導(dǎo)語：如何才能寫好一篇基本建設(shè)會計核算辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、目前自籌工程資金會計核算現(xiàn)狀

（一）自籌工程資金沒有歸口核算。自籌工程建設(shè)資金是適用于基本建設(shè)和營房大修的資金，按照規(guī)定應(yīng)歸口在“基本建設(shè)費”科目統(tǒng)一核算，對于個別沒有上報審批的營房維修項目也可在“營房管理費”科目核算?，F(xiàn)在實際情況是建設(shè)單位按照經(jīng)費性質(zhì)的不同分別在相應(yīng)事業(yè)經(jīng)費科目核算，用于油料設(shè)施建設(shè)的在“油料管理費”中核算，用于道路建設(shè)的在“軍事交通費”科目中核算，用于訓(xùn)練設(shè)施建設(shè)的則在“訓(xùn)練費”科目中核算等等，還有的單位直接在“家底”經(jīng)費中開支或預(yù)算外科目中核算，未能根據(jù)年度預(yù)算或相關(guān)批件將事業(yè)經(jīng)費轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費”科目，沒有統(tǒng)一歸口核算，這樣不能對工程建設(shè)經(jīng)費進行統(tǒng)一管理和考評，不能反應(yīng)一個單位年度工程建設(shè)的全貌。（二）竣工結(jié)算不夠規(guī)范。有的建設(shè)對沒有達到審批上報的自籌工程項目，就憑工程預(yù)算和施工單位發(fā)票或收據(jù)，無工程量記錄和其它資料，沒有經(jīng)過工程結(jié)算審計，直接報帳；還有的單位只有發(fā)票或收據(jù)，再無其它資料；有的單位連質(zhì)保金都不預(yù)留，工程結(jié)算算還不夠規(guī)范。（三）使用科目較多，造成核算科目無法平衡。在這里要分建設(shè)單位和上級管理部門分別說明。一是建設(shè)單位自籌資金會計核算情況。第一種情況，建設(shè)單位在上交本年度自籌工程建設(shè)資金時，記入“暫付款”科目，在收到上級撥入自籌工程建設(shè)資金時，則在“撥入基本建設(shè)費”科目核算，在上級下達自籌工程建設(shè)資金預(yù)算或決算時，就不知道怎么去平衡“暫付款”科目了；在上級不下達自籌工程預(yù)算或決算時，則“暫付款”和“撥入工程建設(shè)費”兩個科目不能直接平衡。第二種情況，建設(shè)單位上交資金時在“暫付款”科目核算，收到上級撥入的自籌工程建設(shè)資金時，沖平了“暫付款”科目，在上級下達工程預(yù)算或決算時，預(yù)算或決算記不了帳，因為記帳了，“撥入基本建設(shè)費”科目平衡不了，必須違背正常帳務(wù)處理辦法，進行倒帳才能平衡。第三種情況，上交自籌工程資金時，根據(jù)年度預(yù)算將有關(guān)經(jīng)費轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費”科目，并通過此科目上交，上級撥入經(jīng)費時，記入“撥入基本建設(shè)費”科目，但是會計處理沒有統(tǒng)一規(guī)范，當(dāng)上級不下達決算或預(yù)算時，不知怎么去平衡“撥入基本建設(shè)費”和“基本建設(shè)費”科目。二是上級管理部門會計核算情況。第一種情況，在收到所供單位交來、再向上級交納、再收到上級的撥款及再向下級撥出自籌工程建設(shè)資金時都通過“暫收款”科目核算，此科目是平衡了，但在收到上級下達的預(yù)算或決算時，則本級無法以預(yù)算或決算記帳，也不能對《工業(yè)審計與會計》2014/1工程審計下核銷，只能把決算文件當(dāng)成一個暫收款的附件，不能啟用“撥入基本建設(shè)費”和“基本建設(shè)費”、“撥出基本建設(shè)費”等科目對自籌工程建設(shè)資金進行會計核算；如果將此預(yù)算或決算記帳，則本級“撥入基本建設(shè)費”和“撥出基本建設(shè)費”科目又不能直接平衡，還會造成上下級撥入或撥出的科目帳目對不上。第二種情況，在下級交來自籌工程建設(shè)資金時，記入“暫收款”科目，對下?lián)芸顣r記入“撥出基本建設(shè)費”科目，在對下達決算或預(yù)算時，就會造成“暫收款”和“基本建設(shè)費”科目不能直接平衡，要想平衡，只能將這兩科目進行倒帳。這樣，帳務(wù)處理又不符合要求，僅是平衡帳務(wù)而已，沒有實際意義。第三種情況，收到和對下?lián)芸疃加浫肓恕皶菏湛睢笨颇?，在上下級會計核算辦法不一致時，下級要求上級下達預(yù)算或決算，則本級“撥出基本建設(shè)費”和“基本建設(shè)費”科目就不能直接平衡了，要想平衡，本級預(yù)算或決算只能不記帳?？傊曰I資金核算帳務(wù)處理方法不盡相同，而且不符合帳務(wù)處理的要求。

二、自籌工程建設(shè)資金會計核算辦法

針對上述自籌工程資金會計核算帳務(wù)處理比較凌亂的狀況，在處理自籌工程資金會計核算時，要嚴格按照軍隊會計核算的要求處理帳務(wù)，并對竣工工程結(jié)算文件要認真審查，做到資料齊全，按照施工隊伍設(shè)立明細科目，按照工程預(yù)算預(yù)付工程款，并要求預(yù)留保質(zhì)金。對已經(jīng)上交的自籌工程項目，上級管理部門要下達預(yù)算或決算，利用“撥入基本建設(shè)費”、“撥出基本建設(shè)費”、“基本建設(shè)費”等科目組織會計核算，確保自籌工程建設(shè)費帳務(wù)處理進一步規(guī)范化。（一）建設(shè)單位自籌工程資金核算辦法。建設(shè)單位根據(jù)當(dāng)年預(yù)算或相關(guān)批件，將有關(guān)經(jīng)費轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費”科目，然后上交，利用“撥入基本建設(shè)費”、“撥出基本建設(shè)費”、“歷年經(jīng)費結(jié)余”等科目進行全程核算，其會計分錄如下：1、根據(jù)當(dāng)年預(yù)算或相關(guān)批件，將有關(guān)經(jīng)費一次性轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費”科目，并在預(yù)算執(zhí)行情況的“彌補經(jīng)費”欄反映。借：歷年經(jīng)費結(jié)余—明細科目在關(guān)事業(yè)經(jīng)費科目貸：基本建設(shè)費2、根據(jù)要求，上報自籌工程特殊項目審批單、申報表及驗資表，同時將自籌資金上交。借：基本建設(shè)費貸：銀行存款3、工程開工后，向上級申請工程進度款，上級接到申請后下?lián)茏曰I工程資金。借：銀行存款貸：撥入基本建設(shè)費4、工程開工后，根據(jù)預(yù)算預(yù)付施工單位工程款。借：撥出基本建設(shè)費—按施工單位設(shè)立明細貸：銀行存款5、工程完工后，工程項目經(jīng)上級結(jié)算審計后，與施工單位進行結(jié)算，并報銷償還，付完剩余工程款，按照規(guī)定預(yù)留保質(zhì)金。借：基本建設(shè)費貸：撥出基本建設(shè)費—按施工單位設(shè)立明細銀行存款暫收款—質(zhì)保金6、年度終了，上級下達工程建設(shè)預(yù)算或決算借：撥入基本建設(shè)費貸：基本建設(shè)費7、由于項目變更，導(dǎo)致工程建設(shè)超支，由“家底”經(jīng)費或其它事業(yè)經(jīng)費進行彌補（如果節(jié)余，轉(zhuǎn)入“家底”或事業(yè)經(jīng)費，借：基本建設(shè)費，貸：歷年經(jīng)費結(jié)余或有關(guān)事業(yè)經(jīng)費）。借：歷年經(jīng)費結(jié)余—明細科目有關(guān)事業(yè)經(jīng)費貸：基本建設(shè)費（二）上級管理部門自籌資金核算辦法。當(dāng)下級通過銀行交來自籌工程建設(shè)資金時，記入“基本建設(shè)費”科目，通過對下?lián)芸詈拖潞藳Q算進行會計核算。1、收到上級交來的本年度自籌工程建設(shè)資金借：銀行存款貸：基本建設(shè)費2、對下?lián)芸罱瑁簱艹龌窘ㄔO(shè)費—供應(yīng)單位貸：銀行存款3、年度終了，對下下達預(yù)算或決算借：基本建設(shè)費貸：撥出基本建設(shè)費—供應(yīng)單位這里要說明的是，下級單位上交經(jīng)費時之所以通過“基本建設(shè)費”科目核算，是為了上下級核算一致，因為上級管理部門要對下下達預(yù)算或決算，必須將在關(guān)經(jīng)費記入或轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費”的貸方，才能下達預(yù)算或決算。上述自籌工程資金會計核算辦法，僅是本人的一點工作總結(jié)，可能還有其它好的核算方法，相信經(jīng)過大家的不斷摸索和探討，會總結(jié)出一套自籌工程建設(shè)資金會計核算方法。

作者:張萬斌張海鈞單位:內(nèi)蒙古軍區(qū)后勤部財務(wù)處

篇2

水利基本建設(shè)會計核算對象是水利基本建設(shè)項目，核算的重點是正確反映水利基本建設(shè)概（預(yù)）算的執(zhí)行情況。水利部水建199815號文關(guān)于印發(fā)《水利水電工程設(shè)計概（估）算費用構(gòu)成及計算標(biāo)準》的通知中，對水利基本建設(shè)項目概（預(yù)）算項目進行了調(diào)整，新增了一些費用項目，《國有建設(shè)單位會計制度》對這些新增項目的會計核算問題應(yīng)予補充完善，制定具體的處理辦法，如新增加的項目建設(shè)管理費如何進行會計核算等。若在“待攤投資——建設(shè)單位管理費”科目中同建設(shè)單位經(jīng)常費合并核算，則不能正確完整地反映概（預(yù)）算的執(zhí)行情況，實際工作中，有的在“待攤投資”科目下增設(shè)二級科目“項目建設(shè)管理費”單獨進行核算，但在編制年度財務(wù)決算時，又涉及合并到“待攤投資”的哪一個項目中的問題。另外，前期工作統(tǒng)籌費、定額編制管理費等都涉及到這樣的問題。因此國家有關(guān)建設(shè)項目的概（預(yù)）算的制度改變后，對應(yīng)的會計制度也要有相應(yīng)明確改變后的會計核算問題。

因此，建議在會計制度中應(yīng)明確：

①“待攤投資”的二級科目按概（預(yù)算）項目設(shè)置，在編制年度財務(wù)決算時將相近的費用合并填入財政部的格式?jīng)Q算報表中，在編表說明中作詳細說明；

