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篇1

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會計準(zhǔn)則；小企業(yè)會計制度；存貨；會計處理

文章編號：ISSN1006―656X（2014）01-0118-01

2011年10月18日財政部了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在我國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小企業(yè)范圍內(nèi)施行，并鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行；對符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的微型企業(yè)可參照執(zhí)行。財政部于2004年4月27日的《小企業(yè)會計制度》同時廢止。本文就《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》相對于《小企業(yè)會計制度》而言，分析探討存貨的有關(guān)會計處理發(fā)生的變化。

一、存貨核算有關(guān)科目的變化

（一）科目增加?！缎∑髽I(yè)會計制度》存貨只采用實際成本法核算；而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》存貨的日常核算可以按實際成本，也可以按計劃成本，增加了與計劃成本法相對應(yīng)的科目“材料采購”和“材料成本差異”科目。 另外，為提高《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》涉及領(lǐng)域廣泛的適應(yīng)性和包容性，增加了“周轉(zhuǎn)材料”與“消耗性生物資產(chǎn)”等科目。

（二）科目取消。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》取消了“委托代銷商品”以及“待攤費用”等科目。《資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，減少了財稅差異，不像《企業(yè)會計準(zhǔn)則》那樣要考慮時間性差異并進行所得稅的會計處理。即《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》會計處理原則上采取與稅法一致的標(biāo)準(zhǔn)，靈活直接，便于推廣和實務(wù)操作。

（三）科目變更?！缎∑髽I(yè)會計制度》將各種材料和包裝物合并到“材料”科目統(tǒng)一核算，并在附注中規(guī)定，低值易耗品較少的小企業(yè)可以將其并入“材料”科目。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》將與存貨相關(guān)的會計科目分設(shè)為“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目。

二、存貨的會計核算

（一）核算方法?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定材料核算一般采用實際成本法核算，并設(shè)置了“在途物資”科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未驗收入庫的材料或商品的實際成本，在附注中規(guī)定，如果采用計劃成本法核算，可以增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定：“小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量?！辈⒚鞔_規(guī)定，對材料的核算可以采用實際成本法，也可以采用計劃成本法，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》增加了計劃成本核算方法，并設(shè)置了“材料采購”和“材料成本差異”科目。

（二）消耗性生物資產(chǎn)的核算方法。消耗性生物資產(chǎn)是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十二條第5款規(guī)定：自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜：根據(jù)在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等確定其成本；（2）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)：根據(jù)營造前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等確定其成本；（3）自行繁殖的育肥畜：根據(jù)出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等確定其成本；（4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等確定其成本。

（三）捐贈存貨類資產(chǎn)的會計處理方法?！缎∑髽I(yè)會計制度》是通過設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目處理，該科目下設(shè)明細(xì)科目：“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，在接受捐贈資產(chǎn)時，直接計入“營業(yè)外收入”。

（四）周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）的成本攤銷。對于周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）的成本攤銷，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定不分金額大小均一次結(jié)轉(zhuǎn)成本。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定可以根據(jù)金額大小分次結(jié)轉(zhuǎn)或一次結(jié)轉(zhuǎn)。

（五）存貨的發(fā)出計價?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》存貨計價方法簡化為：先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

（六）存貨的盤盈盤虧

《小企業(yè)會計制度》對存貨的盤盈和盤虧是通過設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目來處理。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中沒有設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，規(guī)定小企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)生存貨的盤盈或盤虧時直接進行處理。盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定，處理時計入營業(yè)外收入；盤虧或毀損的存貨在處理時扣除責(zé)任人或保險公司賠償后全部計入營業(yè)外支出科目。

三、有關(guān)存貨的會計處理案例分析

（二）該企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧材料40000元，其中20000元屬于非常損失，10000元屬于自然損耗，3000元屬于管理人員責(zé)任，另7000元由保險公司賠償（假設(shè)不考慮增值稅因素）。

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）規(guī)定，對企業(yè)盤虧的存貨，以該存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨盤虧損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》之規(guī)定，這項資產(chǎn)損失應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申請稅前扣除。

參考文獻：

[1]財政部.小企業(yè)會計制度[S].2004.

[2]財政部.小企業(yè)會計準(zhǔn)則[S].2011.

篇2

【關(guān)鍵詞】存貨; 企業(yè)會計準(zhǔn)則; 中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則; 比較

一、引言

2006年2月15日,我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》正式,并于2007年1月1日起開始施行。但是,新企業(yè)會計準(zhǔn)則與傳統(tǒng)的國際會計準(zhǔn)則一樣,都只是針對大型企業(yè)和上市公司,而很少考慮廣大中小企業(yè)的會計需要和所面臨的特殊問題。根據(jù)不同企業(yè)的實際狀況,采用分類的方法,適用不同的制度,采用不同的會計監(jiān)督方式,符合成本―效益原則,以及適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要,對于不同的公司,會計的經(jīng)濟作用是不同的。因此,如何解決廣大中小企業(yè)會計處理中面臨的問題,已經(jīng)成為近年來世界各國普遍關(guān)注的世界性問題。

實際上,早在2000年12月,國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)就提出要制定一份專門針對小企業(yè)的國際會計準(zhǔn)則。2004年6月24日,國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)了《制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的初步設(shè)想》的討論稿。此后,經(jīng)過五年時間的努力,2009年7月9日,一份專門針對中小企業(yè)的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(an International Financial Reporting Standard for small and medium-sized entities,簡稱IFRS for SMEs)由IASB對外。準(zhǔn)則共包括35個部分,其中存貨列于第13部分。IFRS for SMEs雖然以full IFRSs為基礎(chǔ),但卻對full IFRSs中許多有關(guān)確認(rèn)和計量的內(nèi)容進行了簡化,并取消了與中小企業(yè)無關(guān)的一些準(zhǔn)則,其要求披露的數(shù)量也減少了許多,這大大減輕了廣大中小企業(yè)財務(wù)報告的負(fù)擔(dān)。

存貨作為企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分,其會計核算的正確與否,對于恰當(dāng)反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量具有重要影響。本文試圖通過對IFRS for SMEs與我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則中有關(guān)存貨部分的準(zhǔn)則進行比較,希望從中找到一些啟示,以幫助解決當(dāng)前我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則不能滿足廣大中小企業(yè)存貨會計處理的問題。

二、IFRS for SMEs適用范圍的界定

IFRS for SMEs中將中小企業(yè)確定為同時滿足以下兩個條件的主體:第一,沒有公眾受托責(zé)任;第二,向外部會計信息使用者提供通用財務(wù)報表。

在IFRS for SMEs中,承擔(dān)公眾受托責(zé)任的實體是指:擁有在公開市場上交易的金融負(fù)債或權(quán)益工具,或正在發(fā)行用于在公開市場上交易的金融負(fù)債或權(quán)益工具(公開市場是指國內(nèi)或國外證券交易所或者場外市場,包括本地市場和地區(qū)市場);以持有廣泛的外部信托資產(chǎn)作為其主要業(yè)務(wù),這類實體主要是指銀行,信用社,保險公司,證券經(jīng)紀(jì)/經(jīng)銷商,信托基金和投資銀行等。而有一些實體,比如旅行社、地產(chǎn)機構(gòu)、學(xué)校、慈善機構(gòu)、合作企業(yè)等,雖然也可能因為受到客戶的委托而持有大量的外部信托資產(chǎn),但是,如果這些業(yè)務(wù)不是其主要業(yè)務(wù),則他們不承擔(dān)公眾受托責(zé)任。

根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn),IFRS for SMEs將中小企業(yè)與其他企業(yè)區(qū)別開來,并規(guī)定不同性質(zhì)的企業(yè)應(yīng)用不同的會計準(zhǔn)則,具體可用圖1表示:

三、IFRS for SMEs與我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中關(guān)于存貨的比較

我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則中存貨列于第1號,而在IFRS for SMEs中,則將存貨列在第13部分。本文主要從如下幾方面對我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則中有關(guān)存貨的準(zhǔn)則與IFRS for SMEs中關(guān)于存貨的準(zhǔn)則部分進行了比較分析:

(一)存貨定義的比較

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》將存貨定義為:企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品,處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品,在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。但在建工程、農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品、畜牧業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)、企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量等不在規(guī)范之列。

而在IFRS for SMEs中,則繼續(xù)沿用了full IFRSs中關(guān)于存貨的定義,其包括的范圍也沒有大的變化。

通過比較不難發(fā)現(xiàn),我國企業(yè)會計準(zhǔn)則并沒有像IFRS for SMEs中那樣指出存貨的內(nèi)涵及其資產(chǎn)性質(zhì)。因此,我國的存貨定義還有待進一步修訂,使之一方面實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同,另一方面在理論上也變得更加嚴(yán)謹(jǐn)。同時,IFRS for SMEs中列舉出的不受存貨準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容要比我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中所列出的更加詳細(xì),這樣更有利于中小型企業(yè)確定存貨的范圍。

(二)存貨確認(rèn)的比較

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中關(guān)于存貨確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有兩點:與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);該存貨的成本能夠可靠地計量。而IFRS for SMEs中則由于在存貨的定義中已經(jīng)明確相關(guān)內(nèi)容,因此沒有規(guī)定相關(guān)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

(三)存貨計量的比較

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,對存貨的計量分為初始計量和期末計量。其中,存貨初始計量應(yīng)以其成本入賬;在資產(chǎn)負(fù)債表日,即期末計量時,則應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。而IFRS for SMEs則統(tǒng)一規(guī)定:存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值較低者來加以計量,對初始計量沒有明確的規(guī)定。

相比之下,我國企業(yè)會計準(zhǔn)則把存貨在取得時和資產(chǎn)負(fù)債表日分別計量,更符合我國企業(yè)會計處理的習(xí)慣和實際情況。因為一方面,存貨在取得時可變現(xiàn)凈值低于成本的情況是非常少見的;另一方面,“可變現(xiàn)凈值”的計算本身就帶有很大的估計成分,主觀因素較大且不具有可驗證性。因此,在取得時采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計量,既不符合會計核算所要求的成本與效益原則,也不符合會計信息質(zhì)量的客觀性要求。

(四)存貨成本的比較

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》規(guī)定,存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。而IFRS for SMEs中規(guī)定,存貨的成本應(yīng)由使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的采購成本、加工成本和其他成本所組成。在這一部分中,我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與IFRS for SMEs的主要區(qū)別在于對存貨采購成本的規(guī)定,而對于存貨加工成本和其他成本,除了IFRS for SMEs中的規(guī)定更為詳細(xì)一些之外,沒有太大區(qū)別。

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對存貨的采購成本采用總價法,即扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的價格。具體包括購買價格、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

IFRS for SMEs對存貨的采購成本采用凈價法。同時規(guī)定,存貨的采購成本包括買價、進口關(guān)稅和其他稅(企業(yè)隨后從稅務(wù)當(dāng)局獲得的退稅除外)以及可以直接歸屬于購買制成品、材料和勞務(wù)的運輸費、手續(xù)費和其他費用。商業(yè)折扣、回扣和其他類似的項目,可以在確定采購成本時扣除。

另外,IFRS for SMEs還在此處新增如下規(guī)定:企業(yè)可以采用延期結(jié)算的方式購買存貨。而對附有延期結(jié)算條款的實際支付金額與采用正常信用條款的采購價格之間的差額,確認(rèn)為該財務(wù)期間(賒購期間)的利息費用,不再列入存貨成本。這一規(guī)定在full IFRSs中列在存貨的其他成本部分,而在IFRS for SMEs中,則將這項規(guī)定放在存貨采購成本部分。

通過比較可以看出,一方面,由于我國對存貨的采購成本使用總價法,這就會因為可能包括被支付的現(xiàn)金折扣而使存貨成本偏高;另一方面,IFRS for SMEs關(guān)于企業(yè)采用延期結(jié)算方式購買存貨的規(guī)定,是國際會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)通過在全世界范圍內(nèi)對中小企業(yè)的廣泛調(diào)查,從中小企業(yè)財務(wù)較為薄弱的實際情況出發(fā)而提出的新規(guī)定,這在一定程度上有利于中小企業(yè)資金的周轉(zhuǎn),有利于降低中小企業(yè)存貨的成本。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則則尚沒有這方面的規(guī)定。

