導(dǎo)語：如何才能寫好一篇無形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)、納稅籌劃

無形資產(chǎn)的納稅籌劃貫穿于無形資產(chǎn)的取得、轉(zhuǎn)讓和對外投資等各個階段。企業(yè)應(yīng)遵循合法性原則、綜合性原則、成本效益原則和前瞻性原則，充分運用納稅義務(wù)人的權(quán)利，對無形資產(chǎn)的多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，以降低企業(yè)無形資產(chǎn)的涉稅支出，獲得稅后收益的最大化，提升企業(yè)價值。

一、無形資產(chǎn)取得階段的納稅籌劃

（一）自行研發(fā)無形資產(chǎn)的納稅籌劃

我國稅法規(guī)定，企業(yè)、開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的各項費用（“三新”開發(fā)費用），可以全額計入管理費用扣除；此外，為了鼓勵企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)，稅法同時規(guī)定，國有、集體企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用，比上年實際發(fā)生額增長達到10%及以上的，其當年實際發(fā)生的費用除按照規(guī)定據(jù)實列支外，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50%抵扣當年應(yīng)納稅所得額。所以，一方面，企業(yè)為了計稅的需要，必須在“管理費用”，賬戶下設(shè)置“研究開發(fā)費”明細賬戶，以便稅務(wù)機關(guān)審核。另一方面，符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)應(yīng)盡量創(chuàng)造條件，在能力許可的范圍內(nèi)，使“三新”開發(fā)費增長率達到10%，同時，企業(yè)應(yīng)盡量使應(yīng)納稅所得額大于“三新”開發(fā)費的50%，爭取獲得再扣50%的稅收利益。具體來說，可能有以下三種情況：1、如果某年的“三新”開發(fā)費用增長率己接近10%時，應(yīng)加大研發(fā)力度，使其增長率達到10%；2、如果某年確實需要投入較多的資金用于“三新”開發(fā)，則可以通過分攤的，將超出上年實際發(fā)生額110%的部分分攤到以后年度處理，保證當年“三新”開發(fā)費增長率達到10%，并且為以后年度享受該優(yōu)惠政策創(chuàng)造條件；3、如果某年企業(yè)想繼續(xù)享受加扣50%的優(yōu)惠，那么當年的“三新”開發(fā)費超過了企業(yè)的支付能力，或者雖然有這個支付能力，但根據(jù)企業(yè)的規(guī)劃，很多項目近幾年是不必要的，如果單純?yōu)榱讼硎苓@項優(yōu)惠政策而硬拉上馬，顯然不符合企業(yè)的長期利益。此時企業(yè)應(yīng)壓低“三新”開發(fā)費的支出，只列支對今年生產(chǎn)經(jīng)營有重大的項目，目的是使當年的“三新”開發(fā)費盡可能多地低于上年的支出金額。以后年份則可以再按10%的速度遞增，繼續(xù)享受加扣50%的優(yōu)惠。

（二）外購無形資產(chǎn)計價的納稅籌劃

首先，企業(yè)外購無形資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用支出應(yīng)在合法、合規(guī)的前提下盡量作為期間費用而不計入無形資產(chǎn)價值(不予資本化)，使費用的抵稅作用提早發(fā)生，以獲得費用抵稅的時間價值。

其次，企業(yè)購買機硬件所附帶的軟件計價存在納稅籌劃空間。我國稅法規(guī)定：企業(yè)購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的應(yīng)并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理，單獨計價的，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。從納稅籌劃的角度來說，在購買計算機硬件時，其所附帶的軟件，是單獨計價還是合并計價，既要從固定資產(chǎn)的折舊年限與無形資產(chǎn)的攤銷年限孰長、孰短考慮，在計算機硬件的折舊年限短于軟件的攤銷年限的情況下，還要考慮到固定資產(chǎn)折舊要預(yù)計殘值，而無形資產(chǎn)則是全額攤銷。企業(yè)應(yīng)該事先對合并計價和單獨計價下的各期攤銷額加以測算，選擇使各期二者的攤銷額現(xiàn)值之和最大的方案。

最后，我國企業(yè)進口貨物時支付的相關(guān)無形資產(chǎn)的費用也存在納稅籌劃空間。我國稅法規(guī)定，我國企業(yè)進口貨物時支付的關(guān)稅完稅價格應(yīng)包括為了在境內(nèi)生產(chǎn)制造、使用或出版、發(fā)行的目的，而向境外支付的與該進口貨物相關(guān)的專利、商標、著作權(quán)以及專有技術(shù)、計算機軟件等費用。這項規(guī)定實質(zhì)上加大了關(guān)稅完稅價格的調(diào)增因素，增加了企業(yè)稅負，但企業(yè)可以這樣進行納稅籌劃：如果支付給國外的這些費用不是必須隨貨物同時購進的，企業(yè)應(yīng)設(shè)法提前或推后支付時間，盡量不與進口貨物同時支付價款，通過將這些費用單獨處理，就可以降低關(guān)稅完稅價格，從而降低進口環(huán)節(jié)所繳納的各種稅的稅負。

（三）外資企業(yè)引進無形資產(chǎn)的納稅籌劃

設(shè)立外資企業(yè)的一個主要目的是為了引進國外的資金、先進的技術(shù)和管理經(jīng)驗，其中免不了會發(fā)生從投資外方引進無形資產(chǎn)的行為。如果這種引進采取購買方式，則外商要繳納營業(yè)稅，而且若外商在我國沒有設(shè)立常設(shè)機構(gòu)或雖設(shè)立常設(shè)機構(gòu)但轉(zhuǎn)讓所得與常設(shè)機構(gòu)沒有實際聯(lián)系，同時還應(yīng)當繳納20%的預(yù)提所得稅。如果這種引進采取投資入股方式，則外商免交預(yù)提所得稅和營業(yè)稅，稅負降低。因此，外資企業(yè)從投資外方引進無形資產(chǎn)時，應(yīng)盡量采取投資入股的方式。

（四）接受捐贈的無形資產(chǎn)的納稅籌劃

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值(指接受捐贈的資產(chǎn)本身的價值)確認捐贈收入，并入當期的應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納所得稅；如果企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，可向稅務(wù)機關(guān)申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可在5年內(nèi)將捐贈收入均勻計入各年的應(yīng)納稅所得額；另外，稅法允許企業(yè)在經(jīng)營中使用受贈資產(chǎn)時，扣除無形資產(chǎn)的攤銷額。稅法上沒有明確受贈無形資產(chǎn)成本確認的具體方法，但由于其在確定各類資產(chǎn)成本時均遵循成本原則，所以，稅法認同的應(yīng)是有關(guān)憑據(jù)上標明的金額。對于接受捐贈的無形資產(chǎn)，從稅收籌劃的角度出發(fā)，企業(yè)可以要求捐贈方不提供相應(yīng)憑據(jù)或不在憑據(jù)上標明金額，而通過自行估價確定受贈資產(chǎn)成本。由于無形資產(chǎn)的真實價值難以確定，稅務(wù)機關(guān)容易認同企業(yè)的估價，這樣，企業(yè)就可以適當?shù)凸朗苜洘o形資產(chǎn)的價值，相應(yīng)減少當期應(yīng)繳納的所得稅。當然，企業(yè)以后各期確認的無形資產(chǎn)攤銷額也相應(yīng)減少，但企業(yè)仍然能夠獲得相對減稅的籌劃利益。

企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)類別不同，稅負也不同。企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈能避免交納所得稅，其優(yōu)越性是顯而易見的。因此，企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)時，為了達到接受現(xiàn)金捐贈的目的，可采用先購入無形資產(chǎn)后接受現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈方式。受贈方可以與捐贈方協(xié)商，先購買捐贈方的無形資產(chǎn)，然后，捐贈方將其貨幣捐贈給受贈方，從而使受贈方避免應(yīng)交的所得稅，有利于增加所有者權(quán)益部分的價值。

（五）利用攤銷期進行納稅籌劃

在無形資產(chǎn)的原始成本既定的情況下，攤銷期限越短，每期攤銷額越大，費用的抵稅作用就越早。按照稅法規(guī)定，受讓或接受投資的無形資產(chǎn)，、合同或者申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按照較短期限攤銷；法律沒有規(guī)定有效期限的，按照合同或企業(yè)申請書的受益期限攤銷；法律、合同或申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。所以，企業(yè)通過外購或接受投資取得無形資產(chǎn)時，應(yīng)盡量將攤銷年限縮短，比如可以與對方協(xié)商，在合同中注明一個既短于法律有效期限又短于10年的使用年限，使無形資產(chǎn)能在最短的年限內(nèi)攤銷完，盡快發(fā)揮攤銷費用的減稅作用，同時這也適應(yīng)了技術(shù)進步快的現(xiàn)實要求。對于自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，最有利的選擇就是按10年作為攤銷期。

二、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓階段的納稅籌劃

（一）利用轉(zhuǎn)讓定價進行納稅籌劃

專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)具有“獨此一家”的特點，其價格不具有可比性，而且有些企業(yè)的某些無形資產(chǎn)在賬面上又無反映，以低價轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，只要能自圓其說，稅務(wù)機關(guān)也無能為力。這樣可以降低以轉(zhuǎn)讓價格為基礎(chǔ)的所得稅、營業(yè)稅、印花稅、城建稅等稅負。

（二）利用免征所得稅的優(yōu)惠政策

我國稅法規(guī)定，企事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征所得稅，超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。由于這項免征所得稅的優(yōu)惠政策的存在，一味追求較高的轉(zhuǎn)讓價格不一定就能帶來較高的稅后收益。在企業(yè)全年所有的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得大致在30多萬元的情況下，可以適當降低轉(zhuǎn)讓價格，使全年技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的凈收入剛好在30萬元以下，以享受免征所得稅的好處。

（三） 通過在避稅地建立專利公司進行納稅籌劃

跨國企業(yè)通過在避稅地建立專利公司可以有效地減少轉(zhuǎn)讓專利或其他知識產(chǎn)權(quán)而取得的專營費用的稅負，同時還可以得到附帶的利益。例如，一家擁有專利的跨國企業(yè)在避稅地建立一家專利公司，并把專利轉(zhuǎn)讓給這家公司，這家公司再把專利的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給一個國外子公司。通過向避稅地的專利持有公司支付專利使用費，就把國外子公司的利潤有效地轉(zhuǎn)移給避稅地的專利公司。而專利公司在收到專利使用費時，只要繳納很少的稅甚至不用納稅。

（四） 改變獲取收入者的身份（或為個人獨資企業(yè)或為投資個人）進行納稅籌劃

對于個人獨資企業(yè)來說，專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的轉(zhuǎn)讓所得，分別由個人獨資企業(yè)或投資個人獲取，其稅負可能有所不同。因為前者要并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，統(tǒng)一按“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目，按超額累進稅率征收個人所得稅；后者則按“特許權(quán)使用費所得”項目，按20%的比例稅率征收個人所得稅。究竟專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的轉(zhuǎn)讓所得是由個人獨資企業(yè)還是投資個人獲取有利，需要具體具體。當企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得較大時，應(yīng)將其作為投資個人的財產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓；而當企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得較小時，應(yīng)將其作為企業(yè)的資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓。這樣可以減輕稅負。

