導(dǎo)語：如何才能寫好一篇流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘 要 隨著國(guó)家稅收政策的調(diào)整，醫(yī)藥企業(yè)并購(gòu)上市成為醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展減負(fù)的有效手段。為了更好的達(dá)到并購(gòu)效果，醫(yī)藥企業(yè)在并購(gòu)中必須做好稅收籌劃。本文闡述了企業(yè)并購(gòu)中稅收籌劃的基本原理；分析了企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃的重要作用；并對(duì)醫(yī)藥企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃實(shí)例進(jìn)行分析，提出醫(yī)藥企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃操作策略。

關(guān)鍵詞 醫(yī)藥企業(yè) 并購(gòu) 稅收籌劃 基本原理 實(shí)例 操作策略

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入，國(guó)家稅收政策有了新的調(diào)整，企業(yè)為了達(dá)到在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中獲得最大化利益的目的，越來越多的企業(yè)選擇以稅收籌劃為手段，采取并購(gòu)的方式來有效降低企業(yè)的稅負(fù)和并購(gòu)成本，在不違反國(guó)家稅收政策的前提下，達(dá)到兩個(gè)企業(yè)互惠雙贏，共同發(fā)展。兩個(gè)企業(yè)在某兩個(gè)方面各自占有一定的市場(chǎng)地位，但分開經(jīng)營(yíng)稅收成本大，因此，企業(yè)有選擇性的進(jìn)行并購(gòu)，這樣一來，不但達(dá)到減稅的目的，在企業(yè)內(nèi)部也會(huì)出現(xiàn)重組，以競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)[1]。

一、企業(yè)并購(gòu)中稅收籌劃的基本原理[2]

企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃就是在不違反稅收政策的前提下，通過變更某納稅人的納稅稅目、調(diào)整稅收納稅人的角色、調(diào)整稅率、分解計(jì)稅依據(jù)以及對(duì)稅收征管的充分利用等手段，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。換句話說，就是在稅收政策允許的前提下，通過變更分解等財(cái)務(wù)手段，在并購(gòu)中實(shí)現(xiàn)企業(yè)減少稅負(fù)的目的。

二、企業(yè)并購(gòu)中稅收籌劃的重要作用

醫(yī)藥企業(yè)為了能夠在新的稅收政策下達(dá)到并購(gòu)上市的目的，必須通過稅收籌劃來減少稅負(fù)。醫(yī)藥行業(yè)通過稅收籌劃，能夠增加企業(yè)資金，推動(dòng)進(jìn)行后續(xù)的并購(gòu)行為。通過稅收籌劃在降低企業(yè)納稅成本的基礎(chǔ)上，為企業(yè)節(jié)省資金用于擴(kuò)大發(fā)展。通過稅收籌劃，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、管理水平得到全面提升，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力大幅提高，資源得到重新優(yōu)化配置，資金流通更為順暢。并購(gòu)中的稅收籌劃有利于中國(guó)企業(yè)在并購(gòu)活動(dòng)中參與國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)。并購(gòu)中的稅收籌劃能使中國(guó)企業(yè)在全球化的并購(gòu)浪潮中減少并購(gòu)成本、降低并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，順利融入全球化競(jìng)爭(zhēng)之中。另一方面，醫(yī)藥企業(yè)并購(gòu)重組能夠盤活存量資源，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部治理機(jī)制，提高上市公司質(zhì)量。

三、醫(yī)藥企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃實(shí)例分析

1.我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)并購(gòu)的特點(diǎn)

我國(guó)的醫(yī)藥行業(yè)起步較晚，發(fā)展時(shí)間短暫，而且受到國(guó)家政策的影響較大，在并購(gòu)前后都存在較長(zhǎng)時(shí)期的過度期。我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)集中度低，行業(yè)處在規(guī)?；漠a(chǎn)業(yè)事例階段，因此并購(gòu)較為活躍[3]，但并購(gòu)呈現(xiàn)幾率高，規(guī)模小、并購(gòu)次數(shù)較多的特點(diǎn)。另外，我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)并購(gòu)活動(dòng)出現(xiàn)此起彼伏的現(xiàn)狀，并購(gòu)行為將持續(xù)很長(zhǎng)一段時(shí)間，最終走向成熟化。

2.醫(yī)藥企業(yè)并購(gòu)案例

醫(yī)藥企業(yè)并購(gòu)案例為數(shù)不少。三九集團(tuán)，在藥廠出現(xiàn)危機(jī)時(shí)，及時(shí)調(diào)整，運(yùn)用資本運(yùn)營(yíng)手段兼并41家企業(yè)，集團(tuán)資產(chǎn)達(dá)到近百億，但由于這種不斷并購(gòu)，使得企業(yè)最終缺乏資金被華潤(rùn)所并購(gòu)。哈爾濱醫(yī)藥集團(tuán)公司，在政府的指導(dǎo)下，并購(gòu)31個(gè)醫(yī)藥工商企業(yè)，經(jīng)營(yíng)成功后，進(jìn)行重組上市。華源集團(tuán)僅用不到十年的時(shí)間通過并購(gòu)將資產(chǎn)從1.4億膨脹到570億，創(chuàng)造了神話般的并購(gòu)歷史。東盛集團(tuán)的命運(yùn)同華源集團(tuán)不無二樣，最終走出了歷史舞臺(tái)。醫(yī)藥企業(yè)的并購(gòu)行為越來越多，逐漸產(chǎn)生了并購(gòu)系如下圖所示。

僅在2011年至2012年上半年，醫(yī)藥行業(yè)并購(gòu)案例共發(fā)生了18起。以東虹醫(yī)藥的掛牌為例，其注冊(cè)資金1200萬元，銷售收入達(dá)到5.6億元，其主營(yíng)國(guó)產(chǎn)藥品、中外合資藥品和進(jìn)口藥品，公司2012年1-9月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1357.78萬元，可謂經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健，股權(quán)出讓方中山醫(yī)療是復(fù)旦大學(xué)附屬中山醫(yī)院全額投資的企業(yè)，其出讓行為不但取得中山醫(yī)院的批準(zhǔn)，還獲得了衛(wèi)生部的同意，這使得國(guó)藥控股、上海廣慈醫(yī)學(xué)高科技公司競(jìng)相并購(gòu)。另外還有山西振東制藥服份有限公司并購(gòu)山西晨東藥業(yè)有限公司等等。國(guó)內(nèi)其它醫(yī)藥企業(yè)的并購(gòu)行為不斷發(fā)生。隨著政策和市場(chǎng)的變化，今后國(guó)內(nèi)醫(yī)藥行業(yè)并購(gòu)行為仍將持續(xù)一段時(shí)間。

3.醫(yī)藥企業(yè)并購(gòu)案例分析

在稅收政策調(diào)整的前提下和醫(yī)改政策的推動(dòng)下，醫(yī)藥企業(yè)為了加快發(fā)展，不得不尋找擴(kuò)大的突破口，采用并購(gòu)手段來增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。某醫(yī)藥企業(yè)A是上市公司，擁有雄厚的資金，在醫(yī)藥產(chǎn)品研發(fā)和科技攻關(guān)上表現(xiàn)突出。另一醫(yī)藥企業(yè)B是生產(chǎn)制藥企業(yè)，在藥品的生產(chǎn)和銷售上具有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，但由于管理機(jī)制難于適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加上沒有新藥品的注入，企業(yè)資金流通出現(xiàn)問題，財(cái)務(wù)出現(xiàn)高額負(fù)債。為了將A公司的優(yōu)勢(shì)強(qiáng)勢(shì)推向市場(chǎng)，將現(xiàn)有的科研力量轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益，將研發(fā)藥品進(jìn)行流通，經(jīng)過市場(chǎng)調(diào)研，A公司發(fā)現(xiàn)B公司恰恰是其發(fā)展的有力助手，而且只要給予B公司資金和新產(chǎn)品，兩者就能產(chǎn)生雙贏的效果。經(jīng)過周密的計(jì)劃，A公司籌劃了幾種并購(gòu)B公司的方案：方案1，股權(quán)置換資產(chǎn)型。A公司以150萬元現(xiàn)金及970萬股購(gòu)買了B企業(yè)的固定資產(chǎn)，同時(shí)B企業(yè)宣布破產(chǎn)。（并購(gòu)時(shí)A公司股票市價(jià)5元/股，并購(gòu)后股票市價(jià)5.2元/股，面值1元/股，共有50000 萬股）。方案2，現(xiàn)金支付型。A公司以5000萬元現(xiàn)金購(gòu)買B企業(yè)的固定資產(chǎn)，B企業(yè)宣布破產(chǎn)。（假設(shè)增值后資產(chǎn)的平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤(rùn)率為10%，貼現(xiàn)率為8%）。方案3，債權(quán)債務(wù)承擔(dān)型。A公司以承擔(dān)全部債務(wù)的方式并購(gòu)B企業(yè)。

方案1的稅收籌劃：1）流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房屋建筑物及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

時(shí)應(yīng)按銷售不動(dòng)產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅（1250+200）×5%=72.5（萬元）；B 企業(yè)轉(zhuǎn)讓機(jī)器設(shè)備時(shí)，應(yīng)按4%征收率減半征收增值稅850/（1+4%）×4%×50%=16.35（萬元）。2）企業(yè)所得稅。A公司支付B 企業(yè)的合并價(jià)款中，非股權(quán)支付額占股權(quán)支付額的比例為15.46%（=150/970）小于20%，符合稅法規(guī)定免稅條件，B 企業(yè)可以不用繳納企業(yè)所得稅。再經(jīng)過對(duì)A公司的25%的比率提取公益金，并彌補(bǔ)B企業(yè)的虧損，最終A公司采用此方案的最終并購(gòu)成本為184.17萬元。

方案2的稅收籌劃：B 企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、增值稅。營(yíng)業(yè)稅、增值稅等的計(jì)算同方案一。B 企業(yè)應(yīng)繳納所得稅為25萬元（=（1250+850-1200- 800）×25%）。由于B 企業(yè)合并后就會(huì)解散，實(shí)際上這筆122.74萬元的稅金將由A公司繳納。其次，B企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值，可以使A公司獲得折舊稅收擋板的效應(yīng)。折舊稅收抵免額計(jì)算如下：[（2 150+850-210-800）/5×25%]×5=25（萬元），現(xiàn)將折舊抵免額折算為現(xiàn)值19.92萬元。綜合上面分析，A 公司如果采用方案二的稅收成本為102.82萬元。

方案3的稅收籌劃：方案三屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下：1.企業(yè)所得稅。根據(jù)前述所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：該并購(gòu)業(yè)務(wù)，B 企業(yè)的資產(chǎn)總額為5000萬元，負(fù)債總額為5200萬元，負(fù)債大于資產(chǎn)，B企業(yè)已處于資不抵債的境地。A公司如采取承擔(dān)B企業(yè)全部債務(wù)的方式并購(gòu)B企業(yè)，根據(jù)上述規(guī)定，B 業(yè)不用繳納企業(yè)所得稅。2.流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)前述流轉(zhuǎn)稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為是不用繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅等流轉(zhuǎn)稅[4]。

對(duì)比上述三種稅收籌劃，A公司只有將B公司的債權(quán)債務(wù)全部承擔(dān)過來，在并購(gòu)過程所消耗的并購(gòu)成本最低，即通過最少的并購(gòu)資金，實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益?？梢?，只有通過合理的稅收籌劃，才能在并購(gòu)過程中節(jié)約成本，不至于盲目并購(gòu)導(dǎo)致資金鏈的斷裂而最終并購(gòu)失敗。

