導語：如何才能寫好一篇稅務籌劃新思路，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，我國的資本開放政策已經(jīng)涉及到電力行業(yè)等壟斷行業(yè)，電力行業(yè)面臨自身經(jīng)營方式轉(zhuǎn)型，尋求以壟斷經(jīng)驗向競爭經(jīng)營的成長新方式。在這個轉(zhuǎn)型的過程中，電力企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)化是企業(yè)競爭力的重要體現(xiàn)，稅收籌劃關(guān)乎著電力企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略及發(fā)展方向。本文主要針對電力企業(yè)的稅收籌劃，通過方案對比，分析電力企業(yè)稅收籌劃的籌劃思路及其重要意義。

關(guān)鍵詞:

電力企業(yè)；所得稅；稅收籌劃

我國的稅收方式種類繁多，而企業(yè)所得稅是最主要的稅收之一，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)的所得稅不論是對國家經(jīng)濟的發(fā)展還是對企業(yè)自身的發(fā)展都具有十分重要的意義。企業(yè)所得稅征收范圍非常廣泛，涉及國有企業(yè)、私有企業(yè)等所有達到稅收最低限度的獨立經(jīng)濟體。電力企業(yè)作為獨立經(jīng)濟實體在稅收上沒有特殊性可言，這也是電力企業(yè)的一大經(jīng)濟負擔。因此而言，電力企業(yè)所得稅的稅收籌劃工作顯得相當重要，對企業(yè)的發(fā)展起著重要的促進作用。

一、電力企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本思路

(一)合理使用稅收政策當中的優(yōu)惠政策

電力企業(yè)作為進入經(jīng)濟市場的新型企業(yè)，起步晚，起點高，稅收部門暫少有針對電力企業(yè)的稅收政策。因此，電力企業(yè)可以更加自如地根據(jù)自身稅收籌劃來解決一些稅收難題。在稅收政策上，要充分抓住政策中的優(yōu)惠政策。譬如在《實施條例》中，廣告費用和業(yè)務宣傳費用并沒有明顯區(qū)分，所以企業(yè)完全可以避免與廣告策劃公司合作，而直接將產(chǎn)品加印標簽贈送給客戶，即達到廣告宣傳目的，又節(jié)省了宣傳成本。所以，電力企業(yè)若能將自身特點和優(yōu)勢與政策當中的優(yōu)惠措施有機結(jié)合起來，加以合理籌劃稅收，就能減少稅收數(shù)目，降低生產(chǎn)成本，緩解企業(yè)發(fā)展壓力，為企業(yè)未來的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

(二)增加企業(yè)各部門之間的聯(lián)系配合

企業(yè)是一個大的個體，個體之中又細分，只有企業(yè)各部門有效配合起來，才能統(tǒng)籌優(yōu)勢，合理籌劃稅收，在很大程度上可以減少浪費，降低電力企業(yè)稅收負擔，降低生產(chǎn)風險。電力企業(yè)的財務部們要充分了解目前有關(guān)的稅收政策，提前做好籌劃準備，并做好風險預估，有針對性地解決財政上不合理問題，節(jié)省開支，采購選擇合理恰當。如在采購生產(chǎn)設(shè)備時，要根據(jù)企業(yè)實際需求，盡量選擇采購有政策扶持和優(yōu)惠的生產(chǎn)設(shè)備，這些采購的產(chǎn)品很大程度上有利于減少稅收。收集和整理好采購設(shè)備的發(fā)票與合同，與稅務部分進行良好溝通，將有關(guān)材料積極申報，保障在優(yōu)惠政策下合法完全享受稅法優(yōu)惠帶來的好處。

(三)尋求稅務機關(guān)幫助和支持

電力企業(yè)必須想辦法尋求稅務機關(guān)的幫助和支持，因為根據(jù)法規(guī)，稅法機關(guān)有權(quán)力評判企業(yè)的稅務情況以及判斷該企業(yè)是否享一定的優(yōu)惠政策。作為電力企業(yè)一定要保持與稅務機關(guān)的溝通和交流，第一時間了解稅務政策新動向，把握準確的稅務法規(guī)和稅務問題。保持與稅務機關(guān)的良好關(guān)系，與稅務機關(guān)工作人員達成一定共識，以便充分依法享受優(yōu)惠政策。若出現(xiàn)與稅務機關(guān)關(guān)系不和的情況，必須第一時間進行溝通解決。在于稅務機關(guān)保持良好關(guān)系的情形下，電力企業(yè)的所得稅壓力會下降，企業(yè)的稅收負擔降低，企業(yè)的發(fā)展前景更加開闊。

(四)轉(zhuǎn)化思路

在固定的稅法相關(guān)法規(guī)下，可以根據(jù)人思維的能動性來解決稅務中的一些問題。這就要求電力企業(yè)積極轉(zhuǎn)變轉(zhuǎn)化稅收思路，在依照稅法法規(guī)的情況下，合理轉(zhuǎn)化稅收方案，不斷創(chuàng)新思維，提升創(chuàng)新能力。在稅收方案轉(zhuǎn)化過程中，通常有兩種稅收轉(zhuǎn)化方案，其一是在業(yè)務期間進行思路轉(zhuǎn)化；其二是業(yè)務形式上的轉(zhuǎn)化。業(yè)務期間的思路轉(zhuǎn)化是以節(jié)省稅收為目的進行的業(yè)務轉(zhuǎn)化，業(yè)務形式轉(zhuǎn)化是講稅收所覆蓋的稅種和收入進行合理優(yōu)化和轉(zhuǎn)化。以上皆不是違法行為，都是在法律規(guī)定范圍內(nèi)進行的相應優(yōu)化和轉(zhuǎn)化。

二、電力企業(yè)所得稅稅收策劃方案

為了尋求符合電力企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃方案，需要對企業(yè)生產(chǎn)線進行設(shè)備維修和技術(shù)改造。

(一)主要設(shè)備維修

電力企業(yè)的設(shè)備維修是非常重要的一環(huán)，電力設(shè)備的磨損較為廣泛，必須對電力設(shè)備以及生產(chǎn)線進行全方位的維修處理。生產(chǎn)線的維修費用在稅法規(guī)定下，是可以在發(fā)生當期直接進行山東省稅前扣除的。

(二)技術(shù)改造

如生產(chǎn)線需要進行技術(shù)改造，按照相關(guān)稅法規(guī)定，生產(chǎn)線的技術(shù)改造如是達到以下情況：一是發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值50%以上；二是經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上，應將發(fā)生的費用視為固定資產(chǎn)改良支出。將這部分費用增加固定資產(chǎn)價值或做為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)攤銷。這樣就有可能減少企業(yè)當期的企業(yè)所得稅稅前抵扣金額，增加稅金的繳納金額。因此，同樣的設(shè)備是采取維修還是技術(shù)改造，結(jié)果相同的情況下，都可以通過提前的稅收籌劃節(jié)省大量稅金，減少生產(chǎn)成本。

三、結(jié)束語

電力企業(yè)當今面臨的經(jīng)濟壓力較大，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，其所面臨的市場競爭問題也越來越大。所以，在電力企業(yè)所得稅籌劃中，要不斷創(chuàng)新思路，在法律范圍內(nèi)想方設(shè)法優(yōu)化稅收方案，在合法范圍內(nèi)最大力度地減少所得稅，減少生產(chǎn)成本，降低企業(yè)稅收負擔，增加經(jīng)濟效益，服務未來發(fā)展。

參考文獻:

[1]劉慧.ZY電力公司企業(yè)所得稅納稅籌劃案例分析[D].遼寧大學,2014

[2]張怡聞.內(nèi)蒙古電力集團公司企業(yè)所得稅籌劃[D].內(nèi)蒙古大學,2011

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關(guān)鍵詞 電力企業(yè) 財稅籌劃 管理路徑

一、電力企業(yè)財稅籌劃工作中的一些問題

（一）財稅工作信息化程度不高，工作人員欠缺培訓

很多電力企業(yè)的財稅籌劃工作還是以傳統(tǒng)的工作方法為主，其信息化程度較低，甚至在實際的辦公中一些關(guān)鍵性的工作僅僅依靠財稅工作人員的工作經(jīng)驗和簡單判斷就做出決定。很多電力企業(yè)的財稅工作人員專業(yè)技能還不是很熟練，或者很多財稅崗位的工作人員都身兼數(shù)職，專職的財稅工作人員很少。這樣的情況就導致了財稅工作人員事務繁多，跑稅務局、加班已經(jīng)成為家常便飯，不能夠?qū)Ｐ耐度胴敹惞ぷ鳎鼪]有充足的時間研究財稅方面的工作。

（二）工作人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)

在具體財稅籌劃管理中，相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)不過關(guān)就會造成整體配備的缺乏和知識結(jié)構(gòu)的單一，嚴重影響財稅工作的正常開展。就我國目前的狀況來看，電力企業(yè)在財稅管理方面存在著體系不健全和組織方式不統(tǒng)一的現(xiàn)象。并且，在具體的應用中，財稅管理人員身兼多職的現(xiàn)象相當普遍，這就使得在具體工作中，相關(guān)人員的精力和時間極為有限，不能夠全身心地投入到財稅管理的工作中，難以有效地實現(xiàn)財稅籌劃，并得到基本管理。

（三）財稅政策和企業(yè)制度方面的問題

在當前我國的財稅政策中，一些對電力企業(yè)非常重要的政策沒有很清晰的界定和標準，這就會導致電力企業(yè)出現(xiàn)“主觀理解”的問題，在進行了一定的財稅籌劃工作后發(fā)現(xiàn)與政府相關(guān)部門的要求相異，導致財稅籌劃工作出現(xiàn)問題。除此之外，不同地區(qū)的相關(guān)政府部門有不同的要求，都需要當?shù)氐碾娏ζ髽I(yè)去不斷熟悉。從電力企業(yè)的財稅制度上來說，很多電力企業(yè)的財稅相關(guān)部門沒有一套完備的管理制度，這就導致了財稅籌劃工作沒有明確的工作規(guī)范。

二、電力企業(yè)財稅籌劃的相關(guān)管理路徑

（一）避免納稅過程中的額外稅負

避免納稅過程中的額外稅負是稅收策劃過程中最基礎(chǔ)也是最重要的工作，這項工作是對財稅人員日常工作的基本要求。公司在這項工作中，要求做到：第一，保證財務賬目清晰；第二，會計核算方法準確；第三，完整保存、保留各項財務憑據(jù)；第四，正確填報各項納稅申報表并按時申報；第五，按規(guī)定要求及時繳納各項稅款。這項基礎(chǔ)工作得到加強，可以避免因自身原因或錯誤導致多繳納稅款，防止因工作失`違反稅法的規(guī)定，造成稅務機關(guān)認定的偷、漏稅行為，從而受到稅收處罰和名譽上的損失。財稅人員的責任心和對專業(yè)知識的掌握程度是避免納稅過程中額外稅負的保證。同時，財稅人員對稅法政策的深入理解可以一定程度上防范稅務主管部門不規(guī)范性的征收，防止在具體稅收執(zhí)行過程中因政策理解的偏差造成的涉稅損失。稅務主管部門在征稅過程中應積極配合，合理、合法納稅，并運用財稅理論結(jié)合實際情況避免重復或多繳納稅款。在會計與稅法的差異上應以事實為依據(jù)，根據(jù)實際發(fā)生情況按規(guī)定認定和繳納稅款，不應在稅法尺度和理解上混淆不清，造成稅務部門在執(zhí)行過程中不規(guī)范性的征稅行為，避免因此遭受的涉稅損失和風險，從而達到節(jié)約稅收成本的目的。

