導(dǎo)語：如何才能寫好一篇成本會計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、成本會計(jì)內(nèi)容的界定

隨著時(shí)代的發(fā)展，成本會計(jì)不斷引入新的內(nèi)容，成本會計(jì)的范圍越來越廣。當(dāng)今較有代表性的觀點(diǎn)認(rèn)為成本會計(jì)包括以下內(nèi)容：（1）成本預(yù)測；（2）成本決策；（3）成本計(jì)劃；（4）成本控制；（5）成本核算；（6）成本分析；（7）成本考核。筆者對此有不同看法，主要理由是：

1、仍未擺脫傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的束縛；只注重生產(chǎn)領(lǐng)域的產(chǎn)品成本，而忽視7其它環(huán)節(jié)和其它方面的成本，其結(jié)果是成本信息失真，造成經(jīng)濟(jì)決策失誤和成本失控。事實(shí)上，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和市場競爭的加劇，生產(chǎn)成本在企業(yè)總費(fèi)用中的比重已不斷下降，而與產(chǎn)品相關(guān)的研究設(shè)計(jì)、供應(yīng)、服務(wù)、銷售等活動引起的成本將不斷上升；其數(shù)額甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過生產(chǎn)成本。

2、將成本會計(jì)與成本管理混合在一起，不能突出成本會計(jì)的中心，達(dá)不到成本會計(jì)的目的，不能明確各部門職責(zé)。成本會計(jì)不管是包含于財(cái)務(wù)會計(jì)之中還是成為一門獨(dú)立的學(xué)科，其本質(zhì)特征是財(cái)務(wù)會計(jì)，成本會計(jì)的中心只能是成本核算，更具體地說，成本會計(jì)的所要研究的就是向誰提供成本信息、提供哪些成本信息及成本信息的提供方式問題，成本會計(jì)的目標(biāo)即會計(jì)主體在特定歷史時(shí)期與環(huán)境中對成本會計(jì)工作所追求或希望達(dá)到的預(yù)期境地或標(biāo)準(zhǔn)始終是利用成本信息資料加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。然而由于成本會計(jì)內(nèi)容走入了盲目橫向拓展的誤區(qū)，使成本控制、成本分析這些曾經(jīng)有效的成本管理方法，因成本信息的失真而失去了其效用，因成本項(xiàng)目的過于簡單而使控制缺乏針對性，因而實(shí)現(xiàn)不了成本會計(jì)為成本管理服務(wù)的目標(biāo)；另外現(xiàn)代成本管理決不是某一部門的工作，而是企業(yè)各個(gè)部門及全體員工的責(zé)任．會計(jì)人員不可能承擔(dān)現(xiàn)行成本會計(jì)賦予的成本預(yù)決策，成本控制，成本分析等職責(zé)。

3、將與成本有關(guān)的價(jià)值問題全部羅列到成本會計(jì)中，造成了成本會計(jì)與管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科大量內(nèi)容的交叉重復(fù)，不利于學(xué)科建設(shè)。成本預(yù)測、成本決策、成本控制是管理會計(jì)的基本內(nèi)容，成本計(jì)劃、成本分析、成本考核也只能是財(cái)會人員與其它管理人員共同利用成本信息所開展的工作，將其歸入財(cái)務(wù)管理學(xué)科更為合適。

4、未能對成本會計(jì)中最本質(zhì)的“費(fèi)用”要素及成本會計(jì)基礎(chǔ)理論、成本計(jì)算模式及成本計(jì)算方法進(jìn)行深入研究，使成本會計(jì)跟不上時(shí)展的步伐，未能在實(shí)踐中發(fā)揮出應(yīng)有的作用?？傊?，筆者認(rèn)為現(xiàn)行成本會計(jì)在完善發(fā)展過程中縱向深入不夠，而走入了橫向擴(kuò)充的誤區(qū)，而泛濫和膚淺是聯(lián)系在一起的，現(xiàn)行的成本會計(jì)教材很能說明這個(gè)問題。筆者認(rèn)為成本會計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該是：（1）成本會計(jì)基礎(chǔ)理論，這是成本會計(jì)的基石；（2）“費(fèi)用”要素的構(gòu)成及反映方式和成本計(jì)算模式及方法；（3）成本信息報(bào)告模式；（4）計(jì)算機(jī)在成本計(jì)算中的應(yīng)用、完善和發(fā)展成本會計(jì)也只能從以上幾方面入手。

二、成本會計(jì)的完善和發(fā)展

成本會計(jì)的內(nèi)容指明了成本會計(jì)完善和發(fā)展的方向，根據(jù)現(xiàn)行成本會計(jì)的實(shí)際情況和現(xiàn)代管理的需要，迫切需要完善和發(fā)展成本會計(jì)，筆者想就以下幾個(gè)方面談點(diǎn)看法。

（一）建立成本會計(jì)假定問題

成本會計(jì)作為一門獨(dú)立的學(xué)科，應(yīng)具有完整的理論體系。建立成本會計(jì)假定和確定成本會計(jì)原則應(yīng)是發(fā)展和完善成本會計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。成本會計(jì)應(yīng)建立以下基本假定作為成本會計(jì)工作的前提。1、成本對象假定。即在成本核算中要根據(jù)誰受益誰承擔(dān)的原則確定費(fèi)用的“歸宿”，也就是確定成本核算的空間范圍。成本對象可以是某種產(chǎn)品、某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、某個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、某道工序、某個(gè)班組、某個(gè)車間或某個(gè)制造中心。顯然成本對象具有層次性。2、公平分配假定。由于成本對象具有層次性，當(dāng)成本管理需要的信息資料和費(fèi)用的“歸宿”不一致時(shí)，原歸集的費(fèi)用需要在不同層次的成本對象之間轉(zhuǎn)移。如車間照明貴的“歸宿”只能是車間，但當(dāng)需要計(jì)算某種產(chǎn)品或某個(gè)班組的成本時(shí)，原歸集的費(fèi)用就需分配落實(shí)到產(chǎn)品和班組頭上。公平分配假定就是指這種費(fèi)用的轉(zhuǎn)移是和其實(shí)際受益情況相吻合的。

（二）成本會計(jì)一些基本概念的界定問題

準(zhǔn)確界定支出、費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用、成本及成本會計(jì)對象等基本概念，是完善和發(fā)展成本會計(jì)的另一項(xiàng)重要內(nèi)容。現(xiàn)行成本會計(jì)對這些基本概念界定不清，同一概念在不同場合的內(nèi)涵和外延不同，其相互關(guān)系不明確；成本會計(jì)對象的表述既不統(tǒng)一、又欠科學(xué)。筆者認(rèn)為：支出應(yīng)是企業(yè)資產(chǎn)的流出，是一個(gè)會計(jì)主體與外界發(fā)生的一種交換關(guān)系，它屬于收付實(shí)現(xiàn)制的概念。支出應(yīng)具有下列基本特征：（1）支出的發(fā)生必然伴隨著資產(chǎn)的減少；（2）是會計(jì)主體與外部發(fā)生一種交換關(guān)系；（3）是可以以貨幣計(jì)量的；（4）其計(jì)量是以實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)的。而費(fèi)用則是和收入相對應(yīng)的概念，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)生的，為了組織和管理生產(chǎn)、或是為了制造產(chǎn)品、或?yàn)榱虽N售產(chǎn)品、或?yàn)榱双@得其它收入而發(fā)生的耗費(fèi)。這種耗費(fèi)要和收入相配比，以營業(yè)收入來抵充。至于成本，馬克思認(rèn)為是商品生產(chǎn)中耗費(fèi)的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)，這是成本理論的基礎(chǔ)，它揭示了成本在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的內(nèi)涵。然而在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于生產(chǎn)環(huán)節(jié)重要性的下降；成本中知識含量的逐步增加，產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)已發(fā)生了重大變化。有研究表明：產(chǎn)品的開發(fā)和服務(wù)成本在整個(gè)成本中的比例已達(dá)到45％。因此傳統(tǒng)的成本概念難以全面界定和計(jì)量更廣義的企業(yè)資源耗費(fèi)，也越來越不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。筆者認(rèn)為，在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的價(jià)值形態(tài)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了人、財(cái)、物的范疇，成本也不再僅是財(cái)、物和人力活化勞動的耗費(fèi)，成本應(yīng)定義為：企業(yè)為特定目的而發(fā)生的資源耗費(fèi)。它揭示了成本在會計(jì)學(xué)意義上的內(nèi)涵。按照這一定義，產(chǎn)品成本應(yīng)是產(chǎn)品從研究開發(fā)到售后服務(wù)整個(gè)過程所付出的代價(jià)。包括上游成本（如研究開發(fā)）、中游成本（生產(chǎn)加工）、下游成本（如售后服務(wù)），還應(yīng)包括環(huán)境成本、人力資源成本和社會成本等。只有這樣才能使成本會計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行過程與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體的全過程相適應(yīng)，才能提供準(zhǔn)確的成本信息。至于“生產(chǎn)費(fèi)用”概念是否有存在的必要值得商榷。而成本會計(jì)的對象應(yīng)定位于成本核算，這樣既能使各門會計(jì)學(xué)科的對象涵蓋整個(gè)會計(jì)學(xué)科，又避免不同學(xué)科的交叉重疊。

（三）關(guān)于成本構(gòu)成要素及成本計(jì)算模式和方法問題

篇2

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代成本會計(jì)；傳統(tǒng)成本會計(jì)；持產(chǎn)損益

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、現(xiàn)代成本會計(jì)概念解析

（一）現(xiàn)代成本會計(jì)的定義。現(xiàn)代成本會計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動。成本會計(jì)具有成本預(yù)測和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志?，F(xiàn)代成本會計(jì)主要是一項(xiàng)管理活動，各項(xiàng)職能的發(fā)揮都是為了達(dá)到成本管理的目標(biāo)。

（二）現(xiàn)代成本會計(jì)形成的原因。隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展，特別是第三次科技革命的推動，科學(xué)技術(shù)與生產(chǎn)的結(jié)合越來越緊密，生產(chǎn)活動中采用了大量的新工藝和新技術(shù)。企業(yè)制造環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會計(jì)理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會計(jì)在此時(shí)孕育而生。

1、企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了變化。第三次科技革命后，信息技術(shù)開始大量在企業(yè)生產(chǎn)中運(yùn)用，彈性制造系統(tǒng)（FMS）、電腦輔助設(shè)計(jì)（CAD）、電腦輔助工程（CAE）、電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)、制造資源規(guī)劃（MRPⅡ）以及以電腦為核心，結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的電腦整合制造系統(tǒng)（CIM），在企業(yè)生產(chǎn)中得到了推廣，形成了自動化的制造程序，實(shí)現(xiàn)了工廠無人化管理。對于企業(yè)而言，面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將造成成本計(jì)算不正確。在新制造環(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%～40%降到了現(xiàn)在的不足5%，但制造費(fèi)用劇增并多樣化。

2、企業(yè)市場環(huán)境發(fā)生了變化。市場經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值規(guī)律主導(dǎo)著市場的運(yùn)作，此時(shí)企業(yè)的市場環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化，大多數(shù)產(chǎn)品供過于求，造成市場競爭日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。對于企業(yè)而言，面對企業(yè)市場環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價(jià)格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓等。

3、企業(yè)管理環(huán)境發(fā)生了變化。企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境和企業(yè)市場環(huán)境的變化促進(jìn)了企業(yè)管理環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營者根據(jù)企業(yè)實(shí)際創(chuàng)立了大量新的管理理論和方法，主要是適時(shí)制、全面質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、持續(xù)改進(jìn)、限制理論、目標(biāo)管理等理論和方法。對于企業(yè)而言面對企業(yè)管理環(huán)境的革新，傳統(tǒng)的成本會計(jì)正在向現(xiàn)代成本會計(jì)轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在成本會計(jì)管理理念的變化，這樣現(xiàn)代成本會計(jì)便順應(yīng)時(shí)代要求而產(chǎn)生了。

二、現(xiàn)代成本會計(jì)與傳統(tǒng)成本會計(jì)的異同

（一）會計(jì)目標(biāo)不同。傳統(tǒng)成本會計(jì)在會計(jì)目標(biāo)上采用的是“經(jīng)營責(zé)任觀”和“決策有用觀”?，F(xiàn)代成本會計(jì)的會計(jì)目標(biāo)是，在物價(jià)水平發(fā)生變動時(shí)，向報(bào)表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會計(jì)更為相關(guān)有用的，以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會計(jì)信息，在充分反映受托經(jīng)營管理責(zé)任的同時(shí)，以滿足其制定經(jīng)濟(jì)決策的需要。即充分反映經(jīng)營責(zé)任的“決策有用觀”。

