導語：如何才能寫好一篇風險控制論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.1檢索方法

檢索北京市醫(yī)療機構(gòu)制劑現(xiàn)行質(zhì)量標準《醫(yī)療單位制劑規(guī)程》（1984年）、《中國醫(yī)院制劑規(guī)范》（1995年）中含有苯酚的品種，檢索數(shù)據(jù)庫CNKI，查閱相關文獻、法律法規(guī)、標簽和說明書，分析存在的問題，探討可能造成此類制劑風險的原因。

1.2統(tǒng)計指標

名稱、處方組成、適應證、劑型、苯酚濃度、處方中其他原料藥及輔料、苯酚的鑒別及含量測定方法。

2結(jié)果

2.1含苯酚醫(yī)院制劑的分布

含苯酚醫(yī)院制劑廣泛應用于口腔及耳消炎止痛、皮膚殺菌止癢和器械消毒?！夺t(yī)療單位制劑規(guī)程》、《中國醫(yī)院制劑規(guī)范》涉及品種共27種，其中有12個品種(占44%)未標示苯酚的含量范圍。

2.2苯酚在醫(yī)院制劑中的作用及與原料藥、輔料配合使用情況

苯酚使菌體蛋白變性起殺菌作用，多與間苯二酚、樟腦、薄荷腦、氧化鋅、水楊酸、甲醛和硼砂配合使用，與苯酚協(xié)同發(fā)揮殺菌防腐作用，具體見表2。例如間苯二酚為殺菌劑，兼有止癢和溶解角質(zhì)作用，與苯酚配伍制成復方間苯二酚洗劑；樟腦有鎮(zhèn)痛和弱的防腐作用，與苯酚合用制成復方樟腦軟膏，可減輕酚的腐蝕作用，加強滲透作用；薄荷腦有鎮(zhèn)痛、止癢和防腐作用，與苯酚配伍制成薄荷酚洗劑、苯酚薄荷乳，用于皮膚瘙癢、濕疹等；氧化鋅具有較弱的收斂及抗菌作用，能與油脂中的游離脂肪酸結(jié)合生成油酸鋅及脂酸鋅，對皮膚起保護作用，與苯酚配伍制成苯酚薄荷乳、爐甘石硫洗劑、爐甘石薄荷腦洗劑和痱子洗劑；5%~10%濃度的水楊酸具角質(zhì)溶解作用，與苯酚制成水楊酸苯酚擦劑使角質(zhì)松解而脫屑，并幫助苯酚的穿透，抑制細菌生長；甲醛是廣譜殺菌劑，對細菌、真菌和許多病毒均有效，外涂能使皮膚硬化、粗糙發(fā)白，產(chǎn)生局部麻醉作用，常用制劑有苯酚甲醛消毒液、硼砂酚醛器械消毒液、止汗擦劑；硼砂為弱防腐劑，毒性極低，與苯酚配合制成復方硼砂溶液，用于口腔消炎止痛。間苯二酚、甲醛均有毒性，與苯酚配合使用時應嚴格控制有毒物質(zhì)的濃度。含苯酚醫(yī)院制劑常用輔料為甘油、乙醇、蒸餾水。苯酚能與乙醇、甘油任意混合，在水中溶解度為1：12，如加等量的甘油可使苯酚與水任意混合，且甘油可緩和苯酚的刺激性。

2.3苯酚的質(zhì)量控制

2.3.1苯酚的鑒別

27種含苯酚醫(yī)院制劑中，苯酚的鑒別主要有以下4種方法，分別為：（1）與FeCl3的顯色反應：苯酚與FeCl3溶液作用生成紫色(或藍紫色)的絡離子；（2）與溴水的沉淀反應：滴加溴試液，發(fā)生瞬即溶解的白色沉淀（苯酚），振搖即被黃色沉淀（間苯二酚）所掩蓋；（3）加甲醛溶液數(shù)滴，混勻后，加硫酸，呈玫瑰紅色；（4）加鐵氰化鉀試液0.5ml、氨-氯化銨緩沖液（pH10.0）1ml、4-氨基安替比林各少許，顯紅色。

2.3.2苯酚的含量測定

27種含苯酚醫(yī)院制劑中有15種(56%)進行了苯酚的含量測定，其中使用溴量法的有9種，碘量法的有5種，紫外分光光度法有1種。

3討論

3.1含苯酚醫(yī)院制劑風險環(huán)節(jié)分析

3.1.1制劑處方

苯酚有毒，含苯酚醫(yī)院制劑均為外用制劑，不用于內(nèi)服。個別品種苯酚濃度偏高，《國家臨床用藥須知》規(guī)定1.5%（g/ml）的苯酚濃度即可滿足殺菌、止癢作用，但用于治療手足多汗癥的止汗擦劑中苯酚含量為1.8%~2.0%（g/ml）；復方樟腦軟膏、凍瘡軟膏、苯酚軟膏、水楊酸苯酚擦劑中苯酚的濃度為1.8%~2.2%（g/g）。含苯酚醫(yī)院制劑也存在著療效相近的品種，例如薄荷酚洗劑與復方薄荷腦醑，苯酚薄荷乳與苯酚軟膏，爐甘石硫洗劑與爐甘石薄荷腦洗劑等。為防止器械生銹，含苯酚的器械消毒液中常加入碳酸氫鈉、硼砂，苯酚呈酸性，在堿性中不穩(wěn)定，易導致制劑理化性質(zhì)不穩(wěn)定。

3.1.2原輔料的管理

醫(yī)院制劑的原輔料應使用藥用規(guī)格，但受一些原輔料生產(chǎn)因素的制約，部分制劑輔料、甚至少數(shù)原料因沒有市場供應或生產(chǎn)藥用標準產(chǎn)品的廠家較少，給制劑質(zhì)量造成了一定影響。目前國家批準的苯酚藥用原料有3個生產(chǎn)廠家，分別是：廣東恒健制藥有限公司86900443000080（國藥準字H44023912）；重慶西南制藥二廠有限責任公司86901060000033（國藥準字H50021191）；天津市天驕制藥有限公司86900922000013（國藥準字H12020622）。但醫(yī)院制劑生產(chǎn)規(guī)模小，效期短，購買數(shù)量較少，而原材料生產(chǎn)廠家的原材料單包裝通常較大，不便拆零散賣，導致醫(yī)療機構(gòu)采購藥用苯酚困難。

3.1.3制備過程中的職業(yè)暴露

苯酚屬高毒類物質(zhì)，可通過皮膚、消化道、呼吸道吸收而出現(xiàn)全身中毒癥狀。苯酚在40℃開始液化，熱熔法制備液化苯酚時，應注意控制溫度，防止揮發(fā)。稱取苯酚時，可將固體苯酚在溫水浴中熔融后倒出，但事先必須打開瓶蓋，以免在開蓋時苯酚因受熱膨脹而突然濺出傷害皮膚。金有才報道皮膚灼傷是酚類化合物的主要職業(yè)危害，常見淺Ⅱ度灼傷，苯酚可經(jīng)灼傷的皮膚吸收，經(jīng)一定潛伏期后出現(xiàn)急性腎功能衰竭等急性中毒表現(xiàn)；侯媛媛等報道1例患者因工作原因長期接觸苯酚、甲醛致皮膚黑變??；姚洪波等報道3例職業(yè)性急性苯酚中毒，因吸入高濃度苯酚蒸氣出現(xiàn)頭暈、頭痛、乏力等神經(jīng)系統(tǒng)癥狀；翟育忠報道某研究所在執(zhí)行超臨界流體萃取模擬試驗時，苯酚、鄰氯苯酚和鄰硝基苯酚的泄漏致使5名操作人員白細胞總數(shù)普遍下降。

3.1.4執(zhí)行標準

目前北京地區(qū)醫(yī)院制劑執(zhí)行《醫(yī)療單位制劑規(guī)程》（1984年）和《中國醫(yī)院制劑規(guī)范》（1995年），不同醫(yī)療機構(gòu)制劑執(zhí)行標準不統(tǒng)一，軍隊醫(yī)院執(zhí)行《中國人民醫(yī)療機構(gòu)制劑規(guī)范》；同一名稱制劑，在不同的標準中，處方、制劑工藝和檢驗標準有時存在較大差異。

