導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅務(wù)籌劃的基本理論，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；基本理論；理念體系

1稅務(wù)會計的基本理論研究

稅務(wù)會計從財務(wù)會計中獨立出來的時候并不長，尚處于發(fā)展之中。目前為止，人們對稅務(wù)會計理論的研究還不成熟，這里僅對稅務(wù)會計的基本理論問題加以探討。

1.1稅務(wù)會計的概念結(jié)構(gòu)

1.1.1稅務(wù)會計的目標。稅務(wù)會計的目標是由國家財政、國家稅法以及財務(wù)會計交互作用而形成的，這是因為稅務(wù)會計受國家稅法目標以及現(xiàn)代會計理論、技術(shù)的制約。稅務(wù)會計目標有兩個，一是為稅務(wù)管理當局提供決策有用的信息，二是為納稅企業(yè)管理當局提供決策有用的信息。

1.1.2稅務(wù)會計的職能。稅務(wù)會計的職能主要體現(xiàn)為：一是貫徹稅法的職能。企業(yè)運用會計方法核算其生產(chǎn)經(jīng)營活動時，必然依據(jù)稅法進行賬務(wù)調(diào)整，有利于增強企業(yè)的納稅意識，有利于稅法的貫徹實施。二是稅務(wù)籌劃的職能。稅務(wù)會計會尋求最佳的途徑減少納稅，納稅人通過投資、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配、破產(chǎn)清算的稅務(wù)籌劃，最大限度地降低納稅。

1.1.3稅務(wù)會計的特點。稅務(wù)會計是會計學(xué)的一個分支，與其他會計相比具有以下明顯特點：一是稅務(wù)定向性，稅務(wù)會計應(yīng)用于稅務(wù)這一特定領(lǐng)域。二是法律約束性，稅務(wù)會計以稅法為準繩，稅法隨著國家經(jīng)濟形勢和政策的變化而改變。三是目標雙向性，稅務(wù)會計既要服務(wù)于國家，也要服務(wù)于納稅人。

1.1.4稅務(wù)會計的要素。稅務(wù)會計的輸入是財務(wù)會計提供的，財務(wù)會計的會計要素在稅務(wù)會計中也是適用的，如：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。同時，稅務(wù)會計作為一門獨立的學(xué)科會計，還有其自身所獨有的要素，如：應(yīng)稅收入、應(yīng)稅增值額、應(yīng)稅所得、計稅差異、稅款費用、經(jīng)營所得和資本利得等。

1.1.5稅務(wù)會計的原則。從稅務(wù)會計行為來說，稅務(wù)會計具有合法性原則、時效性原則、調(diào)整性原則、符合國家宏觀經(jīng)濟政策原則、經(jīng)濟性原則、合理確認扣減項目原則；從規(guī)范稅務(wù)會計方法來說，稅務(wù)會計具有謹慎性原則、實質(zhì)重于形式原則、收付實現(xiàn)制原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分經(jīng)營所得與資本利得的原則、可預(yù)知性原則。

1.2稅務(wù)會計的方法

要實現(xiàn)稅務(wù)會計的目標，必然采取一定的方法。根據(jù)其用途的不同，主要可分為納稅調(diào)整方法、計算稅金方法、納稅籌劃方法和納稅報告方法。

1.2.1納稅調(diào)整方法。一是賬簿核算法，對賬簿記錄的企業(yè)收入與費用項目進行核算，從而計取應(yīng)稅收益。二是差異調(diào)整法，對所得稅的總分賬簿或輔賬簿進行調(diào)整，以合理計算稅費。

1.2.2計算稅金方法。稅金的計算方法因稅種不同而有差異，但基本的方法是在課稅對象乘以適用的稅率，乘積減掉扣除的稅額或應(yīng)退的稅額，便得出應(yīng)納稅額。

1.2.3納稅籌劃方法。納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)濟性納稅原則的貫徹落實，納稅籌劃方法是多種多樣的，其結(jié)果不外乎減免納稅和延緩納稅兩種途徑。

1.2.4納稅申報方法。納稅申報主要是填寫并送報納稅申報表或代扣代繳、代收代繳稅款報告表等書面報告，完成申報納稅，接受稅收機關(guān)稽查。

2稅務(wù)會計理論體系的構(gòu)建

稅務(wù)會計理論體系構(gòu)建的目的是對我國稅務(wù)會計理論的研究情況進行探討，找到其不足和薄弱之處，從而確定下階段稅務(wù)會計理論研究的方向和重點。

2.1構(gòu)建稅務(wù)會計理論的原則

結(jié)合我國實際以及稅務(wù)會計的特點，稅務(wù)會計理論的構(gòu)建應(yīng)確定以下原則：客觀性原則、邏輯性原則、總體性原則、歷史性與動態(tài)性原則，以構(gòu)建符合社會主義市場經(jīng)濟體制的、內(nèi)在邏輯一致的、富有戰(zhàn)略性的、發(fā)展的稅務(wù)理論體系。

2.2稅務(wù)會計理論體系的構(gòu)建

遵循上述原則，以稅務(wù)會計環(huán)境為邏輯起點，以稅務(wù)會計的管理屬性和會計屬性為左右翼，可以構(gòu)建我國稅務(wù)會計理論體系的大體框架圖(見圖)。

                                                                                            

“稅務(wù)會計環(huán)境”是一個經(jīng)過高度抽象的會計基本概念，它不同于一般意義上的稅務(wù)會計環(huán)境(僅指外部環(huán)境)。在這里，稅務(wù)會計環(huán)境是指稅務(wù)會計的內(nèi)外環(huán)境息息相通，不斷進行著物質(zhì)、能量和信息的交換，共同構(gòu)成稅務(wù)會計發(fā)展的整體環(huán)境。

“稅務(wù)會計的會計屬性”是奠定稅務(wù)會計的基礎(chǔ)理論，而“稅務(wù)會計的管理屬性”則是稅務(wù)會計的應(yīng)用理論，二者并行為稅務(wù)會計的最重要方面。其關(guān)系具體表現(xiàn)為：稅務(wù)會計的會計屬性通過會計的專門方法為稅務(wù)會計的管理屬性提供信息，稅務(wù)會計管理屬性中所需的歷史資料大部分來自于稅務(wù)會計實務(wù)。

“稅務(wù)會計原則”是從稅務(wù)會計基本前提出發(fā)，對于實現(xiàn)稅務(wù)會計目標提出的根本性要求，是稅務(wù)會計工作的指針。它分為兩個方面：一是規(guī)范稅務(wù)會計行為的原則，包括合法性原則、時效性原則、調(diào)整性原則、符合國家經(jīng)濟政策原則、經(jīng)濟性原則(稅務(wù)籌劃)和合理確認扣減項目原則。二是規(guī)范稅務(wù)會計方法的原則．包括謹慎性原則、實質(zhì)與形式并重原則、收付實現(xiàn)制原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分經(jīng)營所得和資本利得原則和可預(yù)知性原則。

稅務(wù)會計方法。方法是實現(xiàn)目標的工具，為完成稅務(wù)會計報告和提供納稅人的稅務(wù)活動信息，稅務(wù)會計必須有一套自己的方法體系。稅務(wù)會計方法包括：納稅調(diào)整方法、計算稅金方法、納稅籌劃方法和納稅報告方法。稅務(wù)會計報告是稅務(wù)會計信息的載體，表現(xiàn)為納稅申報表和說明書。其使用者對外為稅收機關(guān)，對內(nèi)為納稅人管理當局。

總之，我國稅務(wù)會計理論體系的構(gòu)建尚處于不成熟階段，還有諸多亟待研究解決的問題，需要我們進一步深入進行研究。

參考文獻：

[1]王錦鳳.淺析中國稅務(wù)會計[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2011（30）

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關(guān)鍵詞：新形勢下；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險應(yīng)對；措施

一、我國稅務(wù)籌劃市場的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

（1）稅務(wù)籌劃概念混亂，未實現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌劃實踐中，有的納稅人往往因為籌劃不當構(gòu)成避稅，被稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額，未能達到節(jié)稅目的；有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒有達到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。 （2）沒有相關(guān)執(zhí)業(yè)準則和法定業(yè)務(wù)，高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務(wù)籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務(wù)籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救。因此，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當是高智能復(fù)合型人才，需要具備稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資活動。籌劃人員在進行稅務(wù)籌劃時不僅要精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程，從而預(yù)測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，進而作出最有利的決策。 （3）社會效果差，主管機關(guān)對稅務(wù)籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國稅收法律不健全，由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國稅收征管水平低，部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高，查賬能力不強，對稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低下，給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務(wù)機關(guān)擅自改變稅款的征收方法，擴大核定征收的范圍，本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法，抵銷了企業(yè)精心進行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè)，影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性，使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力，因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機構(gòu)的內(nèi)在動力，只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系，而不重視稅務(wù)籌劃。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險成因分析

（1）政策風(fēng)險。政府政策的制定和變化由一國的經(jīng)濟狀況所決定，同時也受到社會、文化、歷史、傳統(tǒng)等各種因素的影響。政策的變動有可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，達不到預(yù)期目標。所以，為了保證既定目標的順利實現(xiàn)稅務(wù)籌劃前和方案實施中要對相關(guān)國家政策進行跟蹤、分析和預(yù)測。（2）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差。企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)為實現(xiàn)自身價值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種理財活動。盡管這與偷逃稅和避稅有本質(zhì)區(qū)別，但在實踐中，稅務(wù)籌劃的“合法性”還需要得到稅務(wù)行政部門的確認。在這一“確認”過程中，稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。（3）稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格地講，稅務(wù)籌劃應(yīng)當具有合法性，納稅人應(yīng)當根據(jù)法律的要求和規(guī)定開展稅務(wù)籌劃。但是稅務(wù)籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與具體的組織實施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機關(guān)并不介入其中。稅務(wù)籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程序上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅務(wù)籌劃方法的認定。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險對策分析

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關(guān)鍵詞：稅收征納主體關(guān)系；稅務(wù)籌劃；博弈均衡

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02

一、稅收征納主體關(guān)系和稅務(wù)籌劃理論闡述

（一）稅收征納主體關(guān)系理論描述

稅收法律關(guān)系的兩個基本主體是納稅主體和征稅主體。政府是真正的征稅主體，具有法律意義的征稅主體是稅務(wù)機關(guān)。納稅主體在狹義上，就是通常所謂的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅主體與征稅主體在稅收法律關(guān)系中的地位體現(xiàn)了一個國家稅收法制水平的高低。 “稅收債務(wù)關(guān)系說” 是反映稅收法律關(guān)系的基本理論學(xué)說，強調(diào)人民和國家與人民在基本法律地位上的平等，強調(diào)征稅主體和納稅主體都受到稅法的制約，在稅法法律關(guān)系中都嚴格按照稅法的規(guī)定平等地行使權(quán)力和履行義務(wù)。國家作為人民的服務(wù)者，納稅主體的權(quán)利得到了切實保障，從而構(gòu)建了一個獨立平等、公平公正的稅收征納關(guān)系。我國的稅法強調(diào)，作為征稅主體的稅務(wù)機關(guān)和納稅主體的納稅人具有相同的法律地位，互享權(quán)利，互負義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西。

在稅收征納關(guān)系中，征納雙方之間的關(guān)系是分配與再分配之間的關(guān)系，二者存在此消彼長的關(guān)系。作為征稅主體的稅務(wù)機關(guān)運用強大的國家權(quán)力來保障國家稅收，納稅人出于自身利益的考慮，會盡量少繳納稅款或延遲納稅。雖然政府稅收與企業(yè)可支配利益存在沖突，但是我國國家利益和個人利益從根本上是一致的。在西方國家，納稅和民利是相對應(yīng)的，而我國歷史上缺乏民主法制的傳統(tǒng)，權(quán)力本位的影響長期存在，稅款的供給與需求之間的矛盾常常引發(fā)稅收征管中很多問題，通常是稅務(wù)機關(guān)在尊重和保護納稅人的合法權(quán)益方面以及納稅人規(guī)避納稅義務(wù)方面存在著很多的問題，因此，正確認識征稅人和納稅人之間的關(guān)系對于構(gòu)建和諧的稅收征管制度、保障國家利益和個人利益的統(tǒng)一性具有重要的意義。

