導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)收支審計(jì)的意義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管控；醫(yī)院；財(cái)務(wù)收支審計(jì)；應(yīng)用

一、前言

社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和完善，推動(dòng)了社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對于醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)也提出了許多新的要求。作為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要目標(biāo)，是為醫(yī)院的其他工作提供服務(wù)，而且其職能在醫(yī)院規(guī)模不斷擴(kuò)大的影響下也日漸凸顯，受到了醫(yī)院管理人員的高度重視。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題

財(cái)務(wù)收支審計(jì)不僅能夠促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部管理水平的提高，還可以推動(dòng)醫(yī)院的法制建設(shè)，對于醫(yī)院的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展意義重大。但是從目前來看，在醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中，存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)問題，影響了其作用的充分發(fā)揮。

1.認(rèn)識問題

作為醫(yī)院所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離的產(chǎn)物，財(cái)務(wù)收支審計(jì)并非是在醫(yī)院自身的發(fā)展過程中形成和發(fā)展起來的，也因此使得許多醫(yī)院管理層對于財(cái)務(wù)收支審計(jì)存在著錯(cuò)誤的認(rèn)識，影響了相關(guān)工作的順利展開。具體來講，認(rèn)識問題表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是管理人員缺乏對于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的全面認(rèn)知，沒有發(fā)現(xiàn)其在醫(yī)院管理和發(fā)展中的重要作用，對于財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作缺乏有效的支持，使得審計(jì)工作逐步淪為簡單的查賬；二是審核人員沒有能夠正確理解財(cái)務(wù)收支審計(jì)，將其看作是提交審計(jì)報(bào)告，而即使提交的審計(jì)報(bào)告也僅僅是針對一些工作中的問題進(jìn)行描述，沒有提出相應(yīng)的解決辦法，缺乏動(dòng)態(tài)跟蹤和事后審計(jì)。

2.工作問題

從目前來看，醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支審計(jì)多是針對財(cái)務(wù)賬目的審計(jì)，沒有充分考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、效益評估等，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容單一。在審查業(yè)務(wù)方面，仍然停留在對于財(cái)務(wù)收支狀況的監(jiān)管，缺乏對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及使用效率的評估，也沒有完善的審計(jì)制度和評估標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，頻繁出現(xiàn)的醫(yī)療糾紛問題使得醫(yī)院面臨著巨大的財(cái)務(wù)及醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)，但是由于缺乏可靠的實(shí)地調(diào)查與評估，醫(yī)院管理人員無法提出相應(yīng)的解決策略和預(yù)防措施，影響了醫(yī)院各項(xiàng)工作的順利開展。

3.組織問題

審計(jì)組織的獨(dú)立性是確保財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作順利進(jìn)行的先決條件，但是從目前來看，多數(shù)醫(yī)院中的審計(jì)組織都存在著一定的隸屬關(guān)系，導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性也就無法保證。實(shí)際上，許多醫(yī)院都將紀(jì)檢組織與審計(jì)組織混為一談，以紀(jì)檢工作為主，審計(jì)工作僅僅占據(jù)了很少的比重。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制措施

1.更新思想認(rèn)識

對于醫(yī)院管理人員而言，應(yīng)該認(rèn)識到財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作在醫(yī)院管理中的重要作用，及時(shí)更新思想認(rèn)識，重視和支持財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，對傳統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行改變。具體來講，可以從3個(gè)方面著手：其一，重視對于一些創(chuàng)新醫(yī)療項(xiàng)目的審計(jì)工作，并以此提升創(chuàng)新醫(yī)療項(xiàng)目對于醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力；其二，應(yīng)該將審計(jì)工作落實(shí)到醫(yī)院工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，在工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，在保證審計(jì)工作順利開展的同時(shí)，提升其工作質(zhì)量；其三，應(yīng)該對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范和改進(jìn)，增加審計(jì)建議等內(nèi)容，為醫(yī)院各部門的審計(jì)工作提供良好的保障，推動(dòng)審計(jì)工作職能的轉(zhuǎn)變。

2.改進(jìn)審計(jì)方法

應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)以基礎(chǔ)賬務(wù)為主的審計(jì)方法，將審計(jì)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到基礎(chǔ)賬目、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)制度相互結(jié)合的方向上，以財(cái)務(wù)收支風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，開展審計(jì)工作。同時(shí)，應(yīng)該立足醫(yī)院發(fā)展情況，加快信息化建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)信息傳播網(wǎng)絡(luò)化、審計(jì)過程電子化以及數(shù)據(jù)管理自動(dòng)化。在實(shí)際操作中，一是應(yīng)該做好相關(guān)賬目及報(bào)表的核對工作，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的全面性和準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息的可靠傳遞；二是應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)，做好醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)的監(jiān)管，對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

3.完善審計(jì)組織

在醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，如果審計(jì)組織缺乏獨(dú)立性，則想要確保審計(jì)工作的順利開展，保證良好的工作效果是非常困難的。因此，醫(yī)院應(yīng)該進(jìn)一步重視審計(jì)組織的建設(shè)和完善，賦予其良好的獨(dú)立性，從而實(shí)現(xiàn)對于醫(yī)院各類風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，推動(dòng)醫(yī)院的穩(wěn)定健康發(fā)展。在當(dāng)前的發(fā)展背景下，醫(yī)院應(yīng)該首先設(shè)立由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層直接負(fù)責(zé)、具備獨(dú)立性的審計(jì)組織，同時(shí)提升審計(jì)人員在醫(yī)院中的地位，賦予其足夠的權(quán)利，然后，應(yīng)該確保審計(jì)組織獨(dú)立于醫(yī)院的日?；顒?dòng)外，盡可能消除外界因素對于審計(jì)工作的干擾，保證審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性、真實(shí)性與可靠性。

四、結(jié)語

總而言之，在當(dāng)前的發(fā)展背景下，日趨緊張的醫(yī)患關(guān)系使得醫(yī)療體制改革成為了社會各界普遍關(guān)注的問題。面對著新的發(fā)展形勢，醫(yī)院應(yīng)該及時(shí)更新認(rèn)識，對財(cái)務(wù)收支審計(jì)制度進(jìn)行健全和完善，構(gòu)建起獨(dú)立的審計(jì)組織和專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍，不斷提高醫(yī)院本身的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，為醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉桂枝.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（14）：271-272.

篇2

從績效審計(jì)法規(guī)體系的層次結(jié)構(gòu)來看，目前我國績效審計(jì)法規(guī)體系主要包括以下幾個(gè)方面：

1.績效審計(jì)法律。審計(jì)法第一條在立法宗旨里提到了“提高財(cái)政資金的使用效益，依法第二條規(guī)定“對財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。

2.績效審計(jì)行政法規(guī)?！秾徲?jì)法實(shí)施條例》第二條規(guī)定“監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為”。

3.績效審計(jì)部門規(guī)章。1999年以來財(cái)政部等中央部門先后就中央政府投資項(xiàng)目、部門預(yù)算支出績效審計(jì)以及國有企業(yè)績效評價(jià)等出臺了相關(guān)規(guī)章制度。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會2009年8月出臺了內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則25號――經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則26號――效果性審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則27號――效率性審計(jì)。

一、我國績效審計(jì)法規(guī)體系亟待完善之處

總體來講，我國績效審計(jì)法規(guī)體系屬初建時(shí)期，內(nèi)容較少，監(jiān)督體系、審計(jì)范圍、審計(jì)程序等尚處于初創(chuàng)階段，缺乏績效審計(jì)專門法和操作性強(qiáng)的規(guī)范意見以及績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等，這些在一定程度上影響了我國績效審計(jì)工作的發(fā)展。

1.缺乏績效審計(jì)專門法律、準(zhǔn)則和指南。目前我國沒有專門的績效審計(jì)法律、準(zhǔn)則和指南，有關(guān)績效審計(jì)的法律規(guī)定基本上還只是在審計(jì)法中有所表述和體現(xiàn)，其余能起到補(bǔ)充作用的法律、法規(guī)、規(guī)章又都比較分散，且涉及績效審計(jì)的內(nèi)容也較少。我國現(xiàn)行國家審計(jì)準(zhǔn)則主要是針對合規(guī)性審計(jì)，雖然有的準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了要關(guān)注效益性審計(jì)，卻又局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支的效益性，沒有涵蓋績效審計(jì)的全部工作范圍，其實(shí)質(zhì)仍然是對合規(guī)性審計(jì)的要求，不能給審計(jì)人員開展績效審計(jì)提供有力的法律保障和有意義的指導(dǎo)，迫切需要一套關(guān)于績效審計(jì)的法律法規(guī)來規(guī)范和指導(dǎo)實(shí)踐。

2.缺乏績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然財(cái)政部等有關(guān)部門就中央部門預(yù)算支出、政府投資、國有企業(yè)績效制定了績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和操作細(xì)則，為規(guī)范評價(jià)行為、增強(qiáng)評價(jià)效果的客觀公正性提供了一定的依據(jù)。但是，對于政府公共部門、宏觀政策、資源環(huán)境的績效審計(jì)，目前尚沒有一個(gè)明確的規(guī)范。即便已有的評價(jià)準(zhǔn)則也是基于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)制定的，如《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》第八條，“效益性評價(jià)是指對被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的評價(jià)”。此規(guī)定將績效審計(jì)評價(jià)囿于財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不涉及管理政策和管理活動(dòng)，導(dǎo)致評價(jià)不全面。

3.對績效審計(jì)內(nèi)容規(guī)定不全面。審計(jì)內(nèi)容上，審計(jì)法僅規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)依法對財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，其重點(diǎn)是財(cái)政資金，對管理政策、管理活動(dòng)以及其他資源利用情況的績效審計(jì)沒有說明。世界審計(jì)組織審計(jì)準(zhǔn)則將績效審計(jì)定義為：“對被審計(jì)單位在履行職責(zé)時(shí)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性進(jìn)行的審計(jì)”，強(qiáng)調(diào)的是“履行職責(zé)時(shí)利用資源”，不僅包括資金的使用效益，還包括有關(guān)責(zé)任方的職責(zé)履行情況、公共管理政策的執(zhí)行情況和政策效果的評價(jià)。審計(jì)實(shí)踐中我國績效審計(jì)已覆蓋宏觀政策、公共資源、生態(tài)環(huán)境、節(jié)能減排、公共投資等，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)法所規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)范圍。

二、完善我國績效審計(jì)法規(guī)體系設(shè)想建議

1.完善績效審計(jì)法律法規(guī)。目前，我國績效審計(jì)尚缺少高層次的專門之法，現(xiàn)有的績效審計(jì)法律也只是原則上的規(guī)定，缺乏可操作性。因此，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)績效審計(jì)發(fā)展的需要，適時(shí)制定績效審計(jì)專門法律，進(jìn)一步提高績效審計(jì)的法律地位，為績效審計(jì)的深入發(fā)展提供法律保障。

