導(dǎo)語：如何才能寫好一篇存貨審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、存貨管理環(huán)節(jié)常見的問題

在進行存貨管理審計的過程中，我們發(fā)現(xiàn)有些單位缺乏對貨物流通的必要賬簿紀(jì)錄，從而不能將實物流轉(zhuǎn)信息與賬務(wù)信息一體化，對異地倉儲的存貨管理權(quán)弱化，財務(wù)部門的存貨信息與業(yè)務(wù)部門和倉儲單位的實物信息不能對應(yīng)，具體表現(xiàn)有：

1、商品實物已經(jīng)入庫，財務(wù)部門沒有記錄。由于企業(yè)采購業(yè)務(wù)與財務(wù)信息處理脫節(jié)，財務(wù)數(shù)據(jù)不能形成對物流的監(jiān)控，二者在時間的反映上存在著很大差異。由于倉儲功能并非由本企業(yè)完全控制，雖然在預(yù)付貸款賬戶中反映出采購行為，卻存在著企業(yè)資源被挪用的風(fēng)險。

2、商品己做財務(wù)入庫，但失去了對實物的控制權(quán)。由于財務(wù)部門不能對倉儲企業(yè)中的自有存貨進行有效控制，很少通過實地盤點來核對賬實，所以人庫只是賬面行為，存貨只是以數(shù)據(jù)形式存在，極有可能造成賬實不符。

3、庫存商品已經(jīng)出庫，在財務(wù)賬面沒有反映。商品已經(jīng)提貨或已做倉庫間的轉(zhuǎn)移卻沒有反映在財務(wù)記錄中。如果財務(wù)和業(yè)務(wù)部門不及時協(xié)調(diào)核對，則賬面和報表的數(shù)字就會失真。

4、從倉儲企業(yè)取得的商品權(quán)屬證明存在不確定性。由于企業(yè)存貨地點分散，實地盤點成本高，大部分存貨只能從倉儲企業(yè)取得證明。但現(xiàn)在相當(dāng)數(shù)量的倉儲企業(yè)是由原來的國有倉庫轉(zhuǎn)制而來的，管理水平較低，他們提供的商品權(quán)屑證明存在較大的誤差，影響了企業(yè)對存貨的計算。

5、缺乏對商品的期末盤點。因為上述的客觀原因和傳統(tǒng)做法，企業(yè)重視賬面數(shù)字而缺乏實地盤點，勢必加大存貨估價的誤差。

6、缺少對庫存損耗的判定。同樣，由于缺乏盤點，就不能對損耗的數(shù)量和損耗的環(huán)節(jié)（采購、運輸、倉儲等）做準(zhǔn)確的判定。

以上問題影響了企業(yè)資產(chǎn)損益的真實性，影響了對企業(yè)資源配置利用的判斷，影響企業(yè)資金的正常運轉(zhuǎn)，削弱了企業(yè)對資源的利用程度，很可能導(dǎo)致管理漏洞的產(chǎn)生。

二、存貨管理審計的萬法

（一）實物盤點。根據(jù)國有貿(mào)易企業(yè)存貨的特性，在實施存貨審計時，首先要從實物盤點人手，審計中要關(guān)注以下幾點：

1、存貨數(shù)量計算的正確性

存貨數(shù)量的正確與否關(guān)系到存貨計價的準(zhǔn)確性。為保證存貨數(shù)量計算的正確性、保證存貨的實物流轉(zhuǎn)和價值結(jié)轉(zhuǎn)的一致性，做到存貨賬實相符，實施存貨監(jiān)盤審計程序十分重要。在實施存貨監(jiān)盤程序的過程中，發(fā)現(xiàn)存貨數(shù)量盤盈或盤虧的數(shù)額較大且情況比較異常時，應(yīng)分析具體情況，找出造成異常的根本原因：

一是審查存貨收發(fā)數(shù)量計算方法的選用是否合理，是否堅持一貫性原則，有無隨意改變計算方法的現(xiàn)象。

二是所有權(quán)不屬于本單位的外單位商品，要審查其有無混同于本企業(yè)存貨的現(xiàn)象，如有必要應(yīng)做轉(zhuǎn)庫處理。

三是對實地監(jiān)盤有困難的在途和委托加工存貨，應(yīng)檢查賬簿記錄所依據(jù)的原始憑證是否合法，必要時應(yīng)向供貨單位或加工單位進行函證，以證實賬面數(shù)量記載的真實性。

四是對難以清點的大宗存貨應(yīng)審查其采用的技術(shù)計量方法是否科學(xué)、適當(dāng)，是否具備清楚劃分倉儲責(zé)任的有關(guān)合約。

五是要考查本企業(yè)及倉儲企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和財務(wù)基礎(chǔ)工作情況，將重要或問題較多的存貨作為重點抽樣對象，以保證存貨抽查的質(zhì)量。

2、存貨計價的合理性

存貨計價的正確與否，不僅影響到資產(chǎn)的真實性，而且影響當(dāng)期損益的真實性。做好存貨計價的審計工作，對于防范企業(yè)的存貨風(fēng)險至關(guān)重要。對存貨計價的審計貫穿于存貨的人庫、發(fā)出、結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，在合理抽樣的基礎(chǔ)上進行，重點關(guān)注：

一是相關(guān)種類的存貨采用的計價方法是否合理、適當(dāng)，有無任意改變計價方法的現(xiàn)象。

二是同一品種、同一類型范圍內(nèi)進行計價的存貨，有無異類存貨混淆計價的現(xiàn)象。

三是對于不同批次、不同合同采購以及單位價值大的存貨是否采用個別計價法。3、對存貨品質(zhì)的確認(rèn)。

結(jié)合盤點，對于長期閑置和陳舊存貨，應(yīng)分析其質(zhì)量和使用價值的現(xiàn)狀，確認(rèn)是否屬于不良資產(chǎn)，有無存在減值的跡象；對變質(zhì)和毀損的存貨，是否進行了減值賬務(wù)處理，并詳細注明存貨減值的性質(zhì)、程度及造成減值的原因。由于存貨品種和性質(zhì)的復(fù)雜性，審計人員不可能了解詳盡，必要時應(yīng)請專家協(xié)助工作，以便分析確認(rèn)存貨減值數(shù)額及存貨減值計算方法的正確性、合理性和科學(xué)性。

（二）數(shù)據(jù)分析。對存貨的審計還要結(jié)合財務(wù)賬面數(shù)據(jù)進行分析，查找業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的非常規(guī)現(xiàn)象：

1.采購?？赡艽嬖谝呀?jīng)完成采購行為的商品通過預(yù)付賬款、在途商品、其他應(yīng)收款等科目掛賬，實質(zhì)上己轉(zhuǎn)化為成本費用的現(xiàn)象。對于此類情況，應(yīng)根據(jù)企業(yè)通常的經(jīng)營做法、賬齡、付款及合同等多方面情況進行分析，判定是否到貨或者已經(jīng)出庫銷售而應(yīng)轉(zhuǎn)為成本費用。

篇2

1、小微企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究

2、小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范研究

3、小微企業(yè)融資存在的問題及對策研究

4、市場實力、產(chǎn)品差異化與公司盈余管理

5、市場實力、產(chǎn)品差異化與企業(yè)社會責(zé)任

6、文化差異、財務(wù)背景與公司盈余管理

7、會計人員終身學(xué)習(xí)能力研究

8、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的識別和披露問題研究

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

9、低碳經(jīng)濟視角下環(huán)境會計的研究

10、我國增值稅會計問題研究

11、我國上市公司盈余管理研究

12、碳排放權(quán)及其交易會計問題研究

13、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背景下建立我國綠色會計體系的研究

14、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會計謹(jǐn)慎性影響的研究

15、營業(yè)稅改征增值稅的會計問題研究

16、智力資本會計的研究與分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

17、××行業(yè)上市公司獲利能力比較分析

18、XXX（存貨、應(yīng)收賬款等）審計程序研究

19、公允價值計量與上市公司盈余管理問題研究

20、關(guān)于其他綜合收益列報與披露的探討

21、環(huán)境會計的XXXX問題研究

22、基于新修訂的長期股權(quán)投資核算變化對企業(yè)的財務(wù)影響

23、新合并財務(wù)報表準(zhǔn)則解讀與準(zhǔn)則經(jīng)濟后果分析

24、職工薪酬會計準(zhǔn)則的變化及對企業(yè)的影響分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

25、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及建議

26、內(nèi)部控制審計——基于XX上市公司的實證分析

27、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點思考

28、新三板與中小企業(yè)融資問題研究

29、淺析新三板的現(xiàn)狀及發(fā)展

30、關(guān)于我國構(gòu)建多層次資本市場的思考

31、關(guān)于我國上市公司審計風(fēng)險的研究

32、試論我國注冊會計師審計風(fēng)險的防范與控制

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選5題

33、北京市農(nóng)村集體經(jīng)濟組織管理現(xiàn)狀分析及對策研究；

34、北京市高校管理現(xiàn)狀分析及對策研究

35、企業(yè)首次執(zhí)行《會計準(zhǔn)則》的調(diào)整事項以及工作流程研究；

36、新聞出版企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的工作流程研究；

37、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實施狀況調(diào)查分析；

38、企業(yè)會計制度體系構(gòu)成以及應(yīng)用分析研究；

39、執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后企業(yè)所得稅調(diào)整事項以及籌劃對策研究；

40、北京市進出口行業(yè)外資企業(yè)稅收構(gòu)成以及籌劃對策研究；

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

41、民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的探討

42、上市公司內(nèi)部控制自我評估報告探討

43、企業(yè)內(nèi)部審計的增值性的探討

44、不同企業(yè)主要財務(wù)指標(biāo)的分析探討

45、財務(wù)共享服務(wù)的探討

46、創(chuàng)業(yè)板上市前后盈利能力差異探討

47、上市公司**行業(yè)盈余管理的分析

48、非營利組織會計改革的探討

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選4題

49、工業(yè)企業(yè)資金收支管理存在的問題及對策研究

50、某上市公司財務(wù)報表分析

51、集團公司全面預(yù)算管理存在的問題及對策研究

52、工業(yè)企業(yè)作業(yè)成本管理存在的問題及對策研究

53、工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策研究

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

54、上市公司財務(wù)評價指標(biāo)體系研究

55、我國券商類上市公司經(jīng)營業(yè)績評價研究

56、企業(yè)競爭力財務(wù)評價指標(biāo)體系研究

57、我國輸變電設(shè)備制造業(yè)上市公司經(jīng)營業(yè)績評價研究

58、我國上市公司盈余管理手段的研究

59、上市公司資產(chǎn)減值計提問題研究

60、關(guān)于或有事項相關(guān)問題的研究

61、公允價值計量模式應(yīng)用問題分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

62、我國上市公司財務(wù)舞弊手段分析

63、小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分析及其防范

64、企業(yè)現(xiàn)金流與利潤協(xié)調(diào)增長的方式探析

65、關(guān)于我國上市公司信息披露制度的完善

66、我國銀行業(yè)上市公司財務(wù)能力的分析

67、我國乳業(yè)上市公司財務(wù)能力的分析

68、淺談企業(yè)產(chǎn)品成本計算法中的思想方法

69、企業(yè)產(chǎn)品的全部成本法與變動成本法的比較分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

70、企業(yè)并購重組的財務(wù)分析

71、新版COSO報告的解析與啟示

72、公允價值與其他計量屬性的關(guān)系研究

73、我國政府會計改革的路徑選擇研究

74、我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究

75、上市公司股權(quán)激勵實施效果研究

76、上市公司年報評比與評級的思考與建議

77、企業(yè)社會責(zé)任報告披露現(xiàn)狀與啟示

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

78、中小企業(yè)籌資方式的比較與選擇

79、 企業(yè)資產(chǎn)管理效率分析

80、中小企業(yè)財務(wù)杠桿應(yīng)用狀況分析

81、 財務(wù)管理目標(biāo)與資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化實證研究

82、EVA最大化對企業(yè)財務(wù)管理的影響

83、民間非營利企業(yè)的財務(wù)管理對策研究

篇3

[論文摘要]審計證據(jù)的取得是審計工作的核心，從一定意義上來說，整個審計工作就是有目的、有計劃地收集審計證據(jù)、鑒定審計證據(jù)并作出判斷的過程。因此，充分了解審計證據(jù)的特征，具有十分重要的意義。本文介紹了審計證據(jù)的概念及意義，并簡要介紹了審計證據(jù)的特征及其影響因素。

