導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)報(bào)告建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；上市公司；會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性及其改革

收錄日期：2015年12月24日

一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的概念。財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表（新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在年報(bào)中披露）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。一般國際或區(qū)域會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有專門的獨(dú)立準(zhǔn)則。“財(cái)務(wù)報(bào)告”從國際范圍來看是較通用的術(shù)語，但是在我國現(xiàn)行有關(guān)法律行政法規(guī)中使用的是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”術(shù)語。為了保持法規(guī)體系一致性，基本準(zhǔn)則仍然沒用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”術(shù)語，但同時(shí)又引入了“財(cái)務(wù)報(bào)告”術(shù)語，并指出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”又稱“財(cái)務(wù)報(bào)告”，從而較好解決了立足國情與國際趨同的問題。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的分類。財(cái)務(wù)報(bào)告的分類主要是指會(huì)計(jì)報(bào)表的分類。會(huì)計(jì)報(bào)表可按如下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：

1、按會(huì)計(jì)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類。按會(huì)計(jì)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，可以分為靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。靜態(tài)報(bào)表是指綜合反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況的報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表；動(dòng)態(tài)報(bào)表是指綜合反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量情況的報(bào)表，如利潤表、現(xiàn)金流量表。

2、按會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送對(duì)象分類。按會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送對(duì)象的不同，可以分為內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表。內(nèi)部報(bào)表是指為滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，由于無須對(duì)外公開，所以沒有規(guī)定統(tǒng)一的格式和編制要求；外部報(bào)表是指企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，主要供投資者、債權(quán)人、政府部門和社會(huì)公眾等有關(guān)方面使用，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)其規(guī)定了統(tǒng)一的格式和編制要求。

3、按會(huì)計(jì)報(bào)表的編制單位分類。按會(huì)計(jì)報(bào)表編制單位的不同，可以分為單位報(bào)表和合并報(bào)表。單位報(bào)表是指由企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)賬簿記錄進(jìn)行匯總編制的會(huì)計(jì)報(bào)表；合并報(bào)表是指以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。

4、按會(huì)計(jì)報(bào)表的編制時(shí)間分類。按會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)間的不同，可以分為月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)。其中，月報(bào)要求簡明扼要、及時(shí)反映；年報(bào)要求揭示完整、反映全面；季報(bào)和半年報(bào)在披露會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)程度方面，則介于二者之間。半年報(bào)、季報(bào)和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，但國家另有要求的，則應(yīng)按國家要求增加相關(guān)資料。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)注的重點(diǎn)。1、企業(yè)的外部環(huán)境，包括行業(yè)、地域、法律、經(jīng)濟(jì)以及文化等；2、內(nèi)部控制和管理流程的合理設(shè)置、評(píng)價(jià)；3、現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用；4、評(píng)價(jià)報(bào)告體系的成本；5、擬定適當(dāng)可行的報(bào)告體系方案，包括實(shí)施步驟、人力、相關(guān)表格等；6、持續(xù)檢查和改進(jìn)。

二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告局限性分析

（一）信息披露內(nèi)容不完整

1、非財(cái)務(wù)信息不足。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的信息必須能以貨幣表現(xiàn)，因此財(cái)務(wù)報(bào)告所反映出來的信息必然是財(cái)務(wù)信息和成本信息。但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，貨幣計(jì)量這一核算前提也在不斷受到挑戰(zhàn)。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)除了財(cái)務(wù)信息和成本信息外，還有許多無法用貨幣計(jì)量的有價(jià)值的信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中得不到反映。比如，技術(shù)創(chuàng)新、人力資源管理、能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等方面的信息，以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、版權(quán)、技術(shù)為代表的無形資產(chǎn)和商譽(yù)信息等。

2、預(yù)測(cè)性信息不足。一方面現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以財(cái)務(wù)資源與財(cái)務(wù)狀況為重心，只重視企業(yè)過去財(cái)務(wù)資源與現(xiàn)在財(cái)務(wù)狀況信息的披露，而忽視了企業(yè)未來財(cái)務(wù)潛力和財(cái)務(wù)核心能力信息的披露。在一個(gè)復(fù)雜多變的環(huán)境中，財(cái)務(wù)資源與財(cái)務(wù)狀況均是可變的。使用者們需要企業(yè)的預(yù)測(cè)性、前瞻性信息，以做出合理的決策；另一方面?zhèn)鹘y(tǒng)利潤是建立傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益要領(lǐng)和收入費(fèi)用觀基礎(chǔ)之上的財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告形式，它在物價(jià)基本穩(wěn)定、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單一、外部風(fēng)險(xiǎn)低的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是適當(dāng)?shù)?，它能基本?zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的收益。

3、對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)信息的披露不夠充分。在實(shí)際的工作中很少有公司在招股說明書中很主動(dòng)的披露可以定量披露的信息，這樣的信息披露不充分，明顯不利于投資者的判斷和進(jìn)行投資決策。近年來，金融工具不斷創(chuàng)新，特別是采用了衍生金融工具，可能引起企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。然而，我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)記賬理論的制約，不能完全解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告等問題。如不對(duì)這類衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。

（二）信息時(shí)效性缺乏。根據(jù)會(huì)計(jì)分期假設(shè)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告采取的是定期報(bào)告制度，如企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出，由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的報(bào)送明顯滯后，嚴(yán)重影響了信息的及時(shí)性?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性要求，披露的周期、時(shí)限過長。在瞬息萬變的現(xiàn)代社會(huì)，投資者、債權(quán)人和財(cái)務(wù)分析人員等信息的使用者對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告的需求日益增強(qiáng)，要提高財(cái)務(wù)信息的反饋價(jià)值就需要及時(shí)報(bào)告財(cái)務(wù)信息，報(bào)送滯后的過時(shí)信息已無助于決策甚至有害于決策，信息披露不及時(shí)會(huì)加大外部會(huì)計(jì)信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。

（三）無法滿足信息使用者的不同需求。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及在社會(huì)和市場(chǎng)競(jìng)爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會(huì)計(jì)信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會(huì)部門，等等。

三、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題

（一）不能滿足信息需求的時(shí)效性。時(shí)效性是信息的最大特點(diǎn)，也是對(duì)信息的基本要求?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性，披露的周期、時(shí)限過長，如企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出?？上攵谒蚕⑷f變的現(xiàn)代社會(huì)，兩個(gè)月時(shí)間內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)發(fā)生很大的變化，這樣嚴(yán)重滯后的信息不可能有什么價(jià)值。由此可見，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已跟不上現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展步伐。同時(shí)，較長的報(bào)告周期為企業(yè)進(jìn)行各種幕后交易創(chuàng)造了時(shí)間條件，如在我國的上市公司中，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報(bào)表前。依據(jù)過時(shí)的、經(jīng)過調(diào)整的信息來做決策，成功的不確定性將大大增加，甚至?xí)o企業(yè)經(jīng)營帶來嚴(yán)重的損失。

（二）不能滿足信息需求的多樣性。在今天社會(huì)經(jīng)濟(jì)日益復(fù)雜的條件下，企業(yè)組織形式及其在社會(huì)和市場(chǎng)競(jìng)爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會(huì)計(jì)信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會(huì)部門，等等。企業(yè)內(nèi)外利益相關(guān)者的大量增加，致使信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新要求，呈現(xiàn)為信息需求的多樣性狀態(tài)。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下信息使用者注重的是財(cái)務(wù)信息，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，不僅要獲取財(cái)務(wù)信息，還要獲取非財(cái)務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預(yù)測(cè)信息；不僅要獲取企業(yè)的整體信息，還要獲取部分信息。顯然，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告由于披露內(nèi)容單一、信息范圍狹窄，根本不可能滿足信息使用者這種日趨多樣性的信息需求。

（三）不能滿足信息需求的前瞻性?？梢哉f，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告是面向過去的，主要反映已經(jīng)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)狀況，提供的是以歷史成本為主的財(cái)務(wù)信息，使其缺少有關(guān)企業(yè)經(jīng)營過程中潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營機(jī)遇以及種種不確定性的財(cái)務(wù)信息的披露，缺少能夠?qū)Q策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在及未來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)測(cè)性信息的披露，無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況。隨著我國資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善，不確定性信息將比以前更多、更突出，投資者和潛在投資者需要的是企業(yè)的前瞻性財(cái)務(wù)信息和預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息，這些能夠反映企業(yè)未來財(cái)務(wù)潛力的信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來說更為重要。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告必須同時(shí)是面向未來的。

（四）不能滿足信息需求的可靠性。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的慣例，為了報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末，企業(yè)往往要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理。雖然對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有一定程度的主觀性，加上企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，從企業(yè)的管理層到財(cái)會(huì)人員都希望會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，會(huì)計(jì)人員帶著這種心態(tài)來編制會(huì)計(jì)報(bào)表，就會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)表帶有粉飾的色彩。這就帶來了現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的另一個(gè)較嚴(yán)重的問題：信息的可靠性大為降低。

四、我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)對(duì)策

（一）提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露內(nèi)容的完整性

1、無形資產(chǎn)和人力資源信息的披露。由于像衍生金融工具、知識(shí)資本、人力資源等項(xiàng)目要么因不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素定義與確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，要么因其不具有實(shí)物形態(tài)或非貨幣性，而一直被視為“表外項(xiàng)目”不加重視。事實(shí)上，一方面是行業(yè)競(jìng)爭的加劇和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的釋放使投資者、債權(quán)人及相關(guān)利益團(tuán)體迫切要求企業(yè)恰當(dāng)揭示有關(guān)信息，以求早作防范；另一方面要在報(bào)表體系中對(duì)上述事項(xiàng)加以確認(rèn)與計(jì)量。因此，鑒于當(dāng)前各方面條件尚未成熟，為解決信息使用者的燃眉之急，我們可借鑒美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在金融工具問題上的做法：首先著重解決相關(guān)信息的披露問題，暫時(shí)繞過了確認(rèn)與計(jì)量問題，然后，待相關(guān)時(shí)機(jī)逐漸成熟之后，再研究恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作。如IASC的IAS 32就以金融工具的披露和列報(bào)為規(guī)范主題；FASB的SFAS 105、SFAS 107以及SFAS 119涉及的也都是金融工具的披露問題。

2、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的披露。隨著我國資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，要求得到有關(guān)企業(yè)未來的預(yù)測(cè)信息，尤其是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息。根據(jù)前瞻預(yù)測(cè)原則，管理當(dāng)局應(yīng)根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化情況，對(duì)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動(dòng)做出預(yù)測(cè)。但投資者僅根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中的歷史信息已不足以預(yù)測(cè)企業(yè)的未來，也不可能簡單地用反映企業(yè)過去經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)告去推論企業(yè)的未來同時(shí)，由于報(bào)表使用者在自身的經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和對(duì)企業(yè)的了解程度上存在不足，致使其無法對(duì)企業(yè)的未來情況做出合理的預(yù)計(jì)。

篇2

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；現(xiàn)狀及問題；產(chǎn)生原因；建議及對(duì)策

在當(dāng)代世界經(jīng)濟(jì)的大舞臺(tái)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)成為一個(gè)閃亮而活躍的角色，它不僅僅伴隨著人們的日常經(jīng)濟(jì)行為到了須臾不可分離的地步，其在資本市場(chǎng)上的積極姿態(tài)和重要影響更是令人刮目相看。如今“不懂得會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作的經(jīng)營者，就好比是球場(chǎng)上一個(gè)不能得分的球員、不懂規(guī)則的教練”。同樣地，對(duì)于那些看不懂財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息的投資者和監(jiān)管者來說，恐怕他們?cè)跉v史車輪的進(jìn)程中留下更多的失敗的經(jīng)驗(yàn)而不是成功的足跡。

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要載體，是外界各種信息使用者對(duì)上市公司進(jìn)行觀察和透視的一個(gè)“窗口”。在現(xiàn)代資本市場(chǎng)上，財(cái)務(wù)報(bào)告是受人關(guān)注的焦點(diǎn)，以至于可以看成是上市公司之外，在市場(chǎng)上公開獲取上市公司經(jīng)營信息的唯一“正規(guī)”渠道。從理論上講，財(cái)務(wù)報(bào)告作為會(huì)計(jì)的作品，既融合了會(huì)計(jì)技術(shù)手法、社會(huì)公共合約以及資本市場(chǎng)游戲規(guī)則于一體，又具有有極其復(fù)雜關(guān)系背景的規(guī)范性框架。從應(yīng)用上講，它是通用的“商業(yè)語言”，其主要使命就在于面向社會(huì)，向外部使用者盡可能“深入淺出”的講述公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營績效和發(fā)展境遇等。

綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于企業(yè)、投資者亦或是政府都有著極其重要的作用，如果上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告存在不真實(shí)、不及時(shí)、不充分的情況，都會(huì)在一定程度上影響政府的宏觀調(diào)控力、整個(gè)市場(chǎng)的資源配置功能以及上市公司相關(guān)投資者和債權(quán)人的利益。因此，在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展、上市財(cái)務(wù)報(bào)仍然不甚完善的背景下，通過理論方法分析研究上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告問題，試圖改善上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的問題具有極強(qiáng)的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告具體包括會(huì)計(jì)報(bào)表主表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書等，根據(jù)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中的相關(guān)規(guī)定，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)該包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表以及附注。如上面分析所示，上市公司及時(shí)、公允、完整的定期編制企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于保護(hù)相關(guān)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益、維護(hù)整個(gè)資本市場(chǎng)的秩序、實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)中資源的優(yōu)化配置都具有十分重要的作用，但隨著經(jīng)濟(jì)全球化和各種高新技術(shù)的迅猛發(fā)展，國內(nèi)國際市場(chǎng)的競(jìng)爭日益加劇，我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露方面存在很多突出的問題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范性內(nèi)容不合理，不能充分披露企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)信息

近年來，我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息量超載的問題屢次被提及，所謂財(cái)務(wù)信息超載是指企業(yè)所披露的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容過于復(fù)雜、無序，使報(bào)告的可讀性和可理解性受到很大的限制，這就造成理論界的一種困惑，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告只有披露越來越多的信息，囊括豐富的表內(nèi)信息和大量的表外信息，這樣才能使信息更加全面，但是這樣一來帶來的問題就是如此多的會(huì)計(jì)信息和難懂的專業(yè)術(shù)語給企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的信息甄別帶來了困難，使其難以根據(jù)現(xiàn)有的信息做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。這種矛盾在我國上市企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)明顯，企業(yè)為了保持良好的形象，會(huì)僅僅披露該公司各關(guān)聯(lián)方的基本情況，卻不披露上市公司與其關(guān)聯(lián)方交易的重要信息；再諸如上市公司的人力資源信息、衍生金融工具使用信息以及上市公司預(yù)測(cè)信息等層面的東西，在財(cái)務(wù)報(bào)告中卻體現(xiàn)很少，因此造成現(xiàn)在我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息量很大，有用信息卻十分有限，內(nèi)容顯得很豐富，但真正能讀懂用上的信息卻少之又少。

2.上市公司披露的信息多是靜態(tài)的，對(duì)于動(dòng)態(tài)信息缺少相應(yīng)的披露

現(xiàn)在會(huì)計(jì)理論上會(huì)計(jì)分期是一個(gè)基本假設(shè)，是對(duì)于會(huì)計(jì)活動(dòng)在時(shí)間上的一個(gè)基本限定，它將企業(yè)的存續(xù)作為基礎(chǔ)，按人為劃分的期間來計(jì)量費(fèi)用收入等，這樣的基本假設(shè)下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的是企業(yè)財(cái)務(wù)方面的歷史信息，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者來說，歷史價(jià)值固然是重要的，但對(duì)于未來生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)測(cè)才是最重要的，也是信息使用者最關(guān)心的，但是在持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期的假設(shè)之下，使得上市公司等企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告從根本上缺少相應(yīng)的時(shí)效性，具有明顯的滯后性。

3.在我國上市公司當(dāng)中，會(huì)計(jì)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法口徑不甚相同

在我國頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，涉及很多會(huì)計(jì)處理方法的選擇，各類型企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，并結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，采用不同的處理方法，這樣就導(dǎo)致在很多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，不同企業(yè)的處理結(jié)果產(chǎn)生差異，盡管在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中企業(yè)會(huì)給予詳盡的解釋，但正如上文中提到的信息超載現(xiàn)象一樣，繁瑣冗雜的信息會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者產(chǎn)生很多誤讀，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)市場(chǎng)反應(yīng)不一致的現(xiàn)象，嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面巨大的信任風(fēng)險(xiǎn)。