（五） 利用轉(zhuǎn)讓方式進行納稅籌劃

無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方式可以分為貨幣交易形式和非貨幣交易形式兩種。無論采用哪種方式，雙方除了按轉(zhuǎn)讓合同金額雙方計繳印花稅外，轉(zhuǎn)讓方還要按轉(zhuǎn)讓金額繳納營業(yè)稅、城建稅。如果采用后者，則交易雙方均為購銷身份，印花稅要按照雙份合同計價。而且，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方除了按轉(zhuǎn)讓金額繳納營業(yè)稅外，作為換回的貨物，其入賬金額中可能含有增值稅，并視增值稅納稅人身份及是存貨還是固定資產(chǎn)，在價外或價內(nèi)反映增值稅額；對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，在扣除無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費及被轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬面凈值后，還要計算繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓之前，應(yīng)充分考慮不同轉(zhuǎn)讓方式的企業(yè)稅負，以求整體稅負最輕、轉(zhuǎn)讓凈收益最大。

三、無形資產(chǎn)對外投資階段的納稅籌劃

（一）利用資產(chǎn)評估進行納稅籌劃

企業(yè)利用無形資產(chǎn)對外投資前，必須進行資產(chǎn)評估。資產(chǎn)評估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、清算價格法。對同一件資產(chǎn)而言，采用的評估方法不同，評估價值也會隨之不同。，我國對資產(chǎn)評估增值一般未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外合資企業(yè)進行股份制改造時，對資產(chǎn)評估增值要征收所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)選擇評估價值高的評估方法。這樣對于投資方而言，不僅可以節(jié)約投資資本，而且在轉(zhuǎn)讓、處置該投資資產(chǎn)時，提高了轉(zhuǎn)讓收入的扣除成本，縮小所得稅稅基，達到節(jié)稅的目的；對于被投資企業(yè)而言，還可以使其多列無形資產(chǎn)的攤銷價值，縮小所得稅稅基，同樣達到節(jié)稅的目的。

（二） 利用分享收益的方式進行納稅籌劃

企業(yè)利用無形資產(chǎn)對外投資，分享收益的方式不同會企業(yè)營業(yè)稅的繳納。如果企業(yè)按占股比例參與投資方的利潤分配，共同承擔風險，則不繳納營業(yè)稅；如果企業(yè)以無形資產(chǎn)投資固定地獲得投資收益，屬于將無形資產(chǎn)出租給受資方使用的行為，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。所以，當被投資方經(jīng)營較為穩(wěn)定，投資企業(yè)每年分得的利潤也比較穩(wěn)定時，免除營業(yè)稅的籌劃方法是不要在投資合同上注明收取固定利潤的條款，即使事后實際上收取的利潤較為固定，也不要在投資合同上注明。

四、無形資產(chǎn)對外捐贈階段的納稅籌劃

（一）利用捐贈途徑和對象進行納稅籌劃

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：符合稅法規(guī)定條件的公益、救濟性捐贈可按納稅人應(yīng)納稅所得額的3%（、保險業(yè)為1.5%）為上限在稅前扣除，超過部分不得在稅前扣除；非公益、救濟性捐贈一律不得在稅前扣除，在年終所得稅匯算清繳時，該項捐贈支出要在當期進行納稅調(diào)整。因此，企業(yè)對外捐贈無形資產(chǎn)時，如果是向公益事業(yè)或受災(zāi)地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，為了降低所得稅稅負，應(yīng)注意如何操作才符合公益性、救濟性捐贈的要求。

（二）利用捐贈方式進行納稅籌劃

無形資產(chǎn)捐贈視同銷售，需交營業(yè)稅，其應(yīng)交的營業(yè)稅額記入營業(yè)外支出，在計算所得額前不能扣除，加大了應(yīng)納稅所得額；而先出售無形資產(chǎn)，再捐贈其相應(yīng)的現(xiàn)金，則不得抵扣的營業(yè)外支出中不包含應(yīng)交的營業(yè)稅額，可減少應(yīng)納稅所得額。因此，捐贈無形資產(chǎn)時，先出售無形資產(chǎn)，再捐贈其相應(yīng)的現(xiàn)金對捐贈方是有利的。

[1] 蓋地. 稅務(wù)籌劃：無形資產(chǎn)與稅法差異 [J].上海會計，2003.1

[2] 周榮肖，趙斐.技術(shù)開發(fā)費納稅籌劃 [J].農(nóng)業(yè)會計，2003.10

[3] 張中秀.納稅籌劃寶典[M].北京:機械出版社，2003

篇2

一、企業(yè)自主開發(fā)無形資產(chǎn)的會計和稅務(wù)處理及稅收籌劃

《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》（以下簡稱新準則）中無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。”新準則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益，開發(fā)階段的支出滿足一定條件的允許資本化。會計上要求企業(yè)對研究開發(fā)的支出單獨核算，準確歸集技術(shù)開發(fā)費用實際發(fā)生額，并準確歸屬該支出屬于研究階段還是開發(fā)階段，再判斷將其費用化還是資本化。

財稅[2006]88號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。技術(shù)開發(fā)費包括新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費用?？梢?，稅法沒有要求區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，研究開發(fā)支出全部為技術(shù)開發(fā)費，從而造成會計和稅法規(guī)定的差異。該通知同時規(guī)定，企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達到固定資產(chǎn)標準的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊；企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。會計上確定的固定資產(chǎn)標準單價一般遠低于30萬元，從而造成會計和稅法的差異。研究開發(fā)的設(shè)備支出，如果單位價值在30萬元以下，一方面可以一次計入技術(shù)開發(fā)費稅前扣除；另一方面可以隨技術(shù)開發(fā)費的加計扣除再扣除設(shè)備支出的50%。單位價值在30萬元以上的，采用加速折舊法計提折舊可以增加前期折舊費用，進而增加前期技術(shù)開發(fā)費及加計扣除額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。

自主開發(fā)無形資產(chǎn)的稅收籌劃要求企業(yè)準確掌握、用好國家對企業(yè)自主創(chuàng)新進行研究開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。另外，因軟件開發(fā)企業(yè)還可以享受流轉(zhuǎn)稅類的優(yōu)惠和其他所得稅類的優(yōu)惠，享受流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠時通常需要對企業(yè)的軟件產(chǎn)品進行認證，享受所得稅類的優(yōu)惠一般需要對軟件企業(yè)本身進行資格認證。如果估計企業(yè)的技術(shù)開發(fā)部門能夠分離出來認證為軟件開發(fā)企業(yè)，那么需進一步考慮是否將技術(shù)開發(fā)部門獨立出來作為公司的控股子公司。

例1：若公司自主開發(fā)一項新技術(shù)，研究開發(fā)項目人員工資、材料費等費用支出（不含研發(fā)設(shè)備支出）為200萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發(fā)階段支出100萬元（滿足資本化條件）。公司另購入一臺單價28萬元的設(shè)備用于研究開發(fā)，預(yù)計使用年限為5年，假設(shè)無殘值。所得稅率暫仍按33%計算。則會計上應(yīng)將100萬元費用化計入管理費用，100萬元資本化計入無形資產(chǎn)，28萬元計入固定資產(chǎn)。假設(shè)無形資產(chǎn)使用壽命為10年，采用直線法攤銷，不考慮殘值，則本期應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)100/10=10（萬元），應(yīng)計提折舊28/5=5.6(萬元)；而稅法上允許扣除的當期費用為200×（1+50%）+28×（1+50%）=300+42=342（萬元），從而造成本期所得稅影響為（342-100-10-5.6）×33%=74.712(萬元)。以后年度，若購置的設(shè)備和開發(fā)的技術(shù)不轉(zhuǎn)讓，則資本化計入無形資產(chǎn)的開發(fā)支出攤余價值100-10=90（萬元）每年納稅調(diào)增10萬元,資本化計入固定資產(chǎn)的設(shè)備支出折余價值28-5.6=22.4(萬元)每年納稅調(diào)增5.6萬元。

二、外購無形資產(chǎn)的會計和稅務(wù)處理及稅收籌劃

新準則規(guī)定，外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。但是超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價差，除按規(guī)定可以將一部分資本化以外，其余的應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。依據(jù)此規(guī)定，實際支付的價款不一定全部作為無形資產(chǎn)的成本。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第28條規(guī)定，納稅人外購無形資產(chǎn)的價值，包括買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費用；第30條規(guī)定，納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。稅法上不考慮超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價差。

由于會計和稅法上對超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價差處理不同，進行稅收籌劃時，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡正常信用支付與超過正常信用支付的成本與收益，考慮采用何種支付方式。軟件購入時，注意區(qū)分軟件與硬件的使用年限。如果軟件的使用年限較短，可以分別簽訂軟件和硬件的購買合同，并體現(xiàn)軟件的受益期限，使軟件能比硬件更快攤銷入成本費用。反之，可以合并簽訂購買合同。

例2：公司計劃外購一項技術(shù)，若現(xiàn)在支付價款，價款和相關(guān)稅費為100萬元，若延期一年支付，價款和相關(guān)稅費為120萬元，估計延期支付的價差有10萬元可以資本化，無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，會計和稅法規(guī)定的攤銷年限均為5年。若A公司選擇現(xiàn)在支付價款，會計上每年計入當期損益100/5=20（萬元），稅法上允許扣除的費用每年也為20萬元；若A公司選擇延期一年的支付方式購入此項新技術(shù)。會計上，A公司在第1年應(yīng)將不能資本化的延期支付價差10萬元計入損益，其余110萬元計入無形資產(chǎn)；而稅法上將實際支付的價款120萬元作為此無形資產(chǎn)的價值。會計上每年計入成本費用依次為32萬元、22萬元、22萬元、22萬元、22萬元，稅法上允許扣除的費用每年為120/5=24（萬元）

延期支付價款與現(xiàn)在支付價款比，延期支付共計獲得抵稅收益（24-20）×5×33%=6.6(萬元),獲得推遲支付100萬資金的利益，但多支付20萬元價款。企業(yè)應(yīng)在延期支付獲得的抵稅收益和利息收益與多付價款上進行權(quán)衡。

三、無形資產(chǎn)攤銷的會計和稅務(wù)處理及稅收籌劃

新準則將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。新準則規(guī)定企業(yè)選擇無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。另外，新準則增加了“預(yù)計殘值”的概念，無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值和已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額后的金額。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第33條規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當采取直線法攤銷。受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。

可以看出，會計和稅法在攤銷與否、攤銷方法、殘值規(guī)定上均有差異。進行無形資產(chǎn)攤銷的籌劃時,建議在受讓無形資產(chǎn)簽訂合同或協(xié)議時，應(yīng)盡可能體現(xiàn)受益期限，按較短的受益年限進行攤銷，盡快將無形資產(chǎn)攤銷完畢。

例3：公司若購買一批計算機硬件和軟件，估計總價值100萬元。預(yù)計計算機硬件使用年限為5年，軟件受益年限為2年，無殘值，假設(shè)稅法規(guī)定的攤銷年限與會計上一致。如果軟件未單獨計價，則每年所得稅稅前扣除費用為100/5=20（萬元）。如果軟件單獨簽訂合同，價格為50萬元，明確受益年限為2年。則第一年所得稅稅前扣除費用為50/5+50/2=35（萬元），第一年所得稅影響為（35-20）×33%=4.95(萬元)，即可以依法推遲交納所得稅。

