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篇1

關(guān)鍵詞：模糊聚類(lèi) 旅游業(yè)上市公司 財(cái)務(wù)分析

中圖分類(lèi)號(hào)：F830.91 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）03-097-02

一、模糊聚類(lèi)分析理論

所謂聚類(lèi)是指將數(shù)據(jù)劃分到不同類(lèi)的過(guò)程，同一類(lèi)中的數(shù)據(jù)具有很高的相似性，不同類(lèi)之間具有較大的差異性，聚類(lèi)與分類(lèi)不同，聚類(lèi)所要求劃分的類(lèi)事先是不確定的。

聚類(lèi)分析是指將物理或抽象對(duì)象的集合分組成為由類(lèi)似的對(duì)象組成的多個(gè)類(lèi)的分析過(guò)程，其目標(biāo)是在相似的基礎(chǔ)上收集數(shù)據(jù)來(lái)分類(lèi)。聚類(lèi)分析被廣泛應(yīng)用到多個(gè)領(lǐng)域，主要有模式識(shí)別、圖像處理、數(shù)據(jù)挖掘以及市場(chǎng)研究等。傳統(tǒng)的聚類(lèi)分析方法主要包括系統(tǒng)聚類(lèi)法、動(dòng)態(tài)聚類(lèi)法、有序樣品聚類(lèi)和模糊聚類(lèi)等。

模糊聚類(lèi)分析的實(shí)質(zhì)是根據(jù)研究對(duì)象本身的屬性來(lái)構(gòu)造模糊矩陣，根據(jù)樣本的相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)來(lái)計(jì)算樣本的空間距離，從而對(duì)樣本進(jìn)行合理分類(lèi)，是一種多元統(tǒng)計(jì)分析方法。模糊聚類(lèi)建立起了樣本對(duì)于類(lèi)別的不確定性描述，因而更能客觀反映現(xiàn)實(shí)。

二、實(shí)證分析

（一）研究對(duì)象及指標(biāo)的選取

本文從深、滬兩市A股中選取了18家旅游業(yè)上市公司2011年的部分財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，具體選取的指標(biāo)包括能反映企業(yè)盈利能力（銷(xiāo)售毛利率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率、每股收益）、償債能力（流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、產(chǎn)權(quán)比率、資產(chǎn)負(fù)債率）、發(fā)展能力（凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率）及營(yíng)運(yùn)能力（存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）的共15個(gè)財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，運(yùn)用模糊聚類(lèi)分析方法對(duì)18家旅游上市公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合分析。

（二）數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化

將選取的18家旅游上市公司的15個(gè)指標(biāo)數(shù)值，首先進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化。其次，利用函數(shù)AVERAGE和STDEV可求得每項(xiàng)指標(biāo)的平均值及標(biāo)準(zhǔn)差。結(jié)果如表1：

設(shè)Xij為第i家公司的第j項(xiàng)指標(biāo)，利用公式X'ij-=（Xij-Xj均值）/Xj標(biāo)準(zhǔn)差（i=1，2，…，18；j=1，2，…，15）可將樣本數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化。

（三）求取模糊相似矩陣R

利用公式dij=[■（Xki-Xkj）2]1/2針對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)矩陣先求得距離矩陣D。利用公式rij=1-c■針對(duì)距離矩陣D求得模糊相似矩陣R，其中c為可使0≤rij≤1的常數(shù)。

（四）建立模糊等價(jià)矩陣t（R）

同時(shí)滿(mǎn)足自反性、對(duì)稱(chēng)性、傳遞性的模糊關(guān)系是等價(jià)模糊關(guān)系，只有等價(jià)模糊關(guān)系才能進(jìn)行模式聚類(lèi)，而由上述步驟得到的模糊相似矩陣一般只具有反身性和對(duì)稱(chēng)性，不具有傳遞性，因而需要求得同時(shí)滿(mǎn)足三種性質(zhì)的模糊等價(jià)矩陣，本文中利用“傳遞閉包”來(lái)求得模糊等價(jià)矩陣，即使相似矩陣R不斷自乘，直到滿(mǎn)足R2K=RK為止，RK就為所求的模糊等價(jià)矩陣。

（五）聚類(lèi)

針對(duì)上述模糊等價(jià)矩陣，設(shè)定閾值，根據(jù)模糊等價(jià)矩陣中的數(shù)值大于閾值的記為1，小于閾值的記為0的原理，當(dāng)閾值設(shè)為0.65時(shí)18家上市公司分為5類(lèi)，當(dāng)閾值設(shè)為0.76時(shí)分為8類(lèi)，選取閾值為0.76時(shí)較為合理。所得聚類(lèi)結(jié)果如下：

從上表可知，其中華僑城、華天酒店、峨眉山、桂林旅游、云南旅游、三特索道、黃山旅游、中青旅、國(guó)旅聯(lián)合、大連圣亞和旅游聚類(lèi)結(jié)果一致，歸為一類(lèi)（整體盈利能力較弱，償債能力較弱，發(fā)展能力中等）；張家界為一類(lèi)（盈利能力中等，償債能力較弱，發(fā)展能力中等）。西安旅游為一類(lèi)（各項(xiàng)指標(biāo)均偏低）；北京旅游為一類(lèi)（盈利能力較弱，償債能力較強(qiáng)，發(fā)展能力最強(qiáng)）；麗江旅游為一類(lèi)（盈利能力最強(qiáng)，償債能力較弱，發(fā)展能力較強(qiáng)）；世紀(jì)游輪為一類(lèi)（盈利能力較強(qiáng)，償債能力最強(qiáng)，發(fā)展能力較強(qiáng)）。宋城股份為一類(lèi)（盈利能力較強(qiáng)，償債能力較強(qiáng)，發(fā)展能力較弱）。首旅股份為一類(lèi)（盈利能力中等，償債能力較弱，發(fā)展能力較弱）共8類(lèi)。

三、結(jié)語(yǔ)

本文運(yùn)用模糊聚類(lèi)分析方法，針對(duì)18家旅游上市公司進(jìn)行了綜合財(cái)務(wù)分析，通過(guò)Excel表格實(shí)現(xiàn)聚類(lèi)分析過(guò)程，再通過(guò)分析比較選取了閾值0.76，將聚類(lèi)結(jié)果分為8類(lèi)，針對(duì)各類(lèi)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析比較，了解了各類(lèi)公司在行業(yè)中的地位及自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，可以為其財(cái)務(wù)決策提供理論依據(jù)。

[山西省軟科學(xué)資助項(xiàng)目（2012041071-02）]

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篇2

【關(guān)鍵詞】類(lèi)金融機(jī)構(gòu) 財(cái)稅管理 特點(diǎn)

通常情況下，類(lèi)金融機(jī)構(gòu)即“一行三會(huì)”主管外的金融企業(yè)，例如融資租賃公司、商業(yè)保理公司、股權(quán)投資機(jī)構(gòu)、小額貸款公司、融資擔(dān)保公司、典當(dāng)行等，類(lèi)金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)行模式和實(shí)際運(yùn)作與金融類(lèi)機(jī)構(gòu)存在顯著的差距，所以其采用的財(cái)稅實(shí)務(wù)管理方法相比金融類(lèi)機(jī)構(gòu)也存在差異，要實(shí)現(xiàn)類(lèi)金融機(jī)構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展，必須對(duì)符合其特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理展開(kāi)研究。

一、類(lèi)金融中擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)工作特點(diǎn)分析

（一）注重預(yù)算管理

準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)預(yù)算可以為擔(dān)保公司管理決策、評(píng)估經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度等提供依據(jù)，保證股東收益，所以在擔(dān)保公司財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，縮減預(yù)算與實(shí)際之間的差距問(wèn)題一直被高度關(guān)注?，F(xiàn)階段擔(dān)保機(jī)構(gòu)主要按照以下原則進(jìn)行預(yù)算：首先，全員預(yù)算，考慮到預(yù)算的準(zhǔn)確性直接關(guān)系到擔(dān)保公司的戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)、核心競(jìng)爭(zhēng)力如何提升、控制與監(jiān)督職能的發(fā)揮，所以在擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程中，將機(jī)構(gòu)整體的目標(biāo)分解，然后結(jié)合各部門(mén)的職責(zé)進(jìn)行分配，進(jìn)而使擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部每個(gè)員工對(duì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展方向準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，明確自身的任務(wù)量以及在任務(wù)量完成過(guò)程中的支出費(fèi)用，這不僅可以保證預(yù)算的落實(shí)，而且有利于擔(dān)保機(jī)構(gòu)年度構(gòu)架的穩(wěn)定。其次，分層次管理，擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)，董事會(huì)層面、總經(jīng)理層面和各部門(mén)層面要結(jié)合自身的權(quán)責(zé)對(duì)預(yù)算任務(wù)進(jìn)行細(xì)分，然后將分解的情況匯總，可以使預(yù)算的額度與實(shí)際需要之間的偏差進(jìn)一步的縮減。再次，正逆向預(yù)算編制同時(shí)進(jìn)行，正向的預(yù)算過(guò)程和反向的推算論證過(guò)程的結(jié)合可以進(jìn)一步提升預(yù)算的準(zhǔn)確性，所以擔(dān)保機(jī)構(gòu)在常規(guī)預(yù)算工作后，會(huì)在各部門(mén)進(jìn)行獨(dú)立預(yù)算，然后向財(cái)務(wù)部門(mén)匯總，由財(cái)務(wù)部門(mén)結(jié)合分解指標(biāo)對(duì)預(yù)算任務(wù)編制的合理性進(jìn)行盤(pán)算，如果發(fā)現(xiàn)偏差，需要進(jìn)一步挖掘出現(xiàn)偏差的原因，這一方面可以提升預(yù)算的準(zhǔn)確性，另一方面可以強(qiáng)化擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部部門(mén)間的溝通，使各部門(mén)對(duì)自身可利用資源數(shù)量產(chǎn)生更加全面的認(rèn)識(shí)，避免對(duì)資源的浪費(fèi)。

（二）注重結(jié)合量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)全員考核

隨著類(lèi)金融中擔(dān)保機(jī)構(gòu)的不斷發(fā)展，其逐漸認(rèn)識(shí)到績(jī)效考核并不局限于企業(yè)的人力資源管理中，在擔(dān)保的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)明_后，結(jié)合完善、具有可操作性且可以量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部考核?，F(xiàn)階段擔(dān)保公司在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，將基于財(cái)務(wù)核算的不良率、資金利用率、收息率、逾期率等作為績(jī)效管理的主要依據(jù)，既可以對(duì)擔(dān)保運(yùn)行的實(shí)際狀況產(chǎn)生更加全面的認(rèn)識(shí)，而且可以準(zhǔn)確的判斷擔(dān)保發(fā)展中存在的問(wèn)題，提升擔(dān)保的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。另外，現(xiàn)階段擔(dān)保在進(jìn)行財(cái)務(wù)考核的過(guò)程中采用分層、分崗的辦法，結(jié)合不同部門(mén)的崗位職責(zé)確定具體的考核標(biāo)準(zhǔn)，例如，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的工作以風(fēng)險(xiǎn)控制為主，所以考核的過(guò)程中，主要參考不良率和逾期率；客戶(hù)服務(wù)部的主要職責(zé)是維護(hù)客戶(hù)關(guān)系，所以其在考核的過(guò)程中以收息率、利息實(shí)收率、老客戶(hù)新?lián)?shù)、客戶(hù)數(shù)量、擔(dān)保后期服務(wù)、客戶(hù)管理等作為考核的主要標(biāo)準(zhǔn)等[3]。這種分層分崗的考核，實(shí)際上是實(shí)現(xiàn)了通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)全員的考核，是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)充分利用的體現(xiàn)。

