導語：如何才能寫好一篇財務核算與會計核算的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘 要 從財務管理和會計核算的概念來看，二者既有區(qū)別又存在聯(lián)系。財務管理主要是從價值的角度對企事業(yè)單位的財務經(jīng)營活動進行管理和控制，保證企業(yè)事業(yè)單位的財務活動在可控的范圍之內(nèi)。會計核算與財務管理的不同之處在于，會計核算主要是從資金角度對企事業(yè)單位的資金實現(xiàn)全面有效管理。但是從企業(yè)事業(yè)單位的財務管理與會計核算的開展來看，二者雖然有一定區(qū)別，但是也存在一定的聯(lián)系，在企事業(yè)單位中存在一定的交叉。為此，從促進企事業(yè)單位財務管理工作取得實效的角度出發(fā)，我們應對財務管理與會計核算的區(qū)別和聯(lián)系進行深入分析。

關鍵詞 財務管理 會計核算 區(qū)別 聯(lián)系

一、前言

對于財務管理和會計核算而言，在實際工作中許多人都會將二者混為一談。但是從二者的定義和實際工作的側(cè)重點來看，財務管理和會計核算的區(qū)別還是比較明顯的。從定義來看，財務管理側(cè)重于從價值角度進行管理，而會計核算側(cè)重于從資金角度的核算與管理。所以，二者在側(cè)重點方面存在不同。但是出于財務管理和會計核算的工作實際，二者在管理過程中又存在著交叉和聯(lián)系，只有做好這兩方面工作才能滿足企事業(yè)單位財務工作需要。為此，正確認識財務管理和會計核算的區(qū)別和聯(lián)系是十分必要的。

二、財務管理與會計核算的定義

通過對財務管理與會計核算進行深入了解后發(fā)現(xiàn)，財務管理與會計核算的定義主要可以概括為以下兩個方面：

財務管理是以價值形式，對企事業(yè)單位的財務活動進行管理，其內(nèi)容主要分為資金管理、成本管理和利潤管理三個方面。

財務管理主要體現(xiàn)出了對價值的尊重，在財務管理的內(nèi)容中主要體現(xiàn)了對價值的管理。其內(nèi)容雖然分為資金管理、成本管理和利潤管理，但是其側(cè)重點在于對價值的管理。所以，財務管理歸根到底是價值管理，與價值有著緊密的聯(lián)系，對財務管理的研究也應該從價值管理入手，保證財務管理的整體效果。

會計核算是以貨幣為主要量度，對企事業(yè)單位的資金運動進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合、全面的反映和監(jiān)督，以加強經(jīng)濟管理的一種專門工作。

從定義中可以看出，會計核算更多的體現(xiàn)出貨幣和資金的衡量，會計核算工作的主體是對貨幣和資金進行全面有效管理，以此來滿足會計工作需要。所以，對于會計核算而言，貨幣是主要的量度手段，會計核算工作在推進的同時，也是對貨幣進行量度的過程。所以，我們要對會計核算的本質(zhì)有所了解。

三、財務管理與會計核算的區(qū)別

雖然財務管理與會計核算都是以價值運動為對象，但是財務活動抽象來看就是價值運動，財務管理也即是協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外的各種經(jīng)濟關系的管理活動。

而會計具有兩個最基本的職能，反映與監(jiān)督。會計所反映的是價值，是價值的量，是社會必要勞動時間和個別勞動時間。會計監(jiān)督的是價值的量，它促使商品生產(chǎn)者加強經(jīng)濟管理以降低商品的個別價值。

從財務管理和會計核算的定義來看，二者具有明顯的區(qū)別。首先，財務管理突出了價值運動和價值管理，在整個財務管理過程中所采取的管理原則和管理規(guī)律，也是以價值管理為主。其次，財務管理相對宏觀一些，主要管理對象是若干管理過程，不具體。

從會計的職能來看，會計具有反映和監(jiān)督這兩項職能，會計核算主要是對具體的資金進行管理和監(jiān)督，并達到提高資金管理效果的目的。基于這一認識，在會計核算過程中，資金管理是主要內(nèi)容，對資金的反映和監(jiān)督成為了會計核算的主要原則。所以，會計核算更側(cè)重于對資金的管控，管理對象比較明確，與財務管理存在一定的區(qū)別。

四、財務管理與會計核算的聯(lián)系

雖然財務管理與會計核算存在一定的區(qū)別，但是由于二者同屬財務范疇，在實際工作中存在必然的聯(lián)系，從財務管理和會計核算的實際開展來看，二者的聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.財務管理必須利用會計核算提供的資料和企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟信息，進行分析和預測。在財務管理中，要想取得實效，就要以會計核算為主要手段，積極利用會計核算的基礎資料和內(nèi)外部信息，豐富完善財務管理體系，保證財務管理取得積極效果。所以，財務管理過程需要以會計核算為基礎。

2.財務管理必須根據(jù)會計核算的記錄反映，運用必要的經(jīng)濟手段，通過調(diào)節(jié)資金比例取得最佳管理效果。財務管理除了需要會計核算的基礎資料以外，還要根據(jù)會計核算的記錄來作為調(diào)節(jié)資金的依據(jù)，由此可見，財務管理的效果與會計核算具有非常緊密的聯(lián)系，財務管理的實行與會計核算具有必然聯(lián)系。

3.會計核算必須以財務管理的規(guī)定和要求為依據(jù)進行，管好、用好資金。在會計核算過程中，要想取得預期效果，就要根據(jù)財務管理的規(guī)定執(zhí)行，保證會計核算能夠?qū)崿F(xiàn)資金管理的積極效果。由此可見，會計核算與財務管理也存在緊密聯(lián)系。

五、結(jié)論

通過本文的分析可知，在財務管理和會計核算過程中，只有對二者的區(qū)別和聯(lián)系有足夠的認識，才能夠保證財務管理和會計核算取得積極效果。為此，我們應從財務管理和會計核算的定義和實際應用出發(fā)，對財務管理和會計核算的區(qū)別和聯(lián)系有全面正確的認識。

參考文獻：

[1]魏迎春.論社會主義市場經(jīng)濟體制下財務與會計的關系.財經(jīng)界（學術版）.2011.01.

[2]殷麗娜.Excel在會計核算及財務管理中的應用.企業(yè)家天地.2010.04.

[3]李恩柱.安全會計理論體系構建及應用研究.中國礦業(yè)大學.2010.

[4]鞠秋云.基于低碳經(jīng)濟視角的企業(yè)環(huán)境成本會計核算研究.東北財經(jīng)大學.2011.

篇2

關鍵詞：住房公積金；財務核算；問題；對策 。

中圖分類號：D412.67 文獻標識碼：A 文章編號：

一、當前住房公積金財務核算存在問題

（一）會計科目的設計缺乏合理性

第一、“增值收益存款”科目的設置及專戶管理無實質(zhì)作用

住房公積金管理中心（以下簡稱中心）凈收入分為：貸款風險準備，專項應付款和未分配增值收益，三者的合計為增值收益存款，與住房公積金存款都是中心可運行的資金，兩種存款在資金運轉(zhuǎn)上沒有本質(zhì)的區(qū)別，單獨設置“增值收益存款”科目并對結(jié)余增值收益專戶存放，無實質(zhì)意義。

實際工作中，中心出于為方便住房公積金歸集和貸款等種種原因，通常要委托多家銀行辦理住房公積金業(yè)務，且擁有一家銀行的多個戶頭，這種戶頭多、賬號多的現(xiàn)象不僅使資金分散了，而且給中心資金的調(diào)度和管理帶來困難，更重要的是與會計核算辦法的規(guī)定不相符合。由于住房公積金存款與增值收益存款兩個科目被分設開來，在進行年度結(jié)息和銷戶支取中往往會出現(xiàn)頻繁地對劃轉(zhuǎn)資金于兩個科目之間，從而為實際工作帶來了不必要的麻煩。

第二、管理費用科目的計提列支缺乏合理性

中心提取的管理費用不是作為費用在增值收益前列支，而是作為增值收益分配的一部分，進行如下會計分錄：

借 ： 增值收益分配

貸 ： 專項應付款——應付管理經(jīng)費

這種做法與會計核算的收入、成本、費用、利潤的分類原則不相符合，并與一般會計報表的設計規(guī)則不符合，因為管理費用在收益后分成，費用的提取數(shù)僅僅能夠通過增值收益分配表體現(xiàn)出來，不能通過增值收益表體現(xiàn)出來，這樣，沒有扣除中心管理費用的增值收益表導致報表使用者的誤解概率發(fā)生較大。所以，筆者對此做法并不表示贊同。

第三、貸款風險準備科目核算內(nèi)容的局限性

以住房公積金增值收益或住房公積金貸款余額的一定比例為標準，是核算“貸款風險準備”這一科目的依據(jù)，這是在現(xiàn)行《住房公積金會計核算辦法》中明確規(guī)定的。然而，在目前的經(jīng)濟模式下，即使購買國債也會有一定的風險隱患存在的。同時，公積金中心由于各種原因接收的抵債資產(chǎn)不能及時處置，或者時間過長，便會導致資產(chǎn)減值、資金損失。因而，筆者認為有一定的局限性存在于現(xiàn)行的《住房公積金會計核算辦法》中設置的“貸款風險準備”科目所核算的內(nèi)容。

（二）應收利息的核算不實

第一、單位及項目貸款利息

由于歷史原因形成的單位及項目貸款，現(xiàn)在都已經(jīng)成為逾期貸款，而且多數(shù)單位已經(jīng)破產(chǎn)、改制，本金已無法償還，更談不上償還貸款利息，但委托銀行仍按貸款協(xié)議計算貸款利息和罰息，中心明知逾期貸款利息會成為呆賬，還要作為應收利息進行會計核算，虛增了當期增值收益。

第二、定期存款利息

中心為了實現(xiàn)“保值、增值”的目標，將沉淀資金大部分辦理了定期存款，超過一年以上的定期存款，按現(xiàn)行辦法，只有在定期存款到期后才能進行定期存款利息的核算，這樣做不能如實反映當期收益情況，也不符合收入與支出配比原則。

（三）應付利息的核算的計提

住房公積金的結(jié)息日為每年的6月30日，計息期間為上年7月1日至本年6月30日，而住房公積金會計核算年度為每年1月1日至12月31日，由于會計核算年度與住房公積金結(jié)息年度不一致，按收入與支出配比原則，年末應預提7月1日至12月31日期間應付職工住房公積金利息，而在《辦法》中沒有明確規(guī)定預提利息的計算方法，這樣就造成當年增值收益具有可調(diào)性，同時也影響了增值收益的準確性。

二、完善住房公積金財務核算的對策

（一）取消“增值收益存款”科目，取消對其單獨專戶管理

為進一步精簡住房公積金帳戶，應取消“增值收益存款”科目，注銷增值收益存款帳戶，將其并入住房公積金專戶存款中，這樣既減少了銀行的賬戶，又能給中心的會計核算帶來方便，而且此舉并不會對住房公積金業(yè)務的會計核算產(chǎn)生任何不利影響。

（二）對抵債資產(chǎn)進行準確會計核算

增設“抵債資產(chǎn)”、“抵債資產(chǎn)減值準備”、“抵債資產(chǎn)清理”三個科目，用于核算公積金借款人不能償還到期債務時，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的各項帳務處理，同時相應設置明細帳。在資產(chǎn)負債表中增設“抵債資產(chǎn)”科目，將“抵債資產(chǎn)減值準備”作為“抵債資產(chǎn)”的抵減項。

