小企業(yè)會計準則報告范文
時間:2024-03-01 17:55:10
導語:如何才能寫好一篇小企業(yè)會計準則報告,這就需要搜集整理更多的資料和文獻,歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文,供你借鑒。
篇1
一、引言
從目前看來,我國管理與經(jīng)濟領域關注的焦點之一就是中小企業(yè)會計準則的適用范圍界定問題。數(shù)量眾多的中小企業(yè)具有十分重要的地位和作用。在經(jīng)濟全球化背景下,中小企業(yè)的財務報告規(guī)范應該根據(jù)實際情況做出相應的改變。對中小企業(yè)來說,如果采用一模一樣的財務報告規(guī)范必然會造成混亂。與會計準則擴展息息相關的會計準則超載會對中小企業(yè)產(chǎn)生了較大影響。我們解決會計準則超載現(xiàn)象有很多不同的好方法。實行差別報告制度的做法就很不錯。實行差別報告制度的主要原因是不同的準則應該準確適用在層次不同的實體之上。另一個不錯的選擇是制定中小企業(yè)會計準則。事實上,實施差別報告制度最重要的舉措之一就是制定好中小企業(yè)會計準則。我們在明確中小企業(yè)會計準則的適用范圍的基礎上,有利于制定高效的中小企業(yè)會計準則。
二、中小企業(yè)會計準則之中小企業(yè)界定的方法和思路
由于中小企業(yè)服務的目的不同,所以我們必須從兩個完全不一樣的角度對小企業(yè)進行界定。一方面,通過制定相關的宏觀經(jīng)濟政策,政府給企業(yè)帶來不少優(yōu)惠,同時也達到了加強對中小企業(yè)的管理與控制的目的。這就要求政府應該從管理角度對中小企業(yè)進行界定。另一方面,準則制定機構為了讓中小企業(yè)財務報告和會計核算更加具有規(guī)范性,應該從會計角度對中小企業(yè)進行界定。
1、界定中小企業(yè)與制定中小企業(yè)會計準則的關系。一般來說,我們在對中小企業(yè)與制定中小企業(yè)會計準則進行界定的時候,有兩種途徑可以讓我們進行選擇。一種是先將中小企業(yè)界定好了,接著再為已經(jīng)界定好的中小企業(yè)制定合適的中小企業(yè)會計準則。另一種是先將中小企業(yè)會計準則制定好了,接著再去對中小企業(yè)進行界定,試圖讓早以制定好的中小企業(yè)會計準則能夠符合各類中小企業(yè)的實際需求。毫無疑問,后一種途徑明顯與人們認識事物的一般規(guī)律相違背。因此,第一種途徑是較為不錯的選擇。
2、中小企業(yè)的界定標準。中小企業(yè)會計準則制定質(zhì)量好壞與否取決于怎么樣界定中小企業(yè)。當我們對中小企業(yè)進行界定的時候,考慮的首要標準并不是企業(yè)規(guī)模,而是有沒有考慮到公共的利益或者責任。第一,定性標準:缺乏公眾利益或責任。公眾利益與公眾責任是相輔相成,缺一不可的。只有做到對公眾負責,才能實現(xiàn)維護公眾利益的目標。第二,定量標準:規(guī)模大小。產(chǎn)生差別報告制度的最初動因是必須按照企業(yè)規(guī)模大小的標準進行確定。第三,缺少公眾責任或者規(guī)模?。阂环N選擇。與當前采用多種標準對中小企業(yè)進行確認相比,僅采用一種標準對中小企業(yè)進行確認會顯得更為簡單。但是,僅采用一種標準的話難免過于絕對,存在一定不足之處。為了實現(xiàn)差別報告制度的目標,我們應該根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況,采取合適的標準。
3、中小企業(yè)是否繼續(xù)分級。實行差別報告制度是企業(yè)分級的主要目標之一。為了給中小企業(yè)制定合適的中小企業(yè)會計準則,我們應該單獨羅列出相關中小企業(yè)的財務報告。單獨列出中小企業(yè)的財務報告的主要原因是企業(yè)之間的財務報告存在很大區(qū)別。當前我國企業(yè)根據(jù)具體規(guī)模不同大致分為:小型、中型和大型企業(yè)。相同的會計制度能同時適用在大型和中型企業(yè)上。當然,究竟要不要對中小企業(yè)進行分級,我們必須具體情況具體分析。
三、我國中小企業(yè)會計準則的適用范圍問題
我國擁有數(shù)量眾多的中小企業(yè),我們應該努力讓中小企業(yè)的財務報告更加規(guī)范。第一,企業(yè)會計核算規(guī)范。金融企業(yè)會計制度、個體工商戶會計制度、企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度是企業(yè)會計制度體系的重要組成部分。第二,我國“中小企業(yè)會計準則”。會計規(guī)范體系劃分的層次分別為:會計行政法規(guī)、會計法律和會計部門規(guī)章等等。會計部門規(guī)章是會計規(guī)范的主要表現(xiàn)形式之一,這些會計規(guī)范與中小企業(yè)有著密切的聯(lián)系。第三,企業(yè)分級。為了能夠給強化企業(yè)宏觀管理提供有利的參考,為了企業(yè)能夠通過采用不一樣的會計制度讓自身的會計核算與財務報告更加具有規(guī)范性,我們應該維持現(xiàn)有的企業(yè)劃分模式。
四、我國中小企業(yè)會計準則建設的基本問題
只有在滿足一定條件的基礎上,我們才能夠逐步建立起較為完善的新型的企業(yè)會計準則體系。這個條件是將相關的中小企業(yè)會計準則構建好。第一,中小企業(yè)會計準則的名稱。我國能把中小企業(yè)會計準則規(guī)范命名為“小企業(yè)會計準則”最主要的原因是:中型企業(yè)、擁有公共責任的企業(yè)和大型企業(yè)等都不在中小企業(yè)會計準則規(guī)范的范圍之內(nèi)。第二,中小企業(yè)會計準則的適用范圍。一般來說,較小的規(guī)模和缺乏公眾責任是現(xiàn)代化小企業(yè)的主要特征。專門為小企業(yè)服務的就是小企業(yè)會計準則。由于這些小企業(yè)具有較小的規(guī)模,相關部門應該結合實際情況,設定一些具體的劃分標準。不論任何形式的企業(yè)組織,只要達到相應的標準就被認為是小企業(yè)。第三,小企業(yè)會計準則的分級。我國現(xiàn)有會計管理水平還不高,開展會計工作的目的和要求也不一樣,目前尚不具備對小企業(yè)會計準則進行分級的條件。
五、總結
總而言之,我們必須高度重視對中小企業(yè)會計準則的適用范圍界定問題的思考,在實踐中,要清醒的意識到在對中小企業(yè)會計準則的適用范圍進行界定的過程中存在的問題。本文結合中小企業(yè)會計準則的適用范圍實踐情況,對中小企業(yè)會計準則之中小企業(yè)界定的方法和思路進行了探討與研究,圍繞我國中小企業(yè)會計準則建設的基本問題展開相關討論,以期對中小企業(yè)會計準則的適用范圍界定問題有著更深入和全面地了解。
參考文獻:
[1]崔金勛,史安娜.小企業(yè)會計準則的制定架構[J].山東社會科學,2012.
[2]劉波.小企業(yè)會計準則制定問題探討[J].湖南財政經(jīng)濟學院學報,2011.
篇2
關鍵詞:中小企業(yè)會計準則 國際準則 會計實務操作 財務報告
一、ISAR的中小企業(yè)會計準則框架的演變
ISAR——聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家組,成立于1981年。世界經(jīng)濟發(fā)展造就了跨國公司,也出現(xiàn)了國家間會計協(xié)調(diào)的需要。如何建立高質(zhì)量的國際會計標準和報告實務,縮小國與國之間會計實務的差距成為專家工作組的服務目標。
1999年ISAR在第16次會議上,發(fā)展中國家提出國際會計規(guī)則主要服務于發(fā)達國家,會計準則適用于大公司,對于發(fā)展中國家而言,缺乏差別報告。復雜的、不符合中小企業(yè)財務報告使用者需求的國際報告令中小企業(yè)不堪重負。與會專家認為,應該將研究差別報告的問題提上日程。2000年ISAR在第17次會議上提出了《中小型企業(yè)會計》的討論稿。包括對中小企業(yè)主體的界定、會計目的、面臨的問題等。并成立了23名專家工作組的特設協(xié)商小組,來專門推動中小企業(yè)準則項目進程。2001年ISAR在第18次會議上認為應建立三層次制度框架。最復雜層次為遵循所有國際會計準則的會計主體,如上市企業(yè)和重大公眾利益企業(yè)。第二層次為遵循國際會計準則的精簡準則的會計主體,如較大型的中小企業(yè)。第三層次為遵循簡化的小企業(yè)會計準則的會計主體,針對僅能提供有用會計信息滿足管理財政和國家當局管理需求的微小企業(yè)。由此出現(xiàn)了針對中小企業(yè)的高度重視。2001年ISAR在第19次會議上,審議了18次會議上提出的第二層次與第三層次企業(yè)的指導原則,并在隨后的會議上了《第二級中小企業(yè)會計和財務報告準則》、《第三級中小企業(yè)會計和財務報告準則》。充分對中小企業(yè)進行了合理的界定和會計實務的指導。
二、IASB的IFRS for SMEs 引發(fā)國際中小企業(yè)會計準則制定趨同大潮
IASB——國際會計準則理事會,是制定及批準國際財務報告準則的一個獨立的私營機構。國際會計準則理事會在國際會計準則委員會基金會的監(jiān)督下運作。
國際會計準則理事會于2001年成立,取代了先前的國際會計準則委員會IASC。早在2000年12月IASC向IASB過渡的報告中,提出存在為中小企業(yè)制定特定國際會計準則的需求。2001年剛剛成立的IASB就著手開始制定適用于中小企業(yè)會計準則的項目—SMES(Small and Medium-sized Entities)。2003年9月,IASB 組織過一場由世界上四十多個國際的會計標準制定機構組成的會議。目的是提出關于IFRS for SMES的意見調(diào)研。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn),絕大部分國家對在全世界范圍內(nèi)建立一套適用于中小企業(yè)的會計準則持支持態(tài)度。國際會計師聯(lián)合會對該準則也持積極歡迎的態(tài)度,并鼓勵會員組織考慮在本國能夠結合具體情況靈活運用。2004年6月,IASB《中小企業(yè)會計準則初步觀點的討論文件》,探索在世界范圍內(nèi)構建國際通用的中小企業(yè)會計準則的可行性。許多國家傾向于采納一套國際通用標準的中小企業(yè)會計準則,給IASB的研發(fā)和制定準則以極大的鼓舞。2006年1月,IASB《中小企業(yè)會計準則征求意見稿》。2007年2月,中小企業(yè)會計準則的征求意見稿由IASB正式。意見稿中提出意見稿是否清晰易懂、議題范圍是否明晰等問題。在2007年6月在其官網(wǎng)展開一項實地測試,隨后IASB收到了世界上20余國100多家小企業(yè)的測試報告和百余封評論信件。在這些出現(xiàn)的具體問題指導下,自2008年3月起IASB召開了14次公開會議,進行了30余處修改和論證。在2009年正式IFRS for SMEs即《中小主體國際財務報告準則》成為國際上各國制定本國中小企業(yè)會計準則的圭臬。
三、各國中小企業(yè)會計準則的發(fā)展演變與現(xiàn)狀
早在IASBIFRS for SMEs之前就有一些國家已經(jīng)開始設計和研究本國中小企業(yè)會計準則的制定。隨著IFRS for SMEs的,更多的國家紛紛開始著手研究本國中小企業(yè)會計準則的制定。各國國情不同、經(jīng)濟發(fā)展水平相異、會計環(huán)境也存在差別。但隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展與深化,會計準則的國際趨同是必然的,在資源稀缺的前提下,準則的國際趨同將更有利于進行資源的優(yōu)化和配置,提高經(jīng)濟信息的透明度和信息的對稱性。但在會計準則國際趨同的條件下,各國還應更注重結合本國具體經(jīng)濟環(huán)境,考慮制度約束現(xiàn)狀,與國際接軌的同時,立足本國國情制定適合本國的會計準則,來規(guī)范會計實務工作為本國的經(jīng)濟服務,更好的進行國際間經(jīng)濟業(yè)務往來。
英國是最早研究中小企業(yè)會計準則的國家。英國的會計機構咨詢委員會CCAB,在1995年12月份就了一份文件—《Designed to fit: a Financial Reporting Standard for Smaller Entities》。明確表示應該為小企業(yè)制定特殊的會計準則。并1997年12月正式公布FRSSE——《小企業(yè)財務報告準則》,成為最早實行小企業(yè)會計準則的國家。隨著IFRS for SMEs的頒布,英國大力贊同中小企業(yè)準則國際趨同的前提下,也提出了應討論國際準則與本國準則之間關系的討論。如何將IFRS for SMEs與FRSSE融合運用。
新西蘭、澳大利亞兩個國家在會計方面進行緊密合作,通過會計準則、審計準則一體化合作,對IASB產(chǎn)生了一定的影響,通過聯(lián)合制定一個適合于兩國中小企業(yè)且與IFRS有別的準則。兩國在中小企業(yè)會計準則研究領域,都提出降低小企業(yè)財務報告負擔,簡化報告形式的差別報告制度,制定差別報告框架。
美國在上世紀七十年代初,由于非上市公司對于準則超載問題為研究的起源,1981年AICPA美國注冊會計師協(xié)會這一職業(yè)機構組織成立了“會計準則超載特別委員會”,以減輕對中小企業(yè)而言的不必要負擔的、成本高的、特定會計準則進行篩減。由于會計準則的超載起源于解決小會計師事務所審計成本問題,F(xiàn)ASB美國會計準則理事會在小企業(yè)準則的制定上缺乏動力。美國到目前為止,尚未出臺正式的針對中小企業(yè)主體的財務報告準則,僅考慮差別報告制度。隨著跨機構的“藍帶委員會”的成立,為美國制定獨立的中小企業(yè)會計準則奠定了良好的前景。