（二）會計(jì)假設(shè)不同。傳統(tǒng)成本會計(jì)在會計(jì)假設(shè)上采用的是貨幣計(jì)量下幣值不變的會計(jì)假設(shè)?，F(xiàn)代成本會計(jì)根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。

（三）會計(jì)原則不同。會計(jì)原則是具體確認(rèn)和計(jì)量會計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。傳統(tǒng)成本會計(jì)主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統(tǒng)會計(jì)最基礎(chǔ)的計(jì)量原則，也是歷史成本會計(jì)模式的基礎(chǔ)?，F(xiàn)行成本的會計(jì)模式就根本否定了歷史成本的計(jì)價(jià)原則，而代之以現(xiàn)行成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的現(xiàn)行成本原則。

三、現(xiàn)代成本會計(jì)分析

（一）現(xiàn)代成本會計(jì)的會計(jì)程序

1、確定各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)行成本?，F(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會計(jì)核算的基礎(chǔ)和前提，它是在當(dāng)前的市場條件下，取得與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同或者相當(dāng)生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，主要來源于其當(dāng)前的市場價(jià)格、基于公平交易的供貨方銷售報(bào)價(jià)以及再生產(chǎn)成本等。

2、通過計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)成本變動情況，確定有關(guān)持產(chǎn)損益。資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因?yàn)槭袌鰞r(jià)格的變動而形成的資產(chǎn)現(xiàn)行成本與其歷史成本之間的差異?，F(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益；反之，為持有損失。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，通常表現(xiàn)為持有收益。在現(xiàn)代成本會計(jì)中，由于資產(chǎn)是按其現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，因而無論是未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益還是已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益，均需得到及時(shí)的確認(rèn)，并依據(jù)不同的資本保全觀，或作為所有者權(quán)益的調(diào)整項(xiàng)目列于資產(chǎn)負(fù)債表中，或作為收益的調(diào)整項(xiàng)目列于收益表中。

3、編制現(xiàn)行成本會計(jì)報(bào)表。在會計(jì)期末，根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)行成本資料，按照現(xiàn)行成本會計(jì)模式的基本原理，調(diào)整歷史成本會計(jì)下財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，重新編制以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會計(jì)報(bào)表。

（二）現(xiàn)代成本會計(jì)的會計(jì)方法?，F(xiàn)代成本會計(jì)是以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，名義貨幣為計(jì)量單位的會計(jì)模式，由于它在計(jì)價(jià)基準(zhǔn)和基本結(jié)構(gòu)上與一般購買力會計(jì)有根本性不同，因而被認(rèn)為是真正意義上的物價(jià)變動會計(jì)。在日常會計(jì)處理中，也就有其自身獨(dú)特的會計(jì)方法。

1、設(shè)置現(xiàn)代成本會計(jì)制度下的賬戶體系?，F(xiàn)行成本的計(jì)量屬性要求反映各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額，因此現(xiàn)代成本會計(jì)要求比歷史成本會計(jì)多設(shè)相應(yīng)的專門調(diào)整賬戶加以反映。加設(shè)“已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益”賬戶，反映物價(jià)變動時(shí)企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動額及其實(shí)現(xiàn)情況；在權(quán)益類項(xiàng)目下加設(shè)“資本保持準(zhǔn)備”賬戶，作為資本的調(diào)整項(xiàng)目。

2、各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)行成本的賬務(wù)處理方法。在資產(chǎn)被銷售時(shí)，需按其現(xiàn)行成本來計(jì)列銷售成本；在被耗用時(shí)，則以已消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶，并將各項(xiàng)資產(chǎn)賬戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整，以反映其真實(shí)的價(jià)值水平。

3、持產(chǎn)損益的賬務(wù)處理方法。在現(xiàn)代成本會計(jì)中針對持產(chǎn)損益的會計(jì)處理，通常有兩種方法。其一，是將持產(chǎn)損益作為資本的調(diào)整項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表；其二，是將其作為當(dāng)期收益的調(diào)整項(xiàng)目列入損益表。

現(xiàn)代成本會計(jì)是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的，它是傳統(tǒng)成本會計(jì)的發(fā)展，它具有不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式。有其獨(dú)特的會計(jì)程序和會計(jì)方法。其中，持產(chǎn)損益的核算是其核心和關(guān)鍵。在會計(jì)處理中必須強(qiáng)調(diào)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進(jìn)行。

（作者單位：張家口市城市建設(shè)開發(fā)總公司）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]李春宏，趙兵兵.成本會計(jì)的發(fā)展趨勢及對策[J].統(tǒng)計(jì)與咨詢，2004.

[2]劉德平.成本會計(jì)的發(fā)展變化及應(yīng)對策略[J].經(jīng)濟(jì)師，2003.

篇3

關(guān)鍵詞：重要性原則成本會計(jì)運(yùn)用職業(yè)判斷

一、引言

重要性是會計(jì)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的一個(gè)基礎(chǔ)概念和基本原則，在會計(jì)和審計(jì)中有著十分廣泛的運(yùn)用，它的運(yùn)用強(qiáng)化了對關(guān)鍵性問題的核算、簡化了核算工作、提高了會計(jì)工作效率，因此受到廣泛的重視。筆者著重分析重要性原則在成本會計(jì)中的運(yùn)用，以期達(dá)到對重要性原則的進(jìn)一步認(rèn)識。

二、重要性原則的內(nèi)涵

（一）重要

性的判定從會計(jì)角度看，我國會計(jì)準(zhǔn)則并沒有對重要性原則給出明確的定義，只是要求在會計(jì)核算過程中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)區(qū)別其重要程度采用不同的會計(jì)處理方法和程序。那些對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，分別核算、單獨(dú)反映、力求準(zhǔn)確、作重點(diǎn)說明，并在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露。而對于次要的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響會計(jì)信息真實(shí)性和不致于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的情況下，可適當(dāng)簡化處理、合并反映。在評價(jià)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個(gè)方面綜合進(jìn)行分析。從性質(zhì)方面來說，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對決策產(chǎn)生一定影響時(shí)，就屬于重要項(xiàng)目；從數(shù)量方面來說，當(dāng)某一事項(xiàng)的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可能對決策產(chǎn)生影響，因而也是重要的。

（二）對重要性原則的進(jìn)一步分析

1.運(yùn)用重要性原則是“成本效益原則”的要求。從會計(jì)是企業(yè)適應(yīng)生產(chǎn)發(fā)展和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的要求這個(gè)角度來看，會計(jì)核算的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而會計(jì)核算又需要支付一定的人力、物力和財(cái)力。如果對所有會計(jì)事項(xiàng)的處理一律不分輕重主次和繁簡詳略，采取完全相同的處理方法，全面詳盡進(jìn)行核算必將耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力，增加會計(jì)核算的成本，抵消會計(jì)管理帶來的效益甚至讓企業(yè)得不償失。在會計(jì)核算中堅(jiān)持重要性原則，能夠使會計(jì)核算在全面反映的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營決策有重大影響和有重要意義的關(guān)鍵性問題的核算，有助于簡化核算，節(jié)約人力，提高工作效率，達(dá)到事半功倍的效果。

2.運(yùn)用重要性原則，有利于把握住問題的實(shí)質(zhì)，抓住關(guān)鍵點(diǎn)。從會計(jì)信息的使用者來說，雖然越詳盡的信息越有利于其做出正確的決策，但是如果會計(jì)信息不分主次，有時(shí)反而會影響使用者對信息的正確理解，影響決策。那些對經(jīng)營決策有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對其決策更為重要。

3.運(yùn)用重要性原則需合理運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷。2006年頒布的新準(zhǔn)則更充分地體現(xiàn)了以原則為導(dǎo)向的制定基礎(chǔ)，需要大量運(yùn)用職業(yè)判斷。在基本準(zhǔn)則中對于重要性原則定義是模糊的，如要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)，但對重要性的標(biāo)準(zhǔn)并沒有做出明確規(guī)定。因此在實(shí)際工作中，如何把握重要性水平，從而正確披露會計(jì)信息，只能通過會計(jì)人員根據(jù)相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式等原則作出的主觀判斷加以確定。

三、重要性原則在成本會計(jì)中的運(yùn)用分析

重要性原則在成本會計(jì)中的運(yùn)用較為普遍，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）賬戶設(shè)置

對于制造費(fèi)用，如果發(fā)生在基本生產(chǎn)車間，必須先通過專門的賬戶“制造費(fèi)用”進(jìn)行核算，月末再根據(jù)一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配進(jìn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，而如果發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間，則可以不用通過“制造費(fèi)用”賬戶核算，可以在發(fā)生時(shí)直接進(jìn)入“生產(chǎn)成本———輔助生產(chǎn)成本”賬戶，原因是相對而言基本生產(chǎn)是重要的必須詳細(xì)反映，輔助生產(chǎn)是次要的可以簡化反映。

在給生產(chǎn)成本賬戶設(shè)置成本項(xiàng)目時(shí)可根據(jù)重要性原則調(diào)整，一般按照“直接材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”設(shè)置專欄，但若企業(yè)發(fā)生的廢品損失、停工損失很多，可增設(shè)“廢品損失”、“停工損失”成本項(xiàng)目；若企業(yè)耗用的燃料和動力較多，可增設(shè)“燃料和動力”成本項(xiàng)目等。再如，若企業(yè)生產(chǎn)的自動化程度較高，使得直接人工成本所占比重較低，則可不單設(shè)“直接人工”成本項(xiàng)目，只設(shè)置“直接材料”和“加工成本”兩個(gè)成本項(xiàng)目。

（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的直接分配法、計(jì)劃成本分配法和順序分配法均體現(xiàn)了重要性原則的運(yùn)用。

1.直接分配法是指在各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，不互相分配費(fèi)用。這種方法計(jì)算簡單，但由于不考慮各個(gè)輔助生產(chǎn)車間之間互相提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，導(dǎo)致分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差，因此主要適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提品或勞務(wù)較少的企業(yè)。這是因?yàn)楫?dāng)各輔助生產(chǎn)車間之間相互提品或勞務(wù)較少時(shí)，不考慮它們之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，對成本分配結(jié)果的影響較小，這時(shí)既不會影響會計(jì)信息使用者的決策，又可簡化輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配工作，符合重要性原則。

2.計(jì)劃成本分配法是指根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量及其計(jì)劃單位成本，計(jì)算為各車間、部門提供服務(wù)的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量應(yīng)分配的費(fèi)用。對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實(shí)際成本與按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額之間的差額，由于對成本計(jì)算影響較小，按重要性原則可以簡化核算，可不再按受益比例進(jìn)行分?jǐn)?，而直接增加或沖減管理費(fèi)用。

3.順序分配法，是指個(gè)輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。這里的排序就考慮了重要性原則，本質(zhì)就是輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提品或勞務(wù)時(shí)只計(jì)算影響大的費(fèi)用，不計(jì)算影響小的費(fèi)用，受益少的（即提供給其他輔助生產(chǎn)車間多的）在前面，向所有受益對象分配費(fèi)用，包括分配給其他輔助生產(chǎn)車間，受益多的（即提供給其他輔助生產(chǎn)車間少的）在后序分配，不向前序分配費(fèi)用，因其提供給前序的費(fèi)用少顯得不重要，所以只需將該輔助生產(chǎn)車間原來的費(fèi)用加上前序分來的費(fèi)用向后序及外部的受益對象分配費(fèi)用。這種方法適宜在各輔助生產(chǎn)車間相互提品或勞務(wù)有明顯差距時(shí)采用，此時(shí)充分體現(xiàn)出了重要性原則的思想。

（三）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價(jià)值低，在產(chǎn)品成本的計(jì)算與否對完工產(chǎn)品成本的影響很小，就可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本，而把本月歸集的全部生產(chǎn)費(fèi)用作為完工產(chǎn)品的成本。

2.在產(chǎn)品按所消耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且原材料費(fèi)用在成本中所占比重較大，加工費(fèi)用比重小，為簡化核算，在產(chǎn)品可以只計(jì)算耗用的原材料費(fèi)用，不計(jì)算其他加工費(fèi)用，產(chǎn)品的加工費(fèi)用完全由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

