導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國(guó)際稅收協(xié)定的必要性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：兩稅合并；國(guó)際稅收；管理；企業(yè)所得稅

新所得稅法實(shí)施后，對(duì)內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)實(shí)行同一企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)，稅率統(tǒng)一設(shè)為25%。隨著兩稅合并的開始，涉外稅收因存在時(shí)間的局限性，將逐漸退出歷史的舞臺(tái)，而作為國(guó)際稅收管理的各項(xiàng)內(nèi)容將隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的進(jìn)一步成熟，國(guó)際資本流動(dòng)、項(xiàng)目往來頻繁等因素影響將得到加強(qiáng)。兩稅合并以后如何加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)管理成為當(dāng)前國(guó)際稅務(wù)工作者的熱門話題，現(xiàn)通過由過去的涉外稅收管理到國(guó)際稅收管理，談合并后如何加強(qiáng)國(guó)際稅收管理。

一、涉外稅收與國(guó)際稅收的區(qū)別

1.概念不同。涉外稅收只是一個(gè)國(guó)家稅收體系分支，是相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人稅收而言，但國(guó)際稅收則不是分支，國(guó)家稅收征管體系不能分為國(guó)內(nèi)稅收和國(guó)際稅收。

2.內(nèi)容不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家和地區(qū)對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收的各種稅收，一般情況下是以對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人建立相對(duì)獨(dú)立的稅收制度為前提。而國(guó)際稅收則是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)跨國(guó)納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動(dòng)，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，國(guó)際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對(duì)跨國(guó)納稅人行使居民和來源地管轄權(quán)，避免國(guó)際重復(fù)征稅，防止國(guó)際避稅，稅收協(xié)定執(zhí)行和情報(bào)交換為主要內(nèi)容。

3.范圍不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)處理對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人就來源于本國(guó)或者本地區(qū)收入的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人征稅，國(guó)際稅收是兩個(gè)和兩個(gè)以上國(guó)家或者地區(qū)因行使不同稅收管轄權(quán)引起的納稅問題。

4.存續(xù)時(shí)間不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)在特定的歷史條件下國(guó)家吸引外資需要而產(chǎn)生，是以建立相對(duì)獨(dú)立的外資企業(yè)所得稅制度為存在前提，一旦統(tǒng)一合并取消單獨(dú)稅種時(shí)，涉外稅收作為單獨(dú)的稅收管理活動(dòng)將消亡，而國(guó)際稅收則不同，只要世界上存在國(guó)家和地區(qū)，存在行使不同的稅收管轄權(quán)，存在跨國(guó)交易，國(guó)際稅收就將繼續(xù)留存。

二、加強(qiáng)國(guó)際稅收管理必要性分析

1.國(guó)際稅收管理對(duì)象增多的需要。截至2006年12月底，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)57.9萬戶，實(shí)際利用外資6596億美元，中國(guó)已成為世界上發(fā)展中國(guó)家最大的外資流入國(guó)，在全球范圍內(nèi)僅次于美國(guó)和英國(guó)。兩稅合并后外資企業(yè)稅率雖然有所提高，但是外國(guó)投資者更是看好國(guó)內(nèi)優(yōu)越的投資環(huán)境和國(guó)內(nèi)潛在的巨大的市場(chǎng)，外資企業(yè)戶數(shù)仍將逐漸增長(zhǎng)，同時(shí)外資企業(yè)的質(zhì)量進(jìn)一步提高，跨國(guó)之間資本技術(shù)生產(chǎn)要素流動(dòng)性將更強(qiáng)，國(guó)際稅收管理的對(duì)象諸如外引進(jìn)技術(shù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來、外國(guó)企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)、情報(bào)交換等等業(yè)務(wù)也隨之增多，這就為國(guó)際稅收提供了更多的管理對(duì)象。

2.涉外稅收政策延續(xù)性的需要。在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率的同時(shí)，為了照顧已存在的老外資企業(yè)，新所得稅法給予了不超過五年的優(yōu)惠過渡期，對(duì)新法實(shí)施前已經(jīng)成立的外資企業(yè)依法享有的優(yōu)惠政策，可繼續(xù)執(zhí)行，到減免期屆滿為止。也就是說涉外稅收管理在一定時(shí)間內(nèi)將繼續(xù)存在。另外由于政策過渡，不可避免出現(xiàn)部分外資企業(yè)利用過渡期間濫用優(yōu)惠政策的問題，這就需要進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際稅收管理，更加規(guī)范執(zhí)行稅收法律規(guī)定，杜絕各種濫用優(yōu)惠政策的投機(jī)行為。

3.經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要。近年來，中國(guó)經(jīng)濟(jì)越來越多融入經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的大潮中，更多的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人從國(guó)內(nèi)取得利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等應(yīng)稅收入。與此同時(shí)，外國(guó)企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)也逐年增加，在境外投資、經(jīng)營(yíng)的國(guó)內(nèi)企業(yè)和個(gè)人也有上升趨勢(shì)。隨著納稅人跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人各種涉稅信息的依存程度也在增長(zhǎng)，這就對(duì)外國(guó)居民稅收身份認(rèn)定、預(yù)提所得稅管理，常駐代表機(jī)構(gòu)征免稅判定等提出了更高的要求。目前中國(guó)已經(jīng)與89個(gè)國(guó)家或者地區(qū)簽訂了雙邊征稅協(xié)定，稅收情報(bào)交換已成為國(guó)際稅收合作的主要方式及反避稅和離案金融中心的重要方法，在新形式下迫切需要加強(qiáng)國(guó)際稅收的管理，維護(hù)國(guó)家稅收利益，履行稅收協(xié)定職責(zé)，更好地開展國(guó)際稅收合作。

三、加強(qiáng)國(guó)際稅收管理建議與對(duì)策

根據(jù)國(guó)際稅收特點(diǎn)和管理的必要性，兩稅合并后，國(guó)際稅收應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)管理：

（一）稅收協(xié)定的執(zhí)行

包括居民認(rèn)定及中國(guó)居民身份證明的出具、常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定及管理、限制稅率認(rèn)定、稅收管轄權(quán)判定及稅收管理、境外稅收抵免審核認(rèn)定及管理、協(xié)定特殊條款的執(zhí)行、研究制定稅收協(xié)定執(zhí)行的管理辦法、對(duì)濫用稅收協(xié)定的專項(xiàng)調(diào)查與處理等。

（二）非居民稅收監(jiān)管

依據(jù)有關(guān)稅務(wù)管理規(guī)范，組織實(shí)施對(duì)本地區(qū)外國(guó)公司營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的稅收管理、外國(guó)公司在中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于中國(guó)所得的預(yù)提所得稅管理、非貿(mào)易付匯及部分資本項(xiàng)下售付匯憑證的開具和管理、外國(guó)居民個(gè)人所得稅稅收管理、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征免稅判定及其稅收管理，以及對(duì)外國(guó)居民偷稅問題的調(diào)查與處理。要定期與外匯管理局、商務(wù)局進(jìn)行工作反饋，及時(shí)掌握非居民納稅情況.

（三）情報(bào)交換

組織實(shí)施情報(bào)交換管理規(guī)程，就自動(dòng)情報(bào)交換、自報(bào)交換、專項(xiàng)情報(bào)交換、行業(yè)范圍情報(bào)交換和授權(quán)代表的訪問所涉及的稅收情報(bào)收集、轉(zhuǎn)發(fā)、調(diào)查、審核、翻譯和匯總上報(bào)，根據(jù)情報(bào)交換工作保密規(guī)則實(shí)施稅收情報(bào)的定密、解密、制作、使用、保存和銷毀等保密工作，開展跨國(guó)同期稅收檢查。

（四）國(guó)際稅務(wù)管理合作

組織實(shí)施對(duì)本國(guó)居民境外所得的有關(guān)稅收管理規(guī)范，對(duì)本國(guó)居民境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依照稅收協(xié)定提供稅收援助，配合國(guó)外稅務(wù)當(dāng)局對(duì)本國(guó)居民境外所得的偷稅問題組織調(diào)查，組織實(shí)施與國(guó)際組織和外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局有關(guān)稅收征管的國(guó)際交流與合作事項(xiàng)。

（五）反避稅實(shí)施

1.認(rèn)真按照新所得稅法要求，進(jìn)行反避稅實(shí)施。新企業(yè)所得稅法特設(shè)了“特別納稅調(diào)整”一章，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定，引入了獨(dú)立交易原則、成本分?jǐn)倕f(xié)議、預(yù)約定價(jià)安排，明確了納稅人的舉證責(zé)任以及可比第三方的協(xié)助義務(wù)，同時(shí)增加了核定程序、防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅立法，有利于更好地維護(hù)國(guó)家利益。

2.加大反避稅工作的投入，建立全國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)信息網(wǎng)絡(luò)。參照美國(guó)稅法第482節(jié)條款的規(guī)則，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅法中引入正常交易值域的概念。建議國(guó)家稅務(wù)總局與有關(guān)部委聯(lián)合，定期公布某種行業(yè)、某種產(chǎn)品的利潤(rùn)率區(qū)間。在試點(diǎn)城市的基礎(chǔ)上，積極推廣反避稅管理信息系統(tǒng)軟件。成立專門機(jī)構(gòu)或由專門人員負(fù)責(zé)各種可比信息的采集、整理、分析工作，在全國(guó)范圍內(nèi)建立反避稅價(jià)格信息網(wǎng)絡(luò)，由國(guó)家稅務(wù)總局定期通過該系統(tǒng)相關(guān)信息，以利于反避稅工作的深入開展，也便于提高各地市的工作效率。

3.加強(qiáng)信息化建設(shè)，推進(jìn)反避稅工作。為了解決反避稅工作中不容易收集非關(guān)聯(lián)企業(yè)可比數(shù)據(jù)信息的難題，建議省局著手建立反避稅信息庫，通過整合CTAIS系統(tǒng)、涉外企業(yè)匯算清繳系統(tǒng)、出口退稅審核系統(tǒng)、政府部門和行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)信息，將各基層單位在歷年反避稅調(diào)查審計(jì)中積累的零散可比數(shù)據(jù)信息進(jìn)行匯總、整理和共享，提高可比數(shù)據(jù)信息的收集和使用效率，為各地市反避稅選案、審計(jì)調(diào)整、跟蹤管理等各階段工作提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)信息支持。

4.各地市稅務(wù)部門應(yīng)利用預(yù)約定價(jià)辦法加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收征管。

（1）加強(qiáng)開業(yè)管理，推行關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)制度。各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)將是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、稅號(hào)、經(jīng)營(yíng)地址、法人代表、經(jīng)營(yíng)狀況等列入對(duì)新辦企業(yè)開業(yè)調(diào)查的內(nèi)容，同時(shí)要求企業(yè)及時(shí)填報(bào)關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)表，一旦企業(yè)有新成立的關(guān)聯(lián)企業(yè)須及時(shí)向稅務(wù)部門報(bào)告，將關(guān)聯(lián)企業(yè)管理從源頭抓起，完善關(guān)聯(lián)企業(yè)管理的基礎(chǔ)信息采集制度。

（2）在加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)開業(yè)管理的基礎(chǔ)上，充分利用關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)的基礎(chǔ)信息資料，將存在不同稅率或享受不同優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)作為反避稅重點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)管。

（3）對(duì)被確定為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象的企業(yè)，征管部門要及時(shí)上門對(duì)企業(yè)提出關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)遵循稅收方面的要求進(jìn)行宣傳，并針對(duì)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的手段和方法，預(yù)先制定相對(duì)應(yīng)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或要求，并將其在《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》上列明，在關(guān)聯(lián)企業(yè)開辦之初就與其簽訂，促使企業(yè)在一開始就對(duì)反避稅工作有一個(gè)較為深刻的認(rèn)識(shí)和較全面的了解。在這份《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》中，對(duì)納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷和使用、無形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來中的定價(jià)原則和計(jì)算方法進(jìn)行明確，特別是對(duì)有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷定價(jià)、提供勞務(wù)的定價(jià)以及最低利潤(rùn)率的確定，應(yīng)從本地同行業(yè)中進(jìn)行測(cè)算獲取，以此作為可比數(shù)據(jù)資料，對(duì)不能達(dá)到相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)要求的，要明確企業(yè)的舉證責(zé)任，對(duì)無法舉證或舉證不合理的，則明確其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

（4）嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，加強(qiáng)過渡期外資企業(yè)的后續(xù)監(jiān)管力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的宣傳和培訓(xùn)，促使他們依法申報(bào)，另一方面要積極利用審核評(píng)稅、稅務(wù)審計(jì)等有效手段，通過加大日常檢查力度，嚴(yán)格進(jìn)行違規(guī)處罰的方法來加強(qiáng)事后監(jiān)督管理，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部層層監(jiān)督備案制度。

總之，兩稅合并后國(guó)際稅收管理部門應(yīng)根據(jù)形勢(shì)需要，及時(shí)調(diào)整部分職責(zé)，實(shí)現(xiàn)由涉外稅收為主、國(guó)際稅收為輔的原體制到國(guó)際稅收管理的轉(zhuǎn)變，要在重新整合人力資源，提高國(guó)際稅收工作質(zhì)量與效率等方面狠下工夫，切實(shí)做好反避稅、非居民稅收管理、稅收情報(bào)交換、協(xié)定執(zhí)行等各項(xiàng)特色工作，提高國(guó)際稅收管理的水平，充分國(guó)際稅收管理在維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，創(chuàng)造公平稅收環(huán)境等方面發(fā)揮重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝旭人.中國(guó)稅收管理[M].北京:中國(guó)稅務(wù)出版社，2007.

篇2

一、 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的定義

對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)有如下定義：

Wilson，J．D．（1986）提出：所謂狹義國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，指在非合作的稅收體系中，獨(dú)立的政府“競(jìng)爭(zhēng)”一個(gè)活動(dòng)的稅基。而廣義國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，則指在非合作的稅收體系中，每個(gè)政府的稅收政策都會(huì)影響到其他政府的稅收收入。

國(guó)家稅務(wù)總局（2002）給出了如下定義：國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)指各國(guó)政府通過競(jìng)相降低稅率和實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)，以吸引國(guó)際流動(dòng)資本、國(guó)際流動(dòng)貿(mào)易等流動(dòng)性生產(chǎn)要素，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)和稅收行為。

國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的目的是多元的。有學(xué)者認(rèn)為，各國(guó)政府在競(jìng)爭(zhēng)資本流入的同時(shí)，也在競(jìng)爭(zhēng)可征稅利潤(rùn)的流入?？鐕?guó)公司會(huì)在國(guó)家與地區(qū)間通過價(jià)格轉(zhuǎn)移等手段來實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，其目的是減少公司在全球范圍內(nèi)的總體稅負(fù)。轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的高低，與相關(guān)國(guó)家稅率的高低密切相關(guān)，從而直接到各相關(guān)國(guó)家稅基的大小。

還有研究認(rèn)為：調(diào)高1個(gè)百分點(diǎn)的稅率會(huì)引致0.5至0.6個(gè)百分點(diǎn)的FDI內(nèi)流的下降。稅率已經(jīng)對(duì)跨國(guó)公司的決策行為產(chǎn)生越來越重要的影響。國(guó)家間法定稅率的差異刺激了通過債務(wù)契約、價(jià)格轉(zhuǎn)移等方法進(jìn)行的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為，對(duì)子公司的股利匯回起到重要作用，同時(shí)更影響著跨國(guó)公司投資區(qū)位的選擇。

正常的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是各國(guó)政府在提供公共產(chǎn)品效率方面的競(jìng)爭(zhēng)，同樣要遵循市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律，它區(qū)別于惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)該有合理的均衡狀態(tài)。

二、 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)存在的合理性

（一）國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)存在合理性

1.經(jīng)濟(jì)全球化是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展的決定性力量。國(guó)際貿(mào)易的快速增長(zhǎng)、跨國(guó)公司的跨國(guó)兼并浪潮、互聯(lián)網(wǎng)的普及、頻繁的技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新預(yù)示著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)不可逆轉(zhuǎn)。靳東升（2003）認(rèn)為，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的前提條件是經(jīng)濟(jì)全球化，在經(jīng)濟(jì)全球化的條件下，國(guó)際資本、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際信息交流以及勞動(dòng)力的流動(dòng)更加便捷，使國(guó)家間吸引經(jīng)濟(jì)資源成為可能，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)就是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)、國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)和地區(qū)競(jìng)爭(zhēng)在國(guó)家稅收宏觀調(diào)控上的表現(xiàn)。

2.科學(xué)合理的策略是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)得以持續(xù)良性發(fā)展的重要保障?？茖W(xué)合理的參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的策略有助于為本國(guó)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)幦〉礁嗟纳a(chǎn)要素，尤其是國(guó)際流動(dòng)資本的投入，并通過國(guó)際資本的輸入取得技術(shù)外溢效應(yīng)?！巴鈬?guó)直接投資（FDI）是資本、專利及相關(guān)技術(shù)的結(jié)合體，其對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用是多方面的，對(duì)技術(shù)先進(jìn)國(guó)和發(fā)展中國(guó)家的影響大不相同?！笔澜绺鲊?guó)，尤其是發(fā)展中國(guó)家，其吸引的 FDI通過示范―模仿效應(yīng)、競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)、聯(lián)系效應(yīng)、培訓(xùn)效應(yīng)，分別在MNE與東道國(guó)企業(yè)之間、產(chǎn)業(yè)內(nèi)各經(jīng)濟(jì)單元之間以及產(chǎn)業(yè)間、核心與非核心人力資源之間實(shí)現(xiàn)溢出，有力地推動(dòng)了本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)然，要實(shí)現(xiàn)正的技術(shù)外溢效應(yīng)，必須要走好引進(jìn)核心技術(shù)、利用核心技術(shù)、爭(zhēng)取自有知識(shí)產(chǎn)權(quán)“三步曲”，盡量避免技術(shù)空心化。

3.國(guó)際公共產(chǎn)品的存在部分抵消了國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的負(fù)面影響。陳濤（2003）對(duì)國(guó)際公共產(chǎn)品給出一個(gè)定義：“具有國(guó)際外溢性特征的公共產(chǎn)品，這類公共產(chǎn)品會(huì)存在國(guó)際上的‘搭便車’行為，比如空氣環(huán)境治理、科學(xué)公共資助的R&D以及有全球擴(kuò)散危機(jī)的病毒與細(xì)菌的控制等等”，“一般來講，此類公共產(chǎn)品的外溢效應(yīng)帶來的外部性通常是正的”，因此，各國(guó)政府在國(guó)際公共產(chǎn)品提供這一行為上動(dòng)力先天性不足。Bjorvatn & Schjelderup（2002）通過模型闡述了公共產(chǎn)品的國(guó)際外溢性（international spillovers）與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)之間的關(guān)系，認(rèn)為一國(guó)通過稅收競(jìng)爭(zhēng)獲得的好處由于國(guó)際公共產(chǎn)品外溢性特征的存在而被弱化了，制約了稅收激勵(lì)行為，從而一定程度上牽制了稅收競(jìng)爭(zhēng)向更低的均衡狀態(tài)發(fā)展，均衡狀態(tài)得以相對(duì)穩(wěn)定。