一、審計證據(jù)的概念及其意義

審計證據(jù)（auditevidence）是審計人員在執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù)的過程中，為形成審計意見而獲取的各種憑據(jù)。審計證據(jù)對整個審計工作是十分重要的，審計意見和審計結(jié)論必須以審計證據(jù)為基礎(chǔ)，離開審計證據(jù)而得出的任何審計意見和審計結(jié)論都是不切實際的、不能令人信賴的。同時，審計證據(jù)也是控制審計工作質(zhì)量的重要工具，審計業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人可以通過查閱審計證據(jù)判斷審計人員的業(yè)務(wù)能力和工作效率。

從審計證據(jù)的概念中可以看出，審計證據(jù)是審計意見形成的重要基礎(chǔ)，審計證據(jù)的最終目的是形成審計意見。通常審計證據(jù)的獲得，都是相對應(yīng)于管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定。不同的會計報表認(rèn)定，需要不同的審計證據(jù)來證實。審計證據(jù)貫穿于審計工作的全過程，整個審計程序可以看成是有目的、有計劃的收集審計證據(jù)、鑒定審計證據(jù)并作初判斷的過程。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，審計報告越來越受到需求者的關(guān)注。同時，大量的審計訴訟不斷出現(xiàn)，審計責(zé)任越來越重大，這使得審訓(xùn)工作的要求也越來越高，審計風(fēng)險越來越大。為了降低審計風(fēng)險，提高審計報告的質(zhì)量，審計人員必須獲取符合特定標(biāo)準(zhǔn)的審計證據(jù)，這種標(biāo)準(zhǔn)就是指審計證據(jù)的特征。確定了審計證據(jù)的特征，能夠更好的引導(dǎo)審計人員獲取審計證據(jù)、評估審計風(fēng)險并且降低審計風(fēng)險提供參照標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計證據(jù)的特征

審計證據(jù)的特征也稱之為審計證據(jù)的總體要求，包括審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

(一)關(guān)于審計證據(jù)的充分性

審計證據(jù)的充分性是針對于審計證據(jù)的數(shù)量而言的，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量?？陀^公正的審計意見必須建立在足夠數(shù)量的審計證據(jù)的基礎(chǔ)之上。審計證據(jù)的數(shù)量實際上是指審計人員能夠形成客觀公正的審計意見所需審計證據(jù)的“最低數(shù)量”。審計證據(jù)是否充分，主要受以下幾個因素的影響：

1．審計風(fēng)險。審計風(fēng)險與審計證據(jù)的充分性成正向變動關(guān)系：審計風(fēng)險越大，對充分性要求高，即需要審計證據(jù)的數(shù)量就越多。同時，審計證據(jù)數(shù)量的增多，能夠降低檢查風(fēng)險，最終達到降低審計風(fēng)險的目的。

2．審計項目的重要性。通常重要的審計項目要求的審計證據(jù)就越多，因為一旦這些項目上出現(xiàn)判斷錯誤，就會容易導(dǎo)致審計結(jié)論的失誤。

3．審計經(jīng)驗。對于一項審計業(yè)務(wù)而言，除了要求審計人員要有專業(yè)審計知識以外，還要求審計人員有豐富的審計經(jīng)驗，經(jīng)驗可以減少審計人員對審計的證據(jù)的以來程度，也就是說，經(jīng)驗豐富的審計人員所需要的證據(jù)相對就能夠減少。

4．審計證據(jù)的質(zhì)量。通常審計證據(jù)的質(zhì)量是指審計證據(jù)的證明力。不同類型的審計證據(jù)證明力各不相同，不同途徑獲取的審計證據(jù)證明力也各不相同。但不論是何種類型、何種途徑獲得的審計證據(jù)，只要審計證明力強，審計人員所需要獲得的這類審計證據(jù)就可以減少；反之，審計證據(jù)就需要增多。

5．成本效益原則。根據(jù)成本效益原則，審計證據(jù)的收集，一定要考慮到審計成本，過多的審計證據(jù)會造成審計成本的增加；另一方面，審計成本的耗費也并不是越少越好。對于重要的審計項目，則需要一定的審計成本的投入，以保證審計質(zhì)量。

(二)關(guān)于審計證據(jù)的適當(dāng)性

審計證據(jù)的適當(dāng)性是針對于審計證據(jù)的質(zhì)量而言的，是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持管理當(dāng)局的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報、漏報方面具有相關(guān)性和可靠性。1．相關(guān)性。審計證據(jù)的相關(guān)性指審計人員所收集的審計證據(jù)要與審計目標(biāo)密切相關(guān)。嚴(yán)格來說，每一個審計證據(jù)都與審計目標(biāo)相關(guān)，只是相關(guān)性強弱不一樣。當(dāng)然，審計人員需要收集相關(guān)性強的審計證據(jù)，因為這種證據(jù)說服力較強。另外，審計證據(jù)的相關(guān)性主要是針對具體項目的審計目標(biāo)而言的，例如：存貨監(jiān)盤的結(jié)果與存貨的存在性相關(guān)，而與存貨的計價和所有權(quán)顯得相關(guān)性很弱。

2．可靠性?？煽啃允侵笇徲嬜C據(jù)能否如實反映客觀事實，即審計證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)的可靠性有賴于它的真實性、合法性和客觀性。具體來說：第一，真實性是指審計證據(jù)必須能夠反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或其他事項。要想審計證據(jù)達到這一目標(biāo)，就必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實來取得證據(jù)。同時，審計證據(jù)的真實性也要求審計證據(jù)不帶有任何偏向，即具有中立性。這要求審計人員在審計過程中，不能將個人的情緒或偏向帶入決策或判斷中。第二，合法性指審計證據(jù)是在充分考慮審計人員獨立性的前提下，依照審計準(zhǔn)則和審計程序而取得的。只有這樣，取得的審計證據(jù)才具有法律的效力，才能夠作為可靠的審計證據(jù)。第三，客觀性指審計證據(jù)的存在是不以人的意志為轉(zhuǎn)移、獨立存在的客觀事物，同時審計證據(jù)還能夠證明客觀存在的事實?？陀^性表現(xiàn)在兩個方面。一方面，審計證據(jù)本身必須是客觀的，無論是實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)或者環(huán)境證據(jù)，都具備一定的客觀的外在載體。另一方面，審計證據(jù)反映的內(nèi)容必須是客觀的，即反映的情況是真實存在的，而不是臆想、猜測的。

三、審計證據(jù)的經(jīng)濟性原則

在不考慮收集審計證據(jù)的成本以及客觀條件限制的情況下，審計人員應(yīng)該取得足夠的審計證據(jù)來支持審計結(jié)論，也就是說，從理論的角度分析，可靠的審計證據(jù)是越多越好。但從現(xiàn)實的角度分析，審計人員很難不考慮收集審計證據(jù)的成本，并且基于各方面條件，審計證據(jù)并不總是可靠的，因此審計證據(jù)還要充分考慮到經(jīng)濟性。

經(jīng)濟性原則主要有兩層含義：一方面審計證據(jù)不是越多越好，審計人員在有限的審計時間內(nèi)將被審單位的全部信息收集起來是不現(xiàn)實的，過多的審計證據(jù)會成為審計負(fù)擔(dān)。比如：全部盤點總是比部分盤點得到更加可靠的審計證據(jù)，但是考慮到經(jīng)濟性，審計人員大多選擇重要的項目進行部分盤點。另一方面審計成本不是越少越好，對于一些必須要重點審查的項目，為了獲得更加充分可靠的審計證據(jù)，則應(yīng)該投入一定的成本，如數(shù)額巨大的應(yīng)收賬款，盡管獲取審計證據(jù)需要一定的成本，但基于該項目的重要性，則一定的成本耗費是必要的。

總之，充分性和適當(dāng)性是對審計證據(jù)的總體要求，但同時我們也要考慮到審計證據(jù)的經(jīng)濟性。充分性和適當(dāng)性在獲取審計證據(jù)的過程中同樣重要，缺一不可，相關(guān)性和可靠性較強的審計證據(jù)，所需的審計證據(jù)就會較少；反之，所需審計證據(jù)的數(shù)量就會較多。同樣，只有數(shù)量充足的審計證據(jù)才能夠全面反映被審計對象的情況，有助于甄別、提高審計證據(jù)的質(zhì)量，保證其適當(dāng)性。審計質(zhì)量是否充分和適當(dāng)，決定了審計結(jié)論是否正確。審計人員在獲取審計證據(jù)時不能一味的只關(guān)注總體要求的某一方面，偏廢另一方面，兩者應(yīng)當(dāng)兼顧。

參考文獻

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[3]余玉苗，審計學(xué)〔M〕，北京：清華大學(xué)出版社，2004

篇4

【論文摘要】 本文通過清產(chǎn)核資程序與一般年報審計程序的對比，簡略論述了清產(chǎn)核資審計的程序、重點，與年報審計的異同以及難點等。 

 

 

一、清產(chǎn)核資專項審計 

根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（以下簡稱“辦法”）所謂清產(chǎn)核資，是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)根據(jù)國家專項工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進行賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查，并依法認(rèn)定企業(yè)的各項資產(chǎn)損溢，從而真實反映企業(yè)的資產(chǎn)價值和重新核定企業(yè)國有資本金的活動。清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價值重估、損益認(rèn)定、資金核實和完善制度等。清產(chǎn)核資工作可根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門的要求或企業(yè)實際情況提出申請實施。例如，企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動情況的；企業(yè)會計政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；均可進行清產(chǎn)核資工作。 

企業(yè)要聘請社會中介機構(gòu)對清產(chǎn)核資結(jié)果進行專項財務(wù)審計和對有關(guān)損溢提出鑒證證明；社會中介機構(gòu)根據(jù)企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，出具經(jīng)注冊會計師簽字的清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告并編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會計報表。所以清產(chǎn)核資專項審計是特殊目的審計，作為社會中介機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照獨立、客觀、公正的原則，履行必要的審計程序，認(rèn)真核實企業(yè)的各項清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進行實物盤點和賬務(wù)核對。對企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定的損溢確定標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)查研究、論證的基礎(chǔ)上進行職業(yè)推斷和合規(guī)評判，提出經(jīng)濟鑒證意見，并出具鑒證證明。 

 

二、清產(chǎn)核資專項審計與年報審計的區(qū)別 

清產(chǎn)核資專項審計與年報審計不同，它是在企業(yè)會計報表審計的基礎(chǔ)上，著重對企業(yè)清產(chǎn)核資的范圍、內(nèi)容、過程、法律依據(jù)、清產(chǎn)核資資料和資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)真實性以及財產(chǎn)損失依據(jù)進行鑒證。清產(chǎn)核資專項審計是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開的，主要與年報審計有以下區(qū)別： 

1、審計目的不同 

年報審計的目的是對公司或企業(yè)的年度會計報表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發(fā)表審計意見：即會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計的目的是對企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的相關(guān)資料進行審計核實，并對企業(yè)核查出的各項資產(chǎn)損失及申報待核銷凈損失的處理預(yù)案的真實性、合規(guī)性發(fā)表審計意見。 

2、審計范圍不同 

年報審計的范圍為公司或企業(yè)的年度會計報表、帳簿及憑證等會計資料及其他資料，包含合并報表及母公司報表；清產(chǎn)核資審計的范圍為國有企業(yè)的基準(zhǔn)日會計報表以及涉及資產(chǎn)管理、財產(chǎn)損失認(rèn)定、勘查、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、價值鑒定和資金核實、債權(quán)驗證等多方面的資料。即清產(chǎn)核資所審計的范圍要比年度審計范圍更加廣泛、更加細致和明確。

