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【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)告 審計(jì)意見(jiàn)

財(cái)務(wù)信息失真問(wèn)題對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了一定的影響。為了提高企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，提高信息披露的真實(shí)性、透明性。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)控制問(wèn)題的相關(guān)研究，提高企業(yè)的自律性。相關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的服務(wù)與引導(dǎo)，通過(guò)相關(guān)法律規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的具體含義

在我國(guó)法律制度不斷成熟的過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)制度也在不斷的完善著。但是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告以及企業(yè)的內(nèi)控卻沒(méi)有詳細(xì)的規(guī)定。因此，我國(guó)可以借鑒西方國(guó)家的雙審查的制度，提高對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重視。

財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)就是指企業(yè)內(nèi)部控制或者相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員共同設(shè)計(jì)與監(jiān)督的工作，受到企業(yè)的管理層影響，可以有效的滿(mǎn)足外部使用過(guò)程中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表穩(wěn)定性的要求?，F(xiàn)階段在財(cái)務(wù)報(bào)表制定過(guò)程中，主要包括如下步驟：首先，在會(huì)計(jì)記錄上要盡量保持合理性與全面性。要詳細(xì)、精準(zhǔn)的對(duì)資產(chǎn)以及相關(guān)交易情況進(jìn)行反應(yīng)。其次，企業(yè)要提供對(duì)交易事項(xiàng)的重視，通過(guò)詳細(xì)的記錄，保障編制財(cái)務(wù)報(bào)表工作與要求相符。企業(yè)內(nèi)部的全部財(cái)務(wù)活動(dòng)，一定要通過(guò)董事會(huì)以及管理層的授權(quán)才可以開(kāi)展。最后，杜絕企業(yè)出現(xiàn)在未經(jīng)授權(quán)情況下，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行使用與處置，要通過(guò)有效措施提供一定的外部保障。

二、目前財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題

通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)控審計(jì)的分析，可以了解到現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)中財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要存在以下幾點(diǎn)：

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)容控制標(biāo)準(zhǔn)缺乏系統(tǒng)性。在我國(guó)開(kāi)展內(nèi)部控制以來(lái)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)下，雖然內(nèi)部控制的內(nèi)容與定義在不斷的完善與優(yōu)化，但是現(xiàn)今為止，還是缺乏規(guī)范統(tǒng)一的財(cái)務(wù)控制準(zhǔn)則。我國(guó)為了保障財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)范性，也出臺(tái)了相關(guān)法律法規(guī)，但是在整體上說(shuō)，還是缺乏系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。目前，大部分內(nèi)部控制內(nèi)容，基本是在原則性的基礎(chǔ)上開(kāi)展的，忽略了實(shí)踐操作性。制度規(guī)范與實(shí)踐效果的缺失，無(wú)法保證我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)工作的發(fā)展與完善，因此，要根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境以及我國(guó)的基本國(guó)情，不斷建立完善的具有可操作性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，要形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，全面促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部控制的整體發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)成本問(wèn)題?，F(xiàn)今為止，各個(gè)國(guó)家通過(guò)頒布相關(guān)法律法規(guī)，要求對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行披露，我國(guó)也要求企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)證券公開(kāi)發(fā)行的時(shí)候，最關(guān)鍵的問(wèn)題就是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)要對(duì)內(nèi)控報(bào)告進(jìn)行無(wú)保留的公開(kāi)，這一要求直接增加了企業(yè)審計(jì)的整體成本。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)際問(wèn)題。 對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作，在社會(huì)上引起了一定的討論。一部分學(xué)者們認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)以及信息披露可以有效的避免財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的問(wèn)題。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的公開(kāi)，可以提高管理著對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制，提高對(duì)其重要性的認(rèn)識(shí)。還有一部分學(xué)者對(duì)此種方法保留反對(duì)意見(jiàn)。認(rèn)為這樣做會(huì)增加企業(yè)的審計(jì)成本，公眾會(huì)被企業(yè)披露的相關(guān)信息誤導(dǎo)。對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)工作的開(kāi)展我們?nèi)狈σ欢ǖ慕?jīng)驗(yàn)，需要在實(shí)踐中不斷總結(jié)與探索。

（四）可否有效的緩解與代替審計(jì)責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)一定會(huì)加強(qiáng)審計(jì)人員的自身的責(zé)任，同時(shí)還會(huì)促進(jìn)內(nèi)部控制運(yùn)行以及系統(tǒng)的建立與完善。高素質(zhì)的審計(jì)人員對(duì)于內(nèi)部控制問(wèn)題的預(yù)防與管理有著極為重要的意義。但是現(xiàn)階段，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建尚待加強(qiáng)，可以有效的預(yù)防報(bào)表舞弊問(wèn)題，因此，管理者要構(gòu)建系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理，要明確規(guī)定企業(yè)內(nèi)部控制的具體責(zé)任，構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。

三、提高內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作的相關(guān)策略

針對(duì)，現(xiàn)階段內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中存在的實(shí)際問(wèn)題，在實(shí)際的工作過(guò)程中，要通過(guò)以下策略提高工作的有效性，在整體上提高工作的整體質(zhì)量。

（一）提高對(duì)審計(jì)單位環(huán)境的掌握。要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征、組織結(jié)構(gòu)以及資本結(jié)構(gòu)的重視，全面掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、經(jīng)濟(jì)狀況以及具體技術(shù)等狀況，要提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制變化的重視。注冊(cè)會(huì)計(jì)是喲啊提高對(duì)管理層的控制與管理。要對(duì)管理層的責(zé)權(quán)、決策以及工作方法進(jìn)行明確規(guī)定。

（二）科學(xué)合理的進(jìn)行審計(jì)規(guī)劃。綜合企業(yè)控制的背景，分析其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，制定合理的審計(jì)計(jì)劃，要明確具體的負(fù)責(zé)人、工作任務(wù)要?jiǎng)澐置鞔_；同時(shí)在計(jì)劃制定過(guò)程中要始終貫穿執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)考評(píng)工作。傳統(tǒng)的控制方法過(guò)于單一，無(wú)法有效的起到效果。因此要加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)控能力的判斷，保障相關(guān)工作的有效開(kāi)展。在進(jìn)行計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，要根據(jù)具體的工作配置專(zhuān)業(yè)的項(xiàng)目工作人員，通過(guò)助理人員的幫助以及專(zhuān)業(yè)的執(zhí)行計(jì)劃開(kāi)展審計(jì)工作，保障在短時(shí)間開(kāi)展高素質(zhì)、高效率的工作。

（三）提高企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)信息整體質(zhì)量。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于財(cái)務(wù)高過(guò)審計(jì)有著直接影響，是影響財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)鍵因素。公司通過(guò)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作可以保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與可靠性。財(cái)務(wù)信息的可靠性直接影響會(huì)計(jì)是的信息質(zhì)量，繼而對(duì)審計(jì)意見(jiàn)帶來(lái)一定的影響，企業(yè)要通過(guò)規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)程序，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)工作人員的額培訓(xùn)。提高工作人員的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制管理工作的掌握，提高實(shí)踐操作能力。

（四）健全內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)、雖然，我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的披露工作進(jìn)行了強(qiáng)制性的規(guī)定，但是對(duì)于相關(guān)懲罰措施沒(méi)有起到足夠的重視。這在一定程度上影響內(nèi)部控制審計(jì)工作的有效開(kāi)展。同時(shí)也無(wú)妨實(shí)現(xiàn)強(qiáng)制性披露內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告的根本目的。因此，相關(guān)部門(mén)要對(duì)不執(zhí)行的工作采取一定的懲罰措施，對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究，提高違反成本。建立完善的法律法規(guī)制度，提高相關(guān)人員的法律意識(shí)。只有這樣，才可以在根本上保障內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作的正常開(kāi)展。

（五）完善公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，提高對(duì)額你不控制財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的監(jiān)督與管理。要通過(guò)建立完善的內(nèi)部控制制度，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，不斷的提高企業(yè)的管理水平。轉(zhuǎn)變管理層的管理觀念，通過(guò)現(xiàn)今的現(xiàn)代管理理念，提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的重視，改變被動(dòng)的管理現(xiàn)狀。企業(yè)管理層有責(zé)任與義務(wù)提高企業(yè)的內(nèi)部控制管理，根據(jù)具體效果進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并形成具體的報(bào)告。這樣可以有效的對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行披露，降低內(nèi)部控制審計(jì)施工過(guò)程中的工作量，有效的提高整體工作效率與質(zhì)量。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上，基于對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)的相關(guān)研究，了解了我國(guó)現(xiàn)階段在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作中存在的問(wèn)題與弊端，要不斷的強(qiáng)化公司的內(nèi)部系統(tǒng)，以提升企業(yè)的核心價(jià)值觀，保障企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的穩(wěn)定性。為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定夯實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]潘芹.內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)對(duì)審計(jì)計(jì)意見(jiàn)的影響研究一一基于2009年我國(guó)A股公司數(shù)據(jù)[J].財(cái)會(huì)月刊，2011，3（下）.

[2]劉永君.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合研究[J].經(jīng)濟(jì)師，2013，.