2.完善績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是有效考評被審計(jì)單位職責(zé)履行情況的綜合指標(biāo)?？冃徲?jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)合理性，對客觀公正地評價(jià)工作績效，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重要意義?？冃徲?jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有權(quán)威性和公認(rèn)性，才能更好地支持審計(jì)意見和結(jié)論，才能被被審計(jì)單位所接受。

篇3

【關(guān)鍵詞】審計(jì)，會計(jì)，區(qū)別，聯(lián)系

正確認(rèn)識“關(guān)系”的性質(zhì)，不僅是十分重要的，而且是十分有益的。審計(jì)與會計(jì)這兩種社會活動(dòng)，有著其各自不同的職責(zé)、職能，但又存在著十分密切的相互聯(lián)系。

一、關(guān)于審計(jì)。

（一）審計(jì)的定義：審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價(jià)的獨(dú)立性進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

（二）審計(jì)的特征：審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，獨(dú)立性是審計(jì)區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的特征。

（三）審計(jì)的主體：審計(jì)的主體是從事審計(jì)工作的專職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜娜藛T，是獨(dú)立的第三者，如國家審計(jì)機(jī)關(guān)、會計(jì)師事務(wù)所及其人員。

（四）審計(jì)的對象：審計(jì)的對象是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（五）審計(jì)的工作方式：審計(jì)的基本工作方式是審查和評價(jià)，也即是搜集證據(jù)，查明事實(shí)，對照標(biāo)準(zhǔn)，做出好壞優(yōu)劣的判斷。

（六）審計(jì)的主要目標(biāo)：審計(jì)的主要目標(biāo)：1、要審查評價(jià)會計(jì)資料及其反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，2、還要審查評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性。

（七）審計(jì)的類型：1、國家審計(jì)。是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員通過審查會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表，查閱有關(guān)文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查等方式，依法對被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審查和評價(jià)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。2、內(nèi)部審計(jì)。是指部門、單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對本單位及下屬單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行內(nèi)部審查和評價(jià)的活動(dòng)。3、社會審計(jì)。是指依法成立的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員接受委托人的委托，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行公證、評價(jià)的服務(wù)活動(dòng)。

（八）審計(jì)的職能：1、審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。是指通過審計(jì)，監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在國家允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。而審計(jì)要發(fā)揮其監(jiān)督職能，必須具有以下兩個(gè)條件：一是監(jiān)督必須是權(quán)力機(jī)關(guān)實(shí)施的；二是要有嚴(yán)格的客觀標(biāo)準(zhǔn)和明確的是非界限。2、審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能。是指通審計(jì)檢查，評價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)營決策，計(jì)劃和方案等是否先進(jìn)，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，是滯切實(shí)可行，財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否按計(jì)劃，預(yù)算和有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，各項(xiàng)資金的使用不是否合理，有效，經(jīng)濟(jì)效益是否較優(yōu)，會計(jì)資料是滯真實(shí)，正確。在評價(jià)的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員往往提出相應(yīng)的審計(jì)意見，促使被審計(jì)單位克服缺點(diǎn)，改正錯(cuò)誤。3、審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能。是指通過鑒別被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有關(guān)的資料的性質(zhì)，然后作出相應(yīng)的出面證明。

（九）審計(jì)的任務(wù)：1，審核檢查是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，披露打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中犯罪活動(dòng)，以鞏固社會主義法制，保護(hù)國家和人民的財(cái)產(chǎn)。2，監(jiān)督財(cái)政預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定和執(zhí)行，保證國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步和協(xié)調(diào)發(fā)展。3，審核檢查會計(jì)和有關(guān)資料的真實(shí)性和正確性，為宏觀調(diào)控和微觀搞活提供有用的信息。4，審核評價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，促進(jìn)經(jīng)營管理水平的提高。5，評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。6，鑒證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有關(guān)資料，為改革和開放服務(wù)。

（十）審計(jì)的作用：

1、審計(jì)的制約作用。2、審計(jì)的促進(jìn)作用。3、審計(jì)的證明作用。

二、關(guān)于會計(jì)。

（一）會計(jì)的定義：會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，并利用專門的方法和程序，對企業(yè)和行政單位，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整的，連續(xù)的，系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，旨在提供經(jīng)濟(jì)信息和提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)管理活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。

（二）會計(jì)的地位：由于會計(jì)部門和其他的各個(gè)部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生廣泛、直接、連續(xù)的關(guān)系，因此，會計(jì)部門在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的各部門中處于基礎(chǔ)性地位，這是新形勢下會計(jì)工作的基本特性所決定的。

（三）會計(jì)的作用：1、提供符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理要求的會計(jì)信息。2、滿足企業(yè)和行政單位，事業(yè)單位管理的需要。3、滿足有關(guān)各方了解財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的需要。

（四）會計(jì)原則：1、真實(shí)性原則。2、相關(guān)性原則。3、實(shí)質(zhì)重于形式原則。4、可比性原則。5、一致性原則。6、及時(shí)性原則。7、明晰性原則。8、重要性原則。9、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。10、配比原則。11、謹(jǐn)慎原則。12、實(shí)際成本原則。13、劃分收益性支出與資本性支出原則。

（五）會計(jì)的職能：1、會計(jì)的反映職能，是指會計(jì)通過確認(rèn)，計(jì)量，記錄，報(bào)告，從數(shù)量上反映企業(yè)和行政事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)營管理提供經(jīng)濟(jì)信息的功能。2、會計(jì)的監(jiān)督職能指會計(jì)具有按照一定的目的和要求，利用會計(jì)反映所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的控制，使之達(dá)到預(yù)期限的目標(biāo)的功能。現(xiàn)代會計(jì)的監(jiān)督職能主要是指利用會計(jì)反映職能所提供的各種價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行貨幣監(jiān)督，并在反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)進(jìn)行的，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的事前，事中，事后控制。3、參與制定經(jīng)濟(jì)決策的決策職能指利用責(zé)任會計(jì)等對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行強(qiáng)化管理的事中控制職能，通過會計(jì)期間的經(jīng)營成果，財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況進(jìn)行分析，從而考核企業(yè)，單位的經(jīng)營業(yè)績的評價(jià)職能等等。

審計(jì)與會計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別

有人認(rèn)為審計(jì)是從會計(jì)中派生出來的，其本質(zhì)還是與會計(jì)有關(guān)。事實(shí)上，審計(jì)與會計(jì)是兩種不同的但又有聯(lián)系的社會活動(dòng)。

它們的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：

1、歷史上的聯(lián)系，審計(jì)與會計(jì)均是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的發(fā)展的需要而產(chǎn)生的。2、目標(biāo)上的聯(lián)系，審計(jì)與會計(jì)在目標(biāo)上有一致的地方。3、作用上的聯(lián)系，①維護(hù)黨和國家的方針政策，保證各種經(jīng)濟(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，②維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)；保證財(cái)政、財(cái)務(wù)計(jì)劃的順利執(zhí)行和國家財(cái)政收支平衡，③保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安全完整。4、體現(xiàn)各自職能方法運(yùn)用時(shí)存在的聯(lián)系，審計(jì)和會計(jì)在進(jìn)行相應(yīng)的審查監(jiān)督上都必須借助會計(jì)方法和會計(jì)技巧。因而會計(jì)方法，同時(shí)是審計(jì)和會計(jì)的工具。5、體現(xiàn)在審計(jì)與會計(jì)工作對象上的聯(lián)系，審計(jì)與會計(jì)工作對象都是相關(guān)的會計(jì)資料。6、工作范圍同樣涉及企業(yè)內(nèi)部管理制度。7、同樣對企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

它們的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

篇4

一、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征、定義和意義

目前，審計(jì)署對中央部門的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，是在審計(jì)署部門審計(jì)局與被審計(jì)的部門預(yù)算單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)連接的基礎(chǔ)上，運(yùn)用現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，并通過該系統(tǒng)與辦公自動(dòng)化系統(tǒng)的連接實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化的審計(jì)管理；地方審計(jì)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，多數(shù)是通過與集中會計(jì)核算、集中資金管理的行政事業(yè)單位結(jié)算中心等數(shù)據(jù)大、集中的信息系統(tǒng)在網(wǎng)絡(luò)連接基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)。從試點(diǎn)情況與“金審工程”的目標(biāo)定位來看，與傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)相比，在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)手段、對象、方式和技術(shù)有所不同，但是審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)、審計(jì)的性質(zhì)沒有發(fā)生變化。

關(guān)于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征。與傳統(tǒng)現(xiàn)場審計(jì)相比，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有四項(xiàng)突出特征：一是實(shí)現(xiàn)適時(shí)審計(jì)。審計(jì)人員通過網(wǎng)絡(luò)訪問被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，縮短了每次檢查活動(dòng)的相隔期間以及檢查時(shí)間，對于具體的財(cái)政財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)，既可以在該事項(xiàng)結(jié)束后實(shí)施審計(jì)，也可以在該事項(xiàng)進(jìn)行過程中適時(shí)進(jìn)行審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)了事后審計(jì)與事中審計(jì)的結(jié)合，靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)的結(jié)合。二是實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程訪問被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)及其數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)庫備份，隨著被審計(jì)單位信息化程度的逐步提高，通過遠(yuǎn)程訪問完成審計(jì)的程度也將得到提高，適時(shí)性特征也因此而更加明顯。三是實(shí)現(xiàn)更高效率地?cái)?shù)據(jù)采集和分析。數(shù)據(jù)采集和分析的效率是采集和分析的數(shù)據(jù)量與時(shí)間的比，在傳統(tǒng)現(xiàn)場審計(jì)中，審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)輔助實(shí)施審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和分析，在數(shù)據(jù)量上受到所攜帶設(shè)備、審計(jì)范圍的限制；在時(shí)間上受到現(xiàn)場組網(wǎng)和審計(jì)進(jìn)度的影響。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，網(wǎng)絡(luò)連接一次性完成，其數(shù)據(jù)采集和分析的數(shù)量，基本不受設(shè)備限制；審計(jì)范圍在事前確定為最大可能的范圍；時(shí)間不受現(xiàn)場組網(wǎng)時(shí)間與審計(jì)期間影響。因此，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具有更高的審計(jì)數(shù)據(jù)采集和分析效率。四是信息系統(tǒng)成為新的、必須開展的、并且處于首要地位的審計(jì)內(nèi)容。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，由人、計(jì)算機(jī)硬件、軟件和數(shù)據(jù)源組成，負(fù)責(zé)收集、加工存儲、傳遞和提供決策所需信息的信息系統(tǒng)，成為內(nèi)部控制的新內(nèi)容，涉及內(nèi)部控制的各個(gè)要素。在網(wǎng)絡(luò)互連的方式下，信息系統(tǒng)是財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)源的必然載體，因此它不僅決定了審計(jì)人員對會計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息的依賴程度，更重要的是決定了是否可以依賴。在傳統(tǒng)現(xiàn)場審計(jì)中，審計(jì)人員通過內(nèi)部控制測評，完成對會計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息的可依賴性，控制風(fēng)險(xiǎn)水平對實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的影響等情況的確定。在被審計(jì)單位為小規(guī)模單位、相關(guān)內(nèi)部控制不存在、內(nèi)部控制存在但并未有效執(zhí)行、內(nèi)部控制測試和控制風(fēng)險(xiǎn)評估的工作量可能大于其所能減少的實(shí)質(zhì)性測試工作量等情況下，審計(jì)人員無須對相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測評。正是因?yàn)閭鹘y(tǒng)現(xiàn)場審計(jì)與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)所需數(shù)據(jù)來源的上述區(qū)別，信息系統(tǒng)審計(jì)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中是必須具備的審計(jì)環(huán)節(jié)。概括而言，信息系統(tǒng)審計(jì)是通過收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)，對信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計(jì)單位的目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。