在“營改增”稅收改制中，電力企業(yè)作為一般納稅人，在不同程度上享受更大的稅收改革利得，擴大增值稅的抵扣范圍對降低稅收成本而帶來的既得利潤，從某種程度上對電力企業(yè)發(fā)展和資本性結(jié)構(gòu)帶來變化。在增值稅進項稅實行抵扣的過程中，要做到應抵盡抵，把稅賦降到最低，更加規(guī)范、合理享受“營改增”帶來的成果。

（二）大力宣傳

做好用戶宣傳工作，在與用戶溝通過程中注意方式、方法，遵循“統(tǒng)籌兼顧，促進發(fā)展，協(xié)商自愿，無償移交，依法合規(guī)，規(guī)范操作，統(tǒng)一政策，分級審批”的原則，站在用戶的角度引導其移交資產(chǎn)。用戶資產(chǎn)，是指由用戶，包括政府、機關(guān)、軍隊、企事業(yè)單位、社會團體居民等電力用戶出資建設(shè)的、專門用于電力接入服務的專用網(wǎng)架及其附屬設(shè)備、設(shè)施等供電配套資產(chǎn)。

（三）加強電力企業(yè)內(nèi)部信息化程度，增強對工作人員的培訓

大部分電力企業(yè)的財稅管理工作信息化水平都處于一個較低的情況下，對很多部門的信息和財稅方面的問題不能夠形成一套應對的工作體系，財稅工作很難把很多雜項綜合在一起。因此，我們一定要加強電力企業(yè)財稅工作的信息化程度，定期對工作進行匯總存檔和總結(jié)。在財稅工作人員方面，要減少兼職人員的存在，專門聘用專職財稅工作人員，并且要求財稅工作隊伍定期召開財稅工作研究會，進行具體的財稅管理研究。

（四）創(chuàng)新財稅工作方法，增強與政府相關(guān)部門的交流

電力企業(yè)作為財稅大戶，一定要對政府的財稅政策有相當程度的了解，對稅務部門的征收重點方面、查處多發(fā)方面做好自我核查，保證稅務上繳無遺漏。在這其中，我們還要對稅收稽查過程做充分的了解，找出企業(yè)自身財稅方面與稅務部門要求不吻合的方面，建立專門的交流工作組，及時與稅務部門溝通，解決相關(guān)爭議問題。除此以外，還要對政府的各方面財稅政策拿捏到位，通過正確的理解來進行與政府相關(guān)部門的溝通。在這其中，我們的工作重點主要有兩點：第一，要對國家優(yōu)惠財稅政策大力爭取。我們要在電力企業(yè)發(fā)展過程中不斷尋找符合國家優(yōu)惠財稅政策的經(jīng)營方向和相關(guān)業(yè)務，積極與地方稅務部門溝通，爭取得到國家的相關(guān)支持。第二，要得到當?shù)氐南嚓P(guān)稅收優(yōu)惠政策。在國家出臺大的財稅政策后，地方也會有相應舉措，一定要爭取地方相關(guān)政策的支持。

（五）認真開展項目清查，資料收集

對電網(wǎng)新建項目符合“三免三減半”優(yōu)惠政策的工程進行確認，逐年建立新建項目新增資產(chǎn)臺賬，財務部與項目管理部門對電網(wǎng)新建項目的政府批復文件、投資計劃、實際完成數(shù)、項目竣工決算及資產(chǎn)卡片等多項數(shù)據(jù)進行整理。對于電網(wǎng)新建項目已取得竣工決算報告的，應提供相應竣工決算報告、會計賬務處理憑證等資料，以證明新增輸變電固定資產(chǎn)原值的真實性以及原值金額準確性。若電網(wǎng)新建項目在未取得竣工決算報告前已投入運營并取得收入的，先暫按合同規(guī)定的金額確認為新增固定資產(chǎn)原值，待取得竣工決算報告后，按稅務機關(guān)相關(guān)規(guī)定進行相應的調(diào)整。

三、結(jié)語

稅制問題是隨著時代的發(fā)展和進步在不斷變化的，所以電力企業(yè)在財稅籌劃管理時，需要先明確自身在管理建設(shè)中的問題和不足，進而針對性地進行相應的問題分析和對策提出，以確保其管理活動同整體的稅制環(huán)境相一致，實現(xiàn)合法合規(guī)的建設(shè)管理，使電力企業(yè)能夠在科學化發(fā)展的過程中有效降低財務風險和運營成本，實現(xiàn)企業(yè)效益的合法提升。

（作者單位為國網(wǎng)江西省電力公司會昌縣供電分公司）

參考文獻

[1] 張思維.電力行業(yè)稅收負擔及對策研究[D].華北電力大學，2014.

[2] 劉慧. ZY電力公司企業(yè)所得稅納稅籌劃案例分析[D].遼寧大學，2014.

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[關(guān)鍵詞] 會計人員素質(zhì)；復合型人才；納稅籌劃

[中圖分類號] F2343 [文獻標識碼] B

隨著計算機技術(shù)的高速發(fā)展，財務軟件得到了廣泛運用。目前大部分的企業(yè)實現(xiàn)了會計電算化管理，有的小企業(yè)甚至直接請相關(guān)機構(gòu)或人員記賬。電算化促使會計工作量的大大減少和數(shù)據(jù)準確性的大幅度提高，會計人員的日常工作其實只要完成原始單據(jù)審核，會計科目分類，記賬憑證錄入就基本結(jié)束了。其他登記賬簿、生成報表等工作大部分都由計算機完成了。對于一個企業(yè)而言，這樣的會計可有可無，也許直接記賬更能節(jié)約人力成本。所以我們不能僅僅享受會計電算化帶給我們的準確快捷，更應該認識到電算化飛速發(fā)展帶來的會計行業(yè)新形勢，加快認識和轉(zhuǎn)變會計工作的新思路新想法，提升自身素質(zhì)，積極參與管理，更好體現(xiàn)會計人員價值。當然對于不同崗位、不同年齡層次的會計人員可能有不同的要求，但筆者認為，可以從以下幾方面考慮如何提高會計人員的自身素質(zhì)。

一、注重多方面發(fā)展，爭做復合型會計人才

1.熟悉軟件維護的會計人才。計算機雖然便捷準確，但由于其構(gòu)造的復雜性和精密性，容易出現(xiàn)各種各樣的問題。一旦會計和計算機結(jié)合形成會計電算化出現(xiàn)的問題，往往不是單一的電腦維修或者軟件維護能夠快速解決問題的。比如南京水務集團目前使用的集團化財務軟件用友新世紀NC5.1系統(tǒng)。軟件的操作性和集團化非常好，大大提高了會計工作效率，但是有時候也會遇到問題。如某會計人員在使用過程中突然發(fā)現(xiàn)NC無法打開了。用友維護人員證實軟件沒有問題；計算機維修人員同樣表示計算機也沒有問題，沒辦法只好重裝系統(tǒng)。但同樣的問題不久又出現(xiàn)，讓人煩惱。后來才發(fā)現(xiàn)原來是會計人員使用殺毒軟件時無意中屏蔽了NC的網(wǎng)絡端口。重新調(diào)整設(shè)置后恢復正常。一個小問題繞了半天，大大影響了工作效率和心情。如果會計人員具備基礎(chǔ)網(wǎng)絡知識，運用兩個專業(yè)融合的技術(shù)，這類問題其實非常簡單。所以會計人員在掌握電算化軟件操作技術(shù)的同時，應該盡可能的多掌握些基本的計算機維護知識，這對提高工作效率非常有益。

2.掌握稅務知識的會計人才。會計和稅務工作緊密相關(guān)，國稅總局稅收政策法規(guī)更新很快，會計人員在做好日常工作的同時，應該經(jīng)常關(guān)注國稅總局的稅收相關(guān)政策的變化。一方面能夠提升自身的專業(yè)素養(yǎng)，增強自身素質(zhì)；另一方面也許能找出本企業(yè)和某項稅收政策的結(jié)合點，為企業(yè)帶來可觀的合理收益。如水務集團下屬企業(yè)有位會計經(jīng)常關(guān)心這方面的變化。2002年時發(fā)現(xiàn)關(guān)于企業(yè)所得稅工資抵扣的“兩低于”政策完全符合本企業(yè)的實際情況，向企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導匯報后及時向稅務系統(tǒng)申請執(zhí)行，當年節(jié)省企業(yè)所得稅40多萬元。這充分體現(xiàn)了會計和稅務結(jié)合的魅力，體現(xiàn)了會計人員的素質(zhì)和價值。這樣高素質(zhì)的會計人才，企業(yè)會不需要嗎？

二、加強會計理論學習，提升財務分析水平

1.財務分析軟件無法代替專業(yè)的財務分析，只能作為輔助分析工具。筆者曾經(jīng)接觸過某些財務分析軟件。報表數(shù)據(jù)輸入后，該軟件確實自動生成了一份財務分析報告，圖文并茂，第一眼看上去賞心悅目。但是仔細閱讀分析發(fā)現(xiàn)，該報告文字簡單，根據(jù)模板生搬硬套，毫無新意，甚至簡單的問題都沒有體現(xiàn)。深入研究發(fā)現(xiàn)該軟件只是設(shè)定好了程序和固定的分析文字，按照軟件工程師事先設(shè)定好的框架簡單堆砌，形成報告。只要數(shù)據(jù)類似、行業(yè)類似，分析報告也基本類似。可見在全民電算化時代，財務分析軟件作為輔助工具清晰明了，但由于各個企業(yè)實際情況的復雜性，按照程序設(shè)置的分析軟件還遠遠沒有達到替代人腦的地步。因此會計人員的專業(yè)財務分析還是大有可為的。

2.理論與實踐相結(jié)合，加強財務分析方法和技術(shù)的學習和研究。財務分析不能拍腦袋想，不能停留在對于會計憑證和原始資料的簡單猜測，要深入企業(yè)一線，與經(jīng)辦人和現(xiàn)場人員交流才能分析出實際問題。筆者曾經(jīng)在一家食品企業(yè)，發(fā)現(xiàn)某項原材料單耗明顯偏高，一開始以為是倉庫沒有嚴格執(zhí)行原材料退料手續(xù)，多領(lǐng)用的材料沒有及時退庫，導致本月原料單耗提高。但是第二、第三個月依舊如此，于是，筆者找到了相關(guān)的人員了解情況，原來是由于使用了能夠改善產(chǎn)品口感的新技術(shù)，為了使產(chǎn)品質(zhì)量檢測達標，必須加大投放該材料，導致原料成本增加?？梢钥闯觯瑯拥默F(xiàn)象也許實際背后的原因完全不同。財務分析不能猜測，應該多交流多實踐。

3.提高數(shù)據(jù)敏感度，開源節(jié)流中體現(xiàn)會計價值。會計數(shù)據(jù)比較分析，往往能夠找出企業(yè)開源節(jié)流的關(guān)鍵點。對于差異數(shù)據(jù)要保持敏感度，不能看到差異也不去關(guān)注，白白放過企業(yè)受益的關(guān)鍵點。如職工上下班班車的費用控制，是企業(yè)直接購置汽車，還是從租賃公司租借車輛劃算？如上文中提到的新口感帶來的原料單耗提高，到底是口感第一還是成本重要？只有提供了精確詳實的數(shù)據(jù)分析企業(yè)經(jīng)營層才能準確把控。

4.培養(yǎng)高瞻遠矚的眼光，養(yǎng)成事前風險評估分析的習慣。一個優(yōu)秀的會計人才能告訴企業(yè)未來可能會遇到哪些瓶頸，正在評估的某些項目有哪些風險，從而讓企業(yè)經(jīng)營者和管理者提前進行微調(diào)，避免一些錯誤決策或更大的經(jīng)濟損失。鄭州亞細亞集團的衰落，史玉柱巨人集團的崩盤等等都是風險沒有有效控制的直接后果。