由于類(lèi)金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展環(huán)境、運(yùn)行模式等方面存在高度相似性，所以在除擔(dān)保以外的其他類(lèi)金融機(jī)構(gòu)中也可以發(fā)現(xiàn)類(lèi)似擔(dān)保財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)的特點(diǎn)，所以了解擔(dān)保在財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)方面的成功，可以為建立適用與類(lèi)金融機(jī)構(gòu)整體的財(cái)務(wù)管理機(jī)制和方法提供借鑒。

二、類(lèi)金融中擔(dān)保機(jī)構(gòu)稅務(wù)工作特點(diǎn)分析

類(lèi)金融中的擔(dān)保機(jī)構(gòu)在運(yùn)行的過(guò)程中主要設(shè)計(jì)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅目和稅率，在稅務(wù)工作具體開(kāi)展時(shí)還要綜合考慮國(guó)家相關(guān)政策和稅收優(yōu)惠，完成納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)處理、風(fēng)險(xiǎn)提示等任務(wù)，可見(jiàn)稅務(wù)工作的開(kāi)展效果直接關(guān)系到擔(dān)保機(jī)構(gòu)的收益和法律風(fēng)險(xiǎn)，所以擔(dān)保機(jī)構(gòu)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須對(duì)稅務(wù)工作予以高度關(guān)注。要了解類(lèi)金融擔(dān)保機(jī)構(gòu)稅務(wù)工作特點(diǎn)，筆者認(rèn)為可以從以下方面著手：

（一）準(zhǔn)確把握擔(dān)保機(jī)構(gòu)稅務(wù)實(shí)務(wù)工作的依據(jù)

在營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的過(guò)程中，要按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，采用5%的稅率進(jìn)行計(jì)算的同時(shí)，考慮擔(dān)保機(jī)構(gòu)自身是否滿(mǎn)足享受?chē)?guó)家營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠的六個(gè)條件，在確定具有享受資格的前提下，享受三年免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，在企業(yè)受到先征后返的營(yíng)業(yè)稅后，稅務(wù)人員應(yīng)該在是企業(yè)實(shí)際受到后，在借方記錄銀行存款等科目，在貸方記錄營(yíng)業(yè)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出，以此保證營(yíng)業(yè)稅的先征后返過(guò)程不會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)記錄的混亂，造成偷稅現(xiàn)象的發(fā)生，在營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)進(jìn)行的過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)確認(rèn)借款利息和資金占用費(fèi)收入，避免擔(dān)保機(jī)構(gòu)因營(yíng)業(yè)稅記錄誤差造成損失。在企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)處理的過(guò)程中，按照《企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例》的規(guī)定，進(jìn)行計(jì)算，在此過(guò)程中，由于政府對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)采取的政府補(bǔ)助、獎(jiǎng)勵(lì)政策等支持，所以稅務(wù)人員應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的程序申報(bào)代償補(bǔ)貼，并進(jìn)行扶持獎(jiǎng)勵(lì)、專(zhuān)項(xiàng)收入會(huì)計(jì)處理，專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政資金處理以及相關(guān)費(fèi)用的扣除等工作，其中扣除工作設(shè)計(jì)到睡前是否可以全額扣除、是否可以限額扣除、是否可以扣除等費(fèi)用劃分，這對(duì)稅務(wù)人員的稅務(wù)處理能力和稅務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)等方面均提出了較高的要求。近年來(lái)類(lèi)金融擔(dān)保對(duì)稅務(wù)工作的重視程度不斷提升，所以稅務(wù)處理隊(duì)伍得到了快速的發(fā)展，降低了擔(dān)保面臨法律風(fēng)險(xiǎn)的概率，為其持續(xù)發(fā)展提供了支持。出上述列舉的兩項(xiàng)稅務(wù)外，擔(dān)保涉及的其他稅務(wù)工作也要嚴(yán)格的按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行，任何財(cái)務(wù)人員不能隨意的調(diào)整稅率或隨意的運(yùn)用國(guó)家相關(guān)的優(yōu)惠政策，否則可能使擔(dān)保機(jī)構(gòu)面臨法律懲處。

（二）合理的應(yīng)用國(guó)家的優(yōu)惠政策

我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)適用15%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，其中擔(dān)保公司在“金融服務(wù)業(yè)-信用擔(dān)保服務(wù)體系建設(shè)”中被提及，所以位于西部地區(qū)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)在稅務(wù)處理的過(guò)程中，可以應(yīng)用此優(yōu)惠，如果擔(dān)保財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)在進(jìn)行的過(guò)程中，不能合理的應(yīng)用國(guó)家優(yōu)惠政策，會(huì)直接導(dǎo)致?lián)９纠麧?rùn)的縮減，影響國(guó)家優(yōu)惠政策的全面落實(shí)?？梢?jiàn)擔(dān)保財(cái)務(wù)人員在開(kāi)展工作的過(guò)程中，一方面要通過(guò)有效的稅務(wù)管理手段，避免可能給擔(dān)保機(jī)構(gòu)帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)的行為發(fā)生；另一方面，應(yīng)對(duì)國(guó)家相關(guān)的優(yōu)惠政策全面、準(zhǔn)確的了解，在稅務(wù)工作中有效應(yīng)用，保證擔(dān)保公司利益的合法化和最大化。

（三）注重稅務(wù)工作的細(xì)節(jié)

在稅務(wù)工作開(kāi)展的過(guò)程中，任何細(xì)節(jié)均可能影響擔(dān)保機(jī)構(gòu)的持續(xù)發(fā)展，所以稅務(wù)人員在進(jìn)行自我優(yōu)化的過(guò)程中，應(yīng)對(duì)稅務(wù)處理的細(xì)節(jié)問(wèn)題進(jìn)行不斷的優(yōu)化和糾正。例如在處理?yè)?dān)保補(bǔ)償準(zhǔn)備金的過(guò)程中，會(huì)涉及應(yīng)收代償款、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金等多種科目，而且在會(huì)計(jì)提取的過(guò)程中，要結(jié)合擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金與當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額之間的比例關(guān)系進(jìn)行提取，在提取、擔(dān)保公司代償、確定忍受貸款無(wú)法全部回收、收到代償款本息、受到規(guī)定的代償補(bǔ)貼等不同階段進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)記錄，如果稅務(wù)人員記錄不準(zhǔn)確或在記錄的過(guò)程中較混亂，將直接影響擔(dān)保機(jī)構(gòu)的實(shí)際利潤(rùn)。

可見(jiàn)，類(lèi)金融擔(dān)保機(jī)構(gòu)在進(jìn)行稅務(wù)處理的過(guò)程中，考慮的因素較多，面對(duì)的情況也較復(fù)雜，完全憑借稅務(wù)人員的工作能力和經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展稅務(wù)工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，所以擔(dān)保機(jī)構(gòu)在國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)上，要積極的在內(nèi)部建立專(zhuān)項(xiàng)部門(mén)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)抑制稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

通過(guò)上述分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到類(lèi)金融機(jī)構(gòu)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物，其并不能被金融機(jī)構(gòu)完全取代，并在實(shí)踐中，結(jié)合具體類(lèi)金融機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，對(duì)其各方面進(jìn)行優(yōu)化，這為類(lèi)金融機(jī)構(gòu)的整體發(fā)展創(chuàng)造了條件，本文針對(duì)類(lèi)金融中擔(dān)保的財(cái)稅實(shí)務(wù)工作展開(kāi)研究，實(shí)際上就是為類(lèi)金融中擔(dān)保公司的財(cái)務(wù)管理制度和機(jī)制優(yōu)化提供依據(jù)。

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篇3

關(guān)鍵詞：因子分析法；電子信息類(lèi)上市公司；財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-00-02

一、引言

無(wú)論是投資者、中介機(jī)構(gòu)還是上市公司自身，大都會(huì)習(xí)以為常地設(shè)計(jì)一套綜合指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。而這種體系的構(gòu)建依賴(lài)于分析者的偏好和經(jīng)驗(yàn)，指標(biāo)選取和權(quán)重設(shè)置帶有較強(qiáng)主觀性，且難以解決評(píng)價(jià)指標(biāo)之間存在的相關(guān)性問(wèn)題。本文運(yùn)用的因子分析方法就能較好地解決上述問(wèn)題，它把眾多指標(biāo)綜合為少數(shù)幾個(gè)基本不相關(guān)的綜合因子，以實(shí)現(xiàn)“用變量子集來(lái)解釋整個(gè)問(wèn)題”的目的。避免了運(yùn)用單指標(biāo)的片面性，也克服了運(yùn)用其他多指標(biāo)法所存在的人為賦權(quán)等缺陷問(wèn)題。

二、選定財(cái)務(wù)指標(biāo)

為充分反映電子信息類(lèi)上市公司的財(cái)務(wù)狀況，從規(guī)模能力（凈資產(chǎn)X1、凈利潤(rùn)X2、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入X3），盈利能力（凈資產(chǎn)收益率X4、總資產(chǎn)收益率X5），成長(zhǎng)能力（近三年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的平均增長(zhǎng)率X6、近三年凈利潤(rùn)的平均增長(zhǎng)率X7）三個(gè)方面選擇了7個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)。

三、因子分析法在財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)中的具體運(yùn)用

以2011年12月31日20家電子信息類(lèi)上市公司年報(bào)中的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，求證如下：

1.數(shù)據(jù)分析前的KMO和Bartlett球型檢驗(yàn)

KMO和Bartlett球型檢驗(yàn)值的大小是衡量樣本數(shù)據(jù)是否適合進(jìn)行因子分析的2個(gè)主要指標(biāo)。在進(jìn)行因子分析之前，要進(jìn)行KMO統(tǒng)計(jì)量和Bartlett球型檢驗(yàn)。KMO統(tǒng)計(jì)量取值在0～1之間，其值越大，因子分析的效果越好。一般認(rèn)為，如果KMO統(tǒng)計(jì)量值在0.9以上會(huì)取得非常好的分析效果；而在0.8～0.9之間屬于好；0.7～0.8之間屬于一般；0.6～0.7之間屬于較差；0.5～0.6之間屬于很差；如果在0.5以下則不可接受，即樣本數(shù)據(jù)不適合進(jìn)行因子分析。Bartlett球型檢驗(yàn)是針對(duì)整個(gè)相關(guān)矩陣進(jìn)行的檢驗(yàn)，其零假設(shè)為：相關(guān)矩陣是單位陣。該檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量服從x2分布，如果檢驗(yàn)結(jié)果不能拒絕單位陣的零假設(shè)，即P>0.05（P這里指顯著性），則應(yīng)慎用因子分析。KMO和Bartlett球型檢驗(yàn)結(jié)果（表1）表明：KMO統(tǒng)計(jì)量值為0.653，雖然該值較小，但可以嘗試進(jìn)行因子分析。Bartlett球型檢驗(yàn)結(jié)果為P=0.000，滿(mǎn)足P

表1 KMO 和 Bartlett 的檢驗(yàn)

2.確定公共因子數(shù)

運(yùn)用主成分分析法，并通過(guò)SPSS 18.0統(tǒng)計(jì)分析軟件計(jì)算得到方差分析數(shù)據(jù)（表2）。以主成分的特征值大于1作為提取公共因子的標(biāo)準(zhǔn)，則可提取2個(gè)公共因子。這2個(gè)公共因子的方差累計(jì)貢獻(xiàn)率高達(dá)73.216%，說(shuō)明提取的公共因子包含了原始變量的絕大部分信息，完全滿(mǎn)足作因子分析的要求。