（三）對應收利息的處理

對于無法收回的單位貸款利息，按照謹慎性原則和實質(zhì)重于形式的原則由中心起草停息掛貸報告，經(jīng)上級財政部門批準后，以書面形式通知受托銀行停止計息，中心財務部門與受托銀行同步，停止對應收單位貸款利息進行核算。

對國債及超過一年以上的定期存款，按權責發(fā)生制的原則，年末應預提定期存款利息，從而準確反映住房公積金財務狀況。

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關鍵詞：會計核算體系 事業(yè)單位 財務管理

伴隨我國行政事業(yè)單位改革日漸推進，傳統(tǒng)的事業(yè)單位管理體制逐漸向現(xiàn)代化管理體制轉(zhuǎn)變。在這一過程中，事業(yè)單位應轉(zhuǎn)換管理思路，解決會計核算中常見問題，重視并加強事業(yè)單位財務管理與會計核算體系建設。會計核算體系的建立能夠加強事業(yè)單位會計核算及財務管理，并對我國預算資金的使用進行規(guī)范與有效監(jiān)督，從而促進財政資金的使用效率。因此，建設會計核算體系，提高事業(yè)單位財務管理，對事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展具有極為重要的現(xiàn)實意義。

一、事業(yè)單位會計核算體系中存在的問題

（一）會計核算制度不健全

由于事業(yè)單位的主要資金來源為財政撥款，受傳統(tǒng)管理體制的影響較為深刻，其所干的事與所撥的款成正比，具有較強的依賴性。另外，事業(yè)單位的會計基礎工作比較薄弱，缺乏健全的財務管理制度，即使有相關制度，也得不到有效的貫徹實施。一些事業(yè)單位甚至沒有將嚴格的內(nèi)控制度建立起來，或者缺乏科學嚴謹?shù)呢攧蘸怂阒贫取Ｕ怯捎跁嫼怂阒贫炔唤∪?，事業(yè)單位的會計核算常常只是流于形式，不利于事業(yè)單位的財務核算。

（二）會計核算體系準則不明確

一些事業(yè)單位雖然重視會計核算體系，并且也制定了許多相關準則，但大多數(shù)都太籠統(tǒng)，實施中便失去利用價值。較多的制度流于形式，較低的操作性使其制度形同虛設。這種情況導致制度不能一體化，并且處在脫節(jié)狀態(tài)。此外，現(xiàn)階段事業(yè)單位的財政政策、業(yè)務方式等區(qū)別較大，特別是部分企業(yè)化管理的事業(yè)單位，其日常會計核算體系比較簡化。在對相應會計制度進行制定時很難統(tǒng)籌，缺乏統(tǒng)一準則，事業(yè)單位的會計核算得不到有效的滿足。

（三）編制預算與執(zhí)行缺乏約束力

大多數(shù)事業(yè)單位在編制預算時采取了零基預算的方式，但是實際操作中依據(jù)的原則仍然是利益最大化。部分經(jīng)營性事業(yè)單位，他們的日常業(yè)務主要為經(jīng)營收支，財政補助只是差額部分，如果實行零基預算，其初始的作用得不到有效發(fā)揮，同時也使編制預算難度加大，其準確性也受到不利影響。在對資金的使用過程中，編制的預算并沒有對其行為產(chǎn)生有效的引導作用，同時不力的支出控制還導致了嚴重的鋪張浪費。在對專項資金的使用過程中，雖然給予了預算充分的重視，但是卻忽視了項目實施過程及實際結(jié)果，從而造成專項資金在使用過程中的巨大風險，缺少相應的績效監(jiān)督與考核措施。此外，沒有清晰界定基本支出與專項支出，造成?？顭o法專用，從而使資金的使用狀況十分混亂。

二、建設會計核算體系，提高事業(yè)單位財務管理

（一）完善和健全會計法規(guī)制度體系

建立健全事業(yè)單位會計法規(guī)體系，使其操作性、實用性更強；對其配套措施進一步完善使其具有科學性、嚴謹性；注意銜接各相關法規(guī)，使執(zhí)行混亂的現(xiàn)象得到有效的避免，同時對科學的財務管理制度進行完善和健全，使監(jiān)督部門和會計各項工作有法可依、有章可循，將會計核算不規(guī)范的法律漏洞有效地堵住。此外，還應該加大會計法規(guī)的實施力度，促使單位負責人法規(guī)意識及法紀觀念得到有效強化。加強企業(yè)化管理事業(yè)單位的法規(guī)建設，使其日常的業(yè)務流程在單純的企業(yè)和事業(yè)單位之間找到法規(guī)依據(jù)。

（二）構建科學的成本核算制度

財務管理的重要內(nèi)容之一就是成本核算，在事業(yè)單位財會工作中引入成本核算，是事業(yè)單位建設會計核算體系，提高財務管理水平的一個重要舉措。對于事業(yè)單位來說，成本核算水平的高低直接影響和決定著單位競爭力與盈利能力的高低。事業(yè)單位財務人員應該嚴格依據(jù)財務部門所掌握的相關信息，積極采取財務管理分析方法，對單位日常生產(chǎn)經(jīng)營中的各個環(huán)節(jié)進行嚴格把關，將成本浪費降低到最低限度。同時，對各項事業(yè)項目的經(jīng)營成本進行有效的控制，只有這樣才能促進事業(yè)單位投資效率與效益的顯著提升。事業(yè)單位成本核算制度的科學建立和有效實施，將對單位的經(jīng)營狀況與收益水平產(chǎn)生巨大的促進和改善作用，從而切實保證事業(yè)單位的良性循環(huán)發(fā)展。

（三）加強事業(yè)單位的預算管理

首先，科學編制預算，在編制預算之前科學研究和分析工作，編制出符合單位實際的標準預算。在實際工作過程中進行不斷的改進與完善，力求將預算細化到各個部門及項目，使預算的合理可靠性得到切實的保證，同時使事業(yè)單位的實際工作需要得到滿足。其次，上級部門應該認真審核與批復預算方案，財務部門依據(jù)上級部門的批復有效調(diào)整預算。如果項目費用支出得到了批準，應該設立相應費用支出預計進度，并實時監(jiān)督預計進度與實際支出的差別，并隨時對其進行科學合理的調(diào)整，從而使項目的順利實施得到有效的保證。再次，加大執(zhí)行預算工作力度，在對預算工作進行執(zhí)行的過程中進行全面監(jiān)督，并對執(zhí)行結(jié)果進行及時有效的決算分析、總結(jié)報告。最后，嚴格執(zhí)行項目支出預算，對預算之外的收支和資金劃撥進行嚴格審查，同時及時向上級部門報告并在決算中加以詳細說明。

三、結(jié)束語

綜上所述，建設會計核算體系、完善內(nèi)部監(jiān)督管理，能夠提高事業(yè)單位的監(jiān)管力度。隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，事業(yè)單位應該對本單位的會計發(fā)展趨勢進行正確評估，對適合本單位的會計制度改革新思路進行積極探索，將事業(yè)單位在經(jīng)濟發(fā)展中的積極作用充分發(fā)揮出來，從而更好地滿足國家宏觀經(jīng)濟決策需要。

參考文獻：

[1]鄭勇.財務集中核算在實務中的利與弊[J].當代經(jīng)濟，2009

篇4

關鍵詞：新醫(yī)改政策 醫(yī)院財務管理 會計核算

中圖分類號：F234

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）08-133-02

隨著新醫(yī)改政策的出臺，目前醫(yī)院的基本運營體制上也面臨著挑戰(zhàn)，尤其是軍隊醫(yī)院，在財務管理與會計核算工作中存在著很多不足，例如基本財務管理制度與會計制度在應用過程之中存在著很多的缺陷等。軍隊醫(yī)院要促進自身的轉(zhuǎn)變，必須適應目前醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深化發(fā)展。筆者將針對新醫(yī)改政策下醫(yī)院財務管理和會計核算這一課題進行系統(tǒng)的研究，從而實現(xiàn)醫(yī)院財務管理和會計核算的創(chuàng)新與發(fā)展。

一、新醫(yī)改政策下軍隊醫(yī)院進行財務管理和會計核算創(chuàng)新的基本內(nèi)涵

新醫(yī)改政策的出臺其根本目的就是為了便民利民，促進醫(yī)藥領域及醫(yī)療衛(wèi)生體系的整改。其中的整改內(nèi)容包括方方面面，無論是藥品價格調(diào)整、相關藥品不合理行為的整頓，還是國民健康管理中心的建立等，都體現(xiàn)了新醫(yī)改政策的整治決心。而在軍隊醫(yī)院財務管理與會計核算方面，新醫(yī)改政策能夠?qū)婈犪t(yī)院的財務管理制度及會計核算體系等起到完善與促進作用，在財務管理工作之中，不僅僅要注重軍隊醫(yī)院的整體的經(jīng)濟效益，同時更加要注重軍隊醫(yī)院本身的社會效益，在這里我們也可以稱這種社會效益為社會公益性。

在提升基本財務管理水平以及會計核算水平的同時，最大程度上促進醫(yī)院資源的合理化配置，最大程度上降低軍隊醫(yī)院的實際運用成本，明確軍隊醫(yī)院的財務責任制度，規(guī)范軍隊醫(yī)院的財務管理行為。國家醫(yī)改政策中明確提出了行業(yè)屬地化管理的實際要求，而軍隊醫(yī)院實行軍事化的垂直管理，如能加強屬地化的多重監(jiān)管就能夠較好的提升目前軍隊醫(yī)院的基本管理水平，合理的利用好新醫(yī)改政策，促進醫(yī)院醫(yī)療機構改革的進一步深化，以此增強軍隊醫(yī)院的市場競爭力的同時，也能夠在一定程度上提升服務質(zhì)量與工作效率。

二、目前軍隊醫(yī)院財務管理和會計核算工作存在的問題

目前醫(yī)院在財務管理和會計核算的工作中存在的最大問題就是其基本財務管理制度以及會計核算體系不夠完善，依舊存在著許多的漏洞。軍隊醫(yī)院雖然屬于公立醫(yī)院的重要組成部分，但是仍然具有其軍隊醫(yī)院的基本特點，不僅僅是對外進行醫(yī)療，同時對于軍隊內(nèi)部也要提供相應的服務。加之目前的一些對于軍隊內(nèi)部的優(yōu)惠政策以及相應的基本藥物制度的出臺，軍隊醫(yī)院在這種大背景下經(jīng)費較為緊張，這也為目前的經(jīng)營管理工作造成了相當大的難度。

由于軍隊醫(yī)院的較為獨立的管理模式，會計核算行為以及財務管理行為都比較片面，所以在進行監(jiān)管的過程之中也缺少較為明確的細則及規(guī)劃要求。監(jiān)督管理制度也沒有得到很好的建立，致使監(jiān)管力度較小，無法達到相應的監(jiān)管作用。另外軍隊醫(yī)院的整體資金來源及籌措資金的渠道，也存在著相應的局限，融資渠道太窄，大多數(shù)的經(jīng)濟來源僅僅局限于目前的國防經(jīng)費。根據(jù)各地的實際情況，各地政府也會給予相應的補貼，但是隨著新醫(yī)改的實行，加大了醫(yī)、藥的分離模式與藥品的管理力度，所以在藥品銷售這一方面也不能為軍隊醫(yī)院提供較多的資金，綜合來看，無法有效地豐富目前的籌資方式也是目前軍隊醫(yī)院的重要問題。

