導(dǎo)語：如何才能寫好一篇管理會計的基本方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】管理會計 成本核算方法 成本會計

一、工業(yè)革命時期的成本核算方法

成本會計是工業(yè)化的產(chǎn)物。隨著工業(yè)革命的蓬勃發(fā)展，以工廠為代表的組織形式誕生了，為了核算原材料以及人工成本，計算利潤，傳統(tǒng)的成本核算方法應(yīng)運(yùn)而生。主要分為兩種，一是完全費(fèi)用計量法，就是將企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的一切中間費(fèi)用計入產(chǎn)品與庫存貨物的費(fèi)用上，包括在生產(chǎn)期間耗損的直接材料、人力費(fèi)用、制造成本等，因此，完全費(fèi)用計量法亦被稱為吸收成本法。以這種方法為標(biāo)準(zhǔn)的計價，每一單位產(chǎn)品價值的大小主要受產(chǎn)量規(guī)模的影響，兩者之間存在反相關(guān)關(guān)系，及產(chǎn)量的增加會促使產(chǎn)品價格下降，能在短期內(nèi)刺激企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性，但該法不利于成本管理和企業(yè)的長期決策。

二是變動成本法，指的是以成本形態(tài)為企業(yè)計量、核算生產(chǎn)成本時的基本依據(jù)，這里對產(chǎn)品成本的理解僅指可變成本，卻把以固定資本和非生產(chǎn)費(fèi)用等在內(nèi)的一系列概括為期間費(fèi)用，通過比較兩者對于企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)所做的貢獻(xiàn)大小來統(tǒng)一核算生產(chǎn)成本的流程。

利用變動成本法和完全成本法獲取的信息與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)相差較遠(yuǎn)，無法滿足企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)建立在“業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎(chǔ)上，成本核算相對簡單的原因如下：

第一，工業(yè)革命時期的企業(yè)多為高度人工密集型企業(yè)，對成本所做的這種簡單假定通常不會嚴(yán)重歪曲產(chǎn)品成本。因?yàn)樯a(chǎn)中涉及的主要成本是公司生a系列產(chǎn)品所必須花費(fèi)的直接材料以及直接人力資本，而制造成本所歸集的間接費(fèi)用，往往在總成本中所占比重較低，而且這些費(fèi)用的發(fā)生通常又與直接人工成本高低具有顯著的相關(guān)性。

第二，市場競爭不足。在當(dāng)時的條件下，交通運(yùn)輸不發(fā)達(dá)、全球性的工業(yè)生產(chǎn)有限而且顧客缺乏對商品價格的了解意味著企業(yè)不需要建立一套科學(xué)有效的成本核算方法一樣能經(jīng)營的很好。所以商家們采用了最簡單的定價方法，即成本加成定價，而完全不用考慮市場的需求情況。

因此制造費(fèi)用以直接人工成本為分配標(biāo)準(zhǔn)分配至各產(chǎn)品的做法能夠適應(yīng)傳統(tǒng)的經(jīng)營環(huán)境。

二、新時代成本核算方法的發(fā)展

然而，20世紀(jì)70年代爆發(fā)的第三次科技革命推動了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，科技在生產(chǎn)中的應(yīng)用越來越廣泛，企業(yè)的生產(chǎn)漸趨智能自動化。另外，在全球化的大背景下顧客獲取產(chǎn)品信息的渠道拓寬了，全球市場逐漸形成，競爭日益激烈，逐漸由賣方市場變成買方市場。這就要求企業(yè)提供與眾不同、具有個性的差異化產(chǎn)品或服務(wù)。企業(yè)外部環(huán)境的這種巨大變化，必然要反映到企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)組織與管理上來，做相應(yīng)的配套性變革。當(dāng)時企業(yè)面臨的環(huán)境有以下特點(diǎn)：

第一，許多企業(yè)不得不放棄大批量的生產(chǎn)方式，采用以顧客為導(dǎo)向的生產(chǎn)方式，由大批量標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品變成小批量差異化產(chǎn)品，從而使生產(chǎn)過程的復(fù)雜程度大大增加。

第二，在高新技術(shù)生產(chǎn)領(lǐng)域，智能機(jī)械的廣泛應(yīng)用使得直接人工的花費(fèi)在企業(yè)的生產(chǎn)成本中所占比重降低，反而促進(jìn)了固定制造成本數(shù)額的增加。調(diào)查數(shù)據(jù)表明當(dāng)時許多技術(shù)先進(jìn)企業(yè)的間接費(fèi)用為直接人工成本的4～5倍，并且間接費(fèi)用所占比重還在不斷提高。同時，間接成本是以人工工作時長和智能工作時長為分配基礎(chǔ)的，工作時長的改變影響了產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)在獲取成本開支的相關(guān)信息時效率不高，無法及時做出決策。

依照此種現(xiàn)象，公司急需一種新的成本核算方法提供更準(zhǔn)確的成本信息，于是作業(yè)成本法逐漸發(fā)展起來。

費(fèi)用計量的核心內(nèi)容以及核算的主要對象是生產(chǎn)作業(yè)，在核算過程中將產(chǎn)品生產(chǎn)和提供服務(wù)的總花銷確認(rèn)為實(shí)際損耗的企業(yè)資本。作業(yè)成本法受“費(fèi)用目標(biāo)損耗生產(chǎn)作業(yè)，生產(chǎn)作業(yè)損耗物資”口號的影響，統(tǒng)一將生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接或間接的費(fèi)用納入成本范圍內(nèi)，并給予其與產(chǎn)品或勞務(wù)消費(fèi)成本同等的地位，這樣做不僅延展了生產(chǎn)費(fèi)用的計算內(nèi)容，也能有效保證所得數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)與真實(shí)。

三、傳統(tǒng)費(fèi)用確認(rèn)方法和作業(yè)成本法的比較

（一）作業(yè)成本計算與傳統(tǒng)成本計算的差別

在核算生產(chǎn)成本的傳統(tǒng)理論中，直接材料與人工不屬于制造成本，其他的支出都會被歸到制造成本理論中進(jìn)行核算，然后以各個產(chǎn)品生產(chǎn)所花費(fèi)的直接手工時間和機(jī)械智能時間的比重為基礎(chǔ)開始著手分配，將企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的費(fèi)用分?jǐn)偟礁鱾€生產(chǎn)基地，最終確定單個產(chǎn)品的制造成本。這種方法對于產(chǎn)量大技術(shù)簡單的產(chǎn)品來說，會增加生產(chǎn)成本；但對于數(shù)量小技術(shù)含量較高的產(chǎn)品來說則可以有效降低生產(chǎn)成本。甚至存在這樣的情況，制造費(fèi)用可能和直接人工或者機(jī)器工作小時無關(guān)，從而導(dǎo)致不同產(chǎn)品的成本和實(shí)際情況不相符，成本要素與產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)之間存在脫節(jié)的現(xiàn)象，使得成本不能客觀真實(shí)的反映企業(yè)的資財耗費(fèi)，從而誤導(dǎo)決策者。

作業(yè)成本作為一種成本計算方法看，它對直接材料、直接人工的核算和初始的費(fèi)用計量核算方式相差無幾，最主要的區(qū)別在于對制造花銷的核算上。以作業(yè)費(fèi)用核算法取代傳統(tǒng)的成本計算方法，就是為了能解決成本分配和實(shí)際耗用資源之間的匹配問題。

為了促進(jìn)此類現(xiàn)象有效得到解決，可以采取以下措施：優(yōu)化原有的由總部負(fù)責(zé)給各生產(chǎn)基地分配生產(chǎn)制造費(fèi)用的措施，將自主分配權(quán)賦予生產(chǎn)中心；改變原有的單一分配制度，豐富分配標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容，明確分配的依據(jù)。通常是根據(jù)促使制造費(fèi)用產(chǎn)生的變動因素進(jìn)行分配。所謂的費(fèi)用動因是指推動費(fèi)用發(fā)生變化的原因，找出每個作業(yè)的成本動因?qū)τ诮⒁粋€成功的作業(yè)成本系統(tǒng)是至關(guān)重要的，因?yàn)槌杀緞右蚝妥鳂I(yè)之間存在著因果聯(lián)系，所以根據(jù)成本動因進(jìn)行成本分配則更加的準(zhǔn)確和科學(xué)。成本庫和產(chǎn)品成本中心在實(shí)質(zhì)上是一樣的，特定的成本庫有與之一一對應(yīng)的作業(yè)模式。在作業(yè)成本計量中，由于促使制造費(fèi)用產(chǎn)生的因素眾多，要合理配置就需要建立與之相匹配的成本庫，將眾多繁雜的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化分類，幫助成本核算更有效的施行，同時也提升了成本自身的歸屬屬性，杜絕了制定分配標(biāo)準(zhǔn)的刻意性，這樣做對提高成本的客觀性無疑有很大幫助。

然而，任何事物都有利弊，雖然作業(yè)成本法能準(zhǔn)確科學(xué)的計算成本，但是同時也存在著一些局限性。

首先，作業(yè)成本法實(shí)施起來耗時長且成本高，平時還需要對該系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)和更新，尤其是如果企業(yè)的業(yè)務(wù)量大且復(fù)雜，成本動因很多，那么成本就更高了。

其次，由于作業(yè)成本法操作起來非常復(fù)雜，提供的信息也較專業(yè)，對于一些缺乏專業(yè)知識的決策者來說，可能會比較難理解，那么對于做決策則不會有什么好處，相反還會帶來額外的支出，企業(yè)有可能失去作業(yè)成本法所帶來的好處。

作業(yè)成本法不是對所有企業(yè)都適用，對于一些進(jìn)行大規(guī)模重復(fù)性生產(chǎn)的企業(yè)來說，傳統(tǒng)方法帶來的結(jié)果和作業(yè)成本法的結(jié)果可能一樣，而作業(yè)成本法提供的定價和成本管理信息可能無法彌補(bǔ)選擇該方法所產(chǎn)生的費(fèi)用。

作業(yè)成本法可能帶來一些計量和追溯成本的問題，因?yàn)椴皇撬械某杀径紝?yīng)著特定作業(yè)，而所有的制造費(fèi)用又必須都劃分到成本庫中。對于那些無法確定成本動因的作業(yè)，可能就存在人為地隨意分配成本，這樣做也會導(dǎo)致數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確。

如果大部分的作業(yè)成本都是固定不變的而不隨著耗用的人工、材料而變化，成本和作業(yè)之間的因果關(guān)系就很難確定了，如果成本動因選錯了，也會影響決策的正確性。

（二）如何規(guī)避作業(yè)成本法的弊端

從計算成本的準(zhǔn)確性和科學(xué)性角度看，作業(yè)成本法很有必要繼續(xù)為企業(yè)所用，因?yàn)閷Τ杀揪_的計算有利于減少決策失誤，更好地進(jìn)行成本管理，并且最終達(dá)到降低成本的目標(biāo)。

根據(jù)研究調(diào)查結(jié)果，規(guī)避作業(yè)成本法弊端有以下幾項(xiàng)措施：

1.選取恰當(dāng)?shù)膶?shí)施客體。作業(yè)成本法對于不同規(guī)模的業(yè)務(wù)效用不同。如企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模較小、產(chǎn)品種類多樣且間接費(fèi)用外總的生產(chǎn)費(fèi)用中所占比重較大時，采用作業(yè)成本法就是比較明智的選擇。間接成本在企業(yè)總生產(chǎn)成本中所占的比重足夠大時，才能在利用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上為企業(yè)提供更多的收益，同時符合成本效益原則。

2.提高企業(yè)電算化水平。為保證企業(yè)成本經(jīng)營的高效快速，計算機(jī)科技的應(yīng)用不可或缺，企業(yè)的核心管理和核算都需要以此為媒介實(shí)現(xiàn)。為保證作業(yè)費(fèi)用法實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需要建立完備的網(wǎng)絡(luò)信息管理平臺，同時還應(yīng)加大對參與作業(yè)成本法核算的工作人員的培訓(xùn)力度，保證核算工作順利進(jìn)行。

3.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管控機(jī)制，協(xié)調(diào)與激勵并重。針對員工工作及績效制定詳細(xì)的績效考核細(xì)則，定期考評，督促員工形成節(jié)約時間成本的意識，加強(qiáng)主人翁意識，做到控制成本人人有責(zé)。另外，對于部門間的職責(zé)分工應(yīng)該秉承公平性原則盡可能清晰明確的分配，避免在進(jìn)行績效考核時出現(xiàn)“踢皮球”的推諉現(xiàn)象，也為作業(yè)成本法的實(shí)施創(chuàng)造良好發(fā)展條件。

四、現(xiàn)代管理會計的新領(lǐng)域

企業(yè)若想在新的經(jīng)濟(jì)大背景下，在眾多競爭激烈的對手中脫穎而出，就必須采取有效措施提升企業(yè)的競爭實(shí)力，此時，高效協(xié)調(diào)企業(yè)發(fā)展的完整的成本體系必不可少。公司通過調(diào)整生產(chǎn)費(fèi)用，將其降到最低從而使價格更有競爭力，同時還需要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。1990年以后逐漸流行起來的作業(yè)成本法憑借自身的優(yōu)勢贏得了廣泛贊許，并被大規(guī)模引用在企業(yè)的運(yùn)營當(dāng)中，其所提供的成本信息內(nèi)容精準(zhǔn)，有利于改善運(yùn)行過程，提升企業(yè)的競爭力，具有優(yōu)化配置企業(yè)的各項(xiàng)資源、推進(jìn)會計系統(tǒng)發(fā)展的特點(diǎn)。但是該方法仍然存在著不少問題，下面列示的是近幾年產(chǎn)生的幾種相對科學(xué)的成本核算方法，可以配合作業(yè)成本法一起使用，有效規(guī)避弊端。

（一）生命周期成本法

產(chǎn)品的生命周期大致分為三個階段：產(chǎn)品投產(chǎn)前階段。成本包括研究開發(fā)成本、規(guī)劃與設(shè)計成本、廣告以及促銷成本等；產(chǎn)品生產(chǎn)階段。即生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的所有費(fèi)用；生產(chǎn)結(jié)束后階段。包括售后服務(wù)費(fèi)用、廢棄產(chǎn)品的處理成本等。

