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篇1

摘要：審計(jì)專業(yè)教學(xué)是向社會輸送審計(jì)工作專業(yè)人才的主要渠道。我國當(dāng)前的審計(jì)教學(xué)存在各層次教學(xué)目標(biāo)不清，教學(xué)內(nèi)容與實(shí)際工作脫節(jié)，部分課程內(nèi)容交叉重疊等問題。需要重新定位各層次審計(jì)教學(xué)的不同目標(biāo)，重構(gòu)高職審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系。

關(guān)鍵詞 ：高職；審計(jì)專業(yè)；課程體系及教學(xué)內(nèi)容體系；重構(gòu)

一、我國審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀及存在的問題

我國審計(jì)活動(dòng)“源遠(yuǎn)流長”。具有“獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”特征的“國家（政府）審計(jì)”審計(jì)起源于西周時(shí)期，二十世紀(jì)初、中期，又從國外借鑒、引入“民間審計(jì)”和“內(nèi)部審計(jì)”。我國當(dāng)前的社會經(jīng)濟(jì)生活中，“傳統(tǒng)審計(jì)”與“現(xiàn)代審計(jì)”并存。“政府審計(jì)”、“民間審計(jì)”與“內(nèi)部審計(jì)”等審計(jì)形式共存。

審計(jì)專業(yè)教學(xué)是向社會輸送審計(jì)工作專業(yè)人才的主要渠道。自20 世紀(jì)80 年代初，隨著我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立、注冊會計(jì)師審計(jì)組織的恢復(fù)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立。各層次的審計(jì)教學(xué)的蓬勃發(fā)展，專業(yè)課程相繼設(shè)置，審計(jì)類專業(yè)通常開設(shè)“審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)案例及審計(jì)理論專題”等課程。會計(jì)類相關(guān)專業(yè)通常開設(shè)“審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)案例”等課程。審計(jì)教學(xué)內(nèi)容多有重疊、交叉。且不同層次審計(jì)教學(xué)課程體系幾乎相同。

我國現(xiàn)行的審計(jì)教學(xué)，從碩士研究生、大學(xué)本科、到職業(yè)教育的高職、中職各層次均有開設(shè)。但開設(shè)課程與教學(xué)內(nèi)容大同小異。由于教學(xué)體系及教學(xué)內(nèi)容的趨同性。不能滿足社會對不同層次“專業(yè)知識及職業(yè)能力”人才的需要。

從社會的審計(jì)實(shí)際工作角度看，需要不同層次，不同職業(yè)能力的人員。高職審計(jì)教學(xué)基本目標(biāo)，是由審計(jì)工作需要及其應(yīng)具備的知識能力要求決定的。教學(xué)目標(biāo)取決于人才培養(yǎng)目標(biāo)。高職人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)定位于培養(yǎng)“掌握一定的審計(jì)專業(yè)理論知識及基本操作技能，能在會計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事初級審計(jì)工作或助理審計(jì)工作的人員”。教學(xué)內(nèi)容應(yīng)定位于“審計(jì)基礎(chǔ)知識”與“企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)知識”與“審計(jì)實(shí)訓(xùn)技能”等部分，不宜再過多過寬?？砷_設(shè)，“審計(jì)基礎(chǔ)”、“財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)”、“審計(jì)實(shí)務(wù)”等課程。

“審計(jì)基礎(chǔ)”應(yīng)包括：“認(rèn)知審計(jì)種類、理解審計(jì)基礎(chǔ)理論、熟悉審計(jì)基本方法及工作流程”等教學(xué)內(nèi)容。“財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)”應(yīng)包括“以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為載體，主要的操作程序、操作內(nèi)容、操作方法及常見錯(cuò)避問題分析處理”等教學(xué)內(nèi)容。“審計(jì)實(shí)訓(xùn)”應(yīng)包括“實(shí)務(wù)訓(xùn)練，即以財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)為主要內(nèi)容的仿真性模擬訓(xùn)練，全過程的實(shí)務(wù)作業(yè)，達(dá)到熟悉、掌握必備的審計(jì)實(shí)務(wù)技能的目的”。

各層次教學(xué)目標(biāo)不清，教學(xué)內(nèi)容與實(shí)際工作脫節(jié)，部分課程內(nèi)容交叉重疊，加之有理論，無實(shí)踐的教學(xué)，使培養(yǎng)出的學(xué)生走上工作崗位后，需要很長時(shí)間的適應(yīng)期，難以適應(yīng)現(xiàn)代社會對審計(jì)人才的需要。

二、重構(gòu)審計(jì)課程體系及審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系

（一）根據(jù)社會對審計(jì)人才的需求，重新定位審計(jì)教學(xué)目標(biāo)

由于我國現(xiàn)階段傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)并存?！罢畬徲?jì)”、“民間審計(jì)”與“內(nèi)部審計(jì)”共存。因而，對審計(jì)人才的需求是全方位、多層次的?！罢畬徲?jì)”側(cè)重于“查錯(cuò)糾弊”，“民間審計(jì)”側(cè)重于“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)鑒證”，“內(nèi)部審計(jì)”側(cè)重于“改善經(jīng)營管理”。他們對審計(jì)專業(yè)人才有著不同的“能力”與“知識”方面的要求。

“美國會計(jì)教育委員會”對會計(jì)與審計(jì)人員的專業(yè)能力的要求表述為：①辨認(rèn)目標(biāo)、問題與機(jī)會的能力。②識別、匯總、計(jì)量、總結(jié)、分析、解釋那些對處理目標(biāo)、問題與機(jī)會有用的財(cái)務(wù)審計(jì)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力。③應(yīng)用數(shù)據(jù)、作出判斷、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及解決現(xiàn)實(shí)問題的能力。

我國的審計(jì)教學(xué)的目標(biāo)就是通過審計(jì)專業(yè)教學(xué)，向社會提供具有審計(jì)專業(yè)知識及專業(yè)能力的人才。借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，我國的審計(jì)教學(xué)目標(biāo)可定位于培養(yǎng)具有“全面的審查能力、系統(tǒng)的分析能力、流暢的表達(dá)溝通能力”的審計(jì)專業(yè)人才。審計(jì)專業(yè)人才應(yīng)具備的基本知識應(yīng)包括“法律法規(guī)知識；財(cái)務(wù)會計(jì)知識；審計(jì)實(shí)務(wù)知識；應(yīng)用寫作知識”，除一般的職業(yè)能力與知識要求外，不同層次的審計(jì)教學(xué)目標(biāo)應(yīng)有所側(cè)重、有所區(qū)別。碩士研究生應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)理論及審計(jì)實(shí)務(wù)的研究型人才。教學(xué)內(nèi)容除審計(jì)基礎(chǔ)、審計(jì)實(shí)務(wù)外，應(yīng)側(cè)重于審計(jì)理論專題。本科應(yīng)培養(yǎng)注冊會計(jì)師等審計(jì)中、高級應(yīng)用型人才，教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于中、高級審計(jì)實(shí)務(wù)。高職應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)初級應(yīng)用型人才。教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于初級審計(jì)實(shí)務(wù)技能與知識。

（二）根據(jù)審計(jì)教學(xué)目標(biāo)，重構(gòu)審計(jì)課程體系及審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系

高職審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系應(yīng)以《財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)容的構(gòu)建為中心，向《審計(jì)基礎(chǔ)》追溯和向《審計(jì)實(shí)訓(xùn)》延伸。《財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)容應(yīng)包括①初步審計(jì)活動(dòng)：包括“認(rèn)知審計(jì)流程、了解委托人的基本情況、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及評估、制審計(jì)計(jì)劃”等。②業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)：包括“銷售與收款循環(huán)審計(jì)、購貨與付款循環(huán)審計(jì)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)”等。③審計(jì)業(yè)務(wù)完成階段工作：包括“審計(jì)報(bào)告編制前的工作、編制審計(jì)差異調(diào)整表、編制試算平衡表、取得管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書、進(jìn)行總體性復(fù)合、審計(jì)總結(jié)、確定審計(jì)報(bào)告的意見類型、評價(jià)審計(jì)結(jié)果、發(fā)表審計(jì)意見”等。

《審計(jì)基礎(chǔ)》課程為“審計(jì)實(shí)務(wù)”的開展提供基礎(chǔ)知識、方法。內(nèi)容包括：①審計(jì)概述：具體包含“審計(jì)的定義、審計(jì)的必要性；審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展；審計(jì)的職能、作用、特征；審計(jì)對象；政府審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員及其條件；審計(jì)職業(yè)道德的涵義、職業(yè)道德規(guī)范”等。②審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)流程：具體包含“我國會計(jì)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)、會計(jì)報(bào)表審計(jì)的具體目標(biāo)、會計(jì)報(bào)表認(rèn)定；審計(jì)的基本分類；審計(jì)流程、審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及評估、審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)各階段的工作項(xiàng)目”等。③審計(jì)方法與審計(jì)抽樣：具體包含“審計(jì)一般方法和審計(jì)技術(shù)方法的區(qū)別、順查法與逆查法、錯(cuò)賬查找的方法、審計(jì)技術(shù)方法及運(yùn)用技巧。審計(jì)抽樣的涵義及種類；樣本的設(shè)計(jì)與選??；分析樣本誤差，推斷總體誤差，重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)，形成審計(jì)結(jié)論”等。④審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)：具體包含“國家審計(jì)準(zhǔn)則體系、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系、獨(dú)立審計(jì)的過程；審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)、種類”等。⑤審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿：具體包含“審計(jì)證據(jù)的定義、作用、種類、特點(diǎn)，審計(jì)證據(jù)的收集，審計(jì)工作底稿的定義、種類、格式及編制”等。⑥審計(jì)報(bào)告與管理建議書：具體包含“審計(jì)報(bào)告的編制、管理建議書的編制”等。

《審計(jì)實(shí)訓(xùn)》按《財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》的體系安排具體的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

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[2]付曉，姚曉剛.高職審計(jì)實(shí)務(wù)專業(yè)課程體系改革與實(shí)踐探討[J].商業(yè)會計(jì)，2012,21：126-127.

篇2

【關(guān)鍵詞】科研項(xiàng)目；科研經(jīng)費(fèi)；財(cái)務(wù)審計(jì)；績效審計(jì)

一、引言

隨著教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校對科科研項(xiàng)目的關(guān)注越來越注重，已經(jīng)成為科研項(xiàng)目提出的主力軍。伴隨著科研項(xiàng)目的提出，科研經(jīng)費(fèi)成為高?？蒲许?xiàng)目得以實(shí)施的重要保障。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)數(shù)額龐大，如何科學(xué)合理地管理，使用科研經(jīng)費(fèi)不僅值得國家相關(guān)部門的重視，同時(shí)相應(yīng)的項(xiàng)目所在院校也應(yīng)該對此問題加以重視。對于科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)不僅僅從科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算，使用，支配，報(bào)銷上，更應(yīng)該注重科研經(jīng)費(fèi)的績效審計(jì)?？蒲许?xiàng)目的提出不單是學(xué)術(shù)的大討論，更應(yīng)該注重科研項(xiàng)目在社會效益和經(jīng)濟(jì)效益上的實(shí)用性。所以本文作者認(rèn)為高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)應(yīng)該秉承財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)兩手抓。

二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)存在的問題

（1）科研項(xiàng)目申報(bào)動(dòng)機(jī)缺少學(xué)術(shù)性

目前，不少高校把科研項(xiàng)目和科研經(jīng)費(fèi)作為考核科研工作的重要指標(biāo)，將科研項(xiàng)目與教師競聘重要崗位、職稱評定直接掛鉤。很多高校的教師申報(bào)國家社科項(xiàng)目等是為了評職稱或評獎(jiǎng)。一項(xiàng)目在手，高枕無憂。在最初階段，課題申報(bào)人員通常會非常仔細(xì)，謹(jǐn)慎，至課題申報(bào)審核通過及申請到科研經(jīng)費(fèi)之后便松懈了課題的研究。更有課題申報(bào)者在申報(bào)時(shí)添加了很多沒有參加課題的人員名額，嚴(yán)重缺乏團(tuán)隊(duì)合作精神。這種搭順風(fēng)車的行為褻瀆了課題研究的原始初衷。至于科研經(jīng)費(fèi)的管理重視程度更是另當(dāng)別論了。

（2）科研經(jīng)費(fèi)管理缺少科學(xué)性

高校普遍存在重立項(xiàng)、輕管理的現(xiàn)象，預(yù)算管理意識不強(qiáng)，預(yù)算編制與結(jié)題決算不相配?？蒲许?xiàng)目申報(bào)人在編制預(yù)算時(shí)往往憑經(jīng)驗(yàn)制定預(yù)算表，或估算或按科研項(xiàng)目的開展時(shí)間而定，很少做科學(xué)，合理的研究。尤其在科研經(jīng)費(fèi)使用這塊，預(yù)算往往與實(shí)際使用口徑大相徑庭。財(cái)務(wù)預(yù)算不能完全，真實(shí)，合理地反應(yīng)實(shí)際的使用。另外，學(xué)校財(cái)務(wù)部門對科研項(xiàng)目的運(yùn)作過程不熟悉，獲取的信息不對稱，難以監(jiān)督科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行情況，也難以通過常規(guī)方式對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。實(shí)際上科研項(xiàng)目預(yù)算形同虛設(shè)，缺乏應(yīng)有的制約力。

