導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)造假對(duì)企業(yè)的影響，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：IPO造假 虛構(gòu)業(yè)績 中小股東利益

一、引言

會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象屢禁不止，目前在IPO市場上呈現(xiàn)愈演愈烈之勢(shì)。由于造假企業(yè)上市之后沒有足夠?qū)嵙砭S持之前所包裝的利潤，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營業(yè)績大幅縮水，待企業(yè)完成上市，其業(yè)績的本質(zhì)也就暴露了出來，從綠大地到新大地，再到萬福生科、天能科技等，不斷有企業(yè)被曝IPO財(cái)務(wù)造假。造假行為嚴(yán)重?fù)p害了廣大中小股東的利益，擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序。本文通過對(duì)IPO財(cái)務(wù)造假動(dòng)機(jī)、手段及危害進(jìn)行研究，進(jìn)而為治理造假行為提供一些可行的措施。

二、IPO財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)

（一）滿足較高的IPO門檻。根據(jù)《中華人民共和國證券法》《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，首次公開發(fā)行股票并上市必須達(dá)到一定的門檻，即上市公司在近三年中的經(jīng)營成果可靠真實(shí)，并保持連續(xù)盈利，具有較強(qiáng)的可持續(xù)經(jīng)營能力，為了達(dá)到IPO的門檻，一些企業(yè)鋌而走險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假。要將自己近三年來的財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾得完美，企業(yè)就必須要有良好的業(yè)績和豐厚的利潤。因此上市公司會(huì)盡可能地將企業(yè)的利潤做到最大化，以達(dá)到上市的標(biāo)準(zhǔn)。而企業(yè)造假的成本，相比較上市后給企業(yè)帶來的收益，可以說是微不足道的，企業(yè)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假的本質(zhì)原因就是為企業(yè)謀取更多更大的利益。

（二）巨大的利益驅(qū)使。IPO會(huì)為企業(yè)帶來大量的資金，有利于企業(yè)快速發(fā)展，很多企業(yè)都趨之若鶩。再加上地方政府、券商、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所的推波助瀾，導(dǎo)致了造假現(xiàn)象的嚴(yán)重。無論在新興市場的國家，還是在成熟市場經(jīng)濟(jì)的國家，企業(yè)通過支撐自己的股價(jià)可以更大程度地套取現(xiàn)金，再加上現(xiàn)在相關(guān)的制度、法律法規(guī)不健全且存在漏洞，企業(yè)便有了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假的可能和動(dòng)機(jī)。由于上市后，企業(yè)便可以公開地向投資者發(fā)行股票，募集大量的資金用于企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)獲得更大的盈利，對(duì)于一些想要做大做強(qiáng)、但是缺乏籌資渠道的中小企業(yè)來說，上市便是一個(gè)最好的選擇。為此，一些企業(yè)便通過財(cái)務(wù)報(bào)表造假來達(dá)到上市的要求。企業(yè)在上市的過程中會(huì)涉及到許多的中介機(jī)構(gòu)，例如：發(fā)行人、承銷機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估公司和律師事務(wù)所等，發(fā)行人財(cái)務(wù)造假很難同時(shí)逃過保薦人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、資產(chǎn)評(píng)估師等多領(lǐng)域?qū)＜业姆ㄑ?，但事?shí)上，這些中介機(jī)構(gòu)和發(fā)行人處于同一利益鏈條上。即便是知道企業(yè)存在財(cái)務(wù)造假的情況，有些會(huì)計(jì)師、律師也不會(huì)揭穿，甚至?xí)椭髽I(yè)調(diào)整賬戶，使上市更有利，也使自己能夠得到更豐厚的收益。

（三）造假成本較低。監(jiān)管部門管理存在漏洞，監(jiān)管機(jī)制薄弱給了企業(yè)可乘之機(jī)。而且，目前我國對(duì)企業(yè)造假的處罰相對(duì)過輕，這在某種程度上助長了企業(yè)通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造假來達(dá)到上市條件的目的。另外，我國對(duì)包括發(fā)行人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、保薦人等的處罰力度過輕和違法的低成本導(dǎo)致了相關(guān)利益方不惜鋌而走險(xiǎn)。如果上市成功，企業(yè)將募集到大量的資金，有關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等相關(guān)中介機(jī)構(gòu)也會(huì)分得到可觀的收益。所以，當(dāng)企業(yè)面對(duì)上市后巨大收益的誘惑，便會(huì)舍棄較低的造假成本，聯(lián)合相關(guān)中介機(jī)構(gòu)，把企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾得完美無缺。這也是導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)造假的另一個(gè)原因。

三、IPO財(cái)務(wù)造假的手段

（一）虛增收入。收入是利潤的來源、公司得以存續(xù)的基礎(chǔ)，是決定公司能否上市的關(guān)鍵因素，虛增收入即虛增利潤，因此幾乎所有的財(cái)務(wù)造假公司都涉及虛增營業(yè)收入，進(jìn)而達(dá)到虛增營業(yè)利潤的目的。以萬福生科造假為例，其2012年?duì)I業(yè)收入中的虛增額達(dá)到18 759.08 萬元，由此帶來虛增的凈利潤額達(dá)到 4 023.16 萬元。而在天能科技造假案中，通過偽造工程結(jié)算書和虛構(gòu)銷售回款等方法，公司共虛增收入8 564萬元，虛增利潤3 815萬元，占當(dāng)期利潤的53.18%。

（二）虛減成本。成本費(fèi)用是影響利潤的另一重要項(xiàng)目，在收入不變的情況下，降低成本可以直接提高毛利率，因此利用各種方法降低成本費(fèi)用成為很多企業(yè)IPO財(cái)務(wù)造假的手段。公司巧用會(huì)計(jì)政策的靈活性，減少對(duì)應(yīng)收賬款、存貨等資產(chǎn)減值損失的計(jì)提。以萬福生科為例，萬福生科原材料絕大多數(shù)是糧食，易于發(fā)生霉變，交易價(jià)格也易受到國外糧食交易價(jià)格波動(dòng)的影響，很可能未來遭受損失。但對(duì)于 1 億多元的糧食庫存，萬福生科似乎并未關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，2008―2010 年均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這使其每年少計(jì)損失幾百萬元。新大地公司也是采用了虛減成本的方法來造假。其招股書顯示，新大地2010年、2011年生產(chǎn)了大量的有機(jī)肥，而用于生產(chǎn)有機(jī)肥的茶粕占比僅為2.54%、1.28%，遠(yuǎn)低于45%的最低工藝標(biāo)準(zhǔn)。

（三）虛增資產(chǎn)。企業(yè)往往通過虛增資產(chǎn)來配合收入的增加，同時(shí)也滿足了監(jiān)管部門對(duì)上市凈資產(chǎn)的要求。在虛增收入、虛減成本之后，必然要有對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)配合造假。例如，勝景山河虛構(gòu)大量的存貨。從2007年的12 480萬元增加到2010年的31 174萬元，短短3年的時(shí)間里，勝景山河的存貨就增加了近2億元。到2010年，勝景山河的存貨甚至占到總資產(chǎn)的76.62%。在綠大地造假案中，綠大地公司虛構(gòu)荒山使用權(quán)、灌溉系統(tǒng)以及土地改良工程等資產(chǎn)共計(jì)7 011.4萬元。

四、IPO財(cái)務(wù)造假的危害

IPO財(cái)務(wù)造假總體表現(xiàn)為企業(yè)出具不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，向社會(huì)公開虛假的會(huì)計(jì)信息。IPO財(cái)務(wù)造假不僅給企業(yè)自身帶來嚴(yán)重的危害，也給廣大投資者的利益造成了巨大的損失，同時(shí)也會(huì)危害我國經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展，給涉及事件的機(jī)構(gòu)和人員帶來嚴(yán)重的后果。

（一）對(duì)企業(yè)本身的危害。虛假的會(huì)計(jì)信息不能正確反映上市公司的真實(shí)情況，而上市公司據(jù)此而進(jìn)行的經(jīng)營管理和戰(zhàn)略規(guī)劃將偏離預(yù)定軌道，使決策失去了可靠性。財(cái)務(wù)造假使企業(yè)陷入惡性循環(huán)之中，掩蓋了企業(yè)自身存在的問題，使企業(yè)在上市后業(yè)績大幅滑坡，削弱了公司的競爭力，影響公司的經(jīng)營業(yè)績，敗壞公司的商業(yè)信譽(yù)，對(duì)公司的生存和發(fā)展造成威脅。同時(shí)，財(cái)務(wù)造假存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)，容易被監(jiān)管部門查處而受到懲罰，嚴(yán)重影響企業(yè)的正常經(jīng)營，甚至?xí)媾R強(qiáng)制退市的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的經(jīng)理人員、財(cái)務(wù)人員也會(huì)面臨著法律的制裁。同時(shí)，一旦上市公司的造假行為被曝光，公司形象無疑也將遭受致命的打擊。

（二）對(duì)投資者的危害。由于信息的不對(duì)稱，廣大中小投資者獲取信息的渠道單一，很容易受到企業(yè)虛假財(cái)務(wù)信息的蒙蔽。投資者選擇這些造假上市的企業(yè)進(jìn)行投資，面臨著很大的風(fēng)險(xiǎn)，甚至有可能被騙的血本無歸。可以說，企業(yè)造假影響最大的就是廣大中小投資者。

投資者根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息了解其財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)所披露的內(nèi)部信息是所有錯(cuò)綜復(fù)雜信息的紐帶。企業(yè)所披露財(cái)務(wù)信息本應(yīng)可以真實(shí)反映一個(gè)上市公司的經(jīng)營狀況，保護(hù)社會(huì)和投資者的合法權(quán)益，保障證券市場的正常秩序和正常運(yùn)行。然而，一些企業(yè)為了謀取私利，蓄意操縱會(huì)計(jì)信息、掩蓋其存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，虛報(bào)經(jīng)營業(yè)績。投資者在虛假信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行股票申購，財(cái)務(wù)造假的公司在上市后由于不再粉飾報(bào)表，導(dǎo)致其財(cái)務(wù)業(yè)績極速下降、股票價(jià)格劇跌，如果財(cái)務(wù)造假事件不慎被公布于世，還有可能導(dǎo)致企業(yè)股票一度跌停直至停牌，使廣大投資者的利益嚴(yán)重受損。隨著時(shí)間的推移，IPO財(cái)務(wù)造假事件頻繁發(fā)生，對(duì)投資者的信心也會(huì)造成巨大的打擊。

（三）對(duì)相關(guān)機(jī)構(gòu)的影響。在企業(yè)造假過程中，券商、會(huì)計(jì)師以及律師都扮演了不光彩的角色，對(duì)企業(yè)推波助瀾。一旦造假東窗事發(fā)，這些相關(guān)人士都將面臨著嚴(yán)肅的懲罰，輕則失去從業(yè)的資格、面臨著巨額的罰款，重則受到刑事處罰。

多數(shù)公司在IPO財(cái)務(wù)造假被發(fā)現(xiàn)后，很難再正常經(jīng)營下去，甚至遭遇破產(chǎn)，這不僅給權(quán)益投資者的利益帶來嚴(yán)重的損失，且銀行作為其主要債權(quán)人也很難再收回其貸款，影響銀行的資產(chǎn)質(zhì)量。IPO 財(cái)務(wù)造假還涉及到證券公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估公司，由于財(cái)務(wù)造假很難同時(shí)隱瞞多家中介機(jī)構(gòu)，因此大多數(shù)的IPO 財(cái)務(wù)造假都與中介機(jī)構(gòu)密切相關(guān)。即使在財(cái)務(wù)造假的過程中沒有中介機(jī)構(gòu)的輔助，其也難逃失職之嫌疑。對(duì)于保薦機(jī)構(gòu)，不但相關(guān)人員的證券從業(yè)資格、保薦人資格會(huì)被取消，單暫停保薦資格3―6個(gè)月，就會(huì)使保薦機(jī)構(gòu)失去很多現(xiàn)有客戶，更嚴(yán)重的是會(huì)使保薦機(jī)構(gòu)失去市場信譽(yù)。除了保薦機(jī)構(gòu)以外，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也造成了不良的影響，在被查處嚴(yán)重失職后，很可能導(dǎo)致事務(wù)所分崩離析。

（四）對(duì)證券市場的影響。企業(yè)IPO財(cái)務(wù)造假嚴(yán)重?cái)_亂了證券市場的合理秩序。近年來頻頻曝出的造假事件嚴(yán)重影響了我國證券市場的信譽(yù)和形象，危害了廣大股東的合法權(quán)益，證券改革迫在眉睫。

證券市場參與者主要包括證券發(fā)行人、證券市場中介機(jī)構(gòu)和證券投資者等，證券市場的健康穩(wěn)健發(fā)展與這三者密不可分，但是 IPO 財(cái)務(wù)造假會(huì)使投資者對(duì)企業(yè)的誠信道德失去信心，嚴(yán)重影響了投資者的投資熱情，再加上參與造假的中介機(jī)構(gòu)，使得投資者成了孤立的被欺騙對(duì)象。逐漸地，投資者會(huì)對(duì)證券市場失去信心，最終演變成不再投資，這不僅導(dǎo)致了其他企業(yè)的上市融資難度增加，也嚴(yán)重影響和阻礙了證券市場的健康發(fā)展。除此之外，我國證券市場在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要的作用，而在當(dāng)今眾多 IPO 財(cái)務(wù)造假公司存在的情況下，證券市場難以發(fā)揮其優(yōu)化資源配置、反映國民經(jīng)濟(jì)狀況的功能。

五、IPO財(cái)務(wù)造假的治理

（一）完善法律法規(guī)體系。完善相關(guān)的法律法規(guī)，使查處造假行為有法可依。有關(guān)部門查處企業(yè)財(cái)務(wù)造假往往沒有恰當(dāng)?shù)姆梢罁?jù)，各地處罰的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，這些都給造假者以可乘之機(jī)。另外應(yīng)盡快出臺(tái)投資者保護(hù)相關(guān)法律，切實(shí)保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益。投資者在面對(duì)造假企業(yè)時(shí)處于十分不利的位置，而此時(shí)，保護(hù)投資者權(quán)益的法律就顯得格外重要。

（二）加大對(duì)責(zé)任人的懲罰力度。處罰力度太輕，造假成本過低是企業(yè)鋌而走險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息披露違法違規(guī)行為的監(jiān)管，對(duì)于發(fā)行人的財(cái)務(wù)造假、利潤操縱等重大違法違規(guī)行為堅(jiān)決予以查處。而目前，被查出的造假企業(yè)依然堂而皇之地保留著上市資格，并沒有被強(qiáng)制退市，這也說明了懲處力度過小。完善退市制度，將造假企業(yè)清除出市場，讓其付出慘重的代價(jià)，是治理造假行為的有效手段，也是對(duì)其他企業(yè)的有效威懾。