傳統(tǒng)的成本計算只局限于生產(chǎn)者成本領(lǐng)域（即生產(chǎn)階段產(chǎn)生的成本）而不涉及使用者成本（即生產(chǎn)結(jié)束后階段產(chǎn)生的成本），其視野是狹隘的，可能給社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來無窮的后患。比如說汽車生產(chǎn)，其使用者在汽車產(chǎn)品上的運(yùn)行成本及至它們最終被廢棄時的處置成本的總和，往往比汽車的生產(chǎn)者成本大得多。

再從生產(chǎn)者成本的計算看，傳統(tǒng)的做法著重于產(chǎn)品制造成本的計算，而對產(chǎn)品在研究與開發(fā)、規(guī)劃與設(shè)計領(lǐng)域的成本未給予足夠的重視，實(shí)際上產(chǎn)品的大部分成本都來自于產(chǎn)品投產(chǎn)前的研究與開發(fā)、規(guī)劃與設(shè)計，所以只有把產(chǎn)前和產(chǎn)后階段的成本都考慮進(jìn)來才能高效全面的進(jìn)行成本控制與管理。

（二）目標(biāo)成本法

在傳統(tǒng)的定價方式下，價格的制定通常都是將產(chǎn)生的總成本直接加到想要實(shí)現(xiàn)的利潤上，這種方法在如今普遍的買方市場上是行不通的，和市場發(fā)展趨勢相背離。

于是人們提出了目標(biāo)成本法，即在產(chǎn)品投入生產(chǎn)之前先確定自己想要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤，然后用市場價格減去目標(biāo)利潤，就得到了目標(biāo)成本。和傳統(tǒng)的定價方式最大的不同就是考慮到了市場的需求，從而能更好的控制成本。

（三）適時生產(chǎn)系統(tǒng)

篇2

管理會計的理論結(jié)構(gòu)概念，在我國會計界尚未引起足夠的注意，更未有權(quán)威性的結(jié)論，我認(rèn)為很有必要深入探討這一問題。管理會計理論是由管理會計研究者從管理會計實(shí)踐中概括出來的有系統(tǒng)的結(jié)論。管理會計的理論結(jié)構(gòu)是由相互關(guān)連的基本理論概念所組成的邏輯一致的體系。

一、研究管理會計理論結(jié)構(gòu)的意義

1.有助于指導(dǎo)管理會計實(shí)踐。在會計界有人認(rèn)為管理會計還是一門不成熟的會計學(xué)科，這種說法有一定的道理。我認(rèn)為這與管理會計尚未形成前后一貫的理論有關(guān)。要想更好地開展管理會計工作，需要我們有準(zhǔn)確系統(tǒng)的管理會計理論來加以指導(dǎo)。因此研究管理會計的理論結(jié)構(gòu)，對于指導(dǎo)管理會計實(shí)踐具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。

2.有助于管理會計學(xué)科體系的建設(shè)。翻開中外各種管理會計教材及專著，雖然有許多相同或相似的內(nèi)容，但各自的體系還是有許多的差別，這與過去人們對管理會計的傳統(tǒng)認(rèn)識有關(guān)，似乎就應(yīng)該如此。其實(shí)，這也是由于缺乏對管理會計的理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)研究造成的，這樣長期下去，不利于管理會計學(xué)科體系的建設(shè)。

3.有助于制定較為合理的管理會計原則，規(guī)范管理會計行為。管理會計原則是管理會計理論與管理會計實(shí)踐的橋梁，同時也是管理會計理論的重要延伸。只有通過深入研究管理會計理論結(jié)構(gòu)，才有可能制定出前后一貫，自成一體的管理會計原則。如果對管理會計的理論結(jié)構(gòu)缺乏研究，那么制定出來的管理會計原則必然是片面的，甚至是違背管理會計基本理論的，其生命力及影響就會受到限制。

4.有助于對管理會計理論各要素作出科學(xué)界定。在人們對管理會計理論要素認(rèn)識尚不明朗，對管理會計中的一些基本概念認(rèn)識不一致的情況下，系統(tǒng)地研究管理會計的理論結(jié)構(gòu)，從內(nèi)涵到外延上對各管理會計理論要素加以界定，便于人們更準(zhǔn)確地應(yīng)用，同時也促進(jìn)管理會計理論的發(fā)展。

二、管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素

管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素是指構(gòu)成管理會計理論的必要因素。其內(nèi)容有哪些，說法并不統(tǒng)一。

第一種看法認(rèn)為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素包括：

1.管理會計理論和方法的基礎(chǔ)，

2.管理會計的本質(zhì)，

3.管理會計的目標(biāo)，

4.管理會計的對象，

5.管理會計的基本要素，包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，

6.管理會計的基本原則。（注：宋獻(xiàn)中《中國管理會計——透視與展望》，《會計研究》1995年第11期。）

第二種看法認(rèn)為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素包括：

1.起點(diǎn)理論層次，具體指管理會計理論基礎(chǔ)、管理會計對象理論。

2.基礎(chǔ)理論層次，具體指管理會計原則理論。

3.管理會計核心理論層次，具體指管理會計原則理論。

4.管理會計實(shí)務(wù)理論層次，具體指管理會計程序方法理論，管理會計具體實(shí)踐。（注：勞秦漢《論管理會計》，《財會審論壇》1995年第4期。）

第三種看法認(rèn)為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素包括：

1.管理會計的目標(biāo)。

2.管理會計概念，具體指計量、傳送、信息、系統(tǒng)、規(guī)劃、反饋和成本性態(tài)。

3、管理會計原則。

4.管理會計技術(shù)。（注：陳今池編著《西方現(xiàn)代會計理論》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1989年10月第1版，第302—303頁。）

筆者認(rèn)為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素要能體現(xiàn)以下基本思想：第一，要有時代特色。管理會計自產(chǎn)生到現(xiàn)在不過一百年左右的時間，但它的內(nèi)容變化很大，今后還會不斷更新。因此，在理論上要有時代特色，而且能預(yù)示其變化，在一定時期內(nèi)能容納下其發(fā)展。第二，要前后一貫，具有邏輯性。要避免傳統(tǒng)管理會計理論體系不嚴(yán)密、前后一貫性差、邏輯性不強(qiáng)的毛病。要運(yùn)用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)與方法，對各要素按照其內(nèi)在邏輯進(jìn)行排列組合，而不是任意湊合。第三，要有一定的包容性。管理會計是一項(xiàng)世界性的企業(yè)管理語言，因此其理論結(jié)構(gòu)的要素應(yīng)能夠包容得下各個時期中外管理會計的理論與實(shí)踐。

基于以上認(rèn)識，我認(rèn)為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素有以下一些內(nèi)容：

1.管理會計的本質(zhì)，即管理會計概念，

2.管理會計對象，

3.管理會計職能，

4.管理會計目標(biāo)，

5.管理會計任務(wù)，

6.管理會計環(huán)境，

7.管理會計假設(shè)，

8.管理會計原則，

9.管理會計道德，

10.管理會計哲學(xué)，

11.管理會計文化，

12.管理會計程序，

13.管理會計方法，

14.管理會計行為。

1—5項(xiàng)我稱之為基本的管理會計理論要素，它闡明管理會計是什么，干些什么，要達(dá)到什么目的，要完成哪些任務(wù)。

6—9項(xiàng)我稱之為規(guī)范的管理會計理論要素，它說明管理會計是在一定的環(huán)境下、一定的假設(shè)條件下、一定的規(guī)范約束下開展活動的，它是基本的管理會計理論要素的延伸與發(fā)展。

10—14項(xiàng)我稱之為行為的管理會計理論要素。管理會計實(shí)踐活動是在一定的管理會計哲學(xué)的指導(dǎo)下進(jìn)行的，而且脫離不了管理會計文化的影響。管理會計程序雖然多變，但每一項(xiàng)具體工作還是有一定的基本程序的，管理會計方法是管理會計實(shí)踐的有力工具，管理會計行為是一切管理會計理論的充分體現(xiàn)。

構(gòu)造管理會計理論結(jié)構(gòu)要素的邏輯起點(diǎn)，我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是管理會計的本質(zhì)。上述列舉的三種觀點(diǎn)均不以管理會計的本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)。因?yàn)橹挥泄芾頃嫷谋举|(zhì)才是該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論要素。只有從管理會計的本質(zhì)出發(fā)，才能把其它管理會計理論結(jié)構(gòu)要素有機(jī)地統(tǒng)一起來，從而構(gòu)造出一個具有邏輯性的管理會計理論體系。

只有科學(xué)地揭示管理會計的本質(zhì)，才能真正將管理會計與其它管理活動區(qū)分開來。管理會計學(xué)之所以能成為一門科學(xué)，就在于它把揭示管理會計的本質(zhì)作為自己研究的根本任務(wù)，管理會計理論結(jié)構(gòu)中的其它要素難以起到這一統(tǒng)率作用。

只有科學(xué)地揭示管理會計的本質(zhì)，才能知道管理會計的性能和發(fā)展方向，對管理會計本質(zhì)認(rèn)識的正確與否，必然會對管理會計其它理論要素的建立和發(fā)展及整個管理會計理論體系的構(gòu)造產(chǎn)生決定性的影響。

美國著名會計學(xué)家利特爾頓教授在研究空間理論結(jié)構(gòu)時，首先從會計的本質(zhì)開始。（注：利特爾頓著《會計理論結(jié)構(gòu)》，中國商業(yè)出版社，1989年8月第1版。）這也給我們一個重要啟示，研究管理會計理論結(jié)構(gòu)，也應(yīng)從管理會計的本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)。

管理會計理論的核心，應(yīng)當(dāng)是管理會計目標(biāo)，但管理會計目標(biāo)是由管理會計本質(zhì)決定的，而不是管理會計目標(biāo)決定管理會計本質(zhì)。這一點(diǎn)必須明確，在構(gòu)建管理會計理論結(jié)構(gòu)時應(yīng)擺正這一關(guān)系。（

管理會計本質(zhì)是管理會計本身所固有的，決定管理會計性質(zhì)、面貌和發(fā)展的最基本的特點(diǎn)，是決定管理會計發(fā)展的那種基本規(guī)定性。我認(rèn)為它至少有以下三層含義：它是一個以提供經(jīng)營管理信息為主的會計信息系統(tǒng)，它是現(xiàn)代會計的新發(fā)展和重要組成部分，它是一項(xiàng)最能動的會計管理活動。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理會計越重要；科技水平越高，管理會計越成熟；經(jīng)營管理越復(fù)雜，管理會計的內(nèi)容越豐富。

三、管理會計理論結(jié)構(gòu)要素的定性描述

1.管理會計本質(zhì)（概念）。管理會計以現(xiàn)代經(jīng)營管理學(xué)為理論基礎(chǔ)，廣泛利用會計部門提供的會計信息和其它部門提供的經(jīng)濟(jì)信息，采用各種有效的方法和措施，產(chǎn)生出許多新的管理會計信息，為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，并直接參與經(jīng)營管理。

2.管理會計對象。管理會計的對象是什么，眾說不一。我認(rèn)為管理會計對象是向企業(yè)經(jīng)營管理人員提供經(jīng)營管理所需的管理會計信息，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營管理人員經(jīng)營管理好企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

3.管理會計職能。管理會計職能是管理會計的內(nèi)在功能，即它能發(fā)揮什么作用。管理會計職能隨著管理會計工作和理論的演進(jìn)在不斷發(fā)展。我認(rèn)為目前管理會計職能主要是預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)濟(jì)決策，規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)過程，分析經(jīng)濟(jì)效益，考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任，反饋經(jīng)濟(jì)信息，參與協(xié)調(diào)組織等。

4.管理會計目標(biāo)。管理會計目標(biāo)是管理會計運(yùn)行系統(tǒng)的目的，以及所需達(dá)到的基本要求。它對整個管理會計系統(tǒng)的有效運(yùn)行具有決定性的影響，管理會計目標(biāo)是管理會計本質(zhì)的能動體現(xiàn)。管理會計目標(biāo)既有總的目標(biāo)，也有具體目標(biāo)。目標(biāo)要定得科學(xué)合理，要讓管理會計人員爭取能夠達(dá)到，要對企業(yè)經(jīng)營管理確實(shí)能有所貢獻(xiàn)。

5.管理會計任務(wù)。管理會計任務(wù)是管理會計人員應(yīng)完成的工作，應(yīng)負(fù)的責(zé)任。管理會計任務(wù)是由管理會計職能和目標(biāo)決定的，管理會計任務(wù)是否合理，對于管理會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對于管理會計職能的發(fā)揮都會產(chǎn)生一定的影響。管理會計任務(wù)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，要具體明確，盡量量化，做到可以考核，以便激勵管理會計人員開展工作。

6.管理會計環(huán)境。管理會計環(huán)境是指對企業(yè)管理會計活動及其發(fā)展產(chǎn)生各種直接和間接影響的客觀條件和狀況。主要是指管理會計的社會環(huán)境。它主要受社會經(jīng)濟(jì)、政治制度、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會科技發(fā)展水平、企業(yè)經(jīng)營管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及員工的素質(zhì)、管理會計人員自身的素質(zhì)、以及企業(yè)管理會計制度的完備情況的影響。

7.管理會計假設(shè)。管理會計假設(shè)是市場經(jīng)濟(jì)條件下開展管理會計工作的前提條件或制約條件，是對客觀情況合乎邏輯的推斷。管理會計假設(shè)主要有：管理會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間、責(zé)任主體、相關(guān)范圍、貨幣時間價值、投資風(fēng)險價值、會計信息的近似性、幣值可變化、計量多變性、方法靈活性、重置成本計價、未來可預(yù)計、機(jī)會成本、未來收益與成本的確認(rèn)與配比等。

8.管理會計原則。管理會計原則是管理會計工作中應(yīng)遵循的各項(xiàng)基本準(zhǔn)則，是規(guī)范管理會計活動的指南。管理會計原則可以分為兩個層次，即一般的管理會計原則和具體的管理會計原則。管理會計原則的制定受眾多因素的影響，要在對管理會計有全面認(rèn)識的基礎(chǔ)上來描述其各項(xiàng)原則。

9.管理會計道德。管理會計道德是管理會計人員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，它體現(xiàn)著管理會計人員行為是否符合社會價值標(biāo)準(zhǔn)。管理會計道德既是歷史的，又是現(xiàn)實(shí)的，它具有豐富的內(nèi)容，是管理會計原則的必要補(bǔ)充，是提高管理會計人員精神境界的重要營養(yǎng)。管理會計道德著重解決管理會計人員所面臨的各種利益沖突，協(xié)調(diào)好管理會計工作中人與人之間，人與企業(yè)之間，人與社會之間，人與自身心靈世界的關(guān)系，求得一個最佳的平衡。