日本也是較早單獨制定中小企業(yè)會計準則的代表性國家。日本經(jīng)濟泡沫破滅之后,提高會計信息質(zhì)量成為經(jīng)濟各主體的共同愿望。在2002年日本就對中小企業(yè)進行會計研究,對中小企業(yè)會計進行規(guī)范。在2005年日本企業(yè)會計準則委員會、日本注冊會計師協(xié)會、日本稅理士聯(lián)合會、日本工商會議所共同《中小企業(yè)會計指南》詳細規(guī)定了適用范圍、目標、制定模式、確認與披露等會計準則,制定了一套符合中小企業(yè)特點的時效性強的準則。
四、我國中小企業(yè)會計準則的國際化之路
國際上很多國家頒布了中小企業(yè)會計制度,我國中小企業(yè)眾多,企業(yè)間差別也很大。統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有相當大的難度,小企業(yè)需要一套簡便可行的會計制度。國際財務報告準則咨詢委員會咨詢委員、中國財政部企業(yè)司司長劉玉廷,在國際財務報告準則趨同問題上指出,中國會計準則堅持國際“趨同”原則而不能直接采用,更不是一字不差的照搬國際標準。
2004年4月我國頒布了《小企業(yè)會計制度》于2005年起執(zhí)行。在表述方式上使用了我國廣大會計人員所熟悉的報表和分錄的表現(xiàn)方式,易于理解、易懂易學、操作方便。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,達到與國際會計準則制度趨同的要求,2010年4月會計司《小企業(yè)會計準則》意見的通知,對小企業(yè)準則的建設問題提出規(guī)劃。
2011年10月,我國《小企業(yè)會計準則》,使我國中小企業(yè)會計準則制定逐步與國際趨同。該準則通過比較原則、概括,使得表述方式上更接近國際準則體例,極大的提高廣大會計人員的職業(yè)判斷能力,增強解決新問題的本領。更有利于我國中小企業(yè)的實務操作性。
參考文獻:
[1]金花妍.日本中小企業(yè)會計指南的變遷與特點[J].中國管理信息化,2012.8
篇3
一、《小企業(yè)會計準則》特點
1.賬務處理簡便務實
第一,《小企業(yè)會計準則》改變了《企業(yè)會計準則》根據(jù)實際需要選用對會計要素進行計量的方法規(guī)定,要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量。第二,債券折價或者溢價改變了原有攤余成本計量的方法,采用直線法;資本公積僅核算資本溢價,也就是投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。第三,采用應付稅款法核算所得稅,簡化了所得稅會計處理;減少了外幣財務報表折算工作量;簡化財務報表的列報和披露;對會計政策變更和會計差錯更正的會計處理統(tǒng)一采用未來適用法。
2.提高企業(yè)經(jīng)營績效
《小企業(yè)會計準則》建起了小企業(yè)賬務處理的整個規(guī)范體系,促進其完善建賬建制過程,實現(xiàn)企業(yè)健康、規(guī)范、可持續(xù)發(fā)展。同時,為小企業(yè)實施有效財產(chǎn)保護控制,展開及時有效的經(jīng)濟分析。在推動小企業(yè)的會計水平上,起了促進作用。《小企業(yè)會計準則》通過促進企業(yè)財務報告及相關信息真實、可靠和完整,提高了小企業(yè)的經(jīng)營效率和成效。
3.充分運用國家優(yōu)惠扶持政策
《小企業(yè)會計準則》借助減少職業(yè)判斷內(nèi)容,以滿足稅收需求。隨著會計核算與稅法一致性的提高,小企業(yè)納稅調(diào)整事項減少。近幾年,國家對于小企業(yè)給予了豐厚的政策傾斜和扶持力度,特別是從稅收、財政、立法等角度都相繼出臺了一系列旨在促進小企業(yè)發(fā)展的措施,這對小企業(yè)快速發(fā)展注入新鮮活力。
4.降低企業(yè)貸款風險
小企業(yè)由于自身實力較弱,經(jīng)營較為分散,大都面臨銀行信貸吃緊,融資難等問題。小企業(yè)并未實現(xiàn)兩權分離,應更為注重外部信息使用者的需求,如銀行、稅務機關等。只有當小企業(yè)提供高質(zhì)財務與會計信息,銀行決策才符合小企業(yè)利益?!缎∑髽I(yè)會計準則》為銀行信貸決策提供了切實有效的制度基礎,對降低和防范小企業(yè)貸款風險、有效解決融資難問題有積極作用。
二、《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》比較分析
1.內(nèi)容框架對比
《小企業(yè)會計準則》的內(nèi)容框架由正文和應用指南構成,《企業(yè)會計準則》的主體結構則由基本準則、具體準則、應用指南和解釋公告等構成。通過比較,《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的框架結構基本類似,主體部分均為準則和應用指南,體例按章節(jié)設計,體現(xiàn)了兩者的有效銜接。
2.適用范圍對比
國際財務報告準則中對小企業(yè)界定為不承擔公眾責任的內(nèi)涵,我國《小企業(yè)會計準則》的適用范圍力求與國際趨同。另外,考慮到與現(xiàn)有《企業(yè)會計準則》的有效銜接。而《企業(yè)會計準則》適用于中國境內(nèi)的所有企業(yè)。
3.會計核算對比
對比會計核算存在四方面差異:一是資產(chǎn)計量屬性差異?!缎∑髽I(yè)會計準則》要求采用歷史成本計量資產(chǎn),而《企業(yè)會計準則》要求據(jù)實采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值等多元化的資產(chǎn)計量法;二是短期投資核算差異?!缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定,對短期債券投資和股權投資的后續(xù)計量采用成本法,而《企業(yè)會計準則》對金融資產(chǎn)分為可供出售金融資產(chǎn)等4類,針對不同金融資產(chǎn)種類采用差異性核算方法;三是固定資產(chǎn)核算差異。固定資產(chǎn)折舊政策與稅法一致的原則體現(xiàn)在《小企業(yè)會計準則》,而《企業(yè)會計準則》規(guī)定,融資租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額現(xiàn)值與公允價值較低者入賬;四是所得稅核算差異?!缎∑髽I(yè)會計準則》要求采用應付稅款法,而《企業(yè)會計準則》要求采用資產(chǎn)負債表債務法。
三、啟示
1.體現(xiàn)準則的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一
小企業(yè)在采用《企業(yè)會計準則》的同時,遇到該準則中未做具體規(guī)定的業(yè)務,參照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定處理,這體現(xiàn)了兩個準則的兼容性;因規(guī)模或性質(zhì)變化,或小企業(yè)上市發(fā)行證券,成為大中型企業(yè)或金融企業(yè),執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)應當執(zhí)行《企業(yè)會計準則》,體現(xiàn)了規(guī)范小企業(yè)會計核算,統(tǒng)一會計標準的初衷。
2.提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量
小企業(yè)會計標準通過《小企業(yè)會計準則》的實施得到統(tǒng)一,會計信息可比性獲得提高,使會計處理更簡化且可操作性更強。實施《小企業(yè)會計準則》,督促小企業(yè)完善會計核算制度,有助于稅收征管和稅收優(yōu)惠政策落實。
篇4
一、小企業(yè)會計準則制定的相關理論分析
(一)會計準則超載
我國現(xiàn)行會計準則中關于的財務報告規(guī)范的內(nèi)容大部分針對的都是上市公司和大中型企業(yè),涉及到小企業(yè)的內(nèi)容十分有限。相較于大中型企業(yè),小企業(yè)財務報告對信息需求的差異性較大,現(xiàn)行的會計準則在小企業(yè)會計實務中難以發(fā)揮出有效的作用。另一方面,小企業(yè)的組織形式更加靈活,同時內(nèi)部機構很難做到完整完善,在會計準則執(zhí)行的過程中難免出現(xiàn)疏漏?;谏鲜銮闆r,采用現(xiàn)行的會計準則和小企業(yè)的會計實務間存在嚴重的不適應,進而引發(fā)會計準則“超載”現(xiàn)象。
(二)差別報告制度
為了有效的改善我國會計準則超載現(xiàn)象,我國在借鑒國外先進實踐經(jīng)驗的基礎上實施了差別報告制度,其內(nèi)涵是針對不同層次的實體采取不同的會計準則。根據(jù)我國現(xiàn)階段小企業(yè)的會計核算和財務報告的特點,其在披露內(nèi)容、方式等方面都和大中型企業(yè)存在?^大的差別,為了更好的適應小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式,應該構建一套與之相適應的財務報告模式,最大程度的減輕小企業(yè)的會計核算負擔,為小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造充足的動力。
(三)小企業(yè)會計準則的模式
小企業(yè)會計準則制定的效果直接決定了差別財務報告制度能否得到順利的實施。結合世界各國小企業(yè)會計準則制定的實踐活動來看,通常采用的方法主要包括一體法和分立法兩種。前者指的是在同一會計準則框架下,針對小企業(yè)問題處理的實際需求制定報告條款的方法。而或者則是建立一條單獨的準則體系,對涉及到小企業(yè)的相關問題進行收納。在這方面,我國采用的是分立法。在具體實施的過程中,為了保障小企業(yè)準則的科學性,必須清楚的認識到小企業(yè)會計和大中型企業(yè)會計的差別,緊緊圍繞小企業(yè)交易和事務進行準則的制定。
二、小企業(yè)會計準則制定的實踐基礎
(一)經(jīng)濟全球化推動國內(nèi)環(huán)境和國際環(huán)境的逐漸趨同
從本世紀初,聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組針對中小企業(yè)會計問題展開了多次會議,并相繼了《第二級中小企業(yè)會計和財務報告準則》以及《第三級中小企業(yè)會計和財務報告準則》。之后,各個發(fā)達國家也分別制定了針對中小企業(yè)的指導性會計準則。
相對而言,我國在該領域的工作卻存在較大落后,從2004年頒布《小企業(yè)會計制度》以來,針對小企業(yè)的會計文件一直未能得到更新,已經(jīng)無法適應新時期工作的需要。隨著經(jīng)濟全球化趨勢的持續(xù)深入,為了吸引更多的國外投資,我國必須及時對小企業(yè)會計規(guī)范和信息進行完善,為投資者理解認知提供便利??梢?,小企業(yè)會計準則的制定對于加強國際交流,吸引外資具有十分重要的作用。
(二)小企業(yè)實務工作的迅猛發(fā)展
據(jù)可靠統(tǒng)計,在我國所有企業(yè)中,中小企業(yè)的比例約占到97%,從業(yè)人員占比超過50%,小企業(yè)的資產(chǎn)總額占到41.97%。通過對這些數(shù)據(jù)的分析可知,小企業(yè)能夠為我國社會提供大量的就業(yè)機會,為社會的穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實的基礎,促進國民經(jīng)濟的快速發(fā)展。因此,我國政府必須進一步加強對小企業(yè)發(fā)展問題的重視。
當前階段,我國小企業(yè)會計崗位不分離、內(nèi)部監(jiān)控缺失、從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)不足的情況十分常見,導致中小企業(yè)會計工作長期處于混亂局勢中。在這樣的情況下,稅務機關在對小企業(yè)進行征稅時,通常不以小企業(yè)提供的財務報告為依據(jù),而是采用簡易辦法,造成稅收的大量流失。為了對小企業(yè)會計工作進行規(guī)范,小企業(yè)會計準則的制定刻不容緩。
三、現(xiàn)階段小企業(yè)的會計準則制定過程中的應該解決的關鍵問題
(一)小企業(yè)的界定
在對中小企業(yè)進行界定的過程中,通常情況下可以從以下兩個角度出發(fā),分別是管理和會計。一方面,對小企業(yè)進行界定能夠為我國中小企業(yè)的管理工作的開展和經(jīng)濟政策的指定提供充足的依據(jù)。另一方面,對小企業(yè)進行準確界定有利于企業(yè)會計實務的高效開展。一般情況下,從會計角度進行小企業(yè)界定時,通常采取“獨立界定”、“遵從法律界定”以及“遵從法律但加以變通界定”三種模式。在管理方面,我國按照國務院的中小企業(yè)劃型標準,將經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)定義為小企業(yè)或是微型企業(yè)。這一標準的依據(jù)是我國2003年頒布的《中小企業(yè)促進法》相關對規(guī)定,已經(jīng)無法和現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展形勢相適應。首先,劃分標準的覆蓋面較窄。其次,職工人數(shù)、資產(chǎn)總額、銷售額三項劃分標準相互之間存在一定的沖突。無法準確的對企業(yè)類型進行界定。最后,現(xiàn)行中小企業(yè)劃分標準不夠詳盡,過于寬泛。
在會計方面,原《小企業(yè)會計制度》中將小企業(yè)定性為不對外籌集資金,換而言之,小企業(yè)不對外發(fā)行股票和債券,因此不必承擔公眾責任。但是在實際經(jīng)營中,受托為外部群體委托持有和管理財務資源的企業(yè),面臨的受托群體廣泛,企業(yè)影響巨大,必然具備一定的工中責任。因此,應該將定性標準擴展為“不承擔社會責任”。
(二)與所得稅法的協(xié)調(diào)