②按《國有建設(shè)單位會計制度》和財政部年度決算報表上已明確的“待攤投資”二級科目進行會計核算，《國有建設(shè)單位會計制度》和財政部年度決算報表上沒有的待攤投資項目全部記入“待攤投資”——其他待攤投資，在反映概（預(yù)）算執(zhí)行情況和編制項目竣工財務(wù)決算時應(yīng)詳細分開，或設(shè)置其他待攤投資輔助核算；

③《國有建設(shè)單位會計制度》和財政部年度決算報表上的待攤投資項目完全按照概（預(yù)）算項目及時修改，做到完全對應(yīng)一致。通過上述三種方式才能既做到正確反映水利基本建設(shè)概（預(yù)）算的執(zhí)行情況，又能符合財政部年度決算報表的要求。

篇3

基本建設(shè)是指固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)運動，即建設(shè)和購罝固定資產(chǎn) 的經(jīng)濟活動。包括新建、改建、擴建、重建等，具有活動涉及面廣、 投資大、建設(shè)過程周期長等特點。基本建設(shè)財務(wù)會計工作應(yīng)分為基本 建設(shè)財務(wù)管理和基本建設(shè)會計核算?；窘ㄔO(shè)財務(wù)管理的主要任務(wù) 是：貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律，執(zhí)行法規(guī)方針政策，依法合理及時籌集 使用建設(shè)資金，做好基本建設(shè)資金的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制監(jiān)管和考 核工作，嚴格控制建設(shè)成本，減少資金損失和浪費，提高經(jīng)濟效益。 基本建設(shè)會計就是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法對建設(shè)單 位經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面核算和監(jiān)管，借以提高經(jīng)濟效益的 管理活動。建設(shè)單位會計的核算對象是資金及資金運動。

二、基本建設(shè)財務(wù)管理方面存在的問題

基本建設(shè)財務(wù)管理是："對基建資金從籌集到使用的全過程及 其體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系進行反映、監(jiān)管和控制的過程"，建設(shè)單位廣泛存 在重建設(shè)、輕財務(wù)的意識。在建設(shè)單位的財務(wù)管理上存在諸多問題， 嚴重削弱了財務(wù)部門對建設(shè)資金的監(jiān)管?？偨Y(jié)起來，主要有以下幾個 方面的問題：

1. 基建財務(wù)管理制度不健全。任何事情制度是根本、是保障，現(xiàn) 在很多建設(shè)單位都是臨時的機構(gòu)，比如各種籌建處、指揮部等。成立 之初工作千頭萬緒，更多的經(jīng)歷是放在工程建設(shè)上，而忽視了財務(wù)管 理制度的建設(shè)。實際工作中很多業(yè)務(wù)處理隨意、不規(guī)范、手續(xù)也不完 備，使基建工程管理大大打了折扣。

2. 基建財務(wù)人員思想上認識不足。不重視財務(wù)管理不僅是財務(wù)人 員甚至有些部門領(lǐng)導(dǎo)均不重視，思想上不重視導(dǎo)致行動上無力。財務(wù) 人員心理抱有一種事不關(guān)己高高掛起的心理，只知道埋頭算賬，不能 主動投入到資金籌集、概算、招投標(biāo)、合同談判等經(jīng)濟活動中，使財 務(wù)只有會計核算職能而無財務(wù)管理職能。

3. 基建財務(wù)管理人員缺乏必要的相關(guān)知識和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。很多建設(shè) 單位的會計都是原單位會計兼任，財務(wù)人員本身對基建財務(wù)管理規(guī)定 和國有建設(shè)單位會計核算辦法不熟悉。相關(guān)的規(guī)章制度不了解，執(zhí)行 制度不是得心應(yīng)手有一定難度，只能是干中學(xué)，導(dǎo)致在具體業(yè)務(wù)操作 過程中有許多模糊和把握不夠的地方，對風(fēng)險的防范意識較弱。

4. 基建財務(wù)管理與工程嚴重脫節(jié)。財務(wù)管理必須滲透到工程管理 的各個環(huán)節(jié)，而絕非只顧算賬不管其他，監(jiān)管資金的使用絕非空話而 應(yīng)落到實處。目前的情況卻大相徑庭。在基建工程的前期工作階段， 單位財務(wù)部門未能有效參與項目的可行性研究和論證決策，招標(biāo)及合 同簽訂等前期工作，基建財務(wù)事前控制管理和監(jiān)督職能未得到發(fā)揮。 在項目實施過程中未能有效參與工程施工和管理，基建財務(wù)事中控制 和監(jiān)管的職能未得到發(fā)揮，忽視財務(wù)人員的現(xiàn)象十分普遍，根本起不 到控制和監(jiān)管的作用。工程建完后未能參與工程結(jié)算及資產(chǎn)交付，監(jiān) 管也不到位。

5. 審批程序不規(guī)范、支付依據(jù)不足。由于規(guī)章制度不健全，審批 程序沒有明確規(guī)定。即使有規(guī)定也形同虛設(shè)，根本不去遵守。存在的 問題有建設(shè)資金多頭開戶，很多銀行為拉存款，多方聯(lián)系。而按建設(shè) 資金的使用要求必須是專戶存儲，不按合同規(guī)定和工程進度付款。支 付環(huán)節(jié)上只有施工方簽宇，而無監(jiān)理工程師、現(xiàn)場管理、相關(guān)職能部 門簽宇，工程付款結(jié)算無施工合同招標(biāo)文件等。

三、基本建設(shè)財務(wù)會計核算方面的問題

財務(wù)管理與會計核算相輔相成，會計核算是基礎(chǔ)，財務(wù)管理是 保障?；窘ㄔO(shè)會計核算做好了，就為基本建設(shè)財務(wù)管理提供建設(shè)項 目的信息，有利于提高基本建設(shè)財務(wù)管理水平，財務(wù)管理水平上去 了，又能保障會計核算質(zhì)量的穩(wěn)定提高。目前現(xiàn)實的工作中基建會計 核算尚有許多不足之處有待改進。具體有以下幾個方面：

1.會計人員對基建財務(wù)會計核算認識不足。從思想上輕視基建財 務(wù)會計核算。很多時候?qū)〞嫷臅嬛贫?、?guī)章、會計處理辦法 不夠熟悉而又不去認真學(xué)習(xí)了解，完全憑借自己的經(jīng)驗去處理業(yè)務(wù)，

不能嚴格按照基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定進行核算。

2. 會計科目設(shè)罝不全、會計核算不規(guī)范?；窘ㄔO(shè)會計科目的設(shè) 罝有其特殊性，不能完全按照企業(yè)日常核算的形式來設(shè)罝科目?；?單位會計科目只設(shè)到二級，根本無法分清核算的明細，不能起到曰常 監(jiān)督建設(shè)資金的具體去向。還有的會計人員在待攤投資科目上的明細 設(shè)罝不夠具體，導(dǎo)致后期施工結(jié)算分攤成本時無法分清具體項目，造 成成本混亂不清晰。

3. 不以批復(fù)工程概預(yù)算為基礎(chǔ)建賬和進行明細核算。不按批準的 建設(shè)內(nèi)容標(biāo)準進行會計核算，超概算使用資金、外借、擠占、挪用、 截留資金的現(xiàn)象時有發(fā)生，建設(shè)成本不實，資金管理上問題很多。工 程結(jié)算上對各施工單位的債權(quán)、債務(wù)多頭掛賬，因為沒有及時核對而 出現(xiàn)重復(fù)付款。

4. 內(nèi)部審計制度不健全。由于基建會計管理制度和管理辦法的缺 失，導(dǎo)致會計監(jiān)管無章可循。內(nèi)部審計部門往往不重視基本建設(shè)預(yù)算 審計，又由于擔(dān)心嚴格的審計會影響以后建設(shè)項目的撥款，所以只流 于形式，沒有給予足夠的重視。這樣在資金的收入支出上以及資金使 用的效益上均沒有審計監(jiān)督或者監(jiān)管不到位，給項目資金管理上帶來 重大損失。

四、加強基建財務(wù)管理及會計核算的對策

1. 高度重視基建財務(wù)管理工作。建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分重視財務(wù)管 理工作，為財務(wù)部門人員真正全過程參與工程建設(shè)提供保障和條件。 廣大會計人員也應(yīng)更新觀念，提高認識，承擔(dān)起會計法賦予的責(zé)任， 自覺參與到工程建設(shè)的全過程。依靠自身優(yōu)勢，做到想管、敢管、善 管，真正起到事前決策、事中控制、事后分析和評價的作用。

2. 建立完善的財務(wù)管理制度、加強會計核算。建立健全內(nèi)部財務(wù) 管理制度，包括崗位責(zé)任制度、資金管理制度、工程合同管理制度、 工程價款結(jié)算制度、物質(zhì)采購管理制度、實物資產(chǎn)管理制度、費用報 銷制度、重大財務(wù)事項報告制度等，健全各項規(guī)章制度，是做好財務(wù) 管理和會計核算的保障。

3. 強化資金管理、規(guī)范資金撥付程序。資金管理是財務(wù)管理的核 心，資金是基建項目得以順利建成的命脈，也是企業(yè)財務(wù)管理的重中 之重。財務(wù)部門應(yīng)全面監(jiān)督資金的使用狀況和使用效益，主要是從以 下幾個方面加強管理。一是基建經(jīng)費專戶專管、專款專用、減少撥款 環(huán)節(jié)，最大限度減少撥款中間環(huán)節(jié)縮短撥款周期，防止截流、擠占、 挪用建設(shè)資金。二是嚴格以合同規(guī)定或工程需要付款，嚴把資金撥付 關(guān)。工程款的支付必須嚴格依據(jù)施工合同，根據(jù)進度，審定的工程量 和批準的額度，依據(jù)事先制定撥付工程款的程序付款，杜絕領(lǐng)導(dǎo)撥款 隨意性。三是留足質(zhì)量保證金，嚴格執(zhí)行支付結(jié)算規(guī)定，工程項自購 材料，設(shè)備付款必須使用銀行轉(zhuǎn)賬，不得用現(xiàn)金支付。四是財務(wù)管理 是綜合性極強的經(jīng)濟管理活動，財務(wù)人員要積極介入到項目的各個階 段，財務(wù)人員與工程管理人員密切配合及時溝通，通過例會制度使兩 者之間信息共享，便于及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。五是建立強化建設(shè)項目 的財務(wù)會審制度，主要部門或財政部門組織實施財務(wù)會審制度，定期 對各項目的財務(wù)管理或財務(wù)核算工作實行量化考核。

4. 加強基建財務(wù)人員培訓(xùn)、提高財務(wù)人員素質(zhì)?；ㄘ攧?wù)會計核 算涉及的專業(yè)知識和技能較為廣泛，核算的工作量大。廣大的財務(wù)人 員應(yīng)多渠道多形式的加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)。此外財務(wù)人員也應(yīng)加強法制觀念 和企業(yè)道德觀念，認真完成各項工作，帶頭模范執(zhí)行各種法律、法規(guī) 做好基礎(chǔ)資料的收集加工、整理及歸檔工作，準確報送各級部門要求 的會計報表和會計資料，確?；椖砍杀竞怂愕恼鎸嵭院屯暾?。