10.管理會計哲學(xué)。管理會計哲學(xué)是從管理會計學(xué)自身發(fā)展過程中“生長”出來的，但它又是超越管理會計學(xué)而上升到更高理論層次的實(shí)踐哲學(xué)。管理會計包含著哲學(xué)，管理會計需要哲學(xué)。因?yàn)樗谷藗儗芾頃嫷恼J(rèn)識形成了更高的理論概括，進(jìn)而為管理會計實(shí)踐提供更高的理論指導(dǎo)。

11.管理會計文化。管理會計文化是指在一定的社會經(jīng)濟(jì)、政治、文化等環(huán)境的影響下，通過企業(yè)管理會計人員的長期培養(yǎng)和倡導(dǎo)，在長期的管理會計實(shí)踐過程中，所創(chuàng)造出來的物質(zhì)成果和精神成果表現(xiàn)形態(tài)的總和。管理會計文化反過來影響管理會計工作及管理會計人員的行為。管理會計文化建設(shè)對管理會計活動將產(chǎn)生長期的潛移默化的作用。

12.管理會計程序。管理會計程序是指開展管理會計工作所采取的步驟?？梢苑譃榭傮w的管理會計程序和具體的管理會計程序?？傮w的管理會計程序即管理會計循環(huán)，它與企業(yè)的經(jīng)營管理循環(huán)相配合。具體的管理會計程序即管理會計工作的具體步驟，因工作內(nèi)容不同而有很大差異，要結(jié)合企業(yè)具體實(shí)際加以確定。

篇3

問：《基本指引》的具有什么重要意義？

答：《基本指引》是我國管理會計發(fā)展進(jìn)程中的重要文件，其制定具有重要意義。

一是有利于加強(qiáng)管理會計指引體系建設(shè)?！吨笇?dǎo)意見》明確了推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的“4+1”體系，即，理論體系建設(shè)、指引體系建設(shè)、人才隊(duì)伍建設(shè)、信息系統(tǒng)建設(shè)加咨詢服務(wù)市場建設(shè)。指引體系建設(shè)是其中確定的重要任務(wù)之一，制定基本指引是指引體系建設(shè)的重要內(nèi)容，對制定應(yīng)用指引和案例示范起統(tǒng)領(lǐng)作用，應(yīng)用指引的框架設(shè)計、案例庫的體系搭建等都將根據(jù)《基本指引》展開。但是，不同于企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，管理會計基本指引只是對管理會計普遍規(guī)律和基本認(rèn)識的總結(jié)升華，并不對應(yīng)用指引中未做出描述的新問題提供處理依據(jù)。

二是有利于加強(qiáng)單位管理會計工作?；局敢诠芾頃嫅?yīng)用實(shí)踐基礎(chǔ)上總結(jié)、提煉形成普遍適用的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，明確了管理會計的目標(biāo)、原則和要素，為單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）全面準(zhǔn)確理解管理會計、科學(xué)系統(tǒng)應(yīng)用管理會計提供了基本框架和方向。

三是有利于推動管理會計理論發(fā)展?；局敢龢?gòu)建了管理會計概念框架，統(tǒng)一了各方認(rèn)識，協(xié)調(diào)了各方意見，為引導(dǎo)會計理論界加強(qiáng)管理會計理論研究，建設(shè)中國特色管理會計理論體系提供了有力制度保障。

問：《基本指引》起草的過程如何？

答：《指導(dǎo)意見》印發(fā)后，我們立即啟動了管理會計指引體系研究制定工作，系統(tǒng)梳理了國內(nèi)外相關(guān)資料，秉承科學(xué)民主決策精神，進(jìn)行了多次調(diào)研、座談，歷時近兩年，制定周期長、制定程序嚴(yán)格完整、征求意見范圍廣泛，大致經(jīng)歷了四個階段：

第一階段，研究起草階段。我們于2014年10月啟動了《基本指引》起草工作，對國內(nèi)外相關(guān)資料進(jìn)行系統(tǒng)梳理，利用前期研究成果，探索《基本指引》框架結(jié)構(gòu)，提煉基本指引核心內(nèi)容。隨即，組織專家進(jìn)行了多次座談，群策群力，集思廣益，在此基礎(chǔ)上，形成了《基本指引》草稿。

第二階段，形成討論稿階段。在此階段，我們借鑒了我部管理會計發(fā)展規(guī)劃專項(xiàng)課題中的管理會計概念框架研究課題成果，并多次進(jìn)行座談，聽取其他專項(xiàng)課題組、財政部管理會計部校共建課題組等意見；赴上海、浙江、廣東等地，深入海爾、華為等企業(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研；組織英、美國外管理會計專業(yè)團(tuán)體，就管理會計基本指引展開專題討論，并與國際會計師聯(lián)合會（IFAC）就《基本指引》的主要問題交換了意見，提高對相關(guān)內(nèi)容的全球共識；征求了全體管理會計咨詢專家和會計司司內(nèi)意見，根據(jù)反饋意見進(jìn)行了進(jìn)一步完善，形成了《基本指引》討論稿。

第三階段，公開征求意見階段。我們按照反饋意見和實(shí)務(wù)需要修改完善了討論稿，并在此基礎(chǔ)上形成了管理會計基本指引的征求意見稿，于2015年12月29日印發(fā)，面向社會公開征求意見，征求意見截止日期為2016年3月31日，同時，專門向部內(nèi)相關(guān)單位征求意見。此外，赴山西、河北進(jìn)行專題調(diào)研座談，借助中國總會計師協(xié)會聽取了部分企業(yè)財務(wù)高管意見。截至2016年3月31日，共收到來自有關(guān)部委、部內(nèi)有關(guān)單位、地方財政廳局、各地專員辦、高校、企業(yè)、咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)、個人等各方面意見89份。總體上，大家一致支持財政部盡快《基本指引》，指導(dǎo)單位管理會計實(shí)踐，并普遍認(rèn)可征求意見稿提出的涵蓋目標(biāo)、原則、要素等內(nèi)容，以要素為主體的基本框架和主要內(nèi)容；同時，希望我們抓緊推進(jìn)管理會計應(yīng)用指引和案例庫建設(shè)工作。

第四階段，送審稿階段。我們對反饋意見進(jìn)行了認(rèn)真整理、研究，修改完善后，再次組織專家座談，就某些重點(diǎn)問題專門聽取業(yè)內(nèi)專家意見。綜合各方意見后，再次召開司務(wù)會進(jìn)行討論研究，報部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后予以。

問：《基本指引》的框架和主要內(nèi)容如何？

答：目前，國際國內(nèi)尚無成形的管理會計基本指引可供借鑒、參考。為保證《基本指引》框架結(jié)構(gòu)及其核心內(nèi)容的嚴(yán)密性和科學(xué)性，我們對國內(nèi)外管理會計、財務(wù)會計、內(nèi)部控制的體系或規(guī)范等的概念框架以及相關(guān)著作等做了系統(tǒng)比較和梳理，并廣泛聽取高校、研究機(jī)構(gòu)、企業(yè)、行政事業(yè)單位、咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)、國外管理會計專業(yè)團(tuán)體、管理會計咨詢專家、管理會計課題組等各方意見。

在深入研究和吸收各方意見的基礎(chǔ)上，在《基本指引》中形成了涵蓋目標(biāo)、原則、要素等的基本框架，并以要素為主線鋪陳章節(jié)。第一章為總則，包括《基本指引》的制定依據(jù)、適用范圍、管理會計目標(biāo)、原則、要素等內(nèi)容；第二章至第五章分別對總則中提出的應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告這四個管理會計要素進(jìn)行了展開；第六章為附則，包括《基本指引》的解釋權(quán)限和施行日期等內(nèi)容。從公開反饋意見來看，各方普遍認(rèn)可《基本指引》的框架和主要內(nèi)容的，認(rèn)為其邏輯清晰完整，內(nèi)容科學(xué)務(wù)實(shí)，重點(diǎn)明確突出，對單位系統(tǒng)應(yīng)用管理會計具有指導(dǎo)意義。

問：如何理解《基本指引》中四要素的內(nèi)在邏輯關(guān)系？

答：《基本指引》總結(jié)提煉了應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告這四項(xiàng)管理會計要素。這四項(xiàng)要素構(gòu)成了管理會計應(yīng)用的有機(jī)體系，單位應(yīng)在分析管理會計應(yīng)用環(huán)境的基礎(chǔ)上，合理運(yùn)用管理會計工具方法，全面開展管理會計活動，并提供有用信息，生成管理會計報告，支持單位決策，推動單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

其中，管理會計應(yīng)用環(huán)境是單位應(yīng)用管理會計的基礎(chǔ)。單位應(yīng)用管理會計，首先應(yīng)充分了解和分析其應(yīng)用環(huán)境，包括內(nèi)外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會計建設(shè)和實(shí)施相關(guān)的價值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源、信息系統(tǒng)等；外部環(huán)境主要包括國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境。

管理會計活動是單位管理會計工作的具體開展。在了解和分析其應(yīng)用環(huán)境的基礎(chǔ)上，單位應(yīng)將管理會計活動嵌入規(guī)劃、決策、控制、評價等環(huán)節(jié)，形成完整的管理會計閉環(huán)。

管理會計工具方法是實(shí)現(xiàn)管理會計目標(biāo)的具體手段，是單位應(yīng)用管理會計時所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。

管理會計信息是開展管理會計活動過程中所使用和生成的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，是管理會計報告的基本元素。管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報告使用者提供滿足管理需要的信息，是管理會計活動開展情況和效果的具體呈現(xiàn)。

問：《基本指引》是否強(qiáng)制執(zhí)行？

篇4

（一）指引體系不完善

第一，缺少基本指引。基本指引是管理會計信息化建設(shè)的統(tǒng)領(lǐng)，然而理論界與實(shí)務(wù)界對指引中涉及的概念、原則、目標(biāo)等觀點(diǎn)不一，無法形成統(tǒng)一認(rèn)識，導(dǎo)致基本指引的制定困難重重。第二，應(yīng)用指引不完善。管理會計信息化建設(shè)是一項(xiàng)實(shí)踐性極強(qiáng)的任務(wù)，需要應(yīng)用指引進(jìn)行指導(dǎo)，但對特殊行業(yè)單位的忽視、未嚴(yán)格遵循基本指引、缺失指導(dǎo)意義的方法，致使應(yīng)用指引缺乏可行性和開放性。第三，案例示范不完備。具有示范作用的管理會計信息化建設(shè)案例庫，應(yīng)當(dāng)包括普遍的成功案例和經(jīng)典的企業(yè)示范，但是，信息化建設(shè)時間短暫，案例文本格式不規(guī)范，未分門別類提煉案例，導(dǎo)致案例不具備充分的廣泛性和經(jīng)典性。

（二）內(nèi)部控制不健全

當(dāng)前，我國管理會計信息化建設(shè)普遍存在著內(nèi)部控制不健全的問題。首先，內(nèi)部環(huán)境不適宜。為了建立管理會計信息系統(tǒng)，組織結(jié)構(gòu)應(yīng)適當(dāng)變動，但多數(shù)企業(yè)并未調(diào)整，加上權(quán)責(zé)分配的不規(guī)范、企業(yè)文化的不合適，管理會計信息化舉步維艱。其次，風(fēng)險管理不規(guī)范。信息化賦予風(fēng)險管理新的含義，不僅要維護(hù)實(shí)物的完整，還要保護(hù)信息的安全，但部分企業(yè)還停留在傳統(tǒng)的實(shí)物保護(hù)上，加之無法及時識別風(fēng)險、控制措施不科學(xué)，致使風(fēng)險無法得到有效控制。最后，內(nèi)部監(jiān)督不到位。監(jiān)管制度的缺陷、流程方法的不足、崗位制約的弱化，這些都導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督無法充分發(fā)揮監(jiān)管職能，使得管理會計信息化缺失有效的內(nèi)部監(jiān)督。

（三）缺少全面性建設(shè)

神東煤炭建立與業(yè)務(wù)流程深度融合的全面預(yù)算信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理從財務(wù)預(yù)算到戰(zhàn)略預(yù)算的飛躍；中外運(yùn)久凌引入作業(yè)成本法，推進(jìn)了整個企業(yè)流程的再造；華潤集團(tuán)使用平衡記分卡彌補(bǔ)6S管理報告體系的不足，實(shí)現(xiàn)了6S管理體系、戰(zhàn)略管理模型、信息系統(tǒng)平臺的整合。雖然這些企業(yè)成功實(shí)現(xiàn)了管理會計的信息化，但他們建立的信息系統(tǒng)具有一定的局限性。完整的管理會計由預(yù)算管理、業(yè)績評價、報告分析等構(gòu)成，相應(yīng)地，管理會計信息化體系應(yīng)當(dāng)包括預(yù)算信息系統(tǒng)、業(yè)績評價系統(tǒng)、報告分析系統(tǒng)等，但就我國實(shí)際情況而言，建立管理會計信息化體系的企業(yè)寥寥無幾，信息系統(tǒng)的全面性有待提高。

（四）設(shè)備技術(shù)水平低

第一，軟件設(shè)備差。建立管理會計信息平臺必須配備高水平的軟件設(shè)施，但部分企業(yè)無法做到該點(diǎn)，ERP、SAP、金蝶的缺失，信息系統(tǒng)獨(dú)特性的缺乏，系統(tǒng)日常維護(hù)的不足，運(yùn)行環(huán)境風(fēng)險管理的不完善，加之信息資產(chǎn)本身無形性、易損性、復(fù)制性的特點(diǎn)，使得管理會計信息化建設(shè)處于低劣的軟件環(huán)境。第二，硬件設(shè)備落后。管理會計信息系統(tǒng)需要先進(jìn)的硬件設(shè)備作為支持，但是部分企業(yè)使用技術(shù)落后、外觀破舊的設(shè)備，不注重設(shè)備的日常維護(hù)和定期維修，將其放置于不適宜的物理環(huán)境，導(dǎo)致硬件設(shè)備易受外界損害，管理會計信息系統(tǒng)缺失先進(jìn)硬件設(shè)備的支持而無法做到與時俱進(jìn)。

