導(dǎo)語：如何才能寫好一篇科技類企業(yè)稅收政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

論文關(guān)鍵詞：非營利科技機(jī)構(gòu)；法律；政策；建議

作為科技創(chuàng)新服務(wù)體系重要組成部分的科技中介機(jī)構(gòu)，尤其是非營利科技機(jī)構(gòu)，其發(fā)展與壯大對于我國順利實(shí)施產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與調(diào)整，提高抗擊國際金融風(fēng)險等能力，由經(jīng)濟(jì)大國變?yōu)榻?jīng)濟(jì)強(qiáng)國，由中國制造變?yōu)橹袊鴦?chuàng)造，具有重要的戰(zhàn)略意義。

在中國，非營利科技機(jī)構(gòu)跟它的上層概念“非營利組織”一樣，目前還沒有相應(yīng)法律法規(guī)來規(guī)范、支持它的發(fā)展，只是2000年由科技部、中編辦、財(cái)政部和稅務(wù)總局制定的并由國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)的《關(guān)于非營利性科研機(jī)構(gòu)管理的若干意見(試行)》有所涉及。根據(jù)意見中“非營利性科研機(jī)構(gòu)以推進(jìn)科技進(jìn)步為宗旨，以營利為目的，主要從事社會公益為主的學(xué)科研究、技術(shù)咨詢與服務(wù)活動”“非營利性科研機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立法人資格，執(zhí)行國家的法律、法規(guī)，政府有關(guān)部門的指導(dǎo)下，自主管理”“非營利性科研機(jī)構(gòu)要根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定和出資者的約定，制定章程，明確機(jī)構(gòu)宗旨、業(yè)務(wù)領(lǐng)域、組織結(jié)構(gòu)、決策監(jiān)督程序、內(nèi)部管理制度”等捕述(不是定義)，對這類機(jī)構(gòu)有了一些抽象概念。

1．非營利科技機(jī)構(gòu)的法律定位

在國內(nèi)，由于非營利科技機(jī)構(gòu)沒有明確的法律地位，實(shí)際存在形式有的是事業(yè)單位，有的是非企業(yè)法人、有的是實(shí)質(zhì)上的財(cái)團(tuán)法人(我國沒有明確提出此概念)，形式多樣。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體系的進(jìn)一步完善，非營利科技機(jī)構(gòu)也在逐步發(fā)展壯大。與之相適應(yīng)，國家也出臺了一些與非營利組織和非營利科技機(jī)構(gòu)相關(guān)的不成體系的“補(bǔ)丁式”文件。但始終沒有涉及到法律定位這一根本問題。為達(dá)到既要保持穩(wěn)定又要加快發(fā)展的目的，在參照發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家和地區(qū)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，筆者建議對“民法通則”關(guān)于法人的章節(jié)盡快做出修改，并同時修改社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例相應(yīng)的條款，存事業(yè)單位沒有完全退出；我國法律框架之前，新增非營利科技機(jī)構(gòu)法人作為過渡。

從圖1可以看出，社團(tuán)法人可根據(jù)科教文衛(wèi)等不同目標(biāo)，建立相應(yīng)的非營利機(jī)構(gòu)。

2．非營利科技機(jī)構(gòu)的認(rèn)定與管理

迄今為止，我國尚未制定非營利科技機(jī)構(gòu)的認(rèn)定與管理的正式法律。2000年民政部頒布了《科技類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》，這是我國唯一涉及科技類非營利機(jī)構(gòu)認(rèn)定的部門規(guī)章，其中只涉及了民政部登記和科技部負(fù)責(zé)審查，缺乏實(shí)際運(yùn)行和管理的條款，實(shí)際操作較困難。另外，雖然在《關(guān)于非營利性科研機(jī)構(gòu)管理的若干意見(試行)》中有“科研機(jī)構(gòu)按非營利機(jī)構(gòu)運(yùn)行和管理的認(rèn)定條件、規(guī)章制度和配套政策等，由科技部會同財(cái)政部、中編辦、國家稅務(wù)總局另行制定”的規(guī)定，但到日前為止，這“另行制定”的政策毫無蹤影，因此近10年來科技類非營利機(jī)構(gòu)沒有得到大的促進(jìn)和發(fā)展。建議我國應(yīng)盡快制定“科技類非營利機(jī)構(gòu)條例”，指導(dǎo)各地方政府制定非營利科技組織認(rèn)定與管職實(shí)施細(xì)則，從而健全非營利科技機(jī)構(gòu)法律體系。

由于非營利科技機(jī)構(gòu)實(shí)際仔存形式很多，此建議新制定的條例和符地的實(shí)施細(xì)則中應(yīng)涉及以下幾方面內(nèi)容。