（3）科研人員設(shè)置缺乏合理性

科研項(xiàng)目中，科研經(jīng)費(fèi)數(shù)額巨大，對其預(yù)算，使用，核算，報(bào)銷等環(huán)節(jié)并非小事，科研人員不能忽視。另一方面，高校學(xué)術(shù)氛圍濃郁，但是很多時(shí)候會忽略項(xiàng)目研究的實(shí)用性及產(chǎn)生的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。所以，在科研人員設(shè)置時(shí)是否考慮設(shè)置相應(yīng)課題的預(yù)算人員，不僅在科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算和核算上做科學(xué)的規(guī)劃，更可以在科研項(xiàng)目申報(bào)過程時(shí)做相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益預(yù)算。對該項(xiàng)科研對國家，對社會產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益所相應(yīng)的預(yù)測。

（4）科研經(jīng)費(fèi)缺乏績效審計(jì)機(jī)制

審計(jì)署2006年公布的第1號審計(jì)公告中科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)仍然是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，對科技資金的使用效益情況則根本沒有涉及。然而，任何一項(xiàng)科研項(xiàng)目的研究如果只是致力于學(xué)術(shù)研究則這項(xiàng)科研項(xiàng)目只能算做學(xué)術(shù)探討。知識應(yīng)該轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。只有當(dāng)科研項(xiàng)目應(yīng)用到實(shí)務(wù)中，創(chuàng)造出有利于提高整個(gè)國家和國民的生產(chǎn)生活水平的科技成果時(shí)，這項(xiàng)科研項(xiàng)目才有實(shí)質(zhì)性作用。也就是說科技資金投資的社會效益性是其本質(zhì)屬性。因此科研資金審計(jì)不能只停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的簡單層次上，開展科研資金的績效審計(jì)是政府審計(jì)的必然選擇。做到財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)兩手抓。

三、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的對策

（1）加強(qiáng)科研項(xiàng)目申報(bào)的學(xué)術(shù)精神

科研項(xiàng)目人員應(yīng)該加強(qiáng)對科研項(xiàng)目的謹(jǐn)慎態(tài)度。一旦成為科研項(xiàng)目的成員，就應(yīng)該秉承團(tuán)隊(duì)合作精神，對項(xiàng)目負(fù)責(zé)，也對自己的負(fù)責(zé)。在對學(xué)術(shù)的討論過程中，獨(dú)立思考，獨(dú)立研究。在對科研經(jīng)費(fèi)的使用時(shí)要落到實(shí)處。科研經(jīng)費(fèi)是否與預(yù)算支出匹配，是否恰到好處地用到了科研的關(guān)鍵之處。有無紕漏，擠兌，虛報(bào)等現(xiàn)象。對科研經(jīng)費(fèi)是否誠實(shí)對待，也是科研人員對待科研態(tài)度的一方面。所以國家，省市級，教育部，學(xué)校都應(yīng)該加強(qiáng)對科研項(xiàng)目的嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度。秉著對學(xué)術(shù)的謹(jǐn)慎之風(fēng)對待科研。

（2）規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的管理

科研經(jīng)費(fèi)使用時(shí)不免會缺少對科研經(jīng)費(fèi)完全成本的預(yù)算，核算和使用的研究。所以筆者認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)的有效管理可以包括以下幾點(diǎn)。首先，制定科學(xué)合理的科研經(jīng)費(fèi)審批程序。預(yù)算編制的原則、方法及編制審批的程序是否符合上級主管財(cái)政部門、教育部門和學(xué)校的規(guī)定和要求，是否體現(xiàn)了“統(tǒng)一規(guī)劃、分門管理、獨(dú)立核算”的原則。其次，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理的人員配置。學(xué)校財(cái)務(wù)部在與科研處人員做充分地溝通后，可以全程參與科研經(jīng)費(fèi)的核算，報(bào)銷過程。最后，在科研經(jīng)費(fèi)的管理，審計(jì)過程中應(yīng)該做跟蹤管理，跟蹤審計(jì)，從開題——調(diào)研——撰寫——結(jié)題，學(xué)?？蒲刑帲瑢徲?jì)處，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該充分參與其中，互相合作，信息充分對稱。將科研經(jīng)費(fèi)落到實(shí)處，保障科研項(xiàng)目有效地完成。

（3）建立健全科研經(jīng)費(fèi)的績效審計(jì)制度

科研項(xiàng)目的最用目的是給社會，經(jīng)濟(jì)帶來相關(guān)效益。所以，對科研經(jīng)費(fèi)的效益審計(jì)往往是最不可忽略的一個(gè)環(huán)節(jié)。如何建立健全科研項(xiàng)目的績效審計(jì)。筆者認(rèn)為應(yīng)該從一下幾點(diǎn)出發(fā)。（1）科研項(xiàng)目期初即考慮該課題能帶來的相關(guān)影響?？蒲许?xiàng)目人員在課題申報(bào)之前應(yīng)該對該課題在完成時(shí)能帶來的相關(guān)效益做預(yù)測和權(quán)衡。好比在做一份創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書時(shí)先編制一份可行性計(jì)劃書。（2）應(yīng)該建立和完善科研項(xiàng)目績效審計(jì)制度。任何一項(xiàng)活動(dòng)，有章可循便能事半功倍，如魚得水?？冃Э荚u不僅要對科研項(xiàng)目所取得的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合評價(jià)，而且還要對其管理效率、資金使用效益和資源配置進(jìn)行考評，將項(xiàng)目預(yù)算與績效緊密掛鉤，以提高項(xiàng)目預(yù)算編制水平和執(zhí)行效率。當(dāng)然績效審計(jì)制度應(yīng)當(dāng)具有可操作性。（3）充實(shí)績效審計(jì)人員的專業(yè)背景?？蒲许?xiàng)目審計(jì)并不只是涉及經(jīng)濟(jì)范疇，其內(nèi)容包羅萬象。為了能更好的進(jìn)行科研項(xiàng)目的績效審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)該充實(shí)自己的知識，必要時(shí)可以邀請相關(guān)專家協(xié)助績效審計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：

篇3

關(guān)鍵詞：審計(jì) 經(jīng)濟(jì)效益 理論 實(shí)務(wù) 探討

任何社會的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)濟(jì)效益就是以盡量少的勞動(dòng)消耗和勞動(dòng)占用，取得盡可能多的符合社會需要的勞動(dòng)成果。

審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長的時(shí)間里，審計(jì)僅停留在單純的財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，通過查錯(cuò)防弊來間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。直到二十世紀(jì)中期，科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)，生產(chǎn)組織發(fā)生重大變革，在生產(chǎn)力水平大幅度提高的同時(shí)，生產(chǎn)關(guān)系也表現(xiàn)得更加錯(cuò)綜復(fù)雜。這時(shí)西方一些企業(yè)開始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學(xué)管理，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率。企業(yè)管理者對審計(jì)工作也有了新的要求，要求審計(jì)工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善企業(yè)管理機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益的軌道上來，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的審計(jì)形式，如管理審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)、績效審計(jì)、綜合審計(jì)等等。這些審計(jì)各有側(cè)重，適用性有所不同，且名詞的提法也不盡統(tǒng)一，但是核心都是以經(jīng)營管理活動(dòng)為對象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，這些審計(jì)在我國通常稱為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，可定義為：獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，利用專門的審計(jì)方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度。

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不論稱為管理審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)、績效審計(jì)，或是其它的詞匯，其內(nèi)容則都包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，即通常所說的“3E”審計(jì)。那么，什么是“3E”審計(jì)的含義呢？英國國家審計(jì)署在1983年公布的《國家審計(jì)法》曾經(jīng)做出如下解釋：

1．經(jīng)濟(jì)性，是指對一項(xiàng)活動(dòng)，在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗量降到最低水平。

2．效率性，是指產(chǎn)品、服務(wù)或其他形式的產(chǎn)出與其消耗資源的關(guān)系。

3．效果性，指既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，以及一項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)際效果與預(yù)期效果的關(guān)系。

經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三者之間的關(guān)系是辯證統(tǒng)一、缺一不可的。這三者最終都要以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化為根本目標(biāo)，通過從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三者之間的相互關(guān)聯(lián)中進(jìn)行的審查和評價(jià)，足以表明和確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣，從而得到客觀、公正、的審計(jì)結(jié)果。

要正確理解經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的涵義，首先要弄清楚經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)之間既有同，又有異。它們的相同之處表現(xiàn)在都是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和經(jīng)濟(jì)性的監(jiān)督和評價(jià)。它們的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、對象不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對象是各種經(jīng)濟(jì)資料和有關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料、經(jīng)營管理活動(dòng)；而財(cái)務(wù)審計(jì)的對象僅僅是財(cái)會資料和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。

2、目的不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通過審查各種經(jīng)濟(jì)資料和技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料，評價(jià)單位的經(jīng)營管理活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)，是否合理，是否有效益，并提出改進(jìn)意見；而財(cái)務(wù)審計(jì)則審查財(cái)會資料是否真實(shí)正確，審計(jì)財(cái)務(wù)收支是否合理合法。

3、職能不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有建設(shè)性和防護(hù)性職能以建設(shè)性為主；而財(cái)務(wù)審計(jì)具有防護(hù)性和建設(shè)性職能，以防護(hù)性為主。

4、依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度，以及計(jì)劃、目標(biāo)、定額、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、同行業(yè)同類指標(biāo)；財(cái)務(wù)審計(jì)以有關(guān)法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度為標(biāo)準(zhǔn)。

5、方法不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，還利用經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法和現(xiàn)代管理方法，既進(jìn)行事后審計(jì)，也進(jìn)行事前審計(jì)；財(cái)務(wù)審計(jì)則通過檢查、調(diào)查和分析等方法，審查會計(jì)賬薄和財(cái)務(wù)報(bào)表，分析財(cái)務(wù)指標(biāo)，以事后審計(jì)為主。

由此可見，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的深入和發(fā)展。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)往往從財(cái)務(wù)審計(jì)入手，即從審查資金、成本、利潤的情況入手，然后再深入到全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理中去。當(dāng)然也不能把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)等同起來，而忽略他們之間的區(qū)別。

其次，還要分清經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的關(guān)系，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是企業(yè)內(nèi)部人員根據(jù)核算資料，運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行分析研究，從而有利于企業(yè)改善經(jīng)營管理做出正確的經(jīng)營決策。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序、方法、指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析非常類似，但二者也具有明顯的區(qū)別。

1、兩者的性質(zhì)不同，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)，是構(gòu)成企業(yè)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，履行的是管理職能。而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的證實(shí)監(jiān)督活動(dòng)，履行的是監(jiān)督和評價(jià)的職能。

2、兩者的主體不同，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是具體從事企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的人員來開展的，可以說是一種內(nèi)部的自我分析和評價(jià)活動(dòng)，由于是自己評價(jià)自己的管理行為，因此在評價(jià)中難以做到客觀和公允，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員作為企業(yè)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審查和評價(jià)，在某種意義上說是一種準(zhǔn)外部的審查和評價(jià)活動(dòng)，相對于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析根據(jù)有客觀性和公允性。

3、兩者的側(cè)重點(diǎn)不同，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的分析側(cè)重于事后分析，根據(jù)取得的核算結(jié)果資料分析其影響這一結(jié)果的各種因素。而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程審計(jì)，他不僅對事后效益審計(jì)，也對事前、事中的效益進(jìn)行審計(jì)，他可以將審查和評價(jià)的活動(dòng)延伸到?jīng)Q策、預(yù)算和控制。

可見，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)既有聯(lián)系又有區(qū)別，他們各司其職，不能互相替代，也不是重復(fù)性工作，他們相互促進(jìn)，都是提高經(jīng)濟(jì)效益的方法之一。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法

由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行檢查、評價(jià)，因而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有系統(tǒng)性和廣泛性，涉及經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)、管理、統(tǒng)計(jì)、分析等多種學(xué)科的調(diào)查、分析、測試等系統(tǒng)性方法。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要方法有：

1、審計(jì)查證法。包括常規(guī)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理方法。常規(guī)方法借鑒了財(cái)務(wù)審計(jì)的有關(guān)方法，如審閱法、順查法、逆查法、核對法、函詢法、盤點(diǎn)法和抽樣法等，現(xiàn)代管理方法借鑒了現(xiàn)代管理的技術(shù)方法如：①與預(yù)測相關(guān)的方法。定性的如集合意見法；定量的如回歸分析法、自適應(yīng)模型預(yù)測法、時(shí)間序列預(yù)測法等。②與決策相關(guān)的方法。量本利分析法、線性規(guī)劃法、邊際分析法等。③與計(jì)劃、控制相關(guān)的方法。投入產(chǎn)出法、項(xiàng)目評估技術(shù)等。

篇4

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不論稱為管理審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)、績效審計(jì)，或是其它的詞匯，其內(nèi)容則都包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，即通常所說的“3E”審計(jì)。那么，什么是“3E”審計(jì)的含義呢？英國國家審計(jì)署在1983年公布的《國家審計(jì)法》曾經(jīng)做出如下解釋：

1．經(jīng)濟(jì)性，是指對一項(xiàng)活動(dòng)，在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗量降到最低水平。

2．效率性，是指產(chǎn)品、服務(wù)或其他形式的產(chǎn)出與其消耗資源的關(guān)系。

3．效果性，指既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，以及一項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)際效果與預(yù)期效果的關(guān)系。