(五)存貨信息披露的比較

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》要求披露各類存貨的期初期末賬面價值和總額,存貨的取得方式、發(fā)出存貨成本所采用的方法,以及包裝物和低值易耗品的攤銷方法、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法、當(dāng)期計提的金額、當(dāng)期轉(zhuǎn)回的金額以及計提和轉(zhuǎn)回的情況、確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)、用于擔(dān)保的存貨賬面價值等。

IFRS for SMEs要求披露的內(nèi)容主要包括:存貨計量所適用的會計政策,包括所使用的成本計算方法;存貨的賬面總金額和適合企業(yè)情況分類的各類存貨的賬面金額;作為費用確認(rèn)的當(dāng)期存貨金額;根據(jù)第27部分(資產(chǎn)減值)確認(rèn)的減值損失或任何減記金額的轉(zhuǎn)回額;為負(fù)債做擔(dān)保的存貨的賬面總金額。

通過比較可以看到,我國企業(yè)會計準(zhǔn)則所要求披露的內(nèi)容與IFRS for SMEs的要求不盡相同,比如我國要求企業(yè)披露包裝物和低值易耗品的攤銷方法、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法、確定可變現(xiàn)凈值的依據(jù)等內(nèi)容,而IFRS for SMEs并無此方面規(guī)定;IFRS for SMEs要求披露作為費用確認(rèn)的當(dāng)期存貨金額以及為負(fù)債做擔(dān)保的存貨賬面價值等內(nèi)容,而我國企業(yè)會計準(zhǔn)則則無此規(guī)定或規(guī)定不詳。這主要是因為我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與IFRS for SMEs關(guān)于存貨成本構(gòu)成方面的不同規(guī)定所形成的差異。

除了以上內(nèi)容之外,我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與IFRS for SMEs還在其他一些方面存在著不同,但因為IFRS for SMEs中關(guān)于該方面的規(guī)定與full IFRSs中的規(guī)定相同,而已經(jīng)有學(xué)者對我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與full IFRSs中的有關(guān)方面進行了比較,因而本文不再贅述。

四、IFRS for SMEs的實施對我國的啟示

(一)重新確定我國中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)

我國《小企業(yè)會計制度》中規(guī)定,中國的小企業(yè)指在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。其中所稱“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”,同時不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)?？梢钥闯?我國對小企業(yè)的界定與IFRS for SMEs中的界定標(biāo)準(zhǔn)完全不同。因此,要制定我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則,滿足我國廣大中小企業(yè)的實際需要,實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的國際趨同,首先就需要借鑒國際先進做法,重新確定中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)。

(二)會計準(zhǔn)則的制定要實現(xiàn)國際經(jīng)驗與我國實際情況相結(jié)合

IASB制定IFRS for SMEs的目的,是為了制定出一套能讓各國普遍遵循的、在全世界范圍內(nèi)通用的中小企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)。作為IASB的成員國,我們要積極實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同,但在借鑒國際經(jīng)驗的同時,也要充分考慮國內(nèi)中小企業(yè)所面臨的經(jīng)濟政策、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、準(zhǔn)則應(yīng)用水平、使用者的需求等經(jīng)濟環(huán)境,合理推行準(zhǔn)則的“國際趨同”。

(三)應(yīng)進一步確定對存貨相關(guān)會計處理的規(guī)定

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》規(guī)定對存貨采購成本使用總價法計量,而IFRS for SMEs則規(guī)定采用凈價法計量存貨采購成本。由于存貨在中小企業(yè)中具有很重要的作用,必須要加強對存貨成本的管理。因此,在確定中小企業(yè)存貨采購成本是采用總價法還是凈價法時,要詳細(xì)考察中小企業(yè)存貨的具體特點。另外IFRS for SMEs規(guī)定,企業(yè)可以采用延期結(jié)算的方式購買存貨,而對附有延期結(jié)算條款的實際支付金額與采用正常信用條款的采購價格之間的差額,確認(rèn)為該財務(wù)期間(賒購期間)的利息費用,不再列入存貨成本。那么,此項規(guī)定是否適合我國中小企業(yè)?如果采用了此項規(guī)定,是否會給中小企業(yè)利用此項規(guī)定進行盈余管理創(chuàng)造條件?

(四)關(guān)于存貨信息披露的規(guī)定

我國當(dāng)前的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》并不適合廣大中小企業(yè),特別是有關(guān)會計信息的披露部分。過多的信息披露要求一方面在中小企業(yè)中難以完全實現(xiàn),另一方面,也加重了中小企業(yè)信息披露的成本。因此,應(yīng)當(dāng)對《我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》要求披露而IFRS for SMEs沒有要求的內(nèi)容,以及IFRS for SMEs要求披露而《我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》沒有要求的內(nèi)容,結(jié)合我國中小企業(yè)的實際情況,來確定中小企業(yè)應(yīng)該披露哪些信息,不應(yīng)或沒有必要披露哪些信息。

【參考文獻】

[1] 楊丹,陳旭東,逯東,葉建明.中國會計改革30年―經(jīng)濟和會計互動的中國路徑[J].會計研究,2009(1):43-47.

[2] 張象至,李紅霞.《改進國際會計準(zhǔn)則》項目13項國際會計準(zhǔn)則主要變化[J].會計研究,2004(1):82-95.

篇3

【關(guān)鍵詞】 新會計準(zhǔn)則； 存貨核算； 比較

一、新舊存貨準(zhǔn)則差異分析

（一）存貨入賬價值的差異

按新存貨準(zhǔn)則的要求，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

1.購入存貨價值的差異

購入存貨的成本，通常包括購買價款，相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。在工業(yè)企業(yè)會計核算中，這一部分始終作為存貨的成本進行核算，沒有太大的差異。值得注意的是，在商品流通企業(yè)存貨核算中，舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定將采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、入庫前的挑選整理費用等計入當(dāng)期損益（營業(yè)費用）；而新存貨準(zhǔn)則取消了這一規(guī)定。

2.存貨生產(chǎn)成本的差異

新存貨準(zhǔn)則中明確規(guī)定了非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本。同時新準(zhǔn)則允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費用》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)予以資本化。這就意味著允許為生產(chǎn)大型機器設(shè)備、船舶、飛機等生產(chǎn)周期較長且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項所發(fā)生的利息資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益。也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)。

3.投資者投入存貨成本的差異

新存貨準(zhǔn)則與舊存貨準(zhǔn)則相比，投資者投入存貨的成本確認(rèn)方法不同。舊準(zhǔn)則中規(guī)定投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本入賬。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。即若合同或協(xié)議規(guī)定的價值不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值來確定存貨的成本。

（二）存貨發(fā)出計價方法的差異

新存貨準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。舊準(zhǔn)則對發(fā)出存貨成本的確定方法有先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、后進先出法和個別計價法。新準(zhǔn)則取消了后進先出法和移動加權(quán)平均法。同時新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入成本費用?？蛇x用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。新準(zhǔn)則取消了分次攤銷法。

（三）存貸期末計價的差異

新存貨準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計量，不計提存貨跌價準(zhǔn)備，但原已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)按已計提存貨跌價準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

除了對存貨的可變現(xiàn)凈值做了明確的規(guī)定外，其計提存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理也發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則下，存貨跌價準(zhǔn)備的對應(yīng)科目是“管理費用”，其會計分錄為：借記“管理費用”，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”。在新準(zhǔn)則下其會計分錄為借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”。相關(guān)資產(chǎn)的價值恢復(fù)時，應(yīng)在原已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。

（四）存貨核算范圍的差異

根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定，收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》確定。舊準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定。

（五）存貨核算有關(guān)會計科目的變化

除前面所提到的在計提存貨跌價準(zhǔn)備時和“存貨跌價準(zhǔn)備”對應(yīng)的科目從“管理費用”變?yōu)椤百Y產(chǎn)減值損失”外，企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本的科目從“物資采購”恢復(fù)為原來的“材料采購”，與存貨購進、銷售有關(guān)的“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目合并成了“應(yīng)交稅費”科目，其核算范圍較以前變大，內(nèi)容也多。

二、新舊存貨準(zhǔn)則的實例分析

為了更好地理解《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》的會計賬務(wù)處理，下面筆者就新舊存貨準(zhǔn)則的實例進行比較分析。

（一）購入存貨價值的差異實例

某商業(yè)企業(yè)購入甲商品一批，專用發(fā)票列明商品價款10萬元，增值稅1.7萬元，發(fā)生運雜費0.1萬元，款以銀行存款支付，商品驗收入庫。該批商品零售價12萬元。

舊準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：庫存商品120 000

營業(yè)費用930

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 070（17 000

+1 000х7%）

貸：商品進銷差價20 000

銀行存款118 000

新準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：庫存商品 120 000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 070（17 000+1 000

х7%）

貸：商品進銷差價 19 070

銀行存款 118 000

（二）存貨生產(chǎn)成本的差異實例

某企業(yè)生產(chǎn)某種大型設(shè)備，200年7月1日向銀行借入1年期的流動資金500萬元，年利率為6%。按月計提利息、季末支付利息時作賬務(wù)處理。

舊準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

7月末預(yù)提借款利息時：

借：財務(wù)費用 25 000

貸：預(yù)提費用 25 000

8月末預(yù)提借款利息時賬務(wù)處理同上。

9月末以銀行存款支付本季度利息75 000元。

借：預(yù)提費用 50 000

財務(wù)費用 25 000

貸：銀行存款75 000

新準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

7月末預(yù)提借款利息時：

借：生產(chǎn)成本25 000

貸：應(yīng)付利息 25 000

8月末預(yù)提借款利息時賬務(wù)處理同上。

9月末以銀行存款支付本季度利息75 000元。

借：生產(chǎn)成本25 000

應(yīng)付利息50 000

貸：銀行存款75 000

（三）投資者投入存貨成本的差異實例

某企業(yè)收到甲公司按投資合同約定作為資本投入的原材料一批，該批原材料專用發(fā)票上注明的銷售價款為1 000萬元，增值稅稅額為17萬元。由于受市場的影響，某企業(yè)在收到該批材料時，價值已上漲為1 100萬元。

舊準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：原材料 10 000 000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170 000

貸：實收資本10 170 000

新準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：原材料11 000 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）187 000

貸：實收資本 11 187 000

（四）存貨期末計價的差異實例

2007年12月31日某公司存貨的賬面價值為1 000萬元，由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為950萬元，應(yīng)計提存貨的跌價準(zhǔn)備50萬元。

舊準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：管理費用500 000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 500 000

新準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)減值損失――存貨減值損失 500 000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備500 000

假定：2008年12月31日該公司存貨的賬面價值仍為1 000萬元，該批存貨市場價格有所上漲，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為980萬元。

舊準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：存貨跌價準(zhǔn)備300 000

貸：管理費用 300 000

新準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：存貨跌價準(zhǔn)備 300 000

貸：資產(chǎn)減值損失――存貨減值損失300 000

2009年1月10日該批存貨按980萬元銷售，增值稅稅額為166.6萬元，銷售款收到存入銀行。

舊準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：銀行存款 11 466 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入9 800 000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 666 000

結(jié)轉(zhuǎn)已銷存貨成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本10 000 000

貸：庫存商品 10 000 000

同時

借：存貨跌價準(zhǔn)備200 000

貸：管理費用200 000

新準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：銀行存款 11 466 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 800 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 666 000

結(jié)轉(zhuǎn)已銷存貨成本及存貨跌價準(zhǔn)備：

借：主營業(yè)務(wù)成本10 000 000

貸：庫存商品 10 000 000

同時

借：存貨跌價準(zhǔn)備 200 000

貸：資產(chǎn)減值損失――存貨減值損失 200 000

（五）生物資產(chǎn)核算的差異實例

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)》第四條規(guī)定，收獲后的農(nóng)產(chǎn)品，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》第二條規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)》。例如，某公司存欄待售的生豬20頭，生產(chǎn)成本40 000元，售價50 000元。