3、審計依據(jù)不同 

年報審計的依據(jù)是《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相應(yīng)會計制度、審計業(yè)務(wù)約定書等；清產(chǎn)核資審計的依據(jù)除上述依據(jù)外，還有《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實工作規(guī)定>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)則>的通知》（、《關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計制度>有關(guān)財務(wù)政策問題的通知》、《企業(yè)財產(chǎn)損失財務(wù)處理暫行辦法》以及其他相關(guān)文件。

4、審計的重點和要求不同 

清產(chǎn)核資審計中，我們在計劃時不確定重要性水平，而是在基準(zhǔn)日會計報表帳面審計的基礎(chǔ)上，重點對企業(yè)實物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對、詢證以及對企業(yè)損失掛帳進行核實，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒證證明，以及提供特定事項的內(nèi)部證明，并對其真實性和合規(guī)性進行審計。具體審計重點包括（1）貨幣資金：帳實是否相符，是否存在帳外現(xiàn)金；銀行未達帳是否正常。（2）應(yīng)收款項：是否真實存在，壞帳損失按新、老制度確認(rèn)依據(jù)等。（3）存貨：帳實是否相符，存貨所有權(quán)認(rèn)定，是否有積壓、殘次存貨等。（4）固定資產(chǎn)：帳實是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報廢和提前報廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額，對盤盈、盤虧、租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)報廢或轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)的清查等。（5）在建工程：長期掛帳但實際已經(jīng)報廢項目等的清查。（6）對各項待處理資產(chǎn)損失形成的原因，申報審批程序及處理意見是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定進行清查。（7）資產(chǎn)損失、資金掛帳的認(rèn)定工作。 

5、審計的方法和程序多 

年報審計是按照業(yè)務(wù)循環(huán)或會計報表科目在符合性測試的基礎(chǔ)上進行實質(zhì)性測試，采取抽查方式對會計報表余額進行認(rèn)定；清產(chǎn)核資審計，主要是在企業(yè)年度會計報表審計的基礎(chǔ)上，重點進行帳務(wù)清理審查，資產(chǎn)核實清查，重估價值鑒證，損益認(rèn)定審計，結(jié)果申報審計，資金核實審計，帳務(wù)處理審計，完善制度審計等。特別是對資產(chǎn)損失按原制度和新制度分別就確認(rèn)證據(jù)、條件等要進行認(rèn)定。 

6、重視資金核實、實物資產(chǎn)的盤點、價值鑒證工作 

年報審計時，由于時間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤點清單認(rèn)定帳面的存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)；清產(chǎn)核資審計時，我們重視實物資產(chǎn)的抽查盤點工作，關(guān)注因?qū)嵨镔Y產(chǎn)的毀損、報廢及其他原因形成的潛虧情況，同時，年報審計時對往來款項一般是函證部分大額款項，在清產(chǎn)核資審計時，我們要對往來款項逐一函證，落實款項的真實性和存在性，對有爭議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實，重新確認(rèn)債權(quán)關(guān)系。 

7、審計調(diào)整 

年報審計中，我們對于超出重要性水平的事項提請公司或企業(yè)調(diào)整有關(guān)帳目，并相應(yīng)調(diào)整年度會計報表。如果公司或企業(yè)拒絕調(diào)整，我們將視未調(diào)整事項對整個會計報表的影響程度出具不同意見的審計報告；清產(chǎn)核資審計時，我們不考慮重要性水平一律按要求調(diào)整，但企業(yè)要根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會清產(chǎn)核資資金核實批復(fù)文件以及國家現(xiàn)行的財務(wù)、會計制度的規(guī)定進行帳務(wù)處理，處理完畢后要上報處理結(jié)果。 

 

三、結(jié)束語 

清產(chǎn)核資工作是政策性很強的工作清產(chǎn)核資工作的目的是為了全面摸清企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)“家底”；全面清查核實各項資產(chǎn)損失情況，依據(jù)清產(chǎn)核資政策規(guī)定解決企業(yè)歷史遺留問題，為促進國有企業(yè)改革和加強國有資產(chǎn)監(jiān)督管理創(chuàng)造條件；全面清查核實非經(jīng)營性國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性國有資產(chǎn)和已改制企業(yè)剝離、托管的國有資產(chǎn)；做好資不抵債或難以持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的清查工作，為國有企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會計制度打下良好基礎(chǔ)。嚴(yán)格地說，清產(chǎn)核資是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇和必經(jīng)途徑，是國有企業(yè)改組、改制的基礎(chǔ)。隨著清產(chǎn)核資的廣泛開展，清產(chǎn)核資專項審計業(yè)務(wù)也將成為會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的新拓展。在國有企業(yè)分立、重組、改制和主輔業(yè)分離的不斷深入和發(fā)展過程中，清產(chǎn)核資專項審計也將在實踐中得到完善和發(fā)展。 

 

篇5

【論文關(guān)鍵詞】存貨管理；問題；建議

1.存貨概述

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中持有待售的半成品或成品，或者以銷售為目的的在產(chǎn)品和為了進行產(chǎn)品生產(chǎn)而在生產(chǎn)過程或者勞務(wù)過程中將被耗用的原材料或半成品等。從會計核算的意義上來講，存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，在生產(chǎn)型的企業(yè)中，存貨占流動資產(chǎn)的比重尤其大。要確定某物資是否屬于企業(yè)的存貨，則必須同時滿足以下兩個條件：一是該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠進行可靠的計量。

存貨占用著大量資金，如果經(jīng)營不善，一方面存貨會消耗大量的存儲費用，另一方面存貨本身在不斷的貶值，造成企業(yè)資金鏈的緊張甚至斷裂，使得企業(yè)陷入困境。如何進行存貨管理，對企業(yè)來講是一個管理的難題。首先，市場瞬息萬變，如果銷售部門的預(yù)測性降低，庫存就容易膨脹，其次，生產(chǎn)部門為了企業(yè)不因缺乏原材料而停產(chǎn)，往往制定較高的生產(chǎn)計劃，導(dǎo)致存貨風(fēng)險增加。如何在生產(chǎn)和銷售之間尋找一個平衡點，使得企業(yè)的生產(chǎn)既能夠滿足銷售的需要，又不占用過多的資金，是企業(yè)提升存貨管理水平必須解決的一個問題。

2.鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)存貨管理存在的問題

2.1 受傳統(tǒng)存貨思想制約，導(dǎo)致存貨占用大量資金

就我國的鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)而言，按企業(yè)的性質(zhì)分類，都屬于大型國企，雖然國企普遍進行了市場化改革，建立了現(xiàn)代企業(yè)制度。但是管理方式仍然受傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制的管理方式影響很深，在傳統(tǒng)的管理方式中，企業(yè)不需考慮市場，只負(fù)責(zé)生產(chǎn)，為了防止難為無米之炊，企業(yè)大量囤積原材料。而在市場經(jīng)濟中，鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)也沒有深入的進行市場調(diào)查，往往根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)驗和管理習(xí)慣來制定生產(chǎn)計劃、采購計劃，進行大量的原材料采購并生產(chǎn)商品。雖然鋼鐵是進行城市建設(shè)的必需品，但是過度的生產(chǎn)也背離了市場真正的需求，往往造成產(chǎn)品的積壓，產(chǎn)品不能銷售，一方面占用庫存，消耗存儲費用，另一方面產(chǎn)品不能銷售，無法變現(xiàn)，企業(yè)的現(xiàn)金流受到嚴(yán)重影響，資金緊張，使企業(yè)陷入困境。 轉(zhuǎn)貼于 　2.2 國內(nèi)消費不足，存貨貶值

受傳統(tǒng)存貨管理思想的制約，我國的鋼鐵企業(yè)普遍存在著過度生產(chǎn)的傾向。鋼鐵是建設(shè)的必需品，受經(jīng)濟發(fā)展和建設(shè)的影響較大。如果當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)項目增多，對鋼鐵的需求量大，基本不存在積壓的問題，但是如果建設(shè)項目的數(shù)量減少，而鋼鐵生產(chǎn)又無法隨之進行變化，則面臨庫存積壓的風(fēng)險，而經(jīng)濟發(fā)展速度放緩，如碰到全球性的經(jīng)濟危機，市場必然無法消化過多的鋼鐵產(chǎn)品，鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)不得不面臨著停工停產(chǎn)的威脅，產(chǎn)品不銷售不但無法帶利潤，而且企業(yè)還要承受存儲費用的上漲，經(jīng)濟形勢不景氣，鋼鐵產(chǎn)品隨時面臨著市場價格下跌、存貨貶值的風(fēng)險，即使產(chǎn)品銷售，也可能造成企業(yè)虧損。

2.3 企業(yè)間缺乏信息共享

鋼鐵生產(chǎn)是一個連續(xù)的供應(yīng)鏈，鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)銷售的同時也要與大量的下游企業(yè)打交道，而企業(yè)之間沒有建立信息共享平臺甚至是認(rèn)為設(shè)置信息障礙已經(jīng)給整個行業(yè)的發(fā)展造成了負(fù)面影響。各個環(huán)節(jié)之間沒有建立信息共享平臺，信息溝通不暢，在不考慮技術(shù)進步及市場運作等影響因素外，某個企業(yè)努力降低企業(yè)庫存量，實際上只是解決了一個企業(yè)的問題，只是把庫存的壓力從一個環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到了另外一個環(huán)節(jié)。要真正解決鋼鐵企業(yè)存貨管理的問題，就必須從整個行業(yè)的供應(yīng)鏈入手，建立上下游企業(yè)間良好的溝通渠道，優(yōu)化行業(yè)的庫存管理。

3.改進鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)存貨管理的建議

3.1 合理控制企業(yè)存貨對于資金的占用

存貨占用著企業(yè)大量的流動資金，要保證企業(yè)有充裕的現(xiàn)金流，就必須合理控制存貨對于企業(yè)資金的占用，為此，筆者認(rèn)為應(yīng)做到以下幾點：

首先，鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)要建立集中的物資管理體制，企業(yè)的采購資金要統(tǒng)一進行集中管理，對鋼鐵生產(chǎn)消耗的材料要進行定額管理，對于非生產(chǎn)用料要按照預(yù)算實行管理，合理控制計劃外項目用料。

其次，要加強審計工作，嚴(yán)格按照計劃進行采購，在采購之前必須要填寫用料申請單，通過審查后生成采購單，采購部門再進行采購。審查要注重以下幾點，一是檢查企業(yè)當(dāng)年度的生產(chǎn)計劃，該采購是否超額；二是把申請單與上年同期情況進行對照，是否存在超額生產(chǎn)的可能；三是與市場調(diào)研材料進行比對，分析市場需求，確定材料的訂購量。

再次，要不斷發(fā)掘物資管理能力，如果生產(chǎn)中不需要的物質(zhì)及時找廠家聯(lián)系退貨，而對于稀缺資源的儲備，則要與供應(yīng)商建立長期穩(wěn)定的聯(lián)系，確保資源的穩(wěn)步供應(yīng)。

3.2 加強對企業(yè)人員的市場風(fēng)險培訓(xùn)

要加強對企業(yè)人員的市場風(fēng)險培訓(xùn)，擺脫傳統(tǒng)的庫存管理思想的束縛，在國企進行市場化改革，參與市場競爭的今天，經(jīng)營者的管理理念和風(fēng)險意識很大程度上影響著企業(yè)的生存發(fā)展。要加強管理人員的風(fēng)險意識，增強風(fēng)險防范能力，企業(yè)要普及風(fēng)險知識，舉辦風(fēng)險培訓(xùn)活動，特別要加強高層和中層的市場風(fēng)險意識。

篇6

關(guān)鍵詞：審計定價 政府指導(dǎo)價 審計溢價

一、引言

政府作為“守夜人”，一方面，努力遏制壟斷，同時又打擊惡性競爭，試圖通過制定審計收費指導(dǎo)價來達到促進審計市場健康發(fā)展的目的。但是在客觀上形成了審計收費的兩種不同的價格，即政府指導(dǎo)價和市場交易價，兩種價格的背離情況在不同的區(qū)域有不同的表現(xiàn)，在一些地方，政府指導(dǎo)價與交易價格基本一致，在一些地方政府指導(dǎo)價與市場價偏差比較大。

