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關鍵詞：注冊稅務師；行業(yè)；管制；實踐

一、管制理論與注冊稅務師行業(yè)管制模式

（一）管制的經(jīng)濟學含義

按照《新帕爾格雷夫經(jīng)濟學大辭典》中的解釋，管制是指政府為控制企業(yè)的價格、銷售和生產(chǎn)決策而采取的各種行動，政府公開宣布這些行動是要努力制止不充分重視社會利益的私人決策。丹尼爾·F·史普博將管制定義為行政機構制定并執(zhí)行的直接干預市場機制或間接改變企業(yè)和消費者供需決策的一般規(guī)律或特殊行為。曾國安教授將管制界定為：管制者基于公共利益或者其他目的依據(jù)既有的規(guī)則對被管制者的活動進行的限制，并將管制分為政府管制和非政府管制兩大類。綜合而言，管制作為國家干預市場的一種方式，通過政府依據(jù)一定的法律規(guī)章對微觀主體的市場進入、價格決定、產(chǎn)品質量和服務條件等施加直接的行政干預而體現(xiàn)一定的政策目的。關于管制存在的原因，存在以下幾種學說：1.管制機構醞釀論，該學說認為管制在行業(yè)內(nèi)部受損集團的請求下，為了行業(yè)內(nèi)部的利益分配，經(jīng)濟性管制機構才得以成立。2.行業(yè)保護論，即行業(yè)本身為了保護在位的廠商和防止?jié)撛谶M入者，要求成立管制機構。3.公共利益論，即保護消費者。4.政府管制俘虜論，該理論認為管制是一種由國家供給的商品，由于企業(yè)利益集團和消費者利益集團之間的政治力量比對差異，政府管制是為滿足產(chǎn)業(yè)對管制的需要產(chǎn)生的。不同的管制學說，提醒我們既要看到政府管制的必要性，同時也要注意其局限性，對政府管制應進行理性反思并加以完善。

（二）注冊稅務師行業(yè)管制模式比較

從注冊稅務師行業(yè)管制來看，屬于非營利組織的管制，即非營利組織的管制者基于組織利益或者公共利益，依照該組織制定的規(guī)則對所屬成員或者其他相關主體的行為進行的管制。按照世界各國對注冊稅務師行業(yè)的管制模式，大致可以分為三種類型，即完全管制型、混合管制型和自由管制型。

1.完全管制型，即由政府專門立法并設立專門的管理機構，對注冊稅務師機構和注冊稅務師的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)準則、職業(yè)道德以及執(zhí)業(yè)質量控制等進行規(guī)范，甚至對職業(yè)服務的定價也由政府管制。以日本為例，政府制定《稅理士法》，嚴格規(guī)范稅理士的職業(yè)準入、執(zhí)業(yè)標準以及職業(yè)道德等執(zhí)業(yè)行為。完全管制型模式的優(yōu)點是，注冊稅務師和注冊稅務師機構的執(zhí)業(yè)行為較為規(guī)范，注冊稅務師的素質較高，通過統(tǒng)一規(guī)范的行業(yè)管理，可以降低稅務服務過程中涉稅成本，從而促進稅務服務需求。但是，國家為此承擔的管制成本很高，不能有效發(fā)揮民間組織的自律作用，而且會影響注冊稅務師行業(yè)的獨立性和自由發(fā)展。

2.混合管制型，即一方面政府設立專門管理機構，制定相關管理法規(guī)，進行宏觀行政管理，另一方面，成立注冊稅務師行業(yè)自律組織，進行具體事務管理。其中，以自我管制為主，政府對注冊稅務師行業(yè)微觀層面的管理雖有介入，但介入的幅度與程度較低，性質上屬于自律管理為主的混合管理模式。美國即采取這種行政管理與民間自律相結合的模式，在政府設有注冊稅務師管理局，是注冊稅務師行業(yè)的主管部門，其行業(yè)組織為美國注冊會計師協(xié)會、注冊人會等。美國財政部還制定了《管理納稅人規(guī)則》，對注冊稅務師行業(yè)準入制度、注冊稅務師業(yè)務之限制與責任、懲戒程序等基本問題進行了統(tǒng)一規(guī)定。部分管制型注冊稅務師制度綜合了政府集中管制和民間自我約束兩方面的優(yōu)勢，既能保持行業(yè)獨立性，又能合理配置資源。

3.自由管制型，即國家管制很少，不專門立法和設立管理機構，只管一般工商登記。注冊稅務師行業(yè)微觀層面的事務均通過其職業(yè)組織來實施控制。通常這種管制模式，職業(yè)壟斷性不強，強調行業(yè)自由競爭，主要依靠行業(yè)自律監(jiān)管。以澳大利亞為代表，注冊稅務師登記委員會是獨立于國家稅務局的組織，負責注冊稅務師的資格認定和注冊稅務師機構的開業(yè)登記管理。此外，作為民間組織的租稅協(xié)會，還定期給會員提供資料，負責稅務人培訓等。其優(yōu)點是節(jié)約國家的稅收成本，能充分發(fā)揮行業(yè)組織自律的作用，但是，由于市場準入相對容易，注冊稅務師機構素質可能參差不齊，納稅人的監(jiān)督成本也相對較大。

二、注冊稅務師行業(yè)管制的政策功效

（一）規(guī)定行業(yè)準入制度以協(xié)調行業(yè)供求

從保護行業(yè)利益角度看，對注冊稅務師行業(yè)進行管制，需要對特定約束條件下該行業(yè)的供求狀況進行估量。注冊稅務師需求主要取決于國家經(jīng)濟發(fā)展狀況、稅法制度完善程度。一國不同經(jīng)濟發(fā)展階段對稅務服務的需求層次也不相同。由于注冊稅務師的多數(shù)業(yè)務與會計師、律師的業(yè)務范圍重疊，因此在政策上涉及兩個方面問題：其一，是否對注冊稅務師進行職業(yè)壟斷，即是否設計職業(yè)稅務師制度，職業(yè)稅務師與律師、會計師職業(yè)的關系如何。其二，如何協(xié)調各職業(yè)業(yè)務范圍之間的關系，即應考慮設定的職業(yè)壟斷領域是否得當。在注冊稅務師行業(yè)監(jiān)管制度供給方面，由于涉稅知識和技能的特殊性，通過政府管制設定行業(yè)準入制度來決定進入該行業(yè)的必備條件非常關鍵，設置這樣的行業(yè)準入標準，可以排除不勝任的和低質量的稅務服務進入市場，也有利于區(qū)分與其它行業(yè)的執(zhí)業(yè)行為，規(guī)范注冊稅務師執(zhí)業(yè)行為。

（二）制定職業(yè)規(guī)范、懲戒制度確保服務質量控制

由于注冊稅務師行業(yè)的特殊技能要求，基于公共利益保護考慮，除了通過設置行業(yè)準入制度，彌補因信息不對稱造成的市場失靈之外，還需要一定的職業(yè)規(guī)范控制服務質量。執(zhí)業(yè)標準的制定因各國注冊稅務師制度傳統(tǒng)而有不同，在有些國家是通過民間組織制定嚴厲的準則和懲戒制度來約束其成員，而發(fā)展中國家或轉型期國家則多數(shù)通過國家立法來確定執(zhí)業(yè)規(guī)范。對服務質量的控制，還可以考慮通過一定的職業(yè)監(jiān)督方式，如稅務機關監(jiān)督、內(nèi)部控制機構監(jiān)督或公眾監(jiān)督方式來實現(xiàn)，這些都應在管制制度中加以規(guī)定。

（三）注冊稅務師的職業(yè)定位與職業(yè)操守

對注冊稅務師進行規(guī)制的一項重要功能就是幫助人在稅制和客戶之間達到一種恰當?shù)钠胶?。所以，注冊稅務師管理?guī)章應體現(xiàn)注冊稅務師的職業(yè)定位，并對其職業(yè)操守加以規(guī)定。現(xiàn)代稅收國家稅法理論和立法實踐，大多將注冊稅務師視為獨立于稅務機關，為維護納稅人利益，協(xié)助納稅人履行納稅義務的專家。注冊稅務師在執(zhí)業(yè)過程中會面臨兩方面的利益沖突：一方面是確保稅收收入應收盡收、保障稅法公平、效率等的國家利益；另一方面是實現(xiàn)最低限度納稅的客戶（納稅人）利益。當國家利益與客戶利益相背離時，基于注冊稅務師職業(yè)獨立性的考慮，以忠于客戶利益為基本原則。注冊稅務師為保守客戶秘密，可以不向稅務機關告發(fā)，應是其基本職業(yè)操守。另外，與注冊稅務師職業(yè)獨立性相關，還應考慮稅務官員能否進行注冊稅務師業(yè)務。在轉型期國家，注冊稅務師機構與稅務機關的牽連關系會影響到注冊稅務師的職業(yè)忠誠和信譽度，也會制約注冊稅務師行業(yè)的健康發(fā)展。

三、我國注冊稅務師行業(yè)管制理論實踐

從我國注冊稅務師行業(yè)管制實踐來看，主要沿襲大陸法系國家的制度傳統(tǒng)，實行完全管制模式。在行業(yè)準入上也采用日本、德國的稅務師職業(yè)壟斷模式。針對我國注冊稅務師行業(yè)管制的實踐，我們認為應加快完善注冊稅務師行業(yè)管制制度，由完全管制模式向混合管制型模式轉變，發(fā)揮管制和市場兩種手段來規(guī)范和促進注冊稅務師行業(yè)健康發(fā)展。

（一）建立健全注冊稅務師制度體系

首先，要加快《注冊稅務師法》的立法步伐。一方面，要先抓緊制定《注冊稅務師條例》待日趨完善后，在適當時機向人大提案批準頒布《注冊稅務師法》。最終以法律的形式確定注冊稅務師的法律地位、法定業(yè)務范圍等。另一方面，為保證注冊稅務師執(zhí)業(yè)的規(guī)范化、程序化、科學化，應構建起稅務服務執(zhí)業(yè)準則規(guī)范體系，指導和規(guī)范稅務行為。

（二）建立行政監(jiān)督與行業(yè)自律相結合的行業(yè)管理體制

鑒于注冊稅務師行業(yè)發(fā)展尚屬初級階段，為保證其穩(wěn)步健康發(fā)展，應當建立稅務行政監(jiān)督與行業(yè)協(xié)會自律的相結合的混合管制模式。行業(yè)行政監(jiān)督主要由稅務行政部門對注冊稅務師協(xié)會、注冊稅務師及其機構進行監(jiān)督、指導、檢查，負責注冊稅務師資格考試和備案登記等工作。協(xié)會行業(yè)的主要是發(fā)揮監(jiān)督、自律、指導、服務的作用，負責制定執(zhí)業(yè)質量標準和懲戒制度，對成熟業(yè)務制定統(tǒng)一的業(yè)務操作規(guī)程；統(tǒng)一注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則，強化行業(yè)自律制度建設。