（二）稅務(wù)籌劃涵義解析

稅務(wù)籌劃又稱節(jié)稅（ Tax Planning 或 Tax Saving），是指納稅人在既定的稅法和稅制框架下，在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過設(shè)計或規(guī)劃自身經(jīng)營、交易及財務(wù)事項，使自身稅負得以減輕或延緩的一切行為的總稱。稅務(wù)籌劃是一項專業(yè)性很強的綜合性涉稅理財活動，涉及稅收、會計、財務(wù)、企業(yè)管理等多方面的知識技能。稅務(wù)籌劃充分順應(yīng)國家的政策導(dǎo)向，符合國家立法意圖，是國家倡導(dǎo)的企業(yè)行為，同避稅、偷逃稅有著本質(zhì)的不同。因為可達到降低稅負或延遲納稅，實現(xiàn)稅后利潤最大化，因此，進行稅務(wù)籌劃對任何企業(yè)納稅理財都有重要意義，同時稅務(wù)籌劃理論和實踐的發(fā)展可以推進國家稅收法律制度更趨完善。

稅務(wù)籌劃在西方國家得到法律界和政府當局的認同，從西方引進我國，大約是在 20世紀90年代中葉。 近幾年，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及稅收環(huán)境的日漸改善，我國企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識不斷提高，理論研究也不斷深化。雖然稅務(wù)籌劃符合國家立法精神，但是，稅務(wù)籌劃是一個綜合多方面知識技能的涉稅高級理財活動，如果操作失當而不被稅務(wù)機關(guān)認定將會受到嚴厲懲處。因此，在實際稅收征管中稅務(wù)籌劃是有風(fēng)險的，主要源于征納雙方有限理性的風(fēng)險。從經(jīng)濟學(xué)角度來看，由于在現(xiàn)實生活中諸多不確定因素的存在，經(jīng)濟主體表現(xiàn)為有限理性。在稅務(wù)籌劃的過程中，征納雙方在行為理念、管理機制、知識結(jié)構(gòu)和水平方面存在著較大差異，以及二者信息不對稱等因素的影響，使得雙方難以協(xié)調(diào)各自行為并在實現(xiàn)自身利益最大化的過程中達成一致，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險，構(gòu)成籌劃風(fēng)險的因素主要包括：

1.納稅人的稅務(wù)籌劃成本。稅務(wù)籌劃具有收益性，作為高級理財活動，必須考慮成本效益原則，否則籌劃方案將很可能面臨“收不抵支”而失敗的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃成本主要包括三類：一是直接成本，即納稅人為設(shè)計、實施籌劃方案而發(fā)生的人力、財力、物力的耗費；二是機會成本，即納稅人如果不實施某一項籌劃方案，而選擇其他方案所能獲得的最大收益；三是風(fēng)險成本，即稅收籌劃方案由于種種不確定因素失敗而使納稅人蒙受的經(jīng)濟損失及所須承擔的法律責(zé)任。

2.稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)籌劃方案的認定。稅務(wù)籌劃具有合法性，然而，稅務(wù)籌劃方案實施結(jié)果如何、能否給納稅人帶來節(jié)稅收益，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人籌劃方案的認定。如果稅務(wù)機關(guān)不認定納稅人的方案，那么稅務(wù)機關(guān)會將該方案視為避稅或偷逃稅。這樣，納稅人不僅無法得到任何節(jié)稅收益，反而可能因行為違法而被面臨稅務(wù)機關(guān)處罰。

二、基于稅收征納主體關(guān)系的稅務(wù)籌劃博弈均衡分析

作為理性經(jīng)濟人，征稅主體和納稅主體在稅收利益上有著不同的價值取向，二者之間的信息不對稱主要表現(xiàn)在企業(yè)無法準確預(yù)測稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的認定態(tài)度，而稅務(wù)機關(guān)不可能完全掌握企業(yè)所有真實的納稅信息。從博弈論的角度來看，企業(yè)納稅主體與稅務(wù)機關(guān)成為非完全信息博弈下的雙方主體，在博弈的過程中，博弈雙方可以在遵守稅收法律制度這種協(xié)議的條件下實現(xiàn)一種理想狀態(tài)，即“納什均衡”。假定企業(yè)所處的環(huán)境是一個穩(wěn)定的市場經(jīng)濟環(huán)境，博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)。當企業(yè)選擇開展稅務(wù)籌劃或不開展稅務(wù)籌劃，稅務(wù)機關(guān)具有進行稅務(wù)稽查或不進行稅務(wù)稽查兩個選擇。由于受稅收征管力度和資源的影響，稅務(wù)機關(guān)客觀上對企業(yè)開展稅務(wù)稽查存在不確定性，并且，稅務(wù)機關(guān)認定企業(yè)的稅務(wù)籌劃合法與否也存在著不確定性，因此，引入概率進行全面衡量。

（一）征納主體雙方博弈模型分析

1.博弈模型的建立：局中人（1）企業(yè)，局中人（2）稅務(wù)機關(guān)。

2.博弈雙方的策略：企業(yè)行動選擇為籌劃或不籌劃，稅務(wù)機關(guān)行動選擇為稅務(wù)稽查或不稽查。

3.模型變量的含義：企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的直接成本為C1，機會成本為C2，企業(yè)稅務(wù)籌劃不被稅務(wù)機關(guān)認定的風(fēng)險成本為C3，企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅收益為T；稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)稽查的稽查成本為C，稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的概率為P1，則不開展稅務(wù)稽查的概率為1-P1，稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的情況下，對企業(yè)稅務(wù)籌劃認定概率為P2，對企業(yè)稅務(wù)籌劃不認定概率則為1-P2。

4.博弈模型的分析：

（1）企業(yè)選擇籌劃或不籌劃，稅務(wù)機關(guān)選擇稅務(wù)稽查或不稽查時的綜合期望收益如下：

①企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃的期望收益為：

EU1=（T-C1-C2）×（1-P1）+（T-C1-C2）×P1×P2 +（-C1-C2-C3）×P1×（1-P2）

②企業(yè)不選擇稅務(wù)籌劃的期望收益為：EU1=0

③稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的期望收益為：EU2= -C×P2 +（T+C3-C）×（1-P2）

④稅務(wù)機關(guān)不開展稅務(wù)稽查的期望收益為：EU2=0

（2）當企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃并且稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查時，令：EU1=EU2，得出企業(yè)稅務(wù)籌劃被認定均衡概率P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），則企業(yè)稅務(wù)籌劃不被認定均衡概率1-P2=（T-C1-C2+C）/2（T+C3）。

可見，當P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)雙方期望收益達到理想的均衡狀態(tài)，即EU1=EU2；當P2> （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）時，企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益大于稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)稽查的期望收益即EU1>EU2，企業(yè)應(yīng)選擇稅務(wù)籌劃策略；當P2< （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）時，企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益小于稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)稽查的期望收益即EU1

（二）征納主體雙方博弈模型結(jié)論

1.納稅企業(yè)稅務(wù)籌劃收益與稅務(wù)機關(guān)稽查成本呈反向關(guān)系。稅務(wù)稽查成本越高，稅務(wù)機關(guān)稽查的頻率、范圍和深度等都會受到削弱，這時企業(yè)稅務(wù)籌劃的被認定的概率就會增大，稅務(wù)籌劃的期望收益隨之提高。

2.納稅企業(yè)稅務(wù)籌劃收益與不被稅務(wù)機關(guān)認定的風(fēng)險成本呈反向關(guān)系。稅務(wù)機關(guān)不認定企業(yè)稅務(wù)籌劃，處罰力度越大，意味著納稅企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃帶來的損失越有可能大于收益，這時納稅人就會傾向不選擇稅務(wù)籌劃。

從以上分析可以得出結(jié)論，即在征納主體雙方博弈模型基本假設(shè)下，當企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃并且稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查時，博弈的關(guān)鍵點在于納稅企業(yè)的稅務(wù)籌劃能否被稅務(wù)機關(guān)認定，這就關(guān)系到 “納什均衡” 理想狀態(tài)的前提條件也即博弈雙方能夠遵守稅收法律制度這種協(xié)議的條件。在這樣的前提下，征納雙方在稅務(wù)籌劃中才能達到博弈利益均衡，而稅收法律制度的完備是保證“雙贏”的根本條件。

三、我國稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀評價

西方國家稅收法律體系比較完善，征納雙方在納稅征稅的長期博弈實踐中，促進了稅務(wù)籌劃在西方國家市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，同時又推動了稅收法律制度趨于完備。由于我國市場經(jīng)濟體制的建立時間短，1994年我國才建立起比較適應(yīng)市場經(jīng)濟需求的稅收制度，稅收法律體系處于不斷完善中，稅務(wù)籌劃起步較晚。一方面，作為納稅主體的企業(yè)出于自身利益考慮稅務(wù)籌劃意識日趨強烈，但由于納稅人整體稅務(wù)籌劃水平較低，稅務(wù)籌劃實踐處于初級階段；另一方面，作為征稅主體的稅務(wù)機關(guān)為確保國家稅收，稅務(wù)稽查日趨嚴謹，但由于稅務(wù)機關(guān)人員執(zhí)法觀念和專業(yè)素質(zhì)參差不齊，影響執(zhí)法的公正性，沖擊了我國稅務(wù)籌劃實踐的和諧性和統(tǒng)一性。

我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，國家稅制變動頻繁且復(fù)雜。在經(jīng)營能力和外部環(huán)境既定的情況下，政府稅收與企業(yè)可支配利益是一個相互消長的關(guān)系。而稅收法律體系是征納雙方博弈利益均衡的重要前提，稅務(wù)籌劃實踐能夠促進稅收法律體系不斷完善，因此，推動當前落后的稅務(wù)籌劃實踐向更高層次發(fā)展，不僅能夠使得征納雙方博弈取得共贏，而且有利于推動我國稅收法律制度的建設(shè)和市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

四、和諧稅收征納主體關(guān)系下的稅務(wù)籌劃發(fā)展路徑

（一）加強稅務(wù)籌劃意識，建立和諧的稅收征納關(guān)系

征納雙方正確認識稅務(wù)籌劃，有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。稅務(wù)籌劃反映了國家的立法意圖，具有合法性和收益性，納稅人必須在保持稅務(wù)籌劃收益性的同時，兼顧合法性，以保證稅收籌劃的成功從而最大限度地降低籌劃風(fēng)險；稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法過程中對稅務(wù)籌劃的認識需要上升國家宏觀調(diào)控的高度，以“為納稅人服務(wù)”的意識，主動參與到納稅人稅務(wù)籌劃的過程中，充分調(diào)動納稅人的主動性，積極性和創(chuàng)造性。這樣不僅有助于國家立法意圖的實現(xiàn)和政策的落實，有利于改革和完善稅收法律體系，充分發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟的杠桿作用，優(yōu)化資源配置和理順收入分配。

（二）構(gòu)建稅務(wù)籌劃績效評估指標體系，完善稅務(wù)籌劃制度

由于外部環(huán)境以及諸多不確定因素的存在，納稅人應(yīng)該建立微觀層面的稅務(wù)籌劃制度應(yīng)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險，在稅務(wù)籌劃實踐中逐步構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)籌劃績效評估指標體系進行稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理；政府在稅務(wù)籌劃實踐中逐步完善稅收法律制度，鼓勵納稅人在政府宏觀層面稅務(wù)籌劃的框架下積極實施微觀層面稅收籌劃。我國政府大力推行“金稅工程”等金字電子政務(wù)工程，在這樣信息化的綜合平臺上，循序漸進地建立稅務(wù)籌劃績效評估指標體系數(shù)據(jù)庫，構(gòu)建稅務(wù)籌劃方案信息的全程溝通機制，通過現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)手段實現(xiàn)稅收籌劃信息充分共享，使得納稅企業(yè)稅務(wù)籌劃在稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管下糾偏查錯，保證籌劃方案的穩(wěn)步實施，實現(xiàn)征納雙方共贏局面。以此充分發(fā)揮社會監(jiān)督的職能作用，保障國家和納稅人個人利益在根本上的一致。

（三）培養(yǎng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才，提高稅務(wù)籌劃技術(shù)水平

稅務(wù)籌劃是一項專業(yè)性很強的綜合性涉稅理財活動，要求稅務(wù)籌劃人員應(yīng)具備扎實的理論功底和豐富的實踐經(jīng)驗，必須熟悉稅收政策、法規(guī)，對納稅人涉稅經(jīng)濟行為有充分了解，對稅務(wù)籌劃方案的運行效率和效果及其被稅務(wù)機關(guān)認可的程度有準確的把握，才能保證籌劃的成功。因此，在全社會相關(guān)范圍內(nèi)包括稅收征納雙方廣泛開展稅收籌劃理論和實踐的研究，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才，保證稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性，對于稅務(wù)籌劃實踐中出現(xiàn)的問題應(yīng)該反復(fù)論證，及時反映在國家立法中，由此推動我國稅收法律制度建設(shè)和稅務(wù)籌劃水平發(fā)展。