在中小企業(yè)會計工作開展的過程中,財務報告可以起到多種作用,如納稅或是內(nèi)部管理等。在小企業(yè)經(jīng)營的過程中,需要向稅務機關或是銀行提供財務報告,因此有時候不僅需要滿足稅務機關的要求,還需滿足銀行的要求,二者的協(xié)調(diào)問題就變得至關重要。由于小企業(yè)所得稅法的差一點主要集中在所得稅申報中的納稅調(diào)整等內(nèi)容,很容易增加小企業(yè)的納稅成本和稅務機關的稽查成本,這對征稅工作的順利開展會帶來一定的阻礙。因此,在小企業(yè)會計準則制定的過程中,要在不違反基本原則的基礎上,使其與企業(yè)所得稅法之間形成良好的協(xié)調(diào)。
(三)會計準則的簡化
小企業(yè)會計準則制定的依據(jù)就是差別財務報告制度,為了適應小企業(yè)的會計核算和財務報告工作,小企業(yè)會計準則最突出的特點就是簡化,其在企業(yè)會計準則的基礎上,對會計科目、會計要素的確認和計量、會計信息的披露等方面都做了相應的簡化,目的在于對小企業(yè)報告成本進行控制。例如,《小企業(yè)會計準則》(征求意見稿)中規(guī)定采用歷史成本計量,不涉及重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等計量屬性。簡單有效、操作便捷的小企業(yè)會計準則更加符合我國國情,對于小企業(yè)會計管理工作的規(guī)范十分有利,同時在小企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高中也能夠發(fā)揮出更大的作用。
四、針對問題的解決策略
(一)?π∑笠禱?分標準進行明確
由于小企業(yè)的劃分標準過于籠統(tǒng),導致政策的受益者大多數(shù)情況下都是中型企業(yè),這對小企業(yè)融資難以及經(jīng)營環(huán)境惡劣等問題的解決帶來了巨大的阻礙。因此,制定新的中小企業(yè)劃分標準對于配合我國宏觀經(jīng)濟政策實施具有十分重要的實踐意義。在具體實施的過程中,應該緊密結合我國小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點,采用更具有針對性和代表性的劃分標準,并將劃分標準覆蓋到所有行業(yè)中,結合不同行業(yè)的特殊性,分行業(yè)設置劃分標準,從而實現(xiàn)政策應用針對性的提高。
(二)做好小企業(yè)會計準則和稅法協(xié)同
篇5
[關鍵詞]小企業(yè)會計準則 亮點 會計人員 執(zhí)行對策
2011年10月18日,中華人民共和國財政部以財會(2011)17號印發(fā)《小企業(yè)會計準則》,要求相關小企業(yè)從2013年1月1日起開始正式施行。財政部在2004年的《小企業(yè)會制度》財會(2004)2號也會隨之而廢止?!缎∑髽I(yè)會計準則》的制定從某種程度上標志著我國企業(yè)會計體系的更加完善,對于小企業(yè)而言,更加具有針對性。實施《小企業(yè)會計準則》,有利于加強小企業(yè)內(nèi)部管理,促進小企業(yè)又好又快發(fā)展,有利于加強小企業(yè)稅收管理,促進小企業(yè)稅負公平,有利于加強小企業(yè)貸款管理,防范小企業(yè)貸款風險。
一、《小企業(yè)會計制度》的亮點
1.賬務處理簡便、務實。根據(jù)我國小企業(yè)的特點,《小企業(yè)會計制度》對小企業(yè)交易或事項的賬務處理力求簡便、務實。例如:在會計計量方面,《企業(yè)會計準則》規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量。而《小企業(yè)會計準則》僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量。
2.加強了小企業(yè)的內(nèi)部管理活動。我國大多數(shù)小企業(yè)在管理過程中都存在內(nèi)部控制的問題,會計機構不夠健全,會計核算過程缺乏有效的監(jiān)督。有些企業(yè)會計部門形同虛設,不能真實客觀的反應出企業(yè)的真實運營狀況,不能為企業(yè)的經(jīng)營者提供相關的決策依據(jù)?!缎∑髽I(yè)會計準則》建起了小企業(yè)賬務處理的整個規(guī)范體系,來指導小企業(yè)進行會計的確認、計量與報告行為,促進其完善相關的建賬建制過程,從而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
《小企業(yè)會計準則》為小企業(yè)的內(nèi)部,建立起清晰的會計業(yè)務流程,將預算落實到位,實施有效的財產(chǎn)保護控制,展開及時有效的經(jīng)濟分析活動?!缎∑髽I(yè)會計準則》在推動小企業(yè)會計水平上了一個新臺階。《小企業(yè)會計準則》通過促進企業(yè)財務報告及相關的信息的真實完整性,提高經(jīng)營效率和成效。
3.與我國稅法保持協(xié)調(diào)。稅務部門是小企業(yè)最主要的外部會計信息使用者。稅務部門主要利用小企業(yè)會計信息作出稅收決策,包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種稅收征管方式、應征稅額等,他們更多希望減少小企業(yè)會計與稅法的差異。為滿足這些稅收征管信息需求,《小企業(yè)會計準則》大大減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容,基本消除了小企業(yè)會計與稅法差異。
由于《小企業(yè)會計準則》基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異,需要小企業(yè)進行納稅調(diào)整的交易或事項較少,因此《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)在財務報表附注中增加納稅調(diào)整的說明,披露“對已在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程”。
4.降低企業(yè)的貸款風險。我國很多小企業(yè)的所有者又同時是經(jīng)營者,他們對于小企業(yè)財務、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量都非常清楚,所以,小企業(yè)會計信息的使用者應該更為強調(diào)外部使用者的真實需求,主要應該包括銀行的信息需求,由于銀行主要根據(jù)小企業(yè)的會計信息做出相關的信貸決策、信貸額度、信貸條件等。只有當小企業(yè)能夠提供高質(zhì)量的財務報告與會計信息的時候,銀行的決策才會更加符合小企業(yè)的相關利益。《小企業(yè)會計準則》為銀行信貸決策提供了非常有效的制度性基礎,對于打破信貸博弈迷霧,降低和防范小企業(yè)的貸款風險都非常有利。
三、《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行對策
財政部提出貫徹實施《小企業(yè)會計準則》的指導意見,要求所屬各部門應密切協(xié)作,共同做好《小企業(yè)會計準則》的貫徹實施工作,更好的為我國小企業(yè)健康發(fā)展服務。《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行對策有以下幾點:
1.加強宣傳,營造良好的實施環(huán)境。我國小企業(yè)較多,我們可以通過宣傳培訓對《小企業(yè)會計準則》進行學習。
在對外宣傳上,可以利用新聞媒體,來介紹《小企業(yè)會計準則》的相關內(nèi)容以及相關的配套性措施。比如:每年會計人員要進行24小時的繼續(xù)教育,財政部門可以通過這次培訓,對小企業(yè)的會計人員進行《小企業(yè)會計準則》的講解,讓他們貫徹實施《小企業(yè)會計準則》。要切實加強宣傳培訓,為《小企業(yè)會計準則》的推行提供良好的服務保障。營造出一種崇尚誠實守信、規(guī)范會計核算,強化內(nèi)部管理小企業(yè)會計文化,執(zhí)行好《小企業(yè)會計準則》。
2.與《企業(yè)會計準則》有序銜接?!缎∑髽I(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》雖適用范圍不同,但適應小企業(yè)發(fā)展壯大的需要,又要相互銜接,從而發(fā)揮會計準則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應。為此,《小企業(yè)會計準則》對于小企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項未作規(guī)范,這些交易或事項一旦發(fā)生,可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定進行會計處理;對于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的,或者因經(jīng)營規(guī)?;蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導致不符合小企業(yè)標準而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的,應當自次年1月1日起轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》;小企業(yè)轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時,應當按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關規(guī)定進行會計處理。
3.加強監(jiān)督、形成良好的監(jiān)管保障。在實行《小企業(yè)會計準則》時,財政部門、審計部門、稅務部門等相關行政部門應該對小企業(yè)是否執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》這項內(nèi)容,作為一個重點項目來抓,對于一些嚴格按照政策來執(zhí)行的企業(yè),在符合國家法律法規(guī)的前提下,加大對他們的財稅和信貸的扶持力度,促進他們又好又快的發(fā)展。對于不按照政策來執(zhí)行的企業(yè),要加大懲罰力度,讓他們嚴格按照準則執(zhí)行。通過各部門的嚴格監(jiān)督,為《小企業(yè)會計準則》的順利執(zhí)行做好良好的監(jiān)督保障。
綜上所述,《小企業(yè)會計準則》是一部為我國小企業(yè)“量身定做”的企業(yè)會計準則。它的貫徹實施,將有效地促進我國小企業(yè)可持續(xù)健康的發(fā)展,也可以充分發(fā)揮小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用。
參考文獻:
篇6
一、《小企業(yè)會計準則》實施現(xiàn)狀
財政部要求小企業(yè)在2013年1月1日起開始執(zhí)行《準則》。然而,仍有很多小企業(yè)并沒有跟進,一些小企業(yè)對《準則》并不領情,繼續(xù)使用《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。即便現(xiàn)在《小企業(yè)會計制度》已經(jīng)廢止,但是目前仍舊有小企業(yè)因細節(jié)繁瑣而拒絕更改。
例如,某省《小企業(yè)會計準則在企業(yè)中的實施情況研究》課題組在省內(nèi)4個地區(qū)開展了小企業(yè)問卷調(diào)查,并進行實地調(diào)研。在對小企業(yè)的調(diào)查問卷中,共發(fā)放調(diào)查問卷600份,收回416份,有效問卷391份。調(diào)查問卷結果顯示,執(zhí)行了《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)占到了74%左右,25%左右的小企業(yè)未執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》,還有6.9%的小企業(yè)仍在執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。在被走訪的31家企業(yè)中,配備專門財務機構并有2人以上財務人員的小企業(yè)僅有2家,聘請兼職會計的有19家,大多數(shù)小企業(yè)仍然采取的是記賬或委托記賬。實地調(diào)查還發(fā)現(xiàn),許多企業(yè)還是“穿新鞋走老路”,按老的《小企業(yè)會計制度》做賬,按新的《小企業(yè)會計準則》報表框架填制報表,對有沖突的部分則憑會計人員理解隨意填列。
二、《小企業(yè)會計準則》的解讀
(一)《小企業(yè)會計準則》頒布的意義
1、小企業(yè)會計準則的頒布使小企業(yè)會計進一步與國際趨同,健全了我國企業(yè)會計標準體系。我國于2005年建成的企業(yè)會計準則體系自2007年1月1日起在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實施,得到了國內(nèi)、國際社會的普遍認可,但這套準則體系的實施范圍不包括小企業(yè)。2004年制定的小企業(yè)會計制度,相關內(nèi)容又早已過時,實際工作中無所適從。同時,國際會計準則理事會于2009年7月制定了《中小主體國際財務報告準則》,引起了國際社會的廣泛關注。為此,在遵循基本準則的大前提下,在借鑒《中小主體國際財務報告準則》簡化處理的核心理念基礎上,頒布了《小企業(yè)會計準則》,既保持自身體系完整,又與《企業(yè)會計準則》有序銜接。由此,《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》形成了基本準則框架下的兩個子系統(tǒng),分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè),彌補了過去小企業(yè)會計核算的制度空缺。