中介機(jī)構(gòu)在企業(yè)造假過程中起到了推波助瀾的作用，甚至為企業(yè)出謀劃策。對(duì)于參與造假的券商、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等相關(guān)中介機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員應(yīng)予以懲處，追究其責(zé)任，增加其違法成本。目前我國對(duì)于中介機(jī)構(gòu)的處罰主要還集中在罰款、沒收收入及暫停業(yè)務(wù)等方面，必要時(shí)應(yīng)增加刑事處罰，這樣才能大大震懾中介機(jī)構(gòu)，起到防微杜漸的作用。

（三）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。治理財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象，應(yīng)該從企業(yè)自身做起。通過權(quán)力分配、權(quán)力制衡和信息披露等機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，在公司內(nèi)部控制機(jī)制上減少財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)。目前我國企業(yè)中的監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事等職位往往成為擺設(shè)，不能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵職位由大股東把持，無法為廣大中小股東發(fā)聲。完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)該充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對(duì)高管行為的監(jiān)督作用，而不是僅僅將監(jiān)督流于表面、流于形式。此外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制，從財(cái)務(wù)信息的記錄、審批到公布，都應(yīng)當(dāng)建立完善的制度，提高會(huì)計(jì)信息的可信度，在問題暴露時(shí)也方便追責(zé)到人。只有加強(qiáng)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，才能夠從根源上遏制日益猖獗的造假行為。

（四）推行注冊(cè)制發(fā)審方式。企業(yè)之所以在IPO時(shí)進(jìn)行造假，原因在于無法達(dá)到上市所規(guī)定的要求，而注冊(cè)制恰恰規(guī)避了這一問題。為了達(dá)到監(jiān)管部門對(duì)于利潤、資產(chǎn)的要求，企業(yè)往往會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作假，以求順利上市。而在注冊(cè)制下，IPO對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、盈利狀況、股權(quán)結(jié)構(gòu)等不再硬性要求，只對(duì)企業(yè)信息的真實(shí)性進(jìn)行審核，所有的企業(yè)都有機(jī)會(huì)上市，這樣也就使企業(yè)失去了造假的動(dòng)機(jī)。當(dāng)上市資格不再是稀缺資源時(shí)，企業(yè)便不會(huì)絞盡腦汁偽造數(shù)據(jù)。發(fā)審制度的改革是治理企業(yè)造假行為的一個(gè)有效手段。

（五）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中，要充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并且執(zhí)行充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。企業(yè)在IPO時(shí)造假，往往是注冊(cè)會(huì)計(jì)師睜一只眼閉一只眼的結(jié)果，甚至有些時(shí)候注冊(cè)會(huì)計(jì)師還親自上陣幫助企業(yè)造假，利用自己的專業(yè)知識(shí)瞞天過海。其實(shí)企業(yè)造假的手段有時(shí)十分拙劣，例如萬福生科虛構(gòu)客戶、虛構(gòu)收入，只要審計(jì)時(shí)稍加注意便可發(fā)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該充分意識(shí)到幫助造假代價(jià)之大，在審計(jì)時(shí)保持謹(jǐn)慎性和職業(yè)道德，便能在很大程度上遏制財(cái)務(wù)造假之風(fēng)。

六、結(jié)束語

作為我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的一部分，證券市場具有非常重要的地位。上市公司首次公開發(fā)行信息披露真實(shí)性的重要性不言而喻。證監(jiān)會(huì)嚴(yán)厲懲罰造假的企業(yè)產(chǎn)生了很大的轟動(dòng)。企業(yè)IPO造假不可能完全消失，但是，如果能夠從造假案例中汲取足夠的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，由此有效地發(fā)展和完善我國各項(xiàng)法規(guī)制度，提高對(duì)于廣大投資者合法權(quán)益的保護(hù)意識(shí)，使得我國的證券市場不僅僅是上市公司攫取利益的場所，更是廣大投資者投資的可靠渠道，那么，對(duì)于IPO造假的研究就是值得的。X

參考文獻(xiàn)：

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[2]張祥建.盈余管理、配股融資與上市公司業(yè)績滑坡[J].經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2005，（1）.

篇2

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；真實(shí)性；企業(yè)；對(duì)策研究

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年5月13日

一、引言

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作中的最終產(chǎn)品，它的真實(shí)性直接反映社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果起著決定性的作用。因此，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，它是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)工作的生命力。目前，在我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高、會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象十分普遍，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性和有效性。所以會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性關(guān)系到企業(yè)能否可持續(xù)健康發(fā)展，提高和防范會(huì)計(jì)信息失真勢(shì)在必行。

二、真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的理論基礎(chǔ)

（一）會(huì)計(jì)及審計(jì)相關(guān)概念。會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言，是將企業(yè)雜亂無序的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工整理，反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)要求會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性即能夠如實(shí)表述所要反映的對(duì)象。但在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象大量存在，對(duì)我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展形成了制約效應(yīng)。

審計(jì)是由專門機(jī)構(gòu)授權(quán)，對(duì)國家和各個(gè)組織的經(jīng)濟(jì)材料進(jìn)行審查，并發(fā)表審計(jì)意見。正確的審計(jì)結(jié)果，可以為審計(jì)單位提供有用且及時(shí)的決策，正確運(yùn)用審計(jì)結(jié)果可以規(guī)范審計(jì)單位與被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)行為。審計(jì)工作對(duì)腐敗的懲治和預(yù)防起到很大的作用，降低企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)損失，維護(hù)企業(yè)利益，還能夠促進(jìn)企業(yè)管理體系的改善。

（二）會(huì)計(jì)信息的重要作用。會(huì)計(jì)信息的作用主要體現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：首先，會(huì)計(jì)信息能幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策；其次，會(huì)計(jì)信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控；最后，會(huì)計(jì)信息有利于加強(qiáng)和改善企業(yè)的經(jīng)營管理。

三、真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響

（一）虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響。李紅艷（2010）在《上市公司虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告剖析》中指出上市門檻過高是導(dǎo)致公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的根源。公司為了達(dá)到上市標(biāo)準(zhǔn)就千方百計(jì)地進(jìn)行造假以達(dá)到上市籌資的目的。已上市的公司為了在當(dāng)前證券市場中樹立良好形象，在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，有意夸大或縮小客觀事實(shí)，甚至粉飾績效，虛構(gòu)利潤，給投資者帶來誤導(dǎo)信息。張新紅（2010）通過對(duì)近幾年有財(cái)務(wù)舞弊行為的上市公司進(jìn)行調(diào)查總結(jié)出，現(xiàn)在上市公司財(cái)務(wù)舞弊主要流行的手段之一是利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行舞弊。如選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法、不當(dāng)?shù)恼叟f方法、不當(dāng)?shù)臏p值準(zhǔn)備計(jì)提方法等；二是關(guān)聯(lián)方交易舞弊中國上市公司通常采用關(guān)聯(lián)購銷舞弊、受托經(jīng)營舞弊、資金往來舞弊、費(fèi)用分擔(dān)舞弊等方式；三是資金重組舞弊。對(duì)于上市公司來說，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的危害體現(xiàn)在：（1）給各級(jí)投資者帶來利益損失、擾亂資本市場。由于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致投資者決策失誤；（2）嚴(yán)重破壞了企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)秩序。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告造成證券市場虛假繁榮，投資過熱，擾亂金融秩序，破壞了市場運(yùn)行的基本規(guī)則；（3）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境惡化，削弱市場競爭力，加大了公司高管人員的風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。

（二）會(huì)計(jì)信息失真對(duì)企業(yè)經(jīng)營的不良影響。任功?。?010）認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真給市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全帶來了危害。它主要根源于利益驅(qū)使、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用存在問題和對(duì)信息提供者的監(jiān)督不力。為消除會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象必須建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)督以及提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。亓紅（2010）認(rèn)為在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神、不符合會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)信息，均屬于失真的會(huì)計(jì)信息。真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息最根本的要求，會(huì)計(jì)制度不完善及會(huì)計(jì)監(jiān)控制度缺失是造成會(huì)計(jì)信息失真的主要原因。嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員管理、加強(qiáng)法制體系建設(shè)、完善相關(guān)管理制度及體制、加大經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和執(zhí)法力度，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真行為形成威懾和制約，是預(yù)防和杜絕會(huì)計(jì)信息失真的主要措施。會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)給利用信息的各方造成不同程度的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）破壞投資環(huán)境，影響經(jīng)濟(jì)資源的合理分配；（2）破壞正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序；（3）會(huì)計(jì)信息失真，失去誠信，最終受害者是整個(gè)社會(huì)成員。職工生存的依托是企業(yè)，企業(yè)生存的依托是市場，當(dāng)企業(yè)依托市場失去誠信時(shí)，企業(yè)無疑將會(huì)失去市場競爭能力。最終導(dǎo)致企業(yè)衰敗，甚至破產(chǎn)倒閉，職工下崗，造成社會(huì)的不穩(wěn)定。

四、真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)下企業(yè)經(jīng)營存在的問題

（一）會(huì)計(jì)信息需求主體利益沖突。會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)是要滿足會(huì)計(jì)信息需求主體的決策需要，主要的需求主體包括企業(yè)的投資者、債權(quán)人、企業(yè)的管理決策者、政府調(diào)控部門、企業(yè)員工等。各會(huì)計(jì)信息需求主體有著不同的目標(biāo)行為和經(jīng)濟(jì)特征，他們各自從自身利益最大化、風(fēng)險(xiǎn)最小化的角度出發(fā)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的生成提供與財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量產(chǎn)生不同的影響。只有需求者才會(huì)利用或操縱會(huì)計(jì)信息為自己或集團(tuán)謀利，也只有會(huì)計(jì)信息的需求主體方能夠產(chǎn)生防止其他利益相關(guān)者操縱會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督機(jī)制。林寧（2014）通過對(duì)中山市產(chǎn)業(yè)集群企業(yè)案例的研究，總結(jié)出財(cái)務(wù)欺詐基本表現(xiàn)形式，并從制度、管理、技術(shù)、法律等方面提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。劉娟娟（2015）針對(duì)如今有些企業(yè)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為進(jìn)行簡要探討，并在此基礎(chǔ)上從人員素質(zhì)、企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)控等幾個(gè)方面提出建議。

以企業(yè)投資人（上市公司股東）角度分析，對(duì)于企業(yè)的投資人，控股股東和一般股東需要真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，但這部分股東中可能有很多是企業(yè)的管理層，他們有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，扮演著內(nèi)部人的角色，他們擁有真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，但信息不對(duì)稱加之缺乏相關(guān)民事賠償制度的制約為他們提供編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的契機(jī)。

（二）內(nèi)外監(jiān)管約束機(jī)制不完善

第一，公司治理結(jié)構(gòu)不健全導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營者易于造假。當(dāng)前上市公司治理結(jié)構(gòu)復(fù)雜化，董事長和總經(jīng)理角色日趨混雜，有研究報(bào)告揭示，董事長總經(jīng)理一人兼任的公司占調(diào)查樣本的47.7%，這樣的治理結(jié)構(gòu)給管理者提供了造假的便利條件。

第二，公司監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，致使虛假財(cái)務(wù)報(bào)告暢通無阻。目前，上市公司監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用幾乎微乎其微，據(jù)深交所研究報(bào)告顯示，我國上市公司52%的監(jiān)事會(huì)沒有檢查過公司的財(cái)務(wù)，94%的監(jiān)事會(huì)沒有明示過董事會(huì)的違規(guī)行為。

第三，由于體制、機(jī)制和執(zhí)業(yè)環(huán)境等方面的原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不接受造假的事實(shí)。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任制影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)內(nèi)容的多重性對(duì)執(zhí)業(yè)的公正性產(chǎn)生重大影響；最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境不到位為上市公司造假埋下隱患。

（三）上市公司環(huán)境因素

首先，造假的收益大于成本。事實(shí)上，收益與造假的成本相比要高出很多。收益與造假的成本嚴(yán)重不對(duì)稱，使得上市公司敢于造假。

其次，會(huì)計(jì)制度落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所產(chǎn)生的矛盾被造假者充分利用。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度主要用于反映企I運(yùn)營狀況，而在新形勢(shì)下，大量的企業(yè)重組涉及無形資產(chǎn)、融資業(yè)務(wù)和金融衍生業(yè)務(wù)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表很難全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)質(zhì)和全貌，使企業(yè)在不抵觸現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的情況下，對(duì)外隱瞞一些重大的事項(xiàng)。

最后，會(huì)計(jì)核算環(huán)境不穩(wěn)定客觀上導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真。在會(huì)計(jì)核算一般原則中，歷史成本與企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值之間存在矛盾，會(huì)影響資產(chǎn)的真實(shí)性。在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則中，會(huì)計(jì)確實(shí)存在較多的主觀因素，影響了會(huì)計(jì)信息的客觀性。

五、企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息治理對(duì)策

（一）改善企業(yè)利益分配和激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息屢禁不止的一大原因就是由于利益驅(qū)動(dòng)，要防止企業(yè)管理者或個(gè)人為了個(gè)人利益而進(jìn)行會(huì)計(jì)造假就應(yīng)該改善企業(yè)的利益分配和激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)應(yīng)該建立利益分配均衡機(jī)制，兼顧管理者和普通員工之間的利益，做到公平公正分配利益。企業(yè)還應(yīng)該改善激勵(lì)機(jī)制，防止經(jīng)營者做出違背投資者愿景的行為，對(duì)員工的考評(píng)和獎(jiǎng)勵(lì)，都應(yīng)該做到公平公正，這樣可以在一定程度上使得員工的滿意度增加，從而可以防止會(huì)計(jì)信息造假。

（二）規(guī)范內(nèi)部控制制度，建立企業(yè)內(nèi)部有效約束制度

1、完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。第一，提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)與理解，營造良好的內(nèi)部控制氛圍；第二，建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制框架體系。

2、建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。以“協(xié)調(diào)”作為雙元控制主體下企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，以“約束+激勵(lì)”作為引導(dǎo)經(jīng)營者行為的主要方法。獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰分明，并計(jì)入職位升遷與績效考核中，只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

（三）加大外部監(jiān)督力度。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，也必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的有效性，是提高會(huì)計(jì)監(jiān)督力度的外部基礎(chǔ)。

（四）完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

1、建立健全會(huì)計(jì)核算制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。要規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)成本核算方法。例如具備條件的企業(yè)引入作業(yè)成本計(jì)算方法。改進(jìn)方法如下：一是區(qū)分各種不同的制造費(fèi)用，分別采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)；二是從根本上改變現(xiàn)行的分配方法，對(duì)具備條件的企業(yè)引入作業(yè)成本核算。

2、貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，財(cái)政部門應(yīng)定期檢查各企業(yè)對(duì)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的執(zhí)行情況，并對(duì)違反法律法規(guī)的企業(yè)進(jìn)行懲處，對(duì)會(huì)計(jì)人員定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)及職業(yè)道德教育。

（五）完善法律制度，加大造假處罰力度。我國應(yīng)該完善法律制度，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息造假者的懲處力度。對(duì)于造假行為，不僅要對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，還要進(jìn)行行政處罰，造假行為一旦被發(fā)現(xiàn)，一定要向社會(huì)公開，讓造假企業(yè)暴露在陽光下，這樣才能夠使企業(yè)感受到造假帶來的代價(jià)是相當(dāng)大的，才會(huì)真正做到遵守法律法規(guī)，才能夠減少虛假會(huì)計(jì)信息。

（六）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才教育。國家和會(huì)計(jì)工作管理部門應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)的檢查，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員思想水平不斷提高，使其能自覺抵制會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生，以不斷提高我國會(huì)計(jì)信息的可信度，堅(jiān)持“誠信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬?！笨赏ㄟ^會(huì)計(jì)學(xué)歷教育、職稱考試教育、自我教育等方式將會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員的內(nèi)在品質(zhì)。

主要參考文獻(xiàn)：

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[3]張新紅.市公司財(cái)務(wù)舞弊原因及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010.21.