4.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息不充分、不完整

我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不充分、不完整主要表現(xiàn)在以下方面——首先與企業(yè)交易活動(dòng)不直接相關(guān)的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)、企業(yè)形象等類無形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上未得到反映；其次目前上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于企業(yè)的相關(guān)非財(cái)務(wù)信息缺乏相應(yīng)的披露；再次現(xiàn)行上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)告重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的物質(zhì)資產(chǎn)和物理資產(chǎn)，忽視了企業(yè)相關(guān)智力資產(chǎn)、人力資源以及人力資本等信息的披露；第四是缺乏對(duì)于企業(yè)未來經(jīng)營信息的預(yù)測(cè)性披露；最后對(duì)于當(dāng)下社會(huì)普遍關(guān)注的企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息，在財(cái)務(wù)報(bào)告中長期被忽視。

5.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息時(shí)效性差，明顯滯后于企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況

從財(cái)務(wù)報(bào)告本身來看，財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張會(huì)計(jì)歷史信息的匯總表，是一種向后看的會(huì)計(jì)報(bào)表，年度報(bào)告已明顯無法滿足信息使用者的需要，嚴(yán)重影響了信息的及時(shí)性，而伴隨著企業(yè)對(duì)于衍生金融工具等產(chǎn)品的使用，以及市場(chǎng)競(jìng)爭的日益加劇，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能 在短時(shí)間內(nèi)發(fā)生根本的改變，企業(yè)的信息使用者在信息的時(shí)效性上要求是很高的，這樣才能幫助其及時(shí)抓住商機(jī)做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，保護(hù)信息使用者自身的利益。顯然,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露時(shí)間與信息使用者的要求是不相符的,這就要求我們對(duì)上市公司現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行必要且恰當(dāng)?shù)馗母铩?/p>

二、我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告問題剖析

上面論述了我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的諸多問題，對(duì)于這一系列的問題的出現(xiàn)，究其深層次的原因，既有微觀層面的企業(yè)自身的原因，也有整個(gè)宏觀環(huán)境中的深層次原因，筆者總結(jié)主要有以下幾個(gè)方面：

1.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告問題內(nèi)部成因

（1）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)問題最直接原因是由于利益的驅(qū)使。首先，制造有利于企業(yè)的虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來超額的利益；其次監(jiān)管部門制定的處罰措施有限，使得對(duì)于企業(yè)造價(jià)的處罰力度不夠，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)頂風(fēng)作案；最后對(duì)于企業(yè)行為的監(jiān)管不嚴(yán)還來自于地方發(fā)展、稅收、就業(yè)等多個(gè)利益相關(guān)方的考慮，在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)生活甚至存在個(gè)別地方政府采用各種保護(hù)手段和措施縱容上市公司造假。

（2）企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的成本與取得的效應(yīng)之間的矛盾是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)問題的主要原因。由于上市公司固有的機(jī)制，企業(yè)管理當(dāng)局把披露信息作為降低經(jīng)營成本的手段，一般而言上市公司只有在信息披露行為所帶來的利益超過其所付出的成本時(shí)，上市公司的管理當(dāng)局才會(huì)付出更高的成本在披露本公司的財(cái)務(wù)信息上。

（3）不完善的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告問題出現(xiàn)的根本原因。目前我國大部分上市公司內(nèi)部治理機(jī)制存在嚴(yán)重問題，在多數(shù)公司中國有股份占絕對(duì)控制地位，造成事實(shí)性的內(nèi)部人控制狀況，內(nèi)部缺乏必要的自我約束與監(jiān)督機(jī)制，這會(huì)直接導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)報(bào)告存在一系列的問題。

2.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告問題外部成因

（1）對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范性制度不夠完善。一方面企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范存在問題，相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修正的速度較慢，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏統(tǒng)一性和前瞻性，而具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在著表述內(nèi)容上的不嚴(yán)謹(jǐn)，部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定原則性太強(qiáng)，很容易被上市公司濫用；另一方面我國的審計(jì)準(zhǔn)則體系不夠完善，規(guī)范審計(jì)人員行為的相關(guān)制度不夠健全，有些審計(jì)人員未能充分貫徹獨(dú)立性原則。

（2）關(guān)于上市公司信息披露的法律法規(guī)不健全。在當(dāng)下我國上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無論是類型還是內(nèi)容，都在不斷的創(chuàng)新當(dāng)中，而制度的不完善導(dǎo)致很多復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法納入現(xiàn)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中；同時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在法定會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)處理方法中進(jìn)行選擇是并不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致出現(xiàn)某些公司利用會(huì)計(jì)政策的選擇來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。

（3）證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的體制不夠完善，證監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度不夠。目前我國還沒有證券市場(chǎng)的自律機(jī)構(gòu)，證監(jiān)會(huì)在監(jiān)管體系中發(fā)揮著舉足輕重的作用，但是目前證監(jiān)會(huì)一般只有在出現(xiàn)一些異?，F(xiàn)象后才開始調(diào)查相應(yīng)的上市公司，這在一定程度上削弱了證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管能力，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)一系列問題。

三、加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管，提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的措施

（1）整體上規(guī)范我國上市公司財(cái)務(wù)信息的披露體系

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，上市公司經(jīng)營管理中非財(cái)務(wù)信息的重要性日益突出，因此在重視企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的同時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)非財(cái)務(wù)信息的披露要求，而伴隨著科技的日益發(fā)達(dá)，企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)與人才對(duì)于企業(yè)更加重要，這就需要上市公司對(duì)于無形資產(chǎn)和人力資源信息的披露更加詳盡；加強(qiáng)未來事項(xiàng)的披露，編制相應(yīng)的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告，滿足投資者需要了解的，在公司現(xiàn)狀基礎(chǔ)上的公司未來的發(fā)展情況，同時(shí)注重實(shí)時(shí)性報(bào)告系統(tǒng)的建設(shè)，以保證上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告體現(xiàn)及時(shí)性和有效性。

（2）利用現(xiàn)代化的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)幫助企業(yè)提供實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告

在當(dāng)下信息技術(shù)發(fā)展迅猛的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，追求高效、高速成為人們的共識(shí)，在這樣的背景下，任何與未來相關(guān)的企業(yè)信息若不能獲得及時(shí)披露，就會(huì)變成沒有價(jià)值的信息，這樣上面提到的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的滯后性成為一種很大缺陷，筆者認(rèn)為，目前我國上市公司的年報(bào)要求的披露時(shí)間已不能適應(yīng)當(dāng)今我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我們應(yīng)當(dāng)試圖利用網(wǎng)絡(luò)這一先進(jìn)的工具來解決這一矛盾，即我國的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)以定期披露為主，輔以一定的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告。換言之，上市公司的定期財(cái)務(wù)報(bào)告只需對(duì)過去的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行簡要的匯總與評(píng)價(jià)，重點(diǎn)突出經(jīng)營者和利益相關(guān)者所關(guān)注的信息，至于具體數(shù)據(jù)等方面信息，可以借助實(shí)時(shí)報(bào)告提供的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行在線實(shí)時(shí)查詢，以滿足使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的需求。隨著技術(shù)的進(jìn)步，新的互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告語言日也會(huì)很快得到快速的發(fā)展，它使非常詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的取得和交換變得更為快速、成本更低。

（3）提高上市公司非財(cái)務(wù)信息的披露力度

擴(kuò)大企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露范圍，爭取做到充分提示風(fēng)險(xiǎn)，不僅要披露財(cái)務(wù)信息、確定性信息和上市公司整體信息等，而且要盡可能多的披露非財(cái)務(wù)信息、不確定信息和上市公司分部信息，使信息使用者能對(duì)上市公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況有全面、透徹的了解。非財(cái)務(wù)信息的披露，有利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)上市公司的綜合分析評(píng)價(jià)及對(duì)上市公司前景的判斷。這些信息一般包括:上市公司經(jīng)營業(yè)績信息，如市場(chǎng)份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)等；背景信息，包括上市公司經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競(jìng)爭對(duì)手以及上市公司發(fā)展目標(biāo)等；有關(guān)股東和主要管理人員的信息。

（4）建立健全上市公司的內(nèi)部控制體系，制定相對(duì)完善的激勵(lì)機(jī)制

要從根本上防止了虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生需要建設(shè)健全的企業(yè)內(nèi)部控制體系，因?yàn)橥晟频墓緝?nèi)部治理結(jié)構(gòu)有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，而要健全企業(yè)內(nèi)控體系，就要求上市公司合理、有效的設(shè)置自己的相關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)建設(shè)內(nèi)部制度體系，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行，而在這個(gè)過程中，最重要的是加強(qiáng)相關(guān)人員的管理，特別是加強(qiáng)員工職業(yè)道德教育和專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，建立企業(yè)內(nèi)部的崗位輪訓(xùn)制度，完善內(nèi)部員工的技術(shù)考核和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)制度，完善激勵(lì)機(jī)制，這一系列制度建設(shè)都有利于促進(jìn)內(nèi)部員工嚴(yán)格主動(dòng)的進(jìn)行相關(guān)信息披露，從而保證企業(yè)有效控制財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)問題。

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[2]蔣順才、劉雪輝,胡鞍鋼等.上市公司信息披露，北京：清華大學(xué)出版社，2006

篇3

一、《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（征求意見稿員工草案）內(nèi)容解讀

（一）目標(biāo)新指南規(guī)定通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基礎(chǔ)是保證同一主體不同時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表的一貫性（Consistency）和不同主體財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性（Comparability）。新指南對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和報(bào)表信息的分類和分解準(zhǔn)則制定了全面的要求。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的核心原則 新指南在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的一般特征中提出了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的兩個(gè)核心原則：項(xiàng)目分解性（Disaggregation）和內(nèi)在一致性（Cohesiveness）。FASB和IASB認(rèn)為這兩個(gè)原則能共同增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可理解性。（1）項(xiàng)目分解性。即分解信息以說明主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績的組成部分。分解和列報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)因素：功能（Function），即主體所涉及的主要活動(dòng)，如銷售商品、提供服務(wù)、生產(chǎn)、廣告宣傳、市場(chǎng)營銷等；性質(zhì)（Nature），即經(jīng)濟(jì)特性或經(jīng)濟(jì)屬性，用以區(qū)分有些看起來類似的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，卻對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、現(xiàn)金流量產(chǎn)生了不同的影響，如批發(fā)和零售、原材料成本和人工成本、債權(quán)投資和權(quán)益投資等；計(jì)量基礎(chǔ)（Measurement），即資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量方法，如歷史成本或是公允價(jià)值。（2）內(nèi)在一致性。一個(gè)內(nèi)在一致的財(cái)務(wù)圖景要求同一報(bào)表上各項(xiàng)目以及不同報(bào)表之間邏輯關(guān)系應(yīng)保持清晰。為此，應(yīng)將分解的信息以區(qū)塊（Sections）、種類（Categories）、 子類（Subca-

tegories）在財(cái)務(wù)狀況表、全面收益表、現(xiàn)金流量表中以一致的方式列報(bào)。這樣能夠使各報(bào)表之間相互補(bǔ)充。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分類與格式員工草案為財(cái)務(wù)狀況表、全面收益表、現(xiàn)金流量表制定了一個(gè)按照規(guī)定的區(qū)塊、種類、子類列報(bào)的新模式。具體如表1所示。各財(cái)務(wù)報(bào)表將在相同的區(qū)塊、種類、子類中列示相關(guān)信息，這就能夠?qū)⑿畔⒏奖愕芈?lián)系起來。（1）業(yè)務(wù)區(qū)塊（Business section）包括經(jīng)營活動(dòng)類（Operating category）和籌資活動(dòng)類（Investing category）。經(jīng)營活動(dòng)中包括：主體日常經(jīng)營所需的資產(chǎn)和這些資產(chǎn)的變動(dòng)；主體日常經(jīng)營產(chǎn)生的負(fù)債和這些負(fù)債的變動(dòng)。經(jīng)營活動(dòng)通過對(duì)資源的全面運(yùn)用產(chǎn)生收入。而直接與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的長期負(fù)債籌資即營運(yùn)籌資（Operating finance subcategory）則是經(jīng)營活動(dòng)的子類。與上述資產(chǎn)、負(fù)債直接相關(guān)的現(xiàn)金流量在資產(chǎn)負(fù)債表的營運(yùn)籌資（子類）中列報(bào)，而在現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動(dòng)（類）中列報(bào)。投資活動(dòng)中包括主體用以獲得報(bào)酬的資產(chǎn)或負(fù)債，以及這些資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)。這些資產(chǎn)或負(fù)債不能通過與主體其他資源的結(jié)合而產(chǎn)生顯著的聯(lián)合效應(yīng)。報(bào)酬的形式包括利息、紅利、版稅、產(chǎn)權(quán)收益、利得和損失。（2）籌資區(qū)塊（Financing section）包括主體獲取或償還資本的活動(dòng)，分為債務(wù)籌資（Debt category）和權(quán)益籌資（Equity category）兩類，但這只出現(xiàn)在財(cái)務(wù)狀況表和全面收益表中，與債務(wù)籌資和權(quán)益籌資相關(guān)的現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中的籌資部分合并反映，不做區(qū)分。（3）所得稅區(qū)塊（Income tax section）和終止經(jīng)營區(qū)塊（Discontinued operation section）應(yīng)當(dāng)分別列報(bào)。（4）多元交易區(qū)塊（Multicategory transaction section）。當(dāng)全面收益和現(xiàn)金流量的凈效應(yīng)需要在財(cái)務(wù)狀況表中一個(gè)以上的區(qū)塊或類別中確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，這項(xiàng)全面收益和現(xiàn)金流量就要在全面收益表和現(xiàn)金流量表中的多元交易區(qū)塊反映。

（四）各財(cái)務(wù)報(bào)表的要點(diǎn)具體包括：（1）財(cái)務(wù)狀況表。主體根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債與其主要活動(dòng)或作用的相關(guān)性將其分類成區(qū)塊、種類和子類。在每一區(qū)塊，每一種類、每一子類內(nèi)部，都有兩種列報(bào)形式可供選擇，取決于哪種形式能提供更相關(guān)的信息：一是按照長期資產(chǎn)、長期負(fù)債和短期資產(chǎn)、短期負(fù)債分別列報(bào)，二是按照流動(dòng)性列報(bào)。同時(shí)，員工草案中指出，如果分開列報(bào)有助于理解主體的財(cái)務(wù)狀況，那就應(yīng)該根據(jù)功能、性質(zhì)和計(jì)量基礎(chǔ)分解資產(chǎn)、負(fù)債。此外，員工草案中對(duì)財(cái)務(wù)狀況表中小計(jì)和合計(jì)的列報(bào)做出了詳細(xì)規(guī)定。首先，除了要列報(bào)每一區(qū)塊、每一種類、每一子類的標(biāo)題和小計(jì)外，還要列報(bào)總資產(chǎn)和總負(fù)債的合計(jì)數(shù)；其次，如果將資產(chǎn)、負(fù)債劃分為長期和短期，則要分別列報(bào)短期資產(chǎn)、短期負(fù)債、長期資產(chǎn)、長期負(fù)債的總數(shù)；最后，對(duì)于營運(yùn)籌資中的資產(chǎn)和負(fù)債，在營運(yùn)籌資合計(jì)之前，還要分別小計(jì)營運(yùn)資產(chǎn)和營運(yùn)負(fù)債。（2）全面收益表。主體應(yīng)當(dāng)將構(gòu)成凈利潤的收入和費(fèi)用分類成區(qū)塊、種類和子類，分類方法應(yīng)與相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債以及現(xiàn)金流量的分類一致。與資產(chǎn)、負(fù)債不相關(guān)的收入和費(fèi)用應(yīng)該與產(chǎn)生這些收入和費(fèi)用的現(xiàn)金流量相一致進(jìn)行分類。首先，主體應(yīng)該根據(jù)功能分解并列報(bào)收入和費(fèi)用以更好地理解其從事的活動(dòng)、評(píng)價(jià)未來現(xiàn)金流量的數(shù)量、分布時(shí)間和不確定性，如銷售商品、產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、市場(chǎng)營銷等；其次，根據(jù)性質(zhì)再分解上述收入、費(fèi)用，并在全面收益表中列報(bào)或在報(bào)表附注中披露，如將銷售收入分解為批發(fā)收入和零售收入，將銷售成本分解為原材料成本、人工成本、運(yùn)輸成本、能耗成本和折舊。最后，如果根據(jù)功能分解并列報(bào)收入和費(fèi)用不能促進(jìn)報(bào)表使用者對(duì)從事的活動(dòng)的理解和對(duì)未來現(xiàn)金流量的數(shù)量、分布時(shí)間和不確定性的評(píng)價(jià)，那就應(yīng)該直接根據(jù)性質(zhì)分解。正如FASB和IASB的另一個(gè)聯(lián)合項(xiàng)目“其他全面收益的列報(bào)”中建議的一樣，全面收益表可以分為兩個(gè)部分：凈利潤和其他全面收益。其他全面收益中的項(xiàng)目將分成是否重分類至凈利潤。當(dāng)滿足特定的條件時(shí)，即與《美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編》（FASB）或《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（IASB）的其它指南一致的可以重分類至凈利潤，否則不能重分類至凈利潤。（3）現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)列報(bào)報(bào)告期間現(xiàn)金流量的變動(dòng)，將現(xiàn)金流入和現(xiàn)金支出與財(cái)務(wù)狀況表和全面收益表的相關(guān)信息聯(lián)系起來。主體在區(qū)塊和種類中列報(bào)的現(xiàn)金總流入和現(xiàn)金總支出應(yīng)當(dāng)與以下兩者一致：相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的分類；相關(guān)收入和費(fèi)用的分類。