根據(jù)上述特征，可以將聯(lián)網(wǎng)審計(jì)定義為：審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行適時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具有以下意義：

一是有利于推動(dòng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支相關(guān)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)處理日益電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化形勢下審計(jì)工作的開展。目前，我國電子政務(wù)12個(gè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)工程中，金財(cái)、金關(guān)、金稅、金融監(jiān)管、社會保障等業(yè)務(wù)系統(tǒng)正在建設(shè)之中，有的已經(jīng)進(jìn)入全國數(shù)據(jù)大集中階段，尤其是與審計(jì)工作密切相關(guān)的組織中央預(yù)算執(zhí)行和國庫集中支付的金財(cái)工程正在不斷建設(shè)與完善。與此同時(shí)，大型國有企業(yè)的ERP系統(tǒng)、國家重大基本建設(shè)項(xiàng)目的管理系統(tǒng)等的建設(shè)也在不斷推進(jìn)。在掌握國家重要資金和資產(chǎn)的政府部門、領(lǐng)域不斷信息化、網(wǎng)絡(luò)化的條件下，審計(jì)機(jī)關(guān)要有效地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，必須順應(yīng)這種形勢的發(fā)展，積極探索審計(jì)的新途徑和新方法。從聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征看，它已經(jīng)成為新形勢下開展審計(jì)工作的必然選擇，隨著網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的不斷成熟與審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)的不斷開發(fā)完善，這種方式將發(fā)揮更大的作用。

二是有利于在新形勢下有效配置審計(jì)資源、提高審計(jì)效率，進(jìn)一步貫徹落實(shí)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的審計(jì)工作方針。財(cái)政財(cái)務(wù)收支相關(guān)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)處理電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化的過程中，一些手工、紙質(zhì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)處理方式在一定范圍內(nèi)同時(shí)存在，傳統(tǒng)現(xiàn)場審計(jì)與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)也將同時(shí)存在。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)可以利用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)遠(yuǎn)程獲取被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的特征，合理安排聯(lián)網(wǎng)與現(xiàn)場審計(jì)項(xiàng)目，有效地配置和利用審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)以最少的審計(jì)資源，取得最大的審計(jì)成果。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以利用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)適時(shí)審計(jì)、高效率數(shù)據(jù)采集與分析的特征，將部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等時(shí)間、項(xiàng)目集中的審計(jì)工作進(jìn)行分解，避免因時(shí)間緊、任務(wù)重導(dǎo)致審計(jì)效率低下、質(zhì)量低劣。正是由于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在審計(jì)資源配置與提高審計(jì)效率方面的強(qiáng)大優(yōu)勢，借助于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)更為有效、準(zhǔn)確地處理好一般與重點(diǎn)的關(guān)系，處理好現(xiàn)階段任務(wù)與長遠(yuǎn)目標(biāo)的關(guān)系，在抓重點(diǎn)中處理好數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系，促使“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的審計(jì)工作方針在新的形勢下將進(jìn)一步得到貫徹落實(shí)。

三是有利于提高審計(jì)質(zhì)量。開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，可以使審計(jì)工作從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，從靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。這些轉(zhuǎn)變，能夠使一些違紀(jì)違規(guī)問題被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，能夠在動(dòng)態(tài)的監(jiān)督中關(guān)注資金與項(xiàng)目的效益，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地為決策部門提供決策信息，從而提高審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

二、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的法律依據(jù)

關(guān)于當(dāng)前正在實(shí)施的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，審計(jì)人員有一些不同的認(rèn)識。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)具有法定的程序，目前在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的這種隨時(shí)檢查，不符合審計(jì)法關(guān)于審計(jì)程序的規(guī)定，因而不是審計(jì)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)無權(quán)通過聯(lián)網(wǎng)隨時(shí)檢查政府部門的財(cái)政財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。這些問題都與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是否有法律依據(jù)有關(guān)。按照前述聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的定義可以看出，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的本質(zhì)就是審計(jì)，是在網(wǎng)絡(luò)互連環(huán)境下具有其特殊方法和技術(shù)手段的審計(jì)。與傳統(tǒng)審計(jì)不同的是，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生變化，必須在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行的審計(jì)工作。根據(jù)這一性質(zhì)，我們認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的基本職責(zé)與權(quán)限在現(xiàn)行審計(jì)法規(guī)規(guī)范范圍以內(nèi)，但是由于技術(shù)方法的變化，關(guān)于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)方法的法規(guī)還有待完善。

根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)具有聯(lián)網(wǎng)審計(jì)檢查權(quán)等聯(lián)網(wǎng)審計(jì)權(quán)力。根據(jù)《審計(jì)法》第32條關(guān)于“審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)檢查被審計(jì)單位的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計(jì)單位不得拒絕”的規(guī)定，以及《審計(jì)法實(shí)施條例》第30條關(guān)于“審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計(jì)單位運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的財(cái)務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)儲存、處理的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)以及有關(guān)資料”的規(guī)

定，審計(jì)機(jī)關(guān)具有檢查被審計(jì)單位財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)的權(quán)力。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，由于被審計(jì)單位資料以電子數(shù)據(jù)等新的形式存在，審計(jì)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)在實(shí)施手段和途徑上發(fā)生變化，但權(quán)力本身并沒有消失。同樣，根據(jù)審計(jì)法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)還有通過聯(lián)網(wǎng)取得資料權(quán)等權(quán)力。

為了將高新技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)工作之中，更有效地對財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，2001年頒發(fā)的《國務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)問題的通知》（〔2001〕88號），進(jìn)一步明確了審計(jì)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)權(quán)，是目前審計(jì)機(jī)關(guān)開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的直接依據(jù)。該通知規(guī)定，“審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計(jì)單位運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的信息系統(tǒng)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，提供與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的電子數(shù)據(jù)和必要的計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔等資料。審計(jì)機(jī)關(guān)在對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，并提供必要的工作條件。”此外，該通知還明確了數(shù)據(jù)接口、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理的電子數(shù)據(jù)的保存、法律責(zé)任等相關(guān)問題。

開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)的地方政府也制定了一些規(guī)范性文件。2002年7月，湖北省老河口市《關(guān)于對會計(jì)集中核算單位開展審計(jì)監(jiān)督有關(guān)問題的意見》，規(guī)定“在審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)可直接從會計(jì)核算中心提取有關(guān)資料，會計(jì)核算中心應(yīng)為審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)提供條件”。2003年4月，佛山市南海區(qū)政府《關(guān)于開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的通知》，規(guī)定“區(qū)審計(jì)局應(yīng)積極穩(wěn)妥地開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作，依托電子政務(wù)安全平臺與區(qū)、鎮(zhèn)（街道）各部門、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和有關(guān)企業(yè)等被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。有關(guān)單位要配合區(qū)審計(jì)局開展計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作，并提供必要的工作條件，其運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)均應(yīng)給予區(qū)審計(jì)局查詢的權(quán)限”。

三、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的聯(lián)網(wǎng)方式、審計(jì)內(nèi)容和部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的具體做法

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征和目標(biāo)決定了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的具體聯(lián)網(wǎng)方式，主要有兩種：一是與集中會計(jì)核算、集中資金管理的數(shù)據(jù)大、集中的信息系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，可以稱為大聯(lián)網(wǎng)，例如審計(jì)機(jī)關(guān)對企業(yè)集團(tuán)、行政事業(yè)單位結(jié)算中心的聯(lián)網(wǎng)等；二是審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，可以稱為點(diǎn)對點(diǎn)聯(lián)網(wǎng)，如審計(jì)署經(jīng)濟(jì)執(zhí)法審計(jì)局與國家工商行政管理總局的聯(lián)網(wǎng)。從部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)實(shí)踐看，其聯(lián)網(wǎng)方式有所不同，試點(diǎn)的地方審計(jì)機(jī)關(guān)采用大聯(lián)網(wǎng)方式，審計(jì)署試行點(diǎn)對點(diǎn)聯(lián)網(wǎng)方式。審計(jì)實(shí)踐中還存在現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)方式，即在現(xiàn)場審計(jì)中，臨時(shí)組網(wǎng)進(jìn)行一定范圍的審計(jì)。這種聯(lián)網(wǎng)方式在地方審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)署都已經(jīng)形成了一些較為可行的做法和經(jīng)驗(yàn)。由于現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)審計(jì)不符合適時(shí)、遠(yuǎn)程的特點(diǎn)，本文不將其納網(wǎng)審計(jì)的研究范圍。

同樣，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征和目標(biāo)也決定了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容，主要有兩個(gè)方面：一是對電子化的財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，二是對處理財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)的審計(jì)。我們可以將前一方面的審計(jì)稱為聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計(jì)，后一方面的審計(jì)稱為聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)審計(jì)。根據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征，對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容做這種劃分還有兩點(diǎn)理由：一是可以繼承關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)分為對計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的一般認(rèn)識，實(shí)現(xiàn)對在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)實(shí)際情況的重新描述，即將對計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)分別描述為，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對財(cái)政財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的數(shù)據(jù)審計(jì)。二是可以在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中進(jìn)一步貫徹落實(shí)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的審計(jì)工作方針。在系統(tǒng)審計(jì)中，對財(cái)政財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行測試等審計(jì)方法，可以實(shí)現(xiàn)用盡量少的審計(jì)人員在最快的時(shí)間內(nèi)完成某項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，這為“全面審計(jì)”奠定了基礎(chǔ)。在數(shù)據(jù)審計(jì)中，審計(jì)人員力圖取得資料數(shù)據(jù)的工作思路與傳統(tǒng)審計(jì)一致，同時(shí)還可以借助聯(lián)網(wǎng)手段，更有效地取得、處理審計(jì)所需資料數(shù)據(jù)，這是在新的審計(jì)環(huán)境中對“突出重點(diǎn)”這一方針的落實(shí)。

