導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的特征，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘　要：注冊(cè)師審計(jì)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、高責(zé)任的行業(yè)。隨著審計(jì)環(huán)境的變化，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)逐步感受到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的壓力，特別是隨著相關(guān)制度的建立和健全，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟案件也越來(lái)越多。與西方國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)界相似，的審計(jì)職業(yè)界也將面臨“訴訟爆炸”的挑戰(zhàn)。面對(duì)這些，重視和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征主要表現(xiàn)為：第一，客觀存在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程是一種客觀的現(xiàn)實(shí)，它不會(huì)因?yàn)槿说囊庵径D(zhuǎn)移或者消失，因而，審計(jì)人員只能采取有效的審計(jì)，經(jīng)過(guò)有效的審計(jì)程序，去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性具體表現(xiàn)為：后果發(fā)生與否的不確定性，造成的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重程度不確定性，審計(jì)人員承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的大小不確定，等等，因而它也是一種潛在風(fēng)險(xiǎn)。第三，經(jīng)濟(jì)損失的嚴(yán)重性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，就會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。就會(huì)計(jì)事務(wù)所而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，必然會(huì)降低其可信度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象，嚴(yán)重者還會(huì)招惹官司。就被審計(jì)單位而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，某些重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息必然會(huì)被披露，這就可能嚴(yán)重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度，尤其是上市公司，其股票價(jià)格必然會(huì)產(chǎn)生劇烈的震蕩。就社會(huì)公眾、廣大投資者而言，他們是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最直接的受害者，他們?cè)诓磺‘?dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的誤導(dǎo)下，可能會(huì)做出錯(cuò)誤的投資決策，使自己的經(jīng)濟(jì)利益受損。第四，可控性。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

第一，客觀方面。一是政府職能部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)進(jìn)行干預(yù)。脫鉤改制后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡管在形式上實(shí)現(xiàn)了與政府部門分離，但實(shí)質(zhì)上與原掛靠部門仍有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。政府部門不僅能夠在審計(jì)業(yè)務(wù)的委托、審計(jì)收費(fèi)上對(duì)事務(wù)所施加影響，而且還能夠干預(yù)審計(jì)范圍及審計(jì)報(bào)告的。這樣必然造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的降低，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的不斷加大，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的，技術(shù)的在給企業(yè)提供了發(fā)展機(jī)會(huì)的同時(shí)，也使企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。商務(wù)、信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等新興行業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈，企業(yè)失利和倒閉的風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大；創(chuàng)新又增加了企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。這些都使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。而對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的審計(jì)也就必然增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椋M管經(jīng)營(yíng)失敗并不等于審計(jì)失敗，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難逃訴訟。三是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。隨著信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移至電子數(shù)據(jù)處理部門，財(cái)會(huì)人員對(duì)交易的直接監(jiān)督減弱，未經(jīng)授權(quán)存取、修改資料可能會(huì)不留痕跡。人工作業(yè)的減少會(huì)導(dǎo)致人工發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的機(jī)會(huì)變低，所以通過(guò)設(shè)計(jì)、修改程序或系統(tǒng)軟件所發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊可能長(zhǎng)時(shí)間存在而不被發(fā)現(xiàn)。網(wǎng)上無(wú)紙交易，更會(huì)因缺乏審計(jì)線索而成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，主觀方面。一是審計(jì)人員能力和素質(zhì)的有限性是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，很多時(shí)候需要依賴審計(jì)人員的專業(yè)判斷。如果審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)或不具備應(yīng)有的執(zhí)業(yè)能力，在審計(jì)過(guò)程中未做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎，就有產(chǎn)生審計(jì)過(guò)失的風(fēng)險(xiǎn)。另外，如果審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，違反獨(dú)立原則、客觀性原則、公正原則和廉潔原則，制造虛假審計(jì)報(bào)告，就會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的舞弊和欺詐風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)中廣泛采用的抽樣審計(jì)方法，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的另一主觀因素。抽樣審計(jì)方法是在企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大、注冊(cè)會(huì)計(jì)師受成本和精力所限無(wú)法對(duì)客戶進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)的情況下產(chǎn)生的。抽樣審計(jì)僅測(cè)試一定審計(jì)對(duì)象總體中的部分項(xiàng)目，而不是測(cè)試全部項(xiàng)目，因而樣本性質(zhì)不能反映總體性質(zhì)的可能性， 雖然提高了審計(jì)效率，但難免會(huì)遺漏報(bào)表中的一些重大錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度不健全，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的一個(gè)主觀原因。審計(jì)報(bào)告的形成過(guò)程中有許多環(huán)節(jié)，經(jīng)手人多，工作繁重，總會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度存在漏洞，沒(méi)有對(duì)審計(jì)結(jié)果實(shí)行必要的監(jiān)督和復(fù)核程序，就可能導(dǎo)致出具的報(bào)告質(zhì)量偏低，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

第一，控制由客觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn)。一是凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少政府干預(yù)。政府職能部門的干預(yù)是職業(yè)界審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高的原因之一。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須真正切斷政府部門與師事務(wù)所的利益聯(lián)系。確保職能部門的事務(wù)所在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“名脫暗掛”、“權(quán)力加盟”現(xiàn)象。一旦查出政府部門通過(guò)行政干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)而產(chǎn)生權(quán)力尋租行為，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲不貸，以形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也要進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)自律，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理，充分發(fā)揮其應(yīng)有的行業(yè)自律作用。二是深入了解客戶情況，謹(jǐn)慎接受業(yè)務(wù)委托。隨著審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，幾乎每一家事務(wù)所都在爭(zhēng)取客戶以謀求自身的壯大。但盲目接受客戶委托，過(guò)度追求業(yè)務(wù)收入會(huì)給事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所在接受審計(jì)業(yè)務(wù)前必須對(duì)客戶的基本情況進(jìn)行深入全面的了解。如果發(fā)現(xiàn)處于夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)或?yàn)l臨倒閉或存在內(nèi)部控制極度混亂，管理人員操守不端等情形，事務(wù)所應(yīng)權(quán)衡利弊，謹(jǐn)慎接受業(yè)務(wù)委托。為保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，事務(wù)所對(duì)新的客戶必須有所選擇，對(duì)于現(xiàn)有客戶的持續(xù)審計(jì)，也應(yīng)定期加以評(píng)估，最好是能制定書面計(jì)劃以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是審計(jì)。互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，為審計(jì)的發(fā)展提供了新的機(jī)遇。審計(jì)人員可以通過(guò)Intemet查詢、追蹤被審計(jì)單位的每一筆可疑的業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，可以更方便地了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。同時(shí)，通過(guò)收發(fā)郵件，與有關(guān)第三方取得聯(lián)系，進(jìn)行電子函證、電子查詢，可以提高審計(jì)工作效率。另外，審計(jì)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的，也便于審計(jì)人員隨時(shí)垂詢企業(yè)最新的財(cái)務(wù)報(bào)告，比較重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或異常變動(dòng)事項(xiàng)，及時(shí)生成審計(jì)報(bào)告，形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的實(shí)時(shí)跟蹤性。為此，事務(wù)所應(yīng)加大資金投入引進(jìn)、和開發(fā)有效的審計(jì)軟件，以適應(yīng)客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四是增強(qiáng)公眾對(duì)審計(jì)的了解，縮減期望差距。通過(guò)廣泛宣傳，加強(qiáng)與社會(huì)公眾的溝通，增進(jìn)公眾對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)與工作的理解，提高公眾的認(rèn)識(shí)水平。尤其應(yīng)使公眾理解和區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，理解由于內(nèi)部控制的局限性、串通舞弊的特殊性、檢查舞弊的復(fù)雜性和較多的成本代價(jià)，使得審計(jì)人員無(wú)法承擔(dān)專門檢查舞弊的責(zé)任，從而減少對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟。

第二，控制由主觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn)。一是提高審計(jì)人員素質(zhì)和能力，這是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最重要的根本條件。知識(shí)經(jīng)濟(jì)，審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍越來(lái)越廣闊，對(duì)審計(jì)人員的能力的要求也越來(lái)越廣泛、全面、多樣，要求審計(jì)人員不僅要有深厚的業(yè)務(wù)知識(shí)，還必須有機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用能力、職業(yè)判斷能力、綜合控制能力、創(chuàng)新能力和終身的能力，同時(shí)還要有良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，事務(wù)所應(yīng)重視對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)，定期組織審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)注重自身能力的培養(yǎng)，主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的、法規(guī)和制度。在此基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)工作中，不得為降低工作成本而隨意放棄、變更擬定的審計(jì)程序，在滿足審計(jì)準(zhǔn)則中審計(jì)程序要求的基礎(chǔ)上，提高對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中欺詐、舞弊或其他錯(cuò)誤的警惕性。二是廣泛采用分析性復(fù)核，以便有效地提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析性復(fù)核是風(fēng)險(xiǎn)要素分析的重要手段，應(yīng)貫穿審計(jì)全過(guò)程。在制定審計(jì)計(jì)劃階段，進(jìn)行分析性復(fù)核，可了解客戶基本情況，評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在實(shí)施審計(jì)階段，進(jìn)行分析性復(fù)核，可以明確審計(jì)重點(diǎn)，合理分配審計(jì)資源，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)結(jié)束前，通過(guò)對(duì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析性復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)漏洞和財(cái)務(wù)報(bào)表上的重大錯(cuò)誤，以確定審計(jì)報(bào)告類型。三是合理確定細(xì)節(jié)測(cè)試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和抽樣方法，改善證據(jù)的客觀性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)實(shí)踐中，對(duì)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)和賬戶余額的具體測(cè)試所收集的證據(jù)，構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)的重要基礎(chǔ)，在這方面所投入的審計(jì)資源比重最大。然而，在檢查覆蓋范圍、抽查數(shù)量與方法上卻存在很大隨意性，要求的細(xì)節(jié)測(cè)試覆蓋面很高，但實(shí)際操作缺乏可行性，存貨盤點(diǎn)工作即是一例。另外，抽查時(shí)大多使用隨意抽樣法，若抽到的樣本不易檢查，通常是改抽新的樣本。抽樣的根據(jù)缺乏客觀性。在這種狀況下，一旦出現(xiàn)訴訟或其他，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難解除自身的責(zé)任。因此，細(xì)節(jié)測(cè)試中樣本的選定，應(yīng)盡可能采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以提高抽樣檢查結(jié)果的客觀性。四是建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)，防患于未然。注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使有內(nèi)部機(jī)制的約束，并嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，恪盡職守，但其審計(jì)行為很難絕對(duì)避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和引起法律訴訟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承受能力是很有必要的。目前，國(guó)內(nèi)多數(shù)的事務(wù)所只提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)的還較少。提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起的損失平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)時(shí)期，是在事務(wù)所內(nèi)部化解所遭受損失的辦法，而且大部分事務(wù)所目前的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金對(duì)巨額的罰款或賠償可能只是杯水車薪。而參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是國(guó)際上事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的一種通行做法，它可以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的資金積累起來(lái)，由全行業(yè)共同承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會(huì)公眾的需要。因此，尚未參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的事務(wù)所應(yīng)盡快投保，這樣不僅可以提高自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，也是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。同時(shí)也要注意到保險(xiǎn)條款中有保險(xiǎn)期限、賠償限額和免賠額的規(guī)定，保險(xiǎn)公司并不能全額賠償事務(wù)所的一切損失，事務(wù)所決不能參加了保險(xiǎn)就放松對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。通過(guò)提取風(fēng)險(xiǎn)基金，購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)，盡管不能免除受到法律訴訟，但一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，訴訟失敗，就可以及時(shí)地補(bǔ)償并避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)期的重大損失?？傊?，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)要取得發(fā)展權(quán)，事務(wù)所要爭(zhēng)得生存權(quán)，就必須謹(jǐn)慎地對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真及時(shí)地加以防范。

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[1]劉力云。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制[M].北京：審計(jì)出版社，1999.

