)行中出現(xiàn)偏差埋下了伏筆。其實(shí)，2000年制定的《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》和若干通用審計(jì)準(zhǔn)則、專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則對“重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制”等重要審計(jì)概念都有明確定義和解釋性說明（是否科學(xué)另當(dāng)別論），因此，建議以后修訂審計(jì)準(zhǔn)則或制定有關(guān)審計(jì)指南體系時(shí)，應(yīng)該把確定重要審計(jì)概念的定義和解釋性說明作為一項(xiàng)重要任務(wù)，并參照美版準(zhǔn)則和其他國家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，形成符合我國國情的審計(jì)概念體系，以完善我國國家審計(jì)準(zhǔn)則的相應(yīng)概念定義和解釋性說明，為審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南提供便利條件。

（三）進(jìn)一步規(guī)范非審計(jì)業(yè)務(wù)

從美版準(zhǔn)則中可以看到，美國審計(jì)機(jī)關(guān)除承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)外，還執(zhí)行一些非審計(jì)業(yè)務(wù)，如“為政府用途或某些特定情形制定準(zhǔn)則、方法、審計(jì)指南”、“為立法機(jī)關(guān)或獨(dú)立外部組織提供援助和專業(yè)技能”、“提供培訓(xùn)、演講和技能展示”等。對開展這些非審計(jì)業(yè)務(wù)，美版準(zhǔn)則通過其“附錄：補(bǔ)充指南”加以規(guī)范，以避免影響審計(jì)的獨(dú)立性。我國審計(jì)機(jī)關(guān)也有“非審計(jì)業(yè)務(wù)”存在，包括參加有關(guān)部門組織的各個(gè)專項(xiàng)治理活動，配合有關(guān)部門查處重大案件，參與有關(guān)部門立法立規(guī)征求意見活動，為被審計(jì)單位提供法律法規(guī)培訓(xùn)等。從目前看，這些非審計(jì)業(yè)務(wù)活動尚沒有納入到我國審計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整范圍內(nèi)。建議審計(jì)署借鑒美國審計(jì)機(jī)關(guān)的做法，對我國審計(jì)機(jī)關(guān)開展的非審計(jì)業(yè)務(wù)通過制定審計(jì)指南層次的規(guī)范性文件加以指導(dǎo)和規(guī)范。

（四）探索建立“外部同業(yè)復(fù)核”制度

美國審計(jì)機(jī)關(guān)的外部同業(yè)復(fù)核制度是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的重要方式。美版準(zhǔn)則的一般準(zhǔn)則規(guī)定：外部同業(yè)復(fù)核的職責(zé)是確定被檢查的審計(jì)組織的內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)是否充分，是否遵循質(zhì)量控制政策和程序，是否為遵循適用的專業(yè)準(zhǔn)則提供合理保證。外部同業(yè)復(fù)核組織必須是獨(dú)立于被檢查的審計(jì)組織之外的機(jī)構(gòu)。據(jù)美國審計(jì)署《質(zhì)量控制手冊》介紹，加拿大審計(jì)署曾經(jīng)作為外部同業(yè)復(fù)核機(jī)構(gòu)對美國審計(jì)署開展過外部同業(yè)復(fù)核。當(dāng)然，這與兩國國家相鄰、價(jià)值觀相近、語言文化相通等因素有很大關(guān)系。由于種種原因目前我國還不太可能邀請國外審計(jì)機(jī)關(guān)來我國開展外部同業(yè)復(fù)核。我們需要借鑒的是利用審計(jì)機(jī)關(guān)的外部組織機(jī)構(gòu)檢查審計(jì)質(zhì)量所起到的獨(dú)特作用，以作為審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要補(bǔ)充。目前審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量檢查主要是在審計(jì)機(jī)關(guān)上下級之間進(jìn)行的。建議采取由上級審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織不同地區(qū)同級審計(jì)機(jī)關(guān)的方式（如某省下屬兩市的審計(jì)機(jī)關(guān)），開展審計(jì)質(zhì)量“互查”活動，通過互查和互比互學(xué)，找到影響審計(jì)質(zhì)量的薄弱環(huán)節(jié)，完善相關(guān)制度措施，達(dá)到進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量的目的，形成具有中國特色的外部同業(yè)復(fù)核制度。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 國家審計(jì)準(zhǔn)則宣傳提綱［N］.中國審計(jì)報(bào)，2010-09-10.

［2］ 美國政府審計(jì)準(zhǔn)則（2007年修訂版）［S］.中國法制出版社，2012.

篇3

    一、我國政府績效審計(jì)法制體系現(xiàn)狀

    1.行政型政府審計(jì)體制使得審計(jì)缺乏一定獨(dú)立性。我國現(xiàn)行的是行政型的審計(jì)體制，由1982年《中華人民共和國憲法》規(guī)定，即：縣級以上的地方各級人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。1983年國家審計(jì)署和各級地方審計(jì)機(jī)關(guān)相繼成立，開辟了中國政府審計(jì)走向現(xiàn)代化的道路。1995年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國審計(jì)法》明確規(guī)定：國務(wù)院設(shè)立審計(jì)署，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主持和管理全國的審計(jì)工作，地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)對本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上一級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。由此可以看出，國家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)，作為被審計(jì)者的國務(wù)院各部門、地方各級政府部門與審計(jì)機(jī)關(guān)同屬于委托者領(lǐng)導(dǎo)，具有同一隸屬關(guān)系和共同利益。

    我國目前行政型審計(jì)體制在一定程度上會影響審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性和審計(jì)監(jiān)督的客觀公正性。突出表現(xiàn)在：一是由于各級審計(jì)機(jī)關(guān)的人權(quán)、財(cái)權(quán)主要由同級政府決定，上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)作用往往會被同級政府弱化，當(dāng)國家利益與地方局部利益發(fā)生矛盾和沖突時(shí)，或者審計(jì)處理觸及到地方局部利益時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員往往受到同級地方政府的影響或干預(yù)。二是各級審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的組成職能部門，實(shí)施的審計(jì)實(shí)質(zhì)上是政府委托審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)要將審計(jì)結(jié)果首先報(bào)本級政府，在征求政府意見后，才能對人大報(bào)告或?qū)ι鐣叮隗w制上或者制度上來講政府審計(jì)是政府的內(nèi)部審計(jì)。

    2.政府績效審計(jì)缺乏法律支撐。自1983年確立了國家審計(jì)制度以來，便明確提出開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。1995年1月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國審計(jì)法》第二條明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。但這僅僅是指審計(jì)要達(dá)到效益性的目的，而對如何開展績效審計(jì)的法律和規(guī)范沒有另論。2006年6月1日實(shí)施的新修訂的《中華人民共和國審計(jì)法》也沒有明確提出開展績效審計(jì)的法定條款。目前，全國僅有湖南省的《湖南省審計(jì)監(jiān)督條例》、深圳市的《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)審計(jì)監(jiān)督條例》以及珠海市的《珠海經(jīng)濟(jì)特區(qū)審計(jì)監(jiān)督條例》對績效審計(jì)做了明確的規(guī)定。在績效審計(jì)沒有以法定形式確定下來的情況下，績效審計(jì)的權(quán)威性難以發(fā)揮。

    3.政府績效審計(jì)準(zhǔn)則尚未制定。在我國，國家審計(jì)署從1989年開始制定政府審計(jì)準(zhǔn)則，并于1993年印發(fā)了《中華人民共和國政府審計(jì)準(zhǔn)則》，1996年了38個(gè)國家審計(jì)規(guī)范，主要是針對財(cái)務(wù)審計(jì)，雖然在其中提到“對效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”等，但卻沒有具體的條文內(nèi)容。2010年9月，新修訂的《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》頒布，并于2011年起實(shí)施。新審計(jì)準(zhǔn)則中對于績效審計(jì)在第六條中有所體現(xiàn)，即規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展”。同時(shí)指出，效益性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益。新審計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定使得績效審計(jì)的概念更加清晰，但仍未以一個(gè)專門的準(zhǔn)則來規(guī)范績效審計(jì)。由于績效審計(jì)自身的特點(diǎn)，使得其與財(cái)務(wù)審計(jì)在確定審計(jì)目標(biāo)、選擇審計(jì)方法、完成現(xiàn)場審計(jì)工作和出具審計(jì)報(bào)告等方面存在較大差異，財(cái)務(wù)審計(jì)的準(zhǔn)則對績效審計(jì)并不完全適用。政府績效審計(jì)牽動各方利益，如果沒有明確的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，則既不利于明確審計(jì)責(zé)任，也不利于審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

    二、國外政府績效審計(jì)的法制體系

    從各國績效審計(jì)的發(fā)展來看，凡是績效審計(jì)開展得比較好的國家都較早地制定和頒布了績效審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的規(guī)范。審計(jì)準(zhǔn)則的制定、公布與實(shí)施，奠定了保證審計(jì)質(zhì)量、指導(dǎo)審計(jì)行為、評價(jià)工作業(yè)績的基礎(chǔ)，對于保護(hù)公共利益、取得公眾信任、鞏固審計(jì)職業(yè)地位、改善審計(jì)信息溝通，發(fā)揮了重要的作用。

    1.各國政府審計(jì)體制簡介。目前，世界上政府審計(jì)體制分為四個(gè)類型，分別是立法型審計(jì)體制、司法型審計(jì)體制、獨(dú)立型審計(jì)體制和行政型審計(jì)體制。每一種審計(jì)體制的不同，加之政體不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同，使得各個(gè)國家在開展政府績效審計(jì)時(shí)，在法制體系、評價(jià)體系和審計(jì)結(jié)果公告方面呈現(xiàn)不同的特色和內(nèi)容（見下圖）。

    由于政府績效審計(jì)在發(fā)展過程中存在著不平衡，實(shí)施政府績效審計(jì)較早的國家和地區(qū)，一般都處于領(lǐng)先行列，如美國、法國、德國，瑞典等。這四個(gè)國家雖然審計(jì)體制不同，但在政府績效審計(jì)領(lǐng)域無論是理論還是實(shí)踐，均處于世界領(lǐng)先水平?？冃徲?jì)在這些國家廣泛推廣并大范圍應(yīng)用，取得了一定的成效。下面主要基于不同政府審計(jì)體制下，政府績效審計(jì)的法制體系進(jìn)行比較，意在總結(jié)共性，從而對我國的績效審計(jì)以啟示。

    

    2.政府績效審計(jì)的法律保障情況。

    （1）美國。1970年美國頒布的《立法機(jī)關(guān)重組法案》和1974年頒布的《國會預(yù)算與保留管制法案》授權(quán)聯(lián)邦審計(jì)署對政府機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目管理活動進(jìn)行評估與分析。這意味著績效審計(jì)在美國逐步開展起來。1993年，美國國會通過了《政府工作績效與結(jié)果法案》，以適應(yīng)致力于提高聯(lián)邦政府項(xiàng)目的效果和履行好公共責(zé)任。它作為最基本的績效法律文件，成為審計(jì)署開展績效審計(jì)的法律基礎(chǔ)。從1993年起，美國國會討論通過了一系列與績效審計(jì)有關(guān)的法律體系。聯(lián)邦各部門依據(jù)這套法律體系進(jìn)行操作后，再向國會提供的工作績效信息就會使國會及其他相關(guān)人員對聯(lián)邦政府的工作績效和管理狀況有深入的掌握和了解。

    （2）法國。自19世紀(jì)法國審計(jì)法院成立起，它的主要任務(wù)就是審計(jì)會計(jì)賬目，對其公正性進(jìn)行評判，并相應(yīng)進(jìn)行處罰。自1946年起法國陸續(xù)通過一系列法律法規(guī)，強(qiáng)化了審計(jì)法院的獨(dú)立性、擴(kuò)大了審計(jì)范圍、賦予審計(jì)法院處罰權(quán)。每一次的法規(guī)頒布，都有力地促進(jìn)了審計(jì)的發(fā)展。1976年法國審計(jì)法院開始對擁有公共基金的公司績效發(fā)表意見，標(biāo)志著法國政府審計(jì)開始步入績效審計(jì)階段。法國開展政府績效審計(jì)有許多法規(guī)作為依據(jù)，如1976年6月22日的法律規(guī)定法國審計(jì)法院對國有企業(yè)的賬戶和管理活動進(jìn)行審計(jì)；1996年2月22日憲法修正案規(guī)定，審計(jì)法院協(xié)助議會監(jiān)督公共資金的使用；2001年8月1日組織法規(guī)定審計(jì)法院2006年開始對國家財(cái)政支 出的績效進(jìn)行認(rèn)證。但遺憾的是，法國在1985年頒布的政府審計(jì)的基本法——《法國審計(jì)法院法》中未涉及績效審計(jì)的相關(guān)規(guī)定。

