導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇貨幣資金循環(huán)審計(jì)案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 貨幣資金 風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分,企業(yè)的銷售與收款、購(gòu)貨與付款、生產(chǎn)與費(fèi)用、籌資與投資等業(yè)務(wù)循環(huán)中都會(huì)涉及到的,是流動(dòng)性最強(qiáng)、控制難度大、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的一種資產(chǎn),是能夠隨時(shí)隨地轉(zhuǎn)換為其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn),也是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須持有貨幣資金,這是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件。但近年來,攜巨額公款外逃,到國(guó)外辦理“投資移民”的,挪用公款賭博,用公款炒股謀取個(gè)人私利的,種種案例,舉不勝舉。剖析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案例,原因是多方面的,但企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制不力、不健全、不完善、不到位、管理和監(jiān)督弱化,是其中的一個(gè)重要原因。本文通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的介紹及貨幣資金內(nèi)部控制的分析,聯(lián)系企業(yè)實(shí)際情況,對(duì)當(dāng)前企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題及原因的分析,必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金管理和控制,建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度,確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合法有效。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的概述

一般而言,企業(yè)所涉及的貨幣資金業(yè)務(wù)主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)以及零星備用金業(yè)務(wù)。貨幣資金收入業(yè)務(wù),貨幣資金收入業(yè)務(wù)是指企業(yè)通過銷售商品或提供勞務(wù)等方式取得貨幣資金的業(yè)務(wù)。貨幣資金支出業(yè)務(wù),企業(yè)貨幣資金支出的業(yè)務(wù)涉及的范圍很廣,主要包括:各項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)入、絕大多數(shù)費(fèi)用的開支、向投資者支付的股息以及向國(guó)家繳納各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規(guī)定范圍的開支可以采用現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算外,企業(yè)的絕大多數(shù)款項(xiàng)是通過銀行結(jié)算進(jìn)行的。貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)是指從銀行提取現(xiàn)金,現(xiàn)金交存銀行,其他貨幣資金賬戶的開立、取消等業(yè)務(wù)導(dǎo)致貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)。

根據(jù)COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的規(guī)定,貨幣資金內(nèi)部控制的總體目標(biāo)概括為:貨幣資金管理和利用的效率、財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)貨幣資金特別是貨幣資金量報(bào)表的相關(guān)報(bào)告的可靠性以及貨幣資金管理與控制方面的法律法規(guī)的遵循性。結(jié)合我國(guó)當(dāng)前已有的有關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀與未來的發(fā)展趨勢(shì),貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括以下四個(gè)方面:第一,貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制,確保單位庫(kù)存現(xiàn)金安全,預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。第二,貨幣資金的完整性。即檢查單位收到的貨幣資金是否已全部入賬,預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占單位收入的違法行為出現(xiàn)。第三,貨幣資金的合法性。即檢查貨幣滯納金取得、使用是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī),手續(xù)是否齊備。第四,貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金,使其發(fā)揮最大的效益,提高貨幣資金使用效率。

三、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制方面存在的問題及原因分析

近年來,隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展,經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)量不斷擴(kuò)大,管理層注重業(yè)務(wù)上的發(fā)展,輕視了公司的內(nèi)部管理控制,尤其在貨幣資金管理方面,更是薄弱環(huán)節(jié),企業(yè)貨幣資金管理中的問題愈加突出,主要表現(xiàn)有以下幾方面。

其一,崗位職責(zé)劃分不清。有相當(dāng)一部分單位對(duì)貨幣資金管理的崗位設(shè)置、職責(zé)規(guī)定不符合規(guī)范要求。特別是中小企業(yè),由于規(guī)模小、業(yè)務(wù)頻繁、會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單,同時(shí)企業(yè)老板出于管理成本的考慮,往往要求財(cái)務(wù)人員“一個(gè)蘿卜幾個(gè)坑”。有的企業(yè),出納會(huì)計(jì)一人兼,出納除了辦理現(xiàn)金、銀行業(yè)務(wù)之外,同時(shí)還兼管銀行存款全套印鑒、審核會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù);有的企業(yè)會(huì)計(jì),偶爾也會(huì)收取現(xiàn)金,一個(gè)人辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支的全過程。

其二,財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊。人員素質(zhì)不達(dá)標(biāo)一是企事業(yè)單位在無奈之下接受上級(jí)指令安排貨幣資金管理崗位人員;二是單位領(lǐng)導(dǎo)為了工作“方便”或礙于情面而“任人唯親”。大多數(shù)中小企業(yè)的所有者都會(huì)選擇自己人來管理一些重要部門特別是作為直接掌握整個(gè)企業(yè)的貨幣資金的崗位――出納,絕大部分的老板會(huì)啟用自己的親戚,導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍較低,道德修養(yǎng)較差,缺乏敬業(yè)精神。甚至有的會(huì)計(jì)人員“半路出家”,業(yè)務(wù)不精通賬簿設(shè)置混亂,收付款憑證填制不規(guī)范,方便了那些“有心人”利用各種手法貪污現(xiàn)金。

其三,規(guī)章制度不落實(shí)。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德中明確指出要熟悉法規(guī),依法辦事。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)和貨幣資金的管理人員法律觀念淡薄,對(duì)有關(guān)法規(guī)了解甚少,以致出現(xiàn)違規(guī)不知,犯法才明的現(xiàn)象。工作中,坐支現(xiàn)金、白條抵庫(kù)、現(xiàn)金超額存放、截留各種現(xiàn)金收入時(shí)有發(fā)生;公款私存、虛報(bào)冒領(lǐng)、出借賬號(hào)(洗錢)也被認(rèn)為是平常事;挪用資金、中飽私囊、私設(shè)小金庫(kù)、集體舞弊等違法案例屢禁不止。

其四,監(jiān)督機(jī)制不完善。執(zhí)法必嚴(yán),違法必究,這是會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵,也是會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)。只建立內(nèi)部控制制度,沒有相應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制,內(nèi)控制度就形同虛設(shè)。建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度,是檢查監(jiān)督企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的一種特殊形式。它是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理制度是否合理、合法和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。案中的管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的疏忽不重視,甚至可以說沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),就是說根本沒有一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)控機(jī)制對(duì)財(cái)務(wù)方面進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān),考核和監(jiān)督,以致操作程序出現(xiàn)混亂、漏洞,財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。

導(dǎo)致這些問題的主要原因主要有以下幾點(diǎn)。首先,企業(yè)沒有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制制度是確保貨幣資金正常運(yùn)行的重要保證,如果貨幣資金制度建設(shè)存在缺陷,貨幣資金管理就會(huì)存在隱患。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)沒有一個(gè)健全有效的內(nèi)控框架,控制環(huán)境薄弱,沒有符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織機(jī)構(gòu)。其次,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全,程序不嚴(yán)謹(jǐn),執(zhí)行不到位。很多企業(yè)沒有按照《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)要求,建立嚴(yán)格的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,或者雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,但沒有嚴(yán)格執(zhí)行,從而沒有發(fā)揮內(nèi)部控制的作用,造成制度與實(shí)際脫節(jié)。因而建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,做到防患于未然就顯得十分重要了。轟動(dòng)全世界的“巴林銀行倒閉案”最主要的教訓(xùn)之一就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的松散,也就是缺乏嚴(yán)密的、行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,沒有健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,單位的所有努力將功虧一簣。

四、加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策

貨幣資金管理出現(xiàn)混亂的根源,除了企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)之外,更重要的是企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的貨幣資金控制制度。一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度是否健全,貨幣資金的內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)格,直接影響到企業(yè)的貨幣資金能否健康運(yùn)轉(zhuǎn),關(guān)系到企業(yè)的財(cái)產(chǎn)能否安全無恙。針對(duì)目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題,我們認(rèn)識(shí)到建立健全的貨幣資金內(nèi)部控制體系的重要性和必要性,而且要從自身的控制環(huán)境入手,真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制制度。

首先,設(shè)計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況相適應(yīng)的貨幣資金內(nèi)部控制。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是不斷變化發(fā)展的,需要根據(jù)變化的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制的思路,其內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化相適應(yīng)。目前多數(shù)公司都選擇網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù),網(wǎng)上銀行開通后,資金劃轉(zhuǎn)不受時(shí)間的限制,傳統(tǒng)的支票,印鑒已不起作用,取而代之的是資金額度授權(quán)。企業(yè)可以采用操作授權(quán)、口令控制、數(shù)據(jù)加密、職能權(quán)限管理等新的控制方法,這種業(yè)務(wù)除了成本費(fèi)用低,還具有高度的私密性,沒有權(quán)限,密碼,口令任何人都不能劃轉(zhuǎn)資金,保證資金劃轉(zhuǎn)的高效安全。而且不受時(shí)空限制,隨時(shí)可以查核現(xiàn)金的流向,杜絕不明用途的資金流出企業(yè),保證資金安全性。不僅如此,通過網(wǎng)絡(luò)電子確認(rèn)系統(tǒng),還可避免詐騙和損失。

其次,明確職責(zé)權(quán)限,形成制約機(jī)制。健全有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度充分體現(xiàn)著不相容職務(wù)的崗位分離,并有堅(jiān)持良好的審核和核對(duì)制度。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)如果集中在一個(gè)人身上,就會(huì)增加發(fā)生差錯(cuò)或舞弊的可能性。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分,堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離。不相容職務(wù)職務(wù)分離控制分離,又稱“職責(zé)分工控制”,其要求按照單位不相容的職務(wù)相分離的原則,合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位,明確其職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡的機(jī)制。

再次,建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。時(shí)至今日,仍然有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不能為其所在單位帶來多大的效益,對(duì)單位的建設(shè)與發(fā)展起不到多少作用,或者雖然能夠起到一定作用,但作用甚微,因而建議削弱內(nèi)部審計(jì)的力量、甚至撤消內(nèi)部審計(jì)。而貨幣資金失去有效控制,大多數(shù)貪污、受賄、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為都與之相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)是建立于各組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu),它從屬于本單位的領(lǐng)導(dǎo),是為本單位服務(wù)的。內(nèi)部審計(jì)是協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)成員有效地履行他們的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于單位內(nèi)部其他各職能管理部門,接受本單位最高領(lǐng)導(dǎo)決策層的直接領(lǐng)導(dǎo),并獨(dú)立開展工作,充當(dāng)參謀和助手,成為一個(gè)單位整個(gè)管理體系中不可或缺的特殊一環(huán),服務(wù)于本單位的總體目標(biāo)。

最后,加強(qiáng)企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。貨幣資金內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)單位內(nèi)部人員利用職務(wù)之便,貪污、挪用、揮霍公款而形成的貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理是要公司樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),對(duì)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制。貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)防范主要是完善貨幣資金內(nèi)部控制制度,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,防止貨幣資金流失。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和發(fā)展,貨幣資金結(jié)算方式靈活多樣,與此相關(guān)的經(jīng)濟(jì)犯罪日漸增多,企業(yè)的貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)也日益增大,企業(yè)單位必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金管理,規(guī)范貨幣資金的使用,避免貨幣資金風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),防范因管理不善而給單位造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

五、結(jié)論與討論

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立,強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制制度,已經(jīng)是刻不容緩的事情。完整的內(nèi)部控制體系和完善的內(nèi)部控制制度,是約束、規(guī)范企業(yè)管理行為的準(zhǔn)則,是減少風(fēng)險(xiǎn)的重大措施。為了促進(jìn)企業(yè)的重視、加快完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建,維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展,國(guó)家財(cái)政部于2001年6月頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制――基本規(guī)范(試行)》,隨后并頒布了貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)和付款、銷售和收款、成本費(fèi)用、籌資、擔(dān)保這九項(xiàng)業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)基本規(guī)范。而貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn),是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

實(shí)施內(nèi)部控制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊及不法行為,有利于保證資產(chǎn)安全、完整,保證經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況真實(shí)、可靠。但是必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的事情,需要不斷地完善、修訂,以應(yīng)對(duì)新的形勢(shì)和情況;也不是單靠企業(yè)自身努力就可以到達(dá)的,需要政府、企業(yè)、社會(huì)各方面共同努力,加快步伐,早日建成符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制體系,提高經(jīng)營(yíng)管理水平,促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 李寧:內(nèi)部控制整體框架理論的突破及其啟示[J].金融與經(jīng)濟(jì),2006(5).

篇2

關(guān)鍵詞:多分支機(jī)構(gòu);集團(tuán)公司;貨幣資金內(nèi)部控制

集團(tuán)公司工程項(xiàng)目具有分布廣、工作面分散、資金分布不均衡、施工周期較長(zhǎng)的特點(diǎn),其貨幣資金在集團(tuán)公司工程項(xiàng)目中的流動(dòng)具有行業(yè)特點(diǎn),難以進(jìn)行管理。如何加強(qiáng)集團(tuán)公司貨幣資金管理,確保貨幣資金的安全完整和有序流動(dòng),提高其使用效率,是集團(tuán)公司內(nèi)部控制的重點(diǎn)。本文擬對(duì)集團(tuán)公司特別是其工程項(xiàng)目部的貨幣資金內(nèi)部控制的管理與建設(shè)談?wù)勛约旱囊恍┛捶ā?/p>

一、貨幣資金與貨幣資金內(nèi)部控制

貨幣資金是指單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中,處于貨幣形態(tài)的那一部分資產(chǎn),它包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款等。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,其具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須擁有貨幣資金,持有貨幣資金是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件。

貨幣資金的內(nèi)部控制主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容:1.規(guī)定貨幣資金使用的職權(quán)和責(zé)任,保證權(quán)責(zé)密切結(jié)合。2.規(guī)定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續(xù)制度,使貨幣資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常。3.健全和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度,使貨幣資金業(yè)務(wù)建立在相互聯(lián)系和相互制約的基礎(chǔ)上。貨幣資金內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的內(nèi)部控制的重點(diǎn),也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。貨幣資金內(nèi)部控制的有效實(shí)施, 能夠保證貨幣資金的安全、完整和合法使用以及提高貨幣資金的使用效率。

二、集團(tuán)公司貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

(一)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足

集團(tuán)公司工程項(xiàng)目部的管理人員多以工程類專業(yè)出身,在財(cái)務(wù)管理方面可能不夠?qū)I(yè),以致有些工程項(xiàng)目部的領(lǐng)導(dǎo)在管理理念和思想認(rèn)識(shí)上就有所束縛。在管理理念上,以本工程項(xiàng)目部資金的使用與管理為主,很少站在影響公司生存的戰(zhàn)略高度上重視項(xiàng)目部貨幣資金內(nèi)部控制制度建設(shè)。在思想上,部分項(xiàng)目部的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制制度的建設(shè)是對(duì)自己權(quán)力的分解,不利于自身利益的維護(hù),可謂是讓自己去改革自己,自然就難以將此項(xiàng)工作落到實(shí)處。

(二)職責(zé)分工和職權(quán)分離制度存在的問題

“堡壘最容易從內(nèi)部攻克”,內(nèi)部控制的疏忽帶來的危害性往往是致命的,不難發(fā)現(xiàn)大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)失敗的原因都與其內(nèi)部控制失效密切相關(guān)。集團(tuán)公司工程項(xiàng)目部的會(huì)計(jì)和出納在崗位分工時(shí)往往沒有嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度執(zhí)行,現(xiàn)金和銀行存款的收付,應(yīng)必須通過經(jīng)辦會(huì)計(jì)在審核原始憑證無誤后填制記賬憑證,然后由出納員檢查所附原始憑證是否完整后辦理收付款,并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。出納員沒有按制度而直接辦理收付,又將財(cái)務(wù)私章和個(gè)人名章、發(fā)票、收據(jù)、支票、信匯等重要空白憑證,都交出納一人保管,從而為企業(yè)的資產(chǎn)流失埋下隱患。如:公司分布在省外的各分支下屬單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員是老板的直系親屬,財(cái)務(wù)印章全由她一人保管,當(dāng)公司有大量工程款到賬后,利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞,出納員可以隨意支取,完全沒有監(jiān)督。利用種種手段,套取公司現(xiàn)金,以致公司資金運(yùn)作困難,工程難以為繼……因此,建立與健全貨幣資金內(nèi)部控制對(duì)集團(tuán)公司的健康快速發(fā)展具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

(三)授權(quán)、批準(zhǔn)和核對(duì)制度存在的問題

公司各駐外辦事處及辦事機(jī)構(gòu)資金使用審批也是企業(yè)在發(fā)展過程中的一大難點(diǎn),按照有關(guān)規(guī)定所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須按權(quán)限進(jìn)行調(diào)查審批,各級(jí)工作人員,必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn),才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理,然而在現(xiàn)實(shí)的工作中,因工程工期緊,工作人員已將有關(guān)資金計(jì)劃申報(bào)老板批準(zhǔn)但由于老板事務(wù)繁忙,沒有及時(shí)進(jìn)行審批,于是寶貴的時(shí)間便在等待中消耗殆盡,以致工期延誤,企業(yè)利益受損。這中等待中造成的集團(tuán)公司利益損失,實(shí)際上自己分析不難發(fā)現(xiàn)是其貨幣資金內(nèi)部控制方面出了問題,具體來說是其貨幣資金的授權(quán)、批準(zhǔn)和核對(duì)制度方面存在缺陷。