[2]張艷。淺議獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制[J].事業(yè)財(cái)會(huì)，2003，（04）。

[3]謝志華。審計(jì)職業(yè)判斷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)責(zé)任[J]審計(jì)研究，2000，（06）。

篇2

摘 要 高速鐵路建設(shè)具有投資大、建設(shè)周期長(zhǎng)、管理復(fù)雜等特征?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以審計(jì)對(duì)象的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，能切實(shí)針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)，集中審計(jì)資源，提升審計(jì)效果，因而適應(yīng)于高鐵項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)踐。本文在分析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特征的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)探討現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在高鐵建設(shè)項(xiàng)目中的應(yīng)用，并根據(jù)應(yīng)用現(xiàn)狀提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞 審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 高鐵建設(shè) 改進(jìn)

一、引言

近年來(lái)，我國(guó)高速鐵路快速發(fā)展。高鐵建設(shè)具有技術(shù)要求復(fù)雜、項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、涉及面廣、投資巨大等特征。因而對(duì)高鐵項(xiàng)目的審計(jì)也有更高的要求。面對(duì)實(shí)踐的要求，近年來(lái)國(guó)外開始發(fā)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，該模式以傳統(tǒng)的賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式為基礎(chǔ)，以現(xiàn)代戰(zhàn)略管理理論結(jié)合系統(tǒng)理論作為方法理論指導(dǎo)，更為關(guān)鍵的是著眼于所審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從更高、更廣的視角來(lái)審視審計(jì)對(duì)象所存在的缺陷與不足，因而相較于傳統(tǒng)的審計(jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能顯著提高審計(jì)效率。鑒于高鐵項(xiàng)目建設(shè)的特征，筆者認(rèn)為在高鐵項(xiàng)目審計(jì)中引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，有利于切實(shí)提高高鐵項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的全程監(jiān)控水平，提升高鐵項(xiàng)目審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與必要性

1.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及特征

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在傳統(tǒng)賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略分析、作業(yè)流程分析、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)現(xiàn)狀評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析等幾大關(guān)鍵步驟，尤其創(chuàng)新性地提出將以往的會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，從而從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的整體思路。在此思路指導(dǎo)下，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)在于以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，有效改善傳統(tǒng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位、不能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域等缺點(diǎn)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)具有如下顯著特征：

（1）全面的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)觀。傳統(tǒng)審計(jì)僅從會(huì)計(jì)視角予以分析風(fēng)險(xiǎn)，而經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并非是傳統(tǒng)審計(jì)工作的重點(diǎn)，傳統(tǒng)審計(jì)工作的核心是對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及控制。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵外延至廣義風(fēng)險(xiǎn)，即以整體的視角從所審計(jì)企業(yè)的外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、盈利模式、管理模式等多個(gè)方面來(lái)進(jìn)行相對(duì)綜合、整體的分析，而且以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析為審計(jì)的基礎(chǔ)，重點(diǎn)則落腳于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

（2）科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在形式上簡(jiǎn)潔、在內(nèi)涵與外延上擴(kuò)展，以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次，其中認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)包括交易類別、賬表余額、披露和其他相關(guān)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)。

（3）合理的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)。傳統(tǒng)審計(jì)側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表本身的分析，重點(diǎn)在于財(cái)務(wù)上，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)則在于企業(yè)的整體外部環(huán)境與經(jīng)驗(yàn)過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)控制措施，從而對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表提出更為準(zhǔn)確的判斷與預(yù)期。

2.高鐵項(xiàng)目引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必要性

（1）高鐵項(xiàng)目自身特征決定。高鐵項(xiàng)目建設(shè)具有投資巨大、技術(shù)相當(dāng)復(fù)雜、建設(shè)周期較長(zhǎng)、綜合性強(qiáng)（涉及土建、軌道、機(jī)電、車輛、通訊等專業(yè)）、涉及面廣等特征。在當(dāng)前高鐵快速發(fā)展的背景下，高鐵項(xiàng)目的審計(jì)需要從規(guī)劃、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等多方面、多環(huán)節(jié)去解決管理力量薄弱等缺陷，同時(shí)由于相關(guān)法規(guī)制度建設(shè)的相對(duì)滯后，存在諸多政策法規(guī)的空白，因而需要審計(jì)對(duì)高鐵項(xiàng)目所可能存在的政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、工程質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確的甄別、衡量和評(píng)價(jià)，并提出有效的風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策，以促進(jìn)項(xiàng)目的順利開展。

（2）審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)使然。隨著審計(jì)范圍向管理審計(jì)領(lǐng)域延伸，審計(jì)需要實(shí)現(xiàn)由之前的發(fā)現(xiàn)型、符合型審計(jì)向預(yù)防型、增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變。這就需要提倡現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，以整體的視角去審視、監(jiān)察高鐵項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中各環(huán)節(jié)、各方面所存在的問(wèn)題，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)在控制項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、提升公司治理水平、完善內(nèi)部控制建設(shè)方面的作用。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在高鐵項(xiàng)目中的應(yīng)用

運(yùn)用于高鐵項(xiàng)目中的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程一般分為三個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)結(jié)果總結(jié)階段。每一階段包含的具體工作可如圖1所示：

1.第一階段――審計(jì)準(zhǔn)備階段

（1）前期調(diào)查?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以風(fēng)險(xiǎn)為核心，旨在從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的源頭就達(dá)到判斷、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的目的。因此審計(jì)前要對(duì)高鐵項(xiàng)目有準(zhǔn)確的把握，了解項(xiàng)目概況，熟悉項(xiàng)目的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，明確項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中所遇到的各種問(wèn)題，初步評(píng)估該項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)狀況，以期在審計(jì)中不漏掉任何一個(gè)潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。調(diào)查時(shí)可通過(guò)與高鐵項(xiàng)目各相關(guān)部門管理人員進(jìn)行溝通，確保項(xiàng)目立項(xiàng)、概預(yù)算及其批復(fù)文件等資料齊全，分析項(xiàng)目的投資控制計(jì)劃書、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以及各期會(huì)議紀(jì)要和工作總結(jié)等。

（2）制定審計(jì)方案。為提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，應(yīng)依據(jù)前期調(diào)查的結(jié)果，基于高鐵項(xiàng)目既有特點(diǎn)，設(shè)定審計(jì)程序，歸納、提煉主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，設(shè)計(jì)與審計(jì)方案相對(duì)應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目，制定具有針對(duì)性和可行性的審計(jì)方案。

2.第二階段――審計(jì)實(shí)施階段

依據(jù)審計(jì)方案，展開現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。根據(jù)實(shí)踐的積累和總結(jié)，高鐵項(xiàng)目審計(jì)中，通常存以下四方面風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，特別關(guān)注這些風(fēng)險(xiǎn)，有助于提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

（1）項(xiàng)目規(guī)劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)：即投資決策風(fēng)險(xiǎn)。檢查項(xiàng)目是否可行，項(xiàng)目建議書是否已取得相關(guān)部門批準(zhǔn)，是否進(jìn)行過(guò)可行性研究論證。

（2）項(xiàng)目設(shè)計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)：即設(shè)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)。檢查項(xiàng)目設(shè)計(jì)單位是否具有相應(yīng)的設(shè)計(jì)資質(zhì)，勘察設(shè)計(jì)范圍及內(nèi)容是否與已批準(zhǔn)的可研報(bào)告一致，設(shè)計(jì)變更的內(nèi)部控制是否建立、健全，因過(guò)失造成設(shè)計(jì)變更時(shí)是否制定相關(guān)問(wèn)責(zé)制度等；同時(shí)檢查概算是否科學(xué)合理，即有無(wú)多計(jì)、漏計(jì)投資現(xiàn)象，投資規(guī)模和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否合理，建設(shè)管理費(fèi)的歸集是否準(zhǔn)確等。

（3）項(xiàng)目施工過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)：有招投標(biāo)管理風(fēng)險(xiǎn)、合同管理風(fēng)險(xiǎn)和工程管理風(fēng)險(xiǎn)等。

①招投標(biāo)管理風(fēng)險(xiǎn)即檢查項(xiàng)目是否按照有關(guān)法規(guī)、規(guī)章的要求，進(jìn)行了招投標(biāo)，是否委托了具有合法資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)編制了合乎實(shí)際情況的工程量清單，標(biāo)書是否合法、合規(guī)，同時(shí)能否準(zhǔn)確、完整地反映項(xiàng)目的實(shí)際狀況，是否符合招標(biāo)人對(duì)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)要求。

②合同管理風(fēng)險(xiǎn)即檢查簽訂的合同是否合法、合規(guī)，包括合同簽訂方是否具有符合國(guó)家要求的施工、管理資質(zhì)，合同條款是否與原招投標(biāo)文件條款相一致，有無(wú)遺漏或多列標(biāo)書外條款，合同變更與補(bǔ)充款項(xiàng)是否符合規(guī)定等；尤其是工程造價(jià)方面，是否約定合同計(jì)價(jià)原則，是否規(guī)定恰當(dāng)?shù)挠?jì)取標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)基數(shù)和費(fèi)率。

③工程管理風(fēng)險(xiǎn)即檢查項(xiàng)目施工中是否存在分包、轉(zhuǎn)包情況，分包單位是否具有資質(zhì)，施工、建設(shè)單位是否按規(guī)定交納了各項(xiàng)抵押或保證金，是否在有效期內(nèi)辦理了建設(shè)工程一切保險(xiǎn)；同時(shí)檢查項(xiàng)目預(yù)算是否符合合同相關(guān)規(guī)定，有無(wú)計(jì)劃外建設(shè)項(xiàng)目、應(yīng)實(shí)施而未實(shí)施的項(xiàng)目，預(yù)留未實(shí)施項(xiàng)目是否合法、合規(guī)，是否超概預(yù)算，以及應(yīng)對(duì)超支或節(jié)約現(xiàn)象有無(wú)應(yīng)變措施。

（4）項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。檢查項(xiàng)目的建設(shè)資金從籌集到使用是否區(qū)別于經(jīng)營(yíng)性資金，是否依據(jù)合同要求，支付各期預(yù)付款項(xiàng)，并同時(shí)按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。

3.第三階段――審計(jì)總結(jié)階段

審計(jì)人員運(yùn)用系統(tǒng)分析、戰(zhàn)略分析、環(huán)節(jié)分析等方法對(duì)高鐵項(xiàng)目運(yùn)行各階段進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在撰寫審計(jì)評(píng)估報(bào)告時(shí)應(yīng)包含以下內(nèi)容：

一是要明確提出風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別結(jié)論，給出存在的重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)估。

二是要在分析風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，查找重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，從而指出制度和管理上的缺陷。

三是要針對(duì)性的提出審計(jì)建議，向?qū)徲?jì)報(bào)告的各層次報(bào)送對(duì)象提出具有可操作性的建議。

四是要注重關(guān)注項(xiàng)目整體層面的、系統(tǒng)性、全局性的問(wèn)題，為企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)管理上的建議，凸顯風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)意見(jiàn)的前瞻性，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制中的重要作用。

與此同時(shí)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制具有預(yù)防作用。審計(jì)工作結(jié)束以后，審計(jì)部門可將審計(jì)考核中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際案例和各種問(wèn)題分類整理，組織項(xiàng)目相關(guān)管理人員開展案例培訓(xùn)，既可幫助管理人員提高識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，又可以為各單位提供風(fēng)險(xiǎn)范例，警示單位規(guī)范內(nèi)部管理行為，從而降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程度。

四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在高鐵項(xiàng)目中的改進(jìn)

首先，要改進(jìn)審計(jì)工作理念。以往傳統(tǒng)的審計(jì)工作是直接對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行評(píng)估和控制，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則力求從項(xiàng)目的源頭規(guī)避、轉(zhuǎn)移和控制風(fēng)險(xiǎn)。各審計(jì)單位應(yīng)立足于企業(yè)整體，從運(yùn)營(yíng)組織環(huán)境、管理模式、財(cái)務(wù)狀況等各方面，以科學(xué)的專業(yè)知識(shí)幫助企業(yè)及時(shí)地意識(shí)到危險(xiǎn)，有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)地控制和管理風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)工作的功效。

