導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第二條本市凡以政府投資、融資和國(guó)有獨(dú)資、控股企事業(yè)單位投資、融資并列入全市安排的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督。

與市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等單位有關(guān)的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。

第三條審計(jì)機(jī)關(guān)在安排市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定建設(shè)單位（含項(xiàng)目法人，下同）為被審計(jì)單位。必要時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)可依照法定審計(jì)程序?qū)辈?、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、供貨、采購(gòu)等單位與市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支實(shí)施審計(jì)。

第四條審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)全市安排的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目、市人民政府的要求等編制年度市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，有重點(diǎn)地開(kāi)展市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作，并將審計(jì)計(jì)劃和調(diào)整情況告知被審計(jì)單位、市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目主管部門(mén)和財(cái)政、稽查、建設(shè)等有關(guān)部門(mén)。

除市人民政府臨時(shí)交辦的市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)外，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行。

第五條審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)的不同階段，依法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的總預(yù)算或者概算執(zhí)行、年度預(yù)算執(zhí)行和決算、竣工決算的真實(shí)、合法、效益情況進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過(guò)程實(shí)行跟蹤審計(jì)。

第六條市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作審計(jì)的主要內(nèi)容：

（一）建設(shè)程序的真實(shí)性、合法性；

（二）建設(shè)資金籌集的真實(shí)性、合法性；

（三）征地、拆遷工作的真實(shí)性、合法性；

（四）招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果的合法性；

（五）工程承發(fā)包的真實(shí)性、合法性；

（六）需要審計(jì)的其他事項(xiàng)。

第七條市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算或概算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容：

（一）項(xiàng)目預(yù)算或概算執(zhí)行、調(diào)整的真實(shí)性、合法性；

（二）項(xiàng)目合同的訂立、效力、履行、變更和轉(zhuǎn)讓、終止的真實(shí)性、合法性；

（三）與項(xiàng)目直接有關(guān)的收費(fèi)的真實(shí)性、合法性；

（四）項(xiàng)目實(shí)施和投資計(jì)劃的完成情況；

（五）建設(shè)資金來(lái)源和使用的真實(shí)性、合法性；

（六）項(xiàng)目設(shè)備、材料采購(gòu)核算的真實(shí)性、合法性和有效性；

（七）項(xiàng)目債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性、合法性；

（八）建設(shè)成本和其他財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性；

（九）項(xiàng)目施工和工程價(jià)款結(jié)算的真實(shí)性、合法性和有效性；

（十）需要審計(jì)的其他事項(xiàng)。

第八條市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容：

（一）項(xiàng)目竣工決算報(bào)表和竣工決算說(shuō)明書(shū)的真實(shí)性、合法性；

（二）項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模及總投資控制情況；

（三）項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性和完整性；

（四）項(xiàng)目基建收入的來(lái)源、分配、上繳和留成使用的真實(shí)性、合法性；

（五）項(xiàng)目投資包干指標(biāo)完成的真實(shí)性和包干結(jié)余資金分配的真實(shí)性、合法性；

（六）項(xiàng)目尾工工程的未完工程投資的真實(shí)性、合法性；

（七）項(xiàng)目建設(shè)成本的真實(shí)性、合法性；

（八）建設(shè)資金到位的情況和資金管理與使用的真實(shí)性、合法性；

（九）建設(shè)項(xiàng)目工程價(jià)款結(jié)算的真實(shí)性、合法性，及工程造價(jià)控制的有效性；

（十）各種稅費(fèi)計(jì)繳的真實(shí)性、合法性；

（十一）需要審計(jì)的其他事項(xiàng)。

第九條審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)需要對(duì)市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的工程質(zhì)量管理、環(huán)境保護(hù)情況、項(xiàng)目投資效益進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)檢查勘察、設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工和監(jiān)理等單位資質(zhì)的真實(shí)性和合法性及其對(duì)工程質(zhì)量管理的有效性，應(yīng)當(dāng)檢查環(huán)境保護(hù)設(shè)施與主體工程建設(shè)的同步性及其實(shí)施的有效性，應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)及社會(huì)、環(huán)境指標(biāo)，分析評(píng)價(jià)項(xiàng)目的投資效益。

第十條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目依法進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)在法定期限內(nèi)，出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)查出的違法、違規(guī)問(wèn)題依法作出審計(jì)決定。應(yīng)由其他部門(mén)糾正、處理、處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的，向有關(guān)部門(mén)出具審計(jì)移送處理書(shū)。

第十一條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門(mén)、市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目主管部門(mén)通報(bào)或者向社會(huì)公布市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果。具體辦法由市審計(jì)機(jī)關(guān)制訂報(bào)市人民政府批準(zhǔn)后執(zhí)行。

第十二條被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)決定不服的，可以在收到審計(jì)決定之日起60日內(nèi)，向?qū)徲?jì)署或者市人民政府申請(qǐng)復(fù)議。復(fù)議期間審計(jì)決定不停止執(zhí)行。

第十三條審計(jì)機(jī)關(guān)可以委托經(jīng)過(guò)資格認(rèn)定的社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)依照本規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，或聘請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家、技術(shù)人員參與審計(jì)。審計(jì)費(fèi)用列入財(cái)政預(yù)算。

社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向委托的審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送審計(jì)報(bào)告，并對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

第十四條社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家有關(guān)規(guī)定，發(fā)現(xiàn)有違法違規(guī)的財(cái)務(wù)收支行為的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)主管部門(mén)。

第十五條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。

審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告失實(shí)的，應(yīng)當(dāng)予以撤消；并依法對(duì)該社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理、處罰，或者向有關(guān)部門(mén)提出處理、處罰建議。

第十六條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與財(cái)政、稽察、建設(shè)等有關(guān)部門(mén)的聯(lián)系，并相互利用監(jiān)督檢查的結(jié)果，避免重復(fù)監(jiān)督。

第十七條審計(jì)人員在市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中有違法行為的，依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定處理；構(gòu)成犯罪的，依法追究其刑事責(zé)任。

第十八條本規(guī)定第二條規(guī)定范圍以外的本市其他國(guó)有獨(dú)資和控股企事業(yè)單位投資、融資的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以參照本規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。

篇2

（一）審查前期勘察、設(shè)計(jì)工作是否進(jìn)行招標(biāo)

鐵路建設(shè)項(xiàng)目的前期勘察、設(shè)計(jì)工作行業(yè)性較強(qiáng)，鐵道專(zhuān)業(yè)勘察設(shè)計(jì)院具有技術(shù)、業(yè)務(wù)方面的天然優(yōu)勢(shì)，自然前期設(shè)計(jì)勘察工作多由他們完成，這就使得鐵路建設(shè)項(xiàng)目的前期勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)出現(xiàn)了尷尬的局面。有些不經(jīng)過(guò)招標(biāo)，直接通過(guò)內(nèi)部方案競(jìng)選確定設(shè)計(jì)單位；有些雖然進(jìn)行招標(biāo)，但多為邀標(biāo)形式，投標(biāo)的幾家單位技術(shù)實(shí)力相差不大，最終結(jié)果也多是這個(gè)項(xiàng)目你來(lái)做，下個(gè)項(xiàng)目我來(lái)做。這就與我國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法規(guī)定的 工程建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)必須進(jìn)行招標(biāo)所不符，值得在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注。

（二）審查工程施工、監(jiān)理和重要設(shè)備、主要材料采購(gòu)是否存在應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)的問(wèn)題

我們?cè)趯徲?jì)中，通常會(huì)查閱被審計(jì)單位建立的招標(biāo)信息臺(tái)賬和已簽訂合同臺(tái)賬，通過(guò)核對(duì)兩份臺(tái)賬，如果在已簽訂合同臺(tái)賬中發(fā)現(xiàn)有部分合同未在招標(biāo)信息臺(tái)賬中反映，就需要進(jìn)一步查看這部分未招標(biāo)簽訂合同的內(nèi)容和金額，核實(shí)是否有違背“工程總投資200萬(wàn)元（含）以上；施工單項(xiàng)合同估算價(jià)100萬(wàn)元以上；監(jiān)理單項(xiàng)合同估算價(jià)10萬(wàn)元以上；重要設(shè)備、主要材料采購(gòu)單項(xiàng)合同估算價(jià)50萬(wàn)元以上的鐵路建設(shè)項(xiàng)目必須進(jìn)行招標(biāo)”的規(guī)定。

（三）審查標(biāo)段劃分是否合理

標(biāo)段的劃分應(yīng)當(dāng)符合專(zhuān)業(yè)要求和施工界面銜接需要，標(biāo)段劃分過(guò)細(xì)，不僅會(huì)增大工程成本和管理成本，而且會(huì)增加招標(biāo)次數(shù)，或者存在將項(xiàng)目化整未零，逃避招標(biāo)的情況。根據(jù)鐵道部標(biāo)段劃分宜大不宜小，大力推行工程總承包的原則，我們?cè)趯徲?jì)中要重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目招標(biāo)標(biāo)段劃分建議方案，查看是否有不符合“鐵路客運(yùn)專(zhuān)線站前工程施工標(biāo)段長(zhǎng)度在70－150公里之間，每個(gè)標(biāo)段投資在35億元以上；站后工程通信和信號(hào)、電力和電氣化應(yīng)分別進(jìn)行系統(tǒng)集成，標(biāo)段按系統(tǒng)劃分，每個(gè)標(biāo)段不少于200公里。新建鐵路工程站前工程每個(gè)標(biāo)段按招標(biāo)概算20億元?jiǎng)澐?；站后工程每個(gè)標(biāo)段按招標(biāo)概算5億元?jiǎng)澐帧钡那闆r存在。

（四）審查評(píng)標(biāo)是否隨意或存在人為因素調(diào)控中標(biāo)結(jié)果

評(píng)標(biāo)是對(duì)投標(biāo)文件的評(píng)審和比較，由招標(biāo)人依法組建評(píng)標(biāo)委員會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)，評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)客，！觀、公正地履行職務(wù)。但評(píng)標(biāo)過(guò)程中仍會(huì)存在人為不公正地情況，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審查評(píng)標(biāo)過(guò)程中是否存在違規(guī)更改評(píng)標(biāo)、定標(biāo)原則問(wèn)題，審查招標(biāo)人與投標(biāo)人、投標(biāo)人之間是否相互串通，人為抬高或壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，中標(biāo)后再劃分利益等問(wèn)題。如在某鐵路項(xiàng)目物資材料采購(gòu)招標(biāo)投標(biāo)中，某供貨商在供貨能力相同的幾個(gè)標(biāo)段中報(bào)價(jià)均為最低，但只在中標(biāo)的標(biāo)段中得分最高，其他未中標(biāo)標(biāo)段分值偏低，這就需要我們?cè)趯徲?jì)中重點(diǎn)關(guān)注評(píng)委的打分是否存在隨意性或者暗箱操作調(diào)控中標(biāo)結(jié)果的問(wèn)題。