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篇4

關(guān)鍵詞:稅收籌劃;偷稅、漏稅

中圖分類號:DF432文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)32-0174-02

進入21世紀以來,中國市場化進程不斷加快,催生中國的企業(yè)快速、過于快速、甚至畸形的發(fā)展。企業(yè)原始積累在一片謾罵討伐聲中不斷進行、成長,逐漸成為一股不容忽視的經(jīng)濟社會力量。2008年由美國房地產(chǎn)泡沫戳破引發(fā)的次貸危機迅速席卷全球,許多民眾眼中“萬惡”的房地產(chǎn)企業(yè)和房地產(chǎn)商人破產(chǎn)了,但民眾并未從中得到些許好處,甚至連心理上的安慰也沒有得到。因為,伴隨房地產(chǎn)蕭條而來的是整個建筑業(yè)的蕭條,失業(yè)從華爾街蔓延到工廠、農(nóng)場,激起人們對消費的恐慌,最終重創(chuàng)各國國民經(jīng)濟。而各種企業(yè)和股市的再度活躍成為大家翹首以盼的經(jīng)濟復(fù)蘇信號、股市的強心針。

于是,引導(dǎo)企業(yè)進行稅收籌劃,再也不是目光短淺者眼中的一項“殺貧濟富”的活動。筆者認為研究和處理好企業(yè)稅收籌劃中的法律問題有助于推動稅收籌劃的普及,提高企業(yè)管理水平和質(zhì)量,最終有助于推動經(jīng)濟社會有序發(fā)展。

一、稅收籌劃的發(fā)展歷史

“稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向,通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負擔,獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負擔,因此,稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。[1]法律上第一次認可稅收籌劃是英國上議院議員湯姆林爵士在20世紀30年代“稅務(wù)局長訴溫斯大公”一案中作出的判例。由于納稅人有少繳稅款內(nèi)在需求,各種稅收優(yōu)惠的存在為稅收籌劃提供了,而每個人對稅收籌劃空間的認識和對籌劃技術(shù)的掌握是有差異的,因此,人們對專業(yè)的稅收籌劃人才有需求,加上法律對稅收籌劃的認可,稅收籌劃在國內(nèi)外都得到迅速發(fā)展。

二、稅收籌劃的內(nèi)容與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別

稅收籌劃的主要內(nèi)容包括稅收籌劃的對象、稅收籌劃的方式方法。

稅收籌劃的對象主要是:納稅主體(法人或自然人)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為等理財涉稅事項,具體到各個行業(yè)、企業(yè)、個人會有具體對象,不盡相同。

稅收籌劃的方式方法主要有:1.利用稅收優(yōu)惠節(jié)稅;2.遞延納稅期獲得資金的時間價值;3.轉(zhuǎn)嫁稅負。

稅收籌劃最基本的特征是合法性,這也是它區(qū)別于其他幾個相關(guān)概念的特點。

偷稅是指納稅義務(wù)人違反稅法相關(guān)規(guī)定,不履行或不完全履行自己的納稅義務(wù),不繳納稅款或少繳納稅款的行為。我國這樣界定偷稅:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅?！雹偻刀惥哂衅墼p性和違法性。

避稅則是指“納稅人利用稅法上的漏洞或規(guī)定不明確之處,或稅法上沒有禁止的辦法,作出適當?shù)亩悇?wù)安排和稅務(wù)策劃,減少或者不承擔其應(yīng)承擔的納稅義務(wù)、規(guī)避稅收的行為”[2]。

節(jié)稅在我國概念等同于稅收籌劃,在許多場合混用。

三、稅收籌劃的意義

稅收籌劃的意義可以理解為稅收籌劃的積極作用,主要從其對納稅義務(wù)人、征稅機關(guān)、社會的意義三個方面來說。

對納稅義務(wù)人而言,首先,稅收籌劃提高了納稅人的納稅意識,提高了納稅人的稅收遵從意識,使得納稅人主動了解稅法規(guī)定,提高了納稅人依法納稅的水平。其次,對企業(yè)納稅義務(wù)人而言,稅收籌劃是寓于企業(yè)管理各個環(huán)節(jié)之中的,不僅涉及法律部門、還涉及財務(wù)部門、管理部門、甚至生產(chǎn)部門,需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào);從而提高了企業(yè)管理水平,直接節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)管理成本,間接為企業(yè)做大做強奠定基礎(chǔ),滿足企業(yè)追逐利潤最大化的沖動又將其限制在合法范圍之內(nèi)。

對征稅機關(guān)而言,減少稅務(wù)機關(guān)與納稅義務(wù)人博弈成本,節(jié)約了征稅機關(guān)的人力、物力資源,減少了稽核成本。但同時也加大稅務(wù)機關(guān)研究法律漏洞,反避稅的難度。

對整個社會而言,雖然稅收籌劃的直接目的是少繳稅,但在客觀上提高了納稅義務(wù)人管理水平,提高了征稅機關(guān)的效率。

四、我國稅收籌劃中存在的法律問題及其性質(zhì)

1.稅收籌劃行為引起稅法風(fēng)險或者其他風(fēng)險。稅收籌劃在現(xiàn)實中面臨很多風(fēng)險,主要是對違反稅法強制規(guī)定可能引來稅法上的懲罰,同時由于稅收籌劃也是一項管理活動,涉及企業(yè)決策,可能引起企業(yè)經(jīng)營上的風(fēng)險。

2.稅收籌劃在我國缺乏法律上的認可。稅收籌劃在國外發(fā)展迅速,但在我國法律上并沒有認可稅收籌劃的合法性,國內(nèi)外學(xué)界也對其充滿爭議。

3.我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當避稅階段。我國稅收籌劃起步較慢,從業(yè)人員多是懂稅不懂法的會計人員或懂法不懂稅的律師,缺少專業(yè)從業(yè)人員。稅收籌劃的技術(shù)手段也有限。

4.稅收籌劃、稅務(wù)中介機構(gòu)在我國發(fā)展比較緩慢。在我國從事稅收籌劃的機構(gòu)比較少,而且其形式也大多是召開企業(yè)稅收籌劃培訓(xùn)班,幾天的時間對企業(yè)財務(wù)人員進行培訓(xùn),根本達不到稅收籌劃需要的要求。

5.企業(yè)稅收籌劃與承擔社會責(zé)任之間的矛盾。在我國缺乏廣泛、專業(yè)的慈善事業(yè),傳統(tǒng)認為企業(yè)承擔社會責(zé)任的直接表現(xiàn)形式就是交了多少稅,現(xiàn)在企業(yè)搞節(jié)稅,大家的主觀評價就是這個企業(yè)沒有社會責(zé)任心。

五、我國稅收籌劃存在問題的原因分析

1.稅收征管執(zhí)法不嚴、稅務(wù)稽核水平低造成違法成本低。稅務(wù)部門以補帶罰、以罰帶刑非常普遍,很多時候只求完成任務(wù),加上資源、人力物力有限,稽核常常不到位,導(dǎo)致稅收籌劃違法成本很低,助長納稅義務(wù)人在稅收籌劃時的違法沖動。而事后懲罰力度不大且不到位也是重要原因之一。

2.我國法律更迭頻繁,也是稅收籌劃風(fēng)險重要來源。我國的幾部基本稅法,都處于幾年一小修,十年一大修的狀態(tài)。稅收籌劃是一項系統(tǒng)且長期的工程,法律的頻繁更迭不但影響籌劃的實際效果,而且為納稅義務(wù)人帶來違法風(fēng)險,阻礙稅收籌劃在我國的發(fā)展。

3.我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當避稅階段。我國現(xiàn)在的稅收籌劃從業(yè)人員多是會計人員、法律人員和從稅務(wù)機關(guān)出來的工作人員,它們的籌劃技術(shù)或者手段還大多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當避稅階段。而稅務(wù)機關(guān)和立法人員不斷對我國不成熟的法律法規(guī)進行防漏獨缺(反避稅――這也是我國稅法頻繁修訂的原因),雙方的博弈導(dǎo)致稅收籌劃不具有持久性和連續(xù)性,達不到納稅義務(wù)人進行稅收籌劃的效果,甚至帶來負面效應(yīng)。

4.稅收籌劃的法律社會環(huán)境不好。很多人認為企業(yè)節(jié)稅是在“挖社會主義墻角”,一些覺得自己有“覺悟”、納稅光榮的納稅義務(wù)人不屑于稅收籌劃,一些想偷稅的人覺得稅收籌劃達不到它們想要的效果。歸根結(jié)底還是我國稅法缺乏良好的社會環(huán)境,大家對稅收缺乏正確的認識。

5.納稅義務(wù)人權(quán)利意識淡薄。稅收籌劃從一定意義上來說是一項納稅義務(wù)人的權(quán)利,如同它誕生時,法律對沒有人可以逼迫納稅人多繳稅的認可。但很多納稅義務(wù)人并沒有意識到自己有這個權(quán)利,也沒有行使權(quán)利。

六、建議與對策

1.制定稅收基本法,完善稅法體系,界定稅收籌劃概念。我國的稅法體系相當不完善,既缺乏重要稅種的單項立法,如增值稅法,也缺乏一部稅收基本法。建議制定一部《稅收基本法》,對稅法體系進行完善,同時在《稅收基本法》中界定稅收籌劃的概念,以推進稅收籌劃在我國的普及發(fā)展。筆者認為新的《稅收基本法》要跳脫現(xiàn)行《稅收征管法》的既定框架,規(guī)范許多稅法實務(wù)、前沿、理論問題,稅收籌劃是其不能回避的。同時,稅收法律還應(yīng)在稅種、計稅依據(jù)、稅率等方面的法律規(guī)范中為納稅人提供稅收籌劃的空間。

2.稅務(wù)機關(guān)嚴格執(zhí)法、稅務(wù)稽查,依法行政。稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法、稽查力度直接決定納稅義務(wù)人在稅收籌劃中的違法成本。只有稅務(wù)機關(guān)做到違法必究、執(zhí)法必嚴才能加大稅收籌劃活動中相關(guān)各方的稅法遵從意識,稅收籌劃才能在中國健康發(fā)展并得到認同。同時,進一步完善對稅收執(zhí)法的監(jiān)督,完善對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違法行為的懲罰制度。

3.加大稅收籌劃知識普及,提高納稅人權(quán)利意識。稅收籌劃是納稅人權(quán)利應(yīng)有內(nèi)容,稅務(wù)機關(guān)、高校、科研機構(gòu)都應(yīng)加大其宣傳力度,支持相關(guān)研究和相關(guān)出版物出版,普及稅收籌劃知識,讓大家知道如何合法籌劃繳納稅款。同時,應(yīng)當在我國稅收法律中明確賦予納稅人進行稅收籌劃的權(quán)利。

4.制定稅務(wù)中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)范和相關(guān)責(zé)任認定。稅務(wù)中介機構(gòu)在稅收籌劃中發(fā)生違法行為,其不利結(jié)果如何在稅務(wù)中介機構(gòu)和納稅義務(wù)人之間分配問題應(yīng)當既定清楚;相對于稅法知識豐富的從業(yè)人員,委托人(納稅人)處于信息不對稱的弱勢,所以還應(yīng)當規(guī)定稅務(wù)中介機構(gòu)造成納稅人損失的賠償責(zé)任,以進一步規(guī)范稅務(wù)中介機構(gòu)及其從業(yè)人員的從業(yè)行為。

國家應(yīng)當加快建立規(guī)范的稅收中介機構(gòu)職業(yè)標準和監(jiān)督機制,加快培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃人才,如近年來北大等高校稅法教授就提出了培養(yǎng)稅法碩士等高等專業(yè)人才的想法,但其實施還有待成熟。

參考文獻:

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；經(jīng)驗比照；對策建議

1引言

從目前來看，我國稅收籌劃無論是理論研究還是實務(wù)操作都可以說是剛剛起步，尚處于摸索、研究和推行的初始階段，還存在許多亟待解決的問題。而隨著我國改革開放的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟的逐步成熟，特別是加入世貿(mào)組織后，我國開始參與全球化的經(jīng)濟運行，企業(yè)稅收籌劃日益重要。作為成熟市場經(jīng)濟中市場主體成熟的行為體現(xiàn)，稅收籌劃是納稅人理性化戰(zhàn)略的一部分，它的成熟程度其實反映了一個國家的市場經(jīng)濟成熟度，反映了該國國民的納稅意識和稅務(wù)部門的征管水平。因此，在建立社會主義市場經(jīng)濟新體制和強調(diào)依法治稅的今天，分析稅收籌劃存在問題產(chǎn)生的原因，進而研究解決稅收籌劃過程中出現(xiàn)的這些問題和可能出現(xiàn)的其他問題，加強防范，以促進我國稅收籌劃工作沿著正確的軌道健康發(fā)展，無疑具有一定的理論意義和現(xiàn)實意義。

2我國企業(yè)稅收籌劃存在的問題

2.1觀念上存在誤區(qū)

在國外，稅收籌劃相當普遍，無論是公司還是個人，對稅收籌劃都十分重視。而在國內(nèi)，對大多數(shù)企業(yè)而言，稅收籌劃是新生事物，人們對它的認識只是停留在表面上，觀念上存在誤區(qū)，對稅收籌劃缺乏正確而深人的認識。長期以來，我國宣傳的都是依法納稅，多納稅光榮的思想，這在廣大納稅人心中形成了少納稅可恥甚至違法的意識。受這一觀念的長期影響，稅收籌劃具有合法性的觀點難以深人人心，其效用遠未被人們所認識。

2.2法制不完善，執(zhí)法不嚴。偷稅現(xiàn)象普遺，籌劃的成本高

通常情況下來講，稅制越復(fù)雜，越容易出現(xiàn)漏洞。隨著稅制改革的深人，我國的稅法日趨復(fù)雜化，難免會出現(xiàn)一些稅收法律、法規(guī)或政策上的不足、缺陷、漏洞，這在客觀上提供了避稅、偷稅的空間。從法律的角度上講，避稅不是一種違法行為，只能通過制定相應(yīng)的反避稅法規(guī)加以約束，對納稅項目進行調(diào)整，通常不會對納稅人進行處罰。與避稅不同，偷稅是一種違法行為，會依法受到嚴懲。但由于我國目前稅務(wù)機關(guān)的人力有限，管理力度不夠，執(zhí)法不嚴，只能進行有針對性的檢查，不能及時查處偷稅。這樣，大多數(shù)偷稅者存在僥幸心里，認為偷稅的成本低，導(dǎo)致偷稅現(xiàn)象普遍。與之相比較，稅收籌劃的成本自然就高，納稅人當然會選擇前者?？梢哉f，正是由于偷稅、避稅空間的存在，使稅收籌劃的必要性無法得以體現(xiàn)，制約了稅收籌劃的發(fā)展，這是影響這一有效需求市場形成的關(guān)鍵因素。

2.3稅收籌劃具有片面性

如前所述，大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃方案都是聘請外部專家籌劃的，籌劃時多是以節(jié)稅作為決策目標，忽略了對企業(yè)的整體目標影響，使籌劃具有片面性。稅收籌劃的直接目標是節(jié)稅，但這只是企業(yè)財務(wù)管理的階段性目標之一，它受財務(wù)管理的整體目標約束，必須為實現(xiàn)整體目標而服務(wù)。一個稅收籌劃方案要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的其他方面進行決策，以財務(wù)目標作為判定的最終標準，才是合理有效的。我們不是說聘請外部專家進行籌劃不可取，而是認為，對于業(yè)務(wù)比較復(fù)雜、經(jīng)營規(guī)模比較大的企業(yè)，由了解企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)部機構(gòu)進行稅收籌劃能有效防止其片面性，更有助于企業(yè)整體目標的實現(xiàn)。

3稅收籌劃建議

稅收籌劃是經(jīng)濟和社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時，稅收籌劃的縱深發(fā)展又促進了經(jīng)濟和社會的進步。隨著我國加入WTO和我國企業(yè)改制的進行，現(xiàn)階段我國企業(yè)將面臨更多的競爭和挑戰(zhàn)。而面臨我國的稅制調(diào)整及新會計準則的施行，企業(yè)如何實施稅收籌劃不僅對企業(yè)自身有重要作用，而且還給稅收籌劃相關(guān)各方（主要指政府、稅務(wù)中介或等）帶來有利的影響。為了使稅收籌劃能夠在我國健康、快速地發(fā)展，針對上文分析的稅收籌劃現(xiàn)狀及存在的問題，筆者提出以下解決建議：

政府方面要完善稅法，建立、健全相關(guān)法規(guī)，提高立法級次。要想促進稅收籌劃的發(fā)展，

必須有完善的法律制度規(guī)范它、保護它；加強稅收征管與稽查，由于稅收籌劃實施的復(fù)雜性，在稅收執(zhí)法環(huán)境不嚴的情況下，納稅企業(yè)寧可冒一定的風(fēng)險采取偷稅、漏稅等非法手段來達到減輕稅收負擔的目的，所以，執(zhí)法部門應(yīng)采取嚴管重罰的措施，處罰的目的是教育，而只有加大處罰的力度，才能達到教育的目的；切實轉(zhuǎn)變執(zhí)法人員的思想觀念企業(yè)開展稅收籌劃，從長期來看，無論對企業(yè)自身還是對國家都有著十分重要的現(xiàn)實意義，所以稅務(wù)執(zhí)法人員不能只圖眼前稅收任務(wù)的完成而反ζ笠到行稅收籌劃，應(yīng)切實轉(zhuǎn)變思想觀念，放眼未來，支持、鼓勵、指導(dǎo)企業(yè)的稅收籌劃。

4結(jié)論

稅收籌劃標志著一個企業(yè)能否走向成熟、理性，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，是企業(yè)的有關(guān)利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實現(xiàn)，是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動。稅收籌劃需要具有長遠的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，有時還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。

參考文獻：

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篇6

論文摘要：避稅籌劃作為稅務(wù)籌劃的一種主要手段，避稅的彈性和空間比較大，合理地規(guī)避稅賦，能夠減輕稅收負擔，實現(xiàn)稅收利益，且又不違反稅法。本文從避稅籌劃的概念、特征、常見技術(shù)手段以及案例分析來淺析避稅籌劃。

稅務(wù)籌劃是21世紀的朝陽產(chǎn)業(yè)，但“對大多數(shù)企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃仍然是皇冠上的明珠?！倍悇?wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)的涉稅事項進行旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、對策與安排。稅務(wù)籌劃具有必然性、復(fù)雜性和廣泛性，稅務(wù)籌劃呈越來越專業(yè)化的特點。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在合法或不違法的前提下進行，既不能越雷池一步，也不能刻舟求劍；還不能為籌劃而籌劃，要服從、服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)目標。在企業(yè)稅務(wù)籌劃實務(wù)中，避稅籌劃作為稅務(wù)籌劃的一種主要手段，避稅的彈性和空間比較大，合理地規(guī)避稅賦，能夠減輕稅收負擔，實現(xiàn)稅收利益，且又不違反稅法，企業(yè)肯定樂意為之。

避稅籌劃一般是與稅法的立法意識相悖的，它是利用稅法的不足進行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。避稅籌劃實質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運用稅法賦予的權(quán)利保護既得利益的手段。避稅籌劃并沒有、也不會、也不能“不履行”法律規(guī)定的義務(wù)，避稅籌劃不是對法定義務(wù)的抵制和對抗，而是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律“非不允許”進行選擇和決策。對此，在一些著名的判例和判決中，早就做出了比較明確的回答。例如，美國著名的漢德法官曾指出：人們通過安排自己的活動來達到降低稅負的目的，是無可厚非的。無論他是富翁還是窮人，都可以這樣做，并且這完全是正當?shù)?。任何人都無須超過法律的規(guī)定來承擔稅負。稅收不是靠自愿捐獻，而是靠強制課征，不能以道德的名義來要求稅收。人們可以為了規(guī)避或減輕稅負，對自己的活動事先做出安排，以實現(xiàn)依法降低或免除稅負的目標。退一步說，即使不承認避稅是合法的、是受法律保護的經(jīng)濟行為，但它肯定應(yīng)是不違法、不能受到法律制裁的經(jīng)濟行為。

避稅籌劃作為市場經(jīng)濟發(fā)展的特有現(xiàn)象，隨著法制的不斷健全、不斷完善，將逐漸演變成一種高智商的經(jīng)濟技巧和經(jīng)營藝術(shù)。如何運籌好避稅籌劃，成功地進行稅務(wù)籌劃，必須認真學(xué)習(xí)并熟練掌握稅務(wù)籌劃的基本理論、基本方法和基本技術(shù)。根據(jù)我們的理解，避稅籌劃應(yīng)是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處，通過對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。在了解了避稅涵義的前提下，我們也要嚴格區(qū)分避稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，即正確界定合法、不違法與違法的界限。（圖1）

從這圖1中我們可以嚴格區(qū)分避稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，即正確界定合法、不違法與違法的界限。所以說，避稅籌劃是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律“非不允許”進行選擇和決策。我們常?？匆娪行┨颖芗{稅義務(wù)的納稅人受到了政府的嚴厲制裁，損失慘重，而有著合理的避稅籌劃的人則坦然、輕松地面對政府的各項稅務(wù)稽查，順利過關(guān)，不受任何損失或懲罰。究其原因，不外乎這些聰明的納稅人常常能夠卓有成效地利用稅法本身的漏洞和缺陷，順利而又輕松地實現(xiàn)了規(guī)避或減輕納稅負擔而又未觸犯法律。針對企業(yè)避稅籌劃所安排的經(jīng)濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或者不違反稅法，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識增強的應(yīng)有之意。綜觀對避稅籌劃的各種觀點，相對比較一致地認為避稅具有以下特征：（1）避稅是合法的或者是不違法的，這是與非法偷稅的根本區(qū)別；（2）避稅的目的是通過避免繳稅、少繳稅和推遲繳稅，使稅收負擔最小化；（3）避稅的手段是利用稅法的不完善之處或漏洞，有的是歪曲、濫用法律的有關(guān)規(guī)定，而且這些手段一般都經(jīng)過精心計劃和安排；（4）避稅技術(shù)的應(yīng)用一般應(yīng)在應(yīng)納稅事實發(fā)生之前。這就使越來越多的納稅人對避稅籌劃十分重視，不斷提升避稅籌劃技術(shù)。避稅籌劃技術(shù)是納稅人在現(xiàn)行稅法的框架下，為降低稅負而采用的某些手段和技巧。主要是從縮小稅基、降低稅率兩方面籌劃，常見的技術(shù)有：

1、價格轉(zhuǎn)讓法。價格轉(zhuǎn)讓法亦稱轉(zhuǎn)讓價格法、轉(zhuǎn)讓定價法。它是指兩個或兩個以上有經(jīng)濟利益聯(lián)系的經(jīng)濟實體為共同獲取更多利潤和更多地滿足經(jīng)濟利益的需要，以內(nèi)部價格進行的銷售（轉(zhuǎn)讓）活動，這是避稅實踐中最基本的方法。

2、成本（費用）調(diào)整法。成本（費用）調(diào)整法，是通過對成本（費用）的合理調(diào)整或分配（攤銷），抵消收益、減少利潤，以達到規(guī)避納稅義務(wù)的避稅方法。

3、融資（籌資）法。融資法，即利用融資技術(shù)使企業(yè)達到最大獲利水平和使稅負最輕的方法。

4、租賃法。租賃可以獲得雙重好處，也是一種減輕稅負的行為。

5、低稅區(qū)避稅法。低稅區(qū)避稅法是最常見的避稅方法。低稅區(qū)包括稅率較低、稅收優(yōu)惠政策多、稅負較輕的國家和地區(qū)。

稅制具有復(fù)雜性，這就意味著納稅義務(wù)不能自動履行。納稅人必須及時、正確、全面地掌握所涉稅境的稅法，將稅務(wù)籌劃置于理財學(xué)的框架內(nèi)，盡可能避免納稅風(fēng)險給企業(yè)帶來潛在的機會成本發(fā)生，努力實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。避稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，當實施某項稅務(wù)籌劃使稅收負擔最小化與其稅后利潤最大化呈正相關(guān)時，稅收負擔最小化就是稅務(wù)籌劃的最高目標。通過合理的避稅籌劃，能夠減輕稅收負擔，實現(xiàn)稅收利益。