為了充分利用聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計(jì)和系統(tǒng)審計(jì)的優(yōu)勢，有效地發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的作用，審計(jì)機(jī)關(guān)有必要在數(shù)據(jù)審計(jì)和系統(tǒng)審計(jì)兩個(gè)方面中作出適當(dāng)選擇，有所側(cè)重。決定聯(lián)網(wǎng)審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)的因素包括：一是政府管理信息化程度。政府信息化程度較高，部門信息管理系統(tǒng)可依賴性強(qiáng)，系統(tǒng)審計(jì)的優(yōu)勢就更加突出，反之?dāng)?shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)勢就更加突出。二是政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局。政治經(jīng)濟(jì)在不同的發(fā)展時(shí)期，對審計(jì)工作有不同的要求，籍此確立的審計(jì)工作方針決定了對不同部門審計(jì)監(jiān)督的具體思路。立足投入較少的審計(jì)力量達(dá)到可控范圍內(nèi)的監(jiān)督，可以采取系統(tǒng)審計(jì)。立足深入透徹地了解并監(jiān)督被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)管理，可以采取數(shù)據(jù)審計(jì)。三是政府審計(jì)類型。在以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的國家，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)以數(shù)據(jù)審計(jì)為主，例如，在羅馬尼亞，《羅馬尼亞會計(jì)法院組織和運(yùn)作法》明確了該國最高審計(jì)機(jī)關(guān)會計(jì)法院主要實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)，同時(shí)，該國聯(lián)網(wǎng)審計(jì)以數(shù)據(jù)審計(jì)為主，產(chǎn)生了對公共財(cái)政委員會負(fù)責(zé)管理和維護(hù)的增值稅退稅與支付應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行審計(jì)等，他們稱為數(shù)據(jù)庫審計(jì)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)類型。在效益審計(jì)為主的國家，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)以系統(tǒng)審計(jì)為主。從世界范圍來看，歐美發(fā)達(dá)國家、英聯(lián)邦國家等以效益審計(jì)為主的國家都以系統(tǒng)審計(jì)為主，如美國、英國、印度等。北歐的挪威等國家還把系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展到政府部門網(wǎng)站信息的真實(shí)性評價(jià)。以效益審計(jì)為主的國家，審計(jì)機(jī)關(guān)對系統(tǒng)進(jìn)行審查，既可以評價(jià)系統(tǒng)本身的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，也可以通過測試程序最大程度地評價(jià)系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，只要在審查過程中注意通過對處理程序的評價(jià)、判斷、修正來確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性，也可以達(dá)到數(shù)據(jù)審計(jì)的最終目的。

部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具體應(yīng)采取哪些做法，如何選擇聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的方式和內(nèi)容，目前沒有統(tǒng)一的觀點(diǎn)，只有對該不該聯(lián)網(wǎng)、如何聯(lián)網(wǎng)有一些認(rèn)識。例如，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，在按照預(yù)算單位資金量大小和所屬單位數(shù)量多少將中央部門分成A、B、C三類的基礎(chǔ)上，只要對C類資金量相對小，所屬部門相對少的部門采用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)就能夠達(dá)到審計(jì)監(jiān)督的目的。這里的聯(lián)網(wǎng)方式指大聯(lián)網(wǎng)或點(diǎn)對點(diǎn)聯(lián)網(wǎng)，審計(jì)內(nèi)容則指數(shù)據(jù)審計(jì)。綜合考慮各方面因素，部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、被審計(jì)單位的信息化狀況等具體審計(jì)環(huán)境，認(rèn)真選擇具體做法。具體應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：一是聯(lián)網(wǎng)部門管理的資金量和所屬單位數(shù)量。對有集中會計(jì)核算、集中資金管理的數(shù)據(jù)大、集中的行政事業(yè)單位結(jié)算中心的信息系統(tǒng)，在大聯(lián)網(wǎng)方式下，系統(tǒng)審計(jì)與數(shù)據(jù)審計(jì)并重；資金量小、所屬單位少的一般部門和一般領(lǐng)域，在點(diǎn)對點(diǎn)聯(lián)網(wǎng)方法下重點(diǎn)實(shí)施系統(tǒng)審計(jì)；其余的部門在系統(tǒng)基本評估的基礎(chǔ)上重點(diǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)審計(jì)。二是年度審計(jì)計(jì)劃。對年度審計(jì)計(jì)劃確定的被審計(jì)部門和被審計(jì)領(lǐng)域在系統(tǒng)審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行有重點(diǎn)的數(shù)據(jù)審計(jì)，其余的只需實(shí)施系統(tǒng)審計(jì)。三是被審計(jì)部門的信息化管理狀況。對信息化管理規(guī)范、水平高的部門重點(diǎn)實(shí)施系統(tǒng)審計(jì)，否則在系統(tǒng)基本評估的基礎(chǔ)上實(shí)施數(shù)據(jù)審計(jì)。

四、部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)明確的問題

目前，開展部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)限制條件很多，如審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)范圍內(nèi)的政府部門的聯(lián)網(wǎng)方式不統(tǒng)一，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)沒有準(zhǔn)則規(guī)范，系統(tǒng)審計(jì)與數(shù)據(jù)審計(jì)的內(nèi)涵、技術(shù)手段區(qū)分不明確等，因此，有必要明確部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的以下問題：

一是有選擇地確定被審計(jì)單位。根據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互連需要投入價(jià)值不菲的計(jì)算機(jī)設(shè)備，同時(shí)還需要培訓(xùn)精通于計(jì)算機(jī)相關(guān)專業(yè)知識的審計(jì)人員，從審計(jì)成本與審計(jì)收益的配比關(guān)系看，對于不同的審計(jì)機(jī)關(guān)，并不是實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)一定比現(xiàn)場審計(jì)具有優(yōu)勢，更有利于實(shí)

現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)必須堅(jiān)持抓重點(diǎn)的原則，在現(xiàn)場手工審計(jì)和一般計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的情況下，不選擇開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。也即是說，實(shí)施部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)是有必要通過適時(shí)、遠(yuǎn)程、高效率的數(shù)據(jù)采集和分析手段進(jìn)行監(jiān)督的部門。確定這些部門的標(biāo)準(zhǔn)包括：被審計(jì)單位數(shù)據(jù)相對集中、覆蓋面廣；具有海量數(shù)據(jù)；審計(jì)機(jī)關(guān)有必要對該單位的數(shù)據(jù)實(shí)施經(jīng)常性的監(jiān)督。

二是正式發(fā)出審計(jì)通知書或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書。目前，部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的目標(biāo)是力爭在實(shí)現(xiàn)大聯(lián)網(wǎng)、點(diǎn)對點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)連接的情況下實(shí)施審計(jì)。在聯(lián)網(wǎng)情況不統(tǒng)一，制度不健全的情況下，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)所需要的時(shí)間跨度長，且具有適時(shí)的特點(diǎn)，因此有觀點(diǎn)認(rèn)為，在試點(diǎn)階段不能給被審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)通知書，只對被審計(jì)單位發(fā)出聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的通知函。本文認(rèn)為，根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)，為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對具備聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的部門預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)發(fā)出審計(jì)通知書或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書，形成明確的審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查關(guān)系，使聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)工作在法定的程序內(nèi)啟動(dòng)與逐步完善。對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)通知書對更好地開展試點(diǎn)階段的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的優(yōu)勢表現(xiàn)為：首先，有利于審計(jì)人員根據(jù)《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》關(guān)于審前調(diào)查的程序，了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行等情況，收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔等資料，根據(jù)需要選擇到被審計(jì)單位調(diào)查了解情況，對被審計(jì)單位進(jìn)行試審，查閱相關(guān)資料。其次，有利于在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)階段，當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)效果不明顯時(shí)，進(jìn)一步實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)。再次，有利于審計(jì)人員根據(jù)現(xiàn)行審計(jì)工作方針和審計(jì)管理制度，在年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)啟動(dòng)后，根據(jù)審計(jì)工作進(jìn)度與安排，適時(shí)將聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計(jì)做為現(xiàn)場審計(jì)的輔助手段完成法定的審計(jì)過程。同樣，如果對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)單位發(fā)出專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書，審計(jì)人員可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行合法的調(diào)查與取證。

篇5

摘要：本文從內(nèi)部審計(jì)工作的重要性出發(fā)，探討了內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，然后提出了解決目前企業(yè)存在問題的有效措施，為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作提供參考。

關(guān)鍵詞 ：財(cái)務(wù)控制；內(nèi)部審計(jì)；重要性

一、財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容及加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性

財(cái)務(wù)控制指的是財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，針對財(cái)產(chǎn)物資、會計(jì)信息、財(cái)務(wù)活動(dòng)而進(jìn)行的控制，保證其安全性、真實(shí)完整性、合法有效性。目前，我國的很多企業(yè)的內(nèi)部控制還存在諸多的問題，進(jìn)行內(nèi)部控制的完善具有必要性。全球化經(jīng)濟(jì)的背景下，企業(yè)之間的競爭變得日益激烈。企業(yè)要想在競爭中存活下來并有好的發(fā)展，完善內(nèi)部控制顯得尤為重要。進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行完善，主要有以下幾個(gè)方面的好處：其一，對財(cái)務(wù)資料的安全性、會計(jì)信息的真實(shí)完整性、財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法有效性等有較好的保證。其二，可以實(shí)現(xiàn)國家的宏觀控制，使得國家的法律、法規(guī)可以順利的在企業(yè)進(jìn)行執(zhí)行落實(shí)。其三，使得企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)最低化，對企業(yè)的經(jīng)營效率的提高有很大的幫助。

要完善企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，解決現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制出現(xiàn)的諸多問題，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是關(guān)鍵。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)是不可替代的重要部分，內(nèi)部審計(jì)就是滿足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與經(jīng)營管理的需要，內(nèi)部審計(jì)可以定義為內(nèi)部審核，從檢查財(cái)務(wù)部門、經(jīng)營部門等的工作，然后把重要的信息反饋到管理層，實(shí)現(xiàn)為其提供建議咨詢的功能。內(nèi)部控制的主要工作就是進(jìn)行審查監(jiān)督，針對企業(yè)財(cái)務(wù)的經(jīng)營管理等，是企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中不可取代的組織，對完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有重要意義。

二、內(nèi)部審計(jì)范圍和內(nèi)容

1.對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的評審

評審財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，為后續(xù)的審計(jì)工作打下基礎(chǔ)，確定其審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，使得后續(xù)的審計(jì)工作順利的進(jìn)行。同時(shí)檢查內(nèi)部控制制度的缺陷，使企業(yè)及時(shí)的完善內(nèi)部控制制度。