主體應(yīng)當(dāng)用直接法列報(bào)每一區(qū)塊、每一種類的現(xiàn)金流量。例如，要單獨(dú)列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金支出，如客戶支付的現(xiàn)金、購買存貨支付的現(xiàn)金。而現(xiàn)在大多數(shù)主體都選擇通過把凈利潤調(diào)整為凈經(jīng)營現(xiàn)金流量的間接法而非直接法列報(bào)經(jīng)營現(xiàn)金流量。另外，對(duì)經(jīng)營現(xiàn)金流量、籌資現(xiàn)金流量、投資現(xiàn)金流量都給出了不同于第7號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義。如，與資本性支出相關(guān)的現(xiàn)金流量現(xiàn)在被分類在投資活動(dòng)中，而按照這次的定義，更可能列報(bào)于經(jīng)營活動(dòng)中。調(diào)整之后的定義，將有助于使用者更好地將經(jīng)營資產(chǎn)和負(fù)債、經(jīng)營收入和費(fèi)用、經(jīng)營現(xiàn)金流入和經(jīng)營現(xiàn)金支出聯(lián)系起來。

二、征求意見稿員工草案對(duì)討論稿的主要改進(jìn)

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)目標(biāo)的改進(jìn)在《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見》即討論稿中，提出財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)有三個(gè)目標(biāo)，包括：內(nèi)在一致性、項(xiàng)目分解性、流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性。而在員工草案中，刪除了流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性，并將內(nèi)在一致性和項(xiàng)目分解性作為了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的核心原則，將財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的目標(biāo)建議為一貫性和可比性。這樣的變化使得財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的框架體系更加科學(xué)。FASB第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中指出，通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策提供有用的財(cái)務(wù)信息，而有用的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征中包括可比性（Comparability），這個(gè)可比性中就包括了同一主體不同時(shí)期財(cái)務(wù)信息、不同主體財(cái)務(wù)信息的可比。因此，就涵蓋了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的兩個(gè)目標(biāo)一貫性和可比性。同時(shí)，第8號(hào)概念公告也明確指出財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征適用于財(cái)務(wù)報(bào)表。就使財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)建立了更加一致的理論基礎(chǔ)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)原則的改進(jìn) FASB和IASB認(rèn)為，項(xiàng)目分解性和內(nèi)在一致性原則的運(yùn)用可以有效提高財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)信息的可比性、可理解性和有用性。（1）項(xiàng)目分解性的變化。在討論稿中，項(xiàng)目分解性的運(yùn)用建立在每個(gè)主體不同的分解方法基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)狀況表應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)量基礎(chǔ)分解相似的資產(chǎn)和負(fù)債，全面收益表則應(yīng)根據(jù)功能和性質(zhì)來分解收入和費(fèi)用。在員工草案中，不應(yīng)該將三種屬性即功能、性質(zhì)和計(jì)量基礎(chǔ)局限于各主體不同的基礎(chǔ)上，而且要同時(shí)運(yùn)用這三種屬性來分解。通過一致的運(yùn)用，可以使得主體如何利用其資源來產(chǎn)生收入和現(xiàn)金流量的信息更具代表性。針對(duì)項(xiàng)目分解水平，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者認(rèn)為較高的分解水平提供更多的信息，使其可以更好地分析和洞察主體的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績，由此，有助于了解主體和進(jìn)行投資決策；而一些調(diào)查對(duì)象則認(rèn)為，討論稿中提議的分解水平有可能分散主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績的整體視角。為此，F(xiàn)ASB和IASB決定允許將許多分解信息在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。（2）內(nèi)在一致性的變化。在討論稿中，假定財(cái)務(wù)狀況表、全面收益表、現(xiàn)金流量表的組成部分之間存在聯(lián)系，而且這些聯(lián)系可以通過逐行對(duì)應(yīng)（Line-by-line basis）而變得清晰。調(diào)查對(duì)象贊同F(xiàn)ASB和IASB要理清財(cái)務(wù)報(bào)表之間的信息聯(lián)系的目標(biāo)，但是很多調(diào)查對(duì)象建議應(yīng)當(dāng)使內(nèi)在一致性更加實(shí)用，很大一部分人指出，不應(yīng)該要求逐行對(duì)應(yīng)。由此，F(xiàn)ASB和IASB得出結(jié)論，在實(shí)際中，很多資產(chǎn)、負(fù)債有共性，這就不可能利用匯總財(cái)務(wù)狀況表來反映所有財(cái)務(wù)報(bào)表之間的準(zhǔn)確聯(lián)系，而只要財(cái)務(wù)狀況表、全面收益表、現(xiàn)金流量表中的相關(guān)信息能夠相似列報(bào)。因此，員工草案中就建議，只要在三張報(bào)表相同的區(qū)塊、種類和子類中列報(bào)相關(guān)信息。（3）流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性的刪除。討論稿中認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方式應(yīng)便于報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)的融資能力、利用現(xiàn)有資產(chǎn)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的能力、清償債務(wù)的能力以及把握融資機(jī)會(huì)的能力等。調(diào)查對(duì)象指出，一方面，概念框架征求意見稿第1章討論了與流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性相似的概念；另一方面，流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性也與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)金融工具中的披露要求重復(fù)。FASB和IASB決議認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的核心原則應(yīng)該源于他們聯(lián)合概念框架中的目標(biāo)和信息質(zhì)量要求，但不應(yīng)重復(fù)。因此，不應(yīng)該將流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性相似包括在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則中。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分類與格式的改進(jìn) 具體包括：（1）分類起點(diǎn)的變化。在討論稿中，將財(cái)務(wù)狀況表作為分類起點(diǎn)。因?yàn)镕ASB和IASB認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益是基本要素，并且比收入、費(fèi)用的觀念具有邏輯優(yōu)先性。但是，一些調(diào)查對(duì)象認(rèn)為這樣的分類方法會(huì)造成對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的過度強(qiáng)調(diào)，出于管理者是從經(jīng)營利潤的角度來評(píng)估和管理主體的考慮，其認(rèn)為應(yīng)以全面收益表位分類起點(diǎn)。最后，F(xiàn)ASB和IASB得出結(jié)論，在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債分類時(shí)，應(yīng)考慮資產(chǎn)、負(fù)債與主體的哪種職能活動(dòng)相關(guān)，由此，全面收益表和現(xiàn)金流量表中的職能活動(dòng)也考慮到了分類過程中。（2）分類方法的變化。討論稿中建議按照管理層意圖進(jìn)行分類，這需要大量的職業(yè)判斷，具有主觀性、誤導(dǎo)性?，F(xiàn)在，F(xiàn)ASB和IASB決定不再運(yùn)用基于管理層意圖的分類方法來描述分類過程，而是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的功能進(jìn)行分類，這就減少了職業(yè)判斷的運(yùn)用，對(duì)籌資區(qū)塊和投資活動(dòng)也進(jìn)行了更明確地定義，提高了分類一致性。由此，分類主觀性得到降低，也就不用再像討論稿中建議的那樣將分類基礎(chǔ)作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策予以披露，而只要在報(bào)表附注中說明即可。（3）具體項(xiàng)目分類情況的變化。財(cái)務(wù)報(bào)表分類規(guī)則一覽表如表2所示。比較表1和表2，可以看出，員工草案中的分類規(guī)則與討論稿中已有所改變，項(xiàng)目有所增減，層次更加清晰，分類方法更加科學(xué)。具體如下：一是籌資區(qū)塊。討論稿中籌資區(qū)塊分為籌資資產(chǎn)和籌資負(fù)債，而員工草案將其分為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。這是由于對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債是否具有籌資功能的管理決策具有靈活性，造成主體可以將金融資產(chǎn)和金融負(fù)債排除于籌資區(qū)塊之外，但非金融資產(chǎn)和非金融負(fù)債則絕對(duì)不能包括在籌資區(qū)塊中。由此，這樣的定義方法顯得模糊不清，無法在實(shí)際中統(tǒng)一運(yùn)用。為了增強(qiáng)可比性和清晰性，員工草案建議籌資部分應(yīng)與主體的資本結(jié)構(gòu)一致，即分為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。二是業(yè)務(wù)區(qū)塊。在員工草案中，改變了討論稿中以核心和非核心活動(dòng)的概念來區(qū)分經(jīng)營活動(dòng)和投資活動(dòng)的定義。因?yàn)檫@種方法依賴于管理層的判斷，即什么是主體的核心業(yè)務(wù)。對(duì)于調(diào)查對(duì)象要求更多的指南以能夠清晰地分類，F(xiàn)ASB和IASB建議以組合產(chǎn)生收入還是單獨(dú)產(chǎn)生報(bào)酬來對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行分類。這就使分類降低了主觀性，增強(qiáng)了可比性，提高了信息的有用性。另外，由于現(xiàn)金的可轉(zhuǎn)換性，還特別改變了現(xiàn)金的分類，建議主體只能在一個(gè)類別中列報(bào)現(xiàn)金。員工草案新增加了營運(yùn)籌資子類。對(duì)于那些并不是由于資本籌集而形成的負(fù)債，如退休福利負(fù)債，具有長期性質(zhì)，但這些負(fù)債是為了交換某項(xiàng)服務(wù)、某種使用權(quán)、某種產(chǎn)品或是某項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的直接后果，不應(yīng)該分類成籌資部分的債務(wù)籌資。三是多元交易區(qū)塊。對(duì)于多元交易，F(xiàn)ASB和IASB認(rèn)為應(yīng)該單獨(dú)分類為一個(gè)部分，而不需要主體根據(jù)多元交易對(duì)全面收益和現(xiàn)金流量的影響對(duì)列報(bào)做出選擇，這符合內(nèi)在一致性原則。（4）列報(bào)順序的變化。討論稿要求主體應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況表、全面收益表和現(xiàn)金流量表中以相同的順序列報(bào)區(qū)塊，種類和子類。但是，有例子表明按照不同的順序列報(bào)可能會(huì)增強(qiáng)可理解性，而可理解性比絕對(duì)一致的順序更重要。所以，在員工草案中給列報(bào)提供了更多的靈活性。

上述征求意見稿員工草案對(duì)討論稿的諸多改進(jìn)體現(xiàn)了FASB和IASB為制定一個(gè)更加科學(xué)、實(shí)用的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則所做出的努力。上述改進(jìn)的一個(gè)重要特點(diǎn)就是對(duì)有關(guān)規(guī)則的規(guī)定更加具體明確，更加清晰合理，使財(cái)務(wù)報(bào)表的主觀性降低，提高了不同主體之間財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。這也體現(xiàn)了這次員工草案中提出的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的目標(biāo)。

三、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的成本效益評(píng)價(jià)及展望

目前，F(xiàn)ASB和IASB正在進(jìn)行，直到最終完成和征求意見稿之前的活動(dòng)重點(diǎn)主要集中于兩個(gè)方面：（1）對(duì)列報(bào)準(zhǔn)則進(jìn)行成本效益評(píng)估；（2）對(duì)金融服務(wù)企業(yè)提出的財(cái)務(wù)報(bào)告建議的含義解釋。其中，成本效益的評(píng)估顯得尤為重要，也是項(xiàng)目進(jìn)程延遲的主要原因。FASB和IASB都各自對(duì)自己的準(zhǔn)則制定活動(dòng)建立了一整套必須遵循的原則。其中之一就是只有當(dāng)報(bào)告某項(xiàng)信息的收益能夠合理彌補(bǔ)提供和使用信息的成本時(shí)，即符合成本――效益原則時(shí)，才能準(zhǔn)則。對(duì)某項(xiàng)準(zhǔn)則的成本――效益評(píng)估，要受到多種因素的影響：包括環(huán)境的變化、信息使用者信息需求的差異、預(yù)期成本性質(zhì)和范圍的不同等。由于個(gè)體評(píng)估固有的主觀性，因此，必須考慮到一般情況下財(cái)務(wù)報(bào)告的所有成本和效益。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則改革的效益員工草案中的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)改進(jìn)建議對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性、可理解性、有用性將產(chǎn)生顯著影響，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者獲益。由于報(bào)告主體將籌資決策及相關(guān)活動(dòng)和其它活動(dòng)分開列報(bào)，有利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者從獨(dú)立于資本結(jié)構(gòu)的角度更好地分析主體的財(cái)務(wù)業(yè)績。通過在財(cái)務(wù)狀況表、全面收益表、現(xiàn)金流量表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注中列報(bào)更多的分解信息，能顯著增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績的分析和理解。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者為理解各財(cái)務(wù)報(bào)表的各財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系而花費(fèi)的時(shí)間減少了。財(cái)務(wù)狀況表、全面收益表、現(xiàn)金流量表之間建立起一個(gè)共同的結(jié)構(gòu)關(guān)系，即在相同的區(qū)塊、種類列報(bào)相關(guān)信息，促進(jìn)了使用者更容易地將信息聯(lián)系起來。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更易理解主體經(jīng)營現(xiàn)金流量的來源和用途。因此，通過分析就能夠反映主體現(xiàn)金流量的完整圖景，為分析現(xiàn)金流量信息所花費(fèi)的時(shí)間和資源也將減少。通過在報(bào)表附注中對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的變動(dòng)分析，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能更好地了解資產(chǎn)、負(fù)債的變動(dòng)原因。這些信息有助于報(bào)表使用者預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金流量、理解會(huì)計(jì)估計(jì)和職業(yè)判斷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則改革的成本 為了實(shí)施新的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)模式，財(cái)務(wù)報(bào)告過程中的所有利益相關(guān)群體，包括編制單位、使用者、審計(jì)單位、會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)都要為此付出成本。有些成本是一次性的，有些是持續(xù)的，但對(duì)成本――效益評(píng)估都有重要影響。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制單位而言，最重要的就是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)修改成本。為了獲取恰當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)，特別像用直接法來編制現(xiàn)金流量表，可能需信息技術(shù)系統(tǒng)的升級(jí)、改造，甚至可能需要一個(gè)全新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。此外，使用者和審計(jì)單位也可能要發(fā)生系統(tǒng)成本。在兩種列報(bào)模式的過渡期間，會(huì)計(jì)主體很可能需要兩個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并行。財(cái)務(wù)報(bào)告過程中的一些利益相關(guān)群體需要花費(fèi)處理程序和控制程序修改成本。信息系統(tǒng)和處理過程的變化，很可能提高內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)成本，對(duì)有些利益相關(guān)群體，還會(huì)導(dǎo)致人力成本的提高。與任何財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的變動(dòng)一樣，財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的所有利益相關(guān)群體都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)變化帶來的培訓(xùn)和教育成本。教育機(jī)構(gòu)要更新課本和教學(xué)材料，編制單位、使用者、審計(jì)單位會(huì)發(fā)生培訓(xùn)成本。在討論稿之后，F(xiàn)ASB和IASB運(yùn)用了多種途徑以獲得關(guān)于新財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)模式的成本效益信息。包括實(shí)地測(cè)試（Field Test）、FASRI研究、從其他利益相關(guān)群體收集信息等。同時(shí)，征求意見稿員工草案的也是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)模式改革進(jìn)行成本效益評(píng)估的重要步驟之一。在意見征求期間，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和列報(bào)信息的變化對(duì)促進(jìn)財(cái)務(wù)分析和資源分配決策產(chǎn)生的效益。同樣，財(cái)務(wù)報(bào)表編制者可以評(píng)估在各自的具體情況下，采納征求意見稿員工草案中的建議所要付出的努力和成本。由此，意見函也成為成本――效益評(píng)估的重要方式之一。此外，F(xiàn)ASB和IASB還將繼續(xù)運(yùn)用更多的實(shí)地工作、實(shí)地測(cè)試和實(shí)驗(yàn)研究來獲取成本效益信息。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的展望 在國際政治經(jīng)濟(jì)格局深刻變化、國際金融監(jiān)管體制改革積極推進(jìn)的后金融危機(jī)時(shí)代背景下，基于信息使用者需求，制定一個(gè)全球統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則已成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的重要舉措之一。