(四)資金監(jiān)控方面存在的問題

近些年來,因集團(tuán)公司的不斷發(fā)展壯大,不少集團(tuán)公司已在多個(gè)省市設(shè)立分支機(jī)構(gòu),但同時(shí)也帶來一些新的問題。分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)部門可能更多從自身利益角度的考慮,并不將其內(nèi)部存在的問題完全反應(yīng)給集團(tuán)總公司,容易出現(xiàn)信息不對(duì)稱的問題,加上地域因素,集團(tuán)總公司很難對(duì)分支機(jī)構(gòu)的方方面面進(jìn)行監(jiān)控與管理,另外,分支機(jī)構(gòu)工程項(xiàng)目部的資金使用與管理又有其自身的特點(diǎn)和局限,這給集團(tuán)公司的資金監(jiān)控帶來諸多困難。

(五)資金預(yù)算方面存在的問題

集團(tuán)公司往往都未建立預(yù)算管理和績(jī)效考核來提高分支機(jī)構(gòu)或者分公司的工作質(zhì)量,而是把很大的資金運(yùn)作權(quán)交給了分支機(jī)構(gòu)或分公司經(jīng)理,不少分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)理具有絕對(duì)的資金使用權(quán)力,這不僅不符合財(cái)政部關(guān)于貨幣資金管理的相關(guān)規(guī)定,同時(shí)也會(huì)造成中層經(jīng)營(yíng)者與高層經(jīng)營(yíng)者之間固有的不完全契約關(guān)系更加突出。分支機(jī)構(gòu)管理者的權(quán)力過大,會(huì)造成其違約成本小于獲得的收益,這也就是為什么一些分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理不愿放權(quán)的原因所在。這一不完全契約關(guān)系的存在,會(huì)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制產(chǎn)生影響,特別是一旦資金控制失控,就會(huì)給企業(yè)帶來不利后果。

(六)審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠

集團(tuán)公司日常審計(jì)、財(cái)務(wù)監(jiān)察大都停留在公司一級(jí),而未能把擔(dān)負(fù)貨幣資金核算重任的工程項(xiàng)目部作為重點(diǎn)。其主要原因主要包括:1.地域的因素。如前面所分析的,分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員可能并沒有將分支機(jī)構(gòu)的真實(shí)情況匯報(bào)給總公司,總公司往往只能看到其匯報(bào)的數(shù)據(jù)資料,只要這些資料表面上沒有問題,總公司也就不再長(zhǎng)途跋涉去追究。2.內(nèi)部控制制度不健全。分支機(jī)構(gòu)項(xiàng)目部的管理者與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的相關(guān)人員,不少是總公司老板的親信和親戚,總公司給予其充分的信任。總公司往往只關(guān)注分支機(jī)構(gòu)的業(yè)績(jī),只要完成規(guī)定的任務(wù)就可獲得免于內(nèi)部審查的權(quán)利。此外,部分集團(tuán)公司出于自身利益考慮,不愿讓稅務(wù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)去各項(xiàng)目部檢查,影響了監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。

三、完善集團(tuán)公司貨幣資金內(nèi)部控制的建議

(一)提高工程項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)

事實(shí)表明,大部分項(xiàng)目部如果貨幣資金管理出問題,都與項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制制度建設(shè)有關(guān)。要強(qiáng)化項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí),使之自覺遵守法律規(guī)定要建立貨幣資金內(nèi)部控制制度領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制,將貨幣資金內(nèi)部控制制度執(zhí)行的好壞與項(xiàng)目部主要領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來,一級(jí)抓一級(jí),層層負(fù)責(zé),將貨幣資金內(nèi)部控制制度工作落到實(shí)處要結(jié)合《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金(試行)》第五條規(guī)定,向項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)大力宣傳建設(shè)和實(shí)施貨幣資金內(nèi)部控制制度的意義以及他們應(yīng)負(fù)的責(zé)任要加強(qiáng)宣傳,使項(xiàng)目部人員特別是領(lǐng)導(dǎo)要明確貨幣資金內(nèi)部控制制度在保護(hù)貨幣資金的安全、完整及對(duì)其的有效使用和項(xiàng)目部管理方面的重要作用。

(二)職務(wù)分工控制

僅僅依靠會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)貨幣資金的內(nèi)部控制是不夠的。職務(wù)分工控制是基礎(chǔ)。按照不相容職務(wù)相互分離原則,合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制。在實(shí)際操作中,應(yīng)將會(huì)計(jì)核算職能和財(cái)務(wù)管理職能分離開來。會(huì)計(jì)人員專門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理,對(duì)收入、支出的形式合法性進(jìn)行審核。而財(cái)務(wù)管理人員有資金調(diào)度職能,重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)資金的預(yù)算、資金收支結(jié)算這方面的管理控制。具體方法是根據(jù)企業(yè)的各自情況,在財(cái)務(wù)管理部門設(shè)置資金調(diào)度崗、資金管理處或資金結(jié)算中心。負(fù)責(zé)的工作主要有統(tǒng)一管理分支機(jī)構(gòu)或子公司的銀行賬戶、調(diào)劑各個(gè)會(huì)計(jì)主體之間的資金余缺、核定分支機(jī)構(gòu)或子公司備用金定額、對(duì)整個(gè)企業(yè)的流動(dòng)資金實(shí)施管理,提高企業(yè)資金的整體效益的發(fā)揮。

同時(shí),財(cái)會(huì)人員實(shí)行委派制。財(cái)會(huì)人員委派制的核心是財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)與中層單位經(jīng)理經(jīng)營(yíng)權(quán)的分權(quán)制衡,確保財(cái)務(wù)人員對(duì)中層經(jīng)營(yíng)者在使用貨幣資金中違紀(jì)違規(guī)行為進(jìn)行有效的制約。例如報(bào)銷審核,必須控制報(bào)銷比例和金額,對(duì)每一筆報(bào)銷款核實(shí)其真實(shí)性、必要性、合理性,杜絕私人購(gòu)置物品公款報(bào)銷。

(三)采用收支兩條線管理

資金收支結(jié)算實(shí)行收支兩條線管理,指各分支機(jī)構(gòu)的收入全部上劃到總部,開支全部由總部撥付。它能夠有效集中企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)的臨時(shí)閑置資金,調(diào)劑余缺,降低對(duì)外投資的規(guī)模和成本,同時(shí),有效控制分支機(jī)構(gòu)的費(fèi)用開支,能夠較好地防范分支機(jī)構(gòu)的各種資金違規(guī)行為,降低資金風(fēng)險(xiǎn)。由于收支兩條線管理控制嚴(yán)格,防止了資金體外循環(huán)。

1.貨幣資金收入控制。企業(yè)的每一筆收入都上繳總部。禁止私開帳戶,轉(zhuǎn)移或藏匿資金。具體方法有:收款開票控制,對(duì)銷售的發(fā)票存根一一檢查;信息系統(tǒng)控制,建立網(wǎng)上銀行,對(duì)銷售和收款一體化管理。以應(yīng)收帳款為例,分支機(jī)構(gòu)或分公司將現(xiàn)金或支票存入所在地分帳戶,總部進(jìn)行網(wǎng)上劃款,根據(jù)分公司的銀行進(jìn)帳單和銀行劃款回單入帳,并同時(shí)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中做應(yīng)收帳款清帳處理;實(shí)物盤點(diǎn)控制,通過定期或不定期的盤點(diǎn)存活,核實(shí)銷售量,明確分支機(jī)構(gòu)是否有隱瞞應(yīng)上繳收入的行為。

2.貨幣資金支出控制。企業(yè)的每筆支出都應(yīng)有相關(guān)負(fù)責(zé)人的審批。主體企業(yè)統(tǒng)一撥付分支機(jī)構(gòu)或分公司所需的資金。分支機(jī)構(gòu)或分公司基本由三種支出:小額支出、大額支出和備用金支出。對(duì)于小額支出,即平時(shí)小額的費(fèi)用報(bào)銷,嚴(yán)格控制授權(quán)審批工作的同時(shí)輸入財(cái)務(wù)系統(tǒng)中。大額支出,必須向總部提出申請(qǐng),說明用途、數(shù)額、時(shí)間,由總部批準(zhǔn)后撥出。備用金,主要靠總部實(shí)施預(yù)算管理來控制,根據(jù)業(yè)務(wù)計(jì)劃制定預(yù)算,并由專人保管。

(四)全面預(yù)算管理與績(jī)效考核控制

預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行整合的有效途徑。企業(yè)采用上下結(jié)合式預(yù)算編制模式,堅(jiān)持以“以收定支,與成本費(fèi)用匹配”的原則,強(qiáng)化預(yù)算審批權(quán),加強(qiáng)對(duì)各子公司預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)估與考核。

首先,加強(qiáng)對(duì)資金流水控制。實(shí)現(xiàn)整體的聯(lián)網(wǎng),即企業(yè)在某銀行開設(shè)一個(gè)賬戶,所有分支機(jī)構(gòu)所在地都開設(shè)該賬戶的分賬戶。開通網(wǎng)上銀行,保證總部隨時(shí)可以掌握各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的銀行存款余額,如發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng),查找原因。檢查中,對(duì)分支機(jī)構(gòu)的開戶銀行對(duì)賬單要給予重視,查其是否有挪用資金的情況。

其次,設(shè)立資金結(jié)算中心,全局管控貨幣資金運(yùn)動(dòng)。實(shí)踐證明,在大中型施工企業(yè)設(shè)立資金結(jié)算中心,以結(jié)算中心為紐帶,使企業(yè)能夠全面把握貨幣資金的流動(dòng)情況,既保證了項(xiàng)目資金的安全,又能集中優(yōu)勢(shì)、減少資金淤積,促進(jìn)貨幣資金在企業(yè)內(nèi)部的活躍流動(dòng),也保證了招投標(biāo)資金的需要量。

最后,建立考核指標(biāo)體系。如對(duì)分之機(jī)構(gòu)或分公司上劃資金計(jì)息,利息收入計(jì)入分支機(jī)構(gòu)或分公司利潤(rùn);將應(yīng)收賬款回收情況納入考核中等。結(jié)合激勵(lì)機(jī)制。一方面,調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)或子公司積極性,有效完成企業(yè)考核目標(biāo);另一方面,對(duì)貨幣資金失控的違規(guī)行為,堅(jiān)決給以行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰,并與職務(wù)升降、職稱聘任掛鉤,解決資金內(nèi)控失效的問題。

(五)建立財(cái)務(wù)人員崗位輪換制度

不相容職務(wù)相分離反映了在組織上的控制要求,財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金(試行)》規(guī)定了辦理貨幣資金業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)配備合格人員并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。長(zhǎng)期在某一財(cái)務(wù)崗位上工作,會(huì)有意無意形成對(duì)貨幣資金的安全隱患。實(shí)踐中因長(zhǎng)期從事一項(xiàng)固定財(cái)務(wù)工作而出現(xiàn)的違法犯罪情況屢見不鮮,有的還屬于合伙犯罪。施工企業(yè)由于工程項(xiàng)目分散,工期長(zhǎng),長(zhǎng)期不換崗,很容易滋生懶散氣息和小團(tuán)體勢(shì)力,通過輪崗,既能使財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù),掌握新知識(shí),經(jīng)驗(yàn)更多,閱歷更豐富,綜合能力進(jìn)一步提高,也使得一些長(zhǎng)期隱蔽的違法犯罪活動(dòng)因人動(dòng)、新任接手而暴露出來。當(dāng)然,人員輪崗也必須注意工作的連續(xù)性和相對(duì)的穩(wěn)定性。

(六)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

很多案例表明,一些問題的發(fā)生,并不是因?yàn)闆]有制度,而是沒有嚴(yán)格執(zhí)行制度。在項(xiàng)目部貨幣資金內(nèi)部控制制度的運(yùn)行過程中,內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來越重要的作用,它既可以通過監(jiān)督制度的執(zhí)行,幫助項(xiàng)目部更有效的實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo),同時(shí)又可以發(fā)現(xiàn)控制的薄弱點(diǎn),為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議。因此,應(yīng)定期或不定期地對(duì)項(xiàng)目部貨幣資金內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查,且重點(diǎn)檢查貨幣資金收入與支出兩個(gè)方面,即一方面重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買、使用與保管制度是否健全,另一方面,重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)制度、業(yè)務(wù)辦理的內(nèi)部控制制度方面。另外總公司要配備專門內(nèi)部審計(jì)人員,對(duì)其相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行警示、防范和監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)和處理經(jīng)營(yíng)管理中存在的弊端和問題,提出薄弱環(huán)節(jié)的改進(jìn)措施,以達(dá)到貨幣資金內(nèi)部控制的作用,從而集團(tuán)公司的健康可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

具有多分支機(jī)構(gòu)的集團(tuán)公司,因地域等因素,對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制存在著難以監(jiān)控的問題,委托人與人之間容易產(chǎn)生不完全契約,如何加強(qiáng)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的建設(shè)與管理顯得十分關(guān)鍵,加強(qiáng)相關(guān)人員的認(rèn)識(shí),做好職務(wù)分工、采取全面預(yù)算、收支兩條線管理、財(cái)務(wù)輪崗制度、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作等措施不失為有效解決這一問題的良策。

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篇3

一、公司財(cái)務(wù)資金管理的實(shí)現(xiàn)意義

筆者將具體分析公司財(cái)務(wù)資金管理的現(xiàn)實(shí)意義，為進(jìn)一步歸納現(xiàn)階段我國(guó)公司財(cái)務(wù)資金管理中普遍存在的問題，并提出針對(duì)性解決策略，提供參考與借鑒。本文結(jié)合眾多相關(guān)資料，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理的內(nèi)涵做了相應(yīng)的總結(jié)，如有不妥之處，望廣大財(cái)務(wù)管理人員加以補(bǔ)充。

1.公司財(cái)務(wù)資金管理能夠統(tǒng)籌管理財(cái)務(wù)工作

公司財(cái)務(wù)資金管理的最終目標(biāo)是獲取更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，而只有擁有充足的貨幣資金，才能夠保障公司生產(chǎn)活動(dòng)、組織運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)步進(jìn)行。公司財(cái)務(wù)資金管理的實(shí)現(xiàn)，能夠解決貨幣資金儲(chǔ)備數(shù)額、貨幣資金籌措管理的問題。在企業(yè)籌集資金的過程中，一般都會(huì)通過吸引投資、發(fā)行債券和發(fā)行股票等方式籌資，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況就，制定公司財(cái)務(wù)資金管理的具體策略和實(shí)施細(xì)節(jié)。

2.公司財(cái)務(wù)資金管理能夠?yàn)轫?xiàng)目開發(fā)投資做好資金準(zhǔn)備

公司財(cái)務(wù)資金管理中籌措的貨幣資金，將根據(jù)公司的現(xiàn)實(shí)發(fā)展需求，應(yīng)用于兩個(gè)主要方面：首先，應(yīng)當(dāng)將貨幣資金用于公司物質(zhì)生產(chǎn)資料的購(gòu)買、科學(xué)額技術(shù)的研究與創(chuàng)新、公司工作人員的勞動(dòng)報(bào)酬支付等等。其次，應(yīng)當(dāng)將貨幣資金用于投資增值，通過并購(gòu)行為、新型項(xiàng)目開發(fā)、發(fā)行公司債券或股票等等，保證公司貨幣資金的投資增值。因?yàn)榛I集到的資金有限，企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理人員需要在有限的資源范圍內(nèi)進(jìn)行有效投資。

3.公司財(cái)務(wù)資金管理能夠保證生產(chǎn)運(yùn)行、組織管理的順利進(jìn)行

公司財(cái)務(wù)資金管理工作中，將會(huì)涉及到各項(xiàng)費(fèi)用的收入與支出，具體涵蓋了：勞動(dòng)報(bào)酬、貨款支付和采購(gòu)支出等，資金收入主要是指企業(yè)產(chǎn)品銷售所得。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)階段，企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理的重要任務(wù)是加速企業(yè)資金運(yùn)行周期。

二、公司財(cái)務(wù)資金管理的弊端分析

1.公司財(cái)務(wù)資金管理的信息數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

公司財(cái)務(wù)資金管理的有效性是建立在信息數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠基礎(chǔ)之上的，只有確保公司財(cái)務(wù)資金管理過程中的信息數(shù)據(jù)精確、屬實(shí)，才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)貨幣資金的有效管理。從國(guó)內(nèi)現(xiàn)階段的公司財(cái)務(wù)資金管理情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，筆者發(fā)現(xiàn)部分公司財(cái)務(wù)資金管理工作中存在管理秩序混亂、財(cái)務(wù)管理信息情況不公開等弊端。各級(jí)管理人員處于自身考慮，各部門之間不愿意建立公司財(cái)務(wù)資金管理機(jī)制，導(dǎo)致各部門財(cái)務(wù)資金管理的封閉和局限，阻止了財(cái)務(wù)管理工作人員掌握到詳實(shí)、精確的財(cái)務(wù)資金情況，難以保證決策的重要性。此外，部分公司的財(cái)務(wù)管理部門故意隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)資金情況，或者提供虛假資金情況，造成財(cái)務(wù)信息存在失真的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表難以保證準(zhǔn)確。

2.公司財(cái)務(wù)資金管理的監(jiān)督管理存在漏洞

現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)很多公司的財(cái)務(wù)資金管理工作存在漏洞，引起資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況存在控制不力的現(xiàn)象，企業(yè)管理層擅自挪用公款、資金或者傾吞企業(yè)資產(chǎn)等惡劣現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。雖然，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了相應(yīng)的監(jiān)督部門，同時(shí)也制定了相應(yīng)的監(jiān)督管理制度，但是因?yàn)楸O(jiān)督管理人員對(duì)企業(yè)資金情況并不是十分了解，使得在實(shí)際監(jiān)管中很難發(fā)揮實(shí)際作用，成為擺設(shè)。更有很多企業(yè)在資金籌集、投資等方面并沒有一個(gè)嚴(yán)格的制約決策機(jī)制，使得“一手遮天”的現(xiàn)象十分普遍，很難清楚資金流向，難以控制資金流出。