經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三者之間的關(guān)系是辯證統(tǒng)

一、缺一不可的。這三者最終都要以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化為根本目標(biāo)，通過從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三者之間的相互關(guān)聯(lián)中進(jìn)行的審查和評價(jià)，足以表明和確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣，從而得到客觀、公正、的審計(jì)結(jié)果。

要正確理解經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的涵義，首先要弄清楚經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)之間既有同，又有異。它們的相同之處表現(xiàn)在都是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和經(jīng)濟(jì)性的監(jiān)督和評價(jià)。它們的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、對象不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對象是各種經(jīng)濟(jì)資料和有關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料、經(jīng)營管理活動(dòng)；而財(cái)務(wù)審計(jì)的對象僅僅是財(cái)會資料和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。

2、目的不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通過審查各種經(jīng)濟(jì)資料和技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料，評價(jià)單位的經(jīng)營管理活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)，是否合理，是否有效益，并提出改進(jìn)意見；而財(cái)務(wù)審計(jì)則審查財(cái)會資料是否真實(shí)正確，審計(jì)財(cái)務(wù)收支是否合理合法。

3、職能不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有建設(shè)性和防護(hù)性職能以建設(shè)性為主；而財(cái)務(wù)審計(jì)具有防護(hù)性和建設(shè)性職能，以防護(hù)性為主。

4、依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度，以及計(jì)劃、目標(biāo)、定額、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、同行業(yè)同類指標(biāo)；財(cái)務(wù)審計(jì)以有關(guān)法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度為標(biāo)準(zhǔn)。

5、方法不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，還利用經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法和現(xiàn)代管理方法，既進(jìn)行事后審計(jì)，也進(jìn)行事前審計(jì)；財(cái)務(wù)審計(jì)則通過檢查、調(diào)查和分析等方法，審查會計(jì)賬薄和財(cái)務(wù)報(bào)表，分析財(cái)務(wù)指標(biāo)，以事后審計(jì)為主。

由此可見，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的深入和發(fā)展。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)往往從財(cái)務(wù)審計(jì)入手，即從審查資金、成本、利潤的情況入手，然后再深入到全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理中去。當(dāng)然也不能把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)等同起來，而忽略他們之間的區(qū)別。

其次，還要分清經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的關(guān)系，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是企業(yè)內(nèi)部人員根據(jù)核算資料，運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行分析研究，從而有利于企業(yè)改善經(jīng)營管理做出正確的經(jīng)營決策。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序、方法、指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析非常類似，但二者也具有明顯的區(qū)別。

1、兩者的性質(zhì)不同，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)，是構(gòu)成企業(yè)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，履行的是管理職能。而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的證實(shí)監(jiān)督活動(dòng)，履行的是監(jiān)督和評價(jià)的職能。

2、兩者的主體不同，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是具體從事企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的人員來開展的，可以說是一種內(nèi)部的自我分析和評價(jià)活動(dòng)，由于是自己評價(jià)自己的管理行為，因此在評價(jià)中難以做到客觀和公允，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員作為企業(yè)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審查和評價(jià)，在某種意義上說是一種準(zhǔn)外部的審查和評價(jià)活動(dòng)，相對于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析根據(jù)有客觀性和公允性。

3、兩者的側(cè)重點(diǎn)不同，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的分析側(cè)重于事后分析，根據(jù)取得的核算結(jié)果資料分析其影響這一結(jié)果的各種因素。而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程審計(jì)，他不僅對事后效益審計(jì)，也對事前、事中的效益進(jìn)行審計(jì)，他可以將審查和評價(jià)的活動(dòng)延伸到?jīng)Q策、預(yù)算和控制。

可見，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)既有聯(lián)系又有區(qū)別，他們各司其職，不能互相替代，也不是重復(fù)性工作，他們相互促進(jìn)，都是提高經(jīng)濟(jì)效益的方法之一。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法

由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行檢查、評價(jià)，因而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有系統(tǒng)性和廣泛性，涉及經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)、管理、統(tǒng)計(jì)、分析等多種學(xué)科的調(diào)查、分析、測試等系統(tǒng)性方法。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要方法有：

1、審計(jì)查證法。包括常規(guī)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理方法。常規(guī)方法借鑒了財(cái)務(wù)審計(jì)的有關(guān)方法，如審閱法、順查法、逆查法、核對法、函詢法、盤點(diǎn)法和抽樣法等，現(xiàn)代管理方法借鑒了現(xiàn)代管理的技術(shù)方法如：①與預(yù)測相關(guān)的方法。定性的如集合意見法；定量的如回歸分析法、自適應(yīng)模型預(yù)測法、時(shí)間序列預(yù)測法等。②與決策相關(guān)的方法。量本利分析法、線性規(guī)劃法、邊際分析法等。③與計(jì)劃、控制相關(guān)的方法。投入產(chǎn)出法、項(xiàng)目評估技術(shù)等。

2、審計(jì)分析法。包括對比分析法，因素分析法、結(jié)構(gòu)分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素聯(lián)動(dòng)分析等。

3、審計(jì)評價(jià)法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度評價(jià)法，它是依據(jù)評價(jià)專家或?qū)＜医M的經(jīng)驗(yàn)，對項(xiàng)目的成功程度做出定性結(jié)論，也即通常所說的打分制。項(xiàng)目的成功度可分為五個(gè)等級，完全成功、成功（A）、部分成功（B）、不成功（C）、失?。―）。定量的方法主要有差額評價(jià)法，對比評價(jià)法，綜合評價(jià)法。

三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)體系

效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系是審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員在效益審計(jì)中判斷是非、衡量和評價(jià)效益高低優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是進(jìn)行效益升級的重要依據(jù)，要提高效益升級的深度和質(zhì)量，必須建立科學(xué)的評價(jià)體系，這才能保證審計(jì)評價(jià)的客觀性和審計(jì)建議的前瞻性和可靠性。

正確確定評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系，對于真實(shí)反映、合理評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況至關(guān)重要。建立評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系，需遵循以下幾點(diǎn)原則：①全面性原則。指標(biāo)的設(shè)計(jì)既要能反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營狀況，又要能反映企業(yè)管理水平和經(jīng)營能力。因而，既要有財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要有非財(cái)務(wù)指標(biāo)。這樣，可避免審計(jì)評價(jià)工作出現(xiàn)遺漏，能從不同角度對企業(yè)進(jìn)行全面、綜合的考核和評價(jià)。②科學(xué)性原則。指標(biāo)的設(shè)置既要考慮指標(biāo)自身的科學(xué)合理性又要結(jié)合企業(yè)實(shí)際、遵循客觀規(guī)律，既要有動(dòng)態(tài)指標(biāo)又要有靜態(tài)指標(biāo)，既要有定性指標(biāo)又要有定量指標(biāo)。③可操作性原則。評價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。無論是指標(biāo)所包含的內(nèi)容，還是指標(biāo)的計(jì)算，均力求簡單，易于使用。除以上主要原則外，還應(yīng)遵循普遍適用性原則以及定量與定性相結(jié)合的原則。

評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系是由多個(gè)具體的指標(biāo)所構(gòu)成，主要包括綜合性指標(biāo)和單項(xiàng)指標(biāo)兩大類。綜合性指標(biāo)主要是資本收益率、社會貢獻(xiàn)率和資產(chǎn)報(bào)酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤的角度評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況；社會貢獻(xiàn)率是從企業(yè)向社會所作貢獻(xiàn)的角度評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況；資產(chǎn)報(bào)酬率是從全社會的角度評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況。考核經(jīng)濟(jì)效益的單項(xiàng)指標(biāo)主要有銷售利潤率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率和速動(dòng)比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設(shè)備利用率等，此外還包括上級下達(dá)或本級確定的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)。

效益審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)與審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)緊密相關(guān)，過于簡單，不能全面系統(tǒng)地反映被審單位的整體財(cái)務(wù)狀況，但過分夸大復(fù)雜的量化指標(biāo)在效益審計(jì)評價(jià)中的作用，并且試圖建立一卡通式的評價(jià)指標(biāo)體系，也是不現(xiàn)實(shí)的。由于各企業(yè)的具體情況不同，所以，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同；就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。

四、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)

在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的過程中必須有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、衡量被審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)首先是一個(gè)以財(cái)務(wù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主體的標(biāo)準(zhǔn)體系。其次，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中，其評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適用性和有效性是以特定的時(shí)間、環(huán)境、條件及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理水平為基礎(chǔ)的。再次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也具有相對性。由于各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，每個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)勢態(tài)不一樣，每個(gè)企業(yè)的具體情況不同，同一標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于某企業(yè)得出某種結(jié)論，而運(yùn)用于另外一企業(yè)，則可能會得出另一結(jié)論，甚至是相反的結(jié)論。最后，財(cái)務(wù)審計(jì)所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)大多具有強(qiáng)制性，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)則是指導(dǎo)性的。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員應(yīng)注意所選用標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、完整性、時(shí)效性等，以保證得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)主要有：

1、國家的方針、政策、法令、制度。它是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的首要標(biāo)準(zhǔn)，只有在遵循國家的方針、政策、法令、制度下取得的，才是真正的效益，才能保證企業(yè)的長遠(yuǎn)效益。

2、各種計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額。這是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中采用最多的一類審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這類標(biāo)準(zhǔn)是針對被審計(jì)單位的實(shí)際情況指定的，具有較強(qiáng)的可比性，也較能反映企業(yè)的實(shí)際水平。

3、前期的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。它是指被審計(jì)單位以前開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)所制定和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)人員制定本期經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的參考依據(jù)。前期的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有延續(xù)性，在它的基礎(chǔ)上制定本期標(biāo)準(zhǔn)，可以節(jié)省人力、物力、和財(cái)力。

4、本單位或國內(nèi)外同行業(yè)的歷史先進(jìn)水平與平均水平。這類指標(biāo)也是用來考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益高低的標(biāo)準(zhǔn)之一。它們是對計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額等標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充，從而使經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系更加完整、全面。由于這類標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間跨度較大，在運(yùn)用時(shí)，應(yīng)考慮各種客觀因素的變化，如物價(jià)變動(dòng)等。

5、科學(xué)測定的經(jīng)濟(jì)技術(shù)數(shù)據(jù)。這類標(biāo)準(zhǔn)主要用于評價(jià)新產(chǎn)品及新工藝的經(jīng)濟(jì)效益。由于新產(chǎn)品新工藝的效益沒有相應(yīng)的歷史資料可以比較，同時(shí)、同行業(yè)又無同類的指標(biāo)可以參考，要評審它們的經(jīng)濟(jì)效益，就得借助于科學(xué)技術(shù)來測定。因此，它是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中采用的一種特殊標(biāo)準(zhǔn)。

五、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和后續(xù)階段，每個(gè)階段都應(yīng)遵循一定的程序，靈活運(yùn)用恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)和方法。

準(zhǔn)備階段：審計(jì)項(xiàng)目確定后，就要按照審計(jì)項(xiàng)目的具體要求，適當(dāng)配備財(cái)會人員、經(jīng)濟(jì)管理人員和工程技術(shù)人員或有相應(yīng)技術(shù)特長的審計(jì)人員，成立審計(jì)組，收集資料，進(jìn)行實(shí)地測試；確定重點(diǎn)，制定審計(jì)方案。

實(shí)施階段：圍繞重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，并對影響經(jīng)濟(jì)效益的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行取證；在企業(yè)存在的諸多問題中找出影響經(jīng)濟(jì)效益的主要癥結(jié)，結(jié)合有關(guān)的資料、數(shù)據(jù)、情況，分析問題產(chǎn)生的原因，得出正確結(jié)論后，提出改進(jìn)措施和建議。實(shí)施階段包括詳細(xì)調(diào)查了解、實(shí)施審計(jì)測試，收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿，醞釀審計(jì)意見三個(gè)方面的工作。

報(bào)告階段：主要是將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題、情況歸納整理，進(jìn)行分析評價(jià)，撰寫報(bào)告，征求單位意見、作出審計(jì)結(jié)論、立卷歸檔。值得關(guān)注的是，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告不同于財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，它的目的不是為了證實(shí)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，而是為了揭示被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益的高低及其原因，并做出評價(jià)，提出建議或措施。在多數(shù)情況下，由于被審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)性強(qiáng)，往往不能提出直接證據(jù)來論證審計(jì)報(bào)告的結(jié)論，為了使審計(jì)報(bào)告具有充分的說服力，需要廣泛地運(yùn)用間接證據(jù)和推理證據(jù)，這都需要在審計(jì)報(bào)告中加以詳細(xì)的說明。審計(jì)報(bào)告一般應(yīng)具備背景資料、審計(jì)結(jié)論、論證結(jié)論的證據(jù)、改進(jìn)的建議或措施等內(nèi)容。

后續(xù)階段：后續(xù)階段是指審計(jì)項(xiàng)目完成，經(jīng)過一段時(shí)間后，對審計(jì)建議和改進(jìn)措施的執(zhí)行情況進(jìn)行回訪性審計(jì)的過程。主要是檢查被審單位對于審計(jì)機(jī)構(gòu)針對審計(jì)中查出的問題和弊端而提出的改進(jìn)意見和建議的落實(shí)情況，同時(shí)也檢驗(yàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的改進(jìn)措施是否可行，被審單位采納后，企業(yè)管理是否得到加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)效益是否得到提高。

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)已成為審計(jì)工作的發(fā)展方向，現(xiàn)實(shí)中的審計(jì)工作重點(diǎn)也已逐步由真實(shí)性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，但就目前來講，企業(yè)審計(jì)部門開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還處在零散的、單個(gè)的，還沒有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨(dú)立的審計(jì)類型，大多在財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及其他專項(xiàng)審計(jì)中反映出一些效益審計(jì)問題。為此，新時(shí)期的審計(jì)工作者必須堅(jiān)持解放思想，與時(shí)俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新的精神，緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)效益這一中心，不斷探索經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作發(fā)展的新領(lǐng)域，新方法，新路子。

篇5

Abstract： Auditing courses is main professional technology curriculum of higher vocational accounting audit specialty， accounting computerization specialty， financial management specialty， assets assessment specialty and management specialty. For the above specialty， they all contents the audit basic knowledge and financial auditing practice， the audit practical skill foundation that people engaged in auditing have to master. The applied and general characteristics of audit make its teaching and study difficult， and teachers are difficult to grasp the scale of the course teaching. Therefore， to realize the teaching goal， guarantee the quality of teaching， we must be clear about the teaching goal orientation， based on this， determine proper teaching structure system. This study aims to discuss how to be clear about audit teaching target positioning， and construct the corresponding audit teaching model， from audit course teaching， hoping to provide reference for the peer.