四、無形資產(chǎn)減值的會計和稅務(wù)處理及稅收籌劃

無形資產(chǎn)減值準備的會計處理主要在《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》中予以明確。無形資產(chǎn)減值損失應(yīng)計入當期損益，同時計提相應(yīng)的無形資產(chǎn)減值準備，無形資產(chǎn)減值損失確認后，無形資產(chǎn)攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。為了遏制企業(yè)利用減值準備的計提和轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)利潤，同時規(guī)定，無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

稅法規(guī)定，企業(yè)計提的無形資產(chǎn)減值準備，因為屬于或有支出，不符合確定性原則，因此不得在所得稅稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整增加處理。因無形資產(chǎn)減值損失確認后不得轉(zhuǎn)回，而稅法不考慮計提無形資產(chǎn)減值準備對無形資產(chǎn)攤銷的影響，計提無形資產(chǎn)減值準備以后各年，會計確認的無形資產(chǎn)攤銷費用將小于稅法允許在所得稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷費用，因此，每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。若在使用壽命期內(nèi)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷由于計提無形資產(chǎn)減值準備導(dǎo)致的會計與稅法的收益差異。

對無形資產(chǎn)減值的稅收籌劃，建議如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能或很少為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，盡量通過轉(zhuǎn)讓或報損等方式將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，而不是計提減值準備，因為計提減值準備稅法上不允許稅前扣除，而出售無形資產(chǎn)的凈損失可以稅前扣除。

例4：假設(shè)公司2007年1月購入一項專利技術(shù)，取得時成本為360萬元，估計使用壽命10年，2007年12月31日該技術(shù)發(fā)生減值，并提取減值準備21.6萬元。該無形資產(chǎn)不考慮殘值，采用直線法進行攤銷，則2007年涉及的稅務(wù)及會計處理如下：

1.2007年1月購入無形資產(chǎn)時，以實際支付的價款作為入賬價值

借：無形資產(chǎn)360

貸：銀行存款360

2.2007年攤銷無形資產(chǎn)費用時，

借：管理費用36

貸：無形資產(chǎn)36

3.2007年12月31日提取減值準備時

借：營業(yè)外支出21.6

貸：無形資產(chǎn)減值準備21.6

2007年攤銷無形資產(chǎn)費用36萬元，2007年末無形資產(chǎn)賬面價值為302.4萬元（360-36-21.6），該項無形資產(chǎn)在2007年合計影響利潤57.6萬元，稅法只允許扣除當年攤銷的無形資產(chǎn)費用36萬元，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額21.6萬元。

2008年涉及的稅務(wù)及會計處理如下：由于2007年末計提了無形資產(chǎn)減值準備，應(yīng)當在無形資產(chǎn)剩余使用壽命9年內(nèi)系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值302.4萬元，每年應(yīng)攤銷33.6萬元。

借：管理費用33.6

貸：無形資產(chǎn)33.6

2008年攤銷無形資產(chǎn)費用33.6萬元，2008年末無形資產(chǎn)賬面價值為268.8萬元（302.4-33.6），該項無形資產(chǎn)在2008年影響利潤33.6萬元，而稅法不考慮計提無形資產(chǎn)減值準備對無形資產(chǎn)攤銷的影響，允許按無形資產(chǎn)的歷史成本扣除無形資產(chǎn)攤銷費用36萬元，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.4萬元。

因無形資產(chǎn)減值損失確認后不得轉(zhuǎn)回，若公司一直擁有該項專利技術(shù)，則在2009～2016年每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.4萬元。即2008年～2016年9年共計調(diào)減應(yīng)納稅所得額21.6萬元，等于2007年末計提的無形資產(chǎn)減值準備。

例5：承例4，假設(shè)公司2010年1月將此專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓，取得收入200萬元，營業(yè)稅稅率為5%，不考慮其他轉(zhuǎn)讓費用及稅金和附加。

2007年～2009年會計和稅務(wù)處理與例4一致。2009年末無形資產(chǎn)賬面價值為235.2萬元（268.8-33.6），攤余價值256.8萬元（360-36-33.6×2）。

2010年1月出售時，

借：銀行存款200

無形資產(chǎn)減值準備21.6

營業(yè)外支出49.2

貸：無形資產(chǎn)256.8

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文章編號：1004-4914（2017）05-121-02

高新技術(shù)企業(yè)不同于傳統(tǒng)企業(yè)，其屬于技術(shù)密集型和知識密集型的經(jīng)濟實體，具有較多的政策優(yōu)惠。然而，部分高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法和手段缺乏合理性，這顯然制約著高新技術(shù)企業(yè)的健康發(fā)展。因此，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)自身的特點，采用合理的稅務(wù)籌劃方法，構(gòu)建出完善的稅務(wù)籌劃體系顯得尤為重要。

一、高新技術(shù)企業(yè)生命周期階段特征

高新技術(shù)企業(yè)是在科學技術(shù)不斷發(fā)展的現(xiàn)代化進程中逐漸成長起來，其在研制開發(fā)、生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品基于新興科學知識的技術(shù)含量較高。高新技術(shù)企業(yè)因其產(chǎn)品有?a品生命周期而經(jīng)歷企業(yè)生命周期，并且在不同的企業(yè)生命周期階段呈現(xiàn)出不同的特征：

（一）初創(chuàng)期特征

初創(chuàng)期，是企業(yè)的基礎(chǔ)階段。這一時期企業(yè)市場知名度低，信用體系不完善，導(dǎo)致外部融資難度大；同時，企業(yè)需要大量的資金建造廠房、購置設(shè)備、研發(fā)新產(chǎn)品，使得投入大于產(chǎn)出，盈利能力較弱；最后，新產(chǎn)品是否滿足客戶需求的不確定因素較大，帶來較高的經(jīng)營風險。

（二）成長成熟期特征

高新技術(shù)企業(yè)規(guī)模逐漸發(fā)展壯大，市場發(fā)展空間逐步達到極限，企業(yè)及其技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)等在市場已具備一定的知名度和市場占有率；企業(yè)盈利能力逐漸增強，核心競爭優(yōu)勢日益突出；企業(yè)的賬簿、憑證、財務(wù)核算制度逐漸完善，管理體系日趨成熟。

（三）衰退期特征

處于衰退期的高新技術(shù)企業(yè)，產(chǎn)品落后，技術(shù)老化，缺乏創(chuàng)新；企業(yè)盈利能力不斷減弱，經(jīng)營風險不斷增加；企業(yè)機構(gòu)機能開始老化，管理體系逐漸開始混亂。

二、基于生命周期理論的高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃

（一）高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期的稅務(wù)籌劃

針對高新技術(shù)企業(yè)在初創(chuàng)期的特征，即經(jīng)營風險高、融資難度大、盈利能力弱。該階段的稅務(wù)籌劃重點為避免風險，利用各項稅收優(yōu)惠政策，確保企業(yè)現(xiàn)金流量。高新技術(shù)企業(yè)在初創(chuàng)期可以通過融資、投資、經(jīng)營三方面進行稅務(wù)籌劃。

1.融資方面。資金短缺成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸，企業(yè)財務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)便是籌集資金。一是充分利用政府的支持。高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)立初期勢單力薄，核心競爭力尚未形成，風險較高，往往很難獲得商業(yè)貸款。面臨較高的資金壓力，高新技術(shù)企業(yè)可以申請政府科技型扶持基金和政策性貸款，還可以考慮吸引風險投資。二是控制資本結(jié)構(gòu)，采用權(quán)益性融資，降低財務(wù)風險。同時，還可以利用融資租賃、商業(yè)信用和發(fā)行債券等方式來保證現(xiàn)金流。三是對于未上市的中小型高新技術(shù)企業(yè)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采用股權(quán)投資2年以上，可以直接獲得0.7的投資額抵扣應(yīng)納稅所得額。因此，吸引創(chuàng)業(yè)投資不僅可以解決資金缺口還能投資抵稅。

2.投資方面。一方面，由于具體國情和特殊的發(fā)展要求，國家針對高新技術(shù)企業(yè)制定了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠政策。為達到稅后收益最大化，高新技術(shù)企業(yè)盡量選擇在設(shè)立了稅收優(yōu)惠的地區(qū)注冊，并根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠政策投資于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，如新能源、新材料、新醫(yī)藥技術(shù)等。另一方面，可以通過選擇合適的企業(yè)組織形式以達到合理避稅的目的。盡管個人獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)可以避免重復(fù)征稅，比公司制企業(yè)在稅收上更有優(yōu)勢。然而，從稅收優(yōu)惠政策和經(jīng)營風險的角度，作為有限責任的公司制企業(yè)可以獲得一定的稅收優(yōu)惠，并且大大降低經(jīng)營風險。因此，從稅務(wù)籌劃的角度考慮，高新技術(shù)企業(yè)適合選擇公司制更有利于節(jié)稅。

3.經(jīng)營方面。經(jīng)營初期最困難的是吸引客戶、搶占市場。面對知名度低、不夠成熟的產(chǎn)品需要企業(yè)用一定的價格優(yōu)勢進行彌補，常使用的方法就是折扣方式銷售，根據(jù)購買數(shù)量設(shè)定一定的現(xiàn)金折扣，既能刺激消費又能減少增值稅應(yīng)納稅所得額；同時，可以增加產(chǎn)品附加值提高產(chǎn)品在市場的競爭力。

（二）高新技術(shù)企業(yè)成長成熟期的稅務(wù)籌劃

經(jīng)過一段時間的發(fā)展，成長成熟期的高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)已得到市場的充分認可，企業(yè)生存不再是該階段的關(guān)注重點，而應(yīng)充分利用各項稅收優(yōu)惠，選擇恰當?shù)亩悇?wù)籌劃方案，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和利潤水平。高新技術(shù)企業(yè)在成長成熟期可以通過固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和利潤分配三方面進行稅務(wù)籌劃。

1.固定資產(chǎn)折舊方面。高新技術(shù)企業(yè)由于其技術(shù)水平的創(chuàng)新性、先進性，需要配備高端儀器和先進設(shè)備，以致固定資產(chǎn)在高新技術(shù)企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例往往比較大。不但如此，高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的速度還比較快，企業(yè)須選擇適當?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)折舊方法進行稅務(wù)籌劃就顯得尤為重要。高新技術(shù)企業(yè)可以采用加速折舊法來進行固定資產(chǎn)的折舊，在前期多提折舊從而增加企業(yè)初期成本，提前收回投資，獲得利潤后移的效果。

2.無形資產(chǎn)方面。隨著科技進步和產(chǎn)業(yè)升級，以研制開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)和人員培訓(xùn)等無形投入比重不斷上升，由此，對無形資產(chǎn)進行稅務(wù)籌劃，適當降低企業(yè)的稅負就顯得非常重要。無形資產(chǎn)的取得一般通過外購、內(nèi)部研究開發(fā)或者投資者投入等方式。外購的無形資產(chǎn)將成本直接資本化，以攤銷或者減值測試的方式進行后續(xù)計量。從稅務(wù)的角度，應(yīng)盡量多地將成本費用化，將稅收延后。內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，一部分費用化，一部分資本化。國家為了鼓勵創(chuàng)新，支持高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)，對于費用化的研發(fā)投入加計50%扣除，對于資本化的研發(fā)投入按1.5倍進行攤銷。企業(yè)可以通過增加科研人員在企業(yè)全體員工的比重，加大研究經(jīng)費的投入，合理選擇無形資產(chǎn)的攤銷期限，從而最大程度地享受稅收優(yōu)惠。