    （3）德國。聯(lián)邦德國的《聯(lián)邦基本法》第一百一十四條就明確規(guī)定：“聯(lián)邦審計(jì)院審計(jì)預(yù)算的執(zhí)行和預(yù)算資金的管理，經(jīng)濟(jì)效益性和合法合規(guī)性，其成員擁有與法官相同的獨(dú)立性。”德國聯(lián)邦審計(jì)院開展效益審計(jì)的法律依據(jù)除《聯(lián)邦基本法》外，還包括《預(yù)算基本原則法》、《聯(lián)邦預(yù)算條例》、《年度預(yù)算法》、《聯(lián)邦審計(jì)法》、《聯(lián)邦審計(jì)院條例》、《聯(lián)邦審計(jì)院工作守則》、《審計(jì)院審計(jì)計(jì)劃與實(shí)施的暫行指南》等?；痉ê吐?lián)邦預(yù)算條例等法律和行政法規(guī)對效益性問題做出了規(guī)定，要求行政管理部門必須對所有具有財(cái)政影響的項(xiàng)目進(jìn)行效益調(diào)研，做出最佳選擇。各州審計(jì)院開展效益審計(jì)的工作依據(jù)是各州基本法、州財(cái)政預(yù)算法和州審計(jì)院法。

    （4）瑞典。20世紀(jì)70年代至80年代是瑞典國家審計(jì)發(fā)展的重要時(shí)期，有兩個(gè)重要標(biāo)志。一是了《瑞典國家審計(jì)署法》，使國家審計(jì)有了法律依據(jù)，同時(shí)也有了審計(jì)行為的基本規(guī)范。二是開始發(fā)展績效審計(jì)。到20世紀(jì)80年代，績效審計(jì)已成為國家審計(jì)普遍實(shí)施的主要內(nèi)容之一。但由于地方政府自治是瑞典政府體制的傳統(tǒng)，與此相適應(yīng)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于地方政府，國家審計(jì)署與他們之間沒有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，兩者適用的法律也不一樣。國家審計(jì)署使用《瑞典國家審計(jì)署法》，后者使用地方政府審計(jì)指導(dǎo)原則。2003年7月1日，瑞典新的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)正式成立，對外名稱仍沿用原來的瑞典國家審計(jì)署，受議會控制，完成議會委托的使命，政府審計(jì)完成了從行政型審計(jì)體制向立法型審計(jì)體制的轉(zhuǎn)變。

    3.政府績效審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則建立情況。

    （1）美國。在美國，政府審計(jì)準(zhǔn)則問題得到了高度重視。1972年，為規(guī)范指導(dǎo)審計(jì)人員的行為，聯(lián)邦審計(jì)署了《政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動和職責(zé)審計(jì)準(zhǔn)則》（俗稱黃皮書），該準(zhǔn)則在法律授權(quán)的基礎(chǔ)上，對政府審計(jì)人員的行為作了全面系統(tǒng)的規(guī)定，并先后于1981年、1988年、1994年和2003年四次修訂，被美國各級審計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)理論界公認(rèn)。2003年最新修訂的《政府審計(jì)準(zhǔn)則》在績效審計(jì)的定義中增加了結(jié)合預(yù)期分析及其他研究的內(nèi)容，認(rèn)可績效審計(jì)準(zhǔn)則同樣適用于預(yù)期分析、指南或信息匯總。該審計(jì)準(zhǔn)則專門對績效審計(jì)的實(shí)施和報(bào)告提出了具體的要求和步驟，不僅成為規(guī)范政府審計(jì)的客觀標(biāo)準(zhǔn)，也成為其他國家制定政府審計(jì)準(zhǔn)則的范本，對美國乃至世界范圍績效審計(jì)的開展產(chǎn)生了巨大的影響。

    （2）法國。法國審計(jì)準(zhǔn)則的制定受法國政府及其他法規(guī)的影響很大。法國議會在1967年、1976年、1985年分別通過了多個(gè)審計(jì)法院的法律。根據(jù)《法蘭西共和國憲法》的規(guī)定，法國設(shè)立審計(jì)法院。根據(jù)1967年頒布的有關(guān)法律規(guī)定，審計(jì)法院的主要任務(wù)是檢查、鑒證所有政府會計(jì)官員的賬目，協(xié)助議會和政府監(jiān)督國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。1985年2月15日法國頒布了《審計(jì)法院法》，該法共7章60條，對審計(jì)法院的組成及職權(quán)、程序總則、公共賬目審計(jì)、接受財(cái)政撥款的企業(yè)或機(jī)構(gòu)的審計(jì)、社會保險(xiǎn)審計(jì)、審計(jì)報(bào)告和信息傳遞等作了全面具體的規(guī)定。包括：審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置及組成、審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)、審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)、審計(jì)的范圍、審計(jì)程序。但至今，法國仍沒有成文的法律法規(guī)的形式對政府績效審計(jì)進(jìn)行明確的闡述。

    （3）德國。德國的政府審計(jì)準(zhǔn)則源于兩處，即“經(jīng)濟(jì)審計(jì)師公會”（政府機(jī)構(gòu)）人員準(zhǔn)則，而“經(jīng)濟(jì)審計(jì)師協(xié)會”（IDW，民間團(tuán)體）則外勤準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則。可見，德國的審計(jì)準(zhǔn)則制定采取了民間組織與政府部門相互協(xié)作的合作模式。民間組織制定各種技術(shù)問題的規(guī)則，政府部門負(fù)責(zé)實(shí)施。德國政府審計(jì)需要開展績效審計(jì)的要求散見于聯(lián)邦基本法等法律和各項(xiàng)預(yù)算基本條例，因此還沒有真正意義上的政府績效審計(jì)準(zhǔn)則，更多地依據(jù)民間的審計(jì)準(zhǔn)則開展政府審計(jì)。

    （4）瑞典。瑞典國家審計(jì)署制定了績效審計(jì)準(zhǔn)則和績效審計(jì)手冊。其中，績效審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員執(zhí)行每項(xiàng)績效審計(jì)時(shí)都必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)；績效審計(jì)手冊則可以根據(jù)項(xiàng)目的具體情況在其總的框架內(nèi)靈活運(yùn)用。瑞典國家審計(jì)署的績效審計(jì)準(zhǔn)則頒發(fā)于1994年，是在總結(jié)其績效審計(jì)的實(shí)踐與經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上制定的，與世界審計(jì)師組織頒布的績效審計(jì)準(zhǔn)則是一致的?？冃徲?jì)手冊包括理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)部分。理論部分對績效審計(jì)的目標(biāo)、與財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系和審計(jì)的程序等進(jìn)行了理論上的說明；實(shí)務(wù)部分則結(jié)合案例對審計(jì)項(xiàng)目的選擇、審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、數(shù)據(jù)的收集和分析、審計(jì)報(bào)告的撰寫、審計(jì)的終結(jié)，以及績效審計(jì)師必須具備的技能等提供了具體的指導(dǎo)意見。

    三、借鑒及對我國的啟示

    美國立法型的政府審計(jì)體制有利于保證審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中的獨(dú)立性。德國獨(dú)立型的政府審計(jì)體制使得的審計(jì)機(jī)關(guān)處于超脫的地位，能夠不受干涉地履行職責(zé)，從而可以向立法、司法和行政部門提供有價(jià)值的建議與信息，使公共資金使用達(dá)到最大化。法國司法型的政府審計(jì)體制使政府審計(jì)的權(quán)威極大地提高。

    我國行政型審計(jì)體制是在我國政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境條件下的最優(yōu)選擇，具有客觀必然性。同時(shí)這種審計(jì)體制在我國的確立使得審計(jì)機(jī)關(guān)的工作成果能夠很快地轉(zhuǎn)化，極大地提高了審計(jì)效率。但同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性受到了較大的影響，審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)在很大程度上受行政權(quán)力機(jī)構(gòu)意志的左右，無法突破地方政府保護(hù)的屏障；審計(jì)結(jié)果和審計(jì)報(bào)告的披露也不透明；審計(jì)機(jī)關(guān)與人大的關(guān)系也沒有理順。此外，政府績效審計(jì)法規(guī)體系缺失，勢必會造成政府審計(jì)的監(jiān)督權(quán)威難以保證，對被審計(jì)單位的責(zé)任和義務(wù)沒有法定的約束，進(jìn)而影響績效審計(jì)科學(xué)規(guī)范的開展。從可操作性角度，本文認(rèn)為完善政府績效審計(jì)的法律、法規(guī)體系應(yīng)當(dāng)從以下方面進(jìn)行努力。

    1.明確績效審計(jì)的法律地位。2006年經(jīng)過重新修訂后的審計(jì)法盡管提到了效益審計(jì)的問題，但仍然不夠具體化、明確化，只是原則性的規(guī)定。對審計(jì)機(jī)關(guān)開展績效審計(jì)的法律地位、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)范圍等都沒有做出明確的規(guī)定，造成的結(jié)果是審計(jì)機(jī)關(guān)開展政府績效審計(jì)缺少明確的法律依據(jù)。

    為進(jìn)一步推進(jìn)政府績效審計(jì)的發(fā)展，我國需要對審計(jì)法做出進(jìn)一步的修訂，立法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)明確績效審計(jì)的相關(guān)問題及解釋，如明確表達(dá)出績效審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)基本職能之一，對績效審計(jì)開展的原則、依據(jù)等作出具 體規(guī)定。從立法上維護(hù)績效審計(jì)的規(guī)范性，為政府績效審計(jì)提供法律依據(jù)，確定績效審計(jì)的合法地位進(jìn)而增強(qiáng)績效審計(jì)的公信力和權(quán)威性。

    2.盡快制定績效審計(jì)準(zhǔn)則。從西方國家績效審計(jì)的發(fā)展來看，凡是績效審計(jì)開展的比較好的國家都較早的制定和頒布實(shí)施了績效審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)范。因此，我國需要借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，參照其成熟的經(jīng)驗(yàn)做法，結(jié)合財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，制定比較系統(tǒng)、操作性強(qiáng)的績效審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南。

篇4

一、政府部門預(yù)算資金績效審計(jì)的涵義

政府部門預(yù)算資金績效審計(jì)是我國政府績效審計(jì)的重要內(nèi)容之一。自1948年3月阿瑟?肯特在美國《內(nèi)部審計(jì)師》雜志上發(fā)表《經(jīng)營審計(jì)》一文以來，“績效審計(jì)(performance audit)”這一概念已逐步引起人們的關(guān)注和重視，一些學(xué)者、審計(jì)機(jī)關(guān)和國際組織對其內(nèi)涵進(jìn)行了歸納和描述。

R?E?布朗(1992)認(rèn)為，績效審計(jì)是對一個(gè)工作項(xiàng)目的效益和效果進(jìn)行傳統(tǒng)的分析。美國審計(jì)總署在《政府審計(jì)準(zhǔn)則》中認(rèn)為，績效審計(jì)是參照客觀標(biāo)準(zhǔn)或最佳實(shí)物及其他信息，對政府項(xiàng)目的績效和管理進(jìn)行獨(dú)立的評價(jià)，以促進(jìn)改善政府項(xiàng)目的經(jīng)營，為負(fù)責(zé)監(jiān)督或采取糾正措施的有關(guān)各方制定決策提供便利，促進(jìn)政府加強(qiáng)公共責(zé)任。英國《國家審計(jì)法》(1983)認(rèn)為，績效審計(jì)是對政府部門或其他相關(guān)組織為履行職責(zé)而使用所掌握資源的經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)進(jìn)行的審查。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織(1986)在第十二屆會議通過的《關(guān)于績效審計(jì)、公營企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》中認(rèn)為，除了合規(guī)性審計(jì)，還有另一種類型的審計(jì)，它涉及對公營部門管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評價(jià)，這就是績效審計(jì)。

上述歸納表述雖然各異，但其實(shí)質(zhì)是一致的：都強(qiáng)調(diào)“3E”，即通過對公共資源經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審查，以促進(jìn)政府改善公共資源配置、管理和利用效率。鑒于此，本文認(rèn)為：政府部門預(yù)算資金績效審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)在對財(cái)政預(yù)算單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，審查政府各部門履行其職責(zé)對財(cái)政資金使用所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)、效率和效果程度，并進(jìn)行分析、評價(jià)和提出審計(jì)建議的專項(xiàng)審計(jì)行為。這里的“經(jīng)濟(jì)、效率和效果”，是政府部門預(yù)算資金績效審計(jì)的三個(gè)基本要素。其中，經(jīng)濟(jì)l生是指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源；效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出；效果性是指多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果，簡單地說就是是否達(dá)到目標(biāo)。