篇3

A上市公司是一家從事以研發(fā)、生產(chǎn)、銷售稻米精加工系列產(chǎn)品為主的上市公司，坐落于湖南常德，于2011年9月正式上市。2012年9月，A上市公司因財(cái)務(wù)造假事件被勒令調(diào)查。是深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板財(cái)務(wù)造假第一股。經(jīng)過證監(jiān)會(huì)湖南監(jiān)管局深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)，自2008年起，A上市公司財(cái)務(wù)造假行為就一直存在。據(jù)公告顯示，A上市公司2008年以來至2011年虛增銷售收入、虛增利潤金額累計(jì)高達(dá)7.4億元人民幣、1.8億元人民幣，此外，虛增凈利潤金額累計(jì)高達(dá)1.6億元人民幣。而實(shí)際上，A上市公司2008年-2011年累計(jì)凈利潤金融僅2000萬元人民幣。由此可見，2008年-2011年期間，A上市公司為達(dá)到公司上市的目的，不惜冒著承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，雖然從短期來看，達(dá)到了其目的，但實(shí)質(zhì)是將A上市公司推向了深淵。

二、上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因分析

1.內(nèi)部控制環(huán)境尚待優(yōu)化

上市公司內(nèi)部控制環(huán)境差是致使其財(cái)務(wù)造假行為產(chǎn)生的關(guān)鍵因素。目前不少上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境不完善，為上市公司財(cái)務(wù)造假創(chuàng)造了環(huán)境。目前上市公司內(nèi)部控制環(huán)境差主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

（1）上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)合理，一股獨(dú)大現(xiàn)象突出。A上市公司財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生，跟其公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有很大關(guān)聯(lián)。董事長龔永福及其妻子是A上市公司的持股最多的人，兩人是所持股份合計(jì)占公司所有股權(quán)的59.98%，形成了以“龔永福夫妻”一股獨(dú)大的公司治理結(jié)構(gòu)。加上A上市公司內(nèi)部控制機(jī)制不健全，獨(dú)立董事和監(jiān)事難以發(fā)揮其監(jiān)督職能。據(jù)了解，A上市公司有三名獨(dú)立董事，三名獨(dú)立董事均參加了多次公司召開的董事會(huì)，但在董事會(huì)上卻從未對(duì)“龔永福夫妻”所做的決定提出過質(zhì)疑或反對(duì)。我們可以看出，A上市公司的獨(dú)立董事在A上市公司的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展中，其發(fā)揮的監(jiān)督效用相對(duì)有限。早已形成以“龔永福夫妻”的決定馬首是瞻的公司治理模式。

（2）上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。實(shí)質(zhì)是指上市公司在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的過程中，公司受管理層控制現(xiàn)象嚴(yán)重，股東應(yīng)實(shí)行的監(jiān)督職權(quán)被架空。由A上市公司財(cái)務(wù)造假事件我們了解到，A上市公司董事長龔永福是公司的實(shí)際控制人，但其同時(shí)也擔(dān)任了總經(jīng)理的職務(wù)，也就是說，A上市公司董事長龔永福不僅可以實(shí)施其作為董事會(huì)成員的控制權(quán)、決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)，同時(shí)也具備實(shí)施總經(jīng)理的執(zhí)行權(quán)以及部分決策權(quán)的資格。簡單來說，A上市公司形成了以董事長龔永福意志為主導(dǎo)經(jīng)營模式，公司實(shí)際經(jīng)營管理發(fā)展過程中，公司的治理制度難以發(fā)揮其應(yīng)發(fā)揮的效用。

2.利益驅(qū)使

公司上市于公司本身而言具有較大的好處，因此不少公司、企業(yè)為了獲得上市資格不惜使用違法手段。而公司在成功上市后，為持續(xù)保證其上市資格，不惜冒著承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。因此，無論是為了公司上市還是為了持續(xù)保住其上市資格，都是為了“利益”，也是在利益的驅(qū)使下，上市公司進(jìn)行了違規(guī)操作。

（1）公司上市后帶來的巨額溢價(jià)。A上市公司，為獲得上市資格，從2008年開始持續(xù)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，虛增銷售收入、虛增營業(yè)利潤，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、虛構(gòu)交易方、提供虛假不全的在建工程相關(guān)信息以及募投項(xiàng)目等相關(guān)信息。2008年-2011年期間其實(shí)際凈利潤累計(jì)金額僅2000億元人民幣，通過虛增凈利潤1.6億，幫助其獲得上市資格。在其成功上市后的第一次募集資金高達(dá)3.9億元人民幣。由此可見，公司上市會(huì)使得其獲得巨額溢價(jià)而形成的經(jīng)濟(jì)利益，也使得更多的為公司為了獲取上市資格而進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。

（2）為保證其持續(xù)上市資格，虛構(gòu)公司繁榮假象。A上市公司是經(jīng)營糧加工的企業(yè)，是一項(xiàng)比較特殊的行業(yè)，行業(yè)本身抗風(fēng)險(xiǎn)能力相對(duì)有限，且受自然因素等不可控因素的影響較深，致使其在實(shí)際經(jīng)營發(fā)展的過程中無法像其他行業(yè)可以在短時(shí)間內(nèi)創(chuàng)造巨額利潤。而成功上市后，為了持續(xù)保住其上市資格，不得不繼續(xù)財(cái)務(wù)造假，為企業(yè)營造一個(gè)財(cái)務(wù)狀況良好、發(fā)展前景良好的虛假繁榮景象。

（3）為大股東輸送利益，損害小股東的切實(shí)權(quán)益。A上市公司目前已經(jīng)形成了以“龔永福夫妻”一股獨(dú)大的公司治理結(jié)構(gòu)，龔永福既是A上市公司的董事長也是總經(jīng)理，同時(shí)具有實(shí)施控制權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)管權(quán)以及執(zhí)行權(quán)等，進(jìn)而為其操控股東利益提供了環(huán)境和空間。據(jù)了解，A上市公司2011年、2012年實(shí)際營業(yè)利潤分別為-630.51萬元、-872.19萬元，但2012年A上市公司為其公司股東分紅共計(jì)2010萬元，當(dāng)然這些獲得分紅的股東均為該公司的大股東。A上市公司在實(shí)際經(jīng)營過程中為了給大股東輸送利益，在一定程度上損害了小股東的切身利益，侵犯了小股東應(yīng)享有的權(quán)利。

（4）限售股為股東帶來的巨額利潤。據(jù)了解，在獲得自然人陳鑫等7位股東以及南京鴻景創(chuàng)業(yè)投資等機(jī)構(gòu)為A上市公司投資資金4905.6萬元后，A上市公司的注冊(cè)資本得到了改變，由2000萬元的變?yōu)?488.18萬元。2009年，A上市公司實(shí)行改股方案，將注冊(cè)資本折合為5000萬股，致使其公司股東的持股成本不斷降低，2012年，A上市公司的股東每股持股成本下降至2.35元，但一年期限售股股東卻仍然可以通過限售股套現(xiàn)獲得巨額利潤。實(shí)質(zhì)則嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)沒有充分履行其監(jiān)督調(diào)查的責(zé)任，失職現(xiàn)象嚴(yán)重

會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)是防范上市公司財(cái)務(wù)造假的一道屏障，但實(shí)際上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)沒有充分履行其監(jiān)督調(diào)查的責(zé)任，失職現(xiàn)象嚴(yán)重，使為上市公司通過財(cái)務(wù)造假謀取私利成為可能。此外，還不乏一些中介機(jī)構(gòu)為了獲得高額的中介費(fèi)用而在實(shí)際執(zhí)業(yè)中降低了對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的調(diào)查的嚴(yán)格程度，違背了謹(jǐn)慎性原則，損害了投資者利益的同時(shí)也打亂了證券市場的正常秩序。A上市公司案中，平安證券的失職行為表現(xiàn)比較突出，使得A上市公司通過財(cái)務(wù)造假謀利成為可能。如：對(duì)于2012年A上市公司虛增“在建工程”賬面價(jià)值8036萬元，平安證券視而不見，也沒有采取相關(guān)措施調(diào)查核實(shí)，忽視了A上市公司在建工程真實(shí)完工進(jìn)度，是一大失職。此外，對(duì)于A上市公司募投項(xiàng)目停產(chǎn)、以及虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、虛構(gòu)交易方、虛構(gòu)銷售收入以及虛構(gòu)營業(yè)利潤等平安證券都沒有發(fā)現(xiàn)，是嚴(yán)重失職的體現(xiàn)，也有從中獲利的嫌疑。

4.外部推手“地方政府”為了實(shí)現(xiàn)“政績”，急切助力于公司上市

公司上市不僅會(huì)為企業(yè)本身創(chuàng)造高額利潤，也會(huì)使得地方政府收益。尤其是一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后的地區(qū)，地方政府出于“政績”以及地方稅收的考慮，大力推動(dòng)公司上市，為促進(jìn)公司上市提供了各種便利。A上市公司坐落于湖南常德，經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后，當(dāng)?shù)卣疄橥苿?dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，大力扶持公司上市。A上市公司也是當(dāng)?shù)氐谝凰晒ι鲜械钠髽I(yè)，為當(dāng)?shù)卣畡?chuàng)造了政績，也為當(dāng)?shù)卣愂肇暙I(xiàn)了巨大力量。因此當(dāng)?shù)卣块T為了所謂了業(yè)績以及稅收利益，難免會(huì)為公司上市開便利通道，一定程度上也縱容了公司財(cái)務(wù)造假行為的產(chǎn)生。

三、上市公司財(cái)務(wù)造假行為的防范策略

1.優(yōu)化公司內(nèi)部控制環(huán)境

上市公司內(nèi)部控制環(huán)境不完善，主要體現(xiàn)在兩點(diǎn)，一股獨(dú)大現(xiàn)象突出以及內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。因此筆者認(rèn)為要優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制環(huán)境，進(jìn)一步規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)行為，從而形成科學(xué)有效的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，首先應(yīng)完善企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，改善當(dāng)前一股獨(dú)大的局面。可以推行持股多元化或者引入機(jī)構(gòu)投資者，在一定程度上能有效緩解當(dāng)前一股獨(dú)大的局面，制衡大股東與小股東之間的利益關(guān)系，從而綜合保障投資者以及小股東等多方利益人的利益。其次，還應(yīng)改善當(dāng)前上市公司股東同時(shí)擔(dān)任經(jīng)理人的現(xiàn)狀，分化大股東的控制權(quán)與執(zhí)行權(quán)。公司為了更好的發(fā)展，可以聘請(qǐng)具備專業(yè)知識(shí)的且有管理經(jīng)驗(yàn)的職業(yè)經(jīng)理人代為管理公司的相關(guān)事務(wù)。此外，為了確立獨(dú)立董事的獨(dú)立性，積極參與公司治理，充分發(fā)揮其監(jiān)管職能，獨(dú)立董事的工資薪酬應(yīng)有國家統(tǒng)一發(fā)放。

2.加大對(duì)財(cái)務(wù)造假行為的處罰力度

上市公司愿意冒著承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，其根本原因在于，其財(cái)務(wù)造假的成本、其需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法與其財(cái)務(wù)造假創(chuàng)造的利益相比。在利益的驅(qū)使下，上市公司也會(huì)權(quán)衡財(cái)務(wù)造假帶來的經(jīng)濟(jì)利益與其應(yīng)承擔(dān)的成本以及風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)創(chuàng)造的利益遠(yuǎn)勝與需要承擔(dān)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)及成本，那么會(huì)毫不顧忌的進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。因此，筆者認(rèn)為要改善上市公司財(cái)務(wù)造假這一現(xiàn)狀，必須加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的懲罰力度，提升其財(cái)務(wù)造假成本。對(duì)于財(cái)務(wù)造假情節(jié)嚴(yán)重的，還應(yīng)給予其刑事處罰。只有讓上市公司意識(shí)到財(cái)務(wù)造假的后果嚴(yán)重性，以及財(cái)務(wù)造假為其帶來的利益的有限性，才能真正的起到防范上市公司財(cái)務(wù)造假行為的產(chǎn)生。

3.加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度以及處罰力度

不少中介機(jī)構(gòu)為了獲取高額的中介費(fèi)用，在實(shí)際執(zhí)業(yè)過程中違背了執(zhí)業(yè)的謹(jǐn)慎性原則，致使失職現(xiàn)象嚴(yán)重，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假視而不見。然而，中介機(jī)構(gòu)是防范上市公司財(cái)務(wù)造假的重要屏障，筆者認(rèn)為要使得中介機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮其監(jiān)督調(diào)查的職能，必須加大對(duì)其違規(guī)操作的處罰力度，提升其違規(guī)成本。此外還應(yīng)建立起中介機(jī)構(gòu)聲譽(yù)評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)于聲譽(yù)較差的，加大監(jiān)管力度，若出現(xiàn)違規(guī)操作，依照其造成的影響程度追究民事責(zé)任，對(duì)于造成重大影響的，應(yīng)予以吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