篇3

1.跟蹤審計(jì)及其特點(diǎn) 

跟蹤審計(jì)是單位內(nèi)審部門(mén)聯(lián)合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，依據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，使建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理得到不斷完善，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益和增值目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。審計(jì)工作以建設(shè)資金的流向?yàn)橹骶€，通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資決策到竣工結(jié)算的資金活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，確保投資目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)，提高建設(shè)資金的投資效益。 

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)一般包括預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)和全過(guò)程跟蹤審計(jì)等。預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)以及竣工結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)，在2015年以前我國(guó)基本上采用這種審計(jì)方式對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。其主要缺陷是審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)滯后、介入形式被動(dòng)、審計(jì)范圍過(guò)窄，審計(jì)人員難以清晰地了解和掌握工程項(xiàng)目的全部信息，在結(jié)算審計(jì)過(guò)程中難以避免與施工方發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)和經(jīng)濟(jì)糾紛。跟蹤審計(jì)則由事后結(jié)算審計(jì)向建設(shè)項(xiàng)目的事前、事中進(jìn)行延伸，這種審計(jì)方式更關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性。潘萍（2008）、董林（2014）在研究中發(fā)現(xiàn)，與前兩種傳統(tǒng)的審計(jì)方式相比，跟蹤審計(jì)具有一些突出的特點(diǎn)：一是由被動(dòng)的靜態(tài)控制向主動(dòng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督管控轉(zhuǎn)變；二是從事后的造價(jià)審計(jì)向事前、事中全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變；三是更注重協(xié)調(diào)審計(jì)、施工、監(jiān)理三方之間的關(guān)系，有利于提升項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和效率。 

2.跟蹤審計(jì)的模式 

周原（2008）依據(jù)介入時(shí)點(diǎn)不同，將跟蹤審計(jì)分為全程介入式、適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式三種模式。全程介入跟蹤審計(jì)，即從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)論證開(kāi)始到項(xiàng)目竣工結(jié)算交付使用的全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，是一項(xiàng)綜合性極強(qiáng)的審計(jì)工作，不僅涉及審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還需要審計(jì)人員具備經(jīng)濟(jì)管理、工程施工技術(shù)、財(cái)務(wù)管理和相關(guān)法律等方面的知識(shí)；適時(shí)介入跟蹤審計(jì)，即選擇項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)中的適當(dāng)時(shí)段進(jìn)行跟蹤審計(jì)，要求選好介入點(diǎn)，抓住項(xiàng)目建設(shè)的重要過(guò)程；重點(diǎn)介入式跟蹤審計(jì)，則需要選擇項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)來(lái)進(jìn)行審計(jì)，這就要求審計(jì)人員要事先了解項(xiàng)目建設(shè)的全貌，找出潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，制定工作實(shí)施方案。在實(shí)際審計(jì)工作中，全程介入式跟蹤審計(jì)一般只應(yīng)用于投資規(guī)模和影響較大的建設(shè)項(xiàng)目；適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式跟蹤審計(jì)則對(duì)中、小型建設(shè)項(xiàng)目和改擴(kuò)建項(xiàng)目具有較好的適用性。 

周原（2008）經(jīng)過(guò)研究，提出按照參與程度可以將跟蹤審計(jì)分為管理型和建議型兩種模式。管理型跟蹤審計(jì)模式，是指審計(jì)人員直接參與到項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中，對(duì)建設(shè)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督管理，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)建議，施工方必須依照審計(jì)建議予以糾正，周原認(rèn)為，管理型跟蹤審計(jì)是審計(jì)未來(lái)的發(fā)展方向，目前的應(yīng)用環(huán)境還不成熟；建議型跟蹤審計(jì)模式，即審計(jì)人員在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)過(guò)程中，實(shí)時(shí)對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)活動(dòng)進(jìn)行分析，針對(duì)存在的問(wèn)題提出審計(jì)建議，但提出的建議僅供施工方和監(jiān)理方參考，跟蹤審計(jì)人員不能干預(yù)施工過(guò)程。周原認(rèn)為，就目前的審計(jì)環(huán)境來(lái)看，開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)以建議型跟蹤審計(jì)模式為主。 

李會(huì)山等（2013）依據(jù)審計(jì)主體不同，提出跟蹤審計(jì)可以分為內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立跟蹤審計(jì)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立跟蹤審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計(jì)三種模式。內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立跟蹤審計(jì)，即單獨(dú)由單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤管理，其適用于小型零星和造價(jià)較低的建設(shè)項(xiàng)目；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立跟蹤審計(jì)，即由單位委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，一般適用于所有的建設(shè)項(xiàng)目；單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計(jì)，即由單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，其適用于投資規(guī)模重大的建設(shè)項(xiàng)目。 

二、我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的興起與發(fā)展 

跟蹤審計(jì)最早在20世紀(jì)90年代初興起于歐美國(guó)家。以美國(guó)、英國(guó)等西方國(guó)家為代表的立法型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)始興起“跟蹤審計(jì)”（Follow-upAudit），其審計(jì)的主要內(nèi)容包括事前建設(shè)計(jì)劃審計(jì)以及投資績(jī)效審計(jì)兩個(gè)部分。隨著西方發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)技術(shù)的發(fā)展和審計(jì)對(duì)象信息化程度的不斷提高，以及審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)信息的可靠性和及時(shí)性越來(lái)越不滿(mǎn)意，“持續(xù)審計(jì)”（Continuous Auditing，CA）模式應(yīng)運(yùn)而生，旨在增強(qiáng)審計(jì)工作查錯(cuò)糾弊和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而提升審計(jì)工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)起步于20世紀(jì)90年代，很多學(xué)者提出要加強(qiáng)對(duì)交通運(yùn)輸工程項(xiàng)目、水利工程項(xiàng)目等影響國(guó)計(jì)民生的重點(diǎn)投資項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)。2003年，國(guó)家審計(jì)署了《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施準(zhǔn)則》，要求對(duì)關(guān)系到國(guó)計(jì)民生或者財(cái)政性資金投入較大的建設(shè)項(xiàng)目，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)項(xiàng)目從前期立項(xiàng)到竣工使用進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。2006年2月，新修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》也首次將由政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和竣工決算納入了審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)范圍，隨后，各部委也相應(yīng)對(duì)行業(yè)內(nèi)開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)提出了指導(dǎo)意見(jiàn)。2009年4月，國(guó)家衛(wèi)生部下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的通知》（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)〔2009〕39號(hào)），對(duì)部屬（管）各醫(yī)療機(jī)構(gòu)開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的目的、內(nèi)容、方法提出了要求。2010年12月，國(guó)家審計(jì)署又制定了《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》，明確規(guī)定要對(duì)政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目以及城市基礎(chǔ)設(shè)施、學(xué)校、醫(yī)院、保障性住房等涉及公共利益和民生的建設(shè)項(xiàng)目，要有重點(diǎn)地對(duì)其建設(shè)過(guò)程和資金管理情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。至此，我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)開(kāi)始由事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督逐步向事中、事前的動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

        我國(guó)公立醫(yī)院對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)用的早期探索，大多局限于公立醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目的施工過(guò)程開(kāi)展跟蹤審計(jì)。中國(guó)醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院早在21世紀(jì)初就開(kāi)始探索建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。巴志強(qiáng)等（2006）認(rèn)為，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的前移，通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，可以有效地防止建設(shè)資金的流失。武漢協(xié)和醫(yī)院任紅路（2007）結(jié)合跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，跟蹤審計(jì)的職能有工程造價(jià)簽證、監(jiān)督與評(píng)價(jià)、提出改進(jìn)建議等，并提出了醫(yī)院跟蹤審計(jì)的實(shí)施模式。杜曉霞（2005）認(rèn)為，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)，推行內(nèi)審、外審相結(jié)合的審計(jì)模式，是提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量和效率的有效方法。2008年，河北省中醫(yī)院、山西省中醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院以及寧波市第一醫(yī)院等公立醫(yī)院也開(kāi)始嘗試將跟蹤審計(jì)應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目管理中，通過(guò)招標(biāo)形式選擇社會(huì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)建設(shè)工程的跟蹤審計(jì)工作，取得了較好的成效。隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，各級(jí)財(cái)政加大了對(duì)公立醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施的投資，建設(shè)項(xiàng)目逐漸增多，投資規(guī)模也不斷加大，建設(shè)項(xiàng)目管理已經(jīng)成為各公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要內(nèi)容?；诠⑨t(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目具有工程內(nèi)容復(fù)雜、造價(jià)成本高、建設(shè)周期長(zhǎng)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)性強(qiáng)、建設(shè)過(guò)程中調(diào)整變化多等特點(diǎn)，目前，我國(guó)大多數(shù)公立醫(yī)院都不同程度地開(kāi)展了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作，旨在有效地控制建設(shè)投資成本，提高建設(shè)資金的使用效益。 

三、公立醫(yī)院實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性和局限性 

大多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員，認(rèn)為跟蹤審計(jì)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程，具有以下優(yōu)越性：一是實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理，能更好地控制和節(jié)約項(xiàng)目建設(shè)成本，提升項(xiàng)目管理的經(jīng)濟(jì)效益；二是跟蹤審計(jì)的前期介入，可以有效地控制建設(shè)材料和大型設(shè)備采購(gòu)成本；三是實(shí)施跟蹤審計(jì)，有助于審計(jì)部門(mén)和醫(yī)院項(xiàng)目管理部門(mén)之間的相互協(xié)調(diào)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問(wèn)題，督促施工和監(jiān)理各方增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，重視項(xiàng)目管理，進(jìn)一步增加了項(xiàng)目管理質(zhì)量的監(jiān)控力度；四是不斷完善跟蹤審計(jì)制度，可以遏制和減少項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的違規(guī)行為，客觀上促進(jìn)了公立醫(yī)院工程項(xiàng)目管理隊(duì)伍的廉政建設(shè)；五是實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程監(jiān)管，可以降低建設(shè)資金的投資風(fēng)險(xiǎn)。 