舊準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：農(nóng)產(chǎn)品 40 000

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 40 000

新準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：庫存商品 50 000

貸：消耗性生物資產(chǎn) 40 000

商品進銷差價10 000

購入種子、飼料、肥料、農(nóng)藥等核算差異實例，如某公司以銀行存款購入生豬育肥飼料10 000元，飼料驗收入庫。

舊準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

購入時：

借：農(nóng)用材料10 000

貸：銀行存款10 000

領(lǐng)用時：

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本10 000

貸：農(nóng)用材料 10 000

新準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

購入時：

借：原材料 10 000

貸：銀行存款10 000

領(lǐng)用時：

借：消耗性生物資產(chǎn) 10000

貸：原材料10 000

（六）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品核算差異實例

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房施工完畢，根據(jù)開發(fā)產(chǎn)品驗收交接憑證，結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品實際成本1 000萬元。

舊準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：開發(fā)產(chǎn)品10 000 000

貸：開發(fā)成本 10 000 000

新準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：庫存商品10 000 000

貸：生產(chǎn)成本10 000 000

結(jié)轉(zhuǎn)已銷開發(fā)產(chǎn)品成本時，舊準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：經(jīng)營成本

貸：開發(fā)產(chǎn)品

新準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

三、新存貨準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)的影響

舊準(zhǔn)則規(guī)定的投資者投入的存貨成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)不實，提供虛假的會計信息。新準(zhǔn)則規(guī)定投資者投入的存貨的成本采用公允價值確定，避免了人為操縱性，保證了存貨資產(chǎn)的真實性。

新準(zhǔn)則防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的變化，多計提或者少計提費用，減少了人為操縱利潤的空間。

存貨發(fā)出計價的“后進先出”法，在存貨較多，周轉(zhuǎn)率較低的公司，若存貨價格下跌，會計報表提供的利潤就是虛假而不真實的，對公司業(yè)績評價將產(chǎn)生一定的影響。

【參考文獻】

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篇4

關(guān)鍵詞：存貨；新存貨準(zhǔn)則；舊存貨準(zhǔn)則

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。2006年2月15日，財政部對該準(zhǔn)則進行修訂并了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》（以下簡稱“新存貨準(zhǔn)則”），標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和注冊會計師審計準(zhǔn)則體系正式建立，是我國會計審計發(fā)展史上新的里程碑。

一、新舊存貨會計準(zhǔn)則內(nèi)容變化

（一）存貨會計準(zhǔn)則確認(rèn)方面的變化

1、存貨發(fā)出成本計算方法。（1）舊存貨會計準(zhǔn)則對發(fā)出存貨的實際成本計價方法：個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法，企業(yè)有很大的選擇空間。（2）新存貨會計準(zhǔn)則對發(fā)出存貨的實際成本計價方法：個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨成本，因此，除上述特殊情況的存貨，企業(yè)可選擇的發(fā)出存貨的實際成本計價方法只有先進先出法和加權(quán)平均法，選擇空間很小。

2、接受捐贈及盤盈的存貨。（1）舊存貨會計準(zhǔn)則規(guī)定：接受捐贈的存貨，應(yīng)當(dāng)分別依據(jù)以下情況確定實際成本――捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本；捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本。（2）新存貨會計準(zhǔn)則取消該規(guī)定。

3、借款費用。（1）舊存貨會計準(zhǔn)則沒有這規(guī)定。（2）新存貨會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，記入相關(guān)資產(chǎn)成本。

4、存貨出售時，存貨跌價準(zhǔn)備的處理。（1）舊存貨會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)減少計提的跌價準(zhǔn)備。（2）新存貨會計準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

5、接受投資者投資的存貨。（1）舊存貨會計準(zhǔn)則規(guī)定：投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價值確定。（2）新存貨會計準(zhǔn)則規(guī)定：投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

（二）存貨會計準(zhǔn)則計量方面的變化

1、商品流通企業(yè)存貨采購成本的確定。（1）舊存貨會計準(zhǔn)則對商品流通企業(yè)存貨采購成本包括：采購價格、進口關(guān)稅、其他稅金。（2）新存貨會計準(zhǔn)則對商品流通企業(yè)存貨采購成本包括：購買價格、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬存貨采購成本的費用。

2、勞務(wù)的存貨成本。（1）舊存貨會計準(zhǔn)則無此規(guī)定。（2）新存貨會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的直接從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及的歸屬的間接費用，計入存貨成本。

（三）存貨會計準(zhǔn)則披露方面的變化

1、舊存貨會計準(zhǔn)則：應(yīng)當(dāng)披露存貨的取得方式、低值易耗品和包裝物的攤銷方法；當(dāng)期確認(rèn)為費用的存貨成本采用后進先出法確定的發(fā)出存貨成本與采用先進先出法或移動平均法確定的發(fā)出存貨成本的差異。

2、新存貨會計準(zhǔn)則規(guī)定：各類存貨的期初和期末賬面價值；確定發(fā)出存貨成本所采用的方法；存貨可變金凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法，當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；用于擔(dān)保的存貨賬面價值。

二、新舊存貨會計準(zhǔn)則內(nèi)容變化產(chǎn)生的影響

（一）對財務(wù)報表使用者產(chǎn)生的影響

財務(wù)報表使用者包括股東、投資者、企業(yè)高管人員、債權(quán)人、政府部門人員。由于報表使用者的立場不同，因此存貨會計準(zhǔn)則內(nèi)容變化對他們產(chǎn)生不同的影響。

1、從存貨的借款費用和存貨勞務(wù)成本方面分析。（1）存貨的借款費用按實際發(fā)生的、符合資本化條件計入存貨成本；從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及的歸屬的間接費用，計入存貨成本。以上兩點都是將計入費用科目的轉(zhuǎn)到計入存貨成本科目。在當(dāng)月報表中表現(xiàn)為――利潤表：費用項目減少，凈利潤增加；資產(chǎn)負(fù)債表：存貨項目增加，總資產(chǎn)增加。在當(dāng)期報表中表現(xiàn)為――利潤表：在實際收入確認(rèn)時，成本才予以結(jié)轉(zhuǎn)，收入成本更加配比，毛利率也更合理，更具有市場競爭力。（2）一方面，在股東、投資者、企業(yè)高管人員、債權(quán)人分析報表時，報表體現(xiàn)的凈利潤更符合企業(yè)的實際情況，不會出現(xiàn)按舊存貨會計準(zhǔn)則核算的這樣的情況，當(dāng)月與有此相關(guān)的費用發(fā)生，利潤很少；今后沒有與有此相關(guān)的費用發(fā)生，利潤很多。導(dǎo)致企業(yè)高管人員束手束腳，股東、投資者及債權(quán)人也會誤會企業(yè)的實際情況，造成判斷失誤，使企業(yè)在發(fā)展過程中失去好的機會。另一方面，由于利潤總額的增加，企業(yè)要多交所得稅（當(dāng)然，運用新舊存貨會計準(zhǔn)則，對整個經(jīng)營期所得稅繳納的金額是一樣的），由此增加了企業(yè)現(xiàn)金支出，占用企業(yè)資金，減少了股東的投資機會。政府部門由此增加現(xiàn)金流入量，可以更好運用財政政策進行宏觀調(diào)控。

2、從存貨發(fā)出成本計算方法方面分析。取消了后進先出法，新存貨會計準(zhǔn)則對發(fā)出存貨的實際成本計價方法的限制，使利潤波動性減小，存貨成本更多的取決于市場價格的走勢。在物價的上漲時，對庫存存貨金額不會有很大的影響，毛利率變動不會很大，避免了企業(yè)高管人員為了騙取獎金而操縱利潤，增加報表的“水分”；股東、投資者可以根據(jù)企業(yè)的實際利潤享受分紅；在物價不穩(wěn)定時債權(quán)人可以根據(jù)報表的數(shù)據(jù)判斷企業(yè)的各項財務(wù)比率，由此確定是否收回債權(quán)；政府部門在統(tǒng)計各項經(jīng)濟指標(biāo)時也更準(zhǔn)確，不會因為企業(yè)核算方法的選擇，而導(dǎo)致國家整體經(jīng)濟數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題。

3、從接受投資者投資的存貨和接受捐贈及盤盈的存貨方面分析。（1）接受投資者投資的存貨和接受捐贈及盤盈的存貨都按公允價值入賬（公允價值，指在公平的交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~），由于目前市場價格的混亂，企業(yè)會計人員在操作上有一定的難度，因此，要求會計人員判斷能力、分析能力要強。（2）以存貨投資，按公允價值入賬對股東、投資者都是公平的；對于債權(quán)人不會因企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易，虛增資產(chǎn)，在企業(yè)出現(xiàn)危機時，無法收回債權(quán)，造成損失。

（二）對賬務(wù)處理及存貨價值的影響

1、存貨跌價準(zhǔn)備的處理。（1）舊存貨會計準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：存貨跌價損失；貸：存貨跌價準(zhǔn)備。（2）新存貨會計準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：資產(chǎn)減值損失；貸：存貨跌價準(zhǔn)備。期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。實施新準(zhǔn)則后，雖然存貨出售時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備并不會影響企業(yè)利潤總額，但卻會增加銷售當(dāng)期的毛利，在利潤表上表現(xiàn)為當(dāng)期主營業(yè)務(wù)利潤的增加。存貨出售要結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，這與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等處置時結(jié)轉(zhuǎn)保持一致，這樣做便于理解，也能夠更準(zhǔn)確及時地反映存貨資產(chǎn)價值，不會導(dǎo)致賬面資產(chǎn)虛增。

2、接受捐贈及盤盈的存貨。（1）舊存貨會計準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：原材料/庫存商品（計劃成本或估計成本）。貸：待處理財產(chǎn)損溢。（2）新存貨會計準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：原材料/庫存商品（公允價）；貸：待處理財產(chǎn)損溢。發(fā)生盤盈的存貨，經(jīng)查明是由于收發(fā)計量或核算上的誤差等原因造成的，應(yīng)及時辦理存貨入賬的手續(xù)，調(diào)整存貨賬的實存數(shù)，按盤盈存貨的價值記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再沖減管理費用。由此產(chǎn)生的影響：盤盈的存貨按公允價值使企業(yè)的流動資產(chǎn)與市場同類存貨價值保持一致，使企業(yè)的總資產(chǎn)更真實，將最真實的財務(wù)報表提供給信息使用者。

3、接受投資者投資的存貨。（1）舊存貨會計準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：原材料/庫存商品（評估確認(rèn)的資產(chǎn)價值）；貸：實收資本。（2）新存貨會計準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：原材料/庫存商品（公允價）；貸：實收資本。新存貨會計準(zhǔn)則對投資者投資存貨的成本應(yīng)當(dāng)按公允價值確定，強調(diào)了公允價值的運用。由此產(chǎn)生的影響為：避免了對投資者投入存貨成本的人為操縱，避免了存貨資產(chǎn)的不實，便于向信息使用者提供更可靠的存貨資產(chǎn)價值。

（三）對財務(wù)比率產(chǎn)生的影響

借款費用資本化和勞務(wù)相關(guān)費用資本化，增加了存貨成本；取消了后進先出法，在物價上漲時，存貨結(jié)存成本金額變大。

存貨周轉(zhuǎn)率=營業(yè)成本÷平均存貨

以上變化使存貨周轉(zhuǎn)率變小，存貨周轉(zhuǎn)速度變慢，存貨資金的占用水平變高，流動性變差。

速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨-其他流動資產(chǎn)等）÷流動負(fù)債

以上變化使速動比率變小，使企業(yè)的償債能力變?nèi)?，影響貸款額度。

接受投資者投資的存貨和接受捐贈及盤盈的存貨都以公允價值入賬。

如果入賬時價值的使存貨價值增加，使存貨周轉(zhuǎn)率變小，存貨周轉(zhuǎn)速度變慢；如果入賬時價值的使存貨價值減少，則相反。

如果入賬時價值的使存貨價值增加，使存貨速動比率變小，使企業(yè)的償債能力變?nèi)酰蝗绻胭~時價值的使存貨價值減少，則相反。

在執(zhí)行新存貨會計準(zhǔn)則后，企業(yè)的倉儲管理水平要更高。

新會計準(zhǔn)則的實施將給我國企業(yè)帶來巨大的挑戰(zhàn)和機遇，特別是新存貨會計準(zhǔn)則，雖然初期有這樣那樣的弊端，相信在今后的修訂中會更加完善，使得會計信息的生成和披露更加透明和準(zhǔn)確，提高會計人員的素質(zhì)，使會計報表的使用者可以獲得更為透明、可比而有效的財務(wù)信息。

參考文獻：

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2、林升平.新舊存貨會計準(zhǔn)則的差異比較[J].財務(wù)與會計導(dǎo)刊,2007(1).