2、《小企業(yè)會計準則》有助于貫徹落實國家和自治區(qū)扶持小型微型企業(yè)發(fā)展的政策。小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量,加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎,是關系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務。據(jù)有關資料統(tǒng)計,在所有477萬戶企業(yè)中,小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。為此,中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展,先后于2003年出臺《中小企業(yè)促進法》、2005年出臺《鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》(國發(fā)[2005]3號),特別是2009年9月,國務院印發(fā)《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》(國發(fā)[2009]36號),提出了進一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。在這種形勢下,頒布《小企業(yè)會計準則》有利于規(guī)范小企業(yè)會計核算,加強企業(yè)內(nèi)部管理,提高經(jīng)營管理水平;有利于促進更多的小微企業(yè)建立健全賬簿,依法享受繳納企業(yè)所得稅優(yōu)惠;有利于反映小微企業(yè)的財務會計信用,改善小企業(yè)融資環(huán)境。
3、《小企業(yè)會計準則》與我國稅法進一步協(xié)調(diào),既有助于稅務部門加強稅收征管、又有助于銀行進行信貸決策,防范金融風險。稅務部門和銀行部門是小企業(yè)主要的外部會計信息使用者。按稅法要求,稅務部門對企業(yè)應采用查賬方式征收企業(yè)所得稅,但長期以來,因為小企業(yè)會計信息質(zhì)量不高,而不得不實行核定征收方式征收所得稅。同樣因為小企業(yè)會計信息質(zhì)量不高,銀行在對小企業(yè)貸款管理中,更多依賴的不是小企業(yè)的財務報表。而《小企業(yè)會計準則》的實施,大大減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容,從制度上規(guī)范了小企業(yè)的會計工作,提高了小企業(yè)的會計信息質(zhì)量,滿足了稅收的信息需求,有助于稅務部門查賬征稅、提高稅收征管質(zhì)量、實現(xiàn)公平稅負;也有助于銀行進行信貸決策,從而對小企業(yè)貸款風險進行有效管理。
(二)《小企業(yè)會計準則》的核算特點?!缎∑髽I(yè)會計準則》借鑒《中小主體國際財務報告準則》簡化處理的核心理念,充分考慮了我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況,對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理,減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。具體體現(xiàn)在以下幾方面:
1、統(tǒng)一采用歷史成本計量。在會計計量方面,《企業(yè)會計準則》規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量。而《小企業(yè)會計準則》僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量。
(1)對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量,不再要求計提資產(chǎn)減值準備,資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關認定標準。
(2)對小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價值入賬,而是要求按照成本(購買價款加上相關稅費減去實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息)入賬;對長期債券投資的利息收入不再要求在債務人應付利息日按照其攤余成本和實際利率計算,而是要求在債務人應付利息日按照債券本金和票面利率計算。
(3)對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎,而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等確定。
(4)對小企業(yè)的負債不再要求按照公允價值入賬,而是要求按照實際發(fā)生額入賬;對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算,而是要求按照借款本金和借款合同利率計算。
(5)在收入確認方面,不再要求遵循實質(zhì)重于形式的原則,而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務交易完成和收到貨款或取得收款權利作為標準,減少關于風險與報酬轉移的職業(yè)判斷,同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點。在收入計量方面,不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款或者應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額,而是要求按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額。
2、統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價。在長期債券投資(或持有至到期投資)中的債券折價或者溢價的攤銷方面,《企業(yè)會計準則》規(guī)定,債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定,債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。
3、統(tǒng)一采用成本法核算長期股權投資。在長期股權投資的后續(xù)計量方面,《企業(yè)會計準則》規(guī)定,長期股權投資在持有期間,根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況,分別采用成本法和權益法進行會計處理。而《小企業(yè)會計準則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權投資進行會計處理。
4、固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應當考慮稅法的規(guī)定。《企業(yè)會計準則》規(guī)定,企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值,而不必考慮稅法的規(guī)定。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定,小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,并考慮稅法的規(guī)定,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。
《企業(yè)會計準則》規(guī)定,企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命;使用壽命有限的無形資產(chǎn),其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷;企業(yè)攤銷無形資產(chǎn),應當自無形資產(chǎn)可供使用時起,至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定,無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止;有關法律規(guī)定或合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷;小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的,攤銷期不得低于10年。
5、長期待攤費用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致?!镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定,“長期待攤費用”科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用,如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等,其核算內(nèi)容、攤銷期限與企業(yè)所得稅法及其實施條例存在較大的差異。而《小企業(yè)會計準則》對長期待攤費用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定完全一致。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定,小企業(yè)的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等;長期待攤費用應當在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷。
6、資本公積僅核算資本溢價(或股本溢價)?!镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定,資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和其他資本公積。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定,資本公積僅包括資本溢價(或股本溢價),是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。
7、采用應付稅款法核算所得稅?!镀髽I(yè)會計準則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅,在計算應交所得稅和遞延所得稅的基礎上,確認所得稅費用。而《小企業(yè)會計準則》要求企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅,將計算的應交所得稅確認為所得稅費用,這大大簡化了所得稅的會計處理。
8、取消了外幣財務報表折算差額。《企業(yè)會計準則》規(guī)定,企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時,資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目,采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算,所有者權益項目除“未分配利潤”項目外,其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算;利潤表中的收入和費用項目,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。折算產(chǎn)生的差額,在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。而《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)對外幣財務報表進行折算時,應當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進行折算。這樣,小企業(yè)既不會產(chǎn)生外幣財務報表折算差額,也減少了外幣財務報表折算的工作量。
9、簡化了財務報表的列報和披露。小企業(yè)的財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分,小企業(yè)不必編制所有者權益(或股東權益)變動表。考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求,《小企業(yè)會計準則》對現(xiàn)金流量表也進行了適當簡化,無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。此外,小企業(yè)財務報表附注的披露內(nèi)容大為減少、披露要求也有所降低。
10、統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理?!镀髽I(yè)會計準則》要求企業(yè)根據(jù)具體情況對會計政策變更采用追溯調(diào)整法或未來適用法進行會計處理,對前期差錯更正采用追溯重述法或未來適用法進行會計處理;對會計估計變更采用未來適用法進行會計處理。而《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應當采用未來適用法進行會計處理,這大大簡化了會計政策變更和會計差錯更正的會計處理方法。
三、制約《小企業(yè)會計準則》實施的原因
既然《小企業(yè)會計準則》是立足于小企業(yè)的基本情況制定的,能夠為企業(yè)減負,提高企業(yè)會計核算、財務管理水平和整個企業(yè)管理水平,為何小企業(yè)反而“不領情”,對《小企業(yè)會計準則》說“不”呢?
