導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇公司內(nèi)部監(jiān)管體系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

［論文摘 要］會(huì)計(jì)信息失真已成為社會(huì)一大公害。虛假的會(huì)計(jì)信息使企業(yè)法人無(wú)法真正掌握企業(yè)的實(shí)際情況，容易造成決策失誤，給企業(yè)帶來(lái)巨大的生存危機(jī)；會(huì)計(jì)信息的失真，還會(huì)造成企業(yè)管理上的混亂，為經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)大開(kāi)方便之門。企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，建立內(nèi)部監(jiān)管體系，從源頭上防止企業(yè)信息失真。

內(nèi)部監(jiān)管是公司治理的最重要內(nèi)容之一，可以保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)披露信息的真實(shí)性，保證管理層的經(jīng)營(yíng)決策及行為合法且符合股東利益，保證企業(yè)的資金安全，維護(hù)企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

一、內(nèi)部監(jiān)管的構(gòu)成

國(guó)際上存在兩種內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制：?jiǎn)螌佣聲?huì)制和雙層董事會(huì)制。單層董事會(huì)制下的內(nèi)部監(jiān)管，只在股東會(huì)下設(shè)董事會(huì)，同時(shí)在董事會(huì)下設(shè)置各委員會(huì)。委員會(huì)成員多由非執(zhí)行外部董事組成，共同行使監(jiān)管職權(quán)。審計(jì)委員會(huì)設(shè)在董事會(huì)下，對(duì)內(nèi)部監(jiān)管起主要作用。審計(jì)委員會(huì)是隸屬于董事會(huì)下的為控制監(jiān)督服務(wù)的組織，是代表董事會(huì)對(duì)外與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的機(jī)構(gòu)，也是隸屬于管理層下的為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的組織。為了確保審計(jì)委員會(huì)的職能能夠充分履行，委員會(huì)成員中，獨(dú)立董事應(yīng)占1/2以上，至少有一名獨(dú)立董事是財(cái)務(wù)專家，有一名是法律專家。

雙層董事會(huì)制下的內(nèi)部監(jiān)管，是在股東會(huì)下同時(shí)設(shè)立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，由監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)管職權(quán)。雙層董事會(huì)制內(nèi)部監(jiān)管還分為垂直式和平行式。垂直式指監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)成垂直“領(lǐng)導(dǎo)”關(guān)系，董事會(huì)會(huì)在計(jì)劃某項(xiàng)交易的初期就讓監(jiān)事會(huì)參與，監(jiān)事會(huì)有權(quán)否決某些交易。平行式指監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)是獨(dú)立平行的，監(jiān)事會(huì)只履行監(jiān)管責(zé)任，對(duì)董事會(huì)的行為只能評(píng)價(jià)，而沒(méi)有否決權(quán)。監(jiān)事由股東會(huì)選舉，和董事的任職資格基本相同，在內(nèi)部監(jiān)管上起主要作用。

二、公司會(huì)計(jì)的內(nèi)部監(jiān)管體系所涉及的內(nèi)容

1.健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

現(xiàn)階段，許多的企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性，大部分的企業(yè)也都建立了自己的內(nèi)部控制制度。但是，由于內(nèi)部控制制度的不完善，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的失真仍然控制得不到位。第一，合理、有效地設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。將企業(yè)的會(huì)計(jì)部門和財(cái)務(wù)管理部門分立，分擔(dān)不同的職能，分屬不同的領(lǐng)導(dǎo)。財(cái)務(wù)管理部門由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)日常的財(cái)務(wù)相關(guān)工作。會(huì)計(jì)部門由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。主要會(huì)計(jì)人員由董事會(huì)任命，這樣可以使會(huì)計(jì)人員真正成為財(cái)務(wù)信息供給的主體，為會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立工作創(chuàng)造條件，使其有能力拒絕管理人員的不合理要求，從而有效地避免管理人員舞弊。第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)。健全董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)機(jī)構(gòu)，使其認(rèn)真履行其職責(zé)。職位分離，解決好大權(quán)掌握在董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理一人手中的現(xiàn)象，防止其獨(dú)斷行事，為自己謀私利。第三，明確財(cái)務(wù)人員信息供給主體的地位，強(qiáng)化披露財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部監(jiān)督，建立監(jiān)督人員在企業(yè)中行使其職權(quán)，保持高度獨(dú)立性的保障機(jī)制。

2.健全公司的內(nèi)部約束機(jī)制

公司會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)管體系的建設(shè)要重視內(nèi)部約束的力量。要求企業(yè)以《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部約束機(jī)制。通過(guò)健全的管理制度和有效的約束機(jī)制，完善基礎(chǔ)管理制度，控制舞弊行為，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。第一，改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的管理體制，建立對(duì)其的管理約束機(jī)制。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員通過(guò)上級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一管理，最大限度地保障他們的職權(quán)，保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性，從源頭上阻斷財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)弄虛作假，充分發(fā)揮廣大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員依法監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用，使企事業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。第二，要明確企業(yè)單位責(zé)任主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任?，F(xiàn)階段，很多公司中，大多數(shù)的單位負(fù)責(zé)人權(quán)責(zé)過(guò)大，對(duì)其限制不夠。有時(shí)候，這些單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作認(rèn)識(shí)不夠，任意指揮；還有的單位負(fù)責(zé)人不顧公司的利益，利用財(cái)務(wù)工作為自己謀私利。這就嚴(yán)重阻礙了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)《會(huì)計(jì)法》關(guān)于“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，使其懂財(cái)會(huì)法律、經(jīng)濟(jì)法規(guī)。同時(shí)，還要讓其明確違反財(cái)務(wù)制度和法律的嚴(yán)重后果，使其切實(shí)對(duì)自己負(fù)責(zé)，對(duì)單位負(fù)責(zé)，認(rèn)真履行相應(yīng)法律賦予的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任。

3.完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)監(jiān)督體系

一個(gè)完整的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)監(jiān)督體系應(yīng)包括對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)遵守情況的監(jiān)督、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的監(jiān)督、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作運(yùn)行各程序的監(jiān)督。公司各個(gè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》等法規(guī)的要求，健全單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的，由會(huì)計(jì)人員自我檢查、審計(jì)部門全程審核、會(huì)計(jì)部門內(nèi)部稽核相結(jié)合的，以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度為基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系，力爭(zhēng)把不合格的虛假的會(huì)計(jì)信息消滅在企業(yè)內(nèi)部，從源頭上加以控制，以保證企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，維護(hù)單位的信譽(yù)。企業(yè)管理者要借鑒國(guó)家頒布的評(píng)價(jià)體系構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，全面地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的主體，其職業(yè)道德在一定程度上決定著會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。2007年1月1日后新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施，也給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，公司一定要重視內(nèi)部監(jiān)管中會(huì)計(jì)人員的作用，要充分發(fā)揮其力量，加強(qiáng)對(duì)他們的培訓(xùn)，進(jìn)行誠(chéng)信教育，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，在全社會(huì)范圍內(nèi)形成誠(chéng)信的會(huì)計(jì)氛圍，只有這樣，才能為公司內(nèi)部監(jiān)管體系的建立提供有利的條件。

參考文獻(xiàn)

[1]蔣曉鳳：論會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部監(jiān)管[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009，(26).

篇2

關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管 外部監(jiān)管

目前，我國(guó)的很多上市公司對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管的認(rèn)識(shí)程度不夠，重視力度也不夠，還沒(méi)有建立相應(yīng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管制度，使得上市公司內(nèi)部缺乏較為明晰的監(jiān)管程序和標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管制度不健全、不完善，沒(méi)有很好的發(fā)揮監(jiān)管作用。這使得公司領(lǐng)導(dǎo)階層不自覺(jué)遵守有關(guān)監(jiān)管規(guī)定，對(duì)員工的違章行為沒(méi)有強(qiáng)有力的懲罰措施，導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管制度的可信度和震懾力持續(xù)下降。同時(shí)，上市公司的外部監(jiān)管也不健全，主要集中在信息披露上，不能有效支持內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管只能的發(fā)揮。

一、內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管概念

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管是企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的一個(gè)重要方面，主要是以公司治理機(jī)制為基礎(chǔ)，以企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)職能部門為對(duì)象建立而形成的監(jiān)管體系。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管的意義主要表現(xiàn)在：一方面，可以形成公司治理結(jié)構(gòu)中的制衡關(guān)系，有效促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門的溝通與協(xié)調(diào)；另一方面，與企業(yè)外部財(cái)務(wù)監(jiān)管相互配合，確保企業(yè)披露信息的真實(shí)性和有效性，最大化的保護(hù)利益相關(guān)者的相關(guān)權(quán)益。

二、目前我國(guó)上市公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管所面臨的問(wèn)題

就目前的情況而言，我國(guó)上市公司內(nèi)部已經(jīng)形成了財(cái)務(wù)監(jiān)管體系，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等各監(jiān)管主體相應(yīng)的監(jiān)管范圍也已經(jīng)確定。但在實(shí)際操作中，公司領(lǐng)導(dǎo)階層不自覺(jué)遵守有關(guān)監(jiān)管規(guī)定，對(duì)員工的違章行為沒(méi)有強(qiáng)有力的懲罰措施。主要是由于我國(guó)上市公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管仍然存在著很多的問(wèn)題和不足，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）上市公司“內(nèi)部人監(jiān)管”現(xiàn)象嚴(yán)重，董事會(huì)監(jiān)管職能幾乎失效

通過(guò)對(duì)各上市公司的年度報(bào)告進(jìn)行分析可以看出，內(nèi)部董事在董事會(huì)成員中但有相當(dāng)大的比例，擁有著較大的權(quán)重，使得我國(guó)上市公司的“內(nèi)部人監(jiān)管”現(xiàn)象嚴(yán)重，外部董事等“非內(nèi)部人”的監(jiān)管作用很難發(fā)揮作用，造成董事會(huì)的監(jiān)管職能幾乎失效。

（二）上市公司監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能弱化

造成這種局面的原因主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是我國(guó)法律制度在這方面的規(guī)定不完善，對(duì)監(jiān)事會(huì)的權(quán)利范圍規(guī)定較為模糊，在實(shí)際工作中的可操作性不強(qiáng)；另一方面是監(jiān)事會(huì)成員的自身素質(zhì)不高，對(duì)上市公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管的監(jiān)管效果太差。

（三）董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等各監(jiān)管主體之間缺乏協(xié)調(diào)與配合，導(dǎo)致對(duì)上市公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管的有效性較差

董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)在實(shí)際的監(jiān)管過(guò)程中，沒(méi)有進(jìn)行有效地協(xié)調(diào)和配合，各個(gè)監(jiān)管主體都是在自己的監(jiān)管范圍內(nèi)按照自己的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則進(jìn)行監(jiān)管，使得出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管或監(jiān)管空白的現(xiàn)象，使得內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管的有效性較差。

由上分析可以看出，我國(guó)上市公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管存在著很多的問(wèn)題和不足，導(dǎo)致公司的監(jiān)管機(jī)制甚至是內(nèi)部治理存在著很大的缺陷。

三、完善上市公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管，促進(jìn)上市公司和諧發(fā)展

（一）彌補(bǔ)監(jiān)管主體自身缺陷

這主要體現(xiàn)在董事會(huì)制度和監(jiān)事會(huì)制度自身存在著缺陷，從而限制了內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管職能的發(fā)揮。可以從以下兩個(gè)方面來(lái)彌補(bǔ)監(jiān)管主體的自身缺陷：一方面，對(duì)董事會(huì)制度而言，應(yīng)當(dāng)完善獨(dú)立董事制度，加強(qiáng)獨(dú)立董事的監(jiān)管和披露力度，從而對(duì)獨(dú)立獨(dú)立董事的行為形成約束；另一方面，就監(jiān)事會(huì)而言，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)奶岣弑O(jiān)事會(huì)的地位，明確其的監(jiān)管范圍和職能權(quán)限，保證其內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管作用得到充分的發(fā)揮。

（二）監(jiān)事會(huì)和董事之間應(yīng)相互溝通協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)資源共享

董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)管職能和監(jiān)管作用是不完全相同的，而且兩者在監(jiān)管優(yōu)勢(shì)上也存在很大的不同，因此，在具體的監(jiān)管工作中應(yīng)當(dāng)積極的促進(jìn)監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)的間的協(xié)調(diào)和溝通，從而更好的發(fā)揮內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管的作用。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理三者之間相互制衡的作用

內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管的作用沒(méi)有有效地發(fā)揮，其中一個(gè)原因是上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)存在一定的問(wèn)題，因此，在完善內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制時(shí)也應(yīng)當(dāng)從根源出發(fā)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，對(duì)“內(nèi)部人監(jiān)管”現(xiàn)象進(jìn)行限制，從而使得董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等監(jiān)管主體的監(jiān)管職能能夠有效地發(fā)揮。

（四）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管職能

通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部企業(yè)文化建設(shè)，形成誠(chéng)實(shí)正直的內(nèi)部文化，創(chuàng)造誠(chéng)信的工作氛圍。通過(guò)這種非制度因素來(lái)激勵(lì)企業(yè)內(nèi)部的管理層約束自己的行為，做好相應(yīng)的監(jiān)管工作；同時(shí)，通過(guò)這種企業(yè)文化建設(shè)對(duì)員工的行為進(jìn)行限制，使得違法違規(guī)的現(xiàn)象減少。通過(guò)這兩個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管，使得其真正的發(fā)揮作用。

（五）促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管有效配合

外部監(jiān)管主要是以國(guó)家、社會(huì)中介、以及外部市場(chǎng)主體為主建立起來(lái)的以國(guó)家監(jiān)管、中介監(jiān)管、市場(chǎng)監(jiān)管為主要監(jiān)管主體的監(jiān)管體系?？梢钥闯?，外部監(jiān)管更加具有客觀性。內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管在對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)監(jiān)管中都發(fā)揮著重要的作用，而且它們的作用是不可替代的，是相輔相承的。因此，完善上市公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管時(shí)，也應(yīng)當(dāng)積極的發(fā)揮外部監(jiān)管的作用，將內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管有效地結(jié)合起來(lái)，通過(guò)協(xié)調(diào)和配合從而加大監(jiān)督力度。

參考文獻(xiàn):

[1]馮均科：《中國(guó)審計(jì)體系研究》，[M].西安：陜西人民出版社，1998.