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4、新會計準(zhǔn)則的革新與影響[EB/OL].,2007-05-02.

篇5

關(guān)鍵詞：《小企業(yè)會計制度》 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》 會計信息超載 會計政策

一、問題的提出

改革開放以來，我國小企業(yè)發(fā)展較快，在經(jīng)濟社會發(fā)展中的作用和地位日益增強，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟增長、市場繁榮、技術(shù)創(chuàng)新和擴大就業(yè)的重要基礎(chǔ)。由于2004年制定的《小企業(yè)會計制度》不符合目前小企業(yè)發(fā)展的需要，財政部于2011年10月8日了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，要求小企業(yè)從2013年1月1日開始全面執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并同時廢止《小企業(yè)會計制度》。小企業(yè)適用的會計準(zhǔn)則的改變，勢必會影響小企業(yè)會計方法、會計政策的選擇，導(dǎo)致會計行為的改變，進而對小企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響。目前，對于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的研究主要集中在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》的差異對比研究，如：會計科目設(shè)置的差異對比、賬務(wù)處理的對比與銜接等。本文在分析《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》的重要差異的基礎(chǔ)上，分析《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對小企業(yè)財務(wù)方面的影響。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》的變化對比

通過《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計制度》的對比，筆者發(fā)現(xiàn)兩者在內(nèi)容結(jié)構(gòu)、小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)、會計科目、會計政策以及業(yè)務(wù)處理等方面都發(fā)生了相應(yīng)的改變。本文主要分析那些會對小企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生重要影響的變化，如：會計科目的變化和會計政策的變化。

（一）會計科目的變化

通過仔細(xì)比較，發(fā)現(xiàn)兩者在會計科目方面有比較明顯的變化，具體情況如下頁表所示。

（二）會計政策以及業(yè)務(wù)處理的變化

相比之下，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》在有關(guān)會計政策與業(yè)務(wù)處理方面有所不同。主要體現(xiàn)在：短期投資處理的不同、應(yīng)收賬款的處理不同、存貨處理的不同、長期投資處理的不同、無法支付的應(yīng)付賬款的處理不同、應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容的不同、稅費處理的不同、接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈會計處理不同、銷售退回處理不同、稅費處理內(nèi)容不同、融資租賃計價不同等方面。這些不同其實又可以歸納為以下幾種情況：（1）期末是否計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（2）當(dāng)期收回的利潤是沖減成本還是計入損益；（3）計入資本公積還是營業(yè)外收入；（4）是沖減管理費用還是計入營業(yè)外收入；（5）計價原則與計價方式的不同。

三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析

（一）會計科目的變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析

從數(shù)量上來看，《小企業(yè)會計制度》中總賬科目為60個，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中總賬科目為66個。從具體的會計總賬科目對比來看，兩者的不同主要體現(xiàn)在以下幾個方面：有些會計科目名稱發(fā)生改變，如現(xiàn)金改為庫存現(xiàn)金、材料改為原材料、低值易耗品改為周轉(zhuǎn)材料、應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費等；有些會計科目分拆為2個科目，如應(yīng)收賬款分為應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款、應(yīng)收股息分為應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等；有些科目增加了，如材料采購、材料成本差異等；有些科目取消了，如壞賬準(zhǔn)備、委托代銷商品、存貨跌價準(zhǔn)備、待攤費用等。雖然《小企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在會計科目方面發(fā)生了較大的改變，但是不同的改變對小企業(yè)的財務(wù)影響的效果是不一樣的。

1.現(xiàn)金改為庫存現(xiàn)金，材料改為原材料，低值易耗品改為周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)收賬款分為應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款，應(yīng)收股息分為應(yīng)收股利與應(yīng)收利息，應(yīng)付工資與應(yīng)收福利合為應(yīng)付職工薪酬，這些科目的變化主要是名稱改變，科目核算的內(nèi)容基本沒有發(fā)生改變，同時要素分類也沒有改變，所以總的來說不會改變企業(yè)的資產(chǎn)總額、利潤總額以及現(xiàn)金流量。

2.在《小企業(yè)會計制度》中有相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備科目，比如：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等。這是由于在《小企業(yè)會計制度》中，對于資產(chǎn)都基本需要在期末計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中卻不需要計提，只是在實際發(fā)生減值的時候，沖減對應(yīng)的資產(chǎn)。因此，計提與不計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會對企業(yè)的資產(chǎn)與利潤產(chǎn)生影響，對現(xiàn)金流量沒有影響?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的實施，將會在實際發(fā)生減值情況的會計期間之前，虛增小企業(yè)資產(chǎn)賬面價值，同時虛增企業(yè)利潤；在實際發(fā)生減值情況的會計期間，將會造成資產(chǎn)與利潤比較明顯的減少，對現(xiàn)金流量沒有影響；從長期來看，資產(chǎn)與利潤的總額不會發(fā)生改變，只是相當(dāng)于改變了資產(chǎn)與利潤的會計期間上的分配而已。比如；壞賬準(zhǔn)備，作為應(yīng)收賬款的抵減科目，如果在期末計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)收賬款賬面凈額減少，當(dāng)期管理費用增加；如果不在月末計提壞賬準(zhǔn)備，只在確實發(fā)生壞賬損失時進行確認(rèn)，并沖減應(yīng)收賬款。

3.有些會計科目名稱雖然沒有多大的改變，但是在核算內(nèi)容上卻有所變化，主要有應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費、主營業(yè)務(wù)稅金及附加改為營業(yè)稅金及附加等。這一類的變化，同樣會影響企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與利潤總額，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的現(xiàn)金流量情況。應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費以后，在核算內(nèi)容上發(fā)生了改變，應(yīng)交稅費的內(nèi)容更廣泛一些，應(yīng)交稅費實際上除了應(yīng)交稅金以外，還包括以前計入其他應(yīng)交款的內(nèi)容，如礦產(chǎn)資源補償費。由于應(yīng)交稅費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款都是負(fù)債，在發(fā)生時都是記入貸方，而借方的科目沒有變化，所以不會改變企業(yè)的資產(chǎn)、利潤以及現(xiàn)金流量的賬面價值。營業(yè)稅金及附加的核算內(nèi)容要比主營業(yè)務(wù)稅金及附加的內(nèi)容廣泛一些，營業(yè)稅金及附加還包括原來計入其他業(yè)務(wù)支出的一些內(nèi)容，比如，其他業(yè)務(wù)收入中需要支付的相關(guān)稅費。由于營業(yè)稅金及附加是損益類科目，其他業(yè)務(wù)支出也是損益類科目，所以，科目內(nèi)容的改變不會影響企業(yè)的資產(chǎn)、利潤和現(xiàn)金流量。

（二）會計政策的改變對小企業(yè)財務(wù)的影響

根據(jù)以上《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》的比較，發(fā)現(xiàn)會計政策有所改變，下面將詳細(xì)分析相關(guān)政策的改變對小企業(yè)財務(wù)的影響。

1.短期投資政策的改變對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。短期投資的改變包括兩個部分：短期投資核算內(nèi)容的變化和短期投資業(yè)務(wù)處理的變化。短期投資的核算內(nèi)容雖然也有所改變，但是這些核算內(nèi)容的改變還是屬于流動資產(chǎn)范疇內(nèi)部的變化，同時又都屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物范疇，所以不會影響小企業(yè)的資產(chǎn)、利潤與現(xiàn)金流量。短期投資的業(yè)務(wù)處理的改變，主要體現(xiàn)在對在投資期間收回的股利或利潤的處理方式不一樣：在《小企業(yè)會計制度》中，不確認(rèn)投資收益，直接沖減短期投資成本，而在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，在投資期間收回的股利或利潤是計入當(dāng)期的投資收益。這樣將會導(dǎo)致收回股利或利潤的會計期間資產(chǎn)與利潤虛增，而在處理短期投資的會計期間，資產(chǎn)與利潤波動會較大幅度的減少，而現(xiàn)金流量基本上沒有變化。

2.應(yīng)收賬款等相關(guān)資產(chǎn)處理的變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。應(yīng)收賬款處理的變化主要體現(xiàn)在：《小企業(yè)會計制度》中期末需要計提壞賬準(zhǔn)備，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在期末不計提壞賬準(zhǔn)備，只是在實際發(fā)生壞賬損失時沖減應(yīng)收賬款，并作為營業(yè)外支出來處理。這樣的變化將會導(dǎo)致小企業(yè)在發(fā)生實際壞賬損失的會計期間內(nèi)，會虛增企業(yè)資產(chǎn)與利潤，同時會導(dǎo)致發(fā)生壞賬損失的會計期間內(nèi)資產(chǎn)與利潤突然減少，波動性比較大，對現(xiàn)金流量沒有多大影響。

3.存貨處理的變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。存貨業(yè)務(wù)處理的變化，主要體現(xiàn)在三個方面：計價方法的變化、盤盈處理的不同以及期末是否計提存貨跌價準(zhǔn)備的不同。存貨計提跌價準(zhǔn)備對小企業(yè)財務(wù)的影響與應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備一樣，因此不再贅述。計價方法的改變，主要是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中取消了后進先出法，這個計價方法選擇的改變只對那些改變存貨計價方法的小企業(yè)有影響。從目前物價連續(xù)上漲的形勢來看，取消后進先出法會導(dǎo)致原來使用后進先出法的小企業(yè)在更改存貨計價方法的會計期間利潤增加，資產(chǎn)與現(xiàn)金流量不會發(fā)生改變。而對于盤盈的存貨的業(yè)務(wù)處理的區(qū)別主要體現(xiàn)在：《小企業(yè)會計制度》中的存貨盤盈時沖減管理費用，而在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》則計入營業(yè)外收入，不管是沖減管理費用還是計入營業(yè)外收入，實際上都是計入了損益。不同的是：如果沖減管理費用，會通過增加營業(yè)利潤的方式來增加小企業(yè)利潤總額；如果計入營業(yè)外收入，則是通過增加營業(yè)外收支凈額的方式來增加利潤總額，兩者最終都增加了小企業(yè)的利潤，并且增加的金額是一樣的，所以，對于存貨盤盈處理方式的改變不會影響小企業(yè)的利潤、資產(chǎn)與現(xiàn)金流量。

4.長期投資處理的變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。長期投資處理的變化主要體現(xiàn)在3個方面：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中要求長期投資核算方法采用成本法，而《小企業(yè)會計制度》則可以按照實際是否控制與重大影響去選擇成本法或者權(quán)益法；手續(xù)費等相關(guān)稅費在《小企業(yè)會計制度》中是直接計入當(dāng)期損益，而在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中則計入長期投資成本。實際上，對于小企業(yè)來說，資金的籌集占資金管理工作的絕大部分，資金的投資相對來說較少，比如長期股權(quán)投資的情況就較少?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中對于長期投資采用成本法的規(guī)定減少了業(yè)務(wù)處理的難度，減少了股權(quán)變動損益的確認(rèn)，在目前股市長期處于熊市的大前提下，成本法的規(guī)定將會增加小企業(yè)資產(chǎn)與利潤。手續(xù)費等相關(guān)稅費計入長期投資成本而不計入當(dāng)期損益，將會在當(dāng)期增加小企業(yè)的資產(chǎn)和利潤?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中長期投資期末不計提減值準(zhǔn)備的影響與應(yīng)收賬款一樣。