傳統(tǒng)意義上的審計溢價或?qū)徲嬕绯?，是指審計收費超過平均審計收費的部分，是一種對高質(zhì)量審計的回報，或是一些審計師憑借其壟斷地位而獲得的超額審計報酬。與一般傳統(tǒng)意義的審計溢價概念不同，本文把這種市場交易價超過政府指導(dǎo)價也稱為審計溢價。

雖然政府在制定審計指導(dǎo)價時，也出臺了相關(guān)的處罰措施，確實也有一些處罰案例存在，市場為什么沒有廣泛接受政府指導(dǎo)價？市場交易價超過政府指導(dǎo)價的部分，即審計溢價，是如何形成的？帶著這些問題，本文展開了討論與分析。

二、文獻回顧

國外有關(guān)審計定價的研究始于Simunic（1980），他的研究表明客戶的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度和審計風(fēng)險決定了審計定價的差異，這些因素與審計費用正相關(guān)，其中規(guī)模對審計定價差異的解釋力達到57%。后來的研究不斷有新的控制變量被加入到模型中，目前能查閱到的審計收費影響因素的國外研究文獻，已有100多個解釋變量用于解釋審計費用的變化（張繼勛等，2006）。但是主導(dǎo)變量幾乎沒什么變化，大多實證研究也表明其顯著性，基本的審計費用模型在過去的幾十年里也沒有實質(zhì)的改變。后來該模型還被廣泛地應(yīng)用于不同的國家、地區(qū)和不同時期、不同的細分市場（張奇峰等，2006）。

國內(nèi)的有關(guān)研究則始于王振林（2002）。自此之后，國內(nèi)大多數(shù)研究借鑒西方的研究成果和模型，檢驗了審計定價的影響因素在我國是否同樣適用。從搜集到的我國審計定價經(jīng)驗研究結(jié)論的統(tǒng)計結(jié)果來看，與國外的研究相比，比較一致的結(jié)論是審計定價與客戶規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、客戶是否處于經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)、審計師是否為國際“四大”顯著正相關(guān)。

筆者認(rèn)為，在我國獨有的政治背景下，政府監(jiān)管對審計定價的影響不容忽視。事實上從證券市場建立之初，國家相關(guān)部門提出審計收費的行業(yè)規(guī)范，很多省、直轄市有關(guān)部門更是對上市公司的審計定價實行指導(dǎo)價政策，并明確了審計收費的計費依據(jù)、計費費率以及上下浮動幅度。應(yīng)該說政府監(jiān)管，特別是政府的價格監(jiān)管對審計定價有重要的影響，但目前國內(nèi)有關(guān)審計定價的模型中并沒有考慮政府的審計價格監(jiān)管政策。這也為以后的研究提供了重要的思考依據(jù)。

三、研究假設(shè)

各地政府指導(dǎo)價的收費基數(shù)是以資產(chǎn)總額為主，如果存在審計溢價，那么以政府指導(dǎo)價為基礎(chǔ)的審計溢價的形成原因之一可能來自于公司固有的審計風(fēng)險。因此，提出假設(shè)：

假設(shè)1：審計溢價應(yīng)當(dāng)充分反映公司的固有風(fēng)險，公司固有風(fēng)險越大，其審計溢價越高。

宋衍德、殷德全（2005）研究發(fā)現(xiàn)，對盈余管理強烈的公司，注冊會計師更傾向于以公司的盈余管理水平來衡量審計風(fēng)險大小，并以此來調(diào)高收費水平。因此，提出假設(shè)：

假設(shè)2：盈余管理水平越高的公司，其審計溢價也越高。

資產(chǎn)負(fù)債率反映企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，在一定程度上也反映了審計風(fēng)險，客戶財務(wù)風(fēng)險越高，其經(jīng)營失敗的可能性越大，因此審計師面臨的審計風(fēng)險也越高，會計師事務(wù)所在具體的審計中應(yīng)當(dāng)考慮到財務(wù)風(fēng)險的水平，因此，提出假設(shè)：

假設(shè)3：資產(chǎn)負(fù)債水平越高，審計溢價也越高。

張奇峰、張鳴、戴佳君（2006）統(tǒng)計了國內(nèi)有代表性的11個回歸模型和國外有代表性的36個回歸模型，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)的研究有4個在5%的水平上審計收費與非標(biāo)準(zhǔn)意見顯著正相關(guān)；而國外的研究中有11個在5%的水平上審計收費與非標(biāo)準(zhǔn)意見顯著正相關(guān)。因此提出假設(shè)：

假設(shè)4：審計溢價與非標(biāo)審計意見正相關(guān)。

高質(zhì)量的審計意味著高的審計價格（Francis & Simon，1987），當(dāng)審計師的審計質(zhì)量高于其他審計師時，他可能獲得較高的審計收費，或者審計質(zhì)量溢酬。由于審計質(zhì)量難以直接觀察，國內(nèi)外的許多研究者普遍采用虛擬變量來代替審計質(zhì)量，如是否是由國際“四大”或國內(nèi)“十大”來審計作為與其他事務(wù)所審計質(zhì)量存在差異的變量。在我國，“四大”的審計收費明顯高于本土事務(wù)所（漆江娜，2004），張鐵鑄（2003）研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的規(guī)模以及會計師事務(wù)所的規(guī)模、品牌等是影響年報審計費用高低的重要因素。因此提出假設(shè)：

假設(shè)5：事務(wù)所的品牌（規(guī)模）越大，其獲得的審計溢價越高。

大多數(shù)的國內(nèi)外實證研究都支持審計收費與審計客戶注冊地處于經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)存在正相關(guān)關(guān)系的結(jié)論。因此，提出假設(shè)：

假設(shè)6：客戶公司處于市場化發(fā)育程度越高的地區(qū)，其審計師能獲得更高的審計溢價。

四、研究設(shè)計

（一）研究模型

為檢驗上述假設(shè)，本文建立以下模型：

fee/price=α0+α1complex+α2da+α3lev+α4opinion+α5big4（or big10）+α6region+α7year+α8industry

變量計算及說明如下：

1.Fee/price。Fee/price是上市公司年報審計費用與政府指導(dǎo)價的比，即基于政府指導(dǎo)價的審計溢價。如果該指標(biāo)的值大于1，則表明該公司的審計師獲得了審計溢價，即獲得了超過政府指導(dǎo)價的審計溢價，如果該變量的值小于1，則表明公司的審計師收費沒有超過政府指導(dǎo)價，如果該變量的值等于1，則表明審計收費與政府指導(dǎo)價嚴(yán)格一致。

本文手工收集了我國各省、直轄市自2003年至2012年實施審計政府指導(dǎo)價政策的情況，并嚴(yán)格按各地實施政府指導(dǎo)價文件所規(guī)定的實施時間、計費基數(shù)、計費標(biāo)準(zhǔn)手工收集并計算了2003年至2012年共6 864個樣本公司的政府指導(dǎo)價，再計算該變量的值。

plex。complex反映客戶公司的固有風(fēng)險。以往的研究中對企業(yè)固有風(fēng)險的測量采用的指標(biāo)主要有存貨與應(yīng)收賬款的比重、存貨的比重、流動資產(chǎn)的比重、應(yīng)收賬款的比重、對外擔(dān)保額等。為了避免該指標(biāo)與資產(chǎn)的共線性問題，本文把公司存貨與應(yīng)收賬款之和占總資產(chǎn)的比率作為客戶公司的固有風(fēng)險衡量指標(biāo)。

3.da。在以往的研究中有三種所謂主流的方法對企業(yè)的盈余管理水平進行測量。第一種方法是應(yīng)計利潤分離法，代表模型是Jones模型，該方法把企業(yè)的應(yīng)計利潤分為可操縱應(yīng)計利潤和不可操縱應(yīng)計利潤，實證分析時只用可操縱應(yīng)計利潤來衡量企業(yè)的盈余管理水平。但是一些中外學(xué)者認(rèn)為這種測量方法不適用于我國的現(xiàn)狀，因為我國企業(yè)的盈余管理主要是通過營業(yè)外收支凈額、其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益和補貼收入等方式進行。第二種方法是用上市公司的ROE是否處于保配、保牌的區(qū)間來衡量，一些學(xué)者認(rèn)為這種方法的科學(xué)性有待研究和證明。第三種方法是用非經(jīng)常性損益的絕對值來衡量盈余管理的程度。本文采用第三種方法來衡量公司的盈余管理水平，其取值為公司其他業(yè)務(wù)利潤與營業(yè)外收支凈額的絕對值的自然對數(shù)。

4.lev。lev為客戶公司的資產(chǎn)負(fù)債率，是公司的總負(fù)債與總資產(chǎn)的比率。

5.opinion。opinion是審計意見的類型，當(dāng)審計意見是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見時取值1，其他意見則取值0。

6.big4（big10）。big4或big10取值為1表示提供審計服務(wù)的事務(wù)所是國際“四大”或國內(nèi)“十大”，而提供審計服務(wù)的為其他事務(wù)所時則取值為0。在我國，國際“四大”或國內(nèi)“十大”不僅代表事務(wù)所的品牌與規(guī)模，也代表了高質(zhì)量的審計服務(wù)。本文也把國際“四大”或國內(nèi)“十大”作為高審計質(zhì)量的替代變量。

7.region。region是上市公司所在地的市場化指數(shù)。市場化指數(shù)采用《中國市場化指數(shù)――各地區(qū)市場化相對進程 2011年報告》（樊綱、王小魯、朱恒鵬，2011）。

8.year為年度啞變量。

9.industry為行業(yè)啞變量

（二）數(shù)據(jù)來源和樣本選擇

本文以2003年到2012年A股上市公司的數(shù)據(jù)為研究對象。數(shù)據(jù)來自于國泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫，剔除了金融行業(yè)數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)缺失的樣本，共得到了6 864個樣本。本文使用Winsorize（1%）方法對變量的極端值進行了處理。行業(yè)按21類進行分類。

五、實證研究

（一）主要變量描述性統(tǒng)計

fee/price的均值為2.657，表明上市公司的年報審計費用是政府指導(dǎo)價的2.657倍，標(biāo)準(zhǔn)差為2.378，最小值為0.2，最大值為14.14，可見即使通過極值處理，年報市場上的審計費用與政府指導(dǎo)價的比，即審計溢價的差異也比較大。complex的均值為0.279，最小值為0，最大值為0.78。標(biāo)準(zhǔn)差為0.176。da的均值為15.61，標(biāo)準(zhǔn)差為2.04，最小值為9.98，最大值為20.11。lev的均值為0.52，說明樣本公司的資產(chǎn)負(fù)債率普遍較高，財務(wù)風(fēng)險較大，最小值為0.07，而最大值為1.84。Big4的均值為0.0436，說明樣本公司中有4.36%的公司接受了國際“四大”的審計，big10的均值為0.301，說明樣本公司中30.1%的公司選擇了國內(nèi)“十大”和國際“四大”作為審計事務(wù)所。Region的均值為8.663，最小值為3.25，最大值為11.80，標(biāo)準(zhǔn)差為1.996，說明我國地區(qū)間的市場化差異比較大。

（二）相關(guān)性檢驗

主要變量之間的相關(guān)性檢驗，從表中看出，fee/price與complex負(fù)相關(guān)，并在1%的水平上顯著，說明公司固有的風(fēng)險高，審計溢價反而越低，有待進一步分析。Da與fee/price負(fù)相關(guān)，且在1%的水平上顯著，初步說明客戶盈余管理程度越高，其審計溢價反而越高。Lev與fee/price呈正相關(guān)關(guān)系，且在1%的水平上顯著，初步說明公司的資產(chǎn)負(fù)債率越高，審計師獲得的審計溢價也越高。Opinion與fee/price正相關(guān)，并在1%的水平上顯著，說明審計師的審計意見為非標(biāo)意見時，其獲得的審計溢價高。Big4與fee/price正相關(guān)，且在1%水平顯著，說明國際“四大”獲得的審計溢價比其他類型的事務(wù)所高。Region與fee/price正相關(guān)，且在1%的水平上顯著，說明事務(wù)所獲得的審計溢價與地區(qū)的市場發(fā)達程度相關(guān)，市場越發(fā)達，審計師獲得的審計溢價也越高。其他變量兩兩之間的相關(guān)系數(shù)較小，最大的為0.427，說明變量之間共線性問題并不嚴(yán)重。