3.1.5檢驗項目和方法

27種含苯酚醫(yī)院制劑中僅有15種(56%)制劑進行了苯酚的含量測定，其余12種都沒有苯酚的含量測定，且均缺少無菌檢查或微生物限度檢查。檢驗以化學方法為主，包括顯色反應、沉淀反應及酸堿中和反應等，較少使用色譜法、光譜法等靈敏度高、專屬性強的技術手段。

3.1.6醫(yī)院制劑的認知

醫(yī)院制劑大多由臨床經(jīng)驗用藥產(chǎn)生或協(xié)定處方轉(zhuǎn)化，這些處方雖經(jīng)過長期臨床實踐證明了療效，但其藥效學、毒理學等相關基礎研究資料均相對欠缺，檢索數(shù)據(jù)庫CNKI未見含苯酚醫(yī)院制劑的隨機雙盲對照臨床試驗，且相似的制劑間缺乏療效與安全性的比較。含苯酚醫(yī)院制劑多數(shù)無說明書，僅有簡單的制劑標簽，包括名稱、適應癥、生產(chǎn)批號和有效期，無相應的警告信息。

3.2含苯酚醫(yī)院制劑風險控制措施

3.2.1《醫(yī)療機構(gòu)制劑配制質(zhì)量管理規(guī)范》的推行

含苯酚醫(yī)院制劑的配制，對醫(yī)院制劑室的建設要求較高。國家食品藥品監(jiān)督管理局在2001年頒布了《醫(yī)療機構(gòu)制劑配制質(zhì)量管理規(guī)范》（GPP），GPP的目標是將人為的差錯降低到最低限度，防止和減少產(chǎn)品的污染機會，建立高標準的嚴格的質(zhì)量管理體系。目前北京地區(qū)通過GPP認證的醫(yī)院有五家，要加強制劑室管理，就要嚴格實施GPP建設，有利于促進醫(yī)院制劑室改進硬件設施，完善管理制度，規(guī)范制劑生產(chǎn)行為，保障配制人員的安全。

3.2.2原輔料質(zhì)量控制

含苯酚醫(yī)院制劑配制所用原輔料的購入、驗收、儲存應制訂嚴格的管理制度，采購藥用規(guī)格的原輔料；驗收原輔料時，依據(jù)《中華人民共和國藥典》相應的標準進行檢驗；對制劑原輔料的包裝、標簽、說明書和質(zhì)量進行逐批檢查，對于不合格的原料藥堅決不能投入生產(chǎn)。苯酚常溫時是固態(tài)，為方便配制常制成液態(tài)酚儲存，具體方法為稱取固體苯酚加入適量的純化水，測定其含量后(每1.05ml液態(tài)酚相當于苯酚1g)，按比例投料。苯酚易揮發(fā)，不穩(wěn)定，因此測定液化苯酚中苯酚的含量很重要，直接影響投料的準確性。

3.2.3質(zhì)量標準和檢驗手段的完善

北京市食品藥品監(jiān)督管理局于2014年7月16日《北京市醫(yī)療機構(gòu)制劑規(guī)程（2014年版）第一批質(zhì)量標準》的公告，自2014年8月15日起執(zhí)行。第一批公布的81個制劑品種中有6個是含有苯酚的制劑，分別為薄荷酚洗劑、爐甘石薄荷腦洗劑、苯酚滴耳液、苯酚軟膏、復方苯酚軟膏和復方硼砂溶液。2014版制劑規(guī)程鑒別項下信息完全，明確了苯酚及其他成分的鑒別方法；對每個品種中的苯酚及其他成分均進行了含量測定，其中3個品種使用了化學法，另外3個品種使用了色譜法；每個品種均添加了微生物限度及其他檢查。以薄荷酚洗劑為例，2014版制劑規(guī)程中明確寫出了苯酚和薄荷腦的鑒別方法，苯酚含量測定由碘量法改為高效液相色譜法，排除了薄荷腦、甘油對碘量法的干擾，并進行了微生物限度和洗劑有關的檢查。隨著2014版制劑規(guī)程的和推行，應適當增加醫(yī)院制劑室檢驗設備投入，保障必要的檢驗項目，并且完善質(zhì)量檢驗標準操作規(guī)程。

3.2.4醫(yī)院制劑不良反應信息收集

醫(yī)院制劑在使用過程中如果出現(xiàn)不良反應(adversedrugreaction，ADR)，應按《藥品不良反應監(jiān)測管理辦法》的規(guī)定作好記錄，并填表上報。檢索北京ADR中心的數(shù)據(jù)庫，近5年的監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示：未檢出薄荷酚洗劑、復方薄荷腦醑、復方間苯二酚洗劑、復方硼砂溶液、復方樟腦軟膏、止汗擦劑、苯酚滴耳液、酚滴耳劑、苯酚軟膏9個制劑的ADR。檢索CNKI數(shù)據(jù)庫發(fā)現(xiàn)用于口腔消炎止痛的樟腦酚引起過敏反應的個案報道，分析其原因可能為：隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革，藥品監(jiān)管力度逐年加大，大批藥物的新制劑、新品種進入市場，在很大程度上取代了醫(yī)院制劑，含苯酚醫(yī)院制劑使用量降低，ADR發(fā)生的可能性隨之下降；上述9個含苯酚醫(yī)院制劑大多在門診使用，患者對于ADR的辨識力較弱，且醫(yī)院疏于對門診患者的跟蹤回訪，ADR漏報率較高，口腔用含苯酚的醫(yī)院制劑多在診室使用，醫(yī)護人員更易識別出現(xiàn)的ADR。因此收集整理現(xiàn)有含苯酚制劑的ADR信息，需要醫(yī)生、護士、藥師和患者之間良好的溝通技巧和渠道，醫(yī)務人員對患者的用藥教育非常必要。

3.2.5醫(yī)院制劑用藥錯誤監(jiān)測

用藥錯誤（medicationerror，ME）在美國《JCI醫(yī)院評審標準》中是指任何可預防的藥品使用不當或可危及患者安全的事件。2011年3月1日起施行的《醫(yī)療機構(gòu)藥事管理暫行規(guī)定》中，ME是指合格藥品在臨床使用全過程中出現(xiàn)的、任何可以防范的用藥不當。ME可能出現(xiàn)在含苯酚醫(yī)院制劑原輔料采購、制劑配制、質(zhì)量檢測、制劑運送、制劑調(diào)配發(fā)藥等過程中的任一環(huán)節(jié)。建立ME監(jiān)測報告系統(tǒng)，醫(yī)務人員通過可靠途徑上報ME，系統(tǒng)數(shù)據(jù)可用于分析、調(diào)查、評估、研究與分享，讓其他同事和同行不再犯類似差錯，達到保證患者用藥安全的目的。

篇2

在不完善的體制管理下，對項目的投入資金可能無法得到較為有效的利用，甚至還會存在項目的投入資金被用作其他方面的現(xiàn)象，這些都會導致清潔能源建設項目的融資不能順利完成，使得投入資金不能發(fā)揮其作用，嚴重影響了資金對清潔能源建設項目的投入效率。在投資方方面，在投資后可能會有各種損害自己利益的事情發(fā)生，這就導致投資方不再主動對清潔能源建設項目進行融資。另外，各種項目的上市都會帶動著股市的發(fā)展，然而，清潔能源建設項目在上市后很難在股市方面為投資方帶來利益。因此，這些問題都使得對清潔能源建設項目的融資變得更加困難，此項目的發(fā)展也受到了很大阻礙。在市場發(fā)展方面，我國在還未建立起較為科學的項目融資市場機制，這就導致投資者無法有針對性地進行清潔能源建設項目的融資，導致項目在市場發(fā)展方面無法發(fā)揮極大地作用?？傊?，由于我國的基本現(xiàn)狀，需要對清潔能源建設項目方面的投資較大，而且在項目融資方面的風險也較大，這就導致了對項目進行融資的過程中出現(xiàn)了各種各樣的阻礙，嚴重影響了我國清潔能源建設項目的順利進行和上市。