通過一個例子來說明既少交稅，又不違法，企業(yè)合理避稅可以設(shè)計。有一家2009年3月成立的10個人的管理咨詢公司，如果預(yù)計年度銷售額為1，000萬元，作為這家公司的財務(wù)經(jīng)理，你能使公司一分錢的稅不交，又不違反稅法嗎？在10月15日舉行的首屆中國財務(wù)經(jīng)理年會上，稅務(wù)專家、中國稅收策劃網(wǎng)CEO李記有先生給來自全國的財務(wù)經(jīng)理出了一道難題。他表示只要精通稅法，善于籌劃，這完全可以做得到。這么一家管理咨詢公司如果年度銷售額為1，000萬元，按照正常情況應(yīng)該交納營業(yè)稅、所得稅80萬～100萬元左右。很多企業(yè)的董事長、總經(jīng)理不一定了解財務(wù)政策，遇到這種情況，往往會讓財務(wù)經(jīng)理或人員去報稅、辦手續(xù)等，大部分財務(wù)經(jīng)理可能就按照稅法把這個稅給交了。但這位財務(wù)經(jīng)理如果進行一番策劃，可能這80萬元的稅就不用交了。

如果仔細研究稅法，至少有兩個新的稅收政策可以使這家公司免交80萬元的稅款。一是2009年國家規(guī)定：“新辦的服務(wù)型企業(yè)，安排失業(yè)、下崗人員達到30%的，可以免三年營業(yè)稅和所得稅?！边@個政策看起來非常簡單，但非常實用。有些公司領(lǐng)導(dǎo)可能會說：“我安排下崗、失業(yè)人員干什么？”其實，這是一種觀念上的障礙。像這家管理咨詢公司完全可以利用這一政策，安排兩個下崗女工干食堂，再安排一個失業(yè)或下崗的給領(lǐng)導(dǎo)開車，這樣80萬元的稅就不用交了，省下的錢能買好幾輛高級轎車。但許多財務(wù)人員對這樣的稅務(wù)政策可能看了一百遍了，但誰也沒去使用。另外，還有一個文件可以使用。2004年新的稅務(wù)政策規(guī)定：“興辦的私營企業(yè)安排退役士官達到30%比例的，可以免三年營業(yè)稅和所得稅?！边@家公司完全可以招個退役的男兵開車，招兩個女兵做秘書和話務(wù)員，他們并不是公司的核心管理人員，對公司的影響并不大。一年免80萬元，三年就是200多萬元。很多企業(yè)的老總們沒有去思考這個問題，在現(xiàn)有中國沒有籌劃的背景下，很多企業(yè)關(guān)注的是誰和稅務(wù)部門的關(guān)系好，考慮更多的是出事的時候，如何“滅火”，而不是提前安排“防火材料”，還沒有籌劃的概念在里頭。

有人說，現(xiàn)在是野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，智慧者進行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃是明智之舉、文明之舉、進步之舉。與此同時，政府也不得不將其注意力集中到完善、健全稅制、加強征稅籌劃上。這種對稅法的避與堵，大大加快了稅收法制建設(shè)，使稅制不斷健全、不斷完善，稅務(wù)人員的執(zhí)法素質(zhì)不斷提高，有助于社會經(jīng)濟的進步與發(fā)展。因此，避稅籌劃是一種高超的智力競賽、有益的社會經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟行為。

參考文獻：

［1］稅務(wù)會計與納稅籌劃.東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

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【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計師；企業(yè)作用；分析研究

1、前言

在市場經(jīng)濟中已經(jīng)存在并占據(jù)主導(dǎo)地位的多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)已經(jīng)代替了以往計劃經(jīng)濟時代里政府一統(tǒng)天下的高控局面，各大小企業(yè)開始獨立經(jīng)營、自負盈虧，利益的取舍成為企業(yè)高管考慮的首要因素。我們也可以看出，財政稅收是一個國家的強國之路、富國之本。近年來，原有財務(wù)會計和稅務(wù)會計不分的企業(yè)會計已經(jīng)明顯在激烈競爭的市場化浪潮中不能勝任現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟活動了。在國家財政不斷擴大稅收和企業(yè)要求降低生產(chǎn)成本，獲取最大經(jīng)濟利益的交鋒中，企業(yè)的稅務(wù)會計一職就顯得尤為凸顯。我們認識到從一個公司的成立小到采購辦公物品大到對外進行大額交易都離不開稅務(wù)的核算。涉稅風(fēng)險也成為了企業(yè)現(xiàn)在必須考慮的因素之一了，對此，本文將對稅務(wù)會計師的設(shè)立必要性和重要性進行探討。

2、當代企業(yè)稅務(wù)管理中存在的顯在問題

首先我們要了解，對于企業(yè)來說設(shè)立到運營的過程環(huán)節(jié)中，都必須涉及到稅收，在我國當前基本稅制的范圍內(nèi)，企業(yè)如何做好稅務(wù)管理、稅務(wù)籌劃等工作，在合理合法的前提下，應(yīng)對各類涉稅活動，保證企業(yè)正常良好的運行。這也是有利于納稅人之間競爭合法化，推動經(jīng)濟穩(wěn)定增長，也反作用于國家的稅收機制，促進稅收體制的進一步完善。

但是近年來，在企業(yè)的涉稅管理中，不論是大型企業(yè)或者是中小型企業(yè)都沒有達到至善至美的稅企雙贏的良好局面，也正是這個矛盾所在，讓我們對稅務(wù)會計師的設(shè)立也有了更加急切的需要。下面，我們將列出存在于各大中小企業(yè)中稅務(wù)管理方面的問題所在。

2.1稅款的大量流失

偷稅、漏稅、騙稅、逃稅等等違法亂紀的現(xiàn)象在我們甚至是世界各國的稅收管理當中都是無法回避的問題。這些行為已經(jīng)在很大程度上造成了難以磨滅的負面影響，也是造成國家稅收大量流失的根本原因。企業(yè)沒有按照稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營狀況進行及時的計算和申報納稅，為了追求自身經(jīng)濟效益的最大化，片面的緩繳稅、少繳稅、甚至不繳納稅費。以近年來發(fā)展最為迅猛的房地產(chǎn)行業(yè)來說。在行業(yè)內(nèi)，常常存在了許多偷逃稅的現(xiàn)象。最常用的應(yīng)該是，倒掛往來不入“收入帳”，隨意調(diào)劑收入，將預(yù)收購房款或者是當期售房款長期掛在往來賬上，作為調(diào)節(jié)利潤的工作，不能及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，及時申報納稅[1]。

另外就是企業(yè)為了一味的縮減成本開支，亂擠成本，擴大費用開支，納稅之前扣除的項目并不真實，虛列高估成本，減少應(yīng)稅所得。

2.2企業(yè)納稅負擔加重

一些企業(yè)往往忽略在稅法許可的范圍內(nèi)對稅收的成本考慮和稅種的選擇比較，企業(yè)稅務(wù)管理工作人員所持有的是“無關(guān)論”，導(dǎo)致了人們對企業(yè)稅務(wù)管理問題的熟視無睹，沒有在法律允許的范圍內(nèi)進行靈活的稅收規(guī)定的運用，對企業(yè)的各項事宜進行安排減輕企業(yè)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的納稅負擔。

例如：某一企業(yè)需要購置一套需要安裝的設(shè)備，設(shè)備購置費用為75萬元，安裝調(diào)試費用為15萬元，設(shè)備總支出為90萬元。一般的企業(yè)在沒有設(shè)立稅務(wù)會計師之前并不注重對該設(shè)備購置之前的籌劃工作，普通的增值稅核算辦法是可抵用10.90萬元的稅款，設(shè)備入賬價值為80.10萬元。但是如果進行了包含安裝調(diào)試費用的一票結(jié)算方法，取得增值稅專用發(fā)票可抵13.08元。這無疑加重了企業(yè)無形的負擔，增加了企業(yè)的資金流出，經(jīng)營成本了隨著翻漲，企業(yè)的涉稅風(fēng)險無疑加重，為企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)帶來了隱患。

2.3稅務(wù)管理人員的素質(zhì)不高

當代企業(yè)在激烈的競爭中能夠取得不敗的地位一方面是成本的降低和利益的擴大化、增值化；另一方面則是管理服務(wù)系統(tǒng)的完善和更新。這兩者都離不開高智商的復(fù)合人才的全方位把握與掌控。但是，我們可以看出的當前大多數(shù)的企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才，不能全面了解企業(yè)籌資、經(jīng)營、投資的活動。對納稅和征稅雙方的權(quán)責(zé)不能分析的清晰明了。

稅務(wù)管理人員的專項職權(quán)也往往會被剝奪，在上述問題中，由于許多企業(yè)單位對稅務(wù)管理的重視程度不高，也往往不會下資本去培養(yǎng)或者是雇傭?qū)I(yè)的稅務(wù)管理人員進行稅務(wù)籌劃工作。企業(yè)納稅籌劃方面的理論研究還是很薄弱的，納稅籌劃的過程其實就是合理避稅的過程，但是，由于稅務(wù)管理人員往往會采取違反法律的手段進行這些避稅目的，導(dǎo)致了不僅不能節(jié)稅，也是自身陷入了偷逃稅款的泥淖中。

3、稅務(wù)會計師在企業(yè)中的必要性和重要作用分析

針對上述分析過在新時期新形勢下，必須強化企業(yè)依法納稅的同時，也必須維護企業(yè)自身的合法權(quán)益，這也強調(diào)了稅務(wù)會計師在企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力將會起到的重要作用。

稅務(wù)會計師是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面的對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計算和繳納的資金活動進行核算和監(jiān)督，包括稅務(wù)的統(tǒng)籌管理、稅務(wù)的檢查和稅務(wù)的籌劃等一系列的系統(tǒng)工程，并非是單獨的獨立個體，與企業(yè)的各項工作都密不可分，必須加以重視。

3.1稅務(wù)會計師的納稅籌劃方面幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟節(jié)約的目標

納稅籌劃是一般企業(yè)對其資產(chǎn)和收益的正當維護，是企業(yè)作為獨立核算自主經(jīng)營的納稅個體應(yīng)該享受的一項基本權(quán)利。在市場競爭中，企業(yè)贏利的關(guān)鍵點就是能否在國家合理合法的稅收規(guī)定內(nèi)節(jié)約成本支出，其中，我們將看到，流轉(zhuǎn)稅的高低直接決定了企業(yè)的營業(yè)成本大小，所得稅的多少直接影響企業(yè)投資成本的高低，我們必須考慮在內(nèi)，稅務(wù)會計師的職責(zé)就是運用專業(yè)知識進行納稅籌劃增加資本的循環(huán)利用率[2]。

稅務(wù)會計師往往接受過專業(yè)的高智商訓(xùn)練，以自身的遠見卓識對國家法令的變化進行預(yù)測，合理推測，并為企業(yè)制定彈性化的稅收工作規(guī)劃，減少企業(yè)的稅收負擔，進行精確的稅務(wù)核算和合理的稅率選擇優(yōu)化，不僅能夠在規(guī)定的法律許可范圍內(nèi)少繳稅費，增加企業(yè)的凈收益，還能夠提高企業(yè)的納稅意識，減少和制止偷稅漏稅的行為。

3.2利用強效的溝通能力幫助企業(yè)應(yīng)對國家稅務(wù)稽查

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。稅務(wù)稽查分日常稽查、專項稽查、和專案稽查[3]。稅務(wù)會計師作為企業(yè)管理涉稅事物的直接代表和責(zé)任人，往往會對稅收的法律法規(guī)和企業(yè)稅務(wù)管理有一個全盤的了解，在企業(yè)日常的經(jīng)濟活動中，會幫助企業(yè)按照規(guī)章制度的要求對應(yīng)繳的稅款處理核算。

另外，稅務(wù)會計師也運用自身的專業(yè)能力充分的做好配合開展稅務(wù)稽查的準備工作，務(wù)必會使相關(guān)的稅務(wù)工作做到透明化，做好與稅務(wù)稽查人員建立和保持良好順暢的溝通關(guān)系，減輕稽查風(fēng)險。

3.3提高稅務(wù)管理水平，合理規(guī)避涉稅風(fēng)險

稅務(wù)會計師的設(shè)立往往是以企業(yè)的需要而進行的，他們通過以國家稅收制度為基礎(chǔ)，優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)管理活動，比如說調(diào)整財務(wù)的核算方式、優(yōu)化歸并核算項目，有效地避免了無效的支出所產(chǎn)生的稅收問題[4]，能夠在一定時間內(nèi)對稅務(wù)進行合理的規(guī)避達到資本的擴大再生產(chǎn)，為企業(yè)積蓄力量和再造資本。這樣科學(xué)合理的避稅手段同樣也能夠提升企業(yè)的公共形象，贏得更多的機會成本。