參考文獻(xiàn)：

［1］曲曉輝、肖虹：《公允價(jià)值反思與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)改進(jìn)展望――

中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論專業(yè)委員會(huì)2010年專題學(xué)術(shù)研討會(huì)暨第九屆會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問題研討會(huì)觀點(diǎn)綜述》，《會(huì)計(jì)研究》2010年第5期。

篇4

關(guān)鍵詞：政府；財(cái)務(wù)報(bào)告；權(quán)責(zé)發(fā)生制

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是報(bào)告主體對(duì)一定會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)活動(dòng)及至整個(gè)主體各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)、全面的總結(jié)和報(bào)告，用于反映和評(píng)價(jià)政府主體的績效水平和受托責(zé)任的履行情況，信息使用者可以據(jù)此作出相關(guān)決策。目前，我國還沒有真正意義上的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，政府會(huì)計(jì)信息的披露主要通過建立在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)之上的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告來實(shí)現(xiàn)。隨著我國政府體制改革的不斷深入，政府向公眾提供透明的財(cái)務(wù)報(bào)告成為一種必然的要求。我們?cè)撊绾谓⑵鹱约旱呢?cái)務(wù)報(bào)告體系？是不是可以借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的經(jīng)驗(yàn)和現(xiàn)實(shí)做法，一步一步向前推進(jìn)呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行完善。

一、改進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

目前的預(yù)算會(huì)計(jì)理論相對(duì)滯后，實(shí)際會(huì)計(jì)操作已經(jīng)走到前列。當(dāng)前的任務(wù)是要逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，規(guī)范會(huì)計(jì)核算。

（一）預(yù)算單位現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)已顯露出的弊端

1.在收付實(shí)現(xiàn)制下，由于無法反映大量的隱性負(fù)債而導(dǎo)致中央和地方政府的財(cái)務(wù)狀況信息被扭曲，不能對(duì)政府部門提供的公共服務(wù)進(jìn)行成本分析并對(duì)政府部門進(jìn)行績效考核，無法落實(shí)政府的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任。

2.不利于進(jìn)行成本核算、提高效率和績效考核。收入支出項(xiàng)目不配比，不能真實(shí)反映當(dāng)年收支結(jié)余。收付實(shí)現(xiàn)制以款項(xiàng)是否收付為標(biāo)準(zhǔn)入賬，當(dāng)收益實(shí)現(xiàn)和收到款項(xiàng)時(shí)間不在同一期間時(shí)，會(huì)計(jì)記錄便不能代表當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)結(jié)果，同理，當(dāng)費(fèi)用發(fā)生與支付不在同一期間時(shí)，會(huì)計(jì)記錄也不能正確反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)所支付的代價(jià)。因此，收付實(shí)現(xiàn)制不能公正、客觀地核算成本和反映運(yùn)營結(jié)果。

3.不能反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。由于目前預(yù)算單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，無法反映固定資產(chǎn)的實(shí)際凈值，不能在費(fèi)用和成本中反映資產(chǎn)的耗費(fèi)，以至固定資產(chǎn)賬面與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重背離，不能真實(shí)反映單位的固定資產(chǎn)狀況。

（二）實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制早已并存

雖然按照《行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，大多數(shù)預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算依據(jù)的是收付實(shí)現(xiàn)制，但在預(yù)算單位的實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，卻是兩種基礎(chǔ)同時(shí)存在的。尤其是事業(yè)單位，其性質(zhì)往往是經(jīng)營性業(yè)務(wù)和行政服務(wù)職能并存。事業(yè)單位的性質(zhì)介乎行政和企業(yè)之間，雙重性質(zhì)和多元的職能決定了在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)其核算基礎(chǔ)不應(yīng)簡單地予以歸并。

（三）將權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步引入預(yù)算會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)管理

在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，可通過資產(chǎn)的攤銷和計(jì)提折舊來反映資產(chǎn)的使用狀況及更新要求。這些信息對(duì)于資產(chǎn)管理及資產(chǎn)使用效率評(píng)價(jià)是十分重要的。收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)資產(chǎn)的管理集中在是否投資于新的資產(chǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府對(duì)資產(chǎn)的管理不僅是增購資產(chǎn)問題，而更應(yīng)重視如何對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行養(yǎng)護(hù)、改良以及延長其使用年限，對(duì)使用年限長的基礎(chǔ)設(shè)施尤其如此。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制能全面反映政府債務(wù)

權(quán)責(zé)發(fā)生制能揭示社會(huì)保險(xiǎn)、雇員養(yǎng)老金等政府長期承諾形成的負(fù)債，避免了隱性負(fù)債藏而不露的問題。機(jī)構(gòu)管理者也難以將其自身應(yīng)承擔(dān)的當(dāng)期成本轉(zhuǎn)嫁給繼任者，有利于政府實(shí)施穩(wěn)健的財(cái)政政策，提高政府防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。政府對(duì)其負(fù)債全面地加以揭示，既有利于今后的預(yù)算決定，也有利于政府制定正確的融資決策。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制能完整地反映政府部門提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本

權(quán)責(zé)發(fā)生制方法在配比基礎(chǔ)上確定產(chǎn)品或服務(wù)的成本，這種成本既具有期間可比性，也可與外部競(jìng)爭者比較，從而有利于鼓勵(lì)競(jìng)爭，有助于決定服務(wù)項(xiàng)目的收費(fèi)和定價(jià)。同時(shí)基于真實(shí)成本基礎(chǔ)，在管理上就可以要求公共部門以產(chǎn)量（產(chǎn)品或服務(wù)）或經(jīng)營成果來衡量其工作績效，從而有助于政府部門提高工作質(zhì)量和工作效率。

二、改進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成

我國現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告存在很大缺陷。我國現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系包括：資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、收入支出總表、事業(yè)（經(jīng)費(fèi)）支出明細(xì)表、固定資產(chǎn)情況表、基本數(shù)字表等。這些報(bào)表能總括地反映一定時(shí)期預(yù)算單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算資金收支情況。但是，與發(fā)達(dá)國家政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系相比，我國現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在很大不足，主要表現(xiàn)在：資產(chǎn)反映不真實(shí)，負(fù)債反映不完整，進(jìn)而造成報(bào)表功能不強(qiáng)；政府整體的合并財(cái)務(wù)報(bào)告缺位等。改進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成需要從以下幾點(diǎn)入手：

（一）改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表主表，探索編制現(xiàn)金流量表

原預(yù)算單位會(huì)計(jì)報(bào)表信息不完整，項(xiàng)目列示不科學(xué)。比較嚴(yán)重的有：基本建設(shè)支出不在財(cái)務(wù)總賬中反映，而是單設(shè)基本建設(shè)賬，總賬上只是反映一個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建數(shù)，在建工程的進(jìn)展情況、投入情況無法知曉；另外資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表中同時(shí)反映收支項(xiàng)目，既不符合資產(chǎn)負(fù)債表作為靜態(tài)報(bào)表，不應(yīng)反映收支類科目的屬性，又因重復(fù)列示而無意義等。所以要逐步改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表，使之更有利于信息使用者閱讀。

（二）全面規(guī)劃會(huì)計(jì)報(bào)表附注，增加表外信息和財(cái)務(wù)信息的披露

附注在某種程度上是一種比財(cái)務(wù)報(bào)告本身更為重要的財(cái)務(wù)信息，它不僅用來披露會(huì)計(jì)政策，更重要的是對(duì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行解釋和補(bǔ)充說明。著重提供以下四個(gè)方面的信息：

1.預(yù)算執(zhí)行情況。即政府是否按照《預(yù)算法》的規(guī)定，將財(cái)政資金用于預(yù)算限定的用途，?？顚Ｓ谩Ｈ绻哪瓿躅A(yù)算與后來的修正預(yù)算之間存在較大差別，則需要對(duì)有關(guān)變動(dòng)作出解釋。

2.國有資產(chǎn)方面的信息。特別是國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及國有資產(chǎn)保值增值的情況。

3.社會(huì)保障基金管理和使用情況的信息。另外還應(yīng)將各類基金財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字匯總，合并為政府部門、各級(jí)政府的財(cái)務(wù)報(bào)告，以全面反映政府受托責(zé)任的履行情況。

4.增加管理層受托責(zé)任履行情況的闡述。

由政府部門對(duì)其工作職能及其履行情況予以解釋和說明，讓納稅人明白他們繳納的各種稅費(fèi)都到哪里去了，究竟起到一個(gè)什么樣的社會(huì)作用。同時(shí)政府對(duì)管理業(yè)績進(jìn)行討論與分析，這樣有利于政府強(qiáng)化管理業(yè)績的觀念和形成履行公共受托責(zé)任的政治文化，同時(shí)它可以讓信息的使用者作出正確的決策。

（三）增加編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告

企業(yè)集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告。政府各職能部門從屬于政府整體并受其控制的意義上講，各部門類似于企業(yè)集團(tuán)。因此，與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的情形相對(duì)應(yīng)，政府各部門不僅應(yīng)編制本機(jī)構(gòu)的預(yù)算與財(cái)務(wù)報(bào)告，政府整體也應(yīng)編制合并的預(yù)算與財(cái)務(wù)報(bào)告。從政府整體必須向公民、納稅人承擔(dān)受托責(zé)任的角度講，合并的政府整體的財(cái)務(wù)報(bào)告比單個(gè)機(jī)構(gòu)的報(bào)告更為重要。

篇5

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)全縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用，然而多數(shù)企業(yè)單純追求銷量和縣場(chǎng)份額，忽視財(cái)務(wù)管理的核心地位，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用沒有得到充分發(fā)揮。為此，縣企業(yè)服務(wù)局組成調(diào)查組對(duì)全縣中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)查。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，受多種因素制約，我縣中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面存在一些不容忽視的問題，必須引起高度重視。

一、全縣中小企業(yè)基本情況

我縣企業(yè)發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)總量迅速擴(kuò)大，整體素質(zhì)明顯提高，已形成了化工、食品加工、特種玻璃及電光源、機(jī)械設(shè)備制造、紡織、林紙及林板、冶金建材、電力等優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2005年底全縣中小企業(yè)完成增加值149.5億元，營業(yè)收入超千萬元的中小企業(yè)達(dá)431家，超億元的企業(yè)達(dá)51家。截至今年6月底，中小企業(yè)總數(shù)已達(dá)8922家，完成增加值68.8億元,占全縣經(jīng)濟(jì)總量的34.4%，吸納城鎮(zhèn)下崗失業(yè)人員2.2萬人,成為安置下崗職工的主渠道。

本次調(diào)查采用發(fā)放《河南省中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀調(diào)查問卷》和深入企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查兩種方式，共調(diào)查企業(yè)3358家，占全縣企業(yè)總數(shù)的37.6%。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的主要問題

近年來，我縣中小企業(yè)雖然發(fā)展較快，但因其生產(chǎn)規(guī)模小、資金和技術(shù)構(gòu)成較低、受傳統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟(jì)等因素影響，使得中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面存在著不容忽視的問題，主要表現(xiàn)在：

⒈融資困難，周轉(zhuǎn)資金嚴(yán)重不足

資金是企業(yè)生存和發(fā)展不可或缺的資源，但融資難、擔(dān)保難仍是制約當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展最突出的問題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年上半年我縣申請(qǐng)貸款的中小企業(yè)資金缺口高達(dá)4.6億元，多數(shù)企業(yè)反映資金嚴(yán)重短缺，而融資又異常困難。究其原因，中小企業(yè)自身存在負(fù)債過多、融資成本高、風(fēng)險(xiǎn)大，其信用等級(jí)低、資信相對(duì)較差。從銀行角度來說，商業(yè)銀行普遍推行“信貸終身負(fù)責(zé)制”，使銀行信貸人員在投放貸款時(shí)十分謹(jǐn)慎。基層金融機(jī)構(gòu)授權(quán)、授信制度不適應(yīng)中小企業(yè)發(fā)展的要求，對(duì)中小企業(yè)的信貸業(yè)務(wù)逐漸萎縮。中小企業(yè)普遍規(guī)模小，小額放貸成本高，難以對(duì)銀行形成吸引力，銀行的大部分貸款青睞大客戶，導(dǎo)致中小企業(yè)資金周轉(zhuǎn)非常困難。此外，國家的優(yōu)惠政策向中小企業(yè)傾斜少，也是中小企業(yè)融資難的重要原因。

⒉財(cái)務(wù)控制薄弱，缺乏科學(xué)性

當(dāng)前，我縣中小企業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)控制薄弱的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在：一是對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，導(dǎo)致資金閑置或不足。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，能嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度的企業(yè)只有1276家，僅占被調(diào)查企業(yè)的38%。不少企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，大量現(xiàn)金未參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，造成現(xiàn)金閑置浪費(fèi)。還有些企業(yè)的資金使用缺乏計(jì)劃安排，過量購置不動(dòng)產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，使財(cái)務(wù)陷入困境;二是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，資金回收困難。多數(shù)企業(yè)沒有建立嚴(yán)格的賒銷制度，缺乏對(duì)客戶進(jìn)行有效的資信調(diào)查和信用評(píng)價(jià)，更缺乏有力的催收措施，大量應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬，流動(dòng)資金緊張，生產(chǎn)舉步維艱;三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中缺乏深入的縣場(chǎng)調(diào)查，盲目生產(chǎn)，生產(chǎn)出的產(chǎn)品沒縣場(chǎng)，存貨積壓，占用大量資金，輕者影響資金運(yùn)營能力，重者完全中斷資金鏈，形成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈，直至停產(chǎn);四是缺乏對(duì)收入、成本、利潤的分析，平時(shí)只關(guān)注現(xiàn)金流，一旦資金鏈出現(xiàn)問題，無法挽救。

⒊管理模式僵化，管理觀念陳舊

中小企業(yè)典型的管理模式是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營者，表現(xiàn)出企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重?，F(xiàn)場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)管理者思想落后，管理能力差，僅憑經(jīng)驗(yàn)和感覺管理，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)管理理論方法的認(rèn)識(shí)和研究，更缺乏現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理觀念，經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)互相占用的情況，使其職責(zé)不分，越權(quán)行事，財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)監(jiān)控不到位，會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)管理失去了在企業(yè)管理中應(yīng)有的地位和作用。

⒋財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我縣中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)總體偏低，本次共調(diào)查會(huì)計(jì)人員1707人，近三年接受2次以上培訓(xùn)的僅占32.6%，具有大專及以上學(xué)歷的僅占36.4%，持證(會(huì)計(jì)證、會(huì)計(jì)電算化證)上崗會(huì)計(jì)人員僅占被調(diào)查人數(shù)的37.8%，專職會(huì)計(jì)只有60.2%。由于財(cái)務(wù)人員長期不接受培訓(xùn)，文化層次普遍偏低，理財(cái)觀念滯后、理財(cái)知識(shí)欠缺、理財(cái)方法落后。