(一)我國財政部強制執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的力度不足。并沒有強制要求小企業(yè)執(zhí)行《準則》。企業(yè)財務人員不是不畏懼檢查甚至處罰,但是現(xiàn)在相比稅務方面的處罰,針對執(zhí)行會計準則方面處罰不多見。
(二)財務人員的素質(zhì)和能力有欠缺。由于中小企業(yè)投資規(guī)模小、組織結構簡單、資金有限等眾多限制性條件,財務人員整體素質(zhì)不高,對《準則》的理解只是一知半解,國家對《準則》實施的培訓也沒有及時跟進,現(xiàn)在是否在執(zhí)行《準則》,怎樣執(zhí)行《準則》并不知情。再加上這些年會計制度(準則)改來改去,讓企業(yè)財務人員不好接受,懷有一定的抵觸心理。
(三)小企業(yè)管理層執(zhí)行準則的主動性不夠。小企業(yè)領導者和非財務專業(yè)的管理人員,由于缺乏必要的財務管理知識,尤其不了解《準則》與《小企業(yè)會計制度》相比有哪些變化。而且,小企業(yè)實施《準則》后,對企業(yè)財務管理有了更高的要求,賬務處理沒有之前實施《小企業(yè)會計制度》時那么靈活。企業(yè)財務部門組織實施《準則》得不到必要的支持與配合。
四、強化落實《小企業(yè)會計準則》實施的措施
(一)加強對小企業(yè)進行《準則》的培訓,提升小企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷和實務操作能力。集中攻堅,通過在崗培訓、專題學習、研討座談等方式讓更多小企業(yè)的財務人員能真正理解《準則》,盡快、盡早、盡可能地全面掌握執(zhí)行中可能會出現(xiàn)的問題,抓住重點,深入研究,積極應對。
(二)提高小企業(yè)執(zhí)行準則的主動性。通過多形式、多渠道的宣傳,使小企業(yè)負責人認識到執(zhí)行準則在提供決策有用信息、加強內(nèi)控、減輕納稅負擔等方面的優(yōu)勢,使其真正在思想上重視會計核算,積極指導小企業(yè)做好新舊制度的銜接轉換工作,并為執(zhí)行準則營造良好的制度環(huán)境和物質(zhì)條件,同時加大小企業(yè)實施準則的外部推力。
篇7
【關鍵詞】 小企業(yè)會計準則;政府補助;國際財務報告準則
為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為,促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用,財政部于2011年10月18日印發(fā)了《小企業(yè)會計準則》,規(guī)定自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行,并鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。同時規(guī)定財政部2004年的《小企業(yè)會計制度》(財會[2004]2號)予以廢止。
《小企業(yè)會計準則》中的第七章第六十九條提到了政府補助問題,并對政府補助的內(nèi)涵、政府補助的會計確認與計量等相關內(nèi)容進行了明確規(guī)定。對比2009年7月9日國際會計準則理事會(IASB)的《中小主體國際財務報告準則》(International Financial Reporting Standard for Small and Medium-Sized Entity,簡稱IFRS for SMEs)和國際會計準則委員會(IASC)的《國際財務報告準則》(簡稱full IFRS),我們可以看到,我國《小企業(yè)會計準則》中涉及政府補助的有關規(guī)定與國際上通用的準則有一些不同之處。在國際會計準則趨同的大背景下,對比分析full IFRS、IFRS for SMEs和我國《小企業(yè)會計準則》在政府補助內(nèi)容上的差異,并據(jù)此對我國《小企業(yè)會計準則》中政府補助相關問題提出評價和建議,具有一定的現(xiàn)實意義。
一、準則中關于政府補助內(nèi)涵的比較
在《國際財務報告準則》(full IFRS)中,《國際會計準則第20號――政府補助會計和政府援助的披露》(《IAS20
--Accounting for Government Grants and Disclosue of Government Assistance》)的研究范圍比較寬泛,不僅包括政府補助還包括政府援助的內(nèi)容。其中政府補助是指政府以向一個企業(yè)轉移資源的方式,來換取企業(yè)在過去或未來按照某項經(jīng)濟條件進行有關經(jīng)營活動的那種援助。這種補助不包括那些無法合理作價的政府援助以及不能與正常交易分清的與政府之間的交易。而政府援助是指政府為了專門對符合一定標準的某個企業(yè)或一系列企業(yè)提供經(jīng)濟利益而采取的行為。本號準則所涉及的政府援助,不包括只是通過采取影響企業(yè)一段經(jīng)營環(huán)境的行為而間接提供的利益,諸如在開發(fā)區(qū)內(nèi)提供基礎設施,或者給競爭對手施加貿(mào)易限制等。
《中小主體國際財務報告準則》(IFRS for SMEs)中,ISAB專門設置了一章―“政府補助”(Section24:Government Grants)。相比之下,IFRS for SMEs沒有對政府援助進行定義,但從整體上看它與《國際財務報告準則》中對政府補助的界定是一致的。值得注意的是,在full IFRS中,與應按其公允價值減去預計至銷售將發(fā)生的費用計量的生物資產(chǎn)有關的政府補助的處理是在《國際會計準則第41號――農(nóng)業(yè)》(《IAS41―Agriculture》)中詳細說明的。IFRS for SMEs在該問題的處理與IAS41一致。此外, IFRS for SMEs還特別說明了一些不屬于政府補助的交易或事項,盡管這些交易或事項會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,例如增加計稅抵扣額、免征、允許加速折舊和采用低稅率等。經(jīng)比較可發(fā)現(xiàn),IFRS for SMEs在full IFRS的基礎上大大刪減了準則篇幅,用簡單實用的語言去描述政府補助及相關的界定,提高了IFRS for SMEs的可操作性。
我國此次的《小企業(yè)會計準則》中的第七章第六十九條對政府補助進行了明確規(guī)定:“政府補助,是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為小企業(yè)所有者投入的資本”。政府補助具有兩個基本特性:無償性和直接取得資產(chǎn)。無償性是政府補助的基本特性,政府不會因為政府補助而享有企業(yè)的所有權。直接取得資產(chǎn)是企業(yè)從政府直接取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),并取得企業(yè)收益。但政府補助不包括政府的資本性投入。政府以投資者身份向小企業(yè)投入資本,享有企業(yè)相應的所有權,政府與小企業(yè)之間形成了投資者與被投資者的關系。
二、關于政府補助確認和計量的比較
(一)確認條件的比較
在《國際財務報告準則》(full IFRS)中《國際會計準則第20號――政府補助會計和政府援助的披露》規(guī)定:政府補助,包括以公允價值計價的非貨幣性政府補助,只有在以下兩條得到合理的肯定時,才能予以確認。即企業(yè)將符合補助所附的條件和補助即將收到。除非具有合理的保證企業(yè)能符合補助所附的條件,并且即將收到補助,否則,政府補助不能予以確認。收到一筆補助本身并不能提供結論性的證據(jù),證明補助所附的條件已經(jīng)或即將滿足。
《中小主體國際財務報告準則》(IFRS for SMEs)中規(guī)定:如果接受者欲取得一項政府補助需滿足未來特定的業(yè)績條件,那么只有在該特定條件實現(xiàn)時政府補助才能確認為收入。
與《國際會計準則第20號――政府補助會計和政府援助的披露》要求的合理保證不同,IFRS for SMEs要求條件必須實現(xiàn)。考慮到中小企業(yè)會計核算的客觀要求和其會計核算人員整體職業(yè)水平,減少中小企業(yè)會計人員主觀職業(yè)判斷將有利于保證會計核算工作的真實性和可比性。與此同時,IFRS for SMEs的上述規(guī)定在很大程度上避免了《國際會計準則第20號――政府補助會計和政府援助的披露》中有關政府補助歸還的問題,這有利于中小企業(yè)會計核算工作的簡化。
我國《小企業(yè)會計準則》中規(guī)定,在政府補助確認條件上,小企業(yè)若同時滿足:能夠符合政府補助所附條件;能夠收到政府補助的,應計入營業(yè)外收入。在上述條件未滿足前收到的政府補助,應當確認為遞延收益。特別的,小企業(yè)按照規(guī)定實行所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的,應當在實際收到返還的所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費稅、營業(yè)稅時,計入營業(yè)外收入。
(二)計量方法的比較
1.計量原則