為模型的回歸結(jié)果，引入變量big4時，調(diào)整后的R2值為0.2939，說明模型的擬合程度比較好?；貧w結(jié)果顯示，complex與fee/price為負(fù)相關(guān)，系數(shù)為-0.308，并在1%的水平上顯著，說明公司的固有風(fēng)險越大，審計師收到的審計溢價越小，不支持假設(shè)1，回歸結(jié)果從另一個側(cè)面也支持了審計收費與客戶的固有風(fēng)險高度負(fù)相關(guān)的結(jié)論，說明不僅是政府在制定政府指導(dǎo)價時沒有充分考慮公司的固有風(fēng)險，而且市場交易價對此也沒有充分的反映，在審計市場上缺乏對高質(zhì)量的審計需求。

Da與fee/price呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，系數(shù)為-0.173，且在1%的水平上顯著，說明審計師獲得的審計溢價與客戶的盈余管理水平呈相反的方向變化，不支持假設(shè)2，可能的原因是：在上市公司對高質(zhì)量的審計需求普遍缺乏的情況下，客戶盈余管理跡象所蘊藏的審計風(fēng)險主要表現(xiàn)在審計意見中（李爽、吳溪，2003），雖然實證分析表明審計收費與客戶的盈余管理水平高度正相關(guān)，但審計師所獲得的審計溢價與非標(biāo)準(zhǔn)意見正相關(guān)，而對客戶盈余管理跡象所表現(xiàn)出來的審計風(fēng)險反映不足，審計師并沒有從客戶的盈余管理風(fēng)險審計中獲得審計溢價。

Lev與fee/price正相關(guān)，系數(shù)為0.271，并在1%的水平上顯著，支持假設(shè)3。通過分析發(fā)現(xiàn)，客戶的資產(chǎn)負(fù)債水平與政府的審計指導(dǎo)價呈不顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，政府指導(dǎo)價對客戶的資產(chǎn)負(fù)債水平所包含的風(fēng)險估計不足，在審計收費與客戶的負(fù)債水平顯著正相關(guān)的情況下，基于政府指導(dǎo)價的審計溢價提高是顯而易見的。

Opinion與fee/price呈正相關(guān)關(guān)系，系數(shù)為3.227，且在1%的水平不顯著，支持假設(shè)4。

Big4與fee/price的系數(shù)為1.364，且在1%的水平上顯著正相關(guān)，說明作為高審計質(zhì)量替代變量的國際“四大”比其他類型的事務(wù)所獲得更高的審計溢價，支持假設(shè)5。在前面的分析中得知，在年報審計市場中，國際“四大”憑借其較高的市場集中度獲得了高額的審計收費，政府的審計定價并沒有額外“關(guān)照”國際“四大”，回歸系數(shù)在5%的水平上負(fù)相關(guān)，表明政府的定價在客觀上抑制了國際“四大”的高收費，但是在現(xiàn)實交易中，國際“四大”獲得了超額的審計溢價，造成現(xiàn)實的審計收費與政府指導(dǎo)價的嚴(yán)重背離。

Region與fee/price的相關(guān)系數(shù)為0.084，并且在1%的水平上顯著，支持假設(shè)6。說明在市場化程度高的地區(qū)，事務(wù)所更容易獲得高額的審計溢價，反映了在市場化程度比較發(fā)達的地區(qū)，現(xiàn)實的審計收費與審計的政府指導(dǎo)價背離的程度高，市場的作用比較明顯，而政府的監(jiān)管力度明顯弱化，制定審計指導(dǎo)價政策的初衷在市場中沒有得到體現(xiàn)，政策目標(biāo)在市場化程度高的經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)沒有實現(xiàn)。

六、研究結(jié)論

一般意義上的審計溢價，也稱審計溢酬，是指一些事務(wù)所憑借其審計質(zhì)量高、專業(yè)特長、高市場集中度等優(yōu)勢獲得比其他事務(wù)所更高的審計報酬。本文所稱的審計溢價則主要是指一些事務(wù)所憑借其優(yōu)勢地位，獲得高出政府指導(dǎo)價的超額審計費用，以此來評判政府對審計定價監(jiān)管的市場效率。

1.在現(xiàn)實的交易中，由于審計市場對高審計質(zhì)量的需求不足，以及客戶盈余管理跡象所蘊藏的審計風(fēng)險主要表現(xiàn)在審計意見中（李爽、吳溪，2003），審計溢價或者說審計收費與政府指導(dǎo)價的高比價不能反映公司的固有風(fēng)險和盈余管理水平。

2.與審計質(zhì)量和公司盈余管理水平很難直觀測量相比，公司的資產(chǎn)負(fù)債率卻是十分容易獲得的，實證分析表明，公司的資產(chǎn)負(fù)債率越高，其審計費用越高，審計溢價也越高?？梢?，審計收費和審計溢價對高資產(chǎn)負(fù)債率所反映的公司可能存在的審計風(fēng)險有一個充分的估計。

3.進一步證明了審計溢價與非標(biāo)意見呈正相關(guān)關(guān)系。

4.市場越發(fā)達的地區(qū)，市場力量也越強，審計溢價（或者稱市場價與政府指導(dǎo)價的偏離）也越大，表明政府的管制在這些地區(qū)可能更加弱化。

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篇7

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表，企業(yè)決策，服務(wù)

 

會計是一門服務(wù)性的學(xué)科，它的主要目的是將企業(yè)經(jīng)營活動的資料匯編成有用、明晰的財務(wù)報表，供企業(yè)管理者和其他信息使用者作為決策參考。財務(wù)報表是與企業(yè)利害攸關(guān)的各個群體根據(jù)各自的目的，使用各種技術(shù)對企業(yè)的財務(wù)報表所給的數(shù)據(jù)進行分析、比較和解釋，據(jù)以對企業(yè)的經(jīng)營狀況作出判斷。

目前企業(yè)決策者所關(guān)注的報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表及應(yīng)交稅金表、管理費用表、成本表等。要想使企業(yè)決策者能夠利用財務(wù)報表做出有效的決策，其首要工作則是出具一套準(zhǔn)確、科學(xué)性較強的財務(wù)報表。

一、財務(wù)軟件對企業(yè)的重要性

1. 選擇一套科學(xué)性較強的財務(wù)軟件。企業(yè)選擇財務(wù)軟件的首要原則必須要符合目前財務(wù)制度的要求，通過財政部門的評審，其內(nèi)部質(zhì)量控制性能完善。在修改，錄入等方面責(zé)任必須清晰，防止出現(xiàn)他人篡改憑證。同時，財務(wù)軟件必須易懂易操作。

2.科學(xué)細致地做好初始化工作。科技論文。初始化的成敗與否將直接影響會計電算化工作的質(zhì)量與效率。會計電算化初始化是指將本單位將要采用的核算程序、方法、規(guī)則、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入電腦，使會計軟件能適應(yīng)本單位的核算、管理需要的過程，是手工核算過渡到會計電算化處理的橋梁。我們應(yīng)當(dāng)從會計歷史上去檢索、選用適應(yīng)電腦高速處理、結(jié)果準(zhǔn)確的方式、方法和規(guī)則。

3.相關(guān)財務(wù)人員必須做好科目編碼的編制工作，編制好報表間的審核公式。編碼能夠細化的必須要細化，以便取數(shù)。應(yīng)充分滿足電腦處理數(shù)據(jù)的特點，且具有可擴展性。科目編碼就是將納入會計核算、會計管理范圍內(nèi)的人、財、物進行科學(xué)合理的編號，以便計算機識別、分類、匯總、查詢，這是初始化中最復(fù)雜、最費時的一項工作。（1）科目編碼應(yīng)遵循以下基本原則。1）惟一性，一個代碼只表示一個實體，而一個實體也只能有一個代碼；2）擴展性，編碼要為今后系統(tǒng)發(fā)展保留一定的空間，以便增加新的內(nèi)容；3）穩(wěn)定性，編好后要盡量少改動，以便有關(guān)人員熟悉、使用；4）簡練性，便于存儲處理；5）規(guī)范性，代碼必須具有一定的結(jié)構(gòu)、格式，以便統(tǒng)計、交流；6）可靠性，會計軟件要具有自動校驗功能。（2）編碼的方法。 由于會計信息處理采用了總賬、明細賬核算形式，總賬由財政部統(tǒng)一規(guī)定了編號，這里我們就不再討論，只研究明細科目的編號；1）一個科目是否設(shè)置明細賬，應(yīng)根據(jù)管理需求，確定其層次和內(nèi)涵；2）分析企業(yè)歷史核算情況，充分考慮未來的發(fā)展需求，確定各級科目的位數(shù)；（3）科目編碼的可擴展性是初始化設(shè)計的重要內(nèi)容之一。會計軟件設(shè)計者充分考慮到電子檔案的安全性，對歷史資料的補充、修改作了嚴(yán)格的限制。一旦初始化完成，新增加科目就局限在一定的范圍內(nèi)進行，只有新年再建新賬時，才能得到修補。所以，在科目編碼時，至少要考慮到本會計年度內(nèi)的擴展性。

二、正確處理各項會計業(yè)務(wù)

有一套性能完善 科學(xué)慎密的財務(wù)軟件 并不等于就一定能夠出具準(zhǔn)確、有效的財務(wù)報表。要想出具準(zhǔn)確有效的財務(wù)報表，還應(yīng)正確地處理各項會計業(yè)務(wù)，否則輸入的是垃圾則輸出的同樣也將會是垃圾。如何確保業(yè)務(wù)內(nèi)容的正確性則必須保證做到如下兩點：

嚴(yán)格按會計法和會計準(zhǔn)則處理各項業(yè)務(wù)內(nèi)容，防止主觀調(diào)賬行為。科技論文。個別財務(wù)人員為了局部的利益，往往進行人為主觀上的調(diào)賬、通過“調(diào)高”利潤，以“完成”指標(biāo)利潤，通過

“凋低”利澗，以“藏匿”利潤和資產(chǎn)，達到偷逃稅費的目的，或為下年完成經(jīng)濟指標(biāo)留下空間，有的企業(yè)管理者為了吸引更多的投資者，讓投資者以為企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展穩(wěn)健，往往會進行盈余調(diào)節(jié)，以豐補欠，給人以穩(wěn)中有升的感覺。在目前資產(chǎn)所有者、出資人、對企業(yè)經(jīng)營者、人、業(yè)績評價方法和獎勵機制下，公司通過操縱，虛盈利潤來騙取政績，撈取經(jīng)濟利益；同時行政干預(yù)，財務(wù)會計主體多元化，社會審計監(jiān)督不健全也是造成利潤操縱的原因。從會計確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計確認(rèn)的基礎(chǔ)，該理論雖然較好地解決了收入確認(rèn)與費用的確認(rèn)問題。但在確認(rèn)過程中加入了主觀的方法，從會計制度本身來看，企業(yè)會計準(zhǔn)則給予企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方法、存貨發(fā)出計價方法、壞賬準(zhǔn)備計提、存貨跌

價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、短期投資減值準(zhǔn)備等會計核算方法上較大的選擇權(quán)，這些都可以用來操縱利潤。常有的主觀調(diào)賬手段有：把成本和存貨倒置；虛列或隱瞞收入，推遲或

提前確認(rèn)收入；費用攤提不合理；在關(guān)聯(lián)交易中用不公平的價格達到調(diào)節(jié)利潤的目的；在本單位內(nèi)倒賬，渾水摸魚；設(shè)置賬外賬。科技論文。主觀調(diào)賬的結(jié)果不僅造成損益不實，還導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報告中資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益等會計要素不實，以此計算的各種財務(wù)指標(biāo)不能反映企業(yè)的實際狀況，導(dǎo)致會計報表信息失真。