4.加強(qiáng)對(duì)地方政府的監(jiān)管

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后的地區(qū)，地方政府為提升“政績”或擴(kuò)充地方財(cái)政稅收，極力助力企業(yè)上市，在推動(dòng)企業(yè)上市的過程中難免會(huì)為其開通便利通道，在一定程度上也起到了縱容上市公司財(cái)務(wù)造假的作用。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)積極改善地方政府“政績”考核標(biāo)準(zhǔn)，以提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度為考核指標(biāo)的同時(shí)，也應(yīng)適當(dāng)控制經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在“政績”考核指標(biāo)中的比重。對(duì)于地方政府為促進(jìn)公司上市推動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展而縱容公司財(cái)務(wù)造假等行為，必須嚴(yán)懲。這樣既能有效推動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)健康發(fā)展，也達(dá)到了防范上市公司財(cái)務(wù)造假行為的產(chǎn)生。

篇4

一、“利益相關(guān)者利益最大化”財(cái)務(wù)管理目標(biāo)發(fā)展趨勢(shì)

企業(yè)是多邊契約關(guān)系的總和：股東、債權(quán)人、管理者、職工、供應(yīng)商、客戶、政府等，各方面都有自身利益，共同參與和構(gòu)成企業(yè)利益制衡機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部各方希望實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，因?yàn)樵撠?cái)務(wù)目標(biāo)直接反映其自身利益，但同時(shí)排斥企業(yè)外部利益主體，因而相互之間易產(chǎn)生矛盾；而缺少企業(yè)外部利益主體，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部也不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的利益。企業(yè)價(jià)值最大化不僅產(chǎn)生了企業(yè)內(nèi)部對(duì)剩余價(jià)值索取權(quán)和控制權(quán)要求的動(dòng)機(jī)和事實(shí)，而且加大了所有權(quán)和管理權(quán)與企業(yè)外部各利益主體的矛盾。因此理論界提出了“利益相關(guān)者利益最大化”的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。相關(guān)者利益最大化是指企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)必須兼顧和均衡各個(gè)利益相關(guān)者的利益，使所有利益相關(guān)者利益盡可能最大化。只有當(dāng)參與企業(yè)的各方利益都實(shí)現(xiàn)最大化時(shí)，企業(yè)的資源配置才能實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)，從而達(dá)到社會(huì)財(cái)富最大化的狀態(tài)。

二、“利益相關(guān)者利益最大化”財(cái)務(wù)管理目標(biāo)博弈分析

利益相關(guān)者之間也有利益沖突，難以實(shí)現(xiàn)利益的最大化。但是不是所有的利益相關(guān)者會(huì)對(duì)企業(yè)理財(cái)產(chǎn)生影響，必須同時(shí)滿足對(duì)企業(yè)有投入，分享企業(yè)收益，承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的利益相關(guān)者（即股東、債權(quán)人、管理者、職工、政府五個(gè)重要方面）才會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。股東和債權(quán)人為企業(yè)提供資金；管理者為企業(yè)提供管理；職工為企業(yè)提供技能；政府提供組織運(yùn)行的政策與法律，企業(yè)向國家上繳稅收。這些利益相關(guān)者與企業(yè)之間存在著矛盾沖突與協(xié)作，演義著種種博弈行為。

其一，股東與管理者的博弈。股東追求的是“股東利益最大化”，而管理者往往從自身利益出發(fā)而犧牲股東的利益，管理者有時(shí)甚至與股東目標(biāo)背道而馳，于是便產(chǎn)生了人的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。管理者有可能出于增大自身效用的目的，采用錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等會(huì)計(jì)手段對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。在表1的博弈模型中，將這種行為選擇統(tǒng)稱為造假。管理者造假會(huì)危害股東利益，為維護(hù)自身利益，股東可能選擇對(duì)管理者進(jìn)行監(jiān)督。

從博弈的分析結(jié)果可以看到，管理者的最優(yōu)造假概率P2與C1成正比，與R3成反比，即隨著股東監(jiān)督成本的提高，股東放棄積極監(jiān)督的可能性增大，管理者造假的概率P2也隨之增大；而在C1一定的情況下，如果股東監(jiān)督的收益R3提高，股東便會(huì)有動(dòng)力積極監(jiān)督管理者，使管理者造假的概率P2隨之下降。從股東最優(yōu)監(jiān)督概率P1可以看到，與R4成正比，隨著管理者造假的額外收益R4的增加，管理者會(huì)想盡辦法造假，由此對(duì)股東的侵害就會(huì)越大，股東為維護(hù)自身權(quán)益，對(duì)管理者監(jiān)督的概率就會(huì)加大；而如果由于股東的嚴(yán)厲監(jiān)督使管理者造假成本提高，即C2提高，管理者造假的可能就會(huì)減小，當(dāng)C2大于R4時(shí)，管理者停止造假，對(duì)外呈現(xiàn)出誠信的形象，股東的監(jiān)督概率P1隨之減小。

其二，企業(yè)與債權(quán)人的博弈。企業(yè)與債權(quán)人之間存在的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，銀行等債權(quán)人將資金借給企業(yè)使用，并簽訂債務(wù)契約，根據(jù)信貸金額的大小和時(shí)間長短，按照設(shè)定中的利率收取利息。而企業(yè)則為了自身利益，違背合同規(guī)定，拖欠歸還利息。在表2的博弈模型中，將這種行為選擇統(tǒng)稱為違規(guī)。企業(yè)違規(guī)會(huì)危害債權(quán)人利益，為維護(hù)自身利益，債權(quán)人可能選擇對(duì)企業(yè)進(jìn)行催債。

表2中，R1表示企業(yè)正常收益，R2表示債權(quán)人獲取的正常利息收益，R3表示企業(yè)利用拖欠的利息獲取的額外收益，C1表示企業(yè)拖欠利息而產(chǎn)生的償債成本，C2表示債權(quán)人的催債成本，C3表示因債權(quán)人的催債給企業(yè)經(jīng)營帶來的成本，P1表示企業(yè)違規(guī)的概率，P2表示債權(quán)人催債的概率。該模型存在混合策略的納什均衡企業(yè)的期望收益E1=P1［P2（R1+R3-C1-C3）+（1-P2）（R1+R3）］+（1-P1）［P2

從博弈的分析結(jié)果可以看到，債權(quán)人的最優(yōu)催債概率P2與R3成正比，與C1+C3成反比，即隨著企業(yè)利用拖欠的利息獲取額外收益的提高，企業(yè)違規(guī)的可能性增大，債權(quán)人催債的概率P2也隨之增大；而在R3一定的情況下，如果償債成本C1與因催債給企業(yè)經(jīng)營帶來的成本C3之和提高，企業(yè)便會(huì)避免違規(guī)，使債權(quán)人催債的概率P2隨之下降。從企業(yè)最優(yōu)違規(guī)概率P1可以看到，與C2成正比，隨著債權(quán)人的催債成本C2的增加，債權(quán)人會(huì)為了節(jié)省成本降低催債程度，從而造成企業(yè)違規(guī)的概率加大；而在C2一定的情況下，企業(yè)最優(yōu)違規(guī)概率P1與C1+R2成反比，即如果償債成本C1與債權(quán)人依靠收取正常利息R2之和提高，債權(quán)人加大催債力度，造成企業(yè)違規(guī)的概率減少。

其三，企業(yè)與職工的博弈。在現(xiàn)代企業(yè)中，職工是企業(yè)的主體，不但本身是第一生產(chǎn)力，更是生產(chǎn)力的創(chuàng)造者和駕馭者。企業(yè)的最終價(jià)值體現(xiàn)在職工上，職工離不開企業(yè)，企業(yè)離不開職工，企業(yè)與職工之間是共贏的合作關(guān)系。企業(yè)為了獲取更高的收益而激勵(lì)職工，職工為了獲取豐厚的報(bào)酬而積極工作，由此可以建立以下的博弈模型進(jìn)行分析。

從博弈的分析結(jié)果可以看到，職工的最優(yōu)積極概率P2與C3成正比，與C1成反比，即隨著職工消極工作帶來損失的提高，職工積極工作的概率P1也隨之增大；而在C3一定的情況下，如果企業(yè)激勵(lì)職工的管理成本C1提高，則職工積極工作的概率P2隨之下降。從企業(yè)最優(yōu)激勵(lì)概率P1可以看到，與C2成正比，隨著職工積極工作的生活成本C2的增加，職工會(huì)為了獲取自身收益而降低工作的積極性，從而促使企業(yè)激勵(lì)概率就會(huì)加大；在C2一定的情況下，企業(yè)最優(yōu)激勵(lì)概率P1與C4成反比，即如果企業(yè)加大處罰力度，則企業(yè)最優(yōu)激勵(lì)概率P1將會(huì)降低。

其四，企業(yè)與政府的博弈。在現(xiàn)實(shí)工作中，政府監(jiān)督部門很多，包括財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、證等監(jiān)督部門，這些部門按照國家相關(guān)的政策、法規(guī)對(duì)企業(yè)實(shí)施監(jiān)管，要求企業(yè)依法經(jīng)營、照章納稅。受利益驅(qū)動(dòng)的影響，企業(yè)也存在著不同程度的對(duì)政府利益的侵蝕，企業(yè)造假進(jìn)行偷漏稅款成為一種普遍現(xiàn)象，由此可以建立如表4所示的博弈模型進(jìn)行分析。表4中，R1表示企業(yè)正常收益，R2表示政府正常稅收，R3表示企業(yè)造假的額外收益，C1表示監(jiān)管成本，C2表示造假未積極監(jiān)管而帶來的聲譽(yù)損失，C3表示罰款及造假成本，C4表示罰款及其他收益，P1表示企業(yè)造假的概率，P2表示政府監(jiān)管的概率。該模型存在混合策略的納什均衡企業(yè)的期望收益E1=P1［P2（R1+R3-C3）+（1-P2）（R1+R3）］+（1-P1）［P2R1+（1-P2）R1］= P1（R3

從博弈的分析結(jié)果可以看到，政府的最優(yōu)監(jiān)管概率P2可以看出，P2與R3成正比，R3越大，企業(yè)越有動(dòng)力造假，政府的壓力就越大，政府監(jiān)管力度越大；而C3的增大，能抑制企業(yè)造假的欲望，政府則傾向于不監(jiān)管，P2減小。從企業(yè)的最優(yōu)造假概率P1看出，C2+C4的增加即不監(jiān)管損失的加大和政府監(jiān)管收益的增加，促使政府加大監(jiān)管力度，則企業(yè)造假概率P1下降，而如果政府的監(jiān)管成本加大，則打擊了政府的積極性，企業(yè)樂于冒險(xiǎn)造假，以增加額外收益。

三、“利益相關(guān)者利益最大化”財(cái)務(wù)管理目標(biāo)博弈均衡

博弈導(dǎo)致各項(xiàng)制度、法規(guī)的制定，并促使利益相關(guān)方的權(quán)益均衡。所謂制度，是由利益相關(guān)方在多次博弈中逐漸建立起來的，需要通過體制改革來對(duì)人們的行為方式進(jìn)行調(diào)整，促使各種利益得以更好的發(fā)揮“相互兼容”。為了使利益相關(guān)者利益最大化達(dá)到“納什均衡”狀態(tài)，針對(duì)利益相關(guān)者的博弈提出了以下改進(jìn)措施。

其一，股東與管理者達(dá)到博弈均衡的措施。具體包括：第一，減少股東監(jiān)督成本，對(duì)于股東而言，為解決委托造成的信息不對(duì)稱問題，較好的解決途徑是建立良好的公司治理制度；第二，要加強(qiáng)對(duì)股東的保護(hù)，強(qiáng)化股東監(jiān)督意識(shí)，完善相關(guān)法律體系，增加股東監(jiān)督意識(shí)；第三，增加管理者造假成本，從而減少造假的額外受益，可以通過法律上的制裁、經(jīng)濟(jì)上的處罰以及輿論的影響等途徑實(shí)現(xiàn)。

其二，企業(yè)與債權(quán)人達(dá)到博弈均衡的措施。對(duì)企業(yè)而言，保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益就是保護(hù)與企業(yè)進(jìn)行正常交易的主體的合法權(quán)益。首先，債權(quán)人根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況選擇債務(wù)人，并選擇經(jīng)營狀況良好的企業(yè)進(jìn)行投資；其次在企業(yè)簽訂的債務(wù)契約中添加條款，對(duì)企業(yè)的一些行為進(jìn)行限制，如不能過度發(fā)放股利，不能進(jìn)行額外的貸款，保持合理的資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率等；最后，加大企業(yè)欠款的處罰力度，從而降低貸款風(fēng)險(xiǎn)?？偠灾庞檬鞘袌鼋?jīng)濟(jì)的靈魂，是整個(gè)社會(huì)賴以生存和發(fā)展的基石，企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)不僅要靠企業(yè)供應(yīng)商自身防范，還要靠全社會(huì)增強(qiáng)信用意識(shí)，制定一系列信用法規(guī)，建立誠實(shí)守信的信用機(jī)制，形成守信者獲利，失信者難以生存的良好社會(huì)氛圍，這樣才能從根本上轉(zhuǎn)變?nèi)鐣?huì)信用危機(jī)，使債權(quán)人與企業(yè)共同遵守信用，并協(xié)調(diào)均衡。

其三，企業(yè)與職工達(dá)到博弈均衡的措施。企業(yè)與職工的關(guān)系是相互對(duì)等的，兩者之間博弈均衡后的關(guān)系應(yīng)該是和諧與合作的良好組合關(guān)系。就企業(yè)而言，第一，企業(yè)要提高職工的經(jīng)濟(jì)利益、精神享受、自我價(jià)值和自我能力，實(shí)施“以員工為中心”的管理理念，使職工積極工作，從而改進(jìn)企業(yè)績效，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展；第二，企業(yè)對(duì)員工的懲罰力度不能過大，這樣會(huì)使職工被迫工作，降低了職工工作的積極性，企業(yè)需實(shí)施透明、公平、激勵(lì)、財(cái)務(wù)參與性的獎(jiǎng)賞制度激勵(lì)職工工作。就職工而言，需要對(duì)工作充滿熱情，對(duì)技術(shù)追求創(chuàng)新，對(duì)企業(yè)保持忠誠，一切為企業(yè)利益著想。最終達(dá)到職工離不開企業(yè)，企業(yè)離不開職工的終極目標(biāo)。

其四，企業(yè)與政府達(dá)到博弈均衡的措施。具體包括：第一，加重對(duì)企業(yè)操縱利潤的處罰，建立有效的企業(yè)內(nèi)部管理制度；第二，制定合理的監(jiān)管措施，減少監(jiān)管成本，都可以抑制企業(yè)造假；第三，加強(qiáng)政府人員的教育和監(jiān)管，杜絕因貪污受賄隱瞞企業(yè)偷稅的行為；第四，從根源上改變政府政績和企業(yè)盈余信息的掛鉤，使政府不會(huì)為了突出政績而幫助企業(yè)減免稅收。