其次，要與項(xiàng)目各職能部門加強(qiáng)配合。審計(jì)工作是對(duì)項(xiàng)目整個(gè)組織的運(yùn)營(yíng)、管理工作成果的評(píng)估，因此審計(jì)工作所牽涉的部門不僅是項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門，更是需要與工程、物資等部門進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)和溝通，并保證這些部門之間管理職能的銜接，從而發(fā)揮控制系統(tǒng)的整體協(xié)同效應(yīng)。

再次，要培養(yǎng)、建設(shè)高素質(zhì)的審計(jì)人才隊(duì)伍。運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要求審計(jì)人員不僅可以熟練應(yīng)用會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)靈活運(yùn)用與企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，從單純的財(cái)務(wù)分析專家變成對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)具有較高識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)能力的全方位的風(fēng)險(xiǎn)管理專家。因此，加強(qiáng)在職審計(jì)人員的統(tǒng)一培訓(xùn)，建設(shè)高素質(zhì)的具有管理學(xué)、金融學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等多學(xué)科背景的審計(jì)人才隊(duì)伍，對(duì)于有效地實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有重要保障作用。

最后，要建立和完善業(yè)內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。審計(jì)部門應(yīng)及時(shí)地總結(jié)實(shí)踐中所收集到的項(xiàng)目建設(shè)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，不斷積累，將其分類提煉、分析后存入風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，以使這些有代表性、典型的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為日后審計(jì)工作提供參考。

五、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)適應(yīng)于審計(jì)實(shí)踐需求的發(fā)展，在理論、方法、工具上亦日益成熟，其優(yōu)勢(shì)也在發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)實(shí)踐中得到了驗(yàn)證與廣泛認(rèn)可。高鐵項(xiàng)目具有投資大、建設(shè)周期長(zhǎng)、技術(shù)高新、管理復(fù)雜等特點(diǎn)，因而對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求。因此，在現(xiàn)階段對(duì)高鐵建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，十分有利于提升高鐵建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管控水平，更為重要的是，可以提升企業(yè)整體的管理效率，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也有利于現(xiàn)代審計(jì)理論的不斷完善、發(fā)展。

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篇3

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì) 流程基礎(chǔ)審計(jì)控制基礎(chǔ)審計(jì)

審計(jì)模式(Auditing Approach)，又稱審計(jì)方式模式、審計(jì)取證模式，是指為了實(shí)現(xiàn)特定的審計(jì)目標(biāo)所采取的審計(jì)策略、方式和方法的總稱，它規(guī)定了審計(jì)取證工作的切入點(diǎn)，規(guī)定了審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，從何處人手、如何人手、何時(shí)人手等問(wèn)題。審計(jì)模式的發(fā)展與審計(jì)目標(biāo)的變化是相適應(yīng)的。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)相繼在制度遵循、流程規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)管理之間變化，審計(jì)模式亦相應(yīng)地經(jīng)歷了控制基礎(chǔ)審計(jì)(Control-based Auditing,簡(jiǎn)稱CBA)、流程基礎(chǔ)審計(jì)(Process-based Auditing,簡(jiǎn)稱PBA)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)(Risk-based Auditing，簡(jiǎn)稱RBA)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)(Risk Management-based Auditing,簡(jiǎn)稱RMBA)等審計(jì)模式。這些審計(jì)模式分別在什么背景下產(chǎn)生及其特征如何，模式演進(jìn)的動(dòng)因有哪些，這些都是我們需要回答的問(wèn)題。本文以美國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展為例，探尋這些問(wèn)題的答案，期望通過(guò)對(duì)美國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式的發(fā)展革沿，把握各種審計(jì)模式的特征，從而助于探尋我國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式跨越式發(fā)展之路。

一、控制基礎(chǔ)審計(jì)

(一)控制基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生背景 首屆美國(guó)國(guó)會(huì)在1789年通過(guò)了審計(jì)署長(zhǎng)任命法案，建立起國(guó)家審計(jì)制度，但由于殖民時(shí)期的美國(guó)幾乎沒(méi)有大規(guī)模的工業(yè)，內(nèi)部審計(jì)并不很需要，導(dǎo)致美國(guó)內(nèi)部審計(jì)滯后其他國(guó)家審計(jì)近百年。實(shí)際上，美國(guó)內(nèi)部審計(jì)的源頭只能追溯到19世紀(jì)，當(dāng)時(shí)的美國(guó)鐵路公司通常被認(rèn)為是最早雇傭首批內(nèi)部審計(jì)人員的公司。由于此階段相應(yīng)的法律并沒(méi)有明確規(guī)定公司管理層在公司違規(guī)時(shí)需要承擔(dān)怎樣的責(zé)任，外部審計(jì)也還沒(méi)有法定，故此階段內(nèi)部審計(jì)模式還沒(méi)有顯現(xiàn)。真正意義上的內(nèi)部審計(jì)直到20世紀(jì)上半葉才隨著大規(guī)模商業(yè)公司而出現(xiàn)，其后一系列法案的出臺(tái)，使得內(nèi)部審計(jì)工作日益為管理層所注重，控制基礎(chǔ)審計(jì)在這一過(guò)程中完善起來(lái)。其主要有：一是《所得稅法》的系列修訂使內(nèi)部審計(jì)需求趨大。美國(guó)國(guó)會(huì)于20世紀(jì)初對(duì)《所得稅法》進(jìn)行了系列修訂，1913年通過(guò)了《所得稅法》的第16次修訂，法案條款要求所有公司保持充分的會(huì)計(jì)記錄。由此，管理層開始重視對(duì)會(huì)計(jì)師以及內(nèi)部審計(jì)師的需求。二是《版權(quán)法案》中有關(guān)管理層法律責(zé)任的規(guī)定對(duì)控制基礎(chǔ)審計(jì)的作用不可或缺。1976年開始制定的一系列與知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)的版權(quán)法案，其中對(duì)公司管理層即使并不知道公司的任何違法行為，也需要承擔(dān)法律責(zé)任的規(guī)定，使公司管理層意識(shí)到減輕法律責(zé)任的辦法唯有從源頭上尋求內(nèi)部控制制度的幫助。三是《外國(guó)賄賂行為法案》使控制基礎(chǔ)審計(jì)漸臻完善。1977年的《外國(guó)賄賂行為法案》(Foreign Corrupt Practices act，簡(jiǎn)稱FCPA)，要求在SEC登記的公司必須建立和保持充分的賬簿、記錄和會(huì)計(jì)，并必須保持一個(gè)能合理保證組織目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)?！禙CPA》包含以下規(guī)則：當(dāng)公司由于進(jìn)行非法支付而被控有罪時(shí)，公司管理層不可通過(guò)聲明不知情而逃脫責(zé)罰；若其試圖這樣做，又會(huì)因既有的內(nèi)部控制系統(tǒng)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)非法支付而獲罪。因?yàn)椤禙CPA》規(guī)定，內(nèi)部控制系統(tǒng)未能合理保證組織目標(biāo)達(dá)成也同樣會(huì)被認(rèn)定為未遵守聯(lián)邦法律。由此，內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)內(nèi)部控制遵循情況加以審計(jì)，從而控制基礎(chǔ)審計(jì)最終確立并漸臻完善。

(二)控制基礎(chǔ)審計(jì)的特征 控制基礎(chǔ)審計(jì)的特征可從其審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重心、審計(jì)方式、審計(jì)所用測(cè)試方法以及審計(jì)最終形成的建議等方面把握：以各項(xiàng)潛在的法律法規(guī)是否得到了遵循，即合規(guī)性，作為審計(jì)目標(biāo)；以找出企業(yè)中法律法規(guī)未得到遵循，或錯(cuò)誤遵循情形作為其審計(jì)重點(diǎn)；以了解法律法規(guī)的遵循情況作為主要的審計(jì)方式；審計(jì)測(cè)試集中于把法律法規(guī)的規(guī)定與本企業(yè)對(duì)規(guī)定遵循情況的比較；最終形成的審計(jì)建議則集中于企業(yè)如何就存在的法律法規(guī)未遵循方面或錯(cuò)誤遵循等情形加以改善。由此可以看出，內(nèi)部審計(jì)的控制基礎(chǔ)審計(jì)與CPA的制度基礎(chǔ)審計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別。CPA的制度基礎(chǔ)審計(jì)雖有時(shí)也被稱作為控制基礎(chǔ)審計(jì)，其審計(jì)目標(biāo)是發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，其以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為導(dǎo)向，從檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)人手，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的全面了解、研究和評(píng)價(jià)，以形成對(duì)被審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，在此基礎(chǔ)上確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，然后，根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試收集的審計(jì)證據(jù)，形成相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)。而內(nèi)部審計(jì)的控制基礎(chǔ)審計(jì)卻并不以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)作為自己的終極目標(biāo)。

二、流程基礎(chǔ)審計(jì)

流程基礎(chǔ)審計(jì)，于上世紀(jì)80年代盛行，其以業(yè)務(wù)流程作為切入點(diǎn)，以最佳業(yè)務(wù)流程作為流程評(píng)價(jià)的標(biāo)桿(Benchmark)，對(duì)組織內(nèi)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)、效果和效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，是控制基礎(chǔ)審計(jì)的有效補(bǔ)充。

(一)流程基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的背景 首先是迅速發(fā)展的內(nèi)部控制建設(shè)運(yùn)動(dòng)。法律法規(guī)對(duì)管理當(dāng)局責(zé)任強(qiáng)調(diào)使得企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)迅速發(fā)展。在這一過(guò)程中，管理當(dāng)局需要確信組織效率沒(méi)有因業(yè)務(wù)控制點(diǎn)的設(shè)置而降低，從而產(chǎn)生了需要內(nèi)部審計(jì)師對(duì)提出對(duì)業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置情況給予評(píng)價(jià)的要求。從而內(nèi)部審計(jì)師要以流程作為取證切入點(diǎn)，把流程作為其主要的評(píng)價(jià)對(duì)象。其次是計(jì)算機(jī)的技術(shù)發(fā)展。微型計(jì)算機(jī)在20世紀(jì)70年代出現(xiàn)后，企業(yè)不斷在傳統(tǒng)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)流程中引入這一新技術(shù)以對(duì)流程加以再造。由于對(duì)企業(yè)流程再造思想沒(méi)有系統(tǒng)地總結(jié)，眾多企業(yè)只能是在實(shí)踐中摸索，新技術(shù)的開發(fā)與企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程引入使用幾乎是同步的。在引領(lǐng)潮流企業(yè)的努力下，物料管理系統(tǒng)、項(xiàng)目管理系統(tǒng)、產(chǎn)品數(shù)據(jù)管理、管理信息系統(tǒng)成功推出，專家系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)、集體決策支持系統(tǒng)等方面也取得了突破。在新技術(shù)革命的誘惑與挑戰(zhàn)下，眾多的企業(yè)轉(zhuǎn)向了對(duì)關(guān)鍵職能部門以及關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的梳理與優(yōu)化過(guò)程中。尋求在其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展以為組織提供更多增值服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)部門一直以來(lái)的目標(biāo)，充分利用在組織中所處相對(duì)獨(dú)立地位以及審計(jì)工作中所積累的對(duì)企業(yè)流程的了解，適應(yīng)管理階層流程梳理與優(yōu)化的需要，開展流程基礎(chǔ)審計(jì)是其必然選擇。