此外，企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題還表現(xiàn)在有些企業(yè)財(cái)務(wù)檔案管理水平低。在所調(diào)查的企業(yè)中，財(cái)務(wù)檔案立卷歸檔管理較好的790家，僅占23.5%，多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)檔案管理不達(dá)標(biāo)，有的小企業(yè)的財(cái)務(wù)檔案像堆廢紙一樣存放，財(cái)務(wù)資料極容易丟失，進(jìn)而影響相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的繼續(xù)開展和經(jīng)濟(jì)糾紛的順利解決。

三、解決中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的主要措施

隨著改革的深化和縣場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善，縣場(chǎng)競(jìng)爭更加激烈，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問題將顯得更加突出，財(cái)務(wù)管理的工作任務(wù)將更加艱巨，必須采取得力措施認(rèn)真加以解決。

⒈加強(qiáng)企業(yè)管理，提高管理水平

一是提高認(rèn)識(shí)，要真正認(rèn)識(shí)到管好、用好、控制好資金不單是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，而是關(guān)系到企業(yè)的各個(gè)部門、各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，把強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理尤其是資金管理貫徹落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部的各環(huán)節(jié)、各個(gè)職能部門。二是提高資金使用效率，要充分預(yù)測(cè)到資金回收和支付的時(shí)間，實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)用和來源的有效結(jié)合、流動(dòng)資金和固定資金的合理分配，使資金的使用達(dá)到最佳效果。三是積極融通資金，要樹立現(xiàn)代融資意識(shí)，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)娜谫Y方式。

⒉加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高全員管理素質(zhì)

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)要求，對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和政治思想教育，不斷提高自身的綜合素質(zhì)，特別要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律教育，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的監(jiān)督意識(shí)，認(rèn)真履行好會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的職責(zé)。同時(shí)注重財(cái)會(huì)人員知識(shí)的更新，要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法不斷更新的實(shí)際，自覺把各種自動(dòng)化程序引入到企業(yè)會(huì)計(jì)管理中。

⒊科學(xué)投資決策，降低投資風(fēng)險(xiǎn)

自有資金不足加之籌資困難，決定了中小企業(yè)在投資時(shí)必須慎之又慎，把投資風(fēng)險(xiǎn)降到最低。中小企業(yè)投資要以對(duì)內(nèi)投資為主，重點(diǎn)應(yīng)投在以下三個(gè)方面：一是對(duì)新產(chǎn)品試制投資，不斷有適銷對(duì)路的新產(chǎn)品上縣，使企業(yè)在縣場(chǎng)競(jìng)爭中始終處于不敗之地;二是對(duì)技術(shù)設(shè)備更新改造投資，使企業(yè)的設(shè)備始終處于一種具有競(jìng)爭力的狀態(tài)，永葆前進(jìn)的動(dòng)力;三是對(duì)人力資源尤其是在管理型人才和技術(shù)型人才的投資，一方面可以采用招聘的方式引進(jìn)人才，一方面通過對(duì)內(nèi)部現(xiàn)有人員的培訓(xùn)，提高技能和素質(zhì)，不斷更新知識(shí)、更新觀念、更新技術(shù)，以適應(yīng)日益激烈的縣場(chǎng)競(jìng)爭的需要。

⒋關(guān)注政策環(huán)境變化，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭力

要密切關(guān)注政策環(huán)境的變化，主動(dòng)適應(yīng)國家宏觀調(diào)控，在新的縣場(chǎng)環(huán)境中求生存、謀發(fā)展，隨時(shí)了解縣場(chǎng)變化，密切關(guān)注縣場(chǎng)上的現(xiàn)有產(chǎn)品和消費(fèi)動(dòng)向，以中小企業(yè)良好的服務(wù)、靈活的機(jī)制、快捷的應(yīng)變能力，及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，改變生產(chǎn)方向，實(shí)施技術(shù)創(chuàng)新，滿足消費(fèi)者的需求，鞏固和穩(wěn)定擴(kuò)張縣場(chǎng)占有率，不斷擴(kuò)大中小企業(yè)的生存空間。

四、建議

⒈進(jìn)一步完善有利于中小企業(yè)融資的優(yōu)惠政策。2003年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》無疑改善了中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，極大地促進(jìn)了中小企業(yè)的發(fā)展，但配套的法律法規(guī)尚未完善，一些如利率管制等對(duì)中小企業(yè)貸款不利的政策仍在實(shí)行，應(yīng)盡快完善有關(guān)融資的優(yōu)惠政策。

⒉加快中小企業(yè)信用擔(dān)保體系建設(shè)步伐。目前中小企業(yè)信用擔(dān)保體系建設(shè)已全面啟動(dòng)，并取得了重要進(jìn)展，但仍需加快步伐，進(jìn)一步規(guī)范和完善，注意信用擔(dān)保和建立其它社會(huì)化服務(wù)體系結(jié)合起來，為中小企業(yè)融資提供形式多樣的服務(wù)。

⒊定期開展法律、法規(guī)和業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，政府有關(guān)部門要根據(jù)各自的職能有針對(duì)性地開展企業(yè)經(jīng)營者、會(huì)計(jì)人員、管理人員的短期培訓(xùn)，幫助其提高政策、業(yè)務(wù)、理論水平。

⒋加大社會(huì)監(jiān)督力度。財(cái)政、稅務(wù)等部門要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督，促其健全機(jī)構(gòu)，配備合格的會(huì)計(jì)人員，對(duì)不配合的企業(yè)采取處罰措施，對(duì)沒條件建賬的企業(yè)，指定由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)其賬務(wù)。同時(shí)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)要充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)、工商等部門相互溝通，形成合力，共同維護(hù)良好的經(jīng)濟(jì)秩序。

篇6

在經(jīng)濟(jì)一體化和信息化的背景下，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的要求和分析也越來越多，投資者需要通過財(cái)務(wù)報(bào)告中專業(yè)而精確的數(shù)據(jù)分析這個(gè)企業(yè)是否值得投資，經(jīng)營者通過財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)成為企業(yè)對(duì)內(nèi)對(duì)外的一項(xiàng)重要的語言。本文從財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題、改進(jìn)的國際經(jīng)驗(yàn)和改進(jìn)的建議這幾個(gè)方面對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的研究進(jìn)行了回顧和總結(jié)，并提出了進(jìn)一步的研究方向。

【關(guān)鍵詞】

財(cái)務(wù)報(bào)告；存在問題；改進(jìn)措施

1 關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告定義和目標(biāo)的研究

1978年FASB發(fā)表的SFAC NO.1《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中說明：“財(cái)務(wù)報(bào)告的編制不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括其他傳輸信息的手段，其內(nèi)容直接或者間接地與會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的信息有關(guān)”。2007年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）重新修訂并了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》，主要包括財(cái)務(wù)狀況表、綜合收益表、權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、附注、首次應(yīng)用會(huì)計(jì)政策或?qū)?huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行重分類期間的比較財(cái)務(wù)狀況表。

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)就是通過會(huì)計(jì)實(shí)踐預(yù)期所期望達(dá)到的境地或者標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)環(huán)境之間架起了一座橋梁。關(guān)與財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，理論界主要有“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”兩種觀點(diǎn)。杜冕在《國際趨同背景下財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)改進(jìn)的研究》一文中介紹了“決策有用觀”由提出到形成以及被大家采用的過程，并指出了FASB有關(guān)的成果，從中可以得知，美國財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)是“決策有用觀”。葛家澍教授則是將我國財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位為受托責(zé)任觀，而杜冕認(rèn)為從2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》中規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定義可以看出我國的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)受托責(zé)任觀和決策有用觀并重。

2 關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告歷史演進(jìn)的研究

財(cái)務(wù)報(bào)表的演變先后經(jīng)歷了賬簿式、單一報(bào)表式、兩表式財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)期及現(xiàn)代的財(cái)務(wù)報(bào)表三表體系。趙麗瓊總結(jié)了財(cái)務(wù)報(bào)告的演變，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)和完善是隨著企業(yè)組織形式的變化而完善的。企業(yè)的組織形式由合伙、獨(dú)資企業(yè)發(fā)展到股份制企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容也從只有資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)展到資產(chǎn)負(fù)債表和收益表兩張表。又隨著企業(yè)投資和籌資活動(dòng)的影響不斷的加大，又產(chǎn)生了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，又發(fā)展成為后來的現(xiàn)金流量表。還有人認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展是與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)的，同時(shí)與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)和籌資手段相關(guān)。

3 關(guān)于我國財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題研究

近年來，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷改革和完善，并逐步向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，即使如此，我國上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告還存在一些不足之處。

劉瑞珍認(rèn)為雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)上做出了一些明確的規(guī)定，但仍然存在一些不足之處，她認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問題，具體需要從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注中具體分析。比如資產(chǎn)負(fù)債表的歷史成本計(jì)量屬性問題；利潤表則是對(duì)企業(yè)的收益、費(fèi)用難描述不明確；現(xiàn)金流量表存在的問題是一些無法用貨幣計(jì)量的在報(bào)表中不容易列示。附注作為一項(xiàng)重要的輔助部分也存在問題，信息的披露不夠完整和充分，一些重要的項(xiàng)目沒有披露。

耿瑞珍認(rèn)為基于供應(yīng)鏈視角的財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題主要是披露的信息質(zhì)量不真實(shí)、不充分和不主動(dòng)。具體表現(xiàn)在，財(cái)務(wù)報(bào)告中信息的披露存在不準(zhǔn)確的可能性；財(cái)務(wù)報(bào)告中反映出來的數(shù)據(jù)信息不充分；財(cái)務(wù)報(bào)告的披露對(duì)于報(bào)告的使用者來說存在滯后性。

高波認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容的可靠性不足和相關(guān)性的程度不高。主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性缺失以及內(nèi)容的不完整、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性不足以及財(cái)務(wù)報(bào)告表外披露主次不清及缺乏規(guī)范。

4 關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的國際經(jīng)驗(yàn)和改進(jìn)建議研究

美國在會(huì)計(jì)方面的研究一直處于世界前列，因此財(cái)務(wù)報(bào)告的改革也比較早，有許多經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。趙迪在文中借鑒了美國的成功經(jīng)驗(yàn)，比如，AICPA的研究報(bào)告《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告―以用戶為重心》中提到了改進(jìn)的建議，主要是分部信息、核心以及非核心業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的影響的公允價(jià)值計(jì)量；一些不確定的披露及改進(jìn)。同時(shí)IASB關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)對(duì)我國的借鑒意義也很大，1997年要求企業(yè)必須分別按主次要的形式提供不同分部的信息，必須按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分部信息的確認(rèn)和計(jì)量。

董寶芳提出了從財(cái)務(wù)報(bào)告的設(shè)計(jì)原則和財(cái)務(wù)報(bào)表及附注兩個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)的建議。在設(shè)計(jì)原則上，包括目標(biāo)、內(nèi)容和模式設(shè)計(jì)原則三方面；在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注的改進(jìn)上，將資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目按經(jīng)營、投資和籌資三種活動(dòng)進(jìn)行列報(bào)；利潤表主要是要體現(xiàn)全面收益的特點(diǎn)；現(xiàn)金流量表則是與之前的兩張表的項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)；所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注主要是借鑒IASB和FASB改進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)發(fā)展起來的；附注需要披露與社會(huì)效益和社會(huì)責(zé)任相關(guān)的企業(yè)信息。

基于人力資源的視角提出了財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)建議。在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中分別加入了與人力資源相關(guān)的項(xiàng)目，對(duì)人力資源給企業(yè)帶來的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和披露。還有從內(nèi)部控制的視角研究了內(nèi)控與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性的關(guān)系，認(rèn)為加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制可以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。她認(rèn)為可以從法律法規(guī)、企業(yè)框架結(jié)構(gòu)和監(jiān)管的三個(gè)方面實(shí)施。

5 文獻(xiàn)述評(píng)

從以上的文獻(xiàn)中提出的問題和對(duì)策可以看出，不僅要改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，還要從財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容上改進(jìn)；不僅要改進(jìn)它的設(shè)計(jì)原則，更要注重附注內(nèi)容的改進(jìn)；還可以從不同視角進(jìn)行改進(jìn)，這樣更可以促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)，使每一位報(bào)告使用者都能從中獲取自己需要的信息。

但是，從搜集的資料看，借鑒IASB的財(cái)務(wù)報(bào)告和FASB的財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)的文獻(xiàn)較少。從我國頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并向國際準(zhǔn)則趨同開始，我國的會(huì)計(jì)研究就已經(jīng)開始向國際準(zhǔn)則靠攏，這也符合經(jīng)濟(jì)全球化，因此研究我國財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)需借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告和美國等先進(jìn)國家的財(cái)務(wù)報(bào)告的經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過比較研究，找出優(yōu)點(diǎn)結(jié)合我國具體情況進(jìn)行改進(jìn)。

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篇7

【摘要】本文選取了在上海證券交易所上市的、且在2001年――2004年間公布了年報(bào)的所有A股上市公司和在此期間因發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為而受到中國證監(jiān)會(huì)處罰的上市公司作為研究樣本，從五個(gè)方面對(duì)獨(dú)立董事制度特征與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析。

一、問題的提出

建立獨(dú)立董事制度是對(duì)我國公司治理結(jié)構(gòu)的一大制度創(chuàng)新。制度建立初期，有關(guān)學(xué)者和業(yè)界人士對(duì)這一制度寄予了厚望，希望它能參與制定公司重要決策、以專家身份診斷解決公司發(fā)展中遇到的問題、對(duì)關(guān)聯(lián)交易發(fā)表專門意見、對(duì)公司重大信息的披露工作進(jìn)行監(jiān)督和審核，等等。隨著近年來國內(nèi)外上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件的日益增多，獨(dú)立董事制度與上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的相關(guān)性成為人們所關(guān)注的焦點(diǎn)。

由于我國目前企業(yè)融資渠道狹窄，上市融資受到證券監(jiān)管部門的嚴(yán)格管制，上市公司出于爭取上市發(fā)行股票，或者為了獲得配股資格，或者為了避免股票被特別處理等等動(dòng)機(jī)，利用盈余管理的手段，人為操控會(huì)計(jì)利潤，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，嚴(yán)重歪曲了公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。國內(nèi)外大量的相關(guān)文獻(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的動(dòng)機(jī)、方法等作了大量研究。也有的文獻(xiàn)對(duì)獨(dú)立董事制度的某一項(xiàng)特征與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的相關(guān)性作了實(shí)證分析。Beasley（1996）運(yùn)用logist回歸方法對(duì)董事會(huì)成員構(gòu)成與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊之間關(guān)系的實(shí)證研究表明，舞弊公司董事會(huì)成員中外部董事的比例顯著地低于未舞弊公司，外部董事的比例與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性顯著負(fù)相關(guān)。董事會(huì)中外部董事的任期增加、持股比例增加、在其它公司任職減少，使財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊發(fā)生的可能性下降，但是公司有無審計(jì)委員會(huì)，以及審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的比例并不顯著地影響虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生率。Dechow、Sloan和Sweeney（1996）研究得出獨(dú)立董事比例大的公司因違反公認(rèn)會(huì)計(jì)原則而受到SEC處罰的可能性較小。劉立國，杜瑩（2003）以因財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊而被證監(jiān)會(huì)處罰的上市公司為研究對(duì)象發(fā)現(xiàn)，執(zhí)行董事占董事會(huì)的比例越大，公司越可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。

本文擬全方位、多角度地研究獨(dú)立董事制度特征與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的相關(guān)性，通過實(shí)證分析，檢驗(yàn)我國獨(dú)立董事制度的哪些特征對(duì)減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的發(fā)生、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有顯著作用；哪些特征則不具有顯著作用，甚至是無效的。

二、樣本選擇及數(shù)據(jù)來源

（一）樣本選擇

本文的樣本選擇范圍是在上海證券交易所上市的、且在2001年――2004年間公布了年報(bào)的所有A股上市公司和在此期間因發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為――指上市公司在上市申報(bào)材料、招股說明書或上市公告書的財(cái)務(wù)報(bào)告以及上市后披露的年報(bào)、中報(bào)中存在著嚴(yán)重的虛增（虛減）資產(chǎn)或利潤行為，而受到中國證監(jiān)會(huì)處罰的上市公司。本文這樣選擇樣本是因?yàn)椋?001年8月21日，中國證監(jiān)會(huì)《上市公司獨(dú)立董事指導(dǎo)意見》，在境內(nèi)上市公司全面引進(jìn)獨(dú)立董事制度。截止到2004年12月31日，滬市共有837家上市公司，發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的共有57家（以上市公司發(fā)生舞弊的時(shí)間為準(zhǔn)）。為了控制外部環(huán)境和行業(yè)因素的影響，我們?yōu)槊考椅璞坠具x取了一個(gè)控制樣本公司，并根據(jù)行業(yè)的劃分，將舞弊公司與同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行劃分，它們都是本文的研究對(duì)象。