關(guān)鍵詞： 審計(jì)課程；教學(xué)；目標(biāo)體系；構(gòu)建

Key words： audit；teaching；goal system；structure

中圖分類號：G42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）34-0235-02

1 問題提出與研究宗旨

自20世紀(jì)70年代后期，隨著我國經(jīng)濟(jì)調(diào)整、恢復(fù)，審計(jì)學(xué)課程逐步在部分高校開設(shè)。80年代初，隨著我國注冊會計(jì)師制度的恢復(fù)、國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，推進(jìn)了我國高校、大專、中專等各類各層次學(xué)校審計(jì)教育的發(fā)展，并伴隨我國經(jīng)濟(jì)體制、政治體制的改革和發(fā)展不斷拓展、提升。為不斷適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，各校在專業(yè)設(shè)置、課程架構(gòu)方面不斷進(jìn)行了大膽創(chuàng)新、探索。至今，審計(jì)學(xué)課程在各類院校、不同學(xué)歷層次的有關(guān)專業(yè)中得到較快發(fā)展，相互借鑒、相得益彰，形成了各具自身特色的課程設(shè)置與教學(xué)構(gòu)架。在課程設(shè)置上，針對審計(jì)學(xué)專業(yè)的特點(diǎn)與要求，從審計(jì)學(xué)課程中分離出審計(jì)學(xué)原理、財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、基建工程審計(jì)、審計(jì)案例和審計(jì)理論專題等審計(jì)類課程。針對會計(jì)類相關(guān)專業(yè)特點(diǎn)與要求，在課程設(shè)置上則構(gòu)建了以審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)或?qū)徲?jì)學(xué)原理與財(cái)務(wù)收支審計(jì)為核心內(nèi)容的審計(jì)學(xué)課程體系，并輔之以一定的審計(jì)案例教學(xué)。進(jìn)入21世紀(jì)，隨著我國高等教育、職業(yè)教育的推進(jìn)與改革，適應(yīng)社會需求、培養(yǎng)具備較強(qiáng)應(yīng)用能力與素質(zhì)的人才要求，各校在審計(jì)教學(xué)中積極變革、探索與推進(jìn)審計(jì)實(shí)踐性教學(xué)，創(chuàng)新審計(jì)教學(xué)特色。尤其是高職高專院校，圍繞培養(yǎng)具備較強(qiáng)實(shí)踐應(yīng)用技能的審計(jì)人才，進(jìn)行了有益的探索與嘗試，取得了較好的成效。

“十一五”期間，全國教育界主推精品課程建設(shè)，審計(jì)學(xué)課程建設(shè)也在眾多高校研討建設(shè)與不斷完善之中。在高職高專院校，審計(jì)學(xué)課程大多在會計(jì)專業(yè)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)、會計(jì)與審計(jì)專業(yè)、資產(chǎn)評估與管理等相關(guān)專業(yè)開設(shè)，多數(shù)以“審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)+財(cái)務(wù)收支審計(jì)實(shí)務(wù)”為課程主體構(gòu)架內(nèi)容，有的輔之以審計(jì)案例教學(xué)，有的再輔以審計(jì)實(shí)務(wù)訓(xùn)練。盡管各校在審計(jì)教學(xué)構(gòu)架與教學(xué)組織中存在著差異，無可厚非，但如何才能有效地構(gòu)建恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)教學(xué)體系，尤其是其中的實(shí)踐教學(xué)體系，有機(jī)地將審計(jì)理論性教學(xué)與實(shí)踐性教學(xué)緊密結(jié)合，是目前審計(jì)學(xué)教改與打造精品課程的難點(diǎn)?；趯徲?jì)學(xué)課程精品課程建設(shè)角度，總結(jié)與探索二十多年來審計(jì)教學(xué)的得失，并借鑒同行的研究成果，擬就審計(jì)學(xué)課程實(shí)踐教學(xué)體系構(gòu)架建設(shè)的主要思路、模式、內(nèi)容、組織等提出自己觀點(diǎn)，供同行榷磋。

2 審計(jì)教學(xué)的目標(biāo)與內(nèi)容定位

審計(jì)是綜合性、應(yīng)用性、層次性較高的領(lǐng)域，這種地位的特殊性，實(shí)質(zhì)上決定了審計(jì)從業(yè)者必須具備較高的、綜合的、知識能力的特殊性決定的在高職高專院校相關(guān)專業(yè)中，審計(jì)學(xué)課程通常是定位在以會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、管理會計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、納稅會計(jì)實(shí)務(wù)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)電算化等課程為先修課程的后續(xù)課程，一般都在高年級后期開課。然而，定位審計(jì)教學(xué)目標(biāo)必須基于審計(jì)課程教學(xué)基本目標(biāo)、教學(xué)特點(diǎn)與規(guī)律的考慮，才能正確認(rèn)識與把握審計(jì)的教與學(xué)。

2.1 審計(jì)課程教學(xué)基本目標(biāo) 審計(jì)課程教學(xué)基本目標(biāo)，實(shí)質(zhì)上是由審計(jì)工作及其應(yīng)具備的知識能力的特殊性決定的。從審計(jì)實(shí)際工作角度看，從事審計(jì)工作需要不同職業(yè)能力層次的人員，以保障不同崗位審計(jì)工作的需要。就高職高專相關(guān)專業(yè)培養(yǎng)的人才層次而言，其培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)恰當(dāng)?shù)囟ㄎ挥趯徲?jì)助理人員崗位。在這樣的崗位目標(biāo)下，審計(jì)課程在教學(xué)定位上體現(xiàn)出如下特點(diǎn)與規(guī)律：

①要求教學(xué)對象在具備相關(guān)專業(yè)基礎(chǔ)、專業(yè)課程知識基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)審計(jì)知識，并要求掌握較全面、較扎實(shí)的審計(jì)實(shí)務(wù)技能。②審計(jì)學(xué)科的實(shí)踐性很強(qiáng)，技能應(yīng)用素質(zhì)要求高，不僅要注重案例教學(xué)，還需要強(qiáng)化一定的實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)教學(xué)。③審計(jì)學(xué)教與學(xué)難度較高，教學(xué)不易把握，學(xué)生不易理解，更不易掌握，更需要通過加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)幫助學(xué)生在消化、理解的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)掌握必要的審計(jì)實(shí)務(wù)技能。④審計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容大多主要定位審計(jì)基礎(chǔ)知識與財(cái)務(wù)收支審計(jì)實(shí)務(wù)知識上，需要有一定的實(shí)踐支撐，否則在短期內(nèi)要較好地加以掌握是不易的。⑤審計(jì)課程作為一門專業(yè)性較強(qiáng)的專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)必修課，其教學(xué)要求任課的專業(yè)教師應(yīng)具備相當(dāng)?shù)膶徲?jì)實(shí)務(wù)技能與實(shí)踐教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，比較熟悉審計(jì)實(shí)務(wù)，具備一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，避免講課空洞、枯燥無味，并防范因教學(xué)難度較大導(dǎo)致對學(xué)習(xí)者厭學(xué)情緒的滋生或加重。

2.2 審計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容定位 在高職高專相關(guān)專業(yè)人才培養(yǎng)方案中，由于整體課程教學(xué)內(nèi)容構(gòu)架和教學(xué)時(shí)數(shù)限制，加上審計(jì)課程具有后續(xù)課程特點(diǎn)，審計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容與時(shí)數(shù)必將受到一定的約束，不可能賦予更多的內(nèi)容與時(shí)數(shù)。因此，基于高職高專特點(diǎn)與上述審計(jì)課程教學(xué)基本目標(biāo)定位，筆者認(rèn)為，審計(jì)學(xué)課程的內(nèi)容應(yīng)主要定位于審計(jì)基礎(chǔ)知識與企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)實(shí)務(wù)知識兩部分，不宜再過多過寬。

在審計(jì)基礎(chǔ)知識方面，應(yīng)主要以認(rèn)知審計(jì)領(lǐng)域、理解審計(jì)基礎(chǔ)理論、熟知審計(jì)基本工作程序和方法、審計(jì)基本作業(yè)規(guī)范、主要作業(yè)方式和要求等為重點(diǎn)教學(xué)內(nèi)容。

在企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)實(shí)務(wù)方面，應(yīng)以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)要求為基準(zhǔn)，圍繞其審計(jì)實(shí)務(wù)主要作業(yè)程序、作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)方式方法、常見錯(cuò)避問題分析處理等為重點(diǎn)教學(xué)內(nèi)容。

在具體教學(xué)方式方法上，可依據(jù)不同專業(yè)特點(diǎn)與目標(biāo)要求，圍繞教學(xué)內(nèi)容實(shí)施和強(qiáng)化一定的案例教學(xué)與實(shí)務(wù)訓(xùn)練。

在具體教學(xué)模式上，可依據(jù)學(xué)校條件、專業(yè)特點(diǎn)等建立有針對性、有特色的實(shí)施模式。

3 審計(jì)課程教學(xué)體系基本框架體系

基于上述審計(jì)課程的教學(xué)思考，筆者通過多年審計(jì)教學(xué)總結(jié)、體會認(rèn)為，高職高專審計(jì)課程教學(xué)可構(gòu)建如下的基本框架體系（見下圖1）。

上述從“審計(jì)崗位職業(yè)能力”打造角度提出的審計(jì)教學(xué)體系框架，體現(xiàn)了如下主導(dǎo)思想：

①以“審計(jì)基礎(chǔ)知識+實(shí)務(wù)案例分析應(yīng)用”結(jié)合模式為審計(jì)實(shí)務(wù)知識應(yīng)用基礎(chǔ)構(gòu)架學(xué)生必須掌握的審計(jì)實(shí)務(wù)知識體系。②以“審計(jì)實(shí)務(wù)知識基礎(chǔ)+審計(jì)實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練”結(jié)合模式為審計(jì)實(shí)務(wù)技能培養(yǎng)方式構(gòu)架學(xué)生必須掌握的審計(jì)技能素質(zhì)。③兩項(xiàng)模式的組合形成一種整體的審計(jì)課程教學(xué)系統(tǒng)框架，并通過循序漸進(jìn)的教學(xué)進(jìn)程使之形成必備必要的審計(jì)知識能力的有效培養(yǎng)模式，這種模式可以有效突破以往長期困擾提高審計(jì)教學(xué)質(zhì)量的難題。

4 審計(jì)教學(xué)中應(yīng)關(guān)注的環(huán)節(jié)

上述對審計(jì)課程特點(diǎn)與教學(xué)模式的定位剖析，揭示了高職高專審計(jì)課程教學(xué)的特點(diǎn)與規(guī)律，在實(shí)施應(yīng)用中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下兩方面環(huán)節(jié)的教學(xué)：

①注重審計(jì)案例分析的教學(xué)。即在課堂理論知識性教學(xué)中，充分引入審計(jì)案例，通過引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行審計(jì)案例的研討、分析與解析，強(qiáng)化學(xué)生對審計(jì)知識的理解、掌握與應(yīng)用，同時(shí)為審計(jì)實(shí)務(wù)技能訓(xùn)練奠定必要的審計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用基礎(chǔ)。

②推進(jìn)和實(shí)施審計(jì)實(shí)務(wù)技能的模擬訓(xùn)練。即在審計(jì)教學(xué)中實(shí)施以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主要內(nèi)容的仿真性模擬訓(xùn)練，使學(xué)生通過較全面、較完整地模擬財(cái)務(wù)收支審計(jì)全過程的實(shí)務(wù)作業(yè)，達(dá)到熟悉、掌握必備的審計(jì)實(shí)務(wù)技能。

通過實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)課程的實(shí)踐性教學(xué)過程，即可為學(xué)生盡快融入校外社會實(shí)踐、頂崗實(shí)習(xí)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)崗位職業(yè)能力的打造。

參考文獻(xiàn)：

[1]李志榮.審計(jì)學(xué)教學(xué)新模式的研究與實(shí)踐.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2008（11）.

[2]田釗平.審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)[M].北京：清華大學(xué)出版社，2008.