5.無法支付的應(yīng)付賬款的處理變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。對于無法支付的應(yīng)付賬款，兩者的處理有所不同：《小企業(yè)會計制度》中貸記“資本公積”科目；而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中貸記“營業(yè)外收入”科目。因此，這種變化將會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，利潤總額增加，資產(chǎn)總額不變。

6.貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈的處理不同對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。對于接受貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈的處理，兩者有所不同：《小企業(yè)會計制度》中接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，貸記“資本公積”科目；而在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中則借記具體的資產(chǎn)科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。因此，對于接受貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)的捐贈的處理變化將會導(dǎo)致小企業(yè)接受捐贈的會計期間企業(yè)所有者權(quán)益減少，利潤總額增加，資產(chǎn)總額不變。

7.銷售退回處理的不同對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。對于以前年度的銷售退回的處理，兩者有所不同：《小企業(yè)會計制度》對于報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目；《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》則簡單得多，小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。因此，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的使用，將會減少發(fā)生銷售退回會計期間的當(dāng)期收入，進而導(dǎo)致當(dāng)期利潤的減少。

8.消費稅、營業(yè)稅的退回處理的不同對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。對于消費稅、營業(yè)稅的退回處理，兩者有所不同：在《小企業(yè)會計制度》中貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，而在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中貸記“營業(yè)外收入”科目。這將導(dǎo)致小企業(yè)營業(yè)利潤減少，營業(yè)外收支凈額增加，但是利潤總額沒有發(fā)生變化。

9.融資租賃資產(chǎn)處理的變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對于小企業(yè)融資租賃的固定資產(chǎn)不再要求按照租賃資產(chǎn)公允價值與最低付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為會計計量的基礎(chǔ)，而是要求小企業(yè)要按照租賃合同約定的付款總額和在簽署租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費來確定。相比來說，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的處理相對簡單，不需要對融資費用進行分?jǐn)?，而直接計入成本，這樣將會導(dǎo)致當(dāng)期小企業(yè)資產(chǎn)總額和利潤增加。

篇6

改革開放以來，我國小企業(yè)發(fā)展較快，在經(jīng)濟社會發(fā)展中的作用和地位日益增強，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟增長、市場繁榮、技術(shù)創(chuàng)新和擴大就業(yè)的重要基礎(chǔ)。由于2004年制定的《小企業(yè)會計制度》不符合目前小企業(yè)發(fā)展的需要，財政部于2011年10月8日了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，要求小企業(yè)從2013年1月1日開始全面執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并同時廢止《小企業(yè)會計制度》。小企業(yè)適用的會計準(zhǔn)則的改變，勢必會影響小企業(yè)會計方法、會計政策的選擇，導(dǎo)致會計行為的改變，進而對小企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響。目前，對于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的研究主要集中在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》的差異對比研究，如：會計科目設(shè)置的差異對比、賬務(wù)處理的對比與銜接等。本文在分析《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》的重要差異的基礎(chǔ)上，分析《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對小企業(yè)財務(wù)方面的影響。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》的變化對比

通過《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計制度》的對比，筆者發(fā)現(xiàn)兩者在內(nèi)容結(jié)構(gòu)、小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)、會計科目、會計政策以及業(yè)務(wù)處理等方面都發(fā)生了相應(yīng)的改變。本文主要分析那些會對小企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生重要影響的變化，如：會計科目的變化和會計政策的變化。

(一)會計科目的變化

通過仔細(xì)比較，發(fā)現(xiàn)兩者在會計科目方面有比較明顯的變化，具體情況如下頁表所示。

(二)會計政策以及業(yè)務(wù)處理的變化

相比之下，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》在有關(guān)會計政策與業(yè)務(wù)處理方面有所不同。主要體現(xiàn)在：短期投資處理的不同、應(yīng)收賬款的處理不同、存貨處理的不同、長期投資處理的不同、無法支付的應(yīng)付賬款的處理不同、應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容的不同、稅費處理的不同、接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈會計處理不同、銷售退回處理不同、稅費處理內(nèi)容不同、融資租賃計價不同等方面。這些不同其實又可以歸納為以下幾種情況：(1)期末是否計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;(2)當(dāng)期收回的利潤是沖減成本還是計入損益;(3)計入資本公積還是營業(yè)外收入;(4)是沖減管理費用還是計入營業(yè)外收入;(5)計價原則與計價方式的不同。

三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析

(一)會計科目的變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析

從數(shù)量上來看，《小企業(yè)會計制度》中總賬科目為60個，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中總賬科目為66個。從具體的會計總賬科目對比來看，兩者的不同主要體現(xiàn)在以下幾個方面：有些會計科目名稱發(fā)生改變，如現(xiàn)金改為庫存現(xiàn)金、材料改為原材料、低值易耗品改為周轉(zhuǎn)材料、應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費等;有些會計科目分拆為2個科目，如應(yīng)收賬款分為應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款、應(yīng)收股息分為應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等;有些科目增加了，如材料采購、材料成本差異等;有些科目取消了，如壞賬準(zhǔn)備、委托代銷商品、存貨跌價準(zhǔn)備、待攤費用等。雖然《小企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在會計科目方面發(fā)生了較大的改變，但是不同的改變對小企業(yè)的財務(wù)影響的效果是不一樣的。

1.現(xiàn)金改為庫存現(xiàn)金，材料改為原材料，低值易耗品改為周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)收賬款分為應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款，應(yīng)收股息分為應(yīng)收股利與應(yīng)收利息，應(yīng)付工資與應(yīng)收福利合為應(yīng)付職工薪酬，這些科目的變化主要是名稱改變，科目核算的內(nèi)容基本沒有發(fā)生改變，同時要素分類也沒有改變，所以總的來說不會改變企業(yè)的資產(chǎn)總額、利潤總額以及現(xiàn)金流量。

2.在《小企業(yè)會計制度》中有相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備科目，比如：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等。這是由于在《小企業(yè)會計制度》中，對于資產(chǎn)都基本需要在期末計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中卻不需要計提，只是在實際發(fā)生減值的時候，沖減對應(yīng)的資產(chǎn)。因此，計提與不計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會對企業(yè)的資產(chǎn)與利潤產(chǎn)生影響，對現(xiàn)金流量沒有影響?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的實施，將會在實際發(fā)生減值情況的會計期間之前，虛增小企業(yè)資產(chǎn)賬面價值，同時虛增企業(yè)利潤;在實際發(fā)生減值情況的會計期間，將會造成資產(chǎn)與利潤比較明顯的減少，對現(xiàn)金流量沒有影響;從長期來看，資產(chǎn)與利潤的總額不會發(fā)生改變，只是相當(dāng)于改變了資產(chǎn)與利潤的會計期間上的分配而已。比如;壞賬準(zhǔn)備，作為應(yīng)收賬款的抵減科目，如果在期末計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)收賬款賬面凈額減少，當(dāng)期管理費用增加;如果不在月末計提壞賬準(zhǔn)備，只在確實發(fā)生壞賬損失時進行確認(rèn)，并沖減應(yīng)收賬款。

3.有些會計科目名稱雖然沒有多大的改變，但是在核算內(nèi)容上卻有所變化，主要有應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費、主營業(yè)務(wù)稅金及附加改為營業(yè)稅金及附加等。這一類的變化，同樣會影響企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與利潤總額，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的現(xiàn)金流量情況。應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費以后，在核算內(nèi)容上發(fā)生了改變，應(yīng)交稅費的內(nèi)容更廣泛一些，應(yīng)交稅費實際上除了應(yīng)交稅金以外，還包括以前計入其他應(yīng)交款的內(nèi)容，如礦產(chǎn)資源補償費。由于應(yīng)交稅費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款都是負(fù)債，在發(fā)生時都是記入貸方，而借方的科目沒有變化，所以不會改變企業(yè)的資產(chǎn)、利潤以及現(xiàn)金流量的賬面價值。營業(yè)稅金及附加的核算內(nèi)容要比主營業(yè)務(wù)稅金及附加的內(nèi)容廣泛一些，營業(yè)稅金及附加還包括原來計入其他業(yè)務(wù)支出的一些內(nèi)容，比如，其他業(yè)務(wù)收入中需要支付的相關(guān)稅費。由于營業(yè)稅金及附加是損益類科目，其他業(yè)務(wù)支出也是損益類科目，所以，科目內(nèi)容的改變不會影響企業(yè)的資產(chǎn)、利潤和現(xiàn)金流量。

(二)會計政策的改變對小企業(yè)財務(wù)的影響

根據(jù)以上《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》的比較，發(fā)現(xiàn)會計政策有所改變，下面將詳細(xì)分析相關(guān)政策的改變對小企業(yè)財務(wù)的影響。

1.短期投資政策的改變對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。短期投資的改變包括兩個部分：短期投資核算內(nèi)容的變化和短期投資業(yè)務(wù)處理的變化。短期投資的核算內(nèi)容雖然也有所改變，但是這些核算內(nèi)容的改變還是屬于流動資產(chǎn)范疇內(nèi)部的變化，同時又都屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物范疇，所以不會影響小企業(yè)的資產(chǎn)、利潤與現(xiàn)金流量。短期投資的業(yè)務(wù)處理的改變，主要體現(xiàn)在對在投資期間收回的股利或利潤的處理方式不一樣：在《小企業(yè)會計制度》中，不確認(rèn)投資收益，直接沖減短期投資成本，而在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，在投資期間收回的股利或利潤是計入當(dāng)期的投資收益。這樣將會導(dǎo)致收回股利或利潤的會計期間資產(chǎn)與利潤虛增，而在處理短期投資的會計期間，資產(chǎn)與利潤波動會較大幅度的減少，而現(xiàn)金流量基本上沒有變化。

2.應(yīng)收賬款等相關(guān)資產(chǎn)處理的變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。應(yīng)收賬款處理的變化主要體現(xiàn)在：《小企業(yè)會計制度》中期末需要計提壞賬準(zhǔn)備，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在期末不計提壞賬準(zhǔn)備，只是在實際發(fā)生壞賬損失時沖減應(yīng)收賬款，并作為營業(yè)外支出來處理。這樣的變化將會導(dǎo)致小企業(yè)在發(fā)生實際壞賬損失的會計期間內(nèi)，會虛增企業(yè)資產(chǎn)與利潤，同時會導(dǎo)致發(fā)生壞賬損失的會計期間內(nèi)資產(chǎn)與利潤突然減少，波動性比較大，對現(xiàn)金流量沒有多大影響。

3.存貨處理的變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。存貨業(yè)務(wù)處理的變化，主要體現(xiàn)在三個方面：計價方法的變化、盤盈處理的不同以及期末是否計提存貨跌價準(zhǔn)備的不同。存貨計提跌價準(zhǔn)備對小企業(yè)財務(wù)的影響與應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備一樣，因此不再贅述。計價方法的改變，主要是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中取消了后進先出法，這個計價方法選擇的改變只對那些改變存貨計價方法的小企業(yè)有影響。從目前物價連續(xù)上漲的形勢來看，取消后進先出法會導(dǎo)致原來使用后進先出法的小企業(yè)在更改存貨計價方法的會計期間利潤增加，資產(chǎn)與現(xiàn)金流量不會發(fā)生改變。而對于盤盈的存貨的業(yè)務(wù)處理的區(qū)別主要體現(xiàn)在：《小企業(yè)會計制度》中的存貨盤盈時沖減管理費用，而在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》則計入營業(yè)外收入，不管是沖減管理費用還是計入營業(yè)外收入，實際上都是計入了損益。不同的是：如果沖減管理費用，會通過增加營業(yè)利潤的方式來增加小企業(yè)利潤總額;如果計入營業(yè)外收入，則是通過增加營業(yè)外收支凈額的方式來增加利潤總額，兩者最終都增加了小企業(yè)的利潤，并且增加的金額是一樣的，所以，對于存貨盤盈處理方式的改變不會影響小企業(yè)的利潤、資產(chǎn)與現(xiàn)金流量。