三、關(guān)注稅收政策變化，主動參與企業(yè)納稅籌劃

上文提到了做一個關(guān)注稅務政策的復合型會計人才，其實這是我們納稅籌劃的一部分。納稅籌劃完全可以作為會計人員未來發(fā)展很重要的一個方向，在進行籌劃時要特別注意籌劃的時點和籌劃的溝通。

1.納稅籌劃參與時點必須提前。參與業(yè)務時間越早，籌劃時間越早，籌劃操作的空間越大。如出租閑置廠房及設(shè)備整體出租合同的簽訂。如果只簽訂一份整體出租合同，那么設(shè)備視為廠房不可分割的一部分，與廠房一同繳納12%房產(chǎn)稅。如果采取合同分立的方式，即分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項合同，則設(shè)備不作為房屋建筑的組成部分，也就不需計入房產(chǎn)稅計算基數(shù)，從而可節(jié)約房產(chǎn)稅支出。如果合同已經(jīng)訂立了，會計人員再來進行籌劃，可操作的空間就十分小甚至沒有了。

2.納稅籌劃有可能涉及到企業(yè)整個流程，必須取得領(lǐng)導的同意和支持。如果因為種種原因溝通不成，那么整個籌劃活動就只能停留在紙面上。如水務集團有家下屬公司是勞動力密集型的增值稅一般納稅人，其用于抵扣的原材料等進項稅額較少，大部分的勞動力成本無法在增值稅環(huán)節(jié)抵扣，增值稅稅負很高。每年的利潤僅僅十幾萬，甚至虧損，而增值稅卻交了近百萬。如改變業(yè)務流程，把流程后半段勞動力成本最高的那部分獨立出去，成立一家新的服務公司，按照5%繳納營業(yè)稅。這樣測算總體稅率從17%降至了10%左右，每年大約節(jié)約稅金20余萬元。這種籌劃是有效的，但是成立公司分拆業(yè)務，如果沒有領(lǐng)導層的支持授權(quán)顯然是不可能完成的任務。

綜上所述，在會計電算化背景下企業(yè)會計人員提升自身素質(zhì)，發(fā)展方向和思路有很多。所以，企業(yè)會計人員要重新認識和審視會計工作，轉(zhuǎn)變原有觀念，掌握新技術(shù)新技能，提高自身素質(zhì)，主動做好財務分析，積極提供有用信息，爭做對企業(yè)有用的復合型人才。在新形勢下，會計人員不能僅滿足于完成日常工作，更多的應該積極主動的多做些源于會計高于會計的事情，要立足會計，超越會計，積極參與企業(yè)的經(jīng)營管理，更好地體現(xiàn)會計人才新價值，從而成為不可或缺的會計精英。

[參 考 文 獻]

[1]王茜.企業(yè)的經(jīng)濟利益與納稅籌劃[J].經(jīng)營管理者，2009（21）

篇4

新視角之一：做好預算管理和成本控制

在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，中國經(jīng)濟由高速增長到中高速增長，是對經(jīng)濟增長速度的“換擋”，這需要我們打破“中國經(jīng)濟必須高速增長”這一慣性思維，要看到未來經(jīng)濟發(fā)展既有波峰，也有波谷，可能大多數(shù)時間會處于下行趨勢中。認清了這種形勢，就知道未來企I出現(xiàn)收入下降、盈利能力疲弱的現(xiàn)象是一件很正常的事情，企業(yè)務必提前做好應對的策略，在加大內(nèi)功上做足文章，做好企業(yè)預算管理，搞好成本控制。

在新常態(tài)下，企業(yè)預算管理的重要性越顯突出，作為企業(yè)的CFO應該重視和組織好企業(yè)財務預算的編制，雖然制定預算費時、耗力，但這也是財務部門真正與業(yè)務部門形成戰(zhàn)略合作伙伴的最佳機會，CFO對此應十分清楚。

在激烈的市場競爭中，成本的高低在很大程度上決定了企業(yè)盈利水平，進而決定了企業(yè)命運。在新常態(tài)下，壓縮企業(yè)支出，使其綜合成本低于競爭對手，以獲得高于行業(yè)平均水平的利潤，成為CFO必須要做好的功課。

新視角之二：管理會計是有效工具

大力發(fā)展和推動管理會計體系建設(shè)，不僅是推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的迫切需要，建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求，還是會計改革與發(fā)展的重要方向。目前新技術(shù)與管理創(chuàng)新融合，為管理會計注入了新的活力，充實了新的內(nèi)涵。在激烈的市場競爭中，企業(yè)自身無法控制外部環(huán)境，但對于內(nèi)部管理的提升，企業(yè)自己可以說了算?？梢哉f，從企業(yè)內(nèi)部入手的管理而言，管理會計是極為有效的管理工具。

在新常態(tài)下，CFO要協(xié)助企業(yè)建立面向管理會計的信息系統(tǒng)，以信息化手段為支撐，以堅實的大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，實現(xiàn)會計和業(yè)務的有機融合。讓財務工作不再局限于記賬、算賬、報賬，而更要了解決策者的信息需求，充分以管理會計為工具，超越財務會計的限制，為決策者提供有效的各種財務與管理信息，從而對企業(yè)價值增值發(fā)揮更大的作用。

新視角之三：稅務籌劃很關(guān)鍵

當前經(jīng)濟形勢下，國家高度重視財稅體制改革，建立現(xiàn)代財政制度。進一步深化改革，加大簡政放權(quán)；加強負面清單管理，為企業(yè)創(chuàng)造穩(wěn)定、透明、可預期的經(jīng)濟環(huán)境；全面推進“營改增”工作，為服務業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)減稅。在這種情況下，企業(yè)的稅務籌劃將發(fā)生積極而深刻的變化，并形成不可逆轉(zhuǎn)的“新常態(tài)”。

在新常態(tài)下，CFO要潛心研究各種優(yōu)惠稅收政策，做到對國家稅法的變化心中有數(shù)，在每個會計年度開始之前，就要結(jié)合企業(yè)的未來戰(zhàn)略和經(jīng)營策略，作出最有利于企業(yè)的稅收籌劃，合理降低企業(yè)稅負，最大限度避稅，提升企業(yè)利潤，壯大企業(yè)實力。

新視角之四：要化解貸款風險

長期的投資拉動型增長不斷地積累著過剩產(chǎn)能并推高企業(yè)資產(chǎn)負債率，當經(jīng)濟處于下滑通道時，要改變依賴單一的融資方式，特別是應該避免出現(xiàn)民間借貸融資這種低效率、高成本、高風險的交易，防止企業(yè)陷入資金盈利不足以支持資金成本的局面出現(xiàn)。當今金融市場不斷地創(chuàng)新，企業(yè)的財務部門，要利用好市場的融資工具，進行低成本，低風險的融資。

在新常態(tài)下，CFO要有效地化解困擾企業(yè)的貸款風險問題，力爭資產(chǎn)負債率不上升。甚至在特殊情況下，可以建議企業(yè)堅持沒有合同不生產(chǎn)，不付款不發(fā)貨的政策，避免出現(xiàn)資本風險與市場風險疊加、資金鏈緊張的局面。

新視角之五：現(xiàn)金為王是保障

通過簡政放權(quán)、國有企業(yè)混合制試點等改革來推動企業(yè)的發(fā)展比簡單的通過大幅放松貨幣政策來實行短期的刺激更適合新常態(tài)下的經(jīng)濟環(huán)境。在新常態(tài)下，貨幣政策不會出現(xiàn)大幅的放松，企業(yè)一定要把“現(xiàn)金為王”的理念滲透到企業(yè)的價值鏈管理當中，才能保有一個更好的可持續(xù)性發(fā)展的基礎(chǔ)。

篇5

2009年,我國增值稅完成由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型,消費型增值稅實質(zhì)上是我國的一項重大減稅政策,在減輕企業(yè)稅負的同時直接降低了項目生命周期成本。2012年,我國在上海進行“營業(yè)稅”改征“增值稅”試點,此次稅改無疑進一步擴大了我國消費型增值稅征稅范圍。我國增值稅的不斷改革為項目生命周期成本控制提供了新思路,為降低項目生命周期成本提供了新契機。本文在探討增值稅改革對項目生命周期成本影響的基礎(chǔ)上,從增值稅籌劃角度探討增值稅改革背景下的項目生命周期成本控制思路,并提出項目生命周期成本控制的可行性建議。

根據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計，2011年，我國固定資產(chǎn)投資（不含農(nóng)戶）301933億元，施工項目計劃總投資632121億元，新開工項目計劃總投資240344億元。由于我國資本性項目投資巨大，自20世紀80年代我國引入“生命周期成本”理論之后，如何進行項目生命周期成本控制、尋求項目生命周期成本的最小化成為企業(yè)及政府投資關(guān)注的焦點。消費型增值稅稅制下企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金允許稅前扣除，它在全國范圍內(nèi)的實施使企業(yè)資本性投資項目具有巨大的增值稅稅收籌劃空間，而2012年我國在上海進行“營業(yè)稅”轉(zhuǎn)“增值稅”試點無疑將進一步擴大了消費型增值稅征稅范圍。我國增值稅完成消費型增值稅轉(zhuǎn)型及進行“營業(yè)稅”轉(zhuǎn)“增值稅”試點這兩大稅制改革，為降低項目生命周期成本創(chuàng)造了一個良好的契機，為我國項目生命周期成本的控制提供了新思路。本文將立足于“項目生命周期成本最小化”，從增值稅籌劃角度探討增值稅改革背景下的項目生命周期成本控制的思路并提出其可行性建議。

一、項目生命周期成本控制分析

（一）項目生命周期階段的劃分

項目生命周期是指項目從啟動出現(xiàn)到結(jié)束消亡，整個項目從立項到施工、報廢所花費的時間。本文探討的項目是指包括基建及大型技改項目在內(nèi)的竣工后對應的固定資產(chǎn)，是增值稅轉(zhuǎn)型后可以抵扣進項稅的資本性投資項目。本文將項目生命周期劃分為4個階段， 分別為決策階段、施工階段、竣工階段及運營維護階段。

（二）項目生命周期成本控制的內(nèi)容

“生命周期成本”（Life Cycle Costing，LCC）的概念最早由美國國防部提出并使用。隨后各國學者在這一方面做了大量的研究并取得了突破。值得一提的是，F(xiàn)lanagan和Norman（1989）提出生命周期成本是指資產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)的全部費用，包括初始資本費用、維修費用、經(jīng)營成本和資產(chǎn)處置時的成本或收益。本文將項目生命周期成本進行分解，將其定義為決策階段發(fā)生的市場調(diào)研與開發(fā)設(shè)計費用，施工階段發(fā)生的建設(shè)成本，運營維護階段所發(fā)生的運營成本、維修費用等成本之和減去殘值收入等現(xiàn)金流入之后的凈現(xiàn)值。其計算公式如下：

LCC＝Σni＝1(SCi＋DCi＋OCi＋RCi)/(1＋r)n－ Σni＝1（FI－GC）/(1＋r)n

其中，LCC代表項目生命周期成本；n代表項目生命周期；r代表利率；SCi代表項目第i年市場調(diào)研及開發(fā)設(shè)計費用；DCi代表項目第i年建設(shè)成本；OCi代表項目第i年營運成本；RCi代表項目第i年維修費用；GC代表項目報廢費用；FI代表殘值收入。

式中，建設(shè)成本由設(shè)備費、物資費、機械費、人工費、建設(shè)項目管理費、項目技術(shù)服務費、其他費用組成。其中，設(shè)備費包括設(shè)備購置費、計入設(shè)備成本的相關(guān)稅費、運雜費等直接相關(guān)費用；工程物資費包括材料原價、計入材料成本的相關(guān)稅費、材料運雜費等直接相關(guān)費用。