參考文獻(xiàn)：

篇5

一、引言

無論對(duì)于投資者、債權(quán)人還是與上市公司有經(jīng)營往來的其他利益相關(guān)者來說，分析該公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)一家上市公司的過去、現(xiàn)在及未來的經(jīng)營狀況的必要路徑。而上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基本上都反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析實(shí)質(zhì)上是對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的分析。若企業(yè)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表做手腳，掩蓋其真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，那么帶來的危害小到投資者債權(quán)人，大到影響資本市場的穩(wěn)定阻礙國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此了解上市公司造假動(dòng)機(jī)并提出治理方案刻不容緩。

二、上市公司財(cái)務(wù)造假動(dòng)因分析

1.融資籌資，吸引投資者

上市就是該公司達(dá)到指定的標(biāo)準(zhǔn)后被給予發(fā)行股票的權(quán)利，股票是用來集資的，因此公司獲得上市資格就代表其不僅可以向銀行貸款或是內(nèi)部融資，還可以吸引股民的資金來籌資，有了充足的資金，企業(yè)就發(fā)展的很快。而投資者投資通過參考公司的財(cái)報(bào)來判斷該公司的發(fā)展前景，決定是否要對(duì)該公司進(jìn)行投資行為。上市公司為了圈錢制作了“漂亮”的財(cái)務(wù)報(bào)表，吸引更多的投資者股民，騙取股東的信任，從而獲得超額資金來幫助企業(yè)自身發(fā)展。

2.保持上市主體身份

上市公司造假有一個(gè)很大的動(dòng)機(jī)來自于資本市場的壓力，很多上市公司的經(jīng)營業(yè)績不佳，達(dá)不到招股說明書中簽訂的預(yù)測(cè)業(yè)績，若經(jīng)營業(yè)績一直虧損，就會(huì)遭到證券市場退市的處理，所以很多上市公司為了保住上市主體資格，在財(cái)務(wù)報(bào)告上做文章來掩蓋其財(cái)務(wù)困境。另外，上市公司在成本、費(fèi)用中人為調(diào)節(jié)利潤，也在某些層面上減少稅收的繳納。

3.上市公司股權(quán)治理結(jié)構(gòu)不合理

公司治理結(jié)構(gòu)的制衡功能不能得到有效發(fā)揮，為虛假會(huì)計(jì)信息提供了綠色通道。我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的最大特點(diǎn)是：國家股、國有法人股所占比重過大且股權(quán)高度集中，社會(huì)公眾股比重小且股權(quán)比較分散。國家股通常掌握在企業(yè)高管經(jīng)理人手里，經(jīng)理層和董事會(huì)結(jié)成了利益共同體，獨(dú)立董事接受了上市公司經(jīng)理的高額報(bào)酬，不僅不對(duì)經(jīng)理披露虛假會(huì)計(jì)信息的行為給予監(jiān)督，甚至還內(nèi)外勾結(jié)，在內(nèi)部控制人得到實(shí)在的好處，卻損害了眾多沒有話語權(quán)的中小投資者的利益。

4.外部監(jiān)管有漏洞，上市公司有機(jī)可乘

我國也缺少對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)造假行為的刑事責(zé)任與行政處罰，對(duì)于中小投資者利益沒有法律支持與保障。讓上市公司鉆了制度的空子。甚至有些政府官員與企業(yè)高管私下勾結(jié)，加大了查處難度，且因?yàn)榉傻目瞻祝瑢?dǎo)致很少有受損的投資者維權(quán)，給予企業(yè)造假動(dòng)力與野心。

三、治理建議

1.調(diào)整公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

改變“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)。目前我國上市公司存在控股股東為了一己私利損害中小投資者利益的問題，因此要分散股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成制約機(jī)制有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)管，減少資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、內(nèi)部交易等問題的出現(xiàn)，將財(cái)務(wù)造假扼殺在搖籃里。另外，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、完善內(nèi)部控制建設(shè)，從各個(gè)角度對(duì)公司內(nèi)部管理實(shí)施有效的改革，防止財(cái)務(wù)造假行為。

2.加強(qiáng)外部監(jiān)管，提高外部審計(jì)獨(dú)立性

加強(qiáng)監(jiān)管一直是資本市場發(fā)展勢(shì)在必行的大趨勢(shì)。在過去頻繁的財(cái)務(wù)造假中，證監(jiān)會(huì)也經(jīng)常反思股市異常波動(dòng)股市災(zāi)難帶來的教訓(xùn)，因此要治理這一問題，監(jiān)管者就要依法全面監(jiān)管，持續(xù)整頓市場秩序，切實(shí)服務(wù)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)市場下，守住底線，維持資本市場健康穩(wěn)定持續(xù)進(jìn)行。另外，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息客觀真實(shí)獨(dú)立的外部審計(jì)是保證上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的有效途徑。首先，要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立信用評(píng)價(jià)體系。根據(jù)以往的審計(jì)工作記錄，對(duì)其成果和失敗的案例進(jìn)行評(píng)級(jí)，信用等級(jí)差的事務(wù)所以末尾淘汰制面臨被懲罰的后果甚至解散。以此方法提高審計(jì)質(zhì)量。第二，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素養(yǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要誠信做人，誠實(shí)做事，遵守職業(yè)道德操守，在利益面前堅(jiān)定信念，不斷提高職業(yè)道德素質(zhì)及執(zhí)業(yè)水平。

篇6

摘要：根據(jù)審計(jì)署的《2005年4號(hào)審計(jì)結(jié)果公告》（以下簡稱《4號(hào)公告》）中對(duì)10家上市公司財(cái)務(wù)造假問題的披露，筆者提出我們的分析及對(duì)策，供投資者和業(yè)內(nèi)人士參考。

關(guān)鍵詞：上市公司財(cái)務(wù)造假對(duì)策

一、上市公司財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)狀

根據(jù)4號(hào)公告所涉及的十家上市公司財(cái)務(wù)造假情況如下：

1.2003年湖南某上市公司，據(jù)分析是天一科技，為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元，轉(zhuǎn)移賬外買賣股票的事實(shí)，與其在當(dāng)?shù)氐拈_戶銀行相互串通，通過偽造銀行對(duì)賬單的方式，多記存款1.31億元，少記貸款7100萬元，造成資產(chǎn)、負(fù)債均不實(shí)。

2.在2003年山西省的漳澤電力公司所屬的發(fā)電廠違反了國家規(guī)定，累計(jì)提取了3965.8萬元的“地方電力建設(shè)基金”，計(jì)入了生產(chǎn)成本。2003年末，發(fā)電廠以“能源基金”名義，將上述資金金額上交給上市公司，上市公司直接將此筆資金在“其他應(yīng)付款”掛賬，造成2003年生產(chǎn)成本多計(jì)了3965.8萬元。中瑞華恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能查出上述問題。

3.四川省天科股份于委托購買國債的名義，將3000萬元資金交給深圳幾家公司，實(shí)際用于股票買賣，截止2004年3月已損失1623萬元。

2004年3月，該上市公司為掩蓋上述委托理財(cái)損失，與其大股東控制的某公司簽訂了虛假協(xié)議約定由該公司出資3000萬元。受讓上市公司委托理財(cái)形成全部財(cái)產(chǎn)。雙方在當(dāng)月另簽合作備忘錄，約定原投資損失仍由上市公司承擔(dān)，該上市公司未能將此重要信息對(duì)外披露。

該公司已被證監(jiān)局立案調(diào)查，該公司2004年年度報(bào)告稱：2004年3月，公司將3000萬元委托理財(cái)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給成都博宏，實(shí)質(zhì)是以受控證券投資賬戶內(nèi)的1400余萬元資產(chǎn)換取了3000萬元無保障的債權(quán)，擴(kuò)大了公司風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，截止到2003年7月末，成都博宏僅歸還100萬元，涉嫌關(guān)聯(lián)方占用公司資金2900萬元，公司也以挪用資金罪舉報(bào)前高管，根據(jù)整改公告顯示該公司財(cái)務(wù)管理和對(duì)外投資失控。

4.2002年，湖北武昌魚公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同,金額共計(jì)1.07億元，截止2003年12月底，該上市公司的子公司賬面反映將1.07億元全部預(yù)付給供貨方，但截止檢查日，該子公司實(shí)際收到2311萬元的貨物，其余款項(xiàng)均由供貨方直接或間接付給上市公司的第一大股東，形成大股東占用資金8376萬元。

5.南京熊貓?jiān)?003年11月，為了掩蓋大股東占用資金的真實(shí)情況，向兩家有限公司開具了兩張金額均為4000萬元的本票，上述兩家公司將上述8000萬元本票直接背書轉(zhuǎn)讓給該上市公司大股東，大股東用此款歸還了占用上市公司的資金，上述交易在一天完成。上市公司替大股東出錢歸還欠款的行為，造成財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)。信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司對(duì)該上市公司進(jìn)行審計(jì)。其注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能查出上述問題。

6.天津磁卡2003年與天津某建設(shè)開發(fā)有限公司（下稱“開發(fā)公司”）和天津某文化交流中心（下稱“交流中心”）分別簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，開發(fā)公司將其評(píng)估價(jià)為3247.61萬元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進(jìn)行了等值置換，交流中心將其評(píng)估價(jià)為4406.53萬元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進(jìn)行了等值置換。因開發(fā)商原因，上述兩處房產(chǎn)均未取得土地證及房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證，造成資產(chǎn)置換存在風(fēng)險(xiǎn)。該上市公司年報(bào)未披露上述兩項(xiàng)債務(wù)重組置換的7654.14萬元房產(chǎn)未能取得房產(chǎn)證的情況。該公司在2005年4月29日《增補(bǔ)2005年第一季度報(bào)告中其他業(yè)務(wù)利潤的相關(guān)事項(xiàng)公告》中做了披露。

7.華菱管線這2003年進(jìn)行了在建工程——連鑄高效化技術(shù)改造工程項(xiàng)目，當(dāng)年完成投資額14410.93萬元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)（暫估）9019.72萬元。而年報(bào)中只披露了當(dāng)年完成投資額1270.53萬元，少披露當(dāng)年完成投資額1705.4萬元，未披露已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的9019.72萬元，造成財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)。

另一在建工程——以轉(zhuǎn)代平工程項(xiàng)目，截止到2003年底在建工程項(xiàng)目賬上未記錄投資完成情況，但該上市公司年報(bào)披露該工程投資完成情況:為期初余額7180.66萬元，本期完成5839.06萬元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)13019.72萬元。造成會(huì)計(jì)帳目和財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字不符。

8.ST昌源在1996年～2001年期間，為多家公司提供擔(dān)保，取得貸款人民幣1.56億元，港幣3747萬元。2000年以來，上述公司因無法按期償還銀行貸款，經(jīng)法院判決應(yīng)由ST昌源承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。該上市公司僅對(duì)應(yīng)賠償?shù)馁J款本金計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)應(yīng)賠償?shù)馁J款利息1616萬元一直未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，造成利潤不實(shí)，未計(jì)提部分占2002年當(dāng)期損益的213.6%，根據(jù)其年報(bào)，該上市公司2002年利潤總額微756萬元，以《4號(hào)公告》所述公司應(yīng)計(jì)提未提的預(yù)計(jì)負(fù)債1616萬元，恰占213.6%，由此可見，當(dāng)年利潤為虛假數(shù)字。

9.古井貢1996年以來，未經(jīng)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。致使2003年少繳納企業(yè)所得稅5910萬元，占當(dāng)期損益的176%，2005年6月27日，古井貢公告，州古井銷售公司未經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)自行與本公司合并繳納企業(yè)所得稅，造成了2002年少繳納企業(yè)所得稅3966萬元，2003年少繳納企業(yè)所得稅5925萬元。

10.吉林敖東在2003年為其5家子公司提供貸款擔(dān)保，擔(dān)保總額為1.08億元，該上市公司未在年報(bào)中披露。

二、上市公司財(cái)務(wù)造假的原因

1.法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)格，法制觀念淡薄。

(1)從法制建設(shè)的角度看，近幾年來，我國雖然制定和修訂了不少財(cái)務(wù)法規(guī)，但從實(shí)際情況來看，有些法規(guī)沒有制定與之配套的實(shí)施細(xì)則,法律條文過粗,致使執(zhí)行起來依據(jù)不足，可行性較差。

(2)執(zhí)法不嚴(yán)，長官意志濃厚，雖然《會(huì)計(jì)法》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性都做出了規(guī)定。但是，上有政策，下有對(duì)策，在一些單位的行政領(lǐng)導(dǎo)的心中，法律法規(guī)意識(shí)淡薄，長官意志濃厚，全然不把會(huì)計(jì)法規(guī)放在心上，虛報(bào)瞞報(bào)，隨心所欲，甚至是憑感情辦事，關(guān)系比法大，權(quán)大于法，甚至?xí)?jì)人員也無法堅(jiān)持原則。

(3)企業(yè)法制觀淡薄。

2.企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管力度不夠。從上述10家上市公司財(cái)務(wù)造假的事實(shí)可見為10家上市公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，均沒有發(fā)揮很好的監(jiān)督作用，大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的事實(shí)查不出，即使有幾家能查出的，也沒有在審計(jì)報(bào)告中予以指明。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督基本不起作用，大都是按長官意志做帳，因此，企業(yè)一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，很難查出。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)有待提高。

(1)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高，在審計(jì)工作中，不能堅(jiān)持原則，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法規(guī)辦事。

(2)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，上市公司略施小計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就查不出問題了。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)準(zhǔn)入制度不完善。如果，我國有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理法規(guī)能夠這樣規(guī)定：凡在審計(jì)工作中遇到上市公司財(cái)務(wù)造假而不予以指出的，無論是查不出，還是查出而不指明的，應(yīng)該取消其注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格五年。那么，上市公司的財(cái)務(wù)造假問題就會(huì)在一定程度上得到改善。

三、上市公司財(cái)務(wù)造假的防治對(duì)策

1.上市公司財(cái)務(wù)造假的預(yù)防對(duì)策。

(1)加強(qiáng)職業(yè)道德教育。對(duì)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)高層及會(huì)計(jì)人員都要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)正確的企業(yè)發(fā)展觀、價(jià)值觀，提高職業(yè)道德水平，樹立誠信觀念。

(2)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的法律教育。使每一個(gè)財(cái)會(huì)人員都了解財(cái)會(huì)法規(guī)，爭當(dāng)執(zhí)行財(cái)會(huì)法規(guī)的模范。

(3)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育。培養(yǎng)財(cái)會(huì)人員，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平，讓他們能夠熟悉會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作，減少由于業(yè)務(wù)不熟而造成的技術(shù)上的錯(cuò)誤。