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(一)財務(wù)部門全過程參與,宏觀掌控項目的總體核算框架。

財務(wù)部門從項目的規(guī)劃論證階段開始,創(chuàng)造條件積極參與投資項目的立項、可研、初設(shè)等編制工作,在前期充分了解項目的投資內(nèi)容、金額及建設(shè)方式,為以后按照概算批復(fù)有的放矢地進行項目核算奠定堅實基礎(chǔ),保證項目在實施過程中按照計劃有條不紊地順利進行。

(二)提高基建單位會計人員的素質(zhì)。

基本建設(shè)單位應(yīng)加強在職人員的后續(xù)教育培訓(xùn),除學(xué)習(xí)相關(guān)基本建設(shè)的會計制度及相關(guān)規(guī)定外,還應(yīng)了解一些建筑學(xué)、工程造價學(xué)、工程預(yù)算學(xué)等與建設(shè)內(nèi)容相關(guān)的知識。

(三)進一步明確基建會計的制度和規(guī)定,必要時借鑒企業(yè)會計準則的相關(guān)原則。

隨著投資體制與財稅體制改革的發(fā)展,基建單位財會管理出現(xiàn)了許多新的問題,國家相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺新的辦法或解釋,對一些基建財務(wù)核算過程中出現(xiàn)的共性問題進行說明,使基建會計工作有章可循,有法可依。在相關(guān)制度未出臺前,面對一些新的問題不妨比照企業(yè)會計準則的原則進行處理。

(四)進一步規(guī)范會計核算。

加強會計人員對《國有建設(shè)單位會計制度》和《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的學(xué)習(xí),提高會計人員的業(yè)務(wù)水平,從思想上重視基本建設(shè)的會計核算,做好基本建設(shè)的基礎(chǔ)核算工作。做到科目使用準確、原始附件規(guī)范完備、項目設(shè)置合理,投資項目確認、計量、記錄、報告無誤。

(五)強化監(jiān)督職能,加強內(nèi)部控制。

基本建設(shè)項目財務(wù)管理和監(jiān)督的重點是資金管理,建設(shè)單位負責(zé)人要對本單位的建設(shè)資金監(jiān)督及使用負責(zé),按職責(zé)分工落實建設(shè)資金的監(jiān)管,各部門之間互相牽制,相互制約,資金流出和實物建設(shè)由不同部門負責(zé)。

二、小結(jié)

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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；基建并賬；建議

近年來，隨著公共財政體制改革的推進，國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、政府采購等改革陸續(xù)開展，對事業(yè)單位預(yù)算編制、會計核算、資金運轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理提出了新的要求。為了適應(yīng)財政改革與發(fā)展需要，財政部新修訂了《事業(yè)單位會計制度》，其中對事業(yè)單位的基本建設(shè)會計核算出臺了新的核算辦法：明確規(guī)定事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，至少按月并入事業(yè)單位“大賬”在建工程和其他相關(guān)科目進行反映。因此，目前事業(yè)單位基建會計核算仍然執(zhí)行原有《國有建設(shè)單位會計制度》，只是在會計期末將按國有建設(shè)單位會計制度核算的會計數(shù)據(jù)并入事業(yè)單位“大賬”。

一、改革前后基建業(yè)務(wù)會計核算的比較

1.改革前基建業(yè)務(wù)的會計核算方法

我國1996年頒布的《事業(yè)單位會計制度》要求，事業(yè)單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)遵循《國有建設(shè)單位會計制度》的規(guī)定，單獨建賬，單獨核算，獨立編報基建會計報表?；緲I(yè)務(wù)核算內(nèi)容及流程：收到財政和自籌基建撥款時設(shè)置“基建撥款”科目核算，并按資金來源不同設(shè)置“以前年度撥款”、“本年預(yù)算撥款”、“本年自籌資金撥款”、“本年其他撥款”等明細科目進行明細核算。事業(yè)單位支付工程款、購置基建所需設(shè)備時，分別借記“預(yù)付工程款”、“設(shè)備投資”等科目，與施工單位結(jié)算工程款時，借記“建筑安裝工程投資”，貸記“設(shè)備投資”、“預(yù)付工程款”等科目；建設(shè)單位發(fā)生管理費、土地征用及遷移補償費和監(jiān)理費等待攤投資時，借記“待攤投資”明細項目，貸記“銀行存款”等?？⒐を炇战Y(jié)算后，結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的實際成本，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的待攤投資，借記“交付使用資產(chǎn)”，貸記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”等相關(guān)科目。建設(shè)單位年末按財政部門要求編報基本建設(shè)財務(wù)報表，已完工結(jié)算項目形成的“交付使用財產(chǎn)”科目余額在年度財務(wù)決算批復(fù)后，于下一年年初與資金來源對沖，借記“基建撥款――以前年度撥款”，貸記“交付使用資產(chǎn)”，同時，在事業(yè)單位“大賬”上進行賬務(wù)處理，借記：固定資產(chǎn)，貸記固定基金。 由此可見，原有基建會計核算一方面是為了記錄了反映基建業(yè)務(wù)的全過程，另一面是為了滿足財政基建經(jīng)費的管理?！秶薪ㄔO(shè)單位會計制度》之所以獨立于《事業(yè)單位會計制度》，根本原因在于現(xiàn)行公共財政體制下，基建經(jīng)費與事業(yè)經(jīng)費撥款尚未實現(xiàn)國庫單一賬戶管理。

2.基建并賬的主要做法

事業(yè)單位新會計制度規(guī)定，事業(yè)單位的基建會計核算仍然執(zhí)行原《國有建設(shè)單位會計制度》，但要將基建會計核算的賬戶余額與事業(yè)單位“大賬”合并。主要涉及兩個方面：一是基建套帳相關(guān)科目在2012年12月31日的余額如何記入“大賬”的銜接問題；二是年度內(nèi)日常會計處理問題。

具體做法是2013年初按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額在“大賬”中借記“在建工程――基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”的科目余額借記新賬中“固定資產(chǎn)”，按照基建賬中“基建投資借款”科目余額貸記“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，貸記“非流動資產(chǎn)基金――在建工程”；根據(jù)基建賬中“交付使用資產(chǎn)”賬戶余額貸記“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”；基建賬中“基建撥款”科目余額，其中屬于財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；基建賬中其他資產(chǎn)、負債項目分析記錄為相關(guān)新賬賬戶；上述借貸方的差額，通過新賬中“事業(yè)基金”借貸方調(diào)平即可。日常會計處理：按新制度規(guī)定，事業(yè)單位至少在每月月末需要進行基建并賬。

通過改革前后基建會計業(yè)務(wù)處理方法的比較，我們可以看到現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度關(guān)于基建會計并賬的處理方法，是在保留原國有建設(shè)單位會計制度和基建會計獨立核算的基礎(chǔ)上實施的定期賬務(wù)合并，并不是真正意義上的完全合并。

二、現(xiàn)行基建并賬的主要依據(jù)

現(xiàn)行基建并賬做法，主要基于以下觀點

1.順應(yīng)事業(yè)單位會計主體假設(shè)要求。

這種觀點認為事業(yè)單位作為獨立報告主體，應(yīng)當(dāng)將其全部業(yè)務(wù)納入會計核算范圍。舊的制度將基建會計和事業(yè)單位“大賬”分開核算，單獨報告人為劃分為核算日常公用經(jīng)費和核算基本建設(shè)收支業(yè)務(wù)兩個會計主體，不能全面的反映事業(yè)單位資產(chǎn)狀況。認為兩個會計核算主體、兩套賬及兩套報表的做法不符合會計核算主體假設(shè)，而新制度將基建數(shù)據(jù)并入單位財務(wù)大賬，順應(yīng)了會計主體假設(shè)要求。

2.體現(xiàn)事業(yè)單位會計信息質(zhì)量要求。

這種觀點認為：新《事業(yè)單位會計準則》第十三條規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況。這是對事業(yè)單位會計信息“全面性”的質(zhì)量要求。而原基建會計單獨核算做法導(dǎo)致事業(yè)單位的相關(guān)報表無法提供涵蓋基本建設(shè)事項的數(shù)據(jù)，會計信息不完整。將基建數(shù)據(jù)納入事業(yè)單位“大賬”，能夠全面提供事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果等相關(guān)信息，提高了會計信息質(zhì)量。

3.適應(yīng)我國公共財政體系改革的需要。

這種觀點認為：基建資金應(yīng)納入部門預(yù)算，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會計，也應(yīng)包括基建資金。財政部要求將事業(yè)單位的基本建設(shè)作為其項目支出加以管理。因此，新制度中基建并賬的規(guī)定既是財政改革的結(jié)果，也能夠更好的服務(wù)于公共財政改革。

4.強化事業(yè)單位資金控制，提高資金使用效益。

這種觀點認為：事業(yè)單位基本建設(shè)資金投入量大，建設(shè)周期較長，資金來源多樣，資金管控存在諸多管理難點和盲區(qū)。舊的基建會計核算辦法脫離了單位大賬，事業(yè)單位很難以實施內(nèi)部控制的程序?qū)I(yè)務(wù)進行管控，導(dǎo)致諸多問題。新制度下的并賬可以形成基建賬和大賬之間的核對與牽制，有利于會計信息使用者對事業(yè)單位財務(wù)活動展開全面監(jiān)督。

三、現(xiàn)行基建并賬存在的主要問題

以上關(guān)于基建并賬的依據(jù)和理由，筆者認為，我國公共財政改革的整體需要和全面反映事業(yè)單位會計信息、提高會計信息質(zhì)量的總體要求是基建會計并入“大賬”的現(xiàn)實依據(jù)。但是，將基建并賬的理由歸于舊制度違背了會計主體假設(shè)和不利于基建資金的管控并不客觀?，F(xiàn)行基建并賬的具體做法，恰恰是違背了會計主體假設(shè)，混淆了會計主體與法律主體、會計主體與報告主體?；〞媶为毢怂闶窃斐苫ㄙY金管理混亂的原因的說法也過于片面。過去基建資金之所以出現(xiàn)這樣、那樣的問題，主要原因是內(nèi)部控制體系的不健全，并不是因為二個會計主體，基建會計單獨核算造成的，加強事業(yè)單位內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制體系是關(guān)鍵。筆者認為，現(xiàn)行基建并賬存在以下問題：