由此可見，政府部門預(yù)算資金績效審計(jì)是對傳統(tǒng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的進(jìn)一步拓展，它在真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，突出了對政府部門預(yù)算資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審查，目的在于促進(jìn)政府部門改善對預(yù)算資金的管理和使用效率，更好地解除公共受托責(zé)任。

二、政府部門預(yù)算資金績效審計(jì)的范圍和內(nèi)容

政府部門預(yù)算資金績效審計(jì)的對象是政府部門預(yù)算資金的使用和支出狀況，因而政府部門預(yù)算資金支出的范圍，就決定了其績效審計(jì)的范圍。按照預(yù)算收支分類科目的劃分，可將政府部門預(yù)算支出的范圍概括為三大領(lǐng)域：基本支出、項(xiàng)目支出和專項(xiàng)資金支出。

(一)基本支出績效審計(jì)　基本支出是為保證政府部門正常運(yùn)行和完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的支出，包括人員經(jīng)費(fèi)支出和日常公用經(jīng)費(fèi)支出兩部分，它是政府部門預(yù)算資金績效審計(jì)的基本內(nèi)容。其中，對于人員經(jīng)費(fèi)支出的績效審計(jì)，主要是審查部門定員定額狀況是否符合核定的標(biāo)準(zhǔn)，有無超編或空編現(xiàn)象，以評價(jià)被審部門履行的職能與所需人員經(jīng)費(fèi)之問，是否具有經(jīng)濟(jì)性和效率性。對于日常公用經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)，重點(diǎn)是審查辦公用品的采購是否經(jīng)濟(jì)、節(jié)約，采購的物品是否適用、恰當(dāng)，有無追求高標(biāo)準(zhǔn)和鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象；同時(shí)，還要走訪使用部門，了解所購物品的使用情況和使用效果，以評價(jià)所付支出是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)等。

(二)項(xiàng)目支出績效審計(jì)　項(xiàng)目支出是為完成政府部門特定行政工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展而發(fā)生的支出，其支出數(shù)額巨大，一旦發(fā)生不經(jīng)濟(jì)或低績效情況，將給國家預(yù)算資金造成巨大損失，因而是政府部門預(yù)算資金績效審計(jì)的主要內(nèi)容。項(xiàng)目支出績效審計(jì)包括三個(gè)方面內(nèi)容：一是著重審查項(xiàng)目立項(xiàng)和決策的績效情況；二是著重審查資金使用和管理的績效情況；三是著重審查竣工項(xiàng)目的績效情況。

(三)專項(xiàng)資金支出績效審計(jì)　專項(xiàng)資金支出是國家為了發(fā)展、扶持某項(xiàng)特殊事業(yè)或處理突發(fā)事件而發(fā)生的支出，具有?？顚Ｓ谩为?dú)報(bào)賬結(jié)算的特點(diǎn)。其支出數(shù)額也很巨大，且涉及的層級較多(如從中央撥至省、市、縣甚至村)，容易被擠占或挪用，因而是政府部門預(yù)算資金績效審計(jì)的重點(diǎn)。對專項(xiàng)資金支出的績效審計(jì)，首先應(yīng)審查資金的流向和使用是否符合指定的專門用途，是否存在被擠占、挪用、截留，以致專項(xiàng)資金損失浪費(fèi)和低效率現(xiàn)象。其次，應(yīng)審查專項(xiàng)資金支出后形成的結(jié)果是否達(dá)到了預(yù)期效果，對特定的事業(yè)是否產(chǎn)生了積極的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益等。

三、政府部門預(yù)算資金績效審計(jì)的難點(diǎn)

從政府部門預(yù)算資金績效審計(jì)的范圍和內(nèi)容不難發(fā)現(xiàn)：績效審計(jì)的影響力非常大，不僅涉及預(yù)算的修改、項(xiàng)目的繼續(xù)或終止，甚至可以影響到一個(gè)組織或項(xiàng)目的聲譽(yù)，因而其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)更大。所以，我國在全面推進(jìn)政府部門預(yù)算資金績效審計(jì)過程中。會面臨很多困難。

(一)評價(jià)績效的標(biāo)準(zhǔn)難以確定　統(tǒng)一的績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是全面推進(jìn)績效審計(jì)必不可少的技術(shù)要件，其功能在于為審計(jì)人員專業(yè)判斷的一致性和客觀性提供指南。然而，由于績效審計(jì)是對政府部門預(yù)算資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性(“3E”)進(jìn)行的審計(jì)，不同的部門其預(yù)算資金支出的范圍不同，衡量其“3E”的標(biāo)準(zhǔn)也截然不同。不同的審計(jì)人員根據(jù)自己不同的理解和判斷會選擇不同的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，得出不同的審計(jì)結(jié)論，這必然影響績效評價(jià)結(jié)果的客觀性和一致性。因此，如何確定統(tǒng)一的績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是全面開展政府部門預(yù)算資金績效審計(jì)的一大技術(shù)難題。

(二)政府部門預(yù)算編制不規(guī)范　部門預(yù)算數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整、規(guī)范是順利開展政府部門預(yù)算資金績效審計(jì)的基礎(chǔ)條件。但從目前各地編制的部門預(yù)算看，仍存在一些不規(guī)范問題，突出表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：一是有些財(cái)政性資金沒有納入部門預(yù)算的范圍，造成預(yù)算內(nèi)容不完整；二是零基預(yù)算沒有得到廣泛運(yùn)用，大部分部門預(yù)算實(shí)質(zhì)上仍然采用的是“基數(shù)加增長”方式；三是預(yù)算數(shù)據(jù)的確定往往缺乏充分的科學(xué)論證，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)過于粗糙或籠統(tǒng)；四是預(yù)(決)算草案仍屬于密級政府文件，使得部門預(yù)算的透明度和公開度較差。這些問題的存在，給全面開展政府部門預(yù)算資金績效審計(jì)造成障礙。

(三)績效審計(jì)準(zhǔn)則體系不健全　全面推進(jìn)績效審計(jì)，需要一套健全的績效審計(jì)準(zhǔn)則體系予以規(guī)范。但凡績效審計(jì)開展得比較好的國家，都較早地制定了績效審計(jì)準(zhǔn)則體系。美國是最早制定

績效審計(jì)準(zhǔn)則的國家，我國目前還沒有一套完整的績效審計(jì)準(zhǔn)則體系，現(xiàn)行的《審計(jì)法》雖然規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)要對“真實(shí)合法效益”進(jìn)行審計(jì)，但非?；\統(tǒng)，而且僅指“財(cái)政財(cái)務(wù)收支”，對績效審計(jì)如何實(shí)施、如何報(bào)告、以及審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位的權(quán)力、責(zé)任和義務(wù)均未作明確規(guī)定。因此，盡快制定一套完善的績效審計(jì)準(zhǔn)則體系，是全面推進(jìn)績效審計(jì)所必須解決的一大難點(diǎn)。

(四)審計(jì)人員素質(zhì)尚不適應(yīng)績效審計(jì)要求　績效審計(jì)需要多學(xué)科的知識和復(fù)合型的人才，它不僅要求審計(jì)人員具有財(cái)務(wù)和會計(jì)知識，還要具有宏觀意識，從經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的全局評價(jià)政府工作績效的知識和技能。然而，目前我國審計(jì)人員中，符合績效審計(jì)要求的復(fù)合型人才不多，審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)單一，經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程建筑學(xué)等方面的人才普遍缺乏，大多數(shù)審計(jì)人員只精通財(cái)務(wù)會計(jì)知識，而且宏觀意識不強(qiáng)，還沒有真正做到“圍繞經(jīng)濟(jì)搞審計(jì)，跳出審計(jì)談經(jīng)濟(jì)”。因此，如何盡快提高審計(jì)人員素質(zhì)，是全面開展政府部門預(yù)算資金績效審計(jì)的又一難題。

四、政府部門預(yù)算資金績效審計(jì)的建議

美國的績效審計(jì)在政府審計(jì)業(yè)務(wù)中所占的比重已達(dá)到90％以上，我國《審計(jì)署2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》也要求：“到2010年初步建立起適合中國國情的效益審計(jì)方法體系”。開展績效審計(jì)已成為政府審計(jì)的發(fā)展趨勢。鑒于此，我國應(yīng)針對上述績效審計(jì)存在的難點(diǎn)，采取措施，為全面推進(jìn)政府部門預(yù)算資金績效審計(jì)做準(zhǔn)備。

(一)合理確定績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)　評價(jià)績效的標(biāo)準(zhǔn)多種多樣：不同的人有不同的理解和判斷，得出的結(jié)論也不同。因此，建議審計(jì)人員在現(xiàn)場審計(jì)開始前，可以按以下順序與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商，選擇一種公認(rèn)的、不存在異議的衡量標(biāo)準(zhǔn)：計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)、國際標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。

(二)靈活運(yùn)用各種績效審計(jì)方法　根據(jù)發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，目前適用于績效審計(jì)的技術(shù)方法除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，還包括綜合指數(shù)法、生產(chǎn)函數(shù)法、模糊數(shù)學(xué)法、因素分析法、成本―效益分析法、最低成本法、目標(biāo)評價(jià)法、公眾評價(jià)法等。我國作為一個(gè)市場經(jīng)濟(jì)體制初步建立起來的國家，可以從中選擇部分適合我國國情的技術(shù)方法，并將其與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法結(jié)合起來靈活運(yùn)用。同時(shí)，還要勇于創(chuàng)新，積極探索計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的新技術(shù)、新方法，以適應(yīng)績效審計(jì)的需要。

(三)不斷規(guī)范部門預(yù)算編制　財(cái)政部應(yīng)加快財(cái)政預(yù)算管理體制改革步伐，完善部門預(yù)算編制制度，加大對部門預(yù)算編制的監(jiān)管力度。政府各部門在深化部門預(yù)算改革的進(jìn)程中，要緊密結(jié)合財(cái)政部的相關(guān)法規(guī)，認(rèn)真界定部門預(yù)算的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，特別是預(yù)算支出的范圍要嚴(yán)格界定；切實(shí)改變傳統(tǒng)的“基數(shù)加增長”的預(yù)算編制方法，推行真正意義上的“零基預(yù)算”；此外，還要進(jìn)一步細(xì)化部門預(yù)算項(xiàng)目，確保預(yù)算支出數(shù)據(jù)詳實(shí)、具體、精確、完整，為全面推進(jìn)政府部門預(yù)算資金績效審計(jì)創(chuàng)造條件。

篇5

1、審計(jì)署在國家的權(quán)威性

澳大利亞是一個(gè)法制比較健全的國家，審計(jì)地位較高、信譽(yù)較強(qiáng)、方法科學(xué)、技術(shù)先進(jìn)，在國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮著重要作用。審計(jì)已得到全社會的認(rèn)識，具有很高的社會地位，審計(jì)工作成為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可缺少的經(jīng)濟(jì)管理活動之一。在澳大利亞有一句審計(jì)格言：“沒有審計(jì)，就沒有責(zé)任感；沒有責(zé)任感就失去控制，如果沒有控制，哪來的權(quán)力？只要嚴(yán)格認(rèn)真地對待每件事，再大的問題也可妥善解決?！?/p>

（1）1901年，澳大利亞聯(lián)邦議會通過了第一部審計(jì)法。同年，澳大利亞國家審計(jì)署成立，任命了第一位審計(jì)長。審計(jì)署成立伊始，審計(jì)法就確立了審計(jì)長的獨(dú)立地位。規(guī)定審計(jì)長任職10年，期間，如因?qū)徲?jì)長的過失或能力不足，政府無權(quán)直接罷免，而必須是每院（參、眾議院）提出相同的議案，政府首腦（總督）才可以罷免審計(jì)長。（2）澳大利亞的六個(gè)州和兩個(gè)地區(qū)都設(shè)有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，均稱為審計(jì)署，并任有審計(jì)長。澳大利亞國家審計(jì)署與各州審計(jì)署之間是相互獨(dú)立的，沒有隸屬關(guān)系。國家審計(jì)署在各州和地區(qū)設(shè)有派出機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對國家駐各州和地區(qū)行政機(jī)關(guān)或其他實(shí)體進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（3）審計(jì)署、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)，三者既各自獨(dú)立、自成體系，又相互補(bǔ)充、相互關(guān)聯(lián)，構(gòu)建了一張覆蓋整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會的監(jiān)督大網(wǎng)。（4）國家審計(jì)署的工作包括兩個(gè)方面：財(cái)務(wù)合規(guī)性、合法性審計(jì)和績效審計(jì)。