(4)深化體制改革，使上市公司運(yùn)行正規(guī)化、國際化，以減少由于體制問題造成的財(cái)務(wù)造假的可能性。

(5)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)和制度都還存在一些缺陷，有待于進(jìn)一步完善，這也給上市公司的財(cái)務(wù)造假提供了可乘之機(jī)，要從根本上解決財(cái)務(wù)造假問題，必須完善會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度。

(6)加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，如建立企業(yè)內(nèi)部牽制制度，嚴(yán)格費(fèi)用支付的審批手續(xù)。

2.上市公司財(cái)務(wù)造假的治理對(duì)策。

(1)嚴(yán)格執(zhí)法力度，做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。如上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假問題，對(duì)企業(yè)涉案人員和有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行經(jīng)濟(jì)制裁和法律制裁。

(2)充分發(fā)揮新聞媒體的社會(huì)監(jiān)督作用，一旦有上市公司財(cái)務(wù)造假問題，就通過媒體爆光，造成強(qiáng)大的輿論攻勢(shì)，從而，間接影響到企業(yè)的商譽(yù)。使企業(yè)不敢財(cái)務(wù)造假。

(3)進(jìn)一步完善行政監(jiān)督機(jī)制。如建立監(jiān)督和管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的機(jī)構(gòu)。及時(shí)對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出處分。

(4)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)造假一票否決制。即一旦發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與和包庇財(cái)務(wù)造假行為則取消其執(zhí)業(yè)資格，收回其資格證書，從此，終身不得從事會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)造假；案例分析

一、識(shí)別財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公眾投資者的重要性

上市公司屬于公眾公司，其年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均需經(jīng)過擁有證券業(yè)務(wù)資質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)后方可對(duì)外公告，因此其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性及可信度均大大高于一般非公眾公司。但近年來，我國A股多家上市公司陸續(xù)出現(xiàn)財(cái)務(wù)爆雷，如：康美藥業(yè)、康得新、*ST昆機(jī)、獐子島、輔仁藥業(yè)等等。不同于一般的非公眾公司，其財(cái)務(wù)爆雷影響的不僅是公司本身，更是成千上萬公眾投資者的利益，影響相當(dāng)廣泛。財(cái)務(wù)造假是上市公司財(cái)務(wù)爆雷的其中一個(gè)重要原因，且各家涉事公司使用的造假手法五花八門，紛繁復(fù)雜。作為投資者，了解如何從上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中識(shí)別公司可能存在財(cái)務(wù)造假的風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)這類公司予以回避，是十分重要的。

二、財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及案例分析

（一）大存大貸

“大存大貸”指上市公司賬面上存在大額的貨幣資金，但同時(shí)存在大額的有息負(fù)債的現(xiàn)象。一般來說，公司會(huì)在賬面資金不足的情況下進(jìn)行貸款，而不會(huì)在賬面資金充足的情況下進(jìn)行貸款，此舉會(huì)增加公司不必要的利息成本。若公司存在“大存大貸”的現(xiàn)象，則存在貨幣資金不真實(shí)，或資金已被相關(guān)方挪用的風(fēng)險(xiǎn)。判斷“大存大貸”不能機(jī)械性地僅看賬面的貨幣資金和有息負(fù)債，還需結(jié)合公司業(yè)務(wù)發(fā)展情況。因此在投資圈內(nèi)，一般認(rèn)為除了存款貸款“雙高”之外，判斷“大存大貸”還需滿足幾個(gè)特征：存款占年度營業(yè)收入比例較高，一般大于50%。存款是否“高”是個(gè)相對(duì)值，要與企業(yè)的營收規(guī)模相比較；存款金額大大高于近幾年的資本支出。公司若處于高速擴(kuò)張發(fā)展階段，一般會(huì)發(fā)生較大額的資本支出用于產(chǎn)能擴(kuò)充，因大額貸款一般是項(xiàng)目性貸款，不得用于日常經(jīng)營周轉(zhuǎn)支出，則賬面貨幣資金即使較高但可實(shí)際用于日常經(jīng)營周轉(zhuǎn)的并不高；以上情況持續(xù)時(shí)間大于三年。另外，“大存大貸”現(xiàn)象不一定就是財(cái)務(wù)造假，但至少反映出公司在資金管理上是存在問題的，投資者對(duì)此類公司應(yīng)予回避。康美藥業(yè)是“大存大貸”現(xiàn)象的一個(gè)典型例子。從表1可以看出，康美藥業(yè)2015~2017年賬面貨幣資金（更正前）分別為158億元、273億元、342億元，均大大高于當(dāng)年的有息負(fù)債余額及資本支出，也高于當(dāng)年?duì)I業(yè)收入。因此，可見康美藥業(yè)有著重大的財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)，該造假最終于2019年4月曝出。

（二）成本費(fèi)用資本化

在建工程作為一個(gè)中轉(zhuǎn)類的資產(chǎn)科目，具有難核查、難計(jì)價(jià)的特點(diǎn)，因此較易成為一些公司用于調(diào)整費(fèi)用的常用科目。一般來說，為了使固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用達(dá)到可使用狀態(tài)所發(fā)生的成本，在符合資本化條件時(shí)可以計(jì)入在建工程，最終轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用的原值中進(jìn)行折舊攤銷。因此，部分企業(yè)會(huì)出于增加利潤的需要，把盡可能多的費(fèi)用計(jì)入在建工程，再在后續(xù)期間轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用（俗稱“轉(zhuǎn)固”）中慢慢消化；或者為了減少當(dāng)期折舊攤銷費(fèi)用的計(jì)提，故意推遲把在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用，從而增加當(dāng)期利潤。較大型的產(chǎn)能擴(kuò)充項(xiàng)目一般建設(shè)期為2年左右，一般建成投產(chǎn)后約2~3年可達(dá)到預(yù)期產(chǎn)能，為企業(yè)創(chuàng)造收益。因此，當(dāng)企業(yè)的在建工程或固定資產(chǎn)發(fā)生較大幅度增加，但后續(xù)的營業(yè)收入基本沒有增長，則該企業(yè)存在利用在建工程或固定資產(chǎn)隱藏費(fèi)用以調(diào)增利潤的風(fēng)險(xiǎn)。若在建工程連續(xù)3年以上發(fā)生較大幅度的增長但固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用基本不變，則企業(yè)存在推遲轉(zhuǎn)固以減少折舊攤銷費(fèi)用的可能性。ST撫鋼于2019年7月收到證監(jiān)會(huì)下發(fā)的《行政處罰及市場禁入事先告知書》，被曝從2010~2017年9月期間利用存貨隱藏營業(yè)成本、再把虛增的存貨通過材料領(lǐng)用轉(zhuǎn)入在建工程，繼而轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，累計(jì)虛增利潤總額約19億元。仔細(xì)看ST撫鋼的年報(bào)數(shù)據(jù)，可以提前看出造假端倪。從表2可以看出，2010~2016年期間，ST撫鋼的在建項(xiàng)目主要是在2013年完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)（當(dāng)年固定資產(chǎn)增加約14億元，賬面價(jià)值幾乎翻一番），結(jié)合2012年報(bào)及2013年報(bào)附注來看，完工項(xiàng)目主要為“精快鍛工程”及“高強(qiáng)度鋼、鈦合金生產(chǎn)線技術(shù)改造”（2013年轉(zhuǎn)固金額合計(jì)約13億元）。該項(xiàng)目為大型產(chǎn)能擴(kuò)展性項(xiàng)目，但在該項(xiàng)目完工后的三年（2014~2016年），ST撫鋼的營業(yè)收入分別為55億元、46億元、47億元，對(duì)比項(xiàng)目完工前三年（2010~2012年）的營業(yè)收入（53億元、54億元、49億元）并無增長。出現(xiàn)這種反常情況，要么公司治理層在投資決策上出現(xiàn)重大失誤，13億元的產(chǎn)能擴(kuò)展項(xiàng)目不能帶來絲毫的經(jīng)濟(jì)效益，要么是公司為了隱藏大額成本費(fèi)用而虛增了在建項(xiàng)目的規(guī)模。無論事實(shí)是哪種，投資者都需要對(duì)這類公司及時(shí)回避。

（三）虛增收入

虛增收入是財(cái)務(wù)造假的重要形式。反觀歷史上上市公司虛增收入的案例，虛增收入的方式主要包括以下：虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)；利用關(guān)聯(lián)方交易通過體系外資金閉環(huán)，虛構(gòu)銷售鏈條。1.虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)。一般性的虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)難以形成實(shí)質(zhì)的銷售現(xiàn)金流，因此虛構(gòu)的銷售業(yè)務(wù)往往伴隨著應(yīng)收賬款的長期掛賬，以及經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額與凈利潤不匹配。雅百特于2017年5月12日收到證監(jiān)會(huì)下發(fā)的《行政處罰及市場禁入事先告知書》：公司于2015~2016年9月通過虛構(gòu)海外工程項(xiàng)目、虛構(gòu)國際貿(mào)易和國內(nèi)貿(mào)易等手段，累計(jì)虛增營業(yè)收入約5.8億元，虛增利潤近2.6億元，其中2015年虛增利潤占當(dāng)期利潤總額約73%，2016年虛增利潤占當(dāng)期利潤總額約11%。從以圖1、表3可看出，雅百特2014~2016年經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額皆大幅低于凈利潤，且因2015年虛構(gòu)業(yè)務(wù)虛增的銷售額在一年后仍無法形成回款導(dǎo)致一直掛賬，導(dǎo)致2016年應(yīng)收賬款余額大幅增長約5億（與證監(jiān)會(huì)查實(shí)的2015~2016年9月虛增銷售額約5.8億基本相符），增長率高達(dá)286.53%，大幅高于2016年的營業(yè)收入增長率。2.利用關(guān)聯(lián)方交易通過體系外資金閉環(huán)，虛構(gòu)銷售鏈條。這種虛增收入的方式是前述虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的“升級(jí)版”，通過使用實(shí)際資金在體系外的虛假銷售、采購、回款等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間流轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)資金的閉環(huán)，再配以偽造各環(huán)節(jié)的各種單據(jù)，使整個(gè)業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)顯得更加“逼真”，但這種造假手法也是可以從報(bào)表找出“蛛絲馬跡”的，通常根據(jù)資金流出體系時(shí)的“用途”，相應(yīng)資產(chǎn)類科目（預(yù)付賬款、存貨、金融資產(chǎn)、在建工程等）金額會(huì)有所增加。萬福生科造假案屬于此類收入造假的一大經(jīng)典案例。根據(jù)萬福生科2013年3月2日的公告，公司于2008~2011年累計(jì)虛增收入7.4億元左右，虛增營業(yè)利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右，基本一半以上收入、絕大部分凈利潤都為虛增。具體的造假手法為：以預(yù)付工程款、采購材料等名義向私人支付款項(xiàng)，款項(xiàng)最終以銷售回款方式流回公司，并在整個(gè)過程中偽造了大量銀行回單以及銷售、采購等相關(guān)單據(jù)?；槿藛T以“預(yù)付賬款”科目增長過大為突破口，追查資金去向，最終發(fā)現(xiàn)資金實(shí)際流向以及銷售回款大多為公司控制的私人賬戶，從而偵破了這起財(cái)務(wù)造假大案。反觀萬福生科調(diào)整前的財(cái)務(wù)報(bào)表，的確是反映出一些疑點(diǎn)，若投資者能提早加以關(guān)注，則可及時(shí)回避。由表4可見，萬福生科的預(yù)付款項(xiàng)于2011年下半年從2845萬元突然猛增至11938萬元，在建工程于2012年上半年從8675萬元猛增至17998萬元，疑點(diǎn)重重。進(jìn)一步觀察2011~2012年半年度在建項(xiàng)目的進(jìn)度，可以發(fā)現(xiàn)淀粉糖擴(kuò)改工程及污水處理工程在2012年上半年分別增加投資2,601萬元、4,000萬元，但淀粉糖擴(kuò)改工程項(xiàng)目進(jìn)度從90%下降至30%，污水處理工程項(xiàng)目進(jìn)度保持50%不變。原因很可能是出于虛增利潤的需要而虛假地?cái)U(kuò)大了工程規(guī)模。至此，我們已經(jīng)可合理懷疑萬福生科的預(yù)付賬款及在建工程存在虛增，可能是成本費(fèi)用的資本化，也可能是人為制造的資金體系外循環(huán)，最終的結(jié)果都是虛增利潤。

三、結(jié)語

對(duì)于投資者而言，若能從上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中識(shí)別出一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，或財(cái)務(wù)造假的蛛絲馬跡，便可對(duì)這類公司予以回避，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。本文通過列舉財(cái)務(wù)造假的類型、說明財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別方法、以及對(duì)相關(guān)上市公司財(cái)務(wù)造假案例進(jìn)行分析，以期為投資者的投資決策提供參考。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

調(diào)查顯示，銀行發(fā)放貸款最看重的三個(gè)條件是抵押物、盈利能力和企業(yè)信用。在這三個(gè)條件中，銀行對(duì)于中小企業(yè)缺乏可抵押物的情況其實(shí)非常了解，卻緣何不愿降低抵押物條件，通過考量盈利能力和企業(yè)信用去決定是否向中小企業(yè)發(fā)放貸款呢？受調(diào)查的銀行普遍認(rèn)為準(zhǔn)確反映企業(yè)盈利能力的、規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)表是商業(yè)銀行放貸時(shí)必須考慮的因素，但遺憾的是目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)混亂并已嚴(yán)重影響到商業(yè)銀行的放貸。很多中小企業(yè)隨意調(diào)賬，設(shè)置“多本賬”，分別對(duì)稅務(wù)、銀行等不同部門提供不同的報(bào)表，其財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度極低，中小企業(yè)缺失了應(yīng)有的財(cái)務(wù)信用，此時(shí)商業(yè)銀行如果通過中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所呈現(xiàn)的盈利能力和償債能力去判斷是否發(fā)放貸款，必將承擔(dān)巨大的風(fēng)險(xiǎn)，銀行從自身利益出發(fā)必然選擇實(shí)實(shí)在在的抵押物作為放款條件。誠然，撥開可抵押物缺乏這個(gè)表象，財(cái)務(wù)信用缺失才是中小企業(yè)融資難的深層次原因，且該深層次原因正在從多方面惡化著整個(gè)融資環(huán)境。其后果是：