四、醫(yī)藥企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃操作策略

1.在醫(yī)藥企業(yè)并購(gòu)中對(duì)并購(gòu)企業(yè)的合理選擇

醫(yī)藥企業(yè)并購(gòu)行為的發(fā)生，是為了在原有基礎(chǔ)上產(chǎn)生更大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，但如果像三九集團(tuán)和華源集團(tuán)那樣無限多元化并購(gòu)，在并購(gòu)成功后，繼續(xù)進(jìn)行并購(gòu)，這種盲目并購(gòu)，缺乏對(duì)所并購(gòu)企業(yè)的科學(xué)調(diào)研和稅收籌劃的預(yù)見性，就會(huì)被市場(chǎng)所淘汰，轉(zhuǎn)入被并購(gòu)的行列。合理的進(jìn)行并購(gòu)企業(yè)的選擇，才能保證并購(gòu)資金的節(jié)約。在并購(gòu)時(shí)，可以優(yōu)先選擇有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)和兼并有虧損的企業(yè)[5]。這樣一來，企業(yè)就會(huì)充分利用稅收優(yōu)惠政策，將節(jié)省下來的稅收資金進(jìn)行更好的發(fā)展流通，這種科學(xué)應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策的行為就是稅收籌劃的一部分，能夠促進(jìn)并購(gòu)后企業(yè)良性循環(huán)。而虧損企業(yè)在稅法上有相應(yīng)規(guī)定，能夠利用下年度的贏利進(jìn)行彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損，而且彌補(bǔ)不足部分還可以遞延。在5年內(nèi)進(jìn)行補(bǔ)齊。主企業(yè)就會(huì)減少所得稅。

2.企業(yè)并購(gòu)過程的納稅義務(wù)變更

某個(gè)企業(yè)同時(shí)可以采用多種納稅方案，不同的納稅方案對(duì)企業(yè)稅負(fù)起著決定作用。在進(jìn)行納稅人選擇時(shí)，要相互比較，盡量選擇低納稅義務(wù)。對(duì)于稅率而言，要在稅法允許范圍內(nèi)進(jìn)行低稅率的選擇。在醫(yī)藥行業(yè)上，不同類別的稅率不同，那么在開據(jù)增值稅發(fā)票時(shí)，則要進(jìn)行分門別類的按照稅率進(jìn)行計(jì)算，進(jìn)行納稅義務(wù)的變更能夠直接降低稅負(fù)。

3.進(jìn)行專業(yè)的稅收籌劃

醫(yī)藥行業(yè)并購(gòu)行為涉及企業(yè)的發(fā)展前途，為了進(jìn)行專業(yè)的稅收籌劃，企業(yè)有必要對(duì)有稅收籌劃能力的內(nèi)部財(cái)務(wù)人員出資培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員稅收籌劃的專業(yè)水平。因?yàn)橹挥斜酒髽I(yè)的財(cái)務(wù)人員才能真正了解企業(yè)的特點(diǎn)、運(yùn)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況，培訓(xùn)本企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，能夠針對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃的量身定制，有助于提高企業(yè)稅收籌劃的水平。另外，可以聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)稅收籌劃人員進(jìn)行輔助籌劃。專業(yè)稅收籌劃人員工作閱歷廣，對(duì)問題考慮較周全，稅收籌劃條理性強(qiáng)，科學(xué)性高、對(duì)優(yōu)惠稅收政策了解、對(duì)稅率選擇比較熟悉，請(qǐng)其進(jìn)行輔助稅收籌劃，能夠增強(qiáng)本企業(yè)財(cái)務(wù)人員的籌劃能力，并大大降低了企業(yè)并購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)和并購(gòu)成本增加。

4.積極與國(guó)家稅收機(jī)構(gòu)溝通

醫(yī)藥行業(yè)要積極與本地區(qū)稅收機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，加強(qiáng)對(duì)目前稅收政策的了解，方便進(jìn)行稅收籌劃。地方稅種在一定程度上有不同的上下幅度，稅務(wù)部門在執(zhí)法中具有一定的自由裁定權(quán)[6]，這個(gè)幅度并不違反國(guó)家稅收，而這個(gè)幅度稅收籌劃人員只能通過與稅收機(jī)構(gòu)的人員溝通才能達(dá)到最低化的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃方案依據(jù)是最新最有效的。

五、總結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和稅收政策以及醫(yī)改方案的不斷更新，醫(yī)藥行業(yè)的并購(gòu)行為不斷發(fā)生，并還有很長(zhǎng)的一段路要走。為了更好的發(fā)展，醫(yī)藥行業(yè)并購(gòu)時(shí)，要利用好稅收籌劃的原理，認(rèn)清稅收籌劃的重要性，進(jìn)行專業(yè)的稅收籌劃，才能在并購(gòu)過程中降低稅負(fù)，節(jié)約并購(gòu)成本，優(yōu)化資源配置，盤活庫(kù)存資源，為并購(gòu)后的成功運(yùn)營(yíng)打下基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[5]劉仁慧.企業(yè)并購(gòu)中稅收籌劃的操作策略.北方經(jīng)貿(mào).2011（07）.

篇2

摘要：工程承包模式是當(dāng)前建筑業(yè)積極推廣，并已被廣泛認(rèn)可的一種工程建設(shè)承包模式，開始在包括房地產(chǎn)開發(fā)、大型市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等在內(nèi)的國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)中被采用，這種新型的商業(yè)模式集合了設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)和工程建設(shè)等業(yè)務(wù)。雖然是新的商業(yè)模式，但仍屬于效益比較低的建筑業(yè)，因此，需要企業(yè)探索開源節(jié)流的的有效途徑，提高經(jīng)濟(jì)效益。筆者結(jié)合自身企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，針對(duì)開展工程總承包業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)行一些有益的探索，以期對(duì)建筑業(yè)企業(yè)財(cái)稅管理工作有所裨益。

關(guān)鍵字：工程總承包稅收籌劃合同模式

Abstract: engineering contracting mode is actively promote the current construction industry, and has been widely recognized by a project construction contract mode, began to include real estate development, large-scale municipal infrastructure construction, in the domestic construction market, the new business model brings together design, equipment procurement and project construction, etc. Although it is a new business model, but still belongs to the construction efficiency is low, therefore, requires enterprises to explore the effective ways to open source throttling, improve the economic benefit. The author combining with the characteristics of their own business, to carry out the project general contracting business enterprise should be how to carry out tax planning, carry on some beneficial exploration, in order to help to tax management of construction enterprises.

Key words: engineering general contracting, tax planning, contract model

EPC是“設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工”的三個(gè)英文單詞第一個(gè)英文字母的縮寫（Engineering、Procurement、Construction）。EPC工程總承包模式是當(dāng)前國(guó)際工程承包中一種被普遍采用的承包模式，也是在當(dāng)前國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)中被我國(guó)政府和我國(guó)現(xiàn)行《建筑法》積極倡導(dǎo)、推廣的一種工程建設(shè)承包模式。它是指建設(shè)單位作為業(yè)主將建設(shè)工程發(fā)包給總承包單位，由總承包單位承攬整個(gè)建設(shè)工程的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工，并對(duì)所承包的建設(shè)工程的質(zhì)量、安全、工期、造價(jià)等全面負(fù)責(zé)，最終向建設(shè)單位提交一個(gè)符合合同約定、滿足使用功能、具備使用條件并經(jīng)竣工驗(yàn)收合格的建設(shè)工程承包模式。

由于EPC項(xiàng)目涵蓋了整個(gè)工程建設(shè)過程中所有的環(huán)節(jié)，根據(jù)稅法的規(guī)定，各環(huán)節(jié)根據(jù)其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)適用不同的稅種和稅率，在流轉(zhuǎn)稅方面，主要涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅，而在營(yíng)業(yè)稅中，由于業(yè)務(wù)項(xiàng)目不同所適用的稅率也不同，EPC工程總承包業(yè)務(wù)所涉及的工程金額較大，因此，對(duì)于稅負(fù)的影響也非常大，如何對(duì)EPC工程總承包業(yè)務(wù)的涉稅項(xiàng)目進(jìn)行合理籌劃是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重心。

對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)來說，EPC工程總承包項(xiàng)目周期長(zhǎng)，資產(chǎn)流動(dòng)性較弱，良好的稅收籌劃尤其是營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃會(huì)從成本和周轉(zhuǎn)資金等多方面為企業(yè)帶來顯著的經(jīng)濟(jì)效益。

稅收籌劃是企業(yè)站在納稅人的角度、在守法的前提下，謀求最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。EPC工程總承包項(xiàng)目涉及整個(gè)建設(shè)工程的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等環(huán)節(jié)，這種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性決定了財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的特殊性，從而稅收籌劃也呈現(xiàn)出獨(dú)有的特點(diǎn)。結(jié)合對(duì)此類業(yè)務(wù)的認(rèn)識(shí)以及對(duì)國(guó)家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，科學(xué)合理地制定稅收籌劃方案將是籌劃方案成功的關(guān)鍵。

在實(shí)際工作中我們發(fā)現(xiàn)，在流轉(zhuǎn)稅中，建筑業(yè)存在重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)，這也是國(guó)家進(jìn)行稅制改革，進(jìn)行營(yíng)改增的主要原因，但目前建筑業(yè)尚不在改革的范圍內(nèi)，因此，需要財(cái)務(wù)人員針對(duì)流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行必要的籌劃。

總承包企業(yè)與業(yè)主方在在商務(wù)談判期間便已是稅收籌劃的開始，在商務(wù)談判階段，所簽合同模式的不同，對(duì)最終的稅收籌劃將產(chǎn)生巨大影響，因此，現(xiàn)結(jié)合我國(guó)當(dāng)前稅法有關(guān)規(guī)定和EPC工程總承包企業(yè)現(xiàn)狀及不同合同模式的特點(diǎn)，對(duì)合同模式對(duì)稅收籌劃的影響進(jìn)行分析。

1,復(fù)合合同模式

復(fù)合合同模式是當(dāng)前最常被采用的一種合同模式，是從傳統(tǒng)的建筑業(yè)合同模式延續(xù)而來的。復(fù)合合同模式是指總承包企業(yè)與業(yè)主方簽訂一個(gè)總的復(fù)合合同，其中整個(gè)建設(shè)工程的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等一并在合同中分項(xiàng)列示。此類合同的優(yōu)點(diǎn)是于在復(fù)合合同中能夠明確約定總承包企業(yè)在工程建設(shè)的各個(gè)領(lǐng)域中進(jìn)度、安全、質(zhì)量、環(huán)境、技術(shù)、投資等方面的總承包責(zé)任，合同相對(duì)集中統(tǒng)一，有利于接口管理。

在稅務(wù)方面，對(duì)于EPC工程總承包項(xiàng)目這種新的商業(yè)模式，財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)部門往往存在不同的解讀，復(fù)合合同由于將設(shè)計(jì)、設(shè)備購(gòu)置和建筑安裝等業(yè)務(wù)約定在同一個(gè)合同中，因此容易被認(rèn)定為混合銷售行為，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，設(shè)備銷售業(yè)務(wù)不僅需要繳納增值稅，同時(shí)，也可能被認(rèn)定為是安裝工程的一部分而被征收營(yíng)業(yè)稅，造成重復(fù)納稅的損失。

可以清楚地看出，復(fù)合合同模式在商務(wù)方面規(guī)定清晰，但在稅務(wù)方面有明顯的缺陷，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，這也是我們進(jìn)行籌劃的根本原因。

2,一組平行合同模式

此種合同模式是為了規(guī)避復(fù)合合同存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)，是指工程承包企業(yè)與業(yè)主方簽署相互獨(dú)立的一組合同，包括設(shè)計(jì)合同、設(shè)備銷售合同、建筑安裝合同等。此類合同在商務(wù)方面存在明顯的缺點(diǎn)，在各個(gè)合同中無法集中統(tǒng)一描述總承包方在工程建設(shè)的各個(gè)領(lǐng)域中進(jìn)度、安全、質(zhì)量、環(huán)境、技術(shù)、投資等方面的總承包責(zé)任，同時(shí)，接口多，不利于合同管理。