表2 解釋的總方差

從下面的碎石圖可以看到，縱坐標(biāo)為特征值，橫坐標(biāo)為成分?jǐn)?shù)。前兩個(gè)因子特征值大，途中折線陡峭，從三個(gè)因子以后，折線較平緩，因此，選擇兩個(gè)因子。這和表2得出的結(jié)論完全一致，也就是從另一個(gè)側(cè)面說(shuō)明了，只需要提取兩個(gè)公因子。

3.計(jì)算公因子并得出排名

使用 SPSS18.0 計(jì)算得出公因子得分系數(shù)矩陣 （如表3所示）， 這是進(jìn)行因子分析得到的最終結(jié)果，通過(guò)該系數(shù)矩陣就可以將所有的公因子表示為各個(gè)變量的線性組合。根據(jù)表3可以得到兩個(gè)公式如下

F1=-0.104X1+0.146X2-0.206X3+0.284X4+0.373X5+0.374X6+0.035X7

F2=0.387X1+0.226X2+0.469X3+0.045X4-0.109X5-0.195X6+0.205X7

用以上公式計(jì)算得出電子信息類(lèi)上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效的綜合得分，根據(jù)得分及排序結(jié)果，就可以進(jìn)行進(jìn)一步的橫向比較與分析評(píng)價(jià)（如表4所示）。

表3 成份得分系數(shù)矩陣

表4 各企業(yè)的指標(biāo)排名

四、結(jié)論

所選的7個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)從盈利、規(guī)模、成長(zhǎng)三個(gè)方面較全面地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，由上表7可以看出三安光電、大族激光和生益科技的得分遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他企業(yè)，具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力?？偟膩?lái)說(shuō)，最近三年電子信息類(lèi)上市公司的發(fā)展速度較快，不管其盈利能力還是企業(yè)的規(guī)模增長(zhǎng)都有很大的提高。

通過(guò)因子分析法進(jìn)行系統(tǒng)的分析，我們可以實(shí)現(xiàn)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況的綜合評(píng)價(jià)，結(jié)果是隨著數(shù)學(xué)變換過(guò)程自動(dòng)生成的，具有較強(qiáng)的客觀性。通過(guò)分析我們可以清楚地得出電子信息類(lèi)上市公司的排名和存在的優(yōu)劣勢(shì)，對(duì)企業(yè)以后改進(jìn)有著重要的作用，同時(shí)為經(jīng)營(yíng)管理者提供了重要的參考依據(jù)。

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篇4

關(guān)鍵詞：建筑工程；集團(tuán)公司；重要物資；集中采購(gòu)；

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，現(xiàn)代建筑工程項(xiàng)目在進(jìn)一步加大設(shè)計(jì)規(guī)模、施工難度的同時(shí)，更為注重了人們?cè)诠?jié)能、環(huán)保、審美、功能等多個(gè)方面的需求，由此即對(duì)建筑類(lèi)集團(tuán)公司的施工技術(shù)、方法、工藝以及設(shè)備、機(jī)械等固定資產(chǎn)、硬件設(shè)施提出了新的要求，從而直接促動(dòng)了行業(yè)內(nèi)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)此，現(xiàn)代企業(yè)、集團(tuán)為從中求的生存、發(fā)展，加強(qiáng)重視了對(duì)其內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)管與規(guī)劃，而為避免在采購(gòu)一些重要物資時(shí)出現(xiàn)重復(fù)，通過(guò)推行集中采購(gòu)，不僅有效節(jié)約了經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)的投資與成本，同時(shí)也提高了集團(tuán)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。以下，本文分別針對(duì)建筑類(lèi)集團(tuán)企業(yè)物資集中采購(gòu)的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)進(jìn)行分析、探討。

一．集團(tuán)公司重要物資采購(gòu)的概述

物資集中采購(gòu)，其主要是指處于經(jīng)營(yíng)、發(fā)展中的集團(tuán)公司在采購(gòu)所需固定資產(chǎn)、硬件設(shè)施、原材料時(shí)，以統(tǒng)一、集中的管理方式，針對(duì)有關(guān)產(chǎn)品供應(yīng)商、市場(chǎng)價(jià)格、招投標(biāo)工作的具體情況、信息資料進(jìn)行調(diào)查、監(jiān)督、管控，通過(guò)收集、匯總、整理集團(tuán)下屬分公司、子公司的采購(gòu)申請(qǐng)，設(shè)計(jì)、編制一套全面、完整的采購(gòu)計(jì)劃，最后以集中訂購(gòu)、結(jié)算的業(yè)務(wù)處理方式完成物資采購(gòu)。實(shí)質(zhì)上，物資集中采購(gòu)，就是由集團(tuán)總部組織規(guī)劃、統(tǒng)一部署其所有部門(mén)、下屬單位的采購(gòu)內(nèi)容，通過(guò)設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)部門(mén)加以實(shí)施，以此避免不同部門(mén)、單位在分散采購(gòu)時(shí)出現(xiàn)的重復(fù)現(xiàn)象，能夠有效節(jié)約、降低集團(tuán)公司的運(yùn)營(yíng)成本。值得注意的是，此種采購(gòu)方式適用于大批量物資的采購(gòu)，對(duì)于集團(tuán)公司、企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)規(guī)模有著一定的要求。

目前，我國(guó)建筑類(lèi)的集團(tuán)公司、企業(yè)單位在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)、發(fā)展中，主要依靠建筑工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工、運(yùn)營(yíng)、維護(hù)來(lái)謀取經(jīng)濟(jì)效益，由此即需要不同類(lèi)型、數(shù)量充足、技術(shù)先進(jìn)、質(zhì)量合格的硬件設(shè)施、固定資產(chǎn)作為支持與基礎(chǔ)?？梢?jiàn)，在建筑類(lèi)集團(tuán)公司的運(yùn)營(yíng)成本中，物資采購(gòu)的資金投入占有很大比例，而為最大限度的使用采購(gòu)資金、節(jié)約采購(gòu)成本，集中采購(gòu)模式的應(yīng)用越發(fā)受到關(guān)注與認(rèn)可。一般情況下，建筑類(lèi)集團(tuán)公司所需的重要物資，主要包括：電梯、挖掘機(jī)、塔吊、推土機(jī)等大型機(jī)械設(shè)備；三鋼工具、方木、鋼制模板等周轉(zhuǎn)材料；水泥、混凝土、砼、鋼材等耗材。

二．建筑類(lèi)集團(tuán)公司重要物資集中采購(gòu)的缺點(diǎn)與不足

（一）采購(gòu)過(guò)程中的業(yè)務(wù)處理較為繁雜：

作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中的支柱型產(chǎn)業(yè)，國(guó)內(nèi)的建筑行業(yè)市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，加上建筑類(lèi)集團(tuán)公司所需采購(gòu)的重要物資具有一定的多樣性、復(fù)雜性、不確定性，從而大幅提高了集中采購(gòu)這些物資的難度，具體表現(xiàn)為建筑類(lèi)集團(tuán)公司的下屬分部、子單位較多，由于這些單位在經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、技術(shù)條件等諸多方面上存有一定的差異，對(duì)于物資種類(lèi)、數(shù)量、型號(hào)、價(jià)格等方面的要求也有所不同，一些小批量、特殊型號(hào)的訂單，直接加大了匯總、整理總體采購(gòu)計(jì)劃的難度與業(yè)務(wù)量。此外，面對(duì)快速變化的市場(chǎng)環(huán)境、物料價(jià)格，建筑類(lèi)集團(tuán)公司在調(diào)整、確定采購(gòu)價(jià)格時(shí)，通常需要一定的時(shí)間、周期來(lái)進(jìn)行分析與決策，無(wú)法及時(shí)做出科學(xué)、合理、有效的反應(yīng)。

（二）物資購(gòu)入后的分發(fā)成本較大：

建筑類(lèi)集團(tuán)公司實(shí)施集中采購(gòu)的過(guò)程中，由于重要物資的貨量較大，雖然可以在各供應(yīng)廠家內(nèi)拿到較為理想的產(chǎn)品價(jià)格，但在后續(xù)的物資處理、分發(fā)上缺乏一定的靈活性，具體表現(xiàn)為建筑集團(tuán)的分公司、子公司座落于不同的城市、區(qū)域，在統(tǒng)一購(gòu)入重要物資后，需要依據(jù)詳細(xì)的采購(gòu)計(jì)劃加以分配，而由于發(fā)送、運(yùn)輸物資的距離較遠(yuǎn)，從而大幅增加了發(fā)貨成本，綜合考慮先前在供應(yīng)廠家拿到的優(yōu)惠價(jià)格，最終的總體采購(gòu)成本并不一定是最經(jīng)濟(jì)、合理的。

三．建筑類(lèi)集團(tuán)公司實(shí)施物資集中采購(gòu)的條件與優(yōu)勢(shì)

對(duì)于重要物資的集中采購(gòu)，建筑類(lèi)集團(tuán)公司應(yīng)建立在具備一定必要性的前提下進(jìn)行，倘若只是小批量物資的購(gòu)入、添置，集中采購(gòu)模式的應(yīng)用不僅難以在供應(yīng)商處拿到優(yōu)惠價(jià)格，同時(shí)也虛增了業(yè)務(wù)處理、發(fā)送運(yùn)輸?shù)某杀尽４送?，建筑?lèi)集團(tuán)公司在購(gòu)入一些重要物資時(shí)，若要以集中采購(gòu)的方式進(jìn)行，應(yīng)擁有一定的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)規(guī)模，并保證監(jiān)控、管理各個(gè)分部、子公司時(shí)的有效性、規(guī)范性，為總體采購(gòu)計(jì)劃的匯總、整理創(chuàng)造良好環(huán)境，保持集團(tuán)總部與各分、子公司間的步調(diào)一致。值得注意的是，建筑類(lèi)重要物資的集中采購(gòu)，一般是由集團(tuán)總部設(shè)立的專(zhuān)項(xiàng)部門(mén)負(fù)責(zé)，為保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理活動(dòng)的效率、質(zhì)量，應(yīng)有針對(duì)性的設(shè)計(jì)、編制采購(gòu)管理制度，并通過(guò)實(shí)施常態(tài)化的監(jiān)督、管理，最大限度的發(fā)揮出集中采購(gòu)的優(yōu)勢(shì)。

（一）降低采購(gòu)成本、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力：

對(duì)于重要物資的集中采購(gòu)，建筑類(lèi)集團(tuán)公司一般是以公開(kāi)招標(biāo)的方式來(lái)選擇供應(yīng)廠家、確定采購(gòu)價(jià)格，此種做法不僅能夠促進(jìn)各投標(biāo)廠商間的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)依據(jù)詳細(xì)的采購(gòu)計(jì)劃，通過(guò)制定有利于自身采購(gòu)的招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、投標(biāo)規(guī)則，能夠獲得最為經(jīng)濟(jì)、合理、優(yōu)質(zhì)的物資產(chǎn)品，以此降低采購(gòu)成本。此外，對(duì)于一些價(jià)格浮動(dòng)較為頻繁、劇烈的原材料，建筑類(lèi)集團(tuán)公司通過(guò)集中采購(gòu)，能夠最大限度的降低價(jià)格浮動(dòng)所帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，在大幅緩解、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，顯著提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）促進(jìn)物流系統(tǒng)的優(yōu)化：