（五）財會人員素質(zhì)差

首先，基本素質(zhì)有待提高。部分財會人員文化知識淺薄，判斷能力不足，難以協(xié)調(diào)管理會計工作，職業(yè)習(xí)慣不佳，不能謹(jǐn)慎處理和保護(hù)信息資產(chǎn)，基本素質(zhì)無法滿足管理會計崗位要求。其次，專業(yè)素質(zhì)無法滿足要求。管理會計引入時間短，多數(shù)財會人員管理會計知識匱乏，對管理會計工具方法的特點(diǎn)、適用情形、優(yōu)缺點(diǎn)不了解，信息技術(shù)水平低，實(shí)踐能力較差，無法靈活使用ERP、SAP、金蝶等會計軟件，專業(yè)知識和實(shí)踐能力亟待增強(qiáng)。第三，政治素質(zhì)較低。某些財會人員缺乏全面精通的政策水平，自我約束力差，無法抵制權(quán)錢誘惑，做出違反職業(yè)道德守則和財經(jīng)法律法規(guī)的行為，政治素質(zhì)有待提高。

二、加強(qiáng)管理會計信息化建設(shè)的對策

（一）推動指引體系建設(shè)，提供制度指導(dǎo)約束

首先，利用專家咨詢機(jī)制，深入開展會計研究，總結(jié)管理會計普遍規(guī)律，明確管理會計基本概念、原則、方法等，形成統(tǒng)領(lǐng)性的管理會計基本指引。其次，嚴(yán)格遵循基本指引，提供諸如經(jīng)濟(jì)增加值、作業(yè)成本法、平衡記分卡等具有指導(dǎo)意義的工具方法，并理清工具方法的特點(diǎn)、適用情形、優(yōu)缺點(diǎn)等。最后，規(guī)范案例文本格式，引入國外經(jīng)典案例，豐富案例庫內(nèi)容，按規(guī)模、性質(zhì)、階段等標(biāo)準(zhǔn)分門別類提煉案例，建立廣泛性和經(jīng)典性并存的管理會計信息化案例庫。

（二）健全內(nèi)部控制管理，創(chuàng)造高效管控平臺

第一，完善內(nèi)部環(huán)境。根據(jù)信息化建設(shè)情況調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)權(quán)責(zé)分配，適當(dāng)改革企業(yè)文化，為管理會計信息化建設(shè)營造適宜的內(nèi)部環(huán)境。第二，規(guī)范風(fēng)險管理。充分了解風(fēng)險管理全新內(nèi)涵，同時保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)和信息資產(chǎn)的安全完整，建立風(fēng)險識別機(jī)制，及時采取風(fēng)險管理措施，做到“事前防御、事中控制、事后消除”。第三，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。彌補(bǔ)監(jiān)管制度缺陷，完善監(jiān)督流程方法，嚴(yán)格執(zhí)行動態(tài)監(jiān)督，強(qiáng)化崗位制約作用，保證內(nèi)部監(jiān)督充分發(fā)揮監(jiān)管職能。

（三）強(qiáng)化財務(wù)集成管理，建設(shè)全面信息系統(tǒng)

全面性是管理會計信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，是重核算變?yōu)橹毓芾頉Q策的標(biāo)志，因此，強(qiáng)化財務(wù)集成管理，建設(shè)全面信息系統(tǒng)，是加強(qiáng)管理會計信息化建設(shè)的有效措施。明確預(yù)算管理、業(yè)績評價、報告分析等組成部分的特點(diǎn)、內(nèi)容及結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)對管理會計信息化體系的認(rèn)識，以便順利開展信息系統(tǒng)的全面性建設(shè)；引入可擴(kuò)展商業(yè)報告語言，實(shí)現(xiàn)信息的最大化利用，建立財務(wù)共享中心，借鑒其他企業(yè)經(jīng)驗(yàn)建立信息系統(tǒng)，為建設(shè)全面性的管理會計信息化體系提供便捷之路。

（四）引入先進(jìn)軟硬設(shè)備，提高信息技術(shù)水平

設(shè)備水平關(guān)系到信息化建設(shè)的成功與否，應(yīng)當(dāng)引入先進(jìn)軟硬設(shè)備，提高信息技術(shù)水平，為管理會計信息系統(tǒng)提供技術(shù)支撐。軟件公司在研發(fā)管理會計軟件時，應(yīng)當(dāng)為客戶改造軟件留下空間，企業(yè)合理選用ERP、SAP、金蝶等會計軟件，同時加強(qiáng)軟件日常維護(hù)，定期清理內(nèi)存空間，拷貝管理會計信息，營造一個安全的軟件環(huán)境。購買高科技硬件設(shè)備，設(shè)置專門崗位負(fù)責(zé)日常維護(hù)和定期維修，控制濕度、溫度等影響因素，保證管理會計信息化建設(shè)擁有高技術(shù)硬件設(shè)備的支持。

篇5

關(guān)鍵詞：醫(yī)院管理；管理會計；構(gòu)想

Abstract: Under the socialist market economy tide's impetus, the national medical service system, the system of medical care insurance reform is developing thoroughly, how does the hospital adapt the market economy development, the enhancement survival and the competitive spirit, meets medical need which the general populations grow unceasingly, is suspends in front of the hospital superintendent's important topic, but tries out hospital management accountant to be able to play the vital role in this aspect.

key word: Hospital management; Management accounting; Conception

一、試行醫(yī)院管理會計

在我國70年代末，國內(nèi)企業(yè)開始了對管理會計的理論探討，之后企業(yè)中有較高素質(zhì)的經(jīng)營者開始了管理會計運(yùn)用的新嘗試。隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制、法律法規(guī)的不斷完善，企業(yè)大力試行管理會計有了新的外部條件。目前，在醫(yī)院管理中，管理會計應(yīng)用極少，綜觀醫(yī)院面臨的競爭環(huán)境，推行醫(yī)院管理會計，及時給經(jīng)營管理者提供各種會計信息，定能促進(jìn)醫(yī)院的各項(xiàng)重大決策更趨合理化和科學(xué)化。

二、醫(yī)院管理會計的工作范圍和方法

醫(yī)院管理會計的工作范圍主要包括以下兩部分：

1.預(yù)測與決策　預(yù)測與決策主要是為單位管理者預(yù)測前景、經(jīng)營決策和規(guī)劃未來等經(jīng)濟(jì)活動服務(wù)，其主要任務(wù)是確保醫(yī)院的各項(xiàng)資源(含人、財、物)得到最經(jīng)濟(jì)、最合理、最有效的配制和應(yīng)用，以獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。例如醫(yī)院大批量使用的制(合)劑產(chǎn)品來源問題，是自行配制還是購買成品，哪種方式最經(jīng)濟(jì)實(shí)惠，運(yùn)用管理會計中的相關(guān)方法通過分析可獲取節(jié)約成本、獲利最多的優(yōu)化方案。另外，藥品的庫存數(shù)量應(yīng)為多少時既能保證醫(yī)院運(yùn)轉(zhuǎn)的正常需要，又能最大限度地降低庫存藥品占用資金數(shù)額等方面的問題，都能通過管理會計的相關(guān)方法分析得出。

2.規(guī)劃和控制　規(guī)劃與控制主要是為醫(yī)院管理者反映和分析過去以及規(guī)劃控制現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動服務(wù)的。主要目的是有效控制醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)活動，明確各職能科室的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并對各科室的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行正確評價、考核及獎懲，及時正確地調(diào)整和完善科室和醫(yī)院的未來發(fā)展規(guī)劃。例如醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目投入是總體規(guī)劃，分期實(shí)施還是重復(fù)建設(shè)，連年征戰(zhàn)，運(yùn)用業(yè)績評價會計，對醫(yī)院多年基本建設(shè)過程和財務(wù)收益、銀行借貸進(jìn)行綜合評價，可以給經(jīng)營決策者提供極具科學(xué)而有力的依據(jù)。又如醫(yī)院臨時工聘用數(shù)量的多少，醫(yī)護(hù)人員合理的配比，行政后勤管理部門的設(shè)置均可通過評價進(jìn)行分析，進(jìn)行合理的有效控制。

醫(yī)院管理會計中常用的方法是財務(wù)分析法以及本量利分析固定資產(chǎn)投資決策方法等。它是通過對財務(wù)信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的一個綜合體。

三、試行醫(yī)院管理會計的主要影響因素

1.管理會計的應(yīng)用在很大程度上取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的重視程度　由于財務(wù)會計工作具有及時性、連續(xù)性、系統(tǒng)性的特點(diǎn)，因而其采用的程序與方法具有在實(shí)踐中應(yīng)用的客觀必然性，即如果沒有財務(wù)會計工作，單位就無法掌握其全部經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，不管單位領(lǐng)導(dǎo)重視與否，財務(wù)會計都是各行業(yè)必須要進(jìn)行的一項(xiàng)日常性工作。管理會計根據(jù)單位內(nèi)部經(jīng)營管理的特定需要，采用靈活多樣的方法與程序向單位內(nèi)部各級管理人員提供有選擇的、部分的和不定期的管理信息，以便單位管理部門能夠根據(jù)這些管理信息對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績評價。但是與財務(wù)會計不同的是，管理會計并不具有法律上的強(qiáng)制性，一個單位是否在日常工作中應(yīng)用管理會計，在很大程度上取決于單位領(lǐng)導(dǎo)和各級管理人員對管理會計的了解與重視程度，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對應(yīng)用管理會計重要性的認(rèn)識或?qū)芾頃嫷幕靖拍钆c方法知之甚少而不應(yīng)用管理會計，而是憑過去的經(jīng)驗(yàn)或主觀判斷對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績評價，可能并不影響其經(jīng)營活動的正常進(jìn)行。盡管由此可能會導(dǎo)致單位經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的下降，但這種不利影響需要通過應(yīng)用管理會計之后產(chǎn)生的效果對比才能體現(xiàn)出來。因而，單位在實(shí)踐中是否能夠主動地應(yīng)用管理會計，則取決于單位領(lǐng)導(dǎo)和各級管理人員的觀念更新，即是否能夠?qū)⒐芾頃嬕暈橐豁?xiàng)有助于加強(qiáng)單位內(nèi)部經(jīng)營管理和提高單位經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)常性工作。只有得到單位領(lǐng)導(dǎo)和各級管理人員的重視，并且單位擁有掌握管理會計基本知識的專業(yè)人才，才能夠使管理會計得到有效的推廣和普及應(yīng)用。2.培養(yǎng)一批高素質(zhì)的管理會計專業(yè)人員　會計人員對管理會計運(yùn)用的影響，主要是通過會計人員素質(zhì)高低來體現(xiàn)的。素質(zhì)系指會計人員知識層次、知識結(jié)構(gòu)、價值觀和職業(yè)水準(zhǔn)。它不僅要求會計人員掌握現(xiàn)代科學(xué)管理、數(shù)學(xué)、預(yù)測學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識而且還應(yīng)了解心理學(xué)、行為學(xué)等社會科學(xué)知識。同時建立會計人員繼續(xù)教育制度，加強(qiáng)會計人員培訓(xùn)，提高會計人員應(yīng)用微機(jī)的能力，盡快培養(yǎng)一批高素質(zhì)的管理會計專業(yè)人員，是推行醫(yī)院管理會計的重要條件之一。

3.力爭實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部的管理會計工作制度化　為確保管理會計工作的規(guī)范化，必須在單位內(nèi)部建立起與財務(wù)會計部門平行的管理會計部門，由專業(yè)人員負(fù)責(zé)管理會計工作，并建立健全相應(yīng)的規(guī)章制度，以便考核評價單位管理會計師的工作業(yè)績。

四、醫(yī)院管理會計推行設(shè)想

1.增強(qiáng)醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)的管理意識　能否成功推行管理會計，醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)的管理會計知識和素質(zhì)培養(yǎng)顯得十分重要，沒有他們的支持和參與，推行是一句空話。通過參加管理會計培訓(xùn)班或自學(xué)有關(guān)基本知識和相關(guān)知識，使主要領(lǐng)導(dǎo)增強(qiáng)管理會計意識，不斷完善自己對會計工作和會計人員的認(rèn)識，可為順利推行醫(yī)院管理會計打下最重要的基礎(chǔ)條件。

篇6

    1.成本會計發(fā)展的趨勢及發(fā)展對策

    隨著我國經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善,現(xiàn)代化建設(shè)在企業(yè)的發(fā)展中逐漸體現(xiàn)了出來,在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,我國企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在不斷的變化,使得市場競爭愈演愈烈,企業(yè)就面臨著很大的挑戰(zhàn)。在這樣的形式下,企業(yè)要握住發(fā)展機(jī)遇就必須提升核心競爭力。目前,在企業(yè)中,較為有效的控制方法就是對成本的控制,企業(yè)在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下,通過運(yùn)行成本會計工作,從而降低企業(yè)的成本,為企業(yè)在市場競爭中謀得一席之地。可以說,成本會計在全新的經(jīng)濟(jì)形勢下為企業(yè)的發(fā)展趨勢指明了方向。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,成本會計向著核算統(tǒng)一化、國際化的發(fā)展趨勢是勢不可擋的,但成本會計發(fā)展還是會受到一些因素的影響:一是成本會計的范疇。成本會計的發(fā)展受到其范疇的影響,范疇一旦確定,成本會計就確定了發(fā)展的目標(biāo)與方向,但在這個過程中,成本會計若與成本管理進(jìn)行混合,就不能突出成本會計在管理中所產(chǎn)生的作用;若將更多的學(xué)科融入到成本會計的范疇中,就會導(dǎo)致諸多學(xué)科內(nèi)容的交叉重復(fù)。二是知識經(jīng)濟(jì)的因素。在知識的經(jīng)濟(jì)時代,知識成為成本會計發(fā)展的重要因素,在一個企業(yè)中,其技術(shù)資源的不斷消耗,會對成本會計的發(fā)展帶來一定的影響,這就是知識經(jīng)濟(jì)對成本會計發(fā)展所帶來的影響。三是經(jīng)濟(jì)全球化的因素。在激烈的經(jīng)濟(jì)全球化中,我國的企業(yè)與國外的跨國企業(yè)的競爭越來越激烈,受到經(jīng)濟(jì)全球化的影響,成本會計的方法會給企業(yè)產(chǎn)品成本信息造成失真問題,進(jìn)而影響到企業(yè)的經(jīng)營決策。我國應(yīng)大力支持成本會計的發(fā)展,對企業(yè)成本會計進(jìn)行系統(tǒng)的改革,加大管理的方法,為成本會計的發(fā)展提供更加有力的保障。首先,企業(yè)的成本會計人員應(yīng)該掌握相關(guān)專業(yè)知識,并不斷學(xué)習(xí)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營與管理方法,熟悉企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,這樣才能結(jié)合相關(guān)的專業(yè)知識來對企業(yè)成本管理進(jìn)行核算和控制。與此同時,會計人員要具備現(xiàn)代科技知識,懂得運(yùn)用新型科技設(shè)備來進(jìn)行信息的處理,以提高成本會計的工作效率;其次,企業(yè)要實(shí)行電算化,在全新的科技時代,會計電算化可以提高會計的工作效率,使成本核算更加精細(xì)準(zhǔn)確,并提升企業(yè)的財務(wù)管理水平;最后,要對國外的先進(jìn)管理理論進(jìn)行研究,并將其推廣和應(yīng)用,完善成本會計方法。