（三）提高注冊稅務師的專業(yè)素質和執(zhí)業(yè)水平

注冊稅務師行業(yè)是一項知識密集、技術密集、高智能綜合產(chǎn)業(yè)，所以提高專業(yè)素質是客觀要求。執(zhí)業(yè)人員不僅要熟悉稅收政策法規(guī)和掌握操作技能，還要具有豐富的財會知識，要懂稅收、懂核算、懂管理。要從思想上把以人興業(yè)建立高素質人才隊伍作為戰(zhàn)略任務來對待。以提高專業(yè)素質為重點，促使從業(yè)人員真正做到終身學習，提高專業(yè)判斷能力和執(zhí)業(yè)水平，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，樹立強烈的開拓意識、敢為人先的創(chuàng)新精神。以上措施將有助于改善注冊稅務師行業(yè)制度環(huán)境，形成合理有效的管制制度和結構，促進注冊稅務師行業(yè)繼續(xù)創(chuàng)新發(fā)展，最終構建起納稅申報、注冊稅務師鑒證、稅務監(jiān)管的高效、公平、合理、綜合、立體的稅收征管監(jiān)督制約機制，促使國家、納稅人、注冊稅務師走向合作共贏，增進整個社會的福利

參考文獻

1.丹尼爾·F·史普博，《管制與市場》，上海人民出版社1999年版，第45頁

2.曾國安：《管制、政府管制與經(jīng)濟管制》，《經(jīng)濟評論》，2004年第1期，第93-103頁

3.《稅法起草與設計》（第一卷），V·圖若尼主編，國際貨幣基金組織、國家稅務總局政策法規(guī)司譯，中國稅務出版社2004年版，第143頁

4.葛克昌、陳秀清著：《注冊稅務師與納稅人權利》，北京大學出版社2005年版，第76頁

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    我國稅收征管體制改革的一個重要內(nèi)容就是推行稅務制，實行會計師事務所、律師事務所，稅務咨詢機構等社會中介機構辦稅，并使之成為稅收征管體系中的一個不可缺少的重要環(huán)節(jié)。日本的稅務制度已經(jīng)實行了80多年，美國、英國、我國的香港，也都實行了稅務制。為了適應建立社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求，我國也實行了稅務制度。但是，我國的稅務制度在實踐過程中存在著很多問題，如不加以解決會嚴重影響這一制度的推行并將影響稅收收入，破壞現(xiàn)有的稅收征收體制。本文從以下幾個方面對此加以論述。

    一、我國實行稅務制度的必要性和法律依據(jù)

    （一）、實行稅務工作的必要性

    實行稅務制是我國社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求。首先是依法治稅的需要，因為隨著改革開放的深入進行，經(jīng)濟結構、經(jīng)營方式越來越復雜，偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾將日益突出，這就要求稅務部門的工作職能由征收管理型轉向監(jiān)督檢查型，長期以來存在的“保姆式”稅收征管模式將不復存在，稅務部門的主要精力將放在稅收征管特別是稽查上。為了保證辦稅程序民主化，必須建立相應的監(jiān)督制約機制。由于稅務處于相對獨立和公正的立場，它介人稅收事務，就會在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關系。同時，隨著稅法的完善，為了保證門類繁雜的稅收法律能夠得到很好地貫徹實施，稅務機關也需要有一個連結稅收法律和社會公眾的橋梁和紐帶，并要求這個中介既能勝任涉稅業(yè)務，又容易為納稅人所接受。而稅務機構恰好在這些方面具有其他機構不可替代的作用，因而逐漸成為稅收征管體系的一個不可缺少的部分。

    其次，實行稅務制是納稅人的客觀要求。因為搞市場經(jīng)濟必然會有競爭，而稅收直接關系到納稅人的切身利益，影響到納稅人的競爭實力，而每個納稅人又不可能及時準確了解和運用稅法保護自己的合法權益，并且隨著稅收征管體制的改革和人們納稅觀念的轉變，納稅人要由被動納稅變?yōu)橹鲃蛹{稅。原來由稅務部門擔負的核稅、開繳款書等事務性工作，將由納稅人自己來承擔，納稅人由于專業(yè)知識、核算水平、辦稅能力參差不齊，以及考慮到納稅成本和對自身權益的保護等因素，他們必然要向社會尋求中介服務，尋找精通稅法，熟悉稅收業(yè)務的專業(yè)人員代為辦理稅收事宜，而實行稅務不僅可以做到依法納稅及兌現(xiàn)優(yōu)惠政策，還節(jié)時省力，有利于納稅人集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營。

    再次，實行稅務是發(fā)展國際經(jīng)濟交往的需要。因為隨著改革開放的進一步深化，涉外稅務日益復雜，外商向我國投資而對我國的稅收法律與法規(guī)不盡了解，我國向外國投資需要了解和熟悉外國的稅收法律，這就更需要精通稅法的專業(yè)人員從事中介服務，以保護投資雙方的合法權益。也正由于稅務的這一特殊地位，決定了者必須嚴格按照稅法和稅收制度辦事，維護國家法律，又維護委托人的合法權益，從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務人員直接辦稅可能發(fā)生的弊端，也有利于同國際慣例接軌。

    （二）、實行稅務工作的法律依據(jù)

    《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十九條規(guī)定：“ 納稅人、扣繳義務人可以委托稅務人代為辦理稅務事宜”，國務院頒布的實施細則對稅務問題也作出了具體規(guī)定，實施細則同時授權國務院稅務主管部門制定具體的稅務規(guī)則。此后，國家稅務總局制定了一系列的有關規(guī)定。因此，這些法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章是我國稅務工作的法律依據(jù)。

    二、當前我國稅務工作中存在的主要問題

    我國由于實行稅務制度時間很短，因此，不可避免地存在著這樣那樣的問題，如隊伍參差不齊，人的水平不高，事項簡單等等問題，但我認為當前最突出的問題是：稅務工作中存在著強令、指定和介紹等問題，究其原因是稅務行政機關和中介機構之間剪不斷理還亂的關系在作祟，特別是表現(xiàn)在稅務行政機關和稅務師事務所之間。

    所謂強令，是指稅務行政機關強令納稅人和某一機構簽訂稅務合同，建立稅務關系；指定是指稅務行政機關指定某一或某些稅務機構為納稅人的行為；介紹是指稅務行政機關介紹納稅人與某一機構簽訂稅務合同，建立稅務關系的行為。這些行為的具體表現(xiàn)為：

    1、當新設企業(yè)到稅務機關辦理稅務登記證成為納稅主體時，稅務機關工作人員利用職務之便強令其同某一稅務機構簽訂合同，由該機構進行，否則拖延受理；

    2、稅務機關定期公布有資格在其管轄范圍內(nèi)進行稅務工作的中介機構名單。沒有進入名單的，稅務機關不予認可；

    3、稅務機關工作人員利用職務之便，介紹納稅人和某一機構簽訂合同，并利用其職務的影響促成合同的簽訂。

    4、在以上情形下，稅務機關會給予納稅人在稅收征收及稅收稽查等方面的便利和優(yōu)惠。

    5、當納稅人被查出有納稅違法問題時，稅務機關暗示問題納稅人委托稅務機構從中斡旋解決問題。

    從以上列舉可以看出，這些行為嚴重背離了稅務工作的基本原則，侵犯了稅務工作的獨立性和服務性的特點，也造成了對國家機關工作廉潔性的褻瀆，并往往同受賄、濫用職權等犯罪相聯(lián)系。

    為什么會造成以上這些問題呢？我認為，根源主要在以下幾個方面。

    1、從機構設立的歷史原因來看，不少作為稅務機構的稅務師事務所或稅務咨詢事務所都是從稅務機關下屬的事業(yè)單位演變而來，兩者在機構及人員方面有著藕斷絲連的天然聯(lián)系。雖然國家稅務主管部門三令五申，要求中介機構和稅務行政部門脫鉤，但是，很多情況下沒有真正做到脫鉤，不少是形式上脫鉤，但實質上沒有變化。還有的存在著人員雙重身份的問題。

    2、經(jīng)濟利益的驅使。有的稅務師事務所或其他機構和稅務行政機關訂立君子協(xié)定，機構將稅務機關介紹的業(yè)務收入兩家分成。受這種利益的驅使，行政機關就利用其手中的權利進行招攬業(yè)務，并將分成收入作為發(fā)福利的本錢。并且這種情況在當前有愈演愈烈之勢。

    3、個別人利欲熏心，這種情況已構成了犯罪。稅務機關的領導干部或稅務征收主管人員，利用職務之便給機構介紹業(yè)務，機構定期給其回扣，這實際上構成了受賄犯罪。

    三、 解決方案

    如何解決上述問題呢？我認為應從以下幾個方面加以解決。

    （一） 嚴格落實現(xiàn)有法規(guī)。

    國家稅收主管部門制定了一系列的規(guī)章，可作為解決上述問題的法律依據(jù)。 1999年8月6日國家稅務總局了《清理整頓稅務行業(yè)實施方案》的通知，要求全面整頓稅務機構， “徹底脫鉤，全面整頓，規(guī)范管理，健康發(fā)展”。文件對清理整頓的目的和對象 、清理整頓的內(nèi)容和重點、清理整頓的方法和步驟進行了詳細的規(guī)定。文件要求全面清理稅務機關興辦或掛靠的稅務機構，實行徹底脫鉤 ，包括：

    1、編制脫鉤。 在稅務機關事業(yè)編制序列的稅務機構應立即退出，雖不在編而由稅務機關興辦或掛靠稅務機關的稅務機構必須脫鉤，解除掛靠關系。退出或脫鉤后的稅務機構要成為獨立的社會中介組織，與稅務機關不再有任何隸屬關系。

    2、人員脫鉤。由稅務機關派往稅務機構工作的原稅務機關公職人員，愿意留在機構繼續(xù)從事稅務業(yè)務的，必須與稅務機關辦理離職手續(xù)；愿意返回稅務機關工作的，由原機關接收并安排適當工作；凡使用行政或事業(yè)編制，專門調入（接收）從事工作的人員，一律與稅務機關解除關系，人事檔案可轉至當?shù)厝瞬沤涣髦行?，或當?shù)厝耸虏块T認可的單位。已辦理離退休手續(xù)的返聘人員，其人事檔案由稅務機關繼續(xù)保管，稅務機構按國家聘請離退休人員有關規(guī)定進行管理。

    3、財務脫鉤。按照國家有關規(guī)定對稅務機構進行清產(chǎn)核資。本著“誰投資、誰所有”的原則，正確處理國家、集體、個人利益，確保國有資產(chǎn)不流失。要兼顧發(fā)起、掛靠單位資本投入與稅務人員智力勞動形成稅務機構資產(chǎn)積累的特點，按照國家有關規(guī)定界定產(chǎn)權。產(chǎn)權界定后，采取租賃、出售等方式，妥善處理稅務機構的存量資產(chǎn) .