（二）數(shù)據(jù)來源

本文的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫，獨(dú)立董事數(shù)據(jù)來自“巨靈信息網(wǎng)（省略）”公布的年報(bào)資料，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊數(shù)據(jù)來自中國證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站（csrc.省略）。

三、研究假設(shè)及模型變量的選擇

（一）研究假設(shè)

本研究參考國內(nèi)外的研究狀況，以及對(duì)我國上市公司的實(shí)際考察，提出以下有待檢驗(yàn)的假設(shè)。

假設(shè)1：獨(dú)立董事比例與上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊存在負(fù)相關(guān)

關(guān)系。

假設(shè)2：由獨(dú)立董事?lián)蔚膶徲?jì)委員會(huì)與上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。

假設(shè)3：獨(dú)立董事年薪與上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊存在負(fù)相關(guān)

關(guān)系。

假設(shè)4：獨(dú)立董事參加董事會(huì)會(huì)議次數(shù)與上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。

假設(shè)5：獨(dú)立董事知識(shí)結(jié)構(gòu)與上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。

（二）模型變量的選擇

本文所研究的變量主要包括被解釋變量（財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊）、解釋變量（獨(dú)立董事制度特征變量）和控制變量三部分。

1.被解釋變量（財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊）

FRAUD上市公司如果發(fā)生舞弊行為取1，否則取0。

2.解釋變量（獨(dú)立董事制度特征變量）

本文的主要目的是為了研究獨(dú)立董事制度特征與上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的相關(guān)性，因此，作者選取了獨(dú)立董事比例、由獨(dú)立董事?lián)蔚膶徲?jì)委員會(huì)、獨(dú)立董事年薪、獨(dú)立董事參加董事會(huì)會(huì)議次數(shù)、獨(dú)立董事知識(shí)結(jié)構(gòu)等能對(duì)獨(dú)立董事作數(shù)量描述的變量，其具體定義見表1。

3.控制變量

本文選取的控制變量有公司規(guī)模、公司業(yè)績、財(cái)務(wù)杠桿和股權(quán)結(jié)構(gòu)。其具體定義見表2。

四、模型的設(shè)計(jì)

針對(duì)所要研究問題的目的，根據(jù)上述的解釋變量和控制變量的選擇，本文采用Logistic回歸分析方法來對(duì)獨(dú)立董事制度特征與上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊之間的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證分析，同時(shí)使用P檢驗(yàn)來加以驗(yàn)證，分析軟件采用專業(yè)統(tǒng)計(jì)分析軟件Eviews5.0。

根據(jù)假設(shè)1，具體的模型形式如下：

各模型中，i為橫截面單元，指我們所選取的公司的橫截面樣本；t時(shí)間序列單元，在本部分中為2001年――2004年；Fraud代表公司是否發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象。

五、實(shí)證結(jié)果及分析

（一）獨(dú)立董事比例與上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊相關(guān)性驗(yàn)證

根據(jù)假設(shè)1，全部樣本的被解釋變量（財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊變量）與解釋變量（獨(dú)立董事比例）、控制變量的回歸結(jié)果見表3。

從表3可知，獨(dú)立董事比例的系數(shù)為-4.6808，z統(tǒng)計(jì)量為

-2.6135，P值為0.0090，說明獨(dú)立董事的比例越大，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊發(fā)生的可能性越小，支持假設(shè)1。此結(jié)果與Beasley（1996）運(yùn)用logist回歸方法對(duì)董事會(huì)成員構(gòu)成與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊之間關(guān)系的實(shí)證研究結(jié)果相符。

（二）由獨(dú)立董事?lián)蔚膶徲?jì)委員會(huì)與上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊相關(guān)性驗(yàn)證

根據(jù)假設(shè)2，全部樣本的被解釋變量（財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊變量）與解釋變量（由獨(dú)立董事?lián)蔚膶徲?jì)委員會(huì)）、控制變量的回歸結(jié)果見表4。

從表4可知，獨(dú)立董事?lián)蔚膶徲?jì)委員會(huì)的系數(shù)為0.3462，z統(tǒng)計(jì)量為0.5086，P值為0.6110，不支持假設(shè)2。此結(jié)果進(jìn)一步證明了Linsell（1992）的研究“審計(jì)委員會(huì)沒有恢復(fù)公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信心?！币才cBeasley （1996）提出的“公司有無審計(jì)委員會(huì)以及審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的比例并不顯著地影響虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生率?！庇^點(diǎn)相一致。但與Sweeney和Sloan（1996）、Defond、McMullen，Dorothy，Raghunandan and Rama（1996）等人的“沒有審計(jì)委員會(huì)的公司更可能財(cái)務(wù)造假”、“高估利潤在設(shè)有審計(jì)委員會(huì)的公司中更少發(fā)生”、“舞弊公司設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的比例低于未舞弊公司”的研究結(jié)論不一致。

（三）獨(dú)立董事年薪與上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊相關(guān)性驗(yàn)證

根據(jù)假設(shè)3，全樣本的被解釋變量（財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊變量）與解釋變量（獨(dú)立董事年薪）、控制變量的回歸結(jié)果見下頁表5。

從表5可知，獨(dú)立董事年薪的系數(shù)為-2.93E-06，z統(tǒng)計(jì)量為-1.1266，P值為0.2599，不支持假設(shè)3。此結(jié)果表明了獨(dú)立董事年薪越高，越有可能與上市公司“合謀”，不利于控制財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的發(fā)生。

（四）獨(dú)立董事參加董事會(huì)會(huì)議次數(shù)與上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊相關(guān)性驗(yàn)證

根據(jù)假設(shè)4，全樣本的被解釋變量（財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊變量）與解釋變量（獨(dú)立董事參加董事會(huì)會(huì)議次數(shù)）、控制變量的回歸結(jié)果見表6。

從表6可知，獨(dú)立董事參加董事會(huì)會(huì)議次數(shù)的系數(shù)為-0.1829，z統(tǒng)計(jì)量為-2.8436，P值為0.0045，說明獨(dú)立董事參加董事會(huì)會(huì)議次數(shù)越多，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊發(fā)生的可能性越小，支持假設(shè)4。此結(jié)果表明，當(dāng)獨(dú)立董事參加董事會(huì)會(huì)議的次數(shù)越多，越有助于獨(dú)立董事對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營等方面情況的了解和掌握，這樣，獨(dú)立董事的監(jiān)督作用就能夠得到真正地發(fā)揮。當(dāng)然，這要求獨(dú)立董事必須對(duì)董事會(huì)會(huì)議所提供的信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性做出正確地判斷。因?yàn)?，“公司管理階層顯然是其獲取信息的主要渠道，而來自被監(jiān)督對(duì)象的信息是否真實(shí)和完整存在疑問?！?/p>

（五）獨(dú)立董事知識(shí)結(jié)構(gòu)與上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊相關(guān)性驗(yàn)證

根據(jù)假設(shè)5，全樣本的被解釋變量（財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊變量）與解釋變量（獨(dú)立董事參加董事會(huì)會(huì)議次數(shù)）、控制變量的回歸結(jié)果見表7。

從表7可知，會(huì)計(jì)專業(yè)人士占獨(dú)立董事的比例的系數(shù)為-1.1125，z統(tǒng)計(jì)量為-1.6529，P值為0.0984，說明會(huì)計(jì)專業(yè)人士占獨(dú)立董事的比例越大，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊發(fā)生的可能性越小，支持假設(shè)5。此結(jié)果表明，在上市公司獨(dú)立董事的成員構(gòu)成中，應(yīng)當(dāng)提高具有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)背景的獨(dú)立董事比例，這樣將有利于更好地發(fā)揮獨(dú)立董事的監(jiān)督作用。

六、研究結(jié)論和建議

（一）研究結(jié)論

本研究以上海證券交易所上市的，且在2001年――2004年間公布了年報(bào)的，所有A股上市公司和在此期間因發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為而受到中國證監(jiān)會(huì)處罰的上市公司為基本樣本，對(duì)獨(dú)立董事制度特征與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的相關(guān)性進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：獨(dú)立董事比例、獨(dú)立董事參加董事會(huì)會(huì)議次數(shù)以及獨(dú)立董事知識(shí)結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊均呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，說明上述獨(dú)立董事制度特征對(duì)控制上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的發(fā)生是有效的；而由獨(dú)立董事?lián)蔚膶徲?jì)委員會(huì)和獨(dú)立董事年薪則對(duì)控制上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的發(fā)生是無效的。

（二）建議

基于上述研究結(jié)論，我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)積極地吸收和借鑒西方國家長期以來積累的獨(dú)立董事制度建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情，從實(shí)際需要出發(fā)，通過多種途徑去加強(qiáng)當(dāng)前在我國公司治理中的獨(dú)立董事制度這一薄弱環(huán)節(jié)，真正發(fā)揮出獨(dú)立董事制度在提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的作用。為此，本文提出以下幾點(diǎn)建議。

1.提高獨(dú)立董事比例，發(fā)揮獨(dú)立董事的監(jiān)督作用。盡管目前我國上市公司獨(dú)立董事在董事會(huì)中所占的比例已達(dá)了“三分之一”的要求，但是，絕大多數(shù)上市公司對(duì)于聘請(qǐng)獨(dú)立董事僅僅當(dāng)作是在完成監(jiān)管部門的一項(xiàng)任務(wù)，屬于被動(dòng)執(zhí)行型。因此，建議有關(guān)政策制定部門還應(yīng)當(dāng)考慮公司的實(shí)際情況，適當(dāng)提高獨(dú)立董事的比例。

2.提高審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的質(zhì)量。目前我國上市公司審計(jì)委員會(huì)的作用在逐漸減弱，究其原因，也許是審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的職業(yè)技能、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)及道德素質(zhì)都尚未達(dá)到一個(gè)較高的標(biāo)準(zhǔn)。為此，需要有關(guān)政策制定部門制定相應(yīng)的措施大力提高審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的質(zhì)量，只有這樣才能更好地發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司的財(cái)務(wù)控制、信息披露等方面的積極作用。

3.切實(shí)解決好對(duì)獨(dú)立董事的激勵(lì)問題。我們認(rèn)為，在目前狀況下，對(duì)獨(dú)立董事的激勵(lì)措施采取混合方式應(yīng)當(dāng)是比較好的。即，在支付獨(dú)立董事適度年薪的同時(shí)，結(jié)合傳統(tǒng)的聲譽(yù)機(jī)制（Reputation Effect）的激勵(lì)機(jī)制。同時(shí)，建議中國證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)在每年從上市公司獨(dú)立董事中評(píng)選出若干名年度最佳獨(dú)立董事予以表彰，對(duì)于的獨(dú)立董事給予公開譴責(zé)。

4.增強(qiáng)獨(dú)立董事參與公司管理的主人翁責(zé)任感。事實(shí)表明，只要獨(dú)立董事具有責(zé)任心，積極主動(dòng)地去參與公司決策，肩負(fù)起監(jiān)督的職能，并且充分意識(shí)到，如果公司一旦發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為，自身也將負(fù)有連帶責(zé)任，那么，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為就會(huì)有所收斂。有鑒于此，我們建議證券監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)制定獨(dú)立董事例會(huì)的約束性制度，對(duì)于經(jīng)常缺席會(huì)議的獨(dú)立董事給予公開譴責(zé)。

5.合理調(diào)整好獨(dú)立董事的知識(shí)結(jié)構(gòu)。目前我國獨(dú)立董事成員的構(gòu)成中，會(huì)計(jì)專業(yè)人士所占的比例還比較低，學(xué)者型獨(dú)立董事（指來自高等院校、研究設(shè)計(jì)院（所）、有關(guān)學(xué)會(huì)等的專家、教授）仍然是我國獨(dú)立董事的主流，缺少具備財(cái)經(jīng)專業(yè)知識(shí)背景的人士。因此，我們建議公司應(yīng)當(dāng)積極地聘請(qǐng)那些具備一定的決策公司經(jīng)營方針、制定公司發(fā)展戰(zhàn)略的能力，熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，熟悉法律制度，同時(shí)又了解公司所在行業(yè)的基本面和發(fā)展動(dòng)態(tài)的實(shí)務(wù)界人士擔(dān)任獨(dú)立董事。

篇8

關(guān)鍵詞:分部財(cái)務(wù)報(bào)告　報(bào)告分部劃分標(biāo)準(zhǔn)　應(yīng)報(bào)告分部確定

現(xiàn)代證券市場(chǎng)是建立在信息披露制度之上的，上市公司的信息披露是證券市場(chǎng)健康發(fā)展的重要保證，也是投資者作出合理投資決策的基本依據(jù)。在企業(yè)已出現(xiàn)跨業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的全球性發(fā)展趨勢(shì)的當(dāng)今，從總體上反映一個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果總括情況的合并報(bào)表，雖然可以展示集團(tuán)的全貌，但它的高度概括性必然帶來其無法披露細(xì)節(jié)信息的局限，合并報(bào)表掩蓋了集團(tuán)內(nèi)部各成員之間的差異，隱匿了集團(tuán)中處在不同行業(yè)、不同地區(qū)的各個(gè)分部的盈利能力、發(fā)展速度、承受風(fēng)險(xiǎn)的能力和承受風(fēng)險(xiǎn)的程度等有用信息，致使財(cái)務(wù)報(bào)告用戶無法據(jù)以滿足其有效決策的需求。為彌補(bǔ)合并報(bào)表的先天不足，需要對(duì)合并信息進(jìn)行分解披露，國際上通行的對(duì)合并信息進(jìn)行分解披露的途徑之一便是編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告。本課題擬就我國上市公司的分部財(cái)務(wù)報(bào)告作一些探討。

一、我國上市公司分部財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀及國際比較

由于我國迄今尚未制定出一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，因此上市公司會(huì)計(jì)信息的披露在很大程度上受到證券監(jiān)管部門有關(guān)規(guī)定的影響，分部信息的披露即是如此。我國上市公司年度報(bào)告中分部信息的披露大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：（1）完全的自愿披露階段（1994年以前）。在1994年以前，由于證監(jiān)會(huì)沒有公布正式的定期報(bào)告內(nèi)容和格式，因而是否披露分部信息完全取決于各上市公司。在披露分部信息的上市公司中，披露的程度和范圍存在很大差異。（2）指導(dǎo)性的自愿披露階段（1994年－1995年）。1994年1月，中國證監(jiān)會(huì)頒布了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容和格式準(zhǔn)則第二號(hào)――年度報(bào)告的內(nèi)容與格式（試行）》（以下簡稱《準(zhǔn)則第二號(hào)》），對(duì)公司的分部信息做了模糊的定性描述要求，但并未做出強(qiáng)制性披露的規(guī)定。在這一時(shí)期，已有一些上市公司利用分部信息來傳遞對(duì)它有利的信息。（3）半強(qiáng)制披露階段（1996年－1997年）。1995年12月，中國證監(jiān)會(huì)了對(duì)《準(zhǔn)則第二號(hào)》的第一次修訂稿，在以附件形式頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)表附注指引》中規(guī)定了分地區(qū)分類提供前后兩年的主營業(yè)收入、稅前利潤和凈資產(chǎn)信息，并且要求對(duì)集團(tuán)內(nèi)分部間的交易結(jié)果予以抵消。（4）1998年開始，強(qiáng)制披露階段。1997年12月，中國證監(jiān)會(huì)了經(jīng)再次修訂的《準(zhǔn)則第二號(hào)》，對(duì)分部信息的披露提出了新的要求：一是只要求披露行業(yè)分部信息，不要求披露地區(qū)分部信息；二是披露的指標(biāo)只規(guī)定了分部的營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)毛利三項(xiàng)，不再要求披露分部稅前利潤和凈資產(chǎn)信息。1998年12月的《準(zhǔn)則第二號(hào)》修訂稿對(duì)分部信息的披露要求未作改變。值得一提的是，1998年財(cái)政部頒布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度――會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》也對(duì)股份有限公司提出了編報(bào)分部財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，規(guī)定公司編制“利潤表”附表2“分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表”（年報(bào)），并要求公司在附表中按行業(yè)和公司所在的地區(qū)披露營業(yè)收入、折扣與折讓、營業(yè)成本、稅金及附加、存貨跌價(jià)損失、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)利潤或虧損、資產(chǎn)總額、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量等十三項(xiàng)指標(biāo)。但迄今為止，我國尚未制定和頒布專門規(guī)范分部信息披露的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