1.混淆了會計主體與法律主體

會計主體不同于法律主體。會計主體是指是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。一個單位的會計工作必須確定會計核算的范圍，規(guī)定會計環(huán)境與會計系統(tǒng)的空間界限，明確應(yīng)當(dāng)對本單位的哪些經(jīng)濟活動予以確認、計量、記錄和報告，哪些不應(yīng)包括在本單位核算的范圍之內(nèi)。會計主體假設(shè)的最重要影響是劃定了一個主體會計活動的空間界限和范圍。因此，一個單位及單位內(nèi)部的組織都可以成為一個會計主體。事業(yè)單位基于核算和管理需要，可以有多個會計主體。過去，事業(yè)單位會計制度規(guī)定基建會計單獨核算，獨立作為一個會計主體，完全是為了適應(yīng)當(dāng)時財政管理體制和管理需要，很好體現(xiàn)了會計主體假設(shè)的真正內(nèi)涵。并不違背會計主體假設(shè)。

法律主體是指能夠獨立承擔(dān)民事責(zé)任或刑事責(zé)任的組織或自然人。二者之間的關(guān)系是法律主體一定是會計主體，而會計主體不一定是法律主體。一個法律主體可以存在多個會計主體，而一個會計主體最多就是一個法律主體。因此，作為行政事業(yè)單位來說，是單一的法律主體，卻不一定是單一的會計主體。國有建設(shè)單位會計作為一個獨立的會計主體，雖然與事業(yè)單位本級同屬于一個法律主體，但是屬于不同的兩個會計主體。定期將一個會計主體的業(yè)務(wù)并入另一個會計主體，顯然違背了會計主體假設(shè)的真正內(nèi)涵。會計的四個假設(shè)和公認的會計原則是國際公認的財務(wù)會計的基礎(chǔ)理論，全面反映事業(yè)單位會計信息不能違背公認的會計原則。以單一會計主體觀念強調(diào)基建會計并入“大賬”混淆了會計主體與法律主體的概念。

2.混淆了會計主體和報告主體

會計主體不同于報告主體。會計主體概念強調(diào)會計的確認、計量、記錄和報告四個基本程序，而報告主體概念則著重強調(diào)會計的報告，強調(diào)報告的時間維度和范圍。特別是對于集團公司或多個會計主體的事業(yè)單位，報告主體有時是基于幾個會計主體合并后的報告主體。在此說明會計主體與報告主體相區(qū)別的目的在于說明：為了反映一個單位的全部會計信息，并不一定要把這個單位所有會計主體合并為一個會計主體進行核算，可以引用報告主體的概念，編報合并報表。

3.實務(wù)操作復(fù)雜

表面上看，這種并賬十分簡單，只需要定期將本月基建各科目發(fā)生額并入“大賬”。事實上，并賬過程并不輕松，許多會計科目：如基建撥款、往來款項科目、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余類科目都要分析并入，要編制對應(yīng)科目的對照表。因此，會計人員額外做了并賬工作和許多重復(fù)的核算工作。此外，受會計人員水平不高和責(zé)任心不強的影響，并賬工作難免出現(xiàn)差錯。以往來款項為例，基建賬與事業(yè)單位“大賬”的往來款項，一方記為應(yīng)收款，另一方記為應(yīng)付款，如果只是簡單的合并不考慮這種內(nèi)部往來款項抵消的因素，這樣形成的報表并不能反映真實的財務(wù)狀況，從而嚴重影響會計信息質(zhì)量。為了追求會計信息的全面性而失去了會計信息的真實性這絕不是基建并賬的本意。

4.表面上是并賬，實質(zhì)上是合并報表

現(xiàn)行并賬做法，只在會計期末將基建會計當(dāng)月發(fā)生額并入“大賬”，在大賬上只記錄當(dāng)月累計發(fā)生額，如果想查詢本月各科目的明細賬，仍然要查閱基建會計賬簿，因此，這種并賬方法，并不是真正的并賬，從實質(zhì)上來說是合并會計報表。

三、基建并賬的幾點建議

基于以上分析，目前基建并賬做法只是權(quán)益之計，是現(xiàn)行條件下為了全面反映事業(yè)單位會計信息而采用的過渡辦法。在現(xiàn)行條件下，國有建設(shè)單位會計制度尚未廢止，因此，事業(yè)單位基建會計核算仍然要單獨核算。為了體現(xiàn)新準則關(guān)于會計信息質(zhì)量DD全面性的要求，才出臺了定期并賬的處理辦法。筆者認為：當(dāng)前過渡時期應(yīng)推行報告主體理念，可基于會計報告主體編制合并會計報表，實現(xiàn)全面反映事業(yè)單位事業(yè)成果、財務(wù)狀況的目標(biāo)。隨著公共財政體制改革的不斷深入，真正實現(xiàn)全面反映事業(yè)單位事業(yè)成果、財務(wù)狀況，實現(xiàn)預(yù)算管理和會計核算的雙目標(biāo)，應(yīng)從長遠考慮，從公共財政體制改革這一根源著手，取消國有建設(shè)單位會計制度，實現(xiàn)真正意義上的賬務(wù)合并。

1.當(dāng)前過渡時期，推行報告主體理念，編制基于事業(yè)單位整體的合并會計報表。

立足當(dāng)前會計制度體系，在國有建設(shè)單位會計制度沒有廢止的情況下，維持現(xiàn)有會計主體不變，推行報告主體理念，即一個事業(yè)單位為一個報告主體，將事業(yè)單位各會計主體的會計報表匯總編報合并會計報表，這樣即不違背會計主體假設(shè)，又能全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況和事業(yè)成果。同時，也能夠減在一定程度上減輕財務(wù)人員的重復(fù)核算工作。

2.基于長遠目標(biāo)，改革公共財政體制和會計制度，實現(xiàn)預(yù)算管理和會計核算的雙目標(biāo)。

從我國政府預(yù)算體制改革和會計制度體系改革的方向來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的政府預(yù)算和統(tǒng)一以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)是未來的發(fā)展方向。1995年10月財政部了《國有建設(shè)單位會計制度》，距今已經(jīng)過去近20年，應(yīng)該說該制度的出臺是適應(yīng)當(dāng)時及至過后一段時間經(jīng)濟社會發(fā)展情況的。但是，隨著公共財政體制和行政事業(yè)單位會計制度改革的深入，取消國有建設(shè)單位會計制度將成為可能。取消國有建設(shè)單位會計制度，將事業(yè)單位基建業(yè)務(wù)的核算真正并入“大賬”，出臺涵蓋事業(yè)單位基建會計核算的事業(yè)單位會計準則和行業(yè)會計制度，這既符合我國公共財政體制改革的需要，又符合事業(yè)單位財務(wù)會計工作的實際，在操作上簡單實用。因此，從長遠來看，徹底合并、統(tǒng)一核算勢在必行。

主要參考文獻

[1]財政部.事業(yè)單位會計制度[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2012.

[2]財政部.國有建設(shè)單位會計制度[S].財會字〔1995〕45號，1995.

[3]財政部.關(guān)于印發(fā)《國有建設(shè)單位會計制度補充規(guī)定》和《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計處理辦法》的通知[S].財會字〔1998〕17號，1998.

篇6

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 基建 會計核算

一、目前醫(yī)院基建會計核算的缺陷

筆者所在阜新市中心醫(yī)院為事業(yè)單位,是國家級綜合性三級甲等醫(yī)院。阜新市中心醫(yī)院占地面積3.1萬平方米,建筑面積3.6萬平方米。擁有職工近千人,目前開放病床604個,設(shè)有臨床醫(yī)技科室38個,其中6個為市級重點學(xué)科。2009年,隨著醫(yī)院規(guī)模的不斷發(fā)展,現(xiàn)有的就醫(yī)環(huán)境已遠遠不能滿足病患的需要,阜新市中心醫(yī)院計劃投資2億元新建綜合病房大樓,建設(shè)總面積為6.3萬平方米,地下1層,地上22層。

1.國家規(guī)定,醫(yī)院建設(shè)項目所有資金在銀行設(shè)立專戶管理、單獨建賬、單獨核算,由當(dāng)?shù)刎斦块T監(jiān)督使用。目前醫(yī)院建設(shè)項目會計核算執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》、財務(wù)管理適用《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》。醫(yī)院基建核算獨立于醫(yī)院財務(wù)部門,醫(yī)院財務(wù)部門執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》,《醫(yī)院會計制度》為財政部于1998年,自1999年1月1日起施行。因基建項目與醫(yī)院日常業(yè)務(wù)執(zhí)行不同會計制度,兩者不能在一套賬簿中混合核算。現(xiàn)在基建會計核算不納入醫(yī)院的“大賬”,使得醫(yī)院基建會計核算與醫(yī)院總賬會計核算脫節(jié)。

2.醫(yī)院基建會計財務(wù)報表申報范圍非常廣泛,要對財政局、發(fā)改委、審計局、衛(wèi)生局、貸款銀行、環(huán)保局、統(tǒng)計局等監(jiān)管部門隨時報送各種表格。現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》沒有規(guī)定基建會計每月要向醫(yī)院財務(wù)部門報送財務(wù)報表,基建報表與醫(yī)院財務(wù)部門沒有關(guān)聯(lián)性,與衛(wèi)生局也沒有業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。財政局經(jīng)濟建設(shè)科是主管醫(yī)院基本建設(shè)財務(wù)的職能部門,對醫(yī)院基本建設(shè)的資金管理、財務(wù)報表、工程進度、預(yù)算、決算實施財務(wù)管理。

3.筆者認為目前醫(yī)院基建部門在會計核算的處理上,有駁于會計信息質(zhì)量要求的可靠性、完整性、相關(guān)性等規(guī)定。

二、新舊制度銜接時期,醫(yī)院基建會計的賬務(wù)處理

1.2009年8月14日財政部公布新《醫(yī)院會計制度》(征求意見稿),對現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度進行全面修訂。與現(xiàn)行制度相比較,征求意見稿的主要變化包括增強會計信息的完整性,規(guī)定將基建會計納入醫(yī)院會計核算“大賬”。目前國家沒有針對行政事業(yè)單位出臺專門基建會計工作制度,征求意見稿也要經(jīng)過認真討論后才能頒布實施,為了保證會計工作的連續(xù)性,在工作實際中,筆者充分遵循會計慬慎性原則,在不違背現(xiàn)行會計制度的情形下,目前設(shè)置的會計科目、核算方法就盡量貼近新制度,以期全面貫徹執(zhí)行新制度時可以順利過渡。

2.會計科目的設(shè)置。新舊制度銜接時期,我們設(shè)置的如下會計科目可以通用:(1)現(xiàn)金;(2)銀行存款;(3)建筑安裝工程投資(建筑工程、安裝工程);(4)設(shè)備投資(在安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備、工具及器具);(5)待攤投資(管理費、勘察設(shè)計費、可行性研究費、借款利息、工程質(zhì)量監(jiān)理費、其他待攤投資、環(huán)評費、曬圖費等)(其中管理費中又下設(shè)辦公費、差旅交通費、零星購置費、技術(shù)圖書資料費、業(yè)務(wù)招待費、其他管理費);(6)其他投資;(7)固定資產(chǎn);(8)基建投資借款;(9)其他應(yīng)收款;(10)基建撥款;(11)應(yīng)付工程款;(12)應(yīng)付器材款;(13)其他應(yīng)付款等,我們現(xiàn)在使用的是正版的用友政務(wù)財務(wù)軟件,如遇新業(yè)務(wù)時,很方便隨時增刪相關(guān)會計科目。管理費下設(shè)明細是為了按照《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》進行總額控制及填制各項報表時方便快捷。