2．加強業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，杜絕客觀業(yè)務(wù)處理的失誤。如個別財務(wù)人員業(yè)務(wù)不精，在賬務(wù)處理上存在科目記錯、漏記等情況，有的錯誤財務(wù)軟件可以審核出來，而有的錯誤財務(wù)軟件是審核不出來的，這就要求相關(guān)財務(wù)人員必須進行人工核對，審理。如有的會計人員在支付職工福利性支出時不通過應(yīng)付福利費用科目歸集，而直接從費用中支付，這樣就造成應(yīng)付福利費用明細數(shù)據(jù)不符，影響財務(wù)報表的準(zhǔn)確性。

三、利用有效的報表，進行科學(xué)合理的分析

企業(yè)在利用有效的財務(wù)軟件，通過正確的業(yè)務(wù)處理，出具一套準(zhǔn)確有效的財務(wù)報表。作為一名財務(wù)報表人員，如何出具并利用好企業(yè)財務(wù)報表的分析呢？就是從損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表三張主要報表著手，收集完整的資料，運用財務(wù)比率對企業(yè)各期的經(jīng)濟指標(biāo)進行比較分析。財務(wù)分析既要有針對性、又要有完整性，財務(wù)分析大致可分四個方面：

1.企業(yè)經(jīng)營成果分析

企業(yè)經(jīng)營成果分析主要包括：企業(yè)盈利狀況分析、成本費用要素分析、企業(yè)盈利能力評價。

2.現(xiàn)金流量分析

現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定會計期間有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息，用來反映企業(yè)創(chuàng)造凈現(xiàn)金流量的能力。對現(xiàn)金流量表的分析，有助于報表使用者了解企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出的信息及變動的原因，預(yù)測未來期間的現(xiàn)金流量，評價企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)及償還債務(wù)的能力，判斷企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境變化對現(xiàn)金收支進行調(diào)節(jié)的余地，揭示企業(yè)盈利水平與現(xiàn)金流量的關(guān)系。

3.企業(yè)負(fù)債及償債能力分析

根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表，先弄清企業(yè)負(fù)債的基本情況， 即流動負(fù)債和長期負(fù)債及其結(jié)構(gòu)，進而分析各種負(fù)債的具體項目和質(zhì)量，然后分析企業(yè)的償債能力。償債能力分析是指對企業(yè)償還各種短期負(fù)債和長期負(fù)債能力的分析。

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篇8

    論文摘要:借鑒會計尋租已有研究及實際表現(xiàn)的基礎(chǔ)之上 ,對會計尋租的內(nèi)涵進行了深刻的描述和分析。所謂會計尋租是指在社會總財富水平和企業(yè)真實業(yè)績(即經(jīng)濟收益)未改變的前提下,通過改變會計信息(即財務(wù)報告收益的數(shù)字)來進行財富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不恰當(dāng)配置,從而對其他社會主體利益造成損害的一種非生產(chǎn)性尋利活動。所討論的是指通過企業(yè)會計政策的選擇改變其真實收益,以取得不應(yīng)得的資源或財富而進行的尋租活動的相關(guān)問題。

    1 利用會計政策選擇尋租的案例

    1.1 會計政策選擇進行尋租的道德準(zhǔn)則

    新指令明確了法定審計者的責(zé)任并用一系列道德準(zhǔn)則鞏固了審計者的這些職責(zé)以確保審計者的客觀性和獨立性。眾所周知,拉瑪特事件出現(xiàn)后,歐盟有了更清醒的認(rèn)識,更趨向于接受“薩班斯-奧克斯利法案”中所昭示的美式“規(guī)則導(dǎo)向性”理念。審計者和規(guī)則制定者已經(jīng)充分意識到這點并一直致力于尋求最佳的職業(yè)實踐方式。正如官方代表Frits Bolkestein(歐盟內(nèi)部市場委員)所說:審計者是我們防范那些想要偽造賬目的舞弊者的主要“防線”……沒有人會天真地認(rèn)為只要出臺一些指令就將會一舉杜絕會計舞弊現(xiàn)象……但是我們現(xiàn)在所提議的只將會是為審計過程“注入”更多的嚴(yán)密性和“一劑”更強烈的道德觀念。

    1.2 利用強制性會計政策的空間進行尋租

    由于盈余管理以會計政策的可選擇性為前提,所以,手段的應(yīng)用是在會計法規(guī)和準(zhǔn)則的范圍內(nèi)進行的。主要表現(xiàn)在對需要估計的項目進行調(diào)整,如計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,計提折舊,費用成本化,成本分?jǐn)偤痛尕浻媰r等來達到修正公司盈余的目的。利用資產(chǎn)重組將公司外部巨額利潤注入公司內(nèi)部,將虧損輸出公司,以實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移。利用關(guān)聯(lián)交易通過合法不合理的方式將關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤向上市公司轉(zhuǎn)移,而將虧損轉(zhuǎn)出。上市公司達到盈余管理的目的,利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在公司業(yè)績良好時多計提準(zhǔn)備,在業(yè)績不佳時少計提準(zhǔn)備,以調(diào)節(jié)利潤,利用虛擬資產(chǎn)和股權(quán)投資,利用時間差和政策變更也是公司常用的盈余管理的一種方式。

    2 利用會計政策選擇尋租的動因

    2.1 會計政策選擇權(quán)的產(chǎn)生

    企業(yè)會計政策選擇權(quán)的產(chǎn)生從會計準(zhǔn)則規(guī)范角度看,企業(yè)會計政策選擇源于經(jīng)濟事項的不確定性與財務(wù)會計的應(yīng)計制;從契約理論角度分析,企業(yè)會計政策選擇是由于契約的不完全性而不能對所有會計政策條款做出詳細規(guī)定;從企業(yè)經(jīng)營者來看,企業(yè)會計政策選擇是為了獲得會計數(shù)據(jù)不同時間分布帶來的各種可能的利益。

    2.2 會計政策選擇的空間

    (1)經(jīng)營者對于財務(wù)報告中存在的大量未來經(jīng)濟事項必須做出判斷,諸如長期資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計殘值、遞延稅款以及壞帳損失等;(2)對于同一類經(jīng)濟業(yè)務(wù),管理者必須在公認(rèn)的會計方法中選擇其中的一種處理方法,比如,折舊方法中的加速折舊法與直線法,發(fā)出存貨計價中的先進先出法、后進先出法與加權(quán)平均法;(3)經(jīng)營者在營運管理方面也需進行相應(yīng)判斷,如存貨水平、存貨發(fā)出和采購的時間安排以及收帳政策等,這都會影響到成本和收入的確認(rèn)與計量;(4)經(jīng)營者必須合乎情理的判斷跨期發(fā)生的一些費用,比如,研究與開發(fā)費用、廣告費及維護費等;(5)經(jīng)營者在企業(yè)聯(lián)合、租賃合約以及權(quán)益性投資等方面也需要做出選擇,比如,企業(yè)聯(lián)合既可以使用聯(lián)合會計,也可以使用購并會計;租賃合約可以是資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的內(nèi)容,也可以是表外披露的業(yè)務(wù);權(quán)益性投資可按權(quán)益法核算,也可以按成本法核算。

    3 利用會計政策選擇尋租的動因

    3.1 企業(yè)管理當(dāng)局的尋租動因。

    在我國,企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績一定程度上還與其政治待遇相關(guān),如業(yè)績突出者,可獲得人大代表、政協(xié)委員資格。種種高薪、待遇、級別便是“租金”。正是“租金”的存在,誘使企業(yè)管理人員在提供會計信息時,一定會選擇有利于自身利益的會計政策。

    企業(yè)管理當(dāng)局在對外披露會計信息過程中的尋租活動,能使企業(yè)通過粉飾會計信息這種非生產(chǎn)性手段取得其本不應(yīng)該得到的利益。其結(jié)果會使企業(yè)受益,投資者、債權(quán)人和供應(yīng)商受損。從投資角度看,企業(yè)通過提供虛假會計信息就可能躲過債務(wù)人約束,甚至是法律限制,將資金投向本不應(yīng)該投資的項目或領(lǐng)域,使企業(yè)有關(guān)方受益。從收益分配方面看,當(dāng)虛假信息被政府和稅務(wù)部門及其它使用者利用時,就可能導(dǎo)致該上繳的稅費沒有上繳,使企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任減少;該分配的利潤繼續(xù)留于企業(yè),從分配數(shù)量和分配結(jié)構(gòu)上都使有關(guān)方利益受損,企業(yè)方受益。

    3.2 外部相關(guān)利益者的尋租動因

    (1)政府的尋租行為同樣會導(dǎo)致會計信息失真。特別是某些地方政府,為了本地區(qū)的局部利益,往往要利用上市公司來體現(xiàn)本地區(qū)的經(jīng)濟水平或顯示政績。

    (2)中介機構(gòu)的尋租動因。作為注冊會計師,其基本職能就是鑒證,即對被審計單位會計報表的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性做出評價,并出具法定的書面文件。但是注冊會計師在鑒證過程中往往沒有起到應(yīng)有的作用,在審計的過程中有的會計師為了從被審單位得到更多的好處,經(jīng)常與被審單位串通一氣,致使“合謀”出具的審計報告含有很大的水分,損害了廣大中小投資者的利益。

    4 會計政策選擇中尋租行為的危害

    由于會計政策的選擇是企業(yè)處理各經(jīng)濟關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟矛盾、分配經(jīng)濟利益的一項重要措施,對同一會計事項的處理選擇不同的會計政策,會產(chǎn)生不同的甚至相反的會計結(jié)果,從而影響到各利益集團的經(jīng)濟利益。會計尋租會造成社會經(jīng)濟資源租值的耗散,進而導(dǎo)致社會福利的損失;由于反映會計處理結(jié)果的會計信息是各利益集團進行決策的依據(jù),因此不同的會計政策下產(chǎn)生的會計結(jié)果會使各利益集團做出不同的決策。尋租的存在,使得管理當(dāng)局在會計政策的選擇上會基于不同的立場,因而所披露的會計信息的重點也將不同,甚至生成失真的會計信息,其他利益集團據(jù)此極易作出不恰當(dāng)?shù)臎Q策,最終會導(dǎo)致資源配置效率損失。

    5 扼制對策

    (1)限制政府管制,以會計準(zhǔn)則的創(chuàng)新來抑制尋租。

    以會計準(zhǔn)則的創(chuàng)新來抑制尋租,一方面是建立這樣一種制度,即加大尋租成本,減少尋租收益,使尋租的凈收益小于尋利的凈收益,從而將“經(jīng)濟人”的尋租行為引導(dǎo)和轉(zhuǎn)變?yōu)閷だ袨?另一方面,通過會計準(zhǔn)則的創(chuàng)新,完善會計準(zhǔn)則,減少制度租金。因為租金供給量越大,尋租者預(yù)期收益高,尋租活動便猖獗,因此可通過降低租金供給來治理尋租。同時政府在制定會計準(zhǔn)則時,要考慮留給企業(yè)一定會計政策選擇的空間,但所留下的政策選擇空間又必須適度。

    (2)提高會計政策選擇的公允性,最直接、最有效的辦法是完善經(jīng)營者激勵機制。因為會計政策的選擇完全受內(nèi)部人控制,如果沒有長期的報酬和業(yè)績相對稱的激勵機制,經(jīng)營者可能會在會計政策的選擇上發(fā)生尋租行為,最終使企業(yè)相關(guān)者的利益受損。而通過訂立激勵與約束相容的報酬契約,使經(jīng)營者的付出與回報成正比,經(jīng)營者必然會權(quán)衡利弊,斷然不會冒著高風(fēng)險從事尋租、創(chuàng)租活動。