由于建筑類(lèi)集團(tuán)公司的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，對(duì)于重要物資的集中采購(gòu)?fù)ǔＪ谴笈康挠唵?，而在分發(fā)、運(yùn)輸這些重要物資時(shí)，就需要一套系統(tǒng)、專(zhuān)業(yè)、完善的物流系統(tǒng)作為基礎(chǔ)保證。對(duì)此，我國(guó)物流行業(yè)的飛速發(fā)展為現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)的采購(gòu)提供了方便、快捷、優(yōu)質(zhì)的運(yùn)輸服務(wù)，而國(guó)內(nèi)部分建筑類(lèi)集團(tuán)公司也在逐步建立、改進(jìn)自身的物流系統(tǒng)，較好的完成了大批量物資的大范圍發(fā)送，大幅降低了重要物資的運(yùn)輸成本。

（三）有利于整合采購(gòu)資源，加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理：

有了負(fù)責(zé)集中采購(gòu)的專(zhuān)業(yè)分公司，集團(tuán)總公司就可以將本來(lái)分散與各施工分公司的采購(gòu)資源加以整合，面對(duì)外部供應(yīng)商即以集團(tuán)總公司的名義洽談業(yè)務(wù)，可以增大采購(gòu)規(guī)模，使得更多的公司愿意為集團(tuán)總公司提供原材料。專(zhuān)業(yè)分公司的集中采購(gòu)讓資源的整合更加便利，我們不能簡(jiǎn)單的把資源整合看做是采購(gòu)數(shù)量的增加，而應(yīng)該從戰(zhàn)略的層面上對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)整。以拓寬物資供應(yīng)渠道，保障重要物資的供應(yīng)。供應(yīng)鏈管理是一種企業(yè)間協(xié)調(diào)、互動(dòng)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，它通過(guò)上、下游企業(yè)之間彼此的主要產(chǎn)品把跨企業(yè)的各項(xiàng)供應(yīng)業(yè)務(wù)聯(lián)系起來(lái)。這樣的話(huà)就可以共同面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，降低成本，以達(dá)到競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，在建筑類(lèi)集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)、發(fā)展中，重要物資的集中采購(gòu)雖然在一定程度上節(jié)約了大量的采購(gòu)成本，但在具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)仍有諸多環(huán)節(jié)、事項(xiàng)有待改進(jìn)。對(duì)此，集團(tuán)公司必須綜合考慮自身的實(shí)際情況、業(yè)務(wù)需求，針對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施、適時(shí)調(diào)整采購(gòu)模式，以充分發(fā)揮集中采購(gòu)的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

篇5

[關(guān)鍵詞]企業(yè)管理;財(cái)務(wù)分析;財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生于20世紀(jì)初,至今已有100多年的歷史,財(cái)務(wù)分析經(jīng)過(guò)這些年的發(fā)展,其相關(guān)理論已比較完善。財(cái)務(wù)分析根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而有不同的要求,在以知識(shí)資本為首要資本的21世紀(jì),同樣對(duì)其產(chǎn)生更高的要求,財(cái)務(wù)分析將向更高層次發(fā)展。但是,什么是財(cái)務(wù)分析呢?通過(guò)大量學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)分析這一概念的概括與總結(jié),筆者認(rèn)為,財(cái)務(wù)分析是指財(cái)務(wù)分析主體利用會(huì)計(jì)資料及與之有關(guān)的其他數(shù)據(jù)資料,通過(guò)計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo),采用一定的方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系及財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果進(jìn)行分析、評(píng)價(jià),為財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)診斷、咨詢(xún)、評(píng)估、監(jiān)督、控制提供所需財(cái)務(wù)信息,其實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)分析主體對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)一步進(jìn)行加工、運(yùn)用的過(guò)程。在此過(guò)程中,財(cái)務(wù)分析主體對(duì)財(cái)務(wù)分析的要求就是財(cái)務(wù)分析所要達(dá)到的目的。財(cái)務(wù)分析主體是與企業(yè)主體有關(guān)的需要分析信息的部門(mén)、單位、法人、自然人等。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)分析中存在的問(wèn)題

(一)重視不足,企業(yè)分析人員的地位不高

據(jù)相關(guān)權(quán)威調(diào)查,在我國(guó)有65%的企業(yè)基本不做財(cái)務(wù)分析,50%的企業(yè)一年只做一次簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)分析,甚至有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員認(rèn)為,本企業(yè)的所有財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)資料都是在自己的全程參與和控制之下形成的,情況清楚,無(wú)需再做什么財(cái)務(wù)分析。同時(shí),由于企業(yè)管理層諸多思想上的誤區(qū),表現(xiàn)為財(cái)務(wù)人員在企業(yè)管理序列中的地位不高,缺乏話(huà)語(yǔ)權(quán)。長(zhǎng)此以往,分析人員的工作積極性不高,開(kāi)拓性不足,工作效率就不高,使財(cái)務(wù)分析的效果大打折扣。

(二)資料來(lái)源方面的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)處理方法的不同會(huì)使不同企業(yè)同類(lèi)報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏可比性,從而使財(cái)務(wù)分析結(jié)果有差異。舉例來(lái)說(shuō),根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定,企業(yè)的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬的處理方法、對(duì)外投資的核算方法、外幣報(bào)表折算匯率、所得稅會(huì)計(jì)中的核算方法等,都可以有不同的選擇,存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、分批實(shí)際法等多種方法。即使是單個(gè)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況完全相同,不同的方法對(duì)期末存貨及其銷(xiāo)售成本水平有不同的影響。因此,財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)數(shù)據(jù)會(huì)有所不同,使得兩個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析不準(zhǔn)確。

2.匯總數(shù)據(jù)不能直接反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的情況。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)是分類(lèi)匯總性數(shù)據(jù),它不能直接反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的詳細(xì)情況。

3.資產(chǎn)負(fù)債表與損益表所反映的時(shí)間不同。以比率的形式將兩種報(bào)表的數(shù)據(jù)比較,可比性程度不一致。損益表是時(shí)期報(bào)告,反映的是跨越了整個(gè)會(huì)計(jì)年度的數(shù)據(jù)信息,而資產(chǎn)負(fù)債表是時(shí)點(diǎn)報(bào)告,只反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況,將兩種報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較會(huì)有一些困難。

(三)財(cái)務(wù)分析方法方面存在的問(wèn)題

財(cái)務(wù)分析的基本方法有比率分析法和比較分析法,無(wú)論是何種方法均是對(duì)過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的反映。另外,會(huì)計(jì)報(bào)表使用者取得會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)間,與業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間就時(shí)隔更長(zhǎng)了,可謂時(shí)過(guò)境遷,因此,用過(guò)去的數(shù)據(jù)去判斷企業(yè)目前甚至將來(lái)的財(cái)務(wù)狀況,往往不切實(shí)際。同時(shí),可比性是兩種分析法的靈魂,只有具有可比性的指標(biāo)采用比較分析才有價(jià)值,而由于報(bào)表數(shù)據(jù)的局限,不同企業(yè)甚至同一企業(yè)不同時(shí)期的數(shù)據(jù)均缺乏可比性,從這個(gè)意義上說(shuō),兩種分析法的運(yùn)用必然受到影響。另外,現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)常常是重“量”而忽視“質(zhì)”,會(huì)計(jì)報(bào)表較難揭示詳實(shí)的資料,因而使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者較難取得諸如存貨結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、批量大小、季節(jié)性生產(chǎn)變化等信息。

(四)手工進(jìn)行財(cái)務(wù)分析,成本高,耗時(shí)多

進(jìn)行財(cái)務(wù)分析所依據(jù)的資料,除財(cái)務(wù)報(bào)表以外,還會(huì)涉及日常核算資料(憑證、賬簿等)和生產(chǎn)技術(shù)方面資料。但是,在會(huì)計(jì)電算化尚未普及、系統(tǒng)不完善、效率不高的情況下,財(cái)務(wù)分析的工作仍主要由手工執(zhí)行,憑手工對(duì)龐大的日常數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析成本高、耗時(shí)多。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)分析中問(wèn)題的對(duì)策

(一)應(yīng)該引起公司企業(yè)高層決策者和財(cái)務(wù)人員的足夠重視

決策者和財(cái)務(wù)人員要把企業(yè)財(cái)務(wù)分析提高到一個(gè)更高的層次,落實(shí)其在企業(yè)正常運(yùn)作過(guò)程中應(yīng)起到的重要作用,努力做好財(cái)務(wù)分析的各個(gè)方面,為會(huì)計(jì)信息使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息。

(二)確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)

1.進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤(rùn)表等作為基本報(bào)表反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。同時(shí),應(yīng)更加注重對(duì)財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)的編制工作,其信息披露應(yīng)反映企業(yè)的生產(chǎn)狀況、采用的會(huì)計(jì)政策、或有事項(xiàng)、非貨幣性的與財(cái)務(wù)事項(xiàng)密不可分的信息以及企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景的預(yù)測(cè),受物價(jià)變動(dòng)影響的因素等。

2.把經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)分析。僅從財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)值上無(wú)法看出企業(yè)經(jīng)營(yíng)的具體情況,這些數(shù)值本身的意義是有限的。只有詳細(xì)分析董事會(huì)報(bào)告及其他信息來(lái)源中與該企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況有關(guān)的信息之后,把經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)分析,才能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)做出更深層次的理解。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

3.詳細(xì)分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注。財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)都是匯總數(shù)據(jù),要了解這些數(shù)據(jù)的具體內(nèi)容,必須詳細(xì)分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的細(xì)分內(nèi)容,這樣才不會(huì)被匯總數(shù)據(jù)表面所蒙蔽。比如,從債權(quán)資產(chǎn)的項(xiàng)目結(jié)構(gòu)和賬齡結(jié)構(gòu),可以分析其質(zhì)量狀況;根據(jù)投資項(xiàng)目的構(gòu)成與變化可以分析各投資項(xiàng)目的真實(shí)價(jià)值。

(三)財(cái)務(wù)分析方法的綜合運(yùn)用

首先,要剔除各種影響因素。在分析時(shí)可以將不同會(huì)計(jì)方法的影響差異剔除,將某些特殊的、個(gè)別事件或因素剔除,選擇同行業(yè)同等規(guī)模企業(yè)進(jìn)行橫向比較,等等。其次,要注意各種分析指標(biāo)的綜合運(yùn)用。如定量分析與定性分析相結(jié)合,比較分析與比率分析相結(jié)合,橫向分析與縱向分析相結(jié)合,總量分析與個(gè)量分析相結(jié)合,靜態(tài)分析與動(dòng)態(tài)分析相結(jié)合,以便相互取長(zhǎng)補(bǔ)短,發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的總體功能效應(yīng)。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；財(cái)務(wù)分析；財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)分析是指財(cái)務(wù)分析主體利用會(huì)計(jì)資料及與之有關(guān)的其他數(shù)據(jù)資料，通過(guò)計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)，采用一定的方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系及財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，為財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)診斷、咨詢(xún)、評(píng)估、監(jiān)督、控制提供所需財(cái)務(wù)信息，其實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)分析主體對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)一步進(jìn)行加工、運(yùn)用的過(guò)程。在此過(guò)程中，財(cái)務(wù)分析主體對(duì)財(cái)務(wù)分析的要求就是財(cái)務(wù)分析所要達(dá)到的目的。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)分析中存在的問(wèn)題

（一） 重視不足，企業(yè)分析人員的地位不高

據(jù)調(diào)查，在我國(guó)有65 %的企業(yè)基本不做財(cái)務(wù)分析，50 %的企業(yè)一年只做一次簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)分析，人們普遍認(rèn)為，本企業(yè)的所有財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)資料都是在自己的全程參與和控制之下形成的，情況清楚，無(wú)需再做什么財(cái)務(wù)分析。同時(shí)，由于企業(yè)管理層諸多思想上的誤區(qū)，表現(xiàn)為財(cái)務(wù)人員在企業(yè)管理序列中的地位不高，缺乏話(huà)語(yǔ)權(quán)。長(zhǎng)此以往，分析人員的工作積極性不高，開(kāi)拓性不足，工作效率就不高，使財(cái)務(wù)分析的效果大打折扣。