3.資金散亂，使用效率低下

當(dāng)前，很多企業(yè)實(shí)行資金集中管理模式，但是與內(nèi)部多級(jí)法人資金分散占用的現(xiàn)實(shí)相互矛盾。主要表現(xiàn)是：一是企業(yè)旗下子公司多頭開戶的現(xiàn)象頻發(fā)，造成企業(yè)的資金管理出現(xiàn)失控的情況。二是企業(yè)內(nèi)部隨意絕對(duì)投資，忽視了公司的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)水平，沒有結(jié)合公司的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，濫用財(cái)務(wù)資金進(jìn)行項(xiàng)目投資和開發(fā)，增加了公司的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，容易導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)管理陷入危機(jī)。三是公司的資金貨幣分配結(jié)構(gòu)不合理，不良資產(chǎn)和債務(wù)過多，降低了公司的資金貨幣流轉(zhuǎn)效果，企業(yè)資金持續(xù)遞減，資金周期運(yùn)轉(zhuǎn)慢，大幅度降低了公司的經(jīng)濟(jì)水準(zhǔn)。

三、公司財(cái)務(wù)資金管理的優(yōu)化策略

1.構(gòu)建財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司財(cái)務(wù)資金的有效管理

財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的建立與完善，能夠有效提升公司財(cái)務(wù)資金管理的效率，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供基礎(chǔ)。當(dāng)前企業(yè)界已經(jīng)達(dá)成共識(shí)：公司財(cái)務(wù)資金管理需要以資金貨幣的有效管理、監(jiān)管控制為基礎(chǔ)，將計(jì)算機(jī)信息技術(shù)和財(cái)務(wù)管理軟件相結(jié)合，融合先進(jìn)的管理思想、模式和方法，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金集中管理和資金監(jiān)控。財(cái)務(wù)管理軟件的使用程度已經(jīng)非常普及了，同時(shí)財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中。一方面，需要繼續(xù)學(xué)習(xí)、參考國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀的公司財(cái)務(wù)資金管理案例，從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以“總體計(jì)劃、分步實(shí)施、明確重點(diǎn)、先易后難”為應(yīng)用原則，以此對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、銷售、采購(gòu)等眾多管理環(huán)節(jié)進(jìn)行開發(fā)和運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流、資金和信息的集中管理和監(jiān)督。

2.全面提高公司財(cái)務(wù)資金管理的效果

將企業(yè)對(duì)貨幣資金的管理由分散管理轉(zhuǎn)變?yōu)榧泄芾怼Ｔ谄髽I(yè)內(nèi)部成立資金結(jié)算中心，撤銷企業(yè)及其子公司在外部設(shè)置的銀行賬戶，由結(jié)算中心在銀行設(shè)立賬戶，統(tǒng)一管理企業(yè)的收入和支出，設(shè)置收入戶與支出戶，企業(yè)的各項(xiàng)收入統(tǒng)一納入收入戶，支出則由支出戶負(fù)責(zé)，結(jié)算中心需要實(shí)時(shí)且全面準(zhǔn)確地把握企業(yè)及子公司的貨幣資金狀態(tài)，并更加狀態(tài)及時(shí)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的閑散資金，提高企業(yè)資金循環(huán)速度和資金運(yùn)營(yíng)效率。另外，結(jié)算中心的收入、支出和結(jié)余情況都需和外部銀行相對(duì)應(yīng)，形成由企業(yè)決策層管理控制層和操作層的資金管理體系和監(jiān)控體系，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和信息管理水平不斷提升，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一套適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的資金管理體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部貨幣資金的統(tǒng)一管理、整體控制和合理調(diào)度，從源頭上就消滅違規(guī)違紀(jì)行為。

篇4

1.以《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《審計(jì)》為主線的實(shí)踐課程體系。

在新的課程體系下也是按照“學(xué)習(xí)情境”設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容，即：籌資業(yè)務(wù)、長(zhǎng)期資產(chǎn)構(gòu)建業(yè)務(wù)、存貨采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)、生產(chǎn)活動(dòng)業(yè)務(wù)、銷售與收款業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)等；后續(xù)課程《審計(jì)》在實(shí)務(wù)中也是采用“業(yè)務(wù)循環(huán)”審計(jì)。因此，三門核心課程的實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系應(yīng)保持一致?！痘A(chǔ)會(huì)計(jì)》與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程實(shí)驗(yàn)教學(xué)側(cè)重于會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)訓(xùn)。對(duì)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)核算、負(fù)債核算、所有者權(quán)益核算、收入核算、成本費(fèi)用核算、利潤(rùn)核算等。

在此過程中具體項(xiàng)目包括：建立財(cái)務(wù)賬、審核原始憑證、編制記賬憑證、審核記賬憑證、登記賬簿、編試算表、編制調(diào)整分錄、調(diào)整后試算表、結(jié)賬、報(bào)表編制、會(huì)計(jì)報(bào)告。建賬、原始憑證的填制、記賬憑證的填制、賬簿的登記等工作嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)工作規(guī)范化要求。對(duì)已完成的記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行裝訂、整理存檔?！秾徲?jì)》課程實(shí)驗(yàn)教學(xué)側(cè)重于會(huì)計(jì)核算事后監(jiān)督。設(shè)計(jì)八個(gè)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目：審計(jì)承接業(yè)務(wù)、安排審計(jì)工作、銷售與收款循環(huán)審計(jì)、采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)、審計(jì)報(bào)告的編寫等。

2.以《稅法》、《財(cái)務(wù)管理》為延伸的實(shí)踐課程體系

（1）《稅法》是為適應(yīng)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的需要而從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來的相對(duì)獨(dú)立的分支。通過學(xué)習(xí)，使學(xué)生學(xué)會(huì)各稅種的計(jì)算、賬務(wù)處理及納稅申報(bào)，能進(jìn)行納稅調(diào)整的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。該課程具有較強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作性，只有給學(xué)生提供更有效的實(shí)驗(yàn)機(jī)會(huì)，才能提高學(xué)生實(shí)際操作能力、縮短就業(yè)適應(yīng)期。

（2）《財(cái)務(wù)管理》實(shí)驗(yàn)教學(xué)著重采用“案例教學(xué)法”，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論與基本技能，分析籌資、投資、資本分配等一系列理財(cái)活動(dòng)，學(xué)生分組討論，提交完成分析報(bào)告。

二、實(shí)驗(yàn)教學(xué)方法改革

1.“任務(wù)驅(qū)動(dòng)、項(xiàng)目導(dǎo)向”實(shí)驗(yàn)教學(xué)方法。

在“職業(yè)行動(dòng)導(dǎo)向”的教學(xué)模式下，以任務(wù)驅(qū)動(dòng)引導(dǎo)教學(xué)的全過程。根據(jù)財(cái)務(wù)管理工作任務(wù)過程設(shè)立了實(shí)驗(yàn)情景后，每一個(gè)技能目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，都以一個(gè)具體的學(xué)習(xí)任務(wù)驅(qū)動(dòng)完成。具體教學(xué)步驟如下：任務(wù)描述與導(dǎo)入；任務(wù)分析；小組討論找到完成任務(wù)的方法；實(shí)例練習(xí)實(shí)現(xiàn)技能目標(biāo)；歸納總結(jié)，鞏固所學(xué)知識(shí)與技能。

2.“角色扮演”實(shí)驗(yàn)教學(xué)方法。

通過設(shè)置仿真的學(xué)習(xí)情景，在完成每一個(gè)學(xué)習(xí)任務(wù)時(shí)，我們根據(jù)分工的要求，設(shè)計(jì)了對(duì)應(yīng)的工作角色。通過讓學(xué)生擔(dān)任具體角色進(jìn)行實(shí)訓(xùn)學(xué)習(xí)，從而更好地體會(huì)財(cái)務(wù)管理工作流程的要求，在具體的情境下促進(jìn)學(xué)生執(zhí)業(yè)行為的養(yǎng)成。

3.“多元化實(shí)踐教學(xué)法”實(shí)驗(yàn)教學(xué)方法。

篇5

一、舞弊的動(dòng)機(jī)和表現(xiàn)形式

（一）舞弊動(dòng)機(jī)分析

舞弊的動(dòng)機(jī)主要是經(jīng)濟(jì)利益，包含個(gè)人利益和組織利益，即通過舞弊攫取法外利益，并使之合法化。借助于南京審計(jì)學(xué)院信息情報(bào)中心提供的資料文獻(xiàn)，可以幫助我們了解幾種舞弊行為目的所占比例。

據(jù)以上資料，絕大多數(shù)舞弊行為的目的是為了追求集體和個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益，這種利益導(dǎo)向是舞弊行為存在的肥沃土壤。為獲取政績(jī)和集體榮譽(yù)的舞弊行為所占比例不大，主要是目前對(duì)干部的任用已不僅僅靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)報(bào)表，“政績(jī)”包含了更加豐富的和客觀的內(nèi)涵。其他動(dòng)機(jī)的舞弊行為，如發(fā)泄對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的不滿、惡作劇等，出現(xiàn)的頻率低，較易得到復(fù)原與糾正。

（二）舞弊表現(xiàn)形式

1.收入舞弊表現(xiàn)形式

收入有可能通過賬內(nèi)和賬外兩種渠道舞弊。如將部分業(yè)務(wù)收入掛賬往來款，并在往來賬進(jìn)行實(shí)質(zhì)性收支核算；利用行政權(quán)力，多收、少收、亂收費(fèi)，或者將取消的行政性收費(fèi)項(xiàng)目轉(zhuǎn)成下屬事業(yè)單位的服務(wù)性收費(fèi)項(xiàng)目；單位出借資金、出租房屋和其他固定資產(chǎn)為對(duì)方提供各種服務(wù)和方便，而后將租金收入、資金占用費(fèi)或服務(wù)費(fèi)等收入在對(duì)方財(cái)務(wù)賬上存放，或者不入單位財(cái)務(wù)賬，隨意進(jìn)行各種開支。

2.支出舞弊表現(xiàn)形式

行政事業(yè)單位支出類項(xiàng)目舞弊的目的主要在于利用一切辦法使其不合規(guī)定的支出項(xiàng)目合法化。如購(gòu)買假發(fā)票或者利用稅務(wù)窗口開具偽造項(xiàng)目、品名的發(fā)票等形式消化非法支出；把下屬部門轉(zhuǎn)設(shè)成公司，行政事業(yè)單位的不合理支出由企業(yè)列支；利用單位內(nèi)控制度的缺陷進(jìn)行舞弊，私自開具支票，挪用公款。

二、 虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)案例及其剖析

（一）案例簡(jiǎn)介

[案例1] 某國(guó)有公司的投資方為事業(yè)單位，公司員工除了部分外聘外，主要為事業(yè)單位的在職職工。審計(jì)人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司在工程施工中報(bào)施工費(fèi)17.34萬(wàn)元、設(shè)計(jì)費(fèi)3萬(wàn)元、勞務(wù)費(fèi)4萬(wàn)元，共計(jì)24.34萬(wàn)元，均為地方稅務(wù)局代開發(fā)票，無合同協(xié)議、無工程價(jià)款結(jié)算單，不符合財(cái)政部、建設(shè)部頒發(fā)的《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》的相關(guān)要求。同時(shí)注意到該公司轉(zhuǎn)賬支票存根收款人為施工單位和設(shè)計(jì)單位，但沒有附銀行回單，便要求會(huì)計(jì)人員提供銀行回單和有關(guān)合同協(xié)議。兩小時(shí)后，會(huì)計(jì)人員拿來了投資方在職職工績(jī)效考核獎(jiǎng)人員名單，共計(jì)發(fā)放22.88萬(wàn)元，虛開發(fā)票繳納稅款1.46萬(wàn)元。會(huì)計(jì)人員說這樣利用發(fā)票套取資金賬外發(fā)放職工福利的做法還是負(fù)責(zé)該公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議。

[案例2] 在檢查2012年某建設(shè)單位基建賬目時(shí)，審計(jì)人員注意到有一張記賬憑證支付某建筑工程公司新地溝壩體維修款19.7萬(wàn)元，原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)、地方稅務(wù)局代開的建筑業(yè)發(fā)票、建設(shè)方與施工方簽訂的維修施工合同以及驗(yàn)收資料。合同內(nèi)容為壩體滲流建設(shè)，主要工程量為人工挖結(jié)合槽土方132方、人工修整兩岸邊坡土方440方。檢查其建筑安裝工程明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)若干年前新地溝壩工程已完工待驗(yàn)收，其借方余額為15.1萬(wàn)元。新地溝壩的維修費(fèi)高于新建費(fèi)用，即使考慮近幾年物價(jià)指數(shù)的上漲，其大額的維修費(fèi)用支出也不合理。于是審計(jì)人員只得帶上測(cè)量工具驅(qū)車前往新地溝壩現(xiàn)場(chǎng)，特別注意合同中所示壩體右岸土方的修整，觀察到整個(gè)壩面長(zhǎng)著雜草，并沒有新近修整、置換、碾壓新土的痕跡。最后會(huì)計(jì)科長(zhǎng)說明壩體并沒有維修，整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目即將實(shí)施完畢，還有部分結(jié)余資金，便以該壩維修費(fèi)名義列支了工程款，實(shí)際用于單位接待費(fèi)用等項(xiàng)雜支。

（二）案例剖析

以上兩個(gè)案例的共同點(diǎn)都是虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)套取資金，行政事業(yè)單位利用偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)的假發(fā)票虛列項(xiàng)目、套取資金用作福利津貼，挪作他用或私設(shè)小金庫(kù)。

從案例1看到，開戶單位之間的經(jīng)濟(jì)往來，似乎通過銀行進(jìn)行了轉(zhuǎn)賬結(jié)算，但實(shí)際上施工方是虛構(gòu)的，在財(cái)務(wù)憑證上只留存轉(zhuǎn)賬支票存根，未附銀行回單，其可靠性要審慎評(píng)價(jià)， 要關(guān)注轉(zhuǎn)帳支票的去向。現(xiàn)行的轉(zhuǎn)賬支票存根看不出對(duì)方的戶名和賬號(hào)，屬于在單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)過的外部證據(jù)，實(shí)際轉(zhuǎn)出的與轉(zhuǎn)帳支票存根上注明的單位有可能不一致，在銀行單證上作假，貨幣資金就會(huì)暗渡陳倉(cāng)。

從案例2看到，盡管該單位工程價(jià)款報(bào)賬手續(xù)齊全，但還要關(guān)注其實(shí)物證據(jù)。通過實(shí)物證據(jù)與書面證據(jù)的核對(duì)，會(huì)計(jì)信息與非會(huì)計(jì)信息的對(duì)比，會(huì)計(jì)記錄與施工記錄、監(jiān)理記錄等對(duì)比，以確認(rèn)實(shí)物是否存在，數(shù)量是否準(zhǔn)確，有無毀損及短缺。本案例中工程技術(shù)人員根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意圖制作虛假驗(yàn)收單、虛假合同、虛假工程結(jié)算單，財(cái)務(wù)人員與施工單位串通，在稅務(wù)部門虛開工程款發(fā)票，將工程款支付給承包人后又取回，留作了小金庫(kù)。

三、 審計(jì)思路與策略

（一）審計(jì)人員要具有批判性思維

批判性思維的本質(zhì)是在哲學(xué)方法論指導(dǎo)下的一種辯證思維，是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象采取理性懷疑、提出問題、評(píng)估論證和確認(rèn)問題的一種思維方式。審計(jì)人員以批判性的眼光去觀察分析和思考判斷問題，有助于我們發(fā)現(xiàn)隱藏在事實(shí)背后的原因、動(dòng)機(jī)和假設(shè)，識(shí)別舞弊行為及其隱瞞方法，從而揭示漏洞。

（二）在數(shù)據(jù)分析對(duì)比中尋找切入點(diǎn)

審計(jì)人員可以從被審計(jì)單位所處的財(cái)務(wù)環(huán)境、單位性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍和職責(zé)職權(quán)環(huán)境中分析可能產(chǎn)生的問題，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，找到其不合邏輯之處，進(jìn)而確定審計(jì)重點(diǎn)。如在對(duì)某單位進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該單位賬面接待費(fèi)很少，與“三公”經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算數(shù)一致，通過分析單位的性質(zhì)，檢查資產(chǎn)管理情況，發(fā)現(xiàn)該單位臨街有門面房出租，單位內(nèi)部還有空余的單元房，進(jìn)而查詢租金收入，發(fā)現(xiàn)部分租金收入未納入預(yù)算管理，形成賬外資金循環(huán)。

（三）現(xiàn)場(chǎng)檢查、突擊盤點(diǎn)是查出舞弊的有效方法

篇6

關(guān)鍵詞：高職教育；會(huì)審專業(yè)；審計(jì)實(shí)務(wù)