(二)流程基礎(chǔ)審計(jì)的特征 流程基礎(chǔ)審計(jì)特征：以業(yè)務(wù)流程規(guī)范，具有效果與效率，即流程的效果性與效率性，作為審計(jì)目標(biāo)；找出當(dāng)前流程與最佳實(shí)務(wù)之間的差距作為其審計(jì)重點(diǎn)；比較當(dāng)前流程與最佳實(shí)務(wù)作為審計(jì)方式；審計(jì)測(cè)試著重于差距的詢問(wèn)；最終形成的審計(jì)建議則集中于如何縮短當(dāng)前流程與最佳實(shí)務(wù)之間差距、如何改進(jìn)流程等方面。流程基礎(chǔ)審計(jì)的特征使其允許內(nèi)部審計(jì)師發(fā)揮更多的創(chuàng)造力并為組織提供增值服務(wù)，但也決定了其只能是控制基礎(chǔ)審計(jì)的有效補(bǔ)充，而不可取代控制基礎(chǔ)審計(jì)成為當(dāng)時(shí)的主流審計(jì)模式。一方面，流程基礎(chǔ)審計(jì)是從當(dāng)前流程與最佳流程的差距處人手，希望通過(guò)企業(yè)組織流程的重組與再造來(lái)優(yōu)化流程以

為企業(yè)提供增值，流程基礎(chǔ)審計(jì)的這一特點(diǎn)決定了其“治病救人”的非常規(guī)特征，而不能作為一個(gè)配置常規(guī)審計(jì)資源的方式。另一方面，流程基礎(chǔ)審計(jì)是在傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域之外的拓展，在控制遵循審計(jì)之外，開展流程改善為目標(biāo)的審計(jì)，決定了其不會(huì)以全新的方式來(lái)配置企業(yè)的審計(jì)資源，這也是其不被認(rèn)為是獨(dú)立審計(jì)模式的主要原因之一。

三、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)得以確立是上世紀(jì)90年代初期，其以審計(jì)項(xiàng)目所含風(fēng)險(xiǎn)作為切入點(diǎn)，在決定應(yīng)開展哪一審計(jì)項(xiàng)目以及應(yīng)以什么方式開展時(shí)，以項(xiàng)目所含風(fēng)險(xiǎn)作為決策依據(jù)和衡量標(biāo)準(zhǔn)，從而將審計(jì)資源分配到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制產(chǎn)生影響的重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)與CPA風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)形相似但質(zhì)不同。

(一)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生背景 企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注達(dá)到新高。20世紀(jì)80年代，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步使得國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融一體化進(jìn)程加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也日益增大，金融衍生產(chǎn)品交易的迅速發(fā)展更是推波助瀾。英國(guó)巴林銀行的倒閉、日本住友銀行期貨銅交易巨額經(jīng)營(yíng)虧損案，以及此起彼伏的金融危機(jī)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)管理當(dāng)局意識(shí)到衍生產(chǎn)品投資與交易帶來(lái)巨大利益同時(shí)也蘊(yùn)含著巨大風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)還面臨著其他對(duì)生存造成影響的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理當(dāng)局需要內(nèi)部審計(jì)控制這些風(fēng)險(xiǎn)，確保其保持在司接受水平不至于對(duì)企業(yè)的生存造成威脅。外部審計(jì)向內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展。內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，是在外部審計(jì)倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)并向內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移的背景下得以確立。20世紀(jì)90年代，國(guó)際五大會(huì)計(jì)師公司(畢馬威、德勤、安永、普華永道以及安達(dá)信等)比以往更加熱衷于提供管理咨詢服務(wù)，在他們的游說(shuō)下，許多公司將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，2001年美國(guó)安然公司是典型轉(zhuǎn)移例案，其大量的內(nèi)部審計(jì)工作被為其從事外部審計(jì)的安達(dá)信會(huì)計(jì)公司所承包，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)遭遇巨大生存壓力。在外部審計(jì)的巨大競(jìng)爭(zhēng)壓力下，內(nèi)部審計(jì)部門相應(yīng)改變了工作方式，對(duì)于哪一審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)開展和以何方式開展的決策依據(jù)需要改變?yōu)轫?xiàng)目所含風(fēng)險(xiǎn)。這一工作方式的改變，立刻就顯現(xiàn)其生命力，行為方式的這一改變有助于公司領(lǐng)導(dǎo)部門確信公司審計(jì)資源已經(jīng)得到很好運(yùn)用。因此，控制基礎(chǔ)審計(jì)項(xiàng)目、流程基礎(chǔ)審計(jì)項(xiàng)目可能仍會(huì)開展，但在規(guī)劃與執(zhí)行時(shí)，則依據(jù)項(xiàng)目暗含的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而定。使內(nèi)部審計(jì)部門的工作成效顯著，對(duì)組織的增值貢獻(xiàn)立現(xiàn)，并取代了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式成為主導(dǎo)審計(jì)模式。

(二)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的特征風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)與控制基礎(chǔ)、流程基礎(chǔ)的區(qū)別可以從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方式、測(cè)試方法、審計(jì)建議等方面：其以企業(yè)用以降低關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的控制與程序是否有效，即控制與程序的有效性，作為審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)重點(diǎn)能否查找出關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)；能否識(shí)別出有效降低關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的控制與程序作為審計(jì)方式；查找失效的控制與不規(guī)范的程序，不單純依賴于控制測(cè)試，還應(yīng)結(jié)合以推測(cè)等方法；審計(jì)后形成的審計(jì)建議則集中于識(shí)別出關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)用于降低這些風(fēng)險(xiǎn)的控制與程序的評(píng)價(jià)。

內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)與CPA的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)有著本質(zhì)區(qū)別。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)行業(yè)在遭受外部審計(jì)巨大競(jìng)爭(zhēng)壓力的情況下被動(dòng)適應(yīng)，其目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制所包含的風(fēng)險(xiǎn)以便采取措施，降低組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)，是從組織、管理當(dāng)局的視角看風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)師雖也會(huì)考慮需要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可容忍范圍之內(nèi)，且這種考慮是可以服從于管理當(dāng)局對(duì)某一領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)容忍度的，將CPA的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)分析與評(píng)價(jià)以提高審計(jì)效率與效果，從而使審計(jì)過(guò)程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，其最終目的是有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，彌合審計(jì)期望差距，減輕審計(jì)人員的責(zé)任，是以外部審計(jì)人員的視角來(lái)闡釋風(fēng)險(xiǎn)。雖然也會(huì)考慮管理當(dāng)局對(duì)某――領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)容忍度，但這一考慮是服從于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的整體。

四、風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)

(一)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)的產(chǎn)生背景一是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的盛行。風(fēng)險(xiǎn)管理在20世紀(jì)70年展起來(lái)，到90年代隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會(huì)的不斷進(jìn)步，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)發(fā)生了很大的變化，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理概念的理解也超越了傳統(tǒng)，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理不再是針對(duì)使企業(yè)遭受損失的負(fù)面事項(xiàng)管理，而是有助于企業(yè)在更廣闊領(lǐng)域里進(jìn)行決策的工具。綜合了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、流程風(fēng)險(xiǎn)管理、以及戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理等在內(nèi)的整體風(fēng)險(xiǎn)管理體系開始為一些企業(yè)所探索。至上世紀(jì)90年代后期，整體風(fēng)險(xiǎn)管理體系作為通盤管理企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的一種方式，逐步為更多的企業(yè)所采用。在這一過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門為配合管理當(dāng)局需要，主動(dòng)調(diào)整自己的工作方式，開展風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)，即對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理情況的審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)最初的出現(xiàn)是零星的，主要是一些金融企業(yè)或從事衍生金融新產(chǎn)品交易企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門在應(yīng)用。風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)除了具有風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的許多特征，更以在組織戰(zhàn)略目標(biāo)、管理層風(fēng)險(xiǎn)容忍度、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)度量、業(yè)績(jī)指標(biāo)以及風(fēng)險(xiǎn)管理能力等方面予以更大關(guān)注為特色。二是COSO委員會(huì)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》的出臺(tái)。在風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)盛行情形下，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)需要一個(gè)健全的框架有效地識(shí)別、評(píng)估并管理風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)的COSO委員會(huì)于2001年啟動(dòng)開發(fā)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》項(xiàng)目，并于2004年完成。考慮到《ER_M整體框架》制定者的背景，不妨參考一下《內(nèi)部控制整體框架》，使其成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)與準(zhǔn)則，勢(shì)必會(huì)為更多企業(yè)在更廣、更深領(lǐng)域里所應(yīng)用。在《ERM框架》中，董事會(huì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面扮演更加重要的角色，即對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)總體責(zé)任，并且變得更加警惕。由此，內(nèi)部審計(jì)人員在監(jiān)督和評(píng)價(jià)成果方面承擔(dān)重要任務(wù)。他們必須協(xié)助管理層和董事會(huì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、檢查、報(bào)告和改革EKM，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)的基本形成。某種審計(jì)模式的零星出現(xiàn)與基本形成有著應(yīng)用的深度、廣度、效度、以及領(lǐng)導(dǎo)層的支持力度等方面的區(qū)別。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)的特征 風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)在保留其他審計(jì)模式優(yōu)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，更加關(guān)注于組織的戰(zhàn)略目標(biāo)、管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的容忍度、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)度量或表現(xiàn)指針等方面。在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用所確定的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目，與管理層在ERM過(guò)程中所關(guān)注的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)有所相同，但正RM還有許多其他方面的特征，卻并不為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)所涵蓋。其特征：以組織目標(biāo)的達(dá)成、緩解風(fēng)險(xiǎn)和最優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，亦即組織風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的有效性作為其審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)重點(diǎn)在于識(shí)別當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)管理有效性與期望有效性之間的差距；審計(jì)方式則是由理解目標(biāo)、識(shí)別與影響目標(biāo)達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)、理解容忍度、識(shí)別績(jī)效與風(fēng)險(xiǎn)衡量方法、以及評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性組成的一個(gè)總體體系；測(cè)試方法，聚焦于關(guān)鍵目標(biāo)及與其相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合推測(cè)與遵循性控制測(cè)試；審計(jì)后形成的審計(jì)建議主要是就風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的差距與潛在風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵商業(yè)目標(biāo)之間給以建議。

內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)具有CPA風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)不可比擬的優(yōu)勢(shì)。新的審計(jì)模式的確立卻立刻就顯現(xiàn)了其在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等方面對(duì)組織的增值貢獻(xiàn)是外部審計(jì)所無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)。CPA風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是以審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的容忍度為關(guān)注點(diǎn)時(shí)，而內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)則是以企業(yè)、以管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的容忍度為關(guān)注點(diǎn)，這有助于讓管理層確信內(nèi)部審計(jì)資源已被有效地配置，且集中于那些真正與組織價(jià)值相關(guān)的領(lǐng)域。而這也是研究?jī)?nèi)部審計(jì)模式與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模式差異時(shí)特別要注意的。在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)模式的形成過(guò)程中，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《Sarbanes--Oxley法案》，在其302節(jié)、404節(jié)等部分體現(xiàn)了強(qiáng)化管理當(dāng)局責(zé)任、加強(qiáng)信息披露質(zhì)量的治理精神。尤其是404節(jié)對(duì)上市公司管理當(dāng)局提出評(píng)估和報(bào)告公司最近年度的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的有效性要求。內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部控制重要組成一部分的，其重要性再次得到強(qiáng)調(diào)，這為內(nèi)部審計(jì)在新的審計(jì)模式下開展工作，提供了更強(qiáng)有力的法律支持。

篇4

關(guān)鍵詞:以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部審計(jì) 銀行行業(yè) 運(yùn)用

隨著金融風(fēng)暴的襲擊，現(xiàn)代銀行經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境發(fā)生了較大變化，激烈競(jìng)爭(zhēng)增大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如果延用審計(jì)模式傳統(tǒng)方法，勢(shì)必不能滿足現(xiàn)代銀行發(fā)展的需求。如何能有效運(yùn)用與配置銀行的審計(jì)資源，增加審計(jì)的成效與效率，確保銀行加強(qiáng)管理與防范風(fēng)險(xiǎn)，是專業(yè)審計(jì)人員必須面對(duì)和解決的問(wèn)題。在這種形勢(shì)下，探究以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在銀行中的運(yùn)用就具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)具備特征

事實(shí)上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)執(zhí)行過(guò)程中，都構(gòu)建出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估的量化來(lái)分析審定排定項(xiàng)目的優(yōu)先次序，然后根據(jù)存在的風(fēng)險(xiǎn)判定審計(jì)重點(diǎn)及范圍，進(jìn)而加強(qiáng)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制內(nèi)部，同時(shí)提出具有建設(shè)性建議?？傊燥L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)具有現(xiàn)代審計(jì)水準(zhǔn)，并具有如下一些特征：