美國對(duì)分部財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量要求和數(shù)量要求居世界領(lǐng)先地位。早在1939年，美國就已經(jīng)鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)國外經(jīng)營分部作單獨(dú)的披露。美國證券交易委員會(huì)（sec）于1969年對(duì)在美國證交會(huì)登記的公司提出披露行業(yè)信息的要求。1976年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）公布了第14號(hào)準(zhǔn)則《企業(yè)分部的財(cái)務(wù)報(bào)告》，要求企業(yè)披露行業(yè)分部信息和地區(qū)分部信息。以后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又陸續(xù)了第18號(hào)準(zhǔn)則（1977年）、第21號(hào)準(zhǔn)則（1978年）和第24準(zhǔn)則（1978年）等一系列與分部財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的準(zhǔn)則：第18號(hào)準(zhǔn)則要求將編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)原則和方法用于分部財(cái)務(wù)報(bào)告；第21號(hào)準(zhǔn)則要求公眾持股的上市公司按行業(yè)、國外經(jīng)營、主要客戶和出口銷售披露分部信息；第24號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)免于編報(bào)分部信息的幾種情形。這些準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，為美國分部財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露提供了指南。1991年4月美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（aicpa）理事會(huì)成立了財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)，經(jīng)過三年的研究，該委員會(huì)完成了綜合報(bào)告《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》，有不少篇幅涉及分部財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露，該綜合報(bào)告將在一定程度上影響到美國有關(guān)分部財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展和走向。

英國是最早提出分部財(cái)務(wù)報(bào)告要求的國家之一。1965年，英國的股票交易所率先要求上市公司編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告，披露分行業(yè)營業(yè)額和利潤額以及分地區(qū)的營業(yè)額；1967年，英國公司法首次作出公司應(yīng)披露分部信息的法律規(guī)定；1990年，英國原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)綜合當(dāng)時(shí)的法律規(guī)定和股票交易所的要求，了標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)說明書（ssap）第25號(hào)《分部報(bào)告》，要求企業(yè)增加披露行業(yè)分部和地區(qū)分部的資產(chǎn)信息。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（iasc）于1981年了第14號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《按分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息》，要求證券公開上市的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)上重要的單位按行業(yè)和地區(qū)分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息。而后，該項(xiàng)準(zhǔn)則經(jīng)修訂后于1997年公布，把提供分部信息的范圍限定在“權(quán)益或債務(wù)證券公開上市的企業(yè)，和在公開的證券市場(chǎng)上其權(quán)益或債務(wù)證券正處于發(fā)行階段的企業(yè)”。

其他許多國家和組織也有披露分部信息的要求或建議。如，加拿大和澳大利亞有類似于美國的關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；歐盟國家有類似于英國公司法中關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告要求的規(guī)定；經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提出了披露分部信息的建議；聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專家工作組也對(duì)披露分部信息予以支持。

我國上市公司的經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營范圍已越來越大，呈現(xiàn)出跨行業(yè)、跨地區(qū)、甚至跨國家經(jīng)營的趨勢(shì)，為分部財(cái)務(wù)報(bào)告提供了滋生的土壤。同時(shí)上市公司所有權(quán)與控制權(quán)的極大分離，使大量的財(cái)務(wù)報(bào)告用戶只能以上市公司披露的信息為其決策的基本依據(jù)，隨著投資者理性程度的提高，投資者和其他財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)企業(yè)分部信息的關(guān)注程度日益提高。與其他國家相比，我國對(duì)分部財(cái)務(wù)報(bào)告的研究滯后。當(dāng)務(wù)之急是制定和頒布一項(xiàng)關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以規(guī)范上市公司和其他多元化企業(yè)或集團(tuán)的分部信息披露。以助于提高上市公司會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量及證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

二、對(duì)我國上市公司分部財(cái)務(wù)報(bào)告的幾點(diǎn)建議

（一） 關(guān)于報(bào)告分部的劃分標(biāo)準(zhǔn)

分部財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)集團(tuán)對(duì)其內(nèi)部按一定標(biāo)準(zhǔn)劃分的披露重要財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的分解信息的報(bào)告。分部的劃分和確定是分部財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)。雖然分部的劃分可有行業(yè)、地區(qū)、客戶、組織結(jié)構(gòu)、獨(dú)立核算單位、生產(chǎn)線、主要產(chǎn)品以及法律實(shí)體等多種，但由于按行業(yè)和地區(qū)提供的分部信息最能深入說明一個(gè)企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，因而行業(yè)和地區(qū)的分部信息最受用戶關(guān)注。

行業(yè)分部（“business segment”,譯為產(chǎn)業(yè)分部），是指一個(gè)企業(yè)內(nèi)可以區(qū)分的、主要是對(duì)企業(yè)外的客戶，分別提供不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，或者不同類別的相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的各個(gè)組成部分。由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)幾乎是影響所有企業(yè)機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，故此項(xiàng)信息特別有用。

地區(qū)分部（geographical segments），是指一個(gè)企業(yè)內(nèi)可以區(qū)分的、在特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境中從事提品或勞務(wù)的組成部分，它承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和獲取的報(bào)酬不同于企業(yè)在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營的部門。由于不同地區(qū)的政治環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等等，會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大影響，因而，按地區(qū)分部提供的信息，將有助于深入了解企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)。

我國現(xiàn)行規(guī)定對(duì)報(bào)告分部的劃分偏重于行業(yè)分部標(biāo)準(zhǔn)。《準(zhǔn)則第二號(hào)》只要求披露行業(yè)分部信息，不要求披露地區(qū)分部信息；《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的“分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表”附表格式則以行業(yè)分部為第一級(jí)分部，以地區(qū)分部為第二級(jí)分部。我們認(rèn)為多數(shù)上市公司一般是按行業(yè)進(jìn)行管理并編制內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的，其按行業(yè)提供的分部信息最能反映實(shí)際經(jīng)營狀況，故以行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)劃分分部是恰當(dāng)?shù)?。但也有一些從事多種經(jīng)營的上市公司，并不按行業(yè)設(shè)計(jì)管理體制和報(bào)告體系，而是按地區(qū)來設(shè)計(jì)管理體制和報(bào)告體系，對(duì)這樣的公司要求其以行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)披露分部信息則并非最為恰當(dāng)，因?yàn)檫@一做法會(huì)增加分部財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)工作量和編制成本，同時(shí)也不一定符合財(cái)務(wù)報(bào)告用戶的信息需求。我們的觀點(diǎn)是，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告體系是以地區(qū)為基礎(chǔ)分部時(shí)，如果以地區(qū)為標(biāo)準(zhǔn)劃分分部能更好地反映一個(gè)公司面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，公司應(yīng)按地區(qū)分部對(duì)外提供分部信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定分部財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)有一定的靈活性，對(duì)第一級(jí)分部的劃分，除規(guī)定行業(yè)分部標(biāo)準(zhǔn)外，還應(yīng)增加地區(qū)分部標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在編報(bào)分部財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)可根據(jù)其實(shí)際情況選擇確定第一級(jí)分部的適用基礎(chǔ)。

（二）關(guān)于應(yīng)報(bào)告分部的確定

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告用戶來說，只有具有重要性的信息才是有價(jià)值的信息，對(duì)不重要信息的披露勢(shì)必造成人力、物力的浪費(fèi)，并給用戶造成“干擾”。因此，為突出重點(diǎn)和保證會(huì)計(jì)信息的重要度，企業(yè)只需對(duì)重要分部的信息予以單獨(dú)報(bào)告，其他分部則采用匯總報(bào)告。

關(guān)于分部的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和許多國家都對(duì)此作出了類似的規(guī)定。如修訂后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)規(guī)定，應(yīng)在分部報(bào)告中予以披露的分部是收入主要來自外部客戶且滿足下列條件之一的產(chǎn)業(yè)分部或地區(qū)分部：（1）其對(duì)外對(duì)內(nèi)的銷售收入占企業(yè)總收入10％或以上；（2）其分部成果（利潤或虧損）占全部盈利部門或全部虧損部門的匯總成果10％或以上；（3）其資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)10％或以上。又如，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第14號(hào)規(guī)定，符合下述三個(gè)條件之一的行業(yè)部門，應(yīng)列為“應(yīng)報(bào)告行業(yè)分部”：（1）該分部的營業(yè)收入占整個(gè)企業(yè)合并收入總數(shù)10％或以上；（2）該分部的營業(yè)利潤占企業(yè)所有未發(fā)生營業(yè)虧損的行業(yè)分部的合并營業(yè)利潤10％或以上；（3）該分部的可辨認(rèn)資產(chǎn)占整個(gè)企業(yè)合并可辨認(rèn)資產(chǎn)10％或以上。主要客戶信息，凡占企業(yè)經(jīng)營收入10％或以上的單個(gè)客戶，應(yīng)予以披露。國外經(jīng)營和出口銷售的信息，凡銷售收入占合并收入總額的10％或以上，或者資產(chǎn)占合并資產(chǎn)總額10％或以上的國外分部（地區(qū)或國家）均需要進(jìn)行披露。

此外為保證分部信息的充分披露，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)規(guī)定了“75％”的限制條件。如修訂后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)規(guī)定，如果把企業(yè)已報(bào)告的分部來自外部客戶的收入相加，其總額不到企業(yè)總收入的75％，企業(yè)應(yīng)增加報(bào)告的分部，直到其來自客戶的收入總額達(dá)到75％止。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第14號(hào)則規(guī)定，所有應(yīng)報(bào)告分部來自非相關(guān)客戶的合并營業(yè)收入，最低應(yīng)占所有行業(yè)分部相應(yīng)合并營業(yè)收入的75％。

在我國有關(guān)分部財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)行規(guī)定中，除《準(zhǔn)則第二號(hào)》提出了行業(yè)分部的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)之外（行業(yè)收入占主營業(yè)收入10％或以上），對(duì)報(bào)告分部的確定無其他規(guī)定。我們認(rèn)為，應(yīng)報(bào)告分部的確定是分部財(cái)務(wù)報(bào)告的前提，我國的現(xiàn)行規(guī)定過于簡略，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定分部財(cái)務(wù)報(bào)告具體準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)考慮提供更為詳細(xì)的指南。如，可借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告的有關(guān)規(guī)定，采用“10％”的重要性標(biāo)準(zhǔn)和75％的限制條件，當(dāng)某一分部的營業(yè)收入、損益和資產(chǎn)占企業(yè)合并后的經(jīng)營收入、經(jīng)營損益和資產(chǎn)總額的10％或以上時(shí)，該分部便作為應(yīng)報(bào)告分部單獨(dú)披露；當(dāng)應(yīng)報(bào)告分部的外部總收入占合并或企業(yè)總收入的比重不足75％時(shí)，應(yīng)確定另外的應(yīng)報(bào)告分部，直至達(dá)到75％的水平。

（三）關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

基于成本方面考慮，分部報(bào)告的內(nèi)容通常只限于一些關(guān)鍵指標(biāo)。如：修訂后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)要求主要分部報(bào)告形式披露以下指標(biāo)：（1）分部收入；（2）分部成果；（3）分部資產(chǎn)的賬面總額；（4）分部負(fù)債的賬面總額：（5）當(dāng)期購入的分部資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)、廠場(chǎng)、設(shè)備和無形資產(chǎn)）的總成本；（6）當(dāng)期分部資產(chǎn)的折舊和攤銷費(fèi)用總額；（7）除折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)以外的重要的非現(xiàn)金費(fèi)用合計(jì)數(shù)；（8）企業(yè)從聯(lián)營、合營或其他采用權(quán)益法核算的投資獲得的和凈損益份額（如果這些聯(lián)合經(jīng)營實(shí)質(zhì)上均在該單個(gè)分部內(nèi)），以及相關(guān)投資金額。此外，它鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)分部收入項(xiàng)目的性質(zhì)和金額作出披露；對(duì)具有相似規(guī)模、性質(zhì)或影響的分部費(fèi)用項(xiàng)目作出披露，還鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)分部的現(xiàn)金流量信息作出披露。

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第14號(hào)要求行業(yè)分部披露收入、獲利能力、可辨認(rèn)資產(chǎn)及其他信息；國外經(jīng)營披露收入、經(jīng)營損益、可辨認(rèn)資產(chǎn)信息；符合披露標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)從母國外銷給國外非聯(lián)屬企業(yè)客戶的銷售收入，按地區(qū)別及總額披露；符合披露標(biāo)準(zhǔn)的主要客戶，按各該客戶逐一披露其銷售情況（須注明從事該銷貨的行業(yè)部門，但不必注明個(gè)別客戶名稱）。財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)在其綜合報(bào)告《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》中建議增加邊際毛利、現(xiàn)金流量、營運(yùn)資本、研究和開發(fā)成本、資產(chǎn)的主要類別等指標(biāo)。

如前所述，我國股份有限公司會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)在“分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表”中披露的指標(biāo)有營業(yè)收入、 折扣與折讓、營業(yè)成本、稅金及附加、存貨跌價(jià)損失、 營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)利潤或虧損、資產(chǎn)總額、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量等十三項(xiàng)。我們認(rèn)為，以上披露要求還有不完善之處，具體體現(xiàn)在：（1）某些指標(biāo)涉及對(duì)共同費(fèi)用的分配，可能會(huì)給管理當(dāng)局以操縱分部財(cái)務(wù)信息的機(jī)會(huì)，容易給財(cái)務(wù)報(bào)告用戶帶來誤導(dǎo)，如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等三項(xiàng)指標(biāo);（2）某些指標(biāo)的披露可能不符合成本效益原則，如投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量指標(biāo)。當(dāng)多個(gè)行業(yè)分部集于同一會(huì)計(jì)主體時(shí)，該會(huì)計(jì)主體的投資和籌資活動(dòng)未必按各行業(yè)分部進(jìn)行明細(xì)核算，從而未必能提供投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的分部資料，企業(yè)若另外搜集有關(guān)投資和籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的分部資料，勢(shì)必加大會(huì)計(jì)的工作量和核算成本，影響會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效性。我們建議分部財(cái)務(wù)報(bào)告具體準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)能對(duì)此加以考慮。

參考文獻(xiàn)：

① ias14，segment reporting,1997.