    4、職能脫鉤 ，禁止以稅務機關的名義執(zhí)業(yè)或招攬業(yè)務，禁止依靠行政權力占領市場。

    5、名稱脫鉤。

    該通知以后，國家稅務總局又制定了一系列的規(guī)章對此問題進行了約法三章。最近的一次是2004年8月11日國家稅務總局了關于進一步規(guī)范稅收執(zhí)法和稅務工作的通知，通知中就如何進一步做好規(guī)范稅務工作提出了很多要求。包括 ：

    1、要求各地要進一步抓好稅務師事務所的脫鉤改制工作 ，對未脫鉤的，必須按照總局文件規(guī)定徹底脫鉤改制；對脫鉤改制不到位的，應當按照總局的文件要求進行整改。發(fā)現(xiàn)有不脫鉤或者脫鉤不徹底的，將追究相關稅務機關直接責任人和主要領導的責任。

    2、稅務機關辦公場所與辦理稅務的場所必須分離。

    3、嚴肅查處謀取不正當經(jīng)濟利益的行為。稅務機關和在職稅務人員不得以任何名目從中介機構取得經(jīng)濟利益，不得投資入股稅務師事務所，不得租借注冊稅務師證書，不得以任何理由強行安置家屬、子女及其他利害關系人，不得指定、強制。

    可見，稅務主管機關為規(guī)范稅務行政機關和稅務機構的關系作出了一系列的規(guī)定，解決上述存在的問題并非無法可依。另外，為徹底解決問題，結合有關法律和行政規(guī)章規(guī)定，提出如下幾點建議。

    （一）推行“公告制度”。針對各地存在名義上為建議，實質上是指定或強制的問題，為了更好的落實稅務的自愿原則，保護納稅人的合法權益，各地稅務機關應實行“公告制度”。一是稅務機關應將稅務的原則、制度、規(guī)定以及的范圍和內(nèi)容向社會公告。二是稅務機關應將當?shù)亟?jīng)批準設立的所有稅務師事務所的名單、規(guī)模、業(yè)績等基本情況張榜公布，由納稅人自愿選擇。

    （二）規(guī)范行為。稅務機關應對稅務師事務所壓價競爭的行為加強管理，創(chuàng)造公平、有序的競爭條件。同時，加強職業(yè)培訓，提升稅務人員的法制觀念、業(yè)務素質和政治素質，提高事務所自身的法制意識和管理水平，避免出現(xiàn)各類違規(guī)現(xiàn)象。

    （三）徹底清查沒有真正脫鉤的稅務師事務所。對名義上脫鉤實質上并未脫鉤的稅務師事務所要將其徹底清除出稅務服務市場。

    （四）加強對稅務機關主管征收人員的管理。出現(xiàn)上述問題的原因主要是稅務機關工作人員利用職權所為，因此，要從根源上解決問題，必須解決稅務機關工作人員自身的問題。一旦發(fā)現(xiàn)稅務行政機關工作人員強令指令和介紹業(yè)務的情況應該給予 嚴厲的懲罰。

篇3

一、企業(yè)稅務工作概述

自第二次世界大戰(zhàn)后，企業(yè)稅務會計逐漸從企業(yè)財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，特別是進入80年代以后，企業(yè)稅務會計被人們當作一門學科加以研究。企業(yè)稅務會計是以國家稅收法規(guī)為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的原理和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、及時地核算和監(jiān)督企業(yè)的稅務資金運動，以保障國家和納稅人合法權益的一門專業(yè)會計。它是在稅收和財務會計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎上，逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是從財務會計中分離出來的，是融稅收法規(guī)和會計核算為一體的“混合物”。 企業(yè)稅務會計的對象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關的經(jīng)濟活動。在實際工作中企業(yè)稅務會計應包括以下內(nèi)容:1、確定企業(yè)稅務會計的納稅基礎,即稅務登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。2、流轉稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應納稅種的會計處理。3、企業(yè)納稅申報表的編制及分析等。稅務會計的分立并不是對傳統(tǒng)會計的否定，而是適應納稅會計信息特殊需求的產(chǎn)物，稅務會計對傳統(tǒng)財務會計方法具有質的繼承性，即稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，而是企業(yè)會計的特殊領域，是財務會計中稅務會計事項部分。

企業(yè)稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務活動的資金運動過程進行系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督，具有其相對的獨立性和特殊性。企業(yè)在自身法人地位得到承認的前提下,一方面要認真履行納稅義務,做到依法納稅,另一方面也應充分享受納稅人的權利,做到合理負擔。要充分享受納稅人的權利,必須熟知稅收規(guī)定,不僅要熟知稅法原理,更應精通各稅種的實施細則、具體規(guī)定和補充規(guī)定等。不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定,還應站在納稅人角度正確進行有關納稅的會計處理,并適時做出符合企業(yè)利益的、明智的財務決策。因此建立企業(yè)稅務會計能夠幫助企業(yè)追求自身經(jīng)濟利益的最大化。

二、對稅務籌劃的界定

納稅籌劃在當今中國的公司理財領域是一個越來越熱的話題，究其原因，正是國家稅收環(huán)境的進步、企業(yè)財務管理職能的轉變，催生了納稅籌劃需求的大量釋放。稅務籌劃是指納稅人在國家稅收法律法規(guī)和稅收政策允許的范圍內(nèi)，以減輕稅收負擔為目的，通過企業(yè)在籌資、投資、經(jīng)營等環(huán)節(jié)進行事先籌劃，在多個納稅方案中選擇最佳方案，以實現(xiàn)稅后利潤最大化的一種經(jīng)營管理活動。它不屬于違法犯罪行為，因此要合理利用。

稅務籌劃有助于實現(xiàn)企業(yè)財務利益最大化。成功的稅務籌劃可以起到節(jié)稅的效果，減少納稅人的稅收成本，從而增加企業(yè)的稅后利潤。企業(yè)在稅務籌劃時，會主動自覺地學習、鉆研稅收法律、法規(guī)，合理運用各種納稅籌劃技術和手段，使得納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營的各個層面和各個環(huán)節(jié)發(fā)揮作用。比如在采購酒店的一次性用品、場地使用定價等方面納稅籌劃都能為制定和實施戰(zhàn)略提供幫助。通過事先的籌劃、安排，可以避免企業(yè)由于不懂得稅法知識而多繳稅的情況。

對酒店來說，最主要的日常用品就是毛巾、床單、被罩、一次性洗具等使用率較高的周轉材料，這時我們就可以利用存貨的會計核算進行納稅籌劃。由于存貨計價方法的不同，材料成本在期末存貨與已售產(chǎn)品之間的分配金額就不同，從而影響到企業(yè)的應納稅所得額和企業(yè)所得稅。在進行稅收籌劃時，可以對存貨的計價方法進行選擇，以達到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨采用實際成本核算時，可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等進行核算。根據(jù)各種核算方法特點，結合企業(yè)的實際情況，采取最有利于企業(yè)的方法，達到稅收籌劃的目的。就目前的通貨膨脹時期來說，我們可以選擇后進先出法來核算庫存存貨，這樣通過降低收入的方式來減少利潤，從而達到少繳稅的目的。當然這樣的考慮也是在我們酒店目前利潤還好的情況下。

可見，稅收籌劃可以防止納稅人進入稅法誤區(qū)，不繳不該繳付的稅款，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務利益的最大化。就酒店行業(yè)來講，由于很多外部人員對該行業(yè)認識上的誤區(qū)，使得短期的財務工作人員對酒店規(guī)劃、酒店戰(zhàn)略發(fā)展有些忽視，這就可能在制定投融資業(yè)務時對稅收方面考慮不周，給酒店造成可避免的資產(chǎn)流失，因此需要稅務會計師進行事先的籌劃，以輔助財務人員更好地為企業(yè)服務。

三、稅務稽查的應對

稅務稽查是稅務執(zhí)法的重要環(huán)節(jié)，是稅務機關履行其職能的表現(xiàn)。關于稅務稽查的內(nèi)涵我們可以從廣義和狹義兩個角度來定義。廣義的稅務稽查是各級稅務局及其所屬稅務稽查局依法對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規(guī)定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的總稱。狹義的稅務稽查概念可以表述為:稅務稽查是各級稅務局及其所屬稅務稽查局依法對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規(guī)定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。

作為稅務稽查的對象，企業(yè)需要做的就是尋求應對策略。稅務稽查應對，是納稅人稅收籌劃活動的重要組成部分，納稅人有必要對稅務處理決定和稅務處罰決定的正確性進行論證。對于稅務機關做出的補稅決定，應當審查認定事實是否清楚，適用稅法是否準確，并搜集和提交有利于自身的證據(jù)或者依據(jù)，盡可能將損失減少到最低。第一，企業(yè)稅務會計人員要熟悉相關稅收政策和會計準則，做好所得稅匯繳準備工作；第二，了解稅務稽點及各稅種主要風險點，做好涉稅自查與調整補稅；第三，熟悉稅務稽查方法，做好接受匯繳檢查準備工作；第四，了解稽查職權和納稅人的權利，做好依法維權準備；第五，熟悉涉稅溝通的方法，做好涉稅政策溝通、協(xié)調工作準備。比如當企業(yè)面臨處罰決定時，納稅人應當對違法事實、處罰依據(jù)以及處罰的適當性進行審查，對不應當處罰或者重復處罰的事項要據(jù)理力爭，對于必須接受處罰的違法行為，應當積極按照主管稅務機關的要求改正錯誤，減少或者消除違法行為的危害后果，并爭取從輕或者減輕處罰。需要注意的是，納稅人論證稽查結果的行為應當盡可能在稅務機關作出正式處理決定和處罰決定之前進行，從而避免進入復議或者訴訟程序。對于已經(jīng)生效的處理決定或者處罰決定，納稅人也應當主動與主管稅務機關進行溝通，并陳述理由，讓稅務機關撤回原來的決定，并重新作出對納稅人較為有利的處理決定和處罰決定。

四、稅務會計師在企業(yè)的作用

從現(xiàn)實看，企業(yè)稅務管理由來己久，只不過隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化人們對它的重視程度不同而己。在西方發(fā)達國家，企業(yè)非常重視稅務管理活動，其中一個重要原因是稅務部門打擊偷稅力度大，企業(yè)一旦被發(fā)現(xiàn)存在偷稅行為，則會遭到嚴厲處罰。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化、稅法知識的日益普及依法治稅力度的加大，我國企業(yè)對稅收對稅務管理也越來越重視。

稅收宣傳是促進納稅人依法納稅、征稅人依法征稅、用稅人依法用稅的有效途徑。近年來，通過稅務機關廣泛的稅收宣傳教育，全社會依法納稅的意識有了較大的提高，依法治稅的環(huán)境有了很大的改善。然而，納稅意識淡薄、執(zhí)法隨意、用法越權等現(xiàn)象還時有存在，企業(yè)稅務會計師的存在就可以在一定程度改善這種現(xiàn)象。企業(yè)如果有稅務會計師人員，那么國家稅務機關就可以通過對稅務行業(yè)的管理加強對稅務會計師業(yè)務能力及職業(yè)意識等加強培訓和監(jiān)管，這一方面可以節(jié)約征管成本，提高征管效率；另一方面也可以完善企業(yè)稅務管理，規(guī)范企業(yè)稅務賬目、宣傳企業(yè)的納稅義務，進而提高企業(yè)整體的納稅意識和規(guī)范企業(yè)的納稅行為，這對于所在單位來講，更容易開展個性化的、有針對性的宣傳，增加納稅服務的深度。

篇4

關鍵詞：企業(yè)管理；稅務管理；稅務風險；防治；現(xiàn)狀

中圖分類號：F279.23文獻標識碼： A 文章編號：

引言：

改革開放以來，我國社會主義市場經(jīng)濟體制在實踐過程中不斷得到完善，市場經(jīng)濟體制對于引導市場公平競爭，維護經(jīng)濟市場秩序起到了關鍵作用，隨著我國社會經(jīng)濟財富的不斷積累，我國市場競爭中參與的企業(yè)數(shù)量不斷增加，國有企業(yè)實力得到了不斷的壯大和雄厚。依法納稅是參與到市場經(jīng)濟活動中的每一個成員必須履行的義務，企業(yè)在參與市場競爭中，是社會納稅收入的主要組成部分，但由于市場經(jīng)濟利益的驅使和企業(yè)納稅制度的缺陷等方面，使得一些企業(yè)在參與到市場經(jīng)濟活動中的稅務風險不斷增加。尤其是近年來，國家加大了對企業(yè)納稅情況的監(jiān)管，依法打擊偷稅漏稅等違法行為，企業(yè)為了自身發(fā)展，必須簡全軍自身納稅體制的建設，提高企業(yè)的納稅自律意識。一些大型知名企業(yè)由于未按照國家規(guī)定進行依法納稅，受到了法律的制裁，同時也使得企業(yè)社會名聲造成了嚴重的損害，使企業(yè)的發(fā)展受到限制。因此在當前時期，企業(yè)的發(fā)展必須要重視對稅務風險的防治方面。就當前階段我國企業(yè)在發(fā)展過程中對稅務風險防治當面的缺陷和不足還表現(xiàn)得很明顯，這就需要對當前企業(yè)稅務風險管理以及成本控制進行具體探討，找出強化企業(yè)稅務風險管理的有效手段。