（二） 資料來(lái)源方面的問(wèn)題

1. 會(huì)計(jì)處理方法的不同會(huì)使不同企業(yè)同類(lèi)報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏可比性，從而使財(cái)務(wù)分析結(jié)果有差異。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，企業(yè)對(duì)于同一物業(yè)可以采取不同的會(huì)計(jì)處理方法，如存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、分批實(shí)際法等多種方法。即使是單個(gè)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況完全相同，不同的方法對(duì)期末存貨及其銷(xiāo)售成本水平有不同的影響。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)數(shù)據(jù)會(huì)有所不同，使得兩個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析不準(zhǔn)確。

2. 匯總數(shù)據(jù)不能直接反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的情況。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)是分類(lèi)匯總性數(shù)據(jù)，它不能直接反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的詳細(xì)情況。

3. 資產(chǎn)負(fù)債表與損益表所反映的時(shí)間不同。以比率的形式將兩種報(bào)表的數(shù)據(jù)比較，可比性程度不一致。損益表是時(shí)期報(bào)告，反映的是跨越了整個(gè)會(huì)計(jì)年度的數(shù)據(jù)信息，而資產(chǎn)負(fù)債表是時(shí)點(diǎn)報(bào)告，將兩種報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較會(huì)有一些困難。

（三） 財(cái)務(wù)分析方法方面存在的問(wèn)題

財(cái)務(wù)分析的基本方法有比率分析法和比較分析法，無(wú)論是何種方法均是對(duì)過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的反映。另外，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者取得會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)間，與業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間就時(shí)隔更長(zhǎng)了，可謂時(shí)過(guò)境遷，因此，用過(guò)去的數(shù)據(jù)去判斷企業(yè)目前甚至將來(lái)的財(cái)務(wù)狀況，往往不切實(shí)際。同時(shí)，可比性是兩種分析法的靈魂，只有具有可比性的指標(biāo)采用比較分析才有價(jià)值，而由于報(bào)表數(shù)據(jù)的局限，不同企業(yè)甚至同一企業(yè)不同時(shí)期的數(shù)據(jù)均缺乏可比性，從這個(gè)意義上說(shuō)，兩種分析法的運(yùn)用必然受到影響。

（四） 手工進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，成本高，耗時(shí)多

進(jìn)行財(cái)務(wù)分析所依據(jù)的資料，除財(cái)務(wù)報(bào)表以外，還會(huì)涉及日常核算資料和生產(chǎn)技術(shù)方面資料。但是，在會(huì)計(jì)電算化尚未普及、系統(tǒng)不完善、效率不高的情況下，財(cái)務(wù)分析的工作仍主要由手工執(zhí)行，憑手工對(duì)龐大的日常數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析成本高、耗時(shí)多

二、企業(yè)財(cái)務(wù)分析中問(wèn)題的對(duì)策

（一） 公司決策層和財(cái)務(wù)人員要對(duì)財(cái)務(wù)分析給予足夠的重視

決策者和財(cái)務(wù)人員要把企業(yè)財(cái)務(wù)分析提高到一個(gè)更高的層次，落實(shí)其在企業(yè)正常運(yùn)作過(guò)程中應(yīng)起到的重要作用，努力做好財(cái)務(wù)分析的各個(gè)方面，為會(huì)計(jì)信息使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息。

（二） 確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源真實(shí)準(zhǔn)確

1. 進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤(rùn)表等作為基本報(bào)表反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。同時(shí)，應(yīng)更加注重對(duì)財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)的編制工作，其信息披露應(yīng)反映企業(yè)的生產(chǎn)狀況、采用的會(huì)計(jì)政策、或有事項(xiàng)、非貨幣性的與財(cái)務(wù)事項(xiàng)密不可分的信息以及企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景的預(yù)測(cè)，受物價(jià)變動(dòng)影響的因素等。

2. 把經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)分析。僅從財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)值上無(wú)法看出企業(yè)經(jīng)營(yíng)的具體情況，這些數(shù)值本身的意義是有限的。只有詳細(xì)分析董事會(huì)報(bào)告及其他信息來(lái)源中與該企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況有關(guān)的信息之后，把經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)分析，才能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)做出更深層次的理解。

3. 詳細(xì)分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注。財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)都是匯總數(shù)據(jù)，要了解這些數(shù)據(jù)的具體內(nèi)容，必須詳細(xì)分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的細(xì)分內(nèi)容，這樣才不會(huì)被匯總數(shù)據(jù)表面所蒙蔽。比如，從債權(quán)資產(chǎn)的項(xiàng)目結(jié)構(gòu)和賬齡結(jié)構(gòu)，可以分析其質(zhì)量狀況；根據(jù)投資項(xiàng)目的構(gòu)成與變化可以分析各投資項(xiàng)目的真實(shí)價(jià)值。

（三） 綜合運(yùn)用多種財(cái)務(wù)分析方法

首先，要剔除各種影響因素。在分析時(shí)可以將不同會(huì)計(jì)方法的影響差異剔除，將某些特殊的、個(gè)別事件或因素剔除，選擇同行業(yè)同等規(guī)模企業(yè)進(jìn)行橫向比較，等等。其次，要注意各種分析指標(biāo)的綜合運(yùn)用。如定量分析與定性分析相結(jié)合，比較分析與比率分析相結(jié)合，橫向分析與縱向分析相結(jié)合，總量分析與個(gè)量分析相結(jié)合，靜態(tài)分析與動(dòng)態(tài)分析相結(jié)合，以便相互取長(zhǎng)補(bǔ)短，發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的總體功能效應(yīng)。

篇7

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)分析；問(wèn)題；措施

中圖分類(lèi)號(hào)：D922.26 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理中的關(guān)鍵部分，這就是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行仔細(xì)的分析，使用一些相關(guān)的技術(shù)分析方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展過(guò)程中的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（投資、經(jīng)營(yíng)、分配等）的盈利能力、增長(zhǎng)能力等等進(jìn)行有效地分析并作出評(píng)價(jià)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。通過(guò)財(cái)務(wù)分析，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)在自身在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，并對(duì)過(guò)去的工作作出科學(xué)的總結(jié)，進(jìn)而有效地提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，獲得更多的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

1醫(yī)院財(cái)務(wù)分析目前存在如下幾個(gè)問(wèn)題：

1.1重核算，輕分析

醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期受到過(guò)去舊思想的影響，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作就是單純的記賬、出賬以及制作財(cái)務(wù)報(bào)表的模式，對(duì)于財(cái)務(wù)分析工作，會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)往往是不過(guò)關(guān)的，缺乏一定的分析、總結(jié)的能力，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)分析工作的順利進(jìn)行。傳統(tǒng)的核算模式往往就是企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的進(jìn)出的核算，而成本核算也只是看企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用是否已經(jīng)發(fā)生，一旦發(fā)生了，就應(yīng)該計(jì)入到產(chǎn)品成本之中，這雖然實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成本的控制，但是不夠全面，判斷的方法也很單一。往往根據(jù)用途對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行分類(lèi)，計(jì)算出各種產(chǎn)品的成本，雖然為成本提供了一些真實(shí)的材料，但是分類(lèi)形式單一，缺乏細(xì)致的分析。目前，大部分的醫(yī)院管理都缺乏全面性和分析性，這就使醫(yī)院管理職能停留在粗放型管理中。

1.2風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，醫(yī)院必須改變?cè)械墓芾頇C(jī)制，建立起以自我快速發(fā)展為目的的新型財(cái)務(wù)管理制度。當(dāng)前，很多醫(yī)院只是在獎(jiǎng)金核算上使用了財(cái)務(wù)分析，沒(méi)有意識(shí)到財(cái)務(wù)分析的重要性，在固定資產(chǎn)保值、資金的時(shí)間價(jià)值方面仍使用原始的管理機(jī)制，這就使醫(yī)院不能實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，不能發(fā)揮出醫(yī)院衛(wèi)生資源的優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致醫(yī)院在競(jìng)爭(zhēng)中失敗。

1.3財(cái)務(wù)指標(biāo)分析不全面

有些醫(yī)院已經(jīng)意識(shí)到財(cái)務(wù)分析的重要性，但是也只是停留在表面，現(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)分析只是簡(jiǎn)單的列出了醫(yī)院一段時(shí)期內(nèi)的總的收入和支出，對(duì)于費(fèi)用的產(chǎn)生原因也只是簡(jiǎn)單的解釋?zhuān)瑳](méi)有很好的發(fā)揮出財(cái)務(wù)分析的優(yōu)勢(shì)，例如、費(fèi)用評(píng)價(jià)指標(biāo)、管理指標(biāo)等等方面，這就不能夠滿(mǎn)足企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)管理的需要，對(duì)于醫(yī)院的決策會(huì)產(chǎn)生不良影響，進(jìn)而影響醫(yī)院的全面發(fā)展。

2 解決和完善財(cái)務(wù)分析存在問(wèn)題的對(duì)策

2.1應(yīng)該引起單位決策者和財(cái)務(wù)人員的足夠重視

財(cái)務(wù)分析要有組織有領(lǐng)導(dǎo)地進(jìn)行，決策者和財(cái)務(wù)人員要把醫(yī)院財(cái)務(wù)分析提高到一個(gè)更高層次，克服重核算、輕分析的思想。分析要經(jīng)?；?guī)范化，制度化；既要重視事中、事后分析也要重視事前預(yù)測(cè)分析，同時(shí)分析應(yīng)注意有效性。如果分析結(jié)果沒(méi)有落實(shí)，將使分析工作失去意義。因此，財(cái)務(wù)人員在日常工作中要注意積累、收集、整理相關(guān)會(huì)計(jì)資料，為分析奠定基礎(chǔ)；努力做好各方面的財(cái)務(wù)分析，為會(huì)計(jì)信息使用者提供及時(shí)全面可靠的會(huì)計(jì)信息。

2.2醫(yī)院財(cái)務(wù)要樹(shù)立面向市場(chǎng)，適應(yīng)市場(chǎng)的財(cái)務(wù)分析觀念，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

醫(yī)院由管理型向經(jīng)營(yíng)型轉(zhuǎn)軌，財(cái)務(wù)分析工作也必須由單純管好用好資金轉(zhuǎn)為適應(yīng)醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制轉(zhuǎn)軌，在同為家財(cái)政投入十分有限的情況下，醫(yī)院在講求社會(huì)效益的同時(shí)應(yīng)追求經(jīng)濟(jì)效益。從經(jīng)營(yíng)管理入手，以財(cái)務(wù)管理為突破口，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和效益分析，更新財(cái)務(wù)分析觀念：開(kāi)展全成本控制分析是改善醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理，提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。開(kāi)展成本控制分析，首先要正確評(píng)價(jià)醫(yī)院成本控制目標(biāo)的執(zhí)行效果，提高醫(yī)院和職工講求經(jīng)濟(jì)效益的積極性；其次要揭示醫(yī)療成本升降的原因，及時(shí)查明影響成本高低的各種因素及其原因，尋求進(jìn)一步降低醫(yī)療成本的途徑和方法，進(jìn)一步提高醫(yī)院的成本管理水平，減少資金周轉(zhuǎn)困難，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3全面運(yùn)用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，指導(dǎo)醫(yī)院持續(xù)高效運(yùn)轉(zhuǎn)