項目生命周期成本控制就是將這些階段所產(chǎn)生的成本控制在最小范圍內(nèi)，并且要盡可能地擴大殘值等現(xiàn)金流入。

二、增值稅改革對項目生命周期成本的影響分析

我國現(xiàn)行增值稅稅制下，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。根據(jù)分階段對項目生命周期成本的分解，增值稅主要通過影響設(shè)備費、工程物資費、運輸費來影響項目各階段成本，進而影響項目的生命周期成本。

（一）增值稅對設(shè)備費、工程物資費的影響

現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定：除專用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費的，以及在《財政部國家稅務總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》中列舉不得抵扣的項目外，其余的均可納入進項稅額抵扣范圍。企業(yè)在項目施工過程中投入的在進項稅抵扣范圍內(nèi)的設(shè)備，其進項稅金可抵扣，不納入項目建設(shè)成本。另外，現(xiàn)行增值稅稅法同樣規(guī)定：進項稅額抵扣范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)在安裝或自制時領(lǐng)用原材料，領(lǐng)用的原材料購進時的增值稅不再轉(zhuǎn)出計入固定資產(chǎn)成本。項目施工過程中固定資產(chǎn)在安裝或自制時領(lǐng)用的原材料，其進項稅金可抵扣，不納入項目建設(shè)成本。但是，以上進項稅額進行抵扣還必須符合以下兩個條件：

（1）必須取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額；

（2）必須在稅法規(guī)定準予抵扣期限內(nèi)進行進項稅抵扣。

若不同時具備以上兩個條件，設(shè)備、原材料相關(guān)進項稅額將計入項目建設(shè)成本，從而相對增加項目生命周期成本。

（二）增值稅對運輸費的影響

現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定：購進或者銷售貨物，以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運輸費用，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。但是，以上進項稅額抵扣必須符合以下三個條件：

（1）必須取得作為準予抵扣的結(jié)算單據(jù)；

（2）必須在稅法規(guī)定準予抵扣期限內(nèi)進行進項稅抵扣；

（3）支付運費的企業(yè)必須是一般納稅人。

若不同時具備以上三個條件，運費將全部計入項目建設(shè)成本，從而相對增加了項目生命周期成本。

三、增值稅籌劃對項目生命周期成本控制的影響分析

通過上述分析可知，進項稅抵扣額的高低將直接影響項目生命周期成本。而增值稅籌劃水平又直接決定進項稅抵扣水平的高低，因此增值稅籌劃水平將決定項目生命周期成本。從根本上講，增值稅籌劃應屬于企業(yè)財務管理的范疇，本文探討的項目增值稅籌劃的直接目標是實現(xiàn)項目生命周期成本最小化，在降低企業(yè)稅負的同時降低項目生命周期成本。但是，在籌劃增值稅方案時，不能一味地考慮增值稅稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施而引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮各種因素。一方面，增值稅籌劃將貫穿于項目生命周期各階段，期間將增加項目人力成本及管理費，我們稱之為項目增值稅籌劃成本；另一方面，增值稅籌劃將直接降低項目承擔的增值稅稅收負擔，我們稱之為項目增值稅籌劃效益。因此，決策者在決定是否進行項目增值稅籌劃時，必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的收益大于成本時，才能保證項目“生命周期成本最小化”目標的實現(xiàn)。

（一）項目增值稅籌劃收益

項目增值稅籌劃收益是指增值稅籌劃降低項目承擔的增值稅稅收負擔，引起的項目生命周期成本的降低。主要體現(xiàn)在以下三方面：

（1）增值稅籌劃將直接減少項目生命周期成本中的設(shè)備成本；

（2）增值稅籌劃將直接減少項目生命周期成本中的原材料成本；

（3）增值稅籌劃將直接減少項目生命周期中的運輸成本。

（二）項目增值稅籌劃成本

項目增值稅籌劃成本是指增值稅籌劃帶來的成本費用增加，導致的項目生命周期成本地增加。主要體現(xiàn)在以下兩方面：

（1）增值稅籌劃需要貫穿項目始終，增加了管理費用；

（2）增值稅籌劃需要配備專業(yè)人員，增加了人力成本。

綜上所述，項目生命周期成本降低額為增值稅籌劃帶來的收益現(xiàn)值與成本的現(xiàn)值之差。其計算公式如下：

DVAT=Σni＝1IVATi/(1＋r)n－Σni＝1OVATi/(1＋r)n

其中，DVAT代表項目生命周期成本降低額；n代表項目生命周期；r代表利率；IVATi代表項目第i年的增值稅籌劃收益；OVATi代表項目第i年的增值稅籌劃成本。

從上式可以看出，通過增加項目增值稅籌劃收益、減少項目增值稅籌劃成本可以進一步增加項目生命周期成本降低額，從而實現(xiàn)對項目生命周期成本的控制。一方面，可以通過對購買工程物資的時間、供應商的選擇的籌劃來增加項目增值稅籌劃收益。另一方面，可以通過壓縮增值稅籌劃人力成本、管理費用來減少項目增值稅籌劃成本。

篇6

關(guān)鍵詞　新企業(yè)所得稅；　納稅籌劃；　思路

2007年3月16日我國頒布了新《企業(yè)所得稅法》，2007年12月6日國務院公布了與之配套的《企業(yè)所得稅法實施條例》，并于2008年1月1日正式施行。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，促進了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。與此同時，新《企業(yè)所得稅法》還進行了一系列的調(diào)整，適度降低了稅率，擴大了稅前費用扣除，將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，以降低稅收負擔、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響，原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體，必須盡快地尋找新的籌劃思路，有效降低稅負。另外，新《企業(yè)所得稅法》還設(shè)置了預約定價安排、提供關(guān)聯(lián)方資料義務、防范資本弱化等反避稅條款。并加大了處罰力度。對補征稅款加收利息作了明確規(guī)定，這就要求企業(yè)在作稅收籌劃尤其是轉(zhuǎn)讓定價時。必須取得稅務機關(guān)的認可，謹慎規(guī)劃，規(guī)避籌劃風險。

企業(yè)所得稅的應納稅額等于應納稅所得額乘以稅率，要降低應納稅額，應先從降低稅率和應納稅所得額入手，并充分利用稅收優(yōu)惠政策。

一、降低稅率

新企業(yè)所得稅法的稅率有四檔：基準稅率25％和三檔優(yōu)惠稅率分別為10％、15％和20％(除直接減免稅額外)。在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得(即預提所得稅)適用10％的優(yōu)惠稅率；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15％的優(yōu)惠稅率；小型微利企業(yè)適用20％的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標準。

(一)設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)

《實施條例》提高了高新技術(shù)企業(yè)的認定標準。界定的首要條件是擁有“核心自主知識產(chǎn)權(quán)”，認定的具體指標有：研發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數(shù)的比例等，體現(xiàn)了新稅法技術(shù)創(chuàng)新的導向。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)所得稅籌劃的側(cè)重點應從籌劃高新企業(yè)的納稅地點轉(zhuǎn)移到自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競爭能力上來，設(shè)立自己的研發(fā)機構(gòu)，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍，自主開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，制定中長期研發(fā)計劃。這既符合企業(yè)的發(fā)展需求。又符合新稅法的立法精神。

(二)小型微利企業(yè)的籌劃

對小型微利企業(yè)的界定，新《企業(yè)所得稅法》改變了過去僅以年度應稅所得額為標準的做法，采用了應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個指標相結(jié)合的方式。具體認定標準是：工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人。資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。因此，小型企業(yè)在設(shè)立時首先需認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時，可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè)；其次要關(guān)注年應稅所得額，當應稅所得額處于臨界點時，需采用推遲收入實現(xiàn)、加大扣除等方法，降低適用稅率。

(三)預提所得稅的籌劃

《實施條例》規(guī)定預提所得稅仍維持原1 0％的優(yōu)惠稅率，外國政府、國際金融組織的貸款利息免征企業(yè)所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應設(shè)機構(gòu)場所，或取得的間接所得應盡量不與境內(nèi)機構(gòu)、場所發(fā)生聯(lián)系，以享受優(yōu)惠稅率。

原稅法規(guī)定外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤或股息免征所得稅，但新《企業(yè)所得稅法》中將這些所得的稅率規(guī)定為10％，增加了稅收負擔。這部分非居民納稅人可以利用稅收協(xié)定進行籌劃。根據(jù)新稅法的規(guī)定。同外國政府訂立的稅收協(xié)定與新稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定辦理，這意味可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如。目前我國香港、科威特等國家和地區(qū)與我國的稅收協(xié)定約定：對股息不征稅或適用不超過5％的預提所得稅稅率：美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對股息適用不超過10％的預提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以通過在上述國家或地區(qū)注冊，租用郵筒或信托公司等方式規(guī)避部分稅收。

二、合理增加準予扣除項目

新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費用的扣除標準和范圍。從而擴大了稅收籌劃的空間，成為新稅籌劃的重點。

(一)工資薪金籌劃

新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度，規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金。準予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當然，相應的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額215％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這意味著職工教育經(jīng)費可全額扣除。盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想，可采用的措施有：1　提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；2　持內(nèi)部職工股的企業(yè)。把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金；3　企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報酬計人工資；4　增加職工教育、培訓I機會；建立工會組織，改善職工福利。在籌劃時應注意職工工資需繳納個人所得稅，增加工資幅度時需權(quán)衡利弊，必要時可采用增加人數(shù)，提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。

(二)廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費籌劃

《實施條例》沒有區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費扣除限額較以前的基本扣限2％和8％有所提高、業(yè)務宣傳費扣除限額較以前的5‰明顯提高，且可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)的部分宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃，而是將自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品當作禮品贈送給客戶，以達到廣告的目的，同時又可降低成本。

新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5％。即業(yè)務招待費的扣除標準有所下降，且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此籌劃時要特別關(guān)注業(yè)務招待費的發(fā)生額。實務中業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費部分內(nèi)容有時可以相互替代。一般情況下，外購禮品用于贈送應作為業(yè)務招待費，但如果禮品印有企業(yè)標記，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費；相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務招待費支出。因此，可以適當規(guī)劃廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的列支比例，當其中某一項費用超支時，及時進行調(diào)整。例如，當業(yè)務招待費可能超過限額時，則應以業(yè)務宣傳費名義列支。另外，企業(yè)可以通過改變經(jīng)營方式，以自銷代替代銷、銷售公司分立等方式提高限額計算基礎(chǔ)。

(三)設(shè)立分公司的籌劃

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定。在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，應當匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機構(gòu)必須和總機構(gòu)、其他分支機構(gòu)合并納稅。合并納稅可以互相彌補虧損，從而減輕整個企業(yè)的稅收負擔。當企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營需要到外地設(shè)立分支機構(gòu)時，可以先考慮設(shè)立分公司，因為經(jīng)營初期發(fā)生虧損的可能性較大，合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減，減輕了總公司的負擔。一旦生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時，應考慮轉(zhuǎn)為子公司，在盈利時享受當?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。

(四)選擇會計政策

企業(yè)可以根據(jù)實際經(jīng)營情況自主選擇會計政策和會計處理方法。例如。存貨的核算方法包括個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法等。因此，企業(yè)可以在通貨膨脹時采用加權(quán)平均法，提高當期銷售成本。減少所得稅。同樣，折舊方法有直線法和加速折舊法兩種，在稅法允許的情況下，應采用加速折舊法，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于取得了一筆無息貸款。