2.對財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等進(jìn)行審計(jì)內(nèi)部審核對財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)的中心是經(jīng)濟(jì)效益，其次才是財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任。進(jìn)行審計(jì)的主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：一是審計(jì)國家相關(guān)政策的落實(shí)與否；二是企業(yè)計(jì)劃的執(zhí)行情況；三是大額資金的擔(dān)保狀況；四是資產(chǎn)的運(yùn)行情況（報(bào)廢、報(bào)損、核銷、出售）；其五資金的收支以及財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。

3.管理審計(jì)

企業(yè)提升其競爭力，使得企業(yè)將來能夠有好的發(fā)展，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，管理審計(jì)是關(guān)鍵。管理審計(jì)的主要內(nèi)容有：生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)、人力資源等方面，同時(shí)管理審計(jì)也是對管理工作進(jìn)行評定的重要措施。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中存在問題及解決措施

1.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模式

改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模式，能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性與權(quán)威性的特點(diǎn)，保證其特點(diǎn)，改進(jìn)管理模式是必要的。我國現(xiàn)在很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性較差，原因就是其隸屬于領(lǐng)導(dǎo)班子，這樣其獨(dú)立性權(quán)威性是無法保證的，這是現(xiàn)階段我國大多數(shù)企業(yè)存在的問題。很多學(xué)者認(rèn)為只有內(nèi)部審計(jì)部門直接隸屬于監(jiān)事會，才能真正實(shí)現(xiàn)其獨(dú)立權(quán)威的特點(diǎn)。借鑒學(xué)者們提出來的觀點(diǎn)，并與我國現(xiàn)在企業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行結(jié)合，得出了符合我國企業(yè)實(shí)際情況的辦法，那就是董事會中設(shè)立審計(jì)委員會，這樣就可以保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，符合其特點(diǎn)，達(dá)到真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的目的。

2.加強(qiáng)道德文化建設(shè)

進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)人員從業(yè)道德的高低，直接影響到審計(jì)工作的正常進(jìn)行。加強(qiáng)道德文化建設(shè)是審計(jì)工作有效進(jìn)行的重要因素之一，因此企業(yè)必須重視內(nèi)審人員素質(zhì)的提升，不僅僅要提升內(nèi)審人員對內(nèi)審的認(rèn)識，同時(shí)使得審核人員在財(cái)會、經(jīng)濟(jì)、法律、金融都有所觸及，從此來保證審計(jì)工作的正常進(jìn)行，也是審計(jì)工作發(fā)展的方向。

3.健全法律法規(guī)制度

國家對內(nèi)部審計(jì)工作制定了相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)在落實(shí)的同時(shí)，要根據(jù)國家制定的法律法規(guī)，并結(jié)合企業(yè)的具體情況，進(jìn)行制度的細(xì)化，使得內(nèi)部審核工作更加的規(guī)范，內(nèi)部審核進(jìn)行的時(shí)候有具體的依據(jù)，并且對工作的好壞有一定的評定標(biāo)準(zhǔn)，這是有效的實(shí)施內(nèi)部審核工作的基礎(chǔ)。

4.強(qiáng)化審計(jì)方式及審計(jì)范圍

以前的內(nèi)部審計(jì)工作的方式主要是進(jìn)行查賬，即財(cái)務(wù)審計(jì)。但是財(cái)務(wù)審計(jì)方式存在較多的不足，管理上面的問題不能夠及時(shí)的反應(yīng)。此種情況的出現(xiàn)就使得查賬式的內(nèi)部審計(jì)局限性較大，要使得內(nèi)部審計(jì)有效的進(jìn)行，對管理層出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)的反應(yīng)，將查賬式內(nèi)部審計(jì)向管理型審計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)型是必要的。向管理審計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)型并不是拋棄財(cái)務(wù)審計(jì)，而是把財(cái)務(wù)審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，管理審計(jì)能夠調(diào)查分析經(jīng)營管理和內(nèi)部控制狀況，然后提出可行性意見。調(diào)查分析企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和計(jì)劃，作為考核的重要依據(jù)，對經(jīng)營政策和活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，使得企業(yè)的政策能夠很好的貫徹落實(shí)。

5.引入信息技術(shù)

引入信息技術(shù)是企業(yè)審計(jì)工作發(fā)展的必經(jīng)之路，引入信息技術(shù)能夠有效的提高審計(jì)的工作效率，同時(shí)決策者可以很方便的知道企業(yè)的具體情況，方便決策者政策的實(shí)施。同時(shí)利用計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的部分自動(dòng)化，這樣也可以減少部分的人力資源，對提升企業(yè)的競爭力有積極意義。信息技術(shù)是企業(yè)長期發(fā)展的有力支撐，其能夠有效的提升企業(yè)的生產(chǎn)效率。

6.改變內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)工作的范圍比較廣，例如：財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、績效審計(jì)等。目前內(nèi)部審計(jì)人員主要是財(cái)會人員，這樣的結(jié)構(gòu)組成不能滿足內(nèi)部審計(jì)的需要。審計(jì)工作的范圍較廣，這使得有效的進(jìn)行審計(jì)工作有一定的難度，改變內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)能有效的解決這個(gè)問題。內(nèi)務(wù)審計(jì)人員必須兼?zhèn)湔闻c業(yè)務(wù)素質(zhì)，因此單一的財(cái)會人員向會計(jì)師（審計(jì)師）、經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師等轉(zhuǎn)變是必要的。這些專業(yè)的技術(shù)人員合作工作，能使得內(nèi)部審計(jì)工作有效進(jìn)行。

四、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制方面有著重要意義，是內(nèi)部控制中不可取代的組成部分。有效的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，能夠使得財(cái)務(wù)控制有效的進(jìn)行。從改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模式、加強(qiáng)道德文化建設(shè)、健全法律法規(guī)制度、強(qiáng)化審計(jì)方式及審計(jì)范圍、引入信息技術(shù)、改變內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)方面入手，能使得內(nèi)部審計(jì)工作有效的進(jìn)行?？傊畠?nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)部控制中發(fā)揮著不可取代的重要作用。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：審計(jì)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）19-0083-02

內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型是指內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)從以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)向以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)和以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)的全面轉(zhuǎn)型。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)中一個(gè)子系統(tǒng)，也要積極適應(yīng)形勢發(fā)展的新要求。在工作中，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員及醫(yī)院高層管理人員如何理解內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性與主要發(fā)展框架，對于進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在改善醫(yī)院經(jīng)營管理、提高衛(wèi)生資源配置水平將有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性

1.內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求。世界上發(fā)達(dá)國家對公司財(cái)務(wù)信息、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理以及公司治理的監(jiān)管日趨嚴(yán)格，特別是在美國上市的公司，要按照《薩班斯―奧克斯萊法案》做好內(nèi)部控制建設(shè)和評價(jià)工作，對內(nèi)部控制建設(shè)達(dá)不到要求的，要依法追究公司負(fù)責(zé)人和總會計(jì)師的責(zé)任。中國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也要求所有中國境內(nèi)上市公司都必須在每年年底編制并披露內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告，聲明本單位內(nèi)部控制是否有效。

2.內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是組織增加價(jià)值的要求。國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。這就大大拓展了內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域：內(nèi)部審計(jì)可以幫助管理者改善控制、商業(yè)運(yùn)作過程和風(fēng)險(xiǎn)管理，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素，剔除無效、低效和浪費(fèi)事項(xiàng)，挖掘增值潛力，保證組織以一種合法、有效（包括效率和效果）的運(yùn)作方式實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

3.內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是適應(yīng)醫(yī)院規(guī)模發(fā)展的要求。醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革以來，中國大部分醫(yī)院規(guī)模增長速度雖然很快，但消耗之大也是不言而喻的，老百姓看病難、看病貴的的問題并未因醫(yī)院規(guī)模擴(kuò)大得到解決，醫(yī)患關(guān)系日趨緊張。資源終究是有限的，粗放的規(guī)模擴(kuò)大難以持久，審計(jì)不能停留在傳統(tǒng)的事后財(cái)務(wù)審計(jì)上，而是要著力在推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)、提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力方面發(fā)揮作用，幫助醫(yī)院向內(nèi)部管理要效益，努力實(shí)現(xiàn)國家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革整體目標(biāo)。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型要以科學(xué)發(fā)展觀及“免疫系統(tǒng)”論為核心指導(dǎo)，把財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為基礎(chǔ)，把內(nèi)部控制審計(jì)作為主線，把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為核心，把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，公司治理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)重要對象之一。但目前在中國公立醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)與治理機(jī)制相當(dāng)不完善的背景下，內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)管理職能，要推動(dòng)醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制改革，走上治理層面絕非易事，治理審計(jì)工作只能作為未來的努力方向，下面不再討論。

1.財(cái)務(wù)收支審計(jì)?，F(xiàn)代審計(jì)是建立在財(cái)務(wù)信息客觀真實(shí)和財(cái)務(wù)管理健全有效基礎(chǔ)之上的。因此內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與發(fā)展不僅不能放棄傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而且應(yīng)該作為一項(xiàng)日常性、基礎(chǔ)性工作持續(xù)廣泛深入地開展。通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)，全面掌握醫(yī)院的信息及活動(dòng)，并在分析與研究財(cái)務(wù)收支結(jié)果的基礎(chǔ)上，努力發(fā)現(xiàn)管理上存在的不足和漏洞，進(jìn)而確立管理審計(jì)的重點(diǎn)及方向。管理審計(jì)作為財(cái)務(wù)收支審計(jì)的延伸和深化，主要是對財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題開展進(jìn)一步、側(cè)重于管理的審計(jì)，并通過審計(jì)結(jié)果的相互印證，起到事半功倍的作用。因此在財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)提出改進(jìn)管理和內(nèi)部控制的審計(jì)建議。

2.內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)主要是審查內(nèi)部控制制度的合規(guī)性、合法性、全面性、完整性、科學(xué)性與可行性，努力查找控制弱點(diǎn)，審查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，發(fā)揮再監(jiān)督作用。內(nèi)部控制審計(jì)的目的是審查與促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)章制度能夠合理保證醫(yī)院經(jīng)營：遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度；信息的真實(shí)、可靠；資產(chǎn)的安全、完整；經(jīng)濟(jì)有效地使用衛(wèi)生資源，提高經(jīng)營效率和效果等。內(nèi)部控制審計(jì)方式有二：一是內(nèi)部控制審計(jì)與常規(guī)審計(jì)相結(jié)合，從內(nèi)部控制審計(jì)入手做好常規(guī)審計(jì)的審前調(diào)查，把內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果作為常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率。二是開展內(nèi)部控制審計(jì)調(diào)查，查找控制薄弱點(diǎn)，促進(jìn)建立健全內(nèi)部控制制度。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)國家法律、法規(guī)、政策和標(biāo)準(zhǔn)，采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進(jìn)行測試風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)識別、分析、評價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng)，獨(dú)立、客觀地對組織風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過程監(jiān)督、評價(jià)和咨詢，提出改進(jìn)和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見或建議。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)貫穿于所有審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)過程之中，并在常規(guī)審計(jì)及其審計(jì)報(bào)告中合理運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)以功能性審計(jì)為主，主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理行為，包括環(huán)境預(yù)測、經(jīng)營決策、資源配置、員工使用、財(cái)務(wù)會計(jì)、物資采購、資金運(yùn)作等風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式、時(shí)間以及發(fā)現(xiàn)的主要問題和處理意見，應(yīng)提交醫(yī)院管理層審核并應(yīng)用。