2、對審計(jì)人員要求的嚴(yán)格性

澳大利亞國家審計(jì)署只有316人，其中306人在總部，10人在悉尼等分支機(jī)關(guān)。但澳大利亞審計(jì)機(jī)關(guān)注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計(jì)人員，努力改善審計(jì)隊(duì)伍的知識結(jié)構(gòu)。審計(jì)機(jī)關(guān)要求審計(jì)人員具備四種基本技能，既分析研究能力、口頭表達(dá)能力、人際交流能力和文字綜合能力。澳大利亞審計(jì)署相當(dāng)重視加強(qiáng)對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，采取多層次、多渠道，針對初級、中級、高級審計(jì)人員、雇員分別進(jìn)行培訓(xùn)，通過單獨(dú)辦班，或澳外合作辦班，收到比較好的效果。把先進(jìn)審計(jì)工作方法和經(jīng)驗(yàn)匯編成冊發(fā)至不同行業(yè)、不同部門，分類進(jìn)行指導(dǎo)。有力促進(jìn)提高審計(jì)水平和質(zhì)量。

3、審計(jì)工作的嚴(yán)肅性

（1）注重審計(jì)計(jì)劃的制定和管理

澳大利亞審計(jì)署的審計(jì)計(jì)劃分為三個(gè)層次，一是總體計(jì)劃，規(guī)定審計(jì)署三年內(nèi)的工作方針、目標(biāo)和主要工作內(nèi)容；二是年度計(jì)劃，確定財(cái)政年度內(nèi)的具體任務(wù)和經(jīng)費(fèi)需求；三是操作計(jì)劃，制定具體的審計(jì)工作計(jì)劃。澳大利亞審計(jì)署每年在制定年度審計(jì)計(jì)劃之前，首先要向最大服務(wù)對象――議會征求意見；其次要掌握第二服務(wù)對象――公眾想了解什么；第三要搜集被審計(jì)單位情況。

政府年度審計(jì)計(jì)劃的編制除包括審計(jì)的數(shù)量、目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容外，還包括審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算來源于每個(gè)具體項(xiàng)目成本費(fèi)用的總和。每個(gè)具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用又是根據(jù)項(xiàng)目要達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)所需的工作量計(jì)算所得的。政府年度審計(jì)計(jì)劃要向議會報(bào)告。

政府審計(jì)的操作計(jì)劃，即每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體計(jì)劃，由審計(jì)長批準(zhǔn)。具體計(jì)劃包括：完成任務(wù)的時(shí)限、預(yù)期目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、采用方法、所需成本等。制定計(jì)劃前，審計(jì)署要派專門的小組深入被審計(jì)單位履行以下步驟：一是評估管理階層。因?yàn)楣芾黼A層的誠實(shí)程序?qū)徲?jì)質(zhì)量有很大的影響；二是對被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)要有所了解；三是對非正常業(yè)務(wù)要給予關(guān)注；四是檢查自己是否有能力對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)（指審計(jì)機(jī)關(guān)的人員力量和人員素質(zhì)是否能夠勝任該項(xiàng)任務(wù)，是否需要外聘有關(guān)專家或技術(shù)人員）。最后決定由誰帶隊(duì)。

（2）重視內(nèi)控評審

審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)以評估、審查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，實(shí)行七要素調(diào)查、測試：一是被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動或工作的性質(zhì)是什么？二是誰做的？三是什么地方做的？四是怎樣做的？五是為什么這樣做的？六是如何檢驗(yàn)的？七是花了多少錢、有多少得益？

此外，每一個(gè)審計(jì)人員都發(fā)有規(guī)范統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程內(nèi)控圖測繪圖板，統(tǒng)一內(nèi)控測試描述語言。

（3）規(guī)范審計(jì)查證

審計(jì)人員每人備有一臺手提電腦，到被審計(jì)單位實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目，使用專業(yè)軟件，利用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，有效地規(guī)范了財(cái)務(wù)審計(jì)的程序、范圍、內(nèi)容和要求。

（4）聘請專家協(xié)作

審計(jì)人員從獨(dú)立性的立場出發(fā)、揚(yáng)長避短，廣泛協(xié)作，對諸如特殊存貨的盤點(diǎn)、資產(chǎn)評估，特別投資項(xiàng)目的可行性研究、效益審計(jì)等事項(xiàng)，聘請專家鑒定論證，將專家的鑒定結(jié)論作為審計(jì)意見的基礎(chǔ)，以提高審計(jì)結(jié)論的說服力，減少或避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）重視審計(jì)報(bào)告

澳大利亞審計(jì)強(qiáng)調(diào)“報(bào)告責(zé)任”，按照國際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范審計(jì)報(bào)告格式及撰寫審計(jì)報(bào)告的時(shí)間，注意報(bào)告措詞，謹(jǐn)慎地指出問題，婉轉(zhuǎn)地提出建議，充分注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，全力提高審計(jì)報(bào)告的工作質(zhì)量。為出具準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，澳大利亞審計(jì)署內(nèi)部還建立了一整套行之有效的審核制度。一是審計(jì)人員在完成一個(gè)項(xiàng)目后，自己對審計(jì)工作底稿對照審計(jì)操作指南和審計(jì)實(shí)施方案的要求，逐環(huán)節(jié)，逐筆審核，并在規(guī)定的測試表格中打勾；二是處長對審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告對照審計(jì)工作底稿審核簽字；三是審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人最后審核把關(guān)。此外，在澳大利亞審計(jì)署，每一個(gè)部門，每個(gè)崗位都有崗位責(zé)任制，稱之為“行為準(zhǔn)則”，有專職部門負(fù)責(zé)處理公務(wù)人員嚴(yán)重違紀(jì)事項(xiàng)。公務(wù)人員有違紀(jì)行為，當(dāng)事人要受到處罰，包括在一段時(shí)間內(nèi)減薪或解雇，嚴(yán)重的訴諸法律。審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了審計(jì)人員的行為準(zhǔn)則，也就是審計(jì)人員的崗位責(zé)任制，如果未履行職責(zé)，審計(jì)人員會受到制裁。澳大利亞審計(jì)機(jī)關(guān)通過制定審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南規(guī)范了審計(jì)人員行為，加之嚴(yán)格的內(nèi)部審核監(jiān)督，使審計(jì)質(zhì)量得到了有效的控制。

在澳大利亞，通常審計(jì)完一個(gè)項(xiàng)目，大約需要十一個(gè)月左右的時(shí)間。

4、審計(jì)報(bào)告對企業(yè)虧損原因分析的針對性

在澳大利亞，大部分公營企事業(yè)單位都是分別根據(jù)某些法案而建立的，這些法案規(guī)定各單位必須根據(jù)財(cái)政部長確定的統(tǒng)一格式準(zhǔn)備年度財(cái)政報(bào)告。同時(shí)還規(guī)定，審計(jì)長所作的審計(jì)報(bào)告必須陳述據(jù)審計(jì)長認(rèn)為財(cái)政報(bào)告是否公正地反映了該單位的財(cái)務(wù)情況及工作狀態(tài)。法案還規(guī)定審計(jì)長必須檢查和報(bào)告每個(gè)事業(yè)單位的賬務(wù)及其它流水細(xì)目，同時(shí)還要報(bào)告審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的任何他認(rèn)為應(yīng)該匯報(bào)的問題。審計(jì)法明文規(guī)定審計(jì)長必須對公共企事業(yè)單位的效益進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)中，要核查單位在管理財(cái)力、物力和人力時(shí)對效果性、經(jīng)濟(jì)性以及管理或工作效率性考慮的程度如何。審計(jì)報(bào)告對企業(yè)虧損的原因，既分析客觀亦分析主觀，既分析外部亦分析內(nèi)部，既分析政策亦分析經(jīng)營，既分析生產(chǎn)亦分析商品。分析比較全面，針對性強(qiáng)，有助于企業(yè)改進(jìn)管理，提高效率，增加盈利。

5、績效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性

澳大利亞的績效審計(jì)萌芽于20世紀(jì)80年代初，90年代初正式提出績效審計(jì)概念。目前聯(lián)邦審計(jì)署績效審計(jì)已占到全部審計(jì)項(xiàng)目的80％，州審計(jì)署在30％左右，平均花費(fèi)資源和取得成果都接近50％，在社會上的影響遠(yuǎn)勝于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)。各內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)也在積極探索開展績效審計(jì)，項(xiàng)目比重不斷擴(kuò)大。審計(jì)署編制了比較全面的績效審計(jì)指南，《審計(jì)長法》對績效審計(jì)的對象、組織方式、報(bào)告征求意見、報(bào)告發(fā)送范圍等進(jìn)行了明確規(guī)定?？冃徲?jì)就是要形成一種意見，評價(jià)所采取了措施在機(jī)構(gòu)內(nèi)部達(dá)到什么水平，涉及的范圍、功能是否被有效管理和發(fā)揮，是否達(dá)到一種有效的結(jié)果。

績效審計(jì)的作用主要幫助管理層找出問題，予以改進(jìn)、促進(jìn)管理機(jī)制的完善，保證組織正常運(yùn)作。績效審計(jì)的一般模式是：做好計(jì)劃，設(shè)計(jì)審計(jì)程序；收集了解組織規(guī)章、制度，如員工手冊（這些是分清責(zé)任的重要依據(jù)，同時(shí)也能給審計(jì)人員提供很好的指導(dǎo)方向）；出具審計(jì)報(bào)告；跟進(jìn)督促整改。這項(xiàng)審計(jì)工作與政府官員、雇員、經(jīng)理、總裁、廠長的處罰、留任、調(diào)離、解雇都有密切關(guān)系，所以各階層、各行業(yè)對績效評估審計(jì)工作很重視。

6、對審計(jì)質(zhì)量控制的科學(xué)性

澳大利亞無論是政府審計(jì)還是民間審計(jì)都已形成了整套完整的審計(jì)質(zhì)量控制體系，包括兩個(gè)層次：一是審計(jì)準(zhǔn)則；二是在審計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上細(xì)劃的審計(jì)操作指南。

篇6

1.審計(jì)工作的方式方法落后，靈活性差。目前審計(jì)只對財(cái)政、財(cái)務(wù)收支重視，對其與經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性相結(jié)合審計(jì)方式方法避而不談。國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展使審計(jì)內(nèi)容頻繁地增加，傳統(tǒng)的審計(jì)工作不能滿足當(dāng)今時(shí)代的審計(jì)目標(biāo)要求，審計(jì)方式既要有數(shù)據(jù)同時(shí)也要有文字，也就是定性與定量相結(jié)合會越來越重要，對不同的社會經(jīng)濟(jì)狀況，采用切實(shí)可行的審計(jì)策略。

2.公共支出績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。因?yàn)榭冃徲?jì)的對象千差萬別，所以在衡量審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性標(biāo)準(zhǔn)上就會不統(tǒng)一。每開展一項(xiàng)績效審計(jì)工作，審計(jì)人員都要在工作開始之前，與被審計(jì)單位相關(guān)部門協(xié)商衡量標(biāo)準(zhǔn)問題。這樣績效審計(jì)人員就很難保證其公正、公平的立場。

3.審計(jì)工作人員配置單一，缺乏復(fù)合型人才。當(dāng)前審計(jì)工作人員知識結(jié)構(gòu)不能滿足績效審計(jì)的要求?？冃徲?jì)評價(jià)方式具有綜合性的特點(diǎn)，因此現(xiàn)代審計(jì)人員只具備財(cái)經(jīng)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)方面的技能是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，同時(shí)還要對項(xiàng)目工程設(shè)計(jì)、經(jīng)濟(jì)預(yù)算、管理等多方面的知識熟練精通。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)總體知識結(jié)構(gòu)平衡合理，審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)多元化。我國當(dāng)前審計(jì)人員大多數(shù)為傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)類學(xué)校畢業(yè)的大中專學(xué)生，多元化知識結(jié)構(gòu)的人才相對缺乏。

二、對我國公共支出績效審計(jì)的幾點(diǎn)建議

1.制定與績效審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)。開展績效審計(jì)的最關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)是健全法律依據(jù)，審計(jì)的基本原則是依法審計(jì)，只有用健全的法律、法規(guī)把績效審計(jì)制定下來，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)審計(jì)人員才有法可依。首先，要認(rèn)真總結(jié)在績效評價(jià)方面取得的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則，制定出比較系統(tǒng)、操作性強(qiáng)的績效審計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)榭冃徲?jì)的具體情況較為復(fù)雜，同時(shí)也可以分別制定出具有特色的各個(gè)行業(yè)的準(zhǔn)則。其次，建立、完善科學(xué)可行的指標(biāo)評價(jià)體系，也是開展公共支出績效審計(jì)刻不容緩的措施之一，在一定程度上能夠公平地體現(xiàn)指標(biāo)的科學(xué)性。