篇8

制度安排是一種資源,因而制度安排是一個經(jīng)濟變量。雖然美國會計學(xué)會在1966年便提出“會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)”的觀點，但美國學(xué)術(shù)界與政府對會計安排的倚重很早就開始了。美_的會計理論研究在20世紀20、30年代便出現(xiàn)了相對繁榮的局面，典型的是1929~1933年的經(jīng)濟危機，松散、混亂的會計實務(wù)被認為是起到了推波助瀾的作用，甚至被認定為罪魁禍首，而美國政府對會計的干預(yù)與管制也不亞于其他經(jīng)濟層面,1907年針對信貸危機成立了聯(lián)邦貿(mào)易委員會，1%9~1933年針對經(jīng)濟危機成立了證券交易委員會。盡管把會計作為20世紀30年代經(jīng)濟危機的“替罪羊”有些言過其實，但不能否認會計與30年代經(jīng)濟危機的相關(guān)關(guān)系,fl]51而最近的事件則是針對近期美國次貸引起的金融危機，SEC于2008年底了‘ReportandRecommendationsPursuanttoSection133oftheEmei^encyEconomicStabilizationActof2008：StudyonMark-To-MarketAccounting’，對公允價值會計的反思也暗示了會計與經(jīng)濟波動的關(guān)聯(lián)性。種種證據(jù)表明，會計安排一直被美國視為經(jīng)濟發(fā)展不可或缺的變量。

會計不僅對經(jīng)濟交易進行反映和解釋產(chǎn)同時也作用于經(jīng)濟交易過程，成為交易結(jié)果的參數(shù),包括會計職業(yè)在內(nèi)的會計安排成為美國的市場資源之一，會計資源在產(chǎn)品市場和資本市場進行充分交換，實現(xiàn)會計的市場價值。美國是最早實行財務(wù)會計、稅務(wù)會計、管理會計“三分”會計安排的國家，但應(yīng)該注意到稅務(wù)會計領(lǐng)域存在的兩個典型化客觀事實:一是作為最堅定的稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的倡導(dǎo)者與實踐者,美國的稅務(wù)會計缺少一個類似財務(wù)會計的概念框架，會計三大分支的管理會計

也具有相似的命運,管理會計不但沒有建立起概念框架，還經(jīng)歷了約翰遜與卡普蘭所宣稱的“沒落”時代;二是盡管美國稅務(wù)會計觀念與實務(wù)的發(fā)端以及理論研究均早于中國，稅務(wù)會計理論卻并不系統(tǒng),雖然以經(jīng)濟學(xué)家斯科爾斯為代表創(chuàng)建了系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論，但企業(yè)稅務(wù)會計理論是零碎的，而我國從20世紀90年代開始萌生的稅務(wù)會計研究，至今卻構(gòu)建了相對完整的稅務(wù)會計理論體系，包括相對系統(tǒng)的企業(yè)稅務(wù)會計理論及稅務(wù)籌劃理論。本文試圖比較中美稅務(wù)會計理論的客觀差異，從歷史與邏輯角度搜尋差異背后的內(nèi)在線索，建立理論解釋視角的假說。

二、美國稅務(wù)會計理論的功與過

(一）實務(wù)研究對概念的超越

美國的會計理論研究至今沒有一個嚴格理論意義上的稅務(wù)會計概念。依據(jù)普雷維茨等學(xué)者對美國會計史的研究觀點，美國南北戰(zhàn)爭期間為滿足戰(zhàn)爭對資金的需求，林肯的財政大臣薩蒙P蔡斯的財政政策是直接對收入征稅，此舉創(chuàng)下了一個先例,那就是要獲取個人收入記錄，同時也標志著稅務(wù)會計的產(chǎn)生我國研究者曾指出“如果將納稅人向國家繳稅與其會計記錄相融合視為稅務(wù)會計產(chǎn)生的標志，則在公元前18世紀的巴比倫王國就已經(jīng)有稅務(wù)會計了”這同美國會計的史證研究觀點在稅務(wù)會計產(chǎn)生標志問題上取得了相互一致的印證，表明稅務(wù)會計緣起于稅收對會計的依賴——稅收與會計強相關(guān)而引發(fā)的一系列復(fù)雜實務(wù)及理論問題。

美國會計學(xué)者的研究體現(xiàn)了對稅務(wù)會計的實務(wù)性解釋,威廉姆斯等學(xué)者認為,財務(wù)會計、管理會計、稅務(wù)會計是被用于描述經(jīng)濟廣泛使用的三類會計信息，納稅申報表的填制是會計中的一個特殊領(lǐng)域，引入稅務(wù)會計信息觀念的目的是與財務(wù)會計及管理會計信息相對比,稅務(wù)會計信息對一個公司的成功經(jīng)營是重要的，并關(guān)系到財務(wù)和管理會計信息,稅務(wù)會計來自于不同系統(tǒng)。威廉姆斯等學(xué)者的貢獻在于不但澄清了財務(wù)、管理和稅務(wù)信息的關(guān)系，還明確指出稅務(wù)籌劃是稅務(wù)會計的一個組成部分,認為稅務(wù)會計最具有挑戰(zhàn)性的領(lǐng)域不是編制納稅報表，而是進行稅務(wù)籌劃。美國的聯(lián)邦收人法典體現(xiàn)了對稅務(wù)會計實務(wù)的要求，并構(gòu)成了稅務(wù)會計準則的一部分，根據(jù)一項以美國著名會計學(xué)府伊利諾伊大學(xué)博士論文選題的調(diào)查研究稅務(wù)會計是美國會計一個重要的研究領(lǐng)域，在會計學(xué)理論(不包括財務(wù)管理、審計學(xué)）的12個領(lǐng)域中，稅務(wù)會計選題比例達到12%，僅次于會計基本理論，但選題與研究注重的是實務(wù)性強且較為具體的問題。

(二）準則論證對學(xué)科的替代

美國的稅務(wù)會計實際上僅是所得稅會計,t3]23作為所得稅會計學(xué)科理論的替代,FASB于1992年2月在全部6位委員一致投贊成票的情況下SFAS109《所得稅的會計處理》，雖然SFAS109是一個財務(wù)會計準則,卻以一個經(jīng)濟學(xué)意義上的正式規(guī)則宣告了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離’盡管此前稅務(wù)研究作為一個分支在會計研究領(lǐng)域一直占有一席之地。SFAS109的《附錄A:結(jié)論依據(jù)》實質(zhì)上是部分地論證了稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性及其價值，F(xiàn)ASB認為SFAS109采用資產(chǎn)負債表法生成了最有用和最可理解的信息,然而針對一項認為復(fù)雜的所得稅處理方法不符合成本一效益原則的批評，F(xiàn)ASB認為SFAS109成本與效益比是合理的。W384m5FASB對于稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離兩個至關(guān)重要的問題——會計信息質(zhì)量與成本效益的論證是籠統(tǒng)的，而這兩個問題的充分論證對于財稅分離的有效性無疑是關(guān)鍵的，稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離如何內(nèi)在而又結(jié)構(gòu)性地影響并優(yōu)化了會計信息?在經(jīng)濟學(xué)意義上，的確存在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離產(chǎn)生的交易費用問題，該如何界定、描述、計量分析，這是稅務(wù)會計目前尚未論證的一大難題。SFAS109對于稅務(wù)會計的另一個貢獻是提出納稅籌劃戰(zhàn)略(Tax—PlanningStrategy)，盡管現(xiàn)代稅務(wù)籌劃遠遠超越其所限定的范圍，但SFAS109無疑是第一個正式提出稅務(wù)籌劃概念并指出稅務(wù)籌劃與會計的緊密關(guān)系，當今的事實也驗證了SFAS109的開創(chuàng)性意義和示范效應(yīng),稅務(wù)籌劃離不開稅務(wù)會計，是稅務(wù)會計的重要組成部分。

(三）經(jīng)濟學(xué)理性的路徑依賴

美國的經(jīng)濟學(xué)學(xué)術(shù)思想對自由市場主義的堅決維護是聞名于世的，經(jīng)濟學(xué)伴隨著現(xiàn)代會計理論的演進，經(jīng)濟學(xué)思想與經(jīng)濟學(xué)家對美國會計理論的推動由來已久，從20世紀20年代起，一批經(jīng)濟學(xué)學(xué)者便加入到會計研究中來（如坎寧、貝爾、愛德華茲等），通過借鑒或引人經(jīng)濟學(xué)的一些核心概念（如收益概念)來建立會計理論框架，而愛德華茲、貝爾的經(jīng)濟收益思想成為FASB提出“全面收益”概念并制定“報告全面收益”準則的濫觴，20世紀60年代受財務(wù)經(jīng)濟學(xué)及其學(xué)者（如鮑爾、布朗等）的影響，會計盈余與資本市場關(guān)系的“經(jīng)驗會計”研究開始盛行,70年代以經(jīng)濟學(xué)契約理論、理論及管制經(jīng)濟學(xué)為理論基礎(chǔ)的“實證會計”及理論開始出現(xiàn)，20世紀50年代末期到60年代，經(jīng)濟學(xué)者莫迪利安尼與米勒的資本結(jié)構(gòu)理論對現(xiàn)代會計學(xué)引申的相關(guān)學(xué)科——財務(wù)學(xué)的重大意義也是不言而喻的，被視為“財務(wù)理論家入侵會計領(lǐng)域”。

財務(wù)經(jīng)濟學(xué)家斯科爾斯、公共經(jīng)濟學(xué)者斯蒂格利茨同樣再次“入侵”稅務(wù)籌劃領(lǐng)域，斯科爾斯以經(jīng)濟學(xué)的計量方法、套利理論、有效契約理論為基礎(chǔ),創(chuàng)建了美國稅務(wù)會計理論中最為系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論斯科爾斯的稅務(wù)籌劃理論主要以資本市場為中心，涵蓋資本品與金融品投資、公司組織形式、融資方式、企業(yè)并購、分離等資本運作,圍繞隱性稅收、顯性稅收、稅收成本、非稅成本線索與理念，構(gòu)建有效稅務(wù)籌劃理論。W3_4斯蒂格利茨在公共經(jīng)濟學(xué)理論中論述了避稅與稅收庇護兩個稅務(wù)籌劃概念與技術(shù)問題，盡管斯蒂格利茨認為從經(jīng)濟學(xué)角度來看，避稅在宏觀上使得經(jīng)濟扭曲,不符合經(jīng)濟學(xué)效率，但同時認為避稅(taxavoidance)是由于稅法漏洞（loophole)引致的,避稅是遵守稅法而不是違法的市場行為，這和我國學(xué)者將避稅界定為稅務(wù)籌劃邊界的研究觀點有著一致性。

三、中國稅務(wù)會計理論的是與非

(一）先入為主與后發(fā)優(yōu)勢

美國稅務(wù)會計獨立于財務(wù)會計對中國會計理論研究有示范效應(yīng)。1994年我國的工商稅制改革為會計理論提供了一個誘致性的制度安排,稅務(wù)會計理論發(fā)端于這個時期，?但就理論本身而言，初始階段的研究無疑受美國示范效應(yīng)影響，存在先入為主的思路，是一種強制性的理論變遷——理論引進,但其后的本土化與理論深化卻體現(xiàn)了后發(fā)優(yōu)勢。迄今為止，中國稅務(wù)會計理論包括相對完整、系統(tǒng)的兩大領(lǐng)域:企業(yè)稅務(wù)會計理論與稅務(wù)籌劃理論,研究者的理論主要包括以下幾個方面,一是以歷史演化軌跡和未來趨勢為依據(jù)，論證稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的歷史必然性，以稅收與會計的關(guān)系為基礎(chǔ)闡述稅務(wù)會計獨立的必要性，提出在我國建立適度分離稅務(wù)會計模式的觀點;二是從學(xué)科角度討論稅務(wù)會計的概念并以高度的理論水準進行嚴格界定;三是建立相對完善、真正意義上的稅務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)——概念結(jié)構(gòu);四是構(gòu)建了與國際模式不同的、以費用觀為基礎(chǔ)的增值稅會計理論框架;五是構(gòu)建了以產(chǎn)品市場為主體、以會計為核心、分稅種的稅務(wù)籌劃理論，并提出基于企業(yè)價值最大化的稅務(wù)籌劃原則;六是提出稅務(wù)會計經(jīng)營屬性觀點,從學(xué)科角度論述了稅務(wù)會計與財務(wù)會計、管理會計、財務(wù)管理的關(guān)系。