3.利潤分配方面。成熟期中的高新技術(shù)企業(yè)盈利能力強，閑余資金較多，往往面臨分配利潤。作為有限責任公司，從企業(yè)的層面企業(yè)需要交納企業(yè)所得稅，從個人角度需要交納個人所得稅，存在雙重征稅的問題。高新技術(shù)企業(yè)可以利用“下一年度的利潤用于彌補以前年度虧損”這一優(yōu)惠政策，通過兼并虧損企業(yè)方式來減少應(yīng)納所得稅額；高新技術(shù)企業(yè)還可以采用將地稅地區(qū)盈利利潤轉(zhuǎn)為投資資本、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式進行所得稅納稅籌劃。

（三）高新技術(shù)企業(yè)衰退期的稅務(wù)籌劃

隨著高新技術(shù)企業(yè)進入衰退期，其銷售額急劇下降，財務(wù)狀況逐步惡化，管理體系逐漸混亂，核心競爭力逐漸消失，企業(yè)由盛轉(zhuǎn)衰。該階段稅務(wù)籌劃重點應(yīng)轉(zhuǎn)移到并購、分立或爭取有利清算政策。

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關(guān)鍵詞 無形資產(chǎn) 差異 調(diào)整

一、無形資產(chǎn)界定及確認的財稅差異

在無形資產(chǎn)的界定與確認方面，《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定主要有以下區(qū)別：

（1）關(guān)于商譽：由于商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，固在會計處理上不做無形資產(chǎn)處理；由于商譽屬于沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，固在稅法中需作為無形資產(chǎn)處理。非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽，相當于稅法中外購商譽，在會計上以“商譽”單獨確認，不列入無形資產(chǎn)。

（2）關(guān)于土地使用權(quán)：在會計處理上，把已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，作為投資性房地產(chǎn)處理；在稅法處理上，企業(yè)為了取得土地使用權(quán)而支付給國家或者其他納稅人的土地出讓款、無償取得的土地使用權(quán)，均作為無形資產(chǎn)處理。

（3）關(guān)于計算機軟件：在會計處理上，主要根據(jù)計算機軟件的重要性來確定是否作為無形資產(chǎn)核算；在稅法處理上，主要根據(jù)計算機軟件是否單獨計價來確定是否作為無形資產(chǎn)管理。一般來說，企業(yè)購入計算機應(yīng)用軟件，隨計算機一起購入的計入固定資產(chǎn)價值；單獨購入的，作為無形資產(chǎn)管理。

二、無形資產(chǎn)的初始計量

在會計處理上，無形資產(chǎn)應(yīng)按照成本進行初始計量；在稅法處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定確定計稅基礎(chǔ)。

（1）外購無形資產(chǎn)的成本，會計和稅法的規(guī)定是一致的，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，會計上其成本包括自滿足無形資產(chǎn)準則規(guī)定后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不在調(diào)整。稅法上以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

（3）投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同和協(xié)議約定價值不公允的除外。通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

三、無形資產(chǎn)的攤銷

（1）攤銷范圍：會計規(guī)范要求只攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。稅法則將符合攤銷條件的無形資產(chǎn)視為使用壽命有限的無形資產(chǎn)，除外購商譽支出在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時才予扣除外，其他資產(chǎn)都須攤銷。

（2）攤銷方法：會計規(guī)范規(guī)定，企業(yè)可選擇無形資產(chǎn)的攤銷方法，但應(yīng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，采用直線法攤銷。稅務(wù)規(guī)定，無形資產(chǎn)只能按照直線法進行攤銷，按照其他方法計算的攤銷費用，要進行納稅調(diào)整。

（3）攤銷年限：會計規(guī)范未明確規(guī)定無形資產(chǎn)的最低攤銷年限。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷。

（4）攤銷復(fù)核：會計準則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。且企業(yè)應(yīng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命進行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)估計其使用壽命，并按準則規(guī)定處理。在稅務(wù)處理上，無形資產(chǎn)攤銷方法和期限一經(jīng)確定，不得隨意變更。

四、無形資產(chǎn)的減值準備

會計準則要求計提的無形資產(chǎn)的減值準備按要求計入計提當期的損益；而稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準備在計提當期不得在稅前扣除，在所得稅匯算時要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

會計準則規(guī)定：企業(yè)處置以計提減值準備的各項資產(chǎn)，應(yīng)按照會計制度及相關(guān)準則確定的處置損益計入當期損益，其計算公式為：處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額=處置收入-[按會計規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）-按會計規(guī)定計提的累計攤銷（或累計攤銷額）-處置資產(chǎn)已計提的減值準備余額]-處置過程中發(fā)生的按會計規(guī)定計入損益的相關(guān)稅費（不含所得稅）

稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，若申報納稅時已經(jīng)調(diào)整了應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)會的減值準備企業(yè)可以進行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準備部分不計入應(yīng)納稅所得額，計算公式為：處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額=處置收入-[按稅法規(guī)定確定的資本成本（或原價）-按稅法規(guī)定計提的累計攤銷（或累計攤銷額）]-處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費（不含所得稅）

按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計算的在處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)時計入利潤總額的損益，與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計算：

因處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額

五、無形資產(chǎn)處置及報廢

無形資產(chǎn)的處置及報廢，主要是指無形資產(chǎn)對外出租、出售，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益時，應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷并終止確認。

在會計處理上，企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。

在稅法處理上，企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，再按十六條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，可以扣除該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十四條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。企業(yè)無形資產(chǎn)的對外投資、債務(wù)重組、分配股利和捐贈等。都要視同銷售。

由于稅法與企業(yè)會計準則的出發(fā)點不同，使無形資產(chǎn)的會計處理與稅務(wù)處理產(chǎn)生了差異。我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則同稅收法規(guī)之間存在很多不協(xié)調(diào)和不一致之處。在當今市場經(jīng)濟環(huán)境下，會計法規(guī)和稅收法規(guī)朝著各自的發(fā)展目標和方向不斷地調(diào)整和改革，二者的差異在不斷變化之中存在著一定的客觀性和必然性。在實際工作中，研究經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計處理和稅務(wù)處理的差異及納稅調(diào)整，對于指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)會計實務(wù)，正確的會計處理和稅務(wù)處理，有效的幫助財務(wù)人員正確地進行企業(yè)所得稅的核算，更好地為企業(yè)進行稅收籌劃，有著重要的理論意義和實際意義。

（作者單位為西華大學工商管理學院）

參考文獻

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通常,稅務(wù)籌劃可分為“順法”與“逆法”兩種?！绊樂ā倍悇?wù)籌劃,又稱可接受的稅務(wù)籌劃,是指納稅人不違反政府稅收的立法意圖和精神的節(jié)稅行為 ?！澳娣ā倍悇?wù)籌劃,又稱不可接受的稅務(wù)籌劃,是指納稅人通過鉆稅法的漏洞和空白以減少納稅為唯一目的的節(jié)稅行為,它違反政府的稅收立法意圖和精神。本文試圖從“順法”的稅務(wù)籌劃角度,根據(jù)吉利汽車的運營現(xiàn)狀,分別從股權(quán)收購、科技開發(fā)、品牌塑造三個角度去分析,提出企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)建議。

股權(quán)收購中的稅務(wù)籌劃

吉利汽車在企業(yè)發(fā)展的過程中成功地進行了一系列的股權(quán)收購。其中,2006年10月吉利汽車與英國錳銅控股公司(MBH)正式簽署合資生產(chǎn)名牌出租車的協(xié)議,吉利汽車在合資中占51%的股份,華普汽車占1%,英國錳銅控股占48%,吉利此次收購實現(xiàn)了中方控股。2009年3月,吉利汽車成功收購澳大利亞DSI自動變速器公司。2010年8月吉利汽車完成對福特汽車公司旗下的沃爾沃轎車公司的全部股權(quán)收購,吉利共支付對價為18億美元,其中兩億美元以票據(jù)方式支付,其余以現(xiàn)金方式支付。

縱觀吉利汽車以上三次經(jīng)典的收購,主要體現(xiàn)出一個宗旨:通過收購汽車行業(yè)核心的技術(shù)或品牌,實現(xiàn)其國際化及先進性的目的。然而從稅務(wù)籌劃的角度看,這三次的股權(quán)收購并沒有達到節(jié)稅的目的。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號文)的規(guī)定,股權(quán)收購屬于典型的企業(yè)重組業(yè)務(wù)范疇,是指一家企業(yè)(以下稱為收購企業(yè))購買另一家企業(yè)(以下稱為被收購企業(yè))的股權(quán),以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

然而,企業(yè)在重組的過程中所支付的對價是股權(quán)支付還是非股權(quán)支付在稅收優(yōu)惠上卻大相徑庭,因為收購企業(yè)只有在股權(quán)支付的比例不低于其交易支付總額的85%才具備特殊性稅務(wù)重組的條件。

特殊性重組的其他要求包括:收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%;企業(yè)的股權(quán)收購具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動;企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

而企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間(包括港澳臺地區(qū))的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易,除應(yīng)符合以上條件外,還應(yīng)同時符合下列條件才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:

非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán),沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負擔變化,且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)書面承諾在3年(含3年)內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán);非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán);居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資。

符合特殊性重組條件的股權(quán)收購,被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定;收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定;收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

吉利汽車的三次收購中,對于英國錳銅控股公司的收購由于沒有達到被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%的指標,所以即使控股了也無法享受特殊性重組的稅收優(yōu)惠。吉利汽車收購澳大利亞DSI自動變速器公司和沃爾沃轎車公司雖然是100%的股權(quán)收購,達到了稅法所要求的占被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%的指標要求,但由于主要以現(xiàn)金支付為主,因此也不符合特殊性稅務(wù)重組的條件。

此外,在收購海外股權(quán)的時候還需要考慮到東道國的稅法要求。大多數(shù)跨國收購都采用現(xiàn)金,而不是與外國股東之間進行股權(quán)交換,盡管從商業(yè)的角度看,這種交易很有吸引力,根據(jù)規(guī)定,現(xiàn)金的股權(quán)收購可以在東道國進行轉(zhuǎn)讓。對于被收購公司的這些新的外國股東來說,這種交易還會產(chǎn)生一些稅收問題。比如,可能會對他們從母公司獲得的股息收入征收預(yù)提稅,還可能出現(xiàn)超額外國稅收抵免問題或歸集抵免損失問題。美國的跨境股權(quán)收購,目標公司(美國公司)及其股東不需要確認應(yīng)稅所得,即獲得免稅待遇,外國收購公司采用權(quán)益聯(lián)合法作為重組的會計方法,按照目標公司的原賬面凈值作為資產(chǎn)的計稅成本。如果外國收購公司同時符合真實性商業(yè)目的及權(quán)益持續(xù)性這兩個要求,也可能享受免稅重組的稅收優(yōu)惠。