二、對清潔能源建設項目融資風險的控制措施

面對日益匱乏的資源，清潔能源的建設已經(jīng)成為了社會發(fā)展的必然趨勢，人們對清潔能源的需求也是逐漸增長。為了能夠更加順利、快速地完成清潔能源建設項目的融資工作，對項目融資工程中出現(xiàn)的分析做出較為準確的解決方法尤為重要，這將關系著融資能否更好更快地完成，清潔能源建設項目能否順利上市，人們的生活水平能夠因為清潔能源的出現(xiàn)而有所提高，社會能否由于清潔能源的存在和發(fā)展而變得更加穩(wěn)定和諧、蓬勃發(fā)展。為了能夠更加及時有效地解決清潔能源建設項目融資中出現(xiàn)“高投入，高風險”的問題，提出了一系列的相關控制措施，主要表現(xiàn)為以下幾點：第一、政府方面要加強對市場經(jīng)濟體制的完善，將項目融資體制加入到其中，去報項目融資在市場經(jīng)濟中發(fā)揮極大地促進作用。另外，政府還要加強對清潔能源建設項目投入資金的控制和管理，確保投入資金被有效地加以利用，在清潔能源建設方面充分發(fā)揮出融資的影響力。第二、各大銀行要注意對項目融資方面增添更多的融資產(chǎn)品，提高投資者在清潔能源建設項目的選擇中有針對性地進行融資，降低融資的風險，提高融資的效率，確保清潔能源建設項目的融資能夠順利進行，促進我國清潔能源的建設力度，對清潔能源產(chǎn)業(yè)起到極大地促進作用。第三、政府要善于引導投資者對清潔能源建設項目進行合理地融資，使得投資者能夠在最大程度上對建設項目進行資金的投入，保證清潔能源建設項目能夠得到更好更快地發(fā)展，促進人們對清潔能源的使用。

三、結(jié)束語

篇3

電力企業(yè)中低壓電費回收現(xiàn)狀不容樂觀，因而導致低壓用戶電費回收面臨著諸多風險，主要集中在：第一，管理風險。前文中提到城鎮(zhèn)化發(fā)展過程中，城市低壓用戶規(guī)模越來越大，再加上低壓用戶構(gòu)成復雜、流動性大，因此低壓用戶電費回收工作一直存在著工作量大、工作效率低下、成本較高等缺陷。另外，大多數(shù)低壓用戶還習慣現(xiàn)金繳費，然而電費收繳銀行卻不提供現(xiàn)金業(yè)務，從而導致出現(xiàn)“繳費難”問題。供電企業(yè)電費回收管理工作缺陷，導致企業(yè)電費回收面臨著巨大的風險，嚴重威脅著企業(yè)的經(jīng)濟效益。第二，服務風險。當前供電企業(yè)營銷服務方面還存在一些問題，部分電費收繳人員為完成工作任務，往往天天上門催繳電費，否則就對用戶停止供電，這種工作方式不但無法提高電費回收工作效率，而且還會激化用戶與供電企業(yè)之間的矛盾，影響企業(yè)社會形象，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。因此，由工作人員錯誤服務方式造成的風險也應該引起供電企業(yè)的高度重視。第三，政策風險。目前，我國已經(jīng)出臺了一系列有關電費收繳的法律法規(guī)，并且還在不斷嘗試采取新收費方式以解決低壓用戶電費回收困難的問題，但是從實際來看，這些法規(guī)方法均無法真正解決問題。例如：我國《供電營業(yè)規(guī)則》規(guī)定只有在用戶拖欠電費滿一個月后，企業(yè)才能夠停止供電，這一規(guī)定使得企業(yè)在電費收繳工作中十分被動，導致欠費行為無法及時制止，給企業(yè)經(jīng)營帶來巨大風險。總之，供電企業(yè)低壓用戶電費回收面臨著諸多風險，而造成這些風險的主要原因有：城鎮(zhèn)化規(guī)模的不斷擴大導致用戶構(gòu)成復雜流動性大；企業(yè)自身服務管理工作還存在很多不足；相關政策、法律法規(guī)仍不健全；缺乏有關電費回收工作研究的理論基礎；用戶按時繳費意識不強等。對此，供電企業(yè)要針對以上問題，采取合適的措施以控制中低壓用戶電費回收風險。

2控制低壓用戶電費回收風險的措施

2.1提高相關意識觀念

第一，電力企業(yè)在日常工作中要加大對《電力法》、《供電營業(yè)規(guī)則》等法律條文的宣傳力度，使低壓用戶認識到按時繳費對自身以及對企業(yè)的重要性，逐步使用戶樹立依法用電的理念，引導幫助低壓用戶形成按時繳費的行為習慣。第二，電力企業(yè)面向低壓用戶加大宣傳的同時，還要注意面向企業(yè)全體員工進行必要宣傳。企業(yè)要對員工進行必要的職業(yè)道德教育，提高全體員工的職業(yè)道德水平，使“客戶是上帝”的理念深入人心，從而促使員工主動改變催繳電費時的工作態(tài)度，做到尊重客戶、禮貌待人以及微笑服務，進而緩解用戶與企業(yè)之間的矛盾，維護企業(yè)社會形象，避免因企業(yè)營銷服務質(zhì)量差而帶來的風險。

2.2革新現(xiàn)有的電費回收工作方法

傳統(tǒng)的抵押電費催繳工作還存在很大的盲目性，從而導致工作量大、效率低下、客戶不滿意，影響企業(yè)正常發(fā)展。因此供電企業(yè)要努力轉(zhuǎn)變自身工作方法，提高電費催繳工作效率。第一，電力企業(yè)可以采用客戶信用評價機制，對抵押用戶的信用等級進行評價，對信用等級不同的用戶實行區(qū)別對待。例如：對經(jīng)常按時繳費、信用等級高的用戶，電力企業(yè)可以對其進行表揚或者通過贈送小禮物等方式對客戶進行獎勵，鼓勵引導其他用戶培養(yǎng)形成按時繳費的良好習慣。而對于經(jīng)常拖欠電費的用戶，企業(yè)在按照規(guī)定收取相應違約金的基礎上，利用新聞媒體對這部分用戶進行曝光，依靠輿論壓力促使用戶按時繳費，同時也震懾其他不按時繳費的用戶?！皡^(qū)別對待”可以有效地提高用戶按時繳費的積極性，降低低壓用戶電費回收的風險，保證企業(yè)經(jīng)濟效益不受損失。第二，采用合適的風險識別評估方法。識別評估電費回收工作風險是控制低壓用戶電費回收風險的前提條件，因此電力企業(yè)要采用合適識別評估方法。企業(yè)要認清電費回收工作中存在客戶風險、管理風險、安全風險、技術風險以及導致這些風險的原因，然后對風險可能造成的后果進行定量分析，從而為風險控制提供必要參考。

2.3加強相關制度的建設完善

電力企業(yè)要優(yōu)化自身內(nèi)部的管理制度，采用績效考核的方式對催繳員進行管理，將催繳員的任務完成量與其自身獎級掛鉤，從而激發(fā)電費催繳員的工作積極性，提高低壓用戶電費回收工作成效。另外，相關部門還要加強立法，增強電費收繳違約金制度的法律效力，從而對習慣拖欠電費的用戶形成有效震懾，促使其主動按時繳費，避免因電費拖欠造成的企業(yè)經(jīng)營風險。

3結(jié)語

篇4

一、審計風險的成因及存在的主要環(huán)節(jié)

(一)審計風險的主要成因

1．審計機構(gòu)自身不當形成的。如審計人員素質(zhì)、能力的差別造成同類審計業(yè)務結(jié)論不同；審計人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計行為的偏差，導致審計結(jié)論的偏差；審計人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分，其結(jié)論也就不一定合理；審計操作不規(guī)范、審計程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當，也將影響審計結(jié)論的是否正確等。

2．社會環(huán)境對審計風險的影響。這主要是企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計人員又不能覺察所造成的風險。即使審計人員確認被審計單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經(jīng)營活動，也會形成一種修正風險。如果社會及公眾審計意識增強，企業(yè)便會重視內(nèi)部控制制度的建設，嚴格會計核算，其審計風險就會降低。反之則升高。

3．經(jīng)濟環(huán)境對審計風險的影響。市場經(jīng)濟成份的多元化，被審計單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計風險。

4.法律環(huán)境對審計風險形成的影響。法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就失去統(tǒng)一的判斷標準，增加風險機會。我國先后頒布的《審計法》、《注冊會計師法》等明確規(guī)定，對審計人員的失職行為和違章行為分別追究刑事責任、民事責任和行政責任。

5．審計方法對審計風險形成的影響。一是審計方法模式滯后，仍停留在賬項基礎審計和制度基礎審計階段，而國外已發(fā)展到風險導向?qū)徲嬰A段；二是無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣，它都是根據(jù)審計人員的經(jīng)驗主觀判斷，極易遺漏重要的項目；三是審計操作不規(guī)范，如審計人員為了降低審計成本隨意放棄一些自認為不必要的審計程序，審計方法的選用不科學，審計報告的編寫不明確、不公允等。