三、在新醫(yī)改政策下改進軍隊醫(yī)院財務管理和會計核算工作的具體措施

（一）在正確解讀新醫(yī)改政策的前提下轉(zhuǎn)變財務管理觀念

想要在新醫(yī)改政策下，最大程度上促進軍隊醫(yī)院財務管理工作和會計核算工作的改進與發(fā)展，就需要在思想意識上進行新的轉(zhuǎn)變。軍隊醫(yī)院與地方醫(yī)院無論是運營管理模式還是基本職能方面都是有著相應的區(qū)別，不僅僅要為民服務，同時也有為軍隊服務是軍隊醫(yī)院的根本職能。所以軍隊醫(yī)院要在明確新醫(yī)改是軍隊醫(yī)院的財務管理方面的改革要點的前提之下，才能夠樹立相應的改革意識，順應目前的新醫(yī)改的基本改革政策與要求。這其中對目前的改革補償機制以及分配激勵機制提出了改進與完善要求，并且通過新醫(yī)改的改革去進一步加強目前醫(yī)院內(nèi)部運營的綜合管理方式，做好相應的服務于軍隊以及衛(wèi)勤等準備工作。醫(yī)院不僅僅要從預算以及基本會計核算工作處著手，還要從管理制度、資產(chǎn)管理方法處作出改進。

只有明確新醫(yī)改政策的基本改革內(nèi)容與指導方針，才能夠有的放矢，找準目標進行相應的改進工作。所以轉(zhuǎn)變財務管理觀念與明確軍隊醫(yī)院的基本職能，是促進軍隊醫(yī)院財務管理與會計核算改革發(fā)展的前提與基礎，而正確解讀新醫(yī)改政策又是目前轉(zhuǎn)變軍隊醫(yī)院財務管理觀念的關鍵。找準二者之間的內(nèi)在聯(lián)系，可以在理論層面上對于目前軍隊醫(yī)院財務管理制度的改進起到指導與促進的作用。

（二）明確軍隊醫(yī)院優(yōu)勢，促進軍隊醫(yī)院管理經(jīng)營的創(chuàng)新

在目前地方政府所建立的醫(yī)療聯(lián)合體的過程之中，軍隊醫(yī)院確實處于相對劣勢的位置，所以針對目前病源不足的情況下，想要增強軍隊醫(yī)院的自身的競爭力，就需要在明確自身情況的基礎之上，發(fā)掘軍隊醫(yī)院自身的基本優(yōu)勢，比如特色?？频龋偈管婈犪t(yī)院向技術創(chuàng)新等方向轉(zhuǎn)變。在經(jīng)營管理模式上尤其是財務管理上，要重點開放市場信息，積極開發(fā)現(xiàn)有的醫(yī)療資源，主動爭取，從而進一步提升服務質(zhì)量，促進對外醫(yī)療服務的發(fā)展。在財務管理工作進行過程之中，其進行的基礎就是財務管理信息。財務管理信息不僅僅包括醫(yī)療用品以及藥物等基本消耗與采購信息、政府及社會資金投入信息、醫(yī)院整體建設的資金支出細則，還包括人員管理以及績效管理內(nèi)容。

在財務管理工作進行過程之中，在需要龐大的財務管理信息數(shù)據(jù)的前提下，更需要進一步完善財務管理信息收集方式，更新目前的財務管理信息收集手段。軍隊醫(yī)院可以采用優(yōu)化目前財務信息資源的方式，將人為財務管理信息收集方式與電子信息技術有機結(jié)合，通過網(wǎng)絡技術以及信息平臺的使用方式，開放目前的基本市場信息，促進財務信息資源最大程度上的合理化利用，完善軍隊醫(yī)院的基本會計信息系統(tǒng)，增強會計數(shù)據(jù)傳輸?shù)幕灸芰Γ沟秘攧展芾硇畔⒛軌蚓哂袝r效性與準確性，能夠較好反映目前的財務狀況。以使用財務信息技術系統(tǒng)的方式，規(guī)范目前的財務信息收集流程，進一步提升我國醫(yī)療事業(yè)單位的財務管理與會計核算信息化的程度，學習財務管理軟件的使用技巧；在電子信息技術平臺上，利用軍隊醫(yī)院內(nèi)部的基本財務管理信息數(shù)據(jù)以及市場外部的醫(yī)療發(fā)展信息為分析基礎，從而明確醫(yī)院目前的基本運營情況與發(fā)展方向；利用先進的計算工具分析出目前的資金需求量以及資金回報率等，從而設立多種財務管理標準與基本財務管理的發(fā)展指標等。以網(wǎng)絡以及信息數(shù)據(jù)平臺為依托，在對于藥品的監(jiān)管以及服務價格上，財務管理系統(tǒng)也能夠進行統(tǒng)一的計價管理，在提升醫(yī)療服務質(zhì)量的同時，促進了目前工作效率的提高與進步。

（三）建立健全監(jiān)督管理體系，加大監(jiān)管力度

監(jiān)督管理體系對于軍隊醫(yī)院財務管理與會計核算工作而言是必不可少的，想要進一步規(guī)范目前軍隊醫(yī)院的財務管理與會計核算工作，就需要從監(jiān)督管理體系的角度進行完善與改進，從而才能進一步加大監(jiān)管力度，使得監(jiān)管工作能夠落在實處。目前的軍隊醫(yī)院的監(jiān)管是軍隊以及醫(yī)院內(nèi)部的雙重監(jiān)管體系，在監(jiān)管方面有較大的獨立性，所以在軍隊醫(yī)院想要建立健全監(jiān)督管理體系，就需要將監(jiān)督管理行為以及監(jiān)管權利進行下放，促進外部監(jiān)管與內(nèi)部監(jiān)管的有機結(jié)合。

軍隊醫(yī)院首先要利用目前的新醫(yī)改政策，在會計核算工作以及財務管理工作中進行相應的責任劃分，明確各個部門及個人的相關責任內(nèi)容，一旦出現(xiàn)相應的問題，就可以順藤摸瓜，追究責任，這樣能在一定程度上避免責任推諉的現(xiàn)象發(fā)生。

同時也要建立完善的財務人員行為標準，在醫(yī)改中堅持為軍隊服務的基本準則，明確目前軍隊醫(yī)院會計核算工作的基本工作指標等，只有在了解目前醫(yī)院的綜合基本經(jīng)濟特征以及各個部門科室的綜合情況，才能夠?qū)⒇熑沃贫嚷鋵嵉轿?，促使每一個部門及科室都能夠正確樹立相應的成本管理概念。這也是目前完善醫(yī)院的核算監(jiān)督體系中重要的改進部分。

（四）建立績效管理制度，提升醫(yī)療工作人員的服務質(zhì)量

建立績效管理制度也是目前新醫(yī)改政策中的一項重要的改革內(nèi)容，是管理醫(yī)療工作者，提升軍隊醫(yī)護人員的工作積極性與服務質(zhì)量的重要手段。隨著目前醫(yī)療技術的發(fā)展與進步，目前軍隊醫(yī)療工作人員的實際專業(yè)水平已經(jīng)不能夠適應目前醫(yī)療技術的發(fā)展標準了，所以需要進行相應的提升，不僅僅是醫(yī)療水平，軍隊財務管理人員還需要掌握多種財務管理信息系統(tǒng)技術，網(wǎng)絡審計技術等。從整體隊伍上提升醫(yī)護水平。樹立為軍隊服務的根本意識，將思想建設及基本技能水平納入到目前的考評體系之中。

在建立績效管理制度的時候要依據(jù)醫(yī)生的基本業(yè)績、科研成果、基本工作效率與病人滿意程度等多種參考標準，無論是醫(yī)藥及醫(yī)療成本還是項目成功率都應該成為醫(yī)療工作者的考核標準。只有建立完善的績效管理制度才能夠促進財務管理工作人員以及醫(yī)療工作人員的綜合素質(zhì)的提高，促進目前醫(yī)院經(jīng)濟效益與社會效益的有機統(tǒng)一。

四、結(jié)語

隨著新醫(yī)改政策的逐漸深化，軍隊醫(yī)院的基本財務管理制度也發(fā)生了變化，但是目前軍隊醫(yī)院的財務管理與會計核算工作仍然存在著許多不足，例如監(jiān)督管理體系不夠完善、監(jiān)管力度較小、缺少相應的績效管理體系、財務管理信息失真等問題，使得軍隊醫(yī)院的基本財務管理狀況仍然不能夠滿足新醫(yī)改政策的基本發(fā)展需求。軍隊醫(yī)院應認真理解和執(zhí)行新醫(yī)改政策，在轉(zhuǎn)變軍隊醫(yī)院財務管理工作的基本內(nèi)涵的基礎之上，通過正確解讀新醫(yī)改政策、轉(zhuǎn)變財務管理觀念、建立健全監(jiān)督管理體系、加大監(jiān)管力度、建立績效管理制度、提升醫(yī)療工作人員的服務質(zhì)量等多種手段，在新醫(yī)改政策的正確引導下改進醫(yī)院財務管理和會計核算工作，加強軍隊醫(yī)院的內(nèi)部控制工作，促進軍隊醫(yī)院經(jīng)濟效益與社會效益的有機統(tǒng)一。

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篇5

一、強化醫(yī)院財務核算與管理，必須建立有效的會計監(jiān)督機制。

醫(yī)院會計從業(yè)人員如果素質(zhì)偏低，導致會計信息失真。會計信息是會計人員對會計要素進行確認與計量中生成的，因而避免不了要對客觀經(jīng)濟活動中的一些不確定因素進行估計、判斷和推理，不同素質(zhì)的會計人員進行的估計、判斷與推理往往導致不同的結(jié)果。會計從業(yè)人員的獨立性差，難以進行有效的內(nèi)部監(jiān)督。對會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的概念混淆，會計監(jiān)督形同虛設。很多會計從業(yè)人員以及單位負責人，分不清楚會計監(jiān)督與審計監(jiān)督之間的區(qū)別，以為會計監(jiān)督就是審計，單位的會計工作會有單位外部的會計師事務所進行審計進而作出評價，因此，單位內(nèi)部會計機構、會計人員以及單位負責人怠于行使會計法賦予其會計監(jiān)督的權力與責任，導致內(nèi)部會計監(jiān)督形同虛設。單位負責人法律意識淡薄，對內(nèi)部監(jiān)督的重要性認識不夠。一方面，應加強醫(yī)院會計人員的素質(zhì)建設。會計人員不僅要加強職業(yè)道德的建設，還要不斷進行知識更新，加強技術技能訓練，改變知識結(jié)構單一、知識面狹窄、基礎工作薄弱的局面，不斷提高自身素質(zhì)，否則就難以適應科學日益發(fā)展的需要。另一方面，應加快醫(yī)院財務管理工作電算化的步伐。醫(yī)院走向市場，要求各部門及時、準確地反映醫(yī)療市場的最新信息，資金的運用周轉(zhuǎn)等情況、醫(yī)療成本的高低、財務成果的盈虧等都大大加重了會計核算的工作量。而電算化能把會計人員從大量繁瑣勞動中解放出來，并可加強各部門之間的聯(lián)系，為會計人員參與預測、計劃、決策創(chuàng)造良好條件，也大大提高了決策的質(zhì)量。