[3]張貴平.審計(jì)案例分析[M].北京：北京理工大學(xué)出版社，2011.12.

篇6

1.民間環(huán)境審計(jì)開展的必要性

（1）審計(jì)產(chǎn)生源自受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任擴(kuò)展相應(yīng)也會導(dǎo)致審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展。投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)，會關(guān)注被投資企業(yè)是否存在環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而要求企業(yè)管理當(dāng)局履行環(huán)境管理和保護(hù)的責(zé)任。這樣，企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍擴(kuò)大到環(huán)境管理方面。企業(yè)管理當(dāng)局要說明履行環(huán)境管理和保護(hù)責(zé)任的情況，披露與環(huán)境活動(dòng)相關(guān)的信息，這些信息的真實(shí)、合法性則需要注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)鑒證。

（2）政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)開展環(huán)境審計(jì)存在局限。我國環(huán)境問題越來越嚴(yán)重，隨之而來的環(huán)境治理和管理任務(wù)相當(dāng)繁重，環(huán)境審計(jì)作為監(jiān)督、評價(jià)活動(dòng)的任務(wù)也隨之增加。國家審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員很難對所有的環(huán)境問題予以審計(jì)，審計(jì)范圍有限。而企業(yè)開展環(huán)境審計(jì)通常希望審計(jì)人員針對自已履行的環(huán)境責(zé)任給予肯定，缺乏獨(dú)立性。因此，企業(yè)管理當(dāng)局更希望由獨(dú)立性很強(qiáng)的注冊會計(jì)師來承擔(dān)環(huán)境審計(jì)的任務(wù)，這為民間環(huán)境審計(jì)提供了生長的土壤。

（3）民間環(huán)境審計(jì)有效保證企業(yè)提供客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境活動(dòng)信息。大部分企業(yè)，尤其是制造業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營無一不存在著環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，那么環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)勢必影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量。審計(jì)監(jiān)督對象包括審計(jì)主體一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，無疑也應(yīng)包括一切環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并成為界定審計(jì)范圍和內(nèi)容時(shí)所要考慮的必不可少的因素。

2.民間環(huán)境審計(jì)開展的可行性

（1）有實(shí)施環(huán)境審計(jì)的社會基礎(chǔ)。由于環(huán)境狀況直接關(guān)系到每一個(gè)人的生活和健康，關(guān)系到國家、民族的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，關(guān)系到生態(tài)結(jié)構(gòu)平衡，環(huán)境問題是整個(gè)社會最為關(guān)心并且迫切需要解決的問題之一，這就為實(shí)施環(huán)境審計(jì)，借以強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)奠定了深層的社會基礎(chǔ)。

（2）有實(shí)施環(huán)境審計(jì)的組織基礎(chǔ)。我國擁有龐大的注冊會計(jì)師隊(duì)伍，與政府審計(jì)人員相比，我國注冊會計(jì)師人數(shù)眾多，民間審計(jì)的力量逐步壯大，已經(jīng)成為超越政府審計(jì)人員和內(nèi)部人員的第一大審計(jì)隊(duì)伍。盡管傳統(tǒng)上的民間審計(jì)主要集中在財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，但我國的注冊會計(jì)師都是經(jīng)過嚴(yán)格的考察制度選拔的，擁有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力和適應(yīng)能力，相信輔之以完善的培訓(xùn)制度，我國注冊會計(jì)師定能承擔(dān)起企業(yè)環(huán)境審計(jì)的大任。

（3）有實(shí)施環(huán)境審計(jì)的客觀標(biāo)準(zhǔn)。我國已有較為健全的環(huán)境保護(hù)的方針政策、法規(guī)，有各種廢棄物的排放標(biāo)準(zhǔn)，形成了預(yù)防為主、防治結(jié)合、誰污染誰治理的政策體系，這為實(shí)施不同層次、不同項(xiàng)目、不同方位的環(huán)境審計(jì)提供了可能。

二、我國民間環(huán)境審計(jì)存在的難點(diǎn)

1.環(huán)境法律法規(guī)不健全，環(huán)境審計(jì)缺乏充分前提我國目前已頒布了二十余部有關(guān)環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的法律法規(guī)，頒布了四百多項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本構(gòu)建了我國環(huán)境保護(hù)的法律監(jiān)督體系，為環(huán)境審計(jì)提供了一定的參考依據(jù)。但與發(fā)達(dá)國家現(xiàn)已制定的環(huán)境法律法規(guī)相比還存在著差距，并且也不能滿足我國現(xiàn)行狀態(tài)下對環(huán)境保護(hù)具體立法的需要。

2.環(huán)境會計(jì)尚未建立，環(huán)境審計(jì)缺乏良好基礎(chǔ)會計(jì)資料從來都是實(shí)施審計(jì)工作的重要切入點(diǎn)，環(huán)境審計(jì)當(dāng)然不例外。在我國，環(huán)境會計(jì)雖然早已開始了探討，但尚囿于理論界，并未建立環(huán)境會計(jì)，導(dǎo)致環(huán)境信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告形式缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，許多指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)口徑不一致，不利于對環(huán)境管理系統(tǒng)有效性的評價(jià)。

3.缺少環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作順利開展最基本的條件，而我國的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則僅局限在財(cái)務(wù)審計(jì)上，即便涉及到環(huán)境審計(jì)，也是“僅限于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)”，而無法涵蓋獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的審計(jì)等其他環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的空缺，制約民間環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。

4.從事環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的人員缺乏目前我國的注冊會計(jì)師數(shù)量雖多，但知識背景相對偏于財(cái)務(wù)背景，不具備足夠的環(huán)境科學(xué)知識。此外，理論研究和實(shí)務(wù)操作存在嚴(yán)重脫節(jié)的現(xiàn)象，經(jīng)常是理論研究者不能充分了解當(dāng)前環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)中普遍使用的技術(shù)方法和存在的困難，而審計(jì)人員得不到環(huán)境審計(jì)科學(xué)研究的有力支持。

三、對我國開展民間環(huán)境審計(jì)的幾點(diǎn)建議

1.加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)的宣傳，提高公民的環(huán)境審計(jì)認(rèn)識

環(huán)境審計(jì)是一種新興的審計(jì)。目前，社會各界尤其是企業(yè)界對環(huán)境審計(jì)在保護(hù)環(huán)境中的作用、重要性認(rèn)識不足。因此，政府除了通過法律手段、行政手段進(jìn)行強(qiáng)制外，還應(yīng)調(diào)動(dòng)社會各界做好環(huán)境的宣傳與教育，提高全民環(huán)境保護(hù)意識和環(huán)境危機(jī)感。同時(shí)建議證券交易所加強(qiáng)對上市公司環(huán)境信息披露的管理。

2.加快實(shí)施環(huán)境會計(jì)

如前所述，會計(jì)信息是審計(jì)的對象。進(jìn)行環(huán)境審計(jì)必然要求被審計(jì)單位如實(shí)記錄和反映其環(huán)境管理活動(dòng)的情況，提供完整的環(huán)境會計(jì)信息。然而，當(dāng)前環(huán)境會計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展水平與環(huán)境審計(jì)的要求大大脫節(jié)。我國需加快建立環(huán)境會計(jì)，加快環(huán)境會計(jì)在企業(yè)中的實(shí)施。這既需要盡快制定統(tǒng)一的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則，給會計(jì)人員提供依，也需要采取其他鼓勵(lì)措施，鼓勵(lì)企業(yè)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境效益進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露，以促使環(huán)境會計(jì)的早日實(shí)施。

3.逐步培養(yǎng)能勝任環(huán)境審計(jì)的注冊會計(jì)師

環(huán)境審計(jì)需要采用多學(xué)科、全方位、多層次的手段和措施。因而，從事環(huán)境審計(jì)的注冊會計(jì)師不僅要具備財(cái)務(wù)知識，還應(yīng)有較高的環(huán)境專業(yè)技術(shù)，熟悉環(huán)境物理學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境生物學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等，此外，還應(yīng)具有社會學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科的相關(guān)知識。因此，為達(dá)到這些要求，需要對現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使他們成為既懂財(cái)務(wù)又懂環(huán)境的通才，并不斷吸收新生力量壯大環(huán)境隊(duì)伍，改變目前環(huán)境審計(jì)力量缺乏的現(xiàn)狀。

4.落實(shí)審計(jì)結(jié)果公告制度

審計(jì)作為獨(dú)立的第三者，強(qiáng)制披露環(huán)境信息，保證環(huán)境信息的對稱，顯得尤為重要。但是，目前我國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則并沒有對企業(yè)披露環(huán)境信息的質(zhì)量做出具體規(guī)定和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國應(yīng)盡快落實(shí)審計(jì)結(jié)果公告制度，這一方面可加大審計(jì)結(jié)果的透明度，讓公眾了解政府部門和企業(yè)的環(huán)境管理情況；另一方面也促使被審計(jì)單位在輿論的壓力下接受審計(jì)報(bào)告中的意見，落實(shí)環(huán)境績效審計(jì)的作用。

5.積極開展聯(lián)合審計(jì)

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關(guān)鍵詞：生態(tài)文明；環(huán)境績效審計(jì)；受托責(zé)任

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

一、開展環(huán)境績效審計(jì)的必要性

（一）適應(yīng)受托環(huán)境責(zé)任的產(chǎn)生與發(fā)展

傳統(tǒng)的發(fā)展觀片面追求GDP增長的發(fā)展模式，甚至是以犧牲環(huán)境為代價(jià)來換取經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，結(jié)果帶來了嚴(yán)重的后果：全球變暖、能源短缺、森林資源銳減、土地荒漠化、物種加速滅絕等。這一系列的環(huán)境問題已然威脅到了人類的生存與發(fā)展。楊時(shí)展先生認(rèn)為“審計(jì)因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展”。在受托責(zé)任產(chǎn)生的早期，由保管責(zé)任派生出來的履約責(zé)任和財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任促使早期的合規(guī)性審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的產(chǎn)生。之后，受托責(zé)任發(fā)展到經(jīng)營和管理責(zé)任，可以稱為效益責(zé)任。而對效益責(zé)任履行情況的監(jiān)察也就成為審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，績效審計(jì)由此而生。在此基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了受托環(huán)境責(zé)任關(guān)系，受托環(huán)境責(zé)任關(guān)系的存在與發(fā)展是這種環(huán)境監(jiān)督形式形成的客觀要求，促進(jìn)了環(huán)境審計(jì)的而產(chǎn)生。

（二）企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理的需求所決定的

目前來看，我國環(huán)境績效審計(jì)依然處于傳統(tǒng)的合法性、合規(guī)性審計(jì)階段，即財(cái)務(wù)審計(jì)階段，并沒有開展績效審計(jì)。但隨著社會實(shí)踐的發(fā)展和相關(guān)各方對環(huán)境問題的深入關(guān)注，環(huán)境績效審計(jì)來自各方面的需求必然會出現(xiàn)。再加上環(huán)境績效審計(jì)不僅可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，還可以維護(hù)社會的可持續(xù)發(fā)展，產(chǎn)生強(qiáng)大的社會效益。環(huán)境績效審計(jì)不僅作為環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，也將是環(huán)境審計(jì)未來的發(fā)展方向，這是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。

（三）響應(yīng)黨和國家關(guān)于建設(shè)生態(tài)文明的號召，承擔(dān)社會責(zé)任

十報(bào)告首次單篇論述生態(tài)文明，把“美麗中國”作為未來生態(tài)文明建設(shè)的宏偉目標(biāo)。從審計(jì)角度來講，審計(jì)也需緊跟時(shí)代步伐，環(huán)境績效審計(jì)也就變得更加迫切了。

二、開展環(huán)境績效審計(jì)面臨的問題

（一）沒有形成完善的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系

環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則作為環(huán)境審計(jì)理論的重要組成部分，在整個(gè)環(huán)境審計(jì)理論體系中發(fā)揮著重要作用，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則與環(huán)境審計(jì)理論各要素有著密切的聯(lián)系，反映環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)。沒有建立系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致審計(jì)人員在開展工作中感到無從入手，從而不利于環(huán)境審計(jì)工作的順利展開，環(huán)境績效審計(jì)也就停滯不前。

（二）環(huán)境會計(jì)研究滯后制約環(huán)境績效審計(jì)的發(fā)展

實(shí)踐中，環(huán)境績效審計(jì)中遇到的很多問題并非屬于審計(jì)范疇。我國現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)制度中，企業(yè)多數(shù)僅披露與企業(yè)有利的正面信息，并不存在要求企業(yè)披露有關(guān)污染等負(fù)面信息的強(qiáng)制規(guī)定，僅僅增加幾個(gè)與環(huán)境相關(guān)的會計(jì)科目，例如在企業(yè)的“管理費(fèi)用”科目下增設(shè)“排污費(fèi)”、“綠化費(fèi)”類似項(xiàng)目加以核算。更不必說與之相匹配的會計(jì)核算制度，準(zhǔn)則中對環(huán)保資金的界限靈活度太高，沒有硬性規(guī)定，必然在一定程度上影響環(huán)保資產(chǎn)、負(fù)債的核算；另外有些環(huán)保事項(xiàng)是非貨幣性，計(jì)量上存在難度，因?yàn)槟壳鞍凑胀扑惝a(chǎn)生的數(shù)據(jù)可靠性不高，故難以作為審計(jì)依據(jù)。因此，要想順利進(jìn)行環(huán)境績效審計(jì)，制定標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則是必要的。