科技研發(fā)中的稅務(wù)籌劃

科技研發(fā)是企業(yè)發(fā)展的核心競爭力。隨著全球汽車行業(yè)對技術(shù)創(chuàng)新的需求日益迫切,世界各國對研發(fā)支出的投入也是不斷增長。吉利汽車投資數(shù)億元建立了吉利汽車研究院,主要從事發(fā)動機、變速器和汽車電子電器的開發(fā),每年可以推出4-6款全新車型和機型,其自主開發(fā)的4G18CVVT發(fā)動機,Z系列自動變速器,EPS汽車電子智能助力轉(zhuǎn)向系統(tǒng),BMBS爆胎安全控制技術(shù)以及新能源汽車等均在高新技術(shù)應(yīng)用方面取得重大突破。

我國的企業(yè)所得稅法對研發(fā)費用給予了加計扣除的稅收優(yōu)惠。研發(fā)費用包括研究和開發(fā)兩部分的支出。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定:研究開發(fā)費用的加計扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。雖然在稅法上沒有明確地區(qū)別研究和開發(fā)兩個階段,但在稅務(wù)處理上原則按研究階段的支出費用化在稅前扣除,開發(fā)階段的支出資本,分期在稅前扣除。由于研發(fā)費用可以在稅前加計扣除,所以企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時均希望將研發(fā)費用最大化,通常將研發(fā)的材料費用最大化。

事實上,對于研發(fā)費用的歸集還是有一定限制的,只有以下的支出能夠歸入到研發(fā)費用:新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費;從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼;專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費;專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用;專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費;勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費;研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

研發(fā)費用的稅務(wù)籌劃還需注意受托研發(fā)的問題。根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)接受其他單位的委托從事研發(fā)業(yè)務(wù)取得的收入,應(yīng)作其他業(yè)務(wù)收入處理,相關(guān)的費用不得享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠。因此,企業(yè)設(shè)立具有獨立法人資格的研究院子公司并不是一個節(jié)稅的選擇,因為研究院接受吉利汽車其它具有獨立法人資格的生產(chǎn)基地進行受托研發(fā),無法進行研發(fā)費用的加計扣除。即使研究院以技術(shù)轉(zhuǎn)讓的形式轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條的規(guī)定:符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。也就是說如果研究院希望將技術(shù)免稅轉(zhuǎn)讓給其他的子公司必須受每年500萬元金額的限制。

當然,如果吉利汽車內(nèi)部有符合高新技術(shù)企業(yè)認定條件的子公司,將其主動認定為高新技術(shù)企業(yè),享受15%的優(yōu)惠稅率,也是一項“順法”的稅務(wù)籌劃。

品牌塑造中的稅務(wù)籌劃

在品牌的塑造過程中,有效的稅務(wù)籌劃會有助于企業(yè)減少稅收成本。通常,廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是品牌塑造中的主要成本,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條:企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

在稅務(wù)處理上,廣告費只有同時符合以下三個條件才可以在銷售(營業(yè))收入15%的限額范圍內(nèi)稅前扣除:廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的;已實際支付費用,并已取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定的媒體傳播。廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費在稅收上的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在其超過限額范圍部分可以無限期地在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

業(yè)務(wù)宣傳費是指未通過媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費用,包括廣告性質(zhì)的禮品支出等。只有印有明顯企業(yè)標識,屬廣告性質(zhì)的禮品支出才能歸入業(yè)務(wù)宣傳費的扣除范圍?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。由于業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除的限額口徑小于業(yè)務(wù)宣傳費,因此企業(yè)應(yīng)妥善處理禮品,盡可能歸入業(yè)務(wù)宣傳費的扣除范圍內(nèi)。

公益性捐贈是提高品牌美譽度和忠誠度的一種途徑。公益性捐贈是國家鼓勵的行為,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條的規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

篇6

   關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；資產(chǎn)會計；涉稅處理

abstract: in intangible asset accountant, from the intangible asset research development, the valuation amortization, to the intangible asset investment and the transfer, arrives at the intangible asset donation with to receive again contributes, involves counts the tax question. in these ford in the tax accounting event, needs to pay any tax, how the correct idea tax, how to prepare from the tax saving angle, is the enterprise noticeable question.

    key word: intangible asset; assets accounting; fords tax processing

    一、無形資產(chǎn)計價、攤銷的涉稅處理

    (一)稅收法規(guī)規(guī)定的計價、攤銷原則，國家稅務(wù)總局2000年5月16日頒發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(以下簡稱《扣除辦法》)第一次明確了企業(yè)所得稅稅前扣除的五項原則:權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則。對包括無形資產(chǎn)在內(nèi)的資產(chǎn)計價，明確了歷史成本原則;對費用支出，要求必須嚴格劃分經(jīng)營性支出與資本性支出，而無形資產(chǎn)的開發(fā)與受讓支出，當然屬于資本性支出，因此，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期攤銷。上述各項計稅原則，有的原則雖然與會計原則名稱相同，但其目標不同，計稅或稅前扣除原則，是為了規(guī)范稅收征管；會計準則中的財務(wù)會計一般原則，是為了規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量。當企業(yè)財務(wù)會計的確認、計量、記錄和報告原則與稅收法規(guī)規(guī)定不一致時，則需要稅務(wù)會計進行納稅調(diào)整。

    (二)無形資產(chǎn)價值攤銷的涉稅處理?！犊鄢k法》第29條規(guī)定：“納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓金應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷?！蓖恋厥褂脵?quán)作為企業(yè)的一項無形資產(chǎn)，其價值應(yīng)接納稅人支付給國家或其他單位的出讓金確認，但其價值攤銷則受合同規(guī)定的使用期限制約。納稅人當然希望攤銷期短而使用期長，即攤銷期短于使用期，但稅收法規(guī)規(guī)定不得短于使用期，因此，納稅人只有按合同規(guī)定的使用期平均攤銷。對外購(合并)商譽，各國都將其作為無形資產(chǎn)予以確認，而且基于財務(wù)會計原則，一般都在一定時期內(nèi)進行價值攤銷(在理論上，也有主張作為一項永久性資產(chǎn)保留，即不進行價值攤銷)。對自創(chuàng)商譽，有不同意進行會計確認、計量和記錄的，也有主張應(yīng)予確認、計量和記錄的(持此意見者日見增多)。而《扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)不論外購商譽、還是自創(chuàng)商譽，均不得進行價值攤銷，也就是說，即使財務(wù)會計進行了價值攤銷，計稅時，其攤銷額也不得在稅前扣除，要作為一項永久性差異在當期進行納稅調(diào)整。國家稅務(wù)總局可能是認為商譽價值攤銷費用不符合稅前扣除原則 (如確定性原則)，才作出不得稅前扣除的規(guī)定。根據(jù)我國現(xiàn)行稅收法規(guī)的規(guī)定，從節(jié)稅考慮，我認為自創(chuàng)商譽當然是不予確認為好，至于外購(合并)商譽也不宜高估。商譽本來是諸多因素長期影響、綜合影響的結(jié)果，其“無形性”更強，如果能夠在其他無形資產(chǎn)中體現(xiàn)，對納稅人不是更為有利嗎?

    (三)無形資產(chǎn)計價的涉稅處理?！犊鄢k法》第28條、第30條規(guī)定：“納稅人外購無形資產(chǎn)的價值，包括買價和購買過程申發(fā)生的相關(guān)費用”；“納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費用進行準確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時、不得再分期攤銷”；“納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理”。在無形資產(chǎn)會計中，不論是通過何種渠道增加的無形資產(chǎn)，其入帳價格必須根據(jù)真實、合法的會計憑證確認。只有在企業(yè)合并、分立或改組時，才能根據(jù)具有評估資格的評估機構(gòu)出具的評估報告對無形資產(chǎn)價值確認并入帳。如果不是上述情況，而是有關(guān)機構(gòu)應(yīng)委托單位之邀或其每年例行對最有價值品牌進行研究評估，盡管這種評估也是采用公認的科學方法，也有一定的權(quán)威性和認知性、可見的"品牌效應(yīng)"，但企業(yè)是不能據(jù)以入帳的。

    由于無形資產(chǎn)的特殊性，企業(yè)帳面上一般并不反映企業(yè)實際存在的無形資產(chǎn)的種類初價值。從納稅人節(jié)稅的角度看，無形資產(chǎn)的計價則不是入帳價值大就對企業(yè)有利，這與對外宣傳自己的無形資產(chǎn)價值是兩碼事。因此，與購買無形資產(chǎn)相關(guān)的費用支出，如果能夠作為期間費用而不計入無形資產(chǎn)價值，對企業(yè)當然有利；在購入無形資產(chǎn)的同時，如果也購進有形資產(chǎn)，其相關(guān)費用分攤應(yīng)是具有彈性的，納稅人應(yīng)該正確判斷。在購買計算機硬件時，其所附帶的軟件，是單獨計價、還是合并計價，這要從作為固定資產(chǎn)的折舊年限與作為無形資產(chǎn)的攤銷年限孰長、孰短考慮，還要考慮固定資產(chǎn)折舊要預(yù)計殘值，而無形資產(chǎn)價值攤銷一般則是攤完為止，企業(yè)應(yīng)該事先測算，然后作出有利于企業(yè)的決策。

二、無形資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的涉稅處理

   (一)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有兩種方式，一是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，二是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。在轉(zhuǎn)讓過程中，除了按轉(zhuǎn)讓合同金額雙方計交印花稅外，轉(zhuǎn)讓方還要按轉(zhuǎn)讓金額計算繳納營業(yè)稅。如果是以無形資產(chǎn)交換其他非貨幣性資產(chǎn)，則雙方都是購銷雙重身份，印花稅要按兩份合同計稅，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方除了按轉(zhuǎn)讓金額計交營業(yè)稅外，作為換回的貨物，其入帳金額中可能含有消費稅，并視存貨或固定資產(chǎn)，在價外或價內(nèi)反映增值稅。對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，在扣除無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費及被轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時的無形資產(chǎn)帳面凈值后，要計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓之前，應(yīng)充分考慮在各種轉(zhuǎn)讓方式、轉(zhuǎn)讓價格下。企業(yè)要納的稅種，以求整體稅負最輕、轉(zhuǎn)讓凈收益最大。

    (二)無形資產(chǎn)投資的涉稅處理。根據(jù)《扣除辦法》規(guī)定，“納稅人對外投資的成本不得折舊和攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算轉(zhuǎn)讓所得或損失”。因此，企業(yè)以無形資產(chǎn)對外投資，由無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為長期投資后，在投資期間不得對該項無形資產(chǎn)進行價值攤銷。企業(yè)以無形資產(chǎn)對外投資時，對評估確認價值大于投出無形資產(chǎn)帳面價值的差額，貸記“資本公積(資產(chǎn)評估增值)”；對評估確認價值小于投出無形資產(chǎn)帳面價值的差額，借記“營業(yè)外支出(資產(chǎn)評估減值)”。在該項投出資產(chǎn)沒有收回或轉(zhuǎn)讓之前，對上述投資評估差額，企業(yè)不能轉(zhuǎn)增資本，也不能在稅前扣除，不存在稅收影響問題。     如果企業(yè)以未入帳的無形資產(chǎn)對外投資，應(yīng)先確認為一項無形資產(chǎn)后，再按上述要求進行價值評估和進行相應(yīng)的會計處理。一般有兩種情況：一是當初的研究開發(fā)費用己記入當期損益，沒有作為一項無形資產(chǎn)予以確認。現(xiàn)在要將其作為一項無形資產(chǎn) (如專有技術(shù))對外投資，企業(yè)要先確認其入帳價值，然后按確認價值借記“無形資產(chǎn)”，貸記“管理費用”。當初的研發(fā)費用究竟是多少，因為是隨時記入各期損益的，實難準確確認，既然由企業(yè)自行確認，是應(yīng)高估還是低估，企業(yè)從納稅利益考慮，不難作出結(jié)論。因為它的入帳價值高低，與對外投資時進行價值評估沒有必然聯(lián)系。二是用當初以劃撥方式取得的土地使用權(quán)對外投資，按國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)先補交土地出讓金。這種情況，不存在稅務(wù)籌劃的余地。  