二、強化醫(yī)院財務核算與管理，必須加強成本核算提高資金運用效果。

為促使醫(yī)院不斷發(fā)揮資金使用效果，必須在節(jié)流手段上不斷創(chuàng)新。醫(yī)療衛(wèi)生部門必須要改變長期以來“重收入，輕成本”的舊觀念，改變粗放型的經(jīng)營方針，向節(jié)約要效益，適用于市場調(diào)節(jié)的那些環(huán)節(jié)要引入競爭機制，做到節(jié)約一切社會勞動。財務部門應充分發(fā)揮監(jiān)督職能，對有直接對外經(jīng)濟業(yè)務的科室加強核算。對藥品、材料堅持招標采購，調(diào)整醫(yī)院收入結(jié)構，降低藥品收入在醫(yī)院收入中的比重，防止高收入、高支出，提高醫(yī)院業(yè)務收入中的“含金量”。合理控制醫(yī)藥費用的增長幅度，可考慮對科室的醫(yī)療收入、藥品收入分開核算，按科室考核藥品收入在總收入中的比例。在厲行節(jié)約、提高收益的前提下，還應努力降低成本。對醫(yī)療診斷、儀器檢查等服務項目及收費按國家計劃價格進行，而對衛(wèi)生材料、藥品等衛(wèi)生資源的開發(fā)、使用，可借助價值形式進行管理，按成本或稍高于成本進行收費。另外，國務院在醫(yī)改方案批復中指出，“醫(yī)療單位的基本建設及大型設備的購置、維修要納入同級政府的基建計劃和財政預算，統(tǒng)籌安排，當?shù)卣€要幫助醫(yī)療單位逐步解決合理補償問題”，醫(yī)院通過成本核算，可拿出有說服力的數(shù)據(jù)，爭取政府財政的支持，發(fā)揮主渠道的補償作用。

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關鍵詞：會計信息系統(tǒng)；ERP；融合

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01

當前，隨著經(jīng)濟全球化步伐的加快，企業(yè)所面臨的內(nèi)外競爭環(huán)境不斷變化，競爭加劇趨勢漸緊，對企業(yè)傳統(tǒng)的管理模式提出了挑戰(zhàn)。由于市場環(huán)境、技術環(huán)境和信息環(huán)境都發(fā)生了重大變化，沖擊了原有的企業(yè)管理模式。在這種情況下，企業(yè)信息系統(tǒng)得到不到拓展。特別是會計信息系統(tǒng)和ERP的廣泛運用，不但提高了企業(yè)的信息處理效率，而且通過內(nèi)部資源整合提高了企業(yè)內(nèi)部信息處理的效益。本文結(jié)合會計信息系統(tǒng)與ERP的區(qū)別，對如何加強會計信息系統(tǒng)與ERP融合，并提高企業(yè)管理效能進行了思考。

一、會計信息系統(tǒng)與ERP的區(qū)別

會計信息系統(tǒng)是以電子計算機為應用基礎，通過系統(tǒng)管理和設計的思想引入，來加強企業(yè)的會計核算工作，主要是基于對單位財務管理角度出發(fā)的信息技術的應用及拓展。會計信息系統(tǒng)的廣泛運用，為企業(yè)財務預測和計劃工作的制定和實施，以及財務管理和決策提供了強大的技術支撐。

ERP是企業(yè)資源技術的簡稱，是基于信息應用平臺建設，通過系統(tǒng)化思想的建立，來為企業(yè)搭建經(jīng)營管理運行和決策平臺。ERP將企業(yè)的管理職能向內(nèi)外兩個方向延伸，對內(nèi)主要是通過對管理系統(tǒng)的信息化改造，來實現(xiàn)管理效能的提高，對外主要是通過供應鏈功能的強化和決策系統(tǒng)的支撐來實現(xiàn)系統(tǒng)的價值鏈重組。ERP系統(tǒng)通過對企業(yè)運營系統(tǒng)的流程改造，實現(xiàn)了系統(tǒng)的全面集成化管理，打破了原有的部門信息條塊分割所帶來的信息浪費問題，從管理范圍和深度上為企業(yè)提供了豐富的功能和工具。

會計信息系統(tǒng)主要是基于企業(yè)的財務核算和財務管理為范疇的信息化系統(tǒng)的運用，一般來說不進行業(yè)務的前后延伸，更缺乏和系統(tǒng)外部的信息對接。而ERP系統(tǒng)可以對企業(yè)供應鏈條上的所有環(huán)節(jié)如訂單、采購、庫存、計劃、生產(chǎn)制造、質(zhì)量控制、運輸、分銷、服務與維護、財務、成本控制、經(jīng)營風險與投資、決策支持、人力資源等進行有效地集成管理，從這個角度來看，會計信息系統(tǒng)可以是ERP的一個分支，但卻是獨立運行的信息系統(tǒng)。

二、對加強會計信息系統(tǒng)與ERP融合的相關思考

目前，我國國內(nèi)的ERP軟件設計思想是基于功能運用角度出發(fā)的。開發(fā)的模塊主要包括了成本核算、報表以及預算管理等等，ERP和會計信息系統(tǒng)之間的融合度并不高，制約了會計信息系統(tǒng)的使用效率。如何做好會計信息系統(tǒng)與ERP融合工作值得我們思考。

1.會計信息系統(tǒng)的職能從“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變

ERP思想是實現(xiàn)會計職能的拓展，主要是將原有的側(cè)重于會計核算和會計報表的編制向企業(yè)管理和會計信息系統(tǒng)結(jié)合方向轉(zhuǎn)變。會計信息系統(tǒng)也將從原有的注重事后會計核算的“核算型”系統(tǒng)，向事前、事中和事后“管理型”系統(tǒng)發(fā)展。傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)是從憑證錄入開始，對相關會計信息進行核算和信息利用。而在ERP系統(tǒng)對會計信息的融合后，將提高會計信息系統(tǒng)的可可追溯性，即從賬務處理系統(tǒng)的憑證可以追溯到對應的經(jīng)濟業(yè)務，拓展了會計信息的應用廣度，也方便對相關信息的查詢。同時，在職能上，隨著會計信息系統(tǒng)和ERP的融合，會計系統(tǒng)的職能不斷的拓展，系統(tǒng)的將改變原有的會計信息角度，而從經(jīng)濟業(yè)務角度出發(fā)，憑證輸入只能作為第二起點來考慮。

2.會計信息系統(tǒng)增強對企業(yè)資源的利用

在ERP模式下，會計信息系統(tǒng)一般涉及到企業(yè)的物資資源、科技資源、管理資源以及信息資源。ERP系統(tǒng)全方位的對企業(yè)的信息系統(tǒng)加以利用，最大化的提高企業(yè)的信息利用效益。同時會計信息系統(tǒng)從本質(zhì)上來看，主要是向企業(yè)外部信息使用者報送反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動情況信息的子系統(tǒng)，向企業(yè)內(nèi)部管理者提供預決策需要的管理信息的子系統(tǒng)。ERP的管理思想和管理模式促使會計信息系統(tǒng)充分利用這些資源，也為會計系統(tǒng)利用這些資源創(chuàng)造了寶貴的條件。

3.需要加強會計系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的聯(lián)系

ERP系統(tǒng)是對企業(yè)內(nèi)部運營系統(tǒng)的全過程信息管理，包括了企業(yè)財務系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)和質(zhì)量控制和服務系統(tǒng)，這些內(nèi)部系統(tǒng)之間是相互聯(lián)系的，不可分割。從企業(yè)的管理層次來看，企業(yè)管理主要包括了決策管理層、管理層以及事務層等多個層次。會計信息系統(tǒng)處于事務管理層，既處在企業(yè)管理的最下層，既負責對基層信息系統(tǒng)的收集，又負責向上級決策層、管理層和其他信息系統(tǒng)進行信息的傳遞，同時接受上級管理層的指令。而ERP將各個管理子系統(tǒng)整合為一個相互制約的有機整體，為會計信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的連接提供了必要支持。

4.ERP系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)融合的步驟

ERP系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)融合主要分為三大步：第一，重新定義和理解基礎財務數(shù)據(jù)產(chǎn)生規(guī)則。由于在管理上我們需要對不同的管理上的概念，而且ERP軟件需要明白各個數(shù)據(jù)來源，同時整合ERP和會計信息系統(tǒng)的概念規(guī)則，確保財務數(shù)據(jù)的有效銜接。第二，要分析系統(tǒng)財務業(yè)務流程。根據(jù)SAP模型中的事件驅(qū)動流程鏈，對ERP系統(tǒng)中的各項業(yè)務流程進行分析，并且自動分錄與實際業(yè)務相關的規(guī)則。第三，優(yōu)化與重構管理會計體系流程。根據(jù)西方設計SAP的思想并且結(jié)合我國在會計處理上的習慣，對原有規(guī)則和體系進行調(diào)整和優(yōu)化，使之真正實現(xiàn)財務與業(yè)務的一體化、管理會計與財務會計的一體化。

總之，在企業(yè)的會計信息系統(tǒng)的運用過程中，需要為企業(yè)提供財務和數(shù)據(jù)方面的信息支撐，而ERP系統(tǒng)的運用可以為其提供一個良好的信息管理平臺，通過兩者的融合，可以不斷的提高企業(yè)的信息化利用水平，并進行優(yōu)勢互補，提高運用的廣度和效率。

參考文獻：

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篇7

（一）集中核算與集中收付的相同之處是：

1.兩者都能形成單一賬戶，把資金直接支付給商品供應商和勞務提供者。

2.兩者都以統(tǒng)管政府財政性收支為前提，都是為加強財政性收支全過程的控制，改變監(jiān)控手段，控制關口前移。

3.兩者都以所有的財政性資金集中收付為目標，有利于形成財政內(nèi)控機制。

4.兩者都面臨相同的法律問題。目前國內(nèi)法律不支持剝奪單位核算權，同樣亦不支持剝奪單位財務管理權有機構的出納自。

（二）集中核算與集中收付的不同之處。

1.改革的對象不同。

集中核算屬于政府會計領域的改革，改革的對象是行政事業(yè)單位財務會計管理體制；國庫集中收付屬于政府財政預算上層建筑的改革，改革的對象是預算執(zhí)行方式。

2.管理機制不同。

集中核算把單位的會計、出納都設立在核算中心，由中心統(tǒng)一行使核算和監(jiān)督職能；國庫集中收付則是把會計設立在單位，出納設立在支付中心，通過會計、出納分離來實現(xiàn)監(jiān)督制約。

3.賬戶體系的支撐點不同。

集中核算由核算中心設立基本賬戶，用于辦理所有核算單位收、支結(jié)算，財政資金從國庫流出后，保存在核算中心，以核算中心為“蓄水池”進行二次控制；國庫集中收付實行國庫單一賬戶體系管理，預算內(nèi)資金在未最終支付前，余額反映在國庫（預算內(nèi)資金庫外存放為零），以國庫為“閘門”進行最終控制。