篇2

一、文獻(xiàn)回顧

現(xiàn)有研究多從財(cái)務(wù)重述入手，研究財(cái)務(wù)重述發(fā)生原因，或者通過(guò)財(cái)務(wù)重述前后審計(jì)收費(fèi)的變化來(lái)分析審計(jì)師對(duì)重述公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、審計(jì)努力和審計(jì)質(zhì)量的變化，認(rèn)為財(cái)務(wù)重述后審計(jì)費(fèi)用顯著提高，表明財(cái)務(wù)重述后，審計(jì)師能識(shí)別重述公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，因而需要付出更多審計(jì)努力來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量。

陳杰平、蘇錫嘉和吳溪（2005）“以異常審計(jì)收費(fèi)與不利審計(jì)結(jié)果的改善”為題，首次較為直接的研究了異常審計(jì)費(fèi)用的變動(dòng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)改善的影響。

吳聯(lián)生（2005）通過(guò)動(dòng)態(tài)博弈模型對(duì)變動(dòng)收益和固定收益下的審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)行為進(jìn)行理論分析，研究結(jié)論表明，審計(jì)師所要求的審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)收益的分成比例取決于審計(jì)師與經(jīng)營(yíng)者的貼現(xiàn)因子，并且審計(jì)師要求的固定收益分成比例高于變動(dòng)收益分成比例。

朱小平和郭志英（2006）從上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所不變更的視角出發(fā)，采用多元線(xiàn)性回歸模型解析審計(jì)收費(fèi)增加的原因。

對(duì)上市公司提供改善的審計(jì)意見(jiàn)將給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)審計(jì)失敗、增加訴訟的可能，因此，審計(jì)意見(jiàn)改善可能伴隨審計(jì)收費(fèi)的增加。雖然楊和雄推測(cè)提高審計(jì)費(fèi)用是審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)的主要實(shí)現(xiàn)方式，但審計(jì)收費(fèi)的影響因素很多，要準(zhǔn)確計(jì)算或者估計(jì)一個(gè)企業(yè)的正常審計(jì)費(fèi)用進(jìn)而推斷該企業(yè)是否存在購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)行為比較困難，因此更多的研究者試圖通過(guò)考察異常審計(jì)收費(fèi)來(lái)進(jìn)行這方面的研究（楊和雄，2009）。

審計(jì)收費(fèi)與財(cái)務(wù)重述的關(guān)系并不清晰，審計(jì)收費(fèi)一定程度上代表著審計(jì)期望，既有可能是低廉的審計(jì)收費(fèi)最終導(dǎo)致了后來(lái)的財(cái)務(wù)重述，也有可能是財(cái)務(wù)重述使審計(jì)師感覺(jué)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，因而增加了審計(jì)收費(fèi)。

二、財(cái)務(wù)重述發(fā)生對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響

財(cái)務(wù)重述對(duì)維持審計(jì)師與客戶(hù)之間的關(guān)系有重大影響。這可能會(huì)通過(guò)審計(jì)費(fèi)用反映出來(lái)。重述意味著客戶(hù)對(duì)外報(bào)告的失敗和審計(jì)師審計(jì)的失敗。這樣，不僅客戶(hù)會(huì)遭受損失，而且審計(jì)師也同樣面臨不利后果（聲譽(yù)受損、難以獲得股東認(rèn)可或承擔(dān)法律責(zé)任）。而現(xiàn)在審計(jì)費(fèi)用與報(bào)表重述的關(guān)系尚未厘清，審計(jì)費(fèi)用可能與最終的財(cái)務(wù)報(bào)表重述有關(guān)系，然而財(cái)務(wù)報(bào)表重述反過(guò)來(lái)又會(huì)影響以后年度的審計(jì)費(fèi)用。審計(jì)費(fèi)用在某種程度上反映了提供審計(jì)服務(wù)的期望水平。較高（較低）審計(jì)費(fèi)用與較高（較低）的服務(wù)水平或?qū)徲?jì)努力相關(guān)。較低的審計(jì)努力會(huì)由異常低審計(jì)收費(fèi)表現(xiàn)出來(lái)，最終導(dǎo)致報(bào)表重述。同時(shí)，異常高審計(jì)收費(fèi)因與客戶(hù)存在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，可能會(huì)影響審計(jì)師獨(dú)立性或判斷力，這樣也可能導(dǎo)致報(bào)表重述。

然而，審計(jì)費(fèi)用不僅影響報(bào)表重述的可能性（具有因果影響），而又潛在地受重述的影響（代表了一個(gè)重述的后果）。重述的發(fā)生是審計(jì)師在前期審計(jì)過(guò)程中，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)并阻止重大錯(cuò)誤。原因在于審計(jì)師與客戶(hù)之間存在的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系使得審計(jì)師獨(dú)立性受到損害。審計(jì)師不能有效地保持職業(yè)懷疑和正確地判斷或解釋審計(jì)證據(jù)。這表明，報(bào)表重述前幾年的審計(jì)費(fèi)用與未來(lái)報(bào)表重述的可能性正相關(guān)。

三、異常審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)意見(jiàn)的購(gòu)買(mǎi)

在現(xiàn)代資本市場(chǎng)中，作為信息公開(kāi)披露質(zhì)量的重要保障機(jī)制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)及其審計(jì)報(bào)告可以直接提升或降低上市公司所披露會(huì)計(jì)信息的可信賴(lài)度，由此通過(guò)影響上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性來(lái)影響投資者的決策，不同類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，一般而言，在四種審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型中，只有標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)可以增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性，其他類(lèi)型的審計(jì)意見(jiàn)均對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告具有較大的負(fù)面影響。

其中，中國(guó)上市公司的融資條件離不開(kāi)審計(jì)意見(jiàn)，處于財(cái)務(wù)困境的上市公司為了保持在資本市場(chǎng)繼續(xù)融資的資格，在自身經(jīng)營(yíng)狀況暫時(shí)無(wú)望改變的情況下，尋求審計(jì)師的幫助以獲得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)成為最后的“救命稻草”。此外，對(duì)于沒(méi)有再融資要求的上市公司來(lái)說(shuō)，雖然它們不能實(shí)現(xiàn)獲得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的目標(biāo)，但在一定程度上對(duì)改善審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型可能也是大有裨益的。特別值得關(guān)注的是，中國(guó)證監(jiān)會(huì)2007年的《上市公司非公開(kāi)發(fā)行股票實(shí)施細(xì)則》又給審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)帶來(lái)新的特點(diǎn)，該細(xì)則對(duì)上市公司再融資作出了新的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須提供關(guān)于上市公司最近一年及一期的非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的補(bǔ)充意見(jiàn)。根據(jù)此要求，上市公司一旦被出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，股票將不能上市交易，已經(jīng)上市的公司不能再融資。

綜上所述，可以得出，審計(jì)意見(jiàn)確實(shí)具有信息含量，“非標(biāo)”審計(jì)意見(jiàn)尤為嚴(yán)重，要么使投資者轉(zhuǎn)移投資方向，要么降低股票市場(chǎng)價(jià)格，拋售公司股票甚至而且“停牌”，而且還影響到上市公司的利潤(rùn)分配。相反，如果上市公司的年報(bào)被出具了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)，那么投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等就猶如吃了一顆“定心丸”，企業(yè)在資本市場(chǎng)上也是風(fēng)光無(wú)限，因而，上市公司為了躲避利壞影響，通過(guò)提高審計(jì)費(fèi)用購(gòu)買(mǎi)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，這不僅隱藏公司真實(shí)情況，誤導(dǎo)了投資者投資方向，也嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。

四、總結(jié)與意見(jiàn)

獨(dú)立審計(jì)是信息披薄制度中的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)獨(dú)立審計(jì)來(lái)改善信息的可信性，而可信性的改善程度，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息鑒證的價(jià)值取決于審計(jì)的質(zhì)量。因而，通過(guò)增加審計(jì)收費(fèi)減少“非標(biāo)”審計(jì)意見(jiàn)報(bào)出嚴(yán)重?fù)p害了審計(jì)質(zhì)量，本文提出以下幾個(gè)建議幫助解決此問(wèn)題：

第一，對(duì)于審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)供給方來(lái)說(shuō)，努力推行合伙制的事務(wù)所形式，加大懲罰審計(jì)師違規(guī)懲罰力度；第二，對(duì)于審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)需求方來(lái)說(shuō)，加大財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度；第三，對(duì)于企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)建立與績(jī)效相乘的激勵(lì)機(jī)制。同時(shí)對(duì)于審計(jì)環(huán)境來(lái)說(shuō)要不斷完善審計(jì)收費(fèi)的披露機(jī)制，培育對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的資源需求。

參考文獻(xiàn)

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篇3

摘要：信息繁雜時(shí)代，經(jīng)受財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)雨洗禮之后，理性的市場(chǎng)參與者對(duì)信息的質(zhì)量要求提高，對(duì)承擔(dān)財(cái)務(wù)信息需求者與提供者之間的溝通紐帶角色的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就其承接的審計(jì)業(yè)務(wù)形成最終審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)意見(jiàn)關(guān)注度攀升。伴隨著一系列內(nèi)部控制監(jiān)管政策的出臺(tái)，內(nèi)部控制審計(jì)已從自愿階段發(fā)展到強(qiáng)制階段，現(xiàn)代審計(jì)跨入內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并重的新時(shí)代。文章探析內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。發(fā)現(xiàn)不管是自愿披露階段還是強(qiáng)制披露階段，內(nèi)部控制審計(jì)使得企業(yè)獲取標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)多，不管是之前為有別于劣質(zhì)公司還是后來(lái)內(nèi)部控制審計(jì)強(qiáng)制執(zhí)行政策的推動(dòng)，均達(dá)到了政策出臺(tái)所希望企業(yè)改進(jìn)其內(nèi)部控制建設(shè)體系，提高其財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，共同完善整個(gè)資本市場(chǎng)的目的。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì) 審計(jì)意見(jiàn) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

一、引言

隨著國(guó)際上內(nèi)部控制審計(jì)的廣泛實(shí)施，我國(guó)在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)也在不斷積極探索著，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。這為進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制，改善財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，逐漸提供了廣闊的內(nèi)部控制審計(jì)空間和良好的執(zhí)行環(huán)境。

2011年以及之前年度進(jìn)行了內(nèi)部控制審計(jì)的境內(nèi)上市公司可視為自愿進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)公司的根本踴是否有別于其他未披露的公司？2012年起強(qiáng)制執(zhí)行的主板上市公司到2015年可觀察到4年進(jìn)行了內(nèi)部控制審計(jì)公司是否給資本市場(chǎng)傳遞了些許新鮮的有用信息？現(xiàn)代審計(jì)全面進(jìn)入內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并重的新時(shí)代之時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行研究有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、文獻(xiàn)綜述

由于內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)內(nèi)容目標(biāo)等方面的相互交融，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)或多或少受內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)行的影響。楊德明、王春麗和王兵（2009）剖析審計(jì)意見(jiàn)的影響因素時(shí)選取滬深兩市A股上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)公司會(huì)因年報(bào)中有審計(jì)鑒證意見(jiàn)而更容易收到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，原因在于有審計(jì)鑒證意見(jiàn)的公司內(nèi)部控制不存在缺陷。潘芹（2011）基于委托理論以2009年我國(guó)A股上市公司數(shù)據(jù)為樣本對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)果顯示內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)影響顯著。朱彩婕、韓小偉（2013）基于我國(guó)2011年A股數(shù)據(jù)，用Logistic回歸模型分析了自愿進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)的影響，結(jié)果表明二者存在顯著的負(fù)相關(guān)性。