    三、無形資產(chǎn)捐財與受捐的涉稅處理

 (一)無形資產(chǎn)受捐的涉稅處理。由于內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)對接受捐贈無形資產(chǎn)的稅收法規(guī)規(guī)定不同，其會計處理也不相同以《扣除辦法》規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)不得進行價值攤銷。企業(yè)接受捐贈時，貸記“資本公積”，不計入當期應(yīng)納稅所得額。年終時，對財務(wù)會計所作的受捐無形資產(chǎn)的價值攤銷，要調(diào)整增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。在企業(yè)轉(zhuǎn)讓(出售)該項受捐無形資產(chǎn)或企業(yè)清算涉及受捐無形資產(chǎn)時，應(yīng)進行企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理，若轉(zhuǎn)讓或清算價格低于接受捐贈無形資產(chǎn)時的入賬價值，應(yīng)以接受捐贈時的人帳價值作為應(yīng)稅所得或清算所得;若轉(zhuǎn)讓或清算價格高于接受捐贈時的入帳價值，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓收入扣除相關(guān)費用后的余額作為應(yīng)稅所得或清算所得。企業(yè)按上述確認原則確認的應(yīng)稅所得或清算所得，計算繳納企業(yè)所得稅。

    外商投資企業(yè)接受捐贈無形資產(chǎn)時，應(yīng)按同類無形資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑證以及發(fā)生的相關(guān)費用，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”(如果還發(fā)生了相關(guān)費用支出，還應(yīng)貸記“銀行存款”等)；年終，企業(yè)應(yīng)按“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”的帳面余額，借記該帳戶，按接受捐贈無形資產(chǎn)應(yīng)交的所得稅或以彌補虧損后的差額計算的應(yīng)交所得稅，貸記 “應(yīng)交稅金 (應(yīng)交所得稅)”，按接受捐贈的無形資產(chǎn)扣除應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積”。如果企業(yè)接受的無形資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，企業(yè)應(yīng)在年終按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價值，借記“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”，按本期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)”，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價值扣除本期應(yīng)繳所得稅的差額，貸記“資本公積”。在這種情況下，企業(yè)不論接受無形資產(chǎn)捐贈、還是接受固定資產(chǎn)捐贈或其他非貨幣性資產(chǎn)捐贈，都應(yīng)該與企業(yè)的所有非貨幣性資產(chǎn)一樣，照常進行價值攤銷、計提折舊或結(jié)轉(zhuǎn)成本。

篇7

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收；籌劃

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 22-0000-01

一、做好前期規(guī)劃工作

高新技術(shù)企業(yè)的設(shè)立階段是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的起始階段，所以前期的規(guī)劃選擇是十分重要的，在這一階段企業(yè)將面臨在投資行業(yè)、掌握最新稅收信息、以及擬定獲取相應(yīng)資質(zhì)方面做出決策。這一階段的籌劃通常會對企業(yè)產(chǎn)生深遠影響。

（一）確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。新《企業(yè)所得稅法》對現(xiàn)行的優(yōu)惠政策進行整合，逐漸將現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)、行業(yè)為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔的新型稅收優(yōu)惠格局，重點向環(huán)保、高科技、資源綜合利用等領(lǐng)域的企業(yè)實行鼓勵政策。我國高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多，有電子信息技術(shù)，高技術(shù)服務(wù)業(yè)，生物與新醫(yī)藥技術(shù)，新材料技術(shù)，資源與環(huán)境技術(shù)，高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)，航空航天技術(shù)，新能源與節(jié)能技術(shù)。不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同，這就要求投資者認真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異，具備長遠的投資眼光，進行必要的稅收規(guī)劃。例如：對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅；企業(yè)從事公共環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水免稅項目，免征企業(yè)所得稅；創(chuàng)業(yè)投資型企業(yè)如果投資于中小型的高新技術(shù)企業(yè)滿兩年以上可以加計抵扣應(yīng)納所得稅額。上述優(yōu)惠政策是國家支持特定行業(yè)發(fā)展的最直接的體現(xiàn)，所以投資者應(yīng)根據(jù)自己產(chǎn)品服務(wù)特點，盡可能向給予稅收優(yōu)惠的行業(yè)靠攏，獲取價值最大化。

（二）辦理必要的資質(zhì)認定。高新技術(shù)企業(yè)享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，通常是建立在高新技術(shù)企業(yè)所認定的資質(zhì)之上。對于達到了行業(yè)“特定質(zhì)量等級標準”的企業(yè)，稅法又給與了更優(yōu)惠的政策。所以企業(yè)根據(jù)自身條件取得相關(guān)資質(zhì)，提供了更大的籌劃空間實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。其實，各項稅收優(yōu)惠政策最終能否獲得，主要是看當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認可和審批，其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以，企業(yè)應(yīng)盡快申報自身的知識產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨占使用方式擁有該自主知識產(chǎn)權(quán)，取得高新技術(shù)企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)，這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（三）與稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通。由于稅收籌劃活動是一項綜合性較高并且要求籌劃人員有相當高的會計，財務(wù)管理，法律、金融等多方面的水平的一種財務(wù)管理活動。所以只有掌握最新的稅收優(yōu)惠政策，才能為保證籌劃的超前性、時效性和成功性提高籌碼。一項稅收優(yōu)惠能否獲得，最終決定在當?shù)囟悇?wù)機關(guān)對稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上，這就要求籌劃人員要時常與當?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通，減少惡意避稅的嫌疑與風險，及時獲取相關(guān)信息，結(jié)合自身情況，適時改變籌劃方案，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

二、減少稅基的基本方法

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。具體來說，原計稅工資標準取消，工資可以按實際支出列支；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標準、捐贈扣除標準、研發(fā)費用加計扣除條件放開，對于內(nèi)資企業(yè)來說，扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)在合理合法進行稅收籌劃的前提下，在新所得稅法限制內(nèi)采用“就高不就低”的原則，即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支捐贈、工資、廣告費及研發(fā)費用和業(yè)務(wù)宣傳費等，盡量使扣除數(shù)額最大化，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。下面就以高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用為例：

新《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，對企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定的研究開發(fā)費可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。其中企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝（簡稱三新），未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定實行據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。也就是說前者按支出費用可以直接當期扣除，而后者則要作為資本化支出攤銷扣除；又根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十六條規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，在開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件至達到預(yù)定用途前發(fā)生的的支出作為計稅基礎(chǔ)，其中符合資本化條件的資產(chǎn)指需要相當長時間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，從稅收籌劃的角度說，將資產(chǎn)符合資本化條件作為分界點，把研發(fā)費用等較多的費用轉(zhuǎn)移至這個分界點之前支付，盡量減少符合資本化支出的數(shù)額，由此可見里面的時間價值作用還是不可忽視的。另外，在不影響研究質(zhì)量的前提下，盡量加快研發(fā)周期，把時間控制在所謂“相當長的時間內(nèi)”。

根據(jù)上述結(jié)論并且結(jié)合過渡期稅收優(yōu)惠政策，比如：西部地區(qū)鼓勵類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠，特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”等等，對于研發(fā)費用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇，以便能充分享受稅收優(yōu)惠①。

三、充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個組成部分，是政府為了達到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。

為促進科技進步與技術(shù)創(chuàng)新，在新《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》中，有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策隨處可見。舉例如下：（1）凡是通過《高新技術(shù)認定管理辦法》認定的高新技術(shù)企業(yè)均按15%征收所得稅。（2）對經(jīng)濟特區(qū)及上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日之后完成高新技術(shù)企業(yè)認定的，在特區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起實行“二免三減半”的優(yōu)惠政策。（3）在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得以500萬為分界點，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅；不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅。（4）對我國境內(nèi)新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起實行“二免三減半”的政策②。

根據(jù)上述的稅收優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)可針對自身業(yè)務(wù)將所適用的不同稅種的稅收優(yōu)惠政策進行整合，以達到稅負最低，企業(yè)利潤最大化的目的。

參考文獻：

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[2]楊蕾，劉丹.高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃[J].經(jīng)營管理者，2011（08）.

[3]李莎，白成春.高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的實踐分析[J].中國電力教育，2011（11）.

[4]陸易.高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2010（03）.

[5]湛亞娟.軟件企業(yè)納稅籌劃研究[J].中國外資，2013（02）.

注：

①佟穎.高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注重的幾個原則[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（05）.

篇8

（一）籌劃思路 企業(yè)進行投資活動可以使用自有資金，也可以通過發(fā)行股票和債券、向金融機構(gòu)借款以及向企業(yè)借款等方式從企業(yè)外部籌集資金。按照稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)行股票所需要支付的股利只能用企業(yè)繳納完所得稅的稅后利潤支付，而發(fā)行企業(yè)債券所要支付的利息或借款的利息，符合扣除標準的可以在繳納企業(yè)所得稅前予以扣除?？梢钥闯?，企業(yè)采用對外負債籌集資金的方式縮小了企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的稅基，與發(fā)行股票籌集資金的方式相比稅收負擔大大減輕。因此，企業(yè)在可以從多種籌資方式中進行選擇時，從減輕稅負的角度考慮，應(yīng)優(yōu)先采用借款和發(fā)行債券的方式籌資。

（二）案例分析 A企業(yè)投資總額為1000萬元，注冊資本只有600萬元，需要向銀行貸款400萬。假設(shè)借款年利息率為10%，年利息為40萬元，當年的稅前利潤為200萬元?？梢钥吹?，企業(yè)由于采用了負債籌資的方式（在投資總額中負債資本比例為40%），利息40萬元可作為稅前扣除金額，從而縮小了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅稅率為25%，減輕稅負10萬元。

二、投資方式選擇稅務(wù)籌劃

（一）籌劃思路 投資活動按照投資物性質(zhì)的不同可分為貨幣資金投資、有形資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資。投資的方式不同，所要涉及的稅種不同，享受的稅收待遇也就不同。一般情況下，從被投資企業(yè)的角度考慮，接受有形資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資要優(yōu)于貨幣資金投資。首先，接受的有形資產(chǎn)投資，其折舊費可以在所得稅前扣除，無形資產(chǎn)的攤銷費用也可以在所得稅前扣除，都能夠縮小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。其次，有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在變動產(chǎn)權(quán)時，要進行資產(chǎn)評估。而資產(chǎn)評估可以高估它們的價值，對投資企業(yè)來說可以節(jié)約投資成本，對被投資企業(yè)來說則可以多列折舊費用和攤銷費用。然而，從投資企業(yè)的角度考慮，使用有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行投資則要承擔更多的稅收負擔，具體可能包括企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等。投資企業(yè)應(yīng)綜合考慮投資雙方的稅收負擔情況選擇適當?shù)耐顿Y方式。