3.在產(chǎn)品按年初固定成本計(jì)價(jià)法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大且各月費(fèi)用發(fā)生較均衡，則月末在產(chǎn)品成本可以按照年初在產(chǎn)品成本確定。因?yàn)樵谶@種條件下月末在產(chǎn)品實(shí)際成本相差不大，算不算各月在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本計(jì)算都影響不大，因而不用費(fèi)時(shí)費(fèi)力地計(jì)算分配，既簡化了核算工作，同時(shí)又反映出了在產(chǎn)品占用的資金。4.在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，根據(jù)重要性原則，可以將月末在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費(fèi)用。

5.定額成本法計(jì)算在產(chǎn)品成本。這種方法下，月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計(jì)算確定，月初在產(chǎn)品費(fèi)用加本月生產(chǎn)費(fèi)用減月末在產(chǎn)品的定額成本的差額作為完工產(chǎn)品的成本。該方法下每月實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定和各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的條件下，由于脫離定額的差異原本就小，在產(chǎn)品分不分脫離定額的差異對完工產(chǎn)品成本計(jì)算都沒有什么區(qū)別，因此不必計(jì)算分配在產(chǎn)品應(yīng)分的差異而直接按年初在產(chǎn)品成本固定計(jì)算。

（四）聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品成本的計(jì)算

聯(lián)合產(chǎn)品是企業(yè)的主要產(chǎn)品，具有較高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，其銷售價(jià)格較高。因此，根據(jù)重要性原則，在對聯(lián)合生產(chǎn)成本進(jìn)行分配以計(jì)算出各種聯(lián)產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)采用比較準(zhǔn)確、詳細(xì)的方法進(jìn)行分配和計(jì)算，常用的有實(shí)物量分配法、系數(shù)分配法、銷售價(jià)值分配法和可實(shí)現(xiàn)凈值分配法等。而副產(chǎn)品是指在主要產(chǎn)品生產(chǎn)過程中附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品不是企業(yè)生產(chǎn)活動的主要目的，價(jià)值比較低，對企業(yè)的收入影響較小。根據(jù)重要性原則，在分配聯(lián)合生產(chǎn)成本時(shí)，通常是將副產(chǎn)品直接按一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)價(jià)，然后從聯(lián)合生產(chǎn)成本中扣除即可計(jì)算出主要產(chǎn)品成本。副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法主要有副產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)聯(lián)合生產(chǎn)成本法、副產(chǎn)品按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法、副產(chǎn)品按售價(jià)減去銷售費(fèi)用和銷售稅金后的余額計(jì)價(jià)法等，都屬于簡化處理的方法，計(jì)算較粗略。

（五）制造費(fèi)用計(jì)劃分配率分配法

采用這種方法，不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用都是按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配。平時(shí)發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶借方，根據(jù)計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用時(shí)，直接計(jì)入“制造費(fèi)用”的貸方，這樣“制造費(fèi)用”借貸方之差，就是已分配和實(shí)際制造費(fèi)用的差額，這個(gè)差額就表現(xiàn)為制造費(fèi)用的期末余額。對于這一余額，平時(shí)就累計(jì)留在“制造費(fèi)用”科目中，年末一般直接將其計(jì)入12月份產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在年度制造費(fèi)用計(jì)劃分配率接近實(shí)際時(shí)制造費(fèi)用賬戶年末余額不大，對成本核算影響較小所以可以不必精確分配，簡化了核算工作，符合重要性原則的要求。

（六）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

不滿足資本化條件的固定資產(chǎn)更新改造支出、裝修支出以及修理支出，在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入損益，不再采用預(yù)提或是待攤的辦法。費(fèi)用化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不管該項(xiàng)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生在企業(yè)管理部門還是基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間，按照新會計(jì)準(zhǔn)則要求都是直接做入“管理費(fèi)用”賬戶，這點(diǎn)不同于以往的會計(jì)處理。以前是按照費(fèi)用發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行費(fèi)用核算，如發(fā)生在企業(yè)行政管理部門的，計(jì)入“管理費(fèi)用”，發(fā)生在生產(chǎn)車間的計(jì)入“制造費(fèi)用”。筆者認(rèn)為這是新會計(jì)準(zhǔn)則對重要性原則的運(yùn)用，即因?yàn)檫@種費(fèi)用化的后續(xù)支出對企業(yè)成本核算影響不大，為了簡化成本核算工作將其直接計(jì)入管理費(fèi)用。尤其是當(dāng)這種后續(xù)支出發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間時(shí)，按照原來的核算辦法進(jìn)行會計(jì)處理更是顯得麻煩，而采用新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理就簡化得多。

四、結(jié)束語

重要性原則在成本會計(jì)中的運(yùn)用是非常普遍的，成本核算運(yùn)用重要性原則需要注意防止濫用重要性原則進(jìn)行盈余管理。重要性標(biāo)準(zhǔn)離不開信息使用者的具體需要，離不開每個(gè)企業(yè)所處的特定環(huán)境，重要性原則在實(shí)務(wù)中的適度運(yùn)用依賴于會計(jì)人員高度的職業(yè)敏感性與良好的職業(yè)判斷能力，可見提高會計(jì)人員的素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力已成為新形勢下會計(jì)發(fā)展的緊迫任務(wù)。另外，在成本核算中運(yùn)用重要性原則畢竟會使得成本信息的準(zhǔn)確性受到一定的影響，因此加強(qiáng)信息披露是必不可少的。

參考文獻(xiàn)：

〔1〕費(fèi)倫蘇.對重要性原則內(nèi)涵的思考〔J〕.財(cái)會月刊（綜合），2006（9）.

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關(guān)鍵詞：作業(yè)成本開發(fā)銀行經(jīng)營目標(biāo)成本管理

一、作業(yè)成本會計(jì)簡介

作業(yè)成本(Activity-BasedCosting)理論產(chǎn)生于20世紀(jì)八十年代后期,是包括新型的成本核算方法和成本管理思想、橫跨成本會計(jì)和管理會計(jì)的會計(jì)學(xué)最新發(fā)展成果。作業(yè)成本會計(jì)主要發(fā)源于美國,為哈佛大學(xué)的著名會計(jì)學(xué)家羅伯特·科普蘭(RobertS·kaplan)和羅賓·庫珀(RobinCooper)所極力倡導(dǎo)。作業(yè)原是管理學(xué)概念,指生產(chǎn)工藝過程中可區(qū)分的獨(dú)立環(huán)節(jié)。作業(yè)成本會計(jì)將管理學(xué)上的作業(yè)概念引入會計(jì)學(xué),認(rèn)為作業(yè)是基于一定目的,以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。作業(yè)成本會計(jì)的理論基礎(chǔ)是:產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本發(fā)生。因此,在成本核算上,作業(yè)成本會計(jì)突破產(chǎn)品這個(gè)界限,使成本核算深入到作業(yè)層次,以作業(yè)為單位收集成本,并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本池”的成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品,從而保證產(chǎn)品對成本的完全吸收。

作業(yè)成本會計(jì)的主要特征:

1.作業(yè)成本會計(jì)改變了人們對成本內(nèi)涵的認(rèn)識。傳統(tǒng)成本觀認(rèn)為,成本是企業(yè)生產(chǎn)過程中所耗費(fèi)的資金總合。作業(yè)成本會計(jì)認(rèn)為,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體,它表現(xiàn)為一個(gè)由此及彼、有內(nèi)向外的“作業(yè)鏈”。每完成一項(xiàng)作業(yè)就要消耗一定的資源,而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值,轉(zhuǎn)移給下一項(xiàng)作業(yè),按此逐步推移,直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的客戶。最終產(chǎn)品,作為企業(yè)內(nèi)部的一系列作業(yè)的總產(chǎn)出,凝聚了在各個(gè)作業(yè)上形成而最終轉(zhuǎn)移給客戶的價(jià)值。

2.作業(yè)成本會計(jì)改變了人們對成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的認(rèn)識。傳統(tǒng)成本觀念下,產(chǎn)品成本是指其制造成本,只包括直接成本和期間費(fèi)用,因而產(chǎn)品成本是不完全成本。作業(yè)觀念下的產(chǎn)品成本則是完全成本。作業(yè)成本會計(jì)認(rèn)為,就某個(gè)作業(yè)中心而言,該作業(yè)中心所有的費(fèi)用支出只要是合理的、有效的,都是對最終產(chǎn)出有益的支出,因而都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。因此,不同于傳統(tǒng)的變動成本法,作業(yè)成本法通過作業(yè),將企業(yè)成本完全分?jǐn)偟疆a(chǎn)品和客戶上。

3.作業(yè)成本會計(jì)不僅包括成本核算方法,還包括成本管理思想,是橫跨成本會計(jì)和管理會計(jì)的會計(jì)學(xué)前沿理論。通過分析作業(yè)鏈和價(jià)值鏈中的增值作業(yè)和非增值作業(yè),并建議通過消除非增值作業(yè),從而達(dá)到完善企業(yè)管理和提高經(jīng)營績效的目的。

二、借鑒作業(yè)成本制度,加強(qiáng)開發(fā)銀行成本管理

隨著我國市場取向改革的不斷深入和經(jīng)濟(jì)體制多元化格局的逐步建立,適應(yīng)新型經(jīng)濟(jì)成分金融需求的新型金融機(jī)構(gòu)迅猛興起與發(fā)展,境內(nèi)商業(yè)銀行之間的競爭也由此日益加劇。隨著四大國有商業(yè)銀行市場份額的逐步縮小,各行紛紛放棄原有的粗放型經(jīng)營管理模式,轉(zhuǎn)而更加重視銀行內(nèi)部的成本管理,以期通過調(diào)整成本結(jié)構(gòu),優(yōu)化資源配置來達(dá)到提高經(jīng)營效益、完善運(yùn)行機(jī)制的目的。如,工商銀行在選擇部分省市分行試點(diǎn)的基礎(chǔ)上,現(xiàn)已在全行范圍內(nèi)逐步推行全面成本管理;開行也日益重視集約化經(jīng)營,樹立收入成本核算觀念,嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用支出,逐步形成成本會計(jì)與管理會計(jì)相結(jié)合的會計(jì)管理體系。在當(dāng)前由政策性銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌之際,全面推行管理會計(jì),其目的不僅僅在于要加強(qiáng)成本管理的基礎(chǔ)工作,更在于通過實(shí)施先進(jìn)的成本管理理念和管理方式,實(shí)現(xiàn)開行國際一流的經(jīng)營管理目標(biāo),合理體現(xiàn)產(chǎn)品利潤和成本的配比。

針對我行目前情況,作用成本法有以下優(yōu)點(diǎn):

第一,作業(yè)成本會計(jì)將有利于我行加強(qiáng)戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略管理需要銀行確認(rèn)并關(guān)注于利基市場———核心產(chǎn)品和核心客戶以及優(yōu)勢作業(yè)環(huán)節(jié)———核心能力。作業(yè)成本會計(jì)通過將銀行創(chuàng)造價(jià)值的過程分解為作業(yè)鏈和價(jià)值鏈,并具體指出銀行的競爭優(yōu)勢體現(xiàn)在價(jià)值鏈上的哪些特定戰(zhàn)略環(huán)節(jié)(戰(zhàn)略環(huán)節(jié)指為銀行創(chuàng)造價(jià)值的主要環(huán)節(jié)),從而向銀行管理層提供各項(xiàng)作業(yè)的多維信息,以供管理層作出戰(zhàn)略決策。對于那些既非優(yōu)勢作業(yè)也非戰(zhàn)略環(huán)節(jié)的作業(yè),作業(yè)成本會計(jì)建議通過外包的方式實(shí)現(xiàn)降低成本、提高效益的目的,(這一點(diǎn)我行已進(jìn)行了有益的探索,取得了一定的經(jīng)驗(yàn))而對于戰(zhàn)略環(huán)節(jié),作業(yè)成本會計(jì)則建議想方設(shè)法使之成為優(yōu)勢作業(yè),從而提高競爭力?；谧鳂I(yè)成本會計(jì)的銀行資源戰(zhàn)略性再分配將有利于培養(yǎng)我行的核心競爭力。第二,作業(yè)成本會計(jì)是解決開行當(dāng)前推行管理會計(jì)過程中所遇困難的有效途徑。為建立健全縱橫兩個(gè)方向的激勵約束機(jī)制,應(yīng)加大力度推行管理會計(jì),以期實(shí)現(xiàn)對產(chǎn)品和部門的效益評價(jià)。其中所遇的難題之一就是如何將大量的共同費(fèi)用合理地分?jǐn)偟疆a(chǎn)品,從而較為準(zhǔn)確地確定產(chǎn)品成本。作業(yè)成本會計(jì)通過將資源先分?jǐn)偟阶鳂I(yè),然后根據(jù)產(chǎn)品對作業(yè)的消耗情況,將成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品的原理,為管理會計(jì)提供了一條較好的解決問題思路。