目前涉及到內(nèi)部控制審計(jì)與審計(jì)意見(jiàn)關(guān)系的文獻(xiàn)還很少，不過(guò)國(guó)外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)已有的少許文獻(xiàn)也都明確表明了內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)有顯著的影響作用。通過(guò)更多的文獻(xiàn)整理分析可以得到的啟示有：學(xué)者們對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響因素研究觀點(diǎn)集中體現(xiàn)在審計(jì)主體和審計(jì)對(duì)象雙方各要素，不過(guò)不同學(xué)者站在不同的角度利用不同時(shí)期的數(shù)據(jù)得出的結(jié)論存在著差異。財(cái)務(wù)狀況好的公司和公司治理水平高的公司不易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，這是基本一致的，而對(duì)盈余管理、上一期審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)收費(fèi)等因素則因衡量標(biāo)準(zhǔn)和基于的理論而異。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模這個(gè)影響因素，在國(guó)外資本市場(chǎng)研究中得到的結(jié)論也幾乎是一致的，大規(guī)模事務(wù)所更謹(jǐn)慎。在我國(guó)，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模主要是政策的推動(dòng)合并擴(kuò)張而并非完全由于市場(chǎng)導(dǎo)向，特殊的背景決定了在我國(guó)不同的發(fā)展階段應(yīng)當(dāng)具體環(huán)境具體分析?？偠灾捌谝呀?jīng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響因素進(jìn)行了比較廣泛而深入的研究，不過(guò)截止到現(xiàn)在很少涉及內(nèi)部控制審計(jì)這個(gè)因素。

三、內(nèi)部控制審計(jì)的披露對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響分析

（一）自愿披露階段，內(nèi)部控制審計(jì)的披露對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)影響。根據(jù)羅斯的委托理論，委托人和人都是自利的經(jīng)濟(jì)人，雙方都以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化為目標(biāo)，股東追求的是企業(yè)價(jià)值最大化，經(jīng)營(yíng)者則追求更多的薪酬及閑暇時(shí)間。股東約束經(jīng)營(yíng)者的自利行為以獲得更高的經(jīng)營(yíng)效率，經(jīng)營(yíng)者因參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)將其擁有信息的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)使自身利益最大化，兩者存在著信息不對(duì)稱(chēng)及利益沖突，產(chǎn)生了“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”等問(wèn)題。委托人為減少成本獲取更高的利益會(huì)聘請(qǐng)除委托人、人之外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理者的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、審查及評(píng)判，使得反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)信息更加可靠公允，減弱信息不對(duì)稱(chēng)程度。受托責(zé)任理論認(rèn)為管理者為保證其受托責(zé)任的履行和接受監(jiān)督獲得高額的報(bào)酬，會(huì)建立更完善的內(nèi)部控制機(jī)制來(lái)規(guī)范自己的行為，通過(guò)努力實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值使公司展現(xiàn)出良好的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，并向企業(yè)所有者傳遞盡職盡責(zé)地為企業(yè)服務(wù)的信息。正由于當(dāng)代信息社會(huì)中存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，內(nèi)部控制體系在探索和完善階段核心對(duì)象是加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，為保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施和信息的有效傳遞，內(nèi)部控制審計(jì)是強(qiáng)有力措施。

競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈的資本市場(chǎng)上，業(yè)績(jī)良好和公司治理完善、內(nèi)部控制健全有效的優(yōu)質(zhì)公司必須通過(guò)信號(hào)傳遞向市場(chǎng)展示其優(yōu)勢(shì)方面。依據(jù)信號(hào)傳遞理論，基于成本效益原則，這種信號(hào)是指只有高素質(zhì)的企業(yè)采用才會(huì)是收益大于成本的某種可行性行動(dòng)（陳漢文，2009）。審計(jì)就被認(rèn)為是這樣一個(gè)可以將高素質(zhì)企業(yè)與低素質(zhì)企業(yè)區(qū)分開(kāi)來(lái)的信號(hào)顯示機(jī)制。在自愿執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)階段，自愿審計(jì)本身就是一種信號(hào)。上市公司通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)向市場(chǎng)傳遞其內(nèi)控資源充裕、內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告真實(shí)可信的信號(hào)。這類(lèi)公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師傾向于對(duì)其出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。

綜上分析，自愿進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)可以傳遞公司內(nèi)部控制健全有效的信號(hào)，起到降低成本的作用，這些上市公司具有有效的內(nèi)部控制、健康的財(cái)務(wù)狀況、完善的公司治理、良好的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等特征（林斌、饒靜，2009），這類(lèi)公司可以有效防范財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師傾向于對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。

（二）強(qiáng)制執(zhí)行階段，內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行和披露對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。在信息繁雜的當(dāng)今社會(huì)，審計(jì)意見(jiàn)被視作來(lái)自獨(dú)立、客觀、公正渠道的一個(gè)公共信息，用作企業(yè)評(píng)價(jià)的一個(gè)依據(jù)，利益相關(guān)者們信賴(lài)之、運(yùn)用之，使審計(jì)成為節(jié)約社會(huì)成本、增進(jìn)社會(huì)信任的一種獨(dú)具特色的機(jī)制。因此，審計(jì)意見(jiàn)關(guān)系著利益相關(guān)者們的利益，在資本市場(chǎng)中扮演著重要的角色。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，審計(jì)意見(jiàn)是對(duì)公司財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的凝練表述，通過(guò)市場(chǎng)反應(yīng)來(lái)進(jìn)一步影響公司的運(yùn)行，這也是審計(jì)意見(jiàn)的預(yù)警作用?；诖耍趶?qiáng)制要求上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境下，迫于被公示的壓力，上市公司為獲得有利于公司發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，必須花費(fèi)人力物力財(cái)力來(lái)建立健全內(nèi)部控制體系，努力完善內(nèi)部控制以有效提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告生產(chǎn)過(guò)程受到嚴(yán)格控制的情況下，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)下降，出具的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)比例相應(yīng)增加。因此，強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)，可以促進(jìn)內(nèi)部控制制度建立健全，保證財(cái)務(wù)信息的可靠性，上市公司處于良性循環(huán)系統(tǒng)中健康發(fā)展。

在強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的初級(jí)階段，雖然企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制完善的時(shí)間并不長(zhǎng)久，其相應(yīng)的改進(jìn)措施尚未完全奏效，或者有些公司是基于強(qiáng)制執(zhí)行政策的壓力為披露而披露，沒(méi)有做足夠多實(shí)質(zhì)性的工作對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行特別的改進(jìn)。之前自愿披露的公司因各方面狀況良好更有意愿進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)凸顯其優(yōu)勢(shì)，當(dāng)處于這種情況下，信號(hào)傳遞可能會(huì)受到干擾，信息使用者或者市場(chǎng)將對(duì)其一視同仁，不再偏好于自愿披露的公司，使得自愿披露的企業(yè)難以獲得信號(hào)傳遞的優(yōu)勢(shì)，不再有更多的動(dòng)力來(lái)進(jìn)一步完善其內(nèi)部控制。或者說(shuō)在受政策壓力下披露的公司與自愿披露階段進(jìn)行了內(nèi)部控制審計(jì)的企業(yè)相比更加注重內(nèi)部控制審計(jì)的建設(shè)，在近期的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)中得到顯現(xiàn)。

四、結(jié)論

第一，我國(guó)在信息披露環(huán)境不完善以及相關(guān)法律法規(guī)對(duì)外部信息使用者保護(hù)不周全的情況下，基于信號(hào)傳遞理論，優(yōu)質(zhì)公司為了與劣質(zhì)公司區(qū)分開(kāi)來(lái)，自愿主動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，向市場(chǎng)有效地傳遞公司內(nèi)部控制高水平及財(cái)務(wù)信息高質(zhì)量的信號(hào)，實(shí)現(xiàn)其獲得資本市場(chǎng)和投資者的認(rèn)可并從中獲益的目標(biāo)。同時(shí)，為了避免外部獨(dú)立審計(jì)師出具消極否定的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)給公司帶來(lái)不利影響，上市公司會(huì)更加努力加強(qiáng)和完善自身的內(nèi)部控制建設(shè)，這將有效抑制管理層對(duì)信息披露的操縱，從而從根本上提高公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。因此在未強(qiáng)制披露內(nèi)部控制審計(jì)信息之時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)的披露可以讓信息使用者更有理由相信自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，從而顯現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)中為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。

第二，隨著相關(guān)法律法規(guī)的逐漸完善，對(duì)資本市場(chǎng)信息要求的提高，內(nèi)部控制審計(jì)被強(qiáng)制執(zhí)行，并要求企業(yè)向市場(chǎng)和信息使用者公示其內(nèi)部控制審計(jì)信息。在強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的初級(jí)階段，雖然企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制完善的時(shí)間并不長(zhǎng)久，或者有些大規(guī)模相應(yīng)的改進(jìn)措施尚未完全奏效。但在強(qiáng)制執(zhí)行的環(huán)境下，或者說(shuō)在受政策壓力下披露的公司與自愿披露階段進(jìn)行了內(nèi)部控制審計(jì)的企業(yè)相比更加注重內(nèi)部控制審計(jì)的建設(shè)，在近期的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)中得到了部分顯現(xiàn)。即如結(jié)果顯示，強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)或自愿執(zhí)行內(nèi)部控制計(jì)可以傳遞出其更高可靠性的財(cái)務(wù)信息。這種由于政策的推行給各企業(yè)帶來(lái)一定的壓力，推動(dòng)其進(jìn)一步改進(jìn)內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的良性循環(huán)，對(duì)于我國(guó)剛踏入內(nèi)部控制審計(jì)強(qiáng)制階段來(lái)說(shuō)無(wú)疑是個(gè)利好消息，將這種良性循環(huán)持續(xù)下去是我們所期待的。J