2.完善績效預(yù)算制度。政府撥款要看到效果是公共支出績效預(yù)算制度的本質(zhì)，在學(xué)術(shù)上稱績效預(yù)算是一種結(jié)果導(dǎo)向型的預(yù)算。績效審計(jì)預(yù)算中的“績”字是指政府相關(guān)部門都辦了哪些事，而“效”則是指政府部門辦事的結(jié)果和取得的成績。各個(gè)政府職能部門能干成哪些事，預(yù)期將要達(dá)到的效果怎樣，來衡量撥款的依據(jù)就是績效審計(jì)預(yù)算。完善績效預(yù)算制度至關(guān)重大。

3.建立體系化績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?？冃徲?jì)的基礎(chǔ)就是績效指標(biāo)，由于公共財(cái)政資金的不同性質(zhì)所產(chǎn)生的核心效用也不相同。對不同支出的績效評價(jià)和判斷應(yīng)選擇不同的標(biāo)準(zhǔn)。所以要在不同的環(huán)境下，開發(fā)適用、恰當(dāng)?shù)目冃徲?jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。針對我國的實(shí)際情況，在對不同的項(xiàng)目進(jìn)行績效評價(jià)時(shí)，要借鑒與其相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、歷史數(shù)據(jù)、規(guī)章制度等等作為績效評價(jià)的指標(biāo)。

篇7

自1999年，我國高校開始實(shí)行擴(kuò)大招生政策以來，90%以上的高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化，形成了賬務(wù)系統(tǒng)、收費(fèi)系統(tǒng)和預(yù)算控制為核心的綜合會計(jì)系統(tǒng)。高校財(cái)務(wù)工作從傳統(tǒng)手工記賬到會計(jì)電算化，對會計(jì)核算環(huán)境、控制方式、會計(jì)的儲存介質(zhì)與檔案管理、防范錯(cuò)弊的控制等方面產(chǎn)生了很大影響，也對信息系統(tǒng)安全性、可靠性的審計(jì)提出了更高的要求。為了適應(yīng)高校信息化的環(huán)境，必須加快推進(jìn)高校信息系統(tǒng)審計(jì)活動的開展。加強(qiáng)對高校信息系統(tǒng)審計(jì)的研究，以提高高校的審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率，對于確保高校快速、健康發(fā)展是十分必要的。

一、國內(nèi)外信息系統(tǒng)審計(jì)研究現(xiàn)狀的簡要回顧

現(xiàn)代審計(jì)的主流是以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為代表的對信息的檢驗(yàn)（謝少敏，2006），對信息系統(tǒng)審計(jì)研究的文獻(xiàn)極其有限（劉杰，2010）。國外信息系統(tǒng)審計(jì)大致經(jīng)歷了萌芽、發(fā)展、成熟和普及四個(gè)時(shí)期。無論是在審計(jì)規(guī)范的研究方面，還是在信息系統(tǒng)審計(jì)的實(shí)踐方面，國外都優(yōu)于國內(nèi)，截止到2010年12月，ISACA已經(jīng)了16項(xiàng)基本準(zhǔn)則、41項(xiàng)審計(jì)指南和11項(xiàng)作業(yè)程序，為信息系統(tǒng)審計(jì)人員開展審計(jì)活動提供了指引，形成了較為完善的信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范體系。與此同時(shí)，早在20世紀(jì)50年代，IBM公司就對電子數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)規(guī)則進(jìn)行了闡述，嘗試著開展信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐活動。國內(nèi)對于信息系統(tǒng)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究起步較晚。中國審計(jì)協(xié)會為了規(guī)范組織審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員開展信息系統(tǒng)審計(jì)活動、保證審計(jì)質(zhì)量，于2008年根據(jù)《內(nèi)部基本審計(jì)準(zhǔn)則》的精神制定并頒布了《審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號———信息系統(tǒng)審計(jì)》。20號審計(jì)準(zhǔn)則是我國第一個(gè)真正意義上的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則，也為我國信息系統(tǒng)審計(jì)人員開展信息系統(tǒng)審計(jì)活動提供了法律依據(jù)。莊明來、吳沁紅、李?。?008）回顧了與信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)的規(guī)范，發(fā)現(xiàn)我國信息系統(tǒng)審計(jì)人員開展信息系統(tǒng)審計(jì)，主要參考的是ISACA組織頒布的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則和我國審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的部分，這不適合我國信息化快速發(fā)展的現(xiàn)狀，也不適應(yīng)信息系統(tǒng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。我國在制定專門的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)注意準(zhǔn)則體系問題、準(zhǔn)則制定的方法問題以及信息化相關(guān)法規(guī)的完善等方面。劉杰（2010）在回顧國外信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上，以制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、系統(tǒng)論、控制論等為基礎(chǔ)，提出了我國信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范體系的結(jié)構(gòu)，并對我國信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范體系的制定問題進(jìn)行了探討?？梢姡瑢τ谛畔⑾到y(tǒng)審計(jì)的相關(guān)問題，國內(nèi)外學(xué)者都進(jìn)入了深入廣泛的研究，特別是ISACA頒布的準(zhǔn)則、指南和作業(yè)程序?qū)τ趪鴥?nèi)外信息系統(tǒng)審計(jì)人員開展審計(jì)活動有著十分重要的借鑒意義。但與此同時(shí)，針對高校的信息系統(tǒng)審計(jì)開展研究的文獻(xiàn)基本上處于空白狀態(tài)，高校信息系統(tǒng)與企業(yè)的信息系統(tǒng)審計(jì)存在著一定的區(qū)別，有鑒于此，本文對高校信息系統(tǒng)審計(jì)策略的研究有著十分重要的理論意義和實(shí)踐意義。

二、我國高校信息系統(tǒng)審計(jì)存在的問題

1．信息系統(tǒng)審計(jì)意識落后。經(jīng)過十多年的信息化發(fā)展，高校對會計(jì)審計(jì)的重點(diǎn)仍然放在財(cái)務(wù)審計(jì)上面，沒有轉(zhuǎn)變到對信息系統(tǒng)的審計(jì)上來。傳統(tǒng)的審計(jì)觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)應(yīng)當(dāng)是對財(cái)務(wù)會計(jì)信息的審計(jì)，往往忽視對信息系統(tǒng)的審計(jì)。其對信息系統(tǒng)的審計(jì)認(rèn)識尚不到位，甚至對信息系統(tǒng)審計(jì)持懷疑的態(tài)度。但信息系統(tǒng)的可靠與否，是財(cái)務(wù)會計(jì)信息可靠與否的重要保障，為保證信息系統(tǒng)所產(chǎn)生財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)可靠性，高校審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變意識，認(rèn)識到信息系統(tǒng)審計(jì)的重要性，這樣才能真正保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)、可靠。與此同時(shí)，在傳統(tǒng)審計(jì)思維的帶動下，絕大多數(shù)高校對信息系統(tǒng)審計(jì)的資金投入力度不夠，這在很大程度上阻礙和制約著信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展。

2．高校信息系統(tǒng)審計(jì)人員匱乏。絕大多數(shù)高校的審計(jì)人員沿用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)手段與方法對信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，對信息系統(tǒng)審計(jì)知識的了解基本上處于空白狀態(tài)。造成這種局面的因素主要有以下幾個(gè)方面：①現(xiàn)有審計(jì)人員中有很大一部分人員是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型搞審計(jì)的，沒有接受過系統(tǒng)與專業(yè)的審計(jì)知識教育，且存在著審計(jì)人員年齡大、知識結(jié)構(gòu)老化的現(xiàn)象，對于計(jì)算機(jī)的運(yùn)用不感興趣。即使是系統(tǒng)學(xué)習(xí)過審計(jì)知識的審計(jì)人員也在計(jì)算機(jī)方面存在著欠缺，對計(jì)算機(jī)的知識僅僅停留在基礎(chǔ)應(yīng)用階段，總體水平偏低。②在現(xiàn)有高校的審計(jì)人員中對信息系統(tǒng)審計(jì)的認(rèn)識存在著誤解，認(rèn)為信息系統(tǒng)審計(jì)就是運(yùn)用計(jì)算機(jī)對高校的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，只要實(shí)現(xiàn)了審計(jì)辦公的信息化就實(shí)現(xiàn)了信息系統(tǒng)審計(jì)，這種觀點(diǎn)導(dǎo)致了很多高校沒有開發(fā)信息系統(tǒng)審計(jì)活動，學(xué)校的信息系統(tǒng)安全存在著巨大的隱患。因此，高校信息系統(tǒng)審計(jì)過程中由于缺乏必要的信息系統(tǒng)審計(jì)人員，或者缺乏系統(tǒng)的信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)知識培訓(xùn)，使得高校的信息系統(tǒng)審計(jì)活動難以開展，整個(gè)信息系統(tǒng)安全性不高。

3．信息的共享程度低，沒有合適的信息系統(tǒng)審計(jì)平臺。對高校的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，需要構(gòu)建合適的信息系統(tǒng)審計(jì)平臺，但到目前為止，絕大多數(shù)高校各個(gè)系統(tǒng)之間還未實(shí)現(xiàn)真正意義上的共享，很多數(shù)據(jù)還是處于單機(jī)版的共享階段，完整的高校信息資源整合系統(tǒng)尚未建立，高校信息系統(tǒng)仍然是一系列的“信息孤島”。當(dāng)信息系統(tǒng)審計(jì)活動涉及多個(gè)系統(tǒng)時(shí)，信息系統(tǒng)審計(jì)人員往往要花費(fèi)大量的時(shí)間處理相關(guān)資料。與此同時(shí)，在目前的審計(jì)軟件市場上，諸如審計(jì)之星、審易以及國外ACL等審計(jì)軟件，其開發(fā)的目的在于輔助傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，而不是針對信息系統(tǒng)審計(jì)的，使得信息系統(tǒng)審計(jì)活動的開展缺乏必要的審計(jì)平臺。因此，高校信息系統(tǒng)審計(jì)的開展還有賴于高校信息系統(tǒng)審計(jì)平臺的建立。

4．信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范缺失。國外在信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范方面有一套成熟完善的體系，如ISACA的準(zhǔn)則等，同時(shí)為整合信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)資源，ISACA于2008年4月了ITAF鑒證框架（InformationTechnologyAssuranceFramework）。此外，國際內(nèi)審協(xié)會為了整合適應(yīng)信息系統(tǒng)審計(jì)的需要，對內(nèi)部審計(jì)人員等進(jìn)行培訓(xùn)，專門頒布了GAIT和GTAG，其中GTAG頒布的目的在于：①從主管人員的角度解釋信息系統(tǒng)控制；②解釋在整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中信息系統(tǒng)控制的重要性；③描述組織職責(zé)和義務(wù)，以確保信息系統(tǒng)控制在整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中得到適當(dāng)處理；④描述固有風(fēng)險(xiǎn)這一概念以及組織的技術(shù)管理；⑤描述首席審計(jì)執(zhí)行官所需了解的基本信息系統(tǒng)控制知識，以確保對信息系統(tǒng)控制實(shí)施有效的內(nèi)部審計(jì)評估；⑥描述信息系統(tǒng)控制評估過程中由內(nèi)部審計(jì)提供的相關(guān)要素。由此，國外為了配合信息系統(tǒng)審計(jì)人員開展信息系統(tǒng)審計(jì)活動，頒布了一系列的審計(jì)規(guī)范。與發(fā)達(dá)國家相比，我國計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則缺乏操作層次規(guī)范，弱化了實(shí)際應(yīng)用性，內(nèi)容時(shí)效滯后，內(nèi)控制度過于籠統(tǒng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)乏力，所以重構(gòu)我國計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)應(yīng)本著系統(tǒng)性、完整性、實(shí)用性原則，科學(xué)規(guī)劃一般準(zhǔn)則和具體審計(jì)指南。在借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)制定計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)保持中國特色（汪家常，許娟，2003）。經(jīng)過幾年的探索，我國在信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域已經(jīng)取得了初步成就，但到目前為止，國家頒布的信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范除《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號———信息系統(tǒng)審計(jì)》之外，尚缺乏一套完整的信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范體系，許多審計(jì)人員通常都按照ISACA的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行信息系統(tǒng)審計(jì)活動。但I(xiàn)SACA所頒布的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則畢竟不是根據(jù)我國國情制定的，不能完全適應(yīng)我國的要求，也不能直接指導(dǎo)高校信息系統(tǒng)審計(jì)活動的開展。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)該盡快頒布一套適合我國國情的信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范，以輔助我國高校的信息系統(tǒng)審計(jì)活動。

三、我國高校信息系統(tǒng)審計(jì)的策略分析

開展信息系統(tǒng)審計(jì)活動可以保證高校遵守必要的財(cái)經(jīng)法規(guī)，防止國有資產(chǎn)流失，從而提高高校的資金使用效益。因此，為保證高校信息化建設(shè)的進(jìn)程，對高校信息系統(tǒng)的審計(jì)已經(jīng)勢在必行。