[2]歐陽(yáng)芬《論獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)的制度比較》[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2003，（8）。

[3]王春平，任一鑫：《強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)職能。完善公司治理結(jié)構(gòu)》[J].山東煤炭科技，2003，（3）。

篇3

關(guān)鍵詞：上市公司會(huì)計(jì)透明度監(jiān)管內(nèi)部治理

一、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,提高會(huì)計(jì)透明度

1.改善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程。在準(zhǔn)則制定之前,應(yīng)向社會(huì)公眾公開(kāi)更多的已有的相關(guān)知識(shí),尤其是世界各國(guó)和國(guó)際準(zhǔn)則委員會(huì)的成熟經(jīng)驗(yàn)、先進(jìn)做法,以使廣大公眾聯(lián)系切身實(shí)際,理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系;在制定過(guò)程中,應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大征求意見(jiàn)稿的對(duì)象和范圍,尤其使廣大中小投資者及其利益相關(guān)者都能參與進(jìn)來(lái),建立起公開(kāi)化、制度化的征求意見(jiàn)體制,以增加準(zhǔn)則制定過(guò)程的透明化;在頒布實(shí)施后,應(yīng)對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查,關(guān)注新的準(zhǔn)則給社會(huì)公眾所帶來(lái)的影響,同時(shí),了解準(zhǔn)則執(zhí)行中遇到的問(wèn)題,促進(jìn)全員參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

2.健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容體系。加緊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的制定、實(shí)施,對(duì)防范財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為是基本的前提。在2006年新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,已經(jīng)提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本準(zhǔn)則,但要以此為指導(dǎo),徹底改變我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的狀況,略顯不足。本文認(rèn)為,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告基本準(zhǔn)則中,應(yīng)明確提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)——會(huì)計(jì)透明度。透明度一詞,最早是由美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)前主席利維特提出的。此后,SEC多次重申高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題,并將透明度作為一個(gè)核心概念加以使用。透明度的廣泛關(guān)注和研究,成為了繼相關(guān)性和可靠性研究的又一發(fā)展。

會(huì)計(jì)透明度是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面、綜合的要求,注重以高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn),給信息使用者以充分使用。基于此,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,應(yīng)當(dāng)規(guī)定出為保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),要在反映準(zhǔn)確、真實(shí)、全面的財(cái)務(wù)信息基礎(chǔ)上,來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)透明度的基本要求。在這里強(qiáng)調(diào)以下兩層含義:要有明確的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)并嚴(yán)格遵守,以為廣大投資者提供及時(shí)、有用的財(cái)務(wù)信息;保證財(cái)務(wù)信息在有效的監(jiān)管體系和完善的內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境中,發(fā)揮作用,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)透明度。

二、加強(qiáng)證券市場(chǎng)的監(jiān)管,保證會(huì)計(jì)工作的透明化

1.建立完善的監(jiān)管體系。依靠外部監(jiān)管,來(lái)實(shí)現(xiàn)透明的信息,也不是一蹴而就的事情。首要的是要有一個(gè)完善的監(jiān)管體系。目前單靠政府監(jiān)管是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,必須要同其他層次的監(jiān)管主體有機(jī)的結(jié)合,組成一個(gè)由證監(jiān)會(huì)、證券交易所、證券業(yè)協(xié)會(huì)三方共同組成的、功能互補(bǔ)的監(jiān)管體系結(jié)構(gòu)。給不法會(huì)計(jì)行為以威懾,防止舞弊行為。

當(dāng)然,作為證券市場(chǎng)上立法和執(zhí)法主角的證監(jiān)會(huì)應(yīng)集中精力查處內(nèi)外串通及違反法規(guī)的案件,產(chǎn)生足夠的威力;證券交易所則負(fù)責(zé)日常的信息監(jiān)管工作,核心是通過(guò)上市規(guī)則和上市協(xié)議書制約上市公司應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度;而證券業(yè)協(xié)會(huì)要充分發(fā)揮作用,制定內(nèi)部自律管理規(guī)定,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范,對(duì)違規(guī)成員給予相應(yīng)的處罰。由此形成的監(jiān)管體系,封堵上市公司的僥幸心理,從組織上保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行,扼殺舞弊之風(fēng)。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。面對(duì)盡顯突出的舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告,保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性也是至關(guān)重要的。為了保證服務(wù)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,可以要求上市公司采取強(qiáng)制性變更制度。即對(duì)同一審計(jì)單位只允許聘任一定時(shí)期,到期更換,未到期更換必須披露更換原因,并經(jīng)有關(guān)部門審核同意,否則不得更換。因?yàn)?如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職位和薪水長(zhǎng)期過(guò)分依賴一個(gè)上市公司,二者之間就可能發(fā)生復(fù)雜的利益關(guān)系,就會(huì)滿足一些客戶的不正當(dāng)要求,幫助他們?cè)旒?而且也不利于發(fā)現(xiàn)一些執(zhí)業(yè)問(wèn)題;除此之外,還可要求上市公司每年必須披露相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用,對(duì)嚴(yán)重超過(guò)行業(yè)平均收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的行為,給出合理的解釋。從而增強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,充分發(fā)揮社會(huì)的監(jiān)管功能,對(duì)防范和提高信息的透明性提供最基層的保證。

三、完善上市公司的內(nèi)部治理,營(yíng)造內(nèi)部環(huán)境的透明性

1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu),可以解決上市公司中小股東與控股股東利益不一致的沖突,有效地均衡信息分布,減少信息不對(duì)稱,提高會(huì)計(jì)信息的透明度。在我國(guó),多數(shù)上市公司是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái),股權(quán)高度集中,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重,所以應(yīng)降低國(guó)有股比重,構(gòu)造多元化股權(quán)結(jié)構(gòu),并增加其流動(dòng)性,這是最為有效的方法,可以避免股東大會(huì)“一言堂”的局面,避免經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)兩權(quán)不分,董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理、總經(jīng)理為董事長(zhǎng)代言的局面。另一方面,通過(guò)國(guó)有股的減持,國(guó)家對(duì)需要控股的一些行業(yè)的上市公司,可以為其國(guó)有股找一理性的管理者,代其行使股東的職權(quán),使國(guó)有上市公司的經(jīng)營(yíng)和管理按照保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值的這一目標(biāo)進(jìn)行。

所以,股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,實(shí)質(zhì)上是公司控制權(quán)在不同投資者間的分配過(guò)程,在這一過(guò)程中要注意協(xié)調(diào)不同投資個(gè)體的利益關(guān)系,防止出現(xiàn)憑借控股權(quán)力侵犯其他投資者利益的現(xiàn)象。

2.發(fā)揮獨(dú)立董事的監(jiān)督作用。首先,我們應(yīng)增加獨(dú)立董事的比例,強(qiáng)化獨(dú)立董事的職權(quán)行使,讓獨(dú)立董事能更多地深入公司,了解公司的實(shí)際情況,而不是僅憑經(jīng)理們上報(bào)的材料做出判斷,給予獨(dú)立董事更多的參與公司管理的機(jī)會(huì);其次,在選聘程序上,應(yīng)剝奪大股東的投票權(quán),可由股東代表采取累計(jì)表決方式選舉,而不再由股東大會(huì)選定;第三,在任用條件上,獨(dú)立董事除了具備專業(yè)知識(shí)、技能外,還應(yīng)對(duì)行業(yè)的發(fā)展形勢(shì)、戰(zhàn)略能力等有前瞻性,不再是單純的“學(xué)者型”。

3.改善公司內(nèi)部的激勵(lì)機(jī)制。一是要打破原來(lái)的對(duì)國(guó)有企業(yè)管理者的行政任命體制,建立以市場(chǎng)運(yùn)作為主,以經(jīng)營(yíng)管理能力為導(dǎo)向,從組織內(nèi)部選拔或者直接從外部人才市場(chǎng)上招聘合適人才擔(dān)任管理者都是比較好的選聘方法。二是建立有效地內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制。首先要重視經(jīng)理人的經(jīng)營(yíng)才能,承認(rèn)其經(jīng)營(yíng)才能是一種有效的生產(chǎn)要素,對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層的薪金實(shí)行股票期權(quán)。實(shí)行股票期權(quán)制度,可以使公司的經(jīng)營(yíng)管理層更注重公司的長(zhǎng)期發(fā)展,有效地防止企業(yè)管理者的短期行為,并在一定程度上可以減少企業(yè)管理層舞弊會(huì)計(jì)報(bào)表、操縱業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī)。三是在設(shè)計(jì)公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制時(shí),要注意企業(yè)的短期利益和長(zhǎng)期利益的平衡,特別是財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合。

參考文獻(xiàn):

[1]朱國(guó)泓.財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的二元治理[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2004.

篇4

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾；原因；治理對(duì)策

現(xiàn)階段我國(guó)上市公司經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離的現(xiàn)象還是普遍存在的，上市公司管理人員往往會(huì)為了吸引長(zhǎng)期穩(wěn)定的投資、獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益，而人為性地操縱財(cái)務(wù)報(bào)表生成過(guò)程，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重偏離公司的正常發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢(shì)。這樣現(xiàn)象不僅會(huì)嚴(yán)重?fù)p害財(cái)務(wù)報(bào)表參考者的利益，還會(huì)直接影響到上市公司的可持續(xù)性發(fā)展，而且在某些情況下也是會(huì)受到法律法規(guī)制裁的。因此，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象進(jìn)行深入地分析并采取針對(duì)性的治理對(duì)策具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、“財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾”相關(guān)內(nèi)容概述

(一)“財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾”的概念

財(cái)務(wù)報(bào)表是反映上市公司經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀、資產(chǎn)債權(quán)現(xiàn)狀的重要信息，是上市公司債權(quán)人、投資者了解上市公司現(xiàn)狀，從而做出戰(zhàn)略性投資的重要依據(jù)之一，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾主要是指最終使財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映真實(shí)情況的各種行為。財(cái)務(wù)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相互分離的現(xiàn)象在我國(guó)上市公司還是普遍存在的，有時(shí)候上市公司管理層為了達(dá)到某種目的、獲取某種不正當(dāng)?shù)睦?，?huì)與公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員“合謀”，采用不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的手段、利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞或使用符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某種手段，對(duì)公司財(cái)務(wù)信息進(jìn)行人為性地改動(dòng)，最終導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表并不能反映公司的經(jīng)營(yíng)管理、資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量現(xiàn)狀及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾區(qū)別于普通意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾更傾向于有目的性、主觀性的故意行為。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的最終目的就是為了向債權(quán)人、投資者、財(cái)產(chǎn)所有者表現(xiàn)出上市公司正按照預(yù)期要求，處于高速、穩(wěn)定地發(fā)展過(guò)程中，從而獲得有利于公司戰(zhàn)略性發(fā)展、融資的基礎(chǔ)條件。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾給上市公司帶來(lái)的“利益”是建立在“虛假行為”、“違法行為”基礎(chǔ)上的，一旦一段時(shí)間后被披露，將會(huì)給上市公司帶來(lái)致命的打擊，因此，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象進(jìn)行根除對(duì)于上市公司的可持續(xù)發(fā)展來(lái)說(shuō)十分必要。

(二)“財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾”的常見(jiàn)手段分析

現(xiàn)階段我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的現(xiàn)象普遍存在，直接導(dǎo)致我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的公信力得到外界質(zhì)疑。近些年來(lái)，上市公司管理層為了達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾而不被發(fā)現(xiàn)的目的，所采取的手段越來(lái)越隱蔽，下文將對(duì)常見(jiàn)的三種財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段進(jìn)行分析。上市公司利潤(rùn)一般來(lái)說(shuō)主要包括營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外收入兩個(gè)大方面，通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入對(duì)公司的利潤(rùn)進(jìn)行人為性地操縱是最為常見(jiàn)的一種財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段。營(yíng)業(yè)外收入的獲取不需要消耗公司的資金、資源、設(shè)備，對(duì)于公司來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)“凈收益”項(xiàng)目，因此，在利潤(rùn)核算時(shí)，增加或減少營(yíng)業(yè)外收入常常成為上市公司管理層控制最終利潤(rùn)的主要手段，這是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的主要途徑之一。資產(chǎn)重組是上市公司為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局、最優(yōu)化利用生產(chǎn)資源而進(jìn)行的資產(chǎn)置換、重組活動(dòng)，資產(chǎn)重組的本質(zhì)性目的是有利于上市公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的。但在一些情況下，上市公司管理層常常會(huì)利用資產(chǎn)重組的機(jī)會(huì)，進(jìn)行不必要的固定財(cái)產(chǎn)變賣、轉(zhuǎn)移活動(dòng)來(lái)增加公司利潤(rùn)，給報(bào)表參考者一種公司正在“超額”或“預(yù)期”完成任務(wù)的假象。由于我國(guó)上市公司資產(chǎn)重組監(jiān)管不到位，惡意資產(chǎn)重組逐漸成為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的主要途徑之一。關(guān)聯(lián)交易在我國(guó)上市公司之間是普遍存在的，關(guān)聯(lián)交易過(guò)程中極易產(chǎn)生不公平、不公正的交易結(jié)果?，F(xiàn)階段我國(guó)關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)準(zhǔn)則并不完善，利用不正當(dāng)、不公開(kāi)的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的現(xiàn)象也是普遍存在的?？偣九c子公司之間利用關(guān)聯(lián)交易來(lái)充盈利潤(rùn)、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，通過(guò)無(wú)實(shí)質(zhì)交易內(nèi)容的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等是常見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段。