在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中存在的局限性：一是跟蹤審計(jì)只重視核實(shí)工程造價(jià)，忽視了跟蹤審計(jì)還具有監(jiān)督評(píng)價(jià)和咨詢(xún)建議作用；二是跟蹤審計(jì)的深度難以把握，容易偏離審計(jì)目標(biāo)；三是跟蹤審計(jì)的介入時(shí)點(diǎn)比較模糊，審計(jì)人員難以把握具體的介入時(shí)點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)的效果不明顯；四是跟蹤審計(jì)相關(guān)的制度和流程設(shè)計(jì)不夠完善，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中處于被動(dòng)局面；五是委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)差異較大，審計(jì)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)未予規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量得不到保證；六是審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，工程專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員嚴(yán)重不足，影響跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果。 

綜上所述，跟蹤審計(jì)的實(shí)施對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資成本控制有積極的作用，開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。完善跟蹤審計(jì)管理制度和流程，提高審計(jì)工作效率，將直接影響公立醫(yī)院跟蹤審計(jì)的質(zhì)量。基于公立醫(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目管理復(fù)雜，項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中不確定的因素眾多。因此，公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作還有待完善，如：完善建設(shè)項(xiàng)目管理制度，規(guī)范跟蹤審計(jì)流程，建立質(zhì)量控制考核評(píng)估的獎(jiǎng)懲機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)委托跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量的控制，更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)在公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中的監(jiān)督作用。 

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篇4

關(guān)鍵詞：基本建設(shè)項(xiàng)目；審計(jì)監(jiān)督；審計(jì)重點(diǎn)

Abstract: The basic construction project audit objectives through the audit supervision of the construction project management activities to do audit supervision, thereby enhancing the efficiency of the construction funds using. The paper described the audit and supervision emphasis of the various stages in the capital construction projects, and analyzes the specific practices of audit emphasis.Key words: capital construction projects; audit and supervision; audit focused on the

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：2095-2104（2012）03-00

隨著國(guó)家對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目投入的逐步加大，基建項(xiàng)目審計(jì)已成為審計(jì)工作中的一項(xiàng)重要組成部分?；?xiàng)目審計(jì)模式也由傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿^(guò)程跟蹤審計(jì)，審計(jì)目標(biāo)也上升到通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，從而提高建設(shè)資金的使用效益。為保證建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，筆者就建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)作出如下探討。

一、建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段的各項(xiàng)工作是建設(shè)項(xiàng)目是否能夠?qū)嵤┘皩?shí)施后是否能夠順利開(kāi)展的重要依據(jù)。因此，對(duì)該階段的審計(jì)監(jiān)督顯得尤為重要。

1．基本建設(shè)程序?qū)徲?jì)

基本建設(shè)程序?qū)徲?jì)主要是對(duì)可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、土地征用、環(huán)境評(píng)估等工作環(huán)節(jié)是否按照國(guó)家現(xiàn)行建設(shè)程序執(zhí)行，只有在完成上一環(huán)節(jié)工作后方可轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)。同時(shí)檢查各工作環(huán)節(jié)中的資料和文件是否經(jīng)過(guò)有權(quán)部門(mén)批準(zhǔn)和符合國(guó)家規(guī)定。

審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)對(duì)可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)（概算）的編制深度及準(zhǔn)確性進(jìn)行審查，特別是對(duì)初步設(shè)計(jì)概算內(nèi)容是否全面，有沒(méi)有漏項(xiàng)，套用定額是否正確，有無(wú)將設(shè)計(jì)外的工程項(xiàng)目列入概算等問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)審查。若初步設(shè)計(jì)概算超過(guò)可行性研究報(bào)告總投資的10%以上，應(yīng)說(shuō)明原因和計(jì)算依據(jù)，并重新向原審批單位報(bào)批可行性研究報(bào)告。初步設(shè)計(jì)概算不僅關(guān)系到項(xiàng)目是否能夠順利實(shí)施，同時(shí)也是后期對(duì)資金使用情況檢查的重要標(biāo)準(zhǔn)。

2．招投標(biāo)審計(jì)

招投標(biāo)工作不僅是評(píng)定優(yōu)秀的承建單位并與之達(dá)成協(xié)議的經(jīng)濟(jì)法律活動(dòng)，同時(shí)也是建設(shè)資金合理使用的重要保證。由于施工合同是招投標(biāo)活動(dòng)的落腳點(diǎn)，而價(jià)格是施工合同的核心內(nèi)容，因此違法腐敗問(wèn)題在招投標(biāo)活動(dòng)中也時(shí)有發(fā)生。為避免和杜絕違法腐敗現(xiàn)象的滋生，審計(jì)監(jiān)督的介入可對(duì)其進(jìn)行有效的防范，審計(jì)重點(diǎn)如下：

（1）《招投標(biāo)法》中規(guī)定的招標(biāo)范圍，主要著眼于“工程建設(shè)項(xiàng)目”，而且是全過(guò)程的招標(biāo)，包括從勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理到設(shè)備、材料的采購(gòu)。因此，應(yīng)對(duì)是否出現(xiàn)必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目不招標(biāo)，將項(xiàng)目化整為零或以其他任何方式規(guī)避招標(biāo)等問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真分析、檢查。

（2）按照《招投標(biāo)法》中規(guī)定的招投標(biāo)程序，對(duì)招投標(biāo)各項(xiàng)程序的合法性、有效性及評(píng)標(biāo)過(guò)程的合法性、公平性、公正性進(jìn)行全程監(jiān)督。

（3）對(duì)招標(biāo)文件條款、招標(biāo)控制價(jià)的嚴(yán)密性、合規(guī)性及準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)。

（4）在簽訂合同前認(rèn)真做好清標(biāo)工作，對(duì)投標(biāo)文件和報(bào)價(jià)進(jìn)行審計(jì)，分析其報(bào)價(jià)合理性，盡量避免因通過(guò)圍標(biāo)、串標(biāo)等違法現(xiàn)象取得候選資格的情況發(fā)生。

3．合同審計(jì)

審計(jì)首先應(yīng)審核合同乙方是否是按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)確定的承建單位，尚未達(dá)到招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的工程是否按建設(shè)單位相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了邀請(qǐng)招標(biāo)或履行了承建單位確定手續(xù)。其次要詳細(xì)審查合同條款是否合理合法，是否明確雙方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和義務(wù)，審查有無(wú)容易引起爭(zhēng)議的內(nèi)容，并提出相應(yīng)的建議。重點(diǎn)關(guān)注專(zhuān)用條款內(nèi)容表述是否準(zhǔn)確，避免合同雙方在合同履行中產(chǎn)生爭(zhēng)議或矛盾。

4．建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源及投資計(jì)劃審計(jì)

對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源、投資計(jì)劃的審計(jì)是確保建設(shè)項(xiàng)目順利實(shí)施和建設(shè)資金合理使用的重要保障。主要審查是否已經(jīng)安排年度投資計(jì)劃，投資計(jì)劃能否滿(mǎn)足年度工程建設(shè)的需要。年度計(jì)劃中安排的建設(shè)資金來(lái)源渠道與可行性研究報(bào)告批復(fù)的建設(shè)資金來(lái)源渠道是否一致。是否按規(guī)定撥付資金，有無(wú)提前撥付資金，造成資金閑置的情況發(fā)生。

二、建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)是指對(duì)項(xiàng)目開(kāi)工建設(shè)開(kāi)始直至項(xiàng)目竣工結(jié)算之前各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性及項(xiàng)目管理活動(dòng)是否到位進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。其目的在于監(jiān)督建設(shè)資金合理、合法的使用，提高建設(shè)資金的使用效益，同時(shí)預(yù)防超概算投資、建設(shè)資金挪用等違反國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)規(guī)定的行為發(fā)生，確保基本建設(shè)投資計(jì)劃的完成。

1．各項(xiàng)管理制度和內(nèi)部控制制度審計(jì)

固定資產(chǎn)管理制度，施工現(xiàn)場(chǎng)管理制度，材料、設(shè)備、物資的采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用管理制度，基建財(cái)務(wù)管理制度，投資管理控制制度，質(zhì)量控制制度等是否健全、合規(guī)，在實(shí)際工作中各項(xiàng)管理制度及控制制度是否得以嚴(yán)格執(zhí)行。通過(guò)審計(jì)，促進(jìn)管理制度和內(nèi)控制度的不斷健全、完善，確保各項(xiàng)制度的有效實(shí)施。

2．合同履行情況審計(jì)

檢查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程等情況的發(fā)生。施工質(zhì)量、措施和進(jìn)度是否按照按照合同約定執(zhí)行。對(duì)于合同實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容發(fā)生變更時(shí)有無(wú)重新簽訂補(bǔ)充合同，其補(bǔ)充合同條款是否合法、合理。

3．設(shè)計(jì)變更、經(jīng)濟(jì)簽證和工程索賠審計(jì)

設(shè)計(jì)變更、經(jīng)濟(jì)簽證和工程索賠是工程造價(jià)領(lǐng)域問(wèn)題發(fā)生的高發(fā)區(qū)，也是虛增造價(jià)的集中點(diǎn)，更是審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。一方面認(rèn)真分析設(shè)計(jì)變更、經(jīng)濟(jì)簽證的合理性、真實(shí)性、必要性和索賠形成的原因，其依據(jù)是否充分，并且注意各個(gè)環(huán)節(jié)的具體行為是否按照規(guī)定程序落實(shí)。對(duì)于違規(guī)操作應(yīng)立即糾正并根據(jù)相關(guān)規(guī)定、制度給予懲處。另一方面是審查費(fèi)用內(nèi)容和項(xiàng)目合理性、計(jì)算準(zhǔn)確性。

4．材料、設(shè)備等物資審計(jì)

對(duì)進(jìn)場(chǎng)的材料、設(shè)備等物資的規(guī)格、型號(hào)與合同約定一一對(duì)應(yīng)檢查，到場(chǎng)物資必須有質(zhì)檢合格報(bào)告，杜絕以次充好、不合格產(chǎn)品進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)使用的情況發(fā)生。同時(shí)重點(diǎn)監(jiān)督物資入庫(kù)環(huán)節(jié)，以確保工程的順利實(shí)施。

5．建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中資金審計(jì)

檢查建設(shè)項(xiàng)目資金到位情況是否與資金籌集計(jì)劃或投資進(jìn)度相銜接，有無(wú)大量資金閑置或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。檢查建設(shè)資金是否專(zhuān)款專(zhuān)用，各項(xiàng)基建支出是否真實(shí)、合規(guī)，支付的手續(xù)是否完備，是否按照工程進(jìn)度付款，有無(wú)擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金等問(wèn)題。檢查建設(shè)項(xiàng)目工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求，是否有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理及竣工決算的需要。