但是，一組平行合同的模式涉稅事項(xiàng)最為清晰，最有利于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。根據(jù)當(dāng)前稅法的規(guī)定，一組平行合同基本上消除了混合銷售的風(fēng)險(xiǎn)，相互平行各個(gè)合同分別根據(jù)其業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同適用不同的稅種和稅率，各個(gè)獨(dú)立的合同是納稅的主要依據(jù)，相互獨(dú)立。以流轉(zhuǎn)稅為例，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)適用5%的營(yíng)業(yè)稅；設(shè)備（材料）銷售業(yè)務(wù)適用增值稅；建筑安裝業(yè)務(wù)適用3%的營(yíng)業(yè)稅；同時(shí)，由于設(shè)備銷售合同單獨(dú)簽訂，且設(shè)備的價(jià)值不包含在建筑安裝合同額內(nèi)，因此，完全可以解決復(fù)合合同中設(shè)備銷售業(yè)務(wù)可能被重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

可以看出，一組平行合同模式解決了復(fù)合合同模式在稅務(wù)方面的缺陷，規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但在商務(wù)方面難以統(tǒng)一約定總承包企業(yè)各方面的責(zé)任。因此，雖然一組平行合同滿足了企業(yè)財(cái)務(wù)在稅務(wù)籌劃方面的要求，但在商務(wù)及合同管理等方面存在明顯的缺陷，仍然不是最適合的合同模式。

3,框架協(xié)議+一組子協(xié)議模式

“框架協(xié)議+一組子協(xié)議模式”是結(jié)合復(fù)合合同模式和一組平行合同模式的優(yōu)點(diǎn)而設(shè)計(jì)形成，目的是為了在滿足EPC業(yè)務(wù)的商務(wù)要求的同時(shí)又滿足稅務(wù)籌劃的要求?！翱蚣軈f(xié)議”是指總承包企業(yè)與業(yè)主方簽署一份無金額的合作框架協(xié)議，在框架協(xié)議中明確工程建設(shè)的各個(gè)領(lǐng)域中進(jìn)度、安全、質(zhì)量、環(huán)境、技術(shù)、投資等方面的總承包責(zé)任，框架協(xié)議的主要作用是滿足商務(wù)方面的要求?！白訁f(xié)議”包括有設(shè)計(jì)協(xié)議、設(shè)備銷售協(xié)議、建筑安裝等子協(xié)議，各子協(xié)議分別約定各項(xiàng)業(yè)務(wù)的金額，獨(dú)立存在，子協(xié)議是企業(yè)納稅的主要依據(jù)。在合同的歸口管理方面，此模式合同集中統(tǒng)一，便利接口管理。

此模式下，子協(xié)議是納稅的主要合同依據(jù)，各個(gè)子協(xié)議間的關(guān)系與一組平等合同的關(guān)系相似，各子協(xié)議獨(dú)立存在，涉稅事項(xiàng)清晰，最有利于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，消除了被認(rèn)定為混合銷售的風(fēng)險(xiǎn)，解決了設(shè)備銷售業(yè)務(wù)重復(fù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到的稅務(wù)籌劃效果與一組平行合同的效果一樣，但由于框架協(xié)議的存在，在商務(wù)方面優(yōu)于一組平等合同的模式，滿足企業(yè)在商務(wù)方面的運(yùn)作。

通過對(duì)以上三種合同模式的分析比較可以看出，單純從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的角度，首選平行合同形式，但合同模式的選擇需要從商務(wù)、會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)等各個(gè)方面綜合考慮，因此，“框架協(xié)議+子協(xié)議”合同形式最適合當(dāng)前的工程總承包業(yè)務(wù)，同時(shí)滿足了EPC業(yè)務(wù)在商務(wù)和稅務(wù)籌劃方面的雙重要求，這種合同模式將逐漸被越來越多建筑業(yè)企業(yè)的所采用。下面通過一個(gè)案例試分析“框架協(xié)議+一組子協(xié)議”的模式在稅務(wù)籌劃方面的優(yōu)勢(shì)。

A化工企業(yè)欲投資新建一化工廠，由B建筑企業(yè)以EPC總承包模式承建，B企業(yè)負(fù)責(zé)整個(gè)化工廠建設(shè)工程的設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)、施工等全部業(yè)務(wù)。A企業(yè)計(jì)劃整個(gè)EPC總承包工程投資20,000萬元，其中，勘察設(shè)計(jì)費(fèi)1,000萬元，占工程建設(shè)投資額的5%，設(shè)備費(fèi)10,000萬元（含稅價(jià)），占工程建設(shè)投資額的50%，設(shè)備安裝費(fèi)2,000萬元，占工程建設(shè)投資額的10%，廠房建筑工程費(fèi)7,000萬元，占建設(shè)投資額的35%，設(shè)備由B企業(yè)負(fù)責(zé)購(gòu)置，設(shè)備購(gòu)銷差價(jià)為10%。分別測(cè)算復(fù)合合同模式和“框架協(xié)議+一組子協(xié)議”合同模式下流轉(zhuǎn)稅金的情況。

復(fù)合合同模式：A、B企業(yè)簽訂一個(gè)總的復(fù)合合同，約定該項(xiàng)目的全部?jī)?nèi)容。

1） 營(yíng)業(yè)稅：1000萬×5%+（20000萬-1000萬）×3%=620萬；

2） 增值稅：10000÷（1+17%）×10%×17%=145萬元；

復(fù)合合同模式下營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)為765萬元。其中，在營(yíng)業(yè)稅方面1000萬元的設(shè)計(jì)費(fèi)適用5%的稅率，其他合同額全部歸為建筑安裝業(yè)務(wù)適用3%的稅率，設(shè)備費(fèi)重復(fù)繳納了營(yíng)業(yè)稅。

“框架協(xié)議+一組子協(xié)議”合同模式：A、B企業(yè)簽訂一份無金額的合作框架協(xié)議和若干子協(xié)議。

3） 營(yíng)業(yè)稅：1000萬×5%+2000萬×3%+7000萬×3%=320萬；

4） 增值稅：10000÷（1+17%）×10%×17%=145萬元；

“框架協(xié)議+一組子協(xié)議”合同模式下營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)為465萬元。與復(fù)合合同模式下稅額相比節(jié)省了300萬元，主要原因是設(shè)備費(fèi)規(guī)避了合并計(jì)入建筑安裝合同內(nèi)重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅。

稅收籌劃要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員有較強(qiáng)綜合能力，不僅需要能理解和熟練運(yùn)用國(guó)家制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)和稅收法律、法規(guī)，同時(shí)，需要熟悉企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和性質(zhì)，在守法的前提下，分析探討進(jìn)行稅收籌劃。對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)而言，在目前整個(gè)建筑行業(yè)效益低下的情況下，注重稅收籌劃，加強(qiáng)對(duì)政策的收集和研究，擔(dān)心企業(yè)的財(cái)稅管理水平，這樣企業(yè)才能在紛繁多變的業(yè)務(wù)中和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

[1]王伍仁，EPC工程總承包管理，中國(guó)建筑工業(yè)出版社，2008.

篇3

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 房地產(chǎn) 稅收籌劃

稅制改革是當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的一個(gè)熱門話題?？偫矸磸?fù)強(qiáng)調(diào)，要用好財(cái)稅體制改革這一利器，頂住當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力，推動(dòng)穩(wěn)增長(zhǎng)調(diào)結(jié)構(gòu)，更大地激發(fā)市場(chǎng)主體活力。把握好改革的政策取向，通過全面推開營(yíng)改增等改革舉措為企業(yè)減負(fù)松綁。

2016年是“營(yíng)改增”稅制改革的收官之年，今年5月1日起營(yíng)改增全面覆蓋建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)，這是我國(guó)稅收體系自1994年財(cái)稅體制改革以來的一次重大變化，也將因帶動(dòng)中央和地政府之間財(cái)政關(guān)系的調(diào)整而使我國(guó)整個(gè)財(cái)稅體制發(fā)生根本性變化，是朝著建立健全現(xiàn)代財(cái)政制度邁出的重要一步。

“營(yíng)改增”之前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%?！盃I(yíng)改增”之后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由原來繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，稅率為11%。僅從稅率方面來看，“營(yíng)改增”后稅率有較大幅度的提高，但是由于增值稅存在抵扣鏈條，僅對(duì)增值額征稅，而營(yíng)業(yè)稅是對(duì)全部營(yíng)業(yè)額征稅，所以從理論上講，最終會(huì)降低整體稅負(fù)。但是，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)無法取得足夠的增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的話，將面臨稅負(fù)加重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)“營(yíng)改增”之后的稅收籌劃，以有效應(yīng)對(duì)可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅實(shí)行價(jià)外稅，有增值才征稅沒增值不征稅。在實(shí)踐中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，中國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷售稅額（銷項(xiàng)稅額），然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。用公式表示即：應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。可見，在遵守稅法的前提下，要有效控制應(yīng)納的增值稅稅額，納稅人要么降低銷項(xiàng)稅額，要么增大進(jìn)項(xiàng)稅額。針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，無論采取何種銷售方式，銷售價(jià)格一旦確定，銷項(xiàng)稅額也就相應(yīng)確定。因此，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃重點(diǎn)就在于如何擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣上。以下是兩種關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃方法：

一、供應(yīng)商選擇

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于資金量大，“營(yíng)改增”之后，身份以一般納稅人居多，也就是實(shí)行稅款抵扣的辦法來計(jì)算應(yīng)該繳納的增值稅。因此，當(dāng)期有多少的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣直接影響到房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)。而我國(guó)對(duì)于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有嚴(yán)格的明確規(guī)定，就是必須從供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票。因此，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過對(duì)供應(yīng)商的選擇來進(jìn)行稅收籌劃。如果選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)沒有太大影響，一般建議從一般納稅人處采購(gòu)。因?yàn)楣?yīng)商作為一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票，房地產(chǎn)企業(yè)取得該發(fā)票可作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。反之，如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，房地產(chǎn)企業(yè)只能取得增值稅普通發(fā)票，就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)然如果作為供應(yīng)商的小規(guī)模納稅人能夠取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的話，房地產(chǎn)企業(yè)也可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？傊?，盡可能的擴(kuò)大可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)然，稅收籌劃要全盤考慮，而不僅僅考慮一城一池的得失，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，如果向小規(guī)模納稅人采購(gòu)能帶來凈利潤(rùn)增加，而且增加的利潤(rùn)大于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的損失，那么處于利潤(rùn)最大化的考慮，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。

二、結(jié)算方式選擇

企業(yè)之間購(gòu)銷活動(dòng)的結(jié)算方式主要有：現(xiàn)金采購(gòu)、賒購(gòu)、分期付款三種。不論選用哪種結(jié)算方式，在取得增值稅專用發(fā)票后就應(yīng)盡早到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過的當(dāng)月進(jìn)行申報(bào)之后就可作為當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。在現(xiàn)金采購(gòu)方式下，經(jīng)過認(rèn)證申報(bào)可以在付款當(dāng)期就抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是此種結(jié)算方式?jīng)]有充分利用購(gòu)銷活動(dòng)中的信用政策。如果采用賒購(gòu)的結(jié)算方式，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，盡管材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但是在貨款尚未全部付清之前，供應(yīng)商不能開具增值稅專用發(fā)票。因此，賒購(gòu)時(shí)又只能在結(jié)清所有貨款的當(dāng)期才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從稅收籌劃的角度來看，房地產(chǎn)企業(yè)可通過與供應(yīng)商簽訂分期付款合同，分期取得增值稅專用發(fā)票，利用結(jié)算方式對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，分期付款方式購(gòu)買貨物的，其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間為分期付款的每個(gè)付款日的當(dāng)期，這樣就可以在用足信用政策的同時(shí)又能夠分布抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以獲得資金的貨幣時(shí)間價(jià)值。

除了以上的稅收籌劃方式外，在具體實(shí)踐中，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)綜合考慮其他因素，如從不同納稅人處購(gòu)入貨物的質(zhì)量差異、購(gòu)貨的成本以及合同條款等。

“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業(yè)管理的各方面，尤其涉及到納稅、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等重要方面，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)人員盡早謀劃、全盤考慮、積極應(yīng)對(duì)，加強(qiáng)“營(yíng)改增”之后的稅收籌劃，使“營(yíng)改增”能在房地產(chǎn)企業(yè)順利平穩(wěn)過渡。

參考文獻(xiàn)

[1]張澤洋.淺議營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響及籌劃對(duì)策[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（12）.