在《國際財務報告準則》(full IFRS)中,《國際會計準則第20號――政府補助會計和政府援助的披露》將政府補助劃分為與資產(chǎn)有關的政府補助和與收益有關的政府補助。與資產(chǎn)有關的政府補助,其基本條件是:有資格取得補助的企業(yè)必須購買、建造或以其他方式購置長期資產(chǎn)。還可能有附加的條件,如限制資產(chǎn)的類型或位置,或者購買或持有這些資產(chǎn)的期間。與收益有關的補助,是指除了與資產(chǎn)有關的補助以外的其他政府補助。政府補助采用收益法核算。收益法的根本點在于,按照系統(tǒng)和合理的基礎,將政府補助在各會計期間確認為收益,以便將它們與有關費用相配比。在大多數(shù)情況下,企業(yè)確認與政府補助有關的成本或費用的期間,是容易確定的。因此,可以將與費用的確認相配比的補貼額,在確認有關費用的相同期間內(nèi)確認為收益。類似的,與折舊性資產(chǎn)有關的補助,一般應按這些資產(chǎn)計提折舊的比例在各會計期間內(nèi)確認為收益。
而在《中小主體國際財務報告準則》(IFRS for SMEs)中,企業(yè)要按照下列要求計量政府補助:如果接受者取得一項政府補助時無需滿足未來特定的業(yè)績條件,那么只要該補助收入確定能取得政府補助就能確認為收入;如果接受者欲取得一項政府補助需滿足未來特定的業(yè)績條件,那么只有在該特定條件實現(xiàn)時政府補助才能確認為收入;在滿足確認為收入條件以前收到補助的,應把該收入確認為一項負債。
由此便產(chǎn)生了一個不同,《國際會計準則第20號――政府補助會計和政府援助的披露》要求將與費用的確認相配比的補貼額(一項政府補助),在確認有關費用的相同期間內(nèi)確認為收益。而IFRS for SMEs則不允許這么處理,它要求政府補助在滿足相關條件時應當全部確認為當期的收入。
我國《小企業(yè)會計準則》中規(guī)定,在政府補助計量上,政府補助為貨幣性資產(chǎn)的,應當按照收到或應收的金額進行計量。
2.非貨幣性的政府補助
在《國際財務報告準則》(full IFRS)中,《國際會計準則第20號――政府補助會計和政府援助的披露》規(guī)定:政府補助可能采用將非貨幣性資產(chǎn),諸如土地和其他資源轉移給企業(yè)使用的方式。在這些情況下,對非貨幣性資產(chǎn)通常需要確定公允價值,并且對補助和資產(chǎn)均按公允價值進行會計處理。有時還采用一種變通辦法,按名義金額記錄資產(chǎn)和補助。
而在《中小主體國際財務報告準則》(IFRS for SMEs)中規(guī)定:企業(yè)應按照收到或應收的政府補助資產(chǎn)的公允價值,確認資產(chǎn)和補助的價值。很明顯后者沒有提到名義金額的處理方法。小企業(yè)政府補助處理原則是取得補助應立即計入當期損益,若以名義金額計量,那么就會低估當期收入(或應納稅所得額)。對于小企業(yè)而言名義金額不能真實反映企業(yè)獲得的資產(chǎn)大小。此外,由于小企業(yè)會計人員知識水平參差不齊,在實際操作中可能會因會計人員的職業(yè)判斷不同而對于同一筆政府補助業(yè)務會出現(xiàn)不同的賬簿記錄,這不利于外部信息使用者做出經(jīng)濟決策。
我國《小企業(yè)會計準則》中規(guī)定,政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的,政府提供了有關憑據(jù)的,應當按照憑據(jù)上標明的金額確認為營業(yè)外收入;政府沒有提供有關憑據(jù)的,應當按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格確認營業(yè)外收入。
三、關于政府補助列報的比較
涉及政府補助的列報,《國際會計準則第20號――政府補助會計和政府援助的披露》有如下的規(guī)定:(1)在財務報表中列示與資產(chǎn)有關的政府補助,有以下兩種方法:一種方法是將補助列作遞延收益,并按照系統(tǒng)和合理的基礎,在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)確認為收益。另一種方法是在確定資產(chǎn)賬面價值時將補助額扣除。通過減少折舊費用的方式,在折舊性資產(chǎn)的使用年限內(nèi)將補助確認為收益。(2)在財務報表中列示與收入有關的政府補助。與收入有關的補助有時可以單獨列出,或是在“其他收益”之類的欄目下,作為損益表中的貸方項目予以呈報。備選的方法是,在報告有關費用時將其減去。
《中小主體國際財務報告準則》(IFRS for SMEs)中并沒有明確規(guī)定該如何列報政府補助。然而在確定資產(chǎn)賬面價值時將補助額扣除的這種做法與IFRS for SMEs中其他同這些資產(chǎn)相關的章節(jié)有沖突。所以國際會計準則理事會(IASB)建議小企業(yè)使用遞延收益的方法(即總額法)列示政府補助。
我國《小企業(yè)會計準則》中規(guī)定,政府補助的會計處理采用收益法,即將政府補助計入當期收益或遞延收益,在這點上與國際會計準則基本相符。
四、關于政府補助披露的比較
《國際會計準則第20號――政府補助會計和政府援助的披露》中規(guī)定,下列事項應當予以揭示:對政府補助采取的會計政策,包括在財務報表中所采用的呈報方法;在財務報表中確認的政府補助的性質(zhì)和范圍,以及關于企業(yè)已直接受益的其他形式的政府援助的說明;已確認為政府援助的未滿足的附加條件,以及其他或有事項。
《中小主體國際財務報告準則》(IFRS for SMEs)中規(guī)定,企業(yè)應披露下列事項:財務報表中確認的政府補助的性質(zhì)和數(shù)量;已確認為政府援助的未滿足的附加條件,以及其他或有事項;關于企業(yè)已直接受益的其他形式的政府援助的說明。從上述準則的規(guī)定來看,二者的披露內(nèi)容基本一致。
而在我國《小企業(yè)會計準則》中沒有提到政府補助披露的問題。
五、對我國《小企業(yè)會計準則》相關內(nèi)容的評價和建議
會計準則從本質(zhì)上來說是一種經(jīng)濟制度,受到各國會計環(huán)境的影響。由于IASB在小企業(yè)準則研究方面起步早且準則體系已經(jīng)比較成熟,所以我國的《小企業(yè)會計準則》可以將IFRS for SMEs 作為一個參考。通過上文的對比,可以看到我國《小企業(yè)會計準則》中涉及政府補助的有關規(guī)定與國際上通用的準則有一些不同之處,在國際會計準則趨同的大背景下,有必要對我國的《小企業(yè)會計準則》進行進一步的完善和改進。
(一)應簡化政府補助的確認條件
通過full IFRS和IFRS for SMES的比較看出,IASB在full IFRS的基礎上簡化了政府補助的確認條件。只有在相關條件已經(jīng)確定滿足的情況下政府補助才予以確認。而我國《小企業(yè)會計準則》中的政府補助確認條件與《企業(yè)會計準則》完全一致,都是同時滿足以下條件:(1)小企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件;(2)小企業(yè)能夠收到政府補助。對于很多小企業(yè)的會計人員來說,政府補助的確認時點很難把握,因為什么程度可以說 “能夠”,這是一個很主觀的問題。對于上市公司來說,它們擁有素質(zhì)較高的專業(yè)會計人員并且存在著大量的財務信息需求者,會計事項的確認要盡量符合可靠性和相關性的要求,所以同時滿足以上兩個要求既合理又必要。相比之下,小企業(yè)一方面會計人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高,另一方面會計信息使用者的范圍有限,因此應更多地去“追求”可靠性,即按照IFRS for SMES的確認條件來確認政府補助。
(二)非貨幣性補助的處理有待繼續(xù)完善
IFRS for SMES要求用公允價值計量非貨幣性的政府補助,這是建立在存在活躍市場的基礎上的。從 full IFRS的許多準則中我們可以發(fā)現(xiàn),IASB正大力推行公允價值計量屬性。例如,不動產(chǎn)、廠房和設備(《IAS16――Property ,Plant and Equipment》)既可以用傳統(tǒng)的歷史成本計量,現(xiàn)在又可以按價值重估模式根據(jù)當前的公允價值進行計量。然而對于中國這樣一個市場經(jīng)濟體制還有待進一步完善的國家來說,各項資產(chǎn)公允價值的確定將會在實際工作中遇到很大的困難,全面推行公允價值并不合適。所以對于非貨幣性補助《小企業(yè)會計準則》規(guī)定,優(yōu)先按憑據(jù)上的金額確認營業(yè)外收入,若沒有憑據(jù)則按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格確認。但在實際操作中假如既沒有憑據(jù),也不能及時獲取相關資產(chǎn)市場價值的信息,那又該如何處理呢?我國《小企業(yè)會計準則》中沒有回答這個問題。
(三)應完善政府補助的披露制度
我國《小企業(yè)會計準則》中沒有提到政府補助披露的問題,但這并不表示小企業(yè)可以不披露該項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的情況。我們暫且理解為披露可以按照《企業(yè)會計準則》的相關要求進行,即披露政府補助的種類及金額;計入當期損益的政府補助金額;本期返還的政府補助金額及原因。在與IFRS for SMEs的比較后發(fā)現(xiàn),《企業(yè)會計準則》在政府補助方面要求披露的內(nèi)容不全。由于我國對政府補助的定義范圍較窄,有很多政府提供間接經(jīng)濟利益的交易并未反映在財務報表上,而往往這些間接利益形式多樣有時甚至對企業(yè)的影響重大,適當?shù)呐队欣谪攧請蟊硎褂谜咦鞒鼋?jīng)濟決策,因此,進一步完善小企業(yè)政府補助的披露十分有必要。
【參考文獻】
[1] 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則――基本準則(2006)[M].北京:經(jīng)濟科學出版社,2006.
[2] 中華人民共和國財政部.小企業(yè)會計準則[S].2011.