三、建設(shè)項(xiàng)目竣工后審計(jì)

審計(jì)要在建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制與管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮控制、把關(guān)與監(jiān)督作用，確保計(jì)價(jià)真實(shí)性、客觀性，節(jié)約建設(shè)資金、減少損失浪費(fèi)、促進(jìn)建設(shè)管理、遏制腐敗行為。

1．建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收審計(jì)

監(jiān)督竣工驗(yàn)收是否按規(guī)定內(nèi)容和程序進(jìn)行；有關(guān)職能部門(mén)人員是否參與驗(yàn)收。并且檢查驗(yàn)收的竣工報(bào)告、圖紙、文件等資料是否齊全；驗(yàn)收中提出的問(wèn)題有無(wú)按規(guī)定進(jìn)行處理。

2．建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)

根據(jù)招投標(biāo)文件、合同協(xié)議和補(bǔ)充協(xié)議等，審核竣工結(jié)算的編制是否符合合同、招投標(biāo)文件的約定，有無(wú)擅自更改結(jié)算原則的問(wèn)題。并根據(jù)施工圖紙和結(jié)算書(shū)，逐項(xiàng)核查工程量的計(jì)算是否符合計(jì)算規(guī)則、是否準(zhǔn)確，有無(wú)高估冒算，定額運(yùn)用是否正確，變更增加的項(xiàng)目是否已包括在原有項(xiàng)目的工作內(nèi)容中，防止重復(fù)計(jì)算。及時(shí)糾正工程結(jié)算中的高估冒算和弄虛作假，確保核定的工程造價(jià)真實(shí)、客觀。

3．建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行情況審計(jì)

核實(shí)各種資金渠道投入的實(shí)際金額，查明有無(wú)建設(shè)資金不到位問(wèn)題，并分析資金不能到位的原因及其造成的不良影響。核實(shí)概算總投資和實(shí)際投資完成額，重點(diǎn)審查調(diào)整概算是否合法，所列的建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、其他投資核算是否真實(shí)，待攤投資的支出內(nèi)容和分?jǐn)傓k法是否合規(guī)。

4．建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)

基本建設(shè)竣工決算是正確核定新增國(guó)定資產(chǎn)價(jià)值，反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。重點(diǎn)審查竣工財(cái)務(wù)決算的編制依據(jù)是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備；審查竣工決算報(bào)表的真實(shí)性、合法性；對(duì)工程節(jié)超情況以及剩余資產(chǎn)處理是否合理、合法。

5．建設(shè)項(xiàng)目資金效益審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目資金效益審計(jì)主要是對(duì)建設(shè)資金的使用是否發(fā)揮效益進(jìn)行分析，通過(guò)分析原因、提出建議、促進(jìn)改進(jìn)。主要對(duì)在建項(xiàng)目與立項(xiàng)批復(fù)確定的完成時(shí)間對(duì)比，分析項(xiàng)目沒(méi)有按期建成的原因；對(duì)已建成項(xiàng)目與可行性研究報(bào)告對(duì)比，分析建設(shè)項(xiàng)目部分或全部改變功能的原因；對(duì)已建成項(xiàng)目與國(guó)家規(guī)定對(duì)比，分析不及時(shí)辦理交付使用手續(xù)的原因；對(duì)已辦理交付使用資產(chǎn)手續(xù)項(xiàng)目，與批準(zhǔn)概算規(guī)定的建設(shè)內(nèi)容比，分析未完成批準(zhǔn)概算規(guī)定內(nèi)容的原因。

篇5

第二條在本省區(qū)域內(nèi)進(jìn)行的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目以及有關(guān)建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等單位與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)依法接受審計(jì)監(jiān)督。

審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)前款所列財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

第三條本辦法所稱(chēng)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目，是指本省使用國(guó)家財(cái)政性資金、政府設(shè)立的專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)資金、國(guó)家統(tǒng)一借貸的建設(shè)資金、以國(guó)有資產(chǎn)投資或者融資為主(即占控股或者主導(dǎo)地位)的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目。

第四條省人民政府確定的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目和省屬、國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目本省投資超過(guò)50％(包括控股或?qū)嵸|(zhì)擁有控股權(quán))的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，由省審計(jì)機(jī)關(guān)組織審計(jì)。

只有一個(gè)投資主體的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，由管轄該投資主體的人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審計(jì)；有兩個(gè)以上投資主體的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，由管轄其中投資比例大或者實(shí)質(zhì)上擁有控股權(quán)的投資主體的人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審計(jì)；對(duì)審計(jì)管轄范圍不明確或有爭(zhēng)議的，由省人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)組織審計(jì)。

第五條上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其管轄范圍內(nèi)的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)，也可以直接審計(jì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)的項(xiàng)目，但對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)不得重復(fù)審計(jì)。

第六條部門(mén)和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)部門(mén)和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督管理。審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)時(shí)可以利用經(jīng)核實(shí)確認(rèn)后的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者社會(huì)中介組織的審計(jì)結(jié)果。

第七條審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目總概算或概算執(zhí)行情況、年度預(yù)算執(zhí)行情況、年度決算、竣工決算進(jìn)行審計(jì)。

國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目未經(jīng)竣工決算審計(jì)的，計(jì)劃、財(cái)政、建設(shè)及項(xiàng)目主管部門(mén)不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。

建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在建設(shè)項(xiàng)目基本完工、竣工決算報(bào)表編制完成后，及時(shí)告知審計(jì)機(jī)關(guān)安排審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在1個(gè)月內(nèi)下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。

第八條對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段資金運(yùn)用情況審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)建設(shè)程序的執(zhí)行情況；

(二)項(xiàng)目資本金、資金來(lái)源渠道及到位情況；

(三)建設(shè)用地征用情況，征地拆遷費(fèi)用支出和管理情況；

(四)供水、供電、道路、通訊和場(chǎng)地平整等前期費(fèi)用支出情況；

(五)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)的其他情況。

第九條對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目概算(預(yù)算)執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)總概算(預(yù)算)審批、執(zhí)行情況，調(diào)整概算的審批、執(zhí)行情況；

(二)建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)等方面招標(biāo)投標(biāo)的合理性和有效性情況；

(三)建設(shè)項(xiàng)目合同簽定、履行情況；

(四)建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源、到位和使用情況；

(五)建設(shè)成本及財(cái)務(wù)收支核算情況；

(六)工程結(jié)算情況；

(七)建設(shè)項(xiàng)目所需設(shè)備、材料的采購(gòu)及管理情況；

(八)建設(shè)項(xiàng)目各種稅費(fèi)的計(jì)提和繳納情況；

(九)有關(guān)內(nèi)部控制制度建立和落實(shí)情況；

(十)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)的其他事項(xiàng)。

第十條對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)本辦法第八條、第九條規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容；

(二)竣工工程決算表、竣工財(cái)務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)明細(xì)表的真實(shí)、合法情況；

(三)建設(shè)項(xiàng)目的建筑安裝工程核算、設(shè)備投資核算、待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)?、其他投資列支的真實(shí)、合法情況；

(四）交付使用資產(chǎn)的真實(shí)、合法情況，各項(xiàng)結(jié)余

資產(chǎn)的情況；

(五)建設(shè)期收入的來(lái)源、分配、上繳和留成使用情況，投資包干節(jié)余的分配情況；

(七)尾工工程項(xiàng)目和資金預(yù)留情況；

(八)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目效益進(jìn)行評(píng)審；

(九)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)的其他事項(xiàng)。

第十一條審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)下列與項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支有關(guān)的情況，應(yīng)當(dāng)通報(bào)有關(guān)主管部門(mén)予以調(diào)查，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)調(diào)查：

(一)違反規(guī)劃、土地、拆遷、招標(biāo)投標(biāo)、環(huán)境保護(hù)等建設(shè)項(xiàng)目管理法律、法規(guī)的；

(二)建設(shè)資金籌集涉及非法集資、攤派或收費(fèi)行為的；

(三)勘察、設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位不具備相應(yīng)資質(zhì)的；

(四)未有效實(shí)施工程質(zhì)量管理的；

(五)其他應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管部門(mén)處理的違法、違紀(jì)行為。

審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中因前款各項(xiàng)情況而需要有關(guān)主管部門(mén)協(xié)調(diào)調(diào)查的，有關(guān)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)查清與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支有關(guān)的事實(shí)。

第十二條被審計(jì)單位接到審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)取證10日內(nèi)，應(yīng)認(rèn)真核對(duì)，簽署意見(jiàn)，超過(guò)期限，未簽署意見(jiàn)的視同認(rèn)可。

第十三條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位在建設(shè)項(xiàng)目中違反有關(guān)法律法規(guī)規(guī)章的行為，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定予以處理、處罰；屬于其他部門(mén)職權(quán)范圍內(nèi)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送有關(guān)部門(mén)依法處理，并將處理結(jié)果書(shū)面告知審計(jì)機(jī)關(guān)。

篇6

一、審計(jì)目標(biāo)

通過(guò)跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)環(huán)節(jié)中常見(jiàn)的苗頭性問(wèn)題，徹底擺脫事后審計(jì)的被動(dòng)局面，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)規(guī)范建設(shè)程序，提高政府重點(diǎn)建設(shè)資金管理和使用效益的目的。

二、審計(jì)范圍

縣政府重點(diǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、勘察、設(shè)計(jì)規(guī)劃、招投標(biāo)、征地、拆遷、評(píng)估、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨、建設(shè)管理以及資金籌集、管理、使用、稅費(fèi)執(zhí)行等情況。

三、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)

（一）事前審計(jì)。重點(diǎn)審查建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)審批，資金籌集、撥付與存儲(chǔ)情況，拆遷，勘察，預(yù)算價(jià)編制原理與編制程序，經(jīng)濟(jì)合同（包括征地、拆遷、設(shè)計(jì)、評(píng)估、咨詢(xún)、施工、材料與設(shè)備采購(gòu)、監(jiān)理等合同或協(xié)議）及相關(guān)單位的確定等是否合理、合法、正確。