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篇4

一、報(bào)表中勾稽關(guān)系

為了能夠使得報(bào)表分析保質(zhì)保量，第一步就需要對(duì)于與其有關(guān)的勾稽關(guān)系有著深刻地理解，因?yàn)橐坏﹫?bào)表數(shù)據(jù)出錯(cuò)或者出現(xiàn)不合理時(shí)，將會(huì)第一時(shí)間導(dǎo)致勾稽關(guān)系出現(xiàn)問(wèn)題。報(bào)表的勾稽關(guān)系分為表內(nèi)和表間兩種勾稽關(guān)系。

(一)報(bào)表內(nèi)部的勾稽關(guān)系

在兩種勾稽關(guān)系中，表內(nèi)的勾稽關(guān)系則較為簡(jiǎn)單，并且極為精確，可以明確地使用等式進(jìn)行表達(dá)，比如：收入-費(fèi)用=利潤(rùn);資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

(1)資產(chǎn)負(fù)債表的勾稽關(guān)系。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，其中最重的勾稽關(guān)系之一就是資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益。因?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)都是由自身資產(chǎn)或者外借資金兩部分組成，如果數(shù)據(jù)出錯(cuò)，第一時(shí)間就會(huì)在此勾稽關(guān)系體現(xiàn)出。

(2)利潤(rùn)表的勾稽關(guān)系。利潤(rùn)表體現(xiàn)了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況。對(duì)于整個(gè)利潤(rùn)表而言，其最重要的勾稽關(guān)系就是利潤(rùn)=收入-成本。

(3)現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系。現(xiàn)金流量表直接反映了近期內(nèi)企業(yè)中對(duì)于現(xiàn)金收支的狀況。對(duì)于整個(gè)現(xiàn)金流量表而言，其最重要的勾稽關(guān)系就是余下的現(xiàn)金=流入的現(xiàn)金-流出的現(xiàn)金。

(二)報(bào)表間的勾稽關(guān)系

整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表大多數(shù)為以下三張：即損益表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表。以上為常見(jiàn)的三張表格，這三張常見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表之間也存在著各種聯(lián)系：資產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間存在直接關(guān)聯(lián)，而現(xiàn)金流量表則是作為損益表以及資產(chǎn)負(fù)債表之間相互銜接的功能，其為間接關(guān)系。雖然現(xiàn)金流量表本身只是反映現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)狀況，但是其也同時(shí)將損益情況得以反饋，所以現(xiàn)今流量表的主要功能在于對(duì)于損益表進(jìn)行解釋并且證明。

(1)投資收益。為了判斷利潤(rùn)表中的投資收益是否合理，可以使用資產(chǎn)負(fù)債表中的短期或者長(zhǎng)期投資進(jìn)行復(fù)核匡算，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容為：利潤(rùn)表中存在各種投資收益，但是在資產(chǎn)負(fù)債表中卻并沒(méi)有與之對(duì)應(yīng)的投資項(xiàng)目?jī)?nèi)容;投資收益過(guò)大并且超過(guò)投資項(xiàng)目的本金等。

(2)折舊費(fèi)用。為了判斷利潤(rùn)表中的折舊費(fèi)用是否合理，可以使用資產(chǎn)負(fù)債表中的累計(jì)折舊金額以及固定資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核匡算。同時(shí)，還需要對(duì)于開(kāi)工率以及生產(chǎn)設(shè)備的增減情況進(jìn)行了解，這樣才能分析出主營(yíng)的業(yè)務(wù)狀況是否有著與之對(duì)應(yīng)的產(chǎn)能支撐。

(3)收入質(zhì)量。為了能夠更好地判斷收入質(zhì)量狀況，則需要現(xiàn)金流量表中“提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、銷(xiāo)售商品”、利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”等各個(gè)項(xiàng)目明細(xì)之間存在的勾稽關(guān)系，從現(xiàn)金流的角度進(jìn)行分析將會(huì)更好地反映出收入質(zhì)量狀況。

(4)其它?，F(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)是本期企業(yè)需要支付給員工的薪酬總金額，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)于應(yīng)付職工薪酬的名目則表示了本年計(jì)提額以及本年發(fā)生額，這兩者之間則相互有著勾稽關(guān)系。不過(guò)對(duì)此需要特別注意，在資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)于支付給員工的薪酬，其中本年發(fā)生額不僅為支付相關(guān)人員的現(xiàn)金以外，還包括相關(guān)在建工程人員的工資，這是絕對(duì)不能忽視的。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表趨勢(shì)情況分析

進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，審計(jì)人員不能僅僅盯著眼前的數(shù)據(jù)，還要著眼于趨勢(shì)。利用整體趨勢(shì)的分析結(jié)果，對(duì)于公司會(huì)計(jì)報(bào)表合理區(qū)分重點(diǎn)所在。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表趨勢(shì)分析存在著以下兩種：收入、資產(chǎn)。

(一)資產(chǎn)內(nèi)容的趨勢(shì)

資產(chǎn)能夠增長(zhǎng)主要是由負(fù)債與權(quán)益這兩部分組成，所以需要對(duì)于這兩點(diǎn)進(jìn)行著重分析，另外對(duì)于不同資產(chǎn)的名目比例變化進(jìn)行重點(diǎn)分析與判斷。舉以下例子進(jìn)行分析：

常見(jiàn)資產(chǎn)名目比例變化有應(yīng)收賬款，如果一旦其大幅度增長(zhǎng)，同時(shí)增長(zhǎng)的幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)同期的收入，并且預(yù)付款也大幅度提高，如果預(yù)付款提高并不合理，那么就可能出現(xiàn)人為通過(guò)預(yù)付款進(jìn)行資金流出，利用這部分流出的資金進(jìn)行利潤(rùn)虛增，而這行為是嚴(yán)重違規(guī)的。

(二)收入情況的趨勢(shì)

收入能夠提高主要是來(lái)源于自身產(chǎn)能的提升以及合并的范圍擴(kuò)大，所以需要對(duì)于這兩點(diǎn)進(jìn)行著重的分析，并且還需要對(duì)于市場(chǎng)占有率以及毛利率進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。對(duì)于收入趨勢(shì)而言，最正常的情況為具備穩(wěn)定的毛利率且市場(chǎng)占有率也在不斷提升。此外利潤(rùn)表中一些指標(biāo)有著明顯的趨勢(shì)聯(lián)系，例如，期間費(fèi)用率。所謂的期間費(fèi)用率為管理費(fèi)用以及銷(xiāo)售費(fèi)用這兩項(xiàng)在主營(yíng)的業(yè)務(wù)收入中所占有的比例，在同行業(yè)中卻有著良好的可比性。一旦這個(gè)指標(biāo)在同行中處于較低水平或者不斷降低，則代表著財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在著縱的情況。

除了可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)操縱狀況以外，還可能出現(xiàn)業(yè)績(jī)操縱的問(wèn)題，這就表現(xiàn)為現(xiàn)金凈流量不斷出現(xiàn)負(fù)數(shù)狀態(tài)或者凈利潤(rùn)出現(xiàn)問(wèn)題。經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量如果在最后一個(gè)年度出現(xiàn)了不合理地提升，就表示可能為了美化現(xiàn)金流量，推遲付款或者加速收款進(jìn)行操作。

篇5

一、招標(biāo)采購(gòu)中常見(jiàn)的問(wèn)題

(一)招標(biāo)前未充分開(kāi)展市場(chǎng)調(diào)研

開(kāi)展招標(biāo)前的市場(chǎng)調(diào)研，目的是科學(xué)合理確定采購(gòu)需求，了解市場(chǎng)供求狀況，為編制采購(gòu)方案、確定評(píng)審辦法做好準(zhǔn)備。審計(jì)發(fā)現(xiàn)一些采購(gòu)項(xiàng)目未經(jīng)充分市場(chǎng)調(diào)研，對(duì)擬采購(gòu)標(biāo)的物的功能、規(guī)格不清，材質(zhì)、物理性能不明，招標(biāo)文件中對(duì)采購(gòu)需求的描述不明確，招標(biāo)控制價(jià)的確定也缺乏佐證依據(jù)。

(二)評(píng)標(biāo)人員的能力亟待提高

依法必須招標(biāo)項(xiàng)目，評(píng)標(biāo)委員會(huì)的組建和評(píng)委的產(chǎn)生執(zhí)行《招標(biāo)投標(biāo)法》及其法律規(guī)范的規(guī)定。企業(yè)自愿采用招標(biāo)方式的項(xiàng)目，評(píng)標(biāo)委員會(huì)的組建和評(píng)委的產(chǎn)生方式按照企業(yè)采購(gòu)管理規(guī)定執(zhí)行。評(píng)委應(yīng)具備熟悉國(guó)家招標(biāo)采購(gòu)的相關(guān)法律規(guī)定和企業(yè)的采購(gòu)管理制度，并具有與采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。鑒于多方面的原因，企業(yè)評(píng)標(biāo)成員基本是從內(nèi)部員工中產(chǎn)生，大部分對(duì)招標(biāo)采購(gòu)方面的法律規(guī)定和企業(yè)采購(gòu)制度不熟悉，能力上有待提高。

(三)招標(biāo)采購(gòu)合同簽訂環(huán)節(jié)不規(guī)范

1、不按約定遞交履約保證金簽訂合同

履約保證金是招標(biāo)人為約束中標(biāo)人履行合同義務(wù)要求其提供的擔(dān)保，一般在收到中標(biāo)通知書(shū)之后簽訂合同前按招標(biāo)文件約定的方式交給招標(biāo)人，招標(biāo)人要求中標(biāo)人遞交履約保證金的，其行為為簽訂合同的前提條件。審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)，有的項(xiàng)目招標(biāo)文件中明確約定了中標(biāo)人應(yīng)按中標(biāo)金額提交一定比例的履約保證金，中標(biāo)人的投標(biāo)文件也已經(jīng)進(jìn)行承諾,但在合同審核時(shí)發(fā)現(xiàn)中標(biāo)人并未遞交履約保證金，就啟動(dòng)內(nèi)部合同審核程序現(xiàn)象。