    (3)加強會計從業(yè)人員的誠信教育,建立建全三位一體的會計監(jiān)督體系。

    加強會計人員的職業(yè)操守教育,使會計人員從道德上產(chǎn)生一種對尋租活動的反感,以改變其偏好及效用函數(shù),主動放棄尋租選擇。同時,依照國家法律、法規(guī)建立健全以企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系。強有力的監(jiān)督是改善會計工作質(zhì)量,提高會計信息可靠性的重要保證。

    6 結(jié)語

    企業(yè)會計政策選擇中滋生的尋租行為是一種特殊的尋租活動,但帶來的后果與一般的尋租行為卻是相同的。它會造成社會資源的錯誤配置和經(jīng)濟損失,是相關(guān)利益集團間的附和博弈。

    參考文獻

篇9

論文關(guān)鍵詞：顯著性分析，因子分析，財務(wù)危機，預(yù)警，指標(biāo)篩選

 

一、引 言

企業(yè)財務(wù)危機預(yù)警問題的研究很早就引起了各方面的關(guān)注，國內(nèi)外學(xué)者取得了豐富的成果。如Fitzpatrick[1]和Beaver[2]提出單變量模型，美國學(xué)者Altman構(gòu)建Z-score模型[3]，我國學(xué)者李秉祥提出組合預(yù)警模型[4]；李益騏運用Logistic回歸分析作為主要建模方法[5],李臘生將因子分析與選擇性模型相結(jié)合，構(gòu)建了判別上市公司財務(wù)危機的因子分析Logit模型[6]，郭德仁構(gòu)建了基于模糊聚類和模糊模式識別模型[7]，周輝仁提出一種基于遞階遺傳算法和BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)預(yù)警模型[8]?？梢妵鴥?nèi)外學(xué)者對財務(wù)危機預(yù)警的研究主要集中在運用數(shù)學(xué)方法構(gòu)建財務(wù)預(yù)警模型上

二、顯著性分析與因子

（一）顯著性

一般來講，財務(wù)危機和財務(wù)健康之間應(yīng)該具有顯著差別，因此進入預(yù)警模型的指標(biāo)至少能有效顯著的區(qū)分這兩種狀態(tài)，這是入

針對同一財務(wù)指標(biāo)變量而言，當(dāng)兩組樣本具備方差齊性（即

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當(dāng)兩組樣本不具備方差齊性（即）

這樣在可接受的顯著性水平上就可以篩選出能顯著

（二）因子分

因子分析最早是由心理學(xué)家Karl Pearson 和Charles Speamen在1904年提出的，在多元統(tǒng)計分析中，因子分析是一種很有效的降維和信息濃縮技術(shù)。這種方法是從變量的相關(guān)矩陣出發(fā)，將一個m維的隨機向量X分解成低于m個且有代表性的公因子和一個特殊的m維向量因子分析，使其公因子數(shù)取得最佳的個數(shù)，從而使對m維隨機向量的研究轉(zhuǎn)化成對較少個數(shù)的公因子的研究。即用較少個數(shù)的公共因子的線性函數(shù)和特定因子之和來表達原來觀測的每個變量，從研究相關(guān)矩陣內(nèi)部的依賴關(guān)系出發(fā)，把一些具有錯綜復(fù)雜的變量歸納為少數(shù)幾個綜合因子的一種多變量統(tǒng)計分析方法。該

三、財務(wù)危機預(yù)警指標(biāo)

根據(jù)敏感性、先兆性、關(guān)聯(lián)性、可操作性和互斥性的原則，本文在借鑒國內(nèi)外學(xué)者的實證研究成果并結(jié)合我國上市公司實際情況的基礎(chǔ)上，從表內(nèi)信息和表外信息兩個角度六個方面構(gòu)建了一套包括25個指標(biāo)的財務(wù)危機預(yù)警的指標(biāo)體系，作為研究中使用的初始變量[9]，如表1所示。表內(nèi)信息指標(biāo)主要包括反映企業(yè)盈利能力、經(jīng)

表1 上市公司財務(wù)危機預(yù)警

指標(biāo)

類型

序號

指標(biāo)名稱

計算公式

盈利

能力

指標(biāo)

1

凈資產(chǎn)收益率

凈利潤/平均股東權(quán)益

2

總資產(chǎn)報酬率

利潤總額/平均總資產(chǎn)

3

每股收益

凈利潤/期末普通股股數(shù)

4

主營業(yè)務(wù)利潤率

凈利潤/主營業(yè)務(wù)收入

5

成本費用利潤率

凈利潤/(主營業(yè)務(wù)成本+期間費用)

營運

能力

指標(biāo)

6

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

銷售收入凈額/平均資產(chǎn)總額

7

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

銷售收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額

8

存貨周轉(zhuǎn)率

銷貨成本/平均存貨余額

償債

能力

指標(biāo)

9

資產(chǎn)負(fù)債率

期末負(fù)債總額/期末資產(chǎn)總額

10

流動比率

期末流動資產(chǎn)/期末流動負(fù)債

11

速動比率

期末速動資產(chǎn)/期末流動負(fù)債

12

營運資本比率

營運資本/總資產(chǎn)

成長

能力

指標(biāo)

13

主營業(yè)務(wù)增長率

（本年主營業(yè)務(wù)收入－上年主營業(yè)務(wù)收入）/上年主營業(yè)務(wù)收入

14

凈利潤增長率

（本年凈利潤－上年凈利潤）/上年凈利潤

15

總資產(chǎn)增長率

（期末資產(chǎn)總額－期初資產(chǎn)總額）/期初資產(chǎn)總額

16

每股收益增長率

(本年每股收益－上年每股收益)/上年每股收益

現(xiàn)金

流量

指標(biāo)

17

現(xiàn)金流動負(fù)債比

經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/流動負(fù)債

18

凈收益營運指數(shù)

經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/凈利潤

19

銷售現(xiàn)金比率

經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/銷售收入

20

每股營業(yè)現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/年末普通股股數(shù)

表外信息 指標(biāo)

21

短期借款流動比率

短期借款/流動負(fù)債

22

或有負(fù)債總資產(chǎn)比

<

對于“財務(wù)危機”學(xué)術(shù)界和實務(wù)界有各種不同的界定，考慮到我國的具體國情，本文將我國上市公司中的ST公司界定為財務(wù)危機企業(yè)。根據(jù)一定的選擇標(biāo)準(zhǔn)，選取了2008年被特別處理的3

（一）初選——顯

按著通常的思路，ST公司和非ST公司之間應(yīng)該具有顯著差別，因此進入預(yù)警模型的指標(biāo)至少能有效顯著的區(qū)別ST公司和非ST公司，所以以此為標(biāo)準(zhǔn)本文采用統(tǒng)計分析法中的顯著性檢驗方法（T檢驗）對預(yù)警指標(biāo)進行第

從以下的T檢驗結(jié)果

1）在財務(wù)危機發(fā)生的前2年有11個指標(biāo)通過了顯著性檢驗，在財務(wù)危機發(fā)生的前一年有15個指標(biāo)通過了顯著性檢驗，顯示了所選財務(wù)指標(biāo)在作為預(yù)警變量時具有信息含量和時效

2）在25個預(yù)警指標(biāo)中，凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、每股收益、成本費用利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)增長率、現(xiàn)金流動負(fù)債比、每股營業(yè)現(xiàn)金流量、短期借款流動比率、審計意見類型、企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模11個指標(biāo)連續(xù)兩年通過顯著性檢驗，其中總資產(chǎn)報酬率、每股收

表2 25個初始預(yù)警指標(biāo)T 預(yù)警指標(biāo)

t-1年

t-2年

T值

雙尾檢驗的

顯著性概率

T值

雙尾檢驗的

顯著性概率

凈資產(chǎn)收益率*

-2.59

0.012*

-4..527

0.000*

總資產(chǎn)報酬率**

-7.547

0.000*

-5.405

0.000*

每股收益**

-7.873

0.000*

-6.678

0.000*

主營業(yè)務(wù)利潤率

-2.010

0.048*

-1.641

0.105

成本費用利潤率**

-8.838

0.000*

-5.991

0.000*

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率**

-4.895

0.000*

-3.960

0.000*

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

-0.118

0.907

0.951

0.348

存貨周轉(zhuǎn)率

-2.720

0.008*

0.938

0.354

資產(chǎn)負(fù)債率

2.166

0.034*

1.825

0.072

流動比率*

-3.563

0.001*

-1.304

0.197

速動比率

-0.787

0.434

-1.351

0.181

營運資本比率

1.953

0.055

-1.004

0.319

主音業(yè)務(wù)收入增長率

-1.782

0.079

0.892

0.378

凈利潤增長率

-1.056

0.298

-1.572

0.120

總資產(chǎn)增長率*

-5.148

0.000*

-2.143

0.036*

每股收益增長率

-1.760

0.083

-1.765

0.082

現(xiàn)金流動負(fù)債比**

-3.695

0.000*

-3.399

0.001*

凈收益營運指數(shù)

-1.683

0.097

0.053

0.958

現(xiàn)金銷售比

-0.788

0.433

0.943

0.352

每股營業(yè)現(xiàn)金流量**

-2.812

0.006*

-3.815

0.000*

短期借款流動比率*

3.026

0.003*

2.590

0.012*

或有負(fù)債總資產(chǎn)比

0.539

0.591

-0.475

0.636

關(guān)聯(lián)交易比率

-1.789

0.078

-1.297

0.199

審計意見類型**

4.073

0.000*

3.224

0.002*

企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模*

-2.723

0.008*

-2.092

篇10

［論文摘要］本文分析了信息系統(tǒng)環(huán)境下審計工作系統(tǒng)的功能特征、運作環(huán)節(jié)以及系統(tǒng)的構(gòu)成，介紹了系統(tǒng)測試的方法，以期提高審計信息化水平，提高審計效率和效果。

數(shù)據(jù)庫技術(shù)在審計信息管理中的廣泛運用，能為審計人員充分、有效、便利地提供信息，為滿足快捷決策需要奠定了基礎(chǔ)。其主要設(shè)計思想是將分析決策所需的大量數(shù)據(jù)從傳統(tǒng)的操作環(huán)境中分離出來，把分散的、難以訪問的操作數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成集中統(tǒng)一、隨時可用的信息而建立的一個大的數(shù)據(jù)庫，其中存儲了所有審計數(shù)據(jù)。

一、審計工作系統(tǒng)的功能特征

在審計工作系統(tǒng)中，審計數(shù)據(jù)庫將信息按照主題來進行組織、管理、控制，審計系統(tǒng)對信息的組織、管理、控制方式一般具有以下特征：

1.一致性

不同來源的多種數(shù)據(jù)一旦進入數(shù)據(jù)庫，就必須按照統(tǒng)一的主鍵和結(jié)構(gòu)與編碼規(guī)則重新組合，因而在審計系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息具有一致性的特點。當(dāng)業(yè)務(wù)事件發(fā)生時，所有原始數(shù)據(jù)被適當(dāng)加工成標(biāo)準(zhǔn)編碼的源數(shù)據(jù)，集成于一個邏輯數(shù)據(jù)庫(或數(shù)據(jù)倉庫)，而不是重復(fù)存儲于多個低耦合系統(tǒng)中。數(shù)據(jù)庫不只記錄符合會計事項定義的業(yè)務(wù)事件，而且記錄管理者想要計劃、控制和評價的所有業(yè)務(wù)事件，并且存儲業(yè)務(wù)活動中多方面的細節(jié)信息。任何授權(quán)用戶都可以通過數(shù)據(jù)庫所存儲的數(shù)據(jù)來定義和獲取所需的有用信息，這樣既能提供多種視圖驅(qū)動應(yīng)用所能提供的全部視圖，又能避免數(shù)據(jù)重復(fù)存儲和數(shù)據(jù)不一致的問題。此外，這種體系結(jié)構(gòu)還實現(xiàn)了信息處理的實時控制，數(shù)據(jù)庫中的處理單元在業(yè)務(wù)發(fā)生時捕捉業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，既能執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)劃和控制，又能校驗數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。