(1)進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，延伸到了內(nèi)部控制之外的風(fēng)險(xiǎn)管理區(qū)域；

(2)審計(jì)重點(diǎn)不再局限于單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，而是采用風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)項(xiàng)目；

(3)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)都考慮進(jìn)去，是財(cái)務(wù)報(bào)表控制風(fēng)險(xiǎn)的一種重要手段；

(4)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)主要是以銀行戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)做導(dǎo)向，有效評(píng)估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)以及實(shí)施步驟的測(cè)試。

二、銀行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的基本條件

實(shí)施上，審計(jì)必然會(huì)朝著以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，同時(shí)也是銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的不二選擇。但是實(shí)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)必然需要一定基礎(chǔ)與環(huán)境，銀行業(yè)經(jīng)過(guò)多年革新與技術(shù)積累，已經(jīng)達(dá)到了基本條件。

(一)銀行通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)提升管理效能的需要

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)不但是銀行治理中的一部分，也是內(nèi)部控制中一部分。站在風(fēng)險(xiǎn)的角度，能夠及時(shí)的對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)做出相應(yīng)反應(yīng)并反饋延伸，促使銀行內(nèi)部控制和治理協(xié)同整合，有效規(guī)避與降低了銀行可承受的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式將審計(jì)的重心轉(zhuǎn)移到了風(fēng)險(xiǎn)上，使與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)容成為審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)，并通過(guò)不斷更新的現(xiàn)代管理辦法，對(duì)銀行的審計(jì)進(jìn)行全方位的分析預(yù)測(cè)，準(zhǔn)確掌握錯(cuò)報(bào)誤報(bào)內(nèi)容，提升管理效能。而且現(xiàn)代銀行的管理模式和規(guī)章制度都趨于成熟，自從銀行業(yè)開始采用授信管理以來(lái)，就引進(jìn)了系統(tǒng)的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類、用戶等級(jí)評(píng)定等現(xiàn)代化管理辦法，出臺(tái)了各種規(guī)程與辦法，規(guī)范了操作行為與管理行為，為銀行運(yùn)用以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式提供了制度上的支持。

(二)計(jì)算機(jī)審計(jì)手段提供技術(shù)支持

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)飛躍發(fā)展，計(jì)算機(jī)審計(jì)也稱為了主流，稱為了銀行檢查內(nèi)部業(yè)務(wù)操作、資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)估以及內(nèi)部控制等手段。以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，不但充分了解了銀行的內(nèi)部控制，還量化與分析了銀行單位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，科學(xué)事實(shí)分配審計(jì)資源，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測(cè)試。

三、如何正確實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

銀行業(yè)采用以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，和經(jīng)營(yíng)層的風(fēng)險(xiǎn)管理有很大區(qū)別，銀行主要是采用事前介入、事中、事后進(jìn)行檢查的方法，進(jìn)而來(lái)評(píng)估銀行業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的充分性，來(lái)衡量評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的恰當(dāng)性，同時(shí)還對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，具體體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

(一)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的基礎(chǔ)

銀行需要建立符合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和行業(yè)特征的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，以此來(lái)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成功實(shí)施奠定基礎(chǔ)。不同的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度不同，銀行業(yè)在正常運(yùn)行時(shí)候，無(wú)論是內(nèi)部還是外部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境都有可能帶來(lái)意外的損失風(fēng)險(xiǎn)或者隱患，就必須要進(jìn)行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行級(jí)別分類，“量化”風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，利用貨幣信貸、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、外匯管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，再結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)的易發(fā)程度、業(yè)務(wù)的重要程度以及歷史經(jīng)驗(yàn)，劃分出風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，然后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，確定審計(jì)工作的重點(diǎn)，順利實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

(二)充分運(yùn)用電子技術(shù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

為了防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失敗，最好是使用手工審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)有機(jī)結(jié)合方式，對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)之后，就要把審計(jì)資源超著重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)傾斜。一旦計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，要做全面的檢查，對(duì)敏感的風(fēng)險(xiǎn)線索做高比例的抽查，一般線索就根據(jù)平常手段進(jìn)行相關(guān)疑點(diǎn)排查即可。如果手動(dòng)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，就要及時(shí)通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)進(jìn)行分析，提高審計(jì)的效率減低審計(jì)的成本。

(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)一步推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的完善

從銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀可以看出來(lái)，很多存在重大違規(guī)的問(wèn)題以及經(jīng)濟(jì)案件，大都是沒(méi)有找出蛛絲馬跡，而是要等到出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)之后才提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。采用行之有效的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)銀行來(lái)說(shuō)尤為重要，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)能實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)就及時(shí)提出改進(jìn)建議，還增強(qiáng)了后繼續(xù)審計(jì)，確保改正同時(shí)，還有效降低了發(fā)生類似錯(cuò)誤的頻率，縮減了風(fēng)險(xiǎn)的管理成本。組織內(nèi)應(yīng)建立良好的溝通渠道，使信息能及時(shí)準(zhǔn)確的傳達(dá)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出的建議或措施能得到有效的執(zhí)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著國(guó)際金融風(fēng)起云涌，資金流通相比過(guò)去更加活躍，這必將為銀行業(yè)帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度就體現(xiàn)了更多的優(yōu)勢(shì)，它能有效提高銀行內(nèi)審工作的質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，因此，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在銀行業(yè)中的運(yùn)用將成為必然趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn):

[1]謝維佳.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用[J].金融經(jīng)濟(jì)：下半月，2011（8）：145-147

[2]劉曉輝.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用分析[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2008（4）：175-177

篇5

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)；控制措施

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

(1)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義。內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立于行政管理部門的一種監(jiān)督行為，主要負(fù)責(zé)本單位以及所屬單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)政情況，最終達(dá)到促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是說(shuō)明該企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)了很大的漏洞，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)后有可能會(huì)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)。(2)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。一是客觀性特征。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，無(wú)論審計(jì)人員如何努力，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)控制到零的程度。二是普遍性特征。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會(huì)導(dǎo)致最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差，形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是潛在性特征。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法通過(guò)數(shù)學(xué)計(jì)算精確得出，只能依賴于職業(yè)判斷：同時(shí)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是以審計(jì)責(zé)任的存在為前提，審計(jì)責(zé)任決定了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期內(nèi)具有潛在性。四是可控性特征。雖然內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但這并不意味審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)面前無(wú)能為力，只要審計(jì)人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用職業(yè)判斷，制定并實(shí)施合理的審計(jì)程序和方法，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以降低到可接受的水平之內(nèi)的。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

(1)內(nèi)部審計(jì)體制的缺陷。現(xiàn)行審計(jì)體制下，內(nèi)部審計(jì)往往無(wú)法進(jìn)行外部調(diào)查，部分違規(guī)事項(xiàng)因此不能取證確認(rèn)；加之違規(guī)事項(xiàng)的處理一般須經(jīng)當(dāng)事人確認(rèn)，而多數(shù)審計(jì)人員缺乏這種必備的素質(zhì)也不愿充當(dāng)這種檢察官角色；而且即使確認(rèn)也很難執(zhí)行，所以審計(jì)人員迫于壓力往往回避審計(jì)質(zhì)量。(2)內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)不高，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)涉及面非常廣泛的專業(yè)活動(dòng)，不僅要求內(nèi)審人員必須具備豐富的專業(yè)知識(shí)，還要求其必須擁有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而且內(nèi)部審計(jì)人員工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。(3)內(nèi)部審計(jì)人員選用審計(jì)程序不當(dāng)。由于被審單位的實(shí)際情況各不相同，審計(jì)目的不同，采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法并不容易確定。如果審計(jì)程序和方法選擇不當(dāng)，會(huì)造成審計(jì)時(shí)間延長(zhǎng)，成本增加；還會(huì)使審計(jì)結(jié)論與實(shí)際不符，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、規(guī)避企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

篇6

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險(xiǎn)管控；內(nèi)部審計(jì)；全面風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-01

一個(gè)公司治理機(jī)制運(yùn)行效果的重要指標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)工作的成效。如果一個(gè)公司的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出現(xiàn)問(wèn)題的話，最先能夠發(fā)現(xiàn)和察覺(jué)問(wèn)題的是內(nèi)部審計(jì)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中擔(dān)負(fù)著重大的責(zé)任。隨著企業(yè)環(huán)境多元化，各類風(fēng)險(xiǎn)層出不窮，企業(yè)通過(guò)什么戰(zhàn)略來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別和控制風(fēng)險(xiǎn)成為了迫切需要解決的問(wèn)題。戰(zhàn)略的成敗直接關(guān)系企業(yè)的生死存亡。

一、全面風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)的概念和特征

全面風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)是全面風(fēng)險(xiǎn)管控和內(nèi)部審計(jì)結(jié)合下的產(chǎn)物，也是現(xiàn)代企業(yè)順應(yīng)時(shí)展要求所提出的新策略，目的是為了改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，提高企業(yè)社會(huì)價(jià)值。全面風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)是在內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上再加上對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，企業(yè)績(jī)效分析等多個(gè)方位領(lǐng)域的考察而形成的。概括一下主要是三個(gè)方面：一是用來(lái)識(shí)別企業(yè)重大的風(fēng)險(xiǎn)決策錯(cuò)誤；二是評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)；三是形成剩余風(fēng)險(xiǎn)。剩余風(fēng)險(xiǎn)主要是指一些企業(yè)控制不足的或者是無(wú)效的部分，對(duì)于這類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)不能忽視放任不管，審計(jì)員需要制定相關(guān)的策略，找到企業(yè)控制不足的地方并提出管理辦法，將剩余風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為可控的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

全面風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)是在傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上將其審計(jì)對(duì)象擴(kuò)展到整個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上的一種全新的審計(jì)模式。它不僅具有了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)還具有了新的特征。（1）在各個(gè)步驟全面滲透風(fēng)險(xiǎn)管理的理念；（2）更利于審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和計(jì)劃的系統(tǒng)分析和宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)；（3）改進(jìn)了控制風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試，更加及時(shí)的發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（4）審計(jì)結(jié)論的依據(jù)更加充分即包扣審計(jì)證據(jù)也包含了解企業(yè)和環(huán)境所獲取的證據(jù)。

二、全面風(fēng)險(xiǎn)管控和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系分析

全面風(fēng)險(xiǎn)管控和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是相輔相成的。它們不是毫無(wú)關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，它們之間有著千絲萬(wàn)縷的牽連。

1.內(nèi)部審計(jì)參與推動(dòng)全面風(fēng)險(xiǎn)管控的建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)師一般都具有考慮風(fēng)險(xiǎn)、了解風(fēng)險(xiǎn)、治理風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)技能，換言之他們有能力推動(dòng)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管控建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)的主要工作有三方面：（1）給管理層提供控制和分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所用的工具和技術(shù)；（2）利用自身管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)知識(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的組織指導(dǎo)和風(fēng)險(xiǎn)框架的建立；（3）是幫助決策者確定降低風(fēng)險(xiǎn)的最佳方式。聯(lián)系實(shí)際的企業(yè)狀況內(nèi)部審計(jì)參與推動(dòng)全面風(fēng)險(xiǎn)管控的建設(shè)的主要工作如下表所示。

2.內(nèi)部審計(jì)對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管控進(jìn)行定期審計(jì)。為董事會(huì)提供關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管控效果是內(nèi)部審計(jì)和全面風(fēng)險(xiǎn)管控相互關(guān)聯(lián)的核心功能。內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)活動(dòng)參與到全面風(fēng)險(xiǎn)管控的審計(jì)中需要注意的問(wèn)題很多，其中主要的有：如何評(píng)估和認(rèn)定嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)；主要目標(biāo)是否是評(píng)定的關(guān)鍵；對(duì)于全面風(fēng)險(xiǎn)管控的措施是否符合企業(yè)的當(dāng)前狀況如何認(rèn)定；當(dāng)決策者對(duì)某些風(fēng)險(xiǎn)視而不見(jiàn)時(shí)，如何提出注意和管理的建議等等。內(nèi)部審計(jì)對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管控進(jìn)行定期審計(jì)的主要工作大致包括三個(gè)部分。