三、降低收入

(一)推遲收入確認的時間

新《企業(yè)所得稅法》根據(jù)銷售結(jié)算方式的不同，分別對收入確認的時間作出了相應的規(guī)定，一旦確認收入。不管資金是否回籠，都要上繳稅款。所以，企業(yè)應根據(jù)情況選擇適當?shù)匿N售結(jié)算方式。避免先墊支稅款，同時盡量推遲確認銷售收入，以達到延緩納稅的目的。例如，在簽訂銷售合同時選擇分期收款銷售商品就可以合法地在不同時期確認收入，實現(xiàn)遞延納稅。當然，部分資金被客戶較長時間占用也會給企業(yè)帶來損失，需權(quán)衡利弊；賒銷產(chǎn)品時盡量不開具銷售發(fā)票。等收到貨款時才開具銷售發(fā)票并確認收入。以免墊支稅款。企業(yè)還應特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售收入確認時點的籌劃。比如，采用直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間。把收入確認時點延至次年，獲得延遲納稅的利益。

(二)盡量投資免稅收入

企業(yè)對外投資時應設(shè)法增加免稅收入或低稅收入，可以考慮購買免稅的國債或進行直接投資。新稅法規(guī)定來自于所有非上市企業(yè)以及連續(xù)持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實行補稅率差的做法。這將刺激企業(yè)直接投資的熱情，同時也給居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排，將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供了籌劃空間。

四、合理利用稅收優(yōu)惠政策

(一)選擇投資方向

新《企業(yè)所得稅法》稅收優(yōu)惠的方向主要是：促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展和節(jié)能環(huán)保、促進公益事業(yè)、照顧弱勢群體等，企業(yè)應根據(jù)政策來調(diào)整投資和經(jīng)營決策，如多上一些技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保、農(nóng)業(yè)開發(fā)等領(lǐng)域的項目。加大對技術(shù)開發(fā)的投入，充分享受稅法給予的節(jié)稅空間。

(二)促進技術(shù)創(chuàng)新

新《企業(yè)所得稅法》鼓勵自主技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠很多且力度大，主要規(guī)定有：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅：超過500萬元的部分。減半征收；企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除50％，不再受增長達10％的限制；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)應順勢而動。充分利用這些優(yōu)惠政策。

(三)利用過渡期優(yōu)惠政策

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定。原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率；原享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，繼續(xù)按原稅收相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠辦法享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算；西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。因此，可繼續(xù)考慮在西部地區(qū)設(shè)立新企業(yè)，或通過與原企業(yè)合并的方式即“借殼”，以享受過渡期優(yōu)惠政策。

(四)合理選擇就業(yè)人員

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)安置殘疾人員的。在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除”。如果企業(yè)在進行組織設(shè)計時能將殘疾職工安排在合適的崗位上，就可以獲得減少稅負的好處。

五、其他方面

(一)納稅人身份的籌劃

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)所得稅的納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，僅就其來源于境內(nèi)的所得納稅?！毙露惙ú捎昧俗缘睾蛯嶋H管理機構(gòu)所在地相結(jié)合的雙重標準來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊地標準較易確定，因此籌劃的關(guān)鍵是實際管理機構(gòu)所在地。實際管理機構(gòu)一般以股東大會的場所、董事會的場所及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等來綜合判斷。《實施條例》將其定義為對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。外國企業(yè)要想避免成為中國的居民企業(yè)，就要注意不僅要在國外注冊，而且還要把實際管理機構(gòu)設(shè)在國外，比如股東大會、董事會會議在外國舉行。在國外設(shè)立重大決策機構(gòu)等。

(二)間接抵免

篇7

[關(guān)鍵詞] 納稅籌劃;稅負;節(jié)稅功能;稅收待遇

[中圖分類號] F810.42[文獻標識碼] A[文章編號] 1006-5024(2006)09-0166-03

[作者簡介] 徐學蘭,新疆阿克蘇職業(yè)技術(shù)學院經(jīng)濟管理系講師,研究方向財務管理｡(新疆 阿克蘇 843000)

隨著以市場趨向的經(jīng)濟體制改革的逐步深入,我國的稅收制度､會計制度發(fā)生了根本性的變化｡我國的財稅制度與國際逐漸接軌,在稅制方面,重新修訂和頒布了稅收征管法及其實施細則,針對稅務中一些具體問題和方法也進行了改革和完善｡會計方面,近兩年我國相繼頒布實施了統(tǒng)一會計制度､金融企業(yè)會計制度､小企業(yè)會計制度､民間非營利組織會計制度､村集體經(jīng)濟會計制度,由于會計和稅務相關(guān)內(nèi)容關(guān)系緊密相連,我國財稅管理體制的最新變化,客觀上提高了對企業(yè)和個人納稅籌劃管理的要求｡下面筆者就此談一點個人的觀點｡

一､利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃

(一)利用稅法“差異”進行納稅籌劃

縱觀我國現(xiàn)行稅法體制,由于國家宏觀調(diào)控的需要,政府一般把稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的一個重要手段｡稅法中各種特殊條款､優(yōu)惠措施及其他差別規(guī)定大量存在,造成擁有相同性質(zhì)征稅對象的納稅人稅負存在高低差異｡納稅人可依據(jù)現(xiàn)行稅法,在遵守稅法､尊重稅法的前提下,運用納稅人的權(quán)利,根據(jù)稅法中的“允許”､“應該”､“非不允許”､“非不應該”的項目內(nèi)容等,制定詳細的籌劃對策,采用合法手段避重就輕｡經(jīng)過納稅運作,選擇有利于自己的稅收規(guī)定納稅,從而使企業(yè)得以最大限度地降低稅收負擔｡

1.利用不同經(jīng)濟性質(zhì)企業(yè)稅負的差異實施納稅籌劃｡我國現(xiàn)行稅法對內(nèi)､外資企業(yè)所得稅稅負存在著差異,為納稅籌劃提供了機會｡總體上看外資企業(yè)稅負低于內(nèi)資企業(yè),針對此納稅政策,內(nèi)資企業(yè)可通過將自己的資金投入國外辦企業(yè),然后,采用將國外企業(yè)資金以外資的名義轉(zhuǎn)手投入自己在國內(nèi)企業(yè)的方式獲得“合資”企業(yè)的資格,從而享受此稅收優(yōu)惠政策｡

2.利用不同行業(yè)稅負差異實施納稅籌劃｡按照我國現(xiàn)行稅收政策,不同行業(yè)的納稅人的稅收負擔存在著一定的差異,總結(jié)概括起來為以下幾個方面:

一是繳納營業(yè)稅的不同勞務､行業(yè)稅率不同,如服務業(yè)5%,運輸業(yè)3%,娛樂業(yè)20%｡這就給從事勞務行業(yè)企業(yè)提供了納稅籌劃的可能,企業(yè)可以將不同勞務或服務行業(yè)合在一起,適當加大稅率較低行業(yè)的比重,使其形成主業(yè),從而達到避重就輕的目的｡

二是增值稅與營業(yè)稅兼營的劃分使從事貨物銷售､提供加工､修理修配勞務的企業(yè)繳納增值稅,而提供加工修理､修配勞務以外其他勞務的企業(yè)繳納營業(yè)稅;

加工､修理和加工､修理以外的企業(yè)勞務有許多相似之處,企業(yè)可利用此相似之處為己所用,將一些處于該種情況的繳納營業(yè)稅項目轉(zhuǎn)換為繳納增值稅項目或加大增值稅應稅項目比重,以其為主業(yè)申報納稅以降低企業(yè)成本｡

三是不同行業(yè)企業(yè)所得稅的實際稅負由于企業(yè)所得稅應納稅所得額的確認沒有完全脫離企業(yè)財務制度影響,造成企業(yè)間稅基確定標準不一致,從而導致稅負不同｡雖然企業(yè)會計與稅收會計在納稅所得確認上存在差異,企業(yè)所得稅名義稅率也相同,但是不同行業(yè)在實際操作中各項成本､費用扣除標準不同也形成了一些差異｡例如對外商投資企業(yè)中的服務業(yè)取得的業(yè)務收入,稅法規(guī)定:全年業(yè)務收入總額在500萬元以下的,交際應酬費的計提不得超過業(yè)務收入的千分之十,全年業(yè)務收入總額超過500萬元的部分,交際應酬費的計提不得超過該部分業(yè)務收入總額的千分之五｡這樣就帶來了同樣是外資企業(yè),因為從事具體行業(yè)不同業(yè)務招待費允許抵扣的標準也不同,應納稅所得額也因此不同,稅負顯然有差別｡那么外資企業(yè)可通過生產(chǎn)和服務行業(yè)的組合來達到降低稅負的目的｡

四是行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策帶來的稅負差異,如對新辦高新技術(shù)企業(yè)､第三產(chǎn)業(yè)定期減免所得稅的規(guī)定等｡企業(yè)在選擇投資項目和企業(yè)改制時就應充分考慮行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)實差異,盡可能享受優(yōu)惠政策帶來的好處｡

總之,關(guān)于稅收行業(yè)納稅優(yōu)惠政策,納稅人可利用從事行業(yè)的交叉､重疊進行組合來選擇對其有利的行業(yè)申報納稅,利用存在行業(yè)部門間稅收待遇上的差別,轉(zhuǎn)移利潤､轉(zhuǎn)讓定價從而達到節(jié)約稅收的目的｡

3.利用特定企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策實施納稅籌劃｡我國稅法所得稅優(yōu)惠政策中規(guī)定福利企業(yè)中“四殘”人員達35%以上免征所得稅,在10%-35%之間減半征稅,對學校辦的校辦企業(yè)免征所得稅,而對處在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率為15%等｡納稅人可以利用這些稅收優(yōu)惠政策,采用吸納殘疾人申報福利企業(yè),掛靠學校､科研機構(gòu)､高新技術(shù)企業(yè)等方式來減輕納稅負擔｡

4.利用稅法對納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定不同進行納稅籌劃｡稅法諸稅中僅有消費稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次課征(除金銀首飾外),商業(yè)零售環(huán)節(jié)不再納稅,這就給消費稅納稅人利用此項規(guī)定通過設(shè)立關(guān)聯(lián)機構(gòu)､轉(zhuǎn)讓定價等手段減少繳納消費稅提供了可能｡企業(yè)可利用稅收優(yōu)惠政策在設(shè)立消費稅相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)時,充分考慮生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)的優(yōu)惠政策進行納稅籌劃,加大商業(yè)企業(yè)比例通過轉(zhuǎn)讓定價方式來降低稅負｡

5.利用地區(qū)間的稅負差異實施納稅籌劃｡稅法對我國的經(jīng)濟特區(qū)､海南､西部地區(qū)賦予較多的優(yōu)惠政策,利用這些優(yōu)惠政策在相關(guān)的地區(qū)行業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)或分公司將稅負較重的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到這些地區(qū)就可以實現(xiàn)節(jié)稅的目標｡上述地區(qū)所得稅基本實行減半征收的稅收政策，將稅負較重的企業(yè)轉(zhuǎn)移到這些地區(qū),而將稅負相對較輕的企業(yè)留受原地并進行相關(guān)產(chǎn)業(yè)的深加工來提升產(chǎn)品附加值,采用這種產(chǎn)業(yè)組合可以使企業(yè)的稅后利潤得以大浮度提高｡

(二)利用稅法不完善實施納稅籌劃

我國稅法目前正處于不斷健全和完善的階段,存在著一些疏漏,納稅人仔細研究其內(nèi)容,可以從以下幾方面尋求節(jié)約稅收途徑｡

1.利用個人所得稅法條文過于具體,實施納稅籌劃｡我國個人所得稅目列舉了十一個稅目,但這些項目不可能把整個個人所得稅的所有收入形式都羅列進去｡各項目之間有時也很難準確區(qū)分｡