第三,作業(yè)成本會計(jì)也是適應(yīng)利率市場化改革需要,正確確定利率報(bào)價(jià)的保證。隨著我國利率市場化改革的不斷推進(jìn),將逐步擴(kuò)大商業(yè)銀行自主確定利率的范圍和權(quán)限?？梢灶A(yù)見,利率將成為各家銀行參與市場競爭的重要手段之一,因此,正確確定利率報(bào)價(jià)是開行參與市場競爭的基礎(chǔ)。

當(dāng)然,受我行現(xiàn)有技術(shù)手段及管理水平限制,要求全行在短期內(nèi)統(tǒng)一推行作業(yè)成本會計(jì)是不現(xiàn)實(shí)的。目前可以采取“分步試點(diǎn)、先易后難、先粗后細(xì)、逐步完善”的指導(dǎo)思想和操作原則。

首先,選擇部分業(yè)務(wù)流程較為規(guī)范、具有一定管理基礎(chǔ)的分行進(jìn)行作業(yè)成本會計(jì)的試點(diǎn),在“解剖麻雀”的基礎(chǔ)上逐步積累經(jīng)驗(yàn),是為“分步實(shí)施”。這樣既可以減少試點(diǎn)成本,又可以樹立良好形象,為在全行全面推廣作業(yè)成本會計(jì)進(jìn)行充分的思想準(zhǔn)備和輿論宣傳,為作業(yè)成本會計(jì)在我行的順利實(shí)施創(chuàng)造有利的外部環(huán)境。

其次,結(jié)合目前業(yè)務(wù)狀況,“先難后易”對金融產(chǎn)品進(jìn)行流程分析和作業(yè)識別。商業(yè)銀行運(yùn)用一定的技術(shù)手段和人力資源,為客戶提供的、具有收入和成本特性的一系列服務(wù),就是銀行經(jīng)營的金融產(chǎn)品。商業(yè)銀行作為金融百貨公司,吸收存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算、收費(fèi)等等服務(wù),都可以視為金融產(chǎn)品。每一項(xiàng)產(chǎn)品由于流程不同、投入不同,因而成本也不相同。但是金融產(chǎn)品都消耗作業(yè)和資源,從而都具有成本特性,這一點(diǎn)無論對于政策性業(yè)務(wù)還是商業(yè)性業(yè)務(wù)是相同的。作業(yè)成本觀要求銀行首先分析不同產(chǎn)品的業(yè)務(wù)流程、識別不同作業(yè),然后衡量各個(gè)作業(yè)耗用的資源,從而確定產(chǎn)品成本。因此,開行在推行作業(yè)成本會計(jì)過程中,首先就應(yīng)該對經(jīng)營產(chǎn)品的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析,并識別作業(yè)。如發(fā)放貸款作為一項(xiàng)產(chǎn)品,要經(jīng)過項(xiàng)目開發(fā)、入庫、項(xiàng)目評估、信貸審批、簽定合同、辦理劃款記帳、結(jié)息、催收(司法訴訟、申請法律執(zhí)行)等流程,相關(guān)流程在進(jìn)行歸并之后就可以識別為一項(xiàng)作業(yè),作為成本歸集的對象。當(dāng)然業(yè)務(wù)流程的分類和作業(yè)的識別可以根據(jù)管理需要逐步細(xì)化和細(xì)分,可以選擇在推行作業(yè)成本會計(jì)的早期先歸并較大的流程形成較粗的作業(yè),待管理細(xì)化后,再對業(yè)務(wù)流程和作業(yè)進(jìn)行更為細(xì)致的分析和識別,是為“先粗后細(xì)”。

篇5

綜合復(fù)習(xí)與鞏固成本會計(jì)課程所學(xué)的理論知識，做到理論聯(lián)系實(shí)際，培養(yǎng)和提高會計(jì)核算的實(shí)際操作能力。

加深對成本會計(jì)核算過程以及核算方法的理解和掌握，為畢業(yè)后從事會計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

實(shí)習(xí)內(nèi)容：

本次實(shí)項(xiàng)內(nèi)容：

1.各種成本費(fèi)用的歸集與分配。

2.各種成本基本計(jì)算方法（品種法、分批法、分步法）的綜合訓(xùn)練。

一、生產(chǎn)成本的歸集與分配是基礎(chǔ)部分，它對以后幾章內(nèi)容有很大作用。成本歸集與分配過程實(shí)際上就是成本計(jì)算過程。在本次實(shí)習(xí)中，我們按照成本核算的基本程序，先后對材料費(fèi)用、職工薪酬、其他費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用、廢品損失、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品七個(gè)方面進(jìn)行了分章做題練習(xí)，經(jīng)過實(shí)習(xí)我基本能夠?qū)@些費(fèi)用進(jìn)行分配。在這些章節(jié)中難度不大，只要掌握了一些方法，在加耐心做題訓(xùn)練，就能熟練掌握了?？梢哉f這些章的內(nèi)容不難，學(xué)好了這些，以后的部分學(xué)習(xí)起來就容易了。

在材料費(fèi)用方面，分配費(fèi)用比較簡單，比如一批材料為幾種產(chǎn)品共同使用，應(yīng)根據(jù)一定的分配方法如按材料消耗定額或材料定額費(fèi)用分配，從而計(jì)入各產(chǎn)品成本；人工費(fèi)用方面，應(yīng)按成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集，生產(chǎn)工人的計(jì)入生產(chǎn)成本，車間管理人員的計(jì)入制造費(fèi)用，廠部管理部門的計(jì)入管理費(fèi)用等，若生產(chǎn)多種產(chǎn)品，應(yīng)按一定的方法如實(shí)際工時(shí)進(jìn)行分配后分別計(jì)入各成本項(xiàng)目；輔助生產(chǎn)費(fèi)用方面，在本次實(shí)習(xí)中，主要運(yùn)用交互分配法分配，這里用的方法相對來說難度比前面的大，不過最重要的求分配率；制造費(fèi)用的分配方面，將在生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的制造費(fèi)用按一定的方法如工時(shí)比例、定額材料比例，分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本項(xiàng)目中；廢品損失計(jì)算，在核算時(shí)，將不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入“廢品損失”賬戶的借方，將受到的賠款和廢品殘值計(jì)入“廢品損失”賬戶的貸方，然后結(jié)轉(zhuǎn)出凈損失；完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計(jì)算是成本核算的最后一項(xiàng)內(nèi)容，也是很難很重要的部分在實(shí)習(xí)中我們主要用約當(dāng)產(chǎn)量法，定額成本法和定額費(fèi)用分配法來做,在這里我們花費(fèi)了好多時(shí)間。

二、各種產(chǎn)品成本計(jì)算方法綜合運(yùn)用。在實(shí)習(xí)的過程中我們只是講了品種法.分批法和分步法。其中品種法是最基本的方法，好多企業(yè)都用這中方法，在實(shí)習(xí)過程中花費(fèi)了好幾節(jié)課；而分批法是按批別作為計(jì)算對象，是一種訂單生產(chǎn)，成本計(jì)算期與核算報(bào)告期不一致，一般不考慮在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的分配問題；分步法是以生產(chǎn)步驟作為計(jì)算對象，適用于大量大批生產(chǎn)，分步法是最難的，分步法分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，分步法實(shí)際是品種法的多次應(yīng)用，最難的部分是要成本還原，學(xué)習(xí)了這些方法后老師帶著我們對這些方法分別做了綜合訓(xùn)練。

心得體會：

1.經(jīng)過四周的實(shí)習(xí)，讓我真正體會到成本會計(jì)是一項(xiàng)巨大而復(fù)雜的工作，它最考驗(yàn)一個(gè)人的耐力與細(xì)心，每一個(gè)過程都是非常的復(fù)雜與繁瑣，所以一定要養(yǎng)成細(xì)心做事的習(xí)慣；

2.經(jīng)過實(shí)習(xí)，使我比較全面、系統(tǒng)的了解和熟悉了現(xiàn)代成本會計(jì)核算各個(gè)環(huán)節(jié)的基本內(nèi)容，加深了我對成本會計(jì)核算基本原則和方法的理解，使我對成本會計(jì)操作的基本技能更加熟練，為我們以后的學(xué)習(xí)和工作打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；

3.以前沒有學(xué)懂的一些東西，在這個(gè)實(shí)習(xí)過程中我基本把它們弄懂了，可以說這是對我所學(xué)知識的復(fù)習(xí)和深化；

4.實(shí)習(xí)中以前教我們財(cái)務(wù)會計(jì)的那個(gè)老師采用的方法就是讓同學(xué)來講，同學(xué)講后又親自來給同學(xué)講，我認(rèn)為這種方法很好，它可以鍛煉同學(xué)的能力又可以督促同學(xué)的實(shí)習(xí)，同學(xué)可以充分發(fā)揮自己的長處來給同學(xué)教授好的方法和知識。

實(shí)習(xí)中不足：

1.我們在實(shí)習(xí)的過程中只是根據(jù)實(shí)習(xí)教材做題訓(xùn)練，雖然在這個(gè)過程中我們學(xué)會了做一些題，但是沒有到校外企業(yè)進(jìn)行實(shí)習(xí)，沒有在實(shí)際環(huán)境下親身實(shí)際操作過，以后工作中碰到有些實(shí)際東西我們?nèi)匀徊粫觯?/p>

2.在實(shí)習(xí)過程中因?yàn)檎J(rèn)識上有許多不足，要達(dá)到理論與實(shí)際的真正結(jié)合仍需加強(qiáng)訓(xùn)練，并投入更多的實(shí)踐。

實(shí)習(xí)建議：

1.我希望學(xué)校給同學(xué)聯(lián)系到校外企業(yè)進(jìn)行實(shí)習(xí)，只是在教室里做題和講題不太好，并且有時(shí)會讓同學(xué)感覺到很枯燥；

篇6

國民經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域物流過程各環(huán)節(jié)的有機(jī)集合形成物流產(chǎn)業(yè)。什么是物流企業(yè),國家物流標(biāo)準(zhǔn)——《GB/T18354物流術(shù)語》規(guī)定:“物流企業(yè)至少從事運(yùn)輸(含運(yùn)輸、貨物快遞)或倉儲一種經(jīng)營業(yè)務(wù),并能夠按照客戶物流需求對運(yùn)輸、儲存、裝卸、包裝、流通加工、配送等基本功能進(jìn)行組織和管理,具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng),實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織”。 按此標(biāo)準(zhǔn),物流企業(yè)是指具備或租用必要的運(yùn)輸工具和倉儲設(shè)施,至少具有從事運(yùn)輸(或運(yùn)輸)和倉儲兩種以上經(jīng)營范圍,能夠提供運(yùn)輸、、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù),并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng),經(jīng)工商行政管理部門登記注冊,實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。一般是指綜合服務(wù)型物流企業(yè)。綜合服務(wù)型物流企業(yè)應(yīng)同時(shí)符合以下要求:

(1)從事多種物流服務(wù)業(yè)務(wù),可以為客戶提供運(yùn)輸、貨運(yùn)、倉儲、配送等多種物流服務(wù),具備一定規(guī)模;

(2)根據(jù)客戶的需求,為客戶制定整合物流資源的運(yùn)作方案,為客戶提供契約性的綜合的物流服務(wù);

(3)按照業(yè)務(wù)要求,企業(yè)自有或租用必要的運(yùn)輸設(shè)備、倉儲設(shè)施及設(shè)備;

(4)企業(yè)具有一定運(yùn)營范圍的貨物集散、分撥網(wǎng)絡(luò);

(5)企業(yè)配置專門的機(jī)構(gòu)和人員,建立完備的客戶服務(wù)體系,能及時(shí)、有效地提供客戶服務(wù);

(6)具備網(wǎng)絡(luò)化信息服務(wù)功能,應(yīng)用信息系統(tǒng)可對物流服務(wù)全過程進(jìn)行狀態(tài)查詢和監(jiān)控。

現(xiàn)代物流業(yè)是融合運(yùn)輸業(yè)、倉儲業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè),是連接生產(chǎn)與消費(fèi)的一種先進(jìn)的組織方式和管理技術(shù),對于加快經(jīng)濟(jì)循環(huán)、合理配置資源、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、節(jié)約成本、提高經(jīng)濟(jì)效益、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和增強(qiáng)國民經(jīng)濟(jì)競爭力等方面,發(fā)揮著十分重要的作用。