(二)審計風險存在的主要環(huán)節(jié)

1．簽訂審計約定書環(huán)節(jié)的風險。簽訂審計約定書，是委托人與被委托機構(gòu)之間明確權利義務關系的法律過程，約定書一旦確定，就對雙方均具有約束力。作為審計方，必須按約定的內(nèi)容、要求按時出具審計報告，否則就構(gòu)成違約。一般情況下，除老客戶外，會計師事務所對被審計單位內(nèi)部財務制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計機構(gòu)和注冊會計師能否得出客觀、真實審計結(jié)論，發(fā)表客觀、真實審計意見的基礎。在現(xiàn)實中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足給錢這個條件，審計機構(gòu)就把風險拋之腦后，按委托方的要求草率地訂下約定書。結(jié)果有的在接觸對方的審計資料后，才發(fā)現(xiàn)工作量非常大，為了趕進度，不按規(guī)章的要求進行審計，有的對被審計單位財務記錄和原始憑證雖根本沒有可信度，但為了提供審計報告而憑經(jīng)驗和邏輯進行推理。這樣的審計報告通常會存在審計風險。因此，可以說簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計風險的源頭。

2．審計抽樣的風險。注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以提高審計效率，同時也能保證審計質(zhì)量、防范審計風險。因為注冊會計師在審計過程中不可能面面俱到，對被審計單位的所有經(jīng)濟事項所涉及的財務收支都查實，而每一經(jīng)濟事項在財務會計上的反映真實與否，又關系到企業(yè)財務報表的客觀性、合法性和真實性，這就有一個“公允”的問題。就是說，注冊會計師要回答的僅是被審計單位的財務報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況，而不是保證其絕對真實。雖然公允的要求減輕了注冊會計師的責任和風險，但要達到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出可容忍的范圍，就會使注冊會計師對抽樣結(jié)果產(chǎn)生信賴過度和誤導錯誤，審計的公允性就會喪失，審計信息就有可能產(chǎn)生重大誤導作用，形成審計風險。

3．審計取證環(huán)節(jié)的風險。審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎。錯誤、失真的審計證據(jù)必然得出錯誤的審計結(jié)論，不全面、不充足的審計證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計結(jié)論。

4．審計報告環(huán)節(jié)的風險。審計報告是審計的成果，也是追究審計責任和承擔審計風險的具體依據(jù)。按照審計程序和正常邏輯思維，審計報告是依據(jù)審計約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計風險應存在于審計報告以前各環(huán)節(jié)。事實上，撰寫審計報告本身不但存在風險，而且是防范風險的重要環(huán)節(jié)。因為審計風險是客觀存在的，如果在審計報告中忽視風險的客觀性，把查證結(jié)果的真實性進行絕對化肯定，并且忽視被審計單位的會計責任，一旦有誤，就可能產(chǎn)生風險。如果審計報告對審計的時間和空間范圍表述不清，也有可能使審計報告的使用者產(chǎn)生誤解，形成風險。此外，審計報告對有關關聯(lián)問題、或有事項等的表述以及對被審計單位財務狀況的影響的表述是否準確、得當，也有可能產(chǎn)生風險。

二、審計風險的防范與控制

(一)從審計機構(gòu)和人員方面看

要建立健全科學、規(guī)范、系統(tǒng)的審計工作制度，以確保審計工作質(zhì)量；增強審計工作人員的政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)，提高審計人員的職業(yè)道德水平；強化業(yè)務培訓，全面普及后續(xù)教育；嚴格遵守《注冊會計師法》和《獨立審計基本準則》及獨立審計具體準則與獨立審計實務公告，依法審計；嚴格按照《中國注冊會計師職業(yè)道德準則》的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨立、客觀、公正的原則，認真履行自己的職責；做好審計計劃，尤其是審計風險的分析工作；有效運用審計抽樣方法，重視審計取證工作；謹慎選擇被審計單位，并與被審計單位簽訂業(yè)務約定書；提取風險基金或購買責任保險；聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師。

(二)從審計程序的層面分析

1．受托階段。要詳細了解委托人的委托目的和業(yè)務內(nèi)容，對可能產(chǎn)生的風險進行預測和分析，只有通過充分了解確認有承辦能力，才能簽約。明確雙方的權利和義務，分清各自的職責范圍，并對委托事項進行協(xié)商。要如實向委托人介紹社會審計的規(guī)定，以防以后發(fā)生誤會。同時，審計機構(gòu)還要注意防止委托方提供的假證據(jù)，在簽約時要寫明委托方對提供的資料的完整性和真實性負責等內(nèi)容。

2．準備階段。事務所要根據(jù)承辦項目的要求和任務，以及被審計單位的行業(yè)特點和情況復雜與否，確定選派專業(yè)性強、能勝任的審計人員組成審計組。制定好審計項目、內(nèi)容、目標、方法和任務等工作計劃。

3．實施階段。這一階段的審計風險防范有三個重要環(huán)節(jié)：首先是審計取證，審計人員取得的證據(jù)必須充分、有力、合規(guī)合法、客觀真實，具有可證性，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過審計人員、被審計單位的主管和有關人員共同簽章才可生效。其次，應規(guī)范審計工作底稿，因為，審計工作底稿是審計人員在審計活動中制作的“原始憑證”。最后，審計人員應嚴格自律，自覺執(zhí)行執(zhí)業(yè)標準和職業(yè)道德規(guī)范。

4．報告階段。提交報告前，應對審計工作底稿中有關重點問題、重要程序和對審計報告有直接影響的部分進行認真復核，確保準確無誤。起草審計報告時，對審計報告中的審計結(jié)果及依據(jù)和審計評價及建議，要注意符合業(yè)務約定書約定的項目、內(nèi)容和要求，做到事實清楚、客觀公正。審計依據(jù)要準確，文字簡練、措辭恰當、表達清楚。初稿形成后，送交委托方征求意見并限期給予書面反饋意見，要對委托方反饋意見的采納情況予以說明，作為工作底稿歸檔。在發(fā)送報告的同時，要將各種相關資料整理歸檔。

(三)實施審計項目時

1．審計組及其審計人員在實施審計項目時，應當先對被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制進行問卷調(diào)查和進行符合性測試，對被審計單位固有風險和控制風險的高低做出評估，看其內(nèi)控是否嚴密，并找出弱項，以作為實質(zhì)性測試時的重點。

內(nèi)部控制問卷調(diào)查可以由被審計單位管理部門自我評價，主要評價內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問卷調(diào)查，只能對被審計單位的內(nèi)部控制做出初步評價，要真正評價企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須通過符合性測試。符合性測試主要是通過一定的審計方法，測試被審計單位業(yè)務活動的運行與相關內(nèi)部控制的符合程度，找出弱項，確定實質(zhì)性測試的重點。

2．在對被審計單位的內(nèi)部控制進行問卷調(diào)查和符合性測試后，根據(jù)其評價以及對內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，并應當實施詳盡的實質(zhì)性測試程序，以便將檢查風險以及總體審計風險降至可接受的水平。在實施審計項目時，具體應進行以下實質(zhì)性測試：

(1)流動資產(chǎn)類實質(zhì)性測試。包括貨幣資金、短期投資、應收票據(jù)、應收賬款及壞賬準備、預付貨款、其他應收款、存貨、待處理流動資產(chǎn)凈損失等項目的測試。流動資產(chǎn)的特點是流動性強。有些項目收支頻繁，余額經(jīng)常變動，如貨幣資金、存貨等，需要經(jīng)過盤點才能確認它的余額；另有些項目，是與其他單位的往來結(jié)算，如銀行存款、應收賬款、其他應收款等，必須通過向?qū)Ψ絾挝辉冏C才能確認。因此，盤存、函證是流動資產(chǎn)類實質(zhì)性測試常用的方法。

(2)長期和固定資產(chǎn)類實質(zhì)性測試。包括長期投資、固定資產(chǎn)和累計折舊、再建工程、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等項目的測試。長期和固定資產(chǎn)類項目的特點是使用期限較長，并在使用中保持原有形態(tài)，特別是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的價值都是分期攤銷的。因此，盤存、計價、計算是長期和固定資產(chǎn)類實質(zhì)性測試常用的方法。