（二）事中審計(jì)。重點(diǎn)審查建設(shè)項(xiàng)目的重大隱蔽工程及變

更工程的真實(shí)性、施工用材是否符合設(shè)計(jì)要求或合同要求、施工工藝是否符合設(shè)計(jì)規(guī)范及經(jīng)濟(jì)合同履行情況等，審查工程施工有無(wú)轉(zhuǎn)包、分包等情況及施工、監(jiān)理履行職責(zé)情況。可抽查項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招標(biāo)、造價(jià)咨詢(xún)、采購(gòu)、供貨等單位是否按照國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)、技術(shù)規(guī)范及合同、協(xié)議履行了職責(zé)及建設(shè)單位內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況與項(xiàng)目資金使用情況等。

（三）事后審計(jì)。審查建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)審批及計(jì)劃執(zhí)行情況，項(xiàng)目資金籌集和管理使用情況，項(xiàng)目建設(shè)和管理情況，項(xiàng)目建設(shè)投資情況，項(xiàng)目質(zhì)量管理和執(zhí)行情況，勘察、設(shè)計(jì)、施工和監(jiān)理單位執(zhí)業(yè)情況。重點(diǎn)審查建設(shè)項(xiàng)目的竣工決（結(jié)）算的真實(shí)性及財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性、合理性等。

四、審計(jì)程序

（一）建設(shè)單位資料提供及要求

1.事前審計(jì)。對(duì)于實(shí)行招標(biāo)的建設(shè)項(xiàng)目，建設(shè)單位（即業(yè)主）應(yīng)在預(yù)算造價(jià)編制完后、發(fā)售招標(biāo)文件前7天把資料報(bào)送審計(jì)局，報(bào)送資料有：（招標(biāo)）設(shè)計(jì)圖紙、地形地貌圖紙、預(yù)算書(shū)（含電子文檔，包括工程量計(jì)算書(shū)、單價(jià)測(cè)算資料等，其中工程量計(jì)算書(shū)只須復(fù)印件）、招標(biāo)文件及擬訂經(jīng)濟(jì)合同書(shū)等；對(duì)于議標(biāo)或指定施工的建設(shè)項(xiàng)目，建設(shè)單位應(yīng)在預(yù)算造價(jià)編制完后、合同簽定前7天把資料報(bào)送審計(jì)局，報(bào)送資料包括：設(shè)計(jì)圖紙、地形地貌圖紙、預(yù)算書(shū)、擬訂經(jīng)濟(jì)合同書(shū)等。事前審計(jì)的項(xiàng)目必須報(bào)送項(xiàng)目批文資料（含項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)或擴(kuò)初設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)概算、施工圖設(shè)計(jì)及審批文件）、征地拆遷資料（含拆遷補(bǔ)償依據(jù)與拆遷補(bǔ)償支付情況等）、項(xiàng)目相關(guān)單位有關(guān)資料（含相關(guān)單位資質(zhì)證明與取費(fèi)證書(shū)等）、有關(guān)會(huì)議記錄或紀(jì)要、總投資計(jì)劃及年度投資計(jì)劃原件與復(fù)印件等資料。

2.事中審計(jì)。建設(shè)單位對(duì)于工程實(shí)施后，如遇有需要隱蔽的項(xiàng)目或變更工程量時(shí)，應(yīng)于其隱蔽前一天通知審計(jì)局人員到場(chǎng)查勘，并把隱蔽或變更的相關(guān)資料原件與復(fù)印件一同報(bào)送審計(jì)局。報(bào)送資料包括：經(jīng)濟(jì)合同書(shū)，設(shè)備規(guī)格、材質(zhì)與型號(hào)，隱蔽工程記錄單，工程原設(shè)計(jì)圖紙，工程變更圖紙等。

3.事后審計(jì)。建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目初步驗(yàn)收結(jié)束后3個(gè)月內(nèi)，把資料報(bào)送審計(jì)局進(jìn)行竣工決（結(jié)）算審計(jì)，特殊情況需要延長(zhǎng)的，應(yīng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)。報(bào)送資料包括：項(xiàng)目批文與投資計(jì)劃資料、征地拆遷資料原件與復(fù)印件，圖紙（設(shè)計(jì)圖紙、施工圖紙、竣工圖紙、地形地貌圖紙）原件，招標(biāo)與投標(biāo)資料（含招標(biāo)及投標(biāo)預(yù)算書(shū)、招標(biāo)公告、中標(biāo)通知書(shū)等）、經(jīng)濟(jì)合同、施工簽證與變更資料（須建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位三方簽字、蓋章）、監(jiān)理現(xiàn)場(chǎng)記錄、工程驗(yàn)收資料（質(zhì)量評(píng)估報(bào)告等）、相關(guān)會(huì)議記錄或紀(jì)要、工程結(jié)算書(shū)（含電子文檔，包括工程量計(jì)算書(shū)、單價(jià)測(cè)算資料、含鋼筋放樣單的工料分析單及匯總計(jì)算資料，其中工程量計(jì)算書(shū)只須復(fù)印件）原件及復(fù)印件等工程資料；財(cái)務(wù)收支帳目、憑證及其他會(huì)計(jì)資料等。

（二）審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)職責(zé)

1.事前審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在接到送審資料后5天內(nèi)完成審計(jì)，并出具初步審計(jì)意見(jiàn)。

2.事中審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按時(shí)到工地現(xiàn)場(chǎng)丈量、核實(shí)隱蔽工程記錄的真實(shí)性，并把相關(guān)資料收集以備案。

3.事后審計(jì)。已具備竣工決算審計(jì)條件的建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在接到送審資料后的3個(gè)月內(nèi)完成決（結(jié)）算審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。對(duì)于建設(shè)周期較長(zhǎng)、投資額大的建設(shè)項(xiàng)目，不能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成的可以適當(dāng)延長(zhǎng)審計(jì)期限，但應(yīng)及時(shí)將延長(zhǎng)理由告知被審計(jì)單位。

五、審計(jì)分工與工作要求

縣審計(jì)局成立縣政府重大投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，組長(zhǎng)段少林，常務(wù)副組長(zhǎng)何文銀，副組長(zhǎng)葉文柏，成員付秋蘭、余穎、劉軍，審計(jì)工作由組長(zhǎng)統(tǒng)一調(diào)配。

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1.1審計(jì)實(shí)施不到位形成的風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，有2個(gè)方面應(yīng)引起重視，即溝通和復(fù)核。溝通分為組內(nèi)溝通和組外溝通。審計(jì)人員應(yīng)各自按分工實(shí)施審計(jì)內(nèi)容，對(duì)計(jì)價(jià)、資金、合同、建設(shè)程序等進(jìn)行審核，審計(jì)組對(duì)內(nèi)及時(shí)溝通，互通審計(jì)信息，對(duì)外與被審計(jì)單位交流咨詢(xún)，全面了解分析審計(jì)事項(xiàng)，不僅可以快速、客觀查清審計(jì)事項(xiàng)，提高審計(jì)效率，而且可以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。復(fù)核分為審計(jì)組內(nèi)和審計(jì)部門(mén)2級(jí)復(fù)核，可以保證審計(jì)方案得到切實(shí)執(zhí)行，審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確可靠，避免發(fā)生事實(shí)不清、評(píng)價(jià)不當(dāng)引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2審計(jì)方法不完善形成的風(fēng)險(xiǎn)目前雖然鐵路內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)擺脫了手工查賬的傳統(tǒng)審計(jì)方法，但是信息化審計(jì)運(yùn)用僅停留在簡(jiǎn)單查賬階段，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)事項(xiàng)分析、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等方面還有待全面開(kāi)發(fā)應(yīng)用。面對(duì)建設(shè)項(xiàng)目眾多審計(jì)查證范圍，信息化審計(jì)除了可以提高審計(jì)效率外，還可以彌補(bǔ)經(jīng)驗(yàn)判斷錯(cuò)誤、對(duì)重要指標(biāo)重視不足等引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，目前鐵路內(nèi)部審計(jì)對(duì)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法掌握還不全面，如尚未結(jié)合國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)倡導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論對(duì)鐵路建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行有效研究，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的認(rèn)識(shí)和把握，容易形成審計(jì)盲點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)。

1.3人員管理不到位形成的風(fēng)險(xiǎn)一個(gè)優(yōu)秀的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員在業(yè)務(wù)上應(yīng)精通會(huì)計(jì)核算，了解建設(shè)工藝與流程、法律法規(guī)、概算計(jì)價(jià)、建設(shè)管理等基本知識(shí)；同時(shí)在職業(yè)素養(yǎng)上應(yīng)具備認(rèn)真、謹(jǐn)慎、客觀、正直等品質(zhì)，具有良好的溝通技巧，較強(qiáng)的崗位勝任能力。目前對(duì)相關(guān)審計(jì)人員的管理還缺乏規(guī)劃。首先，鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)力量不足，專(zhuān)職建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員較少，抽調(diào)的非專(zhuān)職審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)還有待加強(qiáng)；其次，審計(jì)培訓(xùn)較少，審計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)、交流的機(jī)會(huì)不多，業(yè)務(wù)水平、職業(yè)素養(yǎng)有待進(jìn)一步完善。這些給保質(zhì)保量地完成建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)帶來(lái)一定困難。

1.4其他機(jī)構(gòu)檢查引起的風(fēng)險(xiǎn)近年來(lái)，政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)等機(jī)構(gòu)對(duì)鐵路大中型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)日趨頻繁，由于審計(jì)角度、范圍、方法不同，往往能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)未能提出的問(wèn)題。如政府審計(jì)關(guān)注整個(gè)項(xiàng)目的投資效益、工期變化帶來(lái)的造價(jià)增加；社會(huì)審計(jì)通過(guò)專(zhuān)業(yè)人員詳查對(duì)工程造價(jià)的合理性進(jìn)行審查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位往往都是對(duì)同一領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，這在審計(jì)目的、被審計(jì)單位范圍選擇、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題處理等方面都與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)有很大不同。由于審計(jì)角度不同，目前鐵路內(nèi)部審計(jì)人員很難從更深層次上對(duì)以上問(wèn)題進(jìn)行審查，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)的揭示缺乏全面性。

2鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

2.1強(qiáng)化審前調(diào)查應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審前調(diào)查對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)效率的重要意義。審前調(diào)查應(yīng)了解各參建單位的基本情況、建設(shè)項(xiàng)目的進(jìn)展?fàn)顩r，對(duì)銀行賬戶(hù)、資金到位、資金支付、概算梳理、招投標(biāo)、合同、Ⅰ類(lèi)變更等情況事先設(shè)計(jì)好調(diào)查表格，根據(jù)調(diào)查結(jié)果，分析重點(diǎn)審計(jì)范圍與內(nèi)容，并充分考慮審計(jì)力量、審計(jì)計(jì)劃時(shí)間等因素，編制針對(duì)性強(qiáng)、重點(diǎn)突出的審計(jì)方案。另外，應(yīng)選取一定比例的上年計(jì)劃銷(xiāo)號(hào)項(xiàng)目，納入次年審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目，結(jié)合項(xiàng)目概算分劈情況，重點(diǎn)對(duì)收尾資金使用進(jìn)行審查監(jiān)督，進(jìn)一步完善審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃立項(xiàng)管理，避免審計(jì)盲區(qū)。