(1)稿酬所得根據(jù)個人所得稅法適用20%比例稅率,并按應納稅額減征30%,其應納稅所得額計算是:每次稿酬收入不超過4000元的減除費用800元,超過4000元的減除20%的費用｡如果一人出版一部作品得稿酬15000元,費用扣除額=15000×20%=3000元,其應納稅額=15000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1680元｡若4人合作每人平均收入3750元,每人可享受800元的費用扣除額｡這部作品的費用扣除額為3200元｡4人共計應納稅款=(3750-800)×20%×(1-30%)×4=1652元｡顯然,一人寫作比4人合作費用多扣除200元多納個人所得稅金28元,這時選擇合作就可以節(jié)稅｡

(2)個人所得稅中對于一些不屬于工資､薪金性質(zhì)的補貼､津貼或者不屬于納稅人本人工資､薪金所得項目的收入,不予征稅,其中差旅費津貼､誤餐補助是企業(yè)合法可以不計入應納稅所得的收入,因此,企業(yè)可以利用差旅費津貼､誤餐補貼在發(fā)放員工工資時將企業(yè)員工的合法收入和納稅義務進行合理的運作,以降低企業(yè)和職工的稅收負擔｡

(3)根據(jù)稅法規(guī)定,個人的所得(不含偶然所得，經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得)用于對非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品､新技術(shù)､新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助,可以全額在下月(工資､薪金所得)或下次(按次計征的所得)或當年(按年計征的所得)計征個人所得稅時,從應納稅所得額中扣除｡對偶然所得個人一次性要繳納20%所得稅,而按照上述政策規(guī)定,在連續(xù)取得大額所得時將部分所得以上述名義對學校和科研機構(gòu)進行資助可以減輕下月部分稅負｡

(4)利息所得按照稅法規(guī)定,個人存入銀行的存款利息應按20%繳納個人所得稅,而購買國庫券取得的利息和購買國家發(fā)行的金融債券免交個人所得稅,保險金利息免交個人所得稅｡按此政策個人在進行投資時可選擇將大部分資金投資到購買國庫券､購買國家發(fā)行的金融債券､部分選擇性的購買短､中､長期的保險金,就可以將個人投資利息稅負擔降低到一定水平｡

2.利用稅法相關(guān)條文之間的不嚴密進行納稅籌劃｡稅法一些優(yōu)惠政策對給予優(yōu)惠的課稅對象在時間､數(shù)量､用途及性質(zhì)方面的限定不是很嚴密,這就為納稅人利用限定條件進行納稅籌劃提供了可能｡如對“新辦企業(yè)”界定不是很嚴格,只要求是新開辦的企業(yè)｡企業(yè)可以通過拆分產(chǎn)品構(gòu)成或開設(shè)新的分公司的不斷循環(huán)達到長期享受優(yōu)惠政策的好處｡如一企業(yè)是生產(chǎn)棉紡織產(chǎn)品的企業(yè)，納稅籌劃時可通過開設(shè)棉紡､針織､棉業(yè)等公司循環(huán)形式利用該優(yōu)惠政策享受稅收在此方面的優(yōu)惠｡

3.利用稅法條文對一般納稅人與小規(guī)摸納稅人的劃分進行納稅籌劃｡稅法規(guī)定了一般納稅人年銷售額,生產(chǎn)企業(yè)是達到180萬元的標準,小規(guī)模企業(yè)是低于180 萬元的生產(chǎn)企業(yè)｡但同時又提出可以根據(jù)納稅人會計核算是否健全是否能夠準確提供納稅資料確定納稅人的類別｡有了這樣可選擇而又不是特別清晰的劃分標準,就使的得小規(guī)模納稅人與一般納稅人可以根據(jù)自身納稅需要籌劃進行相互轉(zhuǎn)化,選擇低稅負就有了可能｡如一生產(chǎn)企業(yè)年銷售額在160萬元,按一般納稅人標準,規(guī)模標準未達到｡但按照會計核算健全能夠準確提供納稅資料的條件,企業(yè)可側(cè)重于后一個條件的創(chuàng)造｡通過建立健全會計核算方式達到符合一般納稅人條件來降低整體稅負,享受增值稅優(yōu)惠政策｡

二､利用會計方法的選擇進行納稅籌劃

按現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定,會計方法選擇不同,帶來的稅收效益也不同｡如固定資產(chǎn)折舊方法､存貨計價方法等選擇會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本,因方法選擇不同從而對企業(yè)財務狀況､盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響｡

(一)流動資產(chǎn)會計核算方法的選擇

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實際成本計價,計算方法可以在先進先出法､加權(quán)平均法､移動平均法､個別計價法､后進先出法等五種方法中任選一種｡對于無法替代使用的存貨,以及為特定項目專門購入或制造的存貨,一般應當采用個別計價法確定存貨的發(fā)出成本｡而且,計價方法一經(jīng)選用,在一定時期內(nèi)(一般為一年)不得隨意變更｡根據(jù)此種情況企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時,要充分考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等幾個方面因素的影響｡

1.對實行累進稅率企業(yè),選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法,對發(fā)出和領(lǐng)用存貨進行計價,可以使企業(yè)相對獲得較輕的稅收負擔｡ 因為采用平均法對存貨進行計價,企業(yè)各期計入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡,使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大波動,各期利潤比較均衡｡不至于因為利潤高､低不均而使利潤過高造成套用過高稅率,增加企業(yè)稅收負擔｡

2.對實行比例稅率的企業(yè),對存貨計價方法進行選擇,必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響｡一般來說,當材料價格不斷下降時,采用先進先出法來計價,會導致期末存貨價值較低,銷貨成本增加,從而減少應納稅所得;反之,當材料價格不斷下降采用后進先出法來計價,可以使期末存貨成本降低,本期銷貨成本提高,從而使企業(yè)計算應納所得稅額的基數(shù)相對的減少,從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔,增加稅后利潤的目的｡而當物價上下波動時,企業(yè)則應選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價,可以避免因銷貨成本的波動,各期利潤的不均衡,從而造成適用稅率上下波動的影響｡

(二)長期資產(chǎn)會計核算方法的選擇

1.利用折舊方法的選擇進行納稅籌劃｡折舊作為成本的重要組成部分,有著＂稅收擋板＂的效用｡按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定,企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法､工作量法和年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法,運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的,因而分攤到各期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同｡因此,折舊的計算和提取必將影響到成本的大小,進而影響到企業(yè)的利潤水平,最終影響企業(yè)的稅負輕重｡由于在折舊方法上存有差異,這為企業(yè)進行納稅籌劃提供了可能｡

比較各稅制可以看到實行比例稅率企業(yè),如果各年的所得稅稅率不變,則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利｡這主要是因為采用加速折舊法,使得在最初的年份提取的折舊較多,而在后面的年份則提取的折舊較少,這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處｡反之,則應選擇平均年限法較為有利｡由于延緩納稅收益與稅率高低成正比,因此,在未來所得稅稅率越來越高的情況下,往往會使以后年度增加的稅負,大于延緩納稅的收益｡當然也會出現(xiàn)以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益｡這主要看市場資金的折現(xiàn)率高低｡所以,在未來稅率越來越高時,企業(yè)就需要進行比較后選擇｡

現(xiàn)行會計制度對固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定,只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值,并將此作為會計人員自由裁量權(quán)由企業(yè)來決定｡這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況,選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限對企業(yè)的固定資產(chǎn)計提折舊,以此來達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的｡一般情況下,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時,企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限,將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本,從而獲得節(jié)稅的好處｡而對于沒有享受減免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)來說,縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處｡

由于資金受時間價值因素的影響,企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同,而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔不同的稅負水平｡由于資金會隨著時間的推移而增值,因此,不同時點上的同一單位資金的價值含量是不等的｡這樣一來,企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收效益時,就需要采用動態(tài)的方法來理解和運用制度規(guī)定｡

2.對長期債券投資溢折價的攤銷方法,企業(yè)可以選擇直線法或是實際利率法進行核算｡由于采用直線法,每期的溢折價攤銷額和確認的投資收益是相等的;而實際利率法,每期按債券期初的賬面價值和實際利率的乘積來確認應計利息收入,且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加｡雖然,債券攤銷方法不同,并不影響利息費用總和,但要影響各年度進入成本的利息費用攤銷額｡因而,當企業(yè)在折價購入債券的情況下,選擇實際利率法進行核算,前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益,企業(yè)前期繳納的稅款也就相應的較直線法少,后期繳納的相對較多,從而取得延緩納稅收益｡相反,當企業(yè)在溢價購入債券的情況下,應選擇直線法來攤銷,對企業(yè)計繳所得稅則更為有利｡

參考文獻:

[1]中華人民共和國財政部會計司編.企業(yè)會計制度[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2001.

[2]中華人民共和國財政部會計司編.小企業(yè)會計制度[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2004.

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流轉(zhuǎn)稅是在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)繳納的，不管是盈利還是虧損，只要有交易行為就要交稅。如果企業(yè)同其原材料供應商聯(lián)合，組成企業(yè)集團，同一地區(qū)集團內(nèi)部商品轉(zhuǎn)移，不需開出增值稅專用發(fā)票，不需要繳納增值稅；不同地區(qū)集團內(nèi)部商品轉(zhuǎn)移，可以按成本價開具發(fā)票，內(nèi)部轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)不需要承擔稅費，而且通過集團內(nèi)部費用合理分配，還可以節(jié)約所得稅支出。

二、運用穩(wěn)健性原則

穩(wěn)健性原則是一項公允的會計準則，指對可能發(fā)生的費用或損失，應合理預計，并入賬，而對可能取得的收入不能提前預計，等到實現(xiàn)時再予以確認入賬。這樣做，計算出的利潤是在合理的情況下企業(yè)的最低利潤，因此可以節(jié)約所得稅費用支出。穩(wěn)健性原則的應用主要包括壞賬核算采用備抵法，存貨出庫采用后進先出法，固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法，期末存貨和投資采用成本與市價孰低法等。

三、各種支出盡量費用化而非資本化

在合理的前提下，將各種支出費用化而非資本化，可有效地降低企業(yè)利潤，節(jié)約所得稅費用支出。主要包括將研究與開發(fā)費用計入當期費用而非資本化為資產(chǎn)；低值易耗品攤銷采用一次攤銷法而非五五攤銷法；固定資產(chǎn)修理費采用先預提，后修理的辦法等。

四、合理估計負債，及時處理損失

企業(yè)在會計核算中經(jīng)常面臨一些不確定情形，需要會計人員作出分析和判斷，例如：企業(yè)對商品提供售后擔保、未決訴訟、有獎銷售等作為企業(yè)的或有負債應當合理估計，列入費用。另外，企業(yè)一旦發(fā)現(xiàn)盤虧資產(chǎn)，應立即辦理報批手續(xù)，將凈損失計入營業(yè)外支出。

五、選擇采購對象

我國現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的采購對象，企業(yè)負擔的流轉(zhuǎn)稅額會有所區(qū)別。例如，當購買者系增值稅一般納稅人時，在其購買一般納稅人的貨物后，可按銷項稅額抵扣相應的進項稅額后的余額繳納增值稅；如果其購買了小規(guī)模納稅人的貨物，若不能取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額將不能抵扣，稅收負擔就較前者重。

六、銷售折扣、折讓和退貨的處理

企業(yè)銷售商品時，給予購買方的折扣額，一定要與銷售額在同一張發(fā)票上列明，這樣，可以按折扣后的凈額計算增值稅，否則，按銷售全額計稅，銷售折讓和銷售退回都可以沖減銷項稅額，但必須按增值稅有關(guān)規(guī)定取得所需證明或發(fā)票。發(fā)生以上情況，按規(guī)定辦理，可以節(jié)約增值稅支出，否則，就要籮支出增值稅。

七、租賃節(jié)稅

租入固定資產(chǎn)，不必一次投入大筆資金，可以解決資金不足或舉債困難的情況，或者可以保留大量資金，以利于尋找有利的投資機會。而且租人固定資產(chǎn)，可以立即取得使用權(quán)，實現(xiàn)無本盈利或小本盈利。租入固定資產(chǎn)，更重要的是租金可以計入當期費用，沖減利潤，從而節(jié)約所得稅支出。租賃固定資產(chǎn)包括經(jīng)營性租賃和融資性租賃。經(jīng)營性租賃是一種臨時租賃，由租人方支付租金，期滿將設(shè)備退還給出租方，租金按月預提到期一次性列為費用更為有利，能實現(xiàn)相對節(jié)稅，融資租賃是一種將借錢與借物相結(jié)合的長期租賃方式，對于出租方來說，能按時收回本息，按資風險小，對于租入方來說，租入設(shè)備視同自有固定資產(chǎn)，按月計提折舊，沒付款就沖減利潤，可以節(jié)約所得稅支出。

八、兼營行為的稅務處理

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關(guān)鍵詞：財務管理目標 財務會計職能 轉(zhuǎn)型創(chuàng)新

Abstract: in the process of establishing modern enterprisesystem in our country, to realize the innovation of corporate governance structure, need to adjust to changes in the financial management objectivesaccording to the objective situation. Financial accounting,financial management objectives from the modern enterprise theory, to study the financial accountingtransformation and innovation in management functionand working method.