（三）與相關(guān)學(xué)科融合度不夠，審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高

環(huán)境績效審計(jì)對環(huán)境專業(yè)技術(shù)有較高要求，這些專業(yè)并不限于環(huán)境學(xué)，還涉及統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科。因此，只有了解以上相關(guān)學(xué)科的人員，才能得到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有價(jià)值的環(huán)境數(shù)據(jù)，從而對企業(yè)中的環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)評價(jià)。當(dāng)前，我國審計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員大多是會計(jì)、審計(jì)和財(cái)務(wù)管理方面的人才，人員隊(duì)伍知識面較窄，這樣就造成審計(jì)行業(yè)信息不對稱，影響環(huán)境績效的鑒證過程，審計(jì)結(jié)果的可信度也無法保證。

三、對策

（一）積極吸收相關(guān)學(xué)科有用成果，豐富環(huán)境績效審計(jì)研究方法

環(huán)境績效審計(jì)方法的豐富與完善，除了借鑒國外先進(jìn)績效審計(jì)方法外，要靈活吸收相關(guān)學(xué)科如環(huán)境學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科的邏輯分析方法。即使環(huán)境績效審計(jì)綜合性較高，但環(huán)境績效審計(jì)在目的、內(nèi)容、對象等方面的特殊性也決定了其研究方法在選擇與借鑒上的有限性。任何由其他學(xué)科借鑒而來的方法，應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，充分考慮其是否真正與環(huán)境績效審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)所處環(huán)境相適應(yīng)。

（二）完善環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則的制定，將理論與實(shí)踐相結(jié)合

一方面，我國需積極開展環(huán)境會計(jì)方面的國際交流與合作，力求解決諸如確認(rèn)、計(jì)量等基本理論問題，把企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及的與環(huán)境相關(guān)的成本、效益加以確認(rèn)、披露，建立環(huán)境會計(jì)核算體系，制訂統(tǒng)一的環(huán)境會計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，最終為環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則的制定提供充分可靠的信息。另一方面，我國需要借鑒發(fā)達(dá)國家環(huán)境績效審計(jì)的理論和方法，完善我國環(huán)境績效審計(jì)的理論框架，提高我國的環(huán)境績效審計(jì)理論水平，促其與審計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合。

（三）提高環(huán)境績效審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，拓寬審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)

首先，在高校的課程設(shè)置上，應(yīng)增加諸如環(huán)境管理、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境會計(jì)和環(huán)境審計(jì)等課程，使學(xué)生的知識體系更加符合當(dāng)前環(huán)境績效審計(jì)工作；其次，加強(qiáng)對審計(jì)人員的后續(xù)教育，可以通過舉辦培訓(xùn)班和專題講座的形式，補(bǔ)充和更新其環(huán)境審計(jì)有關(guān)的知識。另外，企業(yè)管理者應(yīng)重視對內(nèi)審人員的培訓(xùn)，以增強(qiáng)審計(jì)人員更新知識體系的動(dòng)力。

四、結(jié)論

要想實(shí)現(xiàn)“美麗中國”，需要各行各業(yè)人員的共同努力。從審計(jì)角度上來講，企業(yè)要樹立可持續(xù)發(fā)展理念，積極與其他學(xué)科相結(jié)合，綜合企業(yè)所處的資源環(huán)境，分析會計(jì)事務(wù)的合理性，切實(shí)把資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益納入審計(jì)制度的評價(jià)體系，建立體現(xiàn)生態(tài)文明要求的目標(biāo)體系、考核辦法，努力形成生態(tài)文明建設(shè)的長效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)資源利用的帕累托最優(yōu)，促進(jìn)社會的生態(tài)文明發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)；實(shí)驗(yàn)；建設(shè)

中圖分類號：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2012）03-0047-02

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是我國專業(yè)審計(jì)的重要組成部分，它以工程項(xiàng)目為審計(jì)對象，以項(xiàng)目建設(shè)程序?yàn)橹饕}絡(luò)，將審計(jì)的內(nèi)容鎖定在項(xiàng)目建設(shè)過程中涉及到的所有技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面。與其他的專業(yè)審計(jì)相比較，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)凸顯如下特征：（1）審計(jì)內(nèi)容具有較強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合性――涵蓋財(cái)務(wù)審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)、投資效益審計(jì)及項(xiàng)目管理審計(jì)等方面；（2）審計(jì)時(shí)間具有長期性和階段性――隨著建設(shè)程序的逐步推進(jìn)，體現(xiàn)為開工前審計(jì)、在建期審計(jì)和竣工后審計(jì)；（3）審計(jì)方法具有多樣性和靈活性――包括分析、計(jì)算、比較及現(xiàn)場測量等；（4）審計(jì)對象具有廣泛性和多屬性――涉及工程建設(shè)各領(lǐng)域及各種性質(zhì)的單位。隨著近幾年我國投資體制的改革，我國每年用于固定資產(chǎn)投資的數(shù)額，約占國民收入的1/3左右，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的任務(wù)越來越重，對人才的需求量越來越大。正因如此，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)在我校審計(jì)專業(yè)教學(xué)計(jì)劃中逐步從選修課上升為限選課程，在下一步拓寬新的審計(jì)專業(yè)方向時(shí)，它將會成為專業(yè)核心課程。筆者長期從事建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)教學(xué)，在此就建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)平臺的搭建談一些認(rèn)識，以促進(jìn)和完善審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的方法體系。

一、國內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展概況

我國“建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)”經(jīng)歷了“從無到有，從小到大，從淺入深”的發(fā)展過程。20世紀(jì)80年代末期，我國開始有“基本建設(shè)投資審計(jì)”，也稱“基建審計(jì)”，其審計(jì)重點(diǎn)是建設(shè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)；20世紀(jì)90年代中期，我國將“基本建設(shè)投資審計(jì)”拓展到“固定資產(chǎn)投資審計(jì)”，其中建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)占絕大部分比重，就目前我國三大主體審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)中，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)耗時(shí)最長、內(nèi)容最復(fù)雜、技術(shù)要求最高。特別是近年來我國先后修訂了《審計(jì)法》，頒布了新的《審計(jì)準(zhǔn)則》，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的發(fā)展態(tài)勢在我國具有以下特點(diǎn)：①審計(jì)目標(biāo)從關(guān)注合規(guī)性轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；②審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)延伸到了勘察設(shè)計(jì)審計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)、概預(yù)算審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)、投資效益審計(jì)等多個(gè)方面；③審計(jì)重點(diǎn)從建設(shè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向工程質(zhì)量審計(jì)和績效審計(jì)；④審計(jì)技術(shù)方法從傳統(tǒng)手工審計(jì)轉(zhuǎn)向信息系統(tǒng)審計(jì)；⑤審計(jì)方式從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向全過程跟蹤審計(jì)。我們有理由相信，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷推廣應(yīng)用及信息技術(shù)理論的深入發(fā)展，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息工程將會得到長足發(fā)展，與此相對應(yīng)的人才需求將會急劇遞增。但目前我們開設(shè)的《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)》課程，一是沒有實(shí)驗(yàn)課，教師只能在課堂上“紙上談兵”，學(xué)生很難想象以一個(gè)建筑物為審計(jì)對象，如何實(shí)施審計(jì)程序；二是僅靠每周2課時(shí)、一學(xué)期的32學(xué)時(shí)，根本解決不了大量的識圖和工程量計(jì)算等問題，學(xué)生掌握的知識也只能停留在概念和公式上，課程考試結(jié)束所存的記憶為零。如果建立一個(gè)系統(tǒng)，能夠解決圖紙與工程量計(jì)算的自動(dòng)化問題，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息工程的瓶頸就可以突破，學(xué)生“難學(xué)、難懂、難應(yīng)用”的問題就能迎刃而解，而審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)示范中心“建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)”實(shí)驗(yàn)?zāi)K的建設(shè)，恰恰就期望在這個(gè)問題上有所建樹，并能轉(zhuǎn)化為審計(jì)生產(chǎn)力。

二、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)專業(yè)的應(yīng)用前景

受建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)獨(dú)有的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性特點(diǎn)之影響，從事建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)工作的所有人員都熱盼其審計(jì)過程能夠從傳統(tǒng)手工方式轉(zhuǎn)向自動(dòng)化，就內(nèi)部條件而言，我校的會計(jì)實(shí)驗(yàn)室已經(jīng)有較為成熟的計(jì)算機(jī)會計(jì)模塊，審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)示范中心擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的“審計(jì)之星”教學(xué)軟件，已經(jīng)建成了一個(gè)集手工模擬和計(jì)算機(jī)輔助模擬的“雙模塊”審計(jì)實(shí)驗(yàn)平臺，建立建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方向的實(shí)驗(yàn)平臺，有大量的背景資料可以充分利用，實(shí)驗(yàn)的功能進(jìn)一步得到完善，達(dá)到事倍功半的效果。從外部條件來看，良好的外部環(huán)境也有助于這一期望目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，首先，審計(jì)機(jī)關(guān)和會計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)建立了諸多審計(jì)信息系統(tǒng)，比如當(dāng)前較為成熟的“金審工程”的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等；其次，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)部分內(nèi)容已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了信息化；再其次，計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)工程發(fā)展十分之迅速。毫無疑問，這些條件為發(fā)展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息工程奠定了良好的基礎(chǔ)。

三、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)平臺設(shè)計(jì)思路

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)工程審計(jì)，遵循“先計(jì)劃后建設(shè)、先勘察后設(shè)計(jì)、先設(shè)計(jì)后施工、先驗(yàn)收后使用”的原則，對建設(shè)項(xiàng)目開工前期準(zhǔn)備階段―在建階段―竣工驗(yàn)收階段基本建設(shè)程序開展審計(jì)。因此，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)平臺的建設(shè)可以按如下思路展開：

1.模擬工程圖紙?jiān)O(shè)計(jì)環(huán)境。學(xué)習(xí)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，必須要掌握工程識圖知識，因?yàn)樗枪こ淘靸r(jià)審計(jì)的基礎(chǔ)。通過審計(jì)信息工程實(shí)驗(yàn)室，應(yīng)用CAD繪圖技術(shù)，熟悉工程制圖的基本原理；應(yīng)用三維動(dòng)畫設(shè)計(jì)，反映制圖的基本流程；建立局部網(wǎng)絡(luò)，鏈接主要的設(shè)計(jì)院，逼真地映像工程圖紙實(shí)體，感受設(shè)計(jì)環(huán)境，以達(dá)到完整識圖的目的。當(dāng)前，我校開設(shè)有《建筑工程識圖》課程，但困擾建筑工程識圖學(xué)習(xí)的一個(gè)重要問題就是缺少實(shí)務(wù)訓(xùn)練環(huán)境，一本教材加一只粉筆，外加幻燈片，都是“紙上談兵”，空洞、低效率；而實(shí)踐中，設(shè)計(jì)單位早已放棄了傳統(tǒng)的手工繪圖方式，電腦繪圖已成為一種普遍趨勢，如果不通過信息工程系統(tǒng)改善教學(xué)環(huán)境，已經(jīng)無法滿足建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐的要求。

2.模擬建設(shè)工地環(huán)境。了解工程材料知識、工程構(gòu)造知識、工程施工知識和項(xiàng)目建設(shè)管理知識是提高建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和可持續(xù)發(fā)展能力的一個(gè)重要保證條件，在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)室時(shí)，可以利用錄像資料及計(jì)算機(jī)合成技術(shù)等立體地反映建設(shè)項(xiàng)目從開工前準(zhǔn)備階段到正式竣工驗(yàn)收階段全過程的建設(shè)活動(dòng)，把建筑材料和工程構(gòu)造引入實(shí)驗(yàn)室，并隨施工進(jìn)度動(dòng)態(tài)地反映現(xiàn)場平面布置、階段驗(yàn)收、項(xiàng)目管理等綜合知識，提高審計(jì)人員的綜合判斷能力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。解決了在傳統(tǒng)的教學(xué)過程中，任課教師盡力通過參觀工地這種方式努力縮短項(xiàng)目建設(shè)實(shí)物與空洞想象之間的距離，特別突出的問題是參觀工地難以做到跟蹤進(jìn)行，教學(xué)效果很難保證。此外，參觀工地還受許多條件的制約，比如：安全性保證、時(shí)間保證、交通條件、建設(shè)單位與施工單位的配合等，這導(dǎo)致教師一般不愿意采用這個(gè)方法開展教學(xué)活動(dòng)。

3.研究與開發(fā)工程量計(jì)算軟件，提高工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性和有效性。工程量的計(jì)算是工程造價(jià)計(jì)算的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。其主要特點(diǎn)是計(jì)算過程煩瑣，手工計(jì)算很難保證其準(zhǔn)確性，如何引入信息技術(shù)在輸入圖紙和計(jì)算公式的基礎(chǔ)上直接生成工程量，是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)平臺建設(shè)的重點(diǎn)。通過研究與開發(fā)，把圖紙與造價(jià)確定鏈接起來，是當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界都在努力而為之的一件重要事情。如果能夠在審計(jì)信息工程實(shí)驗(yàn)室建設(shè)中完成這項(xiàng)工作，其理論意義和實(shí)踐價(jià)值是不言而喻的。