4.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)和揭示醫(yī)院因經(jīng)營不善、管理不嚴(yán)所造成的損失或潛在虧損等問題，并通過及時(shí)提出針對性的改進(jìn)建議，促成問題的有效解決，以促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理，充分挖掘內(nèi)部潛力，在保證社會效益的前提下，不斷提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。在當(dāng)前可以把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，不僅有利于進(jìn)一步明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對任期工作進(jìn)行總結(jié)，為后任工作打好基礎(chǔ)，而且有利于全面核實(shí)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，客觀評價(jià)經(jīng)營者業(yè)績，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)國有資本的保值增值。

三、推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的對策

1.樹立內(nèi)部審計(jì)新理念。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計(jì)新理念總結(jié)為：重監(jiān)督，也重服務(wù)；重結(jié)果，也重過程；重事后，更重事中、事前；重財(cái)務(wù)，也重業(yè)務(wù)和管理；重合規(guī)，更重經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性；重審查，也重建議；重當(dāng)前，也重戰(zhàn)略和長遠(yuǎn)性；重靜態(tài)，更重動(dòng)態(tài)；重內(nèi)部控制，也重風(fēng)險(xiǎn)管理；重獨(dú)立行為，也重互動(dòng)。劉家義審計(jì)長提出的“免疫系統(tǒng)”理論作為科學(xué)的理論，不僅為內(nèi)部審計(jì)指明了發(fā)展方向，也為實(shí)踐打下了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。理念的影響是深遠(yuǎn)的，它決定著內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境和行為的選擇。在新的形勢下，對于廣大的內(nèi)部審計(jì)人員，可以通過理論研討、工作交流等形式，樹立起內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的新理念；對醫(yī)院內(nèi)部管理層、其他部門人員，可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的宣傳優(yōu)勢，向他們宣傳內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型新理念，為推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型營造一個(gè)良好的人文環(huán)境。

篇7

首先，村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)行“一支筆”財(cái)務(wù)審批制是《會計(jì)法》的具體要求。村集體經(jīng)濟(jì)組織“一支筆”財(cái)務(wù)審批制度，就是指村集體經(jīng)濟(jì)組織的一切財(cái)務(wù)收支全部由村主任一人審批。在村集體經(jīng)濟(jì)組織中實(shí)行“一支筆”財(cái)務(wù)審批制度，實(shí)際就是在村集體經(jīng)濟(jì)組織中，所有村集體的財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算等所有財(cái)務(wù)活動(dòng)，均由村主任全權(quán)負(fù)責(zé)，在民主的基礎(chǔ)上高度集中。在村集體經(jīng)濟(jì)組織中實(shí)行這種“一支筆”財(cái)務(wù)審批制度，從法律規(guī)范上來說，符合《會計(jì)法》的要求，《會計(jì)法》明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，作為一村之主的村主任，理應(yīng)對本村的“會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。這種“一支筆”的財(cái)務(wù)審批制度，能夠有效的克服多人審批造成的責(zé)任不明確、監(jiān)督失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)掌握不統(tǒng)一的問題。從實(shí)際效果來看，既可以有效克服責(zé)任不明確、多頭審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)不一問題，又可以強(qiáng)化作為一村之主的村委主任“全權(quán)責(zé)任人”的意識，有利于統(tǒng)籌安排村集體經(jīng)濟(jì)組織整體財(cái)務(wù)收支預(yù)算的執(zhí)行，促進(jìn)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化建設(shè)。

其次，村集體實(shí)行“一支筆”財(cái)務(wù)審批制是村主任履行職務(wù)的極為有效的手段。當(dāng)前，絕大多數(shù)地方，對農(nóng)村財(cái)務(wù)實(shí)行了委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管的體制，在各鄉(xiāng)鎮(zhèn)依托財(cái)政所（或農(nóng)村經(jīng)營管理站）設(shè)立了農(nóng)村會計(jì)服務(wù)中心。在村集體所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)、分配權(quán)、核算權(quán)不變的基礎(chǔ)上，對村集體的財(cái)務(wù)進(jìn)行核算和管理，取消村集體銀行賬戶，取消村會計(jì)和出納，各村只設(shè)報(bào)賬員，通過委托， 集中核算管理。在村主任領(lǐng)導(dǎo)下，管理村集體的財(cái)務(wù)活動(dòng)，統(tǒng)一向農(nóng)村會計(jì)服務(wù)中心財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)報(bào)賬。不管是哪種類型，村集體的財(cái)務(wù)活動(dòng)都受村主任領(lǐng)導(dǎo)；而村主任要履行好這一領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，財(cái)務(wù)收支審批是極為有效的手段。

不過，在現(xiàn)實(shí)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)行的“一支筆”財(cái)務(wù)管理制度下，僅僅只提倡村委主任的“一支筆”的集體，不考慮村民的民主管理的現(xiàn)象也有存在，不得不承認(rèn)當(dāng)前少數(shù)村主任憑借“一支筆”的財(cái)務(wù)審批制度的權(quán)力，而不顧財(cái)經(jīng)紀(jì)律公然違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、會計(jì)制度和相關(guān)規(guī)定，不負(fù)責(zé)任的超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)違規(guī)開支，想方設(shè)法采取巧立名目等多種方法和手段來國家職能部門的審計(jì)監(jiān)督，更有甚者，常年私設(shè)“小金庫”和“賬外賬”。這些問題的存在，迫切要求我們完善“一支筆”財(cái)務(wù)審批制度，為村集體發(fā)展提供后勤保障。

二、村集體經(jīng)濟(jì)組織“一支筆”財(cái)務(wù)審批制度完善建議

首先，要端正一個(gè)認(rèn)識。要提高對村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)行的“一支筆”財(cái)務(wù)審批制度的認(rèn)識，準(zhǔn)確把握在村集體經(jīng)濟(jì)組織中實(shí)行的“一支筆”財(cái)務(wù)審批制度的真正涵義。經(jīng)常聽到有些同志戲稱“某領(lǐng)導(dǎo)的筆會出水，某領(lǐng)導(dǎo)的筆不會出水”，這是片面理解村集體經(jīng)濟(jì)組織“一支筆”財(cái)務(wù)審批制度的典型認(rèn)識。實(shí)際上在村集體經(jīng)濟(jì)組織中實(shí)行“一支筆”財(cái)務(wù)審批制度，并不是說所有開支都是由村委主任一人說了算，它是一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，這個(gè)制度是建立在民主的基礎(chǔ)上，由村委主任負(fù)責(zé)對村集體的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌嚴(yán)格把關(guān)具體體現(xiàn)。作為負(fù)責(zé)簽字的村委主任，僅僅是代表本村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行理財(cái)，是嚴(yán)格把好村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)開支關(guān)口的第一責(zé)任人。發(fā)揮村集體經(jīng)濟(jì)組織成員的聰明才智，集體理財(cái)，把財(cái)理好，可以減少因個(gè)人決策失誤給國家、村民和集體造成的損失。從本質(zhì)上講，“一支筆”財(cái)務(wù)審批是一種集體理財(cái)、嚴(yán)格把關(guān)的制度，而不是“一個(gè)人”財(cái)務(wù)審批，負(fù)責(zé)簽字審批的村委主任只是代表村集體經(jīng)濟(jì)組織理財(cái)，是嚴(yán)格把好本村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)收支關(guān)口的第一責(zé)任人。要正確行使“一支筆”財(cái)務(wù)審批制度，村集體必須制訂具體的財(cái)務(wù)管理細(xì)則，明確規(guī)定村主任的審批權(quán)限，超出審批權(quán)限的，必須由村支兩委會領(lǐng)導(dǎo)集體討論。只有基于這種認(rèn)識，才不會把簽字權(quán)看成個(gè)人權(quán)力的象征，村支兩委其他領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會人員才會有更強(qiáng)的主人翁意識來參政議政，村集體的財(cái)務(wù)管理才能循著規(guī)范道路發(fā)展完善。

其次，要強(qiáng)化兩個(gè)機(jī)制。第一是要強(qiáng)化村委主任權(quán)利和責(zé)任對等機(jī)制。在審批制度中，必須規(guī)定村委主任審批財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)該享有的權(quán)利及承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任，而不能簡單地把由于審批不當(dāng)而造成的損失和不良影響當(dāng)作是“交學(xué)費(fèi)”。要強(qiáng)化村主任的責(zé)任意識，切實(shí)提高村級財(cái)務(wù)管理的水平。第二要強(qiáng)化監(jiān)督制約機(jī)制。要建立內(nèi)部制約機(jī)制，嚴(yán)格區(qū)分村主任、會計(jì)、出納等各個(gè)崗位在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的職責(zé)；要加大外部監(jiān)督力度，在依法接受財(cái)政、審計(jì)等部門的指導(dǎo)和監(jiān)督基礎(chǔ)上，健全完善集中核算制度和村集體審計(jì)制度，將外部監(jiān)督貫穿于事前、事中、事后全過程，保證村集體財(cái)務(wù)收支的合法性和村級經(jīng)費(fèi)使用的效益性。

再次，要做到兩個(gè)結(jié)合。那就是做到對事后審批與事前審批相結(jié)合。財(cái)務(wù)審批制度作為控制村集體財(cái)務(wù)收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批手續(xù)，更應(yīng)該包括事前的審批控制。沒有事前審批，一旦違規(guī)業(yè)務(wù)成為既成事實(shí)，村委主任行使“一支筆”財(cái)務(wù)審批就易成形式主義；當(dāng)然，為保證工作效率，事前審批不可能也不必要囊括所有收支業(yè)務(wù)，而只需要針對一些發(fā)生金額較大或者重要的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目。因此，村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理細(xì)則中應(yīng)明確規(guī)定事前審批的范圍、限額和程序，使事前審批與事后審批有機(jī)結(jié)合。再就是做到行政審批與財(cái)務(wù)審核相結(jié)合。村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)收支應(yīng)先由村民主理財(cái)小組對村集體經(jīng)濟(jì)組織收支票據(jù)逐一進(jìn)行真實(shí)性、合理性審核，審核同意并加蓋印鑒后，再由村主任審批簽字；如遇重大開支和事項(xiàng)，還需先經(jīng)過村民會議審議通過。在報(bào)賬時(shí)，再由服務(wù)機(jī)構(gòu)對村組的報(bào)賬單據(jù)進(jìn)行復(fù)審。