篇8
【關鍵詞】不同準則;重要差異;比較
一、現(xiàn)行準則環(huán)境
(一)現(xiàn)行準則架構
《企業(yè)會計準則》頒布前我們的會計工作是執(zhí)行的《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》下并駕齊驅的《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。
《小企業(yè)會計準則》頒布后我們的會計工作將執(zhí)行《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》下并駕齊驅的《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》。
(二)現(xiàn)行準則的頒布實施
1.《企業(yè)會計準則》
根據(jù)《國務院關于、的批復》(國函[1992]178號)的規(guī)定,財政部對《企業(yè)會計準則》財政部令第5號進行了修訂。修訂后的《企業(yè)會計準則――基本準則》已由部務會議討論通過,現(xiàn)予公布,自2007年1月1日起施行。企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則,具體準則的制定應當遵循本準則。
2.《小企業(yè)會計準則》
為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為,促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用,根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規(guī),財政部制定了《小企業(yè)會計準則》,現(xiàn)予印發(fā),自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行,鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。財政部于2004年4月27日的《小企業(yè)會計制度》(財會〔2004〕2號)同時廢止。
二、不同準則下的幾點重要差異比較
(一)會計科目的確認
《企業(yè)會計準則》以公允價值概念的引入,將企業(yè)持有用于出租的房屋建筑物、土地和增值后出售的土地作為“投資性房地產(chǎn)”核算;將企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)作為“交易性金融資產(chǎn)”核算。
《小企業(yè)會計準則》對出租的房屋建筑物、土地和增值后出售的土地沒有特殊的相關規(guī)定。仍然和過去的《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》一致,停留在固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算。對企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)則依然作為“短期投資”核算。
(二)成本的計量
《小企業(yè)會計準則》第六條規(guī)定:小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照歷史成本計量,不計提資產(chǎn)減值準備。也就是說,對于小企業(yè)在會計期末對企業(yè)存貨、長短期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等均不計提減值準備,對應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出,同時沖減應收及預付款項。
《企業(yè)會計準則》規(guī)定,企業(yè)在會計期末對交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)按照公允價值計量。對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和成本法下投資性房地產(chǎn)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計提減值準備,并計入資產(chǎn)減值損失。對應收及預付款項也要根據(jù)可收回情況計提減值準備。
(三)會計的核算
1.短期投資的會計處理
《小企業(yè)會計準則》第八條規(guī)定:短期投資,是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年(含1年,下同)的投資,如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。以支付現(xiàn)金取得的短期投資,應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。
《企業(yè)會計準則》規(guī)定,企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年(含1年,下同)的投資,如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等作為交易性金融資產(chǎn)。以支付現(xiàn)金取得的交易性金融資產(chǎn),應當按照購買價款作為成本進行計量,相關稅費直接計入當期損益。
由此可見,對企業(yè)發(fā)生的該項業(yè)務,在資產(chǎn)類會計科目確認和會計處理上都存在著很大的差異。
2.存貨的相關賬務處理
(1)存貨計價方法的選擇
《小企業(yè)會計準則》第十三條規(guī)定:小企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。對于存貨的計價方法《企業(yè)會計準則》給定的方法相對較多,例如先進先出法、加權平均法、移動加權平均法或者個別計價法等。
(2)動力等直接費用的處理
《小企業(yè)會計準則》第十四條規(guī)定:屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用,可以先作為輔助生產(chǎn)成本進行歸集,然后按照合理的方法分配計入基本生產(chǎn)成本;也可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。
該規(guī)定從一定程度上簡化了小企業(yè)的核算流程,降低了核算工作量。
(3)存貨盤盈、盤虧的賬務處理
《小企業(yè)會計準則》第十五條規(guī)定:存貨發(fā)生毀損,處收入、可收回的責任人賠償和保險賠款,扣除其成本、相關稅費后的凈額,應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當計入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。
從該規(guī)定看出,小企業(yè)盤盈、盤虧存貨不在劃分是否為非正常因素的影響,繞開了管理費用科目的認定,直接將收益或損失計入營業(yè)外收支。相對于《企業(yè)會計準則》更為簡單。
3.長期投資的賬務處理
《小企業(yè)會計準則》規(guī)定:小企業(yè)長期債券、股權投資僅采用成本法計量核算。符合條件的,減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券、股權投資,作為長期債券、股權投資損失。
長期債券、股權投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出,同時沖減長期債券、股權投資賬面余額。
《企業(yè)會計準則》對長期債券、股權投資給定了權益法合成本法兩種計量與核算方法。核算較為復雜。
(四)會計的報告
《小企業(yè)會計準則》第七十九條規(guī)定:財務報表,是指對小企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。小企業(yè)的財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注。
《企業(yè)會計準則》規(guī)定,財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表、附注。
《小企業(yè)會計準則》不僅省略了所有者權益變動表,并且對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的列示內(nèi)容均使用了“至少應當單獨列示”的規(guī)定,相對《企業(yè)會計準則》大大簡化了列示要求。同時《小企業(yè)會計準則》對附注的規(guī)定中刪減了企業(yè)基本情況列示項目,增加了第八十六條第七款對已在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程的列示規(guī)定。與企業(yè)利潤的計算和利潤表的填報規(guī)定相互對應。
《小企業(yè)會計準則》對于利潤的計算相對《企業(yè)會計準則》的區(qū)別是不再單獨列示和核算直接計入當期損益的利得和損失?!缎∑髽I(yè)會計準則》第七十一條規(guī)定:小企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當期應納稅額,確認所得稅費用。在利潤總額的基礎上,按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整,計算出當期應納稅所得額,按照應納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎計算確定當期應納稅額。這樣避開了《企業(yè)會計準則》規(guī)定的因以后年度因納稅調(diào)整影響所得稅而進行以前年度的調(diào)整問題。
綜上所述,我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》存在一些重要的差異,其中包括:科目的界定、成本的計量、會計的核算與估計、報表的編制等。作為會計實務工作者應比較分析并清晰掌握兩個準則下的不同規(guī)定,以便更好的運用兩項準則下的會計確認、計量、記錄和報告。
參考文獻
[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則[M].北京:經(jīng)濟科學出版社,2006.
篇9
關鍵詞 小企業(yè)會計準則 變化 評析
中圖分類號:F23 文獻標識碼:A
1《小企業(yè)會計準則》的主要變化
1.1負債和所有者權益的變化
首先是負債分類上的變化。原《小企業(yè)會計制度》是將負債以償還時間的長短為標準劃分為長期負債和流動負債兩大類,而《小企業(yè)會計準則》則將以負債的流動性為標準將負債分為流動負債和非流動負債兩大類。這樣的修改有利于核算企業(yè)的成本。
其次是負債科目上的變化。《小企業(yè)會計準則》在負債科目的設置上在增加一些科目的同時也取消了一些科目,具體表現(xiàn)為:增加了“應付利息”、“預收賬款”、 “遞延收益”科目,取消了“預提費用”、“其他應交款”、 “待轉資產(chǎn)價值”三個科目。
再次,所有者權益的變化。在這方面主要的變化在于資本公積的核算內(nèi)容,資本公積僅把資本溢價考慮進去了,明確規(guī)定資本公積不得彌補虧損,并取消了其他資本公積。
1.2資產(chǎn)的變化
與《小企業(yè)會計制度》相比,《小企業(yè)會計準則》在資產(chǎn)部分的變化最大,主要表現(xiàn)在以下方面:
首先是科目設置方面的變化。對一些用詞進行了改動,比如“現(xiàn)金”改為“庫存現(xiàn)金”、“材料”改為“原材料”;增加了一些科目,比如將“材料成本差異”、“材料采購”、 “周轉材料”、“生產(chǎn)性資產(chǎn)”、“消耗性資產(chǎn)”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“累計攤銷”;取消了一些科目,比如“壞賬準備”、“短期投資跌價準備”、 “待攤費用” 和“存貨跌價準備”等。
其次是會計核算方面的變化:存貨核算中取消后進先出法,因為這種核算方法嚴重偏離存貨實際價值;無形資產(chǎn)的攤銷統(tǒng)一采用年限平均法;長期股權投資取消了權益法核算,規(guī)定都按成本法進行會計處理;固定資產(chǎn)的折舊采用年限平均法計提;小企業(yè)的資產(chǎn)不再使用公允價值而是使用按歷史成本計量,并且取消了所有計提資產(chǎn)減值準備的規(guī)定,待實際發(fā)生損失時計入營業(yè)外收入等。
1.3財務報表的變化
《小企業(yè)會計準則》財務報表的變化主要在現(xiàn)金流量表方面,原來《小企業(yè)會計制度》對于現(xiàn)金流量表是根據(jù)需要的選擇項,準則則把現(xiàn)金流量表作為小企業(yè)財務報告的必須項。這更符合信息使用者的要求,有利于企業(yè)的會計信息披露。
1.4利潤、費用和收入的變化
利潤層次的變化主要表現(xiàn)為:將原來營業(yè)利潤、主營業(yè)務利潤、凈利潤和利潤總額四個層次,調(diào)整為三個層次,即營業(yè)利潤、凈利潤和利潤總額,即將營業(yè)利潤、主營業(yè)務利潤合并為營業(yè)利潤。
費用的主要變化為財務費用的涵蓋范圍有所擴大。
收入的變化主要是收入確定的標準方面,主要以發(fā)出貨物和收取款項作為標準,這樣對降低小企業(yè)會計人員風險報酬的職業(yè)判斷有積極的作用,同時增加可操作性。
2對《小企業(yè)會計準則》的評析
2.1《小企業(yè)會計準則》的優(yōu)點
首先,銜接工作做得很充分。例如,為了和《企業(yè)會計準則》保持一致,新準則將“應付福利費” 和“應付工資”合并為“應付職工薪酬”一個新科目,兩個科目的余額在轉賬時應同時轉入新科目。
新準則設置了“應交稅費”科目,原賬中“應交稅金”和“其他應交款”科目的余額在轉賬時應一起轉入新賬的“應交稅費”科目中等等。
其次,《小企業(yè)會計準則》已和稅法相一致。例如,在所得稅方面:采用統(tǒng)一成本法核算的長期股權形式進行核算;依據(jù)稅法計算資產(chǎn)的實際損失;開辦費不是作為長期待攤費用而是直接計入費用;對資產(chǎn)減值準備不要求計提。只把資本溢價作為資本公積的核算內(nèi)容;處理折舊最低年限以及后續(xù)支出方法同稅法一致等。在流轉稅方面一致性,主要表現(xiàn)為對原完整版會計準則中銷售確認的幾個條件不考慮,而是按照稅法的規(guī)定來確定銷售收入。
最后是基本實現(xiàn)了國際趨同。主要是在會計準則制定模式的選擇上、會計核算方法上、適用主體上采用了國際標準。
2.2《小企業(yè)會計準則》存在的問題
首先,《小企業(yè)會計準則》企業(yè)劃型的標準方面存在著不合理方面。在這個標準上,主要采用最明顯的行業(yè)標準作為企業(yè)劃型的標準,這與我國的國情不相符,在我國,往往一個企業(yè)對于全國來講是小企業(yè),但對于一個地區(qū)來說是大企業(yè),同樣一個企業(yè)對于經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)是中型企業(yè),但對于經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)可能是小企業(yè),因此,企業(yè)劃型的標準應該把區(qū)域和經(jīng)濟發(fā)展考慮進去,而不應該僅僅把行業(yè)作為唯一標準。
其次,《小企業(yè)會計準則》會計信息質(zhì)量要求不明確。主要表現(xiàn)為:小企業(yè)會計準則只采用了簡化和盡量與稅法一致的原則,沒有采用向國際財務報告準則的方向;《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的指導思想不一致;《小企業(yè)會計準則》不再計提減值準備等,這與基本準則中不應高估資產(chǎn)的會計信息質(zhì)量要求相悖,雖然體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的可靠性,但忽略了相關性。
總之,《小企業(yè)會計準則》在負債和所有者權益、資產(chǎn)、財務報表、利潤、費用和收入等方面有著不同程度的變化,《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》相比,具有明顯的有優(yōu)越性,當然也存在的一些不足之處,有待于今后完善。
參考文獻
[1] 李敏.小企業(yè)會計準則系列解讀[M].上海:上海市財務會計管理中心.2011.
[2] 中華人民共和國財政部.《小企業(yè)會計準則》[S],2011.
[3] 財政部,小企業(yè)會計準則(征求意見稿),2010.