4.經(jīng)濟(jì)宏觀的優(yōu)化調(diào)整的要求。赫伯格三角形模型通過有關(guān)稅收因素的變化，分析了超額稅收負(fù)擔(dān)導(dǎo)致的社會(huì)福利的變化，間接表明：通過參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)使各國(guó)政府降低稅負(fù)的行為，達(dá)到了吸引國(guó)際流動(dòng)性生產(chǎn)要素和促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目的。這從理論上證明了國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)存在的必要性。

三、 尋找國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的均衡點(diǎn)

基于國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的尋求，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)這一現(xiàn)象將在全球范圍內(nèi)持續(xù)存在，且將變得越發(fā)激烈。但是，只要是規(guī)范有序的競(jìng)爭(zhēng)，就一定有合理科學(xué)的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果。

在各種競(jìng)爭(zhēng)中，每一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)主體都會(huì)在評(píng)估其他競(jìng)爭(zhēng)主體行為的情況下做出自己的決策。在經(jīng)濟(jì)全球化過程中，跨國(guó)公司的資本流動(dòng)越來越頻繁，涉及的資本量也越來越大，資本流失給本國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來的負(fù)面影響逐漸顯現(xiàn)，這無形中給各國(guó)政府施加了減稅的壓力，那么不斷的稅收競(jìng)爭(zhēng)與調(diào)整過程會(huì)不會(huì)使稅率達(dá)到特別低甚至是稅率為零，也就是出現(xiàn)“競(jìng)爭(zhēng)到底”的狀況呢？理論模型回答了這一問題。Zodrow，Mieszkowski（1986）的基礎(chǔ)稅收競(jìng)爭(zhēng)模型（The Basic Tax Competition Model：BTCM）通過4個(gè)假設(shè)：交易無成本；要素價(jià)格不等；資本可以自由流動(dòng)；勞動(dòng)力不可以自由流動(dòng)。在屏蔽了較為復(fù)雜的不完全競(jìng)爭(zhēng)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)與交易成本情況后，分析認(rèn)為：資本的流動(dòng)性導(dǎo)致對(duì)資本的低稅率；資本流動(dòng)性與資本課稅稅率負(fù)相關(guān)；如果資本是可以自由流動(dòng)的，對(duì)資本稅率作微小的上調(diào)能導(dǎo)致Pareto的改善。在資本完全流動(dòng)的情況下，影響資本課稅稅率的直接因素主要有兩個(gè)：一是資本外流量；二是稅基侵蝕效應(yīng)。 “競(jìng)爭(zhēng)到底”并不表示稅收競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果是稅率等于零，而是指會(huì)達(dá)到一個(gè)相對(duì)較低的次優(yōu)的正的稅率，并在此水平上達(dá)到均衡狀態(tài)。當(dāng)然，有關(guān)外界環(huán)境的變化會(huì)直接導(dǎo)致該均衡狀態(tài)的相應(yīng)變化?；A(chǔ)稅收競(jìng)爭(zhēng)模型認(rèn)為，針對(duì)流動(dòng)資本的稅收與資本在地區(qū)間的流動(dòng)性成反比，即存在“競(jìng)爭(zhēng)到底”的現(xiàn)象。

稅收差異在長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)過程中得到縮減，各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)有趨于一致的傾向，簡(jiǎn)單的說，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的均衡點(diǎn)在稅制準(zhǔn)同質(zhì)化的競(jìng)爭(zhēng)（產(chǎn)生向下的壓力）和公共產(chǎn)品提供效率（產(chǎn)生向上的壓力）的共同作用下得以產(chǎn)生。 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)無論由哪一個(gè)國(guó)際組織來主導(dǎo)，都要避免惡性競(jìng)爭(zhēng)，所以稅收協(xié)調(diào)的難度都是不可低估的。

四、 新形勢(shì)下我國(guó)參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的策略選擇

（一） 目前我國(guó)采取的主要措施

1.實(shí)現(xiàn)增值稅的調(diào)整。目前，在中央財(cái)力逐漸強(qiáng)大、國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的情況下，我國(guó)正在實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變，鼓勵(lì)了企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)了生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加強(qiáng)了我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，調(diào)整現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠制度。實(shí)際的稅收差異之所以形成，首先在于稅收優(yōu)惠的存在，其次才是法定稅率。依據(jù)1991年頒布的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，外資企業(yè)在我國(guó)享受企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠政策。由于外資企業(yè)能夠比內(nèi)資企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠，所以，雖然內(nèi)外資企業(yè)法定稅率分別為30%和33%，但是實(shí)際的外資企業(yè)有效平均稅率為13%，內(nèi)資企業(yè)為25%，外資企業(yè)的企業(yè)所得稅比內(nèi)資企業(yè)幾乎少了一半，這種狀況不盡合理。

為改變這種狀況，我國(guó)政府開始清理稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格監(jiān)督稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，盡量避免各地爭(zhēng)相越權(quán)減免、私下擴(kuò)大優(yōu)惠范圍從而弱化中央政策實(shí)施效果的現(xiàn)象發(fā)生，并逐漸將稅收優(yōu)惠政策向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移以兼顧到地區(qū)間發(fā)展不平衡的狀況。

2008年1月1日起，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，不僅在稅率和優(yōu)惠政策上實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，還在稅前成本和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，企業(yè)享受國(guó)民待遇，能夠在一定程度上消除市場(chǎng)主體的機(jī)會(huì)差異，有利于我國(guó)在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中把握住主動(dòng)權(quán)。

（二）未來需要重點(diǎn)思考的內(nèi)容

1.進(jìn)行宏觀稅負(fù)的科學(xué)調(diào)整。我國(guó)的稅率情況比較復(fù)雜，近年呈現(xiàn)出先降后升的態(tài)勢(shì)。實(shí)際數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，即使考慮到物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)高于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)，我國(guó)宏觀稅負(fù)比大多數(shù)工業(yè)化國(guó)家也要低很多。但是由于我國(guó)存在稅外負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象，即存在各種政府收費(fèi)和制度外收費(fèi)，企業(yè)的實(shí)際（稅收）負(fù)擔(dān)可能要較大程度地高于宏觀稅負(fù)，在各國(guó)競(jìng)相參與稅收競(jìng)爭(zhēng)的新形勢(shì)下，稅率和稅外負(fù)擔(dān)存在調(diào)整的必要性和急迫性。

2.發(fā)揮稅收優(yōu)惠的真正作用。減少直接優(yōu)惠，更多地實(shí)行間接優(yōu)惠，增加稅收優(yōu)惠政策的透明度，并將優(yōu)惠稅種的范圍適當(dāng)擴(kuò)大，合理、有限、靈活地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策在行業(yè)發(fā)展中的導(dǎo)向作用。

3.繼續(xù)加強(qiáng)國(guó)際間的稅收合作與協(xié)調(diào)。稅收優(yōu)惠的實(shí)際效果需要其他國(guó)家的稅收饒讓政策的配合，從這一點(diǎn)上就顯示出加強(qiáng)國(guó)際間的稅收合作與協(xié)調(diào)的重要性，因此需要加強(qiáng)稅收協(xié)定作用的發(fā)揮，加強(qiáng)國(guó)際稅收信息的有效交換，建立健全反避稅制度。

篇3

【關(guān)鍵詞】非居民企業(yè) 稅收 管理

一、非居民企業(yè)稅收管理的相關(guān)概念

1、非居民企業(yè)是相對(duì)于居民企業(yè)而言的

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱稅法)所稱非居民企業(yè),是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)稅收管理就是關(guān)于非居民企業(yè)的稅款征收與其納稅事宜的管理。

2、非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅的計(jì)征方法

第一,非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅,稅率為25%。第二,非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,稅率為20%。

3、非居民企業(yè)取得的所得應(yīng)納稅所得額計(jì)算征收企業(yè)所得稅

第一,股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額。第二,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。第三,其他所得,參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

二、非居民稅收管理現(xiàn)狀

1、大量稅源在稅收監(jiān)控體系外流動(dòng)

非居民稅收管理涉及面廣,管理的難點(diǎn)在于繁、亂、散、變?！胺薄笔巧婕笆马?xiàng)多,涉及外國(guó)公司或外籍個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得或勞務(wù)所得,以及取得來源于我國(guó)境內(nèi)的權(quán)益性投資所得、債權(quán)性投資所得或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收益,其中,既有單純的投資、服務(wù)、勞務(wù),又有混合、兼營(yíng)業(yè)務(wù)?！皝y”是涉及的業(yè)務(wù)聯(lián)系多,分清境內(nèi)所得與境外所得很難,管理部門較多,信息歸集處理和實(shí)際形成合力難?！吧ⅰ笔巧婕暗亩愒创笮〔痪?地域分布零散,具體業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間、空間不固定,突發(fā)性、偶然性強(qiáng),稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差?！白儭笔巧婕暗膶?duì)象多變,個(gè)案情況復(fù)雜多變,難以及時(shí)找到準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)非居民稅收管理而言,不僅存在涉稅事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間的不確定性和業(yè)務(wù)本身復(fù)雜性所帶來的固有風(fēng)險(xiǎn),還存在信息獲取、征免稅判斷等方面的不確定風(fēng)險(xiǎn)。稍有疏忽,很容易造成國(guó)家稅收的流失和外國(guó)企業(yè)或外籍人士對(duì)我國(guó)法制環(huán)境和投資環(huán)境的負(fù)面評(píng)價(jià)。而傳統(tǒng)的非居民稅收征收管理模式是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在被動(dòng)受理售付匯稅務(wù)憑證開具的申請(qǐng)時(shí),才能從審查合同、協(xié)議、發(fā)票、付款通知等相關(guān)資料中發(fā)現(xiàn)信息,再按照國(guó)際稅收協(xié)定和相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定,進(jìn)行征稅、免稅或不予征稅的納稅義務(wù)判定。在這種傳統(tǒng)的非居民稅收征收管理模式下,稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源信息來源渠道單一,必然形成大量非居民稅源在稅收監(jiān)控體系外流動(dòng)的局面。

2、合同避稅方式日趨多樣化

合同是實(shí)施非居民企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性資料,其內(nèi)容詳略、真?zhèn)沃苯雨P(guān)系到稅收?qǐng)?zhí)法的合法性與合理性。當(dāng)前納稅人利用合同避稅的方式越來越多樣化:一是利用常駐機(jī)構(gòu)的期限界定避稅。雙方在合同中明確境內(nèi)勞務(wù)時(shí)間不足六個(gè)月,以逃避境內(nèi)納稅義務(wù)。二是利用勞務(wù)地點(diǎn)避稅。非居民企業(yè)通過合同將勞務(wù)地點(diǎn)規(guī)定為境外而避稅。三是通過境內(nèi)外收入的劃分避稅。非居民企業(yè)通過合同任意界定收入境內(nèi)外收入,把境內(nèi)收入劃歸境外收入,以減輕稅收負(fù)擔(dān)。四是通過分解特許權(quán)使用合同避稅。非居民企業(yè)將特許權(quán)使用合同分解為特許權(quán)使用合同與勞務(wù)合同,甚至在劃分收入時(shí)將大部分收入劃歸勞務(wù)所得,從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

3、非居民稅收管理缺乏部門間的相互配合

非居民稅收管理工作,各政府職能部門間的相互配合十分重要。涉及對(duì)外支付款項(xiàng)的需要外匯管理部門進(jìn)行審批;涉及權(quán)益性投資中外方股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)變動(dòng)的需要對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部門進(jìn)行審批;涉及變更法人代表等變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照事宜的需要工商部門進(jìn)行審批;涉及境外人員入境提供勞務(wù)的需要出入境管理部門和勞動(dòng)部門進(jìn)行審批;稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收非居民企業(yè)繳納的稅款(包括營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅)。目前,我市各政府職能管理部門之間并沒有建立起非居民稅收管理的相關(guān)信息的共享渠道,非居民稅收都是以源泉扣繳的方式征繳入庫的,在這種情況下,一般都是通過企業(yè)自行申報(bào)實(shí)現(xiàn)的,如果企業(yè)不進(jìn)行納稅申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)很難了解涉稅事宜的發(fā)生情況,無法跟蹤非居民稅收的扣繳情況。

三、對(duì)非居民稅收管理工作的建議

非居民稅收管理是當(dāng)前國(guó)際稅務(wù)管理部門的工作重點(diǎn),也給從事國(guó)際稅收工作的人員提供了更加廣闊的發(fā)展機(jī)遇,為了提高目前的非居民稅收管理水平,提出以下幾方面的意見。

1、提高對(duì)非居民稅收管理的認(rèn)識(shí)

“兩稅”合并后,我們要克服國(guó)際稅源難管理的畏難情緒,樹立信心,迎接挑戰(zhàn),務(wù)必進(jìn)一步提高對(duì)非居民稅收管理重要性、必要性的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)非居民稅收管理職業(yè)敏感性。認(rèn)真做好國(guó)家稅務(wù)總局最近下發(fā)的《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》等相關(guān)文件的學(xué)習(xí)貫徹和宣傳輔導(dǎo)工作,切實(shí)加強(qiáng)非居民稅收管理的責(zé)任心和使命感,達(dá)到有效控管跨國(guó)稅源的目的。

2、強(qiáng)化培訓(xùn),提高稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

面對(duì)專業(yè)性極強(qiáng)的非居民稅收管理工作,我們要強(qiáng)化稅務(wù)人員政策業(yè)務(wù)的培訓(xùn)輔導(dǎo),特別是在實(shí)際工作中,通過開培訓(xùn)班組織稅務(wù)人員進(jìn)行案例解剖分析討論,逐項(xiàng)分析非居民稅收管理的方法、過程和結(jié)果,總結(jié)出較好的管理手段,使稅務(wù)人員對(duì)非居民稅收管理的水平在相互探討中得以共同提高。通過系統(tǒng)的組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考核,進(jìn)一步提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì),把非居民稅收管理工作提高到一個(gè)新的水平。

3、關(guān)注源泉扣繳大戶,找準(zhǔn)非居民稅收管理的基點(diǎn)

實(shí)行源泉扣繳的最大優(yōu)點(diǎn)在于可以加強(qiáng)我國(guó)對(duì)非居民企業(yè)的稅收管理,有效防止稅款流失、有效降低稅收征收管理成本,保證國(guó)家的財(cái)政收入,簡(jiǎn)化納稅手續(xù)。關(guān)注源泉扣繳大戶,關(guān)注有跨國(guó)業(yè)務(wù)的大企業(yè)和有重大項(xiàng)目、追加投資、股權(quán)變化、外籍專家參與設(shè)計(jì)和參與監(jiān)督管理等業(yè)務(wù)的企業(yè),掌握這些源泉扣繳大戶對(duì)外支付項(xiàng)目(包括:租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、各種勞務(wù)所得)支付金額、稅款扣繳情況和涉及企業(yè)名單,關(guān)注重大項(xiàng)目實(shí)施單位、外國(guó)企業(yè)參與招標(biāo)投標(biāo)情況及中標(biāo)情況、合同、協(xié)議簽訂的涉稅條款和價(jià)款構(gòu)成及價(jià)款支付進(jìn)度,核查企業(yè)的合同、協(xié)議、票據(jù),分清境內(nèi)收入、境外收入等,提前介入,及時(shí)掌握,有針對(duì)性地進(jìn)行政策宣傳和業(yè)務(wù)輔導(dǎo),提醒扣繳單位關(guān)注外方應(yīng)納稅義務(wù)、了解自身代扣代繳扣繳稅款法律義務(wù),了解不熟悉政策、了解不履行扣繳義務(wù)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在充分掌握上述信息的情況下,判定相關(guān)事項(xiàng)是否符合征稅、免稅或不予征稅條件,查核是否存在偷稅、避稅事實(shí),是否有跨國(guó)稅源漏征漏管情況,有效控管稅源。

4、提高匯算清繳工作質(zhì)量,規(guī)范非居民稅收管理

提高非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量,是有效提高非居民稅收管理質(zhì)量的有效方法。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)做好宣傳輔導(dǎo)、明確職責(zé)、建立非居民稅收征管臺(tái)賬和備辦文書等準(zhǔn)備工作,掌握非居民企業(yè)的基本情況,對(duì)非居民企業(yè)自行報(bào)送的申報(bào)表及其他有關(guān)資料進(jìn)行認(rèn)真審核,辦理稅款多退少補(bǔ)事宜,并嚴(yán)格按照規(guī)定對(duì)未按規(guī)定辦理年度所得稅申報(bào)的非居民企業(yè)實(shí)施處罰,進(jìn)一步規(guī)范非居民稅收征收管理。

5、融合滲透,促進(jìn)非居民稅收管理新發(fā)展

非居民稅收管理作為國(guó)際稅收工作的重要組成部分,與特別納稅調(diào)整、稅收情報(bào)交換和稅收協(xié)定緊密相連。對(duì)外支付款項(xiàng)的真實(shí)性、合理性關(guān)系到所得稅稅基是否受到侵蝕,關(guān)系到是否符合獨(dú)立交易原則,對(duì)特別納稅調(diào)整管理起著重要的作用;境內(nèi)、外費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性與情報(bào)交換工作相關(guān)聯(lián),非居民稅收管理信息為專項(xiàng)情報(bào)交換工作提供線索;非居民納稅人取得各種所得征(免)稅涉及稅收協(xié)定的條款。在實(shí)際工作中,我們應(yīng)該把握好非居民稅收管理與國(guó)際稅收工作各環(huán)節(jié)的相互關(guān)系,抓好各環(huán)節(jié)的相互融合滲透,形成整體合力,不要總停留在表面,要更深入細(xì)致的工作,監(jiān)控非居民稅收管理的全過程,促進(jìn)非居民稅收管理新發(fā)展。

6、加強(qiáng)部門協(xié)調(diào),開展與相關(guān)職能部門的合作

建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)組織體系,加強(qiáng)與工商、地稅、外經(jīng)貿(mào)局、招商局、支付銀行、外管局等部門的協(xié)作和溝通,優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),及時(shí)獲取合同簽訂、資金支付、外匯支付情況等第三方信息,形成合力,齊抓共管,放大管理效應(yīng),不斷提高非居民稅收征收管理水平。

7、加強(qiáng)交換情報(bào),加大評(píng)估和檢查的工作力度

在管理員實(shí)地考察核查的基礎(chǔ)上,切實(shí)加強(qiáng)對(duì)有疑點(diǎn)或有異常的支付項(xiàng)目逐級(jí)實(shí)施情報(bào)交換,以堵塞漏洞。與此同時(shí),要從扣繳義務(wù)人、境內(nèi)機(jī)構(gòu)兩個(gè)層面上開展對(duì)非居民企業(yè)所得稅的專項(xiàng)評(píng)估和檢查。要立足分析巡查相結(jié)合,立足案頭評(píng)估與實(shí)地評(píng)估相結(jié)合,立足日常納稅評(píng)估與年度匯算清繳情況相結(jié)合,立足評(píng)估與稽查相結(jié)合,立足評(píng)估檢查與事后整改相結(jié)合,著力解決申報(bào)信息不實(shí)問題,有效化解征管難點(diǎn)、疑點(diǎn)和盲點(diǎn),充分發(fā)揮納稅評(píng)估“以評(píng)促管”的功效,充分發(fā)揮稽查打擊力度,切實(shí)維護(hù)稅收的公正性。