Keywords: financial management objectives of financial accounting function transformation and innovation

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

在我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中，我國財務管理的環(huán)境改善非常明顯，通過近些年政府與企業(yè)的共同努力，財務專業(yè)地位也有了較大提升。為了持續(xù)推進財務管理的轉(zhuǎn)型和改革，應結(jié)合國家財政稅務有關(guān)新的政策，研究下一步針對企業(yè)財務管理轉(zhuǎn)型與改革的新思路。

一、企業(yè)財會工作的指導思想要有創(chuàng)新

企業(yè)財會工作指導思想的轉(zhuǎn)型，是實現(xiàn)企業(yè)財會工作轉(zhuǎn)型的前提和基礎(chǔ)，其核心是樹立效益觀念、市場觀念和法制觀念。

1.樹立效益觀念。效益是企業(yè)在市場經(jīng)濟中生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，與此相適應的財會工作的立足點和歸宿點都必須圍繞效益這個中心而展開。

2.樹立市場觀念。企業(yè)效益的提高是建立在市場份額不斷擴大的基礎(chǔ)上來實現(xiàn)的，沒有市場，也就沒有效益可言。因此，財會工作不但要有效益觀念，更要有市場觀念，財會部門的理財視野不能局限于企業(yè)內(nèi)部，更要著眼于市場這個大局，根據(jù)市場信息和要求來開展各項理財活動，從而達到提高企業(yè)產(chǎn)品競爭能力和企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

3.樹立法制觀念。市場經(jīng)濟又是法制經(jīng)濟。因此，財會工作必須牢固地樹立法制觀念。財會部門不僅要熟悉和掌握財稅法規(guī)、制度，更要熟悉和運用其他經(jīng)濟法規(guī)，從而更好地指導工作，確保企業(yè)的各項經(jīng)營活動在法制的軌道上有序、健康地運行。

二、轉(zhuǎn)變財務會計職能、適應建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求

現(xiàn)代的企業(yè)面臨的是市場經(jīng)濟的需要，經(jīng)常進行著生產(chǎn)經(jīng)營技術(shù)改造和資金的籌措融通，這些大量而復雜的經(jīng)濟活動，必須由財會部門參與進行。財會部門必須由傳統(tǒng)的財務會計管理，轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂腥娴念A測決策，控制考核、核算分析的職能。因此，筆者認為在企業(yè)財會部門的內(nèi)部應設(shè)置具有預測、決策職能的管理會計系統(tǒng)，具有控制、考核職能的責任會計系統(tǒng)和具有核算分析職能的財務會計系統(tǒng)，從而使財會部門同時具有財務會計和管理會計兩種職能，以適應現(xiàn)代企業(yè)改革發(fā)展的需要。

（一）管理會計系統(tǒng)應具有如下具體職能：

（1）根據(jù)企業(yè)對國家或上級總公司經(jīng)營和目標決策的需要，收集并反饋各類經(jīng)濟信息，經(jīng)過反復的量、本、利預測和可行性的分析，求出合理的產(chǎn)品產(chǎn)量、成本目標和盈利水平的最佳方案，參與企業(yè)決策，編制出企業(yè)目標成本、目標利潤計劃。

（2）結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟責任制，并與獎勵制度掛鉤，制訂有關(guān)劃小核算單位、內(nèi)部結(jié)算的管理制度和辦法，以及有關(guān)資金、費用、采購成本等定額。

（3）參與編制消耗定額、計劃價格等標準，為加強企業(yè)管理，完善控制、考核工作提供法定依據(jù)。

（二）責任會計系統(tǒng)應具有如下具體職能：

（1）依據(jù)管理會計系統(tǒng)制訂的有關(guān)制度、定額辦法等標準，遵循經(jīng)濟活動責任化、責任歸宿層次化、責任考核數(shù)據(jù)化、責權(quán)利獎一體化的原則，確定劃小核算單位、層層落實經(jīng)濟責任指標。

（2）建立責任會計核算，實施對各責任單位的控制和考核。建立費用控制體系，嚴格控制費用開支；建立資金控制體系，提高資金使用效益；建立利潤控制體系，考核內(nèi)部利潤。

（3）為企業(yè)領(lǐng)導提供所屬責任中心的業(yè)務控制和業(yè)績考核情況的信息。通過實際數(shù)與預算數(shù)指標進行對比分析，正確反映和考核各責任中心的工作成果和存在的問題，找出鞏固成績和改進不足的辦法，提高經(jīng)濟效益。

（三）財務會計系統(tǒng)，應具有如下具體職能：

（1）綜合匯總各責任會計核算的責任成本、報表等資料，核算企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營全過程的生產(chǎn)耗費的數(shù)量和價值，并進行分析、評價。

（2）反映企業(yè)整個經(jīng)濟活動情況，驗證企業(yè)目標任務的執(zhí)行情況和完成情況，提出報告期內(nèi)最終成果和信息資料，并及時反饋，為預測、決策、控制考核系統(tǒng)服務。編制會計報表、上報領(lǐng)導和上級有關(guān)部門。

以管理會計為主體的預測、決策系統(tǒng)，以責任會計為主體的控制、考核系統(tǒng)以及以財務會計為主體的核算、分析系統(tǒng)，三者達到互相有機結(jié)合，相輔相成，必將使企業(yè)的財務會計工作，更能適應新形勢，開拓新天地。

三、實現(xiàn)稅收籌劃，發(fā)揮稅收籌劃在財務管理中的作用

稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要經(jīng)濟環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務決策的變量，對完善企業(yè)財務管理制度、實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標至關(guān)重要。企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸結(jié)于企業(yè)財務管理的范疇，其目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。

稅收籌劃的目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。

四、應用現(xiàn)代會計管理方法，改革成本核算與管理

產(chǎn)品成本的高低，是影響企業(yè)經(jīng)濟效益的重要因素。面對因原材料，能源緊缺，價格上漲，而產(chǎn)品售價相對偏低的局面，要提高經(jīng)濟效益，就必須挖掘內(nèi)部潛力，強化內(nèi)部管理，開拓降低成本的新途徑。為此。必須把管理會計等現(xiàn)代會計的理論和方法應用于成本核算與管理。

（一）應用變動成本法，以加強企業(yè)內(nèi)部的核算與管理。

變動成本法是以成本與產(chǎn)量（業(yè)務量）的關(guān)系把生產(chǎn)費用劃分為變動成本和固定成本兩大類，并把變動成本作為產(chǎn)品成本隨產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中流動而結(jié)轉(zhuǎn)，而變動成本以外的固定成本則不隨產(chǎn)品流動而結(jié)轉(zhuǎn)，而是在期間收益中列支?？梢姡儎映杀痉ㄊ且赃呺H貢獻為核心，依據(jù)本、量、利相關(guān)變量關(guān)系，進行成本管理，它已成為參與領(lǐng)導和經(jīng)營決策的一種科學方法。為適應企業(yè)內(nèi)部核算管理的需要，把變動成本法的優(yōu)點融合到全部成本法中，必將實現(xiàn)對生產(chǎn)費用的核算與管理進行改革。

（二）推行目標成本管理，確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

目標成本是企業(yè)在一定時期內(nèi)，為保證實現(xiàn)目標利潤所規(guī)定的成本目標，它促使企業(yè)走內(nèi)涵挖潛的道路。

目標成本管理是企業(yè)目標管理的重要組成部分，它以實現(xiàn)目標利潤為目的，以確定的目標成本為依據(jù)，應用先進科學的管理方法和手段，對生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，實施嚴格的管理和控制。目標成本管理的過程主要包括：目標成本的預測與確定；指標的分解與落實；日常的管理控制與檢查；目標成本的考核與評價。

（三）開展質(zhì)量成本核算，向質(zhì)量要效益。

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【關(guān)鍵詞】統(tǒng)貸統(tǒng)還；財務費用；分攤方式

一、“統(tǒng)貸統(tǒng)還”模式的內(nèi)涵

“統(tǒng)貸統(tǒng)還”是指企業(yè)集團從金融機構(gòu)取得貸款后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或集團內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團或集團下屬企業(yè)收取用于歸還金融機構(gòu)借款的利息。再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)的業(yè)務。

(一)“統(tǒng)貸統(tǒng)還”的特征

“統(tǒng)貸統(tǒng)還”按照政事分開的原則。組建國有性質(zhì)的省或市級電網(wǎng)發(fā)展集團公司，對本省成本市范圍內(nèi)的政府還貸型收費電力資源，實行統(tǒng)一規(guī)劃建設(shè)、維修養(yǎng)護、籌集資金、經(jīng)營管理和支付的制度。集團公司將收費收入、轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)收入、發(fā)行股票或債券所得的收入等納入其中，進行統(tǒng)一管理，在集團內(nèi)實行統(tǒng)收統(tǒng)支的財務制度。

“統(tǒng)貸統(tǒng)還”模式改變了過去對各電網(wǎng)項目單獨進行籌資與償還債務的做法，把本行政區(qū)域內(nèi)的電力項目視為一個整體。實施規(guī)模經(jīng)營，用收益好的線路收入補償收益較差、甚至沒有收益的線路，保證公司財務的綜合平衡。而統(tǒng)一收費標準有利于創(chuàng)造一種更加公平、開放的競爭環(huán)境，有利于在不同公司和不同地區(qū)之間取得平衡。電力維護系統(tǒng)也可采取專業(yè)化的運作方式。

“統(tǒng)貸統(tǒng)還”改變了以往過分依賴信貸市場的狀況，充分發(fā)揮現(xiàn)有各種融資方式的長處，并積極探索新的符合電力行業(yè)特點的融資方式，為電網(wǎng)項目發(fā)展提供更多的資金來源渠道，降低企業(yè)的經(jīng)營風險，實現(xiàn)電力建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展。

(二)“統(tǒng)貸統(tǒng)還”模式的法律環(huán)境

近年來，“統(tǒng)貸統(tǒng)還”已成為企業(yè)集團實施集中管控的一種重要手段，也得到各級金融機構(gòu)的大力支持。目前，有關(guān)“統(tǒng)貸統(tǒng)還”的財稅政策已有一些，從電網(wǎng)企業(yè)財務視角來看，主要的制度有：一是財稅字[2000]7號文件，即《財政部國家稅務總局關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》(2000年2月1日)。該文件提出，近幾年來，部分金融機構(gòu)為減少和防止不良貸款，確保信貸資金安全，同意企業(yè)集團的核心企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)貸款并統(tǒng)一歸還；從財稅當局利益考慮。對于此類非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務的是否征收營業(yè)稅予以明確。二是國稅發(fā)[2002]13號文件。即《國家稅務總局關(guān)于貸款業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》(2002年2月19日)。該文件提出：企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)(以下簡稱企業(yè)集團)委托企業(yè)集團所屬財務公司統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務，從財務公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財務公司承擔此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。