二、上市公司“財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾”現(xiàn)象普遍存在的原因分析

(一)上市公司產(chǎn)權(quán)制度不完善

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象產(chǎn)生的主要原因之一是沒(méi)有很好地處理上市公司財(cái)務(wù)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相互分離的現(xiàn)狀，歸根結(jié)底還是上市公司的產(chǎn)權(quán)制度不完善。一方面，我國(guó)大部分上市公司沒(méi)有有效依據(jù)上市公司法律法規(guī)的要求，建立明晰的產(chǎn)權(quán)責(zé)任制度。上市公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中財(cái)權(quán)分配不合理、委托關(guān)系不明確、相互監(jiān)管無(wú)保障的現(xiàn)象是普遍存在的；另一方面，在我國(guó)現(xiàn)有的上市公司中國(guó)企的比例還是相對(duì)較大的，但現(xiàn)階段我國(guó)大部分國(guó)企的產(chǎn)權(quán)關(guān)系并沒(méi)有理順，現(xiàn)有的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)并不合理。

(二)會(huì)計(jì)法律法規(guī)不健全、懲罰力度不足

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是指采用不合理的手段導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表信息不符合實(shí)際情況的行為，現(xiàn)階段我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段越來(lái)越隱蔽，違法法律法規(guī)要求的手段普遍存在，而利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞或打“球”的手段也是普遍存在的，這種現(xiàn)象歸根結(jié)底是由于我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)不健全。近些年來(lái)，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象不僅沒(méi)有得到有效遏制，反而發(fā)生范圍逐漸擴(kuò)大、手段越發(fā)隱蔽，其中一個(gè)非常重要的原因是現(xiàn)有會(huì)計(jì)法的監(jiān)管力度和懲罰力度嚴(yán)重不足。

(三)上市公司內(nèi)部治理機(jī)制不健全

上市公司內(nèi)部治理機(jī)制不健全是財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾問(wèn)題多發(fā)的重要客觀條件之一。一方面，我國(guó)大部分上市公司并沒(méi)有在全公司范圍內(nèi)形成一種良好的法律氛圍，高級(jí)管理人員、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員以及其他普通員工的法律意識(shí)都普遍較差，沒(méi)有意識(shí)到嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為可能會(huì)違反法律法規(guī)要求，這是為了達(dá)到目的而普遍采用財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段的重要原因之一；另一方面，我國(guó)部分上市公司的會(huì)計(jì)核算程序并不完善，現(xiàn)金流量制度并不健全，各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)不能得到很好地監(jiān)管，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性更是不從可談，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全的問(wèn)題也為財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾提供了必要的客觀條件。

(四)缺乏必要的外部監(jiān)管體系

現(xiàn)階段我國(guó)缺乏必要的外部監(jiān)管體系，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表生成過(guò)程沒(méi)有收到多方面因素的共同制約，很難從源頭上保障其真實(shí)有效性。一方面，現(xiàn)階段我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段越來(lái)越隱蔽，而國(guó)家審計(jì)部門、國(guó)家稅務(wù)部門對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)主要以事后審計(jì)為主，不僅不利于從源頭上避免財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象的產(chǎn)生，還存在很大的財(cái)務(wù)審計(jì)漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，我國(guó)缺乏必要的會(huì)計(jì)注冊(cè)師監(jiān)管體系，會(huì)計(jì)注冊(cè)師違法違規(guī)操作時(shí)的懲處力度不足，這也是我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象普遍存在的重要原因之一。

三、上市公司“財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾”問(wèn)題的治理對(duì)策

(一)明確上市公司的產(chǎn)權(quán)制度

一方面，上市公司必須建立合理的現(xiàn)代化產(chǎn)權(quán)制度。首先，要確保依據(jù)股份制公司的理論要求，建立完善的組織結(jié)構(gòu)，并確保各組織結(jié)構(gòu)之間合理分配財(cái)權(quán)并能相互制約。其次，要確保上市公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰，做到權(quán)責(zé)分明。最后，在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中確保執(zhí)行合理、監(jiān)管有力，對(duì)財(cái)務(wù)歸屬主體的合法利益進(jìn)行嚴(yán)格保護(hù)，通過(guò)強(qiáng)力有效的執(zhí)行監(jiān)管能夠避免財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象的發(fā)生；另一方面，對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，要轉(zhuǎn)變政府對(duì)國(guó)企的控制職能，落實(shí)國(guó)企管理人員的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，避免各級(jí)政府對(duì)國(guó)企的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行過(guò)分地干預(yù)，真正實(shí)現(xiàn)國(guó)企自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)，自主性較強(qiáng)的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境能夠有效減少財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象的產(chǎn)生。

(二)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有效減少會(huì)計(jì)法漏洞

一方面，我國(guó)要積極吸取國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)法經(jīng)驗(yàn)，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善進(jìn)程，從根源上避免利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漏洞而進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象的發(fā)生。另外，我國(guó)應(yīng)該通過(guò)法律手段針對(duì)不同的情況，明確上市公司管理層以及公司財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾事件中承擔(dān)的主要或次要責(zé)任，利用法律手段約束高級(jí)管理人員以及基層財(cái)務(wù)人員的行為；另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾過(guò)程中高級(jí)管理人員惡意操作財(cái)務(wù)報(bào)表生成過(guò)程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員惡意制造虛假財(cái)務(wù)信息所面臨的法律處罰，一旦財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾問(wèn)題查實(shí)，要加大懲罰力度，從而利用法律法規(guī)的約束作用加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范。

(三)健全上市公司內(nèi)部治理機(jī)制

健全上市公司內(nèi)部治理機(jī)制是極為重要的治理對(duì)策之一，能夠從根源出發(fā)遏制財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象的產(chǎn)生。首先，應(yīng)該在上市公司范圍內(nèi)創(chuàng)設(shè)一種良好的法律氛圍，依據(jù)法律法規(guī)來(lái)制定上市公司的會(huì)計(jì)制度、約束財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；其次，上市公司應(yīng)該進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)報(bào)表核算程序、財(cái)務(wù)報(bào)表編制方式、通過(guò)限制財(cái)務(wù)報(bào)表的生成過(guò)程來(lái)避免人為操縱因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的影響；最后，上市公司應(yīng)該進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)信息披露制度，明確財(cái)務(wù)報(bào)表披露的具體時(shí)間、內(nèi)容以及基層要求等，從而通過(guò)提升上市公司內(nèi)部治理水平來(lái)減少財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象的發(fā)生。

(四)充分發(fā)揮外部監(jiān)管體系的監(jiān)管作用

首先，我國(guó)審計(jì)部門應(yīng)該更加注重對(duì)上市公司的日常審計(jì)和過(guò)程審計(jì)，逐步制定符合監(jiān)管要求的抽查制度，給上市公司管理層和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員施加適當(dāng)?shù)膲毫?，從源頭上打消上市公司管理層惡意操縱財(cái)務(wù)報(bào)表生成過(guò)程的念頭；其次，我國(guó)應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)注冊(cè)師的法律道德教育，培養(yǎng)一支道德素質(zhì)較高的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)團(tuán)隊(duì)。另外，應(yīng)該依據(jù)法律法規(guī)加大違法行為的懲處力度，比如永久性吊銷行業(yè)資格等，加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的違法成本，這樣才能有效避免會(huì)計(jì)違法行為的產(chǎn)生；最后，外部監(jiān)管體系應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息披露過(guò)程的監(jiān)管，通過(guò)內(nèi)外監(jiān)管體系的共同作用確保財(cái)務(wù)報(bào)表能夠反映真實(shí)情況，從而為財(cái)務(wù)報(bào)表參考者提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息。

四、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的問(wèn)題嚴(yán)重影響我國(guó)上市公司的可持續(xù)發(fā)展以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范，有針對(duì)性地采取一些改進(jìn)方式顯得尤為迫切。一方面，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)該發(fā)揮宏觀監(jiān)管作用，加快立法進(jìn)程，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范、加大執(zhí)法力度，讓違法行為無(wú)處可逃。另一方面上市公司應(yīng)該從自身出發(fā)，明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系、提高內(nèi)部治理水平，最終從根源出發(fā)避免財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象的產(chǎn)生。

作者:劉瑞華 單位:廣州康大職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]竺達(dá)君.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段與治理對(duì)策研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2013,No.20119:116-117.

篇5

[關(guān)鍵詞] 上市公司 會(huì)計(jì)造假 監(jiān)管體系

會(huì)計(jì)信息是利益分配、財(cái)富轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)，具有協(xié)調(diào)利益分配的功能，它的可靠性直接決定著經(jīng)濟(jì)體制的公平性和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率，本文在對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假的原因進(jìn)行探悉，提出了完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系的對(duì)策。

一、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系的現(xiàn)狀與特征

會(huì)計(jì)監(jiān)管是會(huì)計(jì)監(jiān)管主體按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管客體的會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行的再監(jiān)督和再管理。目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系現(xiàn)狀與特征如下：

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控體系的現(xiàn)狀與特征。(1)內(nèi)部控制是以過(guò)程控制為主;(2)內(nèi)部監(jiān)督是多層次的相互交叉;(3)上市公司內(nèi)部監(jiān)督更多的是經(jīng)營(yíng)者的一種自我約束。

2.政府會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的現(xiàn)狀與特征。政府監(jiān)管主要是一種外部的間接監(jiān)督管理，根據(jù)政企分開(kāi)的原則，只通過(guò)有關(guān)的法律對(duì)上市公司等市場(chǎng)參與主體的行為進(jìn)行約束;政府監(jiān)管主要是從宏觀層面制定具有普遍性、整體性的法律規(guī)則來(lái)約束市場(chǎng)主體行為。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管和自律體系的現(xiàn)狀與特征。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體系實(shí)際上屬于政府監(jiān)管，在這一監(jiān)管體系中會(huì)計(jì)事務(wù)所完全接受政府的監(jiān)督和管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)名義上是民間審計(jì)組織而實(shí)質(zhì)上是政府延伸的一個(gè)職能機(jī)構(gòu);會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性因上市公司既是被審計(jì)對(duì)象也是付費(fèi)者的雙重身份而缺失。

4.投資者監(jiān)管體系的現(xiàn)狀與特征。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，所有者不能直接干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者行為，股東行為具有分散性。由于信息交流和時(shí)間、地域上的限制，分散于各地的眾多中小投資者難以集中一致采取必要的監(jiān)管措施。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的成因分析

我國(guó)會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系存在的缺陷是會(huì)計(jì)造假屢禁不止的原因，主要成因如下：

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。目前我國(guó)上市公司大部分是原有的國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)改制、資產(chǎn)重組后上市的，無(wú)論從上市公司的數(shù)量上還是從國(guó)有股的比例上，國(guó)有資本都處于絕對(duì)主導(dǎo)地位。由于行政機(jī)關(guān)并不享有剩余索取權(quán)，因而缺乏足夠的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)去有效地監(jiān)督和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者。

2.內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全。雖然上市公司被推入資本市場(chǎng)，在總體上其經(jīng)營(yíng)管理有所改進(jìn)，但公司的內(nèi)部激勵(lì)在很大程度上承襲了原來(lái)國(guó)有企業(yè)的模式，偏重非經(jīng)濟(jì)激勵(lì)，經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制不健全。

3.內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不合理。我國(guó)現(xiàn)有的上市公司，絕大多數(shù)是國(guó)有股占絕對(duì)控股地位，董事會(huì)成員和經(jīng)理層大多是由國(guó)家委派，公司的控制權(quán)實(shí)際掌握在董事會(huì)或經(jīng)理人手中，形成了嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，股東會(huì)選出的監(jiān)事基本上代表董事會(huì)或經(jīng)理人的意志，因此，由股東會(huì)選出的監(jiān)事對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理人員進(jìn)行監(jiān)督的效果是很差的。

4.市場(chǎng)約束無(wú)力。市場(chǎng)約束的有效性取決于市場(chǎng)本身的完整性、競(jìng)爭(zhēng)性，以及市場(chǎng)信息的真實(shí)性。從我國(guó)情況來(lái)看，由于市場(chǎng)化改革的不斷推進(jìn)，市場(chǎng)發(fā)育日趨成熟和規(guī)范，市場(chǎng)對(duì)上市公司經(jīng)理人員的約束作用明顯增強(qiáng)，但下面幾個(gè)因素的存在影響了這一作用的充分發(fā)揮:(1)上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題突出，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)性值得懷疑，通過(guò)賬面業(yè)績(jī)很難觀察到經(jīng)營(yíng)者的真實(shí)工作水平。(2)股票市場(chǎng)投機(jī)性太強(qiáng)，股價(jià)與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)背離，難以正確反映公司價(jià)值的高低。(3)相當(dāng)一部分上市公司的經(jīng)營(yíng)管理人員仍由黨政部門選拔任用，競(jìng)爭(zhēng)性的經(jīng)理人市場(chǎng)難以建立。