高職教育是我國(guó)高等教育和職業(yè)教育的重要組成部分，在我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)中具有重要的戰(zhàn)略地位。近年來，我國(guó)高職教育得到了迅速發(fā)展，為社會(huì)培養(yǎng)了大批高等應(yīng)用型人才，滿足了社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。為了更好地遵循“以就業(yè)為導(dǎo)向，以學(xué)生為中心”的雙重原則，建議學(xué)校和任課教師在安排高職會(huì)審專業(yè)的《審計(jì)實(shí)務(wù)》課時(shí)，緊密結(jié)合專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)和學(xué)生的特點(diǎn)，在教材和教學(xué)方法等方面下足工夫。

一、專業(yè)教學(xué)不能脫離培養(yǎng)目標(biāo)

高職教育培養(yǎng)的會(huì)審專業(yè)的學(xué)生應(yīng)該在畢業(yè)時(shí)就能參加企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)。所以，在學(xué)好專業(yè)基礎(chǔ)課和其他專業(yè)課的基礎(chǔ)上必須開設(shè)一門《審計(jì)實(shí)務(wù)》來加強(qiáng)學(xué)生的動(dòng)手能力。在講授實(shí)務(wù)之前，首先要保證理論夠用。因?yàn)樵谏稀秾徲?jì)實(shí)務(wù)》前已經(jīng)學(xué)過《審計(jì)》，學(xué)生對(duì)審計(jì)過程、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告都有所了解，所以，在講《審計(jì)實(shí)務(wù)》時(shí)就沒有必要再花大量的時(shí)間去重復(fù)，但仍然需要把執(zhí)業(yè)道德規(guī)范、基本的審計(jì)程序、具體審計(jì)方法的運(yùn)用、審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告的編制簡(jiǎn)單介紹一下，尤其是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系一定要強(qiáng)調(diào)，因?yàn)橹v實(shí)務(wù)，首先必須要保證其執(zhí)業(yè)行為規(guī)范。理論上掃除障礙后，接下來就要強(qiáng)調(diào)學(xué)生的獨(dú)立操作。會(huì)操作不僅僅是指能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤，主要是指會(huì)運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；能編制、整理審計(jì)工作底稿；能和被審計(jì)單位進(jìn)行有效溝通和出具審計(jì)報(bào)告。最終目標(biāo)是學(xué)生畢業(yè)后能頂崗。要真正實(shí)現(xiàn)畢業(yè)與就業(yè)“零距離”的目標(biāo)，就得要求學(xué)生一畢業(yè)就能頂崗。學(xué)生畢業(yè)時(shí)，能明確崗位職責(zé)，進(jìn)財(cái)務(wù)處就能干出納、進(jìn)行日常核算；進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所就能提供會(huì)計(jì)服務(wù)和從事具體的審計(jì)業(yè)務(wù)。

二、配備具有專業(yè)能力的教師

高職學(xué)生的思維一般都很活躍，但自制力略差一些，學(xué)習(xí)的積極性、自動(dòng)性和求知欲稍差一些，大都沒有預(yù)習(xí)和復(fù)習(xí)的好習(xí)慣，面對(duì)這樣的群體，就要求教師除了要嚴(yán)慈有度，時(shí)時(shí)處處體現(xiàn)出對(duì)學(xué)生的關(guān)愛外，還要讓學(xué)生熱愛教師，進(jìn)而喜歡上這位教師的課。如果老師照本宣科，講課枯燥，學(xué)生最多堅(jiān)持聽一兩次課，就對(duì)這門本來就有難度的課完全喪失了興趣。一個(gè)合格的審計(jì)實(shí)務(wù)老師，對(duì)會(huì)審專業(yè)的學(xué)生來說，是其執(zhí)業(yè)的引路人，是學(xué)生未來職業(yè)道路上的榜樣。

講授高職《審計(jì)實(shí)務(wù)》教育的教師，應(yīng)具有較為全面的知識(shí)儲(chǔ)備，較高的專業(yè)應(yīng)用能力，較強(qiáng)的社會(huì)活動(dòng)能力和知識(shí)創(chuàng)新能力；既要成為本專業(yè)的講師、教授，又要成為本專業(yè)的會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等。所以，教師要定期到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的第一線去從事會(huì)計(jì)服務(wù)、審計(jì)和驗(yàn)資等業(yè)務(wù)；要不斷學(xué)習(xí)和掌握現(xiàn)代生產(chǎn)技術(shù)，及時(shí)更新專業(yè)知識(shí)，豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高專業(yè)教學(xué)水平；要成為學(xué)術(shù)水平、教學(xué)水平較高，實(shí)際工作能力較強(qiáng)的真正意義上的“雙師型”教師。

曾經(jīng)從事過會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)的教學(xué)，后來改行到會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師是講授《審計(jì)實(shí)務(wù)》課的最佳人選，他們是真正意義上的“雙師型”教師，既有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，又有較為全面的理論知識(shí)，而且對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)的行業(yè)現(xiàn)狀也比較熟悉，他們不僅對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)和將來的工作有現(xiàn)實(shí)的幫助，而且還能給在校的專業(yè)教師提供及時(shí)的指導(dǎo)，所以，學(xué)校應(yīng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行深層次的合作，尤其是在實(shí)訓(xùn)教師、實(shí)訓(xùn)場(chǎng)所和就業(yè)機(jī)會(huì)等方面。

三、挑選一本好教材

《審計(jì)實(shí)務(wù)》與《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》不一樣，《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》開課多年，各方面都趨于成熟，對(duì)授課教師的要求也相對(duì)低一些。而且，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)貼近生活，學(xué)生容易理解，教材多，可選擇的余地很大，教材的編排也比較科學(xué)，而可選擇的真正的《審計(jì)實(shí)務(wù)》教材卻很少，適合高職的就更少了。目前，市面上有關(guān)審計(jì)實(shí)務(wù)方面的教材要么是純案例教學(xué)方面的，要么是過于偏重審計(jì)理論方面的，這些作為參考書可以，但若作為教材還有欠缺。主要原因有兩點(diǎn)：一是理論比重過大，與《審計(jì)》有太多的重復(fù)，實(shí)務(wù)部分太薄弱，具有可操作性的案例太少，根本無法滿足技能培養(yǎng)的需要；二是實(shí)務(wù)部分的案例過于直接、簡(jiǎn)單，而且基本上都是會(huì)計(jì)核算方面的錯(cuò)誤，沒能有機(jī)地結(jié)合審計(jì)工作的實(shí)際情況，容易給人造成審計(jì)就是簡(jiǎn)單的查賬的錯(cuò)覺。而高職教育使用的應(yīng)該是突出高職教育特點(diǎn)的，有效融入了資格認(rèn)證、案例教學(xué)和技能訓(xùn)練等方面的內(nèi)容，能真正有效地培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力，提高其操作技能的實(shí)用教材。

《審計(jì)實(shí)務(wù)》教材的編寫可以參考《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的模式，《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的編排是按照會(huì)計(jì)核算的工作流程即原始憑證記賬憑證賬簿報(bào)表的順序來進(jìn)行的，這與實(shí)際的會(huì)計(jì)工作流程吻合，既系統(tǒng)又有條理，學(xué)生容易接受，實(shí)訓(xùn)效果較好。《審計(jì)實(shí)務(wù)》也可以按照實(shí)際的審計(jì)過程進(jìn)行編排，即以計(jì)劃階段實(shí)施階段報(bào)告階段為紅線，把各業(yè)務(wù)循環(huán)作為工作平臺(tái)，在每個(gè)工作階段都配套有相應(yīng)的資料和對(duì)應(yīng)的審計(jì)工作底稿。學(xué)生可以在執(zhí)行審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)的同時(shí)編制審計(jì)工作底稿，這樣編排教材的好處是避免了人為地割裂審計(jì)工作，審計(jì)中不按報(bào)表項(xiàng)目來組織審計(jì)工作，而是按業(yè)務(wù)循環(huán)來組織審計(jì)工作，這樣不僅可以提高工作效率，而且能讓學(xué)生有一個(gè)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，能明確各審計(jì)階段的工作要點(diǎn)和重點(diǎn)，能有效地強(qiáng)化學(xué)生收集審計(jì)證據(jù)、鑒定審計(jì)證據(jù)和編制審計(jì)工作底稿的能力。

四、合理安排教學(xué)內(nèi)容，采用科學(xué)、實(shí)用的教學(xué)方法

1.要精講理論

理論教學(xué)要適應(yīng)高職教育發(fā)展的要求，突出高職教育應(yīng)用性、針對(duì)性、崗位性、專業(yè)性的特點(diǎn)。理論教學(xué)內(nèi)容主要包括三個(gè)方面：一是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則與規(guī)范、法律責(zé)任，這是為了讓學(xué)生清楚自己將來作為審計(jì)人員應(yīng)遵守的行為守則、職業(yè)道德和違反行為守則和職業(yè)道德后應(yīng)承擔(dān)的后果。目的是幫助學(xué)生明確責(zé)任，規(guī)范職業(yè)行為。二是重點(diǎn)介紹被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)、收集審計(jì)證據(jù)的方法和編制審計(jì)工作底稿的方法。三是簡(jiǎn)單介紹審計(jì)計(jì)劃階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段的主要工作內(nèi)容，這是為了讓學(xué)生對(duì)整個(gè)審計(jì)工作有一個(gè)整體的認(rèn)識(shí)，清楚每一個(gè)階段的具體工作和主要任務(wù)。目的是不讓學(xué)生迷失方向并做到心中有數(shù)。

2.要強(qiáng)化校內(nèi)實(shí)訓(xùn)

校內(nèi)實(shí)訓(xùn)教學(xué)主要包括兩部分內(nèi)容：一是案例教學(xué)，講案例不僅僅是就案例講案例，而是通過講解案例，教學(xué)生如何識(shí)別異?，F(xiàn)象的方法，向?qū)W生傳授審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，幫助學(xué)生掌握審計(jì)技巧。二是在實(shí)訓(xùn)教室進(jìn)行仿真模擬實(shí)訓(xùn)。我建議采用學(xué)生角色互換，教師指點(diǎn)迷津的辦法來進(jìn)行實(shí)訓(xùn)練習(xí)。教師先將每12名學(xué)生分成一個(gè)團(tuán)隊(duì)，在團(tuán)隊(duì)內(nèi)分兩組，一組是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)處，另一組是代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，實(shí)訓(xùn)分兩個(gè)階段，團(tuán)隊(duì)內(nèi)的兩組在第一階段和第二階段進(jìn)行角色互換。分組后，教師將同專業(yè)其他班級(jí)學(xué)生完成的完整成套的《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》作業(yè)發(fā)給各小組，每個(gè)小組都配套一份完整的會(huì)計(jì)資料和其他信息。準(zhǔn)備工作做完后，教師就帶領(lǐng)學(xué)生從審計(jì)業(yè)務(wù)承接簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書編制審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估按貨幣資金審計(jì)、銷售與收款循環(huán)審計(jì)、采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì)等業(yè)務(wù)循環(huán)的順序，針對(duì)各循環(huán)涉及的具體報(bào)表項(xiàng)目，根據(jù)被審計(jì)單位的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)，選用科學(xué)的審計(jì)程序，收集審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，出具審計(jì)報(bào)告。實(shí)訓(xùn)結(jié)束時(shí)，教師通過評(píng)價(jià)學(xué)生編制的審計(jì)工作底稿的質(zhì)量高低來評(píng)判學(xué)生的實(shí)訓(xùn)得分。

實(shí)訓(xùn)時(shí)以團(tuán)隊(duì)為單位，學(xué)生還能在被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間進(jìn)行角色互換，學(xué)生自己分工，自己為公司取名，自己商定團(tuán)隊(duì)紀(jì)律，所交的實(shí)訓(xùn)作業(yè)也是以團(tuán)隊(duì)為單位，目的不僅僅是讓學(xué)生掌握審計(jì)實(shí)務(wù)的操作技能，而且還能通過團(tuán)隊(duì)合作來促進(jìn)學(xué)生之間相互幫助、共同提高的學(xué)習(xí)能力，培養(yǎng)交流溝通和團(tuán)隊(duì)協(xié)作的能力。

3.要依托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行校外實(shí)訓(xùn)

學(xué)生較多，要將全部學(xué)生安排到會(huì)計(jì)師事務(wù)所去實(shí)習(xí)有一定難度，所以，在開設(shè)《審計(jì)實(shí)務(wù)》課的那一學(xué)期的三、四月份，由《審計(jì)實(shí)務(wù)》老師按照6∶1的比例在每個(gè)小組挑選一名會(huì)計(jì)、審計(jì)理論基礎(chǔ)扎實(shí)，操作能力較強(qiáng)的學(xué)生，將其分配到與學(xué)校有合作協(xié)議的會(huì)計(jì)師事務(wù)所去進(jìn)行跟隊(duì)審計(jì)一個(gè)月，學(xué)生學(xué)成回校，再將自己的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷和掌握的職業(yè)技能傳授給本組的其他成員，通過學(xué)生來教學(xué)生，及時(shí)、方便，輻射面廣，效率高，效果也不錯(cuò)。

五、將素質(zhì)教育融入課堂教學(xué)

專業(yè)教師除了教學(xué)生專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)將素質(zhì)教育貫穿于課堂教學(xué)的全過程?！白鍪孪茸鋈??！闭n堂教學(xué)作為對(duì)學(xué)生進(jìn)行素質(zhì)教育的主陣地，教師應(yīng)結(jié)合《審計(jì)實(shí)務(wù)》的學(xué)科特點(diǎn)，從審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)等職能出發(fā)，不斷加強(qiáng)對(duì)學(xué)生的素質(zhì)教育。

在課堂教學(xué)中，每堂課都可以結(jié)合審計(jì)案例對(duì)學(xué)生進(jìn)行有關(guān)職業(yè)道德和財(cái)經(jīng)法規(guī)的教育，目的是幫助學(xué)生熟悉審計(jì)人員的職業(yè)道德和財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)，重視培養(yǎng)學(xué)生的誠(chéng)信品質(zhì)、敬業(yè)精神和責(zé)任意識(shí)、遵紀(jì)守法意識(shí)，幫助學(xué)生規(guī)范自己的職業(yè)行為。

綜上所述，在明確了高職會(huì)審專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)和配備了會(huì)審專業(yè)實(shí)戰(zhàn)專家的基礎(chǔ)上，如果能做到內(nèi)容安排恰到好處，教學(xué)方法科學(xué)適用，師生共同努力，落實(shí)檢查督促，就一定能實(shí)現(xiàn)高職會(huì)審專業(yè)學(xué)生畢業(yè)與就業(yè)的“零距離”對(duì)接。

參考文獻(xiàn)：

[1]肖小飛.審計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：電子工業(yè)出版社，2009.

[2]殷文玲.審計(jì)案例教程[M].清華大學(xué)出版社，北京交通大學(xué)出版社，2008.

篇7

設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的總體思路是：借鑒內(nèi)部控制理論，參考內(nèi)部控制范例，根據(jù)內(nèi)部控制法規(guī)，結(jié)合企業(yè)管理實(shí)際。設(shè)計(jì)健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，需要定期進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)業(yè)務(wù)變化而隨時(shí)修改。內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和修訂職責(zé)，可以分配給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)。目前我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制的法規(guī)制度，主要有1999年修訂的會(huì)計(jì)法，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《證券公司內(nèi)部控制指引》和中國(guó)人民銀行《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》（銀發(fā)[1997]199號(hào)），另外財(cái)政部正在制訂單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制還應(yīng)遵循以下五條具體規(guī)則：

1.相互牽制原則

相互牽制原則，是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位，分別完成。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個(gè)部門或人員的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個(gè)人發(fā)生同一錯(cuò)弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個(gè)人發(fā)生該項(xiàng)錯(cuò)弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。需要分離的職責(zé)，主要是：授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)。

2.協(xié)調(diào)配合原則

協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的連續(xù)性和有效性。協(xié)調(diào)配合原則，是對(duì)相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。貫徹這一原則，尤其要求避免只管牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量提高效率的前提下完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)。

3.程式定位原則

程式定位原則，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，以此定獎(jiǎng)罰，以增加每個(gè)人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高工作質(zhì)量和效率。

4.成本效益原則

貫徹成本效益原則，即要求企業(yè)力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實(shí)行內(nèi)部控制花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤簿褪钦f，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費(fèi)的代價(jià)不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該控制措施。

5.整體結(jié)構(gòu)原則

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素，并覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門。換言之，各項(xiàng)控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)，必須有機(jī)構(gòu)成為企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)。這就要求，各子系統(tǒng)的具體控制目標(biāo)，必須對(duì)應(yīng)整體控制系統(tǒng)的一般目標(biāo)。

二、內(nèi)部控制的劃分方式

單位總控制系統(tǒng)，一般適宜按照業(yè)務(wù)循環(huán)劃分為子控制系統(tǒng)。在“內(nèi)部控制范例”部分，曾列示了若干組合的業(yè)務(wù)循環(huán)。實(shí)際工作中的業(yè)務(wù)循環(huán)劃分及其取舍，主要取決于企業(yè)業(yè)務(wù)特征與需求。

通常情況下，應(yīng)該包括下列于控制系統(tǒng)。

1.信息處理控制系統(tǒng)

（1）手工信息控制系統(tǒng)

（2）計(jì)算機(jī)信息控制系統(tǒng)

2.貨幣資金控制系統(tǒng)

（1）現(xiàn)金控制系統(tǒng)

（2）銀行存款控制系統(tǒng)

3.存貨控制系統(tǒng)

（1）采購(gòu)控制系統(tǒng)

（2）存儲(chǔ)控制系統(tǒng)

（3）領(lǐng)發(fā)控制系統(tǒng)

4.固定資產(chǎn)控制系統(tǒng)