4.集中收付實現(xiàn)的層次不同。

集中核算是以所有預算單位的預算內(nèi)、外資金、其他資金的集中收付的集合來實現(xiàn)政府所有資金的集中收付，即在實現(xiàn)政府財政性資金集中收付的同時，實現(xiàn)預算單位的集中收付，從而能形成一級政府的資產(chǎn)負債總表和現(xiàn)金流量表；國庫集中收付是政府宏觀層面實現(xiàn)集中收付，不能同時實現(xiàn)預算單位的全部資金集中收付。因此，國庫集中收付資金總量小于等于集中核算的資金總量，其一，國庫集中收付不包含預算單位的其他資金的收支；其二，從單純的集中收付的試點單位的運行來看，預算外資金仍然是撥到單位預算外支出專戶上后才發(fā)生支出，存在財政國庫管理機構資金賬戶之外的資金沉淀。

5.運行介質(zhì)不同，總預算列支方式不同。

集中核算是以資金為運行介質(zhì)，國庫集中收付是以指標為運行介質(zhì)，未發(fā)生實際支付時資金不運動；集中核算總預算以撥款數(shù)為列支依據(jù)，以撥列支，集中收付總預算以單位的實際支出為支出列支依據(jù)，以支列支。

6.財政內(nèi)控機制的作用力度不同。

集中核算是將財政內(nèi)部職能部門財務管理與會計核算分離，目標是實現(xiàn)支出的決定與支出的執(zhí)行分離，徹底杜絕暗箱操作和改頭換面，達到治本作用；集中收付是將財政內(nèi)部資金統(tǒng)管，會計、出納分離，由出納來監(jiān)督、制約會計，只有治標功效。

（三）集中核算與集中收付的聯(lián)系與轉(zhuǎn)換。

1.集中核算要將單一賬戶體系的支撐點轉(zhuǎn)移到國庫，通過零余額賬戶或預算外資金墊支，實現(xiàn)預算內(nèi)資金庫外存放為零。

2.集中核算要將運行介質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹笜耍瑢崿F(xiàn)預算內(nèi)外資金的指標運行；單純的集中收付要取消預算單位的預算外支出專戶，實現(xiàn)預算內(nèi)外的指標運行模式，從形式到內(nèi)容改變預算內(nèi)外“兩張皮”的問題。

3.國庫集中收付必須實現(xiàn)財政內(nèi)部的核算集中，通過核算集中調(diào)整財政內(nèi)部運行模式，打破目前實際存在的分塊割據(jù)，監(jiān)督制約乏力的局面，形成一級政府的資金中心、財務信息中心，以提高控制和監(jiān)督的水平。

二、單純的集中收付模式與轉(zhuǎn)換的集中收付模式比較

單純的集中收付由于會計在單位，形式上給單位會計主體未變的感覺，因而推行起來阻力相對較小，能夠滿足集中收付的相關要求，主要反映在庫款庫外存放為零；指標運行；以支列支；把大量繁瑣的憑證、賬簿管理工作置于單位；按支出類別確定不同的支出方式，工資支出、購買支出、項目支出實行財政直接支付，公務費、業(yè)務費實行財政授權支付，零星支出運用小額現(xiàn)金賬戶；操作上重在分月用款計劃和請款制度的規(guī)范。從目前試點單位的情況看，一要解決好預算外資金支出集中的問題；二要解決授權支付的約束和適度的自由問題。從試點的情況看，有單位把上億的資金通過授權支付劃至本單位原賬戶，另一種是所有授權支付都必須到財政支付執(zhí)行機構加蓋印鑒，實質(zhì)成了支付執(zhí)行機構開單、蓋章，是直接支付，預算單位開單、支付執(zhí)行機構蓋章，成了授權支付?？傊彩且Ц抖嫉玫街Ц吨行膩?，適度的自由完全喪失。

轉(zhuǎn)換的集中收付由于建立的基礎不同，必須對原有運行方式進行改造，改造完成的標志至少包括五個方面：

1.以國庫為支撐的單一賬戶體系，預算內(nèi)資金庫外存放為零。

2.預算內(nèi)外資金由財政國庫管理部門統(tǒng)一管理，統(tǒng)一調(diào)度。

3.預算單位會計主體不變（在資金使用權、財務開支自不變的前提下，核算體系的構架以單位為單元，即保持單位憑證、賬簿自成體系）。

4.指標模式，以支列支而不是以撥列支。

5.各項支出直接支付到商品供應商。

轉(zhuǎn)換的集中收付由于具有比單純的集中收付更大的財務信息底層（包含有單位的財務支出信息），因而能夠為其他各項財政改革提供更大的支持，具體地說：

一是有利于充分運用現(xiàn)代生產(chǎn)力發(fā)展成果，避免重復勞動，提高辦事效率。由于會計進行核算的依據(jù)絕大部分都是出納經(jīng)辦的各項收支憑證，集中收付把出納工作納入財政支付中心，某種意義上基本具備進行會計核算的基礎條件，因此，在當今電腦廣泛的運用條件下，把業(yè)務量相對較少的財務工作通過集中收付再細分一次，對于省以下行政事業(yè)單位，絕對不能說是進步。反過來看，如果沒有電腦在財務核算方面的成熟技術，也就沒有集中核算的產(chǎn)生和當前如此大的覆蓋面。

二是有利于完善財政自身機能，建立自我約束機制。財政內(nèi)部的集中核算，必然帶來財政管理方式的變革，它的實質(zhì)是財務管理與會計核算分離，支出的決定與支出的執(zhí)行分離。用會計核算制約財務管理，支出的執(zhí)行監(jiān)督支出的決定，必然形成全體財政干部參與包括財政工作的各個方面，資金運行全過程的控制機制（即：“全員、全面、全程”的“三全”監(jiān)督制約內(nèi)控機制）。

三是有利于政府收支分類的改革，為政府收支分類改革提供載體。轉(zhuǎn)換的集中收付能夠同時滿足政府收支分類改革的三大主體：部門分類，功能分類，經(jīng)濟分類。在具體實踐中，沙市在財政部信息中心的支持下，開發(fā)的以沙市運行模式為基礎的國庫集中收付管理信息系統(tǒng)就是按這個思路設計的。整個系統(tǒng)的底層是一個三維的表空間（如下圖）。

這三根軸加原點構成一個三維的表空間。XOY表空間反映部門與功能分類的關系，從OY軸向X方向，反映各功能分類歸屬哪些部門；從OX軸向Y方向，反映某些部門收支分屬那些功能，形成總預算收支明細賬。XOZ表空間反映部門與經(jīng)濟分類的關系，從OZ軸向X方向，反映各經(jīng)濟分類歸屬哪些部門，形成支持中心總分類賬；從OX軸向Z方向，反映某些部門分屬哪些經(jīng)濟分類，形成單位財務收支明細賬（目前是會計科目一旦經(jīng)濟分類正式出臺，在OZ軸會計科目之上再加一級，經(jīng)濟分類就得以體現(xiàn)了）。YOZ表空間反映的是功能分類與經(jīng)濟分類的對應關系，為預算執(zhí)行分析提供強大的技術支持。

特別需要指出的是，支付中心從形式上看處于原點，從本質(zhì)上看支付中心就是X、Y、Z三軸無限延長而構成的表空間。

四是有利于預算評價體系的建立，形成財政自身完善的機能。

預算評價，實質(zhì)是財政運行自身優(yōu)化的內(nèi)在機能。它的形成與實施，實質(zhì)是拓展了財政工作領域，是中國財政運行從單擺式重復演變?yōu)槿叩难h(huán)，即編制預算、執(zhí)行預算、評價預算，通過評價預算再指導編制預算，再執(zhí)行預算，再評價預算，再指導編制預算……，使財政運行在三者循環(huán)之中實現(xiàn)自身否定之否定，形成螺旋式上升的運行態(tài)勢，提升我國財政運行水平。

但是由于會計處理是一個人為的過程，相同的經(jīng)濟事項不同的財務人員會有不同的財務理解。如買一包香煙，有的會計人員把它做成招待費，有的會計人員把它做成業(yè)務費，還有的會計人員把它做成會議費。三種處理應該說都沒有錯，各個單位的會計按不同的財務理解做成的會計資料本身就不可比，如果把這些資料擺在一起分析比較，本身就沒有可比性，因此分析沒有意義。如果實行轉(zhuǎn)換的集中收付，各個單位財務處理集中在少數(shù)幾個會計人員手中，哪怕是會計人員把會計處理做錯了，但他錯在一個方向因而具有可比性。因此，轉(zhuǎn)換的集中收付是預算評價能夠?qū)嵤┑慕M織基礎，它有助于預算評價取得正確的結(jié)論。

此外還有利于促進公共財政體系盡快建立，為政府采購夯實基礎，為會計管理改革提供便利，為政府會計實行權責發(fā)生制創(chuàng)造條件等。

三、集中核算向國庫集中收付的轉(zhuǎn)換

這里主要結(jié)合沙市的轉(zhuǎn)換加以說明。

1995年元月核算中心在單位資金使用權、財務開支自不變的前提下，保存單位基本會計單元的條件下開始運轉(zhuǎn)，這時運行的基本特征是直接支付；各單位沒有銀行賬戶，在中心內(nèi)配發(fā)內(nèi)部賬戶，形成單一賬戶；政府在核算中心形成“蓄水池”，實施二次調(diào)節(jié)，解決財政運行中資金調(diào)度困難。

1997年6月按照財務管理與會計核算分離的指導思想，在集中資金之后，集中核算用一整套工作流程控制財政資金的分配、付出和評審，形成內(nèi)部牽制和控制制度，同時取消各科室財務開支權，從運行機制上形成全局一盤棋。

1999年6月按照國庫集中收付的思想，調(diào)整內(nèi)部科室職能分工，以國庫為支撐，改造原來的單一賬戶體系，全部財政供養(yǎng)人員納入工資統(tǒng)發(fā)直達個人賬戶，把社?；稹⒓Z食風險基金納入單一賬戶體系，同時開始部門預算編制研究。

2000年正式把全部單位納入部門預算范疇，正式編制部門預算。

2001年在部門預算正式通過前提下，切換運行方式，改資金運行方式為指標運行方式，同時總預算實行以支列支。在具體操作上，把人員經(jīng)費、公用經(jīng)費在指標庫內(nèi)按時間均衡自動下達，專項經(jīng)費按進度支付，即既考慮項目的實施進度（由業(yè)務科室負責），又考慮收入的總進度是否能保證安排專項支出后，人員經(jīng)費、公用經(jīng)費不出缺口（由國庫科負責），這樣極大地簡化了請款程序，方便單位在保證運轉(zhuǎn)正常的前提下靈活用款。建立局域網(wǎng)，各科室在自己的范圍內(nèi)查閱各單位指標執(zhí)行情況，設立遠程查詢系統(tǒng)，各單位在自己的微機上查閱財務狀況和指標執(zhí)行情況，完善全局基礎數(shù)據(jù)庫，把文檔、供養(yǎng)人員詳情、各單位資產(chǎn)、車輛消耗、農(nóng)民耕地到戶狀況置于局域網(wǎng)中，實現(xiàn)全局信息資源共享。

四、建議——幾種可供選擇的方案

1.所有實行國庫集中支付改革的財政機關實行內(nèi)部集中核算，保證對外推行時運行流暢。

篇8

 