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篇4

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)“走出去”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

2018年底，我國(guó)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)將掌握我國(guó)居民企業(yè)和個(gè)人全球的所得信息，同時(shí)也可以掌握非居民企業(yè)和個(gè)人的全球所得信息，居民企業(yè)和個(gè)人的全球所得信息透明化的時(shí)代即將到來。近年來隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的發(fā)展提升，很多國(guó)有企業(yè)開始投身于海外的投資和并購(gòu)等商業(yè)活動(dòng)當(dāng)中。在這個(gè)過程中會(huì)存在著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，并且導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)受到嚴(yán)重的威脅。因此，當(dāng)前階段對(duì)此進(jìn)行研究將具有重要的意義。下面將對(duì)國(guó)有企業(yè)“走出去”所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行詳細(xì)的討論和分析。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概述

所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要指的是企業(yè)因?yàn)樯娑愋袨闆]有正確地按照法律規(guī)定而導(dǎo)致在未來發(fā)展和經(jīng)濟(jì)上受到損失的可能性。而稅收的風(fēng)險(xiǎn)管理則指的是企業(yè)對(duì)于一些已知的風(fēng)險(xiǎn)問題積極地采取對(duì)策進(jìn)行控制，從而達(dá)到減少風(fēng)險(xiǎn)影響的目的。近年來隨著社會(huì)的快速發(fā)展，我國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制也發(fā)生了一定的變化，在這樣的背景下企業(yè)的納稅意識(shí)逐漸得到了提升和完善，這給國(guó)家的稅收發(fā)展帶來了一定的幫助，促使國(guó)家財(cái)政收入得到了提升。但與此同時(shí)也出現(xiàn)了相應(yīng)的問題，國(guó)有企業(yè)雖然根據(jù)法律規(guī)定及時(shí)地進(jìn)行稅費(fèi)繳納，但在客觀上也存在著一定的少繳或者受罰等風(fēng)險(xiǎn)問題，從而導(dǎo)致在進(jìn)行稅收檢查的過程中很多的企業(yè)會(huì)如臨大敵一般的擔(dān)心，總是害怕在哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。從根本上來講，這種問題的發(fā)生主要是因?yàn)閲?guó)有企業(yè)在稅收管理上仍然采取較為傳統(tǒng)的方式，不重視風(fēng)險(xiǎn)防范，導(dǎo)致發(fā)生問題時(shí)難以采取措施進(jìn)行補(bǔ)救。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，越來越多的企業(yè)已經(jīng)參與到了“走出去”戰(zhàn)略當(dāng)中，逐漸融入到國(guó)際市場(chǎng)當(dāng)中。那么在這樣的背景下國(guó)有企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題將更加嚴(yán)峻，因此需要及時(shí)地采取措施進(jìn)行控制，從而減少風(fēng)險(xiǎn)問題所帶來的影響。

二、國(guó)有企業(yè)采取“走出去”的主要原因

（一）國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要

我國(guó)是一個(gè)處于發(fā)展中的大國(guó)，但從整體上來看我國(guó)的人均資源擁有量在國(guó)際上仍然是一個(gè)比較低的狀態(tài)，這種能源上的缺失將在一定程度上限制國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和安全。因此，近年來我國(guó)十分看重對(duì)于外部的能源收購(gòu)問題。例如中海油在2013年對(duì)加拿大的尼克森石油公司進(jìn)行了收購(gòu)，金額為151億美元。之所以國(guó)有企業(yè)要采取“走出去”戰(zhàn)略，主要就是為了適應(yīng)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，滿足市場(chǎng)的發(fā)展需求，從而為我國(guó)的綜合國(guó)力提升創(chuàng)造條件。

（二）國(guó)際化發(fā)展需要

隨著近年來我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，很多大型企業(yè)都已經(jīng)融入到國(guó)際化市場(chǎng)當(dāng)中。以金融機(jī)構(gòu)為例，在2012年的上半年，我國(guó)的中國(guó)建設(shè)銀行等五大銀行在海外的投資總額就已經(jīng)比上一年增長(zhǎng)了29.09%。我國(guó)的海外金融機(jī)構(gòu)對(duì)外的業(yè)務(wù)十分豐富多樣，發(fā)展速度也比較快，這樣的現(xiàn)象之所以會(huì)出現(xiàn)主要是因?yàn)槲覈?guó)越來越多的企業(yè)參與到了國(guó)際化的市場(chǎng)當(dāng)中，需要為其提供海外的金融服務(wù)。同時(shí)在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響下，很多歐美銀行的融資能力已經(jīng)逐漸下降，在這樣的情況下我國(guó)的跨境人民幣業(yè)務(wù)卻呈現(xiàn)出了上升的趨勢(shì)。因此，可以說國(guó)有企業(yè)的發(fā)展與國(guó)際化之間的聯(lián)系是十分密切的，只有不斷地融入到國(guó)際市場(chǎng)中去，才能更好地為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)，并適應(yīng)新的發(fā)展環(huán)境。

（三）緩解國(guó)內(nèi)產(chǎn)能剩余問題

近年來我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，在這樣的背景下我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了變化。很多國(guó)有企業(yè)都出現(xiàn)了產(chǎn)能過剩的問題，這就需要及時(shí)地將內(nèi)需轉(zhuǎn)換為外需，從而幫助企業(yè)逐漸緩解這部分剩余產(chǎn)能所帶來的壓力。例如鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)在產(chǎn)能過剩的情況下就可以積極地采取“走出去”政策，將剩余產(chǎn)能積極進(jìn)行轉(zhuǎn)換。此外，我國(guó)近年來在經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)下很多基礎(chǔ)設(shè)施也逐漸得到完善，建筑行業(yè)也需要進(jìn)一步開拓海外市場(chǎng)。那么在這樣的環(huán)境下企業(yè)就可以積極利用“走出去”戰(zhàn)略，既能有效地緩解國(guó)內(nèi)產(chǎn)能過剩問題，同時(shí)也能為企業(yè)的進(jìn)一步市場(chǎng)拓展做出貢獻(xiàn)。

三、國(guó)有企業(yè)“走出去”面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略

在實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的過程中國(guó)有企業(yè)勢(shì)必會(huì)面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)問題，例如法律和管理等方面的問題。首先我國(guó)對(duì)于境外的市場(chǎng)交易已經(jīng)做了一定的工作，但當(dāng)前階段并沒有形成一套完善的稅收政策，這導(dǎo)致在稅務(wù)管理的過程中會(huì)出現(xiàn)一些問題，影響企業(yè)的利益。同時(shí)，東道國(guó)的政策不穩(wěn)定也是影響國(guó)有企業(yè)稅收的一項(xiàng)重要原因。很多國(guó)家在政治上不夠穩(wěn)定，這種不穩(wěn)定因素將給“走出去”的國(guó)有企業(yè)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)，例如利比亞戰(zhàn)爭(zhēng)就會(huì)直接影響到我國(guó)國(guó)有企業(yè)在外的經(jīng)營(yíng)和稅收狀態(tài)。此外，很多國(guó)有企業(yè)在“走出去”過程中缺少完善的準(zhǔn)備工作，對(duì)于所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)采取措施規(guī)避，導(dǎo)致在稅務(wù)上遭受嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。具體來講可以歸納為以下幾個(gè)方面。

（一）稅收協(xié)定管理與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

稅收協(xié)定的主要作用是防止雙重征稅，降低企業(yè)在東道國(guó)的稅負(fù)，通過相互協(xié)商解決境外的稅務(wù)爭(zhēng)議。如沒有享受稅收協(xié)定或協(xié)定應(yīng)用不當(dāng)就可能存在重復(fù)征稅，或被東道國(guó)指定為濫用協(xié)定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)要提前做好風(fēng)險(xiǎn)防范，需要合理安排跨境經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)現(xiàn)有的投資，融資架構(gòu)進(jìn)行復(fù)核分析，根據(jù)雙邊稅收協(xié)定進(jìn)行必要性的調(diào)整和安排。其次要按照東道國(guó)稅務(wù)管理的要求履行必要的申請(qǐng)程序，一般會(huì)要求開具中國(guó)居民納稅證明及提交相關(guān)資料。此外，如果在執(zhí)行中與東道國(guó)稅局存在相關(guān)爭(zhēng)議無法協(xié)調(diào)，也可以向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)啟動(dòng)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序，由國(guó)家稅務(wù)總局與東道國(guó)稅局進(jìn)行磋商，減少企業(yè)不必要的損失和麻煩。

（二）信息報(bào)告管理與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

G20改革的另一個(gè)成果就是國(guó)與國(guó)之間通過國(guó)際稅收合作，依靠自動(dòng)的情報(bào)交換讓全球的稅收更加透明，我國(guó)承諾將實(shí)施由G20委托OECD制定的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)，通過加強(qiáng)全球稅收合作提高稅收透明度，打擊利用海外賬戶逃避稅行為。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局了關(guān)聯(lián)方交易和同期資料申報(bào)的有關(guān)要求，對(duì)于國(guó)別報(bào)告和本地文檔的申報(bào)都提出了明確的要求，國(guó)家稅務(wù)總局定期與其他國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局相互交換信息。這些行動(dòng)，必然使跨國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)工業(yè)鏈、無形資產(chǎn)、人員調(diào)動(dòng)等各類經(jīng)營(yíng)信息都將比較透明的展現(xiàn)在各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)面前，如果企業(yè)信息申報(bào)有問題，就會(huì)導(dǎo)致其在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)出現(xiàn)被動(dòng)的局面。需要特別注意即將開始的第一次申報(bào)，一定要慎重客觀分析并按照要求填報(bào)，必要時(shí)建議通過中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)和咨詢。

（三）關(guān)聯(lián)交易管理與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

“走出去”企業(yè)通常會(huì)與境外的關(guān)聯(lián)公司在貨物買賣、勞務(wù)、特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)支持、股權(quán)、成本分?jǐn)倕f(xié)議等方面頻繁發(fā)生交易，在許多國(guó)家都會(huì)不同程度面臨企業(yè)關(guān)聯(lián)交易避稅與反避稅的問題。由于取得的所得在不同稅收管轄間的分配將會(huì)影響到各相關(guān)國(guó)的稅收管轄權(quán)的認(rèn)定，因此可能會(huì)遭遇涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)各個(gè)法律實(shí)體真實(shí)的功能，經(jīng)營(yíng)范圍、資產(chǎn)情況、人員情況及交易風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行完整的梳理，結(jié)合各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的不同規(guī)定確定目前采取的關(guān)聯(lián)方定價(jià)是否符合各國(guó)的要求。在一國(guó)有固定定價(jià)外，要與交易另一國(guó)相關(guān)主管稅局事前進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易定價(jià)方法的備案，免除事后調(diào)查調(diào)整的行為。

（四）境外所得管理與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

各國(guó)在行使稅收管轄權(quán)時(shí)會(huì)造成“走出去”企業(yè)一筆所得重復(fù)征收企業(yè)所得稅的情況，為緩解由于國(guó)家間對(duì)所得來源地判定標(biāo)準(zhǔn)的重疊而產(chǎn)生的國(guó)際重復(fù)征稅，我國(guó)采用的是抵免法消除重復(fù)征稅的問題，也就是企業(yè)取得的境外所得在中國(guó)可以進(jìn)行抵免，抵免限額是根據(jù)我國(guó)稅法計(jì)算，超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。目前對(duì)于抵免法的計(jì)算存在計(jì)算步驟繁復(fù)、方法復(fù)雜、不易理解和操作等問題。所以“走出去”企業(yè)應(yīng)在匯算清繳時(shí)準(zhǔn)備好扣除資料，如實(shí)申報(bào)，避免重復(fù)征稅的損失。

（五）出口退免稅管理與風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)對(duì)出口退稅主要是通過退還出口貨物的國(guó)內(nèi)已納稅款來平衡國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。根據(jù)“營(yíng)改增”政策，國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)等享受零稅率政策。而在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理、咨詢、鑒證等服務(wù)享受免稅政策。在這里企業(yè)一定要區(qū)分免稅和零稅率政策，免稅是不能退稅，而適用零稅率不但不征稅而且可以退還該商品在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款。對(duì)于可以退稅的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員一定要提前介入，在出口報(bào)關(guān)及下游發(fā)票開具環(huán)節(jié)要按照出口退免稅的規(guī)定進(jìn)行，一定要注意資料的收集和整理，避免因資料不全而造成不能退稅的風(fēng)險(xiǎn)，凡是申請(qǐng)退稅不成功的業(yè)務(wù)，稅局會(huì)認(rèn)定為沒有出口視同內(nèi)銷并需要補(bǔ)交流轉(zhuǎn)稅。

四、國(guó)有企業(yè)“走出去”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)

（一）完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

為了能避免在戰(zhàn)略實(shí)施過程中發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，一定要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。對(duì)于一些日常經(jīng)營(yíng)過程中容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題可以通過制度流程進(jìn)行規(guī)范，強(qiáng)化制度流程的合理性。對(duì)于一些突發(fā)問題和非常規(guī)性的問題，則應(yīng)當(dāng)建立預(yù)防和應(yīng)急機(jī)制，在過程中加強(qiáng)管控，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)及時(shí)應(yīng)對(duì)防止企業(yè)承擔(dān)巨額的稅收成本。

（二）加強(qiáng)專業(yè)人才培訓(xùn)

在現(xiàn)代社會(huì)中人才是社會(huì)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，但我國(guó)的國(guó)有企業(yè)中卻嚴(yán)重缺乏國(guó)際性的稅收管理人才，因此在這方面一定要積極加強(qiáng)培訓(xùn)。稅收國(guó)際化的專業(yè)人才不僅要在公共英語能力上有著基本技能，同時(shí)也要懂得我國(guó)的稅收政策和東道國(guó)的稅收準(zhǔn)則，并且要懂得海外的相關(guān)經(jīng)營(yíng)政策和知識(shí)，以便能為企業(yè)提供更加穩(wěn)定的服務(wù)。

（三）協(xié)調(diào)國(guó)際稅收差異

每個(gè)國(guó)家在稅收的政策上都有所不同，因此在國(guó)有企業(yè)采取“走出去”戰(zhàn)略的過程中需要充分考慮我國(guó)與東道國(guó)之間的稅收差異問題，并且要充分利用好有利于我國(guó)的稅收政策，從而有效地為企業(yè)降低稅負(fù)。

（四）和諧稅企關(guān)系

企業(yè)與國(guó)際間的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保持良好的聯(lián)系與溝通，加強(qiáng)二者之間的業(yè)務(wù)往來以及交流，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序能得到有效的改善。同時(shí)，企業(yè)要做到不能誤解“和諧稅企關(guān)系”這種說法，并不是說要將二者的關(guān)系盡量和諧，達(dá)到少罰或者不罰的目的，而是要將兩者關(guān)系進(jìn)行良好的協(xié)調(diào)，減少企業(yè)在“走出去”戰(zhàn)略實(shí)施過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

篇5

「關(guān)鍵詞經(jīng)濟(jì)全球化稅收國(guó)際協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同

一、的提出

經(jīng)濟(jì)全球化作為一個(gè)無可爭(zhēng)辯的事實(shí)，正在對(duì)當(dāng)今國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系和各國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生著日益深刻的。自20世紀(jì)80年代以來，在經(jīng)濟(jì)全球化推動(dòng)下，同時(shí)存在著的稅收國(guó)際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同這兩大趨勢(shì)就是明顯的例證。

所謂稅收國(guó)際協(xié)調(diào)（International Tax Coordination），或者更全面意義上的“稅收國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)調(diào)”（International TaxCompetition and Coordination）是指在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，各國(guó)一方面通過稅收政策和稅制設(shè)置來達(dá)到吸引流動(dòng)性生產(chǎn)要素的目的，另一方面又在國(guó)際稅收關(guān)系中進(jìn)行多方位協(xié)調(diào)與合作這樣一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同（Global Convergenceof Accounting Standards）則指受經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)，各國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷的國(guó)際比較和協(xié)調(diào)中，在國(guó)際強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)的推動(dòng)下，向建立全球通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)發(fā)展這樣一種動(dòng)態(tài)過程。如何理解經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)這兩個(gè)并行趨勢(shì)的影響，把握兩者之間存在的內(nèi)在聯(lián)系，這是本文要研究的第一個(gè)問題。面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的挑戰(zhàn)，面對(duì)兩大趨勢(shì)的發(fā)展，我國(guó)應(yīng)如何在稅收制度設(shè)置和稅收政策運(yùn)用、在會(huì)計(jì)制度安排和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定等方面有所回應(yīng)，如何協(xié)調(diào)稅收制度與會(huì)計(jì)安排之間的關(guān)系，從而有利于我國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力的提高，這是本文要研究的第二個(gè)問題。

顯然，本文討論的是一個(gè)關(guān)于稅收與會(huì)計(jì)國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)關(guān)系的跨學(xué)科問題。雖然有關(guān)這方面的專門研究在國(guó)內(nèi)外稅收和會(huì)計(jì)界都較少，但卻已有相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)：一是關(guān)于稅收與會(huì)計(jì)在微觀層面上的密切聯(lián)系，學(xué)界已有深入的研究（馮淑萍，1999；曲曉輝，2003；魏長(zhǎng)升等，2003）；二是在宏觀層面上，財(cái)稅學(xué)者對(duì)稅收國(guó)際協(xié)調(diào)已進(jìn)行了較長(zhǎng)期研究（靳東升，1994；鄧力平，2000，2003；鐘曉敏，2001），會(huì)計(jì)學(xué)者則已在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)和全球趨同方面取得了較為豐碩的研究成果（葛家澍，2001，2002；馮淑萍，2001，2002；曲曉輝，2001；曲曉輝等，2003）。筆者認(rèn)為，現(xiàn)在要進(jìn)一步探討的是兩個(gè)方面：一是宏觀層面上的交叉研究，這是一種把稅收與會(huì)計(jì)相關(guān)國(guó)際化趨勢(shì)聯(lián)系起來的探討，是為國(guó)家制定政策提供理論支持的探討；二是將宏觀與微觀層面結(jié)合起來的研究，既為有關(guān)部門制定規(guī)制提供導(dǎo)向支持，又為提供應(yīng)對(duì)之策。本文僅就宏觀層面的交叉研究進(jìn)行初步嘗試，以期為相關(guān)研究提供一個(gè)新角度。

二、稅收國(guó)際協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的并存

對(duì)兩大趨勢(shì)并存的把握必須建立在對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程及其主體了解的基礎(chǔ)上。概括地說，經(jīng)濟(jì)全球化具有四種形式：貿(mào)易自由化、全球化、投資國(guó)際化、生產(chǎn)要素流動(dòng)國(guó)際化。經(jīng)濟(jì)全球化的微觀主體是跨國(guó)公司（企業(yè)），宏觀主體則是主權(quán)國(guó)家（鄧力平，2000）。在研究稅收國(guó)際化和會(huì)計(jì)國(guó)際化時(shí)，必須考察經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)此的影響，必須跨國(guó)公司和主權(quán)國(guó)家在這一進(jìn)程中的作用。