（1）固定資產(chǎn)購(gòu)置控制系統(tǒng)

（2）固定資產(chǎn)退出控制系統(tǒng)

（3）固定資產(chǎn)折舊控制系統(tǒng)

5.成本費(fèi)用控制系統(tǒng)

（1）工資費(fèi)用控制系統(tǒng)

（2）生產(chǎn)費(fèi)用控制系統(tǒng)

（3）產(chǎn)品成本控制系統(tǒng)

6.銷售控制系統(tǒng)

（1）銷售（非托收承付）控制系統(tǒng)

（2）銷售（托收承付）控制系統(tǒng)

7.投資控制系統(tǒng)

（1）短期投資控制系統(tǒng)

（2）長(zhǎng)期投資控制系統(tǒng)

8.財(cái)務(wù)成果控制系統(tǒng)

（1）銷售利潤(rùn)控制系統(tǒng)

（2）營(yíng)業(yè)外收支控制系統(tǒng)

（3）利潤(rùn)分配控制系統(tǒng)

近來管理界認(rèn)為，應(yīng)該將預(yù)算控制、物流管理、人力資源政策，作為子控制系統(tǒng)加以設(shè)計(jì)，我們認(rèn)為這種強(qiáng)化管理控制的做法，是可取的。必須強(qiáng)調(diào)，各行業(yè)或各單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，決定了內(nèi)部控制的劃分方式。

三、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)步驟

設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的步驟，主要是確定控制目標(biāo)，整合控制流程，鑒別控制環(huán)節(jié)，確定控制措施，最終以流程圖或調(diào)查表的形成加以體現(xiàn)。

1.控制目標(biāo)

控制目標(biāo)，既是管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本要求，又是實(shí)施內(nèi)部控制的最終目的，也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的最高標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，管理人員和審計(jì)人員總是根據(jù)控制目標(biāo)，建立和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，首先應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容特點(diǎn)和管理要求提煉內(nèi)部控制目標(biāo)，然后據(jù)以選擇具有相應(yīng)功能的內(nèi)部控制要素，組成該控制系統(tǒng)。

國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)，一般都在內(nèi)部控制的定義中加以表述。例如，本文（內(nèi)部控制概論》部分曾經(jīng)述及，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在內(nèi)部控制定義中，提出了四項(xiàng)控制目標(biāo)；COSO委員會(huì)提出了三項(xiàng)控制目標(biāo)等。

我們將內(nèi)部控制的基本目標(biāo)概括為六項(xiàng)：

（1）維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完整性。

（2）保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

（3）保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。

（4）保證經(jīng)營(yíng)決策的貫徹執(zhí)行。

（5）保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

（6）保證國(guó)家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行。

需要指出的是，以上六項(xiàng)目標(biāo)均為基本目標(biāo)或一般目標(biāo)。在每項(xiàng)基本控制目標(biāo)下，還可細(xì)化為若干具體控制目標(biāo)。例如，第二項(xiàng)基本目標(biāo)“保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性”，即可分解為：（1）保證會(huì)計(jì)憑證的準(zhǔn)確性；（2）保證會(huì)計(jì)賬簿的準(zhǔn)確性；（3）保證會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性等幾項(xiàng)具體目標(biāo)。而第（1）項(xiàng)具體控制目標(biāo)“保證會(huì)計(jì)憑證的準(zhǔn)確性”，又可進(jìn)一步分解為保證會(huì)計(jì)原始憑證的準(zhǔn)確性、保證會(huì)計(jì)記賬憑證的準(zhǔn)確性，第（2）（3）項(xiàng)具體控制目標(biāo)同樣也可分解為若干更具體的控制目標(biāo)。

2.整合控制流程

控制流程，是依次貫穿于某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)始終的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)?？刂屏鞒蹋ǔＭ瑯I(yè)務(wù)流程相吻合，主要由控制點(diǎn)組成。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時(shí)，則需要根據(jù)控制目標(biāo)和控制原則加以整合。

3.鑒別控制環(huán)節(jié)

實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。這些可能發(fā)生錯(cuò)弊因而需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，通常稱為控制環(huán)節(jié)或控制點(diǎn)?？刂泣c(diǎn)按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)。那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點(diǎn)，對(duì)于保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo)具有至關(guān)重要的影響，即為關(guān)鍵控制點(diǎn)；相比之下，那些只能發(fā)揮局部作用，影響特定范圍的控制點(diǎn)，則力一般控制點(diǎn)。如材料采購(gòu)業(yè)務(wù)中的“驗(yàn)收”控制點(diǎn)，對(duì)于保證材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的完整性、實(shí)物安全性等控制目標(biāo)都起著重要的保障作用，因此是材料采購(gòu)控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)；相比之下，“審批”、“簽約”、“登記”、“記賬”等控制點(diǎn)，即是一般控制點(diǎn)。需要說明的是，關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)在一定條件下是可以相互轉(zhuǎn)化的。某個(gè)控制點(diǎn)在此項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中是關(guān)鍵控制點(diǎn)，在另外一項(xiàng)活動(dòng)中則可能是一股控制點(diǎn)，反之亦然。

4.確定控制措施

控制點(diǎn)的功能，是通過設(shè)置具體的控制技術(shù)和手續(xù)而實(shí)現(xiàn)的。這些為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊而在某控制點(diǎn)所運(yùn)用的各種控制技術(shù)和手續(xù)等，通常被概括為控制措施。如現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的“審批”控制點(diǎn)，就設(shè)有：（1）主管人員授權(quán)辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)；（2）經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字或蓋章；（3）部門負(fù)責(zé)人審核該憑證并簽章批準(zhǔn)等控制措施。銀行存款控制系統(tǒng)的“結(jié)算”控制點(diǎn)則設(shè)有：（1）出納員核查原始憑證；（2）填制或取得結(jié)算憑證；（3）加蓋收訖或付訖戳記；（4）簽字或蓋章；（5）登記結(jié)算登記簿等控制措施。以上兩個(gè)控制點(diǎn)的差異，說明由于其控制的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，所要實(shí)現(xiàn)的控制目標(biāo)不同，因而相匹配的控制措施也不相同。因此，實(shí)際工作中，必須根據(jù)控制目標(biāo)和對(duì)象設(shè)置相應(yīng)的控制技術(shù)和手續(xù)。

四、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)形式

內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)形式，主要有內(nèi)部控制流程圖（Internal Control Flowchart）、內(nèi)部控制調(diào)查表（Internal Control Questionnaire）和文字記錄（Narrative）。下面簡(jiǎn)要介紹內(nèi)部控制流程圖和內(nèi)部控制調(diào)查表的設(shè)計(jì)。

1.內(nèi)部控制流程圖

內(nèi)部控制流程圖的繪制步驟，主要如下：

（1）選定流程圖符號(hào)

流程圖符號(hào)是流程圖的語(yǔ)言，它由一系列幾何圖形符號(hào)組成。目前，我們還沒有全國(guó)統(tǒng)一的流程圖符號(hào)，世界各國(guó)的流程圖符號(hào)也不一致。本著簡(jiǎn)易、形象和公識(shí)的原則，我們?cè)O(shè)計(jì)了下面一套符號(hào)（見圖3）

（2）確定流程圖主線流程圖通常以控制流程為主線，自始至終繪帶，并涉及分支流程走向。

（3）確定流程圖重點(diǎn)

流程圖應(yīng)重點(diǎn)反映控制點(diǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)及其控制措施，并顯示各種不相容職務(wù)的分離。

（4）編制流程圖說明

鑒于在流程圖中難以顯示各控制點(diǎn)的控制措施，我們認(rèn)為另行編制文字說明表，以配合對(duì)流程圖的理解。該文字說明表，應(yīng)主要反映各控制點(diǎn)的控制措施以及對(duì)應(yīng)的控制目標(biāo)。在“現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖說明”（見表3）中，第一個(gè)控帶點(diǎn)“審批”，應(yīng)實(shí)現(xiàn)的控制目標(biāo)為“保證現(xiàn)金收付真實(shí)、合法，并按照授權(quán)進(jìn)行”，對(duì)應(yīng)的控制措施為“授權(quán)辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)；經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽章、部門負(fù)責(zé)人審核該憑證并簽章批準(zhǔn)”；最后一個(gè)控制點(diǎn)“清查”，對(duì)應(yīng)的控制目標(biāo)為“保證現(xiàn)金完整、正確、賬實(shí)相符”，應(yīng)實(shí)施的控制措施為“清查小組盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金：核對(duì)現(xiàn)金日記賬；編報(bào)現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”。通過該表，就可將流程圖符號(hào)難以表達(dá)以及控制流程不便涉及的控制措施，充分、詳細(xì)地顯示出來，從而彌補(bǔ)流程圖的固有缺陷。

2.內(nèi)部控制調(diào)查表

編制內(nèi)部控制調(diào)查表，關(guān)鍵是針對(duì)需要調(diào)查了解的控制系統(tǒng)及控制點(diǎn)，設(shè)計(jì)擬調(diào)查的問題條款。調(diào)查問題的提出，要緊緊圍繞控制系統(tǒng)中各個(gè)控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)及其控制措施。即對(duì)控制點(diǎn)設(shè)置的各項(xiàng)控制措施，逐一設(shè)計(jì)調(diào)查問題條款，并補(bǔ)充控制環(huán)境、一般控制等調(diào)查問題條款。

（1）設(shè)計(jì)步驟

設(shè)計(jì)調(diào)查問題一般可分三步進(jìn)行：一是確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)查目標(biāo)；二是根據(jù)調(diào)查目標(biāo)，確定所要調(diào)查的控制點(diǎn)及其控制措施；三是根據(jù)控制點(diǎn)及其控制措施擬定具有針對(duì)性的調(diào)查問題。

（2）調(diào)查表的格式

調(diào)查表的格式，通常有封閉式和開放式兩種。其要素包括：調(diào)查單位、調(diào)查項(xiàng)目、調(diào)查時(shí)間、調(diào)查問趣、調(diào)查答案、以及被調(diào)查人、審計(jì)負(fù)貢人和審計(jì)調(diào)查人等。其基本格式，詳見下面的“內(nèi)部控制調(diào)查表”（表4）。

五、貨幣資金控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)

下面以貨幣資金控制系統(tǒng)為例，演示其具體設(shè)計(jì)。貨幣資金控制系統(tǒng)，可以具體劃分為現(xiàn)金控制系統(tǒng)和銀行存款控制系統(tǒng)。

1.現(xiàn)金控制系統(tǒng)

企業(yè)必須按照國(guó)家規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，并接受銀行監(jiān)督。單位財(cái)會(huì)部門作為管理現(xiàn)金的職能部門，應(yīng)該建立現(xiàn)金管理責(zé)任制，配備專職出納人員，負(fù)責(zé)辦理庫(kù)存現(xiàn)金的收支和保管業(yè)務(wù)。企業(yè)非出納人員不能經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。一切現(xiàn)金收支事項(xiàng)都必須以審核簽證的會(huì)計(jì)憑證為依掘辦理，及時(shí)登賬，定期清點(diǎn)，做到收支正確、手續(xù)完備、賬存與實(shí)存相符。

（1）控制目標(biāo)

根據(jù)《現(xiàn)今管理暫行條例》和有關(guān)財(cái)務(wù)制度，管理現(xiàn)金主要應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：

1）保證現(xiàn)金收支正確合法。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，按照有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，嚴(yán)格審核業(yè)務(wù)內(nèi)容，正確計(jì)算現(xiàn)金數(shù)額，如數(shù)收付現(xiàn)金，避免錯(cuò)收錯(cuò)支及違法亂紀(jì)問題的發(fā)生。

2）保證現(xiàn)金結(jié)算及時(shí)適當(dāng)。企業(yè)應(yīng)該合理安排現(xiàn)金收支時(shí)間，適當(dāng)選擇現(xiàn)金收支方式，提高資金使用效率，避免提前或逾期付款而占用資金和影響業(yè)務(wù)進(jìn)行。

3）保證現(xiàn)金存儲(chǔ)安全完整。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格保管現(xiàn)金，安全放置現(xiàn)金，超過限額部分應(yīng)及時(shí)送存銀行，防上現(xiàn)金遭受搶劫、盜竊，以及貪污、挪用等損失，保證貨幣資金安全完整。

4）保證現(xiàn)金核算真實(shí)合規(guī)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位實(shí)際情況，按照財(cái)務(wù)管理制度要求設(shè)計(jì)現(xiàn)金收支憑證和核算賬表，如實(shí)記錄現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，正確核算現(xiàn)金收支數(shù)額，監(jiān)督并反映坐支、私分、私存和非法占用現(xiàn)金等違紀(jì)問題，并提供真實(shí)、準(zhǔn)確的現(xiàn)金核算信息。

（2）控制流程

結(jié)合現(xiàn)金收支和核算程序，我們將其控制流程整合為：

1）授予權(quán)限。企業(yè)管理部門或業(yè)務(wù)部門規(guī)定或指派業(yè)務(wù)人員辦理有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于大宗或特殊現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，主管部門負(fù)責(zé)人應(yīng)作專門批示。

2）制取憑證。發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，必須填制或取得原始憑證，作為收付現(xiàn)金的書面證明。

比如，企業(yè)間銀行提取現(xiàn)金，要簽發(fā)現(xiàn)金支票，以支票存根作為提取現(xiàn)金的書面證明；收進(jìn)職工的交款，要以開出的收款收據(jù)副聯(lián)作為收款的證明；支出采購(gòu)費(fèi)用或收入銷售貨款，要以發(fā)票正聯(lián)或副聯(lián)作為收付款項(xiàng)的證明。

3）簽審憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字，必要時(shí)填清業(yè)務(wù)內(nèi)容、用途。部門負(fù)責(zé)人審核簽章。例如，企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金，要由出納員在現(xiàn)金支票上注明款項(xiàng)用途，并簽章；財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核后加蓋財(cái)務(wù)專用章；支付采購(gòu)貨款，要由采購(gòu)員簽字，采購(gòu)部門負(fù)責(zé)人審簽等。

4）審核憑證。會(huì)計(jì)部門收到有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)原始憑證后，由會(huì)計(jì)主管人員或指定的分管會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)進(jìn)行審核。對(duì)于不符合規(guī)定的憑證，可拒不受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補(bǔ)辦手續(xù)。

5）編制憑證。分管會(huì)計(jì)根據(jù)審核合規(guī)的原始憑證，填制收款憑證或付款憑證，簽章后通知辦理現(xiàn)金收支事項(xiàng)。

6）收付現(xiàn)金。出納人員復(fù)核收付記賬憑證及原始憑證，按憑證所開列金額收付現(xiàn)金，并在憑證上加蓋“收訖”、“付訖”戳記。

7）復(fù)核憑證。稽核人員或指定人員審查收款憑證及付款憑證。審查合格后，簽章傳遞。

8）登記日記賬。出納人員根據(jù)經(jīng)過復(fù)核的收付記賬憑證，登記現(xiàn)金日記賬。

9）登記明細(xì)賬。分管會(huì)計(jì)人員根據(jù)審簽合格的收付憑證，登記相關(guān)明細(xì)賬。

10）登記總賬?？傎~會(huì)計(jì)編制總賬記賬憑證，經(jīng)復(fù)核后登記總分類賬現(xiàn)金科目。

11）盤點(diǎn)現(xiàn)金。出納人員每日營(yíng)業(yè)結(jié)束后，給出現(xiàn)金日記賬的收支和結(jié)余額，清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，相互核對(duì)。

12送存銀行。對(duì)于超過庫(kù)存限額的現(xiàn)金，由出納員登記現(xiàn)金送存簿后，及時(shí)送存銀行，并收取現(xiàn)金送存回單。

13）核對(duì)賬簿。月末由稽核員或其他非記賬人員核對(duì)現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細(xì)賬及總賬。如發(fā)生賬務(wù)誤差報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以處理。

14）清查庫(kù)存。定期或不定期由清查小組盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并同現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)。根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)吉單，填列賬存與實(shí)存的符合情況。

（3）控制點(diǎn)及其控制措施

在上述控制流程中，主要應(yīng)設(shè)置下列控制點(diǎn)及其控制措施。

1）審批。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，須得到一般授權(quán)或特殊授權(quán)。經(jīng)辦人員須在反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證上簽章；經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人審核原始憑證，并簽字蓋章。審查原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)按照授權(quán)進(jìn)行，增強(qiáng)經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人員的責(zé)任感，保證現(xiàn)金收付的真實(shí)性和合法性，避免亂收亂支、假收假支及現(xiàn)金舞弊等問題的發(fā)生。

2）審核。會(huì)計(jì)主管人員或其指定人員審查現(xiàn)金收支原始憑證。主要審核原始憑證反映的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法，原始憑證的填制是否符合規(guī)定要求；審核無誤后，簽章批準(zhǔn)方可辦理現(xiàn)金收付記賬憑證。審核原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支憑證真實(shí)合法，提供正確的現(xiàn)金支付和核算依據(jù)，保證出納人員支付現(xiàn)金正確、合法。