2.2加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、審計(jì)復(fù)核機(jī)制、審計(jì)溝通機(jī)制等內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的進(jìn)一步完善，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。逐步研究和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，分析可能存在的漏洞，確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取回避、轉(zhuǎn)移、承受與控制等應(yīng)對(duì)措施，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平之內(nèi)。審計(jì)復(fù)核應(yīng)包含審計(jì)組內(nèi)復(fù)核、審計(jì)機(jī)構(gòu)復(fù)核2個(gè)層次，對(duì)審計(jì)工作記錄、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)論等審計(jì)實(shí)施全過(guò)程進(jìn)行深層次復(fù)核，復(fù)核結(jié)果應(yīng)明確，個(gè)別待跟蹤追查事項(xiàng)應(yīng)指定專(zhuān)人落實(shí)。審計(jì)溝通應(yīng)涵蓋審計(jì)組組內(nèi)溝通，審計(jì)組與各參建單位溝通，審計(jì)部門(mén)與同級(jí)財(cái)務(wù)、計(jì)劃、建設(shè)等部門(mén)溝通，可以采取時(shí)時(shí)溝通或?qū)ｉT(mén)溝通的方式，對(duì)溝通事項(xiàng)、人員、時(shí)間、方式等予以統(tǒng)一，一般情況下對(duì)溝通結(jié)果予以記錄，規(guī)范審計(jì)程序，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3推進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)職業(yè)素養(yǎng)包含職業(yè)道德和職業(yè)勝任力2個(gè)方面的內(nèi)容。職業(yè)道德強(qiáng)調(diào)的是發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)獨(dú)立、客觀、公正，不帶有個(gè)人感彩，對(duì)問(wèn)題事項(xiàng)的查證應(yīng)認(rèn)真、謹(jǐn)慎，對(duì)查實(shí)問(wèn)題的處理講原則，在審計(jì)過(guò)程中遵守審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)紀(jì)律等。職業(yè)勝任力是指審計(jì)工作的業(yè)務(wù)水平應(yīng)與崗位相匹配。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是一項(xiàng)綜合性和專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的工作，要求審計(jì)人員既應(yīng)掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，又應(yīng)了解工程技術(shù)、法律法規(guī)等知識(shí)，同時(shí)審計(jì)過(guò)程中還應(yīng)學(xué)會(huì)相互配合，提高審計(jì)效率。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在培訓(xùn)審計(jì)人員時(shí)應(yīng)將職業(yè)道德和職業(yè)勝任力相關(guān)內(nèi)容一起抓，有針對(duì)性地開(kāi)展案例教學(xué)工作，對(duì)法規(guī)選用進(jìn)行歸納與講解，采取多種學(xué)習(xí)方式。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的交流，了解其審計(jì)思路，學(xué)習(xí)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)操作方法，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員的政策理論水平和業(yè)務(wù)工作能力，提高整體審計(jì)水平。有計(jì)劃地培養(yǎng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人才，采取多種方式加強(qiáng)審計(jì)力量。審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)與穩(wěn)定專(zhuān)職建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員隊(duì)伍，同時(shí)通過(guò)審計(jì)輪崗機(jī)制有計(jì)劃、有步驟、有重點(diǎn)地培養(yǎng)部分非專(zhuān)職建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員，使其勝任建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作。在審計(jì)時(shí)，還可以委托中介機(jī)構(gòu)加入到內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中，并對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。

推行審計(jì)輪崗機(jī)制，專(zhuān)職與非專(zhuān)職建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員可以適當(dāng)進(jìn)行崗位交流，減少專(zhuān)職建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員與被審計(jì)單位人員因長(zhǎng)時(shí)間接觸而可能引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員也可以在驗(yàn)工計(jì)價(jià)、成本核算、資金管理、建設(shè)程序等不同審查崗位進(jìn)行輪換，增長(zhǎng)各方面知識(shí)，增強(qiáng)查證水平。

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關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值增值；增值型內(nèi)部審計(jì)

Abstract: This paper, based on the latest concept defined by the Institute of Internal Audit and combining with the current circumstance of the engineering project in our country, argues and analyses the necessity of the value-added internal audit in the engineering projects from three perspectives: Risk Management, Internal Control and Organization's Governance. Meanwhile, the knowledge of modern project management is adopted to explore the use of the value-added internal audit in the project implementation and control process.

Key Words: Construction projectsInternal AuditAdding ValueValue-added Internal Audit

中圖分類(lèi)號(hào)：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、引言

2011年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的最新版的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

（一）我國(guó)工程建設(shè)項(xiàng)目概況

基本建設(shè)是我們國(guó)家發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力，建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化，增強(qiáng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的重要手段，基本建設(shè)投資額在國(guó)家預(yù)算支出中所占的比例越來(lái)越大。投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、采購(gòu)供應(yīng)、施工管理、工程造價(jià)、財(cái)務(wù)收支、投資效益、后評(píng)價(jià)等建設(shè)過(guò)程中的任何一個(gè)管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)引發(fā)一系列我們難以解決的問(wèn)題，這就像一條斷了線的弦，建設(shè)項(xiàng)目也將隨之失去其當(dāng)初投資建設(shè)的意義，隨之而造成的巨大損失也是我們無(wú)法預(yù)估的。為了解決上述問(wèn)題，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的存在就顯得十分重要。

（二）建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及不足

在工程項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程生命周期中，建設(shè)項(xiàng)目的管理、組織、功能等都將不可避免地面臨各種各樣內(nèi)在和外在的風(fēng)險(xiǎn)，近些年，一些大中型建設(shè)項(xiàng)目的管理者逐步將風(fēng)險(xiǎn)管理理論應(yīng)用于工程項(xiàng)目管理實(shí)踐中，但就總體而言，建設(shè)項(xiàng)目的管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，缺乏積極、主動(dòng)、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理行為，而大部分建設(shè)項(xiàng)目的管理組織又缺少相對(duì)比較完善的風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，甚至未設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，這就使得建設(shè)項(xiàng)目遭受各種風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)?yè)p失的概率大大提高，從而無(wú)法有效的提高管理效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益。

相對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)來(lái)說(shuō)，目前，大部分建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)仍然停留在事后審計(jì)這一階段，即以竣工結(jié)算審計(jì)為主，而建設(shè)項(xiàng)目的前期投資立項(xiàng)審計(jì)開(kāi)展的較少，這樣大大降低了事前審計(jì)的預(yù)防作用[1]。雖然事中的跟蹤審計(jì)已將逐漸被重視，但在審計(jì)的技術(shù)方法、介入時(shí)間和審查監(jiān)控等方面存在漏洞，同時(shí)由于對(duì)建設(shè)項(xiàng)目沒(méi)有很好的進(jìn)行必要的事前審計(jì)和事中審計(jì)，所以我們不能有效的監(jiān)控和確保建設(shè)項(xiàng)目完工后的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

（三）建設(shè)項(xiàng)目增值型內(nèi)部審計(jì)的必要性

由于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的不足，增值型內(nèi)部審計(jì)必將取而代之，內(nèi)部審計(jì)的思維必須轉(zhuǎn)向確認(rèn)和咨詢(xún)[2]。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是以查錯(cuò)防弊為其主要目標(biāo)，將工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上，以此發(fā)揮保護(hù)性、制約性作用；以查錯(cuò)防弊為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)既不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，又容易導(dǎo)致內(nèi)審部門(mén)重視了細(xì)枝末節(jié)，忽略了主要風(fēng)險(xiǎn)，而且還代替管理層履行了其應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。

由于目前建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)仍然是以竣工結(jié)算審計(jì)為主，建設(shè)項(xiàng)目具有工期長(zhǎng)、資金大、風(fēng)險(xiǎn)多等特點(diǎn)，因此我們不能忽視建設(shè)項(xiàng)目中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)，就像波特的“價(jià)值鏈”理論揭示的那樣，建設(shè)項(xiàng)目的價(jià)值創(chuàng)造是由一系列的活動(dòng)過(guò)程創(chuàng)造出的，即便不是所有的環(huán)節(jié)能直接實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)，但建設(shè)項(xiàng)目中從投資立項(xiàng)到后評(píng)估，每一個(gè)工作過(guò)程都密切相關(guān)，都將影響其為企業(yè)組織直接或間接地創(chuàng)造增值[3]。因此，我們要實(shí)行全過(guò)程審計(jì)，在此基礎(chǔ)上，借助風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)關(guān)鍵核心環(huán)節(jié)進(jìn)行咨詢(xún)和確認(rèn)，內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和改進(jìn)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量管理進(jìn)行監(jiān)督和控制。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

增值型內(nèi)部審計(jì)能從以下幾個(gè)方面很好的反映出其增加價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)作用：

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，無(wú)時(shí)不有，由于建設(shè)項(xiàng)目所處的內(nèi)部和外部的環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜，審計(jì)任務(wù)的繁多與重大，再加上成本的限制，審計(jì)不可能對(duì)每一個(gè)細(xì)小項(xiàng)目環(huán)節(jié)進(jìn)行逐一監(jiān)督、管理、控制、治理。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是通過(guò)采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理的過(guò)程，進(jìn)而提高企業(yè)運(yùn)作效率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的目標(biāo)[4]。內(nèi)部審計(jì)人員要通過(guò)檢查、識(shí)別、分析、衡量、評(píng)價(jià)、估算風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)外環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，以此來(lái)確定審計(jì)的重點(diǎn)、范圍和方法。由于建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、或然性、普遍性、漸進(jìn)性、潛在損失等特性，我們必須隨時(shí)提高警惕并做好準(zhǔn)備，通過(guò)建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)可預(yù)測(cè)性的特征來(lái)預(yù)防、識(shí)別、分析、控制、治理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制[5]?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父勞倫斯·索耶指出:“控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)師來(lái)說(shuō)既是一個(gè)機(jī)會(huì)，也是一種責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)師不可能成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面的專(zhuān)家，但是有一個(gè)芝麻開(kāi)門(mén)的秘訣，運(yùn)用這一秘訣，他們可以打開(kāi)通常只有技術(shù)專(zhuān)家才能打開(kāi)的大門(mén)，這一秘訣就是控制?！盵6]