（1）充分評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是一個(gè)至關(guān)重要的過(guò)程，主要是對(duì)企業(yè)過(guò)去的，現(xiàn)在的、潛在的的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷，歸類、統(tǒng)計(jì)和鑒定。對(duì)于企業(yè)正在面臨的和即將面臨的風(fēng)險(xiǎn)做到心中有數(shù)。企業(yè)要想更好地識(shí)別企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)必須對(duì)企業(yè)過(guò)去解決了的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)與總結(jié)，從中找出一些可以通用的方法以便面對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)可以采取相應(yīng)的措施。如何識(shí)別出企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)方法多種多樣，一般有決策、可行性、統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)分析等等。

（2）恰當(dāng)評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量。風(fēng)險(xiǎn)衡量的過(guò)程：先采用定性和定量的方法評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)的大?。蝗缓笳页鲲L(fēng)險(xiǎn)源；最后采取相應(yīng)的措施解決風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。主要的方法有：調(diào)查專家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法等等。對(duì)于已經(jīng)有了結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)衡量需要再檢驗(yàn)其是否恰當(dāng)，如果結(jié)果是不恰當(dāng)?shù)囊皶r(shí)的給予糾正。

（3）充分評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策并改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)要定期的對(duì)從事風(fēng)險(xiǎn)防范措施的部門進(jìn)行檢查，主要是檢查一下風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策是否充分和得當(dāng)。一旦出現(xiàn)了企業(yè)措施不能充分掌控的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)該立馬召開會(huì)議討論，針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)提出新的改進(jìn)措施，不至于企業(yè)因?yàn)檫@個(gè)風(fēng)險(xiǎn)而損失巨大的利益。一般可采用避免風(fēng)險(xiǎn)、分離風(fēng)險(xiǎn)單位、損失控制等方法來(lái)降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)損失，保證企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控。

3.全面風(fēng)險(xiǎn)管控逐步深入內(nèi)部審計(jì)。由于企業(yè)隨時(shí)代變化所發(fā)生的變化，使得單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)已經(jīng)跟不上企業(yè)的發(fā)展，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)生轉(zhuǎn)變。而將全面風(fēng)險(xiǎn)管控融入到內(nèi)部審計(jì)正好是企業(yè)所要求的，也是大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變的一個(gè)主要形式。如何將風(fēng)險(xiǎn)管控的理念融入到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)需要做好兩方面的工作，一個(gè)是積極推行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的年度審計(jì)計(jì)劃；另一個(gè)是在常規(guī)的審計(jì)過(guò)程中不斷地提升風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析和評(píng)估的手段。在具體的實(shí)踐過(guò)程中，首先對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)要有明確的認(rèn)識(shí)例如它的的特征、性質(zhì)、程度、影響因素等等；然后對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行合理的配置，將有限的審計(jì)資源集中用于解決重要的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和關(guān)注，正真做到將全面風(fēng)險(xiǎn)管控深入到審計(jì)項(xiàng)目中。當(dāng)然不同類型的審計(jì)項(xiàng)目所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)類型也是不同的。簡(jiǎn)單舉個(gè)例子對(duì)于工程類的項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)主要是合同風(fēng)險(xiǎn)、工程招投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等，而對(duì)于經(jīng)濟(jì)類的項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目則關(guān)注的是公司戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。

三、結(jié)束語(yǔ)

全面風(fēng)險(xiǎn)管控和內(nèi)部審計(jì)的完美相融形成的全面風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)是現(xiàn)在企業(yè)所追求的戰(zhàn)略層面的新發(fā)展。全面風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)的功能價(jià)值與日俱增，不僅可以從企業(yè)的全局和戰(zhàn)略角度關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)還可以有效識(shí)別固有風(fēng)險(xiǎn)也可以降低企業(yè)的剩余風(fēng)險(xiǎn)提升企業(yè)的價(jià)值。所以不論從那個(gè)角度看，全面風(fēng)險(xiǎn)管控和內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合都是大有發(fā)展空間的。

參考文獻(xiàn)：

[1]李彥春，張媛媛.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)如何參與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2011，11（06）：65-67.

篇7

在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初期，大多審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中基本上采用全面詳查的方法，對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行詳細(xì)核查。而在企業(yè)生產(chǎn)不斷發(fā)展，經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量急劇增長(zhǎng)的情況下，無(wú)論是從審計(jì)成本還是從審計(jì)時(shí)間上考慮，詳細(xì)審計(jì)必將存在一定的困難。隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)人員逐步在工作中運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)，規(guī)范審計(jì)抽樣工作，提高審計(jì)抽樣工作的質(zhì)量。各國(guó)都相繼制訂了審計(jì)抽樣準(zhǔn)則。美國(guó)于1981年頒布了審計(jì)準(zhǔn)則公告第39號(hào)（SAS39）審計(jì)抽樣；我國(guó)于1996年制訂并了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號(hào)—審計(jì)抽樣》。

根據(jù)我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號(hào)—審計(jì)抽樣》的表述，抽樣審計(jì)是審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果推斷總體特征。

一、 運(yùn)用抽樣審計(jì)的必要性。

1、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生初期，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模小，其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料不太多，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)生產(chǎn)力的提高，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷增多，且日益多樣化，尤其是集團(tuán)公司和跨國(guó)公司的出現(xiàn)，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄不斷增多和日趨復(fù)雜，審計(jì)人員要對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行全面的詳查要耗費(fèi)大量的時(shí)間和人力物力，不僅成本太高而且非常困難。審計(jì)技術(shù)和方法要適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，審計(jì)抽樣技術(shù)得以產(chǎn)生和發(fā)展。

2、符合成本和效益的原則。根據(jù)審計(jì)的重要性原則，審計(jì)人員并不需要對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的判斷，只要能恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)，通過(guò)對(duì)局部的樣本進(jìn)行審查，便可推斷總體特征，可在有限的審計(jì)資源條件限制下，收集充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。

3、審計(jì)結(jié)論可靠性高。統(tǒng)計(jì)抽樣是根據(jù)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)學(xué)概率論的原理科學(xué)地確定抽樣規(guī)模，其抽樣風(fēng)險(xiǎn)是可預(yù)知的，也是可控制的，樣本按隨機(jī)方法選出，較少主觀的因素，其樣本結(jié)果客觀地反映總體特性，抽樣結(jié)果的有效性不受審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力影響，因而其結(jié)果更科學(xué)、更可靠，但不能認(rèn)為統(tǒng)計(jì)抽樣就不需要審計(jì)人員的專業(yè)判斷，對(duì)于審計(jì)抽樣對(duì)象確定、估計(jì)誤差率等均需要審計(jì)人員運(yùn)用個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷。

二、 抽樣審計(jì)的特點(diǎn)：

1、抽樣審計(jì)不同于詳細(xì)審計(jì)。詳細(xì)審計(jì)是指百分百地審計(jì)對(duì)象總體中的全部項(xiàng)目，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果形成審計(jì)意見(jiàn)。而抽樣審計(jì)是從審計(jì)對(duì)象總體根據(jù)統(tǒng)計(jì)原理選取部分樣本進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)樣本推斷總體并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

2、審計(jì)抽樣不能等同于抽查。抽查作為一種技術(shù)，可以用于審前調(diào)查、確定審計(jì)重點(diǎn)、取得審計(jì)證據(jù)，在使用中無(wú)嚴(yán)格要求。而審計(jì)抽樣作為一種審計(jì)方法，需運(yùn)用統(tǒng)計(jì)原理，并嚴(yán)格按規(guī)定的程序和抽樣方法的要求實(shí)施。

3、抽樣審計(jì)一般可用于逆查、順查、函證等審計(jì)程序，也可用于符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試；但審計(jì)師在進(jìn)行詢問(wèn)、觀察、分析性復(fù)核時(shí)則不宜運(yùn)用審計(jì)抽樣。

三、 運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)需要考慮的問(wèn)題。

按審計(jì)所了解的總體特征不同分為屬性抽樣和變量抽樣。屬性抽樣常用于企業(yè)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試，其目的是確定被企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效程度，一般分為固定樣本抽樣、停一走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。變量抽樣常用于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表帳戶余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其目的是確定資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的誤差，一般分單位平均數(shù)推算法、差額估算法、比率估算法和貨幣單位抽樣法。

1、關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是通過(guò)審計(jì)抽樣所得出的審計(jì)結(jié)論不能完整反映總體情況的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)抽樣與控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)則是指審計(jì)人員不能正確評(píng)估報(bào)表數(shù)額的風(fēng)險(xiǎn)。在符合性測(cè)試中運(yùn)用抽樣技術(shù)，可為審計(jì)人員提供直接與評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)信息；在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中運(yùn)用抽樣技術(shù)，可幫助審計(jì)人員量化檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2、降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是可能出現(xiàn)的抽樣導(dǎo)出的審計(jì)結(jié)論與被審總體特征不相符的可能性，它與由于審計(jì)人員采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法或誤解審計(jì)證據(jù)等原因而帶來(lái)的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)不同。抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為二類：一是信賴不足風(fēng)險(xiǎn)（或誤拒風(fēng)險(xiǎn)），指抽樣結(jié)果表明樣本項(xiàng)目存在的問(wèn)題或差錯(cuò)的比例大于被審總體實(shí)際存在的問(wèn)題或差錯(cuò)的比例，它會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員執(zhí)行額外的審計(jì)程序，降低審計(jì)效率。二是信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)（或誤受風(fēng)險(xiǎn)）指抽樣結(jié)果表明樣本項(xiàng)目存在的問(wèn)題或差錯(cuò)的比例小于被審總體實(shí)際存在的問(wèn)題或差錯(cuò)的比例，這將導(dǎo)致審計(jì)人員形成不正確的審計(jì)結(jié)論。信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是最危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，它將使審計(jì)無(wú)法達(dá)到預(yù)期的效果。

3、了解抽樣方法的適用范圍。

篇8

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 控制 防范

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍逐年拓寬，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性也是日趨加劇，審計(jì)難度越來(lái)越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷加重。國(guó)際國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)發(fā)生的安然、麥道夫、銀廣夏、藍(lán)田、東方電子等眾多案件中，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到了牽連。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題已經(jīng)引起了社會(huì)各界的關(guān)注。本文將對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、特征、分類和高發(fā)環(huán)節(jié)及其形成因素等方面進(jìn)行論述分析,然后針對(duì)審計(jì)的外部和內(nèi)部環(huán)境，提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范的建議。

一 、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

在審計(jì)準(zhǔn)則中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不包括財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

如果不能有效的控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。我們應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征、形成的原因和多發(fā)環(huán)節(jié)，才有利于分析我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成因素，采取有效對(duì)策，提高審計(jì)質(zhì)量，更好地發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督作用。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成因素分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的因素很多，以下是常見(jiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成因素：

（一）審計(jì)外部環(huán)境因素

1、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因素

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為（或不作為）而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

2、公眾期望因素

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)的依賴性逐漸增強(qiáng)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望值變大。由于審計(jì)本身的固有局限性，使得審計(jì)結(jié)論所起的作用往往達(dá)不到人們心理賦予它的期望值。尤其是審計(jì)報(bào)告的潛在使用者，不了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有固有的局限性，一旦投資者投資受到損失或發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)，往往將被投資單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師一并提訟，力爭(zhēng)取得最大的利益補(bǔ)償，這在無(wú)形之中加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，公眾期望會(huì)引發(fā)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)內(nèi)部環(huán)境因素