2.時間變量

審計數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)鍵始終包括時間元素，數(shù)據(jù)保存的時間通常較長，具有作歷史比較和趨勢分析預(yù)測的長期數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)庫技術(shù)是將計算機應(yīng)用于數(shù)據(jù)管理而產(chǎn)生的一種新的技術(shù)，它僅是審計信息系統(tǒng)憑借的一種新的管理手段，對于數(shù)據(jù)庫的基本要素和管理對象——審計信息的源數(shù)據(jù)，并不是指沒有經(jīng)過任何加工的原始數(shù)據(jù)，而是在原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過了類似于會計流程中的原始憑證確認(rèn)、統(tǒng)—會計科目標(biāo)準(zhǔn)編碼等加工后所形成的數(shù)據(jù)。

二、審計工作系統(tǒng)的運作環(huán)節(jié)

審計數(shù)據(jù)庫在審計工作系統(tǒng)的運作過程大致有如下4個重要方面：

1.數(shù)據(jù)獲取

獲取企業(yè)的數(shù)據(jù)信息，記錄數(shù)據(jù)信息的功能和處理過程。根據(jù)審計人員的需要，對在數(shù)據(jù)庫中運算所需的數(shù)據(jù)通過一定的方式進行采集，可以得到企業(yè)完整而清晰的數(shù)據(jù)信息，選取和不斷更新數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的一致性，使審計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不斷更新與補充，并使數(shù)據(jù)在審計信息系統(tǒng)內(nèi)部各部件之間可以溝通；利用現(xiàn)有系統(tǒng)的信息，確定從企業(yè)數(shù)據(jù)到審計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)模型所必需的轉(zhuǎn)化／綜合模式。生成審計信息數(shù)據(jù)，是進行審計工作的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，類似于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計對象。審計信息系統(tǒng)上的財務(wù)信息不再是簡單的純文本傳統(tǒng)財務(wù)信息，它是特定協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)格式，如超文本格式(HTML)的電子報表，所有數(shù)據(jù)只要點擊都可以被隨意移植使用。通過網(wǎng)絡(luò)傳輸而來的電子報表按照一定的協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)格式編制，也可以轉(zhuǎn)換成審計信息系統(tǒng)所需的數(shù)據(jù)。通過數(shù)據(jù)獲取環(huán)節(jié)，把這些數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計信息系統(tǒng)所能識別的形式，或直接采用被審計單位所提供電子數(shù)據(jù)加工出審計信息系統(tǒng)想要的形式。

2.數(shù)據(jù)管理

此環(huán)節(jié)包括會計信息庫和用戶信息庫兩部分，前者主要依據(jù)數(shù)據(jù)庫技術(shù)進行管理，注重于對信息的分類、組織、維護、檢索等，對存儲的數(shù)據(jù)建立模型，通過數(shù)據(jù)模型來對信息進行保存和管理；后者主要包括有關(guān)用戶個性特征的信息，個性特征數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)設(shè)計是這部分的關(guān)鍵問題，決定了個性化信息服務(wù)系統(tǒng)服務(wù)質(zhì)量的優(yōu)劣，也是實現(xiàn)信息服務(wù)自動化和智能化的關(guān)鍵。通過將各種數(shù)據(jù)裝入數(shù)據(jù)管理庫之中，生成必需的、能為審計人員所直接使用的數(shù)據(jù)管理庫，或通過其他方法為審計人員提供查詢工具，以便審計人員能方便地從數(shù)據(jù)管理庫中獲取所需的信息，并可以通過一定的形式將其輸出。生成審計工作所需的數(shù)據(jù)管理庫包含各種審計計算底稿、審定表、審計報告、管理建議書等信息的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)庫，并形成與其他部件進行聯(lián)系的橋梁。

3.分析推理

這是審計信息系統(tǒng)中對信息流進行控制的核心，其主要功能是接受審計人員通過審計信息系統(tǒng)傳來的信息需求，判斷需求指向的是已存在的信息，還是不存在的信息，或者是哪一層次的信息。對已存在的信息可直接調(diào)出并通過用戶瀏覽器予以顯示，對不存在的信息需要進行記錄，并判斷是否經(jīng)適當(dāng)可行的計算或處理即可提供，如是，則進行計算處理并顯示；否則，作為遺留問題提示進行特別設(shè)置處理。此環(huán)節(jié)是審計工作數(shù)據(jù)庫的主要組成部分之一，可以利用采集到的數(shù)據(jù)信息，根據(jù)程序設(shè)置，推斷出審計人員工作需要的可能解；提供方便的審計分析模塊。

4.解釋報告

審計軟件可以提供審計報告生成功能，審計人員可以通過它選擇具體的信息項目、類型和表達形式，主要內(nèi)容包括：（1）設(shè)置報告模式。模式中列有會計系統(tǒng)中與要素模塊相應(yīng)的數(shù)據(jù)項目，模式中的項目與含有多種會計方法的對話框或序列框相聯(lián)，以便審計人員選擇他們需要的會計方法來處理其選擇的信息項目。（2）初始選擇。在生成報告時，現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和法規(guī)作為初始選擇存放在對話框架或子對話框中。如不進行任何選擇，審計人員可以得到一份通用的標(biāo)準(zhǔn)的審計報告。（3）選擇項目。除初始選擇以外，模式報告還提供可選擇項目來滿足審計人員不同的信息報告要求，這些選擇項目可以是會計準(zhǔn)則和法規(guī)、會計計量和估價方法、財務(wù)信息與非財務(wù)信息的類型、報告的頻率、范圍、使用的語言、形式等，提供可選擇項目能夠增強交互性相對化特征，既能滿足審計人員的特殊信息報告需要，又能減少報告使用人員的信息負(fù)擔(dān)。（4）幫助功能?？梢圆扇?種方式：自動顯示專業(yè)技術(shù)概念解釋；在對話框中提供環(huán)境敏感幫助；一個全面的包括如何應(yīng)用更復(fù)雜的會計技術(shù)和方法的目錄。幫助功能可以避免審計人員和報告使用者有限的時間被信息的多樣化這種無實際意義的工作浪費，有利于及時、準(zhǔn)確、有效地尋找有用信息，提高對信息的利用效率。

三、審計工作系統(tǒng)的組成及內(nèi)容

1.審計項目管理部分

通過建立審計項目管理組件，對每一個被審計項目的各方面情況進行記錄并生成電子檔案，可以讓審計人員更方便地查閱、了解被審計單位的情況，讓審計項目的新進人員可以更快熟悉工作；可以建立審計質(zhì)量控制系統(tǒng)，明確審計人員的工作職責(zé)。2.審計法規(guī)管理部分

可以自動檢查有關(guān)處理是否合法合規(guī)，能完成法規(guī)資料的錄入、修改、刪除、檢索、打印等功能。檢索功能不僅可以為用戶按各種條件查找審計法規(guī)的目錄，而且可以根據(jù)目錄查找法規(guī)全文，可以按要求摘要其中的內(nèi)容并打印輸出。審計法規(guī)數(shù)據(jù)庫也可以單獨成為一個軟件，現(xiàn)已成功地應(yīng)用于審計工作第一線，是我國目前開發(fā)和應(yīng)用較成功的專項審計軟件之一。

3.審計操作管理部分

審計操作管理的功能：（1）參考功能。提供計算機審計中常用的工具、手段、可使用的審計程序，其主要內(nèi)容有：審計環(huán)境建立、查詢、抽樣、匯總與計算、排序與分類、財務(wù)與效益分析、編制與輸出工作底稿、打印各類審計文件等。（2）圖像處理功能。通過對圖像顯示參數(shù)的設(shè)置，可以使審計結(jié)果以圖表的形式表達出來，可以讓內(nèi)部審計人員直觀地了解被審計單位的情況。（3）底稿處理功能。能完成審計工作底稿及有關(guān)參數(shù)和數(shù)據(jù)的增、刪、改等維護工作。針對計算機系統(tǒng)還能自動查找、計算、輸入底稿所需數(shù)據(jù)，并按格式打印，針對手工系統(tǒng)則可以提示審計人員輸入有關(guān)數(shù)據(jù)，并進行計算性復(fù)核。

4.專用程序管理部分

對于一些需要對外報送資料的項目，尤其是需要送交政府部門的項目，有的政府部門可能提供了單獨的審計軟件，或者需要單獨配備專用的審計功能，以滿足政府部門的數(shù)據(jù)需要。還有的審計項目因數(shù)據(jù)量大，牽涉面廣，并且各被審計單位的情況又不盡一致，為了對這些項目進行有效的審計，也需要針對每個項目的不同情況，單獨配備專用的審計功能，以滿足審計工作的要求。

四、審計工作系統(tǒng)的測試方法

1.現(xiàn)場交易選擇測試數(shù)據(jù)

對被審計單位的現(xiàn)場交易作標(biāo)記輸入到應(yīng)用程序中，把帶標(biāo)記的交易當(dāng)作測試數(shù)據(jù)。采用這種方法，應(yīng)用程序中必須有特定的計算機程序能夠識別出帶標(biāo)記的交易，并且使這些交易既要更新應(yīng)用系統(tǒng)的主文件，同時也要更新做檢測用的虛擬實體?，F(xiàn)場交易作標(biāo)記選擇和識別帶記號的交易測試數(shù)據(jù)有多種策略：第一，在源文件中或屏幕布局中包含一個專門的標(biāo)識字段，用來表示一筆交易既為正常交易又為帶記號交易。由審計人員來選擇確定對哪些現(xiàn)場交易作標(biāo)記，所選交易的特征可以與測試數(shù)據(jù)的設(shè)計相一致，也可以根據(jù)制定的抽樣計劃進行選擇。第二，在應(yīng)用系統(tǒng)的程序中嵌入審計軟件模塊，利用審計軟件來選擇交易并給交易加標(biāo)記使其成為帶記號交易。第三，在應(yīng)用系統(tǒng)中嵌入抽樣程序，抽樣程序具有根據(jù)抽樣計劃給交易作標(biāo)記，并使其成為帶記號交易的功能。不論采用何種策略，應(yīng)用系統(tǒng)中必須有相應(yīng)的處理程序，專門處理帶標(biāo)記的交易。

2.自行設(shè)計測試數(shù)據(jù)

自行設(shè)計測試數(shù)據(jù)是將測試數(shù)據(jù)與現(xiàn)場交易數(shù)據(jù)一同輸入應(yīng)用系統(tǒng)。采用這種方法，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)所要使用的測試數(shù)據(jù)特征設(shè)計并創(chuàng)建測試數(shù)據(jù)。自行設(shè)計測試數(shù)據(jù)的優(yōu)點是覆蓋面廣，可全面測試系統(tǒng)；但設(shè)計和建立測試數(shù)據(jù)要花費一定的時間和費用。筆者認(rèn)為，應(yīng)用程序進行檢測時，首先要在應(yīng)用程序的文件中建立一個虛擬實體，并讓應(yīng)用程序處理該實體的審計測試數(shù)據(jù)。如果應(yīng)用程序是工資系統(tǒng)，可在其數(shù)據(jù)庫中建立一個虛擬的職員資料庫；如果應(yīng)用程序是存貨系統(tǒng)，可在其數(shù)據(jù)庫中建立一個虛擬的存貨項目。將帶標(biāo)記的實際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)一同輸入應(yīng)用程序和審計軟件進行處理，通過將應(yīng)用程序?qū)?shù)據(jù)處理的結(jié)果同審計軟件處理的結(jié)果進行比較，可確定應(yīng)用程序的處理和控制功能是否恰當(dāng)、可靠。當(dāng)應(yīng)用程序非常龐大或復(fù)雜時，全面追蹤通過系統(tǒng)的不同執(zhí)行路徑會有一定難度，審計人員對交易進行審查時，可以在應(yīng)用系統(tǒng)的重要處理發(fā)生點嵌入軟件，當(dāng)交易通過不同處理點時，嵌入軟件可捕捉交易的過程。為證實不同關(guān)鍵點的處理，審計人員使用軟件捕捉交易的前后過程，通過檢驗前后過程及其變換，評價交易處理的真實性、準(zhǔn)確性和完整性。

主要參考文獻

［1］WayneMoreandDavidHendrey．ITAuditRenewal［J］.InternalAuditor，l999，（4）：17.