[2]李印紅.房地產(chǎn)行業(yè)營(yíng)改增[J].中外企業(yè)家，2014，（11）

篇4

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；成本控制；房地產(chǎn)業(yè)

在金融風(fēng)暴席卷全球的背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也不可避免地受到影響，特別是地產(chǎn)置業(yè)，房地產(chǎn)市場(chǎng)萎縮，投資增速回落，預(yù)售情況不佳，再加上前期宏觀調(diào)控的壓力，房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金流出現(xiàn)幾乎枯竭的狀態(tài)。

在不違反稅法的前提下進(jìn)行精心的稅收籌劃，規(guī)避潛在納稅風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約合理納稅成本，是企業(yè)的合法權(quán)利。據(jù)專家測(cè)算，企業(yè)有15％~20％的節(jié)稅空間。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目是典型的資金密集型行業(yè)，進(jìn)行必要的稅收籌劃，對(duì)企業(yè)有效降低運(yùn)營(yíng)成本，增加收入利潤(rùn)，具有相當(dāng)重要的意義。

1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的必要性

企業(yè)繳納的稅款是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本之一，有效地進(jìn)行稅收籌劃、合理合法地減少企業(yè)繳納的稅款額，是一條有效降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的途徑。下面以一個(gè)案例進(jìn)行說明：

某公司2005年3月在湖南注冊(cè)成立，注冊(cè)資金2000萬元人民幣。該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是汽車租賃，年?duì)I業(yè)額達(dá)1000萬元人民幣。按照5％的營(yíng)業(yè)稅率，該公司每年至少交50萬元的營(yíng)業(yè)稅；按照10％的租賃行業(yè)利率，該公司每年應(yīng)繳納33萬元的所得稅；加上每年約5萬元的附加稅，該公司每年應(yīng)繳納的總稅額在88萬元左右（見圖1）。其稅收籌劃解決方案：

（1）通過安置下崗失業(yè)人員獲得稅收優(yōu)惠。財(cái)稅2002年208號(hào)文件規(guī)定，如果服務(wù)性企業(yè)安置下崗失業(yè)人員達(dá)到其員工總數(shù)30％，可以免3年?duì)I業(yè)稅、3年企業(yè)所得稅和城建、教育等其他附加稅種。該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是汽車租賃，屬于服務(wù)性行業(yè)，對(duì)招收員工的學(xué)歷知識(shí)水平的要求不會(huì)太高，完全有能力招收一部分失業(yè)下崗人員作為員工。因此，如果該公司能夠安置超過30％的下崗失業(yè)人員，就可以免繳3年的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及附加稅。

（2）通過安置退伍軍人獲得稅收優(yōu)惠。財(cái)稅2004年93號(hào)文件規(guī)定，如果服務(wù)性企業(yè)安置軍隊(duì)退役士官達(dá)到其員工總數(shù)的30％，企業(yè)可以免繳3年?duì)I業(yè)稅、企業(yè)所得稅和其他附加稅。因此，如果該企業(yè)租賃公司能夠依此招收部分軍隊(duì)退役士官作為其員工，就可以在3年內(nèi)免繳營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和附加稅。

以上是稅收籌劃方式的一個(gè)小的運(yùn)用，可帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟，由于納稅風(fēng)險(xiǎn)、稅收制度的多變以及稅收籌劃知識(shí)的廣泛傳播等因素的存在，稅收籌劃將越來越被智慧的企業(yè)家們所接受。稅收籌劃正走上經(jīng)濟(jì)前臺(tái)，成為企業(yè)控制成本的利器。

2房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的可行性

2．1從稅收政策看稅收籌劃的可行性

國(guó)家關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)的稅收政策，雖然不斷完善，但由于行業(yè)發(fā)展快，會(huì)出現(xiàn)一些新的情況和問題，因此稅法可能存在覆蓋面上的空白點(diǎn)、銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等。加之會(huì)計(jì)處理方法與稅法之間存在著差異，因而企業(yè)如何納稅，往往存在多個(gè)可選擇的方案。企業(yè)可以通過對(duì)自身行為的調(diào)整，避開稅收所要限制的方面，達(dá)到國(guó)家規(guī)定的政策條件。

2．2從納稅觀念看稅收籌劃的可行性

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，人們把稅收看作企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國(guó)家角度研究稅收，卻忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中有不可估量的作用，研究企業(yè)納稅籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

2．3從合法地位看稅收籌劃的可行性

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家稅法體系的完善，國(guó)家對(duì)企業(yè)的稅收籌劃行為也持肯定和支持的態(tài)度。2001年，國(guó)家稅務(wù)總局正式公開承認(rèn)了稅收籌劃的合法地位，并且在其主管的專業(yè)報(bào)紙《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》上開辟《籌劃?？?，專門討論稅收籌劃的理論和實(shí)踐知識(shí)。

3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的具體做法

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及的稅種比較多，但并不是所有的稅種都適合進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以進(jìn)行稅收籌劃的主要有：營(yíng)業(yè)稅、上地增值稅、企業(yè)所得稅。由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及收益也不同。

3．1營(yíng)業(yè)稅籌劃

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對(duì)象所征收的一種稅。

3．1．1合作建房籌劃法

所謂合作建房，就是指一方提供資金，一方提供土地使用權(quán)，兩方共同建造房屋的行為。合作建房有純粹“以物易物”和成立“合營(yíng)企業(yè)”兩種方式。兩種方式納稅義務(wù)不同，納稅人可以利用這些規(guī)定中的差異進(jìn)行稅收籌劃。以“以物易物”方式為例：甲乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地，乙提供資金。兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)評(píng)估該建筑物價(jià)值4000萬元，甲乙各分得2000萬元的房屋。此時(shí)，甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額為2000萬元，甲應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝2000×5％＝100（萬元），而乙企業(yè)則無須繳納營(yíng)業(yè)稅。

3．1．2承包合同籌劃法

工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。承包公司與建設(shè)單位簽訂合同時(shí)，建房屬于建筑業(yè)，適用3％的稅率；不簽訂合同時(shí)，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，屬于服務(wù)業(yè)，應(yīng)繳納5％的營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人在承包工程時(shí)，一定要與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程合同。這樣，其承包收入只需按建筑業(yè)適用3％的稅率。否則，其承包收入就需按服務(wù)業(yè)適用5％的稅率，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的稅負(fù)也會(huì)相應(yīng)加重。

3．1．3減少應(yīng)稅項(xiàng)目流轉(zhuǎn)次數(shù)籌劃法

我國(guó)稅法規(guī)定，房地產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅范疇，而營(yíng)業(yè)稅是按次重復(fù)征收的，轉(zhuǎn)讓次數(shù)增加便會(huì)導(dǎo)致重復(fù)納稅。如：甲企業(yè)曾為建筑房屋向乙企業(yè)借入2億元人民幣，約定到期后以開發(fā)的部分房屋充抵借款。最終，甲企業(yè)用300套住宅抵頂借款，依據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1000萬元，城市維護(hù)稅70萬元及教育費(fèi)附加30萬元，以上二項(xiàng)稅合計(jì)1100萬元。而乙企業(yè)接受這300套住宅后為收回欠款，轉(zhuǎn)手銷售，再次支付相關(guān)稅1100萬元，乙企業(yè)實(shí)際只收回欠款1．89億元。300套住房被銷售了兩次，所以交納了兩次營(yíng)業(yè)稅。若乙企業(yè)幫助甲企業(yè)銷售這300套住房，并約定住房銷售后，銷售款優(yōu)先償還原先欠款。這樣使300套住房?jī)H被銷售一次，只需交納一次營(yíng)業(yè)稅，乙房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際可以收回的借款就是2億元了。

3．2土地增值稅籌劃

土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得增值額征收的稅種。

3．2．1成本核算對(duì)象的籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可設(shè)立一家獨(dú)立的裝飾公司，專門為購(gòu)房戶裝修。具體可與購(gòu)房戶簽訂兩份合同，一份是開發(fā)企業(yè)與購(gòu)房戶簽訂的房地產(chǎn)銷售合同，另一份是裝飾裝演公司與購(gòu)房戶簽訂的裝修合同。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只就銷售合同上注明的房款的增值額繳納土地增值稅，而裝修合同上注明的金額屬于勞務(wù)收入，繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳土地增值稅。通過分散經(jīng)營(yíng)收入，從而減少稅基，降低稅率，節(jié)省稅款。

3．2．2利息扣除方式的籌劃

《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5％以內(nèi)計(jì)算扣除；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，利息支出不能單獨(dú)計(jì)算，而應(yīng)并入房地產(chǎn)開發(fā)成本中一并計(jì)算扣除。房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10％以內(nèi)計(jì)算扣除。房地產(chǎn)企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目主要依靠負(fù)債籌資歷，利息費(fèi)用所占比例較高，則可計(jì)算分?jǐn)偟睦⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除；反之，主要依靠權(quán)益資本籌資歷，預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較少，則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦?，這樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。

3．2．3合理確定增值額進(jìn)行籌劃

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20％的，免繳土地增值稅；如果增值額超過扣除項(xiàng)目金額的20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定納稅。同時(shí)對(duì)納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。土地增值稅適用30％~60％的超率累進(jìn)稅率，價(jià)格越高，相同條件下增值額越大，適用稅率越高，有些情況下價(jià)高未必利大。因此，在確定房地產(chǎn)銷售價(jià)格時(shí)，要全盤考慮，既要考慮價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)力又要考慮企業(yè)的最終收益。

3．3企業(yè)所得稅籌劃

與營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅籌劃相比，企業(yè)所得稅籌劃的效益更大也更直接。因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅籌劃的效益并不是最終的節(jié)稅效益，只有扣除對(duì)企業(yè)所得稅的影響后才是真實(shí)的效益。

3．3．1選擇投資地區(qū)籌劃

選擇投資地區(qū)進(jìn)行稅收籌劃，是伴隨著國(guó)家對(duì)部分地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)而產(chǎn)生的，符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，因此得到官方承認(rèn)與支持。納稅人經(jīng)過核算其成本和收益，可在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策較多的地區(qū)注冊(cè)。如果企業(yè)已經(jīng)在無優(yōu)惠政策的地區(qū)成立，則可通過一定的策劃，與某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)掛靠，使自己也能符合優(yōu)惠條件。

3．3．2選擇從屬機(jī)構(gòu)籌劃

企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡(jiǎn)單，不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負(fù)較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。

篇5

（一）稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定的條件下，收入的增長(zhǎng)、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

（二）稅收籌劃是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求

由于稅收具有無償性的特點(diǎn)，所以稅收必然會(huì)在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟(jì)利益，與納稅人的利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩剑谝婪{稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策及國(guó)際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間

地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國(guó)目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國(guó)充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國(guó)情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國(guó)家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有校這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

二、我國(guó)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國(guó)公司制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。在我國(guó)，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個(gè)方面：

（一）意識(shí)淡雹觀念陳舊

稅收籌劃目前并沒有被我國(guó)企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對(duì)稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國(guó)稅收籌劃廣泛開展的一個(gè)重要原因。