4.長期投資處理的變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。長期投資處理的變化主要體現(xiàn)在3個方面：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中要求長期投資核算方法采用成本法，而《小企業(yè)會計制度》則可以按照實際是否控制與重大影響去選擇成本法或者權(quán)益法;手續(xù)費等相關(guān)稅費在《小企業(yè)會計制度》中是直接計入當(dāng)期損益，而在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中則計入長期投資成本。實際上，對于小企業(yè)來說，資金的籌集占資金管理工作的絕大部分，資金的投資相對來說較少，比如長期股權(quán)投資的情況就較少?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中對于長期投資采用成本法的規(guī)定減少了業(yè)務(wù)處理的難度，減少了股權(quán)變動損益的確認(rèn)，在目前股市長期處于熊市的大前提下，成本法的規(guī)定將會增加小企業(yè)資產(chǎn)與利潤。手續(xù)費等相關(guān)稅費計入長期投資成本而不計入當(dāng)期損益，將會在當(dāng)期增加小企業(yè)的資產(chǎn)和利潤?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中長期投資期末不計提減值準(zhǔn)備的影響與應(yīng)收賬款一樣。

5.無法支付的應(yīng)付賬款的處理變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。對于無法支付的應(yīng)付賬款，兩者的處理有所不同：《小企業(yè)會計制度》中貸記“資本公積”科目;而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中貸記“營業(yè)外收入”科目。因此，這種變化將會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，利潤總額增加，資產(chǎn)總額不變。

6.貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈的處理不同對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。對于接受貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈的處理，兩者有所不同：《小企業(yè)會計制度》中接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，貸記“資本公積”科目;而在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中則借記具體的資產(chǎn)科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。因此，對于接受貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)的捐贈的處理變化將會導(dǎo)致小企業(yè)接受捐贈的會計期間企業(yè)所有者權(quán)益減少，利潤總額增加，資產(chǎn)總額不變。

7.銷售退回處理的不同對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。對于以前年度的銷售退回的處理，兩者有所不同：《小企業(yè)會計制度》對于報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目;《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》則簡單得多，小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回(不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。因此，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的使用，將會減少發(fā)生銷售退回會計期間的當(dāng)期收入，進而導(dǎo)致當(dāng)期利潤的減少。

8.消費稅、營業(yè)稅的退回處理的不同對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。對于消費稅、營業(yè)稅的退回處理，兩者有所不同：在《小企業(yè)會計制度》中貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，而在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中貸記“營業(yè)外收入”科目。這將導(dǎo)致小企業(yè)營業(yè)利潤減少，營業(yè)外收支凈額增加，但是利潤總額沒有發(fā)生變化。

9.融資租賃資產(chǎn)處理的變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對于小企業(yè)融資租賃的固定資產(chǎn)不再要求按照租賃資產(chǎn)公允價值與最低付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為會計計量的基礎(chǔ)，而是要求小企業(yè)要按照租賃合同約定的付款總額和在簽署租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費來確定。相比來說，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的處理相對簡單，不需要對融資費用進行分?jǐn)偅苯佑嬋氤杀?，這樣將會導(dǎo)致當(dāng)期小企業(yè)資產(chǎn)總額和利潤增加。

篇7

關(guān)鍵詞：小企業(yè) 會計準(zhǔn)則 差異

小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要的力量，對我國社會經(jīng)濟的發(fā)展至關(guān)重要。促進小企業(yè)發(fā)展，是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。但我們也必須認(rèn)識到正是這樣一個活躍的群體，也是會計處理最不規(guī)范的群體。

在我國，存在多年的小企業(yè)會計制度一直是規(guī)范我國小企業(yè)會計工作的準(zhǔn)繩，但經(jīng)過多年的實踐其不完善性也日益凸顯，越發(fā)表現(xiàn)出不適應(yīng)現(xiàn)實的需要。新時代的需求呼吁新的適合小企業(yè)執(zhí)行的準(zhǔn)則的產(chǎn)生?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》（下文中簡稱本準(zhǔn)則）的誕生彌補了這一空缺。該準(zhǔn)則與中國2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及2004年的《小企業(yè)會計制度》存在很多差異。

一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本特點

1.適用范圍。本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)主要是根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員和營業(yè)收入進行劃分。

注：該表為部分內(nèi)容。詳細(xì)見《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》。

需要指出的是，股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)，金融機構(gòu)或其他具有金融機構(gòu)性質(zhì)的小企業(yè)，企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司，即使?jié)M足中小微型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，不得執(zhí)行本準(zhǔn)則。此外，符合中小微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》 ，對于執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項在本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定處理 。但是，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的同時，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

2. 會計核算的簡化。小企業(yè)往往是勞動力、勞動手段或勞動對象在企業(yè)中集中程度較低，或者生產(chǎn)和交易數(shù)量規(guī)模較小的企業(yè)。營業(yè)收入低、業(yè)務(wù)簡單、人力資源薄弱是小企業(yè)典型的特點。針對這些特點小企業(yè)會計準(zhǔn)則采用了簡化核算和報告體系，如對長期股權(quán)投資核算取消了權(quán)益法核算而只采用單一的成本法核算。通過這一系列的簡化核算，減小了小企業(yè)的工作量，降低了會計核算的難度，一定程度上減少了小企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷，提高了會計信息的質(zhì)量。

3. 與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》銜接緊密。本準(zhǔn)則作為小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為的規(guī)范，按照我國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系總體框架的要求，還遵循了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的要求，同時考慮到小企業(yè)在企業(yè)規(guī)模、管理方式、管理要求和承擔(dān)的社會受托責(zé)任等諸多方面不同于大中型企業(yè)和上市公司，因此，在原則上遵循了基本準(zhǔn)則，并進行了簡化處理，以腳好地實現(xiàn)既維護基本準(zhǔn)則在整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中的統(tǒng)馭地位，又兼顧了小企業(yè)的實際情況。

二、具體差異分析

1.資產(chǎn)減值。本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。為了簡化核算，便于小企業(yè)實務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的需要，本準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這既與企業(yè)所得稅法相一致，盡可能避免由于資產(chǎn)計價不同帶來的納稅調(diào)整，同時也符合基本準(zhǔn)則以及歷史成本為主要計量屬性的規(guī)定。但是，這一點上與企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則要求對相關(guān)資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。

2.存貨發(fā)出的計價方法。本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。與《小企業(yè)會計制度》相比，本準(zhǔn)則取消了后進先出法。主要是基于這樣的考慮：后進先出法主要是基于一個通貨膨脹的市場環(huán)境下，物價迅速上漲，為了使存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本更接近現(xiàn)行成本從而達到與現(xiàn)行收入相配比而采取的一種穩(wěn)健的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以減少虛增利潤，從而在一定程度上消除物價變動的影響。這種方法往往不符合企業(yè)存貨的實物流轉(zhuǎn)情況。隨著企業(yè)的連續(xù)經(jīng)營，存貨不斷流轉(zhuǎn)，以前購進的存貨成本可能要等到若干年之后才能得以結(jié)轉(zhuǎn)，而若干年之后，這些存貨的價值很可能已經(jīng)面目前非了，這實際上不利于對存貨的管理。

3.長期股權(quán)投資的核算。本準(zhǔn)則第二十四條規(guī)定，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進行會計處理。這與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定存在很大的差異，企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資規(guī)定，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資和對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進行會計處理；投資企業(yè)對被投資單位具有控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。而小企業(yè)會計準(zhǔn)則則一律采用成本法進行后續(xù)計量，而不論投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況。這主要是為了簡化核算，便于小企業(yè)實務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的需要。

4.固定資產(chǎn)的改建支出。小企業(yè)會計準(zhǔn)則第三十三條規(guī)定，固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用。這與會計準(zhǔn)則的差異是：不要求對固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化或者費用化進行職業(yè)判斷，而是統(tǒng)一規(guī)定固定資產(chǎn)日常修理費在發(fā)生時根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，未提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出計入固定資產(chǎn)的成本，已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出計入長期待攤費用。

5.無形資產(chǎn)的攤銷。小企業(yè)會計準(zhǔn)則第四十一條規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷。這與企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的主要差異在于：第一是對無形資產(chǎn)的分類上沒有區(qū)分使用壽命有限和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；第二是規(guī)定無法合理估計使用壽命的無形資產(chǎn)按照不低于10年的期間攤銷；第三是要求統(tǒng)一采用年限平均法攤銷，不允許采用其他方法進行攤銷。

6.銷售退回的處理。小企業(yè)會計準(zhǔn)則第六十一條規(guī)定，小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回，不論是屬于本年度還是屬于以前年度的銷售，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。也就是說，小企業(yè)發(fā)生銷售退回的，一律在銷售退回時沖減退貨當(dāng)期的銷售商品收入。而企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。如果已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。小企業(yè)會計準(zhǔn)則的差異就在于不再區(qū)分是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。

7.費用的核算。小企業(yè)會計準(zhǔn)則第六十五條規(guī)定，小企業(yè)營業(yè)稅金及附加是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費。這一點與企業(yè)會計準(zhǔn)則差異是：小企業(yè)發(fā)生的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費也在“營業(yè)稅金及附加”科目核算，不在“管理費用”科目核算。主要考慮到：第一，這些稅費在性質(zhì)上是相同的，都是小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的稅費；第二，統(tǒng)一在一個科目核算可以更加科學(xué)合理地反映小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動承擔(dān)稅費的全貌，從而體現(xiàn)小企業(yè)在稅費方面向國家做出的貢獻。第三，可以進一步提高“營業(yè)稅金及附加”科目和“應(yīng)交稅費”科目的對應(yīng)關(guān)系；第四，可以減輕小企業(yè)負(fù)擔(dān)，便于小企業(yè)執(zhí)行。

8.外幣報表折算。小企業(yè)會計準(zhǔn)則第七十八條規(guī)定，小企業(yè)對外幣報表進行折算時，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進行折算。而企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)對外幣報表進行折算時資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算。小企業(yè)會計準(zhǔn)則做這樣的規(guī)定，一是考慮到外幣報表折算對絕大部分小企業(yè)來說不是一項普遍業(yè)務(wù)，二是可以減少小企業(yè)的工作量，三是不會改變原來外幣報表個項目之間的勾稽關(guān)系和財務(wù)指標(biāo)的相對比例。

9.財務(wù)報表。小企業(yè)第七十九條規(guī)定，小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。而企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；所有者權(quán)益變動表；附注。這點與企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定上是有差異的。在財務(wù)報表的組成上，考慮到小企業(yè)規(guī)模較小，股東權(quán)益比較簡單，不如大中型企業(yè)和上市公司那么復(fù)雜，因此，本準(zhǔn)則沒有強制要求小企業(yè)對外提供所有者權(quán)益變動表。

10.會計差錯、會計估計變更和會計差錯更正。小企業(yè)會計準(zhǔn)則第八十八條規(guī)定，小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進行會計處理。而企業(yè)會計準(zhǔn)則第28條規(guī)定會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理；確定會計政策變更對列報前幾影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策；在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理；對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理；對于差錯的更正，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但是確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。

本準(zhǔn)則根據(jù)小企業(yè)的實際情況，并考慮了成本效益原則的要求，簡化了對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的會計處理，要求小企業(yè)一律采用未來適用法進行相關(guān)會計處理，無需考慮相關(guān)事項對以前期間的影響。

三、總結(jié)