在內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)主要通過(guò)鑒證和咨詢(xún)功能為企業(yè)組織機(jī)構(gòu)增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程中的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、咨詢(xún)與溝通、監(jiān)督等要素的健全性、有效性進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)，針對(duì)價(jià)值鏈中直接和間接活動(dòng)實(shí)施管理中存在的重大、高風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題提供咨詢(xún)，以增加價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)為目的提出改進(jìn)建議，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),增加企業(yè)組織的隱性?xún)r(jià)值。

（三）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

投資績(jī)效的內(nèi)涵主要是基于3E即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等三個(gè)方面內(nèi)容[7]，并通過(guò)組織行為過(guò)程和產(chǎn)出物結(jié)果表現(xiàn)出來(lái)。就組織行為過(guò)程來(lái)說(shuō)，它包括投入是否滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)性要求，過(guò)程是否合規(guī)和合理；就產(chǎn)出物結(jié)果來(lái)說(shuō)，它又包括產(chǎn)出與投入相比是否有效率，行為的結(jié)果即產(chǎn)出物是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)以及產(chǎn)生的在社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等多方面的影響?？?jī)效審計(jì)的目標(biāo)絕對(duì)不是單一的財(cái)務(wù)收支合法性, 而是由項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等組成的多樣性目標(biāo)。

按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，投資效益審計(jì)既要考慮投資結(jié)構(gòu)的合理性，投資規(guī)模的適當(dāng)性，資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過(guò)程的公平性，又要檢查項(xiàng)目建設(shè)的宏觀性、公眾性、關(guān)鍵性、基礎(chǔ)性、牽動(dòng)性和對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)、自然環(huán)境的影響，把宏觀效益與微觀效益、長(zhǎng)遠(yuǎn)效益與當(dāng)前效益、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益及生態(tài)效益統(tǒng)一起來(lái)，從而為企業(yè)增加價(jià)值。

三、增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用

建設(shè)項(xiàng)目管理的最終目標(biāo)是確保項(xiàng)目的成功，因此我們需要將建設(shè)項(xiàng)目的總目標(biāo)劃分為具體的針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期的項(xiàng)目子目標(biāo)，為了實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量、速度、效益三大目標(biāo)，我們需要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施控制過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施控制體系包括進(jìn)度控制、成本控制、質(zhì)量控制、HES管理、合同管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等職能，每一種管理職能都包括對(duì)實(shí)施過(guò)程的監(jiān)督、管理、跟蹤、診斷和變更管理。增值型內(nèi)部審計(jì)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)三大力量對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施能夠進(jìn)行很好的控制。

（一）進(jìn)度控制

建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度是指工程項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果的進(jìn)展情況，它是一個(gè)綜合的指標(biāo)，有機(jī)結(jié)合了工程項(xiàng)目任務(wù)、工期、成本、資源等，進(jìn)度控制首先表現(xiàn)為工期控制，有效的工期控制才能達(dá)到有效的進(jìn)度控制，進(jìn)度的拖延最終一定會(huì)表現(xiàn)為工期的拖延，所以進(jìn)度控制的重點(diǎn)還是在對(duì)工期控制上。

由于工期及相關(guān)計(jì)劃的失誤 、實(shí)施管理過(guò)程中的失誤 、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境條件的變化及其他原因容易造成進(jìn)度拖延?？茖W(xué)的工期管理是實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目速度目標(biāo)的保證，通過(guò)對(duì)進(jìn)度控制可以實(shí)現(xiàn)在一定時(shí)間內(nèi)工程量的完成程度（包括項(xiàng)目任務(wù)、工期、成本、資源等）按計(jì)劃完成。與此同時(shí)，還可以通過(guò)管理、監(jiān)督、跟蹤、診斷項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程，對(duì)影響建設(shè)項(xiàng)目目標(biāo)的偏差從宏觀到微觀、定性和定量相結(jié)合進(jìn)行全面分析評(píng)價(jià)，注意并抓住重大的差異，特別是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)分析作為重點(diǎn)控制點(diǎn)的差異。然后實(shí)施過(guò)程趨向的預(yù)測(cè)，對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)進(jìn)行修改或計(jì)劃和實(shí)施過(guò)程做出調(diào)整，從而防止進(jìn)度落后拖延，合理配置剩余資源，減少成本開(kāi)支，滿(mǎn)足建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量管理的要求，為企業(yè)增加直接和間接的價(jià)值。

（二）成本控制

內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)降低內(nèi)部審計(jì)工作本身和建設(shè)項(xiàng)目的成本的方法來(lái)增加企業(yè)的顯性?xún)r(jià)值，而建設(shè)項(xiàng)目成本管理審計(jì)是通過(guò)合理配置資源和控制手段，在有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和達(dá)到預(yù)期質(zhì)量和工期的要求同時(shí)，優(yōu)化審計(jì)和項(xiàng)目成本開(kāi)支，將總成本控制在計(jì)劃范圍內(nèi)。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)成本具有綜合性，與在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的資金、人力、進(jìn)度和機(jī)會(huì)成本等息息相關(guān)?？梢酝ㄟ^(guò)結(jié)合現(xiàn)代項(xiàng)目管理中的成本控制方法——掙值分析法來(lái)探討建設(shè)項(xiàng)目成本管理審計(jì)。

引入中間變量“掙值”，比較項(xiàng)目計(jì)劃成本與掙值以此來(lái)了解項(xiàng)目進(jìn)度方面的信息[8]，通過(guò)項(xiàng)目實(shí)際成本與掙值的比較來(lái)了解項(xiàng)目成本方面的信息，并在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)措施來(lái)對(duì)項(xiàng)目成本與工期進(jìn)行集成管理從而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本與工期兩方面的目標(biāo)，提高項(xiàng)目資源的有效利用率和項(xiàng)目成功度。

（三）質(zhì)量控制

工程項(xiàng)目質(zhì)量是國(guó)家現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)文件及工程合同中對(duì)工程的安全、使用、經(jīng)濟(jì)、美觀等特性的綜合要求。工程項(xiàng)目質(zhì)量主要包括最終可交付成果建設(shè)工程的質(zhì)量（工序質(zhì)量、分項(xiàng)工程質(zhì)量、分部工程質(zhì)量，單位工程質(zhì)量）和建設(shè)工程項(xiàng)目的工作質(zhì)量。

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)要把工程質(zhì)量放在更重要的地位，保證質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)，然后通過(guò)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)，加強(qiáng)企業(yè)關(guān)鍵、重點(diǎn)管理環(huán)節(jié)審計(jì)，持續(xù)動(dòng)態(tài)監(jiān)控服務(wù)，及時(shí)為公司管理各個(gè)環(huán)節(jié)提供審計(jì)建議，提前發(fā)現(xiàn)工程質(zhì)量隱患，實(shí)現(xiàn)免疫功能，最后綜合工程質(zhì)量與造價(jià)，豐富工程評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)，從而優(yōu)化管理流程，不斷提升企業(yè)管理效率，促進(jìn)企業(yè)健全并嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)管理制度，保證管理指令和預(yù)算、計(jì)劃的有效貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，確保企業(yè)的戰(zhàn)略與行動(dòng)計(jì)劃之間高度協(xié)凋一致，增加企業(yè)的價(jià)值。

四、研究結(jié)論

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，基本建設(shè)項(xiàng)目的投資越來(lái)越多，建設(shè)項(xiàng)目增值型內(nèi)部審計(jì)的作用將會(huì)越來(lái)越大。本文將增值型內(nèi)部審計(jì)與建設(shè)項(xiàng)目相結(jié)合，分析論證了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的幫助下能夠?qū)ㄔO(shè)項(xiàng)目的進(jìn)度控制、成本控制、質(zhì)量控制實(shí)施獨(dú)立地、客觀地確認(rèn)和咨詢(xún)功能，從而更好有效地對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施控制過(guò)程進(jìn)行管理，以達(dá)到企業(yè)組織“增加價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)”的需求和價(jià)值增值的最終目標(biāo)。

本文所研究的建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)僅起到拋磚引玉的作用，建設(shè)項(xiàng)目離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)，而作為內(nèi)部審計(jì)目前最為前沿的理論和方法，我相信增值型內(nèi)部審計(jì)將會(huì)在建設(shè)項(xiàng)目中起到不可或缺的作用，它會(huì)充分發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，越來(lái)越被企業(yè)組織所重視。只有這樣，才能促使建設(shè)項(xiàng)目的管理逐漸完善，走向科學(xué)化、規(guī)范化的道路，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康運(yùn)行。

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篇9

一、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容

建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)屬于工程管理審計(jì)的范疇，包括工程進(jìn)度、質(zhì)量、投資控制審計(jì)等內(nèi)容。涉及對(duì)投資立項(xiàng)制度、設(shè)計(jì)勘察管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購(gòu)、工程造價(jià)、工程管理、竣工驗(yàn)收等各方面內(nèi)部控制的審計(jì)。

二、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)

一是審查與評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的健全性。建設(shè)項(xiàng)目管理不僅涉及建設(shè)單位內(nèi)部各管理部門(mén)，而且與施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)以及設(shè)備材料供貨商等各參建單位密切相關(guān)。管理內(nèi)容也涉及工期、質(zhì)量、造價(jià)和安全等各方面，因此為保證建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范有序地實(shí)施，必須建立、健全各項(xiàng)管理制度，使參建各方管理工作有章可循。

二是審查與評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的合法性、適當(dāng)性。重點(diǎn)關(guān)注招投標(biāo)、合同及財(cái)務(wù)管理制度與國(guó)家現(xiàn)行法規(guī)的符合性審查，避免與現(xiàn)行法規(guī)相悖。并結(jié)合項(xiàng)目的組織管理形式和行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)對(duì)制度的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要關(guān)注制度的合規(guī)性和適用性，避免制度設(shè)計(jì)缺陷。

三是審查與評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的有效性。首先，審查建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程的有序性。建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)管理制度合理確定業(yè)務(wù)流程，明確劃分業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制管理，重點(diǎn)審查是否落實(shí)各業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)涉及的各相關(guān)部門(mén)的職責(zé)范圍、處理時(shí)限等；其次，審查內(nèi)部組織架構(gòu)職責(zé)設(shè)置的合理性。審計(jì)人員需要關(guān)注項(xiàng)目管理單位的內(nèi)部組織分工是否明確，要求落實(shí)崗位責(zé)任制度。建設(shè)單位組織架構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮對(duì)概預(yù)算編制和審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審核等不相容崗位要進(jìn)行分離。