2、不按法定的時(shí)間簽訂合同

一些采購(gòu)單位(部門(mén))人員法律意識(shí)淡薄，錯(cuò)誤認(rèn)為已經(jīng)產(chǎn)生了中標(biāo)人，合同想什么時(shí)候簽就什么時(shí)候簽，不影響合同履行。加上有的機(jī)構(gòu)工作不負(fù)責(zé)任，不及時(shí)提醒招標(biāo)人按時(shí)發(fā)出中標(biāo)通知書(shū)，也影響了合同的及時(shí)簽訂。

3、改變實(shí)質(zhì)性條款訂立合同

部分采購(gòu)合同實(shí)質(zhì)性條款不符合招標(biāo)文件、中標(biāo)人投標(biāo)文件內(nèi)容，具體表現(xiàn)在對(duì)合同金額、數(shù)量、供貨期、款項(xiàng)支付方式和違約責(zé)任等實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容進(jìn)行隨意更改，這其中有經(jīng)辦部門(mén)不了解招投標(biāo)法律規(guī)范規(guī)定的原因，也不排除通過(guò)變更合同實(shí)質(zhì)性條款達(dá)到謀取個(gè)人私利的目的。

二、負(fù)面影響

(一)影響采購(gòu)質(zhì)量和采購(gòu)效率

由于事前未充分進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，采購(gòu)需求無(wú)法在招標(biāo)文件中全面、明確描述，往往造成企業(yè)想采購(gòu)的是A，但買(mǎi)到的卻是C，造成物非所求現(xiàn)象。要么采購(gòu)需求定的過(guò)高，不買(mǎi)對(duì)的，只買(mǎi)貴的，買(mǎi)來(lái)的東西很多功能用不上，造成浪費(fèi)。有的事前沒(méi)有對(duì)采購(gòu)數(shù)量進(jìn)行仔細(xì)測(cè)算，在合同履行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)數(shù)量不夠，追加的數(shù)量又超出采購(gòu)管理規(guī)定比例只能重新立項(xiàng)，影響采購(gòu)效率。在確定中標(biāo)人后，不按照規(guī)定時(shí)間及時(shí)訂立合同，采購(gòu)周期被延長(zhǎng)，造成采購(gòu)效率低下。

(二)采購(gòu)成本難以控制，存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)

在缺乏有效市場(chǎng)調(diào)查材料基礎(chǔ)上，招標(biāo)控制價(jià)的合理性未免要打上問(wèn)號(hào)。由于缺乏內(nèi)部控制或未制定規(guī)范的程序和標(biāo)準(zhǔn)，需求部門(mén)在確定招標(biāo)控制價(jià)時(shí)過(guò)于隨意，在沒(méi)弄清楚物資規(guī)格、材質(zhì)、功能和售后服務(wù)等情況下，就將經(jīng)銷(xiāo)商的報(bào)價(jià)或網(wǎng)站上的掛牌價(jià)作為控制價(jià)，不但難以控制采購(gòu)成本，而且價(jià)格的虛高容易為內(nèi)外勾結(jié)，權(quán)力尋租等舞弊行為留下空間。

(三)法律風(fēng)險(xiǎn)

《招標(biāo)投標(biāo)法》第二條規(guī)定“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)進(jìn)行招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)，適用本法。”無(wú)論是依法必須招標(biāo)還是自愿招標(biāo)項(xiàng)目，一旦采用招標(biāo)方式采購(gòu)，招標(biāo)人的行為就受到《招標(biāo)投標(biāo)法》及其法律規(guī)范的約束。文中提到的不按法定時(shí)間訂立合同、改變招標(biāo)文件及中標(biāo)人投標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性條款訂立合同的行為，均涉嫌違反《招標(biāo)投標(biāo)法》的有關(guān)規(guī)定，存在承擔(dān)民事賠償責(zé)任和其他法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

三、改進(jìn)建議

(一)完善內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到科學(xué)合理確定采購(gòu)需求是加強(qiáng)采購(gòu)源頭管理的重要內(nèi)容，盡快制定采購(gòu)需求確認(rèn)制度，將市場(chǎng)調(diào)研工作作為物資采購(gòu)立項(xiàng)申請(qǐng)的前置程序和招標(biāo)控制價(jià)確定的依據(jù)，同時(shí)明確具體操作流程和標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)沒(méi)有確認(rèn)采購(gòu)需求的項(xiàng)目，不得進(jìn)入下一個(gè)采購(gòu)環(huán)節(jié)。明確采購(gòu)需求的確認(rèn)為需求部門(mén)的職責(zé)，并對(duì)采購(gòu)需求的完整、全面性負(fù)責(zé)，通過(guò)制度建設(shè)堵塞管理漏洞。

(二)加強(qiáng)招標(biāo)采購(gòu)人員培訓(xùn)工作

選擇招標(biāo)方式訂立合同其締約過(guò)程遠(yuǎn)比供求雙方直接協(xié)商方式要復(fù)雜的多，招標(biāo)過(guò)程涉及到大量的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)招標(biāo)采購(gòu)管理部門(mén)、監(jiān)督部門(mén)及評(píng)標(biāo)庫(kù)成員的系統(tǒng)培訓(xùn)工作，強(qiáng)化法律意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。通過(guò)制定長(zhǎng)期培訓(xùn)規(guī)劃，按年度有計(jì)劃的組織實(shí)施，循序漸進(jìn)，從招標(biāo)采購(gòu)理論、實(shí)務(wù)上進(jìn)行全方位培訓(xùn)。同時(shí)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，對(duì)通過(guò)考試取得招標(biāo)師證書(shū)的納入專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)評(píng)聘范圍，提高薪酬待遇，增強(qiáng)員工學(xué)習(xí)主動(dòng)性，逐步建立一支企業(yè)自己的招標(biāo)采購(gòu)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，不斷提高企業(yè)招標(biāo)采購(gòu)管理工作規(guī)范水平。

(三)界定責(zé)任，嚴(yán)格追責(zé)

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關(guān)鍵詞： 高度 體重 部位比例 四肢

舞蹈教師要了解演員各時(shí)期的心理發(fā)育特征，了解培養(yǎng)舞蹈演員身體素質(zhì)發(fā)展的敏感期，也就是要掌握教學(xué)訓(xùn)練的重要科學(xué)依據(jù)，在不同的階段對(duì)其身體的發(fā)展形態(tài)和基本條件要清楚，這一切都是舞蹈演員選才的先決條件。

一、身體高度

1.舞蹈演員選才最基本的要素也就是最直觀的條件是演員的身高條件。身高是估計(jì)舞蹈演員全身發(fā)育所不可缺少的依據(jù)，而演員的身高會(huì)直接影響到舞蹈劇目的效果和質(zhì)量。按常理性我們要求的舞蹈演員身高一般在中等條件，因?yàn)槲璧秆輪T如果身高過(guò)高，在舞蹈時(shí)給人的感覺(jué)就會(huì)不協(xié)調(diào)，那么這個(gè)時(shí)候的姿態(tài)（舞姿）就好像有些過(guò)于別扭不流暢，如果身高過(guò)矮，又體現(xiàn)不出舞蹈的美感和線(xiàn)條感，就很難把舞蹈的情感和要求表現(xiàn)出來(lái)，所以在身高方面舞蹈演員中等比較適宜。

2.舞蹈演員選才身高是關(guān)鍵。對(duì)選才我們必須有科學(xué)的方式和方法，因?yàn)槲覀儾豢赡苡萌庋劬涂梢钥闯龌蛘吲袛喑鲅輪T的條件，如果事事都憑直覺(jué)來(lái)，那么將會(huì)嚴(yán)重影響到演員的質(zhì)量。培養(yǎng)一個(gè)優(yōu)秀的舞蹈演員一般耗時(shí)6―7年，所以在選才時(shí)要科學(xué)，否則將是誤人誤己。對(duì)于如何以科學(xué)的方法估斷所選舞蹈演員符合條件，國(guó)內(nèi)外專(zhuān)家都已經(jīng)總結(jié)出了一些選才的科學(xué)方法。捷克專(zhuān)家哈弗利系克將子女和父母的身高關(guān)系總結(jié)成了下列公式：兒子的身高=（父親身高＋母親身高）×1.06÷2，女兒的身高=父親身高×0.923＋母親身高÷2。

有專(zhuān)家從骨骼年齡來(lái)預(yù)測(cè)身高的方法，也有從腳的大小來(lái)預(yù)測(cè)身高，因?yàn)榍啻浩诔砷L(zhǎng)最快的是腳，然后才是四肢和身高。這一切選才方法都是為了選出好的舞蹈演員而由經(jīng)驗(yàn)實(shí)踐證明總結(jié)而來(lái)的結(jié)論，由此可見(jiàn)好的選才對(duì)培養(yǎng)舞蹈演員有著舉足輕重的作用。

二、體重

體重在一定程度上說(shuō)明了青少年的營(yíng)養(yǎng)、骨骼發(fā)育和肌肉發(fā)育的狀況。專(zhuān)業(yè)的舞蹈演員都有一副勻稱(chēng)的體態(tài)為基礎(chǔ)，這似乎是不變的真理，那么體重當(dāng)然也就是關(guān)乎于體態(tài)勻稱(chēng)的絕對(duì)因素。而我個(gè)人認(rèn)為，舞蹈演員應(yīng)有結(jié)實(shí)、強(qiáng)壯和纖細(xì)之分，但略有異同。一般情況下我們看到的舞蹈演員無(wú)論是古典還是芭蕾演員，他們的體態(tài)都很勻稱(chēng)，說(shuō)直白一點(diǎn)就是他們的身材很好，比例也很好。手臂長(zhǎng)，脖子長(zhǎng)，腿也長(zhǎng)，比例完美。一般人都認(rèn)為體重較重的都是身材不好的，不勻稱(chēng)的，但是我覺(jué)得不然。我認(rèn)為只要發(fā)育正常，體態(tài)屬于強(qiáng)壯而不是肥胖系列的也可作為舞蹈演員的選才條件。要知道我們現(xiàn)在的舞蹈種類(lèi)分得很細(xì)，其演員也分得細(xì)，就好比有些民族舞蹈就需要體態(tài)強(qiáng)壯而不是很勻稱(chēng)的演員來(lái)完成，以給觀眾一種視覺(jué)上的沖擊和享受，現(xiàn)在的許多舞蹈也需要此類(lèi)的舞蹈演員來(lái)完成托舉動(dòng)作等，當(dāng)然其體態(tài)強(qiáng)壯也得有個(gè)度，包括身體比例。