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定，標(biāo)志著適用于小企業(yè)的會計準(zhǔn)則和適用于大中型企業(yè)的會計準(zhǔn)則共同構(gòu)成的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系基本建成。它一方面簡化了小企業(yè)的會計核算和會計信息披露，另一方面在會計處理上更多考慮稅法的要求，減少企業(yè)的納稅調(diào)整從而大大降低了小企業(yè)的會計核算成本。此外，還將帶來諸多積極的影響。如改進和加強小企業(yè)內(nèi)部管理，改善小企業(yè)稅收和融資環(huán)境，落實國家扶持小企業(yè)發(fā)展的政策。從大的方面來講，該準(zhǔn)則的和實施，也有利于規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，提升政府經(jīng)濟管理水平。

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篇8

2006年2月15日，財政部了新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則（含應(yīng)用指南），已于今年月日月1日起在上市公司施行。這一企業(yè)準(zhǔn)則體系既與中國國情相適應(yīng)，又與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則想趨同，為我國各類企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供了會計確認(rèn)、計量和報告的標(biāo)準(zhǔn)。下面分五個方面對新會計準(zhǔn)則的變化給予簡要的闡述。

一、資產(chǎn)的計價

新準(zhǔn)則僅在經(jīng)濟環(huán)境和市場條件允許的情況下，對特定資產(chǎn)或者交易采用公允價值，比如金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等；另從穩(wěn)健性與防止盈余操縱方面出發(fā)對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提作了較大的調(diào)整。

1、存貨

存貨的借款費用一定條件下可以資本化。現(xiàn)行準(zhǔn)則關(guān)于借款費用可以資本化的資產(chǎn)范圍僅為固定資產(chǎn)，新準(zhǔn)則關(guān)于借款費用可以資本化的資產(chǎn)范圍除了固定資產(chǎn)外，還包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才級達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨投資性房地產(chǎn)。

取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法?，F(xiàn)行準(zhǔn)則對存貨發(fā)出成本的確定可以采用后進先出法，但后進先出法未能真實反映存貨流轉(zhuǎn)，因此新準(zhǔn)則取消了存貨的后進先出法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

需要注意的是，雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第十七條明確規(guī)定了“資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回”，但此準(zhǔn)則不適用于存貨?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》第十九條明確規(guī)定存貨跌價準(zhǔn)備在原先計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

2、固定資產(chǎn)

規(guī)定了棄置費的會計處理。一些行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置費用往往很大，與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)預(yù)計的棄置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊。

修改了后續(xù)支出的確認(rèn)原則。新準(zhǔn)則修改了后續(xù)支出的確認(rèn)原則，與國際準(zhǔn)則趨同，取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)的減值按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理，即固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不允許轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不允許轉(zhuǎn)回。這樣，上市公司2007年1月1日執(zhí)行新準(zhǔn)則后，提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將會相當(dāng)謹(jǐn)慎，從而增加當(dāng)期利潤。

3、投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和企業(yè)擁有并已出租的建筑物，不包括自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)，在會計報表中將單列“投資性房地產(chǎn)”項目，會計處理可以采用成本模式（與固定資產(chǎn)差異不大）或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)，謹(jǐn)慎使用公允價值。需要注意的是企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更，從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，視為會計政策變更。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

4、長期股權(quán)投資

改變了投資的分類方式和計量標(biāo)準(zhǔn)因為引入了金融工具的概念，新準(zhǔn)則將短期投資修改為交易性證券投資，長期債權(quán)投資修改為持有至到期投資均適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》。

成本法和權(quán)益法應(yīng)用范圍的變化。由于權(quán)益法或成本法核算對企業(yè)合并的結(jié)果并沒有太大影響，新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資改用采用成本法核算，只是在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進行調(diào)整。由于投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范。

5、無形資產(chǎn)

定義和范圍不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)包括了可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)指商譽，但不包括企業(yè)自創(chuàng)商譽，外購的商譽按照無形資產(chǎn)核算，要在一定年限內(nèi)攤銷。新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同，明確規(guī)定無形資產(chǎn)不包括商譽。

規(guī)范了研究開發(fā)費用的會計處理。現(xiàn)行準(zhǔn)則對依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用；新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同，對企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分研究階段支出與現(xiàn)階段支出，分別進行費用和資本化。

取消了為首次發(fā)行股票而投入的無形資產(chǎn)按賬面價值入賬的規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第十四條規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，在使用壽命內(nèi)按照能夠反映企業(yè)預(yù)期水泵該項資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式系統(tǒng)合理攤銷，無法可靠確定方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

6、資產(chǎn)減值

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第十七條明確規(guī)定了“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。但需要注意的是《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準(zhǔn)則的適用范圍，主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權(quán)投資等。存貨、應(yīng)收款項、短期投資、投資性房地產(chǎn)及生物資產(chǎn)等其他資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回還應(yīng)根據(jù)其適用的其他具體準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》。存貨跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

二、特殊行業(yè)業(yè)務(wù)處理

特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量要求求，如石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、原保險合同、再保險合同等準(zhǔn)則項目。

1、石油天然氣開采。屬于新頒布的準(zhǔn)則，石油天然氣開采的計量可采用公允價值。

2、生物資產(chǎn)。新準(zhǔn)則主要規(guī)范農(nóng)墾企業(yè)對生物資產(chǎn)的會計處理，屬于農(nóng)業(yè)企業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，其他行業(yè)很少涉及。新準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)劃分為生產(chǎn)性、消耗性、公益性三類，分別進行會計處理。新準(zhǔn)則一般采用成本模式計量，僅在有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時，生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量。

3、新準(zhǔn)則對金融企業(yè)使用金融上具具體準(zhǔn)則的修改。新會計準(zhǔn)則對金融工具的使用制定了4項具體準(zhǔn)則，這對于金融企業(yè)特別是上市或擬上市的金融企業(yè)將會產(chǎn)生較大的影響。例如，新會計準(zhǔn)則規(guī)定對于衍生金融工具一律以公允價值計最，并目要求從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行必須謹(jǐn)慎使用衍生金融丁具這把“雙刃劍”，以避免給報表帶來過大的波動。

4、新頒布了原保險合同、再保險合同、金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報6項金融方面的會計準(zhǔn)則，取代原《金融企業(yè)會計制度》、《保險公司會計制度》、《證券公司會計制度》

三、特殊業(yè)務(wù)的處理

1、債務(wù)重組

新準(zhǔn)則重新引入公允價值，進而產(chǎn)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。新準(zhǔn)則改變現(xiàn)行的“一刀切”將由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，恢復(fù)1998年版?zhèn)鶆?wù)重組準(zhǔn)則的原狀，將債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益。

2、非貨幣性資產(chǎn)交換

新準(zhǔn)則將原“非貨幣易”名稱改為“非貨幣性資產(chǎn)交換”，并對非貨幣性資產(chǎn)再次運用了公允價值來計量，但是增加了限定條件以防止企業(yè)利用非貨幣性資產(chǎn)交換蓄意虛增利潤。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。在新準(zhǔn)則中，空間是采用賬面價值還是公允價值計價，關(guān)鍵在于對非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷。

3、企業(yè)合并

新準(zhǔn)則對于一項企業(yè)合并首先判斷其屬于同一控制下企業(yè)合并還是非控制下企業(yè)合并。對同一控制下企業(yè)合并采用類似權(quán)益結(jié)合法處理，對于非控制下企業(yè)合并采用購買法核算。新會計灘則對于合并會計報表理論進行了較大的修改，即由原來的“側(cè)重母公司理論”轉(zhuǎn)化為現(xiàn)在的“側(cè)重實體理論”；而對于合并報表的范圍則更側(cè)重于“實質(zhì)性控制原則”，即母公司必須將其所有一能控制的子公司全部納入合并范圍，而不一定考慮其持有子公司的股權(quán)比例。另外，新準(zhǔn)則還特別強調(diào)，即使是所有一者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，都應(yīng)納入合并報表的范圍。

4、股份支付

新準(zhǔn)則規(guī)定，股份支付就是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。其中，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)。新準(zhǔn)則對以權(quán)益結(jié)算和以現(xiàn)金結(jié)算兩類股份支付，分別規(guī)范了會計處理方式，并引入公允價值計量。

5、企業(yè)年金基金

該準(zhǔn)則為新制定的準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則考慮到我國的實際情況，對企業(yè)年金基金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用和凈資產(chǎn)的會計處理均進行了具體規(guī)范，實務(wù)操作性更強。新準(zhǔn)則的使得企業(yè)年金基金的核算有則可依，準(zhǔn)則不僅對企業(yè)年金基金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用和凈資產(chǎn)的會計處理均進行了具體規(guī)范，而且對企業(yè)年金基金資產(chǎn)負(fù)債表和凈資產(chǎn)變動表及其附注的內(nèi)容作了詳細(xì)規(guī)定，并以附錄的形式提供了資產(chǎn)負(fù)債表和凈資產(chǎn)變動表的具體格式，新準(zhǔn)則較具可操作性，將使得企業(yè)年金基金的資產(chǎn)動作和保值增值的信息更加規(guī)范透明。

6、職工薪酬

與現(xiàn)行制度相比，新準(zhǔn)則職工薪酬的內(nèi)涵要廣泛得多。新準(zhǔn)則規(guī)定職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

新準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的概念、確認(rèn)、計量和披露，將提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量。企業(yè)施行新準(zhǔn)則后，取消了計提應(yīng)付福利費的規(guī)定，按照實際發(fā)生額計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，職工薪酬一定條件下可以進無形資產(chǎn)成本，上述都可能會增加企業(yè)當(dāng)期利潤。

7、所得稅

不再使用應(yīng)付稅款和遞延法，只用債務(wù)法。所用債務(wù)法是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，不是原來的損益表債務(wù)法，因此，引進了計稅基礎(chǔ)、暫時性差異的概念，形成了最大的不同。

8、外幣折算

在可選記賬本位幣的表述上有不同的描述。

四、財務(wù)會計報告

主要是報告準(zhǔn)則的變化，報告準(zhǔn)則指規(guī)范各類企業(yè)財務(wù)會計報告的準(zhǔn)則，如財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方交易及其披露等準(zhǔn)則項目。

1、增加“財務(wù)報表列報”準(zhǔn)則。增加了所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表，取消了利潤分配表；資產(chǎn)負(fù)債表單獨列示：“投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、持有到期投資”，“應(yīng)付職工薪酬”等；利潤表要單獨列示“公允價值變動損益”、“資產(chǎn)價值損失”、“非流動資產(chǎn)處置損益”，并將原費用分類改為新的功能性分類即“管理費用、銷售費用（原來是營業(yè)費用）、財務(wù)費用”。

2、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則有所變動。a、投資活動現(xiàn)金流量部分增加了：“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”，“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”；b、披露在對凈利潤進行調(diào)節(jié)方面增加了“公允價值變動損益”、“取得或處置子公司及營業(yè)單位的信息”等。

3、關(guān)聯(lián)方及其交易的披露范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定對國有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定延續(xù)目前的規(guī)定，即僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，國有企業(yè)之間只有當(dāng)存在投資紐帶或者其他裨性控制關(guān)系時才認(rèn)定為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

4、新增“合并財務(wù)報表”準(zhǔn)則。新會計灘則對于合并會計報表理論進行了較大的修改，即由原來的“側(cè)重母公司理論”轉(zhuǎn)化為現(xiàn)在的“側(cè)重實體理論”；而對于合并報表的范圍則更側(cè)重于“實質(zhì)性控制原則”，即母公司必須將其所有一能控制的子公司全部納入合并范圍，而不一定考慮其持有子公司的股權(quán)比例。另外，新準(zhǔn)則還特別強調(diào)，即使是所有一者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，都應(yīng)納入合并報表的范圍。

五、其他。

1、，為了給首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的企業(yè)提供規(guī)范和指導(dǎo)，新準(zhǔn)則體系中還包括了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》，相當(dāng)于新舊會計標(biāo)準(zhǔn)的銜接辦法。