3）收付。出納員復(fù)核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證；按照憑證所列數(shù)額，收付現(xiàn)金；并在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記及私章；為了加強(qiáng)現(xiàn)金收付控制，必須建立嚴(yán)格的出納責(zé)任制，對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離，主要是：出納員必須根據(jù)經(jīng)過審簽的記賬憑證收支現(xiàn)金，而不能直接根據(jù)原始憑證辦理現(xiàn)金結(jié)算；出納員不能編制收付記賬憑證，不能兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬簿的登記工作及稽核工作和會(huì)計(jì)檔案保管工作；現(xiàn)金支票、印鑒不能全部由出納人員保管；非出納人員不能兼職現(xiàn)金管理工作等。加強(qiáng)現(xiàn)金收付控制，是保證現(xiàn)金實(shí)物安全完整的主要環(huán)節(jié)，對(duì)于明確現(xiàn)金收付責(zé)任，防止貪污、挪用、私存現(xiàn)金，以及重付、漏收現(xiàn)金等都具有重要作用。

4）復(fù)核?；藛T審核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證，并簽字蓋章。復(fù)核記賬憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的正確性和會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，防止記賬失實(shí)及及時(shí)糾正收付錯(cuò)誤。

5）記賬。出納員根據(jù)現(xiàn)金收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬；分管會(huì)計(jì)人員根據(jù)收付憑證登記現(xiàn)金對(duì)應(yīng)科目相關(guān)明細(xì)賬；總賬會(huì)計(jì)登記總分類賬。分工登記現(xiàn)金賬簿，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)有據(jù)可查，并保證各賬之間相互制約，及時(shí)提供準(zhǔn)確的現(xiàn)金核算會(huì)計(jì)信息。

6）核對(duì)?；藛T或其他非記賬人員核對(duì)現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細(xì)賬、總分類賬；如有誤差報(bào)批準(zhǔn)后，予以處理；稽核人員簽宇蓋章。核對(duì)現(xiàn)金記錄，可以保證賬賬相符，現(xiàn)金核算信息正確和現(xiàn)金實(shí)物安全完整。

7）清點(diǎn)。出納員每日清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并與日記賬余額進(jìn)行核批發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)及時(shí)查明原因，報(bào)經(jīng)審批后予以處理。每天清點(diǎn)現(xiàn)金，能夠防止現(xiàn)金丟失和收支、記賬發(fā)生差錯(cuò)，經(jīng)常保持賬實(shí)相符。

8）清查。由財(cái)務(wù)部門主管、審計(jì)人員和稽核人員組成清查小組，定期或不定期清查庫(kù)存現(xiàn)金，核對(duì)現(xiàn)金日記賬。清查時(shí)，需有出納人員在場(chǎng)，核對(duì)賬實(shí)；根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單，填制賬存與實(shí)存的符合情況；如有誤差須報(bào)批準(zhǔn)后予以調(diào)整處理。通過清查，有利于加強(qiáng)對(duì)出納工作的監(jiān)督，防止貪污盜竊和挪用現(xiàn)金等非法問題的發(fā)生。

在現(xiàn)金內(nèi)部控制系統(tǒng)各控制點(diǎn)中，“審批”、“核對(duì)”和“清查”最為重要。由業(yè)務(wù)部門進(jìn)行的原始憑證審批，可以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性和合法性，這是控制的第一關(guān)卡；由財(cái)會(huì)部門進(jìn)行的賬賬核對(duì)，可以保證現(xiàn)金收付和會(huì)計(jì)核算的正確性，這是及時(shí)發(fā)現(xiàn)金收付和現(xiàn)金賬務(wù)記錄錯(cuò)誤的主要環(huán)節(jié)，對(duì)于保證會(huì)計(jì)、出納人員工作質(zhì)量具有重要作用；由清查小組進(jìn)行的庫(kù)存現(xiàn)金清查，可以保護(hù)現(xiàn)金安全完整，這是保護(hù)現(xiàn)金實(shí)物安全的最后一環(huán)。因而，這些環(huán)節(jié)都是現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

（4）現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)流程圖

按照現(xiàn)金控制流程，以及該系統(tǒng)需要設(shè)置的控制點(diǎn)和控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制模式以流程圖的形式，設(shè)計(jì)為“現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖”（圖4）和“現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖說明”（表3）。

（5）現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)調(diào)查表

針對(duì)現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的控制點(diǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支內(nèi)部控制模式，以調(diào)查表（表4）的形式反映如下：

2.銀行存款控制系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)該按照銀行開戶辦法規(guī)定，申請(qǐng)開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)，除允許用現(xiàn)金結(jié)算方式直接以現(xiàn)金收付外，其余款項(xiàng)必須通過銀行劃撥轉(zhuǎn)賬。為了加強(qiáng)銀行存款內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)該建立銀行存款管理責(zé)任制，由會(huì)計(jì)部門出納人員專門負(fù)責(zé)辦理銀行存款的收付業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)部門應(yīng)該認(rèn)真執(zhí)行銀行賬戶管理辦法和結(jié)算制度，做好銀行存款的核算工作，隨時(shí)掌握銀行存款的收支動(dòng)態(tài)和余額，搞好企業(yè)貨幣資金的調(diào)度和收支平衡，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金供應(yīng)。審計(jì)部門應(yīng)該通過對(duì)銀行存款內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審，促進(jìn)單位加強(qiáng)銀行存款管理，防止違紀(jì)違規(guī)問題的發(fā)生。

（1）控制目標(biāo)

根據(jù)《銀行賬戶管理辦法》及企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)定，控制銀行存款收支業(yè)務(wù)應(yīng)主要實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：

1）保證銀行存款收付正確合法。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照銀行管理?xiàng)l例辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)，認(rèn)真審核銀行存款收入來源和支出用途，正確計(jì)算和準(zhǔn)確收支銀行存款金額。

2）保證銀行存款結(jié)算適當(dāng)及時(shí)。企業(yè)必須按照銀行規(guī)定的結(jié)算方式辦理各項(xiàng)收支款項(xiàng)，按不同結(jié)算方式的使用范圍、條件和結(jié)算程序，及時(shí)、合理安排貨款結(jié)算時(shí)間和辦理結(jié)算手續(xù)，避免逾期托收、誤期拒付、透支存款以及結(jié)算方式不當(dāng)而影響資金使用效率和耽誤購(gòu)銷業(yè)務(wù)。

3）保證銀行存款安全完整。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格管理銀行存款，認(rèn)真核對(duì)存款記錄，妥善保管結(jié)算票據(jù)、專用印鑒和支票，及時(shí)核對(duì)銀行存款和辦理支票掛失，嚴(yán)禁出租、出借銀行賬戶和轉(zhuǎn)讓支票，確保銀行存款安全完整。

4）保證銀行存款記錄真實(shí)可靠。企業(yè)應(yīng)該按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，正確記錄銀行存款業(yè)務(wù)，如實(shí)核算收入支出活動(dòng)，認(rèn)真核對(duì)銀行存款記錄，保證銀行存款記錄真實(shí)可靠，隨時(shí)提供準(zhǔn)確的銀行存款財(cái)務(wù)信息。

（2）控制流程

由于銀行存款結(jié)算方式不同，其收支流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也有差別，下面我們擇其主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)組成控制流程。

1）授權(quán)經(jīng)辦業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人根據(jù)單位規(guī)定和業(yè)務(wù)需要，授權(quán)業(yè)務(wù)人員辦理涉及銀行存款收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或收付往來賬款事項(xiàng)。

2）簽訂結(jié)算契約。經(jīng)辦人員辦理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)同對(duì)方商定收付款結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間等，以合同或其它契約方式加以明確。

3）制取原始憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，填制或取得原始憑證，作為辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)的書面憑證，如購(gòu)貨發(fā)票、銷貨發(fā)票等。

4）審簽原始憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在原始憑證上填清業(yè)務(wù)內(nèi)容并簽字蓋章；業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或指定人員審核簽字，批準(zhǔn)辦理托收或承付等結(jié)算手續(xù)。

5）審核原始憑證。會(huì)計(jì)主管或指定人員審核原始憑證及其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)辦理銀行存款收支結(jié)算，對(duì)于不合規(guī)定的憑證，應(yīng)拒絕受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補(bǔ)正手續(xù)。

6）制取結(jié)算憑證。出納員根據(jù)已審簽的原始憑證，按照會(huì)計(jì)規(guī)定手續(xù)和結(jié)算方式填制或取得銀行存款結(jié)算憑證。如辦理貨款托收需填制托收承付結(jié)算憑證，辦理貨款承付需取得銀行承付通知單等。

7）辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。出納員送交或留存結(jié)算憑證及有關(guān)記錄，向銀行辦理存款收付業(yè)務(wù)。

8）審核結(jié)算憑證。會(huì)計(jì)主管人員或指定人員審核結(jié)算憑證回聯(lián)，并同原始憑證進(jìn)行核對(duì)。

9）編制證賬憑證。會(huì)計(jì)人員根據(jù)審簽的結(jié)算憑證及原始憑證，編制銀行存款收付記賬憑證。

10）復(fù)核記賬憑證?；藛T或指定人員復(fù)核記賬憑證及所附結(jié)算憑證、原始憑證。

11）登記日記賬。出納員根據(jù)審簽的記賬憑證，逐筆登記銀行存款日記賬。

12）登記明細(xì)賬。分管會(huì)計(jì)人員根據(jù)審簽的記賬憑證，登記相應(yīng)的明細(xì)分類賬。

13）登記總賬?？傎~會(huì)計(jì)按照規(guī)定的核算形式登記總分類賬。

14）核對(duì)賬單。由非出納人員逐筆核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，查清末達(dá)賬項(xiàng)。

15）編制調(diào)節(jié)表。由對(duì)賬人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，經(jīng)審核后據(jù)以調(diào)賬核對(duì)。

16）核對(duì)賬賬。由非記賬人員核對(duì)銀行存款日記賬和有關(guān)明細(xì)賬、總分類賬。如發(fā)生誤差報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以處理。

（3）控制點(diǎn)及控制措施

在上述控制流程中，主要應(yīng)確定如下控制環(huán)節(jié)和控制措施：

1）審批。業(yè)務(wù)部門批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)人員辦理有關(guān)銀行存款事項(xiàng)或經(jīng)辦有關(guān)業(yè)務(wù)，需核實(shí)原始憑證內(nèi)容并簽章，交業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核并簽章；超出業(yè)務(wù)部門權(quán)限規(guī)定的銀行存款收支業(yè)務(wù)，須報(bào)上級(jí)主管部門審批并簽字蓋章。審批銀行存款收支業(yè)務(wù)，可以保證業(yè)務(wù)辦理的正確性和合法性，加強(qiáng)經(jīng)辦人員的責(zé)任感，避免違紀(jì)違規(guī)情況發(fā)生。

2）審核。會(huì)計(jì)主管人員或指定人員審核原始憑證和結(jié)算憑證，簽章同意辦理銀行存款緯算。審核原始憑證，可以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，保證銀行存款結(jié)算正確有效；審核結(jié)算憑證，可檢查銀行存款結(jié)算是否正確，保證存款安全和核算正確。

3）結(jié)算。出納人員根據(jù)審簽的憑證，或按照授權(quán)辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)；出納員辦理結(jié)算前，復(fù)核原始憑證及有關(guān)合同文本；按不同的結(jié)算方式填制結(jié)算憑證或取得結(jié)算憑證；結(jié)算憑證應(yīng)加蓋財(cái)務(wù)專用章和出納員私章；財(cái)務(wù)專用章、簽發(fā)支票印鑒和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人印鑒應(yīng)由主管會(huì)計(jì)和出納人員分別保管；轉(zhuǎn)賬支票和結(jié)算憑證必須按編號(hào)順序連續(xù)使用；作廢的轉(zhuǎn)賬支票應(yīng)加蓋“作廢”戳記；收代款項(xiàng)后應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記；非出納人員不得經(jīng)管銀行存款業(yè)務(wù)。按此辦理銀行存款結(jié)算，能夠有效監(jiān)督銀行存款收付工作，防止套取存款、出借賬戶和轉(zhuǎn)讓支票等弊端的發(fā)生。

4）復(fù)核?；藛T審核銀行存款收付記賬憑證是否附有原始憑證及結(jié)算憑證，結(jié)算金額是否一致，記賬科目是否正確，有關(guān)人員是否簽章等，審核無誤后簽字蓋章。復(fù)核記賬憑證，可以發(fā)現(xiàn)銀行存款收付錯(cuò)誤和記賬憑證編制差錯(cuò)，保證銀行存款核算正確。

5）記賬。出納員根據(jù)銀行存款收付記賬憑證登記銀行存款日記賬；會(huì)計(jì)人員根據(jù)收付憑證登記相關(guān)明細(xì)賬；總賬會(huì)計(jì)登記總分類賬銀行存款科目；各記賬人員在記賬憑證上簽章。登記銀行存款賬，可以保證銀行存款收支業(yè)務(wù)的可查性，防止或發(fā)現(xiàn)結(jié)算弊端，及時(shí)提供可靠的銀行存款核算信息。

6）核對(duì)。稽核員或其他非記賬人員核對(duì)銀行存款日記賬和有關(guān)明細(xì)賬、總分類賬；如有誤差報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以處理；核對(duì)人員簽字蓋章。核對(duì)銀行存款賬簿，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行存款核算錯(cuò)誤及記賬失誤，保證賬賬相符和記錄正確。

7）對(duì)賬。由非出納人員逐筆核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整末達(dá)賬項(xiàng)。核對(duì)對(duì)賬單，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)或銀行記賬差錯(cuò)，防止銀行存款非法行為發(fā)生，保證銀行存款真實(shí)和貨款結(jié)算及時(shí)。

在以上控制點(diǎn)中，“審批”、核對(duì)“、對(duì)賬”至關(guān)重要。其中“審批”、“核對(duì)”控制點(diǎn)具有同現(xiàn)金控制系統(tǒng)對(duì)應(yīng)控制點(diǎn)相同的重要性；“對(duì)賬”控制環(huán)節(jié)，對(duì)于保證企業(yè)銀行存款日記賬同銀行存款記錄相符，以及糾正各方差錯(cuò)具有重要作用。因而，它們是銀行存款控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

六、企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的案例

上述貨幣資金內(nèi)部控制模式，是比較概括的一般演示模式，而不是通用模式。實(shí)際工作中，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，可以借鑒其思路，而不能照搬該系統(tǒng)。各單位必須根據(jù)本單位實(shí)際情況加以具體調(diào)整和修訂，甚至完全重新設(shè)計(jì)。

下面是我們?yōu)槟成虡I(yè)企業(yè)設(shè)計(jì)的采購(gòu)控制系統(tǒng)，其同上述貨幣資金控制系統(tǒng)，除了基本思路、主要形式接近外，無論是詳盡程度還是具體格式，都有很大差異。實(shí)際上，我們?yōu)楦骺蛻粼O(shè)計(jì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，彼此也從不相同。

我們采取的方式是，經(jīng)過調(diào)查、論證和溝通后，首先繪制采購(gòu)和付款控制流程圖（圖6），然后逐項(xiàng)說明采購(gòu)業(yè)務(wù)中涉及的采購(gòu)政策、選擇供應(yīng)商、供應(yīng)合同、采購(gòu)訂單處理、收貨處理、退貨處理、發(fā)票與收貨單驗(yàn)證、供應(yīng)商表現(xiàn)分析等控制環(huán)節(jié)的控制目標(biāo)和控制要求，以及付款業(yè)務(wù)各控制環(huán)節(jié)的控制目標(biāo)和控制要求（后者從略）。

采購(gòu)控制

1.采購(gòu)政策

控制目標(biāo)：明確采購(gòu)的職責(zé)和范圍

2.選擇供應(yīng)商

控制目標(biāo)：選擇可靠的供應(yīng)商，以最合理的價(jià)格購(gòu)得質(zhì)量合格的產(chǎn)品。

3.供應(yīng)合同

控制目標(biāo)：供應(yīng)合同的條款有效、經(jīng)過核準(zhǔn)并符合公司政策和國(guó)家法規(guī)。

4.采購(gòu)訂單處理

控制目標(biāo)：所有采購(gòu)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)都應(yīng)被準(zhǔn)確地記錄和核準(zhǔn)

5.收貨處理

控制目標(biāo)：只接受定購(gòu)并符合質(zhì)量要求的貨物，準(zhǔn)確記錄實(shí)際收到的貨物。

6.退貨處理

控制目標(biāo)：所有退貨都應(yīng)被準(zhǔn)確記錄并受到監(jiān)控。

7.發(fā)票與收貨單驗(yàn)證

控制目標(biāo)：所有發(fā)票應(yīng)與采購(gòu)收貨單相匹配。

篇8

鄖陽(yáng)師范高等?？茖W(xué)校自實(shí)行實(shí)踐教學(xué)改革以來，以實(shí)現(xiàn)高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)改革、提升學(xué)生職業(yè)素質(zhì)、滿足中小企業(yè)需求為目標(biāo)，增加了以《出納實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)》《會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn)》《會(huì)計(jì)電算化》《ERP手工沙盤實(shí)訓(xùn)》等為代表的專業(yè)實(shí)訓(xùn)課程，以提高學(xué)生會(huì)計(jì)核算技能，培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力，深得企業(yè)好評(píng)。

在取得的成績(jī)的同時(shí)，通過這幾年的畢業(yè)生就業(yè)調(diào)查反饋和與相關(guān)中小企業(yè)的聯(lián)系，我們?nèi)匀豢梢钥吹疆厴I(yè)生自身發(fā)展的局限性和企業(yè)對(duì)高職高專畢業(yè)生的需求和變化，從中反映出我校現(xiàn)有的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)課程體系中存在很大的尚需進(jìn)步的空間：