稅務風險概念分析

稅務風險是指企業(yè)在參與市場經(jīng)營活動的過程中，在稅收政策的有效影響下，由于企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅行為與現(xiàn)行的稅法出現(xiàn)抵觸，出現(xiàn)違反現(xiàn)行稅法要求的行為，從而影響到企業(yè)納稅的規(guī)范性活動，而導致企業(yè)的利益由于納稅風險造成一定的損失，摒棄對企業(yè)的社會聲譽也造成一定的影響，直接影響到企業(yè)的市場占有比重。稅務風險的出現(xiàn)會造成企業(yè)利潤的流失，摒棄稅務風險中存在的不可知因素對企業(yè)的發(fā)展和穩(wěn)定也造成較大的制約性。稅務風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

稅務風險的不確定性

企業(yè)在參與市場競爭的過程中，需要通過改變生產(chǎn)經(jīng)營模式來適時調整企業(yè)運行效能，從而使得企業(yè)生產(chǎn)利益的最大化。企業(yè)決策能夠為企業(yè)在市場競爭過程中調整方向，轉變企業(yè)職能提供理論依據(jù)，這就需要企業(yè)決策者對企業(yè)發(fā)展轉變的成本和效益進行量化分析，在對企業(yè)成本麗麗進行分析的過程中，必然會涉及到企業(yè)的稅務問題，在企業(yè)盈利情況產(chǎn)生不同的階段性影響的效果下，企業(yè)決策者也可能由于市場環(huán)境的客觀導向或者自身主觀意識等方面來制定企業(yè)發(fā)展決策，而這些量化條件都屬于對企業(yè)財務條件的“預測”范疇，具有很大的不確定性特征，這就使得企業(yè)決策出現(xiàn)較大的不確定性，從而導致企業(yè)稅務風險的增加。

政治風險的影響

企業(yè)進行發(fā)展或者在投資的情況下，需要根據(jù)國家政策引導適時調整企業(yè)發(fā)展結構，轉變企業(yè)發(fā)展觀念，而國家制訂的政策會根據(jù)當前社會發(fā)展的總遂平以及社會轉型的需求進行調整，這就可能由于國家制訂的政策發(fā)生變化而導致企業(yè)稅務風險的加劇。尤其在企業(yè)進行稅務籌劃的過程中，根據(jù)國家政策引導進行相應的投資管理，但國家宏觀調控手段還存在一定的缺陷，尤其是政策影響與稅法約束的雙重制約條件下，就可能導致企業(yè)稅務管理的風向上升。

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境變化對稅務風險的影響

企業(yè)在自身發(fā)展的過程中，會對企業(yè)內(nèi)部結構進行相應的調整，尤其在企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)節(jié)進行相應的變化，會使得企業(yè)內(nèi)部環(huán)節(jié)出現(xiàn)一定的變化，這就會間接使得企業(yè)的生產(chǎn)收益產(chǎn)生一定的變化，從而使得企業(yè)部分征稅方面與稅法的基本原則出現(xiàn)偏差，使企業(yè)產(chǎn)生稅務風險。

企業(yè)納稅滾利的不準確性造成稅務風險

企業(yè)財務稅收管理的非專業(yè)化管理，企業(yè)財會管理制度出現(xiàn)一定的偏差，就可能導致企業(yè)稅務管理方面出現(xiàn)一定的偏差，使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為與稅法不相匹配，從而加劇稅務風險的存在。

企業(yè)稅務風險管理

當前情況下，我國大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)開始從工作中重視對稅務風險的防治觀念，但是在制定成本費用預算管理額度時，很少考慮將繳納的稅金額度納入預算管理中。這與很多企業(yè)管理層對待稅務問題的被動心態(tài)有關，他們認為稅金作為一項法定義務，并非其所能控制，不需要專門進行管理，只要財務人員依據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營的情況，按規(guī)定申報繳納就可以了。這種認識誤區(qū)導致企業(yè)對涉稅問題疏于管理和控制，進而很可能產(chǎn)生稅務風險稅務風險管理，就是將現(xiàn)代風險管理的原理，即識別和應對遵從風險的一般原理運用到稅收管理中，控制企業(yè)稅收遵從風險，其主要目標是：1．稅務規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定。2．經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定。3．對稅務事項的會計處理符合相關會計制度或準則以及相關法律法規(guī)。4．納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定。5．稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項符合稅法規(guī)定。

在傳統(tǒng)意義上，企業(yè)稅務風險主要是對企業(yè)的利益獲得造成巨大的損失，尤其是稅務風險會對企業(yè)的實際經(jīng)營價值造成一定的損害，而企業(yè)在參與市場競爭的過程中，又始終有各類風險現(xiàn)象存在，可以說風險是企業(yè)存在和發(fā)展的重要動力，企業(yè)的生存和發(fā)展是在經(jīng)理和規(guī)避每一次風險中而實現(xiàn)的效益增收，然而風險對于企業(yè)本身也具有制約作用，如果企業(yè)對風險規(guī)避不及或者遭受重大風險，就可能對企業(yè)本身造成毀滅性打擊。因此企業(yè)在發(fā)展的過程中，必須客觀對待企業(yè)經(jīng)營過程中所遇到的風險問題。企業(yè)在追求最大利益的同時，需要考慮現(xiàn)有風險能夠為企業(yè)價值的增長所具有的促進作用，以量化的方法正確分析企業(yè)風險與利益之間的平衡關系，并且在對風險量化評估的基礎上，盡量以最小的企業(yè)風險來提升企業(yè)最大的發(fā)展利益，通過對風險控制與企業(yè)成本關系之間的轉化來使企業(yè)的發(fā)展平衡。

稅務風險管理成本分析

稅務風險管理以及成本風險控制在企業(yè)財務管理中具有相同的地位，所謂稅務風險管理成本，主要指企業(yè)在進行稅務風險管理的過程中，對于規(guī)避風險和制定風險防治措施所耗費的支出形式，以及在遭遇風險的過程中，對企業(yè)經(jīng)濟利益方面所造成的損耗，這類資金歸結在企業(yè)經(jīng)營成本支持以內(nèi)。稅務風險成本管理主要包括以下幾個方面：

風險預防支出成本

風險預防支出成本主要是企業(yè)為了防治稅務風險的發(fā)生，通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況以及市場改革目標進行改變，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟運作全過程進行監(jiān)管，通過制定相應的風險應激保障指數(shù)，來衡量在各個階段企業(yè)可能遭受稅務風險的情況，這一方面需要對企業(yè)的管理控制環(huán)節(jié)進行資金整合，在增加放線管理與風險監(jiān)測的基礎上，還需要就稅務風險的具體指向性進行研究，并投入相應的風險防治資本，另一方面，對于一些由于企業(yè)決策經(jīng)營失誤而導致的稅務風險問題，對企業(yè)直接或間接造成的經(jīng)濟損失算作是風險成本支出。一些企業(yè)在制定風險管理與防治措施的過程中，由于對風險發(fā)生的階段把握不準，使得風險管理環(huán)節(jié)與風險防治方法在企業(yè)經(jīng)營過程中無法完全契合，如風險管理環(huán)節(jié)在企業(yè)經(jīng)營過程中的前移，風險監(jiān)督辦法的實施相對比較滯后，就不能從根本上有效防治風險情況的發(fā)生，一方面，企業(yè)稅務風險應急防治辦法無法在第一時間對風險產(chǎn)生情況進行核查，在風險發(fā)生的過程中，對企業(yè)本身所造成的損失，風險管理系統(tǒng)又無法為其提供有效的風險治理辦法，之久使得企業(yè)會由于稅務峰發(fā)現(xiàn)問題出現(xiàn)一定的經(jīng)濟損失。風險預防措施應當與企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、市場運行狀況以及企業(yè)決策導向等問題進行直接聯(lián)系，使影響企業(yè)稅務風險的因素之間有機聯(lián)系作為一個客觀的整體，提高風險預防的精度。

風險糾正支出成本

風險糾正支出成本主要是指企業(yè)在經(jīng)營過程中，發(fā)現(xiàn)了風險的存在，對稅務風險隱患以及即將發(fā)生的風險根源問題進行糾正和處置所花費的一切費用。風險糾正支出成本是以風險預警為最初前提的，在企業(yè)相關風險應急預測部門對稅務風險以及財務風險情況進行有效預測之后，企業(yè)決策者根據(jù)產(chǎn)生風險的聯(lián)動因素，對風險隱患進行處置。這主要表現(xiàn)為企業(yè)財務部門能夠通過稅務風險預測和風險評估等手段，對產(chǎn)生風險的玉照進行優(yōu)先評估，并且識別出風險發(fā)生的種類；另一方面，企業(yè)決策人員能夠及時制定出風險防治糾正手段，通過對企業(yè)內(nèi)部資金運營情況以及外部經(jīng)營措施進行糾正，盡可能使企業(yè)的經(jīng)營過程避免風險的發(fā)生或者將風險損失降到最小。這就需要企業(yè)財務人員對風險評估措施以及風險糾正支出成本進行專業(yè)化預算，以相對較小的經(jīng)濟投入來避免企業(yè)發(fā)生稅務風險后產(chǎn)生的巨大經(jīng)濟損失，在糾正預防風險問題的同時，需要對風險問題進行追加和補充，極可能使投入風險控制資本發(fā)揮最大的運行效能。

風險懲治支出成本

風險懲治支出成本主要指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所遭受的風險問題，對企業(yè)內(nèi)部以及經(jīng)營環(huán)境問題造成損害，需要對風險產(chǎn)生后的危害情況進行補償所支出的企業(yè)成本。如企業(yè)在出現(xiàn)稅務風險問題，使企業(yè)在社會方面以及法律層面出現(xiàn)一定的損害，使企業(yè)社會信譽降低，同時，企業(yè)在銀行貸款以及在發(fā)展方面受到限制，這就需要企業(yè)啟動風險懲治支出成本，來彌補風險對企業(yè)造成的內(nèi)部和外部風險因素。風險懲治支出成本一般是可以有效避免的，只要企業(yè)決策者在制定風險防治方法的過程中能夠對潛在的風險問題進行及時糾正，就能有效規(guī)避風險問題的發(fā)生。

風險損失支出成本

風險損失支出成本主要是指由于稅務風險管理工作薄弱，缺乏風險防范機制所導致的直接的、間接的、有形的、無形的、經(jīng)濟的、社會的、短期的、長遠的、現(xiàn)實的和潛在的各種經(jīng)濟損失。這種損失有的可以準確確認和計量，有的則難以準確計算。稅務風險管理的損失成本是由于企業(yè)對稅務風險管理不利而對自身的一種懲罰。損失成本是預防成本和糾正成本投入不足的必然結果。