（一）稅收國(guó)際協(xié)調(diào)及其表現(xiàn)形式

綜觀當(dāng)今世界，各國(guó)稅制改革的基本趨勢(shì)是減稅。而在經(jīng)濟(jì)全球化的視野中，各國(guó)的減稅就形成了稅收國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。稅收國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)全球化下國(guó)際稅收關(guān)系的主權(quán)及其協(xié)調(diào)這一對(duì)矛盾的外在表現(xiàn)形式（鄧力平等，2001），并具有正反兩方面效應(yīng)。一方面，適當(dāng)?shù)亩愂諊?guó)際競(jìng)爭(zhēng)可以促進(jìn)資源向稅負(fù)低的國(guó)家流動(dòng)；另一方面，過度稅收國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)將產(chǎn)生“多米諾骨牌”效應(yīng)，以致各國(guó)之間持續(xù)地降低稅負(fù)，最終導(dǎo)致各國(guó)稅收主權(quán)的喪失。這樣，適當(dāng)?shù)亩愂諊?guó)際協(xié)調(diào)就成為必要。

概括地說，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)采取五種依次遞進(jìn)的形式：其一，稅收合作（Tax Cooperation），即國(guó)家間通過交換各自稅制結(jié)構(gòu)和納稅人信息，防止和打擊國(guó)際逃避稅行為；其二，稅收協(xié)定（Tax Agreements），指國(guó)家之間通過簽訂國(guó)際稅收協(xié)定，尋求解決稅制之間相互沖突引起的重復(fù)征稅問題；其三，稅制趨似（Tax System Approximation），指的是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和體制相近的國(guó)家，通過規(guī)則的約束，使各自稅制具備相似的特征；其四，區(qū)域稅收一體化（Regional Tax Integration），指區(qū)域經(jīng)濟(jì)組織成員國(guó)之間通過部分經(jīng)濟(jì)主權(quán)讓渡，相互協(xié)調(diào)以縮小各自稅制的差異。這是以區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展為背景，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的較高層次；其五，擬議中的國(guó)際稅收組織（WorldTax Organization，WTOⅡ（1））（Tanzi，1994），這是最高層次的稅收國(guó)際協(xié)調(diào)，顯然須與較高的經(jīng)濟(jì)全球化水平相對(duì)應(yīng)。

自20世紀(jì)80年代中期以來，有兩個(gè)趨向值得注意。一是以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家按照“低稅率、寬稅基、簡(jiǎn)稅制、嚴(yán)征管”的原則進(jìn)行了稅制改革，這一稅改浪潮迅速波及全球，從而使各國(guó)稅制呈現(xiàn)主動(dòng)和被動(dòng)性趨似；二是區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)是以一國(guó)主權(quán)的部分讓渡為前提，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展達(dá)到一定水平的國(guó)家間協(xié)調(diào)的內(nèi)在要求。從的情況看，在全球范圍內(nèi)，要求各國(guó)在稅制設(shè)置與稅收政策運(yùn)用方面進(jìn)行更大讓渡，由于世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡而不大可能在短期內(nèi)取得較大進(jìn)展。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同及其表現(xiàn)形式

與稅收國(guó)際協(xié)調(diào)相似，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同也源于經(jīng)濟(jì)全球化。經(jīng)濟(jì)全球化依次遞進(jìn)的形式對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同提出升級(jí)的要求。貿(mào)易自由化引發(fā)各種國(guó)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，客觀上要求有適當(dāng)準(zhǔn)則與之相對(duì)應(yīng)；金融全球化促進(jìn)了跨國(guó)融資及衍生金融工具的發(fā)展，要求會(huì)計(jì)國(guó)際合作以建立相應(yīng)的規(guī)則；投資國(guó)際化對(duì)特定會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息生成及其可比性提出要求；而在生產(chǎn)要素流動(dòng)全球化下，跨國(guó)公司內(nèi)部及其與關(guān)聯(lián)公司的定價(jià)在很多場(chǎng)合下難以找到市場(chǎng)參照，需建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也需相似乃至統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（曲曉輝，2001）。

從目前的情況看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同存在依次遞進(jìn)的三種形式。一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較（International Comparison），這是資本市場(chǎng)國(guó)際化與跨國(guó)公司發(fā)展的結(jié)果，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的最初形式；二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)（InternationalHarmonization），這是以提高財(cái)務(wù)信息可比性為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的必經(jīng)階段，1973年成立的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（LASC）經(jīng)過不懈努力，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)制定了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（IAS），并推動(dòng)其在全球范圍內(nèi)的認(rèn)可和實(shí)施，此外，聯(lián)合國(guó)及其他國(guó)際組織也做了大量工作；三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同（Global Convergence），這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際發(fā)展的最高層次，也是LASC在2001年實(shí)施了重大改組后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化發(fā)展的方向。

然而，與稅收國(guó)際協(xié)調(diào)相類似，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的主導(dǎo)力量和基本特征是發(fā)達(dá)國(guó)家利益導(dǎo)向和國(guó)際資本市場(chǎng)的財(cái)務(wù)信息需求，這里同樣存在國(guó)家經(jīng)濟(jì)主權(quán)的讓渡問題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）所設(shè)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的目標(biāo)（IASB，2002）能否實(shí)現(xiàn)尚需時(shí)間來檢驗(yàn)；以歐盟（EU）為代表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)域協(xié)調(diào)在取得進(jìn)展的同時(shí)，也面臨著諸多挑戰(zhàn)。

三、稅收國(guó)際協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的關(guān)系

兩大趨勢(shì)的發(fā)展軌跡表明，二者在發(fā)展動(dòng)因、影響范圍、表現(xiàn)形式等方面存在內(nèi)在聯(lián)系，主要體現(xiàn)為六個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)全球化是兩大趨勢(shì)并存的背景；二是世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是兩大趨勢(shì)并存的體制基礎(chǔ)；三是微觀主體的利益要求兩大趨勢(shì)之并存；四是宏觀主體的活動(dòng)促進(jìn)了兩大趨勢(shì)之并存；五是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同對(duì)稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)作用；六是稅收國(guó)際協(xié)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的制約作用。

（一）經(jīng)濟(jì)全球化是兩大趨勢(shì)并存的時(shí)代背景

從前文的分析可以得出以下結(jié)論：經(jīng)濟(jì)全球化是兩大趨勢(shì)并存和發(fā)展的時(shí)代背景。這里僅從投資國(guó)際化角度舉兩例加以佐證。其一，資本市場(chǎng)國(guó)際化使資源配置超越一國(guó)限制而納入國(guó)際范圍。資本市場(chǎng)的原則是公平和效率，運(yùn)作基礎(chǔ)是信息披露制度，而財(cái)務(wù)信息則是最重要的信息。由此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同在資本市場(chǎng)國(guó)際化下更顯其重要性。同時(shí)，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量作為稅務(wù)體系的微觀基礎(chǔ)，其國(guó)際化進(jìn)程勢(shì)必對(duì)稅務(wù)體系運(yùn)作發(fā)生影響。而稅收法規(guī)的剛性及其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的大量重合，又使國(guó)家稅收不可避免地制約會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程。其二，作為國(guó)際直接投資的一種方式，在跨境資產(chǎn)重組中，對(duì)有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合十分重要，這其中必然涉及不同國(guó)家間的會(huì)計(jì)制度安排和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)問題。另一方面，各國(guó)的稅收制度和政策的協(xié)調(diào)對(duì)跨境資產(chǎn)重組也具有重要影響：不同國(guó)家對(duì)跨境資產(chǎn)重組的不同稅收取向直接影響資產(chǎn)的國(guó)際配置；而一國(guó)稅收政策直接決定著跨境資產(chǎn)重組中資產(chǎn)定價(jià)、股息政策等，因稅收政策不同而造成的跨境資產(chǎn)重組決策中的分歧須通過稅收國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)行緩解。

（二）現(xiàn)代世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是兩大趨勢(shì)并存的體制基礎(chǔ)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與稅收和會(huì)計(jì)之間的密切聯(lián)系是顯而易見的。這里強(qiáng)調(diào)的是，經(jīng)濟(jì)全球化下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有兩個(gè)新特點(diǎn)：一是世界性，即是在開放條件下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；二是現(xiàn)代性，即是政府調(diào)控下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。了解這一點(diǎn)，有助于把握兩大趨勢(shì)的內(nèi)在聯(lián)系。

就現(xiàn)代世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的聯(lián)系來看，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的發(fā)展依托于現(xiàn)代世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制基礎(chǔ)。理想稅制原則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)一國(guó)稅制內(nèi)在要求的體現(xiàn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下稅制設(shè)置主要遵循效率、公平、易于管理三原則，而現(xiàn)代世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)的開放性和宏觀調(diào)控對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，反映在稅制原則方面，效率和公平被賦予了新的內(nèi)涵，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要性更加凸現(xiàn)，要求通過對(duì)稅收杠桿的運(yùn)用有效吸引流動(dòng)性較強(qiáng)的生產(chǎn)要素（如資本）。此外，如果各主權(quán)國(guó)家的稅制都遵循規(guī)范、透明、易于管理的要求，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)將更具有操作性?？傊?，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)趨勢(shì)的發(fā)展同時(shí)也是各國(guó)稅制不斷按照現(xiàn)代世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)在要求進(jìn)行調(diào)整的優(yōu)化過程。

同樣地，現(xiàn)代世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同提供了體制基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息作為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映和表述，直接影響著信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，引導(dǎo)著經(jīng)濟(jì)資源的流向。從這一意義上看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是一種宏觀經(jīng)濟(jì)行為和程序，政府的介入在所難免。政府通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息的“生產(chǎn)”進(jìn)行管制，以配合宏觀政策的實(shí)施，繼而與其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，并最終演進(jìn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的趨勢(shì)。從實(shí)踐看，無論是發(fā)達(dá)國(guó)家（如美國(guó)）還是發(fā)展中國(guó)家（如中國(guó)），政府對(duì)本國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)均施加一定的政治影響（馮淑萍，1999）。

（三）微觀主體的經(jīng)濟(jì)利益（活動(dòng)）要求兩大趨勢(shì)之并存

跨國(guó)公司參與國(guó)際市場(chǎng)的最根本動(dòng)機(jī)是謀求其全球利益的最大化。在這一過程中，會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“語言”，而稅收則是進(jìn)行跨國(guó)決策時(shí)的重要因素。因此，從企業(yè)的立場(chǎng)出發(fā)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間協(xié)調(diào)一致是理想狀態(tài)，這樣，企業(yè)以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理后無需再進(jìn)行納稅調(diào)整。當(dāng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化下拓展時(shí)，如能建立起全球通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將降低企業(yè)活動(dòng)的交易成本；如果各國(guó)稅制之間的差異可以完全被克服，企業(yè)將無需進(jìn)行基于全球的稅收籌劃；進(jìn)而，如果兩大趨勢(shì)共同發(fā)展甚至完全重合，企業(yè)的跨國(guó)財(cái)務(wù)和納稅的調(diào)整成本也將大大減低。由此可見，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同代表了跨國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的要求，并且從企業(yè)利益出發(fā)，企業(yè)傾向于將這兩大趨勢(shì)發(fā)展至極致。然而克拉尼斯基定律存在的必然性（魏長(zhǎng)升等，2003）決定了在一國(guó)內(nèi)部，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間存在分離的必然性，這種分離只可調(diào)節(jié)不可消除；進(jìn)而在國(guó)際范圍內(nèi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同與稅收國(guó)際協(xié)調(diào)之間也存在著無法消除但在程度上可以緩解的分離。因此，跨國(guó)公司的切身利益要求（進(jìn)行調(diào)和的動(dòng)力）和克拉尼斯基定律的客觀約束（分離的硬約束）共同決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同與稅收國(guó)際協(xié)調(diào)互相兼顧，既協(xié)調(diào)又異步的發(fā)展歷程。事實(shí)上，作為企業(yè)對(duì)不同國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間差異進(jìn)行調(diào)節(jié)的應(yīng)對(duì)之策，跨國(guó)公司采取了全球范圍的財(cái)務(wù)（納稅）籌劃，進(jìn)行了各種轉(zhuǎn)讓定價(jià)操作，這些都是明證。

（四）宏觀主體活動(dòng)和利益促進(jìn)了兩大趨勢(shì)之并存

一國(guó)稅制設(shè)置和稅收政策運(yùn)用、會(huì)計(jì)制度安排和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定最終都將體現(xiàn)國(guó)家利益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（無論是一國(guó)的或國(guó)際的）具有協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益的作用，在國(guó)際層面上則隱含著各國(guó)的主權(quán)和利益，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球協(xié)調(diào)和趨同過程中的討價(jià)還價(jià)及各種阻力實(shí)質(zhì)上是各國(guó)利益之爭(zhēng)（馮淑萍，2001；葛家澍，2002）。而稅收是一國(guó)稅收主權(quán)的直接表現(xiàn)，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)下的國(guó)際稅收關(guān)系代表了世界經(jīng)濟(jì)利益在各國(guó)之間的分配和調(diào)整。因此，兩大趨勢(shì)之所以有許多共同之處，源于兩者都與國(guó)家主權(quán)和利益有著深刻的聯(lián)系。

但是，準(zhǔn)則全球趨同和稅收國(guó)際協(xié)調(diào)同國(guó)家主權(quán)利益之間的聯(lián)系程度又不盡相同：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過微觀主體活動(dòng)與國(guó)家主權(quán)發(fā)生間接聯(lián)系，因此國(guó)家利益對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同步伐的制約相對(duì)疏松；而以稅制和稅收政策為表現(xiàn)的稅收主權(quán)，直接關(guān)系本國(guó)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)利益的分配，是一國(guó)經(jīng)濟(jì)主權(quán)中最難讓渡的部分，其受經(jīng)濟(jì)全球化的波及往往最小或最遲。因此，較之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)所面臨的阻力更大。與此相對(duì)應(yīng)，二者的國(guó)際化進(jìn)程（即發(fā)展的步伐）也將有所區(qū)別，可以預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的發(fā)展步伐會(huì)快于稅收國(guó)際協(xié)調(diào)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化在經(jīng)歷了國(guó)際比較、國(guó)際協(xié)調(diào)之后將有望實(shí)現(xiàn)某種程度的全球趨同；而稅收國(guó)際協(xié)調(diào)從稅收合作、稅制趨似到區(qū)域稅收一體化已近極致，全球稅收一體化似是一個(gè)難以企及的愿望。

（五）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同對(duì)稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)作用

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同對(duì)稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)作用主要涉及稅基的確定、應(yīng)稅金額的核定、稅款的正確性和確認(rèn)及解繳時(shí)間的合規(guī)性。如前所述，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)不僅體現(xiàn)在稅制的協(xié)調(diào)上，而且涉及稅收征管。這樣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量就會(huì)到稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的效果。譬如，在我國(guó)現(xiàn)行稅收實(shí)務(wù)中，財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)算就是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的折余價(jià)值為基礎(chǔ)的，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的折舊的選擇、折舊期間和預(yù)計(jì)殘值的估計(jì)，都會(huì)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅負(fù)的計(jì)算產(chǎn)生決定性影響。在這種情形下，如果討論財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)密切相關(guān)的稅基的計(jì)算就比稅率顯得更為重要。再如，雖然在當(dāng)前稅收實(shí)踐中，所得稅是嚴(yán)格據(jù)稅法計(jì)算的，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅前收益與應(yīng)稅收益之間由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的不同而存在的差異，是在申報(bào)所得稅時(shí)通過納稅調(diào)整來確定的，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中有關(guān)所得稅稅基的確認(rèn)就成為所得稅的計(jì)算基礎(chǔ)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅金額的計(jì)算是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。實(shí)際上，在存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的情況下，在實(shí)務(wù)中并不存在一個(gè)獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，納稅數(shù)據(jù)的生成是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)出后的局部再加工而已。這樣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和實(shí)務(wù)中存在的問題會(huì)在稅務(wù)計(jì)量上反映出來。同理，國(guó)家財(cái)政收入的計(jì)量和稅收公平原則的維護(hù)在一定程度上受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)的制約。從這個(gè)意義上說，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)勢(shì)必受制于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，以稅收中性化為目標(biāo)的稅收國(guó)際協(xié)調(diào)在一定程度上促進(jìn)了稅種的簡(jiǎn)化和稅率檔次的縮小，但仍只是一種潛在的趨勢(shì)。各國(guó)對(duì)稅基的不同處理方式構(gòu)成了稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要手段，而且形式更為隱蔽，足以抵銷稅收中性化的效果。而恰恰在稅基的具體確認(rèn)上，稅收與會(huì)計(jì)的交叉和融合幾乎達(dá)到極致。

（六）稅收國(guó)際協(xié)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的制約作用

稅收國(guó)際協(xié)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的制約作用主要表現(xiàn)為兩大層面：首先，與國(guó)家主權(quán)聯(lián)系的緊密程度決定了國(guó)家政府在稅收國(guó)際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同兩大趨勢(shì)中的不同參與程度。稅收國(guó)際協(xié)調(diào)是以各國(guó)政府為參與主體推進(jìn)的國(guó)際趨勢(shì)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的推動(dòng)力量主要為國(guó)際職業(yè)組織和強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)，其背后隱含了國(guó)家主權(quán)和利益（特別是涉及稅收和保護(hù)本國(guó)投資人的合法利益等政策方面）。從這一意義上看，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)通過直接影響國(guó)家主權(quán)利益對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同產(chǎn)生制約作用。其次，從制度運(yùn)作層面上看，稅務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)的制約作用在稅收國(guó)際協(xié)調(diào)方面主要表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的進(jìn)程、范圍、程度和效果的影響。鑒于絕大多數(shù)國(guó)家政府把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歸結(jié)為法規(guī)和主權(quán)范疇以及基于成本和效益的考慮，稅務(wù)確認(rèn)和計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響是必然存在的，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的將會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的內(nèi)容；稅收國(guó)際協(xié)調(diào)范圍的擴(kuò)展也將進(jìn)一步充實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的內(nèi)容。

四、結(jié)論與啟示

（一）“一體化三難”：兩大趨勢(shì)并存與聯(lián)系的本質(zhì)

上述兩大趨勢(shì)之間的種種聯(lián)系，就本質(zhì)而言，是所謂“經(jīng)濟(jì)一體化三難”問題（Economic Integration Trilemma）在國(guó)際稅收和國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的表現(xiàn)。“經(jīng)濟(jì)一體化三難”指的是存在于經(jīng)濟(jì)全球化、政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理和國(guó)家主權(quán)三者之間相互競(jìng)爭(zhēng)、難以完全彼此兼顧的關(guān)系，即一種矛盾發(fā)展中的狀態(tài)。在現(xiàn)實(shí)中，同時(shí)滿足或兼顧其中兩項(xiàng)目標(biāo)而忽略第三項(xiàng)目標(biāo)是可能的，而同時(shí)實(shí)現(xiàn)三項(xiàng)目標(biāo)卻極其困難，甚至是無法企及的（Summers，1999；Bagwell＆Staiger，2001）。