(二）“分權(quán)觀”與“集權(quán)觀”的爭議

在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離問題上，我國一直伴隨著兩種會計觀點的博弈:基于會計權(quán)益的“分權(quán)觀”與基于財稅權(quán)益的“集權(quán)觀”。前述稅務(wù)會計研究觀點為基于會計權(quán)益的“分權(quán)觀”，可以概括為主張獨立稅務(wù)會計制度安排，尊重市場交易機制下市場交易主體(企業(yè))對會計安排在一定程度上的自主有效選擇權(quán)利，而基于財稅權(quán)益的“集權(quán)觀”或者強調(diào)稅收法律對會計的控制與統(tǒng)領(lǐng)，或者倡導(dǎo)以稅收法律為主導(dǎo)的稅收法律與會計的協(xié)調(diào)，不主張獨立稅務(wù)會計安排。從世界范圍的典型會計模式——法德與英美模式來看，“分權(quán)”與“集權(quán)”反映了不同的會計產(chǎn)權(quán)配置觀念，⑴]36-48會計是作為私人(企業(yè)）經(jīng)濟職能為私人服務(wù)，還是作為社會經(jīng)濟職能為社會（國家）服務(wù)？還是既作為私人經(jīng)濟職能又作為社會經(jīng)濟職能？或者這兩個經(jīng)濟職能哪個更為優(yōu)先、更為基礎(chǔ)？

(三）問題一個擴展性思考

稅務(wù)會計制度安排的爭議，就其深層原因來看，核心問題在于財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的有效性。財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離從屬于經(jīng)濟學(xué)的制度范疇，從而具有經(jīng)濟學(xué)的效率意義如果說技術(shù)創(chuàng)新的報酬直接表現(xiàn)為熊彼特的利潤的話，對于制度創(chuàng)新的報酬的表現(xiàn)形式則遠為復(fù)雜”，[⑴77制度效率的成本、損失、收益等變量往往不可直接量化，通常無法精確驗證，盡管如此，仍然存在一個從理論角度對兩者分離的邏輯檢驗,概括來說有以下幾個值得討論的問題。一是從宏觀視角來看,我國現(xiàn)存稅務(wù)會計理論事實性與實體性構(gòu)建研究多于制度根源性研究,缺乏經(jīng)濟學(xué)的制度研究，我國現(xiàn)時的稅務(wù)會計安排是暫時性事實還是最終有效選擇，這涉及如何從經(jīng)濟學(xué)視角來解釋、預(yù)測稅務(wù)會計安排的制度變遷趨勢及財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的交易費用問題;二是從微觀視角即從會計視角來看，缺少對稅務(wù)會計的會計價值進一步地研究。

四、功過是非個理論假說

(一)美國稅務(wù)會計理論的成因推斷

1. 會計理論需求與供給

實證會計學(xué)者瓦茨、齊默爾曼認為,會計理論的研究可以用“需求與供給”進行“市場化”解釋。雖然2000年2月FASB最后一個概念公告，但作為會計理論研究成果的核心——財務(wù)會計概念框架的前6個概念公告在20世紀80年代就已經(jīng)完成。此后FASB的核心依然是利用財務(wù)會計概念框架作為指導(dǎo)、評價標準來制定、完善一系列財務(wù)會計準則。因此，從會計理論需求角度來看,代表權(quán)威性的FASB的理論研究需求接近飽和,會計理論剩余空間很小，會計概念結(jié)構(gòu)研究的邊際利益遞減。但同時也隱含這樣一個邏輯——既然財務(wù)會計概念框架基本完善,FASB對稅務(wù)會計的理論構(gòu)建需求應(yīng)該增加，而事實恰恰與此相反,如何解釋？應(yīng)該有這樣幾個原因可以推斷。一是從財務(wù)概念框架構(gòu)建過程來看,在美國經(jīng)歷了漫長的時間，其爭議和成本更是數(shù)不勝數(shù)，也讓FASB認識到構(gòu)建一個會計概念框架成本太高,況且美國已經(jīng)構(gòu)建會計理論中的核心——財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu),這在某種程度上產(chǎn)生了經(jīng)濟學(xué)意義上的外部性——對稅務(wù)會計與管理會計理論的空間擠占效應(yīng);二是稅務(wù)會計的管制與參與不如財務(wù)會計那么單純,不僅僅涉及會計行業(yè)，還涉及聯(lián)邦財政、稅務(wù)、國會、立法機構(gòu)等眾多具有行政權(quán)威的非會計利益集團與非會計因素，不但影響會計職業(yè)的權(quán)威性、壟斷性,而且制定稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)帶來的租金或經(jīng)濟利潤也會被其他集團占有。三是稅務(wù)會計的復(fù)雜性極高，制定一個稅務(wù)會計概念框架難度太大,這個推斷也得到了美國會計研究領(lǐng)域的印證，威廉姆斯等研究者認為比起財務(wù)會計、管理會計稅務(wù)會計又相當復(fù)雜”。[4;3從以上分析來看，財務(wù)會計概念框架成熟后，以經(jīng)濟人假設(shè)推理,FASB在實用主義觀念作用下，由于成本、技術(shù)等原因?qū)ζ渌麜嫹种У睦碚摻?gòu)以消極態(tài)度對待也是合乎邏輯的。

2. 稅務(wù)會計研究選題約束——單一稅制與發(fā)達的資本市場

美國實行的是單一所得稅制，因此美國稅務(wù)會計面臨的是理論選題的單一與狹窄。如前所述,如果從所得稅會計角度來看,FASB幾經(jīng)周折于1992年的SFAS109已經(jīng)有所論證，單一的稅制再加上實用主義觀念限制了美國稅務(wù)會計的視野與規(guī)模，單一所得稅制同樣限制了美國稅務(wù)籌劃理論對產(chǎn)品市場的研究。然而，美國發(fā)達的資本市場為稅務(wù)籌劃提供了一個主要的研究選題,斯科爾斯等創(chuàng)建的是以資本市場為對象、高度系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論，與我國以相對成熟的產(chǎn)品市場與處于新興、轉(zhuǎn)軌階段的資本市場為選題約束的稅務(wù)籌劃理論形成對照。更應(yīng)該引起注意的一個細節(jié)是:美國所得稅結(jié)構(gòu)中個人所得稅的主體性質(zhì)對稅務(wù)會計研究注意力產(chǎn)生的分解效應(yīng)，這同我國所得稅結(jié)構(gòu)中企業(yè)所得稅主體的稅法制度又形成對比。

3.稅務(wù)會計的實務(wù)化傾向與實用主義理念

與管理會計“曾經(jīng)沒落”不同的是，美國稅務(wù)會計一直處于上升趨勢,始終興旺不減，這歸功于稅務(wù)會計實用性推動的結(jié)果，在某種程度上契合了美國文化固有的實用主義價值觀并起到推波助瀾的作用，反過來實用主義又促使美國稅務(wù)會計的實務(wù)化。

二戰(zhàn)后，所得稅成為聯(lián)邦政府首要的收人來源,聯(lián)邦稅制的日益龐大與復(fù)雜化引起對稅務(wù)會計空前的重視。依據(jù)美國會計史研究結(jié)論,稅收成為美國會計新的增長點，交個人所得稅的納稅人數(shù)迅猛增長，第一次促使社會對稅務(wù)會計師的需求量大幅度增加，美國對外戰(zhàn)爭還產(chǎn)生了一種超額利潤稅，以投資資本的回報率為基礎(chǔ)，對財務(wù)會計和稅務(wù)會計師造成極大挑戰(zhàn),公司管理層不得不關(guān)心如何進行稅務(wù)籌劃，這又一次刺激了社會對于稅務(wù)會計服務(wù)的需要。i2]36^37°從史證角度來看這兩次增長，顯而易見，對稅務(wù)會計實務(wù)與稅務(wù)籌劃這類實用性的會計供給是一種“需求一回應(yīng)”的演化路徑，而美國“對所得稅會計只求操作上的可行、不求理論上的完整”W39同樣是出自實用主義的理念。

實用主義還體現(xiàn)在美圍會計職業(yè)界對稅務(wù)增長的參與以及對增長利益的獨占欲望上。稅法成為各利益集團間博弈的寫照，根據(jù)美國會計史證,20世紀60年代末期，美國取消簡易納稅申報表，促使稅務(wù)這一全新的職業(yè)悄然興起，“但對注冊會計師們卻如同夢魘一般”，從事稅務(wù)工作的會計師面臨兩大難題:一是擔心無限膨脹的稅務(wù)行業(yè)會給會計師職業(yè)帶來沖擊，所以，美國注冊會計師協(xié)會還專門制定出稅務(wù)從業(yè)人員的道德標準,并努力促使美國國家稅務(wù)局頒布規(guī)則，規(guī)定非注冊會計師只能以“登記”名義執(zhí)業(yè);二是同律師行業(yè)在稅務(wù)問題上進行博弈，因為〗956年律師行業(yè)指責(zé)注冊會計師稅務(wù)服務(wù)是對法律業(yè)務(wù)的侵占。由此可見，稅務(wù)會計牽涉眾多利益集團,實際應(yīng)用與理論創(chuàng)建都表明會計職業(yè)及代表會計職業(yè)利益的FASB在稅務(wù)會計的租金或經(jīng)濟利潤的分享問題上一直存在實用主義的隱憂。

會計上的實用主義在會計概念結(jié)構(gòu)制定上也體現(xiàn)得比較充分，F(xiàn)ASB制定并概念結(jié)構(gòu)，“其主要目標是為外界批評會計準則及其制定提供一種‘看上去很科學(xué)’的辯解借口，同時幫助會計職業(yè)界繼續(xù)享有會計準則制定權(quán)”，U]59從財務(wù)會計來看,是先有財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，然后在其指導(dǎo)、評價下制定財務(wù)會計準則,因此,財務(wù)會計受單一準則約束，而稅務(wù)會計受雙重準則約束——稅收法律與財務(wù)會計準則，而且稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)與稅務(wù)會計準則存在部分倒置程序——先有稅收法律后有稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)最優(yōu)先反映稅收法律的約束，在其約束下又反映財務(wù)會計目標訴求,并指導(dǎo)相關(guān)財務(wù)會計準則的制定與評價,盡管會計準則機構(gòu)可以理所當然地行使制定稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的權(quán)利，但如前所述，稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的制定涉及多元化的相關(guān)利益集團，這意味美國之所以沒有產(chǎn)生稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu),也與FASB對權(quán)威性與租金或經(jīng)濟利潤的憂慮有關(guān)。

(二）中國稅務(wù)會計理論的成因推斷

1.會計理論需求與供給

20世紀90年代是中國會計理論反思與引進期，會計理論面對史無前例的研究需求，會計理論研究的邊際利益處于迅猛遞增階段，這是滋生中國稅務(wù)會計理論體系化的條件之一。在我國會計準則研究論證初期討論的諸多問題中，“對會計準則影響較大的是財務(wù)稅收制度，會計、財務(wù)、稅務(wù)之間的關(guān)系問題,是所有問題中需要優(yōu)先解決的”。1994年工商稅制改革為稅務(wù)會計研究提供了一個引致的制度安排基礎(chǔ)，可以說我國稅務(wù)會計理論研究與以概念結(jié)構(gòu)為核心的財務(wù)會計理論研究幾乎同時進入一個此前近乎零供給的會計理論研究市場,這無疑大大降低了財務(wù)會計理論對稅務(wù)會計理論的外部性擠占效應(yīng)。在經(jīng)濟學(xué)意義上，市場規(guī)模決定分工程度，市場越大分工越精細，分工提高了研究效率并由此產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)，顯然，當時的中國會計理論需求是一個巨大的市場，會計理論研究的分工產(chǎn)生了一定的規(guī)模效應(yīng)，短短10余年的巨大變遷與成就也驗證了這種市場分工帶來的好處。