（二）稅務(wù)制度不健全

稅收籌劃須有諳熟我國(guó)稅收制度，了解我國(guó)立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。我國(guó)的稅收制度從20世紀(jì)80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報(bào)等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。

（三）我國(guó)稅收制度不夠完善

由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購(gòu)買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國(guó)的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完備，這使得稅收籌劃的成長(zhǎng)受到很大的限制。

三、稅收籌劃的方法選擇

稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程。在不同的階段，進(jìn)行稅收籌劃可以采取不同的方法。

（一）企業(yè)投資過程中的稅收籌劃

1.組織形式的選擇

企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。

2.投資行業(yè)的選擇

在我國(guó)，稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

3.投資地區(qū)的選擇

由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國(guó)稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃

不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基矗在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對(duì)不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的籌資組合。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃

利潤(rùn)不僅是反映一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)，也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額的主要依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，對(duì)一定時(shí)期的利潤(rùn)進(jìn)行控制，達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計(jì)價(jià)方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價(jià)值以及利潤(rùn)總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)年的物價(jià)水平選擇計(jì)價(jià)方法來減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

r>固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

3.費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，必然發(fā)生如管理費(fèi)、福利費(fèi)等費(fèi)用支出，而這些費(fèi)用大多要分?jǐn)偟礁髌诘漠a(chǎn)品成本中，費(fèi)用的分?jǐn)偪梢圆扇?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡ā⑵骄謹(jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ǖ龋煌姆謹(jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懜髌诘睦麧?rùn)、稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要對(duì)費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對(duì)銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。

四、稅收籌劃應(yīng)考慮的幾個(gè)問題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問題：

（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等過程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）最大化。但是，在實(shí)際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時(shí)，過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少。比如說，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)項(xiàng)目，在稅收籌劃時(shí)，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購(gòu)入，使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來?yè)Q取稅收負(fù)擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的。可見，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。

（二）稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率

貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個(gè)因素。比如，我國(guó)企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設(shè)不考慮其他扣除因素）可以在2000年實(shí)現(xiàn)，也可以在2001年實(shí)現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實(shí)現(xiàn)，它都會(huì)不在乎，因?yàn)椴还茉谀囊荒陮?shí)現(xiàn)，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價(jià)值則不同。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實(shí)現(xiàn)，差異額為3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于節(jié)稅3003元。再比如，我國(guó)企業(yè)所得稅法定稅率為33%，除此之外還有18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時(shí)，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應(yīng)納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應(yīng)納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應(yīng)納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應(yīng)納稅額為3.63萬元，增加了2.2萬元，大于其應(yīng)納稅所得額的增加2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。

篇6

本文首先闡述了流轉(zhuǎn)稅角度下建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的基本理論、意義及對(duì)特別注意的問題進(jìn)行分析，最后對(duì)解決策略作出了簡(jiǎn)要探討。

關(guān)鍵詞：建筑安裝企業(yè) 流轉(zhuǎn)稅 納稅籌劃策略

目前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，建筑安裝行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，而建筑安裝企業(yè)必須盡自身最大努力來提升企業(yè)整體實(shí)力，不單是提升經(jīng)濟(jì)效益，更要科學(xué)的減少企業(yè)成本支出。建筑安裝企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃影響著自身未來的經(jīng)營(yíng)模式和發(fā)展方向，納稅籌劃工作是企業(yè)需要研究的重要課題之一。

一、基于流轉(zhuǎn)稅角度，建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃的概論

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃是在法律允許范圍內(nèi)合理地來降低稅收風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)行為，它是指納稅人以稅法為導(dǎo)向，在既定的稅制制度里，合理的規(guī)劃納稅人的經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)略、投資活動(dòng)等，從而幫助納稅人實(shí)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化和價(jià)值最大化的財(cái)稅管理活動(dòng)。

建筑安裝企業(yè)指專門從事土木工程、建筑工程、線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程的新建、擴(kuò)建、改建和拆除等有關(guān)活動(dòng)的企業(yè)。建筑安裝企業(yè)納稅籌劃是降低納稅成本，有效的幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的最佳手段之一。而納稅籌劃工作必須以合法為前提，籌劃者要充分掌握財(cái)務(wù)、稅收法律法規(guī)、企業(yè)運(yùn)營(yíng)等多種知識(shí)和技能，能夠自覺地綜合運(yùn)用各種合法手段來最大限度的降低納稅成本。

（二）建筑安裝企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的內(nèi)容

流轉(zhuǎn)稅，又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收。我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。

建筑安裝企業(yè)涉稅種類主要包括，營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅等。從流轉(zhuǎn)稅的定義和建安企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)來看，建筑安裝企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅主體是由營(yíng)業(yè)稅和增值稅構(gòu)成，主要內(nèi)容包括，結(jié)算工程價(jià)款及其他業(yè)務(wù)收入所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)；建筑安裝過程中銷售貨物、材料所產(chǎn)生的增值稅納稅義務(wù)；全國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革所涉及的增值稅納稅義務(wù)。

流轉(zhuǎn)稅是建筑安裝企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)的重要組成部分，其業(yè)務(wù)繁雜，納稅金額較大，進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃非常必要。

二、基于流轉(zhuǎn)稅角度，建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的重要意義

建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃，不僅給企業(yè)節(jié)約了稅收支付金、增加凈收益以及提升了企業(yè)在投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)等發(fā)面的預(yù)算和決策能力，而且促進(jìn)了建筑安裝行業(yè)的前進(jìn)發(fā)展。但納稅籌劃有著自身的局限性，任何種類的納稅籌劃是歷史條件下的產(chǎn)物，都必須以特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為背景，在一定的時(shí)間、地區(qū)和法律法規(guī)等條件下進(jìn)行，它有時(shí)效性和針對(duì)性，不可能在任何時(shí)候、地點(diǎn)適用，納稅籌劃若一成不變，終會(huì)影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，損害自身利益。

總體而言，在流轉(zhuǎn)稅角度下，建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃意義主要有以下幾點(diǎn)：

（一）改變了國(guó)民收入的分配格局

流轉(zhuǎn)稅的角度來說，建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃基本的目的是幫助企業(yè)節(jié)約稅款支出，因此，在一定時(shí)期內(nèi)，它增加了國(guó)民收入份額量，相應(yīng)的減少了政府所分得份額，分配結(jié)構(gòu)的改變影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)。

（二）有利于促進(jìn)稅制不斷完善

總體分析，納稅籌劃就是尋求低稅點(diǎn)，而部分抵稅制度就存在不完善性，通常在納稅籌劃中體現(xiàn)。國(guó)家必須通過納稅籌劃行為進(jìn)行分析和判斷，從而從中發(fā)現(xiàn)稅制問題，不斷促進(jìn)稅制的完善。

（三）有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的判斷決策能力，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力

建筑安裝企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃，在合法的節(jié)稅或非違法的避稅基礎(chǔ)上，不僅可以讓企業(yè)節(jié)約稅收成本，還在某種程度上，給企業(yè)提供了正確的投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策方向，從而保證了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。因此，建筑安裝企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃，對(duì)行業(yè)的發(fā)展有著重要的影響，不止為整個(gè)行業(yè)發(fā)展提供了資金保障，也提升了企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、基于流轉(zhuǎn)稅角度，建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的策略

通過以上建筑安裝企業(yè)納稅籌劃意義的分析，它直接影響到整個(gè)行業(yè)以后的發(fā)展方向和經(jīng)營(yíng)模式。因此，基于流轉(zhuǎn)稅角度，以下是完善建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的幾點(diǎn)策略：

（一）利用營(yíng)業(yè)額進(jìn)行納稅籌劃

應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅= 應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額×稅率，從營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式可以看出，要想降低營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)，最有效、合理的方式是降低應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。在新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)?？梢?，納稅人從事建筑安裝工作，凡所安裝設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。但新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條也同時(shí)規(guī)定，只有建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款不征收營(yíng)業(yè)稅。所以要在建筑安裝合同條款里注明設(shè)備由建設(shè)方采購(gòu)，其價(jià)值就不會(huì)納入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，建筑安裝企業(yè)可以適當(dāng)采取這種方式，跟甲方商議好建筑安裝設(shè)備的供應(yīng)方式，從而可以實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅節(jié)稅，降低企業(yè)成本。

（二）利用混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃

新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為是混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，利用混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃核心策略是要分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，從而避免應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額并入貨物的銷售額中去，現(xiàn)行應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅率為3-5%，如果不分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算或者核算不清，將面臨從高征收13%-17%增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，不僅企業(yè)會(huì)增加無法挽回的稅負(fù)損失，還將面臨主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的相應(yīng)處罰。所以建筑安裝企業(yè)對(duì)混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃，必須吃透稅法中的相關(guān)法律規(guī)定，建立完善的會(huì)計(jì)核算管理體系，準(zhǔn)確地核算不同應(yīng)稅項(xiàng)目，以免從高適用稅率，從而為企業(yè)合理規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）選擇適合的納稅時(shí)間

新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”建筑施工企業(yè)尚未開工時(shí)收到的預(yù)收款項(xiàng)以及開工后收到的預(yù)收工程款，在收到的當(dāng)天即發(fā)生納稅義務(wù)。所以建筑安裝企業(yè)選擇的結(jié)算方式必須建立在保證款項(xiàng)按期到賬的基礎(chǔ)上，盡量不要把預(yù)收款來當(dāng)作結(jié)算時(shí)間，推遲結(jié)算時(shí)間，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)也相應(yīng)的推遲，從而達(dá)到合理節(jié)約資金的目的。

（四）加強(qiáng)納稅籌劃人才培養(yǎng)

納稅籌劃是一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它有著高層次、高智商的要求。工作人員必須具有專業(yè)的稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等知識(shí)，必須熟知投資、籌資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)，選擇一個(gè)最優(yōu)的納稅方案。目前，在建筑安裝行業(yè)里，完全能夠勝任企業(yè)稅務(wù)管理的人才并不多，從而影響了整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。因此，繼續(xù)要加強(qiáng)培養(yǎng)納稅籌劃人才，打造一支復(fù)合型財(cái)務(wù)管理的團(tuán)隊(duì)，提高行業(yè)經(jīng)營(yíng)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）增強(qiáng)建筑安裝企業(yè)的管理層意識(shí)

管理者的意識(shí)和能力極大程度上影響了企業(yè)單位的發(fā)展。建筑安裝企業(yè)在進(jìn)行合理的納稅籌劃的前提下，提高企業(yè)管理者的納稅籌劃意識(shí)勢(shì)在必行的。管理層人員首先要掌握透納稅籌劃的內(nèi)涵及特點(diǎn)，充分的了解納稅籌劃在建筑安裝行業(yè)中的意義，只有這樣，才能帶動(dòng)全體人員進(jìn)行合理的納稅籌劃，讓員工獲得最大化利益。

四、結(jié)束語

流轉(zhuǎn)稅角度下的納稅籌劃是企業(yè)運(yùn)營(yíng)中重要的理財(cái)活動(dòng)，也是合法納稅及獲得最大化利益的核心。它不僅為國(guó)家提供了合法的稅收，而且?guī)椭苏麄€(gè)建筑安裝行業(yè)中獲得利益最大化，為未來的發(fā)展提供了資金保障。因此，本文在研究流轉(zhuǎn)稅角度下，我國(guó)建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)及意義，分析了可能出現(xiàn)的問題，為我國(guó)建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的進(jìn)一步發(fā)展提供策略，也為其他行業(yè)的納稅籌劃提供借鑒。

參考文獻(xiàn)：

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[2]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