(1)財(cái)務(wù)與會計(jì)。

改革現(xiàn)行的事業(yè)單位會汁制度，創(chuàng)建非營利科技機(jī)構(gòu)的會汁模式和統(tǒng)一規(guī)范的會計(jì)準(zhǔn)則體系，構(gòu)建起我舊政府會計(jì)、非營利科技機(jī)構(gòu)會計(jì)和業(yè)會計(jì)大會計(jì)體系的新模式。

一是非營利科技機(jī)構(gòu)會汁準(zhǔn)則?涉及的內(nèi)容與事業(yè)單位會汁準(zhǔn)則基本相同，其日的、意義及作用存此不作闡述，縣就具體內(nèi)容提出建議。①會計(jì)基本前提。與事業(yè)單位一致，為會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和記帳本位幣。但對會計(jì)主體再新確定，對于非營利科技組織來說，應(yīng)引進(jìn)“項(xiàng)目”概念，進(jìn)行項(xiàng)只管理，以確立新的會計(jì)主體②會計(jì)要素、建議增加財(cái)務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表(現(xiàn)金流人、現(xiàn)金支、現(xiàn)金凈流量)。

二是非營利科技機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)與基金管理。涉及這方面的規(guī)定很多，在此只做框架描述①制定財(cái)務(wù)管理的有關(guān)規(guī)定：如盈余分配約束、支出比例、行政方而開支比例、財(cái)務(wù)公開制度等。②制定投資活動有關(guān)規(guī)定、如投資的基本原則、理事會責(zé)任追究制、專業(yè)咨詢和投資經(jīng)理制、投資類的限制等。③制定財(cái)務(wù)督制度。如非營利性的約束、受贈財(cái)產(chǎn)支出比例約束等。④有關(guān)財(cái)務(wù)控制的艦定如支出權(quán)限的流轉(zhuǎn)、預(yù)算的調(diào)整等．⑤基金管理規(guī)定如基金投資原則、基金投資策略與注意事項(xiàng)等。

(2)桶利與保險

結(jié)合我同發(fā)展現(xiàn)狀，就非營利科技機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的編利需求提出建議。

①津貼：非營利科技機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員少應(yīng)留目前事業(yè)單位所享有的保健、誤餐、交通等各項(xiàng)津貼；津貼汁人員工個人所得；津貼標(biāo)準(zhǔn)的制定及變更由非營利科技機(jī)構(gòu)理事會根據(jù)國家宏觀調(diào)控標(biāo)準(zhǔn)議定。

②假期非營利科技機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員除享受國家法定節(jié)假H和其他假期之外，還可享受特別休假(取代公休假)，可參照的標(biāo)準(zhǔn)：非營利科技機(jī)構(gòu)從業(yè)人員自服務(wù)于本機(jī)構(gòu)滿一年起享受特別休假：服務(wù)1年以上3年未滿者7日；服務(wù)3年以上5年未滿者lO日；服務(wù)5年以上10年末滿者14日；服務(wù)10年以上者，每一年加1日，加至30日為止。:

③培訓(xùn)。非營利科技機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員依照組織規(guī)定之程序可享受培訓(xùn)福利；組織為此項(xiàng)福利所列支經(jīng)費(fèi)不計(jì)人員工個人所得，可按組織運(yùn)行成本處置；非營利科技機(jī)構(gòu)年度培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)需由理事會審議批準(zhǔn)。

④社會統(tǒng)籌保險：非營利科技機(jī)構(gòu)從業(yè)人員應(yīng)按照國家規(guī)定參加失業(yè)、醫(yī)療等各類社會統(tǒng)籌保險。

⑤個人帳戶養(yǎng)老保險。非營利科技機(jī)構(gòu)需為其從業(yè)人員建立個人養(yǎng)老保險帳戶，由國家、非營利科技機(jī)構(gòu)、員個人分?jǐn)偙ｋU費(fèi)用，且員工個人分?jǐn)偛怀^50％。其中組織承擔(dān)部分不計(jì)人員工個人所得，而是納入運(yùn)行成本。

⑥附加體保險。非營利科技機(jī)構(gòu)可為其從業(yè)人員投保團(tuán)體保險，具體險種、范用、保額及保費(fèi)分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)南組織理事會確定。其中組織承擔(dān)部分計(jì)人員工個人所得，可納入運(yùn)行成本。

(3)審計(jì)。

建議根據(jù)《中華人民共和國審汁法實(shí)施條例》和有關(guān)非營利科技機(jī)構(gòu)的認(rèn)定和管理辦法制汀具體的(可參照行業(yè)性)《非營利科技機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人離任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》《非營利科技組織年度審計(jì)實(shí)施細(xì)則》和《非營利科技機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施細(xì)則》等法規(guī)，從而讓非營利科技機(jī)構(gòu)的公益性、道德感和使命感得到充分體現(xiàn)和保障。