5.民事法律責(zé)任弱化。由于我國(guó)證券市場(chǎng)起步較晚，還不算很成熟，仍處于改革和不斷完善的過(guò)程中。目前的法律責(zé)任體系之中，是以行政責(zé)任為主，輔之以刑事責(zé)任和民事責(zé)任，其中關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定最為薄弱。即重在懲罰，而不是對(duì)投資者的賠償。在對(duì)信息披露違法違規(guī)案件的查處實(shí)踐中，也主要以行政處罰為主，在財(cái)產(chǎn)責(zé)任方面，處罰后果往往只是表現(xiàn)為對(duì)當(dāng)事人的違法所得全部由國(guó)家罰沒(méi)，而沒(méi)有對(duì)投資者的民事賠償。

6.會(huì)計(jì)制度不完善。會(huì)計(jì)制度不完備也是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一，目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則可以被看作是一種關(guān)系契約。但是它們不可能把會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的所有情況都包括在內(nèi)，且會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變化之快是難以預(yù)料的，會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則的制定總會(huì)存在一定的滯后性。

7.審計(jì)獨(dú)立性缺失。我國(guó)上市公司大部分是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，作為國(guó)家股代表的董事會(huì)成員和管理當(dāng)局都由行政任命而來(lái)，有時(shí)甚至是統(tǒng)一的，他們之間存在聯(lián)合舞弊來(lái)獲取自身利益的可能性。在這種情況下，本來(lái)由董事會(huì)控制的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)選聘權(quán)最終便落到了管理當(dāng)局的手中，管理當(dāng)局不愿看到有損自己利益的審計(jì)報(bào)告，他們會(huì)通過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘權(quán)和審計(jì)費(fèi)用的支付權(quán)來(lái)干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于生存壓力，有時(shí)不得不放棄獨(dú)立性。

三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系的完善

通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)造假原因的分析，我們將針對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的原因以及進(jìn)行有效監(jiān)管的關(guān)鍵因素，探討完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系的對(duì)策。

1.明晰產(chǎn)權(quán)。產(chǎn)權(quán)的明晰界定，是市場(chǎng)主體根據(jù)會(huì)計(jì)行為規(guī)范開(kāi)展會(huì)計(jì)管理交易活動(dòng)的先決條件和基礎(chǔ)。只要產(chǎn)權(quán)界定清楚，會(huì)計(jì)規(guī)范的運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息的生成就會(huì)是有效率的。這是因?yàn)?，產(chǎn)權(quán)的明晰界定，為會(huì)計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要的條件:一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化;二是資產(chǎn)的所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)。(1)要以市場(chǎng)配置資源作為建立我國(guó)上市公司獨(dú)立董事制度的宗旨，立足于建立一個(gè)素質(zhì)優(yōu)良的獨(dú)立董事隊(duì)伍和一個(gè)健全、有效、開(kāi)放、完全按市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)作的獨(dú)立董事人才市場(chǎng)。(2)建立有效的選聘機(jī)制，加大獨(dú)立董事的獨(dú)立性。(3)改善董事會(huì)成員構(gòu)成，增加董事會(huì)中獨(dú)立董事的比例并超過(guò)半數(shù)。最后，完善獨(dú)立財(cái)務(wù)董事制度。

3.保證監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。完善監(jiān)事會(huì)的職權(quán)，除了業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)督權(quán)和財(cái)務(wù)檢查權(quán)外，還應(yīng)明確監(jiān)事會(huì)的其他應(yīng)有的職權(quán)。對(duì)監(jiān)事會(huì)成員的構(gòu)成、來(lái)源、素質(zhì)以及產(chǎn)生辦法、報(bào)酬和解聘程序予以明確規(guī)定，此外還應(yīng)細(xì)化監(jiān)事的責(zé)任制度權(quán)。

4.完善高層管理人員的激勵(lì)約束機(jī)制。將管理層的物質(zhì)報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相聯(lián)系的同時(shí)，適當(dāng)考慮增加對(duì)管理者社會(huì)價(jià)值的鼓勵(lì)，從一個(gè)側(cè)面增強(qiáng)受激勵(lì)人的道德感和責(zé)任感。首先。建立一套完整、科學(xué)、規(guī)范化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核體系，客觀地、全方位地反映經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力和經(jīng)營(yíng)績(jī)效，滿足企業(yè)各方面信息使用者評(píng)價(jià)和了解經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)能力與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的要求。同時(shí)，建立與之配套的決策失誤追究制度，從而使對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的考核、激勵(lì)和約束公正、合理。其次，逐漸建立和完善職業(yè)經(jīng)理人階層的聲譽(yù)檔案，建立防止經(jīng)營(yíng)者提供失真會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在激勵(lì)機(jī)制。

5.健全法律法規(guī)體系，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)控力度。建立健全法律法規(guī)體系。進(jìn)一步完善我國(guó)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)法制體系，使得有法可依。應(yīng)在原有的基礎(chǔ)上，對(duì)目前那些己不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的各項(xiàng)規(guī)章、制度進(jìn)行修訂，尤其是在我國(guó)入世以來(lái)，要與國(guó)際慣例接軌，那些與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例不相符的準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度應(yīng)重新修訂、完善，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，認(rèn)真學(xué)習(xí)、宣傳貫徹國(guó)家的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)管理工作中牢固樹立法律意識(shí)，并保證會(huì)計(jì)人員依法行使會(huì)計(jì)職權(quán)，充分認(rèn)識(shí)提供虛假會(huì)計(jì)信息所帶來(lái)的危害及要承擔(dān)的法律責(zé)任。

6.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度，建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。一項(xiàng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理論上應(yīng)當(dāng)運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中那些為國(guó)際會(huì)計(jì)界所認(rèn)可并形成共識(shí)的概念。原則上應(yīng)當(dāng)符合高質(zhì)量的要求，要便于理解，具有可操作性，力求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，在制定過(guò)程中要嚴(yán)格實(shí)行專家與群眾相結(jié)合，力求準(zhǔn)則在制定過(guò)程中公開(kāi)化、民主化，增強(qiáng)透明度。

7.改變上市公司審計(jì)聘任制度。促使股東大會(huì)真正履行其具有的權(quán)力和義務(wù)，強(qiáng)化所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束。規(guī)定審計(jì)委托人是企業(yè)的股東大會(huì)而非管理當(dāng)局，通過(guò)改善審計(jì)委托制度，建立有效的制衡機(jī)制，控制管理當(dāng)局的權(quán)力，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師受企業(yè)管理當(dāng)局的左右。

總之，會(huì)計(jì)造假的監(jiān)管是非常重要的，在尋找治理對(duì)策、建立有效的監(jiān)管體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合全面的考慮各種因素。隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，一系列政策、法規(guī)的完善，我國(guó)證券市場(chǎng)以及資本市場(chǎng)的日益發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)監(jiān)管面臨的問(wèn)題也隨之不斷變化，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系也不是一成不變的，要隨著宏觀與微觀環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，真正做到與時(shí)俱進(jìn)，同時(shí)，有效會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的不斷完善對(duì)保護(hù)投資者利益、促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展和增強(qiáng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力將會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

參考文獻(xiàn):

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篇6

關(guān)鍵詞：證券投資 問(wèn)題 對(duì)策

我國(guó)的證券投資市場(chǎng)在取得一定發(fā)展的同時(shí)，也面臨著諸多阻礙其快速發(fā)展的問(wèn)題，如何對(duì)這些出現(xiàn)的問(wèn)題給于科學(xué)的分析及提出合理的建議，是改善我國(guó)證券投資市場(chǎng)發(fā)展不景氣的關(guān)鍵。

一、我國(guó)證券投資的發(fā)展?fàn)顩r

經(jīng)過(guò)多年來(lái)證券行業(yè)的快速發(fā)展，我國(guó)證券投資逐步壯大和成熟，形成了相對(duì)完善的運(yùn)作與監(jiān)管體系。證券投資已經(jīng)成為投資者重要的投資渠道和方式。證券投資已經(jīng)成為投資領(lǐng)域重要的投資力量，已經(jīng)成為穩(wěn)定證券市場(chǎng)的生力軍。證券投資所倡導(dǎo)的價(jià)值投資理念越來(lái)越被市場(chǎng)認(rèn)同和接受，對(duì)投資市場(chǎng)的影響日益擴(kuò)大。我國(guó)證券投資在市場(chǎng)規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，創(chuàng)新也十分活躍，投資新品種不斷涌現(xiàn)。在原有證券品種的基礎(chǔ)上，債券基金、指數(shù)基金、貨幣市場(chǎng)基金應(yīng)運(yùn)而生。另外，在銷售方式、費(fèi)用結(jié)構(gòu)等方面，也推出了不少創(chuàng)新舉措。便捷的證券銷售渠道初步建立。

二、我國(guó)證券投資發(fā)展的社會(huì)環(huán)境

證券投資的發(fā)展離不開(kāi)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景、大前提。我國(guó)證券投資發(fā)展的政治環(huán)境就是國(guó)家政局比較穩(wěn)定，社會(huì)制度變革加速發(fā)展，有關(guān)投資領(lǐng)域的立法逐步完善，經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，人民生活水平得到有效改善和穩(wěn)步提高，為證券投資市場(chǎng)的繁榮發(fā)展創(chuàng)造了有利條件。我國(guó)證券市場(chǎng)的創(chuàng)新發(fā)展大概從上世紀(jì)80年代初開(kāi)始，那時(shí)候的國(guó)家經(jīng)濟(jì)還不夠景氣，證券市場(chǎng)的發(fā)展也屢屢受阻。經(jīng)過(guò)近30年來(lái)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，資產(chǎn)證券化已經(jīng)作為一種相對(duì)比較成熟的融資手段登上金融領(lǐng)域的舞臺(tái)。我國(guó)證券投資市場(chǎng)發(fā)展緩慢的原因跟我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。創(chuàng)新發(fā)展初期，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于低俗前進(jìn)階段，根本沒(méi)有太多的資金和精力去做證券投資的事情，更多的精力和自己是用在了發(fā)展國(guó)家民生事業(yè)上，以改善人民的物質(zhì)生活為主，金融市場(chǎng)發(fā)展相對(duì)受到忽視。

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷迅速發(fā)展，我國(guó)的金融市場(chǎng)也逐漸走出陰影，向世界發(fā)達(dá)國(guó)家看齊。政府對(duì)于金融市場(chǎng)發(fā)展的關(guān)注和傾注的心血也在逐年增加，尤其是中國(guó)加入世貿(mào)組織以后，我國(guó)的證券投資市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍，但同時(shí)也伴隨著產(chǎn)生了一些不利影響和潛在的風(fēng)險(xiǎn)。如果讓證券投資市場(chǎng)朝著健康的發(fā)展方向前進(jìn)，是金融領(lǐng)域研究的重要課題。

三、我國(guó)證券投資發(fā)展所面臨的問(wèn)題

（一）行業(yè)生態(tài)環(huán)境問(wèn)題

我國(guó)的證券投資基金的法律建設(shè)明顯滯后于基金業(yè)的發(fā)展。目前我國(guó)還未建立起以《證券投資基金法》為核心、各類部門規(guī)章和規(guī)范性文件相配套的較為完善的基金監(jiān)管法律法規(guī)體系。與國(guó)外相比，我國(guó)的基金立法缺乏必要的延續(xù)性， 相關(guān)法律法規(guī)的可操作性較差。

（二）治理結(jié)構(gòu)方面的問(wèn)題

近年來(lái)，隨著證券投資市場(chǎng)的快速發(fā)展，在治理結(jié)構(gòu)上暴漏出來(lái)許多問(wèn)題。首先，證券市場(chǎng)在治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)上不夠科學(xué)，往往是應(yīng)該管理的忽略了，不該管的地方卻大做文章；其次，治理人員執(zhí)行效率不高，在治理過(guò)程中，不能針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)予以解決的消除其帶來(lái)的不利影響。結(jié)構(gòu)上的不合理，影響和制約了治理工作應(yīng)該發(fā)揮的作用。

（三）監(jiān)管體系的問(wèn)題

我國(guó)證券監(jiān)管的法律手段存在的問(wèn)題，我國(guó)證券法制建設(shè)從20世紀(jì)80年展至今，證券法律體系日漸完善已初步形成了以《證券法》、《公司法》為主，但是從總體上看，我國(guó)證券法律制度仍存在一些漏洞和不足，證券監(jiān)管的行政手段和經(jīng)濟(jì)手段仍然存在一定的問(wèn)題 。

四、改善我國(guó)證券投資環(huán)境的建議

（一）改善證券市場(chǎng)環(huán)境

證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)采取相關(guān)措施，改善市場(chǎng)環(huán)境，提振市場(chǎng)信心。首先，進(jìn)一步減免相關(guān)稅費(fèi)。稅費(fèi)的減免可以減輕證券投資者的費(fèi)用支出，增加他們對(duì)證券投資市場(chǎng)的信心；其次，從制度上鼓勵(lì)增持回購(gòu)。這對(duì)于穩(wěn)定市場(chǎng)情緒，重樹市場(chǎng)信心有著不可估量的積極促進(jìn)作用。再次，嚴(yán)打違法違規(guī)行為。對(duì)違法違規(guī)行為的嚴(yán)厲打擊，是對(duì)守法證券投資者的負(fù)，也是證券投資市場(chǎng)法制化的標(biāo)志。最后，為了保證證券市場(chǎng)運(yùn)作資金的充足，應(yīng)該增加對(duì)長(zhǎng)期資金注入的鼓勵(lì)措施和鼓勵(lì)政策。