3.編制的會計報表

資金平衡表、基建投資表、待攤投資明細表、基建借款情況表、主要指標(biāo)表(一)、主要指標(biāo)表(二)。

4.制定內(nèi)部控制管理制度

所有為基建支出發(fā)生的費用全部納入基建賬戶,嚴格執(zhí)行?？顚Ｓ玫脑瓌t,防止截留、擠占資金,我們單位制訂《整體改造建設(shè)項目財務(wù)管理規(guī)定》,《基本建設(shè)集中采購項目及限額標(biāo)準管理辦法》等資金使用和管理方面的內(nèi)控制度。

5.賬務(wù)處理實務(wù)

例1合同簽訂后3天,支付給華強建筑公司工程預(yù)付款300萬元。工程開工后,華強公司編制“工程價款結(jié)算賬單”780萬,審核無誤后,暫支付260萬元做如下會計分錄:

借:預(yù)付工程款——華強公司300萬元

貸:銀行存款300萬元

借:建筑安裝工程投資——建筑工程780萬元

貨:預(yù)付工程款——華強公司300萬元

應(yīng)付工程款——華強公司220萬元

銀行存款260萬元

例2購置醫(yī)院基建部門使用計算機及打印機3000元,工程完工后結(jié)轉(zhuǎn)

借:其他投資3000元

貸:銀行存款3000元

借:固定資產(chǎn)3000元

貸:其他投資3000元

例3發(fā)生勘察設(shè)計費8000元,曬圖費260元

借:待攤投資——勘察設(shè)計費8000元

待攤投資——曬圖費260元

貨:銀行存款8260元

例4基建工程完工后,待攤投資余額1260萬元,建筑工程分配830萬元,安裝工程分配310萬元,在安裝設(shè)備分配120萬元(只有一項單項工程,采用實際分配率分配待攤投資,根據(jù)實際情況也可以采用概算分配率、某項資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤投資等方法)

借:建筑安裝工程投資——建筑工程830萬元

——安裝工程310萬元

設(shè)備投資——在安裝設(shè)備120萬元

貸:待攤投資——按各明細科目余額結(jié)轉(zhuǎn)1260萬元

此處分配待攤投資余額時不涉及設(shè)備投資中的不需安裝設(shè)備、工具及器具。

6.理解銀行貸款發(fā)放與支付審核政策,選擇適合本單位的受托支付、自主支付方式,以便提供相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)時提高貸款發(fā)放與支付審核效率。

參考文獻:

[1]財政部.醫(yī)院會計制度(征求意見稿).2009.8.14.

篇7

關(guān)鍵詞：新制度視角；事業(yè)單位；基建；會計核算

當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵時期，同時再加上國內(nèi)外市場環(huán)境的影響，給事業(yè)單位的財務(wù)管理提出了新的要求。因此，為了滿足事業(yè)單位的長遠、穩(wěn)定發(fā)展，國家財政部出臺新事業(yè)單位會計核算制度。從新事業(yè)單位會計核算制度的內(nèi)容來看，最大的特點就是將基礎(chǔ)建設(shè)投資正式納入到會計核算管理當(dāng)中。同時，在新事業(yè)單位會計核算制度下，不斷加強事業(yè)單位會計與核算的力度。因此，相關(guān)從業(yè)人員必須認真學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)定，并嚴格落實到實際工作中。特別是在基本建設(shè)投資核算中，必須獨立建賬、核算，保證核算的真實性、準確性，使舊制度平穩(wěn)、順利地向新制度過渡。

一、事業(yè)單位會計核算的基本特點

事業(yè)單位在基建會計工作中涉及多個事項。常見的包括會計核算、項目投資管控、預(yù)算執(zhí)行與控制、招投標(biāo)項目管理、工程竣工核算和項目財務(wù)核算等。在整個核算工作中，要求獨立建賬、核算。其核算的基本特點為：首先，基建項目中產(chǎn)生的收入、支出費用，均要求專業(yè)核算，建立檔案，統(tǒng)一保管。采用以上方式，保證信息的真實性、可靠性和準確性；其次，在通常情況下，要求在開展項目工程時，同步進行基建會計核算?；诖耍泊嬖跁r間跨度大、中間問題多、處理難度大等特點；最后，基建項目竣工前，通常都要保持固定資產(chǎn)處于既定范圍。只有項目竣工后，才能增加固定資產(chǎn)。

二、事業(yè)單位基建核算中存在的問題

新制度實施后，事業(yè)單位在基建核算中依然存在一定的問題，給事業(yè)單位的運營造成了負面影響。主要包括以下幾個方面。

1.基建會計對賬困難

目前，大部分事業(yè)單位在基建核算中，普遍存在對賬難的問題。由于受歷史原因的影響，我國事業(yè)單位基本上屬于行政性質(zhì)。這樣，在基建工程核算中，往往受資金支付方式、立項問題的影響，導(dǎo)致同一個項目被上級委托為不同的下級單位，由這些單位共同完成基建項目。這種項目代建管理的模式，項目核算的資料被不同的單位記錄、保存。同時，再加上工期長、人員變更等因素的影響，很容易降低財務(wù)記賬工作的質(zhì)量，進而發(fā)生錯賬、漏賬、壞賬等現(xiàn)象。在這種情況下，就需要返工，進而增加了工作量，嚴重障礙對賬工作。

2.缺乏完善的會計核算體系

一些事業(yè)單位以單一賬戶核算要求為依據(jù)，把基建賬目與行政事業(yè)賬目合并，這種做法的直接后果就是造成同類業(yè)務(wù)盲目混淆。此外，一些單獨建立基建賬戶的事業(yè)單位也未能根據(jù)相關(guān)規(guī)定將項目單獨開戶，并單獨記賬與核算。還有一些事業(yè)單位將若干個基建項目混在一個賬目里核算，等到工程項目完成竣工時，已無法準確計算出項目的精確成本，領(lǐng)導(dǎo)者得不到準確有效的工程數(shù)據(jù)，給事業(yè)單位的會計核算帶來諸多不便。

3.基建項目固定資產(chǎn)折舊補償成本核算問題

基建項目竣工后，也就形成了一定的固定資產(chǎn)。在核算這些資產(chǎn)時，主要采用折舊計提的方式補償成本。同時，在實際的折舊核算中，很多事業(yè)單位借鑒了國外的經(jīng)驗與模式，使固定資產(chǎn)能夠全額計入到支出項目中，在這點上比較先進。同時，固定資產(chǎn)在折舊的過程中，也實現(xiàn)了對損耗管理的現(xiàn)實需求，是比較科學(xué)的。然而，在核算固定資產(chǎn)時，采用上述計提方式卻存在很多問題。

三、新制度視角下加強事業(yè)單位基建會計核算的辦法

針對以上問題，本文結(jié)合實際的工作經(jīng)驗，提出解決的具體辦法。主要包括以下幾個方面。

1.在日常管理中加強會計核算管理

認真分析基建會計對賬難的問題，不難發(fā)現(xiàn)該問題依然是會計管理工作中的問題。事業(yè)單位開展基建項目后，必須明確每個部門、人員的責(zé)任，并落實到實際工作中。在此基礎(chǔ)上，增強工作人員的責(zé)任意識。在日常記賬中，工作人員要結(jié)合項目的實際建設(shè)情況，評估資金支出的頻率。然后，與每個項目方約定對賬的時間，比如周對賬、月對賬、年對賬等。這樣做，便于及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，避免問題擴大化，對項目建設(shè)帶來不利影響。除此之外，工作人員在記賬中，如果出現(xiàn)錯賬、漏賬等現(xiàn)象，有必要處罰。同時，事業(yè)單位管理層針對從業(yè)人員經(jīng)常出現(xiàn)的問題，要組織相關(guān)的培訓(xùn)活動，促進會計人員及時更新知識，提高核算水平。比如，在記賬的過程中，針對容易出現(xiàn)待攤投資的科目，可以為工作人員明確劃分記賬的科目、范圍與核算的性質(zhì)，進而提高工作人員的實際操作水平，避免在會計核算中出錯。

2.建立適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟的會計核算科目

針對多數(shù)事業(yè)單位沒有建立完善的會計核算體系，建議在企業(yè)的資產(chǎn)類科目管理中增加有關(guān)“項目建設(shè)物資”“在建工程”“待核銷基建支出”“轉(zhuǎn)出投資”和“預(yù)付工程款”這五個會計科目。同時在事業(yè)單位的負債類科目中增加“應(yīng)付工程款”的項目，在凈資產(chǎn)類科目中增加“工程基金”的項目。此外，對收入類科目中的“?？睢表椖浚瑢⑵浼毣癁椤靶姓聵I(yè)性專項”和“基本建設(shè)類專項”。通過增加這些項目，可以使事業(yè)單位適應(yīng)目前快速發(fā)展的經(jīng)濟，進而對相關(guān)項目進行準確的會計核算工作。提高相關(guān)項目的核算準確性和效率，順利開展和完善相關(guān)工程。

3.將基建項目中固定資產(chǎn)折舊計提相應(yīng)的支出類科目

在新事業(yè)單位會計核算制度中，針對固定資產(chǎn)的折舊計提，提出了虛提折舊的辦法。具體來講，工作人員在執(zhí)行的過程中，不僅要注重財務(wù)管理，而且要兼顧預(yù)算方面的管理。然而，在基建并賬核算的過程中，無法將在建工程計入到大帳的支出科目中。在這種情況下，為了充分發(fā)揮新制度的優(yōu)勢，可以在固定資產(chǎn)計提的過程中，采用實提折舊的辦法。具體步驟為：在基建項目中，如果沒有形成固定資產(chǎn)，在進行折舊計提時，借出資金計入到經(jīng)營支出或者事業(yè)支出中。貸入資金可以采用累計折舊的辦法。這樣做，在基建項目中實施折舊計提，有效地將成本逐漸分攤到支出中。除此之外，提高事業(yè)單位基建會計核算的準確率，使會計核算更加合理、科學(xué)。

四、新制度基建并賬中應(yīng)該注意的問題

在新制度下進行內(nèi)部交易時，為了保證會計信息的真實性、準確性，應(yīng)該注意這幾個方面的問題。（1）對來往業(yè)務(wù)的調(diào)整。在并賬時，應(yīng)該認真清理事業(yè)賬與基建賬之間的往來。同時，抵消與調(diào)整賬目，避免往來業(yè)務(wù)中出現(xiàn)虛增虛減的資金。（2）內(nèi)部調(diào)整收支業(yè)務(wù)。認真分析基建賬中的自籌資金、撥付資金，然后在并賬的過程中調(diào)整，或者還原，避免出現(xiàn)虛增收入，或者支出。做好以上工作后，有助于落實事業(yè)賬登記，防止資產(chǎn)虛增。

五、結(jié)語

事業(yè)單位實行新基建會計核算制度后，在很大程度上提高了工作效率，取得了一定的成績。然而，在實際應(yīng)用的過程中，由于受各種因素的影響，依然存在很多問題，給基建會計核算帶來困難?；诖?，本文結(jié)合實際的工作經(jīng)驗，提出解決的具體辦法。比如，在日常管理中加強會計核算管理，提高從業(yè)人員的核算能力；細化會計核算科目，多渠道提高會計信息準確性；將基建項目中的固定資產(chǎn)折舊計提相應(yīng)的支出類科目等。希望可以解決事業(yè)單位在基建會計核算中存在的問題，最終促進事業(yè)單位的快速、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，進而創(chuàng)造更多的社會、經(jīng)濟效益。

作者:劉莎 單位:長春市財政局

參考文獻：

[1]張緒娥.新事業(yè)單位會計制度下基建投資會計核算探討——以政府投資項目財政專戶管理方式為例[J].財會研究,2013(7).