(3)負債類實質(zhì)性測試。包括短期借款、應付票據(jù)、預收賬款、其他應付款、未交款項、預提費用、長期借款等項目的測試。除預提費用外，都是往來結(jié)算項目，審計方法主要是函證或計算核實。

(4)所有者權益類實質(zhì)性測試。包括股本、資本公積、未分配利潤等項目的測試。審計方法主要是查證有關規(guī)定、計算核實。

(5)損益類實質(zhì)性測試。包括產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、銷售費用、銷售稅金、其他業(yè)務利潤、管理費用、財務費用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、本年利潤、所得稅等。審計方法主要是查證有關規(guī)定，計算核實。

(6)其他類實質(zhì)性測試。其他類審計主要是在實質(zhì)性測試階段需要關注的其他問題，如關聯(lián)交易、或有損失、期后事項、持續(xù)經(jīng)營能力等。這些事項不是都能從憑證賬冊中發(fā)現(xiàn)的，有的需要被審計單位提供，有的需要通過與管理人員和有關人員交談了解，或通過有關合同、章程聯(lián)系起來分析才能知道。對這些資料的取得，都要通過審計工作底稿記錄下來，在審計報告中作恰當?shù)呐丁?/p>

篇5

從2009年開始，我國成為煤炭凈進口國，煤炭進口量大大超過出口量。我國沿海省份對煤炭的需求量較大，但是我國90%的煤炭資源和生產(chǎn)能力分布在西部和北部，運輸距離較遠。國際市場煤炭價格比國內(nèi)煤炭價格低，而且運輸方便，這使得我國南方地區(qū)放棄采購國內(nèi)煤炭選擇進口煤炭，因此進口煤對我國煤炭市場供應形成了有力的補充。

（二）需求方分析

1.主要耗煤炭行業(yè)對煤炭的需求減少

電力、鋼鐵、建材和化工四大行業(yè)是我國煤炭消費的主力軍。目前我國經(jīng)濟增長的步伐放緩，同時隨著國家對節(jié)能降耗的重視，國家開始加大力度調(diào)整電力工業(yè)結(jié)構(gòu)。電力市場減少了對火電的需求，因此煤炭企業(yè)的電煤銷售量明顯下降。受國家宏觀調(diào)控的影響，我國鋼鐵業(yè)出現(xiàn)了生產(chǎn)量回落，庫存增加的現(xiàn)象。建材行業(yè)、化工行業(yè)的增長速度也開始趨緩，部分企業(yè)甚至出現(xiàn)了減產(chǎn)或停產(chǎn)。這些高耗能行業(yè)的產(chǎn)量在可預計的將來增速較小，導致對煤炭的需求下降。

2.開發(fā)新能源減少了對煤炭的需求

新能源包括各種可再生能源和核能，具有環(huán)境污染低，可永續(xù)利用的特點。我國環(huán)境污染問題突出，二氧化碳排放增長較快，新能源清潔環(huán)保，對保護環(huán)境具有十分重要的作用。以太陽能光伏發(fā)電為例，到2020年太陽能光伏發(fā)電可以達到180萬千瓦，年替代能源量約為6000萬噸標準煤，因此新能源的開發(fā)也減少了國民經(jīng)濟發(fā)展對煤炭的需求。由此可見，受國內(nèi)經(jīng)濟增速放緩、煤炭產(chǎn)能快速釋放、煤炭需求不足等因素的影響，我國國內(nèi)出現(xiàn)新一輪煤炭相對過剩的格局，供過于求的市場環(huán)境已經(jīng)形成。

二、供過于求的市場環(huán)境對國投新集的影響

國投新集能源股份有限公司2007年12月19日在上海證券交易所首次發(fā)行股票并上市。公司的主營業(yè)務為煤炭開采及洗選加工，煤炭采選業(yè)收入占公司主營業(yè)務收入的90%以上。公司礦區(qū)煤炭煤質(zhì)以三分之一焦煤、氣煤為主，用于火力發(fā)電、鍋爐燃燒等。

（一）煤價下跌企業(yè)虧損嚴重

煤炭的供應量超出了煤炭的需求量，這導致煤炭價格不斷下降。以5500大卡動力煤為例，2014年8月20日，秦皇島海運煤炭交易市場的環(huán)渤海動力煤炭價格指數(shù)收于479元/噸，比年初605元/噸，下降了約20%。煤價下跌導致國投新集的收入減少，該公司2014年三季報表顯示：該公司營業(yè)收入為49.79億元，比上年同期下降了11.33%，歸屬于母公司股東的凈利潤為-10.82億元，基本每股收益為-0.42元。

（二）存貨上升企業(yè)經(jīng)營壓力增大

由于銷售情況不佳，截止2014年9月末，國投新集的存貨為49241.67萬元，比年初37858.68萬元增加了11382.99萬元。另一方面公司煤礦地質(zhì)條件差，煤炭成本中安全費用、職工薪酬、社保性費用、塌陷費、折舊費等固定費用支出比重大且不斷上升，隨著煤炭價格持續(xù)下跌，企業(yè)經(jīng)營壓力不斷加大。為緩解經(jīng)營壓力，該公司2013年安全費用較2012年下降了6874.08萬元，但這對安全生產(chǎn)十分不利。

三、國投新集財務風險分析

（一）償債風險

債權人為企業(yè)提供的資金從而有按預定的時間、利率收回本息的權利，而不用考慮企業(yè)的實際經(jīng)營情況，如果企業(yè)實際經(jīng)營情況末達到預先的目標，無力償債則產(chǎn)生了償債風險。從短期償債能力來看:公司現(xiàn)金流動負債比率在2010年達到0.41，是公司現(xiàn)金對流動負債保障程度最好的年份。但2013年該指標下降到0.05，較上年下降了68.75%。流動負債是一種短期債務，隨時可能需要償還，盡管投資和籌資活動也可以產(chǎn)生現(xiàn)金流入量，不過用經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金去償還債務才是最安全的，但是公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金對流動負債的保障程度自2011年起開始逐漸變差。另外，公司流動負債占總負債的比重近五年來一直在50%左右，2012年末達到了65.57%。表明公司負債中流動負債占據(jù)主體，公司短期償債壓力大。從長期償債能力來看:公司所在地煤炭資源經(jīng)過多年的開采已趨于枯竭，公司加大了對異地礦井的投資。自上市以來，公司的長期負債一直呈上升趨勢，利息費用也隨之逐年升高，2013年末利息費用較2009年末增長了155.46%。與此同時公司的資產(chǎn)負債率也逐年攀升，2013年達到67.59%。因此債務負擔沉重、付息壓力大，形成國投新集財務風險之一。

（二）應收賬款回收風險分析

公司近五年來貨幣資金數(shù)額逐年下降，而應收賬款數(shù)額主要呈上升趨勢，2012年末應收賬款比2011年末增加了3.41億元，增幅達188.40%，2013年應收賬款數(shù)額略有下降，但比例不足1%。應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)由2010年的4.71天上升到2013年的23.98天，說明應收賬款回收期延長。因此，資金被客戶占用，應收賬款周轉(zhuǎn)率低，回款難度增加，形成國投新集財務風險之二。

（三）現(xiàn)金流風險分析

盡管近五年來公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為正數(shù)，但總體情況不容樂觀。2013年公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額較2012年下降了11.88億元，降幅為70.05%。在建的板集煤礦、楊村煤礦尚需追加大量資金，對已投產(chǎn)煤礦的改擴建和礦區(qū)鐵路的改擴建也需要繼續(xù)投入資金，因此僅靠經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不能滿足，所以五年來公司籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均為正數(shù)。2013年籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額比2012年增加了4.45億元，上升86.24%，說明公司必須依靠籌集外部資金作為經(jīng)營現(xiàn)金流的補充。從營業(yè)收入現(xiàn)金比率這個指標來看（見圖2），2010年每元營業(yè)收入可以帶來0.38元的現(xiàn)金流入，而2013年每元營業(yè)收入只能帶來0.07元現(xiàn)金流入。近五年來公司經(jīng)營現(xiàn)金凈流量對凈利潤的保障程度一直徘徊在1至2倍，2013年經(jīng)營現(xiàn)金流量凈利潤比為39.08倍，是因為凈利潤暴跌所致。因此，獲取現(xiàn)金能力變差，形成國投新集財務風險之三。