三、身體部位比例

舞蹈演員選才其身體比例也是關(guān)鍵因素，其中尤其是四肢的比例。我們選才對(duì)身體比例的先決條件是全身比例勻稱(chēng)?！翱死啄瑺栐?jīng)把人的體型分為：肥胖型、瘦長(zhǎng)型和運(yùn)動(dòng)型”。運(yùn)動(dòng)型（我們把舞蹈演員也歸為運(yùn)動(dòng)型）的特點(diǎn)是肌肉骨骼隆起，身高中等或以上，頸長(zhǎng)肩寬，胸部發(fā)育良好，全身發(fā)育勻稱(chēng)等。所以舞蹈演員就要全身勻稱(chēng)，而對(duì)手臂或者腿的長(zhǎng)度怎么預(yù)測(cè)，目前還沒(méi)有科學(xué)的論斷，所以在選才的同時(shí)要注意選擇手腿盡量修長(zhǎng)的演員。要知道舞蹈是肢體語(yǔ)言，靠動(dòng)作來(lái)詮釋舞蹈的情感，尤其是古典舞、現(xiàn)代舞和芭蕾對(duì)身體的比例和四肢要求都是很?chē)?yán)格的，所以身體四肢的比例對(duì)舞蹈演員的選才也是重中之重。最后要注意男孩女孩的發(fā)育階段的異同，其女孩子在成熟期來(lái)月經(jīng)后，身高和體重增長(zhǎng)都比男孩子明顯。同時(shí)在來(lái)潮后一年左右對(duì)練功演出的興趣可能有所下降，所以在選才培養(yǎng)時(shí)女孩比男孩小1―2歲為宜。

四、選才示例和注意事項(xiàng)

我們?cè)谖璧秆輪T選才的事項(xiàng)除了前面的幾點(diǎn)淺論外，還應(yīng)該注意許多的問(wèn)題。如在選才過(guò)程中，一兒童直立時(shí)，如果看到脊柱自然彎曲或腹部前挺，臀部后翹，這說(shuō)明他有嚴(yán)重腰椎前凸。腰椎過(guò)分前凸就會(huì)直接影響到舞蹈的造型美和技術(shù)技巧的提高。作為專(zhuān)業(yè)舞蹈演員肯定是不合理的，或者不會(huì)成為優(yōu)秀的演員。同時(shí)，腳掌心是平的（所謂的滿(mǎn)心腳板），兩腿雖然很修長(zhǎng)但是不直等，都不具備舞蹈演員選才的條件。

綜述：舞蹈是一門(mén)綜合藝術(shù)，要很好地把舞蹈意境詮釋出來(lái)，對(duì)舞蹈演員的選才是一個(gè)很關(guān)鍵的問(wèn)題。要培養(yǎng)一個(gè)完全成型的舞蹈演員需要6―7年的時(shí)間，而很多的舞蹈動(dòng)作是在演員發(fā)育前練出來(lái)的。所以身體形態(tài)是舞蹈演員選才的先決條件。

參考文獻(xiàn)：

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［2］王維剛.舞蹈解剖學(xué)初談.人民音樂(lè)出版社，1987.

篇7

收件人：審計(jì)報(bào)告的收件人是指審計(jì)人員按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱(chēng)。如果在股東年度大會(huì)上選聘的審計(jì)師，審計(jì)報(bào)告就必須提交給他們。

引言段：一般包括下面內(nèi)容1、指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱(chēng)，比如：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等。2、提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。3、指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。

管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段：管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任報(bào)告1、設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以便財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)2、選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策3、作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段：應(yīng)當(dāng)說(shuō)明三點(diǎn)，1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。2、審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)4

意見(jiàn)段：審計(jì)人員出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告是，應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，以表明本段的內(nèi)容為審計(jì)人員提出的審計(jì)意見(jiàn)，并表示對(duì)該意見(jiàn)承擔(dān)責(zé)任。主要說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成和現(xiàn)金流量。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公章。

篇8

一、開(kāi)展黨風(fēng)廉政和精神文明建設(shè)。

深入貫徹黨的十七大精神，認(rèn)真開(kāi)展“為民服務(wù)、創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)”、“企業(yè)滿(mǎn)意機(jī)關(guān)、群眾滿(mǎn)意科長(zhǎng)、社會(huì)滿(mǎn)意站所”、“三萬(wàn)”、“治庸問(wèn)責(zé)”等活動(dòng)，充分發(fā)揮黨支部和黨員干部的戰(zhàn)斗堡壘和先鋒模范作用，轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，提高業(yè)務(wù)水平。在全體衛(wèi)生監(jiān)督員中開(kāi)展“遵章守法、執(zhí)法為民”教育活動(dòng)，無(wú)“吃、拿、卡、要”現(xiàn)象發(fā)生，塑造了良好的衛(wèi)生監(jiān)督執(zhí)法形象。加強(qiáng)衛(wèi)生監(jiān)督員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，先后舉辦兩期培訓(xùn)班對(duì)全局衛(wèi)生監(jiān)督員進(jìn)行相關(guān)法律、法規(guī)培訓(xùn)，全面提升衛(wèi)生監(jiān)督員的綜合素質(zhì)，進(jìn)一步改進(jìn)工作作風(fēng)。

二、嚴(yán)格許可程序，規(guī)范許可管理。

要求工作人員認(rèn)真履職，嚴(yán)格按照法定程序辦事，規(guī)范行政行為。在衛(wèi)生行政許可工作中，對(duì)符合辦理?xiàng)l件的，必須按承諾時(shí)限辦理，對(duì)申報(bào)資料不全的，詳細(xì)指導(dǎo)一次性補(bǔ)全手續(xù)。并嚴(yán)格進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審查，由經(jīng)辦衛(wèi)生監(jiān)督員、科室負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)和主要領(lǐng)導(dǎo)逐一審核簽字后，方可打印發(fā)證。嚴(yán)格按程序操作，無(wú)亂發(fā)證現(xiàn)象發(fā)生。

三、日常監(jiān)督與專(zhuān)項(xiàng)整治相結(jié)合，加強(qiáng)衛(wèi)生執(zhí)法工作。

（一）醫(yī)療機(jī)構(gòu)衛(wèi)生監(jiān)督工作成效顯著。

根據(jù)《湖北省衛(wèi)生廳衛(wèi)生監(jiān)督重點(diǎn)檢查計(jì)劃》的通知要求，認(rèn)真貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)傳染病防治法》、《中華人民共和國(guó)執(zhí)業(yè)醫(yī)師法》、《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》、《醫(yī)療廢物管理?xiàng)l例》等法律法規(guī)，全面開(kāi)展醫(yī)療市場(chǎng)衛(wèi)生監(jiān)督。在打擊非法行醫(yī)及非法采供血、規(guī)范醫(yī)療廢物處置、醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)鏡消毒、傳染病防治、打擊“兩非”、打擊“黑心棉”、醫(yī)療美容、藥店坐堂行醫(yī)、非法醫(yī)療廣告、消毒產(chǎn)品等方面作出了突出成績(jī)。

1、保障執(zhí)業(yè)資格，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，杜絕安全隱患。按照省市打擊非法行醫(yī)專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)工作要求，我局制定了打擊非法行醫(yī)專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)實(shí)施方案，并在全市范圍內(nèi)開(kāi)展以打擊非法行醫(yī)（無(wú)證行醫(yī)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)聘用非衛(wèi)生技術(shù)人員執(zhí)業(yè)，超出《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》批準(zhǔn)診療科目開(kāi)展診療活動(dòng)，擅自移點(diǎn)，租借、出賣(mài)、轉(zhuǎn)讓《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》）為主要內(nèi)容的專(zhuān)項(xiàng)整治活動(dòng)。在檢查中發(fā)現(xiàn)部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)存在聘用非衛(wèi)生技術(shù)人員執(zhí)業(yè)、超出《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》批準(zhǔn)診療科目開(kāi)展診療活動(dòng)的違法行為，對(duì)情節(jié)較輕的制作了《現(xiàn)場(chǎng)檢查筆錄》，同時(shí)也下達(dá)了《衛(wèi)生監(jiān)督意見(jiàn)書(shū)》，對(duì)情節(jié)較重的進(jìn)行了立案查處。加強(qiáng)對(duì)采供血機(jī)構(gòu)和醫(yī)療機(jī)構(gòu)臨床用血的日常監(jiān)管，確保全市無(wú)違法采供血行為。加強(qiáng)對(duì)藥店坐堂行醫(yī)和非法醫(yī)療廣告整治工作：在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)3家藥店未辦《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》擅自進(jìn)行坐堂行醫(yī)，當(dāng)即給予了取締。對(duì)于醫(yī)療廣告，嚴(yán)格控制把關(guān)，長(zhǎng)期對(duì)市無(wú)線(xiàn)電視臺(tái)和有線(xiàn)電視臺(tái)的廣告信息進(jìn)行監(jiān)測(cè)，杜絕了非法醫(yī)療廣告通過(guò)媒體對(duì)外播放。

2、傳染病防治衛(wèi)生監(jiān)督常抓不懈。我市二級(jí)醫(yī)院、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院均設(shè)置了感染性疾病科，對(duì)傳染病病原體污染場(chǎng)所、物品及醫(yī)療廢物實(shí)施了消毒處理，傳染病疫情管理全部實(shí)行了網(wǎng)絡(luò)直報(bào)。市疾病控制中心按照相關(guān)要求對(duì)傳染病疫情信息和疫情報(bào)告進(jìn)行了分析、調(diào)查與核實(shí)，在全市定期對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)開(kāi)展了傳染病疫情報(bào)告檢查和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