（二）完善治理結(jié)構(gòu)

完善公司治理結(jié)構(gòu)，可以提高公司抗風(fēng)險(xiǎn)能力，保證證券投資者的投資回報(bào)。完善的治理結(jié)構(gòu)能夠?yàn)樽C券公司提供有力的結(jié)構(gòu)保障，通過(guò)結(jié)構(gòu)上的優(yōu)勢(shì)，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。證券業(yè)是特殊的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，有效的內(nèi)部治理是證券公司進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理、提升經(jīng)營(yíng)管理水平的重要保障。因而，針對(duì)證券公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)建設(shè)進(jìn)行分析具有現(xiàn)實(shí)意義。

（三）完善監(jiān)管體系，規(guī)范投資運(yùn)作

一套成熟的監(jiān)管體制是實(shí)現(xiàn)監(jiān)管體系建設(shè)的前提，只有具備了建立監(jiān)管體制的思路，才能為完成監(jiān)管體系建設(shè)提供指導(dǎo)和幫助；法律法規(guī)建設(shè)作為制度保障，可以為監(jiān)管體系建設(shè)提供法律規(guī)范，保證證券市場(chǎng)監(jiān)管體系的建設(shè)符合法律法規(guī)的相關(guān)要求；市場(chǎng)規(guī)范運(yùn)行建設(shè)，作為監(jiān)管體系作用的直接對(duì)象，則是為證券市場(chǎng)監(jiān)管體系提供數(shù)據(jù)參考；證券監(jiān)管的制度建設(shè)則是實(shí)施體系建設(shè)的內(nèi)容建設(shè)，是體系建設(shè)最終要形成的一套制度方案和具體措施。

五、結(jié)束語(yǔ)

證券投資環(huán)境的改善是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，要想解決我國(guó)證券投資環(huán)境存在的問(wèn)題，必須營(yíng)造公平、公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，保證和促進(jìn)證券投資基金發(fā)展有最理想的環(huán)境，以促進(jìn)證券投資基金業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司 分支機(jī)構(gòu) 內(nèi)控監(jiān)管 政策

內(nèi)部控制是公司內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司完善的內(nèi)部控制是保證公司能夠依法經(jīng)營(yíng)和穩(wěn)健發(fā)展的基礎(chǔ)，也是保障保險(xiǎn)監(jiān)管部門對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司實(shí)施各項(xiàng)監(jiān)管措施的條件。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，公司本身和保險(xiǎn)監(jiān)管部門都需要協(xié)同合作，各盡其責(zé)。

一、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控管理的特點(diǎn)

首先保險(xiǎn)公司總公司具有完備的制度作為前提，絕大多數(shù)的分支機(jī)構(gòu)都要以總公司的制度為基礎(chǔ)，在本機(jī)構(gòu)中設(shè)立具體的內(nèi)部控制管理細(xì)則，包括理賠、客服、承保、保全等各領(lǐng)域的各部門和崗位，都要有明確的管理標(biāo)準(zhǔn)和管理職責(zé)。其次是分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將總公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和相關(guān)制度落到實(shí)處，或?qū)⑵浞纸饣蜣D(zhuǎn)化成符合本機(jī)構(gòu)的考核指標(biāo)，在實(shí)際管理工作中嚴(yán)格執(zhí)行總公司的制度。第三是分支機(jī)構(gòu)應(yīng)建立起內(nèi)部稽查體制，使公司內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用，分支機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)稽查力度，并且逐步構(gòu)建機(jī)構(gòu)內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的框架，進(jìn)一步保證本機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理的科學(xué)性和合法性。

二、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控監(jiān)管的現(xiàn)狀

盡管財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)控管理達(dá)到了一定的程度，但是就其整體現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，還是存在不少的問(wèn)題。

第一，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是一門經(jīng)營(yíng)對(duì)象為風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，也是現(xiàn)代金融體系中不可缺少的一部分。保險(xiǎn)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法控制的，保險(xiǎn)公司也是一種負(fù)債經(jīng)營(yíng)，所以保險(xiǎn)公司建立有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范和化解的內(nèi)部控制機(jī)制是非常重要的。但是目前很多保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力都不夠強(qiáng)，還未設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，而且沒(méi)有分析和評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理每一個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)情況，對(duì)其中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法及時(shí)提出應(yīng)對(duì)辦法。也有一部分公司雖然對(duì)已存在的分支機(jī)構(gòu)加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)管理，但是在沒(méi)有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提下就開(kāi)發(fā)新的分支機(jī)構(gòu)或者新業(yè)務(wù)，給公司的整體發(fā)展帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

第二，雖然陸續(xù)了一系列的內(nèi)控監(jiān)管措施，并且所涉及的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來(lái)越細(xì)，也越來(lái)越嚴(yán)密，但是我國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管委員會(huì)的工作重點(diǎn)還是在總公司。對(duì)于分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)控監(jiān)管工作主要交給派出機(jī)構(gòu)，即各保監(jiān)局，保監(jiān)局一般都是按照保監(jiān)會(huì)所指定的內(nèi)控監(jiān)管原則來(lái)開(kāi)展工作。而實(shí)際上我國(guó)各個(gè)地區(qū)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)市場(chǎng)情況各有特點(diǎn)，甚至一個(gè)保險(xiǎn)總公司的各分支機(jī)構(gòu)都是各有差別的，所以保監(jiān)局在具體實(shí)施內(nèi)控監(jiān)管時(shí)要對(duì)保監(jiān)會(huì)的原則予以細(xì)化和深化，使其適應(yīng)當(dāng)?shù)氐呢?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)市場(chǎng)和保險(xiǎn)公司的具體情況。

第三，因各種因素的影響，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制建設(shè)無(wú)法達(dá)到保險(xiǎn)監(jiān)管部門提出的內(nèi)控建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。大部分的保險(xiǎn)公司及其分支機(jī)構(gòu)都認(rèn)識(shí)到了內(nèi)控建設(shè)的重要性，但是顧慮到機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等，總有很多保險(xiǎn)公司或機(jī)構(gòu)不在內(nèi)控建設(shè)上真正下工夫，自然就會(huì)導(dǎo)致公司內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，甚至出現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象。所以說(shuō)，保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制建設(shè)雖然是公司內(nèi)部的事務(wù)，是一種自律行為，但是實(shí)際上它是一個(gè)市場(chǎng)問(wèn)題，離開(kāi)了外部的監(jiān)控和約束是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。因此監(jiān)管部門要給予公司正確引導(dǎo)和規(guī)范，制定各項(xiàng)內(nèi)控監(jiān)管措施以推動(dòng)公司內(nèi)部控制建設(shè)。

三、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控監(jiān)管的原則

要完善財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控監(jiān)管，首先要明確的是內(nèi)控監(jiān)管并不意味著完全取代公司的內(nèi)部控制，其目的是促進(jìn)公司分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制建設(shè)，所以在制定內(nèi)控監(jiān)管制度時(shí)要注意以引導(dǎo)公司分支機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)為主，監(jiān)督公司嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)期內(nèi)控制度標(biāo)準(zhǔn)。其次是要在內(nèi)控監(jiān)管中堅(jiān)持實(shí)際出發(fā)的原則，要結(jié)合該保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)控建設(shè)實(shí)際情況，分析其中存在的問(wèn)題和不足，找出其中科學(xué)有效的措施，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷改進(jìn)內(nèi)控監(jiān)管和內(nèi)控建設(shè)的方法。第三是要注意全面性和預(yù)見(jiàn)性原則，這就要求對(duì)保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)做出正確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找出其薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)大的環(huán)節(jié)，提前做好防范準(zhǔn)備。同時(shí)還要對(duì)整個(gè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)和管理進(jìn)行監(jiān)控，以全面系統(tǒng)的內(nèi)控監(jiān)管來(lái)推動(dòng)公司的內(nèi)部控制建設(shè)。

四、完善財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控監(jiān)管的對(duì)策

（一）明確保險(xiǎn)監(jiān)管部門對(duì)產(chǎn)險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控監(jiān)管職責(zé)

由于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)本身的內(nèi)部控制薄弱問(wèn)題，才是引起內(nèi)控執(zhí)行力層層減弱和各種違法違規(guī)行為的根本性因素。所以保險(xiǎn)監(jiān)管部門只對(duì)市場(chǎng)上已發(fā)生的問(wèn)題進(jìn)行查處是不夠的，還要加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部控制制度的監(jiān)管，查處公司內(nèi)部控制中存在的漏洞，才能真正規(guī)范保險(xiǎn)公司及其分支機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)，并且規(guī)范整個(gè)保險(xiǎn)市場(chǎng)和保險(xiǎn)行業(yè)。具體來(lái)說(shuō)：

1.保險(xiǎn)監(jiān)管部門可以制定區(qū)域性的內(nèi)控指導(dǎo)文件和監(jiān)管準(zhǔn)則等，使區(qū)域內(nèi)產(chǎn)險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人能夠提高對(duì)內(nèi)部控制的重視，積極主動(dòng)地發(fā)現(xiàn)本機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)中所出現(xiàn)的問(wèn)題，并尋求解決和改進(jìn)的方法。

2.保險(xiǎn)監(jiān)管部門還可以制定出具體經(jīng)營(yíng)行為的最低行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以強(qiáng)制性的方法促使產(chǎn)險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)，否則就以信息披露或行政處罰等手段來(lái)督促各產(chǎn)險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)對(duì)本機(jī)構(gòu)薄弱環(huán)節(jié)的改進(jìn)工作，以保障投保人的權(quán)益，維持區(qū)域內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)的秩序，促進(jìn)保險(xiǎn)公司和保險(xiǎn)市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展。

3.此外，保險(xiǎn)監(jiān)管部門還可以作為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)總公司與其分支機(jī)構(gòu)之間的溝通橋梁，將總公司內(nèi)部控制不當(dāng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的影響，和分支機(jī)構(gòu)對(duì)總公司決策的疑問(wèn)和矛盾等，反饋給財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)總公司。

（二）加大保險(xiǎn)監(jiān)管部門對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)總公司的監(jiān)管力度

監(jiān)管部門對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)控監(jiān)管不能與對(duì)總公司的監(jiān)管分離開(kāi)來(lái)，保監(jiān)局在完善對(duì)產(chǎn)險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)控監(jiān)管時(shí)，要多尋求保監(jiān)會(huì)的指導(dǎo)，并將保監(jiān)局的工作經(jīng)驗(yàn)上報(bào)給保監(jiān)會(huì)。同時(shí)保監(jiān)會(huì)要加大對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)總公司的監(jiān)管力度。

1.促使總公司建立完善的管理體系

只有總公司的治理結(jié)構(gòu)和管理體制達(dá)到了一定的程度，其分支機(jī)構(gòu)才能做好機(jī)構(gòu)內(nèi)的管理工作。為此，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)總公司可以實(shí)施分級(jí)授權(quán)管理、垂直管理和分類管理等模式，使各級(jí)分支機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限清晰，并且能靈活變動(dòng)，形成安全高效的管理結(jié)構(gòu)。在核保、核賠和財(cái)務(wù)工作人員中開(kāi)展切磋、溝通、競(jìng)賽、上下查、互查、聯(lián)查等監(jiān)督活動(dòng)。

2.促進(jìn)總公司建立完善的分支機(jī)構(gòu)考核指標(biāo)體系

首次要轉(zhuǎn)變以往單一的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，從效益、規(guī)范和誠(chéng)信等方面綜合考慮，不僅僅只反映保費(fèi)的規(guī)模變化，還要把賠付率、應(yīng)收保費(fèi)率、投訴率、人員留存率和理賠服務(wù)效率等內(nèi)容全部反映出來(lái)。其次要綜合考慮短期績(jī)效和長(zhǎng)期績(jī)效，比如說(shuō)在分支機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)體不變的情況下，業(yè)績(jī)考核指標(biāo)可以包括上一兩年的業(yè)績(jī)情況。

3.促使總公司提高內(nèi)部稽查的獨(dú)立性

分支機(jī)構(gòu)的稽查工作應(yīng)該由總公司垂直管理，可以在各機(jī)構(gòu)設(shè)置稽查部門，并由總公司統(tǒng)一考核稽查部門負(fù)責(zé)人員的專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)技能、綜合素質(zhì)等，稽查部門人員要有一定的流動(dòng)性;總公司制定明確的稽查工作制度和工作流程，確保分支機(jī)構(gòu)稽查部門能夠依照規(guī)章制度開(kāi)展工作;鼓勵(lì)分支機(jī)構(gòu)創(chuàng)新稽查方式，以提高稽查審核的效率，對(duì)于違法違規(guī)行為按規(guī)定給予處罰，保證稽查工作的實(shí)際效用。

（三）確保產(chǎn)險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控監(jiān)管的有效性

有效性監(jiān)管是產(chǎn)險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)在落實(shí)監(jiān)管部門提出的相關(guān)制度基礎(chǔ)上，對(duì)其市場(chǎng)行為的重要監(jiān)管內(nèi)容，監(jiān)管部門要將有效性監(jiān)管完全融合到規(guī)范保險(xiǎn)市場(chǎng)秩序工作中去。