（一）高校信息系統(tǒng)審計(jì)的總體策略

1．部分信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目外包。信息系統(tǒng)審計(jì)活動是一項(xiàng)技術(shù)性較強(qiáng)的審計(jì)活動，目前在許多高校尚缺乏進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)的人才，實(shí)行信息系統(tǒng)審計(jì)外包也是這些高校的必然選擇。而從實(shí)踐來看，信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目外包，有以下優(yōu)勢：①將部分信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目外包不僅可以提高高校審計(jì)的獨(dú)立性，而且還有利于解決高校現(xiàn)有審計(jì)人員不足的問題。高校的審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于學(xué)校本身，雖然其代表高校實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的職能，但畢竟是高校內(nèi)部的機(jī)構(gòu)，與高校各個(gè)部門存在著千絲萬縷的聯(lián)系，難以從根本上保證其獨(dú)立性。如果將部分信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目外包，由獨(dú)立于高校的審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成，可以對學(xué)校信息系統(tǒng)做一個(gè)客觀、公正的評價(jià)，防止學(xué)校內(nèi)部機(jī)構(gòu)的人員違反相關(guān)法規(guī)的行為。②將部分信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目外包可以提高高校信息系統(tǒng)審計(jì)的質(zhì)量。民間審計(jì)機(jī)構(gòu)在信息系統(tǒng)審計(jì)的資源方面優(yōu)于高校，其掌握了先進(jìn)的信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)與方法，不僅可以彌補(bǔ)高校審計(jì)人員不足的現(xiàn)象，也可以提高整個(gè)信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。③將部分信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目外包也可以起到節(jié)約審計(jì)費(fèi)用的作用。當(dāng)前絕大部分的高校資金并不寬裕，特別相對比較落后的貴州、青海以及云南等西部地區(qū)，聘請外部審計(jì)參與信息系統(tǒng)審計(jì)活動，可以起到審計(jì)時(shí)間短，審計(jì)效果好的功效。這樣相對高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)而言，可以起到很好的作用。在高校信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目是否外包方面，應(yīng)當(dāng)取決高校信息系統(tǒng)審計(jì)外包所帶來的成本問題，以及高校內(nèi)部信息系統(tǒng)的機(jī)密問題。筆者認(rèn)為，若高校內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)所帶來的成本預(yù)算大于將其外包給民間審計(jì)機(jī)構(gòu)所帶來的成本預(yù)算時(shí)，則應(yīng)當(dāng)對該信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施外包，反之，則應(yīng)當(dāng)由高校內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對該信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。在關(guān)鍵的信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目方面，也應(yīng)當(dāng)由高校內(nèi)部人員進(jìn)行審計(jì)，不應(yīng)當(dāng)外包，因?yàn)檫@些信息系統(tǒng)涉及高校的一些機(jī)密問題，若將其外包，有可能使部分機(jī)密外泄，對高校的聲譽(yù)等造成巨大的影響。由此可知，一個(gè)信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目是否外包，高校的審計(jì)機(jī)構(gòu)或相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行綜合考慮。

2．加快信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)。審計(jì)歷來發(fā)揮著監(jiān)督的職能。隨著我國高校規(guī)模的擴(kuò)大，以及國家用于高等教育資金支出的增加，審計(jì)這種監(jiān)督職能只能加強(qiáng)，不能削弱，必須定期考核財(cái)政用于高等資金支出的績效問題。在高校需要對當(dāng)前信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，在信息系統(tǒng)審計(jì)方面卻存在著審計(jì)人員缺乏的難堪境地。為加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)，高校應(yīng)從如下幾個(gè)方面努力：①為保證高校信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)，高校應(yīng)當(dāng)給予資金支持。②高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是信息系統(tǒng)審計(jì)活動的直接實(shí)施者，其信息系統(tǒng)審計(jì)行為的成功與否，在很大程度上取決于擁有信息系統(tǒng)審計(jì)人員數(shù)量以及素質(zhì)問題，因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在發(fā)展過程中，應(yīng)有意識地儲備和培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計(jì)人員。③轉(zhuǎn)變現(xiàn)有高校審計(jì)人員的觀念。我國高校的現(xiàn)有審計(jì)人員觀念落后，缺乏對信息系統(tǒng)審計(jì)活動的認(rèn)識，因此在當(dāng)前環(huán)境下，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員的觀念轉(zhuǎn)換工作，使現(xiàn)有審計(jì)人員跟上信息時(shí)代的潮流。④定期或不定期地對現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，豐富其信息系統(tǒng)審計(jì)方面的知識，開展針對高校現(xiàn)有信息系統(tǒng)的培訓(xùn)活動，將現(xiàn)有審計(jì)人員逐步培養(yǎng)成既具有會計(jì)知識素養(yǎng)，又具備豐富信息系統(tǒng)相關(guān)知識的復(fù)合型人才，這樣才能適應(yīng)信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展的需要。

3．努力建設(shè)高校審計(jì)信息平臺，實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)機(jī)關(guān)之間的信息資源共享。金審工程是國家電子政務(wù)十二個(gè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)之一，它為全國各類審計(jì)部門、各級審計(jì)機(jī)構(gòu)的信息化建設(shè)提供了一個(gè)良好的平臺，在審計(jì)署的《2004年到2007年審計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃》中提到的主要任務(wù)是：按照國家電子政務(wù)建設(shè)的規(guī)劃，建成審計(jì)專網(wǎng)、審計(jì)內(nèi)網(wǎng)和因特網(wǎng)接入網(wǎng)。而在《2008年到2012年審計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃》中提出進(jìn)一步建設(shè)、完善、推廣審計(jì)管理系統(tǒng)、現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，積極探索聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)，建設(shè)全國審計(jì)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)中心、數(shù)據(jù)中心，擴(kuò)展網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用，保障信息安全，基本形成服務(wù)保障體系和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系。高校審計(jì)部門應(yīng)該充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，建立暢通高效的信息資源收集渠道和方式，不斷充實(shí)、完善、整理和豐富信息資源，逐步實(shí)現(xiàn)與其他高校審計(jì)部門、各級政府審計(jì)機(jī)關(guān)之間的信息資源共享。在目前審計(jì)軟件比較缺乏的情況下，有條件的高校審計(jì)部門可嘗試自己開發(fā)系統(tǒng)，根據(jù)本校信息化建設(shè)的實(shí)際情況，注重外部力量與內(nèi)部力量的結(jié)合、審計(jì)人員與技術(shù)人員的結(jié)合，最終建成高校審計(jì)管理系統(tǒng)、實(shí)施系統(tǒng)。

4．完善信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)章制度，培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計(jì)意識。實(shí)現(xiàn)信息化后，高校審計(jì)的管理模式、工作流程等必將發(fā)生變化，原有的管理體制或管理制度等將無法適應(yīng)新的信息化環(huán)境。因此，應(yīng)該通過開展多形式、多渠道、多層次的計(jì)算機(jī)技術(shù)培訓(xùn)，輔之以人才引進(jìn)，建立起一支既精通審計(jì)業(yè)務(wù)，又掌握了計(jì)算機(jī)技術(shù)，能勝任審計(jì)信息化、形成梯次分布的新型審計(jì)人員隊(duì)伍，能結(jié)合審計(jì)工作需要提出軟件設(shè)計(jì)需求、能編寫程序、通曉審計(jì)業(yè)務(wù)的信息化審計(jì)專家。在隊(duì)伍的建設(shè)中要突出重點(diǎn)、以點(diǎn)帶面。同時(shí)，改革現(xiàn)有審計(jì)管理體制，建立、健全各項(xiàng)適應(yīng)審計(jì)信息化環(huán)境的規(guī)章制度。

5．加快信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范體系的建設(shè)。信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范的制定與完善不僅僅是為滿足高校信息系統(tǒng)審計(jì)的需要，也是為滿足我國當(dāng)前信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐的需要。在信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范的制定與完善方面，我國可以借鑒ISACA信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合我國的國情，制定出適合當(dāng)前國情的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)同國際信息系統(tǒng)審計(jì)界的交流與合作，尤其應(yīng)加強(qiáng)與信息系統(tǒng)審計(jì)界的權(quán)威組織———ISACA的合作，積極關(guān)注ISACA的網(wǎng)站信息、參與有關(guān)的國際研討會，邀請有經(jīng)驗(yàn)的相關(guān)人士到我國介紹經(jīng)驗(yàn)。我國還可到先進(jìn)國家或地區(qū)考察，向國外同行學(xué)習(xí)等。加強(qiáng)對外交流與合作對推進(jìn)我國信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展及準(zhǔn)則的制定工作有很大的幫助，可以使我們少走彎路，借鑒國外的先進(jìn)研究成果。此外，在加快我國信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)的前提條件下，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)組織力量，制定適合我國高校特點(diǎn)的信息系統(tǒng)審計(jì)具體規(guī)則，以推動高校信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐活動的開展。

（二）高校信息系統(tǒng)審計(jì)的具體策略

1．信息系統(tǒng)開發(fā)階段的策略。信息系統(tǒng)審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，其審計(jì)活動的開展應(yīng)當(dāng)在信息系統(tǒng)開發(fā)階段介入，若不在信息系統(tǒng)開發(fā)階段介入，則會增加信息系統(tǒng)審計(jì)的成本。在信息系統(tǒng)開發(fā)階段，信息系統(tǒng)審計(jì)人員可以通過三種方式參與其中：①信息系統(tǒng)審計(jì)人員作為用戶參與到信息系統(tǒng)的開發(fā)過程中。所有處理業(yè)務(wù)活動的系統(tǒng)在某方面都會影響系統(tǒng)的最終功能。和所有其他用戶一樣，信息系統(tǒng)審計(jì)人員使系統(tǒng)專業(yè)人員更加明確用戶所需要的問題。②信息系統(tǒng)審計(jì)人員作為開發(fā)小組的成員參與到系統(tǒng)開發(fā)過程中。③信息系統(tǒng)審計(jì)人員以審計(jì)師的身份參與系統(tǒng)開發(fā)過程中。有些信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)要求在系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)計(jì)中嵌入一些特殊功能，審計(jì)人員與這種系統(tǒng)有利害關(guān)系，讓其參與到這個(gè)過程，更有利于高校信息系統(tǒng)審計(jì)活動的開展。

篇8

一、內(nèi)地會計(jì)師事務(wù)所獲準(zhǔn)從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的背景和意義

推動內(nèi)地會計(jì)師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)是深化內(nèi)地與香港會計(jì)交流合作的重要舉措。多年來，在香港上市的內(nèi)地企業(yè)（以下簡稱H股企業(yè)）特別是A+H股企業(yè)，由于同時(shí)在內(nèi)地與香港上市，根據(jù)兩地上市規(guī)則和監(jiān)管要求， 需要分別按照內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則和香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（或國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）編制兩套財(cái)務(wù)報(bào)表，由兩地會計(jì)師事務(wù)所按照兩地審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，加重了H股企業(yè)的上市成本，也不利于兩地會計(jì)行業(yè)的發(fā)展 .隨著內(nèi)地會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同、與香港等效，取消H股“雙重審計(jì)”、推動內(nèi)地符合資格的事務(wù)所直接從事H股審計(jì)的市場環(huán)境逐漸成熟。2007年12月6日，內(nèi)地與香港簽署會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則等效聯(lián)合聲明，明確提出要 “盡快研究解決兩地在對方上市的企業(yè)，以其當(dāng)?shù)氐臅?jì)準(zhǔn)則編制并由當(dāng)?shù)鼐邆滟Y格的會計(jì)師事務(wù)所按照當(dāng)?shù)貙徲?jì)準(zhǔn)則審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，可獲對方上市地監(jiān)管機(jī)構(gòu)接納”。這不僅有利于減輕內(nèi)地企業(yè)赴港上市成本，使更多更好的內(nèi)地企業(yè)在港融資，促進(jìn)香港資本市場更加繁榮，而且有利于兩地會計(jì)行業(yè)加強(qiáng)合作與交流，實(shí)現(xiàn)共贏。

經(jīng)過內(nèi)地與香港的共同努力，2009年8月，兩地簽署《關(guān)于內(nèi)地與香港在對方上市的公司可選擇以本地會計(jì)準(zhǔn)則編制并由本地會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的建議架構(gòu)》（以下簡稱《建議架構(gòu)》），確立了H股企業(yè)可以選擇按內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表并由內(nèi)地會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的工作目標(biāo)，并規(guī)定了推薦認(rèn)可、后續(xù)監(jiān)管等方面的基本原則。將來香港企業(yè)在內(nèi)地上市，同樣可以選擇以香港或國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表并聘用符合條件的香港會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)。