    2.成本管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀

    我國的成本管理會計已經(jīng)經(jīng)歷了20多年的發(fā)展歷程,并在企業(yè)的管理實(shí)踐中得到很好的發(fā)揮和運(yùn)用,其中成本管理會計的理論和方法也逐漸在應(yīng)用的過程中得以完善,,但與實(shí)際的差距還是存在著一定的距離,其主要表現(xiàn)在以下幾方面:一是成本管理會計的基本理論體系仍需要完善和規(guī)范。一套完成的基本理論體系能夠支撐企業(yè)的發(fā)展,并在實(shí)際中得到推廣應(yīng)用。但由于成本管理會計的形成發(fā)展較短,我們從國外引進(jìn)成本管理會計理論時,國外對成本管理會計的重視多在于方法而忽視了理論,以致我國的成本管理會計理論與實(shí)際的管理相脫節(jié),因此,其理論的研究成果并不大,這就使得成本管理會計的指導(dǎo)作用不能充分的發(fā)揮。二是成本管理會計中的一些基本內(nèi)容與其他學(xué)科交叉重復(fù)。成本管理會計的基本內(nèi)容與很多財務(wù)類的學(xué)科都有重復(fù),例如成本會計、財務(wù)管理等,這會讓人覺得成本管理會計就是成本會計和財務(wù)管理的綜合體,缺乏其自有的獨(dú)特內(nèi)容,這就使得成本管理會計無法發(fā)揮其真正的作用。三是在現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,成本管理會計的方法體系與之不相適應(yīng)。在某種程度上,可以說經(jīng)濟(jì)環(huán)境制約制約著成本管理會計的方法體系,當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化時,其方法體系就無法做到及時的修正來適應(yīng)環(huán)境的變化。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來,企業(yè)的管理水平走向了科學(xué)化,并不斷的進(jìn)行創(chuàng)新,在這種客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷更新的情況下,這對傳統(tǒng)的成本管理會計的方法體系是一種考驗(yàn),在這種情況下,成本管理會計方法體系不能只停留在傳統(tǒng)的水平上,怎樣的方法體系才有利于各種環(huán)境的變化,并與之相適應(yīng),這才是我們應(yīng)該深入研究并解決的問題。四是在實(shí)踐中,成本管理會計人員的意識比較落后。目前,在一些企業(yè)中,成本管理會計沒有引起企業(yè)決策者的重視,這主要是由于在企業(yè)的各種應(yīng)用案例中,成本管理會計的案例很少,很多企業(yè)決策者認(rèn)為管理會計的作用并不大,在實(shí)際中,管理會計就可有可無;再者成本管理會計沒有統(tǒng)一的法規(guī)性要求,其運(yùn)用的程度就取決于企業(yè)決策者的個人意愿;最后就是管理會計人員的專業(yè)素質(zhì)并不高,缺乏專業(yè)的知識素養(yǎng),以致管理會計的工作效率并不高。以上諸多的原因造成了企開展管理會計工作的這種不利局面,因此,我們要做的就是采取怎樣的措施來有效的開展成本管理會計工作。

    3.管理會計的研究對象與任務(wù)

    管理會計的研究對象主要在資金運(yùn)動。這主要是由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理不僅是現(xiàn)金流動,還有成本中的非現(xiàn)金流動;企業(yè)內(nèi)部長期投資決策最終會以資金為基礎(chǔ);對企業(yè)控制的事前、事中、事后進(jìn)行資金運(yùn)動的分析,其最終的控制都是對人的控制,控制資金是為了控制人。而管理會計的任務(wù)是比較廣泛的,它不僅是對成本的控制,將其擴(kuò)大到企業(yè)的整個經(jīng)營范圍,還包括了預(yù)側(cè)、決策、規(guī)劃、考核、分析的基本職能,其根本任務(wù)是為企業(yè)決策者提供服務(wù)支持,以此提高企業(yè)決策的有效性。下面我們可以仔細(xì)的研究成本管理會計的研究對象:成本管理會計主要是為企業(yè)的決策者服務(wù),包括企業(yè)內(nèi)部的各級管理人員,成本管理會計幫助這些管理人員計劃并規(guī)劃工作,控制工作進(jìn)度,并作出決策,它提供的是管理方面的信息;成本管理會計有著管理職能,其主要作用于會計信息上,是以資金運(yùn)動中的價值增值為對象,從而追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

    4.加強(qiáng)成本管理會計作用

    企業(yè)要運(yùn)用成本管理會計,并使之發(fā)揮其職能和作用,就要完善成本管理會計的基本理論體系,使得成本管理會計有其特有的理論基礎(chǔ),并隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的變化而不斷的完善;同時企業(yè)對成本管理會計的工作內(nèi)容要規(guī)范和明確,建立管理制度將其與其他的會計方法分離開來,使得成本管理會計在企業(yè)中發(fā)揮其真正的作用;而且企業(yè)的決策者也要轉(zhuǎn)變對管理會計的態(tài)度,重視起成本管理會計工作。

    (1)完善并建立成本管理會計的基礎(chǔ)理論體系。由于目前的管理會計的基礎(chǔ)理論體系還不不健全,因此,需要進(jìn)一步完善,保證理論的權(quán)威性與實(shí)用性,這對與企業(yè)來說會起到規(guī)范和指導(dǎo)的作用,成本管理會計的作用要充分的發(fā)揮出來,就要建立科學(xué)完整的基礎(chǔ)理論體系,并能隨著我國國情的發(fā)展而不斷完善。

    (2)要對管理會計進(jìn)行規(guī)范和統(tǒng)一,就要建立專業(yè)的管理機(jī)構(gòu)。為了推動管理會計的發(fā)展,應(yīng)設(shè)立專門的管理機(jī)構(gòu),并規(guī)范管理會計的專有名詞、概念、專業(yè)術(shù)語等,統(tǒng)一規(guī)定管理會計的內(nèi)容,并將管理會計的內(nèi)容與多門學(xué)科的交叉內(nèi)容分開,統(tǒng)一為管理會計獨(dú)有的專業(yè)內(nèi)容,管理會計機(jī)構(gòu)還會指導(dǎo)管理會計實(shí)務(wù),增強(qiáng)成本管理會計的實(shí)用性。

    (3)企業(yè)決策者要對管理會計高度的重視起來,加強(qiáng)企業(yè)管理者對管理會計的作用的認(rèn)識。我們要想讓企業(yè)的決策者對管理會計重視起來,就要在企業(yè)的經(jīng)營管理中宣傳和推廣管理會計工作,可以組織相關(guān)的培訓(xùn)活動,加強(qiáng)企業(yè)管理者對管理會計知識的認(rèn)識,并介紹其他企業(yè)運(yùn)用此理論的成功經(jīng)驗(yàn),使企業(yè)的各級管理人員對其都有比較全面系統(tǒng)的認(rèn)識,讓他們接受并感覺到成本管理會計的重要性。

篇7

    一、管理會計在我國應(yīng)用現(xiàn)狀的研究

    我國對管理會計的系統(tǒng)研究,從1982年左右開始起步。與此同時,對中國管理會計實(shí)務(wù)研究,也引起了會計界的重視。1984年,中央廣播電視大學(xué)出版社出版了李天民教授所編的《管理會計學(xué)參考資料》一書,輯入了介紹我國第四砂輪廠、山西機(jī)器廠、南京第二機(jī)床廠等單位應(yīng)用管理會計方面的文章。之后,《會計研究》、《財務(wù)與會計》等國內(nèi)權(quán)威的會計刊物,經(jīng)?？且恍┪覈髽I(yè)應(yīng)用管理會計效果較好的典型案例或經(jīng)驗(yàn)介紹。及至1995年,暨南大學(xué)成立管理會計課題組,就我國管理會計的教學(xué)和應(yīng)用情況作了問卷調(diào)查,《會計研究》1995年第11期發(fā)表了該項(xiàng)研究報告。得出的結(jié)論是:在我國,管理會計不論在教學(xué),還是在理論研究或?qū)嵺`上,均取得了一定的成績,但學(xué)校教學(xué)大多停留在翻譯介紹,管理會計理論隊(duì)伍單薄、缺乏組織,重技術(shù)方法研究忽視基本理論探討,教學(xué)內(nèi)容與成本會計、財務(wù)管理重復(fù),管理會計推廣應(yīng)用成效不大。為此《會計研究》雜志就曾于1997年以“管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用與發(fā)展”為題組織過一次有獎?wù)魑幕顒印６稌嬔芯俊纺壳罢谶M(jìn)行的新一輪征文,則是在前一輪活動基礎(chǔ)上的進(jìn)一步深化。相信中國會計學(xué)會在這一領(lǐng)域所作的全面而系統(tǒng)的研究,將為中國管理會計的應(yīng)用和發(fā)展作出重要貢獻(xiàn)。在1997年的征文活動中,《會計研究》雜志先后發(fā)表了18篇論文,從多種角度研究了中國管理會計的應(yīng)用與發(fā)展問題,尤其是山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院、杭州商學(xué)院、南京大學(xué)課題組的專題調(diào)查報告,較為全面地介紹、分析了我國管理會計的現(xiàn)狀及問題,結(jié)論是:1.我國管理會計的應(yīng)用狀況較前雖有進(jìn)步,但實(shí)務(wù)與書本介紹的差距較大,應(yīng)用現(xiàn)狀與實(shí)際需要很不適應(yīng);2.我國管理會計應(yīng)用狀況與企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營狀況有一定相關(guān)性;3. 會計人員素質(zhì)與管理會計應(yīng)用的要求有距離。最后,形成了提高我國管理會計應(yīng)用實(shí)效的一些共識。這些研究成果,對深化人們對我國管理會計實(shí)務(wù)的認(rèn)識起到了積極作用。

    有關(guān)管理會計實(shí)務(wù)研究,值得一提的是日本九州大學(xué)西村明教授1999年初發(fā)表于臺灣《管理會計》雜志“亞洲的經(jīng)濟(jì)成長與管理會計”一文。該文主要以日本管理會計實(shí)務(wù)為背景,先把管理會計發(fā)展劃分為成形型、傳統(tǒng)型、數(shù)理信息型、綜合型四個階段,這四個階段運(yùn)用的技術(shù)方法分別是:1.財務(wù)比率分析、財務(wù)比較分析;2.標(biāo)準(zhǔn)成本計算、預(yù)算控制、本量利分析、成本差異分析;3.庫存管理模式、線性規(guī)劃、行為科學(xué)、機(jī)會成本分析;4.成本企劃、成本改善、作業(yè)成本制度、運(yùn)用計劃消滅成本差異。文章用相當(dāng)篇幅分別介紹了除日本外的中國臺灣、韓國、新加坡、中國大陸管理會計技術(shù)方法應(yīng)用的狀況,認(rèn)為:中國的管理會計主要處于成形型管理會計與傳統(tǒng)型管理會計階段。這代表了國外學(xué)者對中國管理會計發(fā)展水平的一種判斷,與前面介紹的中國會計界所持的觀點(diǎn)基本一致。

    以上介紹,雖不足以囊括有關(guān)我國管理會計實(shí)務(wù)研究的全部成果,但大體上能說明這方面的研究進(jìn)展。不難看出,現(xiàn)有的研究主要依據(jù)管理會計技術(shù)方法在實(shí)務(wù)界應(yīng)用的程度而得出了有關(guān)結(jié)論,這種研究固然直觀,但明顯的不足是偏離了研究目標(biāo)。據(jù)我看來,研究管理會計實(shí)務(wù),主要研究管理會計在實(shí)務(wù)界的應(yīng)用效果,或者說是要研究管理會計的實(shí)際作用。但是,管理會計技術(shù)方法的應(yīng)用,與管理會計實(shí)際發(fā)揮作用不是一回事。當(dāng)技術(shù)方法應(yīng)用流于形式時,實(shí)際作用就等于零。因此,已有的有關(guān)管理會計實(shí)務(wù)研究,在研究方法上尚有值得商榷之處,所得出的一些結(jié)論很難說正確地反映了管理會計實(shí)務(wù)現(xiàn)狀。

    本文試圖對我國管理會計作用在總體上作一判斷。我們并不否認(rèn),在我國一些企業(yè),管理會計確實(shí)發(fā)揮了非常明顯的作用,但這并不代表我國管理會計作用的總體狀況。為此,筆者認(rèn)為,通過下列指標(biāo)可為判斷我國企業(yè)管理會計作用的總體狀態(tài)提供依據(jù)。

    國有工業(yè)企業(yè)(一)或獨(dú)立核算工業(yè)企業(yè)(二)有關(guān)指標(biāo)

    指  標(biāo)     1993   1994   1995    1996   1997

    銷售利潤率         3.9    3.0    1.7    1.3

    (一)(%)

    總資產(chǎn)報酬         4.8    4.5    3.5    2.8

    率(一)(%)

    資本收益率         5.8    4.1    1.4    0.5

    (一)(%)

    每百元固定資產(chǎn)  15.20  14.76   11.23    9.89

    實(shí)現(xiàn)利稅(二)

    每百元銷售收入  10.30  11.10   9.54    8.88

    實(shí)現(xiàn)利潤(二)

    資金利潤率    10.33  10.21   8.29    7.11

    (二)(%)

    產(chǎn)值利稅率     9.89  9.61   9.19    8.20

    (二)(%)

    工業(yè)增加值率   32.35  28.63   28.11   25.51

    (二)(%)