1.完善分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控效果評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

監(jiān)管機(jī)構(gòu)要安排出專門的檢查人手來(lái)對(duì)每一個(gè)產(chǎn)險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行記錄和監(jiān)測(cè)，并根據(jù)不同的分支機(jī)構(gòu)的規(guī)模、誠(chéng)信、效益等建立合適的評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過(guò)這些指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)區(qū)域內(nèi)分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)控效果。

2.提高內(nèi)控信息收集技術(shù)水平

首先建立分支機(jī)構(gòu)定期上報(bào)內(nèi)控建設(shè)情況的制度，分支機(jī)構(gòu)要把內(nèi)部審計(jì)等報(bào)告定期上報(bào)給監(jiān)管部門;還可以召集各分公司及其分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人定期召開(kāi)報(bào)告會(huì)、座談會(huì)、專項(xiàng)調(diào)研等活動(dòng)，掌握各公司和分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)控建設(shè)理念和執(zhí)行情況等;定期進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研、收集投訴，或者進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)稽查等，準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)控中出現(xiàn)的問(wèn)題。

3.探索創(chuàng)新內(nèi)控監(jiān)管制度

監(jiān)管部門要不斷探索創(chuàng)新對(duì)分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)控監(jiān)管制度，比如說(shuō)建立分支機(jī)構(gòu)分類監(jiān)管體系，靈活運(yùn)用內(nèi)控效果評(píng)價(jià)指標(biāo)等評(píng)估分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);對(duì)內(nèi)控體系出現(xiàn)問(wèn)題的機(jī)構(gòu)加強(qiáng)監(jiān)管，加大保險(xiǎn)監(jiān)管的透明度，實(shí)行監(jiān)管信息披露等制度，運(yùn)用行業(yè)自律和公眾的監(jiān)督力量來(lái)促使公司改進(jìn)內(nèi)控工作。

五、總結(jié)

總之，針對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控監(jiān)管存在的問(wèn)題，監(jiān)管部門在遵循內(nèi)控監(jiān)管原則的前提下，可以從明確監(jiān)管職責(zé)、加大對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)總公司的監(jiān)管力度、重視有效性監(jiān)管等方面來(lái)完善對(duì)產(chǎn)險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)控監(jiān)管，杜絕違法違規(guī)現(xiàn)象，促進(jìn)保險(xiǎn)公司和保險(xiǎn)行業(yè)的積極穩(wěn)健發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]葉慧霖.關(guān)于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控監(jiān)管的思考[J].中國(guó)保險(xiǎn)，2010（1）.

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[4]宋志偉.公司內(nèi)部控制與外部監(jiān)管關(guān)系研究――基于保險(xiǎn)公司監(jiān)管現(xiàn)狀的討論[D].北京交通大學(xué)，2010.

篇8

關(guān)鍵詞：上市公司；信息披露；會(huì)計(jì)監(jiān)督；公共監(jiān)督管理委員會(huì)

一、引言

眾所周知，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的最重要的組成部分，它在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)決策中發(fā)揮著無(wú)可替代的作用。我國(guó)資本市場(chǎng)經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展，上市公司己經(jīng)逐步走上了規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露的軌道。但最近幾年來(lái)資本市場(chǎng)所暴露出的問(wèn)題，都足以說(shuō)明我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息失真。因此，探討我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息失真與虛假會(huì)計(jì)信息披露的生成機(jī)理以及如何進(jìn)一步強(qiáng)化證券信息監(jiān)管是我國(guó)證券市場(chǎng)進(jìn)一步發(fā)展所面臨的重大實(shí)踐課題。

二、文獻(xiàn)綜述

自20世紀(jì)30年代以來(lái)，凱恩斯、斯蒂格勒、植草益、丹尼爾.F.史普博等人從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)監(jiān)管進(jìn)行了深入的研究，形成了公共利益論、尋租論、經(jīng)濟(jì)監(jiān)管論和程序論等各種不同的監(jiān)管理論觀點(diǎn)。泰勒和特利（Peter Taylor&Stuart Turley，1986）就政府會(huì)計(jì)監(jiān)管目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息披露要求、法律框架、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)后果等方面，對(duì)監(jiān)管進(jìn)行了比較系統(tǒng)全面的研究；瓦茨和齊默爾曼（Ross L.Watts&JeroldL.Zimmerman，1986）從有效性市場(chǎng)假設(shè)的角度評(píng)述了早期的信息披露監(jiān)管觀點(diǎn)，闡述了市場(chǎng)失靈、監(jiān)管成本、股價(jià)效應(yīng)以及監(jiān)管目的等問(wèn)題；沃克（Harry I.Wolk，1997）分析了會(huì)計(jì)監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理；邁克林（Stuart Mcleay，1999）展示了監(jiān)管體系的復(fù)雜框架，從歐共體區(qū)域角度探討了政府在推動(dòng)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中的作用等。

在國(guó)內(nèi)方面，江川（1997）研究了有關(guān)利益關(guān)系人及其動(dòng)機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響；莊丹（1999）、陳國(guó)輝和李長(zhǎng)群（2000）從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度研究了政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的必要性；薛祖云（1999）從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角構(gòu)建了一個(gè)分析會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的理論框架，包括會(huì)計(jì)信息供求關(guān)系、會(huì)計(jì)監(jiān)管主體行為、監(jiān)管性質(zhì)和過(guò)程等問(wèn)題；劉峰和林斌（2000）、謝德仁（2001）研究了政府監(jiān)管對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)發(fā)展的促進(jìn)和影響；葛家澍、黃世忠（2002）從對(duì)安然事件得分析入手對(duì)美國(guó)的監(jiān)管運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行了反思；黃世忠、杜興強(qiáng)、張勝芳（2002）以博弈論為基礎(chǔ)，分析了會(huì)計(jì)監(jiān)管的模式及其效率，并搭建了一個(gè)以政府為主導(dǎo)的獨(dú)立監(jiān)管模式；夏冬臨（2002）分析了美國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)踐模式和會(huì)計(jì)監(jiān)管的成本效益，等等。

三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題及原因

（一）政府監(jiān)管方面存在的問(wèn)題――政府監(jiān)管失靈

造成上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管政府失靈的主要原因，是監(jiān)管部門本身問(wèn)題，如權(quán)責(zé)不清、力量不強(qiáng)、程序不明、執(zhí)法力度不大、處罰不嚴(yán)等。

（二）上市公司內(nèi)部監(jiān)管方面存在的問(wèn)題――內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)

上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管主要是由監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施的。但目前我國(guó)上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管相當(dāng)薄弱，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)有擔(dān)負(fù)起監(jiān)管的角色。

（三）上市公司外部監(jiān)管方面存在的問(wèn)題――外部監(jiān)管不力

上市公司外部監(jiān)管主要依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以及新聞媒體進(jìn)行的。但目前來(lái)看，社會(huì)性的監(jiān)督機(jī)構(gòu)并沒(méi)有起到最后防線的監(jiān)督作用。我國(guó)上市公司現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管是政府主導(dǎo)型會(huì)計(jì)監(jiān)管，財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)通過(guò)法律授權(quán)擔(dān)當(dāng)了監(jiān)管的行政職責(zé)。監(jiān)管政策的建設(shè)過(guò)程與會(huì)計(jì)改革的過(guò)程同步，需要一個(gè)逐步完善的過(guò)程。在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)過(guò)程中，我國(guó)上市公司存在產(chǎn)權(quán)不明、公司治理混亂的情況，再加上資本市場(chǎng)的不成熟、地方政府之間的競(jìng)爭(zhēng)等，使得高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息缺乏有效需求。由于參與監(jiān)管政策制定的利益驅(qū)動(dòng)不足、知識(shí)積累不夠，利益相關(guān)者對(duì)監(jiān)管政策的制定持“理智的冷漠態(tài)度”，會(huì)計(jì)監(jiān)管政策制定更多地是一個(gè)“理性計(jì)算的過(guò)程”。

四、對(duì)策與思考

第一，建立“開(kāi)放式會(huì)計(jì)監(jiān)管”理論開(kāi)放式會(huì)計(jì)監(jiān)管。就是在政府主導(dǎo)的立法型監(jiān)管中，增加民間監(jiān)管主體的參與，在政府對(duì)會(huì)計(jì)失靈的干預(yù)中，更多的引入市場(chǎng)機(jī)制。引導(dǎo)市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的自發(fā)需求，來(lái)貫徹政府的強(qiáng)制性要求。

第二，發(fā)展和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)制度。

第三，成立一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)――公共監(jiān)督管理委員會(huì)，在會(huì)計(jì)監(jiān)管的各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。它是保證會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行的必要手段，也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證，最終達(dá)到杜絕會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

為了突出國(guó)際化改革方案，我們選取了發(fā)達(dá)國(guó)家以及較為發(fā)達(dá)的發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行相互對(duì)比。從目前國(guó)際金融監(jiān)管改革的幾大趨勢(shì)中，將從以下四個(gè)方面對(duì)比各國(guó)的主要改革方案:一是監(jiān)管主體的集中化，二是監(jiān)管內(nèi)容的擴(kuò)大化，三是監(jiān)管手段的變革化，四是國(guó)際監(jiān)管的合作化。

(一)美國(guó)金融監(jiān)管改革美國(guó)的金融監(jiān)管屬于雙線多頭、分權(quán)制衡的狀態(tài)。美國(guó)的主要改革方案有在2009年6月提出的《金融改革框架》，以及在2010年7月金融危機(jī)后出臺(tái)的監(jiān)管法案《多德—弗蘭克華爾街改革與消費(fèi)者保護(hù)法案》。其中最主要體現(xiàn)在監(jiān)管主體的集中化以及監(jiān)管內(nèi)容的擴(kuò)大化，在改革中強(qiáng)化了美聯(lián)儲(chǔ)的職權(quán)，并且監(jiān)管所有一類金融控股公司，包括銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司等領(lǐng)域。為了擴(kuò)大對(duì)消費(fèi)者的保護(hù)，建立了消費(fèi)者金融保護(hù)局，用以保護(hù)消費(fèi)者的權(quán)益。由于金融產(chǎn)品的繁雜，衍生產(chǎn)品層數(shù)不窮，同時(shí)加強(qiáng)了對(duì)金融衍生產(chǎn)品以及對(duì)沖基金的監(jiān)管。更加細(xì)化到證券市場(chǎng)監(jiān)管，增加對(duì)信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的慣例等。而監(jiān)管手段的變革主要是從金融企業(yè)的設(shè)立開(kāi)始更嚴(yán)格要求其資本及其他各方面的標(biāo)準(zhǔn)化。

(二)英國(guó)金融監(jiān)管改革英國(guó)的金融監(jiān)管屬于分久必合、高度集中的狀態(tài)。英國(guó)的金融體系非常龐大，也相對(duì)復(fù)雜。整個(gè)英國(guó)的金融體系名義上是由英國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)監(jiān)管，但在實(shí)際操作中則由英格蘭銀行和其他金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)具體執(zhí)行。從四個(gè)改革方案中，英國(guó)較為傾向監(jiān)管的集中化和國(guó)際監(jiān)管的合作化。由于巴林銀行倒閉、國(guó)際商業(yè)信貸銀行破產(chǎn)等事件，英國(guó)根據(jù)2000年出臺(tái)的《金融服務(wù)和市場(chǎng)法》，將最強(qiáng)有力的金融監(jiān)管權(quán)力集中于英國(guó)金融服務(wù)監(jiān)管局(FSA)。在2009年7月的《改革金融市場(chǎng)》白皮書中提出建立金融穩(wěn)定理事會(huì)(CFS)，旨在識(shí)別金融危機(jī)，協(xié)調(diào)金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，使金融體系穩(wěn)步發(fā)展。并且強(qiáng)化以金融穩(wěn)定委員會(huì)(FSB)為核心的國(guó)際監(jiān)管體系構(gòu)建。

(三)歐盟金融監(jiān)管改革歐盟一直以來(lái)都在世界經(jīng)濟(jì)中處于比較重要的地位。歐盟一直是國(guó)際金融體系改革的積極倡導(dǎo)者。在地區(qū)內(nèi)部，歐盟也在積極推動(dòng)金融監(jiān)管規(guī)則和體系的改革，致力于建立“高標(biāo)準(zhǔn)”的金融監(jiān)管體制。歐盟主要是從監(jiān)管主體集中化和監(jiān)管手段變革化入手，2009年6月，歐盟理事會(huì)通過(guò)了《歐盟金融監(jiān)管體系改革》法案，建立歐盟系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)(ESRB)，用以監(jiān)控系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。為了強(qiáng)化微觀金融和協(xié)調(diào)整個(gè)機(jī)制，還建立了歐洲金融監(jiān)管系統(tǒng)(ESFS)。并且全面升級(jí)了原歐洲銀行、保險(xiǎn)和證券監(jiān)管委員會(huì)，統(tǒng)一合并權(quán)力為歐盟監(jiān)管局(ESA)。