篇8

【關(guān)鍵詞】 高校； 基建會計； 工程核算

隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展、擴招的深入，高?；窘ㄔO(shè)的投資和規(guī)模也逐年增大，基建籌資的渠道也由原來單一的國家財政撥款變?yōu)樨斦芸睢W(xué)校自籌、銀行貸款等多種形式。這種多樣化的款項來源，對高校工程項目的核算提出了更高的要求。高校基建會計不僅要根據(jù)國家規(guī)定的財務(wù)制度，做好記賬、算賬、報賬工作，及時提供準確的會計資料以反映高校各項基建項目計劃的執(zhí)行情況，而且還要對高校的基建活動進行事前、事中、事后的全過程核算，以便為領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門當(dāng)好參謀，充分發(fā)揮基建資金的利用效率?？梢娦滦蝿菹拢〞嬙诟咝；üこ毯怂阒械淖饔蔑@得尤為重要。但是，目前存在一些因素制約著基建會計核算作用的充分發(fā)揮，如果不加以克服將難以提高基建基金的利用效率，不利于高?；üぷ鞯挠行蚝陀行ч_展。本文分析了制約基建會計工程核算作用充分發(fā)揮的一些不利因素，并提出了相應(yīng)的對策。

一、影響有效發(fā)揮基建會計工程核算作用的主要因素

（一）基建會計工程核算作用沒有得到足夠的重視

基建會計是一種專業(yè)會計，以黨和國家的方針、政策和財經(jīng)制度為依據(jù)，運用專門的方法，對基本建設(shè)的經(jīng)濟活動進行連續(xù)的、完整的、系統(tǒng)的核算，提供全面、真實的會計資料，并進行分析和監(jiān)督。所以，從概念上來看，高校若想合理運用基本建設(shè)資金，提高基本建設(shè)的投資效益和管理水平，就必須充分發(fā)揮基建會計在基本建設(shè)經(jīng)濟管理中的核算和監(jiān)督作用。

基建會計與其他會計相比有其特有的性質(zhì)――會計主體特殊性。企業(yè)會計、行政事業(yè)單位的會計主體一般為法人單位，而基建會計的會計主體則是一個獨立會計核算的建設(shè)項目，反映和監(jiān)督投資建設(shè)項目的資金來源、運用和形成項目資產(chǎn)情況。所以說，基建會計核算反映的是基本建設(shè)投資，即基建會計核算的只是高校經(jīng)濟活動的一個方面，其作用是要對基建項目成本進行管理和監(jiān)督。目前，高?；〞嬙诨üこ痰暮怂阒袘?yīng)發(fā)揮的地位和作用并沒有得到足夠的重視，造成重記賬輕監(jiān)管的現(xiàn)狀。

（二）基建會計對基建項目信息知情權(quán)沒有得到重視

根據(jù)國家現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定，基本建設(shè)項目開工必須實行招投標(biāo)和質(zhì)量監(jiān)理制度，基建會計可以按照與中標(biāo)施工單位簽訂的合同付款，而高校的基本建設(shè)任務(wù)一般由高?；ü芾聿块T負責(zé)，基建部門直接擔(dān)負著基建項目的組織和實施，負責(zé)協(xié)調(diào)學(xué)校與政府職能部門、施工企業(yè)等多方的關(guān)系，辦理各種立項、報建手續(xù)，但是高校由于缺乏對基建核算的重要性認識，沒有考慮讓基建會計參與這些活動，從而導(dǎo)致基建會計對工程的情況知之甚少，直接影響了基建會計核算的質(zhì)量。例如，有一些工程財務(wù)人員對該項目的工程批復(fù)、設(shè)計批復(fù)、施工合同等還未曾謀面，卻要求基建會計支付首期工程款，使得工程的財務(wù)監(jiān)督形同虛設(shè)，造成基建會計信息失真，項目成本核算不完整的現(xiàn)象。

（三）基建貸款的利息以及工程前期費用的相關(guān)會計信息失真

一方面，大多數(shù)高校的貸款本金在基建會計賬中進行了支付核算，可是貸款利息卻在學(xué)校的財務(wù)賬上，由學(xué)校負責(zé)償還，這就造成在建基建項目的成本降低，學(xué)?；椖康呢搨徽鎸?；另一方面，有的項目在籌建時，就發(fā)生了前期可行性研究費和勘察設(shè)計等費用，而等到項目正式開工設(shè)置科目時，這部分支出卻沒有列入該工程的項目成本，造成所核算該工程的總成本不能全面反映在建工程的財務(wù)信息，也導(dǎo)致了會計信息失真。此外，內(nèi)部管理機制不嚴，造成基建項目決算不及時。會計準則及內(nèi)控的風(fēng)險設(shè)計控制措施都對項目結(jié)算的及時性提出了要求，但受多方因素的影響，高?；椖拷Y(jié)算進度嚴重滯后。目前，有的高?；椖拷ǔ墒褂枚嗄辏Ｘ攧?wù)賬卻沒辦理交付使用資產(chǎn)手續(xù)，使得高校的固定資產(chǎn)賬面價值和實際不相符，資產(chǎn)信息嚴重失真。這些都不利于高校信息使用者對基建工程進行財務(wù)管理和決策，從而不利于高校對基建資金的統(tǒng)籌安排。

（四）會計人員個人素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平不高

部分會計人員未能突破傳統(tǒng)會計工作的局限性，對新預(yù)算會計制度還不甚了解，知識面還不夠?qū)?，不能正確進行工程項目的會計處理，不了解工程建設(shè)相關(guān)知識，比如工程造價管理、工程建設(shè)一系列的程序等。沒有打破長期形成的心理定勢和思維定勢，不能根據(jù)工作需要調(diào)整自己的思維方式，創(chuàng)新工作方法；這樣就很難履行核算、監(jiān)督的職責(zé)，對工程預(yù)、結(jié)算的審核，工程的材料用量及各種費用支出是否合理無法作出判斷，對于加強投資利用、提高投資效益是不利的。

二、發(fā)揮基建會計作用的對策

（一）發(fā)揮基建會計管理和監(jiān)督作用，改變重記賬輕監(jiān)管現(xiàn)狀

在工程建計劃前期，基建會計人員應(yīng)參與招、投標(biāo)工作，做好工程開工前、施工中的管理和監(jiān)督，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀。這就要求基建會計必須參加有關(guān)的各種會議，了解招、投標(biāo)的全過程，了解工程的特點、工期、預(yù)算價格、承包方式對于結(jié)算辦法以及與財務(wù)有關(guān)的條款，利用自己掌握的比較齊全的各項基本建設(shè)指標(biāo)數(shù)據(jù)的特點，加上必要的調(diào)查研究，從財會角度提出合理建議，把好決策、設(shè)計和計劃關(guān)。

（二）基建會計必須清楚基建項目的批準程序

在通過招、投標(biāo)確定施工單位及各種經(jīng)濟合同后，工程項目進入施工實施階段?；〞嬋藛T在付新建項目的工程款時，要了解這項工程首先應(yīng)有經(jīng)批準的項目建議書；然后編制可行性研究報告，該報告呈報給有權(quán)批準的政府部門批準，建設(shè)單位再委托設(shè)計部門編制初擴設(shè)計任務(wù)書，再報政府管理部門批準，由設(shè)計部門編制施工設(shè)計圖，申請開工報告，由上級批準后，基建前期程序完成，才能進入項目建設(shè)實施階段?；〞嫴块T必須掌握這一程序中各個批準文件及明細附表，特別是要將最后批準確認的基建投資計劃作為基建財務(wù)籌資、使用資金、會計核算的依據(jù)，如沒有合規(guī)、合法的計劃，基建會計就要進行監(jiān)督，督促有關(guān)部門爭取計劃下達，如確沒有正式計劃，則應(yīng)停止支用基建款項，絕不能搞先斬后奏。

（三）根據(jù)投資項目制訂合理的資金使用計劃，準確核算成本

工程項目實施階段的投資強度遠高于其他階段，這樣就要求既要保證工程建筑有足夠的資金，不致因資金供應(yīng)不足或不及時而影響工程建設(shè)進度，又要盡可能不占用過多的資金，減少利息支出，減少資金籌措困難，并把應(yīng)該由工程項目負擔(dān)的利息和前期費用分攤到該工程的成本上，這是基建會計在施工階段工程投資管理的一項重要任務(wù)。因此，會計人員在工程施工中應(yīng)做到：建立和健全會計核算制度，做好算賬、記賬的日常核算工作，同時要將反映和監(jiān)督結(jié)合起來。日常一切開支均以計劃和合同為依據(jù)，對確實需要而不違反財經(jīng)紀律的超預(yù)算支出，一律補辦審批手續(xù)，對影響投資效益和違反制度的開支堅持嚴格把關(guān)。

（四）嚴格進行竣工核算，主動配合審計部門進行工程結(jié)算

每一個基建項目竣工后都必須要有決算，都要經(jīng)過有關(guān)審計部門進行審核后，再通過會計人員結(jié)算。對于未決算但已經(jīng)使用的在建工程應(yīng)及時按照預(yù)算金額辦理交付使用手續(xù)，切忌最后決算結(jié)果出來時調(diào)整賬面數(shù)字。這就要求會計人員要積極配合審計監(jiān)察部門，提供必要的財會數(shù)據(jù)，正確劃分建設(shè)費用和其他費用的界限，保證交付使用資產(chǎn)建設(shè)成本的真實、完整和準確，從而降低建設(shè)項目成本，提高投資效益。