將對(duì)“經(jīng)濟(jì)一體化三難”問題的認(rèn)識(shí)思路擴(kuò)展到稅收國(guó)際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同領(lǐng)域，有助于認(rèn)識(shí)這兩大趨勢(shì)并存和發(fā)展的本質(zhì)。稅收國(guó)際協(xié)調(diào)是經(jīng)濟(jì)全球化下的趨勢(shì)，但稅收主權(quán)又因其是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分而無法完全讓渡，稅收制度和政策必須體現(xiàn)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)。與此相似，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同迎合了經(jīng)濟(jì)全球化的要求，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)微觀主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求，一國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)間接體現(xiàn)了國(guó)家利益與主權(quán)。因此，“一體化三難”在稅收國(guó)際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同領(lǐng)域既有明顯的共性，又因其覆蓋領(lǐng)域而各具特點(diǎn)。兩大趨勢(shì)中的“三難”在一定“度”的范圍內(nèi)可能得到調(diào)和，對(duì)這種“度”的把握程度決定了“三難”三個(gè)目標(biāo)之間在這兩個(gè)關(guān)聯(lián)領(lǐng)域的協(xié)調(diào)程度。

簡(jiǎn)言之，無論是稅收國(guó)際協(xié)調(diào)，還是探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同，都應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)全球化的前提下，審慎地把握維護(hù)政府管理和國(guó)家主權(quán)的程度，致力于實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益最大化。，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的難點(diǎn)在于稅基的協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的核心問題是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。因此，進(jìn)行稅收國(guó)際協(xié)調(diào)必須考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的特點(diǎn)、程度和趨勢(shì)，實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同則必須考慮稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的宏觀約束作用，二者的進(jìn)展又必須以主權(quán)國(guó)家的活動(dòng)和利益為基本前提。

（二）應(yīng)對(duì)兩大趨勢(shì)之啟示

面對(duì)稅收國(guó)際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同進(jìn)程，我國(guó)應(yīng)采取積極與穩(wěn)妥相結(jié)合的態(tài)度，“順勢(shì)而為，與時(shí)俱進(jìn)”（馮淑萍，2001）。這里，筆者僅談?wù)剬?duì)政府、學(xué)界與企業(yè)的三點(diǎn)啟示。其一，政府在制定國(guó)內(nèi)政策時(shí)應(yīng)把握趨勢(shì)并注意協(xié)調(diào)。稅收國(guó)際協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同與國(guó)家主權(quán)之間存在的密切聯(lián)系，決定了政府對(duì)這兩大趨勢(shì)參與和干預(yù)的必要性。我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家，不能夠無條件接受以發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的稅收國(guó)際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同。這兩大趨勢(shì)不是純粹的技術(shù)性問題，實(shí)質(zhì)是各國(guó)利益之爭(zhēng)，是各國(guó)博弈的過程（賈亞鋒，2003）。我國(guó)應(yīng)找準(zhǔn)位置，研究稅收規(guī)范和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二者之間的相互關(guān)系，既要利用趨勢(shì)以增強(qiáng)本國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)力，又要確保本國(guó)利益的最大化。我國(guó)還應(yīng)聯(lián)合與我國(guó)發(fā)展水平相當(dāng)?shù)膰?guó)家和地區(qū)，與強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)和國(guó)家討價(jià)還價(jià)，使這兩大趨勢(shì)最終沿著符合絕大多數(shù)國(guó)家利益的方向發(fā)展。其二，學(xué)界應(yīng)加強(qiáng)在宏微觀層面對(duì)稅收與會(huì)計(jì)的交叉學(xué)科研究。如前所述，本文僅基于宏觀層面對(duì)兩大趨勢(shì)的交叉研究進(jìn)行初步探討，而就兩大趨勢(shì)的宏微觀層面之結(jié)合，本文尚未涉及。因此，未來之研究還需要學(xué)界，特別是稅收和會(huì)計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者進(jìn)行開創(chuàng)性思考和研究。其三，企業(yè)應(yīng)充分了解趨勢(shì)，把握規(guī)則，更好地應(yīng)對(duì)全球化挑戰(zhàn)。稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有重要作用，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)全球化的微觀主體，是兩大趨勢(shì)效應(yīng)的最終承擔(dān)者，因此，對(duì)此進(jìn)程的把握，直接影響著企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。特別對(duì)企業(yè)而言，要與外資企業(yè)開展業(yè)務(wù)往來，必須有效了解外資企業(yè)居民國(guó)的稅收制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；而要走出去，則更要充分了解投資目的國(guó)的稅收制度和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。總之，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)突破國(guó)界時(shí)，要密切關(guān)注稅收國(guó)際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的發(fā)展，以獲取參與經(jīng)濟(jì)全球化的最大利益。

主要

馮淑萍。1999.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)研究，1

馮淑萍。2001.關(guān)于中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化問題。會(huì)計(jì)研究，11

馮淑萍。2002.關(guān)于中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)問題的思考。會(huì)計(jì)研究，11

葛家澍。2001.國(guó)際會(huì)計(jì)的一個(gè)新動(dòng)向——近幾年美國(guó)SEC FASB和IASC在提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量方面的努力。中國(guó)工會(huì)財(cái)會(huì)，6

葛家澍。2002.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論方法準(zhǔn)則探討。北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

賈亞鋒。2003.對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。財(cái)經(jīng)前沿，1

靳東升。1994.略論國(guó)際稅收協(xié)調(diào)發(fā)展總趨勢(shì)。世界經(jīng)濟(jì)，9

魏長(zhǎng)升，陳曉坤，榮延權(quán)。2003.探討克拉尼斯基定律的必然性——會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異的理論。涉外稅務(wù)，5

鐘曉敏。2001.競(jìng)爭(zhēng)還是協(xié)調(diào)：評(píng)歐盟未來的稅收政策走向。財(cái)經(jīng)論叢，5

鄧力平。2000.經(jīng)濟(jì)全球化、WTO與稅收發(fā)展。北京：中國(guó)稅務(wù)出版社

鄧力平，陳濤。2003.西方國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)理論研究新進(jìn)展。稅務(wù)研究，7

曲曉輝。2001.我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程芻議。會(huì)計(jì)研究，9

篇6

[關(guān)鍵詞]國(guó)際保險(xiǎn)；保險(xiǎn)公司；轉(zhuǎn)讓定價(jià)；關(guān)聯(lián)交易

一、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的必要性

保險(xiǎn)業(yè)自由化和全球一體化的趨勢(shì)使得保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管成為必要。保險(xiǎn)的自由化表現(xiàn)為保險(xiǎn)險(xiǎn)種在過去幾十年不斷創(chuàng)新，新險(xiǎn)種打破保險(xiǎn)與金融、壽險(xiǎn)與非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的界限，保險(xiǎn)市場(chǎng)與其他金融市場(chǎng)如銀行信貸市場(chǎng)、股票證券市場(chǎng)呈現(xiàn)出很強(qiáng)的相互融合與滲透的發(fā)展趨勢(shì)。發(fā)展中國(guó)家受外部壓力或自身發(fā)展需要不得不減少甚至取消保險(xiǎn)市場(chǎng)準(zhǔn)人的障礙，放松對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的管制并按國(guó)際慣例的原則進(jìn)行監(jiān)管。保險(xiǎn)業(yè)全球一體化主要表現(xiàn)為發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)一體化的巨浪下，向其他國(guó)家尤其是新興市場(chǎng)國(guó)家滲透，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)處于極限之際，向海外尋求新的發(fā)展空間和高額利潤(rùn)來源。

這種趨勢(shì)意味著一方面跨國(guó)保險(xiǎn)公司可以在各個(gè)國(guó)家金融保險(xiǎn)市場(chǎng)上投資，獲取高額利潤(rùn)；另一方面跨國(guó)公司可以通過母子公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易將所獲取的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外，通過會(huì)計(jì)技術(shù)使得利潤(rùn)來源地國(guó)家保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)變小甚至產(chǎn)生負(fù)利潤(rùn)。轉(zhuǎn)移的利潤(rùn)將流向母公司或者是稅負(fù)較低的其他子公司，導(dǎo)致投資所在國(guó)稅收流失，而利潤(rùn)流向國(guó)也可能因?yàn)槠涠愂阵w系與投資所在國(guó)的不同最終致使所轉(zhuǎn)移利潤(rùn)在流向國(guó)也無需納稅，造成無稅收灰色地帶。

國(guó)際稅法中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指跨國(guó)公司為了謀求整體利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部對(duì)貨物銷售、資金借貸、勞務(wù)提供或技術(shù)交易、有形財(cái)產(chǎn)租賃和無形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)制訂不同于市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格或就費(fèi)用的分?jǐn)傔M(jìn)行不合理的分配。它不受國(guó)際市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，只服從于跨國(guó)公司的全球戰(zhàn)略目標(biāo)和跨國(guó)公司全球利益最大化目標(biāo)。保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管，就是要使關(guān)聯(lián)保險(xiǎn)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)定價(jià)有章可循，稅收在國(guó)際間合理分配，同時(shí)也有利于維護(hù)主權(quán)國(guó)家正常的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，保障市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。

二、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的發(fā)展綜述

關(guān)于關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管的稅法規(guī)制，最早始于1915年的英國(guó)，隨后美國(guó)于1917年頒布了類似的法規(guī)。20世紀(jì)50年代，國(guó)際貿(mào)易和跨國(guó)公司對(duì)外直接投資( fdi)活動(dòng)日益頻繁，西方發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅法規(guī)制不斷完善，執(zhí)法也日趨嚴(yán)格，這些國(guó)家在此過程中積累了不少可取的經(jīng)驗(yàn)。

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織( oecd)借鑒美國(guó)的做法，于1979年提出了著名的《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)企業(yè)》報(bào)告，該報(bào)告堅(jiān)持了正常交易原則，并對(duì)確定有形財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)、資金及無形資產(chǎn)等方面正常交易價(jià)格的方式方法作出了明確的規(guī)定。1984年，oecd出版了《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)公司：三個(gè)稅收問題》報(bào)告，作為1979年指導(dǎo)方針的補(bǔ)充。而后，oecd對(duì)1979年《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)公司》報(bào)告進(jìn)行了修改補(bǔ)充。該補(bǔ)充修訂的新的指導(dǎo)方針《對(duì)跨國(guó)公司和稅務(wù)當(dāng)局的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》于1995年公布。1996年，該《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》又新增了有關(guān)無形資產(chǎn)和勞務(wù)兩章。1997年，oecd《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》又吸收了《關(guān)于成本分?jǐn)偟膱?bào)告》作為第八章。oecd對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題一般性指導(dǎo)方針對(duì)理論研究和實(shí)務(wù)操作的探討是持續(xù)的和領(lǐng)先的，它以一個(gè)全球性知名國(guó)際組織的綱領(lǐng)性文件形式將其基本原則固定下來，對(duì)全球的關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題研究具有劃時(shí)代意義。

盡管國(guó)際上對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的監(jiān)管經(jīng)過近百年的發(fā)展已經(jīng)相對(duì)完備，但是在金融服務(wù)領(lǐng)域內(nèi)對(duì)關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的確定卻沒有明確統(tǒng)一的觀點(diǎn)。迄今為止，對(duì)國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)模型的構(gòu)建仍處在討論階段，著手領(lǐng)導(dǎo)這一討論的仍然是國(guó)際經(jīng)濟(jì)與合作組織。oecd于2005年6月發(fā)表的《保險(xiǎn)公司長(zhǎng)期外設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)分配報(bào)告的討論初稿》（以下簡(jiǎn)稱《討論初稿》）成為最新研究保險(xiǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的文獻(xiàn)。然而該文獻(xiàn)重點(diǎn)分析了保險(xiǎn)公司所涉及到的主要業(yè)務(wù)及其功能，對(duì)構(gòu)建一個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)體系并沒有提出相應(yīng)的建議。

由于保險(xiǎn)業(yè)與其他行業(yè)有著截然不同的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，因此oecd對(duì)保險(xiǎn)公司的主要業(yè)務(wù)及其功能的論證有助于分析跨國(guó)公司內(nèi)部可轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易的主要業(yè)務(wù)，同時(shí)也為進(jìn)一步完善保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管提供了必要的理論基礎(chǔ)。

三、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易的主要業(yè)務(wù)與定價(jià)監(jiān)管

保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部交易的主要業(yè)務(wù)，既包括一般跨國(guó)公司常見的關(guān)聯(lián)方交易業(yè)務(wù)，也包括保險(xiǎn)公司特有的業(yè)務(wù)。具體地講，這些業(yè)務(wù)主要是跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的借貸款業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、母子企業(yè)間對(duì)無形資產(chǎn)特許權(quán)的使用費(fèi)和跨國(guó)保險(xiǎn)公司中心服務(wù)費(fèi)。

（一）保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的借貸業(yè)務(wù)

融資對(duì)保險(xiǎn)公司來說意義十分重大。從監(jiān)管的角度看，保險(xiǎn)公司需要具備一定的保險(xiǎn)償還準(zhǔn)備金，滿足監(jiān)管部門規(guī)定的償付能力標(biāo)準(zhǔn)；從評(píng)級(jí)的角度看，保險(xiǎn)公司需要保持一定的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以獲取穩(wěn)定或者更好的評(píng)級(jí)；從經(jīng)營(yíng)的角度看，保險(xiǎn)公司需要大量的流動(dòng)資金，保證公司的正常運(yùn)營(yíng)。對(duì)此，保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方一般通過集團(tuán)內(nèi)部的借貸款業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)資金的國(guó)際流動(dòng)，這也使得借貸業(yè)務(wù)成為保險(xiǎn)公司進(jìn)行稅收籌劃、轉(zhuǎn)移稅負(fù)的一種常見手段之一。

直接簽訂借貸款合同是保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部之間借貸業(yè)務(wù)最直接的表現(xiàn)形式。實(shí)踐操作中存在著許多隱性的方式，這些方式也應(yīng)該歸類于借貸業(yè)務(wù)。常見的隱性借貸業(yè)務(wù)比如：母公司授權(quán)子公司可以使用其資金，使得子公司可以得到更優(yōu)惠利息的銀行貸款；母公司聲明子公司可以使用母公司的評(píng)級(jí)結(jié)果，但是出于稅收籌劃的目的子公司必須為此付給母公司一定的費(fèi)用。除此之外，財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)也是借貸業(yè)務(wù)的一種重要表現(xiàn)形式。保險(xiǎn)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)是指母公司與子公司雙方約定，一方支付再保險(xiǎn)費(fèi)給另外一方，收取再保險(xiǎn)費(fèi)的一方為另外一方提供財(cái)務(wù)融通，并對(duì)于原保險(xiǎn)一方因風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失，負(fù)擔(dān)賠償責(zé)任的行為。因?yàn)樵俦ｋU(xiǎn)人融通的資金與保險(xiǎn)人整體財(cái)務(wù)狀況有顯著關(guān)系，且其現(xiàn)金流量應(yīng)大于保險(xiǎn)人傳統(tǒng)再保險(xiǎn)安排的現(xiàn)金流量，所以實(shí)際操作中一般母公司為再保險(xiǎn)人，子公司為原保險(xiǎn)人。將融資為目的的再保險(xiǎn)歸類于借貸業(yè)務(wù)，是因?yàn)閺哪康?、手段和效果來看，?cái)務(wù)再保險(xiǎn)都具有顯著的借貸業(yè)務(wù)特點(diǎn)。

     

通常來講，保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方借貸業(yè)務(wù)的定價(jià)都不同于無關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借貸業(yè)務(wù)定價(jià)。這種差異使得合理避稅成為可能，但是合理避稅的前提同樣要求定價(jià)的合理性。這種合理性在借貸業(yè)務(wù)中可以通過運(yùn)用以下因素進(jìn)行審核與監(jiān)管，即假設(shè)無關(guān)聯(lián)貸方的貸款價(jià)值( stand-alone basis)、貸款貨幣、貸款時(shí)間、還款方式、信用風(fēng)險(xiǎn)和其他權(quán)利（比如優(yōu)先還款約定）等。

（二）保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

再保險(xiǎn)主要是指?jìng)鹘y(tǒng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，即保險(xiǎn)人將其承擔(dān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以承保形式部分轉(zhuǎn)移給其他保險(xiǎn)人。再保險(xiǎn)的合同關(guān)系中，再保險(xiǎn)分出人分出一定的保費(fèi)給再保險(xiǎn)接受人，再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償。由于各個(gè)國(guó)家之間的稅制存在著許多差別，利用保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)交易無疑可以優(yōu)化保險(xiǎn)集團(tuán)的稅收結(jié)構(gòu)，同時(shí)還可以調(diào)整集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，降低責(zé)任準(zhǔn)備金壓力，甚至可以將仲裁地轉(zhuǎn)移到監(jiān)管更為有利的地區(qū)。

如何界定保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部再保險(xiǎn)交易定價(jià)的合理性是保險(xiǎn)監(jiān)管部門和稅

務(wù)部門的難題。因?yàn)榇罅康呐R時(shí)再保險(xiǎn)合同都是針對(duì)特定的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定價(jià)，使得運(yùn)用“無關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)”方法難度較大。國(guó)際經(jīng)合組織《討論初稿》將再保險(xiǎn)的功能定義為無關(guān)聯(lián)兩方確保通過一個(gè)再保險(xiǎn)合同來保證必要的人力和財(cái)力，實(shí)現(xiàn)再保險(xiǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和轉(zhuǎn)移。利用這一定義實(shí)現(xiàn)對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)定價(jià)的難度是非常高的，因?yàn)閺亩愂罩行栽瓌t看很難以通過第三方來證明在什么條件下的人力和在什么條件下的物力對(duì)于再保險(xiǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和轉(zhuǎn)移為充分的。 

實(shí)踐中采用無關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)的設(shè)想仍然是可以實(shí)現(xiàn)的，即不考慮自己投人必要人力和財(cái)力的費(fèi)用，而是考慮轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的費(fèi)用（即預(yù)期的可預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)資金值）。監(jiān)管部門可要求保險(xiǎn)公司提供關(guān)聯(lián)企業(yè)間基于風(fēng)險(xiǎn)資金值翔實(shí)的，可利于比較的建檔定價(jià)文件，用于確認(rèn)轉(zhuǎn)移定價(jià)的合理性。

（三）保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部無形資產(chǎn)的使用費(fèi)

無形資產(chǎn)對(duì)所有服務(wù)性企業(yè)都有著無可或缺的意義。所謂無形資產(chǎn)包括：使用工業(yè)資產(chǎn)（如專利、商標(biāo)、商號(hào)、設(shè)計(jì)或模型）的權(quán)利，文學(xué)和藝術(shù)財(cái)產(chǎn)權(quán)利和諸如專有技術(shù)、行業(yè)秘密之類的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。就保險(xiǎn)公司而言，典型的保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部無形資產(chǎn)交易物包括代表著公司整體實(shí)力和信譽(yù)統(tǒng)一的商號(hào)，使子公司可以更有效地控制風(fēng)險(xiǎn)和保證集團(tuán)的最大利益的由母公司依借其豐厚實(shí)力與經(jīng)驗(yàn)制定的《保險(xiǎn)指南》，母公司設(shè)計(jì)的用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、定價(jià)等軟件程序或者保險(xiǎn)合同的樣本。