[3]蘇萬貴.淺論建筑工程企業(yè)納稅籌劃的概念.目的與方法[J] .科技資訊.2010（01）

篇7

【關(guān)鍵詞】增值稅 籌劃原則 納稅籌劃

增值稅和其他稅種一樣，是商品剩余價(jià)值的重要組成部分，在商品流轉(zhuǎn)的過程中，增值稅也在發(fā)生流轉(zhuǎn)，最終由消費(fèi)者承擔(dān)。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》把增值稅在商品生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范，從原理分析來看，增值稅“無法”進(jìn)行有效的稅收籌劃，但是，只要經(jīng)過精心的安排和設(shè)計(jì)，增值稅的納稅籌劃還是有很大的操作空間的。進(jìn)行有效的稅收籌劃，有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到合理節(jié)稅的最終目的，節(jié)約出資金進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)，對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有重要的作用。

一、增值稅的稅收籌劃應(yīng)該遵從的原則

（一）應(yīng)遵循合法性原則

進(jìn)行納稅籌劃要根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)進(jìn)行，不能違背稅法以及相關(guān)的法律，要在相關(guān)法律允許的范圍下進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)。違背了相關(guān)的法律法規(guī)，雖然可以為企業(yè)減少相應(yīng)的增值稅稅負(fù)，但這屬于違法行為，要受到國(guó)家法律的制裁，是不可為的行為。合法性原則是增值稅納稅籌劃應(yīng)該遵循的最基本原則。

（二）應(yīng)注重成本效益原則

企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的時(shí)候，目的就是合理降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，所以應(yīng)該比較納稅籌劃時(shí)產(chǎn)生的成本和進(jìn)行納稅籌劃后實(shí)現(xiàn)的有效收益，在收益和成本相抵減后，分析進(jìn)行納稅籌劃的可行性。

（三）應(yīng)遵循統(tǒng)籌性原則

統(tǒng)籌性原則就是說要在縱向和橫向的角度綜合考慮增值稅稅收籌劃的影響，在進(jìn)行稅收行為之前要做好相應(yīng)的籌劃和安排，考慮稅收籌劃方案對(duì)公司未來近期和長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響；同時(shí)要考慮到稅收籌劃方案對(duì)員工、企業(yè)、國(guó)家、社會(huì)的影響，實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃對(duì)個(gè)人、集體、社會(huì)的利益共贏，實(shí)現(xiàn)增值稅納稅籌劃的可持續(xù)性。

二、企業(yè)增值稅稅收籌劃的策略和方法

（一）培養(yǎng)高素質(zhì)的管理人才隊(duì)伍

設(shè)計(jì)有效的增值稅納稅籌劃方案是一件相當(dāng)不易的事情，企業(yè)需要業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、專業(yè)素質(zhì)優(yōu)秀、思想素質(zhì)高的尖端人才隊(duì)伍才能做好增值稅稅收籌劃的任務(wù)。企業(yè)制定好增值稅納稅籌劃策略并開始實(shí)施的時(shí)候，如果沒有高素質(zhì)、各方面都比較優(yōu)秀的管理人才，那也是白費(fèi)惘然的。所以企業(yè)要在引進(jìn)人才方面把好關(guān)，多引進(jìn)一些高素質(zhì)高技能的人才，并且定期或者不定期的對(duì)管理人才進(jìn)行培訓(xùn)，以促進(jìn)人才適時(shí)了解國(guó)家稅法政策的動(dòng)態(tài)，并且加強(qiáng)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)高素質(zhì)的管理人才隊(duì)伍，提高增值稅納稅籌劃的管理水平和技術(shù)水平。

（二）合理利用納稅人身份選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃

根據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定：我國(guó)將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并且規(guī)定對(duì)于這兩類納稅人在稅款的計(jì)算方法和使用稅率上以及管理辦法上有所不同，兩者各有利弊。通常情況下，小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)化為一般納稅人，可是一般納稅人就不能轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人了。企業(yè)需要根據(jù)自身的具體情況來判定是應(yīng)該選擇一般納稅人還是選擇小規(guī)模納稅人。一般納稅人的增值稅稅率是17%或者13%，而小規(guī)模納稅人的增值稅稅率是3%。從表面上看，一般納稅人地稅率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于小規(guī)模納稅人的稅率，但是一般納稅人地進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，企業(yè)為了減輕增值稅的稅負(fù)，需要管理層進(jìn)行綜合考慮各方面的因素，從而在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之上做出合理的選擇，以達(dá)到進(jìn)行節(jié)稅的目的。

甲企業(yè)是生產(chǎn)型企業(yè)，會(huì)計(jì)核算制度上也比較健全，年應(yīng)納增值稅銷售額在92萬左右，符合一般納稅人的條件，適用的稅率是17%?？墒?，該企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅占銷項(xiàng)稅的比例非常小，只占到了銷項(xiàng)稅額的10%?，F(xiàn)在甲企業(yè)的管理者做出了兩種籌劃方案：第一就是維持原狀，繼續(xù)以一般納稅人的身份存在，按期進(jìn)行增值稅的繳納。第二種方案就是進(jìn)行納稅籌劃，把整個(gè)企業(yè)一分為二，以小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行繳納增值稅。下面進(jìn)行相應(yīng)的應(yīng)納增值稅額計(jì)算，就很容易分辨出該選擇哪一套方案。

在方案一下，維持原狀，選擇一般納稅人。此時(shí)，銷項(xiàng)稅額=92×17%=15.64萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額=15.64×10%=1.564萬元，則企業(yè)應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=15.64-1.564=14.076萬元； 在方案二下，把甲企業(yè)一分為二，分為A企業(yè)和B企業(yè)，兩個(gè)企業(yè)的應(yīng)稅銷售額分別是46萬和46萬，并各自作為獨(dú)立單位進(jìn)行核算，此時(shí)就符合小規(guī)模納稅人的條件，可以按照3%的稅率進(jìn)行征收增值稅：A企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額=46×3%=1.38萬元；B企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額=46×3%=1.38萬元；兩個(gè)企業(yè)的應(yīng)納增值稅稅額=1.38+1.38=2.76萬元。由此可見，方案二比方案一要節(jié)稅14.076-2.76=11.316萬元，在進(jìn)行了合理籌劃后，方案二明顯優(yōu)越于方案一，這是充分選擇了利用納稅人身份的不同納稅方法實(shí)現(xiàn)的節(jié)稅效果。

（三）混合銷售的稅收籌劃

混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為涉及商品銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。由于混合銷售行為是根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)不同而征收不同的稅種，而不同稅種的稅率又是不相同的，一個(gè)征收增值稅，一個(gè)征收營(yíng)業(yè)稅，所以企業(yè)可以根據(jù)自身的情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，來降低自身的稅負(fù)。

篇8

關(guān)鍵詞 施工企業(yè) 流轉(zhuǎn)稅 稅務(wù)籌劃

一、依據(jù)簽訂工程合同開展籌劃工作

當(dāng)施工企業(yè)工程投標(biāo)成功后，將發(fā)生分包工程的狀況。即將部門工程分包給其他建設(shè)方，在分包過程中勢(shì)必將涉及到合同簽訂問題，通常情況下，不同類型的合同將形成大小不同的業(yè)務(wù)稅率，因此，施工企業(yè)在與建設(shè)方簽訂分包合同時(shí)需重視起合同條款對(duì)業(yè)務(wù)稅率造成的影響。同時(shí)，施工企業(yè)必須致力于國(guó)家稅法規(guī)定的基礎(chǔ)之上簽訂合同，全面把握總包合同價(jià)格界定、分包合同類型界定以及施工費(fèi)與材料費(fèi)的區(qū)別問題，從而確保稅負(fù)的科學(xué)合理支出。

根據(jù)國(guó)家稅法之規(guī)定，營(yíng)業(yè)額是指為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。對(duì)于建筑工程營(yíng)業(yè)額而言，當(dāng)施工企業(yè)將工程分包或轉(zhuǎn)包其他人時(shí)，其營(yíng)業(yè)額不包括付給分包或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款。工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的與否，將適用不同的稅率，而稅率的差異化較大程度上影響著稅收籌劃，即當(dāng)工程承包公司與建設(shè)單位不簽訂承包合同時(shí)，其適用服務(wù)業(yè)5%的稅率；當(dāng)工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同時(shí)，其適用建筑業(yè)3%的稅率。

二、營(yíng)業(yè)稅籌劃

營(yíng)業(yè)稅隸屬于流轉(zhuǎn)稅，其作為施工企業(yè)的重要稅種，即指對(duì)中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)資產(chǎn)的單位或個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。由于營(yíng)業(yè)稅率較單純且營(yíng)業(yè)額極富彈性，因此，這就需要合理的計(jì)算營(yíng)業(yè)額，并準(zhǔn)確把握營(yíng)業(yè)額，從而確保順利開展?fàn)I業(yè)稅籌劃?？偨Y(jié)而言，營(yíng)業(yè)稅籌劃具有以下幾種方法：

1、分別核算兼營(yíng)營(yíng)業(yè)額。根據(jù)國(guó)家稅法之規(guī)定，針對(duì)于未能嚴(yán)格依據(jù)稅日分別核算營(yíng)業(yè)額的，需對(duì)其從高適用稅率。

2、確定營(yíng)業(yè)額過程中，需將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程價(jià)值。根據(jù)國(guó)家稅法之規(guī)定，對(duì)于安裝工程作業(yè)中的設(shè)備價(jià)款而言，一旦將其作為安裝工程價(jià)值，需將設(shè)備價(jià)款計(jì)入工程營(yíng)業(yè)額中。

3、減少發(fā)包方提供的材料款。根據(jù)國(guó)家稅法之規(guī)定，對(duì)于納稅人的建筑、裝飾以及修繕工程作業(yè)而言，無論其采用哪種方式與對(duì)方結(jié)算，均需將工程所用原料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款計(jì)入工程營(yíng)業(yè)額。

三、科學(xué)利用營(yíng)業(yè)額項(xiàng)目

因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式是：應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額×稅率，各個(gè)行業(yè)（包括施工企業(yè)）利用稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間相對(duì)較小，所以，營(yíng)業(yè)額的確定是決定營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)大小的關(guān)鍵因素，要降低營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)，最直觀的方法就是降低應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。利用營(yíng)業(yè)額進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃也能起到比較好的效果。

1、降低材料費(fèi)用。根據(jù)稅法規(guī)定，施工企業(yè)從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額中均包含工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。也就是說，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他動(dòng)力的價(jià)款。

所謂包工包料，是指建設(shè)單位不負(fù)責(zé)供應(yīng)材料，而由施工企業(yè)自行采購(gòu)并進(jìn)行施工的工程，這種承包方式取得的收入包括料、工、費(fèi)的收入；包工不包料，是指建筑材料由建設(shè)單位提供，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)施工的工程，這種承包方式取得的收入，沒有材料部分，只有人工費(fèi)收入。包工包料工程和包工不包料工程的最大區(qū)別在于是否將材料的供應(yīng)納入施工企業(yè)的施工過程中。一項(xiàng)工程使用同樣的原材料，由于材料的供應(yīng)渠道不同，建設(shè)單位一般是直接從市場(chǎng)上購(gòu)買，價(jià)格較高，這必然會(huì)使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)較高，而施工企業(yè)則可以與材料供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，由于利益上的原因，供應(yīng)商往往可以給予比較優(yōu)惠的價(jià)格，這樣就可以降低計(jì)入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的原材料的價(jià)值，從而達(dá)到節(jié)稅的目的；另一方面，由于施工企業(yè)作業(yè)具有一定的相似性，所消耗的原材料也具有一定的重復(fù)使用的可能，如果企業(yè)通過精打細(xì)算，嚴(yán)格控制工程原材料的預(yù)算開支，提高原材料及其他材料的使用效率，做到一物多用或者在多項(xiàng)工程中重復(fù)使用，也可以降低工程材料、物資等價(jià)款，從而減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，達(dá)到營(yíng)業(yè)稅的節(jié)稅目的。

2、降低安裝工程的產(chǎn)值。根據(jù)稅法規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額中應(yīng)該包括設(shè)備的價(jià)款。安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