四、國投新集財務風險控制措施

（一）立足主業(yè)繼續(xù)實施相關多元化經(jīng)營戰(zhàn)略

公司產(chǎn)品在安徽省內(nèi)有較高的知名度，公司的銷售客戶也多為省內(nèi)客戶。公司所產(chǎn)的煤種質(zhì)量穩(wěn)定，具有中低灰，特低硫、特低磷和中高發(fā)熱量的本質(zhì)特征，其中全硫含量低于0.4%，能夠最大限度地減少對大氣的污染。出于對環(huán)境保護的需要，華東、華南地區(qū)電廠對煤炭含硫的要求日益嚴格，煤炭硫分控制在0.6%以下廣州電力企業(yè)才接受。江浙地區(qū)的電廠對硫分要求略微寬松，煤炭硫分要求控制在1%以下。公司開拓省外客戶時，應以此為出發(fā)點，構(gòu)建以客戶環(huán)保需求為中心的營銷模式，提高用戶對煤質(zhì)的滿意度。只有建立與省外電廠之間的戰(zhàn)略合作關系，才能實現(xiàn)煤電企業(yè)互利雙贏的局面。公司發(fā)展煤炭主業(yè)的同時還應結(jié)合自身的特點，實施相關多元化戰(zhàn)略。公司2009年投資國投宣城發(fā)電有限責任公司，2012年參股安徽省天然氣有限公司，說明公司已逐步發(fā)展與煤炭相關聯(lián)業(yè)務，分散經(jīng)營風險。公司還可以進一步開展煤炭轉(zhuǎn)化技術的研究，向煤制油、煤制氣等方向延伸，畢竟企業(yè)只有通過多元化經(jīng)營降低經(jīng)營風險才能有效化解財務風險。

（二）進一步完善應收賬款內(nèi)部控制管理制度

應收賬款是由于企業(yè)的銷售行為產(chǎn)生的，因此要有效地控制應收賬款必須建立持續(xù)的客戶信用記錄檔案，并由專人對記錄進行有效的評估。一旦發(fā)現(xiàn)信用記錄有惡化傾向的客戶，應暫停供貨，及早收回貨款

。即使是信用等級較高的客戶，如果一次性賒銷數(shù)額較大，也要經(jīng)過專門的審核批準手續(xù)，以防止發(fā)生意外情況而蒙受損失。銷售人員對應收賬款的回收負有義務，財務部門對超過信用期的應收賬款要及時通知銷售人員，督促銷售人員加大催收力度。公司要形成適當?shù)膽召~款收款獎懲辦法來保證回款時間和質(zhì)量，只有完善了應收賬款內(nèi)部控制管理制度，才能把壞賬風險降至最低。

（三）合理確定資本結(jié)構(gòu)并調(diào)整長短期借款比例

篇6

一、引言

從2003年我國信用卡業(yè)務起步至今，每年的發(fā)卡量均增長80%以上，截至2008年5月底，全國累計發(fā)卡量更是飆升到1.1億余張。然而，龐大的發(fā)卡數(shù)字背后是“泡沫”，像一主多卡、睡眠卡的現(xiàn)象屢見不鮮，惡意取現(xiàn)、欠貸不還的客戶普遍存在，辦卡黑中介、信用卡套現(xiàn)公司層出不窮。近年來，國際信用卡犯罪集團的觸角也延伸到了中國。當這些風險積聚到一定程度爆發(fā)時，受影響的將不止一兩家發(fā)卡機構(gòu)，可能是整個國家的金融體制，甚至是經(jīng)濟發(fā)展水平和社會穩(wěn)定。

二、信用卡業(yè)務的特點

1.功能豐富，涉及業(yè)務領域多。具有存取現(xiàn)金、消費結(jié)算、透支等功能，跨越了資產(chǎn)、負債和中間銀行三大支柱業(yè)務。

2.參與者多。包括卡組織，發(fā)卡機構(gòu)，持卡人，特約商戶，收單機構(gòu)。

3.自動化程度高，技術因素多。信用卡功能的實現(xiàn)、特點的發(fā)揮依賴于ATM、POS、電話銀行、互聯(lián)網(wǎng)等設備和技術。

4.服務前臺外延化。打破了傳統(tǒng)銀行的柜面服務模式，觸角延伸到銀行以外，并涉及到各個消費領域。

5.申請手續(xù)簡便，風險較大。申請信用卡是一種“免擔保”的方式，其安全性幾乎完全依賴于申請人本人的信用。

三、信用卡業(yè)務風險的類別

目前，對信用卡業(yè)務風險的分類大體上可以分為信用風險、欺詐風險和操作風險三種。

1.信用風險（CreditRisk）是指持卡人由于發(fā)生經(jīng)濟問題或主觀故意而沒有及時、足額償還欠款的可能性。主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

（1)惡意透支。惡意透支是最常見的、最隱蔽和最難防范的信用卡犯罪手段。

（2)謊稱未收到貨物而拒絕還款。即在收到貨物后提出異議，慌稱從未進行交易或者有交易但沒有收到貨物為由拒絕還款。

（3)虛假掛失。假裝信用卡丟失，利用辦理掛失手續(xù)到商業(yè)銀行止付這一很短時間差，大量透支使用。

（4)利用信用卡透支金額發(fā)放高利貸，從而長期無成本占用銀行資金謀取暴利的目的。

2.欺詐風險（FraudRisk）是指由于遭人冒申請、偽造、盜領、失竊等原因而發(fā)生損失的可能性。欺詐類型主要有：

（1)冒名申請。以虛假的身份證明及資信材料申請信用卡，獲批后，即刻進行欺詐消費或套取現(xiàn)金。

（2)偽造卡。先利用高科技手段竊取真實的信用卡客戶資料，然后再根據(jù)非法獲取的信息偽造信用卡進行詐騙。

（3)遺失卡或被盜卡。信用卡在郵寄或使用過程中不慎丟失或被他人盜取，從而被他人盜刷。

（4)特約商戶欺詐。主要是特約商戶的不法雇員通過偽造交易資料騙取收單機構(gòu)交易款。

3.操作風險（OperationRisk）是指發(fā)卡機構(gòu)因管理和作業(yè)流程上的操作不當而產(chǎn)生損失的可能性。

（1)發(fā)卡機構(gòu)內(nèi)部員工疏忽大意，有章不循、違規(guī)操作，對流程執(zhí)行的力度不夠，也會造成不應有的風險。

（2)審批政策及后續(xù)流程漏洞造成的損失。

（3)相關配套的軟硬件設備安全性低也有可能造成損失。四、信用卡業(yè)務風險的控制

對于風險的控制，我們認為從一張信用卡的產(chǎn)生到消亡的過程，可大致分為三個階段：

1.發(fā)卡前

（1)營銷人員把好第一道關。營銷人員應注意防范是否有不合規(guī)的情況，比如申請表是否是本人填寫和簽名的，申請人的資信證明是否有偽造涂改的痕跡。對于營銷對象的把握，應盡量以大公司，大企業(yè)的員工和事業(yè)單位的工作人員為目標，爭奪優(yōu)質(zhì)客戶。

（2)建立嚴格的辦卡程序。對于零散客戶，要求申請人提供房產(chǎn)證明、購房（貸款）合同、身份證件、大額存單等，在核實原件后一定保留其復印件。對單位辦卡，手續(xù)可以適當簡化，但一定要與單位簽訂明確雙方的責任的協(xié)議書。必要時，可以通過電話調(diào)查和實地調(diào)查等手段進一步核實。

2.發(fā)卡中

制好的卡片寄出后通過短信提醒客戶卡片已經(jīng)獲批，請注意查收或通過電話詢問客戶是否收到，最大限度地避免卡片因在郵寄過程中丟失或被盜，而被他人冒用。

3.發(fā)卡后

（1)加強對特約商戶的管理。對特約商戶工作人員進行培訓和指導，提高其安全意識和服務水平。對違反協(xié)議的行為給予糾正，必要時可中止或取消特約商戶受理信用卡的資格。

（2)建立實時監(jiān)控系統(tǒng)。對授權及收單操作進行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)異常時必要時應及時止付。

篇7

1.1PERT的優(yōu)點

1)PERT的計算方法比較簡單，各項工作的邏輯順序非常清晰，工作之間的制約關系非常明確，能夠反映在全局中某一部門或某項工作的地位，能夠?qū)椖康谋∪醐h(huán)節(jié)進行各種方案的控制、管理。