物流成本指產(chǎn)品在空間位移(含靜止)過程當(dāng)中所耗費(fèi)的各種勞動和物化勞動的貨幣表現(xiàn)。具體地說,它是產(chǎn)品在實(shí)物運(yùn)動過程當(dāng)中,如包裝、裝卸、儲存、運(yùn)輸、流通加工等各個(gè)活動中所支出的人力、財(cái)力和物力的總和。物流成本可按以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類:

1.按物流成本的范圍分類。物流成本就其范圍而言有廣義和狹義之分。狹義的物流成本是指由于物品實(shí)體的場所或位置移動而引起的有關(guān)運(yùn)輸、包裝、裝卸等成本。廣義的物流成本是指包括生產(chǎn)、流通、消費(fèi)全過程的物品實(shí)體與價(jià)值變換而發(fā)生的全部成本,具體包括從生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部原材料協(xié)作件的采購、供應(yīng)開始,經(jīng)過生產(chǎn)制造過程中的半成品存放、搬運(yùn)、裝卸、成品包裝及運(yùn)送到流通領(lǐng)域,進(jìn)入倉庫驗(yàn)收、分類、儲存、保管、配送、運(yùn)輸,最后到消費(fèi)者手中的全過程發(fā)生的所有成本。

2.按實(shí)體經(jīng)營性質(zhì)分類。按實(shí)體的經(jīng)營性質(zhì)不同,可將物流成本分為生產(chǎn)企業(yè)物流成本和流通企業(yè)物流成本兩大類型。流通企業(yè)的經(jīng)營活動是組織現(xiàn)有商品進(jìn)行銷售來獲取利潤,其業(yè)務(wù)活動以進(jìn)、存、銷活動為主,不涉及復(fù)雜的生產(chǎn)物料組織,物品實(shí)體也較為單一,其基本構(gòu)成有:企業(yè)員工工資及福利費(fèi);支付給有關(guān)部門的服務(wù)費(fèi),如水電費(fèi)等;經(jīng)營過程中的合理消耗費(fèi),如儲運(yùn)費(fèi)、物品合理耗損及固定資產(chǎn)折舊等;支付的貸款利息;經(jīng)營過程中的各種管理成本,如差旅費(fèi)、辦公管理費(fèi)等。

3.按物流過程劃分的分類。按物流流動過程的先后順序過程,物流成本可分為物流籌備費(fèi)(物流計(jì)劃費(fèi)、預(yù)測費(fèi)、準(zhǔn)備費(fèi))、供應(yīng)物流費(fèi)(采購、倉儲物流費(fèi))、生產(chǎn)物流費(fèi)、銷售物流費(fèi)、退貨物流費(fèi)和廢棄物流費(fèi)。供應(yīng)物流費(fèi)包括企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品購買各種原材料、燃料、外購件等所發(fā)生的運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)等成本;生產(chǎn)物流費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí),由于材料、半成品、成品的位置轉(zhuǎn)移而發(fā)生的搬運(yùn)、配送、發(fā)料、收料等方面的成本;銷售物流費(fèi)是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)商品價(jià)值,在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的儲存運(yùn)輸、包裝及服務(wù)成本;退貨物流費(fèi)是指產(chǎn)品銷售后因退貨、換貨所引起的物流成本;廢棄物流費(fèi)是指因廢品、不合格產(chǎn)品的物流所形成的物流成本。

4.按物流成本顯現(xiàn)性的分類。根據(jù)物流成本在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的顯現(xiàn)性,可以將物流成本劃分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是指廠商在生產(chǎn)過程中購買或租用所有生產(chǎn)要素的實(shí)際支出,在中國現(xiàn)行會計(jì)報(bào)表中所能體現(xiàn)的“物流成本”即為顯性成本。物流顯性成本主要包括:倉庫租金、運(yùn)輸費(fèi)用、包裝費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、加工費(fèi)用、訂單清關(guān)費(fèi)用、人員工資、管理費(fèi)用、辦公費(fèi)用、應(yīng)交稅金、設(shè)備折舊費(fèi)用、設(shè)施折舊費(fèi)用、物流軟件費(fèi)用等,大部分的顯性成本可以通過原始憑證反映和計(jì)算。

5.按物流成本歸屬方式的分類。物流成本按其歸屬方式可以分為直接物流成本、間接物流成本和日常費(fèi)用。直接成本是哪些為完成物流工作而特別發(fā)生的費(fèi)用;間接物流成本是指投在房地產(chǎn)、運(yùn)輸、設(shè)備和庫存的資本成本,通常由管理判斷來決定其歸屬方式;日常費(fèi)用則是伴隨著企業(yè)的所有組織單位和物流活動所發(fā)生的費(fèi)用。

二、現(xiàn)行物流成本會計(jì)體系的缺陷

在中國現(xiàn)行的會計(jì)體系與方

法中,物流成本不實(shí)行單獨(dú)核算,而且沒有顯現(xiàn)各項(xiàng)物流費(fèi)用,在確認(rèn)、分類、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷,企業(yè)管理人員根本無法獲取企業(yè)物流成本的真實(shí)數(shù)據(jù),也不利于物流活動成本的有效控制。 第一,沒有形成一套完善可行物流成本核算體系。按照中國現(xiàn)行的會計(jì)核算體系,還沒有對物流成本費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算,在日常核算中基本上是根據(jù)會計(jì)報(bào)表的分類方法,將成本分為生產(chǎn)成本和銷售成本,將物流成本和銷售成本混在一起。如此反映的物流成本具有模糊性、分散性等特征。根據(jù)中國2001年8月頒布的《物流術(shù)語標(biāo)準(zhǔn)》的概念,物流應(yīng)包括供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、回收物流、廢棄物流等環(huán)節(jié),每個(gè)環(huán)節(jié)都有相對應(yīng)的物流成本,而銷售物流只是物流的一個(gè)環(huán)節(jié),其物流成本充其量僅是整個(gè)物流成本的一部分。在中國現(xiàn)有會計(jì)報(bào)表所能體現(xiàn)的“物流成本”是屬于顯性成本,而對于隱性物流成本則沒有明確的核算體系,因此也無法核算。實(shí)際上,物流成本是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)物資實(shí)體的流動而耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)代價(jià),是一種使商品變貴而不追加商品使用價(jià)值的費(fèi)用。物流的流動使企業(yè)的成本費(fèi)用加大,利潤降低。但是由于沒有對物流費(fèi)用單獨(dú)核算,就不能分清成本費(fèi)用上升的真正原因,在成本管理中也就不能尋求降低成本的真正途徑,不利于成本的控制與管理。

第二,物流成本的核算指標(biāo)不規(guī)范。中國工業(yè)企業(yè)對于物流成本的核算指標(biāo)沒有統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn),核算指標(biāo)不規(guī)范、不明確,如工業(yè)企業(yè)因采購物資而發(fā)生的外地運(yùn)雜費(fèi)是計(jì)入原材料成本,而市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)則計(jì)入管理費(fèi)用之中;倉庫保管費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用;物資的運(yùn)輸、毀損、丟失等損失計(jì)入管理費(fèi)用或營業(yè)外支出;銷售產(chǎn)品發(fā)生的產(chǎn)品保管、運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)用主要是計(jì)入銷售費(fèi)用等。

第三,現(xiàn)行會計(jì)方法不能滿足物流一體化的要求。物流活動及其發(fā)生的許多費(fèi)用常常是跨部門發(fā)生的,而現(xiàn)行的會計(jì)方法是將各種物流活動費(fèi)用與其他活動費(fèi)用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài),這種歸集方法不能確認(rèn)物流成本發(fā)生的責(zé)任。

第四,現(xiàn)行會計(jì)系統(tǒng)的費(fèi)用分配存在問題?，F(xiàn)代生產(chǎn)特點(diǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營活動復(fù)雜,產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)多樣,產(chǎn)品生產(chǎn)工藝多變,經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備,使過去費(fèi)用較少的訂貨作業(yè)、物料搬運(yùn)、物流信息系統(tǒng)的維護(hù)等與產(chǎn)量無關(guān)的物流費(fèi)用大大增加。

三、構(gòu)建物流成本會計(jì)的設(shè)想

在物流成本核算之前首先要明確企業(yè)物流成本的目的是什么,要達(dá)到什么結(jié)果,通過物流成本核算最終要為物流成本管理提供哪些核算指標(biāo),將來在物流成本管理上才能夠得到充分的、可利用的信息資料。具體可以體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

第一,通過對企業(yè)物流成本的全面計(jì)算,弄清物流成本的實(shí)際大小,從而提高企業(yè)內(nèi)部對物流管理重要性的認(rèn)識;

第二,通過對某一物流活動成本的計(jì)算,弄清物流活動中存在的問題,為物流運(yùn)營決策提供依據(jù);

第三,按不同的物流部門組織成本計(jì)算,計(jì)算各部門的責(zé)任成本,評價(jià)各物流部門的業(yè)績;

第四,通過對某一物流設(shè)備或機(jī)械的成本計(jì)算,弄清其消耗情況,謀求提高設(shè)備效率,降低物流成本的途徑;

第五,通過對某一客戶的物流成本計(jì)算,為物流服務(wù)水平的制定以及有效地客戶管理提供決策依據(jù);

篇7

一、資本成本會計(jì)的理論基礎(chǔ)資本成本會計(jì)是以現(xiàn)代金融市場和企業(yè)制度為依托,以企業(yè)資本成本為對象,將企業(yè)成本概念及計(jì)量引入產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域,全面確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)資本成本信息的一個(gè)新的會計(jì)領(lǐng)域。會計(jì)主體和成本是建立資本成本會計(jì)的理論基礎(chǔ)。這是因?yàn)?

1 會計(jì)主體是現(xiàn)代會計(jì)學(xué)賴以存在和發(fā)展的前提條件,現(xiàn)代企業(yè)制度是現(xiàn)代會計(jì)主體概念發(fā)展的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。

在19世紀(jì),所有權(quán)觀念主宰著財(cái)務(wù)會計(jì)。當(dāng)時(shí),大部分企業(yè)組織都是獨(dú)資或合伙形式,由其所有者直接管理,公開持股的公司十分罕見。在這種情況下單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量股權(quán)資本成本沒有多大意義,相反更重要的是要確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本。從所有者角度來看,債權(quán)人才是唯一真正的“外來者”,在滿足了這些“外來者”的權(quán)益之后,剩下的就是業(yè)主的利潤。因此,在金融市場不發(fā)達(dá)和企業(yè)組織形式以獨(dú)資或合伙形式為主體時(shí),重要的是如何確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本而不是股權(quán)資本成本。以后,隨著金融市場和企業(yè)組織形式的變革,公司這種企業(yè)組織形式后來居上。這時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)的基本觀念發(fā)生了相應(yīng)的變革,原來的所有權(quán)觀念轉(zhuǎn)變?yōu)橹黧w觀念,公司被認(rèn)為是一個(gè)與其所有者獨(dú)立的個(gè)體,甚至具有自身的“人格化”,與發(fā)達(dá)的金融市場相聯(lián)系的公司通過兩個(gè)渠道來籌集其所需的資本,即從債權(quán)人那里籌集債務(wù)資本和從投資者那里籌集股權(quán)資本。這時(shí),從公司作為一個(gè)獨(dú)立主體的角度來看,是主體而不是其所有者擁有資產(chǎn),是主體而不是其所有者結(jié)欠債務(wù),無論是債權(quán)人還是股東相對于公司這個(gè)獨(dú)立的“人格化”主體而言都是外來者。根據(jù)主體觀念,所有原始資本都是由公司主體“外來者”提供的,無論從哪個(gè)渠道取得的資本,對于獨(dú)立的“人格化”主體而言都是有代價(jià)的。根據(jù)主體觀念,無論是債務(wù)資本成本還是股權(quán)資本成本都應(yīng)作為成本處理,因?yàn)閺墓咀鳛楠?dú)立主體而言,它們都是公司使用資本的代價(jià)。然而遺憾的是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)一方面傾向于接受主體觀念,而另一方面卻在會計(jì)實(shí)務(wù)中的某些領(lǐng)域繼續(xù)采用所有權(quán)觀念,股權(quán)資本成本的處理就是其中一例。