1、審計(jì)組織因素

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是有限責(zé)任公司制、普通合伙制、特殊普通合伙制三種組織形式并存，其中有限責(zé)任公司制問(wèn)題比較多，一股獨(dú)大，一人說(shuō)了算，忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在，尤其是有限責(zé)任制與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要求不相適應(yīng)，以為是有限責(zé)任而瘋狂追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，不顧審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至明知卻默許被審計(jì)單位管理層造假行為，形成審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)。眾多類似東方電子虛假財(cái)務(wù)報(bào)表案都足以說(shuō)明了有限責(zé)任公司制與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要求不相適應(yīng)的弊端，是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

2、審計(jì)人員因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作中， 存在沒(méi)有保持足夠職業(yè)懷疑態(tài)度的問(wèn)題，如輕信管理層和治理層的誠(chéng)信而滿足于說(shuō)服力不夠的審計(jì)證據(jù)，把審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)，未對(duì)不同來(lái)源的審計(jì)證據(jù)或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互比較，出現(xiàn)管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾問(wèn)題也不進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查等等，都會(huì)直接產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗案，往往是注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度的必然結(jié)果。眾多類似東方電子虛假財(cái)務(wù)報(bào)表案和中注協(xié)對(duì)紫鑫藥業(yè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量調(diào)查結(jié)果都充分證明存在沒(méi)有保持足夠職業(yè)懷疑態(tài)度的問(wèn)題。

（三）非審計(jì)業(yè)務(wù)因素

從國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，非審計(jì)業(yè)務(wù)在經(jīng)濟(jì)利益和自我評(píng)價(jià)及密切關(guān)系方面，形成對(duì)審計(jì)獨(dú)立性構(gòu)成了嚴(yán)重的威脅，這些威脅可以造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失審計(jì)獨(dú)立性，而增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是當(dāng)非審計(jì)業(yè)務(wù)收入占會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的比重較高，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了審計(jì)業(yè)務(wù)收入時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)收入的經(jīng)濟(jì)依賴性加大，進(jìn)而損害審計(jì)獨(dú)立性的程度加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之加大。世人皆知，非審計(jì)業(yè)務(wù)威脅審計(jì)獨(dú)立性導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的安然事件，當(dāng)年美國(guó)安然公司支付給安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)為2500萬(wàn)美元，而同時(shí)支付非審計(jì)業(yè)務(wù)的費(fèi)用為2700萬(wàn)美元。

（四）審計(jì)手段因素

審計(jì)依次經(jīng)歷了賬項(xiàng)導(dǎo)向、制度導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向三種模式，現(xiàn)代審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式具有兩個(gè)特點(diǎn)：一是要求審計(jì)人員不僅要對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且要針對(duì)可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行具體評(píng)價(jià)，以確定審計(jì)人員實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)及如何收集、收集多少和收集何種審計(jì)證據(jù)；二是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)大量運(yùn)用了分析的方法這種方法貫穿于審計(jì)的整個(gè)階段。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范建議

（一）改善審計(jì)外部環(huán)境

1、應(yīng)當(dāng)正視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

盡管經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，但是管理層和治理層都無(wú)法推卸各自的責(zé)任。建議政府采取強(qiáng)制性措施，按照企業(yè)法的規(guī)定對(duì)管理層和治理層進(jìn)行正視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，促使他們履行各自的責(zé)任，包括保證財(cái)務(wù)報(bào)表恰當(dāng)披露經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)結(jié)果的責(zé)任，否則應(yīng)當(dāng)予以嚴(yán)厲懲處。

篇9

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，特征；案例分析；建議

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198(2009)24-0174-02

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，隨著國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內(nèi)外新l的關(guān)注。在我國(guó)，2006年2月15日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則正式，并已于2007年1月1日起全面施行。開始了我國(guó)審計(jì)模式向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的轉(zhuǎn)變。本文通過(guò)對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式及其內(nèi)涵進(jìn)行詳細(xì)分析，可見(jiàn)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有效克服傳統(tǒng)審計(jì)模式普遍存在的“只見(jiàn)樹木，不見(jiàn)森林”的弊端。運(yùn)用案例分析進(jìn)一步說(shuō)明了實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要性，增強(qiáng)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提高了審計(jì)質(zhì)量這一說(shuō)法的說(shuō)服力。為了適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)環(huán)境的諸多變化及注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)迅速發(fā)展的需要，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)開始被推廣應(yīng)用，最后本文提出了相關(guān)實(shí)施前的準(zhǔn)備措施。相信隨著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的逐漸發(fā)展和完善，其將在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界得到普遍的認(rèn)可，并得以積極地運(yùn)用。

1　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵和特征

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，從而將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的一種審計(jì)方法和技術(shù)。隨著社會(huì)上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件的不斷增多，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。在審計(jì)系統(tǒng)中其大膽引用戰(zhàn)略理論與系統(tǒng)觀念。試圖從企業(yè)的戰(zhàn)略分析著手，通過(guò)戰(zhàn)略系統(tǒng)分析一環(huán)節(jié)分析一剩余風(fēng)險(xiǎn)分析一具體審計(jì)目標(biāo)的分解一實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍和性質(zhì)的確定的思路將被審計(jì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析緊密地結(jié)合起來(lái)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)全面、動(dòng)態(tài)的考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，是提高工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)學(xué)、系統(tǒng)理論和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，更加重視企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)的領(lǐng)域也更加廣泛。

與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有如下9個(gè)主要特征。

(1)重心前移：將審計(jì)重心從以審計(jì)測(cè)試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心轉(zhuǎn)移；從偵察管理層舞弊的角度出發(fā)，審計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)管理層舞弊，評(píng)估重點(diǎn)是固有風(fēng)險(xiǎn)，但固有風(fēng)險(xiǎn)不可直接評(píng)估，所以審計(jì)師直接評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和初步控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)。(3)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式改變：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所采用的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人手。(4)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)化；使風(fēng)險(xiǎn)分析從零散走向結(jié)構(gòu)化?？紤]了多方面的風(fēng)險(xiǎn)因素，便于做綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。(5)分析性程序成為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心。分析性程序是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中最重要的程序。審計(jì)師將現(xiàn)代管理中的分析工具充分運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中去，不僅包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，還包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析。(6)審計(jì)師專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)改變。由于審計(jì)重心轉(zhuǎn)移，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估采用的各種風(fēng)險(xiǎn)縫隙方法大量借鑒了現(xiàn)代管理知識(shí)，審計(jì)師不僅要精通審計(jì)知識(shí)，還要掌握常用的現(xiàn)代管理學(xué)分析工具。(7)審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化；針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用相應(yīng)個(gè)性化的審計(jì)程序。(8)“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，有利于提高審計(jì)效率。(9)審計(jì)證據(jù)范圍擴(kuò)大：在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)師擴(kuò)大了取證范圍，從一般員工處或供應(yīng)商、銷售商等獲取審計(jì)證據(jù)，這是針對(duì)管理層舞弊的有效偵察措施。業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康囊庖?jiàn)也可作為對(duì)審計(jì)師審計(jì)專業(yè)判斷的補(bǔ)充。

2　案例分析

Rubbermmd曾是美國(guó)全球領(lǐng)先的塑料制品生產(chǎn)商，產(chǎn)品包括儲(chǔ)藏罐和垃圾箱等。在20世紀(jì)90年代中期，該公司連續(xù)數(shù)年的年均增長(zhǎng)率超過(guò)14％，且連續(xù)三年被“財(cái)富”雜志評(píng)選為“美國(guó)最受歡迎的企業(yè)”。

對(duì)Rubbermaid進(jìn)行戰(zhàn)略分析后發(fā)現(xiàn)，該公司對(duì)原油價(jià)格的波動(dòng)非常敏感，因?yàn)樗芰现破返囊粋€(gè)重要原料是樹脂，而樹脂是通過(guò)原油煉制的。但Rubbermaid沒(méi)有采取任何控制原材料風(fēng)險(xiǎn)的措施一既沒(méi)有集中采購(gòu)，也沒(méi)有與供應(yīng)商簽訂長(zhǎng)期購(gòu)買合同。而實(shí)際上，該公司是世界上最大的樹脂消費(fèi)商之一，以其采購(gòu)規(guī)模，完全可以通過(guò)談判獲得很優(yōu)惠的價(jià)格。但該公司沒(méi)有利用集中采購(gòu)所能賦予它的定價(jià)能力，而是在全球12個(gè)地方分別采購(gòu)。當(dāng)原油價(jià)格上漲時(shí)，它只能把增加的成本轉(zhuǎn)嫁給客戶。

該公司也未能有效管理與最大客戶沃爾瑪?shù)年P(guān)系。沃爾瑪拒絕接受價(jià)格上漲。并把Rubbermaid的產(chǎn)品放在靠里的貨架上，而將Ruhbermald的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手Sterlite的產(chǎn)品置于位置最好的貨架上。

該公司另一個(gè)戰(zhàn)略方面的問(wèn)題是制定的增長(zhǎng)目標(biāo)太高一試圖維持14％的年增長(zhǎng)率。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的困難給管理層形成巨大壓力，而這一點(diǎn)對(duì)于內(nèi)控環(huán)境十分不利。同時(shí)，它在歐洲的擴(kuò)張也遭遇挫折。

基于這些情況，審計(jì)師可作出合理的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)預(yù)期：銷售增長(zhǎng)放緩、銷售毛利收窄、利潤(rùn)降低、研發(fā)費(fèi)用需要增加等。假如出現(xiàn)與預(yù)期不一致的情形，如這一年的銷售毛利反而比去年增加等，審計(jì)師就要打個(gè)問(wèn)號(hào)。同時(shí)，審計(jì)師可能估計(jì)它會(huì)通過(guò)降低產(chǎn)品質(zhì)量來(lái)降低成本，以達(dá)到業(yè)績(jī)目標(biāo)，這就需要對(duì)成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，看它有沒(méi)有改變產(chǎn)品配方來(lái)壓縮成本；如果它產(chǎn)量過(guò)大而銷售又不利，它的庫(kù)存應(yīng)該會(huì)增加，還有資本結(jié)構(gòu)方面，它在歐洲投資失敗，這些資本是否作為壞帳沖銷掉；等等。通過(guò)這樣一步步的分析評(píng)估，審計(jì)師可以判斷出該公司風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。

從上述案例不難看出。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重點(diǎn)，而不是像傳統(tǒng)的審計(jì)方式那樣，以審計(jì)測(cè)試為中心。審計(jì)平臺(tái)的擴(kuò)大對(duì)審計(jì)師的現(xiàn)有知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了挑戰(zhàn)。可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是分析研究企業(yè)在哪些方面的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有防范好、它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可能有什么樣的影響，然后再通過(guò)相互印證的證據(jù)來(lái)判斷報(bào)表是否是真實(shí)和恰當(dāng)?shù)摹?/p>

3　推動(dòng)我國(guó)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)建議

(1)提高實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需具備的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備與客戶所在行業(yè)及企業(yè)相關(guān)的知識(shí)結(jié)構(gòu)。如：行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)及行業(yè)政策、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，等等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盡多掌握行業(yè)知識(shí)、企業(yè)知識(shí)的同時(shí)。還要實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的優(yōu)化組合，改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所單一財(cái)會(huì)型人員的結(jié)構(gòu)，注重聘用一些法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等非會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)的人才，并對(duì)項(xiàng)目審計(jì)小組進(jìn)行科學(xué)配備，審計(jì)執(zhí)業(yè)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須堅(jiān)持職業(yè)懷疑態(tài)度，堅(jiān)持強(qiáng)制審計(jì)程序的嚴(yán)格執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)建立計(jì)

算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，擴(kuò)大及方便注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各行業(yè)政策、知識(shí)的學(xué)習(xí)與掌握，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

(2)健全法律法規(guī)制度。提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。研究表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是當(dāng)前會(huì)計(jì)、審計(jì)制度執(zhí)行最主要的法律主體。加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度，以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

(3)進(jìn)一步強(qiáng)化支持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享。要推動(dòng)社會(huì)建立企業(yè)信用體系，在政府、銀行、協(xié)會(huì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位之間連網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享。會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)，按類別、行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計(jì)案件介紹等信息，以不斷拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)t降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