篇9

 

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的特點(diǎn)。

 

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告是指為信息需求者編制以財(cái)務(wù)信息為主要內(nèi)容、以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要形式、全面系統(tǒng)地反映政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的綜合報(bào)告。我國目前試編的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，所以又稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。

 

相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算報(bào)告，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告在全面性、完整性、系統(tǒng)性、長期性等方面尤為突出。

 

現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算報(bào)告僅能反映政府財(cái)政收支情況，無法完整反映政府擁有的資源、各類負(fù)債、運(yùn)行成本和費(fèi)用，對(duì)政府財(cái)政能力和財(cái)政責(zé)任等不能進(jìn)行全面披露。而政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告通過政府財(cái)務(wù)報(bào)表、政府財(cái)務(wù)報(bào)表附注、政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況、政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況四個(gè)部分，從整體上反映了政府當(dāng)前及今后一段時(shí)期的財(cái)政能力和財(cái)政責(zé)任，全面、系統(tǒng)地分析財(cái)政資源可持續(xù)性，為政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提供基礎(chǔ)，對(duì)提升財(cái)政管理水平、提高財(cái)政透明度具有不可替代的作用。

 

二、當(dāng)前編制過程中的主要問題和難點(diǎn)。

 

(一)公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)數(shù)據(jù)不完整的影響。

 

政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告要全面披露政府資產(chǎn)，其中一項(xiàng)重要內(nèi)容就是反映公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)狀況。但目前采集公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)數(shù)據(jù)存在相當(dāng)大難度：一是部分基礎(chǔ)設(shè)施建造時(shí)間久遠(yuǎn)，歷史數(shù)據(jù)缺失，建造成本難以取得;二是部分市政工程在建成移交時(shí)，只是移交實(shí)物管理權(quán)，沒有辦理產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，只由業(yè)務(wù)管理部門進(jìn)行數(shù)量統(tǒng)計(jì)，未納入財(cái)務(wù)核算;三是由于市政設(shè)施建造時(shí)間長，日常維護(hù)費(fèi)用高，且無法取得歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行折舊測(cè)算，即使相關(guān)單位提供資產(chǎn)數(shù)據(jù)，也無法采用重置成本法按照新建設(shè)施平均造價(jià)進(jìn)行估算;四是公益性國有企業(yè)承建的政府性城市建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，直接轉(zhuǎn)入長期投資核算，不在固定資產(chǎn)科目直觀體現(xiàn)，導(dǎo)致公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)數(shù)據(jù)不完整。

 

(二)納入合并范圍報(bào)表會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不一致的影響。

 

目前編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告主要依托現(xiàn)行財(cái)政決算報(bào)表體系，但是納入合并范圍的報(bào)表中，總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位執(zhí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合，國有企業(yè)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不一致給編制工作帶來了較大困難。如行政單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，與事業(yè)單位計(jì)提折舊不一致，導(dǎo)致決算報(bào)表上固定資產(chǎn)的高估，而決算報(bào)表無法提供資產(chǎn)的準(zhǔn)確分類、入賬時(shí)間、事業(yè)年限等基礎(chǔ)信息，在編制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)無法對(duì)折舊數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。在將決算數(shù)據(jù)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換和合并過程中，補(bǔ)充有關(guān)數(shù)據(jù)資料的轉(zhuǎn)換工作較為復(fù)雜，缺乏信息報(bào)表系統(tǒng)支撐，主要依靠手工錄入，易出現(xiàn)人為差錯(cuò);部分轉(zhuǎn)換過程缺乏客觀依據(jù)，依賴主觀判斷，對(duì)報(bào)告數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性產(chǎn)生不利影響。

 

(三)政府債務(wù)確認(rèn)計(jì)量不全面的影響。

 

現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要是為預(yù)算管理服務(wù)，政府負(fù)債信息核算范圍的局限，導(dǎo)致與預(yù)算不直接關(guān)聯(lián)的債務(wù)信息游離于決算報(bào)告之外，難以反映政府整體負(fù)債狀況。編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告采集的負(fù)債數(shù)據(jù)主要集中在決算報(bào)告所披露的顯性負(fù)債信息，無法反映隱形負(fù)債和或有負(fù)債，無法實(shí)現(xiàn)政府債務(wù)狀況的完整性。雖然目前權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告已包含政府融資平臺(tái)表內(nèi)負(fù)債情況，但由于技術(shù)上的困難，對(duì)間接負(fù)債和或有負(fù)債尚無法確認(rèn)和計(jì)量;同時(shí)，由政府承擔(dān)償還責(zé)任的負(fù)債和企業(yè)承擔(dān)償還責(zé)任的負(fù)債區(qū)分不明確，甚至不確認(rèn)政府承擔(dān)償還責(zé)任的負(fù)債，無法厘清政府負(fù)債底數(shù)。政府債務(wù)確認(rèn)計(jì)量不全面，一定程度上限制了政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告在防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面的功能。

 

(四)政府內(nèi)部事項(xiàng)抵銷不充分的影響。

 

為防止合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用等重復(fù)計(jì)入，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告需對(duì)政府內(nèi)部事項(xiàng)進(jìn)行全面抵銷。但由于政府層級(jí)多，條線部門多，行政事業(yè)單位、政府融資平臺(tái)等合并主體之間的往來事項(xiàng)比較頻繁，雖然編制過程中已經(jīng)對(duì)財(cái)政內(nèi)部報(bào)表之間、財(cái)政與行政事業(yè)單位之間、財(cái)政與政府融資平臺(tái)之間的主要往來事項(xiàng)做了抵銷，但是由于部門單位之間往來事項(xiàng)的復(fù)雜性，以及缺乏基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支撐，內(nèi)部事項(xiàng)的抵銷不充分，對(duì)報(bào)告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性產(chǎn)生不利影響。

 

三、完善政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作的建議。

 

(一)細(xì)化公共基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，充分披露相關(guān)信息。

 

政府需要進(jìn)一步明確公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和范圍，確認(rèn)哪些屬于管理單位用于社會(huì)公共服務(wù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施。無論采用歷史成本法還是重置成本法，公共基礎(chǔ)設(shè)施的計(jì)量工作量都很大，而對(duì)于公眾而言，更關(guān)注公共設(shè)施的事務(wù)數(shù)量和明細(xì)情況，建議對(duì)于難以取得價(jià)值的公共基礎(chǔ)設(shè)施暫時(shí)按照實(shí)物量計(jì)量，在報(bào)表附注中充分披露。非公益性國有企業(yè)擁有或控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施，也是政府提供公共服務(wù)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，建議這部分資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分披露。

 

(二)加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)，適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

 

政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府會(huì)計(jì)制度是政府會(huì)計(jì)改革的兩大重要內(nèi)容，兩者相互影響，相互制約。要編制科學(xué)、完整、準(zhǔn)確的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，離不開政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的支撐。建議財(cái)政部加快對(duì)政府相關(guān)會(huì)計(jì)制度的修訂完善，建立統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度，確保全面準(zhǔn)確地核算政府資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用情況，為加強(qiáng)政府資產(chǎn)管理、債務(wù)管理等方面財(cái)政管理提供有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

 

但是考慮到目前財(cái)務(wù)管理水平，大規(guī)模引入權(quán)責(zé)發(fā)生制并將其作為政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的做法不可取，應(yīng)適度引入，穩(wěn)步推進(jìn)，從而進(jìn)一步提高政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

 

(三)結(jié)合資產(chǎn)管理系統(tǒng)資源，準(zhǔn)確計(jì)量固定資產(chǎn)折舊。

 

目前市級(jí)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中，已獲取各行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)名稱、類別、原值和啟用年月等原始數(shù)據(jù)要素。依據(jù)這些要素并結(jié)合固定資產(chǎn)使用年限相關(guān)規(guī)定，根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和已使用年限，可以采用平均年限法計(jì)算出固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊和年折舊額。但采用這種方法工作量較大，可以借助計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)提高工作效率。在國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)與部門決算數(shù)據(jù)核對(duì)一致的前提下，開發(fā)與國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫連接的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算程序，解決目前固定資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)不易取得的難題，獲得固定資產(chǎn)的真實(shí)、準(zhǔn)確計(jì)量數(shù)據(jù)。

 

(四)統(tǒng)一政府融資平臺(tái)會(huì)計(jì)核算，真實(shí)準(zhǔn)確反映城建項(xiàng)目情況。

 

目前政府融資平臺(tái)主要具有融資、土地開發(fā)、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)三大功能，因此現(xiàn)有任何一種會(huì)計(jì)核算制度均不能滿足這類公司核算需要。建議以企業(yè)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，結(jié)合國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度、房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、土地儲(chǔ)備會(huì)計(jì)制度等制度中有關(guān)業(yè)務(wù)要求，建立一套統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)核算辦法，真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確地反映政府性城市建設(shè)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和水平，提高政府性城市建設(shè)投資項(xiàng)目管理的透明度。

 

(五)規(guī)范債務(wù)披露機(jī)制，全面反映政府負(fù)債。

 

在對(duì)地方政府債務(wù)信息進(jìn)行披露時(shí)，對(duì)于不符合負(fù)債確認(rèn)條件和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，以及無法量化的政府隱性負(fù)債，應(yīng)在政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露相關(guān)信息，全面、系統(tǒng)地反映政府所有債務(wù)信息。另外，還應(yīng)當(dāng)充分利用附注中的有關(guān)信息，引入相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系，分析政府債務(wù)運(yùn)營情況和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以使政府管理者全面掌握政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，推進(jìn)政府風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施實(shí)施。

 

(六)完善財(cái)政報(bào)表系統(tǒng)，加大基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集力度。

 

納入政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告合并范圍的單位，應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)量單位內(nèi)部借入借出、應(yīng)收應(yīng)付及內(nèi)部收支金額，并在單位報(bào)表中單獨(dú)列示，便于在匯總時(shí)進(jìn)行抵銷。另一方面，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)主要來源于各類財(cái)政報(bào)表，財(cái)政報(bào)表有一整套嚴(yán)格的編報(bào)程序和審核要求，數(shù)據(jù)信息質(zhì)量較高，在此基礎(chǔ)上完善財(cái)政報(bào)表系統(tǒng)，盡可能充分反映政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，經(jīng)部門和財(cái)政審核，確保報(bào)告采集的數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

 

參考文獻(xiàn)：

 

1.陳立齊。 基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)報(bào)告[J]. 預(yù)算管理與會(huì)計(jì)。 2014(5)26-27

篇10

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告 現(xiàn)狀思考

一、概述

長期以來，在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，權(quán)責(zé)發(fā)生制早已被廣泛的采納和運(yùn)用。而在世界各國政府的會(huì)計(jì)核算中，收付實(shí)現(xiàn)制有著較多的應(yīng)用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與政府管理職能的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制度難以適應(yīng)當(dāng)前政府資產(chǎn)管理的需求，存在著一定的滯后性和局限性。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，使得政府的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告能夠更加全面的反映資產(chǎn)負(fù)債、成本費(fèi)用、以及運(yùn)營狀況等方面的情況。不僅能夠讓公眾更加公開透明的了解政府的財(cái)政信息，還為決策者提供了更加真實(shí)可靠的信息。有助于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范、政府財(cái)務(wù)管理水平的提高，實(shí)現(xiàn)更加精細(xì)化的財(cái)政管理，促進(jìn)服務(wù)型政府的建立。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編現(xiàn)狀

以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，能夠?qū)φ呢?cái)政預(yù)算收支情況進(jìn)行核算，卻無法完整的反映資產(chǎn)負(fù)債、成本費(fèi)用和債務(wù)情況，難以有效的記錄與評(píng)價(jià)政府的財(cái)務(wù)信息。為此，我國政府加大了政府會(huì)計(jì)制度的改革，努力將財(cái)務(wù)報(bào)告制度逐步完善，并對(duì)《預(yù)算法》進(jìn)行了修改。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的試編工作，也已于2010年正式啟動(dòng)。從政策、法律等多渠道著手，在實(shí)踐的過程中積累了一定的經(jīng)驗(yàn)。

從報(bào)表的數(shù)據(jù)來源來看，主要由兩個(gè)層面構(gòu)成，即財(cái)政層面和部門層面?；鶎訂挝坏臄?shù)據(jù)先匯總至部門，經(jīng)過部門匯總后再報(bào)送財(cái)政，最終的政府財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)政部門負(fù)責(zé)完成。在政府的財(cái)務(wù)報(bào)告中，包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表、政府財(cái)務(wù)報(bào)表附注、政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況、以及政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況。在編制的過程中，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)所采用的方式，同時(shí)包含了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制兩種。收付實(shí)現(xiàn)制是日常核算的主要形式，而在年終則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)行內(nèi)部抵銷、調(diào)整、轉(zhuǎn)換有關(guān)數(shù)據(jù)而生成財(cái)務(wù)報(bào)表，從而形成最終的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。

三、存在的問題與障礙

（一）主體認(rèn)定困難

報(bào)告范圍的界定，其依據(jù)是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主體，也是建設(shè)服務(wù)型政府的關(guān)鍵所在。而在財(cái)務(wù)報(bào)告試編的過程中，主體范圍的界定有著不同的方法，不僅包括了本級(jí)政府的財(cái)政，還包括了部分行政事業(yè)單位、國有企業(yè)、以及社會(huì)團(tuán)體。任何一個(gè)預(yù)算單位，在作為記賬主體的同時(shí)，也是報(bào)告主體。認(rèn)定的范圍廣而模糊、且體制復(fù)雜，缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，導(dǎo)致核算主體之間存在著較大的差異，從而增加了主體認(rèn)定的難度。

（二）內(nèi)部調(diào)整與抵銷不合理

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了調(diào)整與轉(zhuǎn)換，所生成的資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)營業(yè)績表，客觀的反映了政府的財(cái)政總體情況。內(nèi)部調(diào)整需要增加或剔除一些不符合要求的事項(xiàng)，以避免報(bào)告編制結(jié)果產(chǎn)生內(nèi)容方面的遺漏。而內(nèi)部抵銷則是將重復(fù)事項(xiàng)進(jìn)行合并，以防止出現(xiàn)重復(fù)的內(nèi)容。但在資產(chǎn)管理方面，固定資產(chǎn)的實(shí)際凈值、投資形成的產(chǎn)權(quán)、投資資產(chǎn)的損益變動(dòng)等情況往往難以反映。在債務(wù)管理方面，容易掩蓋相關(guān)債務(wù)、形成隱性負(fù)債、弱化政府的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）固定資產(chǎn)計(jì)量難

對(duì)于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的試編來說，固定資產(chǎn)的確認(rèn)與折舊，是工作中的一大難點(diǎn)。按照固定資產(chǎn)的類別劃分，包括了一般性固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，但實(shí)際操作的效果不佳。固定資產(chǎn)信息的來源渠道較多，缺乏專用的信息系，使得不同渠道的數(shù)據(jù)之間存在著一定的差異，難以全面反映政府的固定資產(chǎn)信息。由于政府固定資產(chǎn)的數(shù)量巨大，價(jià)值計(jì)量難以準(zhǔn)確獲取，加上缺乏統(tǒng)一的計(jì)提折舊標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致折舊測(cè)算工作有著較大的難度。

四、建議與對(duì)策

（一）確認(rèn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體

政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體的確定至關(guān)重要，需要參照受托責(zé)任法的要求，并結(jié)合目前的預(yù)算管理體制，對(duì)記賬和報(bào)告的主體予以明確。以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為依據(jù)，核算單位發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，確定記賬的主體。從財(cái)務(wù)報(bào)告出發(fā)，分析會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)等財(cái)務(wù)信息，明確報(bào)告的主體。兩種主體之間彼此緊密聯(lián)系，報(bào)告主體的數(shù)據(jù)和信息來源于記賬主體，并以此為依據(jù)作出相關(guān)決策。在政府的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，行政事業(yè)單位等核心層主體，應(yīng)采用分項(xiàng)法予以并入。而國有企業(yè)和國有控股企業(yè)作為層的主體，則應(yīng)并入其國有權(quán)益部分。

（二）正確處理調(diào)整與抵消事項(xiàng)

對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)的處理，涉及到收入與支出的確認(rèn)基礎(chǔ)不一致、以及資產(chǎn)與負(fù)債的反映方式不一致兩種情況。前者可以直接調(diào)整期間，而后者則需獲取外部的數(shù)據(jù)，并選擇適宜的調(diào)整事項(xiàng)報(bào)表種類。對(duì)于內(nèi)部抵銷事項(xiàng)的處理，既可以先抵再合，也可以先合再抵。在權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方法中，抵銷事項(xiàng)包括了政府內(nèi)部的收入與支出、政府內(nèi)部的借入與借出、以及政府內(nèi)部的投資與參股三種類別。其報(bào)表類型也可分為四種，即財(cái)政總決算與相關(guān)報(bào)表的沖銷、部門決算與基建決算的沖銷、部門決算相關(guān)科目的沖銷、以及基建決算相關(guān)科目的沖銷。應(yīng)當(dāng)根據(jù)抵銷事項(xiàng)的具體類別，合理選取報(bào)表的類型。

（三）做好固定資產(chǎn)的認(rèn)定與核算

政府 固定資產(chǎn)的計(jì)量難問題，主要是由于認(rèn)定難度大、核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等原因而導(dǎo)致。做好固定資產(chǎn)的認(rèn)定工作，需要借助于專業(yè)化的管理軟件，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)、錄入和匯總，并加強(qiáng)數(shù)據(jù)的審核。參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，確定固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍、基數(shù)與方法，制定預(yù)計(jì)使用年限、年折舊率、預(yù)計(jì)凈殘值率等參考標(biāo)準(zhǔn)。明確公共服務(wù)類固定資產(chǎn)的歸屬，采用不同的折舊測(cè)算方法，從而保證資產(chǎn)按核算的準(zhǔn)確性。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁遠(yuǎn)平.試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)、難點(diǎn)分析[J].科學(xué)咨詢.2013（07）