第一、多數(shù)小企業(yè)在經(jīng)歷了資本原始積累后，隨著企業(yè)業(yè)績(jī)的提升，公司的成長(zhǎng)速度要求企業(yè)必須改善管理，以促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。企業(yè)管理層會(huì)重視企業(yè)管理體系尤其是財(cái)務(wù)管理體系的建設(shè)，用財(cái)務(wù)手段來管理企業(yè)。不僅僅只通過產(chǎn)品盈利，還有通過加強(qiáng)管理：如成本控制、流程優(yōu)化、資本運(yùn)作等帶來的利潤(rùn)。通過管理為工資創(chuàng)造的利潤(rùn)是和會(huì)計(jì)人員的能力水平息息相關(guān)的。因此，中小企業(yè)更需要綜合素質(zhì)強(qiáng)的人才，包括個(gè)人能力、成長(zhǎng)性以及管理才能。

第二、我校以及目前大多數(shù)高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)現(xiàn)有的實(shí)訓(xùn)體系更注重學(xué)生核算型技能的培養(yǎng)以及相關(guān)課程的實(shí)訓(xùn)體系的建設(shè)，而忽視了管理型技能的相關(guān)課程的改革，管理性質(zhì)的課程理論性太強(qiáng)，加深的學(xué)生的理解難度，不利于學(xué)生學(xué)習(xí)興趣和主動(dòng)性的培養(yǎng)。需要對(duì)管理型技能相關(guān)課程做實(shí)訓(xùn)實(shí)驗(yàn)的設(shè)計(jì)和改革，以進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)課程體系的建設(shè)。

第三、會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生就業(yè)普遍存在就業(yè)率高，但質(zhì)量不高的現(xiàn)狀，學(xué)生在畢業(yè)頭幾年內(nèi)換工作的情況十分常見，但在職業(yè)發(fā)展上，沒有對(duì)自己有很好的規(guī)劃，究其原因，是局限于核算型會(huì)計(jì)工作，沒有形成管理型會(huì)計(jì)的思維，不能達(dá)到更高層次的崗位能力需求，選擇適合自己的會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展路徑，從而實(shí)現(xiàn)自己的價(jià)值。

實(shí)訓(xùn)課程體系建設(shè)是實(shí)現(xiàn)高職會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，是高職高專教育的特色所在。對(duì)學(xué)生管理型技能的培養(yǎng)有利于提升實(shí)訓(xùn)教學(xué)質(zhì)量，直接關(guān)系到學(xué)生專業(yè)技能和綜合職業(yè)能力的掌握，滿足企業(yè)對(duì)高素質(zhì)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才的需求。關(guān)注學(xué)生管理型技能的培養(yǎng)，同時(shí)也是對(duì)高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的后續(xù)職業(yè)發(fā)展的關(guān)注，幫助他們形成提升自身價(jià)值的意識(shí)。因此，我們建議以專業(yè)培養(yǎng)計(jì)劃為依據(jù)，設(shè)置增加以下兩門實(shí)訓(xùn)課程，并對(duì)已有的ERP沙盤實(shí)訓(xùn)課程進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)課程建設(shè)。

一、審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)課程

審計(jì)實(shí)訓(xùn)的單純性和實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性使給我們的實(shí)踐教學(xué)帶來挑戰(zhàn)，課程目標(biāo)不能單純定位在勝任審計(jì)實(shí)務(wù)工作，而是讓學(xué)生熟悉審計(jì)工作流程，培養(yǎng)學(xué)生針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理流程、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中的問題進(jìn)行搜集材料信息、加工處理信息的能力，使其初步建立審計(jì)職業(yè)判斷的思路。

審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)分為單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)和綜合實(shí)訓(xùn)兩個(gè)階段。單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)采用手工實(shí)訓(xùn)方式，目的是使學(xué)生掌握基本的審計(jì)實(shí)踐內(nèi)容。結(jié)合教師的講解，加深對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)的理解。綜合實(shí)訓(xùn)在審計(jì)實(shí)務(wù)理論課程和單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)之后集中進(jìn)行，教師提供被審計(jì)的仿真案例公司的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，要求學(xué)生運(yùn)用審計(jì)軟件完成審計(jì)程序。在審計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)的組織實(shí)施上，可以將學(xué)生分組成為各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所部門，分角色以審計(jì)小組的形式展開，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)承接、編寫審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)過程實(shí)施和審計(jì)終結(jié)四個(gè)情境，以及委托事項(xiàng)溝通、業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、編寫總體審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試、貨幣資金審計(jì)、銷售預(yù)收款循環(huán)審計(jì)、采購(gòu)預(yù)付款循環(huán)審計(jì)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì)，復(fù)核審計(jì)工作底稿、編制試算平衡表和調(diào)整分錄匯總表、編寫審計(jì)報(bào)告十四個(gè)工作任務(wù)，通過小組合作培養(yǎng)學(xué)生相互溝通協(xié)調(diào)與合作的意識(shí)，形成職業(yè)思維。實(shí)訓(xùn)過程中，教師應(yīng)以學(xué)生在實(shí)訓(xùn)中遇到的問題為例 進(jìn)行講解 、分析知識(shí)點(diǎn)；注意對(duì)學(xué)生實(shí)訓(xùn)過程的引導(dǎo) ，要求學(xué)生總結(jié)審計(jì)工作基本流程中，所需證據(jù)獲取的手段、形式、內(nèi)容以及要達(dá)到的目標(biāo)等，減少學(xué)生在實(shí)訓(xùn)過程中的盲目隨意性， 推進(jìn)實(shí)訓(xùn)教學(xué)管理規(guī)范化 ，達(dá)到綜合實(shí)訓(xùn)的目的 。

二、財(cái)務(wù)管理實(shí)訓(xùn)課程

校內(nèi)財(cái)務(wù)管理實(shí)訓(xùn)室的建立需要復(fù)雜的實(shí)驗(yàn)?zāi)Ｐ秃途揞~投資，短時(shí)間內(nèi)難以實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)管理的實(shí)訓(xùn)課程應(yīng)結(jié)合已有實(shí)際條件，從會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生角度出發(fā)進(jìn)行設(shè)計(jì)。

實(shí)踐課程內(nèi)容設(shè)計(jì)以創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書中財(cái)務(wù)部分的撰寫和答辯工作為載體，圍繞設(shè)定的虛擬行業(yè)、產(chǎn)品和典型工作任務(wù)而展開，學(xué)生自由組合成為幾個(gè)模擬的處于創(chuàng)業(yè)初期的企業(yè)，設(shè)置企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)、預(yù)算會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等崗位，進(jìn)行角色扮演，模擬工作情景，涉及財(cái)務(wù)預(yù)算、籌資管理、投資管理、營(yíng)運(yùn)資金管理、分配管理等多個(gè)工作任務(wù)，推演出企業(yè)創(chuàng)辦前五年的財(cái)務(wù)報(bào)表并進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，教師扮演創(chuàng)業(yè)投資公司和金融機(jī)構(gòu)，對(duì)學(xué)生完成的創(chuàng)業(yè)計(jì)劃的財(cái)務(wù)部分進(jìn)行提問和審核，公開討論，最終評(píng)選出最為完善和合理的創(chuàng)業(yè)財(cái)務(wù)構(gòu)想。

實(shí)訓(xùn)過程中，教師應(yīng)注意引導(dǎo)學(xué)生結(jié)合財(cái)務(wù)管理等相關(guān)理論知識(shí)去搜集支撐企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，鼓勵(lì)學(xué)生從不同角度去挖掘和發(fā)現(xiàn)復(fù)雜工作環(huán)境中的各種可能情況，想法設(shè)法找出相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而使自己的報(bào)告更真實(shí)有說服力。教師應(yīng)將實(shí)訓(xùn)過程分解成一系列層層遞進(jìn)的任務(wù)，讓學(xué)生一步步思考和完成，有益于發(fā)揮自身主動(dòng)性和創(chuàng)造性。同時(shí)，在實(shí)訓(xùn)過程中，盡可能鼓勵(lì)學(xué)生使用Excel完成相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，報(bào)表的編制，使用PowerPoint做展示報(bào)告和工作方案等，培養(yǎng)學(xué)生利用辦公工具提高工作效率和效果的能力，學(xué)生在分組討論過程中，廣泛吸收不同的意見和方法，鍛煉思維，開拓思路，逐漸形成自己解決問題的決策體系，提升職業(yè)能力，對(duì)學(xué)生將來的職業(yè)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

三、ERP沙盤模擬實(shí)訓(xùn)課程

我?，F(xiàn)采用ERP手工沙盤教學(xué)模式，沙盤模具的使用具有直觀性和趣味性的特點(diǎn)，是學(xué)生能夠很快投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程，保持學(xué)習(xí)熱情，增強(qiáng)主觀能動(dòng)性。但ERP手工沙盤在操作過程中需要師生投入大量的時(shí)間和精力，盤面監(jiān)控得不到保障，在有限的課堂時(shí)間里，學(xué)生更多的關(guān)注盤面操作，經(jīng)營(yíng)流程表和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，起不到促進(jìn)其思考和總結(jié)的效果。而ERP電子沙盤操作方便，軟件自行監(jiān)控，在很大程度上彌補(bǔ)了ERP手工沙盤的缺陷，每個(gè)操作步驟的不可逆轉(zhuǎn)使得學(xué)生在操作前更加謹(jǐn)慎，決策分析更加到位。教師從繁雜的監(jiān)控和記錄中解放出來，在課堂教學(xué)組織上更加從容。與ERP手工沙盤相比，電子沙盤的運(yùn)行規(guī)則和可變參數(shù)的設(shè)置等更加靈活和全面，使得實(shí)訓(xùn)內(nèi)容更貼近實(shí)際，全面考察學(xué)生決策能力，加深對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的理解。

ERP手工沙盤和電子沙盤在運(yùn)行流程，運(yùn)行規(guī)則和角色分工上的相似，使得我們?cè)诮虒W(xué)組織上可以將其有機(jī)結(jié)合。讓學(xué)生先在手工沙盤上運(yùn)行一年，使學(xué)生充分熟悉和掌握運(yùn)行流程和操作規(guī)則，小組成員經(jīng)過磨合，合作更加順暢。在此基礎(chǔ)上，引進(jìn)電子沙盤，在分析手工沙盤和電子沙盤的差異性后 ，讓學(xué)生用電子沙盤重新操作，完成電子沙盤六個(gè)年度的經(jīng)營(yíng)。教師在實(shí)訓(xùn)過程中，需做好充分的資料和信息準(zhǔn)備，對(duì)于遇到的專業(yè)知識(shí)及時(shí)講解，鼓勵(lì)學(xué)生成為沙盤模擬課程的主角。每年經(jīng)營(yíng)結(jié)束，教師應(yīng)結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)典型案例進(jìn)行剖析，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)的高度對(duì)學(xué)生普遍困惑的問題提出有效的解決思路，以此打通學(xué)生的知識(shí)脈絡(luò)，提高知識(shí)運(yùn)用能力。

四、進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)課程建設(shè)需要注意解決的問題

篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制 全面風(fēng)險(xiǎn)管理

一、COSO全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架對(duì)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理的影晌

我國(guó)目前風(fēng)險(xiǎn)管理仍是企業(yè)管理中的一個(gè)相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)管理工作薄弱，成為企業(yè)發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)事件的重要原因。特別是2004年發(fā)生的“中航油事件”，使實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理成為我國(guó)企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制起步較晚，經(jīng)過近20年的發(fā)展，雖取得一些成績(jī)，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍然有明顯的差距。目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制主要存在以下幾個(gè)方面的問題：

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善。我國(guó)公司董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，缺乏分工，沒有按國(guó)際慣例分設(shè)專門委員會(huì)，結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制至關(guān)重要的內(nèi)外部審計(jì)、薪酬激勵(lì)機(jī)制、投融資決策沒有專門董事監(jiān)督。內(nèi)部人或控股股東集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，自覺不自覺地凌駕于內(nèi)部控制之上。

（二）企業(yè)監(jiān)管機(jī)制不夠健全。我國(guó)許多企業(yè)或未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。比如，有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門或與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，忽視風(fēng)險(xiǎn)控制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)面臨的多種風(fēng)險(xiǎn)包括：不恰當(dāng)?shù)男袆?dòng)綱領(lǐng)和發(fā)展規(guī)劃導(dǎo)致的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)；不適宜的經(jīng)營(yíng)手段導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；不合理的債務(wù)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；不相關(guān)、不真實(shí)信息報(bào)告導(dǎo)致的信息風(fēng)險(xiǎn)；環(huán)境驟變和政策不明朗導(dǎo)致的環(huán)境與法律風(fēng)險(xiǎn)；自然災(zāi)害等人為不可抗拒的因素造成的災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)。形成風(fēng)險(xiǎn)的因素既有外部原因，也有企業(yè)自身原因。由于長(zhǎng)期以來企業(yè)受到國(guó)家的保護(hù)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

（四）企業(yè)文化建設(shè)薄弱。美國(guó)著名管理學(xué)家沙因在《企業(yè)文化生存指南》一書中指出：大量案例證明，在企業(yè)發(fā)展的不同階段，企業(yè)文化再造是推動(dòng)企業(yè)前進(jìn)的原動(dòng)力，企業(yè)文化是核心競(jìng)爭(zhēng)力，是一種最難模仿的能力。COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)文化在內(nèi)部控制中的作用，把企業(yè)文化納入控制環(huán)境的范疇。

（五）管理層素質(zhì)不高。管理層素質(zhì)不高，是引起我國(guó)內(nèi)控失敗案例頻發(fā)的主要根源之一。多數(shù)企業(yè)并不缺乏詳盡的規(guī)章制度，發(fā)生種種舞弊造假事件，往往是由于管理層（即制度的制定者）凌駕于企業(yè)制度之上，自我賦予過度的“靈活”、“自主”權(quán)，從而導(dǎo)致公司內(nèi)控制度的約束力失效于管理層。公司的制度、規(guī)定，通常只是用來約束基層職員，管理層成為凌駕于制度之上的特權(quán)階層。

（六）信息交流不暢通。建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況，提供內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。今后，要特別注意開發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。

三、應(yīng)對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架的策略

實(shí)施企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）已成為21世紀(jì)全球企業(yè)管理發(fā)展的新趨勢(shì)。我國(guó)企業(yè)應(yīng)本著從實(shí)際出發(fā)，務(wù)求實(shí)效的原則，以對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件（指重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的事實(shí)）的管理和重要流程的內(nèi)部控制為重點(diǎn)，積極開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)。成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，還可在董事會(huì)下設(shè)專門的資金監(jiān)管委員會(huì)；確立有效的管理人員報(bào)酬契約，選擇恰當(dāng)?shù)墓芾砣藛T業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)行可行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。應(yīng)實(shí)行董事會(huì)集體審批制，以保證大額現(xiàn)金流動(dòng)是經(jīng)董事會(huì)授權(quán)的，所產(chǎn)生現(xiàn)金流向是合理的。同時(shí)，要充分發(fā)揮董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的作用，及時(shí)且經(jīng)常性地對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流向進(jìn)行調(diào)查。并且企業(yè)的權(quán)責(zé)分派體系應(yīng)明確財(cái)務(wù)部門的權(quán)責(zé)分派。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)職能。建設(shè)一支作風(fēng)過硬、結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作的需要；把考試和考核、培訓(xùn)結(jié)合起來，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)更新教育，使其適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。同時(shí)，管理層要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，內(nèi)部審計(jì)正是溝通董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)管理層的最好橋梁。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，提升內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)各部門的地位，有效減輕董事會(huì)職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制現(xiàn)象的嚴(yán)重局面。

（三）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。要實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理，迫切需要提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平和員工風(fēng)險(xiǎn)管理素質(zhì)，以及管理層的倫理道德和職業(yè)操守，以保障企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化的建設(shè)應(yīng)關(guān)注以下方面：

（1）風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)應(yīng)融入企業(yè)文化建設(shè)全過程；

（2）企業(yè)應(yīng)大力加強(qiáng)員工法律素質(zhì)教育，制定員工道德誠(chéng)信準(zhǔn)則，形成人人講道德誠(chéng)信、合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)管理文化；

（3）風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)應(yīng)與薪酬制度和人事制度相結(jié)合。

篇10

【關(guān)鍵詞】審計(jì)專業(yè)；實(shí)踐教學(xué)；教學(xué)模式

由于審計(jì)專業(yè)實(shí)踐性很強(qiáng)，注重強(qiáng)化理論與審計(jì)實(shí)踐相結(jié)合的學(xué)習(xí)模式，把工學(xué)結(jié)合作為審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)建設(shè)的切入點(diǎn)，推動(dòng)審計(jì)專業(yè)調(diào)整與建設(shè)，引導(dǎo)及完善課程體系、改革審計(jì)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容和方法已經(jīng)勢(shì)在必行了。

一、高職院校審計(jì)專業(yè)工學(xué)結(jié)合的教學(xué)現(xiàn)狀分析

（一）專業(yè)實(shí)習(xí)、實(shí)訓(xùn)基地只是流于形式而沒有實(shí)質(zhì)性的實(shí)踐教學(xué)場(chǎng)地