近年來，隨著新《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》的實施，各家公立醫(yī)院取得了很大的突破和創(chuàng)新，但各醫(yī)院在日常實施過程中也逐漸發(fā)現(xiàn)了一些不協(xié)調(diào)之處，面臨著一些困難和問題，如財務人員對財務制度與會計制度理解角度有偏差，財務會計預算管理缺乏會計信息的支持與監(jiān)督;醫(yī)院資產(chǎn)管理缺乏可操作性，效益核算分析不健全等等。在對公立醫(yī)院財務制度和會計制度的關系進行梳理和總結(jié)的同時，發(fā)現(xiàn)其不協(xié)調(diào)之處，提出兩者相協(xié)調(diào)的對策與建議，為各級各類公立醫(yī)院規(guī)范財務核算行為，實現(xiàn)財務管理目標，提供了操作方法與研究方向。具體講有以下幾個方面。

 

一、提高財務人員專業(yè)素質(zhì)，重視管理會計

 

隨著醫(yī)療市場競爭的加劇，醫(yī)院發(fā)展規(guī)模的擴大，對醫(yī)院財務工作的專業(yè)性要求也越來越高，需要高素質(zhì)財務人員參與到醫(yī)院財務管理活動中。實際工作過程中醫(yī)院普遍注重對醫(yī)療技術人員的培養(yǎng)，將財務人員定位于行政后勤類，或者簡單地認為財務人員就是簡單的會計，從事記賬、資金收付等日常工作，在人員的專業(yè)知識培訓上并沒有像對醫(yī)療人員那樣重視;同時醫(yī)院財務主管、業(yè)務人員把主要精力放在記賬、報賬等會計基礎核算工作上，不注重醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展和新專業(yè)知識的學習，長此以往，不能以發(fā)展的眼光看待醫(yī)院財務管理中深層次的問題，不利于醫(yī)院競爭能力的提高。

 

醫(yī)院財務管理人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)的高低，是醫(yī)院財務管理活動優(yōu)劣的重要因素之一。要想充分發(fā)揮財務管理在醫(yī)院經(jīng)營活動中的智能作用，就需要很好地引入和完善管理會計，實現(xiàn)傳統(tǒng)會計向管理會計的轉(zhuǎn)變，為醫(yī)院培養(yǎng)一支高素質(zhì)的財務人員隊伍以實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟管理決策最優(yōu)化。傳統(tǒng)財務會計的主要功能是做記錄、是“向后看”，屬于一種專業(yè)技術，而不會大量涉及法律的、政策的、醫(yī)院管理層決策所需要的很多功能等。而管理會計是“向前看”，以發(fā)展的眼光來規(guī)劃未來三至五年甚至更長時期的醫(yī)院戰(zhàn)略。管理會計從精細化角度設計指標，跟蹤、調(diào)整直至優(yōu)化組織結(jié)構。要求醫(yī)院整合內(nèi)部資源，做到精簡高效，職責明確，分工合理，目標清晰，發(fā)揮內(nèi)部組織結(jié)構的協(xié)同效應，實現(xiàn)財務精細化和管理精細化。同時，管理會計中預算管理、績效管理、差異分析等現(xiàn)代管理理論和技術的應用，極大地提高了醫(yī)院資源配置效率，提升了績效考核的效果?？傊?，管理會計是實現(xiàn)醫(yī)院價值持續(xù)增長科學而有效的理論體系，是整合和梳理醫(yī)院的臨床業(yè)務流程、財務會計、經(jīng)營管理的系統(tǒng)工具，有助于實現(xiàn)醫(yī)院各種資源的統(tǒng)一運作、共同實現(xiàn)醫(yī)院價值最大化。

 

二、強化預算約束與管理，實行全面預算管理

 

醫(yī)院預算管理是《醫(yī)院財務制度》的重要內(nèi)容，加強醫(yī)院預算管理有利于合理配置醫(yī)院資源，在維護公益性的前提下，強化日常經(jīng)濟活動，調(diào)動各科室工作人員的積極性，嚴格預算管理要求，實現(xiàn)醫(yī)院總體收支平衡。要從根本上解決醫(yī)院預算管理存在的問題，就需要協(xié)調(diào)好財務制度與會計制度的關系，財務制度解決好怎樣開展預算管理，會計制度解決好如何開展預算管理，主要有以下幾個方面：

 

一是要轉(zhuǎn)變觀念。醫(yī)院管理者及財務工作人員應樹立全面預算管理的觀念，通過預算編制掌握醫(yī)院現(xiàn)有資源配置情況，將醫(yī)院的一切醫(yī)療活動納入到預算管理體系中來，有效組織醫(yī)院開展經(jīng)營活動，實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標。

 

二是建立完善的預算管理制度。制度是規(guī)范，是基礎，是保障。完善的預算管理制度能保障預算工作有序開展，有效克制預算管理工作中的主觀性和隨意性，將預算工作落到實處，做到責任明確、獎罰分明。

 

三是要優(yōu)化基礎會計數(shù)據(jù)信息。首先，對醫(yī)院總預算目標進行合理分解，采用“上下結(jié)合，分級編制，逐步匯總”的編制步驟，層層落實到有關部門、科室，充分調(diào)動職工的積極性與創(chuàng)造性，促進科室加強預算管理，提高科室經(jīng)營管理水平。預算編制過程中，財務部門應盡快推出適合醫(yī)院的預算管理細則，以單位財務會計數(shù)據(jù)信息為基礎，結(jié)合本單位預算編制需要設計出行之有效、簡單易懂的預算編制填報表。其次，對臨床業(yè)務科室進行必要的預算編制培訓，強化預算控制意識。最后，以預算的執(zhí)行情況、執(zhí)行業(yè)績?yōu)闃藴蔬M行績效評價。財務部門根據(jù)月度、季度財務報表、收入支出明細表量化分析各職能科室及全院年度預算執(zhí)行情況，發(fā)揮相應的會計監(jiān)督職能。年終確認相關科室預算管理業(yè)績，將預算評價結(jié)果與年終醫(yī)院績效評價相結(jié)合，獎懲到位。

 

三、加強資產(chǎn)管理，完善資產(chǎn)核算辦法

 

《醫(yī)院財務制度》規(guī)定，圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強實物管理，不提折舊。實際工作中我們應理解為購買圖書應作為當期費用處理，同時參照固定資產(chǎn)管理辦法建立圖書卡片或明細輔助賬，進行實物管理。

 

在建期購進無形資產(chǎn)的過程中，新的《醫(yī)院會計制度》沒有明確其成本歸集的途徑，實際操作中應在“在建工程—設備安裝”科目中進行歸集、核算。加強對固定資產(chǎn)改擴建當中資本化支出的管理及核算，嚴格執(zhí)行制度及各項規(guī)定中的資本化標準，確保國有資產(chǎn)的保值增值。嚴格資產(chǎn)清查及報廢程序，防止國有資產(chǎn)流失。建議參照企業(yè)會計準則，并根據(jù)公立醫(yī)院的性質(zhì)、規(guī)模按年總收入劃定不同比例的壞賬計提比例。借鑒企業(yè)的報表分析模式進行細化，認真編制醫(yī)療設備的效益分析報告，加強對設備效益分析的寬度和深度，綜合各部門醫(yī)療設備資源，做到資源共享、有效利用。

 

四、硬化成本核算，強化成本控制

 

《醫(yī)院會計制度》明確了成本的調(diào)整、編制、執(zhí)行等工作程序，將收入和支出費用都納入成本的范圍。在實際工作中，醫(yī)院成本費用的分攤方法，各個醫(yī)院的做法不同，勢必造成各個醫(yī)院的成本差異較大。為了配合財務制度中對醫(yī)院成本管理的要求，會計實務中對各項支出、成本費用的核算入賬要盡量細化，科室要準確，能用實際發(fā)生數(shù)的盡量用實際發(fā)生數(shù)，需要進行分配的成本費用要盡量選準參數(shù)、選準比例進行分配。要嚴格區(qū)別醫(yī)療業(yè)務成本和管理費用的界限，只有做好這些會計制度中的基礎工作，才能使財務制度中的成本管理突出效益性原則，才能通過成本核算和成本分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)院成本。

 

建議從制度層面根據(jù)醫(yī)院類別、規(guī)模等因素對醫(yī)院成本費用的分攤、計提、核算做出規(guī)定，這樣不僅可以規(guī)范醫(yī)院間成本核算的可比性，更能提高成本核算的精確度，從而完善醫(yī)院成本核算制度。

 

編制成本核算報表，及時發(fā)現(xiàn)成本執(zhí)行過程中存在的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，把握成本構成及其變化規(guī)律，為醫(yī)院改進成本核算方式提供科學依據(jù)。完善成本分析體系、信息反饋體系和責任考評體系，通過建立醫(yī)院成本考核獎懲激勵機制，使成本費用開支與部門、科室、個人利益相聯(lián)系，促使各部門、各員工轉(zhuǎn)變觀念，強化成本管理意識，降低醫(yī)療運營成本，實現(xiàn)成本管理目標。同時，以財務制度為綱領，會計制度為工具，建立一套合適醫(yī)院的成本管理評價體系。

 

五、改進和完善風險評估和財務報告體系

 

《醫(yī)院財務制度》對醫(yī)院的對外投資進行了嚴格的規(guī)定，相應地在對外投資的會計處理及會計監(jiān)督上，我們應該高度重視。對外投資的成本、收益、回收等各個環(huán)節(jié)需要嚴格按要求，會計人員要加強責任心，提高管理素質(zhì)，核算水平，發(fā)現(xiàn)問題及時反映，以確保國有資產(chǎn)的安全。

 

財務報告是以日常的會計核算為基礎，沒有以會計制度為準繩的嚴密的會計核算，不可能有實用的財務報告的出爐，不可能為投資者提供有價值的經(jīng)營信息。所以，會計人員在處理醫(yī)院各項經(jīng)濟事項時一定要遵循會計核算的一般原則，即真實性原則、相關性原則、一致性原則、可比性原則、及時性原則、謹慎性原則、配比性原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式原則、權責發(fā)生制原則、按實際成本估價原則。

 

以上建議，并不全面，僅是提了一些重點，操作上也會比較復雜，但指向的是財務制度與會計制度協(xié)調(diào)機制創(chuàng)新，目標是提高公立醫(yī)院財務管理水平。

篇9

關鍵詞:ERP;財務;管理

一、ERP與我國財務管理信息化

ERP是指整合企業(yè)內(nèi)部資源的企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng),使企業(yè)業(yè)務數(shù)據(jù)統(tǒng)一化、全部在線處理。ERP財務模塊是一個以計算機軟件及網(wǎng)絡技術為基礎的集成化會計信息系統(tǒng)。以ERP財務模塊為代表的現(xiàn)代信息系統(tǒng)能夠有效的降低企業(yè)的組織成本、提高組織收益、擴大企業(yè)的經(jīng)濟規(guī)模。它集信息技術與先進的管理思想于一身,核心目標是實現(xiàn)對整個供應鏈的有效管理,滿足企業(yè)合理調(diào)配資源、最大化地創(chuàng)造社會財富的要求,成為企業(yè)在信息時代生存、發(fā)展的有力保障,同時也為財務管理提供了基礎的信息。

ERP整合企業(yè)內(nèi)部資源的企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng),使企業(yè)業(yè)務數(shù)據(jù)統(tǒng)一化、全部在線處理。在我國,財務信息化已經(jīng)形成了政府大力支持、企業(yè)積極參與、廠商競爭有序的一個民族軟件支柱產(chǎn)業(yè)。20世紀80年代初期,我國第一個商品化軟件“先鋒”問世,標志著我國財務信息化工作走向成熟,隨后“用友”、“金碟”等財務軟件相繼推出,使我國財務軟件呈現(xiàn)百花齊放的態(tài)勢。不斷旺盛的用戶需求以及財務軟件廠商的推動和政府部門的倡導,使我國財務信息化工作越來越朝縱深方向發(fā)展。