(4)健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，夯實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的制度基礎(chǔ)。一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低直接相關(guān)。應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制著手，在優(yōu)化公司治理框架下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)、改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任，關(guān)注對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，重視日?？刂苹顒?dòng)，抓住內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，才能不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。

4　結(jié)論

篇10

摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、高社會(huì)責(zé)任的行業(yè)。隨著審計(jì)環(huán)境的變化，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)逐步感受到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的壓力，特別是隨著相關(guān)法律制度的建立和健全，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟案件也越來(lái)越多。與西方國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)界相似，中國(guó)的審計(jì)職業(yè)界也將面臨“訴訟爆炸”的挑戰(zhàn)。面對(duì)這些問(wèn)題，重視和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征主要表現(xiàn)為：第一，客觀存在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程是一種客觀的現(xiàn)實(shí)，它不會(huì)因?yàn)槿说囊庵径D(zhuǎn)移或者消失，因而，審計(jì)人員只能采取有效的審計(jì)方法，經(jīng)過(guò)有效的審計(jì)程序，去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性具體表現(xiàn)為：經(jīng)濟(jì)后果發(fā)生與否的不確定性，造成的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重程度不確定性，審計(jì)人員承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的大小不確定，等等，因而它也是一種潛在風(fēng)險(xiǎn)。第三，經(jīng)濟(jì)損失的嚴(yán)重性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，就會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。就會(huì)計(jì)事務(wù)所而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，必然會(huì)降低其可信度，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象，嚴(yán)重者還會(huì)招惹官司。就被審計(jì)單位而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，企業(yè)某些重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息必然會(huì)被披露，這就可能嚴(yán)重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度，尤其是上市公司，其股票價(jià)格必然會(huì)產(chǎn)生劇烈的震蕩。就社會(huì)公眾、廣大投資者而言，他們是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最直接的受害者，他們?cè)诓磺‘?dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的誤導(dǎo)下，可能會(huì)做出錯(cuò)誤的投資決策，使自己的經(jīng)濟(jì)利益受損。第四，可控性。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

第一，客觀方面。一是政府職能部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)進(jìn)行干預(yù)。脫鉤改制后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡管在形式上實(shí)現(xiàn)了與政府部門分離，但實(shí)質(zhì)上與原掛靠部門仍有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。政府部門不僅能夠在審計(jì)業(yè)務(wù)的委托、審計(jì)收費(fèi)上對(duì)事務(wù)所施加影響，而且還能夠干預(yù)審計(jì)范圍及審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。這樣必然造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的降低，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的不斷加大，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展在給企業(yè)提供了發(fā)展機(jī)會(huì)的同時(shí)，也使企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)等新興行業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈，企業(yè)失利和倒閉的風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大；金融創(chuàng)新又增加了企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。這些都使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。而對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的審計(jì)也就必然增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椋M管經(jīng)營(yíng)失敗并不等于審計(jì)失敗，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難逃訴訟。三是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。隨著信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移至電子數(shù)據(jù)處理部門，財(cái)會(huì)人員對(duì)交易的直接監(jiān)督減弱，未經(jīng)授權(quán)存取、修改資料可能會(huì)不留痕跡。人工作業(yè)的減少會(huì)導(dǎo)致人工發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的機(jī)會(huì)變低，所以通過(guò)設(shè)計(jì)、修改應(yīng)用程序或系統(tǒng)軟件所發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊可能長(zhǎng)時(shí)間存在而不被發(fā)現(xiàn)。網(wǎng)上無(wú)紙交易，更會(huì)因缺乏審計(jì)線索而成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，主觀方面。一是審計(jì)人員能力和素質(zhì)的有限性是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，很多時(shí)候需要依賴審計(jì)人員的專業(yè)判斷。如果審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)或不具備應(yīng)有的執(zhí)業(yè)能力，在審計(jì)過(guò)程中未做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎，就有產(chǎn)生審計(jì)過(guò)失的風(fēng)險(xiǎn)。另外，如果審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，違反獨(dú)立原則、客觀性原則、公正原則和廉潔原則，制造虛假審計(jì)報(bào)告，就會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的舞弊和欺詐風(fēng)險(xiǎn)。二是目前審計(jì)中廣泛采用的抽樣審計(jì)方法，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的另一主觀因素。抽樣審計(jì)方法是在企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大、注冊(cè)會(huì)計(jì)師受成本和精力所限無(wú)法對(duì)客戶進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)的情況下產(chǎn)生的。抽樣審計(jì)僅測(cè)試一定審計(jì)對(duì)象總體中的部分項(xiàng)目，而不是測(cè)試全部項(xiàng)目，因而樣本性質(zhì)不能反映總體性質(zhì)的可能性，雖然提高了審計(jì)效率，但難免會(huì)遺漏報(bào)表中的一些重大錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度不健全，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的一個(gè)主觀原因。審計(jì)報(bào)告的形成過(guò)程中有許多環(huán)節(jié)，經(jīng)手人多，工作繁重，總會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度存在漏洞，沒(méi)有對(duì)審計(jì)結(jié)果實(shí)行必要的監(jiān)督和復(fù)核程序，就可能導(dǎo)致出具的報(bào)告質(zhì)量偏低，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

第一，控制由客觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn)。一是凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少政府干預(yù)。政府職能部門的干預(yù)是目前職業(yè)界審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高的原因之一。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須真正切斷政府部門與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益聯(lián)系。確保職能部門的事務(wù)所在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“名脫暗掛”、“權(quán)力加盟”現(xiàn)象。一旦查出政府部門通過(guò)行政干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)而產(chǎn)生權(quán)力尋租行為，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲不貸，以形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也要進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)自律，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理，充分發(fā)揮其應(yīng)有的行業(yè)自律作用。二是深入了解客戶情況，謹(jǐn)慎接受業(yè)務(wù)委托。隨著審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，幾乎每一家事務(wù)所都在爭(zhēng)取客戶以謀求自身的發(fā)展壯大。但盲目接受客戶委托，過(guò)度追求業(yè)務(wù)收入會(huì)給事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所在接受審計(jì)業(yè)務(wù)前必須對(duì)客戶的基本情況進(jìn)行深入全面的了解。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)處于夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)或?yàn)l臨倒閉或存在內(nèi)部控制極度混亂，管理人員操守不端等情形，事務(wù)所應(yīng)權(quán)衡利弊，謹(jǐn)慎接受業(yè)務(wù)委托。為保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，事務(wù)所對(duì)新的客戶必須有所選擇，對(duì)于現(xiàn)有客戶的持續(xù)審計(jì)，也應(yīng)定期加以評(píng)估，最好是能制定書面計(jì)劃以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，為審計(jì)的發(fā)展提供了新的機(jī)遇。審計(jì)人員可以通過(guò)Intemet查詢、追蹤被審計(jì)單位的每一筆可疑的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，可以更方便地了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。同時(shí)，通過(guò)收發(fā)電子郵件，與有關(guān)第三方取得聯(lián)系，進(jìn)行電子函證、電子查詢，可以提高審計(jì)工作效率。另外，審計(jì)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的應(yīng)用，也便于審計(jì)人員隨時(shí)垂詢企業(yè)最新的財(cái)務(wù)報(bào)告，比較分析重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或異常變動(dòng)事項(xiàng)，及時(shí)生成審計(jì)報(bào)告，形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的實(shí)時(shí)跟蹤性。為此，事務(wù)所應(yīng)加大資金投入引進(jìn)、研究和開發(fā)有效的審計(jì)軟件，以適應(yīng)客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四是增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的了解，縮減期望差距。通過(guò)廣泛宣傳，加強(qiáng)與社會(huì)公眾的溝通，增進(jìn)公眾對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)與工作的理解，提高公眾的認(rèn)識(shí)水平。尤其應(yīng)使公眾理解和區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，理解由于內(nèi)部控制的局限性、串通舞弊的特殊性、檢查舞弊的復(fù)雜性和較多的成本代價(jià)，使得審計(jì)人員無(wú)法承擔(dān)專門檢查舞弊的責(zé)任，從而減少對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟。

第二，控制由主觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn)。一是提高審計(jì)人員素質(zhì)和能力，這是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最重要的根本條件。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍越來(lái)越廣闊，對(duì)審計(jì)人員的能力的要求也越來(lái)越廣泛、全面、多樣，要求審計(jì)人員不僅要有深厚的業(yè)務(wù)知識(shí)，還必須有計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用能力、職業(yè)判斷能力、綜合控制能力、創(chuàng)新能力和終身學(xué)習(xí)的能力，同時(shí)還要有良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，事務(wù)所應(yīng)重視對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育，定期組織審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)注重自身能力的培養(yǎng)，主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度。在此基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)工作中，不得為降低工作成本而隨意放棄、變更擬定的審計(jì)程序，在滿足審計(jì)準(zhǔn)則中審計(jì)程序要求的基礎(chǔ)上，提高對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中欺詐、舞弊或其他錯(cuò)誤的警惕性。二是廣泛采用分析性復(fù)核方法，以便有效地提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析性復(fù)核是風(fēng)險(xiǎn)要素分析的重要手段，應(yīng)貫穿審計(jì)全過(guò)程。在制定審計(jì)計(jì)劃階段，進(jìn)行分析性復(fù)核，可了解客戶基本情況，評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在實(shí)施審計(jì)階段，進(jìn)行分析性復(fù)核，可以明確審計(jì)重點(diǎn)，合理分配審計(jì)資源，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)結(jié)束前，通過(guò)對(duì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析性復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)漏洞和財(cái)務(wù)報(bào)表上的重大錯(cuò)誤，以確定審計(jì)報(bào)告類型。三是合理確定細(xì)節(jié)測(cè)試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和抽樣方法，改善證據(jù)的客觀性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)實(shí)踐中，對(duì)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)和賬戶余額的具體測(cè)試所收集的證據(jù)，構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)的重要基礎(chǔ)，在這方面所投入的審計(jì)資源比重最大。然而，在檢查覆蓋范圍、抽查數(shù)量與方法上卻存在很大隨意性，要求的細(xì)節(jié)測(cè)試覆蓋面很高，但實(shí)際操作缺乏可行性，存貨盤點(diǎn)工作即是一例。另外，抽查時(shí)大多使用隨意抽樣法，若抽到的樣本不易檢查，通常是改抽新的樣本。抽樣的根據(jù)缺乏客觀性。在這種狀況下，一旦出現(xiàn)訴訟或其他問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難解除自身的責(zé)任。因此，細(xì)節(jié)測(cè)試中樣本的選定，應(yīng)盡可能采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以提高抽樣檢查結(jié)果的客觀性。四是建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)，防患于未然。注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使有內(nèi)部機(jī)制的約束，并嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，恪盡職守，但其審計(jì)行為很難絕對(duì)避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和引起法律訴訟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承受能力是很有必要的。目前，國(guó)內(nèi)多數(shù)的事務(wù)所只提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)的還較少。提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起的損失平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)時(shí)期，是在事務(wù)所內(nèi)部化解所遭受損失的辦法，而且大部分事務(wù)所目前的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金對(duì)巨額的罰款或賠償可能只是杯水車薪。而參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是國(guó)際上事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的一種通行做法，它可以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的資金積累起來(lái)，由全行業(yè)共同承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會(huì)公眾的需要。因此，尚未參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的事務(wù)所應(yīng)盡快投保，這樣不僅可以提高自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，也是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。同時(shí)也要注意到保險(xiǎn)條款中有保險(xiǎn)期限、賠償限額和免賠額的規(guī)定，保險(xiǎn)公司并不能全額賠償事務(wù)所的一切損失，事務(wù)所決不能參加了保險(xiǎn)就放松對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。通過(guò)提取風(fēng)險(xiǎn)基金，購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)，盡管不能免除受到法律訴訟，但一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，訴訟失敗，就可以及時(shí)地補(bǔ)償并避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)期的重大損失。總之，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)要取得發(fā)展權(quán)，事務(wù)所要爭(zhēng)得生存權(quán)，就必須謹(jǐn)慎地對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真及時(shí)地加以防范。

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