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)體系主要有：經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，職工平均業(yè)務(wù)收入、百元固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)收益率等，主要體現(xiàn)職工及現(xiàn)有在用固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益。負(fù)債比率指標(biāo)，是負(fù)債總額和資產(chǎn)總額的比率。資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)保持在60%-70%較合理，如達(dá)到85%及以上應(yīng)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，引起足夠重視。變現(xiàn)能力比率，流動(dòng)比率、速動(dòng)比率是評(píng)價(jià)醫(yī)院短期償債能力的指標(biāo)，通常認(rèn)為流動(dòng)比率2：1速動(dòng)比率1：1為好。病人費(fèi)用評(píng)價(jià)指標(biāo)，如每門(mén)診人次收費(fèi)水平、每門(mén)診人次藥品費(fèi)、每床日收費(fèi)水平、每床日藥品費(fèi)等這些指標(biāo)一般不宜過(guò)高應(yīng)相對(duì)合理，在為病人作好治療的同時(shí)切時(shí)做到減輕病人負(fù)擔(dān)。反映管理水平的指標(biāo)，應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率、藥品周轉(zhuǎn)率、床位周轉(zhuǎn)率等等，這些指標(biāo)一般越高越好表明收款速度快、資金占用少、資金流動(dòng)性高及償債能力強(qiáng)。

2.4支出的界定

財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)支出：即財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助支出，其性質(zhì)同財(cái)政補(bǔ)助收入與上級(jí)補(bǔ)助收入一致，所以歸口單位也應(yīng)一致，歸入行政或后勤單位。

其他支出：即醫(yī)療、藥品支出以外的支出，包括被沒(méi)收的財(cái)務(wù)支出、各項(xiàng)罰款、贊助、捐贈(zèng)支出、財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧損失、與醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)無(wú)關(guān)的基礎(chǔ)性科研支出、醫(yī)療賠償支出等。同其他收入的性質(zhì)大體一致，能界定支出單位的歸入單位支出，不能界定支出對(duì)象的，歸入行政或后勤單位，這樣收入與支出的單位才匹配。

藥品支出：即醫(yī)院在藥品采購(gòu)、管理過(guò)程中發(fā)生的支出。藥品支出分為直接支出與管理費(fèi)用分配支出兩部分，其中直接支出同藥品收入一致，也應(yīng)按規(guī)定比例計(jì)入藥劑科和病人所在科室或醫(yī)療小組；而管理費(fèi)用分配支出則應(yīng)由藥品部門(mén)承擔(dān)。

醫(yī)療支出：即醫(yī)院在醫(yī)療過(guò)程中發(fā)生的支出，包括：在開(kāi)展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)中的人員支出、公用支出、對(duì)家庭和個(gè)人的補(bǔ)助支出等。醫(yī)療支出也分為直接支出與管理費(fèi)用分配支出兩部分，原則上直接支出誰(shuí)領(lǐng)用就由誰(shuí)承擔(dān)；而管理費(fèi)用的分?jǐn)傊С鰣?jiān)持“與受益相匹配”的原則，由醫(yī)院根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的分配方法。

綜上所述，隨著醫(yī)院管理制度的不斷完善，對(duì)醫(yī)院財(cái)政管理部門(mén)的要求不斷的提高，所以我們必須以當(dāng)前醫(yī)院的發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)進(jìn)一步改善醫(yī)院的財(cái)務(wù)管制，盡量的做好財(cái)務(wù)分析工作以及財(cái)務(wù)管理的后期預(yù)算、決算工作。醫(yī)院可以通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，進(jìn)一步解決財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題及預(yù)測(cè)醫(yī)院的未來(lái)發(fā)展，使醫(yī)院的發(fā)展緊跟時(shí)代的步伐。

參考文獻(xiàn)

篇8

摘 要 財(cái)務(wù)分析在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，但是現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)分析還存在著許多問(wèn)題，影響了財(cái)務(wù)分析作用在實(shí)際中的發(fā)揮。本文探討了當(dāng)前財(cái)務(wù)分析中存在的問(wèn)題并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)分析 分析手段 分析方法

財(cái)務(wù)分析是指，以財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)活動(dòng)。財(cái)務(wù)分析的目的是為財(cái)務(wù)診斷、咨詢(xún)、決策、監(jiān)督、控制提供必要的財(cái)務(wù)信息依據(jù)。財(cái)務(wù)分析既是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的基本任務(wù)，又是企業(yè)管理的重要手段。

一、財(cái)務(wù)分析的意義

財(cái)務(wù)分析的意義主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，它們分別為：財(cái)務(wù)分析可以幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)都已實(shí)現(xiàn)目標(biāo)最大化作為自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，財(cái)務(wù)分析是企業(yè)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的重要手段。例如，通過(guò)財(cái)務(wù)分析，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)那些未被利用或者利用不充分的人力、物力、財(cái)力等，還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的矛盾。企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況做出相應(yīng)的調(diào)整，使得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠健康穩(wěn)定的進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大化利潤(rùn)目標(biāo)；財(cái)務(wù)分析可以為企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)提供依據(jù)。通過(guò)財(cái)務(wù)分析，企業(yè)的管理者能對(duì)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力、現(xiàn)金流量、盈利能力和償債能力有進(jìn)一步的了解。而且能夠把影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的主觀因素、客觀因素與微觀因素、宏觀因素進(jìn)行區(qū)分。這樣就進(jìn)一步的提高了管理者的管理水平；進(jìn)行財(cái)務(wù)分析有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的薄弱環(huán)節(jié)。借助財(cái)務(wù)分析得出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)管理者能對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本、利潤(rùn)情況進(jìn)行更加深入細(xì)致的了解。從而管理者就可以發(fā)現(xiàn)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，及時(shí)采取措施處理。這樣就能達(dá)到完善經(jīng)營(yíng)管理模式，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

二、財(cái)務(wù)分析中存在的問(wèn)題

當(dāng)前我國(guó)的財(cái)務(wù)分析中主要存在三方面的問(wèn)題，分別為對(duì)財(cái)務(wù)分析作用的認(rèn)識(shí)不足；現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表方法不健全；財(cái)務(wù)分析手段落后。

1.對(duì)財(cái)務(wù)分析作用的認(rèn)識(shí)不足

由以上分析我們可以看到財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要性，但是在實(shí)際的操作過(guò)程中無(wú)論是財(cái)務(wù)分析人員，還是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析依然不夠重視。

財(cái)務(wù)分析可以幫助企業(yè)管理者了解企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，為其決策提供依據(jù)。但是目前我國(guó)的一些管理者只重視企業(yè)的生產(chǎn)和營(yíng)銷(xiāo)管理，沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)的管理與分析給予足夠的重視。不善于通過(guò)財(cái)務(wù)分析來(lái)全面加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，這些情況都影響了財(cái)務(wù)分析的開(kāi)展和作用的發(fā)揮。另一方面企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析人員素質(zhì)提高的要求不高，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析結(jié)果在改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面發(fā)揮的作用非常有限。但是目前面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)管理必須朝著戰(zhàn)略管理的方向發(fā)展。企業(yè)戰(zhàn)略管理要求財(cái)務(wù)分析人員不僅掌握財(cái)務(wù)分析的知識(shí)與方法，更要有較寬的知識(shí)面。最近幾年我國(guó)財(cái)務(wù)人員的總體素質(zhì)有了一些提高，但與新時(shí)期財(cái)務(wù)分析工作的要求仍有很大差距。由于管理者的重視不足，財(cái)務(wù)分析的結(jié)果不能應(yīng)用到改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)踐中。這不僅浪費(fèi)了企業(yè)的有關(guān)資源，同時(shí)還挫傷了財(cái)務(wù)分析人員的積極性。

2.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法不夠健全

現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析方法的不健全主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面。首先缺乏可比性，從資料的來(lái)源看，當(dāng)前評(píng)價(jià)企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)時(shí)缺少統(tǒng)一的參照物或者參照標(biāo)準(zhǔn)，且不同企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法存在差異，由此有時(shí)即便是同類(lèi)報(bào)表也缺乏可比性，這樣財(cái)務(wù)分析的結(jié)果就會(huì)出現(xiàn)差異。財(cái)務(wù)分析中使用的數(shù)據(jù)多為匯總性的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)往往不能直接反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，因此相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告也就不能對(duì)財(cái)務(wù)工作的具體情況進(jìn)行有效反應(yīng)。其次存在滯后性，企業(yè)財(cái)務(wù)分析所用的方法主要是比較分析法和比率分析法兩種，但是它們都是理想的靜態(tài)的分析方法，反應(yīng)企業(yè)以往的業(yè)績(jī)與經(jīng)營(yíng)成果，是對(duì)企業(yè)相關(guān)的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析找到經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題。但無(wú)法對(duì)企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析說(shuō)明。所以企業(yè)的管理者根據(jù)分析結(jié)果做出的決策可能與企業(yè)現(xiàn)在的發(fā)展存在差異。尤其是對(duì)動(dòng)態(tài)管理和及時(shí)管理來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)分析結(jié)果的用處不大。最后是財(cái)務(wù)分析淺顯，比較分析法和比率分析法重視的都是財(cái)務(wù)狀況的表述，不能直接說(shuō)明其產(chǎn)生的原因。從財(cái)務(wù)分析中獲取的信息只是為管理者提供查找問(wèn)題的原因，并不能直接解決問(wèn)題。企業(yè)的管理者在進(jìn)行更加深入的考察后才能找到問(wèn)題的根本。

3.財(cái)務(wù)分析手段落后

就目前的情況來(lái)看，自上世紀(jì)末以來(lái)許多企業(yè)已配備了財(cái)務(wù)電算化的管理系統(tǒng)。某些客觀因素影響了電算化系統(tǒng)的普及和有效使用。例如在很多中小企業(yè)，財(cái)務(wù)軟件的開(kāi)發(fā)運(yùn)用滯后于財(cái)務(wù)管理，進(jìn)而影響了財(cái)務(wù)分析的效率和質(zhì)量。還有人們常常把會(huì)計(jì)電算化簡(jiǎn)單的理解為財(cái)務(wù)處理的計(jì)算機(jī)化，計(jì)算機(jī)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析、預(yù)測(cè)、輔助決策等方面的功能沒(méi)有得到充分的發(fā)揮。況且會(huì)計(jì)電算化還沒(méi)有在我國(guó)普及，還有相當(dāng)一部分企業(yè)采用手工操作。手工計(jì)算存在成本高、耗時(shí)長(zhǎng)、低效率和低準(zhǔn)確率等問(wèn)題。由此帶來(lái)了更大的數(shù)據(jù)延遲和誤差。

三、問(wèn)題的解決對(duì)策

1.提高對(duì)財(cái)務(wù)分析作用的認(rèn)識(shí)