目前，一些高職院校已經(jīng)建立了校內(nèi)審計(jì)實(shí)訓(xùn)室供學(xué)生進(jìn)行專業(yè)的課程單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)以及審計(jì)的綜合實(shí)訓(xùn)，同時(shí)與多家企業(yè)簽訂了學(xué)生實(shí)訓(xùn)協(xié)議。但由于會(huì)計(jì)與審計(jì)數(shù)據(jù)處理的特殊性和單位商業(yè)秘密的原因，學(xué)生在校外實(shí)習(xí)中很難接觸審計(jì)業(yè)務(wù)，更多的是從事銷售、其他服務(wù)性等工作的實(shí)習(xí)，這就使得專業(yè)實(shí)習(xí)流于形式。即使是校內(nèi)的綜合實(shí)訓(xùn)也會(huì)出現(xiàn)高職審計(jì)專業(yè)的實(shí)踐性教學(xué)仍停留在應(yīng)試教育模式上，比如，審計(jì)案例分析簡(jiǎn)單過時(shí)、實(shí)踐課程之間存在重復(fù)及漏洞現(xiàn)象。這些現(xiàn)象與審計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)及市場(chǎng)需求極不相符，不利于學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。

（二）課程設(shè)置與實(shí)踐性教學(xué)目標(biāo)不一致，難以真正提高學(xué)生的審計(jì)實(shí)踐水平

從目前看來，高職審計(jì)專業(yè)課程設(shè)置中普遍存在的問題是：審計(jì)專業(yè)課程設(shè)置與會(huì)計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置的區(qū)別不大，基本上還是傳統(tǒng)上的課程設(shè)置方法。審計(jì)的實(shí)踐教學(xué)還是會(huì)計(jì)核算的那部分實(shí)訓(xùn)內(nèi)容，很難涉及到現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)的技術(shù)實(shí)務(wù)。那么加大審計(jì)專業(yè)實(shí)踐課程建設(shè)與改革的力度，增強(qiáng)課程的職業(yè)性建設(shè)與改革是提高實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量的核心，也是教學(xué)改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

（三）缺少完善規(guī)范的實(shí)訓(xùn)教材

目前高職院校審計(jì)專業(yè)的實(shí)訓(xùn)教材不適用。有的實(shí)訓(xùn)資料與實(shí)際審計(jì)工作不配套，有的實(shí)訓(xùn)教材太簡(jiǎn)單達(dá)不到審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的目標(biāo)。在專業(yè)的實(shí)訓(xùn)中要逐漸培養(yǎng)學(xué)生的誠(chéng)信品質(zhì)、敬業(yè)精神和責(zé)任意識(shí)、遵紀(jì)守法意識(shí)，同時(shí)注重培養(yǎng)學(xué)生的社會(huì)適應(yīng)性，學(xué)會(huì)交流溝通和團(tuán)隊(duì)協(xié)作，提高學(xué)生的實(shí)踐能力、創(chuàng)造能力、就業(yè)能力和創(chuàng)業(yè)能力。但高職院校審計(jì)的實(shí)訓(xùn)教材很難培養(yǎng)學(xué)生的這些職業(yè)核心能力。

二、改革高職審計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的措施

（一）以審計(jì)工作過程為載體，完善實(shí)訓(xùn)教材

基于審計(jì)專業(yè)的職業(yè)性、實(shí)踐性強(qiáng)的特點(diǎn)，實(shí)訓(xùn)教材建設(shè)應(yīng)堅(jiān)持“工學(xué)結(jié)合”為原則，積極與行業(yè)、企業(yè)合作，建立行業(yè)與企業(yè)的專家指導(dǎo)委員會(huì)，共同探討和編寫審計(jì)專業(yè)的實(shí)訓(xùn)教材。特別是審計(jì)專業(yè)教師應(yīng)該熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流程和審計(jì)專業(yè)的程序，了解每個(gè)崗位的操作規(guī)范和要求，對(duì)實(shí)際工作中典型工作任務(wù)進(jìn)行搜集整理編寫實(shí)訓(xùn)教材，編寫完成討論定稿后請(qǐng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)專家或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專家審定。這樣就保證了教材理論與實(shí)際的結(jié)合，避免簡(jiǎn)單照抄照搬等現(xiàn)象的出現(xiàn)。編寫的審計(jì)實(shí)訓(xùn)教材在教學(xué)中應(yīng)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)以獲取反饋信息，然后定期由教師與企業(yè)專家一起進(jìn)行討論分析修改，如此循環(huán)，不斷完善實(shí)訓(xùn)教材。

（二）建立多層次的實(shí)踐教學(xué)體系和多樣化的實(shí)訓(xùn)教學(xué)項(xiàng)目，培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)核心實(shí)踐能力

1.構(gòu)建多層次的實(shí)踐教學(xué)體系

為了滿足市場(chǎng)需求必須培養(yǎng)學(xué)生的綜合實(shí)踐技能，改革目前高職院校審計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)項(xiàng)目單一的現(xiàn)狀，會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系應(yīng)包括專業(yè)單項(xiàng)技能訓(xùn)練（基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等）、綜合應(yīng)用技能訓(xùn)練（以職業(yè)能力為導(dǎo)向的職業(yè)資格培訓(xùn)）和頂崗實(shí)習(xí)三個(gè)部分構(gòu)成。這四個(gè)組成部分縱向上由淺入深，橫向上與理論課程有機(jī)結(jié)合，從而形成多層次實(shí)踐教學(xué)體系。審計(jì)實(shí)踐性教學(xué)形式應(yīng)包括以下方面：演示教學(xué)、案例教學(xué)、單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)、綜合模擬實(shí)習(xí)、校外定崗實(shí)習(xí)、撰寫畢業(yè)設(shè)計(jì)等。

2.設(shè)計(jì)多樣化的實(shí)訓(xùn)教學(xué)項(xiàng)目

根據(jù)審計(jì)專業(yè)的職業(yè)技能特點(diǎn)，高職院校應(yīng)該積極與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作開發(fā)相關(guān)核心實(shí)訓(xùn)課程。同時(shí)根據(jù)審計(jì)職業(yè)崗位（群）的任職要求，參照會(huì)計(jì)與審計(jì)的職業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)，改革課程體系和實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容。建立突出職業(yè)能力培養(yǎng)的實(shí)踐課程標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范實(shí)踐教學(xué)的基本要求，提高教學(xué)質(zhì)量，融“教、學(xué)、做”為一體，強(qiáng)化學(xué)生職業(yè)核心能力的培養(yǎng)。加強(qiáng)教材建設(shè)，重點(diǎn)建設(shè)與行業(yè)及企業(yè)共同開發(fā)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)訓(xùn)教材以及同會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作開發(fā)的審計(jì)教材，同時(shí)重視優(yōu)質(zhì)教學(xué)資源和網(wǎng)絡(luò)信息資源的利用，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，不斷推進(jìn)優(yōu)秀教學(xué)資源的共建共享。

（三）改革審計(jì)專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)方法

1.審計(jì)工作項(xiàng)目遷移到課堂，努力達(dá)到教學(xué)工作與實(shí)際工作的一致性

根據(jù)審計(jì)工作的審計(jì)總計(jì)劃及具體計(jì)劃、被審計(jì)單位內(nèi)部控制的測(cè)試、被審計(jì)單位的實(shí)質(zhì)性測(cè)試、審計(jì)工作底稿編制到編制審計(jì)報(bào)告為止的過程，將涉及的審計(jì)工作項(xiàng)目按照時(shí)間先后順序組織到審計(jì)教學(xué)過程中。學(xué)生在審計(jì)課模擬實(shí)訓(xùn)上，也依次按照審計(jì)流程進(jìn)行編制審計(jì)計(jì)劃、進(jìn)行審計(jì)測(cè)試業(yè)務(wù)以及編制審核審計(jì)報(bào)告等實(shí)務(wù)性的操作。另外，對(duì)于繁雜的審計(jì)業(yè)務(wù)，如：實(shí)質(zhì)性的審計(jì)業(yè)務(wù)：銷售與收款循環(huán)的審計(jì)、采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)、貨幣資金的審計(jì)等業(yè)務(wù)，我們要按照實(shí)際審計(jì)工作中對(duì)被審計(jì)單位辦理審計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程和操作步驟來組織教學(xué)，最大程度的保證教學(xué)與工作的一致性，最終實(shí)現(xiàn)將來學(xué)生從事審計(jì)工作的零距離目標(biāo)。

2.采用任務(wù)驅(qū)動(dòng)的方法引導(dǎo)教學(xué)過程，真正做到實(shí)現(xiàn)教、學(xué)、做一體化的教學(xué)模式，實(shí)現(xiàn)高職院校培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)的目標(biāo)

在課堂教學(xué)的組織過程中，學(xué)生需要面對(duì)的是每一個(gè)具體的審計(jì)工作項(xiàng)目，課堂推進(jìn)的主導(dǎo)力量是學(xué)生對(duì)完成每個(gè)審計(jì)工作任務(wù)的方法的尋求，審計(jì)專業(yè)的教師只是學(xué)生的引導(dǎo)者和課堂的組織者。對(duì)每一個(gè)審計(jì)的具體項(xiàng)目，專業(yè)教師只要作基本的講解和點(diǎn)撥，給定學(xué)生與實(shí)際工作崗位相同的工作任務(wù)，指出完成工作任務(wù)的基本方法和過程，讓學(xué)生自己動(dòng)手，把每一項(xiàng)任務(wù)完成。在完成任務(wù)的過程中，學(xué)生會(huì)遇到各種各樣的問題，老師根據(jù)學(xué)生提出的審計(jì)工作不解的疑難問題做啟發(fā)式答疑，啟發(fā)他們積極思考，提高學(xué)生的分析問題及解決問題的職業(yè)核心能力。

審計(jì)專業(yè)的業(yè)務(wù)教學(xué)的過程其實(shí)就是審計(jì)實(shí)際做的過程，課程需要有配套的業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)做支撐，另外，還需要各種各樣的原始憑證及相關(guān)設(shè)備（如模擬被審計(jì)企業(yè)的盤點(diǎn)表、債權(quán)債務(wù)對(duì)賬單、審計(jì)工作底稿、審計(jì)軟件、重要空白憑證等），因此這就決定了這門課程不可能在普通教室完成，因此，教室與實(shí)訓(xùn)室的一體化是實(shí)現(xiàn)教學(xué)方法改革的必要條件。所以本課程全部安排在審計(jì)專業(yè)綜合實(shí)訓(xùn)室組織教學(xué)，除教材和操作指導(dǎo)書以外，本課程為學(xué)生配備了審計(jì)操作軟件及大量的審計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)的資料及設(shè)備。教師通過集中授課、答疑以及操作指導(dǎo)，幫助學(xué)生學(xué)會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)的各種工作項(xiàng)目。

3.尋找審計(jì)專業(yè)教學(xué)向社會(huì)審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)工作遷移的途徑

通過審計(jì)專業(yè)課程的模擬項(xiàng)目與審計(jì)工作真實(shí)項(xiàng)目之間、社會(huì)實(shí)踐和課程教學(xué)之間、工作與不同課程之間的工學(xué)交替，實(shí)現(xiàn)審計(jì)專業(yè)教學(xué)向社會(huì)審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)工作的遷移。

工學(xué)交替的教學(xué)模式主要體現(xiàn)在三年的學(xué)習(xí)周期中，多門課程和實(shí)習(xí)項(xiàng)目的交替。為實(shí)現(xiàn)審計(jì)專業(yè)教學(xué)的工學(xué)交替，本專業(yè)安排在1學(xué)期完成審計(jì)的學(xué)習(xí)考察任務(wù)，通過這次審計(jì)的專業(yè)體驗(yàn)，讓同學(xué)們對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流程有所了解，第四個(gè)學(xué)期的第11-14周學(xué)生開始進(jìn)行專業(yè)綜合審計(jì)實(shí)訓(xùn)，第六個(gè)學(xué)期進(jìn)行審計(jì)專業(yè)的頂崗實(shí)習(xí)。工學(xué)交替主要通過如下方式實(shí)現(xiàn)：一是通過學(xué)生參加審計(jì)社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)。學(xué)生定期參加社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，體驗(yàn)會(huì)計(jì)與審計(jì)相關(guān)崗位工作。二是通過模擬審計(jì)綜合業(yè)務(wù)項(xiàng)目、審計(jì)項(xiàng)目中心實(shí)訓(xùn)及半年的頂崗實(shí)習(xí)以及審計(jì)專業(yè)其他課程之間的交替，實(shí)現(xiàn)課程教學(xué)與真實(shí)工作項(xiàng)目的交替。另外，定期聘請(qǐng)企業(yè)審計(jì)專家給學(xué)生作專業(yè)講座。在審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)模式中，專業(yè)核心課程是在課堂與實(shí)訓(xùn)室一體化的模擬場(chǎng)景中完成的，在這個(gè)層次完成的工作項(xiàng)目都是模擬的項(xiàng)目。為了實(shí)現(xiàn)真實(shí)項(xiàng)目教學(xué)，各專業(yè)在模擬實(shí)訓(xùn)室的基礎(chǔ)上成立“審計(jì)項(xiàng)目中心”等做真實(shí)項(xiàng)目的校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地，學(xué)生通過“審計(jì)項(xiàng)目中心”，可以同會(huì)計(jì)事務(wù)所一塊完成真實(shí)的審計(jì)工作崗位任務(wù)，學(xué)生在這里進(jìn)行的是“真項(xiàng)目真做”，這種真實(shí)項(xiàng)目教學(xué)是與審計(jì)綜合業(yè)務(wù)課程的模擬項(xiàng)目教學(xué)同步交替進(jìn)行的。該課程完成以后，后繼的半年頂崗實(shí)習(xí)及其他的實(shí)踐活動(dòng)的交替是在三年的周期中進(jìn)行的工學(xué)交替。

（四）開發(fā)校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)基地，加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)環(huán)境建設(shè)

1.構(gòu)建以審計(jì)工作過程為導(dǎo)向的校內(nèi)實(shí)訓(xùn)教學(xué)環(huán)境

構(gòu)建基于審計(jì)工作過程的實(shí)踐教學(xué)模式，要在校內(nèi)建立能夠模擬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)運(yùn)作過程的仿真的實(shí)訓(xùn)教學(xué)環(huán)境。一般情況下，該環(huán)境應(yīng)包括會(huì)計(jì)與審計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn)室、會(huì)計(jì)電算化實(shí)訓(xùn)室、ERP沙盤模擬實(shí)訓(xùn)室、審計(jì)軟件實(shí)訓(xùn)室等。各個(gè)實(shí)訓(xùn)室要配置必須的硬件、軟件及實(shí)訓(xùn)材料，實(shí)訓(xùn)室布局要按審計(jì)部門的現(xiàn)實(shí)分工來設(shè)計(jì)，體現(xiàn)審計(jì)的職業(yè)性的特點(diǎn)，使學(xué)生有身臨其境的感受。

2.建立完善校企合作機(jī)制，提供頂崗實(shí)習(xí)崗位

加強(qiáng)審計(jì)實(shí)踐性教學(xué)除在校內(nèi)實(shí)踐環(huán)境中模擬實(shí)訓(xùn)外，還必須在校外建設(shè)完整的審計(jì)教學(xué)實(shí)習(xí)與學(xué)生就業(yè)實(shí)習(xí)基地，使學(xué)生能到企業(yè)進(jìn)行頂崗實(shí)習(xí)。高職院校通過與企業(yè)合作方式共同研究審計(jì)領(lǐng)域的課題、為企業(yè)財(cái)會(huì)與審計(jì)人員的后續(xù)教育進(jìn)行培訓(xùn)、幫助企業(yè)提高財(cái)會(huì)和內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)等多方面措施加強(qiáng)校企合作，逐步與企業(yè)建立起互信、互助的良性關(guān)系，使企業(yè)相信成為實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地對(duì)學(xué)校和企業(yè)都是雙贏的。只有這樣，企業(yè)才能允許學(xué)生到企業(yè)里進(jìn)行實(shí)習(xí)。在實(shí)訓(xùn)基地，學(xué)生可以對(duì)單位的會(huì)計(jì)與審計(jì)的機(jī)構(gòu)、崗位、工作職責(zé)、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理、內(nèi)部審計(jì)等方面的情況進(jìn)行全面的了解，并可以接觸到企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)。通過頂崗實(shí)習(xí)可以加強(qiáng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)工作崗位、工作流程的感性認(rèn)識(shí)，提高審計(jì)工作的實(shí)際能力。

（五）完善實(shí)踐性教學(xué)考評(píng)體系

為了使審計(jì)實(shí)踐教學(xué)效果落到實(shí)處，無論是校內(nèi)實(shí)訓(xùn)還是校外實(shí)訓(xùn)，既要重視過程考核又要注重結(jié)果考核，采用“過程+結(jié)果”的實(shí)踐考核方法。過程包括任務(wù)內(nèi)容考核和出勤考核兩項(xiàng)內(nèi)容。結(jié)果考核是教師將工作任務(wù)內(nèi)容整理成題目，采用抽簽答辯的方式進(jìn)行，教師和學(xué)生進(jìn)行一對(duì)一的答辯，按其正確程度給予成績(jī)。工作任務(wù)內(nèi)容是對(duì)學(xué)生理解每個(gè)審計(jì)階段的任務(wù)的做法是否正確，工作的內(nèi)容是否完整進(jìn)行的考核。出勤是對(duì)學(xué)生參加工作態(tài)度的考核，同時(shí)培養(yǎng)學(xué)生的工作能力和敬業(yè)精神，為將來就業(yè)打好基礎(chǔ)。答辯是對(duì)學(xué)生實(shí)踐過程真實(shí)性的考核，避免只采用結(jié)果確定成績(jī)可能帶來的抄襲現(xiàn)象，同時(shí)提高學(xué)生的應(yīng)變能力。這種考核方法能調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

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