最后，要規(guī)范財(cái)務(wù)制度。村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)主管部門要制定“一支筆”財(cái)務(wù)審批的配套制度，包括什么項(xiàng)目、開支多少金額要經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)集體審批，什么類型的開支、多大數(shù)額要經(jīng)過村民代表討論或上級主管部門領(lǐng)導(dǎo)審核，多長時(shí)間研究一次財(cái)務(wù)開支或報(bào)銷問題等。同時(shí)，除了村集體經(jīng)濟(jì)組織的正常財(cái)務(wù)報(bào)表外，要將有些項(xiàng)目的開支，如招待費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、其他支出等，也要接受村民和有關(guān)部門的監(jiān)督。制度建立之后，就要堅(jiān)決執(zhí)行，有關(guān)部門要加強(qiáng)檢查，發(fā)現(xiàn)有些單位不執(zhí)行“一支筆”財(cái)務(wù)制度或者執(zhí)行中走了樣的，要嚴(yán)格按新會計(jì)法進(jìn)行處罰。

三、村主任運(yùn)用“一支筆”審批財(cái)務(wù)收支單據(jù)要求

首先，村主任審批簽字要規(guī)范。在實(shí)際工作中，由于種種因素的影響，村主任在報(bào)銷憑證上的簽字審批不符合規(guī)范化的要求，簽批用語表達(dá)不準(zhǔn)確，主要有以下幾個(gè)方面的問題：一是批語不規(guī)范，各種各樣，如“可以開支”、“已審核”、“準(zhǔn)予報(bào)支”、“按比例報(bào)銷”、只寫“名字”、只蓋“章字”；二是書寫使用藝術(shù)字，龍飛風(fēng)舞，難以辨認(rèn)，時(shí)間長了，連經(jīng)辦人員也不知道寫的是什么；三是用詞高度概括，讓人難以理解，如“審、知、準(zhǔn)”，有的甚至連自己的名字都不寫，只寫姓；四是隨意省略，有的村主任怕麻煩，在簽批發(fā)票時(shí)，不是每張都簽，而是在單據(jù)粘貼合計(jì)處一簽了之，有的不注明簽字的時(shí)間，或只寫月、日，不寫年份。五是簽字責(zé)任不明，村主簽字，村支書也簽字。遇到上述情況怎么辦呢？經(jīng)過簽批的原始憑證是會計(jì)人員據(jù)以記賬的依據(jù)，關(guān)系到會計(jì)資料的真實(shí)性，關(guān)系到村級資金、資產(chǎn)的安全。審批簽字不規(guī)范違反了《會計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，給違法違紀(jì)行為以可乘之機(jī)。

篇8

內(nèi)部審計(jì)是指由單位專設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，在本部門、本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國家和本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，對本單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的行為。現(xiàn)在地質(zhì)勘探單位所處的環(huán)境日趨復(fù)雜，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也日益增多，作為單位重要的監(jiān)督部門，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)必然客觀存在，并貫穿于內(nèi)部審計(jì)的全過程。在市場競爭日益激烈的形勢下，良好的內(nèi)部審計(jì)對地勘單位的發(fā)展具有重要意義。

一、內(nèi)部審計(jì)的作用

1.內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)的作用，是隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化而變化的，它的基本作用首先是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是對單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的窗口，通過審計(jì)監(jiān)督來規(guī)范單位的經(jīng)營行為，使經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行協(xié)調(diào)一致，從而自我約束。通過對財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，對單位的重點(diǎn)部門進(jìn)行監(jiān)督，對單位的內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，揭示所發(fā)現(xiàn)問題，促使各部門規(guī)范管理，堵塞漏洞，為單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。

2.內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)鑒證作用。隨著改革的不斷深化，各地勘單位下設(shè)的工程處、項(xiàng)目部都有著較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自。因此，內(nèi)部審計(jì)需要在一定期間對本部門、本單位及其下屬機(jī)構(gòu)和單位在經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部法規(guī)、財(cái)務(wù)收支的合理性等方面作出公正的評價(jià)和鑒證，特別是干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)必須依靠具有相對獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行公平、客觀的評價(jià)。

3.內(nèi)部審計(jì)的管理、控制職能。內(nèi)部審計(jì)部門通過自己的審計(jì)活動(dòng)，對本部門、本單位的各部門經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)收支等進(jìn)行系統(tǒng)的審查、取證、分析和評價(jià)，客觀公正地作出結(jié)論，提出改進(jìn)意見和建議；協(xié)助本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行更為科學(xué)、合理的決策，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理和控制職能。

二、地質(zhì)勘探單位內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，獨(dú)立性不強(qiáng)。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)根本指導(dǎo)性原則，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員只有在組織上、行為上都是獨(dú)立的，職能才能得以充分發(fā)揮。一些單位對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)合并到紀(jì)檢、監(jiān)察或財(cái)會部門，使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和公正性無法得到保證。

2.內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范，技術(shù)手段滯后，難以適應(yīng)工作需要。許多單位的內(nèi)部審計(jì)工作仍局限于單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，沒有或很少開展對經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和內(nèi)控制度的評價(jià)。少數(shù)審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，不能嚴(yán)格履行相應(yīng)的審計(jì)程序，導(dǎo)致相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用流于形式或沒有得到正確運(yùn)用，使得很多部門內(nèi)審工作不能為單位管理者提供決策參考，不利于經(jīng)濟(jì)效益的提高。

3.單位內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低，制約了審計(jì)工作的開展?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作要向事前、事中轉(zhuǎn)移，要求內(nèi)審人員具有綜合性管理知識，但實(shí)際工作中，搞內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)科班出身的人少，有的人員是從其他部門調(diào)來的，有的只掌握某一方面的知識，甚至對審計(jì)業(yè)務(wù)一竅不通，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識和審計(jì)技巧，而且對單位經(jīng)營管理工作缺乏了解，難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題。

三、加強(qiáng)地質(zhì)勘探單位內(nèi)部審計(jì)的方法

1.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。嚴(yán)把審計(jì)取證關(guān)，審計(jì)人員所取得的證據(jù)必須客觀、真實(shí)、充分、有力、合規(guī)；嚴(yán)把審計(jì)復(fù)核關(guān)，通過實(shí)行審計(jì)復(fù)核，強(qiáng)化審計(jì)人員的服務(wù)意識，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感，確保審計(jì)質(zhì)量，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.不斷改進(jìn)工作方法，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。一是事前審計(jì)與事中、事后審計(jì)相結(jié)合，內(nèi)審的作用應(yīng)不僅限于事后監(jiān)督，更多的應(yīng)是事前預(yù)防與事中控制。隨著單位管理水平的提高，它將對單位進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，把單位風(fēng)險(xiǎn)降到最低，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段。二是微觀審計(jì)與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計(jì)項(xiàng)目，又在審計(jì)若干具體項(xiàng)目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為規(guī)范單位財(cái)務(wù)收支行為提出建議。三是對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題堅(jiān)持治標(biāo)與治本相結(jié)合，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題既要進(jìn)行恰當(dāng)處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

3.建立健全內(nèi)部審計(jì)制度考核機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。為了保證單位內(nèi)部審計(jì)制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，必須定期對內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，評價(jià)單位管理內(nèi)控制度的健全性和有效性，看內(nèi)部審計(jì)制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。開展對專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，評價(jià)各部門對單位決策和規(guī)章制度的執(zhí)行情況以及是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的目的。

篇9

關(guān)鍵詞農(nóng)村財(cái)務(wù);審計(jì);財(cái)務(wù)監(jiān)督

加強(qiáng)村級集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)監(jiān)督,是全面貫徹落實(shí)黨在新時(shí)期農(nóng)村各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策,穩(wěn)定和完善農(nóng)村基本經(jīng)濟(jì)制度,推進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)的一項(xiàng)重要工作。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì),對進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理具有重要意義。

1加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要意義

(1)有利于農(nóng)村干部的清正廉潔,可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。集體的財(cái)產(chǎn)屬于集體成員共有,任何個(gè)人不得侵占、挪用。但是,目前農(nóng)村一部分人尤其是有些村干部,利用職權(quán)侵占集體資產(chǎn)、大吃大喝、奢侈浪費(fèi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,嚴(yán)重削弱了集體經(jīng)濟(jì)力量。如果任其發(fā)展,必然會影響農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)村社會穩(wěn)定。通過加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì),能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正農(nóng)村基層財(cái)務(wù)管理中存在的問題,促進(jìn)農(nóng)村干部依法、依規(guī)、正確、全面地落實(shí)農(nóng)村政策和財(cái)務(wù)管理規(guī)定。

(2)有利于增強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)民主管理和民主監(jiān)督程度,密切黨群干群關(guān)系,保護(hù)和激發(fā)廣大農(nóng)民對發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)的積極性。目前,仍有一些村的財(cái)務(wù)公開不及時(shí),或是公開的內(nèi)容和帳目反映的內(nèi)容不一致。因此,有必要開展農(nóng)村財(cái)務(wù)管理離任審計(jì)工作,對村財(cái)務(wù)一屆來的情況實(shí)施審核、檢查,并把審核、檢查的審計(jì)情況向村民公開。這樣,有利于村民了解村財(cái)務(wù)一屆來的收支狀況,有利于改善和密切黨群、干群關(guān)系,促進(jìn)農(nóng)村社會穩(wěn)定。

(3)有利于端正村干部的經(jīng)營思想和經(jīng)營行為,促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展,保護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民的合法權(quán)益。目前,大部分農(nóng)村財(cái)會人員在實(shí)際財(cái)務(wù)管理操作中僅限于“理理帳”、“報(bào)報(bào)帳”,對財(cái)務(wù)處理隨意,沒有認(rèn)真地執(zhí)行農(nóng)村財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度。通過農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì),幫助農(nóng)村財(cái)會人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì),促使其按照《農(nóng)村財(cái)務(wù)新會計(jì)制度》要求,完善審批程序、監(jiān)督程序、報(bào)賬程序、公開程序,確保帳目規(guī)范、合法、合規(guī)、合理,促進(jìn)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作按照新會計(jì)制度報(bào)帳、建帳和記帳,保證會計(jì)資料的全面性、真實(shí)性和規(guī)范性[1,2]。

2農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的范圍和內(nèi)容

(1)按照規(guī)范化、法制化、經(jīng)?；哪繕?biāo),逐步加大審計(jì)力度,提高審計(jì)覆蓋面。隨著農(nóng)村審計(jì)工作的不斷深化,其審計(jì)范圍由原來的農(nóng)民負(fù)擔(dān)(一事一議)專項(xiàng)審計(jì)、承包合同審計(jì)、群眾舉報(bào)審計(jì)、重點(diǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)拓展到村干部離任審計(jì)。各種審計(jì)范圍是日常業(yè)務(wù)重點(diǎn)審、農(nóng)民負(fù)擔(dān)(一事一議)定期審、群眾舉報(bào)專項(xiàng)審、重點(diǎn)問題隨時(shí)審、班子調(diào)整離職審。