企業(yè)風險管理成本決策分析

企業(yè)在涉稅經(jīng)營過程中所遭遇到的稅務風險深思是難以避免的，但企業(yè)在獲得社會利益的同時，需要對企業(yè)涉稅風險支出成本進行準確核算，并且制定相應的企業(yè)稅務風險應激標準，對潛在的風險隱患能夠做到及時排查和發(fā)現(xiàn)，并且就企業(yè)涉稅風險要素做好決策成本分析，調整好企業(yè)風險防治預案，在企業(yè)獲得社會收益的同時，又能夠有效避免涉稅風險問題的發(fā)生。

稅務風險管理調控手段

稅務風險管理效益高低問題的實質在于在既定的企業(yè)治理環(huán)境及其變遷中，稅務風險管理機制能夠在多大程度上降低企業(yè)稅務風險管理成本并同時獲得多大的稅務風險管理收益。稅務風險管理效益最優(yōu)化問題即在其他條件既定之下的稅務風險管理成本最小化或稅務風險管理收益最大化的求解。

（二）企業(yè)風險利益平衡調節(jié)手段

這是稅務風險管理成本與收益的對稱性要求。建立健全稅務風險管理體系需要考慮投入的人力、物力和財力，以及該系統(tǒng)運行成本能否為企業(yè)所承受且達到合理的成本效益比。從技術層面上說，企業(yè)管理者就是要考慮稅務風險監(jiān)控、檢測與預測系統(tǒng)的設計、部署應達到什么要求和程度等問題。如果其過于簡單，控制環(huán)節(jié)和檢測點偏少，就不能起到對稅務風險探測和預測作用。

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篇5

【關鍵詞】財稅法 權利義務 實證分析

【正文】

一、財稅法學課程開設的必要性

伴隨著我國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，財政稅收在經(jīng)濟中的作用日益為人們所關注，計劃經(jīng)濟體制下諸如行政命令等等直接干預經(jīng)濟的行政性手段逐漸為政府所摒棄，取而代之的是運用財稅、金融等間接性手段對國家宏觀經(jīng)濟加以調控。因此，不僅僅得到政府官方的重視，我國的國民也對其傾注了前所未有的熱情，而這一熱情一方面是來源于財稅在國民經(jīng)濟中的作用，另一方面是源于財稅與國民生活緊密程度的增強，加之人們逐漸對于稅收本質認識的加深，更是給了財稅法的發(fā)展以強大的動力。

在國外，稅法對于國民的影響是我們所不可想象的，正如西方的那句諺語所講：人的一生有兩件事是不可避免的，死亡和稅收。因此，各個國家對于稅法的教學和研究也是頗為重視，不論從開設該課程的學校數(shù)量還是開設的學時，以及所講的內(nèi)容方面等等，都是我們所不及的。諸如美國的德克薩斯州大學法學院的稅法的設置位居國家眾多項目之首；俄亥俄州大學要求申請法律碩士課程（master of laws programs）的申請者，必須是已經(jīng)修讀了聯(lián)邦個人所得稅等課程。歐洲的很多國家都將稅法作為一門強制性的課程來設置，只是在本科生階段和研究生階段的側重會有所不同。與之相比，我們財稅法課程的開設在全國高等院校中（包括綜合性大學和財經(jīng)類、稅務類院校）都是極為有限的，稅法課的學時絕大多數(shù)是36學時，個別的是54學時，且講授的內(nèi)容很多的涉及到財經(jīng)類等經(jīng)濟方面的內(nèi)容，對于財稅法學的研究和法學所特有的權利義務并為被其所重視。

自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當今政治生活的主題和時代的主旋律。它不僅成為社會民眾的最強音，而且也成為當權者致力實現(xiàn)的根本愿望；它不僅以顯赫的文字載入國家的根本大法，而且以崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。它將不再是中國人的夢，也不再是西方人的專利品和中國人的奢侈品，而是中國政府和民眾的共同理想，以及正將這一理想付諸實施的行動。[1] 隨著“依法治國”思想的樹立以及該思想在我國經(jīng)濟發(fā)展中逐漸在各個領域中不同程度的貫徹，相應的財稅法治也被提上日程。因此，財稅法治建設成為我國財稅法發(fā)展的必然趨勢，上層建筑決定于經(jīng)濟基礎，但是并不是一一對應的關系。法律法規(guī)是法治建設的最基本要件，是硬性的指標，無法可依只會導致法治建設成為空中樓閣，無法從何而談法治！我們不得不承認，法律法規(guī)的制定是人們尊中規(guī)律的基礎之上，發(fā)揮主觀能動性的結果，因此，立法者的素質勢必影響到整個法治的進程。這種影響是最基礎的，沒有權威的、有預見性、前瞻性的法律文本，法治對于經(jīng)濟的促進作用是不現(xiàn)實的。

伴隨著經(jīng)濟法作為一門獨立的法學部門為越來越多的人所接受，財稅法在整個經(jīng)濟法中的地位逐漸凸現(xiàn)，并成為一門顯學為法學家和法學研究所關注。財稅法人才的培養(yǎng)是財稅法治進程中的必備環(huán)節(jié)。而作為我們這些法學的學生而言，在本科階段僅僅對財稅法有一個比較粗淺的、單一的學習，對于今后的研究僅僅是一個薄弱的基礎，因此，在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展，才能保證今后在該領域的研究，并可能有所建樹，否則都是紙上談兵。

二、財稅法學教學應以法學特有的“權利義務”角度為根本研究路徑

現(xiàn)今全國開設稅法或者財稅法的課程的高等院校雖然在數(shù)量上有一比較大的提高，但是設置的課時卻是極為有限的，絕大多數(shù)是36學時，個別的學校是54學時，如北京大學、中國政法大學、長春稅務學院等等。但是，我們還應該注意到，現(xiàn)今對于財稅法或者是稅法的講授很多的時候是以財政、稅務、稅收以及會計知識為主的，對于法學知識的講授卻是非常有限，從財稅法或者稅法基礎理論的探討更是如數(shù)家珍，對于權利義務線索的把握和灌輸確實不足的。財稅法和財政稅收等經(jīng)濟學等之后雖然會有交叉，但是我們不能否認這兩門學科還是有本質的不同，這正是法學學生和財政、稅收學學生所存在的差異，權利義務是我們學習應該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學習的過程來看，我們在本科階段對于財稅法知識的了解和接受不僅有限，而且偏離了法學特有的研究路徑的把握，所以在理論根基上并不是扎實的；同時，對于一些財政、稅收、會計方面知識的缺乏又使得我們在實務中不能運用自如，出現(xiàn)了一種極為尷尬的局面。因此，筆者以為，我們財稅法課程應該遵循“權利義務”基本路徑進行研究，運用法學的理論和方法對其深入探究；其次，財稅法學相對于法學的其他部門法應用方面更為頻繁、綜合性更強，因此，研究財稅法的學生勢必要輔之以一定的財務會計和稅收學知識，這也是專業(yè)型人才培養(yǎng)。

“依法治國”首先要“依憲治國”，憲法是我國的根本大法，具有最高的權威性，其他任何法律法規(guī)都不得同它相抵觸，財稅法治也必須遵循這一原則。公共財政、稅收法定主義是我們所極力倡導的，隨著對財政和稅收研究的深入，不少學者對于財政、稅收有一個全新的認識：公共財政這一服務于市場的財政，是將財政活動限定于服務市場的范圍內(nèi)，避免財政供給的不足或是過量，防止財政資金的浪費，財政活動的適度適時是我們財政活動的目標的；而稅收作為一種侵犯國民財產(chǎn)的手段，更是將其定位于“債”的屬性，是國民為享有國家提供的公共物品而支付的對價。納稅不是義務性的進貢，而是獲得相應服務的方式，納稅人權利的意識不斷浮出水面。一方面是人權在各個領域中的落實和實現(xiàn)，另一方面也是保護財產(chǎn)權的理論支持。2004年憲法修正案中明確提出：第十三條規(guī)定，公民的合法的私有財產(chǎn)不受侵犯。國家依照法律規(guī)定保護公民的私有財產(chǎn)權和繼承權。這種種情況無不表明，對于財稅的研究從法學角度進行探究，對于權力的監(jiān)督，權利意識的樹立意義頗為重大。因此，作為一名法學學生，在研究生階段更是要把握這一根本的線索，這也是區(qū)別于其他稅收學等方面研究的顯著方面。因此，從法理學和憲法學、行政法學的角度切入，從更為廣泛的背景下研究財稅內(nèi)容，勢必會有一種全新的認識，這也是研究范式的一種轉化。正如，日本學者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅之法”，更是納稅人據(jù)以對抗、制衡國家課稅權的“權利之法”，這對于學生的學習則是另一全新的視角，權力和權利的研究也是我們在以后學習中所應重點關注的線索。

此外，要密切加強對法律關系、法律行為以及基本價值和基本原則等基礎性知識在財稅法中的具體的研究，尤其是該學科所特有的內(nèi)容的研究。

同時，在自己的一些實習或者是實務操作中，筆者發(fā)現(xiàn)，我們現(xiàn)有的法學知識對于研究財稅法是遠遠不夠的，財稅法學這一學科本身的特點表明：必要的經(jīng)濟學、稅收學以及會計學知識的積累，是深入研究財稅法的理論問題以及實務操作中所不可或缺的。沒有調查就沒有發(fā)言權，理論認識的研究最終勢必要運用于實踐中，這是一個不爭的事實。正確的理論對于實踐的指導作用是積極促進的，而沒有任何指導意義的認識從成本收益角度看是無效的，結論正確與否要得到檢驗唯一的途徑就是回到實踐中去，特別是像財稅法這樣一門應用性較強的學科，更是如此。

我們不少研究財稅法理論的學者或者以稅收學位基礎簡單的附加法學方法對此進行研究，或者是從法學理論對此進行探究卻忽視了財稅法本身固有的財稅經(jīng)濟方面的知識，總是給人以各行的感覺，因此，作為法學專業(yè)的學生，要想從專業(yè)的角度對此深入研究，勢必要輔之財政、稅收以及會計方面的知識，真正挖掘學科自身的特點，從一個獨特的角度詮釋該學科。

財稅法學專業(yè)人才的培養(yǎng)是一個綜合素質的積累過程，是多領域知識兼?zhèn)涞娜瞬?。當然，財稅法的講授必須堅持“權利義務”、“權力權利”等法學特有的研究路徑這一根本要求，相關知識的具備是該學科發(fā)展的要求，也是該專業(yè)人才培養(yǎng)所必備的素質，兩者兼而有之，但是應該有所側重。

三、財稅法將案例教學與實務實踐操作相結合

傳統(tǒng)的教育模式，財稅法課堂的教學重視基本知識的講授，更多的是知識的介紹，尤其是在總論部分許多理論的介紹這是必要的，然而，在具體到之后許多具體內(nèi)容的講授，仍然不能脫離這樣的模式，使得學生只有一種抽象、宏觀的概念，對于數(shù)字、公式的機械的接受，對于以后的實踐并無多大的意義，許多學生在學習過財稅法課程之后，仍然對一些基本稅種的征收是不知所云的，從教學方面是失誤的，而就學生個人而言也是沒有絲毫獲益的，只是機械的或者迫于考試等壓力記憶，過后就沒有絲毫的印象，這是許多學生學習過后的真實體會。因此，有不少教師講案例教學的方法引入，通過一個個切實具體的案例對具體稅種進行講授，不僅形象具體，同時真正使學生有一種學有所用的感覺，促使學生萌發(fā)了學習的興趣，主動接受且保持持久的記憶效果。