2 成本是指在成本客體上耗費(fèi)的全部資源的數(shù)額。

眾所周知,在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)中,僅僅確認(rèn)債務(wù)資本成本即我們通常所說的利息費(fèi)用,而沒有確認(rèn)股權(quán)資本成本。安東尼教授認(rèn)為利息費(fèi)用不僅包括債務(wù)資本成本,而且還應(yīng)包括股權(quán)資本成本。股權(quán)資本成本與債務(wù)資本成本,以及直接材料成本、直接人工成本、間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目在性質(zhì)上并沒有本質(zhì)的區(qū)別,因?yàn)閭鶛?quán)人不會為需要資本的公司提供資本,除非這樣做他們可以得到回報(bào),這個(gè)回報(bào)在會計(jì)上稱為“利息”,就是公司使用債務(wù)資本的成本;而股東也不會為需要資本的公司提供資本,除非這樣做他們也可以得到回報(bào),這個(gè)回報(bào)就是公司使用股權(quán)資本的成本。根據(jù)主體觀念,應(yīng)用股權(quán)資本的成本與應(yīng)用債務(wù)資本的成本沒有什么區(qū)別,只不過是表現(xiàn)形式不同而已,從形式上看股權(quán)資本成本屬于隱含成本,而債務(wù)資本成本屬于顯現(xiàn)成本。

二、建立資本成本會計(jì)對現(xiàn)行有關(guān)方面的影響

(一)對會計(jì)的影響。

第一,對會計(jì)理論的影響。資本成本會計(jì)理論構(gòu)想沖淡了傳統(tǒng)資本要素的地位沖破了現(xiàn)行會計(jì)理論與方法以資本為中心的局限,突出地強(qiáng)調(diào)公司主體權(quán)益,拓展了會計(jì)學(xué)的研究視野,溝通了會計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系,從某種意義上說,會計(jì)學(xué)就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)。

第二,對會計(jì)核算的影響。根據(jù)主體觀念,資本成本會計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量,把會計(jì)恒等式變?yōu)?資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益+主體權(quán)益。使債權(quán)人、投資者和經(jīng)營者的權(quán)益在會計(jì)上得到充分的展示,改變了傳統(tǒng)的會計(jì)觀念。股東權(quán)益包括:實(shí)收資本、資本公積及股權(quán)股利,應(yīng)明確的是資本公積中只包含資本的溢價(jià)、資本外匯折算差額。因?yàn)榻邮芫栀浀馁Y產(chǎn),從捐贈者來看,是為公司或經(jīng)營者而捐贈,非投資者;資產(chǎn)重估增值,是經(jīng)營者對資產(chǎn)投資、保管和使用得當(dāng)而帶來的,非投資者帶來的,所以這兩項(xiàng)應(yīng)作為主體權(quán)益,單獨(dú)設(shè)置一個(gè)“主體公積”科目來反映;股權(quán)股利是留存于公司尚未分配的股權(quán)資本成本。另外從保護(hù)股東權(quán)益出發(fā),還應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目,計(jì)提了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備,就不再計(jì)提法定與任意盈余公積,但仍應(yīng)計(jì)提公益金,這時(shí)的公益金不再是職工集體福利基金,而是員工離退職及遣散安置等費(fèi)用的準(zhǔn)備金。這樣主體權(quán)益包括:經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、主體公積、公益金和未分配利潤。

股權(quán)資本成本會計(jì)的建立將使公司成本發(fā)生三大變化:

首先,利息費(fèi)用將廣義化為企業(yè)的資本成本,既包括債務(wù)資本成本也包括股權(quán)資本成本,利息費(fèi)用不再是一項(xiàng)期間費(fèi)用,而應(yīng)將其視為一項(xiàng)成本核算處理;

其次,企業(yè)存貨成本和銷貨成本中將包含占用的或生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的資本成本;

最后,自建固定資產(chǎn)的成本中將包含在建期間所占用的全部資本成本。

第三,對會計(jì)信息質(zhì)量的影響。不管公司的盈虧,投資者都可以取得股權(quán)資本成本,所以公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)從投資者轉(zhuǎn)向經(jīng)營者,從而大大地降低了經(jīng)營者提供虛假會計(jì)信息的可能性和必要性,有利于保證會計(jì)信息的質(zhì)量;傳統(tǒng)會計(jì)把股權(quán)資本成本當(dāng)作凈收益的組成部分,從而高估了凈收益,使凈收益的信息失去了真實(shí)性,可能導(dǎo)致公司管理階層和股東等信息使用者決策失誤。資本成本會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量股權(quán)資本成本,相應(yīng)地減少了凈收益,按照資本成本會計(jì)理論的構(gòu)想,這時(shí)的凈收益才是真實(shí)的利潤,這個(gè)真實(shí)的利潤將顯示出公司扣除其使用的資本成本之后還賺了多少,提高了會計(jì)信息的真實(shí)性。眾所周知,會計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該反映主體的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況,資本成本會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量股權(quán)資本成本,將有助于實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo),提高會計(jì)信息的相關(guān)性。主要表現(xiàn)在:

首先,能夠揭示有關(guān)市場風(fēng)險(xiǎn)的信息,而這方面的信息是目前凈收益計(jì)量所無法揭示的;

其次,它消除了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)差異的效應(yīng),減少了傳統(tǒng)的銷售收益比率和凈資產(chǎn)收益比率所產(chǎn)生的信息誤導(dǎo),提供有用的信息;最后,將使公司報(bào)告的凈收益數(shù)額不會因?yàn)橘Y本來源差異而受到歪曲,從而提高了會計(jì)信息的可比性,當(dāng)然將股權(quán)資本成本確認(rèn)為成本,還將使公司自建的各項(xiàng)固定資產(chǎn)與外購或租賃的各項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)具有可比性,增強(qiáng)會計(jì)信息的決策功能。

(二)對公司的影響。通過資本成本會計(jì)的處理,公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)從投資者轉(zhuǎn)向經(jīng)營者,由于經(jīng)營者要承擔(dān)更多風(fēng)險(xiǎn),必須賦予其更大的權(quán)力,所以經(jīng)營者的權(quán)力得到進(jìn)一步的強(qiáng)化,重大決策權(quán)發(fā)生了位移。而

董事會的權(quán)利應(yīng)相應(yīng)弱化,但其監(jiān)管地位應(yīng)得到加強(qiáng),所以應(yīng)該修改公司法:

第一,將現(xiàn)有的董事會和監(jiān)事會合并設(shè)立一個(gè)監(jiān)事機(jī)構(gòu),該機(jī)構(gòu)處于重大經(jīng)營決策的備案和監(jiān)督地位,經(jīng)營者應(yīng)定期向監(jiān)事機(jī)構(gòu)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表,但其仍保留解聘或聘任經(jīng)營者的權(quán)利。該機(jī)構(gòu)人員由股東和債權(quán)人構(gòu)成,對股東大會和債權(quán)人負(fù)責(zé)。若該監(jiān)事機(jī)構(gòu)未履行或不盡力履行其職責(zé),而給股東及債權(quán)人帶來損失,要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)及法律責(zé)任。

第二,當(dāng)公司實(shí)現(xiàn)利潤時(shí), 應(yīng)按規(guī)定比例計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金達(dá)到股東權(quán)益的50%時(shí),可不再計(jì)提;當(dāng)公司發(fā)生虧損時(shí),可用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金彌補(bǔ)虧損,補(bǔ)虧后的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不得低于股東權(quán)益的25%;當(dāng)累計(jì)虧損額達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金時(shí),應(yīng)準(zhǔn)予其破產(chǎn)。

第三,經(jīng)營者加入本公司,可根據(jù)股東的要求或雙方協(xié)商確定,由經(jīng)營者先期注入一定的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。當(dāng)監(jiān)事機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營者從事高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí),可要求其退出該項(xiàng)業(yè)務(wù),或要求其提高計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金率。

第四,當(dāng)公司破產(chǎn)時(shí),以破產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)先償還債務(wù), 有剩余的可在股東之間償還,如還有剩余的才可在經(jīng)營者之間分配。

第五,股利發(fā)放的最終決定權(quán)屬監(jiān)事機(jī)構(gòu),但應(yīng)充分與經(jīng)營者協(xié)商,取得一致。另外以股東、債權(quán)人為代表的委托人與經(jīng)營者之間是通過雙向選擇,不斷“博弈”達(dá)到均衡,以此來確定股東的投資報(bào)酬(即股權(quán)資本成本率)和計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金率。

(三)對股市的影響。

股權(quán)資本成本的確認(rèn)與計(jì)量,大大降低了投資者的風(fēng)險(xiǎn),使風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率降低,投資者的報(bào)酬較為穩(wěn)固,使股市真正成為投資者投資及轉(zhuǎn)讓股票的場所,而非投機(jī)的主要場所,投機(jī)應(yīng)在金融期貨、期權(quán)市場上,從而大大地減少了投機(jī)行為的發(fā)生,有利于股市健康平穩(wěn)發(fā)展,同時(shí)也避免或降低股市的泡沫,也就避免或降低了經(jīng)濟(jì)中泡沫成分,有利于經(jīng)濟(jì)的健康平穩(wěn)發(fā)展。

三、建立資本成本會計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

(一)建立資本成本會計(jì)的理論構(gòu)想在一定程度上協(xié)調(diào)了財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)這兩個(gè)會計(jì)分支學(xué)科,從某個(gè)側(cè)面展示了當(dāng)代會計(jì)學(xué)科的發(fā)展趨勢。因?yàn)楫?dāng)代科學(xué)發(fā)展的總體特征,總是表現(xiàn)為分化與融合的辯證統(tǒng)一,會計(jì)學(xué)科也不例外。管理會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量一切成本包括顯現(xiàn)成本和隱含成本。而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)卻僅僅確認(rèn)和計(jì)量顯現(xiàn)成本,對隱含成本卻視而不見。兩者之間缺乏統(tǒng)一性,既對會計(jì)學(xué)科的理論建設(shè)造成了不良影響,也為它們的實(shí)際應(yīng)用帶來諸多不便之處。例如:在投資項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí),按管理會計(jì)要求對此項(xiàng)目進(jìn)行評價(jià),當(dāng)投資項(xiàng)目建成投產(chǎn)后,卻由財(cái)務(wù)會計(jì)來評價(jià)和考核,由于兩者的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一致,使得人們無法據(jù)以了解投資項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí),所要求達(dá)到的投資報(bào)酬率在以后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中是否實(shí)現(xiàn)。資本成本會計(jì)理論構(gòu)想解決了這個(gè)無法回避而又亟待解決的問題。它不僅統(tǒng)一了財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的“成本”口徑,而且協(xié)調(diào)了投資項(xiàng)目的配置效益和使用效益,從而在一定程度上協(xié)調(diào)了財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)這兩個(gè)會計(jì)分支學(xué)科。

(二)建立資本成本會計(jì)的理論構(gòu)想使企業(yè)的凈利潤更具有經(jīng)濟(jì)意義。

首先,實(shí)現(xiàn)了對會計(jì)利潤的經(jīng)濟(jì)學(xué)改造,使會計(jì)利潤向經(jīng)濟(jì)利潤靠攏,也拓展了會計(jì)學(xué)的視野,將會計(jì)學(xué)成本概念及其計(jì)量引入產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域。在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)程序和方法下,凈收益包括股權(quán)資本成本和真實(shí)的凈收益兩部分。把股權(quán)資本成本當(dāng)作企業(yè)凈收益的一部分,虛增了企業(yè)的凈收益,從而高估了企業(yè)的經(jīng)營成果。資本成本會計(jì)理論構(gòu)想還其本來面目,使企業(yè)的凈收益真實(shí)地揭示了企業(yè)的經(jīng)營成果。這樣,會計(jì)學(xué)的凈收益實(shí)際上就是目前經(jīng)濟(jì)學(xué)界流行的經(jīng)濟(jì)增加值。經(jīng)濟(jì)增加值是近年來最引人注目和廣泛使用的企業(yè)業(yè)績考核指標(biāo),它是企業(yè)息稅前利潤與企業(yè)全部資本成本之間的差額。從而消除了會計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)對企業(yè)利潤在認(rèn)識上的差異。

其次,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)不確認(rèn)股權(quán)資本成本,計(jì)算出的凈利潤包含股權(quán)資本成本,因此,凈利潤指標(biāo)并不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,也就缺乏其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)意義。引入股權(quán)資本成本會計(jì)后,在損益表上的凈利潤,就是扣除股權(quán)資本成本后的凈利潤,將更具有經(jīng)濟(jì)意義。