切實(shí)提高對(duì)財(cái)務(wù)分析工作的認(rèn)識(shí)，一方面企業(yè)管理者要充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析工作的重要性，積極組織，協(xié)調(diào)各部門(mén)配合財(cái)務(wù)分析工作，幫助和支持財(cái)務(wù)分析人員熟悉本企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，尊重財(cái)務(wù)分析成果，提高財(cái)務(wù)分析在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位。例如在提高財(cái)務(wù)分析利用率方面，管理者應(yīng)當(dāng)定期或不定期的召開(kāi)財(cái)務(wù)分析活動(dòng)會(huì)議，肯定成績(jī)、明確問(wèn)題、提出建議或措施、落實(shí)責(zé)任，使得財(cái)務(wù)分析在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。另一方面財(cái)務(wù)管理人員要切實(shí)做好財(cái)務(wù)分析工作，不斷提高分析質(zhì)量為改善經(jīng)營(yíng)提高經(jīng)濟(jì)效益提供科學(xué)依據(jù)，這是發(fā)揮財(cái)務(wù)分析在企業(yè)管理中作用的最好途徑。具體來(lái)說(shuō)，在召開(kāi)財(cái)務(wù)分析活動(dòng)會(huì)議時(shí)，財(cái)會(huì)人員要提高參與意識(shí)，廣泛開(kāi)展自上而下的財(cái)務(wù)分析利用效果交流。再如財(cái)會(huì)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)提高自身素質(zhì)，隨著會(huì)計(jì)電算化的推廣對(duì)財(cái)務(wù)分析人員的素質(zhì)提出更高的要求。

2.健全財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法

建立科學(xué)有效地財(cái)務(wù)分析方法體系是非常必要的。財(cái)務(wù)分析應(yīng)多用定量的分析方法，以減少因?yàn)榉治鋈藛T的主觀偏好而發(fā)生的財(cái)務(wù)分析失真情況的出現(xiàn)。在財(cái)務(wù)分析中可以較多的運(yùn)用數(shù)據(jù)模型，既可以推廣運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)處理財(cái)務(wù)信息，又可以進(jìn)一步改進(jìn)財(cái)務(wù)分析的方法增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性和有用性。同時(shí)在對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)的合法性、可行性、合理性、有效性進(jìn)行論證和說(shuō)明時(shí)可以利用定性的分析方法。還可以按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度，聯(lián)系相關(guān)法規(guī)政策，考慮不可計(jì)量因素進(jìn)行綜合論證，并實(shí)際修正定量分析的結(jié)果。定量分析與定性分析的結(jié)果必須結(jié)合起來(lái)綜合判斷，修正誤差，是結(jié)果更趨于客觀實(shí)際。對(duì)于那些有條件的企業(yè)還可以聘請(qǐng)外部人員進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，以減少分析的主觀性。在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析方法的綜合運(yùn)用之前要消除各類(lèi)財(cái)務(wù)分析方法中的不利因素，盡量選擇本行業(yè)內(nèi)同等規(guī)模企業(yè)進(jìn)行橫向比較。財(cái)務(wù)分析的最后是編制分析報(bào)表，所以應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系，尤其是做好財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)的編寫(xiě)工作，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、生產(chǎn)狀況或事項(xiàng)、非貨幣性等內(nèi)容得到明確清晰的反映，管理者可以對(duì)企業(yè)的發(fā)展前景有更加準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)；在編制報(bào)表時(shí)，分析人員可以盡量了解企業(yè)重要會(huì)議涉及的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，并有選擇的與分析報(bào)表結(jié)合在一起，方便管理者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況有一個(gè)清晰直觀的認(rèn)識(shí)；由于報(bào)告中涉及的數(shù)據(jù)多為匯總性的數(shù)據(jù)，所以有必要在分析報(bào)表中附帶數(shù)據(jù)的詳細(xì)說(shuō)明，這樣可以有效降低匯總數(shù)據(jù)的迷惑性，分析報(bào)告內(nèi)容才能更加具體詳細(xì)。

3.改進(jìn)財(cái)務(wù)分析手段

企業(yè)財(cái)務(wù)工作的信息化是發(fā)展的必然，電算化不僅能夠大幅提高財(cái)務(wù)分析工作的效率和準(zhǔn)確性，也可以對(duì)企業(yè)各部門(mén)的財(cái)務(wù)進(jìn)行更好的分類(lèi)整理計(jì)算與分析，提高財(cái)務(wù)分析的整體質(zhì)量，消除手工計(jì)算中存在的成本高，時(shí)效低以及無(wú)法處理偶然和特殊事件的弊端。會(huì)計(jì)電算化只是分析的手段和工具，財(cái)務(wù)分析人員是財(cái)務(wù)分析工作的真正主體。分析人員素質(zhì)的高低直接影響財(cái)務(wù)分析報(bào)告的質(zhì)量。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)選拔一批優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員擔(dān)任這項(xiàng)工作，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)分析崗位培養(yǎng)適應(yīng)本企業(yè)的專(zhuān)業(yè)分析人員。在財(cái)務(wù)分析人員的過(guò)程中應(yīng)同時(shí)注重基本分析能力、數(shù)據(jù)的合理修正能力還有綜合分析能力，切實(shí)提高分析人員的綜合素質(zhì)。

隨著我國(guó)市場(chǎng)化的深入，我國(guó)的財(cái)務(wù)制度和管理方式也開(kāi)始向規(guī)范化、制度化的方向發(fā)展，為企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)與管理水平，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力做出更大貢獻(xiàn)。因此改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)分析是非常必要和迫切的。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析；報(bào)告；認(rèn)識(shí)

中圖分類(lèi)號(hào)：F276 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）07-0-01

當(dāng)前，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來(lái)越激烈，企業(yè)生存、發(fā)展和獲利也變得不確定，企業(yè)利益相關(guān)人為了自身利益的需要，希望及時(shí)、全面和客觀了解企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，以便做出正確的決策。而財(cái)務(wù)分析報(bào)告能直觀的揭示企業(yè)經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，滿(mǎn)足管理層、債權(quán)人對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中預(yù)測(cè)和決策分析的需要。但作為財(cái)務(wù)工作人員，一般長(zhǎng)于實(shí)務(wù)處理而短于財(cái)務(wù)報(bào)告的分析，苦于無(wú)問(wèn)題可分析或拘囿于模式化分析。為此，筆者結(jié)合工作實(shí)際，談?wù)勛约簩?duì)如何提升財(cái)務(wù)分析報(bào)告能力的認(rèn)識(shí)。

一、財(cái)務(wù)分析報(bào)告概述

1.財(cái)務(wù)分析報(bào)告的類(lèi)型

財(cái)務(wù)分析報(bào)告按內(nèi)容劃分為綜合分析、專(zhuān)題分析和簡(jiǎn)要分析報(bào)告。綜合分析報(bào)告是對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)情況進(jìn)行分析，涵蓋了企業(yè)所有財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，主要用于年度、半年和季度財(cái)務(wù)分析，屬于定期財(cái)務(wù)分析的范疇。它具有涉及面廣，信息量大的特點(diǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出各項(xiàng)決策有深遠(yuǎn)的影響，也是企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告最主要的內(nèi)容。專(zhuān)題分析報(bào)告是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題或薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)分析，屬于不定期財(cái)務(wù)分析的范疇。它具有時(shí)間不固定、分析事項(xiàng)單一的特點(diǎn)，利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者解決企業(yè)的特定問(wèn)題。簡(jiǎn)要分析報(bào)告是對(duì)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行概要的分析，主要用于月度或旬的財(cái)務(wù)分析，屬于不定期和定期財(cái)務(wù)分析的范疇。它具有簡(jiǎn)明扼要、重點(diǎn)分析的特點(diǎn)，主要反映企業(yè)特定財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析或預(yù)測(cè)今后發(fā)展趨勢(shì)。

財(cái)務(wù)分析報(bào)告按分析時(shí)間可分為定期分析報(bào)告與不定期分析報(bào)告。定期分析報(bào)告主要受到財(cái)務(wù)制度強(qiáng)制性規(guī)定，主要向外部利益相關(guān)人提供企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況，如綜合分析報(bào)告。而不定期報(bào)告不具有強(qiáng)制性規(guī)定，主要用于內(nèi)部管理者對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)決策，如專(zhuān)題分析報(bào)告。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告的分析方法

財(cái)務(wù)分析方法主要有比較分析法、比率分析法和辨證分析法。比較分析法、比率分析法是基礎(chǔ)的分析方法。比較分析法是通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在數(shù)據(jù)上的比較來(lái)揭示經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間數(shù)量關(guān)系和差異；比率分析法是將兩個(gè)性質(zhì)不同但相關(guān)的指標(biāo)加以對(duì)比，找出客觀聯(lián)系。辨證分析法是財(cái)務(wù)報(bào)告分析最重要的分析方法，主要按照尋找差異-分析原因-措施建議的程序，揭示比較分析和比率分析中反映出企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的變化和存在的問(wèn)題的原因，通過(guò)對(duì)問(wèn)題的深入分析，提出合理可行的解決辦法并形成相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告分析常見(jiàn)問(wèn)題或不足

1.財(cái)務(wù)分析報(bào)告高度不夠

財(cái)務(wù)分析報(bào)告的編制是財(cái)務(wù)部門(mén)，而閱讀者主要是企業(yè)管理層，由于受到部門(mén)的局限性，財(cái)務(wù)分析報(bào)告只能站在財(cái)務(wù)的角度，而難以站在企業(yè)管理的高度。易出現(xiàn)“就財(cái)務(wù)而財(cái)務(wù)、就數(shù)據(jù)而數(shù)據(jù)”的問(wèn)題，財(cái)務(wù)分析視角難以拓展，不能將指標(biāo)數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)背后的經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)聯(lián)系起來(lái)。這種與企業(yè)管理脫節(jié)，不能滿(mǎn)足企業(yè)管理層“真正想了解的信息”，只能稱(chēng)為數(shù)據(jù)的羅列表述，而不是真正意義上的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

2.財(cái)務(wù)分析方法不科學(xué)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)雖然是靜態(tài)的，但這種靜態(tài)是相對(duì)的，而動(dòng)態(tài)是絕對(duì)的，所以財(cái)務(wù)分析報(bào)告需要樹(shù)立辨證分析法的觀點(diǎn)來(lái)分析靜態(tài)的數(shù)據(jù)。目前，存在問(wèn)題是分析方法不科學(xué)，習(xí)慣于靜態(tài)分析，靠經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷靜態(tài)數(shù)據(jù)背后的動(dòng)態(tài)問(wèn)題。造成無(wú)法揭示問(wèn)題的本質(zhì)，結(jié)果只能是“抓大放小、避重就輕”。

3.財(cái)務(wù)分析整體性差

在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，只有將多種指標(biāo)結(jié)合起來(lái)，從整體上進(jìn)行分析，層層深入、遞進(jìn)式分析判斷，才能深挖出指標(biāo)背后的問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，常常習(xí)慣于單項(xiàng)指標(biāo)分析和判斷，比如一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)值受到多種因素的影響，但分析時(shí)一般局限于一個(gè)指標(biāo)進(jìn)行反復(fù)分析，鮮于舉一反三的分析。即使進(jìn)行多個(gè)指標(biāo)綜合分析判斷時(shí)，一般也只是將各個(gè)指標(biāo)數(shù)值簡(jiǎn)單地加權(quán)計(jì)算，而沒(méi)有將各個(gè)指標(biāo)數(shù)值之間的因果關(guān)系有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)，更難以分析出指標(biāo)背后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

三、如何提升財(cái)務(wù)分析報(bào)告能力

1.充分了解財(cái)務(wù)分析報(bào)告的目的

首先，在撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告之前要明確分析報(bào)告的類(lèi)型，有針對(duì)性的收集資料，以提高分析的效率和效果捕捉報(bào)表使用者希望“真正了解的信息”。其次，要辨證的進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，不同指標(biāo)用于不同的財(cái)務(wù)分析目的，結(jié)果也不同，所以應(yīng)辨證看待分析結(jié)果。比如資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)，當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力時(shí)，是越小越好，但用于財(cái)務(wù)杠桿分析，高的資產(chǎn)負(fù)債率，可能表明企業(yè)充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)最大化不是劣勢(shì)而是優(yōu)勢(shì)。再次，要了解財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)象不同，對(duì)于對(duì)外公布的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，應(yīng)使用約定俗成的語(yǔ)言，注重分析的完整性，防止社會(huì)公眾的誤解。對(duì)于企業(yè)管理層使用的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，語(yǔ)言力求通俗易懂，要重點(diǎn)進(jìn)行問(wèn)題分析。