根據(jù)《建議架構(gòu)》，財(cái)政部、證監(jiān)會是內(nèi)地會計(jì)師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的審核推薦機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)制定一套客觀和透明的認(rèn)可要求，用以對申請事務(wù)所進(jìn)行評估，并擇優(yōu)審核推薦。為此，2009年11月9日，財(cái)政部會計(jì)司、證監(jiān)會會計(jì)部聯(lián)合印發(fā)了《會計(jì)師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)試點(diǎn)工作方案》（財(cái)會便[2009]79號，以下簡稱《試點(diǎn)方案》），規(guī)定了內(nèi)地會計(jì)師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的申報(bào)條件 、申請材料和工作程序等?！对圏c(diǎn)方案》已載于財(cái)政部和證監(jiān)會網(wǎng)站。《試點(diǎn)方案》印發(fā)后，共有16家會計(jì)師事務(wù)所提出了申請。經(jīng)嚴(yán)格審核、綜合評議，審核推薦委員會擇優(yōu)確定了向香港有關(guān)方面推薦的12家內(nèi)地會計(jì)師事務(wù)所。

二、獲準(zhǔn)從事H股審計(jì)業(yè)務(wù)的12家會計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)生過程。

財(cái)政部、證監(jiān)會高度重視內(nèi)地會計(jì)師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計(jì)工作，成立了專門的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)并制定了一系列工作規(guī)則，確保審核推薦工作公開、公平、公正。

（一）組織領(lǐng)導(dǎo)。財(cái)政部、證監(jiān)會成立“內(nèi)地會計(jì)師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)審核推薦委員會”，負(fù)責(zé)對申請參加H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)試點(diǎn)工作的會計(jì)師事務(wù)所的審核推薦。委員會由財(cái)政部會計(jì)司和監(jiān)督檢查局、證監(jiān)會會計(jì)部、中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人組成委員會下設(shè)辦公室（設(shè)在財(cái)政部會計(jì)司），同時(shí)成立聯(lián)合工作組。

（二）嚴(yán)格審核?！对圏c(diǎn)方案》規(guī)定的申報(bào)截止時(shí)間為2009年11月30日。在截止時(shí)間前，審核推薦委員會辦公室共收到16家會計(jì)師事務(wù)所的申請材料。之后，聯(lián)合工作組對事務(wù)所提交的書面申請材料按照《試點(diǎn)方案》進(jìn)行了集中審核，并于2009年12月11日將相關(guān)申請材料在財(cái)政部、證監(jiān)會網(wǎng)站上進(jìn)行了公示，接受社會監(jiān)督。

（三）實(shí)地考察。初審結(jié)束后，聯(lián)合工作組結(jié)合公示情況啟動了實(shí)地核查工作，赴北京、上海、重慶、杭州、深圳、成都、長沙等地對提出申請的16家事務(wù)所總所及其9家分所進(jìn)行了實(shí)地考察。聯(lián)合工作組通過查閱工作底稿、核對相關(guān)賬目、核實(shí)文件原件、約談有關(guān)人員等，對事務(wù)所的質(zhì)量控制、內(nèi)部管理，國際業(yè)務(wù)開展情況等進(jìn)行了全面核查，并重點(diǎn)關(guān)注了事務(wù)所2009年度合并情況。之后，對每家事務(wù)所形成了獨(dú)立的核查報(bào)告。

（四）綜合評議。為保證審核推薦工作的科學(xué)、客觀和公正，聯(lián)合工作組根據(jù)《試點(diǎn)方案》和從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的能力要求設(shè)計(jì)了綜合評議評分表，用以對申請事務(wù)所進(jìn)行綜合評議和擇優(yōu)選取。隨后，委員會全體委員本著對申請事務(wù)所高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，以實(shí)地核查報(bào)告為基礎(chǔ)，獨(dú)立地對每家事務(wù)所進(jìn)行了評議打分，綜合平均后形成各事務(wù)所的最終得分。

（五）上報(bào)審定。審核推薦委員會根據(jù)事務(wù)所得分排序結(jié)果擬訂了推薦名單，報(bào)財(cái)政部、證監(jiān)會領(lǐng)導(dǎo)審定，并與香港財(cái)經(jīng)事務(wù)及庫務(wù)局、香港證監(jiān)會、香港聯(lián)合交易所有限公司、香港財(cái)務(wù)匯報(bào)局、香港會計(jì)師公會就落實(shí)《建議架構(gòu)》及相關(guān)安排達(dá)成共識后，予以公布。

篇9

目前數(shù)據(jù)式審計(jì)還沒有公認(rèn)的定義。1985年日本通產(chǎn)省情報(bào)處理開發(fā)協(xié)會信息系統(tǒng)審計(jì)委員會認(rèn)為：數(shù)據(jù)式審計(jì)是由獨(dú)立于審計(jì)對象的信息系統(tǒng)審計(jì)師，站在客觀的立場上，對以計(jì)算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查、評價(jià)，向有關(guān)人員提出問題，追求系統(tǒng)的有效利用和故障排除，使系統(tǒng)更加健全。因此，數(shù)據(jù)式審計(jì)也稱為信息系統(tǒng)審計(jì)(IS審計(jì))。國際信息系統(tǒng)領(lǐng)域的權(quán)威專家Ron Weber將其定義為：收集并評價(jià)證據(jù)，以判斷一個(gè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否有效做到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整、完成組織目標(biāo)，同時(shí)最經(jīng)濟(jì)地使用資源。

一、數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展歷程

數(shù)據(jù)式審計(jì)起源于20世紀(jì)60年代初，最早稱為計(jì)算機(jī)審計(jì)，是隨著計(jì)算機(jī)在財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用而產(chǎn)生的。早期的計(jì)算機(jī)應(yīng)用比較簡單，相應(yīng)地?cái)?shù)據(jù)審計(jì)也僅僅是關(guān)注對被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計(jì)算等數(shù)據(jù)處理過程，這個(gè)時(shí)期的審計(jì)還稱不上真正的數(shù)據(jù)式審計(jì)。

從傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)三個(gè)發(fā)展階段看，由于信息技術(shù)在經(jīng)營和管理領(lǐng)域中的逐步運(yùn)用，數(shù)據(jù)式審計(jì)陸續(xù)貫穿于各項(xiàng)審計(jì)之中。作為審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域，數(shù)據(jù)式審計(jì)在審計(jì)發(fā)展的各個(gè)階段呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，數(shù)據(jù)式審計(jì)的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對交易金額、賬戶、報(bào)表余額進(jìn)行檢查，屬于審計(jì)程序中的實(shí)質(zhì)性測試環(huán)節(jié)，它只是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的一種輔助工具，對客戶的電子化會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)結(jié)論提供支持服務(wù)。在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)擴(kuò)展到符合性測試領(lǐng)域。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)展，計(jì)算機(jī)對被審計(jì)單位各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響越來越大，計(jì)算機(jī)審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對電子數(shù)據(jù)的處理，延伸到對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性、安全性進(jìn)行檢查和評估。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的采用以及信息技術(shù)在被審計(jì)單位各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)有著越來越緊密的聯(lián)系，并且直接或間接地影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、公允。在這種情況下，對被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的評估必須將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)納入到考慮范圍之中，真正的數(shù)據(jù)式審計(jì)也隨之出現(xiàn)。

二、數(shù)據(jù)式審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別

(一)審計(jì)目標(biāo)不同數(shù)據(jù)式審計(jì)的目標(biāo)是對被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、有效性和效率性發(fā)表意見。因此，數(shù)據(jù)式審計(jì)側(cè)重于對軟件系統(tǒng)本身的有效性和效率性以及內(nèi)部控制的完整性、一致性與安全性進(jìn)行審查。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見。

(二)審計(jì)對象、內(nèi)容不同數(shù)據(jù)式審計(jì)的對象是被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)，覆蓋了會計(jì)信息系統(tǒng)從計(jì)劃、分析、設(shè)計(jì)、編程、測試、運(yùn)行維護(hù)到該系統(tǒng)報(bào)廢為止整個(gè)期間的各種業(yè)務(wù)，其側(cè)重點(diǎn)著重于會計(jì)信息系統(tǒng)本身的安全性、可靠性、有效性及其效率性。而財(cái)務(wù)審計(jì)的對象是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)營管理活動，會計(jì)資料和其他相關(guān)資料是審計(jì)對象的反映，其所反映的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動是具體審計(jì)對象的本質(zhì)。會計(jì)信息系統(tǒng)的系統(tǒng)資源、運(yùn)行環(huán)境及系統(tǒng)的生命周期全過程是數(shù)據(jù)式審計(jì)的內(nèi)容，包括計(jì)算機(jī)資源管理審計(jì)、硬件和軟件等的獲取審計(jì)、系統(tǒng)軟件審計(jì)、程序?qū)徲?jì)、數(shù)據(jù)完整性審計(jì)、系統(tǒng)生命周期審計(jì)、應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)、系統(tǒng)維護(hù)審計(jì)、操作審計(jì)和安全審計(jì)等。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容是與被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表有關(guān)及與注冊會計(jì)師的審計(jì)意見有關(guān)的資料。

(三)審計(jì)依據(jù)不同　審計(jì)依據(jù)是提出審計(jì)意見、做出審計(jì)決定的依據(jù)，是審計(jì)人員在審計(jì)過程中用來衡量審計(jì)事項(xiàng)是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。信息系統(tǒng)審計(jì)師執(zhí)行數(shù)據(jù)式審計(jì)時(shí)，主要以信息系統(tǒng)的管理制度、條例和法規(guī)等為主要依據(jù)。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所執(zhí)行的是《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》。注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)主要以財(cái)務(wù)制度、會計(jì)法及其他法規(guī)為依據(jù)。數(shù)據(jù)式審計(jì)工作目前還處于探索階段，尚沒有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會是數(shù)據(jù)式審計(jì)行業(yè)唯一的國際性組織，數(shù)據(jù)式審計(jì)師應(yīng)根據(jù)信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會的《信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行數(shù)據(jù)式審計(jì)業(yè)務(wù)。

(四)審計(jì)技術(shù)不同　會計(jì)信息系統(tǒng)是建立在計(jì)算機(jī)硬件和軟件基礎(chǔ)之上的，對會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行了解、描述，需要掌握一些專門的技巧和信息技術(shù)知識。對系統(tǒng)進(jìn)行測試，特別是對應(yīng)用程序及嵌入到程序中的各項(xiàng)控制措施進(jìn)行審查時(shí)，必須運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。隨著信息技術(shù)應(yīng)用的廣泛深入，信息系統(tǒng)日益復(fù)雜，同IT環(huán)境下的財(cái)務(wù)審計(jì)相比，執(zhí)行信息系統(tǒng)審計(jì)所采用的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)則更為復(fù)雜。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的目的是為了提高審計(jì)效率，因而是可選的。

(五)審計(jì)人員不同　數(shù)據(jù)式審計(jì)人員必須精通信息技術(shù)，掌握網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫、電子商務(wù)、信息系統(tǒng)的開發(fā)與管理和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，并且應(yīng)掌握一定的審計(jì)理論與實(shí)務(wù)，以指導(dǎo)其開展信息系統(tǒng)審計(jì)工作。因此，數(shù)據(jù)式審計(jì)的人員組成不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的人員組成，它主要由會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)人員和計(jì)算機(jī)專業(yè)人員組成。而財(cái)務(wù)審計(jì)人員必須精通會計(jì)和審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)，掌握會計(jì)法、稅法及其他有關(guān)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度。同時(shí)，在IT環(huán)境下執(zhí)行財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)人員還必須具備一定的信息技術(shù)知識，掌握一定的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，以提高審計(jì)工作的效率。

三、數(shù)據(jù)式審計(jì)在我國現(xiàn)狀及存在的問題

(一)數(shù)據(jù)式審計(jì)在我國的現(xiàn)狀我國處于數(shù)據(jù)式審計(jì)發(fā)展的初級階段，起步較晚。國家審計(jì)署計(jì)從八十年代后期開始應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，到目前為止，我國的數(shù)據(jù)式審計(jì)工作還處于探索階段，沒有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范，也沒有形成一支能夠全面開展數(shù)據(jù)式審計(jì)業(yè)務(wù)的人才隊(duì)伍。我國會計(jì)審計(jì)界所進(jìn)行的計(jì)算機(jī)審計(jì)的探索和嘗試以及開發(fā)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件大都還停留在對被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。我國在信息化推進(jìn)的過程中，在不同程度上存在一些問題，主要表現(xiàn)為規(guī)劃制定不夠深思熟慮；項(xiàng)目管理不夠嚴(yán)格；系統(tǒng)運(yùn)行效益不夠明顯。究其原因是相當(dāng)普遍地對信息化風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施不力，運(yùn)用傳統(tǒng)的會計(jì)審計(jì)知識已經(jīng)不能對客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)控測試與評價(jià)，從而無法進(jìn)行真正意義上的數(shù)據(jù)式審計(jì)業(yè)務(wù)。