四、利用增值稅轉(zhuǎn)型的稅法規(guī)定和混和銷售行為開展籌劃

根據(jù)國(guó)家稅法之規(guī)定，混合銷售行為是指納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)務(wù)的行為。當(dāng)建筑安裝工程企業(yè)以包工包料方式為用戶進(jìn)行房屋裝修，并且，該企業(yè)在提供勞務(wù)的同時(shí)還具有墻紙、地板等安裝材料銷售行為，此時(shí)，國(guó)家需對(duì)建筑安裝工程的勞務(wù)營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)貨物銷售營(yíng)業(yè)額征收增值稅。2009年1月1日，新國(guó)家稅法正式頒布，根據(jù)新稅法之規(guī)定，允許一般納稅人企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)，還將諸多不動(dòng)產(chǎn)（建筑物、構(gòu)筑物等）納入增值稅抵扣范圍之外，將非標(biāo)設(shè)備納入抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍之內(nèi)。因此，若建筑工程企業(yè)涉及到上述業(yè)務(wù)，需結(jié)合自身的實(shí)際狀況和稅負(fù)狀況，合理開展稅收籌劃。

五、利用境外公司開展籌劃

根據(jù)《關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》之規(guī)定，針對(duì)于中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅，境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)不在《關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策通知》的規(guī)定范圍之內(nèi)，因此，其一切勞務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，根據(jù)《關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅有關(guān)政策銜接問題的通知》之規(guī)定，外國(guó)企業(yè)接受境內(nèi)企業(yè)的委托后可開展建筑、工程等項(xiàng)目設(shè)計(jì)工作，并且設(shè)計(jì)過程中的一切工作均需在中國(guó)境內(nèi)開展，設(shè)計(jì)后的圖紙所有權(quán)歸中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所有，此時(shí)外商在設(shè)計(jì)過程中的所有業(yè)務(wù)收入無需征收營(yíng)業(yè)稅。

六、對(duì)納稅義務(wù)時(shí)間進(jìn)行籌劃

根據(jù)國(guó)家稅法之規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。對(duì)于建筑工程而言，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間包括多種狀況：第一，對(duì)于實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目而言，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位開展工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；第二，對(duì)于實(shí)行依據(jù)工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目而言，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份底到發(fā)包單位開展已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；第三，對(duì)于實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目而言，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終到發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；第四，對(duì)于實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目而言，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。

根據(jù)《建筑合同準(zhǔn)則》之規(guī)定，假設(shè)建筑合同結(jié)果具有可靠估計(jì)性，此時(shí)企業(yè)運(yùn)用完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日中實(shí)現(xiàn)合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)與合同收入營(yíng)業(yè)稅金和附加的確認(rèn)。現(xiàn)行大多數(shù)業(yè)主通常不能夠及時(shí)將工程價(jià)款結(jié)算給施工單位，因此，一旦施工單位運(yùn)用完工百分比法確認(rèn)收入，將導(dǎo)致企業(yè)提前交納稅款，此時(shí)的施工企業(yè)不僅未得到工程款，而且還要提前預(yù)交稅款，從而很大程度上增加了施工企業(yè)的資金壓力。所以，這就需要施工企業(yè)在處理工程款賬務(wù)過程中，避免將預(yù)收款的時(shí)間視為結(jié)算時(shí)間，盡可能延遲業(yè)主和施工企業(yè)的結(jié)算時(shí)間，從而，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的延后，給予施工企業(yè)提供了一個(gè)緩和的契機(jī)，大大增加了施工企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資金，有助于保證施工企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利高效開展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]牛欣會(huì).淺談企業(yè)納稅籌劃存在的問題及改進(jìn)建議.商業(yè)經(jīng)濟(jì).2012（02）.

篇9

［關(guān)鍵詞］“營(yíng)改增”;房地產(chǎn)企業(yè);稅收籌劃

1引言

經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜化，傳統(tǒng)納稅體制已不適應(yīng)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平狀況，我國(guó)稅制改革也在不斷推進(jìn)。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)之一，關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但現(xiàn)階段由于企業(yè)稅收籌劃的意識(shí)不強(qiáng)、籌劃方案不完善等，因此有必要進(jìn)行稅收籌劃的研究。房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展迅速，其稅收在國(guó)家財(cái)政收入中占有很大份額。但由于房地產(chǎn)企業(yè)前期投入資金大，開發(fā)周期長(zhǎng)，涉及業(yè)務(wù)繁雜，理解難度大，稅收情況更為復(fù)雜，相較其他行業(yè)具有更高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。基于此，文章以納稅籌劃為切入點(diǎn)，在稅法允許的范圍內(nèi)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)提供稅收籌劃思路，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。

2理論基礎(chǔ)

2.1稅收籌劃目標(biāo)

稅收具有強(qiáng)制性，稅收的無償性說明納稅是企業(yè)資源的凈流出，企業(yè)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的前提下，總是想減少稅費(fèi)繳納。稅收籌劃策略正是在這種經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下產(chǎn)生。稅收籌劃可以理解為在眾多備選稅收方案中選擇最佳方案，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大。稅收籌劃得當(dāng)，企業(yè)取得了節(jié)稅經(jīng)濟(jì)利益，在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)情況下，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲取資金時(shí)間價(jià)值，提高自身經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.2政策依據(jù)

稅收籌劃必須符合不違背稅收法律規(guī)定的原則，這就需要充分理解稅收政策。具體來說，稅收籌劃主要利用差別化稅收政策、稅收政策的特殊規(guī)定以及優(yōu)惠政策。稅收政策的差別化為企業(yè)納稅籌劃提供了空間，全面“營(yíng)改增”作為時(shí)間節(jié)點(diǎn)將房地產(chǎn)分成了新老項(xiàng)目，老項(xiàng)目由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此適應(yīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，相較之下新項(xiàng)目選用一般計(jì)稅方法下抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)會(huì)明顯降低。利用稅收政策的特殊規(guī)定是指不同稅種的計(jì)稅依據(jù)和抵扣范圍不同，比如企業(yè)開發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算土地增值稅時(shí)不能直接扣除，而要按照土地成本和開發(fā)成本之和的一定比例扣除。在這種規(guī)定下，企業(yè)可以在符合規(guī)定下擴(kuò)大開發(fā)成本總額。稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了國(guó)家在一定時(shí)期對(duì)特定項(xiàng)目的鼓勵(lì)和支持，為稅收籌劃提供了一定的空間和思路。

3稅收籌劃基本思路

3.1增值稅

在我國(guó)流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重情況下，增值稅是流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來說避免了重復(fù)征稅問題，籌劃得當(dāng)能降低企業(yè)稅負(fù)。

3.1.1加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理全面“營(yíng)改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)取得的進(jìn)項(xiàng)稅可以憑票抵扣，是否取得增值稅專用發(fā)票對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)水平有重大影響。一般來說，結(jié)算方式選擇上，企業(yè)在購(gòu)買物料時(shí)盡可能采用分期付款的結(jié)算方式，這樣取得的發(fā)票能實(shí)現(xiàn)及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目的，而采用預(yù)付或賒購(gòu)結(jié)算方式，只要貨款尚未完全付清，房地產(chǎn)企業(yè)不可能取得增值稅專用發(fā)票，無法實(shí)現(xiàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的目的。采購(gòu)方式上，盡量選用集中采購(gòu)，不僅能取得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，還能確保取得增值稅專用發(fā)票。另外，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)虛假發(fā)票的識(shí)別和防范，相關(guān)部門人員在接受發(fā)票時(shí)應(yīng)仔細(xì)辨別真假，確保抵扣進(jìn)行稅額時(shí)發(fā)票合規(guī)。

3.1.2合理選擇上游納稅人上游提供貨物和勞務(wù)的企業(yè)納稅人身份是影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的關(guān)鍵點(diǎn)。在報(bào)價(jià)相同情況下，房地產(chǎn)企業(yè)在選擇供應(yīng)商或者建筑企業(yè)時(shí)，最大限度選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)。如果貨物和勞務(wù)的提供方為一般納稅人，房地產(chǎn)企業(yè)可以取得13%、9%或6%三檔稅率的增值稅專用發(fā)票;當(dāng)貨物和勞務(wù)的提供方為小規(guī)模納稅人時(shí)，其申請(qǐng)代開成功后，房地產(chǎn)企業(yè)才可適用3%的抵扣率。小規(guī)模納稅人征收率遠(yuǎn)低于一般納稅人的抵扣稅率，并且部分小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開增值稅專用發(fā)票，增加了委托代開環(huán)節(jié)，推遲了房地產(chǎn)企業(yè)取得利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間，會(huì)增加企業(yè)資金占用成本。這種按抵扣率來選擇上游企業(yè)并不是唯一因素，在實(shí)際工作中還應(yīng)考慮凈利潤(rùn)，如果向小規(guī)模納稅人采購(gòu)后，企業(yè)獲得的額外凈利潤(rùn)大于無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的損失，那么應(yīng)當(dāng)選擇與小規(guī)模納稅人的合作。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)將上游建筑業(yè)務(wù)獨(dú)立分離出去，單獨(dú)成立新的建筑公司，由建筑公司從事建筑服務(wù)。這樣終端房地產(chǎn)銷售公司以購(gòu)入方式取得的建筑公司的勞務(wù)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，房地產(chǎn)企業(yè)整體上減少了繳納的增值稅稅額。

3.1.3利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額“營(yíng)改增”之前，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，開發(fā)精裝房所產(chǎn)生的直接材料以及人工費(fèi)用等全部計(jì)入房屋成本，銷售時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！盃I(yíng)改增”后，開發(fā)精裝房的材料費(fèi)用和人工成本，在取得增值稅專用發(fā)票后，可以用來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。具體來說，精裝房中可以進(jìn)行裝飾、配置家具家電，購(gòu)買時(shí)按13%的基本稅率取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，銷售精裝房時(shí)，將裝飾費(fèi)用以及配置的家具家電款等合計(jì)計(jì)入房?jī)r(jià)銷售額，按銷售不動(dòng)產(chǎn)9%計(jì)算銷項(xiàng)稅，這樣房地產(chǎn)企業(yè)在精裝房環(huán)節(jié)可能獲得4%的額外抵扣率。目前絕大多數(shù)中小房地產(chǎn)企業(yè)受融資約束的影響，開發(fā)多為毛坯房，這些企業(yè)在條件允許的情況下，擴(kuò)大精裝修房的比例，使企業(yè)少繳納增值稅，還能提升品牌影響力。

3.2土地增值稅

開發(fā)建造階段，土地增值稅在開發(fā)成本中占據(jù)很大比重，房地產(chǎn)企業(yè)資金回收慢、開發(fā)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)使企業(yè)面臨較大的資金使用壓力，因此有必要對(duì)土地增值稅進(jìn)行納稅籌劃。

3.2.1合理利用征稅范圍在二級(jí)市場(chǎng)上未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，土地增值稅征稅范圍具有“轉(zhuǎn)讓”特征。房地產(chǎn)企業(yè)建房方式主要分為自己購(gòu)置的土地使用權(quán)建造房屋、代建和合作建房三種情況。第一種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)自建房屋對(duì)外銷售，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，需要繳納土地增值稅和增值稅，稅負(fù)較重。代建房屋是在委托方的土地使用權(quán)上建造房產(chǎn)，房屋建成后房屋產(chǎn)權(quán)仍歸委托方所有，建造過程中收取的代建費(fèi)用屬于提供勞務(wù)服務(wù)收入，不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，這項(xiàng)行為也不必繳納土地增值稅，但采用代建行為需要提前確定買房客戶。合作建房是指合作雙方共同建造房屋，一方提供資金，另一方提供土地使用權(quán)，建成后，按比例分房自用。其中一方是土地的持有方，免除了先轉(zhuǎn)讓土地再去購(gòu)買房產(chǎn)這一環(huán)節(jié)，由此不僅減少了土地增值稅和增值稅，還有印花稅、契稅等多項(xiàng)稅收。如果房地產(chǎn)企業(yè)能尋找到這樣的合作方，雙方均可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和獲利的收益。