2.注意財(cái)務(wù)分析報(bào)告格式的規(guī)范化

財(cái)務(wù)分析報(bào)告屬于寫(xiě)作的范疇，但不同于一般的文學(xué)作品，其更傾向于公文類(lèi)的模式。財(cái)務(wù)分析報(bào)告內(nèi)容一般包括前言段、說(shuō)明段、分析評(píng)價(jià)段和建議措施段，根據(jù)分析目的不同可能有所取舍。一是要先草擬提綱和段落層次，然后搜集整理相關(guān)資料，確定分析方法，按照找出差異—原因分析—建議措施步驟來(lái)反映問(wèn)題和揭示問(wèn)題。二是要注意分析的廣度和深度，有所側(cè)重。分析問(wèn)題過(guò)廣可能使財(cái)務(wù)分析報(bào)告抓不住重點(diǎn)，但分析的過(guò)窄可能使問(wèn)題交代的不清楚。三是在財(cái)務(wù)分析報(bào)告形式上可以充分利用計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，采用文字處理與圖表相結(jié)合的方法，使財(cái)務(wù)分析報(bào)告形象生動(dòng)、一目了然。在格式上力求簡(jiǎn)明扼要，對(duì)重大差異或重要的指標(biāo)應(yīng)標(biāo)以特殊符號(hào)，以引起有關(guān)方面的重視。

3.財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)注意的事項(xiàng)

一是財(cái)務(wù)分析報(bào)告的寫(xiě)作人員要注重素材積累，多了解一些宏觀經(jīng)濟(jì)情況，把握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以外的客觀原因。要重點(diǎn)搜集同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手資料，因?yàn)橥惺秦?cái)務(wù)分析最好的“參照物”。二是要注意橫向和縱向溝通，橫向要和企業(yè)其他部門(mén)溝通，以全面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，防止企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告出現(xiàn)“坐井觀天”現(xiàn)象?？v向要向企業(yè)管理高層多匯報(bào)、多請(qǐng)示，以了解企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的方向，吃透企業(yè)政策，使財(cái)務(wù)分析報(bào)告發(fā)揮“導(dǎo)航器”作用。三是要注重財(cái)務(wù)分析報(bào)告文字表達(dá)，行文要盡量流暢、簡(jiǎn)明，避免口語(yǔ)化。同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)多角度分析，避免輕易對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)下肯定結(jié)論，防止不準(zhǔn)確的結(jié)論誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告閱讀者。

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篇10

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；財(cái)務(wù)分析；指標(biāo)

【中圖分類(lèi)號(hào)】R197.322 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】B 【文章編號(hào)】1004-7484（2014）07-4766-01

財(cái)務(wù)分析是指以財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專(zhuān)門(mén)方法，系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)原因，目的是了解過(guò)去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)，幫助有關(guān)方面了解醫(yī)院工作狀況為醫(yī)院管理者作出正確的經(jīng)營(yíng)決策法對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。隨著政府對(duì)醫(yī)院管理模式的轉(zhuǎn)變，政府作為出資人，醫(yī)院管理者作為經(jīng)營(yíng)者，建立客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)體系對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)估，建立規(guī)范、綜合的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是現(xiàn)代醫(yī)院管理的必然要求。

1 現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的主要缺陷

1.1 現(xiàn)金流量指標(biāo)重視程度不夠

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理核心是現(xiàn)金流量指標(biāo)管理，現(xiàn)代醫(yī)院管理也必須注重現(xiàn)金流量指標(biāo)，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理對(duì)現(xiàn)金流量指標(biāo)并不關(guān)注，不少醫(yī)院未考慮醫(yī)療市場(chǎng)需求，擴(kuò)張速度超出醫(yī)療服務(wù)需求，沉重的債務(wù)壓力導(dǎo)致入不敷出，造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。

1.2 缺乏國(guó)有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)

醫(yī)院雖是獨(dú)立法人實(shí)體，但對(duì)醫(yī)院管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核并未落實(shí)，績(jī)效考核并未重視國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況，很多醫(yī)院并未在全成本核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行獎(jiǎng)金分配，可能導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

1.3 現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系缺乏與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的有效結(jié)合

現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)一個(gè)很大的缺陷就是只反映過(guò)去財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)狀況，并不著眼未來(lái)，而非財(cái)務(wù)指標(biāo)往往是面向未來(lái)的。過(guò)分注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，傾向?qū)@些財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)復(fù)雜的定量分析，而忽略了定量與定性分析的有機(jī)結(jié)合，沒(méi)有很好地與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合，往往只能得出單一的對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析結(jié)論，缺乏實(shí)際決策的利用價(jià)值。

2 財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的合理構(gòu)建

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)立足于醫(yī)院主管部門(mén)、醫(yī)院管理者以及各信息使用者的要求，根據(jù)各個(gè)醫(yī)院規(guī)模以及管理者的側(cè)重點(diǎn)不同，建立適用不同醫(yī)院管理層面的系統(tǒng)、全面、動(dòng)態(tài)指標(biāo)分析體系。

2.1現(xiàn)金流量指標(biāo)

醫(yī)院獲取現(xiàn)金及等價(jià)物與醫(yī)院實(shí)現(xiàn)的收支結(jié)余比較，更具有客觀性和穩(wěn)健性，主要從以下幾個(gè)指標(biāo)分析：結(jié)余現(xiàn)金率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量÷凈結(jié)余；業(yè)務(wù)收支現(xiàn)金率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量÷業(yè)務(wù)收支；醫(yī)療業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金率=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量÷醫(yī)療和藥品收入；資產(chǎn)現(xiàn)金率=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量÷資產(chǎn)總額。

2.2財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)

財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)反映醫(yī)院在某時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債情況以及債務(wù)償還能力的高低。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額；流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債；速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債。

2.3成本管理指標(biāo)

成本管理指標(biāo)反映醫(yī)院門(mén)診或住院收入的每病人耗費(fèi)的成本水平。門(mén)診收入成本率=門(mén)診科室成本÷門(mén)診收入；住院收入成本=住院科室成本÷住院收入：成本收益比率=相關(guān)收益÷相關(guān)成本。

舉例說(shuō)明：

門(mén)診科室成本收益率=（門(mén)診科室收入―門(mén)診科室成本）÷門(mén)診科室成本。

值得說(shuō)明的是，新制度并沒(méi)有明確醫(yī)院各科室分類(lèi)的定義，現(xiàn)行醫(yī)院科室分類(lèi)取決于醫(yī)院管理者的側(cè)重點(diǎn)，各個(gè)醫(yī)院管理側(cè)重點(diǎn)不同則科室分類(lèi)不同，進(jìn)而導(dǎo)致科室成本信息收集結(jié)果不同，使得現(xiàn)階段成本管理指標(biāo)只適用于醫(yī)院不同時(shí)期的縱向比較，缺乏同行業(yè)同時(shí)期的橫向比較。

2.4 經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的管理程度，各醫(yī)院可根據(jù)實(shí)際管理的需求，結(jié)合物資以及績(jī)效管理方案，制定不同指標(biāo)。舉例如下：

百元衛(wèi)生材料創(chuàng)造醫(yī)療收入率=醫(yī)療業(yè)務(wù)收入÷衛(wèi)生材料耗用額。反映醫(yī)療收入中耗用衛(wèi)生材料情況，此指標(biāo)可促使臨床部門(mén)控制材料成本費(fèi)用支出。

固定資產(chǎn)收益指標(biāo)率。醫(yī)院固定資產(chǎn)創(chuàng)造價(jià)值能力指標(biāo)，反映了固定資產(chǎn)的利用效率。（1）每百元固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入=業(yè)務(wù)收入÷固定資產(chǎn)平均凈額【業(yè)務(wù)收入=醫(yī)療收入（含藥品收入）+其他收入，下同】。（2）百元專(zhuān)業(yè)設(shè)備醫(yī)療收入=醫(yī)療收入÷專(zhuān)業(yè)設(shè)備平均額。此指標(biāo)反映醫(yī)療設(shè)備利用效率和醫(yī)療設(shè)備獲取收益能力。

設(shè)備使用率。設(shè)備實(shí)際工作量÷設(shè)備額定工作量，此指標(biāo)反映醫(yī)院設(shè)備是否充分利用，是否閑置。

人均業(yè)務(wù)收入=業(yè)務(wù)收入÷平均職工數(shù)，此指標(biāo)反映醫(yī)院人均經(jīng)濟(jì)收入水平，是醫(yī)院人力資源經(jīng)濟(jì)效率指標(biāo)，是考核臨床業(yè)務(wù)部門(mén)工作效率的重要指標(biāo)。

2.5 在財(cái)務(wù)分析時(shí)必須考慮的非財(cái)務(wù)指標(biāo)

財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合分析的典型方法是“平衡記分法”，從財(cái)務(wù)指標(biāo)、顧客滿(mǎn)意度、內(nèi)部管理流程（醫(yī)院臨床路徑的實(shí)施）、創(chuàng)新學(xué)習(xí)能力4個(gè)方面綜合分析評(píng)價(jià)醫(yī)院管理水平，把醫(yī)院的長(zhǎng)期戰(zhàn)略與短期行動(dòng)聯(lián)系起來(lái)，其分析評(píng)價(jià)的內(nèi)容基本涵蓋了醫(yī)院的各個(gè)方面。

非財(cái)務(wù)指標(biāo)的核心指標(biāo)有：

①平均住院床日數(shù)=出院病人實(shí)際占用床日數(shù)÷出院病人數(shù)

此指標(biāo)是衡量醫(yī)療業(yè)務(wù)質(zhì)量的重要指標(biāo)，病人住院床日數(shù)越長(zhǎng)，表明醫(yī)療業(yè)務(wù)質(zhì)量不高，反之，表明醫(yī)院業(yè)務(wù)質(zhì)量較高。②床位使用率=實(shí)際占用床日數(shù)÷實(shí)際開(kāi)放床日數(shù)（反映病床一般負(fù)荷情況和病床的利用效率，對(duì)評(píng)定醫(yī)院工作效率和管理水平具有重要意義）。③病床周轉(zhuǎn)次數(shù)=出院病人數(shù)÷平均開(kāi)放床位數(shù)（它從每張病床的有效利用程度方面說(shuō)明病床的工作效率，在一定程度上反映了醫(yī)院的工作效率和醫(yī)療質(zhì)量）；④人均門(mén)診人次=門(mén)急診人次÷職工人數(shù)（此指標(biāo)反映醫(yī)院職工勞動(dòng)生產(chǎn)率）。此外，群眾滿(mǎn)意率，學(xué)科建設(shè)及學(xué)科水平、科研創(chuàng)新能力等指標(biāo)是醫(yī)院在醫(yī)療市場(chǎng)中長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力的體現(xiàn)。

2.6 社會(huì)效益指標(biāo)

社會(huì)效益指標(biāo)立足于醫(yī)院收益者，反映醫(yī)院每門(mén)診人次、每住院人次或每床日收費(fèi)水平的高低。每門(mén)診人次收費(fèi)水平=門(mén)診收入÷門(mén)急診人次；每住院人次收費(fèi)水平=住院收入÷出院人次數(shù)；每床日收費(fèi)水平=住院收入÷出院者實(shí)際占用床日數(shù)。