(四)巴西金融監(jiān)管改革在巴西，金融系統(tǒng)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是國(guó)家貨幣理事會(huì)(CMN)，受財(cái)政部直接支配。主要負(fù)責(zé)金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展，協(xié)調(diào)財(cái)政預(yù)算以及相關(guān)債務(wù)等。下設(shè)以巴西中央銀行(BCB)為主，監(jiān)管大部分金融機(jī)構(gòu)。另設(shè)證券交易委員會(huì)(SEC)、私營(yíng)保險(xiǎn)監(jiān)管局(PIS)、補(bǔ)充養(yǎng)老金秘書處(CPS)，尤其對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、證券交易所以及養(yǎng)老金管理機(jī)構(gòu)予以監(jiān)督。在巴西，其金融監(jiān)管改革主要集中在監(jiān)管手段的變革化和國(guó)際監(jiān)管國(guó)際化。監(jiān)管當(dāng)局不斷地對(duì)各級(jí)各類金融機(jī)構(gòu)的日常商業(yè)活動(dòng)、資金狀況、公司內(nèi)部的治理問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)分析，并通過(guò)改革監(jiān)管公司的信息披露制度，使各級(jí)金融機(jī)構(gòu)的信息達(dá)到一定的透明化。

(五)俄羅斯金融監(jiān)管改革根據(jù)俄羅斯《憲法》和《俄羅斯聯(lián)邦中央銀行法》，目前，俄羅斯的主要金融監(jiān)管職能都在俄羅斯銀行手中，直接向俄羅斯聯(lián)邦杜馬負(fù)責(zé)，俄羅斯銀行已經(jīng)成為包含經(jīng)濟(jì)綜合部、信貸機(jī)構(gòu)許可部、銀行監(jiān)管部、信貸機(jī)構(gòu)檢查部、市場(chǎng)操作部在內(nèi)的23個(gè)部門的中央金融管理機(jī)構(gòu)。俄羅斯金融監(jiān)管改革主要體現(xiàn)在監(jiān)管手段的變革化和國(guó)際監(jiān)管的合作化方面。加速銀行向中小型企業(yè)服務(wù)，由于俄羅斯銀行是整個(gè)國(guó)家的監(jiān)管核心，所以俄羅斯的改革主要依靠銀行采取多種多樣的措施，包括加大對(duì)客戶的抵押以及銷售貸款。對(duì)整個(gè)的法律框架結(jié)構(gòu)也進(jìn)行了改制，不允許授權(quán)予任何信貸機(jī)構(gòu)或客戶，以防止經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少非法籌集資金帶來(lái)的金融風(fēng)險(xiǎn)犯罪。每家銀行還要盡量縮減銀行運(yùn)營(yíng)成本開(kāi)支，減少不合理費(fèi)用。為了加強(qiáng)與國(guó)際監(jiān)管機(jī)構(gòu)的合作，俄羅斯迄今為止已經(jīng)與14個(gè)國(guó)家及機(jī)構(gòu)簽署關(guān)于銀行領(lǐng)域的合作協(xié)議，后續(xù)準(zhǔn)備簽署合作備忘錄。

(六)印度金融監(jiān)管改革印度的監(jiān)管分別從銀行監(jiān)管和金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管兩方面入手進(jìn)行總體監(jiān)控。印度儲(chǔ)備銀行(RBI)來(lái)負(fù)責(zé)整體銀行的監(jiān)控。而印度證券交易委員會(huì)(SEBI)則用作監(jiān)控證券、債券保險(xiǎn)、或金融擔(dān)保等業(yè)務(wù)的實(shí)施。印度的金融監(jiān)管改革從監(jiān)管的擴(kuò)大化和監(jiān)管的改革化入手。把整個(gè)金融體系的監(jiān)控?cái)U(kuò)大到加強(qiáng)資本充足率的數(shù)量，以及加大對(duì)大型銀行和私人銀行的資產(chǎn)負(fù)債狀況的控制，特別是與那些跨國(guó)監(jiān)理機(jī)構(gòu)加強(qiáng)合作。金融衍生產(chǎn)品的研發(fā)，也成為重中之重。而金融衍生工具中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性，理應(yīng)受到高標(biāo)準(zhǔn)化的控制，為了防止財(cái)務(wù)報(bào)表中某些金融衍生工具的價(jià)值錯(cuò)誤估算。

二、中國(guó)金融監(jiān)管的現(xiàn)狀

對(duì)于中國(guó)的金融監(jiān)管，主要從我國(guó)的三大金融行業(yè)來(lái)分析。根據(jù)國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的商業(yè)銀行法、保險(xiǎn)法、證券法以及相關(guān)法律之規(guī)定，當(dāng)前國(guó)內(nèi)金融業(yè)所實(shí)行的是分業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式，即銀行、保險(xiǎn)、證券等金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)，彼此之間沒(méi)有太大的關(guān)聯(lián)性與制約性，互不兼營(yíng)。1992年成立的證監(jiān)會(huì)，從屬性上來(lái)講，其屬于國(guó)務(wù)院證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)，其職責(zé)在于對(duì)國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)管。對(duì)證券的發(fā)行、交易、登記、托管、結(jié)算進(jìn)行監(jiān)督管理，并且統(tǒng)一對(duì)證券的發(fā)行人、上市公司、證券交易所、證券公司、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券投資基金管理機(jī)構(gòu)、資信評(píng)估機(jī)構(gòu)等評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。1998年成立的中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管委員會(huì)，主要負(fù)責(zé)對(duì)全國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的統(tǒng)一監(jiān)管。負(fù)責(zé)擬定保險(xiǎn)市場(chǎng)的方針政策、發(fā)展規(guī)則，起草保險(xiǎn)市場(chǎng)的相關(guān)法律及法規(guī)。監(jiān)管整個(gè)保險(xiǎn)公司及保險(xiǎn)市場(chǎng)中的中介機(jī)構(gòu)。

三、當(dāng)前國(guó)內(nèi)金融監(jiān)管過(guò)程中的主要問(wèn)題分析

從實(shí)踐來(lái)看，當(dāng)前國(guó)內(nèi)金融監(jiān)管過(guò)程中存在著很多的問(wèn)題，一方面是監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)劃分等方面的問(wèn)題與不足，另一方面則是監(jiān)管理念和實(shí)施環(huán)境問(wèn)題，相關(guān)制度不配套，被監(jiān)管對(duì)象的內(nèi)部控制功能，監(jiān)管方法、程序等，存在著一定的缺陷與不足，具體表現(xiàn)在以下六個(gè)方面:

(一)金融監(jiān)管體系有待進(jìn)一步健全和完善從當(dāng)前國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)來(lái)看，最突出的一個(gè)問(wèn)題在于金融監(jiān)管體系仍按傳統(tǒng)的管理模式進(jìn)行設(shè)置，即銀行、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)以及保監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)，各自分工，對(duì)其業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理，各負(fù)其責(zé)。據(jù)調(diào)查顯示，上述機(jī)構(gòu)之間不乏相互扯皮現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)較為嚴(yán)重的職責(zé)沖突、監(jiān)管不力等問(wèn)題，因此，大大降低了監(jiān)管水平和效率。由于各個(gè)職能部門各自為政，彼此之間缺乏統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，因此，導(dǎo)致監(jiān)管力量非常地分散，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的全面有效監(jiān)管產(chǎn)生不利影響。

(二)金融監(jiān)管理念相對(duì)比較落后在實(shí)踐中我們可以看到，當(dāng)前國(guó)內(nèi)金融監(jiān)督管理過(guò)程中，存在著風(fēng)險(xiǎn)管理作用認(rèn)知不清等現(xiàn)象，存在著較大的片面性，普遍認(rèn)為所謂的金融風(fēng)險(xiǎn)只是金融業(yè)內(nèi)部的問(wèn)題。金融監(jiān)管并非萬(wàn)能的，通過(guò)監(jiān)管活動(dòng)的落實(shí)也不能完全保證金融機(jī)構(gòu)的良性發(fā)展。從理論上來(lái)講，若想確保金融監(jiān)管效率，一定要有持續(xù)的良性經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)約束機(jī)制以及完善的金融設(shè)施和安全網(wǎng)。同時(shí)，對(duì)當(dāng)前的金融市場(chǎng)規(guī)范化要有正確的認(rèn)知。一般而言，市場(chǎng)會(huì)隨著價(jià)格的變化而出現(xiàn)一定的波動(dòng)，并發(fā)揮著對(duì)資金優(yōu)化配置之功能。然而，當(dāng)前國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)相對(duì)比較落后，扭曲的市場(chǎng)現(xiàn)象也非常嚴(yán)重。

(三)缺乏相應(yīng)的配套制度和措施現(xiàn)有的金融監(jiān)管法律、法規(guī)不完備，缺乏系統(tǒng)性，當(dāng)前國(guó)內(nèi)的金融企業(yè)財(cái)會(huì)機(jī)制不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，以及存款保險(xiǎn)制度等仍為空白。

(四)國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行內(nèi)控問(wèn)題從實(shí)踐來(lái)看，當(dāng)前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的機(jī)構(gòu)設(shè)置出現(xiàn)了嚴(yán)重的重疊現(xiàn)象，這導(dǎo)致總行對(duì)各級(jí)分支機(jī)構(gòu)的約束力明顯下降。商業(yè)銀行內(nèi)控方式和方法明顯乏力，并且對(duì)各項(xiàng)規(guī)章的落實(shí)缺乏行之有效的監(jiān)督管理，部分銀行內(nèi)部審查部門形同虛設(shè)，甚至有些專門負(fù)責(zé)檢查的機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮作用。

(五)監(jiān)管手段和方法相對(duì)落后從當(dāng)前國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)來(lái)看，現(xiàn)場(chǎng)檢查表現(xiàn)出一定的低程序化特點(diǎn)，缺乏規(guī)范性，而監(jiān)管體系又不夠完善和健全，尤其是缺乏專業(yè)信息搜集、加工和研究部門，因此，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功效難以有效地發(fā)揮。同時(shí)，當(dāng)前的金融監(jiān)管手段比較落后，很多情況下仍沿襲著傳統(tǒng)的手工操作模式，自動(dòng)化程度比較低。

(六)一些監(jiān)管人員在監(jiān)管過(guò)程中，不能嚴(yán)格依法辦事，在實(shí)踐中，有很多銀行監(jiān)管人員對(duì)金融審慎監(jiān)管重要性的認(rèn)知不清，甚至仍停留在傳統(tǒng)的合規(guī)性模式下，尤其對(duì)銀行資產(chǎn)以及中間負(fù)債業(yè)務(wù)等，缺乏正確的了解和認(rèn)識(shí)，對(duì)監(jiān)管指標(biāo)之間的聯(lián)系沒(méi)有清楚的認(rèn)識(shí)，缺乏綜合分析能力。

四、加強(qiáng)國(guó)內(nèi)金融監(jiān)管改革的有效策略

近年來(lái)，整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境隨著金融體系大步邁向國(guó)際化而呈現(xiàn)出來(lái)比較繁榮的景象。由于次貸危機(jī)的出現(xiàn)，再一次證明了我們的金融體系存在著嚴(yán)重的缺陷，缺乏強(qiáng)大的危機(jī)管理機(jī)制，無(wú)法迅速對(duì)市場(chǎng)的失靈做出反應(yīng)。因此，對(duì)我國(guó)加強(qiáng)金融監(jiān)管改革提出如下建議:

(一)改善金融市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)管理的法律環(huán)境，構(gòu)建完善的中國(guó)金融法律機(jī)制可以從建立和健全金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度和行業(yè)自律制度方面入手。應(yīng)該堅(jiān)持《有效監(jiān)管的核心原則》、其他一些國(guó)際金融監(jiān)管規(guī)則，并且從組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任機(jī)制、會(huì)計(jì)規(guī)劃以及資產(chǎn)實(shí)際控制，構(gòu)建一套科學(xué)完善的監(jiān)管體系，并在此基礎(chǔ)上建立健全內(nèi)部控制與管理體制，審計(jì)評(píng)價(jià)制度。

(二)建立高效的金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系應(yīng)由中國(guó)金融監(jiān)管委員會(huì)、人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等各大機(jī)構(gòu)共同參加，建立宏觀金融預(yù)警系統(tǒng)，負(fù)責(zé)預(yù)警國(guó)內(nèi)、國(guó)際范圍內(nèi)的金融風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，將風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策及時(shí)傳達(dá)到各政府部門，包括監(jiān)測(cè)固定資產(chǎn)投資率、股票價(jià)格指數(shù)、國(guó)內(nèi)存款真實(shí)利率之差、資本充足率、不良貸款比率、流動(dòng)性比率、自有資金比率、對(duì)外債務(wù)率、對(duì)短期性資本的依賴程度、出口額增長(zhǎng)率、外匯儲(chǔ)備等。

(三)加強(qiáng)金融監(jiān)管框架改革隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，當(dāng)前國(guó)內(nèi)金融行業(yè)正在朝著混合經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向邁進(jìn)，該種經(jīng)濟(jì)模式已成為當(dāng)前國(guó)內(nèi)金融業(yè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。對(duì)于金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)而言，其對(duì)銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)以及證監(jiān)會(huì)，進(jìn)行統(tǒng)一的監(jiān)管;而金融監(jiān)管委員會(huì)則主要是對(duì)金融控股公司等金融機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)督管理，同時(shí)控股公司下設(shè)的子公司、小型金融機(jī)構(gòu)按其業(yè)務(wù)內(nèi)容，由三個(gè)部門具體監(jiān)督管理。

篇10

關(guān)鍵詞：完善、保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管體系

保險(xiǎn)業(yè)在我國(guó)屬于朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，但同時(shí)也是高風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)。為了有效防范和化解保險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)健康、安全、有序地發(fā)展，必須切實(shí)加強(qiáng)保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管。為此，我們應(yīng)從我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)際和監(jiān)管現(xiàn)狀出發(fā)，充分借鑒國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立和完善我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管體系，不斷提高我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)管水平。