子保險(xiǎn)公司使用母公司的無形資產(chǎn)，通常都是有償?shù)?。但是?duì)轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)該如何定價(jià)，是實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)。在無形資產(chǎn)交易中，一方面很難找到可比交易，另一方面即使找到可比交易，由于無形資產(chǎn)交易時(shí)價(jià)值難以確定，并且即便當(dāng)時(shí)是確定的，在其后的轉(zhuǎn)讓期間中也很可能發(fā)生變化，使得其正常交易價(jià)格難以確定。無形資產(chǎn)一般缺乏可比財(cái)產(chǎn)或交易，評(píng)估相當(dāng)困難，而跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部目標(biāo)，可以隨意地確定無形資產(chǎn)的價(jià)格，使得利潤(rùn)來源國(guó)稅收可能流失。

對(duì)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的監(jiān)管，可以參照各國(guó)和國(guó)際組織近年來發(fā)展的新轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法——比較利潤(rùn)法。比較利潤(rùn)法的基本特征是根據(jù)可比的無關(guān)聯(lián)企業(yè)之間獨(dú)立交易的利潤(rùn)水平，而并不是根據(jù)價(jià)格水平，來決定關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易中應(yīng)得的利潤(rùn)。可比利潤(rùn)法的理論基礎(chǔ)是，盡管可比交易的價(jià)格可能存在較大差距，但其利潤(rùn)水平卻應(yīng)該是基本一致的。不少學(xué)者致力于研究關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤(rùn)水平的確定，德國(guó)學(xué)者knoppe提出關(guān)于許可證使用費(fèi)在許可證所有人和許可證使用人之間利潤(rùn)分配比例公式。該公式認(rèn)為，支付給許可證所有人的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)介于許可證使用人在扣除支付許可證特許費(fèi)之前利潤(rùn)的1／3到1/4之間。該結(jié)論已經(jīng)被許多實(shí)證數(shù)據(jù)證明是可行的。

（四）保險(xiǎn)公司中心服務(wù)費(fèi)

跨國(guó)公司習(xí)慣于由母公司統(tǒng)一提供某種服務(wù)，以節(jié)省成本和提高競(jìng)爭(zhēng)力。典型的中心服務(wù)包括定期的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)和法律的咨詢、信息技術(shù)、市場(chǎng)營(yíng)銷和企業(yè)運(yùn)營(yíng)等管理活動(dòng)。對(duì)于直接單一的服務(wù)，監(jiān)管部門和保險(xiǎn)公司內(nèi)部都不難用傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法確定交易成本。

保險(xiǎn)公司的中心服務(wù)還包括保險(xiǎn)業(yè)務(wù)直接由海外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行承保。對(duì)于信用保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)、d&o保險(xiǎn)( director＆officer insurance)、非傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移(altemative risk transfer)和巨災(zāi)保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)，跨國(guó)公司內(nèi)部往往設(shè)有專門統(tǒng)一負(fù)責(zé)處理承保和索賠業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，為投保人提供最優(yōu)化的保險(xiǎn)方案?；诳鐕?guó)公司專門機(jī)構(gòu)的專業(yè)化程度，他們所提供的保險(xiǎn)方案一般都綜合考慮了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和稅收籌劃等因素。

對(duì)該類費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管需要解決兩個(gè)問題，即稅收的歸屬權(quán)和價(jià)格的確定問題。由于主要的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)都由海外的專門機(jī)構(gòu)完成，而利潤(rùn)來源國(guó)的保險(xiǎn)公司僅僅負(fù)責(zé)市場(chǎng)的推廣和交易過程的協(xié)調(diào)，利潤(rùn)來源國(guó)如何依據(jù)現(xiàn)有法律或國(guó)際慣例對(duì)本國(guó)利潤(rùn)實(shí)施征稅是問題的癥結(jié)。許多國(guó)家均采用利潤(rùn)來源地征稅原則，那么應(yīng)該將利潤(rùn)來源國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)方看作是跨國(guó)保險(xiǎn)公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。參照《oecd國(guó)際稅收協(xié)定范本》第5條的規(guī)定，利潤(rùn)來源國(guó)有權(quán)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)在該國(guó)取得的利潤(rùn)進(jìn)行征稅。由于風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移主要通過海外專門機(jī)構(gòu)完成，因此看作常設(shè)機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)公司實(shí)際上扮演著保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人的角色。對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)額確定的合理性，監(jiān)管部門可以參照國(guó)際保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)收取的傭金予以評(píng)估。

四、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易的常規(guī)監(jiān)管措施

上文分析了保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)重要業(yè)務(wù)和定價(jià)合理性監(jiān)管的主要方法。本部分將重點(diǎn)從整體的角度分析如何對(duì)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行常規(guī)監(jiān)管。基于保險(xiǎn)業(yè)的特殊性，監(jiān)管部門轉(zhuǎn)讓定價(jià)常規(guī)監(jiān)管措施主要包括跨國(guó)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南、單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)與保險(xiǎn)公司內(nèi)部的費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定的訂立與報(bào)告。

（一）保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南

監(jiān)管部門必須首先要求保險(xiǎn)公司建立關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，將定價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)化、定價(jià)依據(jù)合理化。規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南是單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)和費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)的基礎(chǔ)。關(guān)聯(lián)方內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南應(yīng)當(dāng)首先將跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部可能出現(xiàn)的各種交易業(yè)務(wù)進(jìn)行分類匯總，根據(jù)分類匯總的各項(xiàng)業(yè)務(wù)分析其無關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)，即規(guī)定計(jì)價(jià)依據(jù)，并且保證計(jì)價(jià)依據(jù)與同行業(yè)無關(guān)聯(lián)第三方的定價(jià)具備可比性。作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管的依據(jù)，定價(jià)指南必須規(guī)定單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)和費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)的內(nèi)容，并且保證關(guān)聯(lián)方內(nèi)部在實(shí)踐操作中能夠易于執(zhí)行，保險(xiǎn)和稅收監(jiān)管部門在審核環(huán)節(jié)中有據(jù)可依。

       

保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)形式各異，總體來講可以歸納為以下幾種業(yè)務(wù)：跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的投保業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)間再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、母公司總部精算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、公司總部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、法律與稅務(wù)和計(jì)算機(jī)信息業(yè)務(wù)，等等。值得注意的是，保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南可能無法涵蓋所有的業(yè)務(wù)，對(duì)于內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南沒有涉及到的業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)公司應(yīng)該通過單獨(dú)建檔加以說明。

（二）單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)

監(jiān)管部門必須加強(qiáng)對(duì)單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)的規(guī)范。單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)主要針對(duì)大規(guī)模的再保險(xiǎn)合同或者大型融資交易。單一建檔義務(wù)的目的是便于保險(xiǎn)公司內(nèi)部管理、外部審計(jì)、稅務(wù)監(jiān)管部門的稅務(wù)稽查和保險(xiǎn)監(jiān)管。單一業(yè)務(wù)建檔需要說明交易雙方在法律上和商業(yè)往來中的關(guān)系，具體采用的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和定價(jià)是否與無關(guān)聯(lián)第三方具有可比性。

具體而言，大規(guī)模再保險(xiǎn)合同的建檔需要披露以下要件：包含再保險(xiǎn)詳細(xì)內(nèi)容的再保險(xiǎn)合同、標(biāo)準(zhǔn)的原保險(xiǎn)合同、精算定價(jià)模型和保費(fèi)的具體計(jì)算方法、足以證明定價(jià)具備與無關(guān)聯(lián)第三方交易價(jià)格可比性的各項(xiàng)指標(biāo)。如果保險(xiǎn)公司自身存在著與無關(guān)聯(lián)第三方類似的再保險(xiǎn)交易，應(yīng)該將與無關(guān)聯(lián)第三方類似交易的價(jià)格模型和合同也一并存檔。對(duì)于大型融資交易，建檔內(nèi)容應(yīng)該至少包括以下要件：融資交易合同、公司之間的法律結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)、交易的基本數(shù)據(jù)和交易價(jià)格具有第三方可比性的各項(xiàng)指標(biāo)。

（三）保險(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定的訂立與披露

監(jiān)管部門必須規(guī)范保險(xiǎn)公司訂立內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定和要求嚴(yán)格執(zhí)行該協(xié)定并且予以披露。保險(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)偘腹居糜谧庸镜膶儋M(fèi)用或共同費(fèi)用。專屬費(fèi)用是指專門為某一歸屬對(duì)象發(fā)生的，能夠全部歸屬于該歸屬對(duì)象的費(fèi)用。共同費(fèi)用是指并非為專門某一歸屬對(duì)象發(fā)生的，其費(fèi)用也不能全部歸屬于某歸屬對(duì)象的費(fèi)用。典型的保險(xiǎn)公司共同費(fèi)用例如由母公司開發(fā)的集團(tuán)保險(xiǎn)指南(underwriting guideline)、索賠處理軟件、公司評(píng)級(jí)等開銷。這些費(fèi)用一般都由母公司先予以支付，但是母公司和所有子公司都可以從中享受到實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠。要求保險(xiǎn)公司建立費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)并且予以披露，就是要確立共同費(fèi)用在跨國(guó)

保險(xiǎn)公司內(nèi)部合理化地分?jǐn)?，?guī)范跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的利潤(rùn)分配，提供保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本依據(jù)。 

需要注意的是由于分?jǐn)偰康暮凸芾硭降牟煌?，認(rèn)定的分?jǐn)偨Y(jié)果也會(huì)因之不同，即同一項(xiàng)費(fèi)用在不同的分?jǐn)偰康南聲?huì)認(rèn)定為不同的屬性。此外，保險(xiǎn)公司管理和核算水平不同，費(fèi)用的細(xì)分程度就會(huì)不同，費(fèi)用認(rèn)定結(jié)果也會(huì)不同。所以，保險(xiǎn)監(jiān)管中必須要求保險(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)至少應(yīng)該包含以下要件：專屬費(fèi)用和共同費(fèi)用的認(rèn)定，重點(diǎn)分析可分?jǐn)偣餐M(fèi)用的特點(diǎn)、種類和會(huì)計(jì)科目歸類；共同費(fèi)用的分?jǐn)偝绦蚝蜆?biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)分析母公司承擔(dān)費(fèi)用比例的界限，扣除母公司承擔(dān)費(fèi)用后子公司間可分?jǐn)傎M(fèi)用的核算、費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和分?jǐn)偡椒ā?/p>

篇7

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法。其一般做法是：高稅國(guó)企業(yè)向其低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià)；低稅國(guó)企業(yè)向其高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。這樣，利潤(rùn)就從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。到目前為止，我國(guó)已經(jīng)基本形成了一套比較完備的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理制度，在實(shí)踐中也取得了一定的成績(jī)。但是，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理還處于初級(jí)階段，無論是在法規(guī)的制定方面，還是在管理的經(jīng)驗(yàn)、效果方面，都存在較大的差距。面對(duì)我國(guó)外資經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展、外商投資大量增加、外資企業(yè)虧損面卻居高不下的不正常現(xiàn)象，我們必須加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的研究，不斷完善有關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理，以堵塞稅收漏洞，更好地維護(hù)我國(guó)的稅收利益。

二、我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理工作概況

（一）反避稅法律制度不斷完善

自1987年11月深圳市人民政府在全國(guó)率先了《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》以來，國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)印發(fā)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[1998]59號(hào)）、《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[1999]74號(hào)）、《稅收情報(bào)交換管理規(guī)程（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2001]3號(hào)）、《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2004]38號(hào)）、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2004]118號(hào)）《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（[2009]2號(hào)）等一系列文件，推動(dòng)我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理逐步走上法制化、程序化、科學(xué)化的軌道。特別是2009年2月出臺(tái)的特別納稅法調(diào)整實(shí)施辦法，明確要求關(guān)聯(lián)交易各方的成本按照獨(dú)立交易原則分?jǐn)?，賦予企業(yè)及其相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中的協(xié)力義務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)較大的反避稅處置權(quán)，強(qiáng)化了反避稅手段，加大了避稅的處罰力度，增強(qiáng)了反避稅措施的威懾力。

（二）對(duì)外商投資企業(yè)的征管水平不斷提高

我國(guó)涉外稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)在實(shí)施匯算清繳、納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)和反避稅等的基礎(chǔ)上，注重整合信息管理資源，優(yōu)化管理程序，建立起各種征管手段相互協(xié)調(diào)配合的管理機(jī)制，節(jié)約了管理成本，形成了管理合力，收到了較好的效果。我國(guó)還建立、規(guī)范了重點(diǎn)稅源監(jiān)控報(bào)告制度，對(duì)列為重點(diǎn)稅源的外資企業(yè)實(shí)行監(jiān)控、預(yù)警、報(bào)告和通報(bào)四個(gè)機(jī)制，及時(shí)掌握重點(diǎn)稅源變化，有力地促進(jìn)了外資企業(yè)稅收收入的增長(zhǎng)。同時(shí)，逐步推行《預(yù)約定價(jià)協(xié)議》，采用預(yù)約定價(jià)方法，在一定程度上節(jié)約對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收審計(jì)成本。

（三）對(duì)外資企業(yè)的審計(jì)能力不斷提高

隨著調(diào)查的行業(yè)范圍不斷擴(kuò)大，轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理的廣度和深度不斷擴(kuò)大，積累了工作經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)信息，培養(yǎng)了大量轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理人才。涉及調(diào)整的稅種不斷增多，不僅涉及企業(yè)所得稅，還針對(duì)部分企業(yè)“高進(jìn)低出”導(dǎo)致增值率明顯偏低、增值稅的增長(zhǎng)未能與出口增長(zhǎng)同步的情況，開展以提高外資企業(yè)出口增值率、調(diào)增增值稅的反避稅工作。建立了聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作機(jī)制，極大地提高了工作效率，實(shí)現(xiàn)了反避稅工作的現(xiàn)代化。國(guó)家稅務(wù)總局反避稅信息管理系統(tǒng)在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上逐步推廣，部分省市稅務(wù)局還結(jié)合自身工作實(shí)際，開發(fā)了具有地區(qū)特點(diǎn)的信息管理系統(tǒng)。

三、我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理中存在的缺陷

（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理制度尚不完善

1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法的內(nèi)容過于簡(jiǎn)單和抽象，缺乏可操作性。一是對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法、方式規(guī)定不夠詳盡；二是有關(guān)納稅人報(bào)告和舉證義務(wù)的規(guī)定不夠具體，強(qiáng)制性不夠；三是有關(guān)預(yù)約定價(jià)的規(guī)定不夠完善，缺乏對(duì)預(yù)約定價(jià)程序、具體方法、適用對(duì)象、保密等方面的規(guī)定。2.對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅行為的處罰力度不夠。《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》規(guī)定的處罰條款，僅限于納稅人未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的轉(zhuǎn)讓定價(jià)資料、未按規(guī)定的期限繳清稅款、對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的應(yīng)納稅所得不做相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整等幾種情況。對(duì)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)查處的稅款和調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，并不進(jìn)行罰款。

（二）涉外稅務(wù)機(jī)構(gòu)不健全，專業(yè)審計(jì)人員不足

反避稅工作的核心是做好經(jīng)濟(jì)分析和可比性分析，技術(shù)型很強(qiáng)，對(duì)人員素質(zhì)的要求比較高。不少國(guó)家的反避稅工作是由會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)分析師、審計(jì)師、法律顧問等專業(yè)人士組成的小組開展的。例如，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局配備80名專職經(jīng)濟(jì)分析師，全國(guó)有1000多人的專業(yè)隊(duì)伍。而我國(guó)沒有一套從中央到地方的完整的涉外稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，即使設(shè)立了涉外稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，也普遍存在反避稅工作經(jīng)驗(yàn)少、信息化水平不高、專職人員數(shù)量不足等現(xiàn)象，難以適應(yīng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理工作的需要。

（三）缺乏順利實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理的外部環(huán)境

1.在思想上對(duì)反避稅工作的必要性和重要性認(rèn)識(shí)不足，不能正確認(rèn)識(shí)反避稅與引進(jìn)外資的關(guān)系。有人認(rèn)為開展反避稅工作會(huì)影響我國(guó)的對(duì)外開放和引進(jìn)外資，最終挫傷外商投資的積極性，影響就業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)得不償失。這種觀點(diǎn)的存在，使反避稅工作得不到社會(huì)各界特別是地方政府的大力支持。2.被調(diào)查外資企業(yè)的中方投資者對(duì)反避稅調(diào)查存在抵觸情緒。對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為做出稅務(wù)調(diào)整后，盡管可以減少或避免國(guó)家的稅收損失，但被調(diào)查企業(yè)很難做相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，中方投資者的利益損失往往得不到挽回，甚至還可能因此多負(fù)擔(dān)稅款。這就導(dǎo)致被調(diào)查外資企業(yè)的中方投資者對(duì)反避稅調(diào)查有抵觸情緒。

（四）信息資料缺乏，稅收情報(bào)交換不暢

長(zhǎng)期以來，我國(guó)一直未能實(shí)現(xiàn)有效的稅銀聯(lián)網(wǎng)，難以對(duì)納稅人的交易進(jìn)行有效的監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)主要依靠商務(wù)部門、海關(guān)和駐外使領(lǐng)館等收集國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格資料，并沒有形成一套政府各部門之間的信息共享制度，信息資料的來源和使用受到很大限制，在一定程度上制約了反避稅工作的開展。近年來，盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了價(jià)格信息資料的收集并逐步建立了國(guó)內(nèi)和國(guó)外稅收情報(bào)交換網(wǎng)絡(luò)，但無論是從制度、管理還是實(shí)施效果上看，目前的狀況都不能滿足反避稅工作的需要，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比也存在較大差距。

四、提高我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理水平的政策建議

（一）完善有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法律法規(guī)

1.進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法。對(duì)各種調(diào)整方法要進(jìn)一步細(xì)化，增加對(duì)各種方法實(shí)際內(nèi)容的規(guī)定，詳細(xì)說明各種方法的適用條件、適用范圍、調(diào)整方式及優(yōu)缺點(diǎn)等，可列明計(jì)算公式，并列舉一些轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的法定范例，增強(qiáng)可操作性。2.加大對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅行為的處罰力度。加強(qiáng)對(duì)“加收利息”的規(guī)定，按照什么利率加收、加收利息的起止時(shí)間如何計(jì)算等都需要進(jìn)一步細(xì)化。同時(shí)，應(yīng)該看到，加收利息的實(shí)質(zhì)是收取稅款占用的資金成本，并不是嚴(yán)格意義上的處罰措施；新企業(yè)所得稅法并沒有規(guī)定加收滯納金或罰款等較為嚴(yán)厲的處罰手段。此外，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅行為的處罰不應(yīng)局限于物質(zhì)手段，可以借助工商、金融等部門的配合，與企業(yè)注冊(cè)、年檢、貸款等掛鉤，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅行為實(shí)施全方位的制裁；對(duì)一些性質(zhì)惡劣、稅款流失嚴(yán)重的案件，還可以通過新聞媒體給予曝光，形成輿論壓力。3.積極研究和完善預(yù)約定價(jià)制度，以節(jié)約轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收審計(jì)成本和方便納稅人。預(yù)約定價(jià)已在很多國(guó)家實(shí)行多年，有豐富的經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，如美國(guó)、日本等國(guó)都已制定了較為規(guī)范和完善的預(yù)約定價(jià)規(guī)則，有大量成功的案例。建議借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（試行）》，加強(qiáng)國(guó)際合作，加大宣傳力度，引導(dǎo)納稅人積極參與預(yù)約定價(jià)，節(jié)約轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收審計(jì)成本，減少潛在的爭(zhēng)議，使納稅人避免遭受雙重課稅的風(fēng)險(xiǎn)，有效保護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益。