二、財務軟件與ERP的區(qū)別

(一)從范圍上看

財務軟件是ERP的一部分。ERP軟件一般按照模塊可以分成:財務管理、銷售管理、后勤管理(采購管理、售后服務管理和庫存管理)、生產(chǎn)管理和人力資源管理等。因此ERP涵蓋的范圍永遠比財務軟件來的廣,它對企業(yè)的整個資源進行有效的整合,使企業(yè)的資源能夠最大化的得以利用。財務管理是ERP中的一個組成部分,可以單獨使用或與其他模塊緊密集成使用。隨著國家財務制度與國際接軌,越來越多的ERP廠商都對財務部分進行了符合中國財務制度的修改。因此在企業(yè)選擇信息化建設時如果因為資金或想分階段進行時,建議可以直接選擇成熟ERP軟件中財務管理部分或進銷存部分。這樣可以為后續(xù)的信息化建設節(jié)省資金和時間。

(二)從工作的機理上看

財務軟件因為只是單純的針對公司業(yè)務進行財務核算和管理,因此財務核算前提是:對各項業(yè)務單據(jù)編制憑證再手工輸入系統(tǒng),系統(tǒng)再進行匯總和分析。財務人員大部分的時間仍然要面對繁瑣的財務憑證錄入工作而無法將時間用在財務管理上。而ERP中企業(yè)的業(yè)務是以流程為導向,當業(yè)務類型發(fā)生時,系統(tǒng)自動產(chǎn)生會計憑證,更新到分類賬和總賬。財務人員的工作內(nèi)容就是對這些憑證進行審核或由系統(tǒng)自動審核,這樣就大量的減輕財務人員的工作量,將時間集中在財務管理的工作內(nèi)容中,為公司提供更多的決策依據(jù)。

(三)從功能上看

目前國內(nèi)財務軟件通過三個發(fā)展階段應該說已經(jīng)非常成熟,從表面上已經(jīng)能夠滿足企業(yè)的財務核算要求。但是我們從深層次和管理角度上來看,管理人員或決策高層希望拿到的財務報表不是簡單數(shù)據(jù)的累加,而是希望通過這些報表來對各項業(yè)務進行分析,如通過財務提供的銷售收入和銷售毛利希望能從多角度(如客戶類型,不同產(chǎn)品線,產(chǎn)品銷售流向,各銷售部門,業(yè)務員業(yè)績等)來分析銷售情況,而這時如果單純從財務來看就無法滿足要求。而同時對財務人員來說,當發(fā)現(xiàn)報表數(shù)據(jù)錯誤時,很難去跟蹤來源,因此消耗了大量時間。而ERP軟件由于其工作原理是以業(yè)務流程為導向,因此各種發(fā)生的財務數(shù)據(jù)能夠與各項業(yè)務行為緊密聯(lián)系在一起,從財務角度或從業(yè)務角度都能夠快速進行相互跟蹤。

由此可以看出,財務軟件不等于ERP,只能說是ERP的一部分。企業(yè)要想進行信息化建設,必須充分了解財務軟件和ERP的區(qū)別,明確自身信息化目標,合理選擇適合企業(yè)狀況和需求的ERP軟件。

三、財務管理模塊是ERP的核心

財務管理是企業(yè)經(jīng)營中的一個重要核心職能。對于ERP來說,財務管理是其核心主要是基于以下幾點認識:

(一)會計信息系統(tǒng)能夠提供充裕的管理信息

ERP環(huán)境中任何一個業(yè)務模塊所占有的企業(yè)的業(yè)務數(shù)據(jù)量都不能像財務模塊那樣豐富,通過價值形態(tài)全面綜合地反映了企業(yè)的概貌,并嚴密地、系統(tǒng)地記錄企業(yè)的經(jīng)營狀況。企業(yè)經(jīng)營過程中幾乎所有部門、所有交易過程都與會計部門有聯(lián)系,會計部門負責記錄、核算并報告企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績及財務狀況。表現(xiàn)在ERP系統(tǒng)中,就是各個模塊都要自動生成或手工輸入轉(zhuǎn)賬憑證至財務系統(tǒng)的總賬模塊中。

(二)會計信息系統(tǒng)的事前預算功能

一個企業(yè)進行采購或生產(chǎn)決策,必須事前進行規(guī)劃,以確保企業(yè)做出的決策符合市場要求,符合自身能力的約束。會計信息系統(tǒng)能夠從過去的財務數(shù)據(jù)和目前的市場數(shù)據(jù)等資料中,提供企業(yè)高層管理者制訂正確決策所需的關鍵性信息。在本質(zhì)上,會計信息系統(tǒng)是為企業(yè)決策服務的,只有具有事前預算功能,才能輔助企業(yè)管理層制訂決策。

(三)會計信息系統(tǒng)的事中控制功能

會計核算只是會計信系統(tǒng)的基本功能,但是管理型會計信息系統(tǒng)的本質(zhì)不是為了記錄己經(jīng)發(fā)生的事項,而是為了有助于控制企業(yè)的經(jīng)營運作。隨著信息技術、通訊技術的發(fā)展,會計信息系統(tǒng)隨時反映和監(jiān)控企業(yè)資金流、物流狀況已經(jīng)成為可能。借助于高性能的計算機和網(wǎng)絡技術,會計信息系統(tǒng)己經(jīng)突破了原有的局限,真正成為企業(yè)決策、事中控制的工具。

(四)從應用的難度和實踐來看

我國自20世紀80年代初開始實施MRPII到現(xiàn)在實施ERP系統(tǒng)的企業(yè)不下近千家,財務模塊是所有企業(yè)最重視,也是實施最成功的模塊。企業(yè)管理層由操作層、管理層和決策層三個層次構成,而會計信息系統(tǒng)就處于下接操作層、上承決策層的橋梁位置,會計信息系統(tǒng)功能的強弱及與其他模塊之間數(shù)據(jù)的一致性、及時性和統(tǒng)一性直接反映了ERP系統(tǒng)性能的優(yōu)劣。

四、ERP在電力企業(yè)會計與財務管理中的應用

(一)宏觀層面

電力企業(yè)會計財務的作業(yè)方式,長期以來主要體現(xiàn)在事后收集和反映會計數(shù)據(jù)上,在管理控制和決策支持方面的功能相對較弱,不論是時效性上,還是針對性上,都難以展現(xiàn)它的作用。當企業(yè)發(fā)生危機時,它又總是首先反映在財務危機上,不是缺少現(xiàn)金,就是缺乏持續(xù)經(jīng)營所需的資本。但在業(yè)務流程的臨近和與其他系統(tǒng)的集成上,則受到技術與功能不足的限制。因此ERP在會計和財務管理中的應用,不僅相當程度上避免了上述缺陷,而且依托這一平臺,可以進行更廣泛的,包括客戶、供應商、分銷商、和網(wǎng)絡、各地制造工廠的各種資源、各種信息集成,從而成為電力企業(yè)科學決策提供更好的服務。

(二)微觀層面

1、ERP系統(tǒng)在會計中的應用。會計核算主要是記錄、核算、反映和分析資金在企業(yè)經(jīng)濟活動中的變動過程及其結(jié)果。它由總賬、應收賬、應付賬、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、多幣制等部分構成。因此,從物理層面看,ERP的會計核算模塊,涉及總賬模塊、應收賬模塊、應付賬模塊、現(xiàn)金管理模塊、固定資產(chǎn)核算模塊、多幣制模塊和工資核算模塊,等等。以現(xiàn)金管理模塊為例,它主要是對現(xiàn)金流入流出的控制以及零用現(xiàn)金及銀行存款的核算。它包括對硬幣、紙幣、支票、匯票和銀行存款的管理。在ERP軟件中,一般都具有票據(jù)維護、票據(jù)打印、付款維護、銀行清單打印、付款查詢、銀行查詢和支票查詢等和現(xiàn)金有關的功能。此外,它還和應收賬、應付賬、總賬等模塊集成,自動產(chǎn)生憑證,過入總賬。

2、ERP系統(tǒng)在電力企業(yè)財務管理中的應用。財務管理的功能主要是基于會計核算的數(shù)據(jù),再加以分析,從而進行相應的預測,管理和控制活動。它側(cè)重于財務計劃、控制、分析和預測,強調(diào)事前計劃、事中控制和事后反饋。然而,ERP系統(tǒng)中的財務管理模塊已經(jīng)完成了從事后財會信息的反映,到財務管理信息處理,再到多層次、一體化的財務管理支持。這種轉(zhuǎn)變體現(xiàn)在,它吸收并內(nèi)嵌了先進企業(yè)的財務管理實踐,改善了企業(yè)會計核算和財務管理的業(yè)務流程。它在支持企業(yè)的全球化經(jīng)營上,為分布在世界各地的分支機構提供一個統(tǒng)一的會計核算和財務管理平臺,同時也能支持各國當?shù)氐呢攧辗ㄒ?guī)和報表要求。如:提供多幣種會計處理能力,支持各幣種間的轉(zhuǎn)換;支持多國會計實體的財務報表合并等;支持基于Web的財務信息處理。為支持企業(yè)發(fā)展電子商務和基于Internet的應用系統(tǒng)(如銷售訂單處理等),部分財務信息還可以通過Web方式收集和?？傊?這一切,倘若在非ERP的環(huán)境下,既使靠“人海戰(zhàn)術”來完成,其效益也是有限的。

3、ERP系統(tǒng)在電力企業(yè)成本管理中的應用。現(xiàn)代成本管理需要一個能協(xié)調(diào)地計劃、監(jiān)控和管理企業(yè)各種成本發(fā)生的全面集成化系統(tǒng),從而協(xié)助企業(yè)的各項業(yè)務活動都面向市場來進行運作。在典型的ERR系統(tǒng)中,所有的成本管理應用程序都共享同樣的數(shù)據(jù)源并且使用一個標準化的報告系統(tǒng),用戶界面的同一結(jié)構使這個系統(tǒng)具有容易操作的特點,成本與收入的監(jiān)控可貫穿所有職能部門。差異或有問題的項目一旦出現(xiàn)就能被分離出來,并可采取措施去糾正。具體說來,典型的或高層次的ERP成本管理涉及以下幾個方面:成本中心會計、定單和項目會計、獲利能力分析等系統(tǒng)。以定單和項目會計為例,它是一個全面網(wǎng)絡化的管理會計系統(tǒng),帶有定單成本結(jié)算的詳細操作規(guī)程。該系統(tǒng)收集成本,并用計劃與實際結(jié)果之間的對比來協(xié)助對定單與項目的監(jiān)控。系統(tǒng)提供了備選的成本核算及成本分析方案,從而有助于優(yōu)化一個企業(yè)對其業(yè)務活動的計劃與執(zhí)行。

五、結(jié)論

目前,以ERP為代表的管理信息系統(tǒng)理論和實踐仍然以飛快的速度發(fā)展著,新產(chǎn)品和新概念層出不窮。我國無論是在ERP的理論還是實踐方面都處于跟隨狀態(tài),長期以來,我國的電力企業(yè)只是為了信息化而信息化,卻忽視了信息化的根本目標――通過信息化來影響乃至改變企業(yè)的結(jié)構和狀態(tài)。