(2)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容共分為6個(gè)方面:一審財(cái)務(wù)收支帳目。查收入是否入賬,是否開具統(tǒng)一收據(jù),查是否漏收、少收,開票人是誰,支付是否合理;查憑據(jù)的時(shí)效性、審批手續(xù)、用途說明、經(jīng)手人;查大額開支是否經(jīng)集體研究。二審貨幣資金。查現(xiàn)金、存款情況。三審財(cái)產(chǎn)物資,查賬、物是否相符。四審債權(quán)債務(wù)。查應(yīng)收款、應(yīng)付款、內(nèi)部往來等。五審項(xiàng)目承包合同的簽訂、結(jié)算和兌現(xiàn)情況;查項(xiàng)目的招投標(biāo)、合同、預(yù)決算情況。如是集資項(xiàng)目,還必須查項(xiàng)目集資或收費(fèi)是否按照“一事一議”程序執(zhí)行,是否有亂收費(fèi)、亂集資行為,項(xiàng)目款是否專款專用。六審財(cái)務(wù)管理制度與村務(wù)財(cái)務(wù)公開執(zhí)行情況。查有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度是否健全,包括通訊費(fèi)、干部報(bào)酬、招待費(fèi)等具體規(guī)定。財(cái)務(wù)公開方面,查公開資料是否齊全,公開時(shí)間是否及時(shí),干部誤工及招待費(fèi)是否逐筆公開。同時(shí)在各個(gè)環(huán)節(jié)上,力求做到查清、查深、查透,嚴(yán)格按照有關(guān)法律、規(guī)章進(jìn)行審計(jì)和檢查。

3農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的程序和方法

(1)審計(jì)程序。分為3個(gè)階段:一是準(zhǔn)備階段。被審計(jì)的村,在接到審計(jì)通知書后,要組織好村里的相關(guān)財(cái)務(wù)人員,迎接審計(jì)人員的審計(jì)。二是實(shí)施階段。由審計(jì)人員確定審計(jì)的重點(diǎn)和擬訂審計(jì)工作方案。審計(jì)可采取主地審計(jì)或報(bào)送審計(jì),重點(diǎn)審查財(cái)務(wù)收支帳目和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其他有關(guān)事項(xiàng),實(shí)行內(nèi)查外核。三是終結(jié)階段。由審計(jì)人員對被審計(jì)村的財(cái)務(wù)帳目情況撰寫審計(jì)報(bào)告,并由農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)組作出審計(jì)處理結(jié)論或決定。

(2)審計(jì)方法。著重抓住3個(gè)重點(diǎn),把牢4個(gè)環(huán)節(jié)。“三個(gè)重點(diǎn)”:一是財(cái)務(wù)收支帳目,采用審查書面資料的方法,進(jìn)行順查與逆查;二是貨幣資金和有形資產(chǎn),采用直接盤點(diǎn)現(xiàn)金、存款和實(shí)物的方法;三是債權(quán)債務(wù),包括承包合同結(jié)算兌現(xiàn),采用核對、復(fù)核、查詢的方法。“四個(gè)環(huán)節(jié)”:一是把牢各項(xiàng)收入帳的清查,是否有漏收;二是把牢各項(xiàng)費(fèi)用,尤其是招待費(fèi)開支的票據(jù),是否有虛假;三是把牢貨幣資金盤點(diǎn)核對,銀行帳戶、庫存現(xiàn)金是否帳實(shí)相符,審計(jì)一開始,就立即盤點(diǎn)現(xiàn)金,是否有白條抵庫及挪用公款等違紀(jì)問題;四是把牢債權(quán)債務(wù)帳戶核對,是否與帳戶相一致[3]。

4開展農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議

(1)農(nóng)村主要負(fù)責(zé)同志要高度重視財(cái)務(wù)審計(jì)工作,做到親自參與審計(jì)工作。

(2)審計(jì)人員在審計(jì)過程中,進(jìn)行調(diào)查取證和筆錄時(shí)應(yīng)有2名以上審計(jì)人員在場,所有證明材料必須有提供者的簽名、蓋章或有第三方見證。

(3)堅(jiān)持審計(jì)原則,抓好兌現(xiàn)處理。審計(jì)人員依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),作出的審計(jì)意見,被審計(jì)單位和有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行;涉及有關(guān)單位的,有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)協(xié)助執(zhí)行[4]。審計(jì)結(jié)論書送達(dá)之后,被審計(jì)村應(yīng)做好兌現(xiàn)處理,爭取做到審計(jì)質(zhì)量好、兌現(xiàn)效果好、群眾反映好。

5參考文獻(xiàn)

[1] 馬青,陳剛,張文婕.淺議村級財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的問題及對策[j].農(nóng)村財(cái)務(wù)會計(jì),2009(8):51-53.

[2] 車德彬.強(qiáng)化農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作促進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展[j].黑龍江對外經(jīng)貿(mào),2009(6):139-140.

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1.對經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)缺乏深入的理論研究。由于對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的概念、作用、內(nèi)容、方法、標(biāo)準(zhǔn)等一系列理論問題缺乏系統(tǒng)性、綜合性的研究、導(dǎo)致對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的內(nèi)涵與外延不能準(zhǔn)確把握，造成審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對評價(jià)的概念不清、定義模糊、認(rèn)識不統(tǒng)一。

2.審計(jì)評價(jià)內(nèi)容超出審計(jì)的職責(zé)范圍。主要表現(xiàn)在：一是對不屬于審計(jì)范圍的事項(xiàng)和內(nèi)容進(jìn)行評價(jià)；二是對與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無關(guān)的事項(xiàng)和內(nèi)容進(jìn)行評價(jià)，如對與財(cái)政財(cái)務(wù)收支經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無直接關(guān)系的行為和責(zé)任進(jìn)行評價(jià)；三是對審計(jì)證據(jù)尚不充分的事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)。四是對依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)。如對于領(lǐng)導(dǎo)干部的政治紀(jì)律、領(lǐng)導(dǎo)水平、組織能力、開拓創(chuàng)新能力、工作水平等，均不屬于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)范圍。

3.審計(jì)評價(jià)缺乏深度而流于形式。有的審計(jì)作報(bào)賬式的評價(jià)，干部組織部門和本級黨委政府不容易從審計(jì)評價(jià)中了解和掌握領(lǐng)導(dǎo)干部的一些個(gè)人信息，從而影響審計(jì)成果的分析和利用。由于審計(jì)中缺乏區(qū)分和界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難于分清責(zé)任，從而使審計(jì)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)泛泛而談、流于形式，往往只寫清被審計(jì)單位的違紀(jì)違規(guī)事實(shí)，對于領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任雖然有評價(jià)，但并非對領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的評價(jià)，而是對單位的評價(jià)，失去了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的作用。

4.審計(jì)評價(jià)表述不規(guī)范。一是評價(jià)隨意性較大。由于審計(jì)人員的政策理論水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)和語言表達(dá)能力的差異，導(dǎo)致不同審計(jì)人員的評價(jià)差距很大，容易造成評價(jià)的不公正；二是評價(jià)的內(nèi)容不統(tǒng)一。由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的評價(jià)內(nèi)容，致使審計(jì)人員主觀發(fā)揮的空間較大，哪些評價(jià)內(nèi)容寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告，哪些不寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告，完全由審計(jì)人員主觀確定；三是語言表述不規(guī)范。評價(jià)語言表述不嚴(yán)謹(jǐn)，容易引起被審計(jì)對象的爭執(zhí)和意見，影響審計(jì)評價(jià)的嚴(yán)肅性。再就是一些審計(jì)評價(jià)沒有經(jīng)過細(xì)致的審計(jì)取證，在審計(jì)評價(jià)中較多地引述了被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部述職報(bào)告、工作報(bào)告等材料，沒有相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)作基礎(chǔ)，導(dǎo)致審計(jì)評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)較大。

5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)與財(cái)務(wù)收支評價(jià)“沒差異”。當(dāng)前不少的審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)缺乏正確的理解和把握，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)等同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)評價(jià)，因而所作出的審計(jì)評價(jià)不足、分析有余，往往就事論事，“只見樹木，不見森林”，只重微觀，不看宏觀，沒有從“經(jīng)

濟(jì)責(zé)任”的視角進(jìn)行評價(jià)，這實(shí)際上違背了審計(jì)評價(jià)的重要性原則，也遠(yuǎn)離了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本目的，有失審計(jì)報(bào)告的公正性和權(quán)威性，也有損于審計(jì)機(jī)關(guān)的公信力。

6.經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)“沒個(gè)性”。有些審計(jì)人員苦于沒有統(tǒng)一、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系作支撐，對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)感覺無所遵循，無從下手，因此為了回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就干脆對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)要么避而不談，要么應(yīng)付式的評價(jià)，為評價(jià)而評價(jià)，評價(jià)的內(nèi)容大多是一些虛無空洞、無關(guān)大局、不痛不癢的套話。作出的評價(jià)也是“千人一面”，沒有差異，沒有個(gè)性，不能準(zhǔn)確地反映每一個(gè)具體責(zé)任人的具體情況，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)。

目前在國家還沒有正式出臺經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)規(guī)范性準(zhǔn)則時(shí)，為做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)，應(yīng)堅(jiān)持以下審計(jì)評價(jià)原則：

1.相關(guān)性原則。即審計(jì)評價(jià)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)事項(xiàng)范圍內(nèi)，緊緊圍繞被審計(jì)人相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.客觀性原則。不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成份，以審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，以有關(guān)的法律、法規(guī)和經(jīng)濟(jì)制度為準(zhǔn)繩。一方面依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查證的客觀事實(shí)做出評價(jià)，另一方面在反映被審計(jì)人存在問題的同時(shí)，還應(yīng)反映其相關(guān)業(yè)績。

3.重要性原則。在實(shí)踐中，被審計(jì)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況可能較為復(fù)雜，審計(jì)所涉及的面較廣，審計(jì)評價(jià)應(yīng)突出重點(diǎn)，對與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須評價(jià)，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行無重大影響的事項(xiàng)，可較少評價(jià)或不予評價(jià)，并就事項(xiàng)性質(zhì)和數(shù)額大小選擇評價(jià)的重點(diǎn)。

4.謹(jǐn)慎性原則。在評價(jià)中要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，該評的評、不該評的不評。對審計(jì)未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項(xiàng)不予評價(jià)。對應(yīng)該評價(jià)的事項(xiàng)，也要充分聽取被審計(jì)人的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時(shí)還要注意用語的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。對一時(shí)搞不清楚的和難以下定性結(jié)論的問題，要寫實(shí)為主，對事項(xiàng)發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，確保審計(jì)評價(jià)的準(zhǔn)確性。