3、加強(qiáng)醫(yī)療廢物監(jiān)督管理。全市醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療廢物采用的是集中處置的方式，醫(yī)療廢物實(shí)行了分類(lèi)、收集并使用了醫(yī)療廢物專(zhuān)用包裝物及容器，醫(yī)療廢物暫存點(diǎn)設(shè)施符合規(guī)定。對(duì)醫(yī)務(wù)人員及醫(yī)療廢物收集、運(yùn)送人員開(kāi)展了相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)。我們針對(duì)個(gè)別個(gè)體醫(yī)療機(jī)構(gòu)未建立醫(yī)療廢物管理制度、使用過(guò)的一次性醫(yī)療用品未及時(shí)毀形處理、醫(yī)療廢物處置無(wú)資料登記保存等情況制作了《現(xiàn)場(chǎng)檢查筆錄》，下達(dá)了《衛(wèi)生監(jiān)督意見(jiàn)書(shū)》。依據(jù)《消毒管理辦法》，對(duì)全市使用和經(jīng)營(yíng)消毒產(chǎn)品的單位進(jìn)行了監(jiān)督檢查，向業(yè)主講解經(jīng)營(yíng)和使用消毒產(chǎn)品應(yīng)注意的事項(xiàng)：一要向消毒產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)索取衛(wèi)生許可證復(fù)印件；二要索取消毒產(chǎn)品備案憑證或者生產(chǎn)許可批件復(fù)印件；三要查驗(yàn)消毒產(chǎn)品的名稱(chēng)、標(biāo)簽（含說(shuō)明書(shū)）應(yīng)當(dāng)符合衛(wèi)生相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)。

4、嚴(yán)格醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)鏡消毒監(jiān)督。我市的醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)鏡消毒檢驗(yàn)工作由市疾控中心負(fù)責(zé)，采集樣品、檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)報(bào)告單，消毒合格率100%。醫(yī)療機(jī)構(gòu)做到了內(nèi)鏡清洗與診療環(huán)境分開(kāi)、有內(nèi)鏡消毒效果監(jiān)測(cè)記錄、消毒滅菌效果監(jiān)測(cè)周期符合每季度監(jiān)測(cè)一次的要求，使用中的消毒劑濃度符合要求。

5、在打擊“兩非”中，以《母嬰保健法》和《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》等法律法規(guī)為依據(jù)，重點(diǎn)對(duì)婦產(chǎn)科、b 超室、藥房?jī)?nèi)計(jì)生藥品進(jìn)出渠道進(jìn)行了監(jiān)督檢查，b超室和婦產(chǎn)科的顯著位置張貼嚴(yán)禁“兩非”的警示標(biāo)識(shí)，b超登記本上詳細(xì)記錄孕婦基本信息，計(jì)生藥品有專(zhuān)人專(zhuān)柜負(fù)責(zé)管理，要求計(jì)生藥品的進(jìn)出與處方相符，新生嬰兒戶(hù)必須戶(hù)戶(hù)見(jiàn)面，確認(rèn)出生嬰兒性別，嚴(yán)格執(zhí)行出生嬰兒的統(tǒng)計(jì)和通報(bào)聯(lián)系制度，確保無(wú)“兩非”事件發(fā)生。

6、打擊“黑心棉”專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)措施得力。根據(jù)《省衛(wèi)生廳轉(zhuǎn)發(fā)衛(wèi)生部等部門(mén)聯(lián)合開(kāi)展打擊“黑心棉”違法犯罪行為專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)方案的緊急通知》精神，我局迅速組織衛(wèi)生監(jiān)督員對(duì)全市醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)集中進(jìn)行了監(jiān)督檢查，重點(diǎn)檢查各級(jí)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)纖維性的醫(yī)療廢物的管理情況；各級(jí)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)被褥床單、枕頭、棉絮的采購(gòu)、索證記錄情況。均未發(fā)現(xiàn)有使用黑心棉的現(xiàn)象。

（二）餐飲服務(wù)食品安全監(jiān)督管理工作有聲有色。

認(rèn)真貫徹《食品安全法》，繼續(xù)履行餐飲服務(wù)食品安全監(jiān)管職能，加大監(jiān)管力度。對(duì)全市餐飲服務(wù)單位（業(yè)主）進(jìn)行認(rèn)真有效的監(jiān)督，監(jiān)督覆蓋率達(dá)100%，監(jiān)督頻次達(dá)2-4次/單位，沒(méi)有發(fā)生一起餐飲服務(wù)單位的飲食安全事故。把食品安全先進(jìn)縣（市）創(chuàng)建、食品安全專(zhuān)項(xiàng)整頓以及高、中考期間食品安全監(jiān)管工作有機(jī)整合起來(lái)，組織轄區(qū)餐飲單位負(fù)責(zé)人參加了食品安全專(zhuān)項(xiàng)整治培訓(xùn)，落實(shí)食品安全責(zé)任人制度，加強(qiáng)行業(yè)自律，確保餐飲食品安全。全面完成了全市小餐飲單位的普查建檔工作，摸清了全市小餐飲基本情況，成功創(chuàng)建了市小餐飲示范鄉(xiāng)鎮(zhèn)和小餐飲示范街，確定“小餐飲”行業(yè)示范鎮(zhèn)，示范街（村）。

（三）職業(yè)（放射）衛(wèi)生工作。

認(rèn)真貫徹實(shí)施《職業(yè)病防治法》，提高全社會(huì)對(duì)職業(yè)病防治工作的認(rèn)識(shí)和重視，切實(shí)保障勞動(dòng)者健康，促進(jìn)我市社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。根據(jù)省市有關(guān)文件精神，制定了職業(yè)病防治工作的宣傳方案，并組織了實(shí)施。開(kāi)展《職業(yè)病防治法》宣傳活動(dòng)，分發(fā)《職業(yè)病防治法》知識(shí)競(jìng)賽試題；組織重點(diǎn)企業(yè)的分管領(lǐng)導(dǎo)參加職業(yè)病防治工作培訓(xùn)、勞動(dòng)者職業(yè)衛(wèi)生培訓(xùn)。

搞好放射診療單位及放射工作人員的職業(yè)健康監(jiān)護(hù)以及檔案的監(jiān)督管理。認(rèn)真組織、督促全市各級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)和部分廠礦企業(yè)的放射工作人員進(jìn)行了健康體檢。

（四）學(xué)校衛(wèi)生、公共場(chǎng)所衛(wèi)生、生活飲用水衛(wèi)生監(jiān)督管理工作。

為切實(shí)加強(qiáng)學(xué)校衛(wèi)生工作，有效預(yù)防食物中毒和傳染病的發(fā)生，保護(hù)青少年身體健康和生命安全，我局扎實(shí)開(kāi)展了學(xué)校飲用水、食品安全和傳染病防治監(jiān)督檢查，確保了我市學(xué)校無(wú)群體性食物中毒和飲用水污染事件的發(fā)生及傳染病的爆發(fā)流行。

篇9

一、不占用編制，不列入財(cái)政支出農(nóng)業(yè)主管部門(mén)主導(dǎo)下所建立的農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)是靠國(guó)家財(cái)政撥款的行政管理型事業(yè)單位，審計(jì)人員納入事業(yè)編制。維持農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)需要一筆固定的開(kāi)支，其中不僅包括審計(jì)人員的工資以及各種保障。而且還包括審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)，而這些開(kāi)支及費(fèi)用是列入當(dāng)?shù)刎?cái)政預(yù)算的。目前的情況是，地方政府債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，僅維持政府日常的運(yùn)轉(zhuǎn)都存在困難。如果將注冊(cè)會(huì)計(jì)師引入農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域。在需要對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，政府和主管部門(mén)只需支付審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)，省去了維持農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用。這對(duì)財(cái)政困難的地方政府來(lái)說(shuō)無(wú)疑是有益的，而且也適應(yīng)了地方政府機(jī)構(gòu)改革的要求。

二、具有專(zhuān)業(yè)的知識(shí)技能，素質(zhì)比較高農(nóng)業(yè)主管部門(mén)主導(dǎo)的農(nóng)村審計(jì)，審計(jì)人員構(gòu)成比較復(fù)雜，且缺乏系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，知識(shí)儲(chǔ)備和技能水平較低，面對(duì)農(nóng)村審計(jì)的復(fù)雜困難局面很難進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員具備系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、較高的技能水平，能利用專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)配備專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員制定出切實(shí)可行的審計(jì)方案，采用規(guī)范的審計(jì)程序，得出規(guī)范的審計(jì)結(jié)論。提出具有較強(qiáng)針對(duì)性的審計(jì)意見(jiàn)，真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

三、面對(duì)在審計(jì)中出現(xiàn)的取證難等問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能利用他們豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)采取針對(duì)性的審計(jì)方法保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。針對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)制度不規(guī)范的問(wèn)題，通過(guò)審計(jì)取證完成審計(jì)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能利用專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)來(lái)指導(dǎo)村組建立規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)控制度，使建立起來(lái)的財(cái)務(wù)制度能真正起到規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)、監(jiān)督農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的作用，真正發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。

四、審計(jì)地位更加獨(dú)立，更加客觀公正可信會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為上級(jí)政府聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是政府事業(yè)編制，與政府人員特別是基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和村組干部沒(méi)有直接的利益聯(lián)系，進(jìn)行審計(jì)時(shí)其審計(jì)地位更加獨(dú)立。而且作為上級(jí)政府聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)范圍內(nèi)也被賦予了一定的權(quán)力，因此在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，向各個(gè)橫向部門(mén)進(jìn)行溝通取證的阻力和障礙比較小，減少了和相關(guān)部門(mén)的利益牽扯，審計(jì)工作能更加順利地進(jìn)行，審計(jì)結(jié)論也會(huì)更加客觀和公正。特別是在進(jìn)行離任審計(jì)和涉及經(jīng)濟(jì)案件的審計(jì)工作時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的中介機(jī)構(gòu)身份能最大程度地保證審計(jì)工作的客觀公正。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立的審計(jì)地位，客觀公正的審計(jì)工作保證了審計(jì)結(jié)論的可信性.使審計(jì)結(jié)果更加具有權(quán)威性。更能適應(yīng)稅費(fèi)改革后的審計(jì)工作農(nóng)村稅費(fèi)改革后，作為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源的鄉(xiāng)統(tǒng)籌、村提留取消。但是農(nóng)村審計(jì)的主要對(duì)象是農(nóng)村集體資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理以及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的收支狀況。村提留款只是小部分集體資產(chǎn)，集體資產(chǎn)還包括各種自然資源和固定資產(chǎn)。上級(jí)財(cái)政給付村級(jí)的轉(zhuǎn)移支付款的所有權(quán)和使用權(quán)并沒(méi)有改變，仍然屬于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，對(duì)其使用情況的監(jiān)督依然是農(nóng)村審計(jì)的重要內(nèi)容。