（五）提高基建會計綜合素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平

基建會計在工作中，一定要愛崗敬業(yè)、大膽進言，不隨眾、不刻意附和領(lǐng)導(dǎo)，敢于提出自己的觀點，為領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)好參謀。工程建設(shè)具有投資大、返工成本高的特點，因而在設(shè)計方案的確定和施工階段付款問題上，作為基建會計對于不合理的支出，不要人云亦云，不應(yīng)為討領(lǐng)導(dǎo)喜歡而違心附和。筆者認為，人非圣賢，領(lǐng)導(dǎo)也不可能事事精通，如果明知不妥而不指出，那就不是一名好會計，更不是領(lǐng)導(dǎo)的好助手，其結(jié)果不僅不能維護領(lǐng)導(dǎo)的威望，反而會使國家、學(xué)校的利益受到損害；作為一名基建會計，要轉(zhuǎn)變觀念，不僅要掌握會計專業(yè)知識，還要完善知識結(jié)構(gòu)，掌握多種科學(xué)知識，如政策、法律、經(jīng)濟學(xué)、管理等方面的知識，把財會工作逐步轉(zhuǎn)向?qū)ㄔO(shè)投資全過程的決策、控制、核算、反映和監(jiān)督；同時，還要學(xué)習(xí)掌握現(xiàn)代化的核算手段、計算機應(yīng)用常識、招投標(biāo)知識、合同管理等。加強會計日常核算和管理，為完善基本建設(shè)資金核算管理，保證會計信息的真實、完整和準確。只有這樣，才能保證基建會計工作向深度、廣度發(fā)展；才能充分發(fā)揮基建會計的作用，促進基本建設(shè)投資效益的提高。

三、結(jié)論

“十二五規(guī)劃”為廣大財務(wù)工作者提供了良好的發(fā)展機遇，我們要把握這一千載難逢的歷史機遇，加強自身建設(shè)，提高業(yè)務(wù)水平，轉(zhuǎn)變過去的傳統(tǒng)觀念，科學(xué)定位基建會計的角色，切實做到“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”，做一名“業(yè)務(wù)精、思想好、會管理”的財會人員，充分發(fā)揮自己在高校基建核算過程中的積極作用，為高校的發(fā)展壯大“當(dāng)好家，理好財”。所以說作為一位基建會計必須具備以下能力，即一方面要熟悉高校財務(wù)會計制度，要熟練掌握有關(guān)行業(yè)的財務(wù)會計制度；不但要掌握基建的賬面數(shù)字，而且要掌握預(yù)算項目、在建項目、竣工項目、交付使用等方面的準確情況；另一方面要求高校的基建財會人員在加強事前、事中、事后監(jiān)督的前提下，走出辦公室、深入工地，掌握第一手材料，管好用好建設(shè)資金，并在基建投資嚴重不足時，盡可能地進行資本運作，配合內(nèi)部審計部門搞好監(jiān)督工作。

【參考文獻】

［1］ 財政部.國有建設(shè)單位會計制度［M］.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，1995.

［2］ 周菊芳，宗建岳.當(dāng)前學(xué)?；ㄘ攧?wù)管理存在的問題和對策［J］.南通職業(yè)大學(xué)學(xué)報，2005（3）：76-79.

篇9

[關(guān)鍵詞]基建會計;核算;財務(wù)

基礎(chǔ)建設(shè)單位的會計核算工作,是按照財政部頒布的《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》《國有建設(shè)單位會計制度》進行規(guī)范的會計核算。但是,在實際工作中,一些基礎(chǔ)建設(shè)單位的財務(wù)管理與會計核算混亂,有些是基礎(chǔ)建設(shè)單位整個管理無序,勢必致使會計核算混亂。有些基礎(chǔ)建設(shè)單位是因為一些基建項目本身就不合法、不符合規(guī)定,導(dǎo)致會計核算和監(jiān)督不嚴謹,造成會計信息失真的現(xiàn)象。

一、基建會計核算存在問題的主要表現(xiàn)

1. 有些單位的主管財務(wù)人員對基建的業(yè)務(wù)核算比較陌生

雖然“國有建設(shè)單位會計制度”及相關(guān)的規(guī)定的文件已轉(zhuǎn)發(fā)到各基層部門,并組織了相關(guān)的培訓(xùn)學(xué)習(xí),但由于基建業(yè)務(wù)對于大部分單位而言不是經(jīng)常性發(fā)生,因而沒有引起財務(wù)人員的重視,單位一旦發(fā)生基建業(yè)務(wù),財務(wù)人員對會計核算工作便無從著手,更談不上對基建業(yè)務(wù)的財務(wù)管理。

2. 個別單位基礎(chǔ)建設(shè)賬沒有依照有關(guān)規(guī)定按每個建設(shè)項目單獨開戶、單獨建賬、單獨核算

有些單位是幾個項目建設(shè)混在一個賬目里核算,等到工程竣工時,無法確定其中某一個項目的真實成本數(shù)額、資金來源數(shù)額與來往數(shù)額,會計核算及其混亂,無法提供給單位領(lǐng)導(dǎo)者真實的數(shù)據(jù),給工作帶來了極大的不便。

3. 是基建工作與財務(wù)的銜接不緊密,財務(wù)人員對工程的情況知之甚少,直接影響了基建會計核算的質(zhì)量

有一些工程已開工并支付了首期工程款,財務(wù)人員對該項目的工程批復(fù)、設(shè)計批復(fù)、施工合同等還未曾謀面,工程的財務(wù)監(jiān)督形同虛設(shè);按基建會計制度規(guī)定,對各項支出的歸類核算是以項目核算內(nèi)容為依據(jù),而財務(wù)人員對項目核算內(nèi)容一無所知,所作的核算也只能憑經(jīng)驗進行,等到竣工決算做“工程概預(yù)算執(zhí)行情況表”時,才發(fā)現(xiàn)平常的核算分類與概算的項目劃分完全不能配比,嚴重影響了報表的準確上報。

4. 按照制度和辦法的規(guī)定,未實行獨立核算的經(jīng)營性建設(shè)項目在企業(yè)賬內(nèi)通過“在建工程”或是“基建工程支出”“更改工程支出”“大修理工程支出”和“工程物資”一級會計科目進行核算,同時也規(guī)定企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程其他支出備查簿”,專門登記基建項目發(fā)生的、構(gòu)成項目概算內(nèi)容但不通過“在建工程”等科目核算的其他支出。

如:不需要安裝設(shè)備、現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)以及發(fā)生的遞延費用等。這也就是說,企業(yè)的會計賬簿或是會計報表不能反映出工程建設(shè)的全貌,要了解項目的整體情況、要編制竣工決算,必須將“在建工程”等一級科目和“備查簿”進行整理和匯總。這對于核算內(nèi)容龐雜的大中型基建項目或是引進國外生產(chǎn)線,不需安裝設(shè)備但價值量較大的技改項目來說尤其不便。

5. 制度和辦法都規(guī)定應(yīng)在“在建工程”或“基建工程支出”等一級科目下直接設(shè)置“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設(shè)備”等二級明細科目來核算建設(shè)工程的實際成本。

這種科目級次的設(shè)置方式并不適合多個在建項目的核算。“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設(shè)備”等科目余額很可能同時是幾個建設(shè)項目發(fā)生數(shù)的匯總,既不能反映一個建設(shè)項目的總支出情況,也不便于完工后建設(shè)成本的結(jié)轉(zhuǎn),二級明細科目核算出的數(shù)據(jù)不具備運用的現(xiàn)實意義。

6. 是結(jié)算手續(xù)不齊全

單位的基建工程進度款支付僅憑項目負責(zé)人的簽字就支付;支付工程款里收款單位與合同簽訂單位不一致時,也未有相關(guān)的證明予以證實,而采取直接支付,以致在工程中出現(xiàn)往來賬糾紛。

7. 是項目成本核算不完整

大多數(shù)項目在籌建期時,資金來源尚未落實,但從自籌資金又發(fā)生了前期可行性研究費用、勘察設(shè)計、管理費等費用。項目正式開工成立賬戶時,該類項目資金支出未列入項目的投資支出中,結(jié)果造成概算中已安排的勘察設(shè)計等支出在單位的會計決算資料中卻沒有。

二、造成基建會計核算混亂的原因

1. 單位基本建設(shè)項目開工手續(xù)不齊全

有的單位基本建設(shè)項目不合法、不合規(guī)。目前部分建設(shè)單位對國家仍然控制著固定資產(chǎn)投資計劃的認識不夠或是沒有認識,有的只知道“領(lǐng)導(dǎo)指示就是計劃”“領(lǐng)導(dǎo)指示就要開支”,搞一個基建項目以單位領(lǐng)導(dǎo)說了算,按領(lǐng)導(dǎo)意志辦事。沒有按照要求認真進行基本建設(shè)前期準備工作,沒有執(zhí)行必要的基本建設(shè)程序,致使造成“邊設(shè)計、邊勘探、邊施工”的三邊工程。

2. 施工程序、施工隊伍不合規(guī)范

有的施工隊伍無合格的資質(zhì)證書也承擔(dān)項目;沒有工程項目開工證,施工隊伍進場開工;工程層層轉(zhuǎn)包現(xiàn)象嚴重,有的簽合同的施工單位并不承擔(dān)施工,而將項目承包給項目經(jīng)理,單位只收取管理費;施工隊伍包工頭自行進行工程結(jié)算、收款,而不是由施工單位進行統(tǒng)一管理,統(tǒng)一收支,統(tǒng)一核算。

3. 不按規(guī)定辦理工程竣工結(jié)算

不能定時與施工隊伍核對往來賬目,客觀上為施工單位掩蓋。單位工程項目已全部完工且已交付使用,施工隊伍遲遲不按規(guī)定辦理竣工結(jié)算,影響基建會計正確反映?；A(chǔ)建設(shè)單位會計人員對基建管理方面知識、制度了解太少,無法進行認真的監(jiān)督,也只能對發(fā)生的混亂現(xiàn)象聽之任之。

三、提高基建會計核算質(zhì)量的措施

1.基建會計核算首先要關(guān)注項目的合法性,對不合法、不合規(guī)的項目要促使其辦理合規(guī)合法手續(xù),方可開支

基建前期準備工作要做好,基建審批程序要到位,不能超前籌資和用款。按現(xiàn)行制度,基建項目的批準程序應(yīng)該是:首先應(yīng)有經(jīng)批準的項目建議書,然后編制可行性研究報告,該報告呈報給有權(quán)批準的政府部門批準,建設(shè)單位再委托設(shè)計部門編制初擴設(shè)計任務(wù)書,再報政府管理部門批準,由設(shè)計部門編制施工設(shè)計圖,申請開工報告,由上級批準后,基建前期程序完成,才能進行項目建設(shè)實施階段?；〞嫴块T必須掌握這一程序中各個批準文件及明細附表,特別是要將最后批準確認的基建投資計劃作為基建財務(wù)籌資、使用資金、會計核算的依據(jù),如沒有合規(guī)、合法的計劃,基建會計要進行監(jiān)督,督促有關(guān)部門爭取計劃下達,如確沒有正式計劃,則應(yīng)停止支用基建款項,絕不能搞先斬后奏行動。