1.致使貸款融資陷入惡性循環(huán)。銀行把放貸的條件集中在抵押物上，通過調(diào)查顯示，80%的金融機(jī)構(gòu)選擇土地和廠房作為抵押物，考慮到技術(shù)更新、變現(xiàn)能力等問題一般不愿接受中小企業(yè)的設(shè)備作為抵押。然而大部分中小企業(yè)一方面由于發(fā)展規(guī)模的限制其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中固定資產(chǎn)比例小，特別是高科技企業(yè)，無形資產(chǎn)占比高而固定資產(chǎn)占比??；另一方面由于它們的土地、廠房存在著證件不全等問題，或雖然有一些設(shè)備，但設(shè)備變現(xiàn)能力不強(qiáng)，抵押價(jià)值低，銀行不愿意接受，因此根本無法提供合適的抵押物。由此中小企業(yè)陷入了貸款融資的惡性循環(huán)：財(cái)務(wù)信用缺失、銀行看重抵押物、缺少抵押物、無法貸到款項(xiàng)、資金不足無法發(fā)展、無力購置可抵押資產(chǎn)、又無法貸到款項(xiàng)。身陷惡性循環(huán)無法自拔，中小企業(yè)融資變得異常困難。另外，一些優(yōu)質(zhì)中小企業(yè)也因此受到牽連，優(yōu)質(zhì)中小企業(yè)發(fā)展良好，財(cái)務(wù)規(guī)范，需要資金支持做大做強(qiáng)，但卻由于財(cái)務(wù)失信成風(fēng)，不再信任中小企業(yè)，導(dǎo)致優(yōu)質(zhì)中小企業(yè)也難以獲取貸款，發(fā)展受限。

2.致使擔(dān)保機(jī)構(gòu)不愿伸出橄欖枝。對(duì)照銀行的放貸條件，中小企業(yè)會(huì)出現(xiàn)三種情形：一是能提供相應(yīng)的抵押物，二是只能提供部分抵押物，三是根本無法提供。調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，333家中小企業(yè)中能夠提供廠房和設(shè)備抵押的企業(yè)僅有40%，說明第二和第三種情形的中小企業(yè)居多，即便如第一種情形能提供抵押物，銀行出于風(fēng)險(xiǎn)控制的考慮，對(duì)中小企業(yè)的信貸抵押折扣率往往也設(shè)置得很高，導(dǎo)致許多中小企業(yè)無法獲取足額的信貸資金，此時(shí)亟需擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供擔(dān)保，放大信貸額度。然而值得關(guān)注的是，調(diào)查中發(fā)現(xiàn)“缺乏第三方擔(dān)保”位居中小企業(yè)融資困難的第三，說明要得到擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保并不容易；即使獲得了擔(dān)保，服務(wù)也有限，其擔(dān)保放大倍數(shù)較小，僅為1-3倍，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國外10-20倍的平均水平。究其原因，一方面是因?yàn)閾?dān)保機(jī)構(gòu)發(fā)展較遲且發(fā)展速度跟不上中小企業(yè)的發(fā)展，更重要的另一方面是中小企業(yè)財(cái)務(wù)信用缺失所致：由于缺乏擔(dān)保方面的有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，在擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制上，擔(dān)保機(jī)構(gòu)普遍缺乏一套科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估體系，對(duì)受保企業(yè)資信狀況的調(diào)查目前僅能借助于詢問訪談結(jié)果和被擔(dān)保中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，然而中小企業(yè)財(cái)務(wù)信用缺失、財(cái)務(wù)報(bào)告可信度極低，擔(dān)保機(jī)構(gòu)不可能依據(jù)不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告做出真實(shí)、準(zhǔn)確的評(píng)判。因此在政府尚未建立起必要的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制和再擔(dān)保機(jī)制之前，擔(dān)保機(jī)構(gòu)從自身風(fēng)險(xiǎn)和利益出發(fā)，自然不愿意伸出橄欖枝為中小企業(yè)提供過多的擔(dān)保。

3.致使部分中小企業(yè)出現(xiàn)實(shí)業(yè)空心化。目前全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不好、變數(shù)增多，中小企業(yè)生存環(huán)境欠佳，特別是對(duì)于做實(shí)業(yè)的中小企業(yè)，在通脹的環(huán)境下，勞動(dòng)力成本、原材料成本、融資成本上升，大幅壓縮了中小企業(yè)的利潤空間，依靠自有資金發(fā)展困難增加，最主要的貸款融資又因財(cái)務(wù)信用缺失難度加大，讓中小企業(yè)的實(shí)業(yè)經(jīng)營舉步維艱，于是不少做實(shí)業(yè)的中小企業(yè)開始放棄低利潤率的實(shí)業(yè)，轉(zhuǎn)戰(zhàn)利潤率更高的房地產(chǎn)等投資炒作領(lǐng)域。調(diào)研中有一家東莞企業(yè)因?yàn)槌杀旧仙约半娀?，?shí)施了生產(chǎn)收縮，僅僅維持企業(yè)生存，多余的資金用于投資工業(yè)用地，建成廠房出租，再利用建成的廠房向銀行抵押貸款，所獲資金再去購置物業(yè)，進(jìn)入他們所認(rèn)為的良性循環(huán)。然而，實(shí)業(yè)是經(jīng)濟(jì)的根本，產(chǎn)業(yè)資本不斷流向資產(chǎn)領(lǐng)域或虛擬經(jīng)濟(jì)，整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行必將出現(xiàn)嚴(yán)重問題，一旦房地產(chǎn)市場出現(xiàn)問題，必將出現(xiàn)類似美國次貸危機(jī)的災(zāi)難，給整個(gè)金融市場和銀行業(yè)帶來巨大的沖擊，給整個(gè)本不寬松的融資環(huán)境帶來莫大的創(chuàng)傷，必將加大中小企業(yè)的融資難度。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)信用缺失的動(dòng)因分析

為了改善融資環(huán)境，切實(shí)緩解中小企業(yè)融資難的問題，必須追根溯源找出財(cái)務(wù)信用缺失的動(dòng)因所在。由于財(cái)務(wù)造假是中小企業(yè)財(cái)務(wù)信用缺失最主要的表現(xiàn)形式，為此必須解決兩個(gè)問題：一是中小企業(yè)為什么要進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，二是中小企業(yè)為什么敢進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。

（一）中小企業(yè)財(cái)務(wù)信用缺失的直接動(dòng)機(jī)中小企業(yè)為什么要進(jìn)行財(cái)務(wù)造假？現(xiàn)實(shí)表明逃避過重的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)是當(dāng)前中小企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的直接動(dòng)機(jī)。北大國家研究院的研究結(jié)果表明，中小企業(yè)一半以上的利潤都被稅費(fèi)侵占。中小企業(yè)需要繳納包括企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、流轉(zhuǎn)稅附加、印花稅、契稅等二十多種稅，且其稅負(fù)待遇不如外資企業(yè)，優(yōu)惠政策不如大型企業(yè)，一些企業(yè)主反映，如果把各種隱性的、顯性的稅加在一起，企業(yè)的平均稅負(fù)在40%以上。除了稅以外，企業(yè)還要繳納名目繁多的各種費(fèi)：教育附加費(fèi)、水資源費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、地方教育費(fèi)、殘疾人就業(yè)金、公會(huì)經(jīng)費(fèi)以及工商、環(huán)保、衛(wèi)生、質(zhì)監(jiān)、公安等眾多部門征收的各類行政性收費(fèi)，據(jù)《中國經(jīng)濟(jì)周刊》的調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，目前向中小企業(yè)征收行政事業(yè)性費(fèi)用的部門共有18個(gè)，收費(fèi)項(xiàng)目有69個(gè)大類，子項(xiàng)目則有上千個(gè)，稅費(fèi)之多讓中小企業(yè)難以接受。中小企業(yè)的發(fā)展經(jīng)常陷入兩難的窘境：一方面整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不利、各種成本上升、利潤空間日益被壓縮，另一方面又背負(fù)著沉重的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，可謂雪上加霜。北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長秦榮生也表示：在成本全面高企的背景下，繁重的稅費(fèi)盤剝著中小企業(yè)本就微薄的利潤空間，大量中小企業(yè)利潤“比刀片還薄”。因此，一方面為了生存想方設(shè)法從稅收中逃一點(diǎn)，由此很多中小企業(yè)從“出生”開始就尋求如何進(jìn)行避稅和逃稅，在為稅務(wù)部門提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，往往通過隨意結(jié)轉(zhuǎn)成本或直接轉(zhuǎn)移利潤的方式將企業(yè)的盈利下調(diào)至較低水平，減少納稅；另一方面，“比刀片還薄”的盈利必然影響銀行及擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)其發(fā)放貸款和提供擔(dān)保，為了能得到銀行和擔(dān)保機(jī)構(gòu)的眷顧，中小企業(yè)千方百計(jì)隨意調(diào)賬以提高盈利能力和償債能力。以上分析表明，在利潤微薄、稅負(fù)沉重的情況下，中小企業(yè)在為生存和發(fā)展掙扎，故通過財(cái)務(wù)造假，逃避納稅、提供“多本賬”迎合各方要求。

（二）中小企業(yè)財(cái)務(wù)信用缺失的間接推動(dòng)力1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的隨意性。高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的前提和保障，近幾年我國相繼制定出臺(tái)了一系列質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并統(tǒng)一部署要求實(shí)施，其中有中型企業(yè)適用的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和小型企業(yè)適用的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，目的是為了規(guī)范各種類型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提供可信的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。調(diào)查結(jié)果顯示，目前相當(dāng)一部分中型企業(yè)基于執(zhí)行力不足、執(zhí)行成本高等原因并未按規(guī)定實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，還是按照舊的一套財(cái)務(wù)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致核算不規(guī)范，隨意性很強(qiáng)。部分小企業(yè)對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容不理解，部分小企業(yè)基于財(cái)會(huì)人員的能力、執(zhí)行成本等問題無力執(zhí)行。可見《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行情況不容樂觀，實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅能停留在紙上談兵的層面上?？梢姡还苁侵行推髽I(yè)還是小型企業(yè)都未嚴(yán)格遵循相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)核算具有較大的隨意性，再加上相關(guān)政府部門出于資源限制等原因不能全盤跟蹤和監(jiān)督數(shù)量如此之大的中小企業(yè)的準(zhǔn)則執(zhí)行情況，這為中小企業(yè)的財(cái)務(wù)造假提供了可能。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失去了獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的靈魂，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)保證客觀公正的基本前提，如果缺乏了獨(dú)立性，其所出具的審計(jì)報(bào)告及被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度將大打折扣。目前由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競爭激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶之間實(shí)行雙向選擇，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，客源就是財(cái)源，為了留住客源謀取經(jīng)濟(jì)利益，不惜對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表聽之任之，對(duì)中小企業(yè)提出的不合理要求也設(shè)法滿足，甚至共同作假。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)非但未起到經(jīng)濟(jì)警察的作用，反而助長了中小企業(yè)的財(cái)務(wù)造假之風(fēng)。3.稅務(wù)等相關(guān)部門的監(jiān)督不到位。中小企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假時(shí)往往是心懷僥幸，筆者通過暗訪一些記賬公司和中小企業(yè)發(fā)現(xiàn)，有些中小企業(yè)在得知核算的稅前利潤較高時(shí)，為了逃稅，直接采用開“白條”的方式把利潤轉(zhuǎn)移，被問及為何不怕東窗事發(fā)，他們認(rèn)為：首先，中小企業(yè)多如牛毛，而稅務(wù)等相關(guān)部門的人力、物力、財(cái)力有限，被抽查的幾率不大；其次，調(diào)整利潤時(shí)只要抓準(zhǔn)了稅務(wù)部門抽查的規(guī)律如利潤不能連續(xù)幾年調(diào)得太低或虧損，就不會(huì)招致稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。很顯然，稅務(wù)等相關(guān)部門的監(jiān)督范圍和力度不足，為中小企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假提供了可乘之機(jī)。4.財(cái)務(wù)造假的違規(guī)成本太低。中小企業(yè)造假的背后還有一個(gè)非常重要原因就是造假成本太低。譬如前述通過開“白條”轉(zhuǎn)移利潤的情形，如果被發(fā)現(xiàn)，也就追究罰款等行政責(zé)任，且罰款數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于操縱利潤所獲利益，即使有些中小企業(yè)情節(jié)比較嚴(yán)重也能通過疏通關(guān)系，罰點(diǎn)小款后就不了了之。且看以“中國股市第一案”著稱的銀廣夏案，最后判決的結(jié)果是其董事長判處三年有期徒刑，并處罰金人民幣十萬元，總裁、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理判處有期徒刑二年零六個(gè)月并處罰金三萬至八萬元，與該案的惡劣程度相比，其懲罰力度實(shí)在太輕，根本沒有震懾力。對(duì)一個(gè)上市大公司造假的處罰尚且如此之輕，更何況對(duì)中小企業(yè)造假的處罰呢！懲罰力度不足，造假成本太低，基于成本效益原則，中小企業(yè)何樂而不為呢！毋庸置疑，以上四個(gè)因素結(jié)合在一起，已然成為中小企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假、致使財(cái)務(wù)信用缺失的強(qiáng)大推動(dòng)力。

三、中小企業(yè)融資的解困之道

篇9

關(guān)鍵詞：上市公司財(cái)務(wù)造假對(duì)策

一、上市公司財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)狀

根據(jù)4號(hào)公告所涉及的十家上市公司財(cái)務(wù)造假情況如下：

1.2003年湖南某上市公司，據(jù)分析是天一科技，為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元，轉(zhuǎn)移賬外買賣股票的事實(shí)，與其在當(dāng)?shù)氐拈_戶銀行相互串通，通過偽造銀行對(duì)賬單的方式，多記存款1.31億元，少記貸款7100萬元，造成資產(chǎn)、負(fù)債均不實(shí)。

2.在2003年山西省的漳澤電力公司所屬的發(fā)電廠違反了國家規(guī)定，累計(jì)提取了3965.8萬元的“地方電力建設(shè)基金”，計(jì)入了生產(chǎn)成本。2003年末，發(fā)電廠以“能源基金”名義，將上述資金金額上交給上市公司，上市公司直接將此筆資金在“其他應(yīng)付款”掛賬，造成2003年生產(chǎn)成本多計(jì)了3965.8萬元。中瑞華恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能查出上述問題。

3.四川省天科股份于委托購買國債的名義，將3000萬元資金交給深圳幾家公司，實(shí)際用于股票買賣，截止2004年3月已損失1623萬元。

2004年3月，該上市公司為掩蓋上述委托理財(cái)損失，與其大股東控制的某公司簽訂了虛假協(xié)議約定由該公司出資3000萬元。受讓上市公司委托理財(cái)形成全部財(cái)產(chǎn)。雙方在當(dāng)月另簽合作備忘錄，約定原投資損失仍由上市公司承擔(dān)，該上市公司未能將此重要信息對(duì)外披露。

該公司已被證監(jiān)局立案調(diào)查，該公司2004年年度報(bào)告稱：2004年3月，公司將3000萬元委托理財(cái)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給成都博宏，實(shí)質(zhì)是以受控證券投資賬戶內(nèi)的1400余萬元資產(chǎn)換取了3000萬元無保障的債權(quán)，擴(kuò)大了公司風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，截止到2003年7月末，成都博宏僅歸還100萬元，涉嫌關(guān)聯(lián)方占用公司資金2900萬元，公司也以挪用資金罪舉報(bào)前高管，根據(jù)整改公告顯示該公司財(cái)務(wù)管理和對(duì)外投資失控。