篇10

關(guān)鍵詞：審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；實(shí)踐；提高

一、把好審前調(diào)查關(guān)，制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。

審計(jì)方案的合理性主要體現(xiàn)在目的和范圍是否明確、重點(diǎn)是否突出，保證審計(jì)工作達(dá)到一定的深度和廣度，審計(jì)人員配置合理、分工明確具體、工作措施恰當(dāng)，保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。俗話(huà)說(shuō)，磨刀不誤砍柴功。在編制審計(jì)方案前，要做深入細(xì)致的調(diào)查研究，了解被審單位的總體情況、業(yè)務(wù)流程，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，掌握內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)等，以確定具體審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容，做到有的放矢；在編制審計(jì)方案時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)審計(jì)過(guò)程中可能遇到或已經(jīng)掌握線(xiàn)索的問(wèn)題反復(fù)進(jìn)行討論，認(rèn)真思考審計(jì)方法、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)重點(diǎn)、可能出現(xiàn)的法律問(wèn)題等，明確參加審計(jì)的部門(mén)和人員、審計(jì)資源分配以及溝通方式等。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查，制定了詳實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。

二、審計(jì)過(guò)程中，要放開(kāi)手腳，不拘泥于審計(jì)方案

審計(jì)過(guò)程雖然是按著審計(jì)方案來(lái)進(jìn)行，這樣可以有據(jù)可依，但是如果單純的、完全依據(jù)于審計(jì)方案，必然會(huì)出現(xiàn)本本主義，往往會(huì)一葉障目不見(jiàn)泰山，忽略到審計(jì)中可能遇到的重大問(wèn)題。因此，作為審計(jì)人員，在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，一定要放開(kāi)手腳，不能被審計(jì)方案限制住，因?yàn)槊總€(gè)單位的具體情況不同，在制定審計(jì)方案時(shí)未必面面俱到，也不是很有針對(duì)性。而在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中一定要針對(duì)具體情況，及時(shí)調(diào)整審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，積極尋找適合審計(jì)程序與方法，而不能再一味地執(zhí)行審計(jì)方案。

譬如筆者工作中在對(duì)下屬某單位做轎車(chē)件涂裝線(xiàn)改造項(xiàng)目竣工驗(yàn)收專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目評(píng)標(biāo)人員結(jié)構(gòu)不合理且評(píng)標(biāo)內(nèi)容缺失，導(dǎo)致沒(méi)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)投標(biāo)書(shū)內(nèi)工程量與招標(biāo)文件中技術(shù)要求偏差較大。我們抓住這一內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案，嘗試新的審計(jì)程序，利用建安工程的作業(yè)量法對(duì)改造的6個(gè)不銹鋼槽體進(jìn)行抽樣，確認(rèn)該單位向供應(yīng)商多支付設(shè)備款41.74萬(wàn)元，占中標(biāo)價(jià)428萬(wàn)元的9.7%。

三、以實(shí)事求是的態(tài)度撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告

審計(jì)的結(jié)果，最終是以審計(jì)報(bào)告的形式體現(xiàn)的。作為被審計(jì)部分最終也是以審計(jì)報(bào)告來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。因此，對(duì)于審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)一定要公平、公正、以實(shí)事求是的態(tài)度撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，使其能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位起到重要指導(dǎo)作用。

很多審計(jì)人員在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)都存在著這樣或那樣的問(wèn)題，如：

1.審計(jì)內(nèi)容避重就輕

對(duì)于審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，采取回避的態(tài)度，或輕描淡寫(xiě)，有意淡化、輕化客觀存在的問(wèn)題。卻丟了西瓜撿芝麻，拿些細(xì)枝末節(jié)說(shuō)事。

2.審計(jì)結(jié)論含糊不清

審計(jì)結(jié)論是一個(gè)審計(jì)的最終結(jié)果，但有些審計(jì)人員撰寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告結(jié)論長(zhǎng)冗，即含糊不清，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容。

3.審計(jì)意見(jiàn)和建議無(wú)指導(dǎo)性

審計(jì)意見(jiàn)和建議是需要具有操作性的，如果是空洞的，或不可實(shí)現(xiàn)的，這樣的審計(jì)建議毫無(wú)意義。

那么，作為審計(jì)人員在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)一定要本著實(shí)事求是的態(tài)度，注意以下問(wèn)題：

1.抓本質(zhì)問(wèn)題

對(duì)于審計(jì)過(guò)程來(lái)說(shuō)，抓住重大問(wèn)題、關(guān)鍵問(wèn)題，在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不要回避，不可有意淡化，要實(shí)事求是的寫(xiě)出客觀情況。

2.審計(jì)結(jié)論簡(jiǎn)單明了

對(duì)于審計(jì)結(jié)論來(lái)說(shuō)，不要寫(xiě)得含糊不清，冗長(zhǎng)拖沓，要簡(jiǎn)單明了的給出最終結(jié)論。

3.給出有效審計(jì)意見(jiàn)與建議

對(duì)于審計(jì)意見(jiàn)來(lái)說(shuō)，是審計(jì)后，被審計(jì)單位未來(lái)整改的重要依據(jù)，在撰寫(xiě)時(shí)要深思熟慮，給出明確整改方向，并提出真實(shí)可行的意見(jiàn)。

以筆者完成的一個(gè)對(duì)下屬單位的非標(biāo)設(shè)備改造審計(jì)項(xiàng)目為例。在與被審計(jì)單位溝通審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，針對(duì)存在的審計(jì)問(wèn)題如可研的內(nèi)容不完整（遺漏近百萬(wàn)工位器具投資）、未進(jìn)行試生產(chǎn)拉練便做了項(xiàng)目的終驗(yàn)收等，各相關(guān)部門(mén)紛紛推卸責(zé)任，甚至在會(huì)議上出現(xiàn)認(rèn)可存在的問(wèn)題，但無(wú)法追責(zé)的情形。因此撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)，經(jīng)過(guò)深思熟慮，最后從內(nèi)部控制入手，經(jīng)過(guò)對(duì)審計(jì)問(wèn)題地深入剖析，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位部存在門(mén)職責(zé)不明確、相關(guān)流程缺位或內(nèi)容不完整、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程沒(méi)有監(jiān)控等內(nèi)部缺陷，且一些內(nèi)控缺陷還涉及公司層面，該審計(jì)報(bào)告得到被審計(jì)單位及公司層面的認(rèn)可與重視，審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后公司層面及下屬的相關(guān)整改工作便積極開(kāi)展起來(lái)，也為后來(lái)應(yīng)國(guó)資委要求而開(kāi)展的內(nèi)控評(píng)價(jià)打下基礎(chǔ)。

需要補(bǔ)充的是，搞好審計(jì)結(jié)果的跟蹤落實(shí)也是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。審計(jì)意見(jiàn)建議和審計(jì)決定是否能夠得到全面落實(shí)和執(zhí)行，是審計(jì)是否有效的體現(xiàn)。要強(qiáng)化措施，加大力度，不斷對(duì)健全關(guān)于審計(jì)結(jié)果的后期跟蹤檢查，并督促被審計(jì)部門(mén)落實(shí)整改方案。

四、加大人員培養(yǎng)力度，合理運(yùn)用人力資源

人才是現(xiàn)代審計(jì)工作不可或缺的重要資源。審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、現(xiàn)有知識(shí)體系、工作經(jīng)驗(yàn)等直接決定著審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。因此，作為現(xiàn)代審計(jì)部門(mén)，就需要加大對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)力度，定期進(jìn)行人員的內(nèi)部培訓(xùn)、外部培訓(xùn)，給人員成長(zhǎng)以不斷發(fā)展進(jìn)步的機(jī)會(huì)。同時(shí)，作為審計(jì)部分，也要吸收多方面的人才，即要有審計(jì)人員，又有要精通財(cái)務(wù)管理的人員，也要有熟悉財(cái)務(wù)軟件的人員，這樣才能建設(shè)一支合理、高效的團(tuán)隊(duì)。同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)他們的培養(yǎng)，復(fù)合型人才永遠(yuǎn)是財(cái)務(wù)審計(jì)需要培養(yǎng)的人才。同時(shí)，人力資源管理也需要科學(xué)合理，以合理的資源搭配，來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的高效高質(zhì)。例如以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)性、針對(duì)性，同時(shí)對(duì)于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的培養(yǎng)也會(huì)事半功倍。再由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)，同時(shí)還可聘請(qǐng)外部知名專(zhuān)家，以提高審計(jì)工作的權(quán)威性。

五、與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新技術(shù)手段

當(dāng)前，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)的不斷發(fā)展，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的多點(diǎn)并發(fā)，異地并發(fā)，跨國(guó)關(guān)發(fā)是時(shí)有發(fā)生的，從技術(shù)手段上說(shuō)也不再是難點(diǎn)。因此，作為財(cái)務(wù)審計(jì)人員必須要提高基于信息技術(shù)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等技術(shù)手段，以適應(yīng)新形式下財(cái)務(wù)審計(jì)的需要。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在現(xiàn)代審計(jì)當(dāng)中雖然起步較晚，但是發(fā)展迅速。是當(dāng)前和今后一段時(shí)間需要使用的一種技術(shù)手段。因此，作為新時(shí)期的財(cái)務(wù)審計(jì)人員必須要加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的能力。加強(qiáng)自身在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的審計(jì)能力。

總之，對(duì)于審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，審計(jì)質(zhì)量永遠(yuǎn)是需要不斷提高的內(nèi)容。作為審計(jì)工作人員來(lái)說(shuō)，需要不斷提高自身素質(zhì)，提高專(zhuān)業(yè)知識(shí)，以適應(yīng)新時(shí)期審計(jì)工作發(fā)展的需要。（作者單位：一汽解放汽車(chē)有限公司）

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