4.引進(jìn)并改良現(xiàn)有的定額應(yīng)用軟件，更好地滿足教學(xué)需要。許多電腦公司研究開發(fā)了定額應(yīng)用軟件，應(yīng)用也比較成熟，在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)中，可以適當(dāng)引入使用，并應(yīng)審計(jì)教學(xué)的需要進(jìn)行一些改良，比如設(shè)計(jì)一些錯(cuò)誤，制造一些陷阱等，應(yīng)用在造價(jià)審計(jì)教學(xué)之中。

5.模擬建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)環(huán)境。①基建會計(jì)模擬環(huán)境的建立。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)涉及到對建設(shè)單位和施工單位財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容，因此，需要選取不同的建設(shè)單位和施工單位，收集一些相關(guān)的被審計(jì)單位的背景資料，特別是會計(jì)資料，如財(cái)務(wù)報(bào)告、賬簿、原始憑證、以及相關(guān)的管理制度等，并通過信息系統(tǒng)加以儲存，如果條件可能，通過局域網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)。我校開設(shè)有建設(shè)單位會計(jì)和施工企業(yè)會計(jì)課程，已經(jīng)具備這個(gè)實(shí)驗(yàn)環(huán)境建設(shè)的條件。

②建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制模擬環(huán)境建立。內(nèi)部控制作為項(xiàng)目管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要舉措，在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中具有舉足輕重的作用。提供不同建設(shè)項(xiàng)目的如下內(nèi)部控制制度：銷售與收款控制制度；采購與付款控制制度；貨幣資金控制制度；投資控制制度；內(nèi)部審計(jì)制度；進(jìn)度控制制度；質(zhì)量控制制度等，并通過信息系統(tǒng)加以儲存，如果條件可能，通過局域網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)。③工程管理模擬環(huán)境建立。提供不同項(xiàng)目的如下管理資料：項(xiàng)目建議書及批文；可行性研究報(bào)告及批文；工程設(shè)計(jì)文件；預(yù)決算資料；定額及有關(guān)計(jì)費(fèi)文件；招投標(biāo)文件；施工合同；設(shè)計(jì)變更資料；施工方案；施工組織設(shè)計(jì)文件；施工簽證；竣工驗(yàn)收資料；財(cái)務(wù)決算資料等。通過信息系統(tǒng)加以儲存，如果條件可能，通過局域網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)。④建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模擬環(huán)境建立。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是一個(gè)包括項(xiàng)目建設(shè)程序、控制要素和利益相關(guān)者的審計(jì)，主要涉及的：項(xiàng)目建設(shè)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益；整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)資金運(yùn)動(dòng)過程的財(cái)務(wù)收支及其狀況、計(jì)劃執(zhí)行情況、財(cái)經(jīng)法紀(jì)遵守情況；所有反映投資建設(shè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃和核算、統(tǒng)計(jì)會計(jì)資料以及計(jì)算機(jī)資料之外，還要收集給相關(guān)部門調(diào)查和評價(jià)各種有關(guān)的建設(shè)單位內(nèi)部控制制度和管理活動(dòng)，以及由此產(chǎn)生的經(jīng)營管理效益的信息資料，并將上述內(nèi)容通過經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性的一些評價(jià)指標(biāo)模式加以確認(rèn)。

6.建立計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)。按建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序來設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，涵蓋前期決策審計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)、造價(jià)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等內(nèi)容，并按不同的審計(jì)主體要求，體現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法上的區(qū)別。在已經(jīng)形成的模擬環(huán)境中，應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)完成審計(jì)操作，形成完整的審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)鏈、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)文書的模板，注意設(shè)計(jì)安全保密系統(tǒng)，如果可能的話，再設(shè)計(jì)一套審計(jì)質(zhì)量控制與評價(jià)系統(tǒng)，為下一步開展建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)奠定基礎(chǔ)，并形成一個(gè)開放式的可及時(shí)更新的系統(tǒng)。

建成后的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)室是一個(gè)多功能、信息化程度較高的場所，它既可以用于建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)教學(xué)使用，還可以用于與工程有關(guān)的多門課程教學(xué)使用，同時(shí)滿足學(xué)生實(shí)踐之需要。通過這個(gè)平臺可以實(shí)現(xiàn)與審計(jì)實(shí)務(wù)的“零距離”對接，開展審計(jì)人員后續(xù)培訓(xùn)，為開展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的單位提供技術(shù)支持和咨詢服務(wù)。這必定為我校審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)示范中心的功能建設(shè)起到“如虎添翼”之功效。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：高校；績效審計(jì)；審計(jì)方法

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-01

一、高?？冃徲?jì)的現(xiàn)狀

改革開放以來，高校財(cái)務(wù)收支日趨復(fù)雜化，許多高校在資金使用過程中存在著效益不高等問題。高等教育資金的使用效益缺乏應(yīng)有的考核、監(jiān)督和評價(jià)，導(dǎo)致了有限的高校教育資金浪費(fèi)比較嚴(yán)重。加上財(cái)經(jīng)領(lǐng)域存在著“重改革，輕治理”、“重分配，輕監(jiān)督”等現(xiàn)象，導(dǎo)致高等教育資金困難與損失浪費(fèi)并存。特別是專項(xiàng)資金名目繁多，項(xiàng)目立項(xiàng)過于分散，預(yù)算安排不盡合理，支出違規(guī)操作，人員經(jīng)費(fèi)超范圍發(fā)放等問題經(jīng)常發(fā)生。

同時(shí)，現(xiàn)行的教育部教學(xué)評估指標(biāo)體系忽視高校個(gè)體差異，過分強(qiáng)調(diào)“標(biāo)準(zhǔn)”，評價(jià)內(nèi)容只集中在教學(xué)和科研上，沒有評價(jià)資金等資源的使用是否高效等的指標(biāo)。因此，審計(jì)人員沒有績效評價(jià)依據(jù)，高?？冃徲?jì)還只能摸索著前進(jìn)。

我國對績效審計(jì)的理論研究和實(shí)踐雖然沒有停止過，但在基本政策的總體規(guī)劃中尚未把績效審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)類型進(jìn)行全面的實(shí)踐和探索。由于績效審計(jì)的實(shí)務(wù)性很強(qiáng)，而我國開展績效審計(jì)的時(shí)間又短，在該方面積累的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不多。在績效審計(jì)的大環(huán)境下，高校績效審計(jì)開展同樣存在缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的問題。

二、高?？冃徲?jì)實(shí)施的方法

相對于財(cái)務(wù)審計(jì)而言，績效審計(jì)主要是針對各個(gè)具體的項(xiàng)目或部門，側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問題，糾正和處理問題?？冃徲?jì)在搜集和評價(jià)過程中除運(yùn)用了財(cái)務(wù)審計(jì)的基本方法以外，還要運(yùn)用調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)和經(jīng)濟(jì)分析等方法?？冃徲?jì)沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)，審計(jì)人員應(yīng)針對不同的審計(jì)對象來設(shè)計(jì)不同的取證和分析方法。

1.項(xiàng)目績效審計(jì)方法

項(xiàng)目績效審計(jì)直接以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)對象，以特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或具有相同性質(zhì)的系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)內(nèi)容，如對高校學(xué)科建設(shè)資金管理的審計(jì)，其所關(guān)注的重點(diǎn)是項(xiàng)目資金支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。高校的資金主要是通過專項(xiàng)資金的形式撥付的，財(cái)政部門對專項(xiàng)資金的使用有很嚴(yán)格的要求，只允許按照指定的用途支出。因此，項(xiàng)目審計(jì)是高校審計(jì)的重點(diǎn)。

項(xiàng)目績效審計(jì)的方法主要有三種：①座談會。與個(gè)人面談相比，座談會形式可以得到更廣泛的信息、更深入的理解和看法。根據(jù)高校的績效審計(jì)的特點(diǎn)，座談會可以邀請財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、招標(biāo)、基礎(chǔ)建設(shè)等不同部門人員參加，通過側(cè)重點(diǎn)不同的發(fā)言，觸發(fā)更多的討論，進(jìn)而搜集到更加廣泛的信息；②分析性復(fù)核。該方法強(qiáng)調(diào)對現(xiàn)有數(shù)據(jù)的分析，同時(shí)與其他相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向分析比較。該方法針對連續(xù)性項(xiàng)目或多個(gè)部門合作項(xiàng)目的審計(jì)具有很強(qiáng)的可操作性和可比性。高校在績效審計(jì)的實(shí)踐中運(yùn)用該方法，應(yīng)充分考慮不同學(xué)校的辦學(xué)特色和具體情況，設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)或參照物不應(yīng)一刀切，要根據(jù)實(shí)際情況做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和修正；③線性規(guī)劃分析法。通過線性規(guī)劃分析，審計(jì)人員可以判斷在現(xiàn)有條件下項(xiàng)目運(yùn)行是否能夠達(dá)到既定目標(biāo)或令人滿意，并可通過對限制條件的分析為項(xiàng)目單位改進(jìn)管理提供建議。線性規(guī)劃分析法要求審計(jì)組對被審計(jì)項(xiàng)目有豐富、全面的理論知識，對項(xiàng)目實(shí)施單位的項(xiàng)目組織活動(dòng)有充分的了解和認(rèn)識。因此，對線性規(guī)劃分析費(fèi)的選取和使用應(yīng)該格外謹(jǐn)慎，以免適得其反。

2.部門績效審計(jì)方法

部門績效審計(jì)是以一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)部門為審計(jì)對象。通過對部門發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、社會活動(dòng)、行政事業(yè)為審計(jì)內(nèi)容，主要集中于對被審計(jì)單位在達(dá)成其目標(biāo)時(shí)對人力、設(shè)備和財(cái)產(chǎn)等資源利用狀況和組織目標(biāo)以及這些目標(biāo)等完成情況進(jìn)行審查。部門審計(jì)通常包括對被審計(jì)單位的體制、程序以及組織狀況的考察，所關(guān)注的是部門工作經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。高校財(cái)政資金、物力資源的使用主要是體現(xiàn)社會效益、宏觀效益和辦學(xué)效果，難以量化其經(jīng)濟(jì)效益。

高校部門績效審計(jì)的方法除了包含一部分傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，還有以下三種：①部門工作流程圖法。將該部門所建立的部門工作流程圖與初步調(diào)查取得的被審計(jì)單位實(shí)際設(shè)置的管理系統(tǒng)流程進(jìn)行對照，從中找出薄弱環(huán)節(jié)，分析可能產(chǎn)生的問題和隱患。工作流程圖法與分析性復(fù)核法在原理上有相似支出，但是在審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)和參考標(biāo)準(zhǔn)的選擇和確定上有很大不同；②“參與式”審計(jì)法?！皡⑴c式”審計(jì)法是在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)人員與被審計(jì)部門和人員保持良好的互動(dòng)關(guān)系，共同分析錯(cuò)誤和問題及潛在隱患，探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施。與傳統(tǒng)審計(jì)不同，績效審計(jì)更多的側(cè)重的是部門活動(dòng)合理性的審查，目的是要最終提高被審計(jì)部門的工作效率和效果，因此審計(jì)人員給出的建議最終是要被用來作為該部門未來工作的改進(jìn)方向，所以保持良好的互動(dòng)關(guān)系，可以使被審計(jì)單位更好地了解自身運(yùn)行中存在的問題，更深入的體會審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和結(jié)論，并據(jù)此做出整改；③走訪調(diào)查。走訪調(diào)查是有目的的求證過程。當(dāng)一個(gè)部門的運(yùn)行出現(xiàn)問題或從事舞弊活動(dòng)時(shí)，部門指定的內(nèi)控制度往往失效，審計(jì)人員得到的基礎(chǔ)資料也不能真實(shí)反應(yīng)該部門的實(shí)際情況。這時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷和基礎(chǔ)資料的漏洞，有目的的走訪相關(guān)知情人，也可以向其他部門和人員側(cè)面求證。走訪調(diào)查哪些對象、談話技巧與方式方法、調(diào)查的內(nèi)容以及陪同人員等因素都在影響著真實(shí)結(jié)果。

三、高校績效審計(jì)方法的運(yùn)用

在實(shí)施高?？冃徲?jì)過程中，應(yīng)注意三個(gè)方面：①高校的運(yùn)行有其特有的規(guī)律，因此并不是所有的審計(jì)方法都會得到令人滿意的結(jié)果。這就需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況運(yùn)用任何其認(rèn)為有效的工作方法、組織方法和技術(shù)方法；②傳統(tǒng)審計(jì)方法取得的基礎(chǔ)資料是績效審計(jì)開展的前提和必要條件。因此在高校績效審計(jì)的實(shí)踐中，在充分利用績效審計(jì)的各種方法時(shí)，要充分重視傳統(tǒng)審計(jì)方法在績效審計(jì)中的運(yùn)用；③績效審計(jì)是一項(xiàng)綜合性極強(qiáng)的審計(jì)工作，而作為被審計(jì)單位的高校的辦學(xué)特點(diǎn)又千差萬別，這就需要審計(jì)人員在對高校的績效審計(jì)實(shí)踐中，不能局限于現(xiàn)有的審計(jì)方法，要綜合運(yùn)用包括管理學(xué)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項(xiàng)目管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)、組織行為學(xué)等在內(nèi)的必要知識。

高校開展績效審計(jì)可以提高辦學(xué)質(zhì)量和資金使用效率，同時(shí)也是合理解決教育投入不足和高教資源短缺這一矛盾的有效途徑。因此在高校開展績效審計(jì)，對我國高等教育的發(fā)展具有十分重要的意義。