    企業(yè)虧損額    638.86 772.46  1198.55  1431.34

    (二)(億元)

    國有企業(yè)虧損   479.4  624.5   802.1   1127   1420.9

    額(億元)

    實(shí)現(xiàn)利潤    660.2  705.6   630.5    368.5   295.7

    (一)(億元)

    資料來源:《中國統(tǒng)計年鑒》(1998)《中國經(jīng)濟(jì)年鑒》(1997)

    由上述指標(biāo)不難看出,我國企業(yè)這幾年經(jīng)營狀況不佳,而且呈惡化趨勢。造成這種局面的原因是多方面的,但管理會計作用不力應(yīng)該是原因之一。因此,就企業(yè)經(jīng)營效果而言,我國企業(yè)管理會計作用的總體狀況并不理想。這種判斷,比單純從管理會計技術(shù)方法應(yīng)用層面研究我國管理會計實(shí)務(wù)現(xiàn)狀所得出的結(jié)論,似乎更有說服力。因此,如何提高中國管理會計的實(shí)效,已成為我國會計研究的重大迫切而非?，F(xiàn)實(shí)的課題。

    提高我國企業(yè)應(yīng)用管理會計的實(shí)效,有多種方法可供選擇。比如,總結(jié)具有推廣意義的成功案例,以達(dá)到迅速普及之效。但應(yīng)用管理會計往往來自企業(yè)自身需要,若企業(yè)無此動力而強(qiáng)行推行某一種管理會計方法只能流于形式。這方面,我們過去推行現(xiàn)代管理十八法、企業(yè)管理達(dá)標(biāo)升級、滿負(fù)荷工作法等,已有深刻的教訓(xùn)。又如,通過培訓(xùn),強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)理與會計的管理會計知識,使之自覺地應(yīng)用管理會計方法改善經(jīng)營管理。但是,管理會計方法是中性的,利用得好能加強(qiáng)經(jīng)營管理;利用得不好,會誤導(dǎo)經(jīng)營決策(例如不恰當(dāng)?shù)厥褂脭?shù)量分析),反而帶來更大的經(jīng)營失誤。當(dāng)然,加強(qiáng)管理會計基本理論的研究與宣傳,在一定程度上也能起到推動管理會計實(shí)務(wù)的作用。但過去的實(shí)踐表明,這種作用是非常有限的?？傊?在我國解決管理會計應(yīng)用問題,既不能停留在一般理論研究上,也不能滿足于成功案例的推廣,更不是通過知識普及就能奏效的,而應(yīng)從基本理念上為提高管理會計應(yīng)用實(shí)效理出一條清晰的工作思路。

篇8

    一、影響管理會計原則的因素分析

    管理會計原則主要受管理會計的信息特征、目標(biāo)以及假設(shè)的影響。

    管理會計和財務(wù)會計信息雖然都是企業(yè)管理當(dāng)局提供的,但管理會計信息主要為企業(yè)內(nèi)部管理階層服務(wù),會計信息的制造者和使用者是統(tǒng)一的,社會沒有必要像規(guī)范財務(wù)會計信息那樣規(guī)范管理會計信息。管理會計信息帶有單個性的特征,即只能為某一個特定的企業(yè)單位內(nèi)部使用,而沒有社會性。這是管理會計原則得不到社會關(guān)注的根本原則,但是非曲直并不能說管理會計沒有會計原則。如果說財務(wù)會計原則具有統(tǒng)一性、強(qiáng)制性和法律性的特征,那么管理會計原則具有單一性、可選擇性(即柔性)和自覺性的特征。

    會計目標(biāo)是會計理論研究的出發(fā)點(diǎn),對會計原則具有方向性的指導(dǎo)作用。管理會計目標(biāo)可以分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。基本目標(biāo)是通過提供管理會計信息,協(xié)助管理當(dāng)局作出具體改進(jìn)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的決策。具體目標(biāo)是:通過提供規(guī)則所需要的會計信息,協(xié)助管理當(dāng)局確定各項(xiàng)經(jīng)營目標(biāo)。通過提供決策所需要的會計信息,協(xié)助管理當(dāng)局合理地配置經(jīng)濟(jì)資源。通過提供控制所需要的會計信息,協(xié)助管理當(dāng)局調(diào)節(jié)和控制經(jīng)濟(jì)活動。通過提供評價考核業(yè)績所需要的會計信息,協(xié)助管理當(dāng)局考核和評價各個責(zé)任單位的經(jīng)營業(yè)績。管理會計原則是在管理會計目標(biāo)的指導(dǎo)下制定的,是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的規(guī)范或規(guī)則。管理會計人員在應(yīng)用管理會計方法時只有遵循這些原則,才能實(shí)現(xiàn)管理會計的具體目標(biāo),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其總目標(biāo)。既然管理會計目標(biāo)有基本目標(biāo)和具體目標(biāo),那么實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所遵循的原則也應(yīng)該有基本原則(剛性原則)和具體原則(即柔性原則)。

    會計假設(shè)是會計原則的前提和約束條件,管理會計假設(shè)一般有經(jīng)營主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和委托關(guān)系等。這里只討論管理會計主體假設(shè)和管理會計原則之間的關(guān)系。管理會計主體是在兼顧企業(yè)整體的條件下,主要以車間、班組、責(zé)任單位作為會計主體,來履行管理會計職能,實(shí)現(xiàn)管理會計目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部存在著許多不同的職能部門和責(zé)任單位,這些部門和責(zé)任單位具有不同的職能和目標(biāo),它們所需要的管理會計信息各有不同,因而加工信息過程中遵循的原則就自然有差別,即企業(yè)內(nèi)部各部門和責(zé)任單位,在遵循管理會計的一般原則的前提下,結(jié)合各自部門、責(zé)任單位的職能、目標(biāo)和管理會計方法的不同,又遵循著管理會計的具體原則,即可選擇的、自覺的柔性原則。

    綜上所述,管理會計信息具有單個性,管理會計原則也具有一定的選擇性。管理會計原則即有貫穿管理會計所有內(nèi)容、企業(yè)內(nèi)部各個部門和責(zé)任單位都必須遵循的一般會計原則,即剛性會計原則;又有因企業(yè)內(nèi)部各部門、責(zé)任單位的職能、目標(biāo)不同,應(yīng)用的管理會計方法內(nèi)容不同而遵循的具體管理會計原則,也稱為柔性原則,從而形成一套有一定層次的,相互聯(lián)系又相互獨(dú)立的管理會計原則體系。

    二、管理會計剛性和柔性原則的具體內(nèi)容

    (一)管理會計的剛性原則,也稱管理會計的一般原則和指導(dǎo)性原則,它的特點(diǎn)是貫穿管理會計所有內(nèi)容的始終。企業(yè)內(nèi)部每個部門、每個責(zé)任單位,不論其管理會計的職能和目標(biāo)如何,都要遵循管理會計的剛性原則。它具體包括以下內(nèi)容:全面效益原則。即社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一,企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)效益和國家的宏觀經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一。系統(tǒng)分析原則。它要求每個責(zé)任中心的目標(biāo)、決策、計劃,既要實(shí)現(xiàn)本責(zé)任中心的效益,也要協(xié)調(diào)與相關(guān)責(zé)任中心有關(guān)指標(biāo)的關(guān)系,更要與企業(yè)的總體目標(biāo)一致。信息的成本效益原則。管理會計根據(jù)信息成本和信息收益的比較結(jié)果來確定是否要加工輸出信息。靈活性原則。指管理會計可根據(jù)不同情況以靈活多樣的方法取得所需要的信息。激勵性原則。管理會計所提供的會計信息,應(yīng)有助于企業(yè)員工的努力方向與企業(yè)的總體目標(biāo)一致,并激勵企業(yè)員工為完成既定目標(biāo)而努力。相關(guān)性原則。指管理會計提供的會計信息,必須與企業(yè)管理當(dāng)局所作的決策密切相關(guān)。可靠性原則。指管理會計提供的會計信息對于內(nèi)部信息的使用者能達(dá)到很高的信賴程度。可接受性原則。是指管理會計提供的會計信息通俗易懂,便于內(nèi)部管理階層使用。及時性原則。指管理會計根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化,及時地加工和傳輸各種管理會計信息。以上九條,前五條是管理會計信息在加工過程中必須遵循的一般原則,后四條是對管理會計信息提出的質(zhì)量要求。

    (二)管理會計的柔性原則,包括規(guī)劃與決策會計所遵循的一般原則和控制與業(yè)績評價會計所遵循的一般原則。前者又下屬規(guī)劃會計原則和決策會計原則,后者又下屬成本控制原則和責(zé)任會計原則。

    1、規(guī)劃與決策會計的一般原則有:第一,目標(biāo)管理原則。要求企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都要有目標(biāo),不但要有時間上的長短期目標(biāo),而且要有層次上的全廠目標(biāo)和各車間班組的責(zé)任目標(biāo),從而形成一個縱橫交錯的目標(biāo)網(wǎng)絡(luò)。第二,價值實(shí)現(xiàn)原則。管理會計不但要為企業(yè)提供如何提高內(nèi)部生產(chǎn)效率的會計信息,而且要提供如何實(shí)現(xiàn)這些產(chǎn)品價值的會計信息。第三,合理使用資源原則。管理會計在提供規(guī)劃和決策會計信息時,必須考慮現(xiàn)有資源能否滿足目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及方案的要求,以及現(xiàn)有資源能否得到充分利用等問題。

    在規(guī)劃與決策會計一般原則之下,又下屬有規(guī)劃會計原則和決策會計原則。

    規(guī)劃會計原則有:目標(biāo)利潤最大原則。本量利分析的所有內(nèi)容都是圍繞著目標(biāo)利潤最大而展開的。綜合平衡原則。全面預(yù)算把各個部門的分目標(biāo)綜合在一起,組成企業(yè)的總體目標(biāo),為此,要對各個部門的經(jīng)濟(jì)活動綜合平衡,全面安排。預(yù)算編制要積極可靠,留有余地。積極可靠是指充分估計目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性,不要把預(yù)算指標(biāo)定得過低或過高?？偝杀九c業(yè)務(wù)量依存關(guān)系的原則?？砂芽偝杀痉譃楣潭ǔ杀竞妥儎映杀緝纱箢悺Ｊ杖牒唾M(fèi)用配比原則。這是變動成本計算法所遵循的原則。

    決策會計原則有:正確預(yù)測原則。預(yù)測是短期經(jīng)營決策和長期投資決策的基本前提。最優(yōu)化原則。管理會計無論是短期經(jīng)營決策,還是長期投資決策,都要選擇備選方案中效益最好的方案。成本相關(guān)性原則。在短期經(jīng)營決策中,只考慮與決策方案有直接聯(lián)系的、能導(dǎo)致不同方案差異的相關(guān)成本,而不考慮非相關(guān)成本。穩(wěn)健性原則。長期投資決策具有資金量大、時間長、不可逆轉(zhuǎn)的特點(diǎn),決定了長期投資必須遵循穩(wěn)鍵性原則,它包括貨幣時間價值原則、投資風(fēng)險報酬原則以及考慮通貨膨脹的原則。

    2、控制與業(yè)績評價會計的一般原則有:第一,整體性原則。它要求把成本與質(zhì)量,把國家利益、企業(yè)利益和消費(fèi)者利益,把當(dāng)前利益和長遠(yuǎn)利益當(dāng)作一個整體來處理。第二,權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則。在成本控制和責(zé)任會計中,要求控制有權(quán),控制有責(zé),對控制的結(jié)果要賞罰分明。第三,例外管理原則。就是在成本控制和責(zé)任會計中,管理當(dāng)局應(yīng)負(fù)責(zé)處理脫離標(biāo)準(zhǔn)、差異較大的“例外”事項(xiàng)。在控制與業(yè)績評價會計一般原則下,又下屬有成本控制原則和責(zé)任會計原則。成本控制原則有:全面原則。指成本控制要全員控制、全過程控制、全方位控制。分級歸口管理原則。企業(yè)的成本目標(biāo),要層層分解,層層歸口,層層落實(shí),落實(shí)到各車間、部門、工段、小組、個人,形成一個成本控制系統(tǒng)。成本控制三結(jié)合原則。就是以目標(biāo)成本為依據(jù),把明確目標(biāo)、實(shí)行調(diào)節(jié)和業(yè)績考核三者結(jié)合起來。

    責(zé)任會計原則有:目標(biāo)一致性原則。為了保證系統(tǒng)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),系統(tǒng)內(nèi)各局部的分目標(biāo)與系統(tǒng)內(nèi)的整體目標(biāo)必須保持一致?？煽匦栽瓌t。考核責(zé)任單位的指標(biāo),要以可控制的指標(biāo)為限,責(zé)任單位沒有能力控制的指標(biāo),不應(yīng)考核。反饋性原則。企業(yè)各責(zé)任單位對責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行,要有一套健全的反饋系統(tǒng),要建立記錄和報告制度,及時掌握責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況,以確保責(zé)任預(yù)算的完成。適應(yīng)性原則。指責(zé)任中心的劃分,責(zé)任指標(biāo)的考核,責(zé)任業(yè)績的評價都要適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的變化。

篇9

關(guān)鍵詞：管理會計；成本

一、對管理會計本質(zhì)的認(rèn)識

現(xiàn)代管理會計是一門新興的學(xué)科，是20世紀(jì)50年展起來的。以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)的綜合叉學(xué)科。管理會計有著許多顯著的特點(diǎn)，如管理會計側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)；管理會計的重點(diǎn)在于規(guī)劃未來；管理會計兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全局與局部；管理會計不受會計制度的制約；管理會計提供的信息具有特殊性；管理會計報告不具備法律責(zé)任；管理會計更多的應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法等等。管理會計的一些基本理論知識是大家比較熟悉的。但管理會計究竟研究的是什么，它的根與本到底是什么?無論從管理會計的形成淵源或是現(xiàn)存的內(nèi)容構(gòu)成來看。它都是研究成本的制定和成本控制，即成本的管理。如上所述，管理會計的根是“成本”。管理會計側(cè)重成本管理。包括成本分析、成本計劃(預(yù)測)、成本決策(制定)、成本控制，而成本會計側(cè)重成本事后核算。所以在學(xué)習(xí)和研究管理會計時，一定要把握其根與本，堅持成本管理這一主線，使其內(nèi)容具有系統(tǒng)性、邏輯性。只有深刻了解管理會計的本質(zhì)，才能體會到其深刻的內(nèi)涵，使其真正在實(shí)踐中發(fā)揮作用。