3．非營利科技機(jī)構(gòu)的稅收政策

目前我國對非營利機(jī)構(gòu)規(guī)定了名日繁多的稅收優(yōu)惠政策，但基本上涵蓋了向非營利組織征收的各個稅種，如所得稅、營業(yè)稅、增值說、消費(fèi)稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、土地稅和車輛購置稅等。在此僅討論所得稅、營業(yè)稅。

我國《企業(yè)所得稅法》《公益事業(yè)捐贈法》《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》《關(guān)于非營干利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》等法規(guī)、政策在一定程度上體現(xiàn)了對非營利科技的稅收優(yōu)惠，但由于政策的不配套，非營利科技機(jī)構(gòu)無法享受這些優(yōu)惠。比如《中華人民共和國企、所得稅法》的第二十六條第(四)款“符合條件的非營利組織的收入”就讓人無法理解和操作。另外《關(guān)于非營利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》是一項(xiàng)有針對性的政策，但由于配套的認(rèn)定管理辦法未出臺而令眾多非營利性科研機(jī)構(gòu)可望而不可即。此，建議政府盡快修訂《中華人民共和國業(yè)所得稅法》，明確關(guān)于非營利科技機(jī)構(gòu)的有天免稅政策；盡快出臺《關(guān)于非營利科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》的具體執(zhí)行辦法，讓非營利科技機(jī)構(gòu)十年的期待得到落實(shí)。我國非營利機(jī)構(gòu)情況復(fù)雜，制定統(tǒng)一的稅收政策難度較大，建議先選擇一些非營利機(jī)構(gòu)發(fā)展成熟的行業(yè)，如科技領(lǐng)域進(jìn)行實(shí)踐，盡快出臺《非營利科技機(jī)構(gòu)稅收管理?xiàng)l例》，指導(dǎo)、規(guī)范相應(yīng)的稅收工作。

篇2

關(guān)鍵詞：“營改增” 財(cái)稅影響 應(yīng)對策略

一、“營改增”的內(nèi)容及意義

（一）“營改增”的內(nèi)容

在國務(wù)院批準(zhǔn)下，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2011年聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。自2012年起以上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為試點(diǎn)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅。國務(wù)院在2012年又將試點(diǎn)擴(kuò)展到10省市，直至2013年8月在全國試行推廣。2013年12月國務(wù)院常務(wù)會議決定自2014年起將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)也納入到營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)當(dāng)中。至此，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)主要的內(nèi)容包括了兩個方面：交通運(yùn)輸業(yè)、文化體育業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等，適用一般增值稅計(jì)稅方法；金融保險業(yè)以及生活性的服務(wù)業(yè)等適用簡易增值稅計(jì)稅方法。在現(xiàn)行13%和17%兩檔增值稅稅率的基礎(chǔ)之上，新增了6%和11%兩檔增值稅，其中，技術(shù)研發(fā)類、文化創(chuàng)意類、物流輔助類、鑒證資訊類等服務(wù)業(yè)適用于6%的增值稅稅率，交通運(yùn)輸業(yè)則適用于11%的增值稅稅率。而原來享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅相關(guān)減免稅政策的試點(diǎn)納稅人，則調(diào)整為免征增值稅或者即征即退。現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；試點(diǎn)納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間可以延續(xù)；原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。

（二）意義

營業(yè)稅改征增值稅的實(shí)踐意義主要包括三個方面的內(nèi)容：（1）對我國經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域的均衡發(fā)展起到推動作用。（2）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各產(chǎn)業(yè)的精細(xì)化分工。推進(jìn)“營改增”改革能克服重復(fù)征稅難題，優(yōu)化稅制。（3）有利于完善增值稅制度，改善增值稅的抵扣鏈條。

二、“營改增”對企業(yè)的影響分析

本文以中關(guān)村科技在2013年第三季度的數(shù)據(jù)為研究基礎(chǔ)。作為科技類企業(yè)享受研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率，試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等政策優(yōu)惠。