2、企業(yè)會計準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則的變化?；緯嫓?zhǔn)則在總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（增加直接計入所有者權(quán)益的利得和損失）、收入、費用、利潤（增加計入利潤的利得和損失）的定義、確認(rèn)、計量，財務(wù)會計報告（組成及內(nèi)容）等方面有所變化，特別是增加了一章“會計計量”，除歷史成本計量屬性外，還增加了重置成本、可變現(xiàn)凈值，尤其是現(xiàn)值和公允價值屬性。

參考文獻：

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 小企業(yè)會計制度

新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與原《小企業(yè)會計制度》相比較，在會計核算上主要有以下幾方面改進：

一、資產(chǎn)方面

（一）資產(chǎn)按照歷史成本計量，不需要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)不需要計提減值準(zhǔn)備的項目主要包括長期股權(quán)投資與長期債券投資等各項投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款等應(yīng)收及預(yù)付款項、原材料及庫存商品等存貨。具體變化為長期股權(quán)投資與長期債券投資不需要計提投資跌價準(zhǔn)備，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款不需要計提壞賬準(zhǔn)備，原材料及庫存商品等存貨不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。各些資產(chǎn)損失在實際發(fā)生時才予以確認(rèn)，計入“營業(yè)外支出”科目，如長期股權(quán)投資損失在發(fā)生時計入營業(yè)外支出，應(yīng)收及預(yù)付款項在壞賬實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出并沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。

（二）調(diào)整了發(fā)出存貨的計價方法

新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，發(fā)出存貨的實際成本可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法，取消了后進先出法。

（三）長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算

新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對長期股權(quán)投資的核算采用單一的成本法，長期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變，除非發(fā)生追加或收回投資，同時小企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收益，不再向原《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的需要考慮對被投資單位的影響程度，采用成本法或權(quán)益法。而這樣大大降低了長期股權(quán)投資的核算難度。

（四）固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷與稅法協(xié)同

新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的房產(chǎn)和地產(chǎn)無論用途全部作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，計提折舊或進行價值攤銷，與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定相一致。融資租入的固定資產(chǎn)按照付款總額和相關(guān)稅費作為成本入賬，不再確認(rèn)未確認(rèn)融資費用。根據(jù)稅法的規(guī)定確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，從而大大減少了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。

原《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，應(yīng)根據(jù)合同受益年限、法律規(guī)定年限孰低確定無形資產(chǎn)攤銷年限，如果二者均未規(guī)定年限，攤銷年限不應(yīng)超過10年。而新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的使用壽命不能可靠估計時，按不低于10年期限進行攤銷，采用年限平均法進行攤銷。

二、負(fù)債方面

（一）借款利息采用合同利率計算

新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的負(fù)債以實際發(fā)生額入賬，不需要再考慮公允價值；借款利息按照借款本金和票面利率或合同利率計算，不要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算。

（二）不包括或有負(fù)債等負(fù)債事項

新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有涉及應(yīng)付債券、預(yù)計負(fù)債和或有負(fù)債等負(fù)債事項。

三、所有者權(quán)益方面

新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積的核算內(nèi)容只包括資本溢價（股本溢價）部分，去除了原《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積等不分。接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)和外幣折算差額不再確認(rèn)為資本公積，直接計入當(dāng)期損益。

四、收入方面

新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》、列舉出分期收款銷售商品、銷售退回與折讓等幾種常見的銷售方式，明確規(guī)定了這些銷售收入的確認(rèn)時點。分期收款銷售商品，以合同約定的收款日確認(rèn)收入。銷售退回、折讓在發(fā)生時直接沖減當(dāng)期銷售商品收入，不再區(qū)分屬于本年度的還是屬于以前年度的銷售，同一年度內(nèi)開始并且全部完工的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在收到款項時確認(rèn)收入。跨年度勞務(wù)全部按照完工進度確認(rèn)勞務(wù)收入，不再判斷勞務(wù)交易結(jié)果能否可靠計量。

五、財務(wù)報表方面

新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對現(xiàn)金流量表進行了簡化，在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。同時不強制要求小企業(yè)編制所有者權(quán)益變動表。利潤表不再反映每股收益、綜合收益等項目?，F(xiàn)金流量表的編制采用直接法，不采用間接法，附注中沒有明確要求提供間接法編制的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。無需在報表附注中披露企業(yè)基本情況、重要會計政策和會計估計、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正等信息，披露內(nèi)容大為減少，披露要求也有所降低，。

通過以上比較分析，可以看出新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》立足于我國小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，做到了簡單易懂、可操作性強，與我國稅法盡可能保持一致，是一部為我國小企業(yè)量身定做的企業(yè)會計準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的實施，對于全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。為保證新準(zhǔn)則的順利實施，要做好對小企業(yè)會計人員的培訓(xùn)和宣傳工作，提高小企業(yè)實施新準(zhǔn)則的積極性。

參考文獻：

[1]財政部.小企業(yè)會計制度.2004

篇10

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則 財務(wù)管理 企業(yè)

一、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理環(huán)境的影響

新會計準(zhǔn)則進一步強化了對企業(yè)會計信息供給的約束。這將大大降低投資者、債權(quán)人、員工等利益相關(guān)主體在市場上的信息搜索成本, 提高資源配置的效率。同時, 由于新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)趨同, 也提高了會計信息國際間的可比性,拓寬了中國企業(yè)投資和融資的范圍與渠道?？傊? 新會計準(zhǔn)則下企業(yè)財務(wù)會計信息能夠更加真實、透明、完整的反映企業(yè)價值，有利于市場效率的提高和財務(wù)約束作用的發(fā)揮,大大改善財務(wù)管理環(huán)境。

二、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的影響

新的會計準(zhǔn)則中研發(fā)費用資本化等規(guī)定，體現(xiàn)了企業(yè)科學(xué)發(fā)展的要求，有利于企業(yè)創(chuàng)新和價值持續(xù)增長；財務(wù)報表列表、中期、財務(wù)報告、合并財務(wù)報表、分部報告等具體準(zhǔn)則，可以使企業(yè)充分披露反映企業(yè)價值的會計信息；職工薪酬、股份支付、政府補貼等制度，可以通過會計手段協(xié)調(diào)企業(yè)、政府、投資者、員工等利益主體之間的關(guān)系，合理進行企業(yè)價值分配。以上對我國當(dāng)前階段將企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)確定為企業(yè)價值最大化提供了財務(wù)與會計協(xié)調(diào)一致的理論框架和實踐指導(dǎo)。

三、新準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的影響

新會計準(zhǔn)則在促進企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新，研發(fā)費用列支和資本化等方面與國際緊密接軌，市場化程度不斷凸顯。新準(zhǔn)則中有許多具體準(zhǔn)則在具體操作中與稅法上有些不同，需要財務(wù)管理部門按照實質(zhì)重于形式的原則對企業(yè)實際經(jīng)營中所面臨的問題提出解決方案，為企業(yè)做出正確的決策提供高質(zhì)量的服務(wù)。新準(zhǔn)則給企業(yè)帶來好處的同時也給企業(yè)財務(wù)經(jīng)營帶來了一定的風(fēng)險。

四、新準(zhǔn)則對財務(wù)管理決策的影響

首先，新準(zhǔn)則有助于轉(zhuǎn)變財務(wù)決策觀念。新準(zhǔn)則強調(diào)企業(yè)財務(wù)信息有用性和對有用性，通過確保獲取企業(yè)準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量信息，反映企業(yè)真實價值。新準(zhǔn)則重視利潤表變?yōu)橹匾曎Y產(chǎn)負(fù)債表，使得企業(yè)面臨的風(fēng)險被充分揭示，有利于企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，提高決策水平，著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。其次，新準(zhǔn)則有助于降低資本成本。新會計準(zhǔn)則的國際趨同，明確規(guī)定確認(rèn)會計要素條件，突出企業(yè)價值的真實性和可靠性。這種趨同，有利于提高我國企業(yè)的影響力，降低企業(yè)編制報表和應(yīng)用會計信息的成本。最后，新會計準(zhǔn)則有助于正確評價財務(wù)指標(biāo)。新準(zhǔn)則突出了信息披露的充分性和準(zhǔn)確性，通過規(guī)范信息紕漏的各種方法，使企業(yè)掌握了財務(wù)指標(biāo)的真實業(yè)績，保證了財務(wù)決策的穩(wěn)健。在存貨計價方面采用“先進先出法”，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用個別計價法、先進先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出存貨的實際成本，反映企業(yè)的實際歷史成本，降低了人為因素的調(diào)節(jié)，提高了會計信息的使用價值。因此，存貨發(fā)出計價方法的規(guī)定，對企業(yè)財務(wù)管理也產(chǎn)生了影響。

五、新的會計準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)營的影響

1.對存貨期末計價的影響

存貨計價的后進先出法曾因被認(rèn)為符合謹(jǐn)慎性原則被上市公司廣泛采用。當(dāng)存貨價格處于上漲時期，采用后進先出法，將最高價格的材料入賬，使當(dāng)期成本費用上升，減少了當(dāng)期利潤；若采用先進先出法，將先前較低價格的材料入賬，則使當(dāng)期成本費用降低，增加了當(dāng)期利潤。若存貨價格處于下降時期，采用后進先出法，將較低價格的材料入賬，使當(dāng)期成本費用下降，增加了當(dāng)期利潤；若采用先進先出法，將最高價格的材料入賬，使當(dāng)期成本費用上升，減少了當(dāng)期利潤?？梢姡髽I(yè)可用過期末存貨計價方式的改變來調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤水平。

2.對企業(yè)資產(chǎn)減值的影響

新會計準(zhǔn)則對企業(yè)資產(chǎn)減值跡象判斷作了明確的規(guī)定：一是明確企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末對各項資產(chǎn)進行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值；二是明確如果不存在減值跡象，不應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回金額。顯然，資產(chǎn)減值跡象的判斷表明了資產(chǎn)減值的前提，明確了資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，約束了企業(yè)計提資產(chǎn)減值上的隨意性。同時新的會計準(zhǔn)則還規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。按照這一規(guī)定，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在計提后都不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進行會計處理。新的會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的新規(guī)定遏制了企業(yè)盈余管理的空間，體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則為限制上市公司利潤操縱的努力。

3.對資本性支出與收益性支出的劃分更加靈活

新的會計準(zhǔn)則關(guān)于資本性支出與收益性支出的界定與舊準(zhǔn)則存在著差異，一是新借款費用的規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動才能達到可使用或是可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。二是新的會計準(zhǔn)則突破了舊準(zhǔn)則中關(guān)于自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的研究費用不能資本化的規(guī)定，明確企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出，并允許開發(fā)階段支出資本化。這一規(guī)定很好的激發(fā)了企業(yè)的研發(fā)積極性，有利于企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新。

六、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)凈流動資金和股利決策的影響

1.新企業(yè)會計準(zhǔn)則對凈流動資金決策的影響

首先，新準(zhǔn)則對成本核算項目和方式進行完善，對于確認(rèn)的資產(chǎn)棄置支出分期計入成本費用，避免企業(yè)的超前分配。對于企業(yè)成本分配方法的選擇，由原來明確的幾種方法可供選擇改為企業(yè)按實際情況選擇合理方法，使得企業(yè)對成本分配方法有了較大的自，對財務(wù)管理人員也提出了較高的要求。其次，新企業(yè)會計準(zhǔn)則要求企業(yè)在進行財務(wù)決策時，要深入分析企業(yè)財務(wù)指標(biāo)，主要包括資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率等；同時，新準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)財務(wù)報告的列報方式，通過強調(diào)財務(wù)報告的重要地位，使得財務(wù)信息具有更強的實用性和可讀性，保證對內(nèi)外部使用者提供高質(zhì)量的財務(wù)信息。最后，新準(zhǔn)則包括合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益增減變動表和附注三個部分，其中對合并現(xiàn)金流量表編制的規(guī)范及時有效地填補了現(xiàn)行實務(wù)當(dāng)中的理論空白，現(xiàn)金流量分析的重要性得到了提升。