另外,建立資本成本會計(jì)的理論構(gòu)想,沖淡了傳統(tǒng)資本要素的地位和作用,強(qiáng)調(diào)企業(yè)主體利益,更加全面地體現(xiàn)了會計(jì)主體觀念。在資本成本會計(jì)下計(jì)算出來的凈收益指標(biāo),有助于會計(jì)的焦點(diǎn)轉(zhuǎn)向企業(yè)主體而不是基于股東進(jìn)行信息披露。知識經(jīng)濟(jì)與人力資本會計(jì)則突出人力資本要素的地位,它們的結(jié)合,有助于我們構(gòu)建與知識經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的人力資本與非人力資本相結(jié)合的會計(jì)理論與方法體系。建立資本成本會計(jì)的理論構(gòu)想,通過會計(jì)學(xué)科確認(rèn)與計(jì)量資本成本,提供資本成本信息,將企業(yè)與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境有機(jī)地聯(lián)系在一起,將收益與風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來,反映企業(yè)實(shí)際已承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬,實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了未來會計(jì)的發(fā)展方向。從而將企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,在會計(jì)信息上得到反映。在有效金融市場上,資本成本代表著金融市場的一般預(yù)期收益水平,標(biāo)示著企業(yè)的市場地位,從某個(gè)側(cè)面反映了社會資源的優(yōu)化與配置。另外在已實(shí)現(xiàn)的股權(quán)資本成本中用于再投資的可免稅,用于發(fā)放股利的應(yīng)補(bǔ)交所得稅,有利于鼓勵投資者再投資此外,通過在會計(jì)學(xué)科中確認(rèn)與計(jì)量資本成本, 有利于提高會計(jì)信息的相關(guān)性,有利于建立有效的資本市場并提高管理效能,使公司的價(jià)值在證券交易市場上得到合理的反映。有利于解決股東與經(jīng)營者之間的矛盾,降低成本,從而約束人(經(jīng)營者)短期行為、保守行為、“消費(fèi)”行為和偷懶行為的發(fā)生還有利于促進(jìn)職業(yè)經(jīng)理(即經(jīng)營者)人才市場的建設(shè)和發(fā)展。

總之,建立資本成本會計(jì)的理論構(gòu)想,使經(jīng)營者得到更大的權(quán)力,肩負(fù)起更大的責(zé)任。資本成本會計(jì)是以理想的獎勵或激勵報(bào)酬為基礎(chǔ),它使因(管理行為或決策) 與果(主體權(quán)益的創(chuàng)造)緊密地連在一起另一方面使經(jīng)營者從被利潤束縛中解放出來,敢于投資于長期才能見效的項(xiàng)目,而不必顧及短期效益。明確經(jīng)營者的受托責(zé)任,也有利于更好地在會計(jì)上反映經(jīng)營者履行受托責(zé)任的情況。資本成本會計(jì)融合了經(jīng)營者和股東雙方的觀點(diǎn)。

[參 考 文 獻(xiàn)]

篇8

姓名：略

時(shí)間：年月日——年月日

地點(diǎn)：工商學(xué)院教教室

指導(dǎo)老師：羅老師

綜訓(xùn)目的：為了讓學(xué)生更好的了解會計(jì)在實(shí)際工作中的工作內(nèi)容，以便于實(shí)際與理論相結(jié)合，也更能夠適應(yīng)社會的要求，讓學(xué)生了解成本核算在實(shí)際工作的重要性，成本對一個(gè)企業(yè)來說是至關(guān)重要的，也是每個(gè)學(xué)生必須要掌握的一門重要的課程，通過綜訓(xùn)希望學(xué)生都能夠?qū)?jì)有一個(gè)更新更深層次的認(rèn)識，讓學(xué)生在工作中更具有實(shí)際的動手能力，通過實(shí)訓(xùn)使學(xué)生更能懂得會計(jì)作賬的基本流程

實(shí)訓(xùn)內(nèi)容：要素費(fèi)用的歸集與分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用的歸集與分配損失性費(fèi)用的歸集與分配生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配......以及編制成本報(bào)表

第一天的成本會計(jì)的綜訓(xùn)給人的感覺并不是很累，因?yàn)樗⒉幌褙?cái)務(wù)會計(jì)那么繁雜又要做分錄又要登賬，還要編報(bào)表，成本只需要計(jì)算，你只要知道該怎么計(jì)算就好了，因?yàn)橛植挥梦覀冇霉P算，只要你知道方法一切都好了，一天下來我知道了其實(shí)成本會計(jì)的重要性，它不管是對企業(yè)還是對一名會計(jì)人員來說都是非常重要的，先說企業(yè)吧一個(gè)企業(yè)不能夠很好的掌握它自己的成本資料，這可能會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的后果，因?yàn)橹挥羞M(jìn)行成本核算才能夠給企業(yè)進(jìn)行成本控制降低成本指明方向，如果連問題都不知道出在那里又怎么對癥下藥呢？再來說對我們自己來說吧，如果說作為一名會計(jì)人員來說連成本核算都不能做好又怎么在企業(yè)之中立足呢？

可是到第二天我就覺得好累，因?yàn)橐恢倍家茨切?shù)字讓人覺得好疲憊，我想可能這就是視覺疲憊吧，但同時(shí)我也發(fā)現(xiàn)了好多問題，好多平時(shí)在課堂上沒有弄懂的問題，以前在課堂上老師說的許多話我都不是很明白，覺得好空洞哦，可是通過綜訓(xùn)我懂得了很多，也許是因?yàn)榘牙碚撆c實(shí)際相結(jié)合的原因吧，還有一些過去在課堂里的一些錯誤，有些是一些簡單的細(xì)節(jié)問題，但是我想有一句叫做細(xì)節(jié)決定成敗的名言，我很喜歡這句話，因?yàn)槲矣X得事實(shí)的確是這個(gè)樣子的，要注重細(xì)節(jié)，這對每個(gè)人都很重要，特別是對會計(jì)人員，所以實(shí)訓(xùn)給我的感觸還是很深的。

篇9

【關(guān)鍵詞】成本會計(jì)理論框架目標(biāo)要素假設(shè)原則

一、我國成本會計(jì)的內(nèi)容界定

要構(gòu)建一個(gè)合理的成本會計(jì)理論框架體系，首先必須對成本會計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行界定。目前具有代表性的觀點(diǎn)認(rèn)為，成本會計(jì)的內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。筆者認(rèn)為，將與成本有關(guān)的價(jià)值問題全部包括在成本會計(jì)的內(nèi)容之中，造成了成本會計(jì)與管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科大量內(nèi)容的交叉重復(fù)，既不利于會計(jì)與財(cái)務(wù)學(xué)科的建設(shè)，又不能突出成本會計(jì)的中心，達(dá)不到成本會計(jì)的目的，甚至無法明確各部門的管理職責(zé)。成本預(yù)測、成本決策、成本控制應(yīng)該是管理會計(jì)的基本內(nèi)容，成本計(jì)劃、成本分析、成本考核也只能是財(cái)會人員與其他管理人員共同利用成本信息所開展的工作，將其歸入財(cái)務(wù)管理學(xué)科更為合適。

基于以上分析，成本會計(jì)的中心內(nèi)容是成本核算，具體地說，成本會計(jì)所要研究的就是向誰提供成本信息、提供什么成本信息及如何提供成本信息的問題。因此，成本會計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)該包括：①成本會計(jì)的基礎(chǔ)理論；②成本會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與記錄以及成本計(jì)算方法；③成本信息的報(bào)告模式。

二、我國成本會計(jì)理論框架體系的構(gòu)建

成本會計(jì)的理論框架體系應(yīng)該是以成本會計(jì)目標(biāo)為基石，圍繞成本會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告所形成的一系列相互聯(lián)系的成本會計(jì)假設(shè)、成本會計(jì)原則等組成的一個(gè)有機(jī)整體。

(一)成本會計(jì)目標(biāo)

成本會計(jì)作為一種確認(rèn)、計(jì)量和分配、記錄和報(bào)告有關(guān)成本信息的會計(jì)信息系統(tǒng)，其目標(biāo)因會計(jì)主體、歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異。關(guān)于成本會計(jì)目標(biāo)問題，在理淪上存在著不同的看法，主要有經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀兩種觀點(diǎn)，其中：經(jīng)濟(jì)效益觀認(rèn)為，成本會計(jì)的目標(biāo)就是讓企業(yè)或其他組織發(fā)生一定的成本費(fèi)用而帶來盡可能多的收入或收益；成本信息觀認(rèn)為，成本會計(jì)的目標(biāo)就是向有關(guān)信息使用者提供決策需要的成本信息。

筆者認(rèn)為，成本會計(jì)目標(biāo)可以分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀恰好體現(xiàn)了成本會計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)不同層次：

1．提高經(jīng)濟(jì)效益是成本會計(jì)的基本目標(biāo)。成本會計(jì)的基本目標(biāo)是成本會計(jì)的長期性、根本性、終極性的最高目標(biāo)。成本會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，正是基于對成本費(fèi)用的反映與監(jiān)督，基于對經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)注和追求，與經(jīng)濟(jì)效益具有密不可分的關(guān)系。因此，成本會計(jì)就是從成本費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量和分配、記錄和報(bào)告等方面入手，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的。

2．提供成本信息是成本會計(jì)的具體目標(biāo)。成本會計(jì)的具體目標(biāo)是在成本會計(jì)的實(shí)踐中，成本會計(jì)應(yīng)該向準(zhǔn)提供信息、提供什么信息、如何提供信息。成本會計(jì)主要是通過成本費(fèi)用報(bào)告、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及專題報(bào)告等形式，為有關(guān)成本信息使用者提供特定的和綜合的成本會計(jì)信息，以便其進(jìn)行成本規(guī)劃與管理控制。具體而言：

(1)成本會計(jì)向誰提供信息。成本會計(jì)是一種對內(nèi)報(bào)告會計(jì)，這是由社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定的。眾所周知，成本費(fèi)用是企業(yè)員工素質(zhì)、技術(shù)水平、管理水平、機(jī)器設(shè)備的先進(jìn)程度、企業(yè)地理位置及交通通訊狀況等諸多因素的集中反映，所有這些都是企業(yè)內(nèi)部的事，有的屬于企業(yè)合法的商業(yè)秘密，企業(yè)沒有義務(wù)也不可能對外報(bào)告。因此，成本會計(jì)主要是向企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)部門和人員(包括企業(yè)行政管理部門、企業(yè)生產(chǎn)管理部門、企業(yè)基層生產(chǎn)單位、企業(yè)內(nèi)部員工等)提供信息。

(2)成本會計(jì)提供什么信息。成本信息的使用者不同，所需的成本信息也會有所差異。一般來說，成本信息使用者的層次越高，所需的成本信息就越具有綜合性、全面性；反之，所需的成本信息就越具有具體性、局部性。另外，在企業(yè)內(nèi)部管理的過程中，有關(guān)管理部門可能隨時(shí)要求成本會計(jì)提供特定的成本信息，其內(nèi)容具有一定的不確定性。因此，成本會計(jì)所提供的日常成本信息從不同角度進(jìn)行組合、分類后，可以形成不同的成本信息，以滿足不同使用者的需求。

(3)成本會計(jì)如何提供信息。成本會計(jì)提供成本信息的方式靈活多樣，這是由成本會計(jì)的對內(nèi)服務(wù)特性所決定的。一般通過以下幾種方式提供：一是通過憑證、賬簿、報(bào)表提供定期、定向的成本信息；二是通過專題報(bào)告形式向特定對象提供特定的成本信息；三是通過口頭匯報(bào)方式向有關(guān)方面提供成本信息。新晨

(二)成本會計(jì)要素

成本會計(jì)要素是成本會計(jì)對象內(nèi)容的具體化，是成本會計(jì)核算的具體內(nèi)容。一般而言，成本會計(jì)對象與財(cái)務(wù)會計(jì)對象一樣，都是對社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動進(jìn)行核算，所不同的是成本會計(jì)的對象僅限于資金耗費(fèi)方面的資金運(yùn)動，并且具有既側(cè)重于單位整體的資金運(yùn)動，又側(cè)重于單位內(nèi)部各責(zé)任單位的資金運(yùn)動的特點(diǎn)。因此，成本會計(jì)是以資金運(yùn)動過程中的耗費(fèi)為對象，對資金運(yùn)動過程中的耗費(fèi)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和分配、記錄、報(bào)告，為企業(yè)管理決策提供客觀依據(jù)的一個(gè)會計(jì)分支。