2)有相關軟件可以進行數(shù)據(jù)推理運算，可以實現(xiàn)管理的自動化，用計算機對進度計劃進行模擬、預測、優(yōu)化和調(diào)整，一旦發(fā)現(xiàn)有偏離計劃的情況，及時采取有效措施。

3)PERT可以用較為簡便的概率計算方法合理估計出項目的期望時間。可以把整個計劃任務按照工序科學地組織起來，在進行科學計算和綜合平衡后制定嚴密的進度計劃并能夠貫徹執(zhí)行。

4)PERT可以通過網(wǎng)絡圖對整個計劃任務進行全面的了解，各項工作邏輯關系非常明確，使各部門管理者和操作者都能對工序有更加清晰的認識，從而更好地進行各部門的組織協(xié)作工作。

1.2PERT的缺點

1)PERT不能傳遞給管理者足夠的信息，不能從微觀上加強項目的實施問題。關鍵線路和關鍵任務所反映的信息都非常有限，并且真正意義上的關鍵所在在很多時候都不能在這里反映。

2)工程項目中尤其是項目群里面資源受限的情況非常普遍，但在PERT中沒有得到應有的重視。PERT的關鍵線路是通過任務之間的邏輯關系來確定的，沒有考慮資源優(yōu)化問題。

3)人的行為對項目的進度起著非常重要的作用，如著名的帕金森定律和學生綜合癥都對項目進度產(chǎn)生非常重要的影響，但是PERT沒有考慮到人的主導地位。

2關鍵鏈的優(yōu)缺點

2.1關鍵鏈的優(yōu)點

1)關鍵鏈不僅考慮了工作間的邏輯關系，而且還考慮了資源沖突問題，更加符合實際應用。注重項目的整體性，能夠使資源分配達到最優(yōu)化，通過找出項目制約因素發(fā)現(xiàn)導致項目延誤的根本原因，保證項目的如期完成。

2)關鍵鏈通過發(fā)現(xiàn)項目的制約因素和資源的瓶頸問題，找到關鍵因素，即關鍵鏈上的資源制約瓶頸，從而指導項目管理人員縮短持續(xù)時間。

3)在非關鍵鏈到關鍵鏈的入口處和關鍵鏈尾部設置緩沖區(qū)，為保證項目如期完成提供了可能性。

4)考慮到人的心理因素，并采取相應措施克服了傳統(tǒng)進度管理方法實施過程中出現(xiàn)的工期過長、容易延誤等缺陷。

2.2關鍵鏈的缺點

1)對于項目群而言，包含的工作項目比較多，涉及的資源約束非常多，確定關鍵鏈非常困難。

2)用25%法則和50%法則確定關鍵鏈上的緩沖量原理一樣，結(jié)果差距卻非常大，目前還沒有確切的依據(jù)。

3)目前關鍵鏈沒有確切的計算機軟件工具支持計算，不能實現(xiàn)管理的自動化。

3結(jié)語

篇8

由于未能建立起有效的內(nèi)部稅務風險管理控制體系，經(jīng)濟業(yè)務涉及的稅務風險由財務部門事后處理。企業(yè)面臨補稅、罰款、加收滯納金，甚至刑法處罰，敗壞了企業(yè)社會聲譽，帶來稅務風險是必然的。遇到稅務機關稅務檢查、稽查時，往往是財務在單打獨斗。

影響企業(yè)稅務風險控制外部環(huán)境因素分析

(1)稅收執(zhí)法環(huán)境不均衡導致。由于國家地域廣闊，經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，受地方經(jīng)濟利益的驅(qū)使，各地稅務機關、稅務人員對稅收政策的理解程度和執(zhí)法尺度不盡相同。

(2)稅務機關受人力所限、精力有限，稅務檢查、稽查只能采用抽查的方式，使企業(yè)往往抱有僥幸心理。稅務機關在其管理范圍內(nèi)，受所管納稅企業(yè)戶數(shù)多的限制，沒有過多的精力對每戶企業(yè)進行全方位的檢查，只能采用重點抽查的方式。因此，企業(yè)主觀上就不自覺地放松了對稅務風險的管控。當企業(yè)遇到納稅檢查時，往往靠拉關系，有時的確解了一時之憂，但難解一世之慮。

如何建立企業(yè)稅務風險防范體系

稅收是企業(yè)一項必不可少的費用，它作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要因素之一，對完善企業(yè)財務管理制度和實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標至關重要。業(yè)內(nèi)人士也常常將納稅風險比作是甩不掉的影子和定時炸彈。但對于如何進行科學有效的防范，鮮有企業(yè)有著足夠的思路、方法，更缺乏系統(tǒng)的防范理念。

1.制定和完善企業(yè)稅務風險管理制度，建立稅務風險控制體系

企業(yè)應針對所有涉及稅務風險的基礎業(yè)務工作進行流程梳理，制定覆蓋各個業(yè)務環(huán)節(jié)的全流程稅務風險控制措施，完善稅收風險的內(nèi)控制度設計和建設，掃除企業(yè)財務管理等等制度中缺失的涉稅管理制度這一盲區(qū)。在稅收實踐中，我們知道不少的稅收文件中都規(guī)定稅前扣除必須以企業(yè)相關制度為前提。如合理工資稅前扣除的條件是企業(yè)要建立和健全薪酬制度、福利費發(fā)放要建立臺賬。也就是說企業(yè)有關制度的健全，必須要在有關管理制度中加入涉稅條款元素，才能建立和實施科學的涉稅內(nèi)部控制體系，從而提高企業(yè)的稅收風險防范能力。不僅僅是規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風險，同時也要為企業(yè)稅務風險管理筑起防火墻，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.加強財務會計基礎工作建設，規(guī)范賬務處理，提高財務會計職業(yè)判斷能力

財務會計作為企業(yè)日常稅務管理工作的主要執(zhí)行者，就要求企業(yè)廣大財務人員要加強學習，及時掌握國家、地方的相關稅收法規(guī)變化，及時調(diào)整、制定符合稅法的相關管理制度。例如：工資管理制度、勞務用工管理制度、發(fā)票和收款收據(jù)管理制度、物資設備采購與驗收制度，成本費用管理制度等。

3.以領導重視為基礎的企業(yè)全員稅收風險控制意識

企業(yè)在戰(zhàn)略性規(guī)劃和重大經(jīng)營事項決策時，精于稅務的財務部門要深度介入，要進行充分的稅務風險論證。稅收風險控制工作效果，首先在于領導的重視程度和推動力度，其次是各級員工的稅務風險意識。企業(yè)法定代表人、財務會計人員和經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)辦相關人員，要用好國家、地方的各項稅收優(yōu)惠政策。納稅業(yè)務是企業(yè)多部門、多環(huán)節(jié)共同的大事，不單是財務的事。大家必須要協(xié)同工作，企業(yè)所有經(jīng)營業(yè)務要事先規(guī)劃，財務要認真研究經(jīng)濟業(yè)務涉及的稅收風險。

4.實行稅務工作管理專門化

在企業(yè)負責人和總會計師領導下，企業(yè)應設立專門崗位，挑選精通會計核算、財務管理和稅務的理論與實際操作知識的人員，專司企業(yè)涉稅工作。企業(yè)甚至可以單設專門的稅務工作職能部門，實現(xiàn)企業(yè)稅務風險控制專門化。

5.企業(yè)應積極主動保持與稅務機關和中介機構(gòu)的業(yè)務溝通，加強對員工稅務知識培訓，提高企業(yè)整體的稅務管理能力

稅務相關政策文件，頗為繁多，企業(yè)應與稅務機關在業(yè)務上廣泛溝通。有條件的企業(yè)，一定要參加專門的稅務中介、專業(yè)的稅務權威培訓機構(gòu)的會員課程，便于盡快知曉和掌握有關的最新法規(guī)文件動態(tài)，及時改進企業(yè)稅務管理。

篇9

1.1全過程風險

全過程管理主要是指在工程項目建設過程中其造價管理往往是貫穿于工程項目建設的全過程，即從建筑工程項目建設的規(guī)劃立項到工程以及之后的實施工作中，都存在著相應的造價管理工作。此外，全過程風險的出現(xiàn)意味著工作人員需要加強工程造價管理，并且合理確定和有效控制工程造價，同時，更加注重提高相應的投資效益。另外，全過程風險的出現(xiàn)還與工程造價的流程性有著密不可分的聯(lián)系，即由于建筑施工企業(yè)的工程施工結(jié)算價格是工程承包合同價加變更增減及合同規(guī)定允許調(diào)整的費用，這些工作的進行都會導致造價風險的持續(xù)出現(xiàn)。