財稅法案例教學法最早起源于美國，以案例作為教材，在教師的引導下，學生通過運用掌握的理論知識，分析、討論案例的疑難細節(jié)，從中形成各自的解決方案，培養(yǎng)了學生的思考問題、分析問題的能力，真正將法學這一應用性學科體現(xiàn)的真真切切。財稅法學當然具備這一特點，并且具有更為頻繁的實踐性。但是，在我們現(xiàn)在財稅法學教學中還沒有充足的案例，雖然不少的學者為搜集財稅法的案例作了很大的努力，并且也是卓有成效的，使得我們案例教學成為可能。然而，筆者以為社會生活是紛繁復雜的，豐富各異的，我們面對的現(xiàn)實并不是完全符合法律規(guī)定的情況，更多的時候是出現(xiàn)多種沖突，和法律規(guī)定情形相差很大，教師教學過程中更多的時候是先講述一個結論，再為此尋求一個典型的案例，當然這一案例可以很好的印證該結論，但是這并不利于法學的研究，也不利于學生提出問題、思考問題和解決問題能力的培養(yǎng)，所以，教師在教學過程中更應該注意現(xiàn)實中非典型案例的討論，以激發(fā)學生的思考。

筆者以為，通過引入案例教學的方法使學生對理論知識點的認識具體化，對實務性的操作能有一個漸進的過程，同時運用實證分析的方法對于案例所要證明的理論加以檢驗，這也是對知識再認識的過程，一方面加深對知識的全面深入地掌握，另一方面也是豐富案例、拓展視眼的過程，對于教師和學生都是極為有意義的。

鑒于法學是一門實踐性較強的學科，許多學校都栽在法學專業(yè)的課程中開設律師實務、畢業(yè)實習等，很多學校的法學院系還聘請資深法官、檢察官、律師等實務部門的人作為兼職教授，講授他們在司法實踐中的經(jīng)驗，這無疑是一種值得采納的教學方式。財稅法教學也同樣，可以聘請會計師事務所、稅務師事務所等實踐部門人員。 筆者以為，我們更重要的是給學生提供現(xiàn)實的實踐機會，真正給學生以接觸社會的機會，以保證在畢業(yè)之時能更快的融入社會當中。

 

篇6

一、稅務的概念內(nèi)涵及其經(jīng)濟意義

（一）稅務的基本概念

對稅務的概念進行界定，首先要對的概念予以明確。所謂是指人以被人的名義在權限內(nèi)進行直接對被人發(fā)生法律效力的法律行為。行為具有以下特點：第一，人必須以被人的名義進行活動；第二，人必須在被人的授權范圍，或法律規(guī)定的權限內(nèi)進行民事活動；第三，人必須以被人名義與第三方進行有法律意義的活動。

稅務是的一個組成部分，具有的一般屬性，屬于民事中委托的一種。具體來說，稅務就是指稅務人在國家法律規(guī)定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。

（二）稅務業(yè)務內(nèi)涵的全新界定

我國的《稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）明確規(guī)定，納稅人、扣繳義務人可以委托稅務人代為辦理涉稅事宜?！墩鞴芊ā穼τ诩{稅人正當權利的維護同時也在法律層面上使得稅務的合法性得到了確認。但是，《征管法》中并未對稅務的業(yè)務范圍從國家稅收法律的層次上予以明確界定，目前所能找出的關于稅務業(yè)務內(nèi)涵解釋的唯一權威規(guī)定是《稅務試行辦法》中的第二十五條。該條規(guī)定：“稅務人可以接受納稅人、扣繳義務人的委托從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務：（一）辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記；（二）辦理發(fā)票領購手續(xù)；（三）辦理納稅申報或扣繳稅款報告；（四）辦理繳納稅款和申請退稅；（五）制作涉稅文書；（六）審查納稅情況；（七）建帳建制，辦理帳務；（八）開展稅務咨詢、受聘稅務顧問；（九）申請稅務行政復議或稅務行政訴訟；（十）國家稅務總局規(guī)定的其他業(yè)務。”這一規(guī)定為稅務中介機構開展稅務業(yè)務明確了的方向。事實上，目前我國的稅務業(yè)務也都是普遍地從事著諸如企業(yè)稅務登記、申購發(fā)票、納稅申報以及稅務行政復議和訟訴等一般性的涉稅處理事項。然而，應該看到的是，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是在中國加入WTO后的新形勢下，企業(yè)的財務會計制度不斷健全，稅務管理水平日益提升。在這種條件下，上述傳統(tǒng)的模式化的稅務服務已很難滿足納稅人特別是外資納稅人的要求，稅務業(yè)務的服務內(nèi)容和服務水平亟待發(fā)展和創(chuàng)新。

基于稅務需求的這種變化，我們認為，稅務的內(nèi)涵需要重新界定，以適應形勢的發(fā)展。在目前開放形勢下，稅務業(yè)務從服務內(nèi)涵上，可以分為傳統(tǒng)流程模式化的業(yè)務和新型研究創(chuàng)新化的業(yè)務兩種。所謂傳統(tǒng)流程模式化的稅務業(yè)務，就是指中介機構接受納稅人的委托，納稅人從事簡單的有既定規(guī)范流程可供遵循的重復性涉稅活動。上述《稅務試行辦法》第二十五條規(guī)定中，除了“開展稅務咨詢、受聘稅務顧問”外的其余幾項都屬于該種稅務業(yè)務范疇。新型研究創(chuàng)新化的稅務業(yè)務則是指中介機構接受納稅人的委托，按照納稅人的具體要求，依據(jù)其個體涉稅特征和整體稅收環(huán)境，通過不斷地創(chuàng)新研究和思考，制定出符合納稅人自身的涉稅活動計劃，從而達成納稅人目標的涉稅活動。這種稅務主要包括了涉稅流程診斷、稅務風險評估與控制、稅收籌劃以及稅企爭議協(xié)調等內(nèi)容。稅務業(yè)務的內(nèi)涵界定如下圖所示。

傳統(tǒng)流程模式化：稅務登記、申購發(fā)票、

|--納稅申報、稅款繳納、稅務行政復議、稅務行政訴訟

稅務----|

|

|--新型研究創(chuàng)新化：涉稅流程診斷、稅務風險評估

控制、稅收籌劃、稅企爭議協(xié)調

從本質上講，新型研究創(chuàng)新化的稅務并未脫離的屬性，而仍屬于稅務的范疇。這是因為，稅收籌劃等新型稅務服務仍是中介人以委托人的名義，在其授權范圍內(nèi)，與稅務機關進行的有法律意義的活動。從稅務現(xiàn)實發(fā)展來看，新型研究創(chuàng)新化的稅務業(yè)務將更加符合開放形勢下納稅人對于稅務服務的需求層次和水平，從而進一步促進稅務市場的發(fā)展。

（三）發(fā)展稅務的經(jīng)濟意義

稅務是市場經(jīng)濟下社會分工細化的產(chǎn)物，是納稅人、者和稅務機關協(xié)同辦理涉稅事務的管理方式。對于納稅人而言，實際上是將自己履行納稅義務的具體事宜，委托者辦理。納稅人通過委托，可以節(jié)約納稅成本，并由者承擔相應的法律責任，從而一定程度上轉移涉稅風險。對于者而言，是以自身的專業(yè)知識和技能為被者服務，根據(jù)的數(shù)量和質量，取得合理的勞務報酬，同時負相應的法律責任，承擔一定的風險。對于稅務機關而言，一些涉及稅收征納的具體事宜，不再直接面對納稅人，而轉由納稅人委托的者辦理，降低了征收成本，提高了征管效率。此外，稅務為稅制改革的深化提供了保障。現(xiàn)行流轉稅制的完善，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，個人所得稅制的改革等，必將使稅制更加科學、嚴密、合理，稅制結構進一步優(yōu)化，從而更需要稅務的積極參與。

可見，稅務的發(fā)展是深化稅制改革，優(yōu)化稅收征管模式，改善稅收征納雙方關系的必然舉措。在目前開放形勢下進一步推進稅務，具有極其重要的意義。

二、外資企業(yè)稅務需求狀況分析

（一）外資企業(yè)稅務管理特點

在中國加入WTO后的開放形勢下，在華外資企業(yè)數(shù)量不斷增加，規(guī)模不斷擴大。與內(nèi)資企業(yè)不同，在華外資企業(yè)由于普遍出身發(fā)達國家和地區(qū)的知名企業(yè)，其在長時間的市場競爭和發(fā)展中逐漸形成了良好的運作模式，積累了豐富的管理經(jīng)驗，有著完善的財務控制制度與詳盡的財務規(guī)劃。外資企業(yè)這種完善的制度和成熟的理念，充分反映到了自身的稅務管理上，并顯示出如下特點：

1.稅收成本控制意識強烈。外資企業(yè)在激烈的市場競爭中早已認識到，稅收作為企業(yè)經(jīng)營的一種外部成本，需要盡可能地加以控制。稅收成本的控制已普遍作為企業(yè)財務管理的一個目標予以實施。在企業(yè)的運作經(jīng)營過程中，對于任何一項決策，其可能形成的涉稅成本都會在決策過程中予以充分的考慮，并可能最終影響該項決策的制定和實施。比如，美國波音公司前不久將總部從西雅圖遷到波士頓，就是考慮到波士頓的所得稅率要遠低于西雅圖。

論文外資企業(yè)稅務業(yè)務的發(fā)展與創(chuàng)新來自

2.稅收管理經(jīng)驗豐富，稅收管理手段先進。外資企業(yè)在長時間的稅收管理工作中形成了豐富經(jīng)驗，并通過各種先進的手段來達成自己的稅務管理目標。為了實現(xiàn)稅收成本的降低，外資企業(yè)普遍采用全球范圍內(nèi)的轉移定價、國際避稅地、資本弱化、繞開稅收管制等手段規(guī)避自身稅負，達到企業(yè)整體稅負的降低。

3.稅務管理制度規(guī)范，大量聘請稅務中介。強烈的稅收成本控制意識和成熟豐富的稅收管理經(jīng)驗，使得外資企業(yè)形成了規(guī)范的企業(yè)稅務管理制度，稅務管理的職能作用被突出，稅務管理工作流程化、專業(yè)化。對于日益擴張的全球化經(jīng)營，為了保證企業(yè)在世界各地經(jīng)營中稅收風險的規(guī)避和稅收成本的控制，聘請本地的稅務中介和專業(yè)人士則成了企業(yè)稅務決策的主要方式。例如，聯(lián)合利華公司總部就專門在其分支機構所在國聘請了45名稅務顧問，負責處理其全球生產(chǎn)經(jīng)營過程中所涉及到的當?shù)囟愂諉栴}，每年為公司節(jié)省數(shù)以千萬計的稅款。

（二）外資企業(yè)對稅務服務的需求

正是因為外資企業(yè)的稅務管理工作具有上述特點，也就決定了其對于稅務服務不同的需求程度和層次。概括地說，在華外資企業(yè)對稅務的具體需求內(nèi)容因企業(yè)規(guī)模和設立時間而有所差異，主要表現(xiàn)為：