三、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)

在內(nèi)部控制審計(jì)中，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、價(jià)款支付、竣工決算控制等內(nèi)容上。故此，在建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)中，其重點(diǎn)確定為以下幾個(gè)方面：

一是崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)制度審計(jì)。檢查被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策，概預(yù)算編制與審核，項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付以及竣工決算與竣工審計(jì)。此外，根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，檢查是否配備合格的人員辦理業(yè)務(wù)，相關(guān)人員是否具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，并配備專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，相關(guān)人員需要熟悉國(guó)家法律法規(guī)及工程項(xiàng)目管理方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)；對(duì)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。

二是概算、預(yù)算控制制度審計(jì)。首先，檢查被審計(jì)單位是否建立工程項(xiàng)目概算、預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)概算、預(yù)算的編制、審核等是否做出明確規(guī)定以確保概算預(yù)算編制科學(xué)、合理。其次，檢查工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)等部門(mén)的相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)編制的概算預(yù)算進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查編制依據(jù)、內(nèi)容、工程量的計(jì)算、定額套用等是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。

三是價(jià)款支付控制制度審計(jì)。首先，檢查被審計(jì)單位是否建立工程價(jià)款支付控制制度，是否對(duì)價(jià)款支付的條件、方式以及會(huì)計(jì)核算程序做出明確規(guī)定以確保價(jià)款支付及時(shí)、正確。在辦理工程項(xiàng)目?jī)r(jià)款支付業(yè)務(wù)時(shí)，是否符合《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》的有關(guān)規(guī)定；辦理工程項(xiàng)目采購(gòu)業(yè)務(wù)，是否符合《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款》的有關(guān)規(guī)定。財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)工程合同約定的價(jià)款支付方式、有關(guān)部門(mén)提交的價(jià)款支付申請(qǐng)及憑證、審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)等進(jìn)行審查和復(fù)核。經(jīng)復(fù)核無(wú)誤后，方可辦理支付手續(xù)。由于工程變更等原因造成價(jià)款支付方式及金額發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)提供完整的書(shū)面文件和其他相關(guān)資料。其次，檢查被審計(jì)單位是否對(duì)項(xiàng)目資金籌集與運(yùn)用、物資采購(gòu)與使用、財(cái)產(chǎn)清理與變動(dòng)等業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算，是否真實(shí)、完整地反映項(xiàng)目資金支付情況及財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)情況。

篇10

[關(guān)鍵詞]建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì)，又稱(chēng)同步審計(jì)?？v觀其發(fā)展歷程，無(wú)論是早期的結(jié)算審計(jì)，還是近期的管理審計(jì)，基本方式都是以事后審計(jì)為主，審計(jì)的重心尚且停留在造價(jià)控制方面，審計(jì)價(jià)值并沒(méi)有得到完全體現(xiàn)。結(jié)合近年來(lái)的探索．談?wù)劷ㄔO(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)推行過(guò)程中應(yīng)把握的一些工作重點(diǎn)與完善措施。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)

第一，設(shè)計(jì)階段。設(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在設(shè)計(jì)階段應(yīng)把握以下三個(gè)重點(diǎn)：(1)項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)是否明確，設(shè)計(jì)任務(wù)是否完備，設(shè)計(jì)單位選擇是否合理，設(shè)計(jì)所需要的地質(zhì)勘探等資料是否完整、準(zhǔn)確等；(2)初步設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)過(guò)論證．功能是否滿(mǎn)足建設(shè)單位的要求。方案是否符合國(guó)家規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)概算是否控制在建設(shè)單位的期望值之內(nèi)，設(shè)計(jì)是否經(jīng)過(guò)審查，程序是否規(guī)范合理，設(shè)計(jì)進(jìn)度是否符合建設(shè)目標(biāo)等；(3)有無(wú)實(shí)行限額設(shè)計(jì)，各專(zhuān)業(yè)設(shè)計(jì)配套協(xié)調(diào)是否合理，設(shè)計(jì)是否滿(mǎn)足建設(shè)單位的投資，結(jié)構(gòu)、選材等方面是否合理．在滿(mǎn)足建設(shè)單位投資目標(biāo)條件下新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用情況．設(shè)計(jì)文件是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)，設(shè)計(jì)變更是否合理等。

第二，招投標(biāo)階段。根據(jù)會(huì)審好的圖紙制作出工作量清單，以招投標(biāo)方式在社會(huì)上公開(kāi)征集施工單位、監(jiān)理單位、材料供應(yīng)商。應(yīng)把握兩個(gè)重點(diǎn)：(1)是否制定了相應(yīng)的籌資計(jì)劃，籌資是否經(jīng)濟(jì)合理，資金計(jì)劃是否滿(mǎn)足工程建設(shè)需要，項(xiàng)目的拆遷工作是否滿(mǎn)足建設(shè)要求．項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)，招標(biāo)申請(qǐng)資料是否完整、內(nèi)容是否真實(shí)，招標(biāo)機(jī)構(gòu)的組建或招標(biāo)單位的選擇是否合理合法等；(2)招標(biāo)方式和程序是否合理合法，招標(biāo)文件是否經(jīng)過(guò)完備性、有效性和公正性審查，標(biāo)底是否經(jīng)過(guò)審計(jì)，是否體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)．投標(biāo)資格預(yù)審工作是否合理合法，開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)過(guò)程是否規(guī)范合法。評(píng)委的選擇及評(píng)委的評(píng)審工作是否公平公正，評(píng)標(biāo)辦法是否合理，評(píng)標(biāo)報(bào)告是否真實(shí)合法。中標(biāo)結(jié)果是否進(jìn)行公示等。

第三，簽訂合同階段。主要審查合同當(dāng)事人主體資格是否真實(shí)。是否按照中標(biāo)人的投標(biāo)文件和中標(biāo)通知書(shū)的內(nèi)容訂立合同，合同條款是否齊全、嚴(yán)謹(jǐn)、公平、合法。承包合同雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確，雙方責(zé)任劃分是否清楚，合同是否對(duì)工程分包提出相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定，招標(biāo)項(xiàng)目合同是否進(jìn)行備案等。

第四，施工階段。重點(diǎn)包括：(1)是否認(rèn)真進(jìn)行了圖紙會(huì)審，是否按照合同約定提供現(xiàn)場(chǎng)條件，是否申請(qǐng)領(lǐng)取施工許可證，各項(xiàng)目參加方工作制度、例會(huì)制度和信息溝通制度是否建立，物資供應(yīng)渠道是否落實(shí)、能否滿(mǎn)足建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)需要等；(2)各項(xiàng)目參加方是否根據(jù)各自的職責(zé)范圍，建立健全了相應(yīng)的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行，相互間是否形成了相互配合相互制約的管理機(jī)制，確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通，工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資目標(biāo)是否得到有效控制，物資采購(gòu)供應(yīng)是否滿(mǎn)足進(jìn)度要求，工程計(jì)量支付是否按照合同文件進(jìn)行，計(jì)量的基礎(chǔ)資料是否真實(shí)完善，工程變更和簽證的審批是否建立了嚴(yán)格的程序，工程索賠是否遵守法律法規(guī)和合同文件，工程驗(yàn)收、資金到位是否嚴(yán)格按合同約定執(zhí)行等等。

第五，驗(yàn)收交付階段。驗(yàn)收交付審計(jì)分為分部分項(xiàng)驗(yàn)收和總體交付使用驗(yàn)收。首先要注意每一次驗(yàn)收必須通知各方全部到場(chǎng)；其次，切不可走過(guò)場(chǎng)。一定要深入現(xiàn)場(chǎng)，嚴(yán)把施工圖紙與設(shè)計(jì)圖紙的一致性。變更、簽證手續(xù)是否齊全，隱蔽工程是否屬實(shí)，跟蹤審計(jì)人員須在第一時(shí)間將相關(guān)施工檔案資料收集齊全，為日后竣工結(jié)算做好準(zhǔn)備。

第六，竣工結(jié)算階段?？⒐そY(jié)算現(xiàn)在一般采用“標(biāo)底＋變更”的方法。審核前，首先要熟悉合同和招投標(biāo)文件．弄清標(biāo)底范圍，明確哪些內(nèi)容調(diào)整涉及造價(jià)變更，哪些不涉及，再根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)有關(guān)資料。審核工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確，變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無(wú)沖突。清單子目套用是否正確，規(guī)費(fèi)計(jì)取是否合理，材料計(jì)價(jià)是否符合合同約定等。審計(jì)過(guò)程中，跟蹤審計(jì)人員要以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，又要注意工作方式方法。最大限度地使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的完善

1．履行職責(zé)過(guò)程中堅(jiān)持審計(jì)思路。在處理現(xiàn)場(chǎng)簽證的問(wèn)題上，甲方工程現(xiàn)場(chǎng)管理人員往往希望跟蹤審計(jì)人員先表態(tài)，以規(guī)避自身的管理風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)跟蹤審計(jì)人員一定要堅(jiān)持自己的監(jiān)督職責(zé)，待工程現(xiàn)場(chǎng)管理人員簽署好意見(jiàn)后再表明立場(chǎng)。還有，建議跟蹤審計(jì)人員在抽查現(xiàn)場(chǎng)時(shí)盡量與甲方現(xiàn)場(chǎng)工程管理人員、監(jiān)理同行，避免發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)單方面阻止，違背管理程序，越俎代庖，引起內(nèi)部管理部門(mén)之間的矛盾。

2．開(kāi)展工作過(guò)程中提升審計(jì)價(jià)值。自推行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)以來(lái)，除了沿襲原有的造價(jià)鑒證與監(jiān)督職能以外，還衍生出兩項(xiàng)極其重要的職能：(1)評(píng)價(jià)職能，即對(duì)建設(shè)項(xiàng)目整體管理情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)約束校內(nèi)管理部門(mén)權(quán)限；(2)咨詢(xún)和建議職能，事先針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目易出問(wèn)題的環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)防與控制，及時(shí)反饋建設(shè)過(guò)程中的信息，第一時(shí)間提供解決方案，較好地解決基本建設(shè)監(jiān)管體制的力度、內(nèi)控制度不完善、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范等諸多問(wèn)題。審計(jì)價(jià)值不只體現(xiàn)在問(wèn)題的揭示和效益的提高，還能較好地發(fā)揮預(yù)警、幫促作用，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力使用過(guò)程的約束。