一、國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督發(fā)展趨勢(shì)

在經(jīng)濟(jì)一體化和金融全球化進(jìn)程加快的背景下，全球保險(xiǎn)業(yè)的國(guó)際化程度不斷加深。各國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)相融性不斷增強(qiáng)，保險(xiǎn)業(yè)的國(guó)際依賴程度不斷提高，一國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)日益成為全球保險(xiǎn)市場(chǎng)的不可分割的重要組成部分。保險(xiǎn)業(yè)的這種國(guó)際化趨勢(shì)，使得一國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的發(fā)展非常容易同時(shí)受到國(guó)際國(guó)內(nèi)政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的影響和沖擊。為了避免本國(guó)保險(xiǎn)業(yè)出現(xiàn)重大波動(dòng)和災(zāi)難性風(fēng)險(xiǎn)，確保本國(guó)保險(xiǎn)業(yè)安全和健康發(fā)展，各國(guó)紛紛制定政策措施，全面加強(qiáng)本國(guó)保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管。一方面，各國(guó)相應(yīng)地調(diào)整了宏觀保險(xiǎn)監(jiān)管目標(biāo)，把保險(xiǎn)體系的安全與穩(wěn)定作為保險(xiǎn)監(jiān)管的首要任務(wù)。綜合起來(lái)看，各國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管主要有四大基本目標(biāo)：一是保持社會(huì)公眾對(duì)保險(xiǎn)制度體系和機(jī)構(gòu)體系的信任；二是增進(jìn)社會(huì)公眾對(duì)保險(xiǎn)體系的了解和理解；三是保護(hù)保險(xiǎn)消費(fèi)者的合法權(quán)益；四是減少和打擊保險(xiǎn)行業(yè)的犯罪。另一方面，各國(guó)通過(guò)制定法律制度對(duì)保險(xiǎn)監(jiān)管部門提出了如下要求：一是要努力維護(hù)本國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的穩(wěn)定；二是要依法監(jiān)管，充分尊重保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)自；三是要平衡和協(xié)調(diào)消費(fèi)者與保險(xiǎn)行業(yè)間的利益；四是要加快本國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的改革與創(chuàng)新；五是要通過(guò)有效監(jiān)管，增強(qiáng)本國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；六是要堅(jiān)持市場(chǎng)化原則，保護(hù)公平、公正、公開(kāi)的競(jìng)爭(zhēng)。在宏觀監(jiān)管目標(biāo)和法律制度的導(dǎo)引下，各國(guó)保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管出現(xiàn)了明顯的變化：償付能力監(jiān)管力度不斷加大，產(chǎn)品監(jiān)管的市場(chǎng)化趨向日益明顯，混合監(jiān)管體制正在建立，普遍強(qiáng)調(diào)保險(xiǎn)公司要建立信息公開(kāi)披露制度，電子信息技術(shù)的推廣和應(yīng)用速度加快。

二、建立和完善我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督體系的若干設(shè)想

從總體上看，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管法律法規(guī)體系與保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求還很不適應(yīng)，尚未形成一套科學(xué)的監(jiān)管指標(biāo)體系，保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管制度尚待進(jìn)一步健全。我國(guó)即將加入WTO，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)必然要與國(guó)際接軌，客觀上也要求我們遵照國(guó)際慣例對(duì)保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。

1．進(jìn)一步確立開(kāi)放型的現(xiàn)代保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管目標(biāo)和理念。

首先，要從全球保險(xiǎn)業(yè)國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)出發(fā)，調(diào)整和完善我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管目標(biāo)：努力維護(hù)保險(xiǎn)人和被保險(xiǎn)人的合法權(quán)益，保障我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)健康、安全、有序地發(fā)展；全面提升我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制配置資源的作用，強(qiáng)化政府監(jiān)管，兼顧保險(xiǎn)市場(chǎng)的效率與公平。其次，建立和完善以保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)為主體、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、行業(yè)自律和社會(huì)監(jiān)督為補(bǔ)充的全方位、多層次的監(jiān)督管理體系，不斷提高我國(guó)的保險(xiǎn)監(jiān)管水平。再次，要堅(jiān)持對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的依法合規(guī)化監(jiān)管，避免監(jiān)管的隨意性和盲目性，克服治標(biāo)不治本的短期監(jiān)管行為，逐步使我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管向規(guī)范化、程序化、制度化的方向發(fā)展；在監(jiān)管內(nèi)容和方法上也要進(jìn)一步更新觀念，鼓勵(lì)保險(xiǎn)創(chuàng)新，降低監(jiān)管成本。

當(dāng)初在保檢監(jiān)管中要逐步實(shí)現(xiàn)以下轉(zhuǎn)變：一是由單純的業(yè)務(wù)合規(guī)性監(jiān)管，向合規(guī)性監(jiān)管與風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管并重、以風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管為主的方向發(fā)展；二是由非現(xiàn)場(chǎng)檢查為主向現(xiàn)場(chǎng)檢查與非現(xiàn)場(chǎng)檢查相結(jié)合方向發(fā)展，盡快建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)；三是由傳統(tǒng)的手工檢查，向手工檢查與計(jì)算機(jī)檢查互補(bǔ)、以計(jì)算機(jī)檢查為主的方向發(fā)展；四是由對(duì)保險(xiǎn)違法“創(chuàng)新”的事后管制，向事前防范、正確引導(dǎo)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的創(chuàng)新活動(dòng)、將保險(xiǎn)監(jiān)管和保險(xiǎn)創(chuàng)新有機(jī)地結(jié)合起來(lái)的方向發(fā)展。此外，還要注意根據(jù)不同時(shí)期監(jiān)管政策的要求和保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的自身特點(diǎn)，努力尋找政府保險(xiǎn)監(jiān)管與保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)控的最佳結(jié)合點(diǎn)和結(jié)合方式，切實(shí)將保險(xiǎn)監(jiān)管政策融入保險(xiǎn)企業(yè)完善內(nèi)控、加強(qiáng)管理的工作之中，努力提高監(jiān)管的有效性。

2．盡快完善我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管法律法規(guī)體系。

隨著我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的迅速發(fā)展以及中國(guó)加入WTO進(jìn)程的加快，現(xiàn)有的保險(xiǎn)法律法規(guī)在許多方面已經(jīng)明顯不適應(yīng)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展要求。為此，我們要及時(shí)修改和充實(shí)現(xiàn)行的保險(xiǎn)法律體系，盡快形成一套既具有中國(guó)特色又符合國(guó)際慣例的保險(xiǎn)法律法規(guī)體系，為保險(xiǎn)公司依法經(jīng)營(yíng)、保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管部門依法監(jiān)管創(chuàng)造條件。當(dāng)前，我們要依據(jù)保險(xiǎn)市場(chǎng)開(kāi)放的現(xiàn)狀、加入WTO后外資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的設(shè)立和經(jīng)營(yíng)情況、國(guó)際保險(xiǎn)監(jiān)管趨勢(shì)的變化，抓緊修訂《保險(xiǎn)法》，并盡快修改制定與之相配套的法律和規(guī)章，全面清理與WTO基本原則和對(duì)外承諾不相符的內(nèi)容，充分發(fā)揮保險(xiǎn)法律的引導(dǎo)和保障作用，為保險(xiǎn)業(yè)健康發(fā)展提供一個(gè)公正、公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。同時(shí)要加大保險(xiǎn)執(zhí)法監(jiān)督力度，堅(jiān)持依法行政，努力提高保險(xiǎn)執(zhí)法水平。

3．努力改進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管方式和手段。

一是進(jìn)一步突出對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力的監(jiān)管。要在堅(jiān)持市場(chǎng)行為監(jiān)管與償付能力監(jiān)管并重的同時(shí)，通過(guò)綜合運(yùn)用最低資本充足率制度、資產(chǎn)負(fù)債評(píng)價(jià)制度、保險(xiǎn)保障基金制度等手段，完善償付能力監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系，逐步使嚴(yán)格的償付能力監(jiān)管成為保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管的核心，維護(hù)保險(xiǎn)行業(yè)穩(wěn)定，切實(shí)保護(hù)被保險(xiǎn)人的合法權(quán)益。

二是推進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)信息化建設(shè)，建立和完善保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管信息系統(tǒng)。要制定和完善全行業(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃和具體信息標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建開(kāi)放型的中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)信息網(wǎng)以及完善的保險(xiǎn)監(jiān)管信息系統(tǒng)，及時(shí)披露保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況和風(fēng)險(xiǎn)狀況。要充分運(yùn)用現(xiàn)代電子化手段，改善信息傳遞方式和速度，增加信息的透明度和準(zhǔn)確性，加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)管。要建立和完善保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，做到有嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)控制、經(jīng)常的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告、審慎的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并按不同的監(jiān)管責(zé)任，提出防范和化解保險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)備方案，妥善處置保險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

三是根據(jù)國(guó)際審慎監(jiān)管原則，嚴(yán)格保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)市場(chǎng)準(zhǔn)入，優(yōu)化保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)體系，嚴(yán)格掌握外資公司市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，合理把握外資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的發(fā)展規(guī)模和發(fā)展速度；同時(shí)要建立嚴(yán)格的市場(chǎng)退出機(jī)制，堅(jiān)決淘汰償付能力嚴(yán)重不足的公司，防止行業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)。

四是把道德風(fēng)險(xiǎn)的防范提升到應(yīng)有的水平，突出對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員職責(zé)行為和職業(yè)道德操守的監(jiān)管，嚴(yán)把保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員準(zhǔn)入關(guān)，建立保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員退出機(jī)制，建立對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員任職期間的談話與誡免制度、業(yè)績(jī)監(jiān)測(cè)與考評(píng)的指標(biāo)體系等，防止發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)。

五是加強(qiáng)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)，完善監(jiān)管責(zé)任制。要通過(guò)選拔、培訓(xùn)等各種方式努力提高監(jiān)管人員的素質(zhì)，抓緊培養(yǎng)一支高素質(zhì)的監(jiān)管隊(duì)伍。要明確和完善監(jiān)管責(zé)任制，認(rèn)真開(kāi)展內(nèi)審和監(jiān)察工作，嚴(yán)肅查處在監(jiān)管中嚴(yán)重違規(guī)違章問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)監(jiān)管的再監(jiān)督，保證保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管的公正性和有效性。

4．加強(qiáng)對(duì)國(guó)有保險(xiǎn)公司的監(jiān)管。

把保險(xiǎn)監(jiān)管部門的監(jiān)管與金融機(jī)構(gòu)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督檢查結(jié)合起來(lái)，強(qiáng)化以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心的監(jiān)督檢查力度，把年度定期檢查與專項(xiàng)檢查相結(jié)合，以專項(xiàng)檢查為重點(diǎn)，促進(jìn)國(guó)有保險(xiǎn)公司依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。國(guó)有保險(xiǎn)公司監(jiān)事會(huì)要加強(qiáng)同保險(xiǎn)監(jiān)管部門的聯(lián)系，相互通報(bào)有關(guān)信息和情況，進(jìn)一步健全國(guó)有保險(xiǎn)公司的監(jiān)管機(jī)制，提高對(duì)國(guó)有保險(xiǎn)公司的監(jiān)管效率，從而形成保險(xiǎn)監(jiān)管部門與國(guó)有保險(xiǎn)公司監(jiān)事會(huì)相結(jié)合的監(jiān)管體系，走出一條有中國(guó)特色的保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管的新路子。

5．要強(qiáng)化保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制和行業(yè)自律機(jī)制。

保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制是政府保險(xiǎn)監(jiān)管的基礎(chǔ)。目前，我國(guó)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制還存在著各種各樣的問(wèn)題，個(gè)別保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理和控制還很不完善，缺乏必要的內(nèi)部監(jiān)督和制約。對(duì)此，我們要借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，按照《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)指導(dǎo)原則》的要求，不斷強(qiáng)化各項(xiàng)內(nèi)部管理機(jī)制、基礎(chǔ)管理制度和內(nèi)部監(jiān)督體系。特別是要加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的管理，嚴(yán)格分離資金運(yùn)用業(yè)務(wù)與保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，建立獨(dú)立有效的投資決策機(jī)制、投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和投資行為監(jiān)督機(jī)制，切實(shí)防范和化解保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，要加快保險(xiǎn)業(yè)自律組織體系建設(shè)，保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)要發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)自我管理。自我服務(wù)、自我監(jiān)督功能，認(rèn)真指導(dǎo)和監(jiān)督各會(huì)員貫徹執(zhí)行各項(xiàng)政策法規(guī)和遵守同業(yè)規(guī)則，制止保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，努力成為政府監(jiān)管部門的有效補(bǔ)充。

6．借助中介機(jī)構(gòu)力量加大現(xiàn)場(chǎng)檢查力度。

由于受保險(xiǎn)信息披露質(zhì)量、監(jiān)管成本、監(jiān)管資源等方面因素的制約，保險(xiǎn)監(jiān)管信息往往與實(shí)際情況存在一定誤差。為了確保保險(xiǎn)監(jiān)管發(fā)揮應(yīng)有的功效，我們還應(yīng)借助獨(dú)立審計(jì)等中介部門的力量對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行檢查，并籍此進(jìn)一步分析保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)質(zhì)量情況和風(fēng)險(xiǎn)狀況，增強(qiáng)對(duì)違規(guī)違法事實(shí)認(rèn)定的法律效力。