1.在不同的企業(yè)規(guī)模上，規(guī)模大的企業(yè)對于新型稅務服務的需求較大，而規(guī)模較小的辦事處等外資機構對于傳統(tǒng)稅務業(yè)務依賴較大。由于規(guī)模較大的外資企業(yè)自身稅務管理制度已比較規(guī)范，有著明確的專業(yè)分工，因而對于諸如納稅申報、稅款繳納等傳統(tǒng)的涉稅事宜完全可以自己完成，而不需要聘請稅務。然而，出于降低稅收成本和規(guī)避稅收風險的考慮，同時限于自身對中國稅收制度和相關政策的缺乏深入研究和把握，因此其自然產(chǎn)生對新型稅務業(yè)務的需求。與此相反，規(guī)模較小的外資機構限于人員的安排以及自身業(yè)務的單一性，往往會聘請國內(nèi)的中介機構為其代為辦理記賬、納稅申報等簡單的涉稅事宜。

2.在設立時間上，剛剛設立的企業(yè)往往需要傳統(tǒng)的稅務服務，而經(jīng)過一段時間發(fā)展、形成一定規(guī)模的企業(yè)則會逐漸轉向對新型稅務的需求。在華剛設立的外資企業(yè)由于規(guī)模小，業(yè)務單一以及人員配置等限制，在稅務管理上往往會委托中介機構其相關涉稅事宜，從而形成對傳統(tǒng)稅務的需求。在企業(yè)經(jīng)過一段時間發(fā)展后，隨著規(guī)模的擴大、業(yè)務的增加以及相關人員配置的完備，其對稅務的要求則逐漸轉為提供涉稅風險診斷、稅收籌劃等新型創(chuàng)新化業(yè)務。

由此可見，在中國加入WTO后的開放形勢下，更多的外資會參與到國內(nèi)的競爭中，其經(jīng)營規(guī)模也將隨之擴大。這也就必然導致其對于稅務業(yè)務的需求將不斷增加，外資企業(yè)稅務市場潛力巨大。

三、國內(nèi)稅務供給現(xiàn)狀分析

（一）國內(nèi)稅務市場整體狀況

我國稅務是在稅務咨詢基礎上逐步發(fā)展起來的。1994年國家頒布的《征管法》為我國稅務的發(fā)展提供了法律依據(jù)。同年9月，國家稅務總局又制定下發(fā)了《稅務試行辦法》，并在全國范圍內(nèi)有組織、有計劃地開展了稅務試點工作。1996年11月，國家稅務總局與人事部聯(lián)合制定頒布了《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》，將稅務人員納入了國家專業(yè)技術人員執(zhí)業(yè)資格準入控制制度的范圍，這標志著稅務行業(yè)同注冊會計師、律師事務所等一樣，成為國家保護和鼓勵發(fā)展的一種社會中介服務行業(yè)。從而使稅務作為一項新生事物進入了我國的經(jīng)濟生活，成為我國“納稅申報，稅務，稅務稽查”這一征管模式的中心環(huán)節(jié)。

從業(yè)務的開展情況來看，據(jù)抽樣調查測算，目前全國委托稅務的納稅人約占9％左右，其中：單項約占70％，全面約占30％；在項目上，納稅申報約占30％，納稅審查占25％，稅務顧問占18％，稅務登記等簡單事項占13％；其他涉稅事項占14％。由此可見，中介機構目前所提供的稅務仍主要局限于納稅申報等傳統(tǒng)的業(yè)務，新型稅務業(yè)務供給十分有限。

從整體情況來看，我國的稅務率整體偏低，與世界發(fā)達國家之間存在著較大的差距。日本有85％以上的企業(yè)委托稅理士事務所代辦納稅事宜；美國約有50％的企業(yè)和幾乎是100％的個人，其納稅事宜是委托稅務人代為辦理的；澳大利亞約有70％以上的納稅人也是通過稅務人辦理涉稅事宜的?？梢?，我國的稅務市場還有很大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（二）國內(nèi)中介機構在稅務供給中的優(yōu)勢與不足

上文的分析表明，我國外資企業(yè)稅務市場潛力巨大，隨著開放的不斷深入，外資企業(yè)對于稅務特別是新型研究創(chuàng)新化的稅務服務將有著較高的需求水平。作為國內(nèi)稅務市場主要供給方的會計師事務所、稅務師事務所等中介機構應認清自身的優(yōu)勢與不足，揚長避短，超越外資中介機構而成為外企稅務需求的主要供給者。

1.國內(nèi)中介機構的優(yōu)勢

與外資中介機構相比，國內(nèi)的中介機構在提供稅務服務中具有以下優(yōu)勢：

（1）了解我國稅收政策的制定背景，熟悉稅收法規(guī)具體運用尺度。由于國內(nèi)的稅務中介機構脫鉤前一般都掛靠于國家財稅部門，相關人員有從事稅收政策研究和征管工作的多年經(jīng)驗，因此對于我國稅收政策制定的具體背景，稅收條文的解釋和運用都有著較為準確的把握，從而有利于實現(xiàn)納稅人涉稅風險最小和籌劃收益最大。

（2）與稅收政策制定部門保持著良好的信息反饋渠道，可以及時獲取權威政策信息。由于有著這種通暢的信息交流機制，可以更好地知道納稅人的各項決策，保證其免于承受稅收政策意外變動所造成的風險損失，從而形成更大的收益。并且，可以通過這種渠道，為納稅人從事更高層次的稅收籌劃，即爭取有利于納稅人自身的特別政策的尋租籌劃。

2.國內(nèi)中介機構的不足

在發(fā)揮自身優(yōu)勢的同時，國內(nèi)中介機構也應盡力克服自身存在的一些不足：

（1）層次較低，服務質量較差。據(jù)調查統(tǒng)計，目前稅務中介機構的從業(yè)人員中，具有大學本科學歷的只有18％，大專學歷的占46％，中專以下學歷的占36％。這與世界上許多國家相比差距較大，與國內(nèi)相關行業(yè)比較也有較大差距。多數(shù)機構只是從事納稅申報、發(fā)票領購、小型業(yè)戶的建帳和記帳等一些簡單的事務性工作。至于如涉稅風險診斷、稅收籌劃高層次的新型稅務業(yè)務開展很少，質量難以保證，使稅務工作始終在低水平、低層次上運轉，嚴重影響了其對外資企業(yè)稅務市場的拓展。

（2）一些中介機構的“行政”色彩仍較為濃厚，市場化程度很低。盡管經(jīng)過十多年的發(fā)展，稅務機構憑借稅務機關的行政權力，或以其他不正當手段招攬客戶的行為已經(jīng)日趨減少，但是，不可否認的是，目前仍有一些中介機構的定位沒有轉變，還是依靠稅務機關生存。而且，應當看到，這種對稅務機關的依賴在中介機構中依然或多或少地存在著，定位的不準確必然影響到服務內(nèi)容的提升，進而難以滿足外資企業(yè)需求。

四、開展面向外資企業(yè)的新型稅務業(yè)務的探討

（一）應遵循的基本原則

1.自愿原則

稅務屬于委托的范疇，必須依照民法有關活動的基本原則，堅持自愿委托。行為發(fā)生的前提，必須是雙方自覺自愿。人不得以任何手段強迫納稅人、扣繳義務人委托其，被人也不得違背人意志，脅迫為其。雙方是協(xié)議契約關系。

2.公正原則

稅務機構和人員作為社會中介，是獨立行使自己職責的行為主體，其行為必須符合國家法律的規(guī)定，符合委托人的合法意愿。這就要求人必須完全站在公正的立場上行使權限。

3.有償服務原則

稅務是一種以專業(yè)知識和技術提供服務的行為，理應實行有償服務，這是專業(yè)知識和技術的價值體現(xiàn)，完全符合市場經(jīng)濟原則。稅務中介機構必須同其他企業(yè)一樣，自主經(jīng)營、自負盈虧，通過服務取得收入，抵補成本，獲取利潤。

4.維護國家利益和保護委托人合法權益的原則

稅務中介機構在稅務活動中應向納稅人、扣繳義務人宣傳有關稅收政策，按照國家稅法規(guī)定督促納稅人、扣繳義務人依法履行納稅及扣稅義務，以促進納稅人、扣繳義務人知法、懂法、守法，從而提高依法納稅、扣稅的自覺性。保護委托人的合法權益是稅務的又一重要原則。通過稅務，不僅可以使企業(yè)利用中介服務形式及時掌握各項政策，維護其自身的權益，正確履行納稅義務，避免因不知法而導致不必要的處罰，而且還可通過稅收籌劃等新型稅務業(yè)務，節(jié)省不必要的稅收支出，減少損失。

（二）新型稅務業(yè)務的基本服務流程探索

上文的分析已經(jīng)表明，隨著外資企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，其對于稅務的需求層次將逐漸由傳統(tǒng)的流程模式化轉向以稅收籌劃、涉稅風險診斷為特征的新型的研究創(chuàng)新化。目前國內(nèi)的稅務中介機構在提供稅務服務上雖具有自身的一些天然的優(yōu)勢，但也存在著自身服務水平較低、人員專業(yè)化程度不高以及市場主體意識不強等不足。面對著外資企業(yè)未來對于稅務特別是新型稅務需求的不斷增加，作為主要供給方的國內(nèi)中介機構在不斷彌補自身不足的同時，也應積極探索稅收籌劃、稅收咨詢等新型稅務的服務流程規(guī)范。

在這一點上，中瑞華恒信會計師事務所進行了積極的嘗試與探索，在發(fā)展傳統(tǒng)稅務服務的同時，大力開展以企業(yè)稅務咨詢、涉稅風險診斷、稅負狀況分析、專項稅收籌劃等多項為外資企業(yè)所需求和認可的新型稅務業(yè)務，取得了較好的社會效益與經(jīng)濟效益?？偨Y我們在長期的業(yè)務中形成的一套基本服務流程，主要有以下幾個環(huán)節(jié)：

1.業(yè)務的多渠道營銷。通過與既有客戶的交流，專業(yè)網(wǎng)絡媒體、納稅人俱樂部等多渠道的溝通與交流，宣傳自身的新型稅務服務理念與內(nèi)容，使得納稅人逐漸認同這些服務，了解其功能與效果，從而形成潛在客戶。

2.與申請客戶進行前期交流與談判，明確具體服務目標。通過專業(yè)人員與申請服務客戶的多次交流，了解客戶的需求目標，并讓客戶了解我們中介機構所能提供的具體服務內(nèi)容，最終明確雙方的委托服務目標與方式，形成服務協(xié)議。

3.成立項目組，進行前期資料收集。針對服務內(nèi)容，結合目標客戶的自身屬性，分析其所在行業(yè)的整體稅收生態(tài)環(huán)境、相關的稅收法律規(guī)定以及與目標客戶委托服務事項相關的其他資料。

4.項目組現(xiàn)場診斷與咨詢。在前期資料收集和研究的基礎上，項目組進入到委托客戶現(xiàn)場，通過調閱相關資料、訪談業(yè)務人員，抽查具體憑證等方式，形成咨詢診斷結論。

篇7

【關鍵詞】獨立學院；會計學；課程體系優(yōu)化

為社會培養(yǎng)應用型中高級專業(yè)人才是獨立學院本科專業(yè)教育的一項基本任務。會計學作為一門發(fā)展中的管理科學，它具有極強的理論性又具有極強的實踐性，會計學本科專業(yè)教育要實現(xiàn)培養(yǎng)中高級應用型會計專業(yè)人才的目標，目前會計行業(yè)競爭激烈，而要想在激烈的就業(yè)競爭中取得優(yōu)勢，就必須要掌握適合當今經(jīng)濟發(fā)展的會計知識。而建立起合適的課程體系有利于掌握會計知識。課程體系優(yōu)化改革的目標就是要培養(yǎng)具有國際標準的知識結構、技能和職業(yè)價值觀的會計人才，而要實現(xiàn)這個目標，學校就必須按照應用型本科的能力應用標準來設置課程。