（二）建立全國(guó)統(tǒng)一的關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息監(jiān)管系統(tǒng)

轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅行為都是通過關(guān)聯(lián)交易實(shí)施的，加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理首先需要掌握企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的情況?！短貏e納稅調(diào)整辦法》設(shè)定了“關(guān)聯(lián)申報(bào)”和“同期資料管理”的內(nèi)容，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的手段。事實(shí)證明，在許多發(fā)達(dá)國(guó)家，同期資料管理是轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它可以提高納稅人的稅法遵從度，減少轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)和稅企爭(zhēng)議，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和評(píng)估企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，降低稅收管理成本。但是，鑒于關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)讓定價(jià)的復(fù)雜性，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的掌握程度已成為轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理水平乃至稅收征管水平的重要標(biāo)志。加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息監(jiān)控，是控制避稅最有效的保證。為此，國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過與外貿(mào)、工商、海關(guān)、商檢、物價(jià)、統(tǒng)計(jì)、銀行、勞動(dòng)等部門以及各類信息查詢機(jī)構(gòu)的溝通與聯(lián)系，廣泛收集、分析、整理和定期交流國(guó)內(nèi)外有關(guān)商品（產(chǎn)品）、無形資產(chǎn)價(jià)格、利潤(rùn)率、勞務(wù)服務(wù)費(fèi)費(fèi)率、融資貸款利率等資料，建立國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理需要的以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的基礎(chǔ)資料信息庫，并逐步實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)。鑒于我國(guó)對(duì)企業(yè)多頭管理的現(xiàn)狀，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)中，明確規(guī)定各相關(guān)管理部門應(yīng)無條件接受稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢和提供企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)信息的義務(wù)，以形成稅務(wù)、工商、海關(guān)、銀行、商檢、統(tǒng)計(jì)部門等多方協(xié)調(diào)一致的信息監(jiān)控系統(tǒng)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，包括國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局以及各職能部門之間要建立規(guī)范的信息通報(bào)制度，加大對(duì)稅源的監(jiān)控力度，建立起全方位的稅源監(jiān)控體系。要進(jìn)一步加強(qiáng)與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定國(guó)家的情報(bào)交換工作，擴(kuò)大查詢范圍和內(nèi)容，充分利用情報(bào)交換，為轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理服務(wù)。

（三）擴(kuò)大對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)的數(shù)量和范圍

一方面，應(yīng)根據(jù)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，在大企業(yè)和外資企業(yè)較為集中的省、市建立健全反避稅稅務(wù)機(jī)構(gòu)，保證業(yè)務(wù)人員數(shù)量，加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查審計(jì)工作力量；另一方面，應(yīng)在集中優(yōu)勢(shì)力量對(duì)大公司進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查審計(jì)的基礎(chǔ)上，將審計(jì)的范圍擴(kuò)及中小企業(yè)。如前所述，目前，我國(guó)每年反避稅調(diào)查的數(shù)量和范圍與我國(guó)近百萬稅務(wù)大軍和近60萬家外資企業(yè)的規(guī)模相比是不相稱的。而擴(kuò)大轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)的數(shù)量和范圍至少可以實(shí)現(xiàn)以下三個(gè)目的：1.增加稅收收入；2.搜集更多轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的稅收資料和信息；3.鍛煉和培養(yǎng)稅務(wù)干部，積累其審計(jì)經(jīng)驗(yàn)并提高其反避稅能力。

（四）加強(qiáng)稅收宣傳，為加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

為改善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理的外部環(huán)境，爭(zhēng)取社會(huì)各界特別是地方政府和廣大納稅人對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查審計(jì)工作的理解和支持，必須大力宣傳稅法，改進(jìn)宣傳方式，強(qiáng)化宣傳效果。要通過稅收宣傳，深化人們對(duì)反避稅與引進(jìn)外資關(guān)系的認(rèn)識(shí)，幫助人們正確認(rèn)識(shí)反避稅工作的必要性；要通過稅收宣傳，使納稅人清楚自己所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和所擁有的權(quán)利，自覺納稅、自覺維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益；通過稅收宣傳，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)和廣大稅務(wù)干部依法治稅、科學(xué)征管，以自己的優(yōu)化服務(wù)影響納稅人，減少反避稅工作的阻力。

（五）在立法中確定納稅人在轉(zhuǎn)讓定價(jià)或預(yù)約定價(jià)中的舉證責(zé)任

西方國(guó)家為維護(hù)各自的國(guó)際稅收權(quán)益，先推出轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅措施，繼而又推出預(yù)約定價(jià)措施。不管是轉(zhuǎn)讓定價(jià)或預(yù)約定價(jià)，由于信息不對(duì)稱，在避稅與反避稅的博弈中，跨國(guó)公司總是居于主動(dòng)地位，于是，美國(guó)稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)或預(yù)約定價(jià)應(yīng)由跨國(guó)公司負(fù)舉證責(zé)任嗎，這在一定程度上改善了政府在這場(chǎng)博弈中的劣勢(shì)處境。目前，已有不少國(guó)家開始效仿，我國(guó)也應(yīng)迅速跟進(jìn)。

篇8

本文的研究對(duì)象是跨國(guó)公司，所以應(yīng)明確一下跨國(guó)公司是什么，以及它具有什么樣的特點(diǎn)。這樣更便于我們分析問題解決問題。

1.1跨國(guó)公司的概念

什么是跨國(guó)公司，目前在國(guó)際上并沒有一個(gè)統(tǒng)一的法律定義。起初，人們把跨國(guó)公司稱為“多國(guó)公司、全球企業(yè)、多國(guó)企業(yè)”等等。1983年，聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司委員會(huì)在擬訂《跨國(guó)公司行為守則》時(shí)所下的定義為大多數(shù)國(guó)家接受，其為：跨國(guó)公司是指由分設(shè)在兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的實(shí)體組成的企業(yè)，而不論這些立體的法律形式和活動(dòng)范圍如何；這種企業(yè)的業(yè)務(wù)是通過一個(gè)或多個(gè)活動(dòng)中心，根據(jù)一定的決策體制經(jīng)營(yíng)的，可以具有一貫的政策和共同的戰(zhàn)略；企業(yè)的各個(gè)實(shí)體由于所有權(quán)或別的因素相聯(lián)系，其中一個(gè)或一個(gè)以上的實(shí)體能對(duì)其他實(shí)體的活動(dòng)施加重要影響，尤其可以與其他實(shí)體分享知識(shí)、資源以及分擔(dān)責(zé)任。[3]

1.2跨國(guó)公司的特征

1.2.1跨國(guó)性

跨國(guó)公司的跨國(guó)性主要是指其以本國(guó)為基地而從事跨越國(guó)界的經(jīng)營(yíng)之特征，而非要求其組成實(shí)體必須具有不同的國(guó)籍。[4]組成跨國(guó)公司的兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司必須設(shè)在不同的國(guó)家，它的基本模式是母公司與子公司、總公司與分公司。一般情況下，是指母公司或總公司設(shè)在某國(guó)，并以母國(guó)作為企業(yè)集團(tuán)的基地，而在別的國(guó)家（也稱東道國(guó)）設(shè)立子公司或自己的分支機(jī)構(gòu)即子公司。

1.2.2戰(zhàn)略的全球性和管理的集中性

因?yàn)榭鐕?guó)公司母公司與子公司分設(shè)于不同國(guó)家，所以跨國(guó)公司制定戰(zhàn)略時(shí)，不再?gòu)哪硞€(gè)分公司、某個(gè)地區(qū)著眼，而是從整個(gè)公司利益出發(fā)，以全世界市場(chǎng)為角逐目標(biāo)，從全球范圍考慮公司的生產(chǎn)、銷售、發(fā)展政策和策略，以取得最大限度和最長(zhǎng)遠(yuǎn)的高額利潤(rùn)。例如：在中國(guó)，國(guó)外跨國(guó)公司都十分重視運(yùn)用知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略與策略鞏固和發(fā)展自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并以此為手段搶占世界市場(chǎng)的制高點(diǎn)。特別是隨著跨國(guó)公司采取以知識(shí)產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的“技術(shù)—專利—標(biāo)準(zhǔn)”戰(zhàn)略，以及策略性技術(shù)聯(lián)盟的出現(xiàn)，跨國(guó)公司利用知識(shí)產(chǎn)權(quán)優(yōu)勢(shì)謀求市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更大優(yōu)勢(shì)和更大利潤(rùn)的特征更加明顯和突出。[5]

1.2.3公司內(nèi)部一體化

跨國(guó)公司的法律人格問題，應(yīng)當(dāng)包括兩方面。一方面是母公司以及組成跨國(guó)公司的諸實(shí)體的法律人格問題；另一方面是跨國(guó)公司能否作為國(guó)際法主體的問題。[6]從中央控制和內(nèi)部一體化的活動(dòng)等方面看，可以說，跨國(guó)公司具有企業(yè)的特征，是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體；但不是一個(gè)法律實(shí)體。

2、跨國(guó)公司的歷史發(fā)展及其重要作用

哲學(xué)認(rèn)為凡事物都有其產(chǎn)生發(fā)展的過程，跨國(guó)公司也不例外，既然分析研究跨國(guó)公司就要從它的發(fā)展過程說起。近幾十年來，跨國(guó)公司已經(jīng)在世界經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，它們的活動(dòng)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要作用和影響，在很大程度上，它推動(dòng)了世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并且加快全球一體化的腳步。

2.1跨國(guó)公司的歷史起源

跨國(guó)公司并非“古已有之”，而是資本主義在壟斷階段高度發(fā)展的產(chǎn)物，它的迅速發(fā)展在很大程度上是二十世紀(jì)五十年代初的現(xiàn)象。第二次世界大戰(zhàn)后，發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家資本積累和集中過程進(jìn)一步加強(qiáng)，在許多生產(chǎn)部門，特別是新興工業(yè)部門形成少數(shù)大企業(yè)的統(tǒng)治。由于寡頭統(tǒng)治，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手旗鼓相當(dāng)，壟斷組織只有利用其資金、技術(shù)、管理能力等方面的優(yōu)勢(shì)，將資本轉(zhuǎn)移到國(guó)外去謀求出路，而那些具有廉價(jià)原料和勞動(dòng)力以及有著廣大市場(chǎng)的國(guó)家和地區(qū)，也就自然而然成為壟斷企業(yè)對(duì)外投資的主要目標(biāo)。[7]此外，隨著科學(xué)技術(shù)新成果在通訊、交通、運(yùn)輸、生產(chǎn)等部門的廣泛應(yīng)用，國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)交往越來越密切，生產(chǎn)社會(huì)化程度的越來越提高，加強(qiáng)了生產(chǎn)和資本的國(guó)際化，再加上國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，規(guī)模經(jīng)濟(jì)的需要以及大企業(yè)加速向多種經(jīng)營(yíng)發(fā)展，跨國(guó)的生產(chǎn)活動(dòng)已成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種新趨勢(shì)。

2.2跨國(guó)公司的作用

據(jù)統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)在約4萬家跨國(guó)公司及其25萬家國(guó)外分支機(jī)構(gòu)組成的跨國(guó)生產(chǎn)與服務(wù)網(wǎng)

絡(luò)日益擴(kuò)大，正在形成一個(gè)由跨國(guó)公司組織和管理的國(guó)際生產(chǎn)體系?？鐕?guó)公司是國(guó)際經(jīng)濟(jì)行為的核心組織者，并成為國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的重要推動(dòng)者?？鐕?guó)公司是技術(shù)開發(fā)的主要承擔(dān)者，常常將資本、技術(shù)、培訓(xùn)項(xiàng)目、貿(mào)易和環(huán)境保護(hù)等結(jié)合在一起，進(jìn)行一攬子有形和無形的綜合資產(chǎn)，這些綜合資產(chǎn)刺激了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)?？鐕?guó)公司在世界范圍內(nèi)綜合利用生產(chǎn)要素和生產(chǎn)條件的組織管理能力使其成為潛在的、效率很高的生產(chǎn)組織者。因此，就經(jīng)濟(jì)影響來說，跨國(guó)公司在世界范圍內(nèi)的資源配置、提高母國(guó)與東道國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力并且推動(dòng)經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程等方面發(fā)揮了極為關(guān)鍵的作用?？鐕?guó)公司集諸種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)于一身還意味著，東道國(guó)的政策需要相應(yīng)地在廣泛的范圍內(nèi)對(duì)這些公司可能作出的潛在貢獻(xiàn)和作出敏感反應(yīng)。在政策和制度方面，跨國(guó)公司生產(chǎn)的區(qū)域戰(zhàn)略加快了區(qū)域一體化的趨勢(shì)，一旦某些國(guó)家被納入了這種區(qū)域生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)，政策上更深地卷人一體化的壓力也就由此產(chǎn)生了。這意味著鄰近地區(qū)國(guó)家間更大程度上的政策協(xié)調(diào)與政策趨同?？鐕?guó)公司作為一個(gè)與世界經(jīng)濟(jì)有許多聯(lián)系的一體化組織結(jié)構(gòu)內(nèi)的機(jī)構(gòu)，作為國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的直接協(xié)調(diào)者發(fā)揮著決定性的作用。[8]

3、跨國(guó)公司母公司對(duì)子公司的債務(wù)責(zé)任及其法律依據(jù)

回想一下上面提到的哈根達(dá)斯“臟廚房”事件、卡夫餅干含轉(zhuǎn)基因成分風(fēng)波等12起跨國(guó)公司弱化責(zé)任的事件，我們不得不關(guān)注跨國(guó)公司母公司的責(zé)任問題。

對(duì)跨國(guó)公司母公司的責(zé)任問題，目前各國(guó)有以下不同的做法和觀點(diǎn)：（1）嚴(yán)守有限責(zé)任原則說。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，母公司與子公司一般是各自獨(dú)立的法律實(shí)體，根據(jù)法人的有限責(zé)任原則，在內(nèi)部上，股東僅以出資額為限，而公司則以全部資產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。換言之，母公司與子公司，兩個(gè)公司相對(duì)獨(dú)立。母公司不應(yīng)對(duì)子公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。（2）整體責(zé)任說。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)把跨國(guó)公司看作一個(gè)統(tǒng)一的實(shí)體，該實(shí)體中任一組成部分所造成的損害均可歸咎于該實(shí)體的整體。也就是說，無論哪個(gè)子公司，只要違法，其責(zé)任都由設(shè)立其的母公司負(fù)責(zé)。（3）單一企業(yè)說。該說認(rèn)為，母公司雖然在法律上是相互獨(dú)立的法人，但如果從有關(guān)因素看，子公司不具有經(jīng)營(yíng)自，母子公司構(gòu)成了單一企業(yè)，母公司就應(yīng)對(duì)其子公司的債務(wù)負(fù)責(zé)。即承認(rèn)母公司與子公司是兩個(gè)獨(dú)立的法律實(shí)體，在例外情況下，如果子公司受母公司的支配和控制，已不具有獨(dú)立性時(shí)，法院可以認(rèn)為子公司僅僅是母公司的“化身”，從而適用揭開公司面紗（piercingthecorporateveil），否定公司人格獨(dú)立，由母公司對(duì)子公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

對(duì)此，我國(guó)《公司法》做了這樣的規(guī)定：“外國(guó)公司對(duì)其分支機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)民事責(zé)任”但是，在具體的債務(wù)清償時(shí)，先以其撥付給分支機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)資金清償，不足部分再由母公司清償。筆者認(rèn)為，對(duì)跨國(guó)公司實(shí)行有限責(zé)任原則仍具有重要意義，應(yīng)該在對(duì)跨國(guó)公司實(shí)行有限責(zé)任原則的同時(shí)，在特殊情況下“揭開公司面紗”。

3.1對(duì)跨國(guó)公司實(shí)行有限責(zé)任原則具有重要意義

對(duì)于一國(guó)，原因有以下幾種：（1）有利于鼓勵(lì)跨國(guó)公司前來投資。如果一國(guó)法律規(guī)定外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)適用無限責(zé)任原則，這樣就會(huì)讓大部分企業(yè)望而卻步，不利于一國(guó)引進(jìn)外資。（2）有利于鼓勵(lì)外國(guó)投資者與東道國(guó)投資的合作，因?yàn)椴捎糜邢拊瓌t可以使外國(guó)投資者分散投資風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也可以保護(hù)東道國(guó)的投資者，合營(yíng)企業(yè)的方法可以使東道國(guó)的合營(yíng)者學(xué)到跨國(guó)公司先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，由于廣大發(fā)展中國(guó)家需要這些，所以這種方式更是發(fā)展中國(guó)家所樂意接受的。有限責(zé)任原則有時(shí)可能對(duì)債權(quán)人的保護(hù)有失公正，但現(xiàn)階段其在經(jīng)濟(jì)生活中所發(fā)揮的作用仍是其他制度所無法代替的，利大于弊。（3）有限責(zé)任原則在公司法律制度中仍然具有旺盛的生命力。目前對(duì)外國(guó)投資者的保護(hù)，各國(guó)一般都實(shí)行國(guó)民待遇原則，即跨國(guó)公司在投資方面享有與東道國(guó)的投資者相互平等的權(quán)利與義務(wù)。很多發(fā)展中國(guó)家為了鼓勵(lì)外國(guó)投資者前來投資，甚至對(duì)外國(guó)投資者實(shí)行較本國(guó)投資者更優(yōu)惠的待遇。如果一國(guó)對(duì)本國(guó)的投資者實(shí)行有限責(zé)任，對(duì)跨國(guó)公司卻實(shí)行其他更嚴(yán)厲的制度，如要求跨國(guó)公司承擔(dān)連帶責(zé)任等，勢(shì)必阻礙外國(guó)投資者前來投資。因此，筆者認(rèn)為，對(duì)跨國(guó)公司的子公司在總體上實(shí)行有限責(zé)任原則仍然是權(quán)宜之策。