瓦茨、齊默爾曼認為只要能夠以較低的成本提供會計研究，那么會計研究的供給就會對需求作出反應(yīng),葛家澍、劉峰也認為如果將理論視為一種“商品”，那它的提供者會因提供這種特殊的商品而獲益。萌生于20世紀90年代的稅務(wù)會計理論研究正處在經(jīng)濟利潤不為零的非均衡時期，在這樣一個巨大的市場里將會獲得新興市場超額利潤的好處。理論提供者的收益可以視為會計理論的作用之一，盡管是比較間接的作用，當利潤與創(chuàng)新之間的聯(lián)系成為社會共享的信息時，利潤將不再是創(chuàng)新的可能結(jié)果,它變成了創(chuàng)新的激勵，巨大的經(jīng)濟利潤是我國稅務(wù)會計理論研究持續(xù)增長并完成體系化建構(gòu)的不可忽視的驅(qū)動力。

2. 稅務(wù)會計研究選題約束——雙重稅制

稅務(wù)會計研究選題的寬度帶動了稅務(wù)會計理論的深度與厚度，這是中國稅務(wù)會計理論體系化的滋生條件之二,也是一個基礎(chǔ)條件。1994年稅制改革后，我國實行增值稅與所得稅雙主體稅制結(jié)構(gòu).，增值稅使稅收法律與會計發(fā)生更大面積的沖突，并使得稅法與會計沖突凸現(xiàn)實質(zhì)性與細節(jié)性，如果說所得稅是通過收益間接作用于生產(chǎn)過程，那么增值稅則是直接介人生產(chǎn)當中，其對財務(wù)會計確認、計量以及目標的實現(xiàn)產(chǎn)生了強烈噪音。而實施增值稅的國家和地區(qū)，其增值稅會計處理方法基本上都是稅法導(dǎo)向的財稅合一模式，存在諸多弊端，n5H9FASB也因美國不實施增值稅而沒有制定增值稅會計準則，因此，我國學(xué)者在沒有國際參照與示范前提下的增值稅會計理論的構(gòu)建，便具有理論探索與準則指導(dǎo)的雙重價值。研究者主張以會計目標為起點構(gòu)建增值稅理論框架，以增值稅費用觀構(gòu)建財稅適度分離的增值稅會計模式，設(shè)計財稅適度分離的增值稅處理方法,并指出在增值稅會計準則建設(shè)上不可能寄希望于FASB與IASB,中國有必要、有條件制定區(qū)別于他國的增值稅會計準則。fl5]52_53

3. 反實用主義邏輯的理論辯解

篇9

關(guān)鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收

Abstract:Thepolicy-typetaxrevenuepreparationisinourcountry''''seconomiclifenewlyemergingthings,isdifferentwiththegeneraltechnicalstratificationplane''''staxrevenuepreparation,thisarticlesaidpolicy-typetaxrevenuepreparationreferringinparticulartoviewinOurcountryExtralargetypeenterprisegroup''''sonekindofnationaltaxpolicystratificationplanetaxrevenuepreparation.Lookingfromthedomesticresearch,becausethepresentourcountrymainlypausesaboutthetaxrevenuepreparation''''sresearchinthetechnicalstratificationplane,tothiskindofspecialpolicy-typetaxrevenuepreparation''''stheoreticalanalysis,generallyspeaking,hasnotarousedtheinterest.Butlookedfromthepractice,sincethemid-1990s,ourcountrycertainlargeenterprisegroupgainedincertainexperienceinthepolicy-typetaxrevenuepreparationpracticeaspect,andhasobtainedthegoodeconomicalachievements.Basedonthis,thisarticlewillutilizethenewsystemeconomicintheelaborationtheanalysistool,keyconductsthepreliminarystudytothepolicy-typepreparation''''sconnotation,basedonthisandproposesthepolicy-typetaxrevenuepreparationlogicandthetechnicalway.

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前言

政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務(wù)、財政等部門進行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財方法。從制度經(jīng)濟學(xué)角度看，這種籌劃實質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動。特大型企業(yè)集團發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進行調(diào)整，以實現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟學(xué)的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。

政策性稅收籌劃起點

根據(jù)新制度經(jīng)濟學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因為現(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實的情況看，由于國民經(jīng)濟中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運動。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發(fā)進行稅制設(shè)計和政策選擇。同時，特大型企業(yè)集團作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動機。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標導(dǎo)向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對這種潛在收益的追求要強烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團對更合理的稅收制度的需求，承認了上述特大型企業(yè)集團在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟建設(shè)活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術(shù)路線

由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟體制的改革方向。只有準確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設(shè)計均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強與國家稅務(wù)機關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機關(guān)如實地反映情況，強調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國家稅收修正政策的實施細則。作為政策性稅收籌劃的最后一個環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實施細則。實施細則的制定和頒布標志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對自身生產(chǎn)特點和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實質(zhì)是國家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國特大型企業(yè)集團，這類企業(yè)在國民經(jīng)濟中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實力。企業(yè)進行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。

參考文獻：

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篇10

【關(guān)鍵詞】《國家稅收》課程 教學(xué)問題 優(yōu)化探析

《國家稅收》是財會專業(yè)的必修課，政策性和專業(yè)性，理論性和實踐性都很強，在會計人員專業(yè)知識和能力結(jié)構(gòu)中占有特殊的位置，也是會計從業(yè)資格考證和會計職稱考試的重要內(nèi)容。課程相關(guān)內(nèi)容掌握得好不好，直接影響會計畢業(yè)生的素質(zhì)，也必將影響日后會計工作的質(zhì)量和效率。但在中職會計專業(yè)教學(xué)理念和實踐中，普遍存在諸多誤區(qū)和問題。現(xiàn)對常見現(xiàn)象做分析，并提出解決思路和優(yōu)化對策。

一、將稅收專業(yè)知識與依法誠信納稅的法律意識和職業(yè)道德相分離的誤區(qū)和優(yōu)化對策

一些教師認為：《國家稅收》課程包括稅收基本理論、中國現(xiàn)行稅種稅制、稅收管理三部分內(nèi)容，在制訂教學(xué)計劃和備課時很少關(guān)注與法律意識和職業(yè)道德培養(yǎng)方面的聯(lián)系。其實稅務(wù)是所有企業(yè)非常重要的業(yè)務(wù)，合理籌劃可以減少企業(yè)的成本費用；相反如果處理不當，多交稅款會給企業(yè)帶來損失，少交稅款則使企業(yè)的聲譽受到影響，被行政處罰，甚至追究相關(guān)人員的刑事責(zé)任?，F(xiàn)實生活中，會計人員合謀偷逃稅款而被追究法律責(zé)任比貪污受賄、會計造假等比例更高！所以，依法納稅法律意識的培養(yǎng)和誠信納稅職業(yè)道德的修養(yǎng)是非常重要的事情，必須貫穿于《國家稅收》課程教學(xué)的全部過程。從更高的視野看待、實施此課程，增強教學(xué)的積極性和主動性。

二、將稅收知識與會計、管理知識相分離的誤區(qū)和優(yōu)化對策

很多人將《國家稅收》視為一門孤立的課程，在制訂《會計專業(yè)實施性教學(xué)計劃》和《教學(xué)大綱》時欠缺考慮與其他課程如《法律》《企業(yè)管理》《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》《財務(wù)會計》《財政與金融》等的邏輯關(guān)聯(lián)性。企業(yè)成立時要交資本印花稅；經(jīng)營過程中要交各種流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅和行為稅等；終止注銷時要交清算所得稅等。大量經(jīng)濟業(yè)務(wù)和活動都和稅法相關(guān)，任何一個企業(yè)或人都會遇到稅法問題。本人認為，《國家稅收》應(yīng)該安排在《企業(yè)管理》《法律》《基礎(chǔ)會計》之后。因為學(xué)習(xí)《國家稅收》要求學(xué)生對企業(yè)運營、法律常識和會計原理等有個基礎(chǔ)的知識?！秶叶愂铡酚謶?yīng)該安排在《會計實務(wù)》《財務(wù)管理》等之前。因為學(xué)生只有詳細深入學(xué)習(xí)稅務(wù)稅法，才能更好的掌握會計實務(wù)，更好地理解財務(wù)管理的知識和技巧。《國家稅收》這門課程，除了要求學(xué)生掌握稅收基本理論和觀念、稅收征管實務(wù)之外，還必須掌握企業(yè)常見涉稅業(yè)務(wù)的會計核算方法。相關(guān)課程必須統(tǒng)籌安排、相互協(xié)調(diào)。本人認為三年制計劃中一般應(yīng)安排在第二或第三個學(xué)期，考慮到課程的重要性和內(nèi)容的豐富性，每周6節(jié)課為宜。

三、教學(xué)方法上重理論灌輸，輕技能培養(yǎng)；重細節(jié)知識，輕宏觀視野的誤區(qū)和優(yōu)化對策

很多教師在教學(xué)過程中將稅收法律法規(guī)條文對學(xué)生進行列舉講授，要求學(xué)生死記硬背。有教師在向?qū)W生介紹會計從業(yè)資格、會計初級職稱等考試相關(guān)稅法內(nèi)容的備考經(jīng)驗時認為主要靠背，關(guān)鍵是“會背”。教學(xué)內(nèi)容面面俱到，各個稅種平均有力，將教學(xué)重點放在稅額計算上，其實是缺乏對《國家稅收》課程精髓和結(jié)構(gòu)體系的準確把握，不得要領(lǐng)。

本人認為，應(yīng)該從國家財政、企業(yè)管理、誠信守法、會計核算等角度引導(dǎo)學(xué)生認識《國家稅收》這門課程。教學(xué)內(nèi)容上包括三個方面：一是稅收基本理論，包括稅收的概念、特征、職能和稅法體系；二是我國企業(yè)常見的稅類、稅種；三是稅收程序法和征管法。第二項是重點，其中又應(yīng)重點講授流轉(zhuǎn)稅和所得稅。各稅種的第一重點是征稅對象；其次是稅額計算；再次是申報稅流程；最后是會計核算。相關(guān)稅類、稅種在教學(xué)上類比延伸，觸類旁通。教學(xué)安排上一定要突出重難點，有的放矢。中職學(xué)生由于時間和基礎(chǔ)原因不需要也不可能對所有稅種知識和稅法細節(jié)進行講授和記憶，這樣會適得其反，撿了芝麻丟了西瓜。

四、教學(xué)考核手段單調(diào)、教材內(nèi)容落后陳舊的誤區(qū)及對策

有些教師沒有適應(yīng)時代進步，還是采用傳統(tǒng)的“一本教材、一支粉筆、一塊黑板、一份試卷”等傳統(tǒng)的教學(xué)和考核方式，課堂上照本宣科，本來重要而生動的課程變得煩躁乏味。2007年以來我國主要稅種如企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、營業(yè)稅等均進行過重大改革，小型的稅法修改完善每個季度都在進行，但國內(nèi)大部分教材更新改版不及時，存在很多滯后錯誤的內(nèi)容。

教師首先要加強自學(xué)和培訓(xùn)，及時更新稅法知識，掌握稅法和稅務(wù)管理的最新動態(tài)。課堂上盡量采用多媒體教學(xué)手段，將教材的知識點、實務(wù)中的發(fā)票憑證、申報表等還有相關(guān)案例制作成課件，立體化有條理地展示給學(xué)生。教學(xué)上可以采取講授法、案例法、討論法、實訓(xùn)課等形式。近年我國大部分地區(qū)稅務(wù)管理申報納稅開票抄稅認證等業(yè)務(wù)都可以通過網(wǎng)絡(luò)進行，而且稅務(wù)機關(guān)都有相應(yīng)的模擬操作教學(xué)軟件，故課堂上要開通網(wǎng)絡(luò)，對學(xué)生進行講授、演示、模擬操作。課外要求學(xué)生上網(wǎng)搜索最新的稅法條文，登錄網(wǎng)上辦稅或開票大廳；帶領(lǐng)學(xué)生到企業(yè)或會計師事務(wù)所、稅務(wù)局辦稅大廳進行觀摩體驗。

最后，本人認為中職《國家稅收》的教學(xué)不能以會計證等考試為導(dǎo)向，而應(yīng)該以構(gòu)建良好扎實的職業(yè)理念和專業(yè)基礎(chǔ)為導(dǎo)向。不能過分強調(diào)理論知識的記憶，而應(yīng)更多強調(diào)學(xué)習(xí)興趣、專業(yè)思維、實踐技能和自學(xué)能力的培養(yǎng)，掌握在日后專業(yè)工作過程中學(xué)習(xí)稅法、解決問題的能力。

【參考文獻】

[1]魏小文. 《國家稅收》課程的課堂教學(xué)優(yōu)化策略. 教育，2012（5）.