（二）案例分析 具體如下：

案例一：A企業(yè)準備同B企業(yè)共同出資設(shè)立C企業(yè)，注冊資本為2000萬元，其中，A方800萬元，占40％；B方1200萬元，占60％。A方打算用價值800萬元的舊機器設(shè)備和價值800萬元的房屋、建筑物投入，有兩種方式：一是以機器設(shè)備作為注冊資本、房屋、建筑物算作其他投入；二是以房屋、建筑物作為注冊資本、機器設(shè)備算作其他投入。

方案一：依照稅法規(guī)定，企業(yè)直接投入設(shè)備作為注冊資本，不征收增值稅及相關(guān)稅收附加，但是把房屋、建筑物出售后投入另一企業(yè)，視同為房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及契稅。應(yīng)納稅金為：

營業(yè)稅：800萬元×5％=40萬元；

城建稅、教育費附加：40萬元×（7％＋3％）=4萬元；

契稅：800萬元×3％=24萬元（由受讓方繳納）。

方案二：按國家稅收政策規(guī)定，A企業(yè)不需繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加，但B企業(yè)需繳納契稅。A企業(yè)把自己使用過的機器設(shè)備出售給B企業(yè)，售價未超過設(shè)備原值。因此，不需繳納增值稅。最終只有B企業(yè)繳納的契稅：800萬元×3％=24萬元。

A方企業(yè)在投資過程中，由于改變了出資方式，最終使稅收負擔減少了44萬元。

案例二：A公司有一塊賬面價值為65萬元的閑置土地，對外出租的年租金收人10萬元。按照稅法規(guī)定，出租無形資產(chǎn)應(yīng)該繳納營業(yè)稅，適用稅率為5%，即為0.5萬元的營業(yè)稅，繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加稅為0.5×（7%+3%）=0.05萬元，印花稅為財產(chǎn)租賃合同的千分之一即0.01萬元。綜上考慮，該公司每年所得稅前的租金收人為9.44萬元，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為9.44×25%=2.36萬元，則有所得稅后的凈收人為7.08萬元。

如果公司將該土地對外投資，則免征營業(yè)稅。從表面看，公司只要預(yù)計每年的投資收益大于7.08萬元，就可以選擇投資入股，但事實上還有幾下因素制約:首先，出租的土地可以在出租方企業(yè)所得稅前攤銷，而對外投資的土地卻是在被投資方攤銷，因此，由出租轉(zhuǎn)為投資后每年的企業(yè)所得稅稅基增大，從而加重了稅收負擔。其次，公司考慮到投資的風險因素，在預(yù)計的年投資收益稍稍大于7.08萬元時選擇投資是很不明智的。

三、長期股權(quán)投資稅務(wù)籌劃

（一）籌劃思路 股票的長期投資又稱為長期股權(quán)投資。我國會計制度規(guī)定，長期股權(quán)投資的會計核算方法，有成本法和權(quán)益法兩種。企業(yè)持有的股票在被投資企業(yè)中所占的比例是選擇采用成本法還是權(quán)益法核算的主要依據(jù)。當投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)時，采用成本法還是權(quán)益法對， 對其所要繳納的企業(yè)所得稅是會有影響的，因此，也就為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了空間。

（二）案例分析 A公司2010年1月1日以每股1元的票面價格購入B公司600萬股股票，占B公司股份總數(shù)的10%，A公司的所得稅稅率為25%，B公司的所得稅稅率為15%。B公司2010年全年的凈利潤為200萬元。2011年3月15 日，A公司收到B公司20萬元的股利。假設(shè)A公司持有的長期股權(quán)投資只存在B公司中。

長期股權(quán)投資采用成本核算法下的會計處理：

2010年1月1日取得投資時，借記“長期股權(quán)投資”600萬元，貸記“銀行存款”600萬元，

2010年12月31日，B公司實現(xiàn)利潤，A公司實現(xiàn)了200×10% =20萬元的投資收益，但成本法核算下不做賬務(wù)處理。

2011年3月15日A公司收到股利:借記“銀行存款”20萬元，貸記“投資收益”20萬元。

這筆投資收益應(yīng)計入A企業(yè)2011年的所得額中，在2011年所得稅匯算清繳時，補繳所得稅20/（1-15%）×（25%-15%）=2.36萬元?？梢钥吹?，A公司2010年的投資收益應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅額延遲了1年繳納。如果A公司將已經(jīng)實現(xiàn)的投資收益留在B公司繼續(xù)進行投資而不匯回公司，那么A公司的投資收益在會計資料上就反映不出來，從而避免了這部分投資收益應(yīng)繳納的所得稅。

A公司采用權(quán)益法核算時的會計處理如下:

2010年I月1日取得長期股權(quán)投資時：借記“長期股權(quán)投資”600萬元，貸記“銀行存款” 600萬元。

2010年12 月31 日B公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，A公司確認200×10% = 20萬元的投資收益，同時增記長期股權(quán)投資的賬面價值，會計處理為：借記“長期股權(quán)投資”20萬元，貸記“投資收益”20萬元。

2010年所得稅匯算清繳時， A公司應(yīng)就這筆投資收益補繳所得稅20/（1-15%）×（25% -15%） = 2.36萬元。

2011年3月15日收到B公司分配的20萬元股利時，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資賬戶，會計處理為：借記“銀行存款”20萬元，貸記“長期股權(quán)投資”20萬元。

即使A公司將已經(jīng)實現(xiàn)的投資收益留在B公司繼續(xù)進行投資而不匯回， 公司僅可以不作分錄， 但仍然要在2010年12月31日確認投資收益，仍然要補繳所得稅2.36萬元。

由此可以看到，在投資收益已實現(xiàn)但未分回之前，投資企業(yè)使用成本法核算長期股權(quán)投資，其投資收益賬戶不反映實際已實現(xiàn)的收益；而權(quán)益法下不管投資收益是否已經(jīng)分回， 均在賬戶中反映。因此，采用成本法核算的企業(yè)可以將已實現(xiàn)的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上， 從而補繳企業(yè)所得稅。同時，股利的發(fā)放一般晚于投資收益的實現(xiàn)，在實際收到股利時繳納所得稅，企業(yè)可成功地遞延稅款的繳納。綜上所述，在企業(yè)進行長期股權(quán)投資時，在符合條件的情況下應(yīng)盡量選擇成本法進行會計核算。

四、長期債券投資稅務(wù)籌劃

（一）籌劃思路 我國稅法規(guī)定，企業(yè)獲得的存款利息及企業(yè)債券利息收入需要繳納所得稅，而國庫券利息收入可在計算所得稅時予以扣除。因此，企業(yè)在進行債券投資時，除要考慮投資風險和投資收益等因素外，還必須充分衡量投資企業(yè)債券的稅后收益與國債利息收入的相對大小，以便合理決策。同時，購買國債相比企業(yè)債券更能保證企業(yè)資金的安全性和流動性。

（二）案例分析 籌劃一：投資國債與存款選擇的稅務(wù)籌劃

某盈利企業(yè)有閑余資金300萬元存入銀行，年利率為1.98％，期限為1年。企業(yè)獲得利息收入5.94萬元，該利息收入應(yīng)計所得稅1.485（5.94×25％）萬元，企業(yè)得到稅后凈收益4.455萬元。若該企業(yè)用300萬元購買年收益率3％的國債，可獲得國債利息收入9萬元，該收入全部免繳所得稅。

籌劃二：投資國債與企業(yè)債券選擇的稅務(wù)籌劃。

有兩種長期債券，其一是甲企業(yè)債券，其利率為4％；另一種為國債，利率為3％。企業(yè)應(yīng)該投資哪一種債券呢？表面上看起來甲企業(yè)債券的利率要高于國債利率，但是前者要交納25％的企業(yè)所得稅，而后者不用繳納企業(yè)所得稅，比較的應(yīng)該是稅后收益。通過計算：4％×（1-25％）4n/3時，投資其他企業(yè)債券的收益才會高于投資國債的收益。

篇9

關(guān)鍵詞:小企業(yè)會計準則;稅收籌劃;差異;有利條件

一、對小企業(yè)進行稅收籌劃研究的意義

經(jīng)濟的快速發(fā)展，各行各業(yè)中的競爭都在日益增加，這也造成了企業(yè)在產(chǎn)生和發(fā)展過程中的各種成本（原材料價格持續(xù)上漲、稅負的加重、用工成本增加、難以找到合適的人才等等）不斷增加。而企業(yè)成本的增加嚴重阻礙了企業(yè)發(fā)展的步伐，甚至導(dǎo)致許多中小企業(yè)連日常的生產(chǎn)經(jīng)營都難以為繼。而此時，如果企業(yè)能進行及時、有效的稅收籌劃，不僅能在合理的范圍能減輕企業(yè)的稅收負擔，還能幫助企業(yè)實現(xiàn)其自身的價值最大化。目前我國的稅收籌劃發(fā)展的較晚，許多理論和實踐都還沒有完全成熟，大多數(shù)稅收籌劃的研究都是針對大型企業(yè)開展的。所以小企業(yè)對稅收籌劃的需求就更為迫切，我們主要針對小企業(yè)在籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營各方面的實際情況進行研究，幫助其解決實際工作中遇到的一些稅務(wù)籌劃問題。對小企業(yè)進行稅收籌劃研究還能幫助企業(yè)的管理者學習更多的關(guān)于稅收方面的知識，為他們在平時經(jīng)營和管理企業(yè)的過程中提供更多的角度去思考，讓企業(yè)能夠很好的生存和發(fā)展。

二、小企業(yè)會計準則和稅法之間的差異及調(diào)整

(一)小企業(yè)會計準則與稅法規(guī)定的一致之處

第一，準則規(guī)定企業(yè)所擁有的資產(chǎn)不再計提減值準備，與稅法的規(guī)定一致，避免了對企業(yè)資產(chǎn)進行減值測試的工作，也能提高企業(yè)賬務(wù)處理的準確性。第二，準則對固定資產(chǎn)計提折舊的方法進行了規(guī)范，規(guī)定小企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊時，應(yīng)采用年限平均法，因技術(shù)進步或者其他特殊情況需要對固定資產(chǎn)進行加速折舊時，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。這一規(guī)定雖然在一定程度上限制了小企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊時的管理方法，但在符合準則規(guī)定的情況下采用合適的方法，為稅收籌劃提供了空間。第三，小企業(yè)在取得無形資產(chǎn)時，無形資產(chǎn)的入賬價值不包含商譽，與稅法的規(guī)定一致，避免了因規(guī)定不同而導(dǎo)致涉稅問題的出現(xiàn)。第四，新準則統(tǒng)一了小企業(yè)對無形資產(chǎn)進行攤銷的方法和攤銷年限，對于無法明確使用壽命的無形資產(chǎn)小企業(yè)對其進行攤銷的年限不得低于10年，且小企業(yè)對無形資產(chǎn)進行攤銷時只能采用直線法，不能采用其他的方法。這與稅法對無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定一致。