3.2.2充分利用稅收優(yōu)惠政策《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。這為納稅籌劃提供了另一條思路。房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)商品時(shí)，需要提前對(duì)房屋建筑類型做出合理區(qū)分，分別計(jì)算其土地增值稅。首先，房地產(chǎn)企業(yè)需要對(duì)普通住房和非普通住房做出明確的區(qū)分，分開核算各自的銷售額，這樣對(duì)增值率低于20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住房才符合稅收優(yōu)惠的范圍。其次，納稅人可將住宅的售價(jià)控制在合理的范圍內(nèi)，在確保自身利益的前提下控制好產(chǎn)品的價(jià)格，此時(shí)需要納稅人計(jì)算不同售價(jià)的備選方案企業(yè)凈利潤(rùn)情況，這樣將土地增值率控制在20%內(nèi)，以此來達(dá)到免稅的效果。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)可以考慮擴(kuò)大普通標(biāo)準(zhǔn)住房的建筑面積，充分享受免稅的優(yōu)惠政策。

3.2.3利用稅收政策特殊規(guī)定土地增值稅采取超率累進(jìn)稅率，土地增值稅與增值率成正比，增值率是增值額與扣除項(xiàng)目金額之間的比例，增值額是用收入總額減除扣除項(xiàng)目的金額，因此降低增值稅要從降低增值率入手，需要合理籌劃收入和扣除項(xiàng)目。對(duì)于收入，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以適當(dāng)降低銷售價(jià)格，但降低售價(jià)會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)，所以納稅人需要比較減少的收入和少繳納的稅金。目前大部分房地產(chǎn)開發(fā)公司都是經(jīng)過簡(jiǎn)單裝修后對(duì)房屋進(jìn)行出售，納稅人可將最終售價(jià)拆分，分成出售合同和裝修合同，獨(dú)立核算房屋原價(jià)和裝修費(fèi)用，這樣裝修合同對(duì)應(yīng)的收入屬于提供勞務(wù)取得的收入，只需繳納增值稅，不并入到銷售房屋的價(jià)格中，因此計(jì)算土地增值稅的收入不包含裝修費(fèi)用，大大減少了企業(yè)繳納土地增值稅。對(duì)于扣除項(xiàng)目，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用是按一定標(biāo)準(zhǔn)抵扣，不是按實(shí)際支出扣除。當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)費(fèi)用中的財(cái)務(wù)利息支出能夠合理確定時(shí)，可以扣除的開發(fā)費(fèi)用為開發(fā)成本、土地價(jià)款和利息合計(jì)的5%以內(nèi);當(dāng)開發(fā)費(fèi)用中的財(cái)務(wù)利息支出不能確定時(shí)，開發(fā)費(fèi)用扣除限額為土地價(jià)款和開發(fā)成本合計(jì)的10%。企業(yè)籌資一般選取負(fù)債籌資或權(quán)益籌資。稅法規(guī)定，合理的利息支出可以在所得稅前扣除，利息屬于開發(fā)費(fèi)用的一部分也可以扣除，從扣除項(xiàng)目來看，房地產(chǎn)企業(yè)可以適當(dāng)增加負(fù)債籌資的比例。土地增值稅扣除項(xiàng)目中的利息費(fèi)用在不同情況下有不同扣除方式，加大了土地增值稅籌劃空間。如果房地產(chǎn)企業(yè)利息支出大于地價(jià)款和開發(fā)成本合計(jì)的5%，這時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇第一種開發(fā)費(fèi)用扣除方式;否則，房地產(chǎn)企業(yè)主要依靠權(quán)益籌資方式，選擇第二種開發(fā)費(fèi)用扣除方式。除上述單獨(dú)降低售價(jià)或加大扣除項(xiàng)目金額外，企業(yè)也可采用綜合方法降低增值率。如企業(yè)可以加大開發(fā)小區(qū)的公共配套設(shè)施的投入，一方面滿足用戶高質(zhì)量需求，而這部分投入資金的成本可以從提高售價(jià)中得以補(bǔ)償;另一方面增加了扣除項(xiàng)目的金額，從而降低增值率。

篇10

稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃是相互聯(lián)系、相互影響的。

首先，財(cái)務(wù)管理中的各種決策都是同稅收問題密切相關(guān)的，通過稅收籌劃可以使企業(yè)合法節(jié)約稅款支出，為企業(yè)獲得財(cái)務(wù)效益，提高資金利潤(rùn)率，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)良性循環(huán)，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

其次，稅收籌劃的任何一種應(yīng)用，都是同企業(yè)的財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)的，通過財(cái)務(wù)策劃，可以充分進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析、收益預(yù)測(cè)以及成本認(rèn)定。稅收籌劃方案的認(rèn)定是以企業(yè)的財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)的，通過財(cái)務(wù)管理手段，才能預(yù)計(jì)不同的納稅方案，如果運(yùn)用手段不當(dāng)，那么就可能會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗。而且，稅收籌劃方案單單做出來是不行的，還需要有效的執(zhí)行，這就需要財(cái)務(wù)控制，如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化或者稅收政策出現(xiàn)調(diào)整，企業(yè)都必須運(yùn)用財(cái)務(wù)手段對(duì)稅收籌劃方案做出調(diào)整。因此，稅收籌劃方案的有效執(zhí)行是離不開企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃需注意的問題

（一）投資、籌資、利潤(rùn)分配稅收籌劃需注意的問題

財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)活動(dòng)涉及的一切可以用貨幣表現(xiàn)的事項(xiàng)，主要包括投資決策、籌資決策以及利潤(rùn)分配決策。另外，企業(yè)在出售資產(chǎn)時(shí)也可以利用稅收籌劃，減少稅收，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要組成部分。

1.投資稅收籌劃應(yīng)該注意的問題

投資稅收籌劃是指納稅人利用稅法中對(duì)投資規(guī)定的有關(guān)減免稅政策以及優(yōu)惠政策，設(shè)計(jì)多種投資方案，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)節(jié)稅的目的。在稅收籌劃過程中要考慮公司的創(chuàng)立形式以及附屬公司是分公司還是子公司，或者是否將公司設(shè)立在稅收優(yōu)惠地區(qū)，這些都是要考慮的。這都是為了節(jié)省稅收，但是企業(yè)投資稅收籌劃要注意一些問題，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目標(biāo)。首先，企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃時(shí)要考慮成本效益原則，稅收籌劃不僅僅是為企業(yè)節(jié)省稅收，同樣進(jìn)行稅收籌劃也要企業(yè)支付相關(guān)費(fèi)用，不能僅僅使稅收籌劃方案在理論上可行，更要符合成本效益原則，在稅收籌劃時(shí)，不能單純的只考慮節(jié)稅帶來的現(xiàn)金流量，要考慮增量現(xiàn)金流量。企業(yè)往往為了達(dá)到節(jié)稅的目的，選擇對(duì)企業(yè)并不是最有利的投資方案，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展并不會(huì)非常有利，也就不能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。其次，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，稅收籌劃自身是存在風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)能否把握好國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，是否按照國(guó)家稅法的規(guī)定對(duì)投資進(jìn)行納稅，如果不能深刻理解國(guó)家相關(guān)法律政策，整個(gè)稅收籌劃方案很可能是失敗的。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃的同時(shí)也要注意防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，不要讓企業(yè)陷入兩難境地。2.籌資稅收籌劃應(yīng)該注意的問題

企業(yè)籌資稅收籌劃，即企業(yè)采用稅收籌劃方法為企業(yè)減少籌資成本的方法。企業(yè)籌資的渠道包括兩大方面，一個(gè)是權(quán)益融資，一個(gè)是負(fù)債籌資，無論哪一方面，都要付出一定的資金成本。企業(yè)籌資稅收籌劃的過程中，不能片面的考慮成本的節(jié)約，負(fù)債籌資資金成本可以抵稅，但是也要考慮對(duì)其它因素的影響，只有稅收籌劃方案帶來的收益大于費(fèi)用支出時(shí)，稅收籌劃方案才是可行的。對(duì)于籌資利息支出，在稅收籌劃的過程中也要密切注意國(guó)家的相關(guān)規(guī)定。對(duì)于租賃問題，經(jīng)營(yíng)租賃以及融資租賃二者之間要進(jìn)行權(quán)衡，對(duì)于企業(yè)不同的角色即出租人或者承租人考慮不同的節(jié)稅方法，這樣才能達(dá)到有效減稅的目的。因此，在企業(yè)籌資決策中，不僅要考慮企業(yè)的資金需要量，而且必須考慮企業(yè)的籌資成本，在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上進(jìn)行籌資，選擇最佳資本結(jié)構(gòu)方案。

3.企業(yè)收益分配納稅籌劃應(yīng)該注意的問題

企業(yè)在進(jìn)行收益分配的過程中，對(duì)企業(yè)自身是沒有太大的影響的，關(guān)鍵是要注意對(duì)投資者的影響，不同稅率地區(qū)對(duì)投資者利潤(rùn)分配的形式要加以區(qū)分，為投資者創(chuàng)造利潤(rùn)，減少稅收負(fù)擔(dān)。另一方面，股利發(fā)放形式也影響著股東的收益，發(fā)放現(xiàn)金股利，需要繳納所得稅，發(fā)放股票股利，投資者可以獲得增值收益。因此，在收益分配的過程中也要注意各種形式的選擇，為投資者減少稅負(fù)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）資本運(yùn)營(yíng)稅收籌劃需要注意的問題

財(cái)務(wù)管理的各個(gè)活動(dòng)都是通過資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)展開循環(huán)的，因此，在展開資本運(yùn)營(yíng)的過程中，要注意為企業(yè)節(jié)稅。在資本運(yùn)營(yíng)的過程中可以通過會(huì)計(jì)政策的選擇為企業(yè)節(jié)稅。例如，在營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量中，固定資產(chǎn)可以抵稅，而且不同的折舊方法納稅是不同的。存貨也有多種計(jì)價(jià)方法，選擇不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)有著直接的影響。而且企業(yè)在出售資產(chǎn)時(shí)，按照規(guī)定是需要繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅的，但是如果企業(yè)出售資本時(shí)，就可以獲得稅收優(yōu)化，企業(yè)在資本運(yùn)營(yíng)的過程中不僅僅可以運(yùn)用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行節(jié)稅，也可以通過將某些出售資產(chǎn)的行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌鍪圪Y本的行為，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是企業(yè)在資本運(yùn)營(yíng)稅收籌劃的過程中是面臨著稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的，企業(yè)要密切關(guān)注這一點(diǎn)，如果企業(yè)處理不當(dāng)，就會(huì)受到稅收部門的懲罰，稅收罰款也會(huì)加重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而且利用會(huì)計(jì)政策來進(jìn)行節(jié)稅的同時(shí)，也面臨著不確定性，會(huì)計(jì)政策雖然是固定的，但是風(fēng)險(xiǎn)是伴隨而來的，如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策不清晰，對(duì)具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處理不恰當(dāng)，不會(huì)為企業(yè)節(jié)省稅收，相反會(huì)為企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)必須合理掌握好會(huì)計(jì)政策以及資本以及資產(chǎn)的靈活運(yùn)用，最大限度的為企業(yè)創(chuàng)造收益，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。

由于稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的方法與手段之一，所以要將其放在整體經(jīng)營(yíng)決策中加以統(tǒng)籌考慮，始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行，并結(jié)合企業(yè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目的來選擇。對(duì)待稅收籌劃的正確態(tài)度即以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)，選擇可能使稅負(fù)并非最輕，但卻使企業(yè)稅后利益最大化的方案。

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