二、管理會計在我國實(shí)際應(yīng)用中存在的問題

掌握了管理會計的本質(zhì)，對其內(nèi)容有了系統(tǒng)性的了解。其主要研究的是成本的制定和成本的控制。明白了管理會計在會計領(lǐng)域中的特殊意義，但是僅僅掌握管理會計的本質(zhì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。管理會計從西方引入我國已達(dá)二、三十年，但其實(shí)際應(yīng)用狀況卻不理想，管理會計在實(shí)踐中還存在著諸多的問題。

(一)管理會計機(jī)構(gòu)設(shè)置的缺陷

在會計組織機(jī)構(gòu)中，由于管理會計的職能部門和專職人員的缺位，難以組織運(yùn)行，同時它自身既定的作用，形成了相應(yīng)的惡性循環(huán)。在相當(dāng)多的企業(yè)中，管理會計的任務(wù)和職能基本上是由財務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)。沒有專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職能，無管理會計師專業(yè)隊(duì)伍，全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點(diǎn)和主要精力放在會計循環(huán)上，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所以在會計機(jī)構(gòu)設(shè)置中并未設(shè)置真正的管理會計機(jī)構(gòu)。

(二)抽象的數(shù)學(xué)模型與實(shí)際的脫節(jié)

抽象的數(shù)學(xué)模型方法適于做一般性的分析，提供解決問題的思路，而不是具體的運(yùn)用。特別是解決經(jīng)濟(jì)活動中的某一具體問題，單純用數(shù)量模型的方法解決是注定要失敗的，需要結(jié)合經(jīng)驗(yàn)方法，更需要善于觀察思考的方法。如在運(yùn)用本量利模型進(jìn)行分析問題時，需要滿足其4大基本假設(shè)。但在實(shí)際工作中，這些基本假設(shè)是不可能不變的，因此必須分別計算它們對有關(guān)指標(biāo)的影響程度。此外，追求高深莫測的理論與數(shù)學(xué)模型，有的將一些本來比較簡單的問題加以復(fù)雜化，使其不易掌握、可操作性差。

(三)教學(xué)方法、內(nèi)容的陳舊

我國傳統(tǒng)會計教育將大部分注意力放在幫助學(xué)生掌握現(xiàn)有的會計規(guī)則以通過注冊會計師考試上，故其狹窄的內(nèi)容和僵化被動的形式遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。這對管理會計人才培養(yǎng)是十分不利的。實(shí)際上根據(jù)歷史資料編制預(yù)算或計劃、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、存貨的經(jīng)濟(jì)批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優(yōu)化決策等內(nèi)容和方法都已不適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代的需要了(黃曉波、趙紅娥，2000)，故其教學(xué)方法、內(nèi)容的陳舊在很在程度上制約了管理會計的發(fā)展。

(四)管理會計研究方法的滯后

一直以來，我國學(xué)者適應(yīng)于規(guī)范式的研究模式，管理會計研究也不例外，但是，管理會計最初脫胎于企業(yè)的實(shí)務(wù)之中，最應(yīng)該采用實(shí)證的研究方法。包括案例研究、實(shí)地研究以及問卷調(diào)查。從我國管理會計的數(shù)量和比例上來看，經(jīng)驗(yàn)研究落后于非經(jīng)驗(yàn)研究(潘飛等，2007)。雖然國內(nèi)實(shí)地案例研究比例較高，但這些案例基本上都出現(xiàn)于規(guī)范型和描述型的論文中，與國外的案例研究差距較大，因此，我國管理會計研究方法的最大問題不在于缺乏形似，而是缺乏神似，對經(jīng)驗(yàn)方法的理解和應(yīng)用需要更加深入的研究。

(五)實(shí)務(wù)界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)應(yīng)用

我國自20世紀(jì)70年代末期從西方引進(jìn)管理會計知識體系至今已有近30年的時間，但近年來我國及國外和港臺的會計學(xué)者所做的各項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表明。迄今管理會計在我國企業(yè)中仍來得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。目前管理會計的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應(yīng)用極少。這主要是因?yàn)楣芾頃嫷幕鶎咏逃郎?，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)未意識到管理會計的重要性，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益也沒有清楚的認(rèn)識，會計人員素質(zhì)低也是制約管理會計推廣應(yīng)用的一個重要原因，而且我國管理會計應(yīng)用軟件開發(fā)也比較滯后。

三、管理會計未來研究趨勢的兩種大膽設(shè)想

(一)設(shè)想一：分解原有知識體系

把管理會計原有的內(nèi)容體系，分解到財務(wù)管理和成本會計兩個學(xué)科中去，分解的結(jié)果是讓管理會計名亡實(shí)存。管理會計從其內(nèi)容體系上看。部分內(nèi)容脫離了“成本”這一主導(dǎo)線，從而使其內(nèi)容體系顯得很不系統(tǒng)。如上所述，管理會計的根是“成本”，幾乎大部分學(xué)者都認(rèn)為“成本會計是管理會計的雛形”。如果現(xiàn)有的管理會計體系沿著“成本”這一主導(dǎo)線延伸下來，無論在系統(tǒng)性，還是在邏輯性，以及深人性方面都會有更合理的安排。但是在目前大家認(rèn)可的體系中，卻把屬于財務(wù)管理內(nèi)容的投資決策、全面預(yù)算等內(nèi)容穿插了進(jìn)去。從而在內(nèi)容體系上顯得很雜亂，并且模糊了管理會計的本質(zhì)屬性。首先要做的就是要端正名分，認(rèn)識到管理會計就是成本管理?，F(xiàn)有的管理會計之所以給人們莫衷一是的感覺，主要是因?yàn)樵谄鋬?nèi)容在一定程度上已經(jīng)脫離了其本質(zhì)。因此需要加大整合力度，對其內(nèi)容體系徹底改造，使其回歸到成本管理這個范疇內(nèi)。把管理會計原有的內(nèi)容體系，分解到財務(wù)管理和成本會計兩個學(xué)科中去，把其有關(guān)職能落實(shí)到財務(wù)管理部門和成本核算部門去執(zhí)行，從而解決管理會計在理論和實(shí)踐上的兩個誤區(qū)。分解的結(jié)果是讓管理會計名亡實(shí)存，在學(xué)科上使財務(wù)管理和成本會計的內(nèi)容體系更加系統(tǒng)化，在實(shí)踐上解決管理會計有職能無機(jī)構(gòu)、有任務(wù)無人員的虛置狀態(tài)。因此讓成本會計去吸收成本管理相關(guān)內(nèi)容，定名為成本管理會計或成本會計與管理，其研究對象就是“成本”，其研究內(nèi)容就是成本核算、成本規(guī)劃、成本控制，即在原有成本會計的基礎(chǔ)上，吸收管理會計中所有與成本相關(guān)的內(nèi)容，如成本習(xí)性、成本預(yù)測、成本決策、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本、成本控制。調(diào)整后的成本管理會計涵蓋了成本事后核算、事中控制、事前規(guī)劃這樣一個連續(xù)完整的過程。

(二)設(shè)想二：變革原有知識體系

調(diào)查研究表明，在我國管理會計教材中，成本性態(tài)分析、變動成本、本量利分析

法、預(yù)測分析、短期投資決策、長期投資決策、全面預(yù)算、成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本和責(zé)任會計等占據(jù)了相當(dāng)大的比重(約77，82％)(張海濤、張琳、李安琪，2003)。實(shí)際上根據(jù)歷史資料編制預(yù)算或計劃、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、存貨的經(jīng)濟(jì)批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優(yōu)化決策等內(nèi)容和方法都已不適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代的需要了(黃曉波、趙紅娥，2000)。所以要對現(xiàn)有的管理會計體系進(jìn)行一個根本性的變革。首先應(yīng)該把一些已經(jīng)脫離實(shí)際、不能適應(yīng)時展的理論模型，如不確定條件下的本量利分析、線性規(guī)劃模型、回歸分析模型等全部刪除或只是做一些簡單的介紹，使學(xué)者對其有所了解便可。而把一些先進(jìn)的管理會計理論和管理會計應(yīng)用方法作為管理會計這門學(xué)科的重點(diǎn)，如作業(yè)成本法、生命周期成本法、目標(biāo)成本法等，這些都是戰(zhàn)略成本管理的主要方法，故其在管理會計這門學(xué)科中也應(yīng)占有很大的比重。在傳統(tǒng)的管理會計中，一般以凈利率或投資報酬率作為衡量一個企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要指標(biāo)，但在卡普蘭教授編制的《高級管理會計》一書中，提出了一個新的衡量指標(biāo)，即平衡計分卡，其主要包括4大綜合指標(biāo)：財務(wù)經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)、為顧客提供服務(wù)的業(yè)績指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理業(yè)績指標(biāo)、員工學(xué)習(xí)、產(chǎn)品創(chuàng)新與成長的業(yè)績指標(biāo)。這4項(xiàng)指標(biāo)更全面地反映了一個企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，不僅包括物質(zhì)上，還考慮到了顧客的滿意度、員工的成長以及企業(yè)的創(chuàng)新方面，這也應(yīng)該作為管理會計變革的一個重要方面?，F(xiàn)代西方國家的管理會計是比較先進(jìn)的，而且還產(chǎn)生了管理會計的一些分支學(xué)科，如作業(yè)成本管理會計、適時制生產(chǎn)系統(tǒng)、制造資源計劃、質(zhì)量成本管理會計、戰(zhàn)略管理會計、人力資源管理會計、增值管理會計、社會責(zé)任管理會計、資本成本管理會計、國際管理會計等以及人理論、組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)科學(xué)在管理會計中的應(yīng)用。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計的變革是必然的，我們要學(xué)會取長補(bǔ)短，積極學(xué)習(xí)西方先進(jìn)的管理方法。在對現(xiàn)有的管理會計體系進(jìn)行改革中，可以參照西方管理會計的知識體系，把不確定的、與實(shí)務(wù)脫節(jié)的內(nèi)容進(jìn)行大膽刪減，多介紹及引進(jìn)一些實(shí)用的、可以大大提高效率的應(yīng)用方法。當(dāng)然對管理會計的態(tài)度，不應(yīng)堅持“全部拿來”，應(yīng)結(jié)合我國社會主義的特色國情去吸收引進(jìn)西方先進(jìn)的管理方法，對現(xiàn)有的管理會計體系進(jìn)行一次根本性的變革。

四、管理會計未來發(fā)展趨勢的建議

(一)借鑒先進(jìn)方法，開展實(shí)證研究

提升實(shí)證水平，實(shí)證研究應(yīng)從我國文化背景出發(fā)，充分利用我國的已有研究成果和數(shù)據(jù)，借鑒西方國家先進(jìn)的研究方法、研究理論和經(jīng)驗(yàn)，針對我國的實(shí)際問題開展實(shí)證研究。并將管理會計研究與共他研究融合為一體，拓展研究相關(guān)領(lǐng)域，如財務(wù)、財務(wù)會計、物流、信息管理、行為學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理科學(xué)及專門人才培養(yǎng)等。研究中要強(qiáng)調(diào)采用實(shí)際數(shù)據(jù)的數(shù)字計算。理論界和企業(yè)界應(yīng)攜手合作，深入企業(yè)。觀察和了解實(shí)際管理系統(tǒng)的運(yùn)行，掌握管理會計技術(shù)在實(shí)際申的應(yīng)用?？偨Y(jié)管理會計成功的經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)造本國的實(shí)證研究方法。

(二)努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質(zhì)

企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì)，并把懂管理會計作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須具備的條件之一。有了懂管理的領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍還不夠，企業(yè)還要有精明強(qiáng)干的管理會計專業(yè)人員，進(jìn)而提高他們的科學(xué)文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，這樣能使管理會計在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。

(三)克服理論與實(shí)踐相脫節(jié)的弊病

英、美等國都有管理會計師協(xié)會，其成員由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同組成，我國也應(yīng)如此。這樣，理論研究就帶有很強(qiáng)的針對性，企業(yè)又能夠很快地應(yīng)用新的管理會計研究成果，也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實(shí)務(wù)界應(yīng)該與學(xué)術(shù)界密切配合，出具一批具有行業(yè)特點(diǎn)的、既有理論性又具有較強(qiáng)可操作性的典型案例研究報告，這些研究報告不僅可作為各行業(yè)企業(yè)應(yīng)用管理會計的樣板，具有較強(qiáng)的可操作性，有利于在更多的企業(yè)推廣應(yīng)用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例。有助于開展管理會計的教學(xué)和對會計人員的培訓(xùn)工作。由此，管理會計在我國的研究與推廣應(yīng)用將會有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。

(四)管理會計的管理目標(biāo)更新

篇10

關(guān)鍵詞：中國；管理會計；高等教育；改革思考

Abstract:ManagementaccountingwasfollowedTaylor’sscientificmanagementproductiontoproduceatthebeginningofthecentury,andalongwitheconomicaldevelopment,butobtainedthepromotedutilizationandthedevelopmentintheoverseasenterprise.TheresearchdemonstratedthatChinamanagementaccountingthehighereducationfarhasnotbeenabletomeetthebusinessmanagementneed.DidthisarticlepresentsituationofanalysisthehighereducationembarkfromChinamanagementaccounting,howelaboratestransformedChinamanagementaccountingthehighereducation,andmadesometentativeplans.

keyword:China;Managementaccounting;Highereducation;Thereformpondered

前言

管理會計在中國的運(yùn)用是在20世紀(jì)70年代末伴隨著管理會計理論研究興起而展開的，其歷史并不長。大部分企業(yè)對全面預(yù)算、風(fēng)險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等都知之甚少，企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)管理會計在中國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視。21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位、以迅速發(fā)展的計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命將使得人類社會、經(jīng)濟(jì)、文化和管理各方面正在發(fā)生重大變化。然而作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具的管理會計落后于時代要求，為適應(yīng)當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)發(fā)需要，管理會計教育的創(chuàng)新與變革已經(jīng)是刻不容緩了。