篇10
作者簡介:知名撰稿人,任教于北京工業(yè)大學,出版暢銷財會專著多部。
一、中小企業(yè)財務報告準則的國際進展
中小企業(yè)財務報告準則有著國際財務報告準則諸多無法比擬的優(yōu)點,首先,它的內(nèi)容含
量只有國際財務報告準則的15%左右,它去掉了許多對中小企業(yè)意義不大的會計項目,大大減少了中小企業(yè)需要披露的信息量。其次,在表述上,它采取較為淺白的語言來撰寫,更加通俗易懂,這減少了會計人員的學習成本。
中小企業(yè)財務報告準則減少了中小企業(yè)花費在財務工作上的資源和時間,讓企業(yè)可以把更多時間和精力放在經(jīng)營和管理上,變相提高企業(yè)的競爭力。雖然有諸多優(yōu)點,但它也如同一把雙刃劍,會導致企業(yè)公開披露的財務信息質(zhì)量下降,所以,如何設法在成本和利益之間取得適當?shù)钠胶馐株P鍵。
2006年2月15日財政部了39項企業(yè)會計準則,并已經(jīng)在我國上市公司范圍內(nèi)施行,2008年將在大多數(shù)國有企業(yè)實行新會計準則。新準則的復雜性為它在中小企業(yè)推廣帶來困難,所以,將現(xiàn)有的新準則一分為二――分為一般企業(yè)財務報告準則和中小企業(yè)財務報告準則,已經(jīng)得到專家的重視。我國目前在中小企業(yè)實行的是企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度,與其他國家在類似制度的內(nèi)容上差異較大。所以,制訂中小企業(yè)財務報告準則,作為各國制訂相應準則的參照已經(jīng)成為國際會計界的共識。
根據(jù)一項調(diào)查,約95%的歐盟中小企業(yè)、97% 的亞太區(qū)企業(yè)和99%的美國企業(yè)表示,他們對解決會計準則的簡化問題的需要極為迫切,這對于中小企業(yè)財務報告準則出臺的時間表是一種無形的壓力。國際共識推動了中小企業(yè)財務報告準則制訂進程的加快,包括英國、加拿大、美國、新西蘭等國對制訂國際趨同的中小企業(yè)財務報告準則都非常積極。
許多專家認為,制訂中小企業(yè)財務報告準則是一個比制訂國際財務報告準則更為艱巨的挑戰(zhàn),因為發(fā)達國家與發(fā)展中國家在中小企業(yè)的差距上遠遠超過在上市公司等大企業(yè)上的差距,找到一套同時滿足發(fā)達國家和發(fā)展中國家規(guī)模各異的會計實體的需要,并且要直接、清晰、簡明易懂的準則似乎是難以達到的目標。
目前,我國的中小企業(yè)有的執(zhí)行企業(yè)會計制度,有的執(zhí)行小企業(yè)會計制度。但對于以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè),由于在業(yè)益方面的特殊性,決定了其既無法適用小企業(yè)會計制度,又無法適用企業(yè)會計制度,這類企業(yè)會計規(guī)范是我國會計制度和準則的“盲點”。這種執(zhí)行標準的不統(tǒng)一影響使用者對會計信息的使用,一些結構性矛盾已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)出來。
二、制訂中小企業(yè)財務報告準則的若干重要原則
首先,中小企業(yè)財務報告準則的制訂要把握“可操作性強”這一點。由于中小企業(yè)會計人員素質(zhì)相對不高,可操作性就成為中小企業(yè)財務報告準則制訂的基本要求。特別是在我國1000余萬會計從業(yè)人士中,高素質(zhì)的專業(yè)會計人才并不多,會計人員對較為復雜的會計概念存在理解障礙。由于中小企業(yè)存在著這種先天劣勢,所以,中小企業(yè)財務報告準則的詳細程度、報告對象、報告方式等均應有別于大型企業(yè)。另外,對于對財務報告的需要,中小企業(yè)與上市公司也有著很大相同,這就需要它們把減少成本負擔作為另一個重要考慮,成本包括人員成本、培訓費、審計費等。
其次,在會計信息方面,中小企業(yè)財務報告準則要把握“重要性原則”。過多的信息會產(chǎn)生誤導和加大判斷的難度,所以,沒必要把信息披露得過于具體,而是披露重要的信息,其他信息則可以簡化處理。呈報的信息太多時,真正相關的信息就可能被掩蓋,反而會影響企業(yè)的分析和決策,因此,中小企業(yè)沒有必要披露一些不實用和沒有意義的信息。中小企業(yè)財務報告的用戶主要是銀行和信用社等金融機構,他們最關注企業(yè)的短期現(xiàn)金流量、到期償債能力等。這不同于受到多方“關注”的上市公司,上市公司的財務報告用戶不僅包括銀行等金融機構,還包括股民、債權人、供應商、潛在投資者等等,他們不僅關注公司的現(xiàn)實收益,也關注公司的長遠盈利和增長潛質(zhì)。
第三,中小企業(yè)財務報告準則要注重成本投入和效益。中小企業(yè)遵循準則所花費的成本必須小于其預期獲得的收益。只有當會計信息所能帶來的效益高于成本時,才值得提供。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)主席格雷厄姆-沃德說:“國際會計財務報告準則理事會的目標,就是要制訂出簡明扼要、相關性強、容易理解的準則,以減輕中小企業(yè)的負擔,使他們遵循準則的利益大于支出,這意味著,他們準備、審計和財務報告的各項成本之和應該與其使用者對財務報告的需求成正比?!?/p>
最后,中小企業(yè)財務報告準則必須要考慮企業(yè)的成長問題,應充分考慮到小企業(yè)向中型企業(yè)轉化、中型企業(yè)向大型企業(yè)轉化的這一情況。有些企業(yè)發(fā)展很快,幾年之內(nèi)規(guī)模就會增加幾倍甚至十幾倍,從一個小型企業(yè)變?yōu)橹行推髽I(yè),或中型企業(yè)變?yōu)榇笮推髽I(yè)。中小企業(yè)的重要特征就是快速成長性,尤其是高科技領域的中小企業(yè)更是如此。因此,在制訂會計準則時,應有一定的彈性,以便于中小企業(yè)的會計規(guī)范在不同準則與制度之間轉換。中型企業(yè)由于規(guī)模較大,在財務報告上應比小型企業(yè)詳細,同時應與大型企業(yè)有所區(qū)分。中型企業(yè)可以對部分非主營業(yè)務或者對當期的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量影響不大的事項自主選擇披露或不披露。對于成長較強的中型企業(yè),其財務核算和報告應盡量與大型企業(yè)和上市公司看齊,參照執(zhí)行一般企業(yè)財務報告準則。所以,對于相當一部分中型企業(yè)來說,不適用中小企業(yè)財務報告準則。
三、對中小企業(yè)的合理界定是關鍵
誰有資格采納中小企業(yè)財務報告準則是一個難點,如何清楚地給“中小型”下定義,并且界定中小企業(yè)之間的界限,成為制訂中小企業(yè)財務報告的核心問題,它不僅涉及到一個適用范圍,也關系到這套準則是否真正能發(fā)揮其作用,而不是造成混亂。國際會計準則理事會尚未對“中小企業(yè)”有一個明確的定義。原則上來講,對于完整的國際財務報告準則,應該是適用于上市公司或是有公眾受托責任的公司。國家的準則制訂機構,應該被允許來界定中小企業(yè),而且能夠相關的財務報告準則。從我國的《小企業(yè)會計制度》來說,并沒有對誰有資格使用這套制度設定一個明確的界限。這套在2005年1月1日起開始施行的制度,是《企業(yè)會計制度》的“簡化版”。
已經(jīng)達成的共識是,中小企業(yè)與大企業(yè)的界限是“不涉及公眾利益”這一個原則,而不是把企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模作為最主要的界定要素。中小企業(yè)財務報告準則并不僅限于業(yè)務規(guī)模小的公司,任何沒有涉及公眾責任的企業(yè)都有采用該準則的可能性。此外,有些國家還對中小企業(yè)制訂了一些數(shù)量指標界限,如美國的財務會計準則委員會(FASB)將小企業(yè)定義為:營業(yè)額相對較小,年總收入低于500萬美元。我國在2003年公布的中小企業(yè)劃分標準為:從業(yè)人員在2000人以下,銷售額在3億元以下。
國際會計準則委員會目前對小企業(yè)的界定標準過于廣泛,也沒有一個明確的界限,十分不利于實際操作和把握。所以,很多專家建議將企業(yè)分為四類。即將目前的小型企業(yè)再劃分為微型企業(yè)和小型企業(yè)。微型企業(yè)主要是個體經(jīng)營者或者家庭經(jīng)營企業(yè)。
對于微型企業(yè),若企業(yè)采用定稅制,則對其財務核算不作具體要求;對于稍具規(guī)模者需要查賬征收時,只需進行簡單的會計核算和編制簡單的財務報告就可以滿足其納稅需要。因此,針對該類企業(yè)的會計準則應強調(diào)實用性和簡潔性,沒有必要專門制訂針對這類企業(yè)的會計準則,但需要制訂指導性的會計制度以引導和幫助該類企業(yè)建立賬簿體系,并把這類企業(yè)會計核算和報告與納稅結合起來。
對于小企業(yè),應當考慮稅法的要求,減少會計與稅收之間的差異。出于成本、效益原則考慮,因稅務部門是小企業(yè)會計信息的主要使用者之一,在有關會計事項的處理上,應盡量考慮稅法的要求,減少小企業(yè)在計稅過程中涉及的納稅調(diào)整事項,同時減少稅務部門對該類企業(yè)的計征成本。在盡量減少會計與稅收之間差異的前提下,小企業(yè)按照應付稅款法核算所得稅。小企業(yè)的核算和報告在內(nèi)容上也應比中型企業(yè)更簡單、比微型企業(yè)稍詳細。小型企業(yè)應簡化對資產(chǎn)減值準備的計提、長期投資、融資租賃、借款費用、應交稅金、或有事項以及資產(chǎn)負債表日后事項等的核算,減少不必要的披露內(nèi)容,對符合條件的企業(yè)豁免一些報告要求。
如果把《小企業(yè)會計制度》作為我國的小企業(yè)的財務報告準則,它已經(jīng)通過其成功實踐被廣大小企業(yè)所接受。我國目前采用《小企業(yè)會計制度》企業(yè)只要求編4張會計報表:資產(chǎn)負債表、損益表必須編制;現(xiàn)金流量表由企業(yè)選擇編制;應交增值稅明細表按上級有關部門要求編制。除了這些報表外,不要求披露更多的財務信息。
四、我國會計制度與中小企業(yè)財務報告準則的趨同問題
目前中小企業(yè)財務報告國際準則日期指日可待,等到它后,我國目前實施的《小企業(yè)會計制度》也會涉及國際趨同問題。財政部會計司副司長應唯在一次會議上認為,國際會計準則委員會制訂的中小企業(yè)財務報告準則要充分考慮中國的情況,因為中國有著實施小企業(yè)會計制度的成熟經(jīng)驗。
應唯副司長建議國際會計準則理事會以小企業(yè)而不是中小企業(yè)作為規(guī)范的對象。她認為,從我國對中小企業(yè)的劃分標準來看,某些中型企業(yè)與大型企業(yè)并沒有本質(zhì)的差別,要求其執(zhí)行相對簡化的小企業(yè)會計標準,不利于該部分企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高,真正執(zhí)行國際財務報告準則存在困難的應當是規(guī)模極小的小型企業(yè)。所以,國際會計準則理事會擬議中的中小企業(yè)財務報告準則應在考慮各國現(xiàn)實經(jīng)濟情況的基礎上,制訂一個參考性的量化標準,明確中小企業(yè)的具體界定,而且擬議中的準則應側重于沒有公共受托責任的小型企業(yè),不把中型企業(yè)涵蓋在內(nèi)。
她說:“國際財務報告準則的制訂是各國會計標準趨同的過程,小企業(yè)會計標準也是一樣,對于像中國這樣已經(jīng)制訂了相對比較成熟的小企業(yè)會計標準國家的做法,國際會計準則理事會在制訂相應準則時應充分考慮,減少小企業(yè)會計標準在世界范圍內(nèi)進一步趨同的成本。在統(tǒng)一的概念框架基礎上,小企業(yè)會計準則應在國際財務報告準則的基礎上進行大規(guī)模簡化,體現(xiàn)小型企業(yè)與其他大中型企業(yè)會計核算的本質(zhì)差別?!?/p>