2. 所有基建經(jīng)濟活動要有文件及合同

凡是需要在基建會計上入賬的款項應(yīng)該有文件及合同資料提供給會計人員。一切基建用款的工程預(yù)付款、設(shè)備采購預(yù)付款、土地征購、勘測設(shè)計、監(jiān)理等活動均應(yīng)有合同。所訂合同條文應(yīng)符合國家法律、法規(guī),凡訂合同均應(yīng)向會計部門提供一份,以便付款時予以監(jiān)督。

3. 嚴格控制付款關(guān)口,杜絕基建支出違規(guī)現(xiàn)象

審查所需付的款項是否已列入批準的計劃項目中,其付款事項是否是所簽訂經(jīng)濟合同中的事項。付款時,需要驗明收款單位所開的收據(jù)是否是合同簽約單位的財務(wù)會計部門出具的。

4. 往來賬控制所有列往來賬的單位必須是簽約單位名稱

定時向往來單位會計部門進行往來賬對賬并相互簽字確認,以保證所有預(yù)付款項均由簽約單位進行管理。

5. 對于工程建設(shè)量不大、工期短、財務(wù)核算相對簡單的建設(shè)項目,建議按照原辦法和制度的規(guī)定在企業(yè)賬內(nèi) “在建工程”或“基建工程支出”等科目進行核算,但先應(yīng)按在建項目名稱設(shè)置二級明細科目,然后再根據(jù)每個項目的概算批復(fù)類別加結(jié)轉(zhuǎn)科目設(shè)置三級明細科目。

這種科目級次的設(shè)置方式可使企業(yè)通過二級明細科目數(shù)量和二級明細科目余額對在建項目的個數(shù)和每個項目的支出情況一目了然,既便于日常管理又便于完工后決算的編制和建設(shè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。此外由于三級明細科目是按照概算類別設(shè)置的,可及時比較概算批復(fù)與實際支出的差異,做到工程成本的事中控制,發(fā)揮基建財務(wù)核算的重要職能。

6. 對于工程建設(shè)內(nèi)容多、涉及面廣、工期長、財務(wù)核算復(fù)雜的大中型基建項目,建議采取參照《國有建設(shè)單位會計制度》另立賬簿期末合并會計報表的方式進行核算。

即,企業(yè)賬通過“在建工程”科目總括核算撥付基建項目的投資數(shù),基建賬參照《國有建設(shè)單位會計制度》的明細核算建設(shè)項目的成本支出,會計期末將基建賬的科目余額整理、分類后并入企業(yè)報表,同時抵銷有關(guān)數(shù)據(jù)。

7. 工程竣工時的控制工程竣工后,要求施工單位及時進行結(jié)算,進行結(jié)算的單位和所蓋單位公章均應(yīng)為合同簽約的施工單位,而不是“項目經(jīng)理部”的章。

本地施工單位結(jié)算發(fā)票上應(yīng)加蓋與合同簽約施工單位名稱相符的財務(wù)會計章。異地施工單位在施工場地所在地稅務(wù)部門開具的結(jié)算發(fā)票也應(yīng)加蓋施工單位財務(wù)會計部門章。

篇10

一、統(tǒng)一成本核算對象

煤炭上市公司需要改變成本核算對象同時針對原煤和商品煤的通行做法，統(tǒng)一以商品煤進行成本歸集。這種核算方法的創(chuàng)新，徹底改變了各煤礦與洗煤廠由于利益分配不平衡而產(chǎn)生的矛盾，形成了更加科學(xué)的煤炭企業(yè)的成本預(yù)算、核算、分析、考核管理體系，為企業(yè)推行全面質(zhì)量控制建立了基本保障。

二、專項資金統(tǒng)一核算與管理

首先，對專項資金實行分散提取、統(tǒng)一上交、集中使用的辦法。各煤礦根據(jù)國家政策和規(guī)定的標(biāo)準在成本項目里提取折舊、井巷維簡基金、大修理費用、安全技術(shù)費、綠化費，并按月向財務(wù)部劃轉(zhuǎn)上交。公司根據(jù)年度計劃安排各項支出。

其次，專項資金管理的基本原則：一是專項資金實行項目管理、單獨核算、專款專用的原則，任何單位和個人不得擠占、截留和挪用。除大修理費用外，專項資金年度結(jié)余資金允許結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。二是專項資金的使用要堅持先提后用、量人為出、重點突出、統(tǒng)籌安排、講求效益的原則。三是專項資金實行分級分類管理的原則，除設(shè)備購置外，根據(jù)項目類型、性質(zhì)、投資額度，將專項資金項目分為重大項目和一般項目兩大類。四是專項資金的使用貫徹自下而上、上下結(jié)合的原則。各生產(chǎn)經(jīng)營單位根據(jù)資金實際需要，上報本單位專項資金需求計劃，由計劃部組織有關(guān)部門進行審查和綜合平衡，經(jīng)公司總經(jīng)理辦公室會議研究后，以公司正式文件下達。各相關(guān)部門及單位根據(jù)公司下達的專項資金計劃組織安排專項工程的施工購建，最終根據(jù)項目單位、計劃部、造價事務(wù)所審定的竣工決算到財務(wù)部報賬。

最后，對專項資金的管理流程作出規(guī)定。從立項審批、方案確定、設(shè)計審查、設(shè)計變更與工程量核定、項目招標(biāo)、施工組織設(shè)計和合同條款審核、開工報告與采購計劃審批、組織項目竣工驗收到造價結(jié)算等，明確了各部門的職責(zé)，科學(xué)制定專項資金管理制度，密切監(jiān)視專項資金的使用情況，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。

三、 統(tǒng)一基建項日核算

首先，為實現(xiàn)基本建設(shè)管理的“關(guān)口前移”，所有建設(shè)項目均組建了相應(yīng)的建設(shè)項目經(jīng)理部，項目經(jīng)理部對項目建設(shè)進行專業(yè)化全過程管理。通過組建建設(shè)項目經(jīng)理部，將基本建設(shè)管理由煤礦分離出來，礦工可以集中精力進行生產(chǎn)管理。

其次，煤炭上市分公司基本建設(shè)項目資金實行公司財務(wù)部集中統(tǒng)一核算。各單位不再設(shè)置基建財務(wù)人員，而是由煤炭上市公司財務(wù)部統(tǒng)一設(shè)置基建財務(wù)崗位負責(zé)基建項目的核算與管理，從基建概預(yù)算審查、工程招投標(biāo)到驗工計價、竣工結(jié)算，財務(wù)人員全過程參與，基建項目部負責(zé)報賬即可。此舉不僅減少了核算人員，核算效率大大提高，而且通過統(tǒng)一融通基建資金，基建工程的工期、造價與質(zhì)量等方面也獲得足夠的保障。

最后，為規(guī)范基本建設(shè)管理，煤炭上市公司所有重點工程全部通過招投標(biāo)引進具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)化隊伍施工，財務(wù)人員參與招投標(biāo)管理的全過程。

四、 統(tǒng)一物資采購核算

有計劃、分步驟進行的。物資集中采購與核算真正實現(xiàn)了公司統(tǒng)一采購、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一倉儲、統(tǒng)一核算。煤炭上市公司已經(jīng)形成一套完整的采購制度，采購物資按公開招標(biāo)、集中采購、分級審批的原則進行，每月至少一次招投標(biāo)。對于應(yīng)付采購物資款，每月由物資供應(yīng)中心專門研究并形成《會議紀要》上報分公司動力部和基建部審批后，由財務(wù)部根據(jù)資金情況下達付款計劃，公司總經(jīng)理授權(quán)物資供應(yīng)中心主任審批。如確因業(yè)務(wù)需要，出現(xiàn)計劃外支付應(yīng)付采購物資款，必須報請公司分管經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)或總會計師批準，待財務(wù)部下達補充資金計劃后，由供應(yīng)中心主任審批支付。任何單位和個人都不得自行采購材料，確因特殊情況需要采購且技術(shù)性很強的材料資金支出，由分管領(lǐng)導(dǎo)審批執(zhí)行。統(tǒng)一物資采購核算不僅提高了工作效率，節(jié)約了大量采購資金，更重要的是體現(xiàn)了公司內(nèi)部控制制度相互制衡的理念。

五、 統(tǒng)一會計核算制度

統(tǒng)一會計基礎(chǔ)工作。煤炭上市公司對全公司的會計基礎(chǔ)資料包括會計憑證格式、憑證裝訂封面及裝訂方式、賬簿格式、會計報表（包括報送報表種類、會計報表附注和財務(wù)情況說明書內(nèi)容格式）、會計檔案（包括憑證、報表、預(yù)算、盤點表、對賬單、票據(jù)登記簿）、內(nèi)部收據(jù)、報銷單格式（包括支款申報單、差旅費報銷單、借領(lǐng)款單、出差審批單等）等逐步進行了統(tǒng)一。

其次統(tǒng)一會計科目、賬簿報表體系。煤炭上市公司為了滿足投資者的需求和證券市場監(jiān)管的要求，在原有財務(wù)會計制度的基礎(chǔ)上，對原有的會計科目及賬簿進行修訂，形成了煤炭上市公司范圍內(nèi)統(tǒng)一的會計科目和賬簿體系。

最后統(tǒng)一業(yè)務(wù)核算流程。主要包括生產(chǎn)業(yè)務(wù)部分、基建業(yè)務(wù)部分和國際準則部分，其中生產(chǎn)業(yè)務(wù)部分包含了公司所有生產(chǎn)單位、生產(chǎn)輔助單位、經(jīng)費單位及各類特殊業(yè)務(wù)的會計處理辦法；基建業(yè)務(wù)主要是基本建設(shè)業(yè)務(wù)處理流程及業(yè)務(wù)標(biāo)準；結(jié)合公司上市的要求，增加了國際準則下會計報告的編制流程。統(tǒng)一業(yè)務(wù)核算流程后所有同類型的單位執(zhí)行統(tǒng)一的核算流程和賬務(wù)處理標(biāo)準，提高了會計核算效率。更為重要的是，業(yè)務(wù)核算流程的統(tǒng)一也是內(nèi)部控制的重要一環(huán)，保證了企業(yè)營運的效率與效果、財務(wù)報告的真實可靠以及相關(guān)法令和規(guī)章的貫徹實行，從制度和程序上杜絕了會計數(shù)字和經(jīng)營情況被人為粉飾的行為，也為生產(chǎn)經(jīng)營決策及時提供了依據(jù)。

參考文獻:

[1]曾昭林.淺談煤炭上市公司礦業(yè)權(quán)的會計核算及信息披露[J]. 魅力中國, 2009, (14)