“統(tǒng)貸統(tǒng)還”是一項系統(tǒng)工程，相關(guān)的法律環(huán)境對電網(wǎng)企業(yè)財務費用的優(yōu)化與管控具有積極的意義，值得我們進一步加以研究。

二、“統(tǒng)貨統(tǒng)還”模式下的財務融資及管理對策

為進一步完善電網(wǎng)企業(yè)建設(shè)資金籌措和還貸機制，降低經(jīng)營成本，提高還貸能力，除了需要加強組織管理，明確規(guī)范之外，還必須不斷創(chuàng)新融資方式。

(一)“統(tǒng)貨統(tǒng)還”模式下的財務融資種類

現(xiàn)階段，應用比較廣泛的“統(tǒng)貸統(tǒng)還”模式的融資形式主要有以下幾種：

1.債券融資。電網(wǎng)企業(yè)發(fā)行的電力建設(shè)債券是指政府、企業(yè)為投資于電網(wǎng)項目而發(fā)行的在一定期限內(nèi)還本付息的債券。在“統(tǒng)貸統(tǒng)還”模式下，成立全省或全市電網(wǎng)建設(shè)發(fā)展機構(gòu)，以其為發(fā)債主體發(fā)行中長期電力建設(shè)債券。具有發(fā)行主體大、級別高，發(fā)債資信度高，從而降低發(fā)行成本。實現(xiàn)大規(guī)模、滾動連續(xù)籌資的目的。使之成為電網(wǎng)項目建設(shè)長期融資的固定渠道。

2.信貸融資。信貸融資(銀行貸款)一直是我國電網(wǎng)建設(shè)最主要的資金來源。在“統(tǒng)貸統(tǒng)還”模式下。以電網(wǎng)發(fā)展集團公司擔當建設(shè)項目的貸款主體，實行企業(yè)化管理，同時要努力突破現(xiàn)行的政策局限，實現(xiàn)電網(wǎng)建設(shè)的規(guī)模經(jīng)營、滾動發(fā)展。

實行在“統(tǒng)貸統(tǒng)還”。主管部門統(tǒng)一支付、平衡還貸，允許那些經(jīng)營效益好的項目在取得效益后繼續(xù)發(fā)揮作用，而對那些經(jīng)營效益差的電網(wǎng)，加強成本控制，增強行業(yè)的還貸能力。有利于降低銀行投資風險。使其長期發(fā)揮應有的融資作用。

(二)“統(tǒng)貨統(tǒng)還”模式下的管理對策

“統(tǒng)貨統(tǒng)還”模式由于政策的不完備，以及相關(guān)措施的不規(guī)范與不及時，也暴露出一些管理上的問題。進而增加了企業(yè)的債務風險和債務壓力。我們認為?？蓮囊韵聨讉€方面采取改進策略：

1　可擴大統(tǒng)貸范疇，拓寬融資渠道，尋求合理的資金融通方式。如根據(jù)新的國“36條”，引入民營資本。加快臺資、合作融資步伐，拓展發(fā)行債券融資等方式。這些資金融通方式也可由電網(wǎng)管理當局統(tǒng)一組織進行。

2　深化電網(wǎng)企業(yè)管理體制改革。將電網(wǎng)線路貸款資金按“誰使用、誰償還”的原則和“統(tǒng)一貸款、分債償還、綜合平衡”的辦法，建立省、市兩級還貸責任制；將已轉(zhuǎn)貸給地市部門的統(tǒng)貸資金，分解到各地市電網(wǎng)管理部門償還。各地市電網(wǎng)管理部門在上級財政建立相關(guān)的還貸準備金專戶，用以償還各地市電網(wǎng)管理部門的統(tǒng)貸統(tǒng)還轉(zhuǎn)貸資金，以提高他們的還貸意識，使各市電網(wǎng)企業(yè)有責任、有壓力。

3　加大改革力度，從細節(jié)管理入手，降低運營管理成本，增加還貸資金來源。第一，加大電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部的人事、工資改革。通過加大人事、工資改革最大限度地壓縮管理經(jīng)費支出。第二，各級電網(wǎng)企業(yè)管理部門要對所使用各種物品，實行集中采購，采購物品因量大而降低了采購成本，又可以防止各企業(yè)在采購過程中發(fā)生不良現(xiàn)象。降低管理經(jīng)費支出。

4　在項目審批上嚴格把關(guān)。對項目決策時，要采用經(jīng)濟的方法，經(jīng)過科學的可行性研究后。優(yōu)先選擇電網(wǎng)還貸建設(shè)項目，科學地、實事求是地編制項目可行性研究報告；決策時，不能忽視項目的經(jīng)濟效益，防止非經(jīng)濟因素決策占主導地位。上一些不符合政策法規(guī)，或效益低下、還貸無望的“包袱”電網(wǎng)建設(shè)項目。

5　出臺相關(guān)政策、辦法，補漏增收，提高還貸能力。第一，出臺相關(guān)政策，降本增效。第二，建立指標考核制度和獎勵機制。第三，建立電網(wǎng)管理信息網(wǎng)絡系統(tǒng)。對電網(wǎng)項目實行實時監(jiān)控，對各種違規(guī)現(xiàn)象、突發(fā)問題進行及時處理與解決。

三、“統(tǒng)貨統(tǒng)還”模式下的財務費用的分攤方式

電網(wǎng)企業(yè)“統(tǒng)貸統(tǒng)還”模式下的費用分攤也是建立在傳統(tǒng)費用分攤的基礎(chǔ)之上的，財務費用作為企業(yè)費用的組成之一，如何科學地加以規(guī)范，提高其可行性和有效性，值得探討。

(一)費用分攤及其標準、原則

費用分攤是指將各部門、各產(chǎn)品之

間的共同費用進行分攤，便于各生產(chǎn)成本的科學計算。

1　費用分攤標準。從某種角度上來說，費用分攤類似于內(nèi)部稅收，它是政策導向的，不同標準可能會有不同的后果。在理論上，費用分攤可能存在一個最佳標準，實際上更多的共同費用并沒有明確的分攤標準，更沒有絕對完美的分攤標準。

2　費用分攤的基本原則。(1)費用分攤與持續(xù)的成本降低費用分攤應當能夠促進內(nèi)部形成持續(xù)的成本降低機制。(2)費用分攤應當能促進企業(yè)內(nèi)部的合作。此時，要注意隔離成本分配與非隔離成本分配的問題。隔離成本分配可以使各部門各司其職，適用于各部門之間關(guān)系不緊密的情況，但是容易造成內(nèi)部的不合作；非隔離成本分配會使各部門之間相互影響，它鼓勵必要的合作與相互監(jiān)督，但是，操作不當容易造成新的大鍋飯。

3　費用分攤的意義。費用分攤具有十分重要的意義。在成本核算上，有些費用可以不分配，但會影響到產(chǎn)品定價策略，如日益增長的營銷支出、重組支出、并購準備等。費用分攤的分配標準至關(guān)重要，選擇不好的話可能會對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生潛在的負面影響，此時需要考慮的主要問題是：(1)盡可能變間接為直接，如采用作業(yè)成本法等；(2)控制日益增長的間接費，如引入市場競爭機制、進行外包和戰(zhàn)略重組等。

(二)“統(tǒng)貨統(tǒng)還”的財務費用分攤

任何一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中都有一個財務費用花費的最佳狀態(tài)點。在這最佳點上利息和匯利利率等的合理籌劃。以及稅收的合理安排等都中以使企業(yè)獲得最大利益。同時財務費用最省。

1　財務費用分攤方式的選擇。費用分攤方法的選擇，主要有實際費用攤銷法、平均分攤法和不規(guī)則攤銷法?，F(xiàn)簡介如下：(1)實際攤銷法。即，根據(jù)實際費用進行攤銷，多則多攤，少則少攤，沒有就不攤；(2)平均攤銷法。即，把一定時間內(nèi)發(fā)生的費用平均攤在每個產(chǎn)品或成本中；(3)不規(guī)則攤銷法。即，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要進行費用分攤，可能將一筆費用平均分攤在每一個產(chǎn)品中，也可能在一批產(chǎn)品中，一分錢也不攤。

實踐表明，平均費用分攤法是最大限度抵銷利潤、減少納稅的最佳選擇。只要生產(chǎn)經(jīng)營者不是短期經(jīng)營，而是長期從事某一經(jīng)營活動，那么將一段時間內(nèi)發(fā)生的各項費用進行最大限度的平均。就可以將這段時期獲得的利潤進行最大限度的平均。這樣就不會出現(xiàn)某個階段利潤額及納稅過高現(xiàn)象，部分稅負就可以有效地躲避。

2　財務費用分攤的納稅籌劃。在新的《企業(yè)所得稅法》及其實施條例實施前，按照法律法規(guī)規(guī)定，下屬各公司向集團公司拆借資金并支付利息。滿足以下3個條件就可全額扣除：一是不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分；二是集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件；三是借款符合本規(guī)定所說的統(tǒng)一借款的概念。

也就是說，不論下屬公司向集團公司多少借款。只要滿足以上3個條件，支付的利息就可全額扣除。新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例仍然延續(xù)以前的立法思想，“統(tǒng)貨統(tǒng)還”不受資本弱化的限制。新《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。但關(guān)聯(lián)方之間的“統(tǒng)貨統(tǒng)還”并沒有列入關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。因此，“統(tǒng)貨統(tǒng)還”關(guān)于關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。

3　財務費用分攤方式的制度設(shè)計。為優(yōu)化電網(wǎng)企業(yè)“統(tǒng)貨統(tǒng)還”條件下的財務費用。應當加強企業(yè)財務管理的制度設(shè)計，建立一套行之有效的財務費用分攤會計處理制度與方法體系。該項制度主要包括的內(nèi)容有：

(1)管理主體。電網(wǎng)企業(yè)的集團總部。即在國家電網(wǎng)的領(lǐng)導下，省電網(wǎng)公司具體負責省級統(tǒng)貸統(tǒng)還的工作；采取“三統(tǒng)一”，即統(tǒng)一管理、統(tǒng)一貸款、統(tǒng)一還款。

(2)資金用途及歸還。明確“統(tǒng)貨統(tǒng)還”資金的用途，對于歸還的資金來源做出具體的規(guī)劃。以便于提高資金的使用效率，節(jié)約財務費用。

(3)實施“專戶存儲”。任何單位和個人不得截留、坐支、挪用。同時各管理單位應設(shè)立。還貸專戶”，撥入“還貸專戶”的資金只能用于貸款的還本付息，不得挪作他用。

(4)規(guī)范收入管理。各級電網(wǎng)企業(yè)要嚴格執(zhí)行國家的電力收費政策，遵循法律、法規(guī)。做到應收不漏。

(5)加強監(jiān)督。要定期或不定期開展資金使用情況的檢查監(jiān)督，保證統(tǒng)貸統(tǒng)還資金的?？顚Ｓ煤唾Y金使用效益。

(6)明確責任。財務費用的發(fā)生、分攤等過程，必須要有相應的流程。電網(wǎng)企業(yè)不得隨意增加費用比率，以及減免相關(guān)費用，對于違反規(guī)定人員嚴格追究相關(guān)的責任。

加強資金使用及收入與支出的管理。是財務費用分攤方式的前提，只有加強財務管理的制度建設(shè)，明確權(quán)力、利益與責任，才能從根本上選擇和應用好財務費用的分攤方式。各級電網(wǎng)企業(yè)應當在目前費用分攤方式的基礎(chǔ)上，進一步研究符合自身特色的財務費用分攤方式。加快制度創(chuàng)新。