一、中國管理會計教育落后之分析

（一）教育理念落后

美國的約翰遜和卡普蘭兩位教授，他們在1987年合寫了一本轟動西方會計界的專著《相關(guān)性消失了——管理會計的興衰》，對西方管理會計的知識體系提出了許多批評意見。這兩位美國教授在該書中認(rèn)為：近年來的西方管理會計實(shí)踐一直沒有多大的變化，目前的管理會計體系是幾十年前研究成果的產(chǎn)物，甚至管理會計現(xiàn)在必須要從屬于財務(wù)報告，從而對管理人員所進(jìn)行的規(guī)劃與控制的決策已不再具有相關(guān)性（孟焰1999）。這種與決策不相關(guān)性的現(xiàn)象在我國仍十分突出，調(diào)查顯示，我國管理會計教育主要側(cè)重于對管理會計基本原理、方法等的理論傳授上，忽視對管理會計實(shí)務(wù)的分析，普遍缺少對本國管理會計經(jīng)典實(shí)務(wù)的分析，與我國管理會計實(shí)際聯(lián)系較少其中的一個重要原因在于，我國會計界對實(shí)踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因（孟焰1999）。

（二）教學(xué)方式亟待改革

我國傳統(tǒng)會計教育將大部分注意力放在幫助學(xué)生掌握現(xiàn)有的會計規(guī)則以通過注冊會計師考試上，故其狹窄的內(nèi)容和僵化被動的形式遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。這對管理會計人才培養(yǎng)是十分不利的。調(diào)查顯示，“講課＋討論”是中國管理會計教學(xué)的主要方式，這是一種相對“傳統(tǒng)”的教學(xué)方法，其最大的不足在于師生缺少互動，學(xué)生不僅不能主動發(fā)現(xiàn)和發(fā)掘問題，即使有問題，教師也未必知曉并做出回應(yīng)。調(diào)查顯示，在管理會計教學(xué)中，大約四分之三的課堂時間系“教師講、學(xué)生聽”，7.2%的課堂時間用于公開討論課后作業(yè)中的習(xí)題與問題，有6.7%的課堂時間用于討論課后作業(yè)中的案例，約4%的課堂時間用于考試（周齊武等2005）。

（三）教學(xué)內(nèi)容陳舊

為了促進(jìn)西方管理會計的發(fā)展，卡普蘭教授（1998）對西方高級管理會計內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，在其《高級管理會計》（第三版）一書中，強(qiáng)調(diào)了作業(yè)成本法和作業(yè)管理的理論與實(shí)務(wù)方法的重要意義，并將產(chǎn)品生命周期成本法、目標(biāo)成本法、改善成本法作為戰(zhàn)略成本管理的主要方法；對傳統(tǒng)的以凈利潤或投資報酬率為主的經(jīng)營業(yè)績衡量指標(biāo)與方法進(jìn)行了重大的變革，提出以經(jīng)營業(yè)績平衡表來考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的四項(xiàng)綜合指標(biāo)：財務(wù)經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)、為顧客提供服務(wù)的業(yè)績指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理業(yè)績指標(biāo)、員工學(xué)習(xí)、產(chǎn)品創(chuàng)新與成長的業(yè)績指標(biāo)；同時為了便于理解與操作，將該書在第一版、第二版中所涉及的不確定性條件下的量本利分析、線性規(guī)劃模型、回歸分析模型等全部刪除，從而將數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用降至最低點(diǎn)，由此也可以看出增長數(shù)學(xué)方法的卡普蘭教授在開展管理會計研究中的重大變化（孟焰1999）。實(shí)踐表明卡普蘭教授的改革是對的，在他與他同事的倡導(dǎo)下，西方管理會計得到了迅速發(fā)展，不僅體現(xiàn)在對原有的管理會計知識體系進(jìn)行了改造，而且還產(chǎn)生了管理會計的一些分支學(xué)科，如作業(yè)成本管理會計、適時制生產(chǎn)系統(tǒng)、制造資源計劃、質(zhì)量成本管理會計、戰(zhàn)略管理會計、人力資源管理會計、增值管理會計、社會責(zé)任管理會計、資本成本管理會計、國際管理會計等以及人理論、組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)科學(xué)在管理會計中的應(yīng)用。我們曾經(jīng)的調(diào)查研究表明，在我國管理會計教材中，成本性態(tài)分析、變動成本、本量利分析法、預(yù)測分析、短期市郊決策、長期投資決策、全面預(yù)算、成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本和責(zé)任會計等占據(jù)了相當(dāng)大的比重（約77.82%）（張海濤張琳李安琪2003）。實(shí)際上根據(jù)歷史資料編制預(yù)算或計劃、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、存貨的經(jīng)濟(jì)批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優(yōu)化決策等內(nèi)容和方法都已不適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代的需要了（黃曉波趙紅娥1999）。

二、管理會計高等教育之變革

在工業(yè)時代,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個相對穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu),產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準(zhǔn)化,市場需求變化周期較長、個性化特征較少,競爭主要體現(xiàn)在市場占有率高低方面。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，生產(chǎn)方式經(jīng)濟(jì)的主要特點(diǎn)表現(xiàn)為：以資本和勞動力為核心生產(chǎn)要素，經(jīng)濟(jì)活動契約化、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化、生產(chǎn)規(guī)模大型化和組織結(jié)構(gòu)垂直化。與此相適應(yīng)，傳統(tǒng)管理會計把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動作上，注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會計的目標(biāo)，并以產(chǎn)品成本作為定價的基本依據(jù)，較少關(guān)注風(fēng)險管理，以制訂標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算生產(chǎn)過程進(jìn)行控制，利用經(jīng)濟(jì)批量原理進(jìn)行采購決策

（黃曉波趙紅娥1999）。知識經(jīng)濟(jì)時代的生產(chǎn)方式是以核心要素是知識，產(chǎn)品的非標(biāo)準(zhǔn)化，生產(chǎn)規(guī)模的小型化等為基本特點(diǎn)。因此，企業(yè)管理會計必須更新觀念，加強(qiáng)市場變化研究，具體包括管理會計基本理論更新、培養(yǎng)目標(biāo)更新和教學(xué)內(nèi)容與方法更新：

（一）基本理論更新

管理會計視野的拓展和管理會計人員角色的轉(zhuǎn)變，對管理會計教育提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)管理會計主要研究企業(yè)內(nèi)部的預(yù)測、決策、規(guī)劃控制和業(yè)績評價，旨在提高企業(yè)內(nèi)部效率，其立足點(diǎn)在企業(yè)內(nèi)部。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和管理科學(xué)的創(chuàng)新，管理會計有必要拓展其視野，關(guān)注和研究企業(yè)外部環(huán)境變化可能帶來的機(jī)遇和威脅，為管理決策提供多方位、多層次的信息。相應(yīng)地，管理會計人員的角色也發(fā)生了深刻的轉(zhuǎn)變。現(xiàn)行管理會計理論一般地都假設(shè)市場是完全競爭的，而市場的參與人是完全理性的，在這個市場中人們?nèi)〉眯畔⑹菦]有成本，不存在交易費(fèi)用，不存在市場障礙，市場價格由低要求決定等。上述假設(shè)與客觀實(shí)際已經(jīng)是越來越不相等了。例如管理會計中的許多市場預(yù)測方法就建立在上假設(shè)的基礎(chǔ)之上的。而技術(shù)不變假設(shè)和邊際收益遞減假設(shè)等更是支持大規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)的基本假設(shè)，而基于此假設(shè)的管理會計在提供決策依據(jù)時，就難免出現(xiàn)決策的失誤。

（二）管理會計教學(xué)內(nèi)容和方式的更新

教學(xué)內(nèi)容和方式的更新，首先體現(xiàn)在正視社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，將管理會計教育的重心轉(zhuǎn)向?qū)W生能力的培養(yǎng)，其課程開發(fā)采用“整合取向”，重在考慮多元化知識和現(xiàn)有課程的融合、彼此間的接觸、作用和相互滲透以及對現(xiàn)有課程的補(bǔ)充、拓展、加深等。我國不少高校的本科會計專業(yè)，專業(yè)課時幾乎占總課時的1／4，在?？茖哟紊?，這個比重更高。根據(jù)調(diào)查顯示，目前，會計專業(yè)學(xué)生缺乏的是企業(yè)經(jīng)營管理、中文寫作、財務(wù)管理、電子計算機(jī)、外語、生產(chǎn)管理等知識，會計核算知識并不缺乏。因此，管理會計的課程體系在囊括會計專業(yè)基礎(chǔ)知識之外，還應(yīng)涵蓋相關(guān)專業(yè)知識，如稅收、金融、管理學(xué)、法律、工程技術(shù)等。

孟教授（1999）根據(jù)自身的體驗(yàn)認(rèn)為，總的來看，進(jìn)入本世紀(jì)九十年代以來，管理會計作為一門獨(dú)立的學(xué)科，其在以美國為首的西方國家的發(fā)展前景是令人振奮的，新的研究領(lǐng)域?qū)映霾桓F，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的日新月異，管理會計在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面的作用將會越來越大。但就管理會計教學(xué)本身而言，絕大多數(shù)管理會計老師（89.7%）采用中文教科書為教材，有4位（約占10%）采用英文教科書，有3.6%的教學(xué)資料選自英文學(xué)術(shù)期刊，2.08%選自英文實(shí)務(wù)期刊。由此可推定，如果那些被選用的中文教科書能有效地掌握西方管理會計實(shí)務(wù)或制度，否則它們對于西方管理會計創(chuàng)新的全面介紹仍然有限。當(dāng)然，本文的觀點(diǎn)并非主張中文的管理會計教科書必須涵蓋所有西方管理會計技術(shù)或制度。

（三）管理會計人才培養(yǎng)目標(biāo)的更新

美國會計教育改革委員會（AECC）在于1990年9月的《狀況報告第1號——會計教育的目標(biāo)》中提出，會計教育的目標(biāo)是要使學(xué)生具備作為一名會計人員所必備的學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力，使其能終生學(xué)習(xí)，并主動適應(yīng)職業(yè)要求的變化，具體內(nèi)容為：①技能。包括與他人溝通的能力、智力判斷能力和人際交往能力。②知識。包括一般性知識、經(jīng)營管理知識和會計專業(yè)知識。③專業(yè)認(rèn)同。指會計專業(yè)畢業(yè)生應(yīng)該認(rèn)同會計專業(yè)，樂于掌握作為會計專業(yè)人員所必備的學(xué)識、技能和建立相應(yīng)的價值觀念，熟悉會計職業(yè)道德準(zhǔn)則，能進(jìn)行價值判斷，隨時準(zhǔn)備探討與會計人員專業(yè)誠實(shí)性、客觀性、適應(yīng)性及與公共利益相關(guān)的問題?？梢?，管理會計教育必須正視管理會計人員的這種角色轉(zhuǎn)變，改進(jìn)教學(xué)以使學(xué)生適應(yīng)環(huán)境的變化。管理會計專業(yè)的學(xué)生要想勝任工作，除了掌握更多的信息技術(shù)外，還必須學(xué)習(xí)和發(fā)展商業(yè)管理、戰(zhàn)略分析、人際關(guān)系等方面的知識和技能。

三、關(guān)于我國管理會計高等教育改革的一些設(shè)想

于1996年結(jié)束的美國管理會計協(xié)會(IMA)的調(diào)查表明美國的企業(yè)高層經(jīng)理對管理會計師期望的變化（J布洛切愛德華,H陳康,W林托馬斯2002）：經(jīng)理們希望管理會計師不僅要關(guān)注短期財務(wù)成果的管理報告,而且能夠整理并解釋有助于企業(yè)成功的信息,包括為企業(yè)高層決策者制定和實(shí)施成功的競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略提供關(guān)鍵因素的信息。為了推動管理會計教育的改革,IMA提出了一項(xiàng)四步行動計劃,以促使教育界對會計課程進(jìn)行修訂,使主修管理會計的學(xué)生畢業(yè)后能滿足企業(yè)對他們提出的技能和素質(zhì)上的要求。具體措施包括：（1）舉辦企業(yè)界與教育界的交流會,商榷共同的需要；（2）由IMA發(fā)起的會計教育改革小組定期會晤,以敦促會計改革項(xiàng)目的開發(fā)以及實(shí)施；（3）由IMA負(fù)責(zé)的“管理會計的實(shí)證分析”；（4）促進(jìn)IMA研究成果的交流(任忠奇,夏鑫2003)。

當(dāng)然，中國的情況與西方國家明顯不同。由于我國沒有一個將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會不是很多，這就為開展管理會計的典型案例研究帶來很大的困難。這表現(xiàn)在，學(xué)術(shù)界特別是大學(xué)的研究人員很難有機(jī)會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會計的情況缺乏了解；而實(shí)務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問題。所以中國管理管理會計高等教育改革不能完全照搬西方的辦法，也不能等中國建立起管理會計師協(xié)會和開設(shè)管理會計師資格考試再動手，有據(jù)于此，本文根據(jù)前期研究成果提出如下幾點(diǎn)改革設(shè)想：

（一）、管理會計研究方法的發(fā)展與改進(jìn)進(jìn)入70年代以來,西方發(fā)達(dá)國家的會計學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實(shí)證研究方法。早期的實(shí)證會計主要是對會計信息與資本市場的關(guān)系問題研究,后來又轉(zhuǎn)向研究會計選擇的動機(jī)及考慮的因素,到70年代末實(shí)證會計研究興盛起來,80年代即已成為會計研究的主流學(xué)派。目前我國會計界對實(shí)證會計方法存在著不同的看法,這里既存在人們的認(rèn)識問題,也受客觀事物規(guī)律性暴露得不夠充分的影響。積極響應(yīng)中國會計學(xué)會“管理會計與應(yīng)用專業(yè)委員會”在中國總會計師協(xié)會的配合下，發(fā)起了“中國管理會計典型案例經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與研究”的活動。開展“中國管理會計典型案例經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與研究”的活動，將是一次具有重要意義的開拓性嘗試。

（二）、管理會計內(nèi)容的調(diào)整與拓展

新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場競爭環(huán)境要求我們轉(zhuǎn)移成本管理重心

、拓展成本控制視角。在知識經(jīng)濟(jì)時代,企業(yè)產(chǎn)品的價值將更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識,這些信息有技術(shù)上的、也有市場方面的。技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)以及對市場的掌握在企業(yè)增值中占較大的部分,生產(chǎn)制造則占增值中相對較少的部分。產(chǎn)品科技含量日益提高。企業(yè)為確保長期競爭優(yōu)勢,不得不在信息、知識發(fā)展方面投入大量資金。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對其開發(fā)和市場調(diào)研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應(yīng)當(dāng)逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開發(fā)成本方面,由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃。

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