(二)小企業(yè)會計準則與稅法規(guī)定之間的差異

小企業(yè)會計準則與稅法規(guī)定之間的差異主要集中在對所得稅處理的不同上，而在所得稅處理問題上形成的差異又分為永久性差異和暫時性差異。永久性差異是由于企業(yè)一定期間的會計收益與應(yīng)納稅所得額之間的不同產(chǎn)生的差異，以后各期不得轉(zhuǎn)回。小企業(yè)的永久性差異主要包括，準則規(guī)定對于免稅利息收入應(yīng)作為投資收益，影響當期的收益；稅法對于免稅利息收入免征所得稅，在年終匯算清繳時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。準則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的三項經(jīng)費全部可以計入當期的費用進行扣除，而稅法則對三項經(jīng)費規(guī)定了扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。有些收入準則規(guī)定不確認為收入，而稅法規(guī)定應(yīng)確認為當期的收入，計入應(yīng)納稅所得額進行納稅。暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值歸納法其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。主要有以下情形：企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費超過當年工薪總額2.5%的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后的納稅年度進行扣除；企業(yè)當年發(fā)生的廣告宣傳費超過企業(yè)當年營業(yè)收入15%的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后的納稅年度進行扣除；這些差異隨著時間的推移最終會被完全消除。

三、小企業(yè)稅收籌劃中存在的問題以及當前環(huán)境下的有利條件

由于我國的小企業(yè)大多數(shù)處于起步階段，還沒有意識到稅收籌劃的重要性。有的小企業(yè)可能在發(fā)展的過程中已經(jīng)意識到了稅收籌劃的重要性，但苦于沒有專業(yè)的財務(wù)人員對其涉稅問題進行指導(dǎo)，導(dǎo)致稅收籌劃的問題難以真正得以運用。而基本上所有的小企業(yè)都有降低稅負的愿望，但在實際的經(jīng)營管理過程中，管理人員還是應(yīng)該把經(jīng)營放在首位，其次再考慮稅負的問題。因為企業(yè)應(yīng)著眼于未來，稅收成本只會給企業(yè)帶來短期的收益，而其他的非稅收成本如果能夠進行合理的分配和控制，企業(yè)才會有更好的發(fā)展。雖然，小企業(yè)在經(jīng)營的過程中會遇到這樣或那樣的問題，但是現(xiàn)在經(jīng)濟體制的日趨完善和準則規(guī)定的健全都為小企業(yè)進行稅收籌劃提供了有利的條件。我國的稅收環(huán)境正在不斷改進和優(yōu)化，讓小企業(yè)有了更好的機會去學習；會計核算方法的多樣性和完整性也為小企業(yè)進行稅收籌劃帶來了可能；各種涉稅中介機構(gòu)的興起，讓小企業(yè)可以節(jié)約更多的時間去處理正常經(jīng)營中遇到的問題，與稅務(wù)有關(guān)的問題則可以讓更為專業(yè)的中介機構(gòu)去幫助企業(yè)處理。

四、結(jié)束語

篇10

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；財務(wù)管理；稅務(wù)籌劃；內(nèi)涵；應(yīng)用

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各行各業(yè)的企業(yè)都在迅速發(fā)展，國家對其的管理也越來越重視，在法律制度上，都有了許多規(guī)范。其中較為重要的稅收項目，作為國家國庫收入的來源，國家對此非常的重視，對企業(yè)的稅收有著細致的規(guī)定。這一方面提高了國家的國庫收入及對企業(yè)的管理力度，在另一方面也給企業(yè)帶來的一定的負擔，成為制約企業(yè)發(fā)展的因素之一。因此，稅務(wù)的籌劃工作逐漸引起了管理者的重視，成為了管理層的日常工作之一，其具體的應(yīng)用滲透到企業(yè)建設(shè)、經(jīng)營、發(fā)展及最終獲得利潤的各個方面，是企業(yè)在依法經(jīng)營的同時，通過調(diào)整自身的各項具有十分重要的意義。

一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃是指納稅人在充分的了解的國家的相關(guān)法律法規(guī)的前提下，對于企業(yè)的各項事務(wù)，如籌集資金、日常經(jīng)營、投資活動到最后的利潤的分配等環(huán)節(jié)進行有效的統(tǒng)籌規(guī)劃，在保證企業(yè)正常經(jīng)營的前提下，制定最為合理的納稅方案，從而是企業(yè)在繳完稅額后的利潤達到最大的綜合管理過程。其與偷稅偷稅的最大區(qū)別在于，偷稅漏稅是在違反國家法律法規(guī)的前提下，弄虛作假，獲得非法的利益，必然會受到相應(yīng)的處罰。稅務(wù)籌劃則是在遵守各項法規(guī)的前提下，對企業(yè)自身的各項活動進行調(diào)整，而達到利潤最大化的過程，是一種合法經(jīng)營策略。

二、稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理中相關(guān)應(yīng)用

（1）資金籌集方面。一是權(quán)益性籌資。該類性質(zhì)的資金籌集方式主要是發(fā)行股票、留存收益、吸納直接的投資等。由于該方式的特殊性，其支付的股息無法在企業(yè)的稅前利潤中減除，減稅的效果極其有限。企業(yè)將通過各種方式累積的留存收益投入到經(jīng)營活動中，隨之出現(xiàn)的稅收需要企業(yè)自身進行承擔，因此一般來說，權(quán)益性資金籌集在減稅上并沒有較大的優(yōu)勢，不是理想的籌劃方案。二是負債籌資。負債資金籌集的方式有銀行貸款、企業(yè)間的借款、發(fā)行債券等。該方式所需要支出的利息等，可以在稅前進行扣除，減少利潤，企業(yè)的應(yīng)繳稅款會相對減少，具有一定的減稅作用。如果企業(yè)的利息與稅收的比值超過年利息率，需要提高負債資本在總體資金中的占比，以一高權(quán)益資本的收益效率，在財務(wù)方面，形成杠桿現(xiàn)象，可以有效的減少企業(yè)的稅收負擔，并保證股東價值達到最佳狀態(tài)。國家在這一方面有著明確的規(guī)定，指出通過發(fā)行債券籌集資金和銀行借款支付的利息應(yīng)在稅前將其減除，如果是通過向非金融機構(gòu)或者一般企業(yè)借款進行支付的利息，不超過當前金融機構(gòu)的利率的部分可以在稅前減除，但是超過的部分則不允許在稅前減除。因此從減稅的角度看，應(yīng)將負債籌資的比例作為參考的指標之一。（2）日常經(jīng)營活動。一是存貨計價方法。企業(yè)在發(fā)出存貨是一般使用先進先出法、個別計價法、后進先出法、移動平均法等方式進行計價，選擇上述哪一種計價方式，都會給發(fā)出存貨的成本帶來不同的影響，從而造成銷售成本的波動。如果出現(xiàn)物價上漲的情況，可以選擇后進先出的方式。年度的后期存貨量較少，成本較高，應(yīng)將其利潤押后到下一個年度，一邊將繳稅的時間一并押后。在回落后，可以選擇先進先出方式，年度后期的存貨的成本為當前成本，銷售成本則按照高價計價，也讓可以將利潤押后至下一年度，也將繳稅時間延長至后一年度。二是固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊計算方法分為直線折舊法和加速折舊法，不同的折舊方式計算出的折舊額是有較大區(qū)別的，成本的計算項目也不盡相同。在同一比例稅率的制度下，每一年的所得稅稅率沒有搏動的環(huán)境中，應(yīng)采用加速折舊法；若果出現(xiàn)今后所得稅的稅率有變化，且越來越高，應(yīng)采用平均年限法進行折舊計算，能夠有效減少稅收額。三是銷售過程。在銷售過程中的稅務(wù)籌劃包括銷售收入的確認和混合銷售行為兩個部分，二者均是對稅收額度影響較大的因素。在各種不同的付款方式，確認銷售收益的時間有許多區(qū)別。企業(yè)則應(yīng)通過各種方式將該確認時間延后，即延遲納稅履行的時間，降低該時期內(nèi)的現(xiàn)金流動量，達到延緩納稅的目的。在混合銷售方面，我國的稅法中明確指出，如果混合銷售中，增值稅為主要，需要一并繳納增值稅稅額，若營業(yè)稅為主要，則需要一并繳納營業(yè)稅稅額。企業(yè)的管理人員可以根據(jù)具體的情況，合理配置需要繳稅的貨物及無需繳稅的勞務(wù)的占比，確認稅額最少的安排計劃。（3）投資活動。一是投資方式。企業(yè)從事投資活動是，其出資方式十分豐富，包括現(xiàn)金投資、機器設(shè)備及廠房建筑物等固定資產(chǎn)投資、土地使用權(quán)及其他產(chǎn)權(quán)等。如果企業(yè)的投資方式為固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)投資，在上述資產(chǎn)的運作過程中，應(yīng)分期計算折舊或者攤銷項目，固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)在稅前進行減除，從而減少所得稅的稅額。在無形資產(chǎn)攤銷方面可以將其視為管理費用，在稅前將其減除。另外，如果存在固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)投資過程中的產(chǎn)權(quán)變更現(xiàn)象，應(yīng)先對資產(chǎn)準確評估，并根據(jù)評估結(jié)果提升各項設(shè)備的使用價值及其他附加價值，并通過設(shè)備折舊及無形資產(chǎn)攤銷，降低被投資企業(yè)的所得稅及計算基準，從而發(fā)揮出減少稅收額的的作用。二是投資行業(yè)選擇。國家在進行稅法的指定時，出于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，鼓勵或者限制某些特殊行業(yè)的發(fā)展，在稅收方面對于各個行業(yè)有不同的規(guī)定。如果是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，為了鼓勵該類行業(yè)的發(fā)展，符合相關(guān)要求的高新技術(shù)企業(yè)可以享受15%的優(yōu)惠稅率。另外國家對公益性產(chǎn)業(yè)也有政策鼓勵，如從事綠色環(huán)保事業(yè)的產(chǎn)業(yè)、資源綜合利用的行業(yè)等，都可以享受一定的減免稅額的鼓勵政策?；谠擃愓?，其偶也在投資時，應(yīng)將國家對該行業(yè)的稅務(wù)政策有清晰的了解，權(quán)衡利弊后，全面考量，再進行投資決策。（4）利潤分配方面。在利潤分配為方面，如果企業(yè)的性質(zhì)為股份有限公司，則應(yīng)將股利作為利潤分配的主要形式，包括現(xiàn)金股利、股票股利等。上述兩種利潤的分配形式在稅法中有不同的規(guī)定，現(xiàn)金股利需要繳納個人所得稅，而股票股利則不需要。所以，基于上述政策，企業(yè)在股利的實現(xiàn)形式上，應(yīng)合理調(diào)整相應(yīng)比例，減少當期的現(xiàn)金流動量，適當減少股東的稅負負擔，保護股東的利益。

三、總結(jié)

稅務(wù)籌劃并不是一項單一的工作，而需要管理者從整體上進行把握控制，在企業(yè)的資金籌集、日常經(jīng)營、投資活動及利潤分配等整個企業(yè)活動的環(huán)節(jié)，及其各個細節(jié)方面進行系統(tǒng)的統(tǒng)籌規(guī)劃?，F(xiàn)代我國的企業(yè)稅務(wù)籌劃還處于探索階段，并沒有完全形成完整的理論及實踐機制。上文僅從一般理論的角度闡述了稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用，而每個企業(yè)的實際情況會有許多區(qū)別，管理者需要在企業(yè)的實踐活動中對本企業(yè)的情況進行全面深刻的分析，并針對企業(yè)經(jīng)營的特點、方向及任務(wù)目標等，進行科學合理的計劃，探索出與實際情況相適應(yīng)的充分發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和綜合競爭力，使企業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻

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