ERP財務模塊是一個以計算機軟件及網(wǎng)絡技術為基礎的集成化會計信息系統(tǒng),但是對于信息系統(tǒng)來說,技術是第二位的,業(yè)務才是第一位的。以ERP財務模塊為代表的現(xiàn)代信息系統(tǒng)能夠有效的降低電力企業(yè)的組織成本、提高電力企業(yè)組織收益。中國企業(yè)在管理思想和管理手段上面臨著巨大變革,財務信息系統(tǒng)作為企業(yè)財務管理思想和管理手段的承載體,也將隨著企業(yè)管理的變革而變革。ERP財務管理模塊的實施就是這一變革的重要體現(xiàn)。財務管理是ERP的核心,屬于從屬地位,但是另一方面,財務管理也對ERP的實施提出了新的要求,為了更好的實施ERP財務管理系統(tǒng),必須堅持實時、透明、實用的原則,從加強電力企業(yè)財務人員的培訓入手,并理順電力企業(yè)財務管理的流程,通過這些對策充分發(fā)揮電力企業(yè)ERP系統(tǒng)的作用。

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篇10

關鍵詞：新制度；事業(yè)單位；收入核算；改進

一、引言

2015年10月，財政部以78號令公布了《政府會計準則——基本準則》，后于2017年又以財會〔2017〕25號文下發(fā)了《關于印發(fā)<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的通知》，要求我國各類行政事業(yè)單位于2019年1月1日起執(zhí)行，原執(zhí)行行業(yè)類事業(yè)單位會計制度的單位均不再執(zhí)行原制度。新準則與《政府會計制度》（以下簡稱“新制度”）的實施是我國行政事業(yè)單位財務會計工作的一件大事，引入了全新的核算理念。收入作為一類重要的會計要素，新準則目前的基本思路是在預算口徑以收付實現(xiàn)制作為計量基礎核算預算收入，在財務會計口徑按權責發(fā)生制進行收入的核算，使會計信息有了明確的標準，有利于更好地提升會計信息的真實性與透明度。

二、新制度下事業(yè)單位收入核算的主要變化

（一）收入核算范疇的變化

當前的新制度對事業(yè)單位收入核算的范疇進行了調(diào)整，相比原來的處理也進行了相應的變化規(guī)定。一方面新制度是通過“雙體系”記賬模式擴充了大量的財務會計相關科目（或?qū)υA算會計科目相關科目進行了細化），另一方面數(shù)量也大于預算會計科目，這樣使得事業(yè)單位在核算時可以更好地結(jié)合單位業(yè)務的經(jīng)濟實質(zhì)來進行賬務處理，同時在報表編制時，也能夠更為真實地體現(xiàn)事業(yè)單位的相關收入，使利潤表更為真實、可信。

（二）收入核算方式的變化

新制度實施前，事業(yè)單位基本上是按預算會計口徑進行相關的收入會計核算。即對相關的收入科目要求在收到款項時確認收入，這在一定程度上也是收付實現(xiàn)制的體現(xiàn)。簡要地講，財政補助收入與上級補助收入等專門款項，事業(yè)收入、其他收入等在收到時就確認為收入，而經(jīng)營性收入則執(zhí)行類似于企業(yè)的收入確認條件，即要求在提供商業(yè)或勞務收到貨款或收款憑據(jù)時確認收入。事業(yè)單位對跨度較長的項目其收入按完工進度進行確認。在新制度實施后，財政撥款收入、上級財政撥款收入與事業(yè)收入一般情況下和原來的保持不變。但是值得注意的是對科研單位等開展科研活動或輔助活動從非同級財政取得的相關撥款要計入事業(yè)收入核算，對捐贈收入與銀行存款的利息收入仍按原方式確認，對其他收入也參照原方式進行。

（三）科目設置的變化

在新制度中，以科目編號4001-4609對收入種類進行了規(guī)范，共計11個科目，包括財政撥款收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入、其他收入。由于新準則要求事業(yè)單位對涉及相關財務會計方面進行“平行記賬”，故而對應的預算會計科目也存在著一定的差異。對預算會計口徑而言，也有相應的更新，包括了財政撥款預算收入、事業(yè)預算收入、上級補助預算收入、附屬單位上繳預算收入、經(jīng)營預算收入、債務預算收入、非同級財政撥款預算收入、投資預算收益、其他預算收入等9項。而原制度主要是通過預算會計科目口徑進行核算，包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入、附屬單位上繳收入等諸項。值得注意的是，在上述科目中，事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、投資收益為事業(yè)單位特有的科目。

三、新制度下事業(yè)單位收入核算關鍵點與改進

（一）明確新制度下的事業(yè)單位收入與預算會計收入的異同

目前實施的新制度收入核算設定的相關科目與預算會計的收入類科目對應關系還是非常明顯的，但是也存在著顯著的不同。因此，要做好新制度的收入確認與優(yōu)化，首先要明確當前制度收入科目與原預算會計收入科目涵蓋的內(nèi)容存在的異同。1.基本一致的相關科目。以新制度的預算收入科目為例進行分析。一級科目中，事業(yè)預算收入、上級補助預算收入、附屬單位上繳預算收入、經(jīng)營預算收入等與原制度相比，均多了“預算”二字，這一方面是與財政〔2017〕25號文規(guī)定的新制度下的會計科目進行區(qū)別，更重要的是表示此類科目主要用于計量納入財政部門預算資金對應的收入項目。新制度中的財政撥款預算收入主要用于替換原制度中的財政補助收入，基本核算內(nèi)容一樣，重點在于計量從同級財政部門取得的相關財政撥款。2.新增的收入科目。新增了從非同級財政撥款預算收入科目。此項目與財政撥款預算收入類似，只是核算的收入來源不同，此科目主要計量的是同級政府其他部門的相關撥款。此項目還包括了其他政府部門橫向轉(zhuǎn)撥的相關款項。新增了債務預算收入。該項目主要是核算事業(yè)單位從金融機構獲取的借款，而這些借款本身是納入預算管理范疇的，但由于此處系預算會計口徑，故而取得的借款也歸入“收入”項目。值得注意的是，雖然此部分借款納入了預算會計范圍，但是其償還資金特別是債務本金不能以財政資金為來源。3.其他變化的科目。針對該項目，主要是指投資預算收益科目。此科目在原制度中列入其他收入下，作為二級科目存在。此科目在本次新制度變動中，升級為一級科目。

（二）改進收入核算方法

一方面，會計人員要根據(jù)“收支兩條線”的相關要求，對經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生而進入財政專戶的實際金額進行記賬，涉及預算會計核算的要平行記賬并定期核對，年末進行結(jié)轉(zhuǎn)。要注意對以合同進度分期確認收入的，必須按一定的方法來確定完工進度；另一方面是要重點關注經(jīng)濟業(yè)務中的特殊處理。除大體平移的相關要求沒有大的變化外，會計人員要重視如下特殊事項的收入核算。1.對外投資產(chǎn)生收益的相關核算。事業(yè)單位作為市場經(jīng)濟的重要參與者，提供較多的社會基礎公共服務，參與多元化經(jīng)營，同時也由于歷史原因，部分事業(yè)單位還存在著各類投資行為。原則上講，投資包括股權投資與債權投資，因此也需要按權責發(fā)生制原則確認相關的投資收益或利息收入。2.房屋出租收入的核算。新制度實施后，房屋租金的處理也發(fā)生了變化。特別是對部分事業(yè)單位存在著出租房產(chǎn)的情況，也需要認真對待其變化情況。此前事業(yè)單位在收到款項時按收付實現(xiàn)制原則進行會計處理，而新制度實施后，則根據(jù)權責發(fā)生制的原則進行處理，加之大多數(shù)租金往往為預付方式，少部分為后付方式，事業(yè)單位就需要分不同情況進行處理。在預收租金的情況下，收到租金時（假定此時不考慮稅費），財務會計口徑記賬為“借：銀行存款；貸：預收賬款”，預算會計口徑為“借：資金結(jié)存——貨幣資金；貸：其他預算收入——租金收入”。在定期確認收入時，記賬為“借：預收賬款；貸：租金收入”，預算會計口徑不做處理。在后付租金的情況下，在確認應收租金時，財務會計口徑記賬為“借：應收賬款；貸：租金收入”，預算會計此時不做處理。在收到租金時，財務會計處理為“借：銀行存款；貸：應收賬款”，預算會計處理為“借：資金結(jié)存——貨幣資金；貸：其他預算收入——租金收入”。3.部分財政專戶返還方式形成的事業(yè)收入。此類情況相對特殊，也需要特別注意其正確處理方式。首先，收到相關款項實現(xiàn)收入但暫未上繳時，記賬為“借：銀行存款或應收賬款；貸：應繳財政款”；其次，在向財政專戶繳款時，按實際發(fā)生額記賬“借：應繳財政款；貸：銀行存款”；最后，收到財政返還的事業(yè)收入記賬為“借：銀行存款；貸：事業(yè)收入”，金額以實際發(fā)生額為準。此時預算會計直接記賬為“借:資金結(jié)存——貨幣資金；貸:事業(yè)預算收入”。

（三）結(jié)合新制度的相關要求，加強事業(yè)單位收入綜合管理

1.深入認識相關調(diào)整對事業(yè)單位財務核算與管理的影響。從預算會計收入的分類來看，分解為財政撥款預算和非同級財政撥款預算收入兩個科目，這樣能夠很明晰地看出事業(yè)單位財政資金的來源與構成，便于了解事業(yè)單位的資金流向，對財務內(nèi)部往來核對與沖銷、會計報表合并提供良好的基礎。債務預算收入屬于新增的預算收入科目，這對事業(yè)單位的財務風險管控與政府債務規(guī)模的了解可以有直觀的分析與判斷。投資收益從二級科目調(diào)整到一級科目，充分體現(xiàn)了對該科目的重視，也反映了當前對事業(yè)單位投資管理的嚴格要求與國有資產(chǎn)保值增值的指標體現(xiàn)。2.隨著事業(yè)單位服務與參與市場經(jīng)濟程度的加深，事業(yè)單位業(yè)務人員與財務人員要增強對收入綜合管理的認識，對各類收入的構成進行梳理，并整理出各業(yè)務歸口管理部門（單位）緊密相關的責任單元，確保收入的真實、有效。對財務管理部門而言，應設置專人核算收入，并且對收入的核算提出相應的要求，一方面要與各類業(yè)務部門保持密切聯(lián)系，對各類經(jīng)濟合同要全面掌握相關簽訂與實施情況，掌握收入確認的形式要件；另一方面要根據(jù)單位的業(yè)務開展情況與經(jīng)費使用情況，對各類收入按要求進行準確的處理，并結(jié)合合同規(guī)定與經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，在收入確認時處理好預收賬款和應收賬款，在資金流入流出時進行相應沖銷，并注意登記臺賬與進行賬齡分析。

四、結(jié)語

新《政府會計制度》的實施是政府會計制度改革的重要進展，對事業(yè)單位的收入核算也提出了相應的挑戰(zhàn)。當前，事業(yè)單位的財務人員應深入分析新制度的相關規(guī)定，區(qū)分與原制度的區(qū)別，并在雙體系的模式下做好相關的會計處理，提升會計信息可比性，使事業(yè)單位的財務與經(jīng)濟狀況能夠得到良好的體現(xiàn)。在實際工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗，使事業(yè)單位的會計核算與計量工作質(zhì)量得到不斷提升。

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