（一）對中關(guān)村科技的稅負(fù)分析

中關(guān)村科技在2013年第三季度按照6%的稅率征稅收入為69 748.24萬元，應(yīng)該繳納的增值稅稅額為 2 559.80萬元，按其他服務(wù)業(yè)計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅稅額為3 487.41萬元，相比減少稅額927.61萬元。本期內(nèi)的增值稅稅率為3.67%，與營業(yè)稅稅率比較降低了1.33%。中關(guān)村科技在2013年第三季度納稅收入為69 748.24萬元，在不考慮其他因素的情況下，按營業(yè)稅5%的稅率進(jìn)行計(jì)算需要繳稅 3 487.41萬元，考慮到城市建設(shè)稅（7%）、教育費(fèi)附加（3%）、河道管理費(fèi)（1%）以及地方教育附加（2%）等綜合流轉(zhuǎn)稅稅項(xiàng)，還需要繳納13%的稅額，即453.36萬元?；跔I業(yè)稅及綜合流轉(zhuǎn)稅稅額允許在稅前扣除以抵減企業(yè)所得稅，所以中關(guān)村科技稅前應(yīng)納稅額為3 940.77萬元，扣除營業(yè)稅及綜合流轉(zhuǎn)稅后的凈營業(yè)收入為65 807.47萬元。按照現(xiàn)行6%的增值稅稅率，中關(guān)村科技扣除增值稅后的凈營業(yè)收入為67 188.44萬元?？梢?，在營業(yè)稅改征增值稅后，中關(guān)村科技雖然稅率由5%上調(diào)到6%，但是基于計(jì)稅基數(shù)以及計(jì)稅方法的差異，在很大程度上降低了中關(guān)村科技的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）對企業(yè)的影響分析

1.有利影響。一般納稅人在繳納增值稅時除了原來的17% 和13% 這兩檔稅率，又新增了6%和11%的低稅率，而且一般納稅人納稅時某些應(yīng)稅項(xiàng)目是可以抵扣的，這樣就大大減輕了稅負(fù)。而小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時不能抵扣，但是其增值稅稅率僅為3%，這樣也一定程度上減輕了稅負(fù)。一方面，“營改增”為企業(yè)完善稅收籌劃提供了更多選擇。在原有營業(yè)稅的情況下，企業(yè)的稅收籌劃較為單一，在“營改增”之后，企業(yè)則有了更多的選擇。另一方面，推動企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營核算，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。由于在“營改增”后主要是按照增值稅專用發(fā)票計(jì)提稅額，這就在很大程度上規(guī)范了企業(yè)對發(fā)票的使用和管理，并促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步明晰增值稅賬目。

2.不利影響。許多企業(yè)以前并未繳納過增值稅，其客戶或供應(yīng)商很多也不具有開具增值稅專用發(fā)票的資格，這樣企業(yè)就很難獲取增值稅專用發(fā)票，也就無法通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式來降低稅負(fù)，這樣一些企業(yè)的稅負(fù)會不降反增。比如說，交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率是11%，許多企業(yè)由于缺乏獲取增值稅專用發(fā)票的途徑，出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況。而且，雖然營業(yè)稅改征增值稅只是稅種方面的改變，但是卻在很大程度上影響了企業(yè)整體的會計(jì)核算體系，對企業(yè)的會計(jì)核算提出了新的更高的要求。“營改增”也加大了混合經(jīng)營行為的會計(jì)核算難度。本次“營改增”規(guī)定“混合經(jīng)營行為在不能明確區(qū)分各類業(yè)務(wù)明細(xì)賬的前提下，稅率從高征收”，原則上，為降低稅負(fù)，需要對不同稅種業(yè)務(wù)分別進(jìn)行核算，這對于混業(yè)經(jīng)營行為較多，會計(jì)制度不健全、會計(jì)人員不足的中小企業(yè)來說無疑是個不小的核算難題。

三、企業(yè)的應(yīng)對策略

“營改增”后，企業(yè)需要進(jìn)一步強(qiáng)化會計(jì)核算業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)整體規(guī)劃，及時準(zhǔn)確地掌握各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及其變動情況，通過準(zhǔn)確的稅務(wù)籌劃降低自身的稅收負(fù)擔(dān)。

（一）積極應(yīng)對，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

在試點(diǎn)初期，很多企業(yè)對“營改增”不理解，甚至反對，即使在“營改增”全面推廣試行的現(xiàn)階段，也有部分企業(yè)應(yīng)對措施不足。一方面也許由于這些企業(yè)以往涉及增值稅業(yè)務(wù)的內(nèi)容較少，不熟悉增值稅的申報、計(jì)算、發(fā)票管理等流程，對相關(guān)政策也缺乏研究；另一方面“營改增”之后，依然受傳統(tǒng)管理理念的影響，對增值稅專用發(fā)票的意義認(rèn)識不足。因此，企業(yè)管理者要加強(qiáng)對稅制改革的宣傳，減少相關(guān)人員的恐懼心理；企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要加強(qiáng)對“營改增”相關(guān)政策的學(xué)習(xí)和理解，并加以有效運(yùn)用，比如對“營改增”給企業(yè)帶來的利弊影響進(jìn)行分析，制定合理的應(yīng)對策略；通過對自身業(yè)務(wù)流程進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整與梳理，提高企業(yè)核算能力，降低涉稅風(fēng)險。