3.2“揭開公司面紗”的特定情況

目前各國(guó)在運(yùn)用“揭開公司面紗”來處理母公司對(duì)子公司對(duì)子公司的債務(wù)問題時(shí)，是基于衡平、正義的考慮。我國(guó)的《公司法》雖然沒有對(duì)公司獨(dú)立人格制度作出規(guī)定，但我們?cè)趯?shí)踐中完全可以根據(jù)民法的基本原則誠(chéng)實(shí)信用、公序良俗等，只有在特定情況下才可適用。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面來把握“特定情況”：（1）母公司濫用對(duì)子公司的控制權(quán)，造成子公司徒有其表，沒有自己獨(dú)立的意志和利益；這種情況下，子公司的活動(dòng)完全是代替母公司，母公司理應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。（2）子公司資本不足，即子公司的資產(chǎn)總額與其所經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)及隱含的風(fēng)險(xiǎn)明顯不對(duì)稱或不成比例；（3）母公司操縱子公司實(shí)施有損子公司利益的行為。如果跨國(guó)公司存在上述情況，一旦子公司的債務(wù)超過其本身的清償能力，必定會(huì)使其債權(quán)難以實(shí)現(xiàn)，母公司就應(yīng)該對(duì)子公司的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

3.3母公司對(duì)子公司債務(wù)責(zé)任的法律適用

跨國(guó)公司母公司和子公司的住所或注冊(cè)地經(jīng)常位于不同的國(guó)家或地區(qū)，應(yīng)使用何國(guó)法律來追究母公司的責(zé)任？這是一個(gè)有爭(zhēng)論的問題。此問題應(yīng)從兩個(gè)方面來加以認(rèn)識(shí)和解決：一是直接適用東道國(guó)的法律來解決子公司的獨(dú)立人格問題；二是子公司人格被否定以后，原子公司因合同或侵權(quán)行為而產(chǎn)生的債務(wù)應(yīng)根據(jù)合同或侵權(quán)行為的法律適用原則來確定應(yīng)適用的準(zhǔn)據(jù)法。[9]

在我國(guó)現(xiàn)階段，我們實(shí)施改革開放政策，歡迎跨國(guó)公司來華投資，但是，對(duì)跨國(guó)公司的法律責(zé)任問題我們應(yīng)該提起高度重視，在我們的立法中要考慮到這一點(diǎn)。

4、對(duì)跨國(guó)公司法律規(guī)避行為的國(guó)際管制

首先看一則報(bào)道，據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的抽樣調(diào)查則顯示，1／3的虧損外企屬于經(jīng)營(yíng)不善，而60%以上的外企存在非正常虧損，40%是虛虧實(shí)盈；30%在華跨國(guó)公司從未交過所得稅，80%的跨國(guó)公司逃漏稅，跨國(guó)公司年“避稅”300億。[10]目前，各國(guó)及國(guó)際社會(huì)沒有針對(duì)跨國(guó)公司法律規(guī)避行為的專門法律規(guī)定。跨國(guó)公司的法律規(guī)避問題更多的是表現(xiàn)在其他具體問題中，如跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)問題、避稅問題等等。

4.1對(duì)跨國(guó)公司國(guó)際管制的宏觀分析

4.1.1對(duì)跨國(guó)公司管制的種類

（1）法律管制?？鐕?guó)公司母國(guó)與東道國(guó)從各自的角度出發(fā)，對(duì)跨國(guó)公司行為所作的反應(yīng)又常常導(dǎo)致這些國(guó)家之間的矛盾，并給國(guó)際社會(huì)造成不利的影響，因此有必要對(duì)跨國(guó)公司的活動(dòng)進(jìn)行法律管制。

（2）國(guó)家管制。為了吸引跨國(guó)公司前來投資，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)限制和避免跨國(guó)公司可能帶來的消極影響，各國(guó)都制定了一些法律法規(guī)來引導(dǎo)和規(guī)范跨國(guó)公司的行為。這些法律法規(guī)涉及跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域，包括公司法、外商投資法、涉外經(jīng)濟(jì)合同法、涉外稅法、外匯管理法，等等。這種管制我們稱為國(guó)家管制。

（3）國(guó)際管制。國(guó)家管制往往不能起到很好的效果。因?yàn)榻M成跨國(guó)公司的各個(gè)實(shí)于不同的國(guó)家和地區(qū)，而各國(guó)的法律規(guī)定并不一致。因此，單靠一國(guó)的法律還無法對(duì)其進(jìn)行有效的管制。這就需要加強(qiáng)國(guó)家間的協(xié)調(diào)和合作，進(jìn)行區(qū)域管制和國(guó)際管制。[11]

4.1.2制定國(guó)際統(tǒng)一的行動(dòng)守則

早在1977年聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司專門委員會(huì)就開始擬訂《跨國(guó)公司行動(dòng)守則》，由于各國(guó)對(duì)守則的內(nèi)容、法律地位、與一般國(guó)際法的關(guān)系等問題存在嚴(yán)重分歧，使守則擱淺，至今沒有取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。但是，制定行動(dòng)守則是解決跨國(guó)公司管制問題的最佳方法。因?yàn)?，跨?guó)公司行動(dòng)守則可以對(duì)跨國(guó)公司的消極活動(dòng)予以管制，促使跨國(guó)公司在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮積極作用，同時(shí)確立關(guān)于外國(guó)直接投資的新國(guó)際規(guī)范，促進(jìn)建立新的國(guó)際經(jīng)濟(jì)新秩序。

4.2對(duì)跨國(guó)公司國(guó)際管制的微觀分析

通過分析諸多跨國(guó)公司子公司的違法行為，多以關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價(jià)和國(guó)際避稅為主，下面就這兩種行為加以分析。

4.2.1對(duì)跨國(guó)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價(jià)的管制

對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)行為的管制更多是在國(guó)內(nèi)法措施上，許多國(guó)家對(duì)這個(gè)問題的管制都實(shí)行正常交易的原則，即將關(guān)聯(lián)企業(yè)的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)、母公司與子公司，以及分支機(jī)構(gòu)或子公司相互間的關(guān)系，當(dāng)作獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)之間的關(guān)系來處理。許多國(guó)家在確定正常交易價(jià)格時(shí)都規(guī)定按以下方法進(jìn)行：比較非受控價(jià)格法、轉(zhuǎn)售價(jià)格法、成本加成法以及其他合理方法.國(guó)際上，聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司委員會(huì)擬定的《聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司行為守則》對(duì)跨國(guó)公司的行為進(jìn)行全面規(guī)范，其中涉及轉(zhuǎn)移定價(jià)的管制?！妒貏t》草案的大部分條文已經(jīng)確定，但由于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家在跨國(guó)公司的待遇、國(guó)有化和補(bǔ)償、國(guó)際法的適用等問題上分歧較大，這一草案在聯(lián)合國(guó)大會(huì)上仍未通過。

4.2.2對(duì)跨國(guó)公司避稅行為的管制

隨著跨國(guó)公司避稅現(xiàn)象的日益嚴(yán)重，各國(guó)政府也越來越意識(shí)到單靠各國(guó)單方面措施難以有效地管制，為此，必須加強(qiáng)國(guó)際合作，綜合運(yùn)用國(guó)內(nèi)國(guó)際措施。目前，各國(guó)采取雙邊或多邊合作的形式，通過簽訂有關(guān)條約和協(xié)定達(dá)到防止國(guó)際避稅的目的。主要有：建立國(guó)際稅收情報(bào)交換制度，使各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)了解掌握納稅人在對(duì)方國(guó)家境內(nèi)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)和財(cái)產(chǎn)收入情況；在雙重征稅協(xié)定中增設(shè)反濫用協(xié)定條款；在稅款征收方面相互協(xié)助。通過國(guó)際合作共同管制跨國(guó)公司避稅行為。[12]

5、對(duì)在華投資跨國(guó)公司的管制的必要性

幾年來我國(guó)利用外資工作中出現(xiàn)的一個(gè)新情況、新動(dòng)向。伴隨跨國(guó)公司的進(jìn)入，將雄厚的資金、先進(jìn)的技術(shù)、科學(xué)的企業(yè)管理方式以及新型的經(jīng)營(yíng)策略引進(jìn)我國(guó)?？鐕?guó)公司來華投資，有效地推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)生產(chǎn)力的提高，同時(shí)為我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化帶來了積極的影響。但是不可否認(rèn)跨國(guó)公司在華投資期間會(huì)出現(xiàn)一些違法行為，比如前面提到的哈根達(dá)斯“臟廚房”事件、卡夫餅干含轉(zhuǎn)基因成分風(fēng)波以及跨國(guó)公司分支機(jī)構(gòu)在華逃稅等案例，這就說明對(duì)在華跨國(guó)公司管制的研究是必要的。具體如下所述。

5.1是維護(hù)我國(guó)公有制主體地位的需要

跨國(guó)公司海外投資的最終目的，是為了最大限度地占有國(guó)際市場(chǎng)和獲得利潤(rùn)。為此，在設(shè)立合營(yíng)企業(yè)時(shí)，跨國(guó)公司總是利用其資本優(yōu)勢(shì)盡可能地實(shí)行控股。通過控股掌握合營(yíng)企業(yè)的資金使用支配權(quán)、原材料采購(gòu)權(quán)，從而能逐步控制東道國(guó)的市場(chǎng)，以便為進(jìn)一步改變東道國(guó)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，為實(shí)現(xiàn)跨國(guó)公司的全球戰(zhàn)略奠定基礎(chǔ)。另一方面，東道國(guó)吸引海外投資除為獲得本國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)急需的資金，引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)營(yíng)外，最終目的是發(fā)展民族工業(yè)，實(shí)現(xiàn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛。由此可見，跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與東道國(guó)引資意圖是存在著矛盾的。

我國(guó)公有制在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的主體地位不容動(dòng)搖。因而，為避免跨國(guó)公司對(duì)我國(guó)市場(chǎng)形成操縱，為保證國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效宏觀調(diào)控，為維護(hù)和加強(qiáng)公有制的主體地位，保障國(guó)家和民族利益不受侵害，有必要對(duì)跨國(guó)公司行為進(jìn)行管制。

5.2是我國(guó)有序進(jìn)行企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制的需要

目前我國(guó)正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的初期，企業(yè)剛剛擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛，尚未完全適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律和市場(chǎng)的要求，尤其是國(guó)有企業(yè)，正處在轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制的緊要關(guān)頭。我們轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，目的是將企業(yè)培育成自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體和競(jìng)爭(zhēng)主體，而不是盲目地將積累多年的國(guó)有企業(yè)拱手讓與外方，使國(guó)有資產(chǎn)大量流失?！爸胁攥F(xiàn)象”已經(jīng)對(duì)我們敲響了警鐘，如何引導(dǎo)跨國(guó)公司的收購(gòu)行為有選擇地轉(zhuǎn)讓一部分企業(yè)的產(chǎn)權(quán)給跨國(guó)公司，而不是由跨國(guó)公司任意選擇收購(gòu)國(guó)有企業(yè)，已成為急待解決的課題。這也是防止我們利用外資卻被外資所用的必要措施。

5.3是我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不平衡一直是困擾我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的主要問題。特別是工業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，產(chǎn)品品種不適應(yīng)市場(chǎng)需求的狀況尤為突出。為此，我國(guó)進(jìn)行了三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。但是，改革開放以來，由于長(zhǎng)期注重引進(jìn)外資的規(guī)模，而忽視了利用外資的結(jié)構(gòu)，使得產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不平衡的局面未能根本扭轉(zhuǎn)。目前，跨國(guó)公司的大批涌入使我國(guó)利用外資進(jìn)入了一個(gè)新階段，我們應(yīng)該把利用外資同國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整結(jié)合起來，指定明確的、具體的產(chǎn)業(yè)政策規(guī)劃，有目的地將跨國(guó)公司的投資引向高附加值和高技術(shù)的產(chǎn)業(yè)，引向需要重點(diǎn)發(fā)展的農(nóng)業(yè)、交通業(yè)、能源和原材料、建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，避免跨國(guó)公司利用我國(guó)企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)不足、資金短缺等不利因素突破我國(guó)的行業(yè)準(zhǔn)入限制，排擠民族工業(yè)。

5.4是保護(hù)我國(guó)民族工業(yè)的需要

由于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展的不平衡狀況，導(dǎo)致部分產(chǎn)業(yè)雖已形成規(guī)模，部分產(chǎn)業(yè)卻處于起步階段，基礎(chǔ)十分薄弱，尚未形成完整的、有競(jìng)爭(zhēng)力的工業(yè)體系。如果任由跨國(guó)公司來華與之競(jìng)爭(zhēng)，必然會(huì)對(duì)其產(chǎn)生強(qiáng)烈沖擊，甚至?xí)髿⑦@些幼稚產(chǎn)業(yè)，造成對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體利益的損害。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來看，在工業(yè)發(fā)展初期均對(duì)民族工業(yè)進(jìn)行保護(hù)。二戰(zhàn)以后，日本發(fā)現(xiàn)與歐美各國(guó)的產(chǎn)業(yè)差距，也采取了對(duì)本國(guó)產(chǎn)業(yè)的有效保護(hù)措施，使日本能迅速振興民族經(jīng)濟(jì)。因此，從我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，我們必須將國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)限制在中國(guó)的民族工業(yè)所能承受的范圍之內(nèi)，有步驟、有區(qū)別地將民族工業(yè)推向國(guó)際市場(chǎng)。[13]

6、我國(guó)應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司來華投資的政策及法律原則

黨的政策是社會(huì)主義法制定和實(shí)施的基本依據(jù)；社會(huì)主義法是黨的政策規(guī)范化、具體化。是貫徹黨的政策的工具。堅(jiān)持改革開放不僅是我國(guó)對(duì)外工作的基本政策，同時(shí)又是完善和建立我國(guó)外資立法的指導(dǎo)原則被寫入憲法。法和政策作為治理社會(huì)主義國(guó)家，進(jìn)行社會(huì)主義建設(shè)的兩個(gè)不可缺少的工具在本質(zhì)上是一致的。隨著我國(guó)進(jìn)一步對(duì)外開放的擴(kuò)大，現(xiàn)行外資立法的缺陷也就越來越明顯。為維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的安全，使跨國(guó)公司的投資能在最大程度上與我國(guó)引進(jìn)外資的價(jià)值目標(biāo)協(xié)調(diào)發(fā)展，我們應(yīng)充分利用政策的及時(shí)性和靈活性的特征，完善我國(guó)外資政策內(nèi)容，同時(shí)也更好地彌補(bǔ)我國(guó)現(xiàn)行外資立法上的不足。

根據(jù)上面對(duì)跨國(guó)公司責(zé)任管制的分析與研究，筆者認(rèn)為，應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司來華所制定和應(yīng)用的政策及法律原則應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）積極引進(jìn)的政策及其法律原則。（2）加強(qiáng)引導(dǎo)的政策及法律原則。（3）合理限制的政策及法律原則。（4）嚴(yán)密監(jiān)督的政策及法律原則。[14]上述四項(xiàng)政策及法律原則是有機(jī)聯(lián)系在一起的，我國(guó)引進(jìn)外資跨國(guó)公司的事業(yè)要取得成功，缺一不可，盡管隨著時(shí)間推移和情況變化，我國(guó)對(duì)外商投資、對(duì)外國(guó)跨國(guó)公司政策的內(nèi)容、手段和具體措施都會(huì)相應(yīng)調(diào)整和變動(dòng)，進(jìn)行不同的組合，但是上述四項(xiàng)政策及法律原則是我國(guó)始終堅(jiān)持的。忽視或放棄其中的任何一項(xiàng)都將損害我國(guó)引進(jìn)外國(guó)跨國(guó)公司的事業(yè)。

7、結(jié)論

總而言之，跨國(guó)公司的活動(dòng)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的作用和影響。對(duì)于發(fā)展中國(guó)家來說，一方面，跨國(guó)公司對(duì)其經(jīng)濟(jì)發(fā)展可以起積極作用，因?yàn)榭鐕?guó)公司擁有雄厚的資本和先進(jìn)的技術(shù)，只要發(fā)展中國(guó)家采取正確的政策和措施，有計(jì)劃、有步驟、有選擇地引進(jìn)跨國(guó)公司的資金和技術(shù)，就能夠彌補(bǔ)本國(guó)資金不足，提高本國(guó)的工業(yè)技術(shù)水平，增加就業(yè)機(jī)會(huì)，改善國(guó)際收支，達(dá)到促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。另一方面，跨國(guó)公司對(duì)發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有具有消極作用，它們通過直接投資和技術(shù)壟斷等手段，可以攫取高額利潤(rùn)，控制當(dāng)?shù)刂匾袠I(yè)部門，排擠民族工業(yè)，惡化國(guó)際收支，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。[15]然而我們不能懷著狹隘的民族情緒把跨國(guó)公司看作“洪水猛獸”，一方面我們應(yīng)給予其國(guó)民待遇，甚至一些優(yōu)惠待遇，把跨國(guó)公司請(qǐng)進(jìn)國(guó)門；另一方面，需要對(duì)跨國(guó)公司的不法行為加以管制。同時(shí)制訂國(guó)際統(tǒng)一的行動(dòng)綱領(lǐng)，這樣就會(huì)更多的維護(hù)廣大第三世界國(guó)家利益，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)新秩序的建立。

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[7]陳翩：《涉及跨國(guó)公司的五大法律問題》，《國(guó)際法學(xué)》2002年第一期，P9.

[8]中國(guó)人民大學(xué)法學(xué)院，吳華瓊：《跨國(guó)公司的法律問題》，（學(xué)習(xí)資料網(wǎng)）。

[9]戴瓊：《淺議跨國(guó)公司母公司對(duì)子公司的債務(wù)責(zé)任問題》，《國(guó)際法學(xué)》2004年第4期，P24.

[10]《跨國(guó)公司違法“避稅”長(zhǎng)虧不倒》（《法制早報(bào)》2005年11月14日）。

[11]陳翩：《涉及跨國(guó)公司的五大法律問題》，《國(guó)際法學(xué)》2002年第一期，P12.

[12]趙志琴：《跨國(guó)公司法律規(guī)避問題及其規(guī)制之探析》，（法律論文資料庫）。

[13]盛杰民：《論對(duì)跨國(guó)公司在華直接投資的反壟斷對(duì)策》，《政法論壇》1997年第4期。

[14]徐泉：《國(guó)際貿(mào)易投資自由化法律規(guī)制研究》，中國(guó)檢察出版社，2004年1月出版，P528.

[15]姚梅鎮(zhèn)：《國(guó)際經(jīng)濟(jì)法概論》，武漢大學(xué)出版社，2004年7月出版，P31.

摘要：近幾十年來，跨國(guó)公司已經(jīng)在世界經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，它們的活動(dòng)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要作用和影響。跨國(guó)公司具有強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，在世界范圍內(nèi)追求高額利潤(rùn)，這就會(huì)在跨國(guó)公司子公司與東道國(guó)、子公司與與母國(guó)間、東道國(guó)與母國(guó)間，產(chǎn)生種種矛盾與沖突?？鐕?guó)公司的活動(dòng)會(huì)給有關(guān)國(guó)家以至國(guó)際社會(huì)帶來不利影響，從而就會(huì)產(chǎn)生對(duì)其管制的法律問題。

我國(guó)面對(duì)全球化趨勢(shì)，需要采取一系列措施予以應(yīng)對(duì)，如修訂相關(guān)法律，實(shí)施有關(guān)政策，來解決跨國(guó)公司來華投資的種種問題。