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篇10

2006年財(cái)政部的中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想和方法，修訂了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，要求注冊會計(jì)師必須了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況，包括內(nèi)部控制情況，以充分識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制測試和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在該準(zhǔn)則指導(dǎo)下，對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮是貫穿整個(gè)審計(jì)過程的。實(shí)務(wù)中，對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用技巧和方法隨著不同注冊會計(jì)師、不同會計(jì)師事務(wù)所、不同類型的審計(jì)對象有所不同。

二、項(xiàng)目業(yè)務(wù)的接受

由上所述,注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)審計(jì)中往往第一時(shí)間考慮的就是客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。而注冊會計(jì)師準(zhǔn)則也明確要求，在接受被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)時(shí)候，一定要先了解被審計(jì)單位的情況，以初步評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)。這種要求在實(shí)務(wù)中體現(xiàn)得最淋漓盡致。這是因?yàn)闀?jì)師事務(wù)所是盈利為主的企業(yè)法人,參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一員，也有一般企業(yè)的遵循成本效益最大化的動(dòng)機(jī)。當(dāng)確定了會計(jì)師事務(wù)所不會因?yàn)楸粚徲?jì)單位的經(jīng)驗(yàn)失敗而卷入相關(guān)的訴訟時(shí)，其審計(jì)程序必定是遵循成本最小化而進(jìn)行。在實(shí)務(wù)的業(yè)務(wù)接受過程中，會計(jì)師事務(wù)所是會竭盡所能，了解未來潛在客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。收集所有該公司的母子公司以及更大網(wǎng)絡(luò)的關(guān)聯(lián)方公司，了解是否處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的企業(yè)。在實(shí)務(wù)中，相當(dāng)一部分注冊會計(jì)師習(xí)慣把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理解為因出具審計(jì)報(bào)告而給會計(jì)師事務(wù)所帶來“麻煩”的可能性，而不是審計(jì)準(zhǔn)則定義的“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性”。若非首次接受審計(jì)，則更應(yīng)該向前任會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通、了解，更多考慮是否因?yàn)榍叭螘?jì)師事務(wù)所出具了帶瑕疵的審計(jì)意見，或者有重大會計(jì)分歧而導(dǎo)致被審計(jì)單位另行委托中介機(jī)構(gòu)。在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師非常重視經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而往往忽略了理論上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只要認(rèn)為審計(jì)客戶沒有經(jīng)營失敗，就可以簽發(fā)有瑕疵的審計(jì)報(bào)告，從而引發(fā)了相應(yīng)的道德風(fēng)險(xiǎn)。這一點(diǎn)確實(shí)是當(dāng)今應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的一個(gè)重要的問題。然而，現(xiàn)實(shí)中無法避免的是，會計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)盈利法人參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，很難不把每一項(xiàng)審計(jì)工作當(dāng)作一門生意來經(jīng)營。既然生意是講究成本效益的，事務(wù)所很自然地就把最重要的精力以及資源放在可能與自己事務(wù)所聲譽(yù)、利益攸關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)之上。如何能使會計(jì)師事務(wù)所以及注冊會計(jì)師更注重審計(jì)質(zhì)量，更符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求呢？這就需要法律法規(guī)的進(jìn)一步完善以及行業(yè)監(jiān)督者加強(qiáng)管理了。

三、內(nèi)部控制測試

內(nèi)部控制測試是為了獲取關(guān)于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測試。根據(jù)注冊會計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則，了解企業(yè)內(nèi)部控制是必須執(zhí)行的程序，而是否應(yīng)該進(jìn)行內(nèi)部控制測試則要根據(jù)具體情況判斷，當(dāng)在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)候預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的或者當(dāng)僅僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的時(shí)候，注冊會計(jì)師必須執(zhí)行內(nèi)部控制測試。實(shí)施內(nèi)部控制測試也是基于成本效益原則而實(shí)施的程序，特別是當(dāng)被審計(jì)單位存在大量日常業(yè)務(wù)交易，而對其日常交易或與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的數(shù)據(jù)采用相關(guān)的實(shí)質(zhì)性測試不大現(xiàn)實(shí)的情況下，采取內(nèi)部控制結(jié)合實(shí)質(zhì)性測試的綜合性方案是比較合適的選擇。內(nèi)部控制的審計(jì)范圍是與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向是息息相關(guān)的。風(fēng)險(xiǎn)評估之后，注冊會計(jì)師得出初步的結(jié)果，分別為很高、高、中、低等級別。根據(jù)不同的檔次，不同的交易發(fā)生頻率，注冊會計(jì)師采取不同的測試范圍，也就是挑取相應(yīng)的測試樣本。對于相同等級審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)測試樣本的個(gè)數(shù)，不同的會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)其執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及內(nèi)部審計(jì)程序要求不盡相同。但是，最終該審計(jì)程序的審計(jì)目的必須是降低相關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)以達(dá)到應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求。內(nèi)部控制的審計(jì)方法主要有詢問、觀察、檢查文件和記錄以及重新執(zhí)行。在實(shí)務(wù)運(yùn)用中，注冊會計(jì)師根據(jù)交易的性質(zhì)、獲取證據(jù)的可靠性選擇一種或者結(jié)合其中幾種來執(zhí)行審計(jì)程度。特別是詢問，很多時(shí)候是最容易發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的方法，但也是必須與其他方法結(jié)合才能收集到恰當(dāng)證據(jù)的方法。對于發(fā)現(xiàn)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情況，這種情況屬于審計(jì)理論上的特別風(fēng)險(xiǎn)。在管理層凌駕于控制之上，很多情況往往是表明內(nèi)部控制已經(jīng)失效，再去測試內(nèi)部控制不具有審計(jì)意義。注冊會計(jì)師在實(shí)務(wù)中碰到這樣的情況必須執(zhí)行更為嚴(yán)格、不可預(yù)見性的實(shí)質(zhì)性測試。首先，選擇客戶的調(diào)整分錄、重大事項(xiàng)的會計(jì)處理。比如：調(diào)整以前年度利潤的分錄、編制會計(jì)報(bào)表的合并分錄。其次，相關(guān)的會計(jì)政策變更以及會計(jì)估計(jì)需要復(fù)核其公允性。往往管理層凌駕于控制之上是通過特殊、復(fù)雜的會計(jì)處理來掩蓋原本的舞弊行為。最后是對于異常的重大交易、頻繁的交易要多加注意。在實(shí)務(wù)中，這種情況表現(xiàn)為復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)的關(guān)聯(lián)方往來賬款、關(guān)聯(lián)方銷售頻繁且異常、交易形式比較復(fù)雜，更加強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)處理方式等。注冊會計(jì)師必須更加警惕往來復(fù)雜的交易，必須深入調(diào)查是否合法合規(guī)，是否有掩蓋某事實(shí)的處理。在舞弊的特別風(fēng)險(xiǎn)很高時(shí)候，必須對得到的審計(jì)證據(jù)的可靠性和管理層聲明的可信性提高職業(yè)懷疑精神，并重新考慮舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)造成的影響。在這種情況下注冊會計(jì)師要慎重考慮內(nèi)部控制是否還有效。

四、實(shí)質(zhì)性測試

無論其結(jié)果如何，實(shí)質(zhì)性測試對于財(cái)務(wù)審計(jì)來說是不可省略的。只有因?yàn)椴环铣杀拘б嬖瓌t或內(nèi)部控制不可信而放棄內(nèi)部控制測試，但是無論如何，注冊會計(jì)師是絕對不可能因?yàn)榉浅M意內(nèi)部控制測試結(jié)果而放棄實(shí)質(zhì)性測試。特別是面對舞弊等內(nèi)部控制失效等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更多的審計(jì)程序是采取更大范圍更深層次的實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，甚至于增加不可預(yù)見性程序。因?yàn)閷?shí)質(zhì)性測試能夠提供更加直白更加接近業(yè)務(wù)交易的證據(jù)。當(dāng)注冊會計(jì)會計(jì)師在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)候，主要有兩個(gè)方面的審計(jì)測試程序，分析性程序以及細(xì)節(jié)測試。由于細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序的目的、技術(shù)手段存在一定的差異，因此各自有不同的適用領(lǐng)域。實(shí)務(wù)中對于兩者的采用主要是根據(jù)被審計(jì)客戶業(yè)務(wù)特點(diǎn)來執(zhí)行。對于預(yù)期一段時(shí)間內(nèi)存在大量交易，一般是考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。例如：零售企業(yè)的每一筆零售收入，電信供應(yīng)商的每一位客戶的服務(wù)收入。注冊會計(jì)師在測試其真實(shí)性和完整性時(shí)候，只有采用實(shí)質(zhì)性分析程序才能夠在合理時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)。對于較大規(guī)模的事務(wù)所，通常設(shè)置有計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)人員。更多時(shí)候，除了分析性程序，對于客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)軟件也會進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)，以獲取更充分的審計(jì)信心。按照筆者所在的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)實(shí)務(wù)，分析性程序主要有四個(gè)部分。第一步驟是根據(jù)注冊會計(jì)師的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及評估的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)評估設(shè)定預(yù)期值(defineexpectation)，該預(yù)期值是根據(jù)客戶業(yè)務(wù)以及具體市場行業(yè)的情況所設(shè)定的，往往需要更多的數(shù)據(jù)以及事實(shí)來支持。第二個(gè)步驟是設(shè)定可容忍誤差(definethreshold)?？扇萑陶`差就是根據(jù)認(rèn)定的重要性水平和計(jì)劃的保證水平所制定的，一般是注冊會計(jì)師按照職業(yè)判斷所計(jì)算出來的未更正差錯(cuò)水平到計(jì)劃性重要水平的一半之間。第三個(gè)是計(jì)算偏差(computedifference)，主要是計(jì)算審計(jì)客戶的實(shí)際各類交易金額與預(yù)期值的差額，以及相應(yīng)差異的百分比。第四個(gè)是分析差異(investigatedifference)，主要是根據(jù)第一個(gè)步驟定下來的可容忍水平，超過可容忍水平的差額或者比率則需要進(jìn)一步分析，進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)。進(jìn)一步審計(jì)通常就會涉及到更詳細(xì)的分析程序或者細(xì)節(jié)測試了。細(xì)節(jié)測試，也就是很多時(shí)候向新加入會計(jì)師事務(wù)所的初級審計(jì)員解釋抽取憑證的環(huán)節(jié)，但是這只是很片面不完整的解釋定義。細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額以及列報(bào)認(rèn)定的審計(jì)程序，例如實(shí)物資產(chǎn)（現(xiàn)金、存貨、有價(jià)證券、票據(jù)等）盤點(diǎn)、往來賬款的函證、銀行的詢證、查詢貸款信息以確保貸款的完整性及資產(chǎn)的所有權(quán)狀況、審查交易的支持性憑證、截止性測試等等。注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)以上相關(guān)細(xì)節(jié)測試的時(shí)候要根據(jù)其適用性，審查是否能在計(jì)劃的保證水平上識別重大錯(cuò)報(bào)以及審計(jì)支持文件的可靠性等。

五、審計(jì)完成階段

對于不同風(fēng)險(xiǎn)評估的項(xiàng)目，其審計(jì)完成階段所包含的審計(jì)程序范圍也不盡相同。主要的審計(jì)程序有審計(jì)復(fù)核、考慮持續(xù)性經(jīng)營、期后事項(xiàng)以及或有事項(xiàng)。對于審計(jì)復(fù)核，更側(cè)重的是項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。在實(shí)務(wù)審計(jì)中，上市公司以及風(fēng)險(xiǎn)評估為高的項(xiàng)目，是一定要指定一位相對獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核合伙人(Qualityre－viewpartner)，對審計(jì)工作做最后的質(zhì)量控制。項(xiàng)目的質(zhì)量復(fù)核合伙人必須對所有重大事件進(jìn)行復(fù)核，再次檢查審計(jì)質(zhì)量以達(dá)到保證出具合適審計(jì)意見的效果?？紤]持續(xù)性經(jīng)營，特別是在審計(jì)客戶面臨經(jīng)營失敗危險(xiǎn)的時(shí)候，注冊會計(jì)師更多應(yīng)該關(guān)注管理層的持續(xù)性經(jīng)營假設(shè)是否合理，是否存在著威脅注冊會計(jì)師可能會卷入訴訟的廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)被審計(jì)單位確實(shí)存在經(jīng)營失敗風(fēng)險(xiǎn)地時(shí)候，審計(jì)師要做的關(guān)于測試管理層所采取的持續(xù)性經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報(bào)表的合理性工作就相當(dāng)巨大。就拿2008年筆者參與的某家上市房地產(chǎn)企業(yè)年末審計(jì)例子來說，當(dāng)時(shí)由于管理者對房地產(chǎn)企業(yè)的調(diào)控，該企業(yè)的現(xiàn)金流、預(yù)售收入都比較陷入了比較低迷的狀態(tài)。注冊會計(jì)師對于持續(xù)性經(jīng)營的假設(shè)合理性測試則需要提高重視以及做更多的審計(jì)程序來判斷是否合理，比如未來現(xiàn)金流的預(yù)測、未來盈利預(yù)測、宏觀經(jīng)濟(jì)以及相關(guān)管制未來的可能發(fā)展等等。