（二）完善納稅籌劃，合法減稅

一方面，基于營業(yè)稅與增值稅在計(jì)稅基數(shù)、計(jì)稅稅率以及方法方面的差異，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要及時準(zhǔn)確地核算本企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)，這就要求企業(yè)要重視對財(cái)會人員的培訓(xùn)工作。另一方面，“營改增”之后涉及的“免抵退”和“先征后返”等也影響了企業(yè)現(xiàn)金管理和財(cái)務(wù)籌劃，這需要企業(yè)進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理制度，提高財(cái)務(wù)管理水平?！盃I改增”后對發(fā)票的管理和使用直接關(guān)系到企業(yè)的減稅效果，因此企業(yè)也應(yīng)當(dāng)建立健全嚴(yán)格的發(fā)票管理制度?！盃I改增”對企業(yè)一般納稅人的資格認(rèn)定需符合以下幾個條件：（1）年應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過500 萬元；（2）擁有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（3）按照國家的會計(jì)制度進(jìn)行會計(jì)處理。“營改增”試點(diǎn)企業(yè)盡量申請一般納稅人資格，尤其是一些原材料、設(shè)備、勞務(wù)占企業(yè)生產(chǎn)成本比例大的企業(yè)。

（三）申請財(cái)政支持，用好用足各項(xiàng)財(cái)稅政策

“營改增”后，國家針對稅收負(fù)擔(dān)較重的企業(yè)出臺了一定的財(cái)政補(bǔ)貼政策，其中包含了“應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，稅率適用3%簡易計(jì)稅；一般納稅人在提供服務(wù)的過程中，產(chǎn)生的購入原材料及試點(diǎn)服務(wù)、辦公用品、水電費(fèi)、設(shè)備維修等費(fèi)用在采購環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的增值稅，則可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣”等。企業(yè)應(yīng)盡量申請過渡性財(cái)政支持，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。但是，財(cái)政補(bǔ)貼只是暫時的，這就要求企業(yè)必須從自身做起，調(diào)整結(jié)構(gòu)，開展納稅籌劃，逐步實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕。

企業(yè)要建立較為靈活的、適應(yīng)性較高的財(cái)務(wù)管理制度，搜集和掌握財(cái)稅政策信息，及時準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅申報，并在稅收負(fù)擔(dān)較重時申請財(cái)政支持。企業(yè)要結(jié)合發(fā)展實(shí)際，準(zhǔn)確分析自身在財(cái)務(wù)方面的構(gòu)成，充分運(yùn)用有利于自身發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到合理降低稅負(fù)的目的。企業(yè)在購置原材料、設(shè)備時應(yīng)盡量選擇一般納稅人企業(yè)，以增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。另外，在有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的前提下，企業(yè)還要盡量選擇可以開具高抵扣率的增值稅專用發(fā)票。如車輛的租賃費(fèi)用可以按17% 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，運(yùn)輸業(yè)務(wù)可以抵扣11%，外包倉庫可以抵扣6%。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的擴(kuò)展，給企業(yè)減輕稅負(fù)帶來了更多的籌劃空間，企業(yè)應(yīng)在稅收政策中尋找到合法避稅的方法，達(dá)到減稅的目的。

（四）合理規(guī)劃財(cái)務(wù)活動，提升企業(yè)的稅后利潤

營業(yè)稅和增值稅在納稅方式方面存在很大的不同，例如，在稅收的優(yōu)惠方面，營業(yè)稅主要是通過直接免稅或者減稅的方式對相關(guān)企業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠，而增值稅則是通過“免抵退”以及“先征后返”等多種途徑和方式進(jìn)行優(yōu)惠，這些差異在很大程度上直接影響到了相關(guān)企業(yè)在財(cái)務(wù)活動方面的安排以及企業(yè)現(xiàn)金管理。企業(yè)財(cái)會人員要根據(jù)自身實(shí)際合理地規(guī)劃企業(yè)的籌資、投資行為以及經(jīng)營分配活動，在多種繳稅方案中進(jìn)行比較，擇優(yōu)選擇較低負(fù)擔(dān)的納稅方案，并提前安排好各種財(cái)務(wù)活動，有針對性地結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營活動、采購活動以及內(nèi)部核算環(huán)節(jié)等合理進(jìn)行決策，進(jìn)而保障企業(yè)在完成納稅義務(wù)的同時，進(jìn)一步增強(qiáng)自身的“造血”能力，最大程度上降低企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的稅后利潤以及經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)一步推動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。J