一、獨立學院會計本科課程教育存在的問題

1.會計學課程課程教學體制還是傳統(tǒng)的教學方式，局限于課堂，沒能給學生創(chuàng)造會計實務操作的機會。學生缺乏實務實踐機會，不符合獨立學院會計學專業(yè)的培養(yǎng)目標。換言之，教學模式未從學生應該掌握什么樣的實踐知識才更適應社會的需要和學生未來發(fā)展的角度去考慮。學校應聘怎樣教師才合理，會計教師應該具有怎樣的會計實務經(jīng)驗。

2.會計學課程課程教學體制中缺乏專業(yè)性的就業(yè)指導。獨立學院是以培養(yǎng)“應用型人才”為目標，但僅有培養(yǎng)目標遠遠不夠，獨立學院在這種人才培養(yǎng)理念指導下，必然要加強就業(yè)指導，實現(xiàn)學生充分就業(yè)。目前會計學專業(yè)課程體系在就業(yè)指導工作方面就存在一定的問題。目前就業(yè)指導只是一種狹義的就業(yè)指導，其服務內(nèi)容和范圍都不可避免地受到限制。就業(yè)指導的對象范圍僅僅指向畢業(yè)生，忽視了更廣泛的大學生群體，對大多數(shù)學生的指導呈現(xiàn)空白，必然導致很多本該開展的指導內(nèi)容沒有開展，指導很難達到預期的效果。大多在就業(yè)指導方面開展工作，很少對學生進行職業(yè)發(fā)展規(guī)劃的指導。如果獨立院校與用人單位合作指導學生就業(yè)，那學生就業(yè)的針對性可能會更強些。

3.課程的設置沒有和會計職業(yè)界溝通。俗話說：“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。培養(yǎng)會計人才也是如此。從某種角度來講，獨立學院也是為企業(yè)與政府、工商、稅務以及銀行等部門培養(yǎng)人才。人家需要什么樣的會計人才，學院就應該培養(yǎng)符合需要的人才。目前設置的課程體系大都是照搬本科教育文件相關規(guī)定，沒有取得會計職業(yè)界的認可。從前面的會計專業(yè)應用型人才應具備的知識、能力與素質的分析來看，課程設置應以強化應用為主，理論與實踐課程并重，構建完善的實踐課程體系是應用型人才培養(yǎng)的關鍵。因此，會計專業(yè)設置的課程都應該是得到企業(yè)的認可，是企業(yè)認為“非常需要”、“比較需要”或者“需要”的課程。

4.課程內(nèi)容大都側重理論知識的教授，而且對于知識的講解趨于表面化，很少深入論述理論知識的合理性和恰當性，大量的準則和規(guī)章制度作為學生職業(yè)生涯必須牢記的知識，要求學生去死記硬背?，F(xiàn)在的會計教育逐漸加大對實務操作的重視，但是對于實務操作的原理卻講得很少，不利于培養(yǎng)學生的創(chuàng)造性思維，提高學生的綜合素質。

二、如何建立培養(yǎng)應用型中高級會計專業(yè)人才的課程體系

進行課程體系改革，關鍵在于構建科學的課程體系。

1.考慮到中國的國情，建立會計教育界與實務部門之間的鏈接。可以將政府部門作為中介機構，提供更多的信息，并建立教育部門和人才需求之間的橋梁。其次，我們可以考慮的會計專業(yè)團體的作用。中國會計學會、中國注冊會計師協(xié)會等，對中國會計教育一直十分關注，并有廣泛的聯(lián)系和從業(yè)人員，他們可以在溝通中發(fā)揮更大的作用。再次，各大學會計系可以多舉行聯(lián)誼活動，邀請實務部門和研討會，講座，采取主動與實務部門聯(lián)系，努力培養(yǎng)既懂理論又會實務的可以滿足社會的需求的人才。

2.建立符合實際的培養(yǎng)目標，應該是從學生入學標準，師資，硬件配置，課程設置，課程內(nèi)容，教學方法，教學模式，以及現(xiàn)有的會計改革，以實現(xiàn)會計教學目標。什么是會計教育的目標，還需要進行調查。但不難看出，從其他專業(yè)教育的改革，今天的教育，注重素質和能力，而不是簡單地讓學生記住一些課本知識和法規(guī)。進一步大學教育應培養(yǎng)學生終身學習能力。為了實現(xiàn)這一目標，我們必須改革教學的各個要素，學生的入學要求，師資，硬件配置，課程設置，教學內(nèi)容，教學方法。在中國，會計教育的各種元素，課程設置，教學內(nèi)容和教學方法是比較容易控制的變量，是目前會計教學中最薄弱的環(huán)節(jié)。讓我談談課程。是過于狹窄的知識，數(shù)學，計算機知識的缺乏幾乎是每個會計學生的共同問題。這是反映了課程的問題。第二，會計，教學內(nèi)容往往側重于規(guī)章制度，而不是基本原則，學生們往往難以面對復雜多變的形勢下。

沒有一個步驟，我們可以進行課程設置，教學內(nèi)容和教學方法的改革。IT方面的課程，注重對學生積極參與教學的基本原則，是有效的措施。借口硬件條件得不到滿足，是十分緊迫的教學改革，這是一種短視的架子上。

3.反映課程的水平。會計課程分為兩個階段，即建立基本知識體系和知識階段的擴張階段。逐步從低到高，以達到能力提升的要求得到滿足為第一和第二級和第三級會計本科，從事會計工作，學校課程的第一階段。學生的自學能力，自我學習意識，洞察力，以及基本的作戰(zhàn)能力。這個階段的方案，包括課程，專業(yè)基礎課和主干課程的基本素質，配套實用的課程，選修課程（包括專業(yè)方向選修選修和非專業(yè)方向）?；舅刭|的課程，包括數(shù)學，英語，計算機技術，職業(yè)道德和責任，行為科學，人文科學和社會科學及其他學科的教育，會計專業(yè)的會計記錄，會計原則的基本理論課程;審計的主要課程，中間體財務會計，成本會計，財務管理，稅法等課程。占35%-40%的選修課程，以擴大學生的基本素質課程的知識，專業(yè)課程占35%-40%，方向選修課程占5%左右，非方向選修課程占5%左右，支持的占20%左右的實用課程。其目的是建立廣泛的知識結構上的專業(yè)能力，改變學生的思維模式狹窄的基礎上。

第二階段的會計專業(yè)，擴大知識體系階段。需要更深入的研究，探索學科專業(yè)知識和相關領域的學生可分為分專業(yè)方向，選擇研究方向根據(jù)個人的發(fā)展和利益。注重對學生應用，分析，判斷，和文化的適應能力，以適應復雜的環(huán)境中，主要為大三和大四學生的要求。這個階段的基本素質課程，專業(yè)課程和選修課程方案。除了學習必修的專業(yè)課程，學生，也更要選擇非專業(yè)的選修課程，選修課程和專業(yè)方向，會計方向，如可以設置高級會計，國際會計準則，稅收法規(guī)，財務會計前沿講座，審計方向的可以設置經(jīng)濟效益審計，財務報表審計，審計案例研究;公司的財務方向類的國際財務管理，企業(yè)風險管理，國際金融，稅務籌劃劃等課程設置。課程的比例占25%-30%的基本素質課程，專業(yè)課程占25%-30%，約10%的選修會計方向，非方向選修課程占10%，配套的實踐，實踐課程占30%。這個階段的選修課程和實踐課程的比例顯著增加，有利于學生的個人發(fā)展，以滿足義務教育的基本素質和專業(yè)課程難度的不同層次的社會需求與強大的方向和密切接觸的門數(shù)，不喜歡這么多的課程的第一階段，這可能是適當減少過程中的份額比例，增加選修課程和實踐課程，選修課程，以補充缺乏的知識結構的選擇比例，以提高實際訓練中，擴大能力，提高學生的綜合能力和訓練質量。第一階段能力測試試卷考試來測試學生掌握知識和能力，主要是通過課堂討論，案例研究，在對學生的學習和能力，以提高檢查的命題論文的形式，，第二階段能力測試可以主要通過課堂討論、案例分析、命題論文的形式對學生的學習情況和能力提升進行檢驗?？砂才艈雾棇嵺`和綜合實踐，分別匹配兩個階段的學習，單項實踐和綜合實踐可安排1-2周的做法，可在專業(yè)課程結束后安排在兩年學生掌握會計（包括審計）做賬，開票，登記帳戶，成本核算的基本處理程序，以及審計實施的程序和方法，熟悉各種憑據(jù)，各會計崗位的職責和運作程序，從事會計工作的基本技能和要求。綜合實踐活動集中安排在大三的基本專業(yè)課程完成后進行，約2-4周的實踐，完成的實際內(nèi)容可以整個企業(yè)的經(jīng)營周期的的作為背景，案例研究，討論，如企業(yè)會計制度設計，完善內(nèi)部控制，審計的財務報表的上市公司，審計案例研究，專題討論。通過使用廣泛的知識，能力要求較高的綜合實踐，可以起到提高能力測試的理論知識，起到堅實的后盾作用。兩個實用的課程是實踐和會計理論課程與訓練水平，以補充理論不足和實踐的缺乏，學生練習自己的知識缺陷，而這反過來又促進自主學習的理論課程，再實踐，再學習的過程形成一個良性循環(huán)。為了達到預期的效果，實踐課，主要訓練的要求，提高學生哪些方面的能力，以何種方式，何種目的一定要明確下來，統(tǒng)一要求，信息的實際內(nèi)容由專門的教師集體的篩選，系主任的嚴格審查，以確保高年級的課，實踐課的要求應該高。

4.注重課程整合，精簡。初級會計學，中級財務會計的重復的內(nèi)容，可以集合到會計學。審計，審計，獨立審計的基礎上可集合成審計學。我相信學生掌握基本的會計方法和會計標準，可以自學這些課程，也避免了重復的課程內(nèi)容，提高學習效率，讓學生有更多的時間去圖書館查找資料，或參考擴大知識面和視野，反過來又促進專業(yè)課程的理解和深入研究。

5.注意對課程進行整合、精簡。如會計學、中級財務會計有較多重復的內(nèi)容，可以整合為會計學?；A審計、審計學、獨立審計可以整合為審計學等，對內(nèi)容少、重點不突出的或內(nèi)容重復的可以精簡，如行業(yè)會計，不必作為必修課開設。相信學生在掌握會計基本方法和會計準則的情況下，完全可以自學這些課程，又可以避免課程內(nèi)容的重復，提高學習效率，使學生有更多的時間到圖書館查資料或看參考書，擴大知識面和視野，反過來促進專業(yè)課程的理解和深入地學習。

6.根據(jù)會計學專業(yè)應用性強的特點，加強以培養(yǎng)學生創(chuàng)新能力為核心的實踐性課程的教學。實踐是創(chuàng)新的基礎。實踐教學與理論教學既有密切聯(lián)系，又有相對獨立性，它對提高學生的綜合素質，培養(yǎng)學生的創(chuàng)新精神與實踐能力有著理論教學不可替代的特殊作用。實踐教學的科目設置應符合會計學專業(yè)培養(yǎng)目標的要求，融入整個會計課程體系。既要追蹤課程內(nèi)容的更新，又要加強對學生的創(chuàng)新思維和綜合能力的培養(yǎng)。

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