而企業(yè)資金運(yùn)動過程中的耗費(fèi)分為正常的耗費(fèi)和非正常的耗費(fèi)，前者就是費(fèi)用。后者就是損失。因此，可以把成本會計(jì)對象的內(nèi)容具體化為費(fèi)用和損失，即構(gòu)成了成本會計(jì)的要素。此外，根據(jù)成本會計(jì)核算的要求，又可以將費(fèi)用和損失這兩個(gè)成本會計(jì)要素進(jìn)一步細(xì)化為：可計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用與損失，即生產(chǎn)成本；不可計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用與損失，即期間費(fèi)用。

(三)成本會計(jì)假設(shè)

成本會計(jì)假設(shè)，是指在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下決定成本會計(jì)運(yùn)行和發(fā)展的基本前提，它是人們在長期的會計(jì)實(shí)踐中，逐步認(rèn)識總結(jié)而形成的對客觀情況合乎邏輯的推斷。在財(cái)務(wù)會計(jì)中，會計(jì)假設(shè)主要包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)，這在理論上已經(jīng)達(dá)成共識。成本會計(jì)作為會計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，其主要工作在于費(fèi)用與損失的歸集與分配，在費(fèi)用與損失歸集的過程中同樣需要建立在上述四項(xiàng)假設(shè)的基礎(chǔ)上。由于成本會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、成本分期計(jì)算、貨幣計(jì)量這四個(gè)假設(shè)的內(nèi)涵與財(cái)務(wù)會計(jì)的四項(xiàng)假設(shè)是相似的，這里不再復(fù)述。

‘除此之外，根據(jù)成本會計(jì)中關(guān)于費(fèi)用分配的特點(diǎn)，還應(yīng)建立“合理分配”假設(shè)。所謂合理分配假設(shè)，主要強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)費(fèi)用與損失分配的合理性問題。合理性是指在間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，應(yīng)選擇與所分配費(fèi)用的大小關(guān)系最密切的分配標(biāo)準(zhǔn)，要求盡可能減少主觀因素的影響。正是在這一假設(shè)下，才會產(chǎn)生和存在一系列間接費(fèi)用的分配方法，如外購材料、外購燃料費(fèi)用分配的實(shí)際消耗量比例法、定額消耗量比例法等；制造費(fèi)用分配的生產(chǎn)工人工資比例法、生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、直接成本比例法等。此外，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配等，都隱含著合理分配的假設(shè)。費(fèi)用與損失分配的合理性直接關(guān)系著成本會計(jì)信息的可靠性。

(四)成本會計(jì)原則

為了規(guī)范成本會計(jì)工作，為成本信息使用者提供高質(zhì)量的成本信息，必須建立成本會計(jì)的一般原則。構(gòu)建成本會計(jì)一般原則的總體思路是：在財(cái)務(wù)會計(jì)核算原則的基礎(chǔ)上。根據(jù)成口·06·財(cái)會月刊(會計(jì))2008．7本會計(jì)核算的特點(diǎn)，對這些原則進(jìn)行調(diào)整，既要堅(jiān)持與成本會計(jì)核算有關(guān)的原則，又要對一些與成本會計(jì)核算無關(guān)的原則予以剔除，并且要適當(dāng)增加一些體現(xiàn)成本會計(jì)核算特點(diǎn)的原則。

1．成本會計(jì)中應(yīng)遵循的與財(cái)務(wù)會計(jì)核算相同的一些會計(jì)原則。這些原則主要有：客觀性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等。對以上這些原則的理解及運(yùn)用，與財(cái)務(wù)會計(jì)核算原則是相同的。

2．根據(jù)成本會計(jì)核算的特，點(diǎn)，在成本會計(jì)中可以不遵循財(cái)務(wù)會計(jì)核算的一些會計(jì)原則。這些原則主要有：①可比性原則。因?yàn)槌杀緯?jì)是以對內(nèi)服務(wù)財(cái)務(wù)為主的會計(jì)分支，不存在企業(yè)間的橫向比較，因而不需要遵循一般財(cái)務(wù)會計(jì)核算中的可比性原則。②配比性原則。由于成本會計(jì)的核心在于成本費(fèi)用的計(jì)量，不在于損益的確認(rèn)，因而也不需要遵循一般財(cái)務(wù)會計(jì)核算中的配比性原則。

篇10

正因?yàn)槌杀緯?jì)是會計(jì)專業(yè)的骨干課，其教育教學(xué)所起作用顯得尤其重要。但是，在現(xiàn)實(shí)的成本會計(jì)日常教學(xué)卻不容樂觀。

一、成本會計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀

1.理論基礎(chǔ)差，知識點(diǎn)的掌握分散

成本會計(jì)課程相對基礎(chǔ)會計(jì)課程、財(cái)務(wù)會計(jì)課程，有其獨(dú)特的特點(diǎn)，表現(xiàn)在費(fèi)用歸集、成本分析和成本控制等，同一事項(xiàng)有多種不同的方法可以試用。例如，輔助生產(chǎn)成本的分配方法就有直接分配分法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法等多種方法。在實(shí)際教學(xué)中，有學(xué)生對單個(gè)計(jì)算方法掌握得比較好，但對每一種方法在什么情況下適用則了解得不透，對每種方法在最終形成的成本信息中所發(fā)揮的作用也沒有系統(tǒng)的認(rèn)識。

2.賬證意識模糊，成本核算流程無法更好地應(yīng)用到實(shí)踐中去

計(jì)算量大，并且是大量的計(jì)算表格，是成本會計(jì)課程區(qū)別于其他會計(jì)專業(yè)課的特點(diǎn)。傳統(tǒng)的成本會計(jì)教學(xué)只重視各種費(fèi)用成本的計(jì)算，忽視了會計(jì)憑證的制訂，導(dǎo)致成本核算的各個(gè)環(huán)節(jié)無法像其他會計(jì)課程那樣銜接緊密、條理清晰。

3.只重于算，輕于管理

傳統(tǒng)的教學(xué)模式，只重視如何核算成本，卻忽視了成本分析。在很多情況下，數(shù)字只能說明表面現(xiàn)象，遠(yuǎn)不能說明實(shí)質(zhì)問題。會計(jì)實(shí)踐證明，成本會計(jì)只算不管，就失去了它存在的意義。成本會計(jì)算成本只是基本的職能，通過算成本，利用成本資料進(jìn)行分析，并找出降低成本的途徑，這才是成本會計(jì)的根本。只有通過分析現(xiàn)有的成本數(shù)字，才能比較，才能發(fā)現(xiàn)更深層次的問題，才能更有利于降低成本。

二、成本會計(jì)傳統(tǒng)教學(xué)出現(xiàn)弊端的原因分析

1.只注重理論，不注重實(shí)踐

現(xiàn)有的課堂教學(xué)以傳授知識為主，以教師為主，以課本為中心；重知識傳授，輕能力培養(yǎng)，其實(shí)質(zhì)就是理論教學(xué)。成本會計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用性學(xué)科，其培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力，解決實(shí)際問題。這才是成本會計(jì)教學(xué)的最終目的。

2.教學(xué)目的與教學(xué)形式、教學(xué)手段不匹配，制約了成本會計(jì)教學(xué)的質(zhì)量

成本會計(jì)教學(xué)不應(yīng)僅僅立足于如何解決會計(jì)主體核算成本，還應(yīng)解決會計(jì)主體如何利用成本進(jìn)行分析，解決會計(jì)主體在實(shí)際經(jīng)營中如何去降低成本，更好地發(fā)揮成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。在傳統(tǒng)的財(cái)會教學(xué)中，相關(guān)的部門只要求完成教學(xué)任務(wù)，通過考試達(dá)到教學(xué)目的，而學(xué)生根本不了解成本核算的實(shí)質(zhì)，只是為了完成學(xué)分或應(yīng)付考試而學(xué)習(xí)，是為了學(xué)而學(xué)，效果很不明顯。

3.現(xiàn)實(shí)的成本會計(jì)實(shí)踐教學(xué)形式和手段，不利于培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新精神

現(xiàn)時(shí)的成本會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的主要形式包括模擬實(shí)驗(yàn)和會計(jì)專業(yè)實(shí)習(xí)。其中，成本會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)被融于財(cái)務(wù)會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)之中，而且僅對生產(chǎn)費(fèi)用分配和產(chǎn)品成本核算進(jìn)行模擬實(shí)際操作。所以，教師只能完成傳授知識的任務(wù)，卻無法實(shí)現(xiàn)使學(xué)生具備獲取知識、應(yīng)用知識和創(chuàng)造知識能力的教學(xué)目的。

三、如何改善成本會計(jì)教學(xué)

針對傳統(tǒng)教學(xué)模式中的存在這些問題，筆者認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：

1.從教學(xué)觀念上進(jìn)行改變

從思想觀念打破傳統(tǒng)成本會計(jì)教學(xué)方式，使教學(xué)模式發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。

（1）教學(xué)形式由演繹法向歸納法教學(xué)轉(zhuǎn)變。所謂演繹法，是從理論出發(fā)，到實(shí)踐結(jié)束，就是先講理論，然后再把理論引入到實(shí)踐中去；所謂歸納法，是先講實(shí)踐，然后再由實(shí)踐引出理論。這種方法變化就是由“要我學(xué)”轉(zhuǎn)變成“我要學(xué)”，其實(shí)質(zhì)就是激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。

（2）授課內(nèi)容上由強(qiáng)調(diào)章節(jié)講解到強(qiáng)調(diào)綜合講解的轉(zhuǎn)變。分章講解容易造成知識的脫節(jié)，學(xué)生很難將知識理順，不能達(dá)到前后貫通。綜合講解可以提高學(xué)生解決實(shí)際問題的能力。

（3）改變傳統(tǒng)的講課邏輯。傳統(tǒng)講課，遵循邏輯性，因此側(cè)重了理論講解。筆者認(rèn)為，應(yīng)打破這一傳統(tǒng)觀念，提倡任務(wù)教學(xué)模式，讓學(xué)生明白上這一節(jié)課的任務(wù)是什么。這樣，目的明確，可以激發(fā)學(xué)生的興趣，同時(shí)又培養(yǎng)了學(xué)生解決實(shí)踐問題的能力。轉(zhuǎn)貼于

（4）從教學(xué)目標(biāo)上看，由模仿型向創(chuàng)造型轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)教學(xué)模式是學(xué)生模仿老師去做。筆者認(rèn)為，可以讓學(xué)生自己去做，在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，然后嘗試如何解決問題。這種方式也可以叫做由傳授型向探索型轉(zhuǎn)變。

2.加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)，做到從實(shí)踐中來再到實(shí)踐中去，改善實(shí)踐教學(xué)措施

在改善實(shí)踐教學(xué)措施過程中，一定要根據(jù)不同的教學(xué)內(nèi)容和特定的教學(xué)目的，對實(shí)踐教學(xué)形式進(jìn)行選擇和使用，以取得最佳教學(xué)效果。實(shí)現(xiàn)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容與形式的最佳組合，是實(shí)踐教學(xué)形式和教學(xué)效果達(dá)到高度統(tǒng)一的前提和基礎(chǔ)。

（1）建立職成本會計(jì)理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)同步進(jìn)行的教學(xué)模式。注重以完成成本會計(jì)教學(xué)內(nèi)容、以教學(xué)目的為出發(fā)點(diǎn)，將實(shí)踐教學(xué)的各種形式和手段，在成本會計(jì)理論教學(xué)的事前、事中和事后進(jìn)行廣泛有效的應(yīng)用。

（2）通過“請進(jìn)來”、“走出去”的方法，使學(xué)生能夠更好地了解社會、認(rèn)識社會，以便將來能夠更好地適應(yīng)社會、服務(wù)于社會。具體做法是：為了使學(xué)生將課堂上學(xué)到的書本知識盡快地轉(zhuǎn)化為服務(wù)于社會的一種能力，學(xué)校應(yīng)定期從有關(guān)廠礦企業(yè)聘請有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的“一線”財(cái)會人員，來學(xué)校給學(xué)生講授會計(jì)實(shí)驗(yàn)課。同時(shí)，利用寒暑假時(shí)間讓學(xué)生深入廠礦企業(yè)的財(cái)會部門調(diào)研實(shí)習(xí)，實(shí)習(xí)結(jié)束，每位學(xué)生將自己的收獲以調(diào)查報(bào)告形式在同學(xué)之間交流，以增強(qiáng)學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力和綜合素質(zhì)。