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篇3

研究開發(fā)投入是企業(yè)科技創(chuàng)新投入的重中之重，西部地區(qū)政府部門也意識到了技術(shù)創(chuàng)新的重要性，自2000年以來，西部地方財(cái)政科技撥款保持了高于10％的增長速度。但是作為欠發(fā)達(dá)的西部地區(qū)，西部企業(yè)顯然不能單純依靠政府對R&D的經(jīng)費(fèi)投入。西部地區(qū)具有東部地區(qū)所缺乏的資源優(yōu)勢，同時國家為了進(jìn)一步推進(jìn)西部大開發(fā)，給予西部較優(yōu)惠的政策，但是西部地區(qū)與東部地區(qū)差距的絕對數(shù)還在拉大。其中一個主要原因是：西部企業(yè)普遍存在資金緊張的問題，尤其是中小企業(yè)。例如甘肅省2005年作了一次資金緊張對中小企業(yè)影響的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有九成的企業(yè)資金緊張。這直接影響了企業(yè)研究開發(fā)投入的力度，最終必然會影響西部企業(yè)資源優(yōu)勢的發(fā)揮。

如何解決西部企業(yè)R&D資金問題，首先要認(rèn)識到西部企業(yè)R&D融資的困境所在.筆者認(rèn)為可以從以下三個方面加以了解：

(一)研究開發(fā)過程自身的特點(diǎn)

1.高投入

基礎(chǔ)研究與市場沒有直接聯(lián)系。資助基礎(chǔ)研究的部門和機(jī)構(gòu)，各國主要以政府部門為主，大學(xué)是基礎(chǔ)研究的主要基地。應(yīng)用研究分為應(yīng)用基礎(chǔ)研究和應(yīng)用技術(shù)研究兩類，其中應(yīng)用基礎(chǔ)研究的資助者也以政府為主。試驗(yàn)開發(fā)階段，經(jīng)費(fèi)投入是很大的。一般來說，試驗(yàn)開發(fā)支出占整個研究開發(fā)支出的比例為60％－70％。如2005年全國基礎(chǔ)研究經(jīng)費(fèi)支出為131.2億元，應(yīng)用研究經(jīng)費(fèi)支出為433.5億元，而試驗(yàn)開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出為1885.3億元。

2.高收益

研究開發(fā)是企業(yè)一項(xiàng)重要的無形資產(chǎn)投資，對于企業(yè)生產(chǎn)率、成長性和資本市場價值具有重大貢獻(xiàn)。經(jīng)驗(yàn)研究估算出研究開發(fā)投資的回報率每年大約20％－35％，因行業(yè)和時期的不同而不同，總體來說，研究開發(fā)具有價值創(chuàng)造能力，特別是基礎(chǔ)研究?；A(chǔ)研究對于企業(yè)成長率和生產(chǎn)率的貢獻(xiàn)相對于應(yīng)用研究的貢獻(xiàn)差異比是3：1。

3.高風(fēng)險

創(chuàng)新過程往往始于一項(xiàng)發(fā)現(xiàn)(新思想、新知識)，而終于實(shí)物產(chǎn)品和勞務(wù)的商業(yè)化。在這個過程中創(chuàng)新的風(fēng)險逐漸減少。一般來講基礎(chǔ)研究通常在創(chuàng)新初始階段發(fā)生，在技術(shù)和商業(yè)成功方面具有高風(fēng)險。應(yīng)用研究和試驗(yàn)開發(fā)的不確定性小于基礎(chǔ)研究。研究開發(fā)的收益具有很大的不確定性，經(jīng)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)少數(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生的產(chǎn)品和工序可以一鳴驚人，而其余則毫無用處。許多創(chuàng)新活動，例如開發(fā)新藥，可能會在未來“顆粒無收”。

盡管目前西部企業(yè)已充分認(rèn)識到研究開發(fā)活動的高收益，但一方面由于企業(yè)自我積累能力較差，西部經(jīng)濟(jì)水平整體較低，西部大量資金東流；另一方面由于研究開發(fā)活動本身的高風(fēng)險，使得資金供給者望而卻步，從而導(dǎo)致西部企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金要素的投入不足。

(二)信息不對稱

在研究開發(fā)階段，資金的需求者(企業(yè))和資金的供給者(銀行、資本市場上的投資者等)之間存在高度的信息不對稱。主要表現(xiàn)為以下幾個方面：其一，大多數(shù)資本投資，例如房地產(chǎn)等，在一個行業(yè)中，不同企業(yè)具有相同的特點(diǎn)。而許多研發(fā)項(xiàng)目，例如研發(fā)新藥、開發(fā)軟件，通常是從事研發(fā)的企業(yè)特有的。因此投資者不能或很難從其它企業(yè)從事研發(fā)的結(jié)果獲取一個企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的價值或?qū)ζ髽I(yè)的貢獻(xiàn)；其二，實(shí)物資產(chǎn)和金融資產(chǎn)是在有組織的市場中交易的，在那里“價格”傳遞有關(guān)該資產(chǎn)生產(chǎn)率和價值的信息。而對于研究開發(fā)，缺乏有組織的市場，這導(dǎo)致沒有“價格”為投資者傳遞信息；最后，目前我國企業(yè)對于研究開發(fā)支出采用費(fèi)用化的處理方法，并且采取自愿披露的方式，而經(jīng)營者出于各種考慮，披露研究開況的企業(yè)寥寥，使得投資者獲取企業(yè)研究開發(fā)的信息較難。伴隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，這種狀況將有所改善。西部企業(yè)的研究開發(fā)活動存在同樣的問題，而且由于多數(shù)西部企業(yè)公司治理相對薄弱，使得這個問題更為嚴(yán)重。