4.2002年，湖北武昌魚公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同,金額共計(jì)1.07億元，截止2003年12月底，該上市公司的子公司賬面反映將1.07億元全部預(yù)付給供貨方，但截止檢查日，該子公司實(shí)際收到2311萬元的貨物，其余款項(xiàng)均由供貨方直接或間接付給上市公司的第一大股東，形成大股東占用資金8376萬元。

5.南京熊貓?jiān)?003年11月，為了掩蓋大股東占用資金的真實(shí)情況，向兩家有限公司開具了兩張金額均為4000萬元的本票，上述兩家公司將上述8000萬元本票直接背書轉(zhuǎn)讓給該上市公司大股東，大股東用此款歸還了占用上市公司的資金，上述交易在一天完成。上市公司替大股東出錢歸還欠款的行為，造成財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)。信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司對(duì)該上市公司進(jìn)行審計(jì)。其注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能查出上述問題。

6.天津磁卡2003年與天津某建設(shè)開發(fā)有限公司（下稱“開發(fā)公司”）和天津某文化交流中心（下稱“交流中心”）分別簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，開發(fā)公司將其評(píng)估價(jià)為3247.61萬元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進(jìn)行了等值置換，交流中心將其評(píng)估價(jià)為4406.53萬元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進(jìn)行了等值置換。因開發(fā)商原因，上述兩處房產(chǎn)均未取得土地證及房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證，造成資產(chǎn)置換存在風(fēng)險(xiǎn)。該上市公司年報(bào)未披露上述兩項(xiàng)債務(wù)重組置換的7654.14萬元房產(chǎn)未能取得房產(chǎn)證的情況。該公司在2005年4月29日《增補(bǔ)2005年第一季度報(bào)告中其他業(yè)務(wù)利潤的相關(guān)事項(xiàng)公告》中做了披露。

7.華菱管線這2003年進(jìn)行了在建工程——連鑄高效化技術(shù)改造工程項(xiàng)目，當(dāng)年完成投資額14410.93萬元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)（暫估）9019.72萬元。而年報(bào)中只披露了當(dāng)年完成投資額1270.53萬元，少披露當(dāng)年完成投資額1705.4萬元，未披露已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的9019.72萬元，造成財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)。

另一在建工程——以轉(zhuǎn)代平工程項(xiàng)目，截止到2003年底在建工程項(xiàng)目賬上未記錄投資完成情況，但該上市公司年報(bào)披露該工程投資完成情況:為期初余額7180.66萬元，本期完成5839.06萬元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)13019.72萬元。造成會(huì)計(jì)帳目和財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字不符。

8.ST昌源在1996年～2001年期間，為多家公司提供擔(dān)保，取得貸款人民幣1.56億元，港幣3747萬元。2000年以來，上述公司因無法按期償還銀行貸款，經(jīng)法院判決應(yīng)由ST昌源承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。該上市公司僅對(duì)應(yīng)賠償?shù)馁J款本金計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)應(yīng)賠償?shù)馁J款利息1616萬元一直未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，造成利潤不實(shí)，未計(jì)提部分占2002年當(dāng)期損益的213.6%，根據(jù)其年報(bào)，該上市公司2002年利潤總額微756萬元，以《4號(hào)公告》所述公司應(yīng)計(jì)提未提的預(yù)計(jì)負(fù)債1616萬元，恰占213.6%，由此可見，當(dāng)年利潤為虛假數(shù)字。

9.古井貢1996年以來，未經(jīng)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。致使2003年少繳納企業(yè)所得稅5910萬元，占當(dāng)期損益的176%，2005年6月27日，古井貢公告，州古井銷售公司未經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)自行與本公司合并繳納企業(yè)所得稅，造成了2002年少繳納企業(yè)所得稅3966萬元，2003年少繳納企業(yè)所得稅5925萬元。

10.吉林敖東在2003年為其5家子公司提供貸款擔(dān)保，擔(dān)保總額為1.08億元，該上市公司未在年報(bào)中披露。

二、上市公司財(cái)務(wù)造假的原因

1.法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)格，法制觀念淡薄。

(1)從法制建設(shè)的角度看，近幾年來，我國雖然制定和修訂了不少財(cái)務(wù)法規(guī)，但從實(shí)際情況來看，有些法規(guī)沒有制定與之配套的實(shí)施細(xì)則,法律條文過粗,致使執(zhí)行起來依據(jù)不足，可行性較差。

(2)執(zhí)法不嚴(yán)，長官意志濃厚，雖然《會(huì)計(jì)法》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性都做出了規(guī)定。但是，上有政策，下有對(duì)策，在一些單位的行政領(lǐng)導(dǎo)的心中，法律法規(guī)意識(shí)淡薄，長官意志濃厚，全然不把會(huì)計(jì)法規(guī)放在心上，虛報(bào)瞞報(bào)，隨心所欲，甚至是憑感情辦事，關(guān)系比法大，權(quán)大于法，甚至?xí)?jì)人員也無法堅(jiān)持原則。

(3)企業(yè)法制觀淡薄。

2.企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管力度不夠。從上述10家上市公司財(cái)務(wù)造假的事實(shí)可見為10家上市公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，均沒有發(fā)揮很好的監(jiān)督作用，大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的事實(shí)查不出，即使有幾家能查出的，也沒有在審計(jì)報(bào)告中予以指明。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督基本不起作用，大都是按長官意志做帳，因此，企業(yè)一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，很難查出。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)有待提高。(1)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高，在審計(jì)工作中，不能堅(jiān)持原則，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法規(guī)辦事。(2)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，上市公司略施小計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就查不出問題了。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)準(zhǔn)入制度不完善。如果，我國有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理法規(guī)能夠這樣規(guī)定：凡在審計(jì)工作中遇到上市公司財(cái)務(wù)造假而不予以指出的，無論是查不出，還是

查出而不指明的，應(yīng)該取消其注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格五年。那么，上市公司的財(cái)務(wù)造假問題就會(huì)在一定程度上得到改善。

三、上市公司財(cái)務(wù)造假的防治對(duì)策

1.上市公司財(cái)務(wù)造假的預(yù)防對(duì)策。(1)加強(qiáng)職業(yè)道德教育。對(duì)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)高層及會(huì)計(jì)人員都要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)正確的企業(yè)發(fā)展觀、價(jià)值觀，提高職業(yè)道德水平，樹立誠信觀念。(2)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的法律教育。使每一個(gè)財(cái)會(huì)人員都了解財(cái)會(huì)法規(guī)，爭當(dāng)執(zhí)行財(cái)會(huì)法規(guī)的模范。(3)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育。培養(yǎng)財(cái)會(huì)人員，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平，讓他們能夠熟悉會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作，減少由于業(yè)務(wù)不熟而造成的技術(shù)上的錯(cuò)誤。(4)深化體制改革，使上市公司運(yùn)行正規(guī)化、國際化，以減少由于體制問題造成的財(cái)務(wù)造假的可能性。(5)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)和制度都還存在一些缺陷，有待于進(jìn)一步完善，這也給上市公司的財(cái)務(wù)造假提供了可乘之機(jī)，要從根本上解決財(cái)務(wù)造假問題，必須完善會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度。(6)加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，如建立企業(yè)內(nèi)部牽制制度，嚴(yán)格費(fèi)用支付的審批手續(xù)。

2.上市公司財(cái)務(wù)造假的治理對(duì)策。(1)嚴(yán)格執(zhí)法力度，做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。如上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假問題，對(duì)企業(yè)涉案人員和有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行經(jīng)濟(jì)制裁和法律制裁。(2)充分發(fā)揮新聞媒體的社會(huì)監(jiān)督作用，一旦有上市公司財(cái)務(wù)造假問題，就通過媒體爆光，造成強(qiáng)大的輿論攻勢(shì)，從而，間接影響到企業(yè)的商譽(yù)。使企業(yè)不敢財(cái)務(wù)造假。(3)進(jìn)一步完善行政監(jiān)督機(jī)制。如建立監(jiān)督和管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的機(jī)構(gòu)。及時(shí)對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出處分。(4)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)造假一票否決制。即一旦發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與和包庇財(cái)務(wù)造假行為則取消其執(zhí)業(yè)資格，收回其資格證書，從此，終身不得從事會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

篇10

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 會(huì)計(jì)信息失真 原因 應(yīng)對(duì)策略

引言

所謂會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。會(huì)計(jì)信息是否失真，是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的工作質(zhì)量與可靠程度的重要標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息的輸出與輸入不一致產(chǎn)生的信息虛假，即財(cái)務(wù)報(bào)告反映的情況與原始憑證不符。

一、建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的主要原因

（一）企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)管理的基石之一是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與企業(yè)管理結(jié)構(gòu)關(guān)系密切，互相影響。企業(yè)管理的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制失效，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量降低。在部分國有建筑施工企業(yè)中，所有者缺位的現(xiàn)象依然嚴(yán)重，國有企業(yè)法人代表的權(quán)力超越了現(xiàn)代企業(yè)制度下經(jīng)營者的權(quán)力，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員有絕對(duì)的任免權(quán)，在這種體制下，少數(shù)會(huì)計(jì)人員對(duì)法人代表唯命是從，任意改動(dòng)賬簿報(bào)表，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到影響。

（二）施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度不夠完備

一方面，不少施工企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露都不同程度地存在著不規(guī)范、虛假、預(yù)先披露等不公平、不合法現(xiàn)象。這些不公平現(xiàn)象的存在，有多重的原因，既有信息披露技術(shù)和監(jiān)管不力的原因，也有會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身的缺陷的影響。另一方面，我國目前對(duì)于施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露，無論施工企業(yè)規(guī)模大小，無論施工企業(yè)具體特點(diǎn)，都采用相同的會(huì)計(jì)信息披露方式、審計(jì)和信息公布要求、報(bào)表格式、報(bào)告種類。這種 “單層次會(huì)計(jì)信息披露制度”無法實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)披露。

（三）會(huì)計(jì)違規(guī)成本過低

一方面，在現(xiàn)行法律制度下，施工企業(yè)管理當(dāng)局提供虛假會(huì)計(jì)信息的法律責(zé)任很小，且不必為企業(yè)利潤的下降承擔(dān)任何法律責(zé)任；另一方面，政府鼓勵(lì)或默認(rèn)企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息，直到現(xiàn)在還沒有明確的法律條文追究當(dāng)事者的責(zé)任，只要不發(fā)生貪污、受賄之事，一般就不會(huì)承擔(dān)什么責(zé)任。

（四）施工企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)偏低

當(dāng)前我們施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和自身素質(zhì)普遍不高，不少會(huì)計(jì)人員甚至直接就是從工班調(diào)出來的，沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，完全不懂會(huì)計(jì)基本理論；還有一部分會(huì)計(jì)人員雖然是經(jīng)過了會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，但對(duì)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)了解甚少，業(yè)務(wù)知識(shí)不熟練，業(yè)務(wù)水平低。同時(shí)，雖然有些會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)法律和各種財(cái)經(jīng)紀(jì)律都很熟悉，業(yè)務(wù)水平也很高，但由于道德意識(shí)等方面的影響，也能致使其報(bào)送虛假的會(huì)計(jì)信息。

二、建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的應(yīng)對(duì)策略

（一）完善企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

股權(quán)結(jié)構(gòu)決定著企業(yè)控制權(quán)的分布，決定著所有者和經(jīng)營者委托關(guān)系的性質(zhì)，是影響企業(yè)管理健康有效的重要因素。當(dāng)前企業(yè)體制改革特別是國有企業(yè)改革中一個(gè)突出的問題是股權(quán)單一化，國有股一股獨(dú)大，不符合現(xiàn)代企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)要求。單一化的股權(quán)結(jié)構(gòu)難以形成制衡，容易出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部人為控制問題。只有完善企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，建設(shè)合理的符合現(xiàn)代企業(yè)要求的管理體系，必須力求在股權(quán)多元化上取得重大突破，徹底解決國有股“一股獨(dú)大”，從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真的問題。

（二）建立嚴(yán)格、公平、多層次的施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度

一方面，我們有關(guān)部門應(yīng)善于借鑒英美國家施工企業(yè)開機(jī)信息披露政策演變的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國目前施工企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露主體與客體予以限定；對(duì)“重要”信息作出合理界定；從而可以從制度上保證施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的公平、合理、規(guī)范。另一方面，我們有關(guān)政府部門以及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)盡快就不同規(guī)模、不同法律及組織形式的施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制定出嚴(yán)格、規(guī)范、有前瞻性的“多層次”制度來，以此來確保施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性。

（三）加大會(huì)計(jì)信息造假成本

建筑施工企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體，其一切行為應(yīng)遵循成本效益原則。會(huì)計(jì)造假本質(zhì)上是一種違約行為，是否會(huì)選擇違約，主要還是看違約成本的高低。當(dāng)會(huì)計(jì)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時(shí)，企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動(dòng)。因此，加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的懲罰力度，提高會(huì)計(jì)造假成本，無疑是遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止的重要措施。惟有加大處罰力度，大幅度提高會(huì)計(jì)造假的成本和風(fēng)險(xiǎn)，使造假者得不償失、無利可圖，從而保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。

（四）提高建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員既是信息的制造者，又是企業(yè)錢、則、物的管理者，必須加強(qiáng)會(huì)隊(duì)伍的職業(yè)道德建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員的政治與業(yè)務(wù)素質(zhì)。當(dāng)前主要應(yīng)做好以下工作：1）完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，嚴(yán)格確定具備哪些條件才有資格從事則會(huì)工作，具備哪些條件才一能擔(dān)任總會(huì)計(jì)師。2）健全專業(yè)資格確認(rèn)制度，在堅(jiān)持目前專業(yè)資格“考評(píng)”結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，重視學(xué)歷因素在“考評(píng)”中的作用。3）建立一套統(tǒng)一的、具有剛性的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，會(huì)計(jì)人員要以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則，做到自律、自重，依法理財(cái)。4）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育一制度，提倡會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念，切實(shí)幫助他們提高索質(zhì)、積累經(jīng)驗(yàn)、更新知識(shí)。

三、結(jié)語

總之，預(yù)防施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，必須針對(duì)施工行業(yè)的特點(diǎn)對(duì)癥下藥，重點(diǎn)是著眼于完善企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；建立嚴(yán)格、公平、多層次的施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度；加大會(huì)計(jì)信息造假成本；以及提高建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]賴永武.提高建筑行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施分析[J].中國市場，2010（48）