(二)數(shù)據(jù)式審計(jì)在我國存在的問題一方面是審計(jì)人員的數(shù)據(jù)式審計(jì)專業(yè)知識和專業(yè)能力偏低。審計(jì)人員對待計(jì)算機(jī)審計(jì)有三種方式，即繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)，通過計(jì)算機(jī)審計(jì)及利用計(jì)算

機(jī)審計(jì)。目前，注冊會計(jì)師審計(jì)通常是采用繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)的簡單方法，只有極少數(shù)的注冊會計(jì)師進(jìn)入了通過計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因，一是由于在我國大多數(shù)企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)，計(jì)算機(jī)應(yīng)用還只是一種嘗試，數(shù)據(jù)處理傳遞的自動化水平較低；二是由于我國注冊會計(jì)師的市場化建設(shè)推行較晚，現(xiàn)行的注冊會計(jì)師的素質(zhì)較低，同時(shí)在注冊會計(jì)師的考試中也沒有計(jì)算機(jī)方面的要求，因此，絕大多數(shù)的注冊會計(jì)師運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低，注冊會計(jì)師的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì)為主。

另一方面是審計(jì)軟件的發(fā)展存在嚴(yán)重問題。主要包括：一是審計(jì)軟件的理論研究嚴(yán)重不足。審計(jì)軟件的開發(fā)仍沒有擺脫傳統(tǒng)的手工審計(jì)模式，僅僅適用于一些查帳的程序，并且絕大多數(shù)的審計(jì)軟件僅僅適用于定期審計(jì)，跟不上信息化的發(fā)展速度和要求。目前，我國對于計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件方面的理論研究還很不足，而審計(jì)軟件的開發(fā)卻已經(jīng)蓬勃發(fā)展起來，這就造成了理論和實(shí)踐的脫鉤，審計(jì)軟件的開發(fā)缺乏理論指導(dǎo)。二是會計(jì)軟件和審計(jì)軟件嚴(yán)重脫節(jié)。很多會計(jì)軟件沒有設(shè)計(jì)專用的審計(jì)軟件接口，使得在會計(jì)軟件中嵌入適時(shí)跟蹤監(jiān)控的審計(jì)程序難以實(shí)現(xiàn)，審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集等功能受到很大的制約，對計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展極為不利。計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件要發(fā)展，不能專為一種會計(jì)軟件而開發(fā)，會計(jì)軟件不規(guī)范，必然導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的編譯過程過于龐大或者對于部分會計(jì)軟件的不適用。三是計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范不完善。信息化的大力發(fā)展，使審計(jì)工作環(huán)境、審計(jì)范圍、審計(jì)對象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)線索等基本審計(jì)要素發(fā)生重大轉(zhuǎn)變，原有的針對手工審計(jì)所制訂的審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范已不能適應(yīng)數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展要求。目前，國家沒有出臺相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則，對審計(jì)人員開展數(shù)據(jù)式審計(jì)產(chǎn)生了一定的風(fēng)險(xiǎn)和障礙。

四、數(shù)據(jù)式審計(jì)在我國推進(jìn)的發(fā)展策略

(一)數(shù)據(jù)式審計(jì)判斷效率化――建立獨(dú)立客觀的審計(jì)專家系統(tǒng)專家系統(tǒng)是人工智能走向?qū)嵱没囊粋€(gè)最新研究領(lǐng)域，它是一種以知識為基礎(chǔ)、智能化的計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)，它將專家的知識、經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，形成規(guī)則，存入計(jì)算機(jī)建立知識庫，采用合適的控制策略，按輸入的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行推理、演繹，作出判斷和決策，因此能起到專家的作用。專家系統(tǒng)的另一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是它能夠保持審計(jì)的客觀獨(dú)立性。專家系統(tǒng)是一種以計(jì)算機(jī)支持的電子設(shè)備，它解決問題的唯一依據(jù)是專家的知識經(jīng)驗(yàn)、政策法規(guī)和推理機(jī)制。因此，要保證專家系統(tǒng)研制、生產(chǎn)的獨(dú)立性，從主觀上講，審計(jì)專家系統(tǒng)完全能夠保持客觀、正直和獨(dú)立的審計(jì)態(tài)度。

(二)數(shù)據(jù)式審計(jì)軟件商品化――使會計(jì)軟件與審計(jì)軟件相互配合《審計(jì)署關(guān)于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的暫行辦法》第7條規(guī)定：“為便于審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)給審計(jì)留有數(shù)據(jù)接口和必要的工作空間，該數(shù)據(jù)接口應(yīng)當(dāng)能將計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)中應(yīng)用的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計(jì)機(jī)關(guān)指定的格式輸出”。因此，所有會計(jì)軟件必須建立標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)數(shù)據(jù)接口，使不同格式的數(shù)據(jù)能夠在審計(jì)時(shí)轉(zhuǎn)換成同一格式，為審計(jì)軟件所認(rèn)識，從而節(jié)省審計(jì)人員的時(shí)間和精力，提高審計(jì)效率?，F(xiàn)有的會計(jì)軟件必須進(jìn)一步改善，增加數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化的模塊，將其會計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成合乎會計(jì)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)的形式，以便與審計(jì)軟件配合使用，實(shí)現(xiàn)會計(jì)審計(jì)一體化。同時(shí)，在會計(jì)軟件中設(shè)置相應(yīng)的模塊，使系統(tǒng)能提供完整的數(shù)據(jù)修改日志，使審計(jì)線索更加清晰有效，這就要求在軟件開發(fā)過程中設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制監(jiān)控子系統(tǒng)。

篇10

在我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展以及政府職能由治理型向服務(wù)型的逐漸轉(zhuǎn)變，政府績效審計(jì)對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的提高產(chǎn)生了積極而深遠(yuǎn)的影響。但政府績效審計(jì)不同于財(cái)務(wù)審計(jì)，它不僅存在財(cái)務(wù)審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，也有其自身獨(dú)特的風(fēng)險(xiǎn)來源。本文擬對政府績效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)來源進(jìn)行分析，并提出一定的措施對其加以控制和防范，以促進(jìn)政府績效審計(jì)在我國更好的開展。

二、政府績效審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)綜述

（一）政府績效審計(jì)的理論基礎(chǔ)

王曉梅（2007）從政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行政學(xué)的角度提出了政府績效審計(jì)的理論基礎(chǔ)，主要是社會契約理論、委托理論以及新公共管理理論；沈翠玲（2011）、張燕（2016）均指出政府績效審計(jì)的理論產(chǎn)生基礎(chǔ)為公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及新公共管理理論?？偠灾?，政府績效審計(jì)屬于政府審計(jì)的一部分，但是又著重強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益的實(shí)現(xiàn)情況，因此理論基礎(chǔ)基本上都是一致的，并沒有較大的出處。

（二）政府績效審計(jì)的發(fā)展演變

戚振東、吳清華（2008）以國際主流政府績效審計(jì)的發(fā)展為主軸，通過對其思想起源、理論演進(jìn)與實(shí)踐發(fā)展的剖析，著力分析了對我國政府績效審計(jì)給予的啟示與意義；沈翠玲（2011）將政府績效審計(jì)的發(fā)展演變劃分為思想萌芽階段、試點(diǎn)探索階段、全面推進(jìn)階段三個(gè)階段，并對各時(shí)期國家相關(guān)政策的及實(shí)踐的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行了說明。

三、政府績效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

政府績效審計(jì)的過程中面臨著比財(cái)務(wù)審計(jì)更為復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境，因此政府績效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)來源更為復(fù)雜也更不容易控制，但是其風(fēng)險(xiǎn)來源依舊可以包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外在環(huán)境的變化引起的外部風(fēng)險(xiǎn)。

（一）政府績效審計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)立項(xiàng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。開展政府績效審計(jì)不同于財(cái)務(wù)審計(jì)，在審計(jì)開始前需要由審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)項(xiàng)目的影響因素來確定需要審計(jì)的項(xiàng)目，如對項(xiàng)目的重要性、項(xiàng)目的影響范圍等內(nèi)容的考量，因此如果在對國家重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域?qū)徲?jì)的過程中出錯(cuò)，進(jìn)而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是很大的。此外審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)也在很大程度上影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果立項(xiàng)確定的審計(jì)項(xiàng)目所需的審計(jì)方法非常復(fù)雜，以致于審計(jì)證據(jù)難以獲取，最終也會產(chǎn)生較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)技術(shù)方法不規(guī)范。目前，財(cái)務(wù)審計(jì)較績效審計(jì)而言有一套規(guī)范的審計(jì)技術(shù)方法體系，主要是財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)有了較為明確的會計(jì)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，而績效審計(jì)目前還主要依靠于審計(jì)人員的職業(yè)判斷，并且不斷需要審計(jì)人員創(chuàng)新審計(jì)思維與方式方法，逐步縮減審計(jì)理論滯后于審計(jì)實(shí)踐的現(xiàn)狀。

（二）政府績效審計(jì)的外部風(fēng)險(xiǎn)

1.法律法規(guī)制度的缺乏。我國目前對政府績效審計(jì)的應(yīng)用尚處在起步階段，不同于西方國家的廣泛開展，我國在績效審計(jì)的理論和實(shí)踐研究均沒有達(dá)到足夠成熟的階段。如此一來，審計(jì)人員在審計(jì)過程中也沒有了確定的評價(jià)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，影響了績效審計(jì)的質(zhì)量。

2.審計(jì)評價(jià)體系的不健全。目前績效審計(jì)的展開正在從原來對“3E”的關(guān)注逐漸上升到對“5E”的評價(jià)，但是無論是僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，還是對包括環(huán)境效益的共同關(guān)注，績效審計(jì)的結(jié)果均需要采用一套完善的績效評價(jià)體系來進(jìn)行考核，但是由于各地區(qū)和各項(xiàng)目的復(fù)雜性，我國目前并沒有完善的績效評價(jià)體系，這也在一定程度上加大了績效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、政府績效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

（一）對政府績效審計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制

1.逐步加強(qiáng)全面實(shí)施績效審計(jì)。在“新常態(tài)”背景下，績效審計(jì)作為國家治理的重要組成部分，無疑會逐漸成為政府審計(jì)的主要抓手，要以服務(wù)廣大的社會公眾和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展為原則，將政府績效審計(jì)與國家治理及經(jīng)濟(jì)安全緊密結(jié)合在一起，不斷提高各級政府部門的績效管理意識，先從思想上強(qiáng)化績效意識，后從行動上落實(shí)績效審計(jì)。

2.利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計(jì)。審計(jì)技術(shù)手段的滯后在很大程度上會影響審計(jì)效率，甚至?xí)绊憣徲?jì)結(jié)果，而大數(shù)據(jù)技術(shù)作為信息時(shí)代炙手可熱的手段，對該技術(shù)的有效利用會極大的提高審計(jì)效率，如利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等對數(shù)據(jù)的相關(guān)關(guān)系進(jìn)行更為深入的分析，有效的對審計(jì)項(xiàng)目的效益實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行分析，同時(shí)還可以降低審計(jì)成本。

（二）對政府績效審計(jì)外部風(fēng)險(xiǎn)的控制

1.完善有關(guān)績效審計(jì)領(lǐng)域的法律法規(guī)。目前我國在《審計(jì)法》中并沒有對績效審計(jì)的相關(guān)操作進(jìn)行明確的規(guī)定，因此為保證績效審計(jì)在我國的開展過程中有法可依，有理可據(jù)，應(yīng)在法律中進(jìn)行明確的規(guī)定，包括對理論框架的確定以及在實(shí)踐過程中各項(xiàng)實(shí)施程序的規(guī)定。在此過程中，我國也可借鑒已頒布的政府績效審計(jì)準(zhǔn)則，制定符合我國特色的《政府績效審計(jì)準(zhǔn)則》，并經(jīng)批準(zhǔn)后加以實(shí)施。

2.健全績效審計(jì)的評價(jià)體系。審計(jì)人員在對已收集到的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，要有一套完善的、行之有效的績效審計(jì)的評價(jià)體系來進(jìn)行分析。因此，為提高政府績效審計(jì)的可靠性，我們要在改進(jìn)充實(shí)政府績效審計(jì)的理論研究的基礎(chǔ)上，構(gòu)建科學(xué)系統(tǒng)的政府績效審計(jì)指標(biāo)評價(jià)體系。目前理論界提出的平衡計(jì)分卡、層次分析法等評價(jià)體系在實(shí)踐中都有可借鑒的意義，并且在未來還要不斷完善。