(三)金融環(huán)境

我國頒布的“十一五”規(guī)劃綱要，高度重視區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。推進(jìn)西部大開發(fā)、促進(jìn)中部地區(qū)崛起是區(qū)域發(fā)展總體戰(zhàn)略的重要組成部分，而其關(guān)鍵之一就是改善投資環(huán)境、解決企業(yè)融資難的問題。在2006年12月19日舉辦的中西部國際投融資高峰論壇上，央行副行長吳曉靈表示：“中國目前并不缺少資金，西部地區(qū)融資難的關(guān)鍵問題是缺少良好的金融生態(tài)環(huán)境?！?/p>

一項(xiàng)自主的技術(shù)創(chuàng)新，從最初的開始構(gòu)想到形成產(chǎn)業(yè)，是一個風(fēng)險很大的過程，加上研究開發(fā)活動具有很高的信息不對稱性，因此銀行通常不愿意貸款，一般的投資者也不愿出資支持，西部地區(qū)的金融環(huán)境更是如此。

西部地區(qū)金融業(yè)務(wù)主要集中在國有銀行，中小金融機(jī)構(gòu)和股份制商業(yè)銀行的市場份額所占比重很低，如中信、光大、招商等銀行在西部地區(qū)的網(wǎng)點(diǎn)有限、甚至沒有。目前西部地區(qū)有外資銀行分支機(jī)構(gòu)13家(其中昆明2家、成都5家、西安2家、重慶4家)，數(shù)量和規(guī)模與東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)存在較大差距，而且西部銀行的收益仍然主要來源于存貸利差。自1999年以來，西部地區(qū)銀行的貸款可分為3個階段：至2001年前，西部銀行主要對各省區(qū)市重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行貸款，尤其對上市公司熱情很高；2002年和2003年西部銀行有相當(dāng)一筆貸款爭相投向當(dāng)時的熱點(diǎn)行業(yè)，主要是公路貸款和高校基建貸款；2004年以后，西部銀行貸款逐漸轉(zhuǎn)向風(fēng)險較小的壟斷行業(yè)，對于競爭性行業(yè)出現(xiàn)明顯的“懼貸”現(xiàn)象。在風(fēng)險和收益之間，他們寧愿選擇風(fēng)險最小化。同時，西部銀行在授信過程中，對企業(yè)的誠信狀況、抵押質(zhì)押物的價值及可變現(xiàn)能力，以及企業(yè)的所有權(quán)性質(zhì)等方面特別關(guān)注，而對企業(yè)的技術(shù)水平關(guān)注一般。

西部地區(qū)資本市場發(fā)展緩慢，直接融資渠道過窄，融資能力較差。2006年末我國上市公司共有1434家，其中西部12省(區(qū))市有上市公司276家，占比19％。西部地區(qū)上市公司無論是數(shù)量、規(guī)模還是融資能力相對東部發(fā)達(dá)地區(qū)都具有較大的差距。而且西部地區(qū)上市公司中有35％集中在川渝兩地，分布很不均衡。在行業(yè)分布上，主要集中在傳統(tǒng)工業(yè)，如機(jī)械設(shè)備、石油化學(xué)，而電子通訊和生物制品等高科技類公司所占比重僅為9.8％。同時西部上市公司普遍收益質(zhì)量較低，如甘肅省19家上市公司中，2005年平均凈資產(chǎn)收益率為－0.092％，其中凈資產(chǎn)收益率大于10％的僅3家。

西部地區(qū)不少上市公司和擬上市公司已開始涉足風(fēng)險投資領(lǐng)域。2005年西部地區(qū)新募集的風(fēng)險資本占全國新募集風(fēng)險資本額的21.93％。但由于西部的開放程度、法律環(huán)境、政府行為規(guī)范以及思想觀念與東部地區(qū)仍存在較大差距，導(dǎo)致風(fēng)險資本進(jìn)入西部仍存在很多障礙。

解決西部企業(yè)R&D融資困境的對策

針對上述研究開發(fā)活動本身的特點(diǎn)、研究開發(fā)活動存在的信息不對稱問題以及西部地區(qū)目前的金融環(huán)境，筆者認(rèn)為西部企業(yè)要走出R&D融資的困境，需從以下兩方面入手：

(一)資金供需方應(yīng)客觀認(rèn)識研究開發(fā)活動的特點(diǎn)，進(jìn)行必要的溝通，降低信息不對稱程度。資金供給方首先應(yīng)充分、全面地認(rèn)識R&D的特點(diǎn)，從而在貸款合同的簽訂過程中或投資的過程中加以考慮，有效地規(guī)避風(fēng)險。同時不應(yīng)將研究開發(fā)活動所存在的風(fēng)險單純理解為危險，而忽略它所能帶來的收益。對于資金需求方而言，更應(yīng)該重視自身研發(fā)活動信息的搜集和風(fēng)險的控制，并且與銀行進(jìn)行必要的溝通。據(jù)對甘肅省部分銀行的有關(guān)調(diào)查，企業(yè)很少告知銀行有關(guān)新產(chǎn)品試制和開發(fā)的相關(guān)情況，這不利于銀行與企業(yè)之間的良好合作。另外，作為上市公司，西部企業(yè)應(yīng)努力完善公司治理，不斷提高自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，給投資者以信心。從新會計(jì)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的披露要求來看，上市公司必須披露計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額，這為投資者了解企業(yè)研究開況提供了信息渠道，從而降低了資金供需雙方的信息不對稱程度。

(二)西部地區(qū)應(yīng)著力改善投、融資環(huán)境，建立多層次的R&D融資體系。西部地區(qū)要優(yōu)化企業(yè)自主創(chuàng)新的環(huán)境，首要的工作就是改善西部投、融資環(huán)境。甘肅省“十一五”科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新和發(fā)展規(guī)劃中指出：完善投融資擔(dān)保體系和風(fēng)險投資機(jī)制，引導(dǎo)民間資本投資科技事業(yè)，建立多元化、多渠道的科技投入體系。促進(jìn)科技與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展政策協(xié)調(diào)配套，落實(shí)國家關(guān)于財(cái)政、信貸、稅收、政府采購和市場準(zhǔn)入等激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策，實(shí)施完善技術(shù)轉(zhuǎn)移機(jī)制的政策，實(shí)施促進(jìn)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的金融政策，從而引導(dǎo)企業(yè)增加研發(fā)投入，支持企業(yè)建立研發(fā)機(jī)構(gòu)、組建創(chuàng)新聯(lián)盟和承擔(dān)政府研發(fā)任務(wù)。這說明有關(guān)各方正致力于改善西部投、融資環(huán)境。筆者認(rèn)為西部企業(yè)應(yīng)建立多層次的R&D融資體系：以銀行為基礎(chǔ)，進(jìn)一步拓寬證券市場，創(chuàng)造有利于風(fēng)險投資發(fā)展的市場環(huán)境：同時借助中國金融業(yè)對外開放的有利契機(jī)，積極吸收先進(jìn)的融資理念，創(chuàng)新融資模式。

1.西部企業(yè)對外籌措的資金主要來源于銀行，在未來一段時間，銀行對于解決西部企業(yè)R&D融資問題，仍起著至關(guān)重要的作用。國有商業(yè)銀行應(yīng)在堅(jiān)持信貸原則的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善銀行信用擔(dān)保體系。對于高科技企業(yè)，應(yīng)針對其無形資產(chǎn)占比較高、而可作為抵押品的不動產(chǎn)占比較小的特點(diǎn)，制定專門的抵押擔(dān)保制度，在控制風(fēng)險的基礎(chǔ)上，合理擴(kuò)大信用擔(dān)保的覆蓋面。同時針對中小高科技企業(yè)貸款風(fēng)險較高的特點(diǎn)，利用保險業(yè)創(chuàng)新成果，逐步完善中小高科技企業(yè)的信用體系建設(shè)，加大對中小高科技企業(yè)的支持力度，幫助企業(yè)解R&D融資的燃眉之急。

2.西部地區(qū)應(yīng)充分利用上市公司的殼資源，進(jìn)行資產(chǎn)重組和收購兼并，使資本市場有限的資金向高科技行業(yè)傾斜，促進(jìn)西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)比重的提高。同時積極開拓西部債券市場，在國家政策允許的范圍內(nèi)和債券資信評級的基礎(chǔ)上，讓信用好、發(fā)展?jié)摿Υ蟮钠髽I(yè)發(fā)行企業(yè)債券，以籌集研究開發(fā)資金。隨著我國多層次資本市場體系建設(shè)的推進(jìn)，不同類型、不同階段的創(chuàng)新型企業(yè)的融資需求將逐步得到滿足。