1.2系統(tǒng)性風險

系統(tǒng)性風險主要是指由于市場因素和政策因素給建筑工程項目造價管理工作帶來的風險。通常對于施工企業(yè)來說，工程承包價格的宏觀調(diào)控和相應的監(jiān)管條例改變都會給造價工作帶來系統(tǒng)性的風險，并且這些風險基本上是難以回避的。此外，系統(tǒng)性風險的出現(xiàn)主要是指政府對價格的宏觀調(diào)控和監(jiān)管與施工企業(yè)的利益存在的部分矛盾，即由于在我國社會主義市場經(jīng)濟體制下，建筑施工企業(yè)的施工承包價格一般是通過招投標來實現(xiàn)的，這意味著建筑施工企業(yè)的中標價等于施工承包合同價格。所以，這必然會導致一些企業(yè)無法控制的造價管理風險的出現(xiàn)。

1.3企業(yè)內(nèi)風險

企業(yè)內(nèi)風險主要是指由于企業(yè)自身的管理問題和企業(yè)運營問題給造價工作帶來的風險。在建筑工程項目的投標報價過程中，除了需要按照招標文件和國家及有關定額規(guī)定編制外，有關人員還需要建立企業(yè)自我測算，并且在此基礎上采用適合于本企業(yè)的定額來進行編制投標報價。此外，系統(tǒng)性風險的定義還包括了工作人員沒有注重獲得工程中標的合理價格確定投標報價，并且沒有合理地確保在投標中獲得具有競爭力的價格優(yōu)勢，最終導致企業(yè)競爭優(yōu)勢的消失。另外，企業(yè)內(nèi)風險還包括了企業(yè)在技術措施、施工方案、進度安排、質(zhì)量保證、社會信譽、工程業(yè)績等方面存在的問題給造價管理帶來的影響，這種影響是由于企業(yè)內(nèi)部因素引起的，因此是企業(yè)內(nèi)風險。

1.4工作人員帶來的風險

工作人員帶來的風險主要是指企業(yè)工作人員受到其自身的工作水平所帶來的風險。在我國社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的造價管理人員應當注重認真負責地做好現(xiàn)場簽證。此外，工作人員帶來的風險主要還包括其在項目完工后在實際結(jié)算時工程量沒有進行相應的復查工作，從而造成造價的不合理性增加。這些由于工作人員自身帶來的造價風險都屬于此類型的風險。

2工程項目投標風險管理

工程項目投標風險管理是一項系統(tǒng)性的工作，其主要內(nèi)容包括了優(yōu)化投標工作、提升投標規(guī)范性、合理確定報價、明確雙方權利與義務等內(nèi)容。以下從這幾個方面出發(fā)，對工程項目投標風險管理進行分析。

2.1優(yōu)化投標工作

優(yōu)化投標工作是工程項目投標風險管理的基礎和前提。組建強有力的投標班子。施工單位能中標與投標班子的素質(zhì)和敬業(yè)精神是密不可分的，企業(yè)應聘請業(yè)務精練、經(jīng)驗豐富、知識面廣、了解市場、敬業(yè)的帶頭人，成員應有技術、工程、經(jīng)營、財務、人事、企管部門的人員，特別是造價工程師、工程技術人員更應是出類拔萃。對于大型復雜的項目應成立各專業(yè)攻關組。目前，我國的建筑市場已經(jīng)從原來的計劃經(jīng)濟體系轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟體系，已經(jīng)將“指令性任務”變成了企業(yè)通過投標而產(chǎn)生的工程項目，現(xiàn)在的市場屬買方市場，施工單位處于相對劣勢，所以施工企業(yè)要想生存和發(fā)展就必須積極參與市場競爭，做好工程項目的投標工作。

2.2提升投標規(guī)范性

提升投標規(guī)范性是工程項目投標風險管理的基礎與前提。在提升投標規(guī)范性的過程中，工作人員應當讀懂招標書并編制高質(zhì)量的施工組織設計。此外，在提升投標規(guī)范性的過程中，工作人員在設計并且編制投標工作書時不僅應當要求科學、合理、安全、環(huán)保，同時還需要確保其能夠節(jié)約費用。另外，在提升投標規(guī)范性的過程中，在確定施工方案時，工作人員應當注重優(yōu)先選用先進的施工工藝、合理的施工方案、較低的工程造價方案并且簽訂公平合理的合同。在這一過程中需要注意的是中標后施工單位應當與建設單位簽訂完善工程合同，并且合同一經(jīng)簽訂就不得單方更改，成為雙方應當遵守的行為規(guī)范，這也是提升投標規(guī)范性的重要基礎。

2.3合理確定報價

合理確定報價是工程項目投標風險管理的核心內(nèi)容之一。在合理確定報價的過程中，工作人員應當注重認真理解招標文件并且按照招標文件的要求，合理、實事求是進行分析研究。此外，在合理確定報價的過程中，匯總工作人員在確定報價時，還應當建立企業(yè)自我測算，并且采用適合于本企業(yè)的定額來編制投標書，同時按照可以爭取達到的先進合理水平來確定。另外，在合理確定報價的過程中，工作人員應當確保報價自身具有較強的可行性和先進性，并且通過合理運用報價策略為造價管理打下良好基礎。

2.4明確雙方權利與義務

明確雙方權利與義務是工程項目投標風險管理的重中之重。在明確雙方權利與義務的過程中，招標方的權利包括享有工程預付款的權利、按期收回工程款和逾期利息的權利以及遇有不可抗力設計變更或業(yè)主要求的權利。承包商的權利主要包括索賠的權利和業(yè)主違約時停止履行合同的權利。此外，在明確雙方權利與義務的過程中，承包商在限制業(yè)主提出過分要求的同時，還應當根據(jù)國家和當?shù)卣?guī)定的管理辦法，結(jié)合實際情況爭取更多的權利。另外，在明確雙方權利與義務的過程中，工作人員應當嚴格審核工程變更并且計算各項變更對于總投資的影響，從而能夠從適用、經(jīng)濟的角度來減少造價風險的出現(xiàn)。

3工程項目建設施工造價風險管理

工程項目建設施工造價風險管理需要諸多工作的有效支持，例如合理統(tǒng)計工程量、及時進行施工索賠、優(yōu)化造價管理系統(tǒng)、提升造價管理技術等內(nèi)容都是其重要的組成部分。以下從這幾個方面出發(fā)，對工程項目建設施工造價風險管理進行分析。

3.1合理統(tǒng)計工程量

做好工程量的統(tǒng)計工作有著重要的意義。工程量的統(tǒng)計本身是造價管理中一項最基本的工作，這意味著造價人員應當熟悉施工現(xiàn)場的情況和概預算方面的知識。此外，在合理統(tǒng)計工程量的過程中，工作人員應當對招標書中工作內(nèi)容有清晰的了解，并且能夠掌握一些施工常識，從而能夠更好地做到不錯算、漏算工程項目。另外，在合理統(tǒng)計工程量的過程中，工作人員應當善于發(fā)現(xiàn)可以進行索賠的因素，并且如實做好統(tǒng)計報量工作，才能達到有效控制供熱工程造價和降低建設成本造價風險控制的目的。

3.2及時進行施工索賠

做好工程實施中索賠工作能夠促進造價風險得到合理地控制。在及時進行施工索賠過程中，建筑企業(yè)的工程造價管理人員應當熟悉招標書和合同文本中的規(guī)定，并且善于抓住索賠機會，從而能夠更好地維護企業(yè)的合法權益。此外，在及時進行施工索賠過程中，當遇到最常見的索賠時，如延誤工期索賠、變更索賠、趕工索賠，不可抗力索賠等，造價管理人員應當注重注意索賠程序和有關資料的整理，從而能夠?qū)⑵渥鳛槿蘸笏髻r工作的有力證據(jù)。另外，在及時進行施工索賠過程中，造價管理人員應當自身厲行節(jié)約，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，從而使工程的工期和質(zhì)量得到更加可靠的保證。

3.3優(yōu)化造價管理系統(tǒng)

優(yōu)化造價管理系統(tǒng)能夠促進企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效率的合理提升。在優(yōu)化造價管理系統(tǒng)過程中，企業(yè)應當針對相應的材料采購、清單及發(fā)票復印、工程變更、技術交底、施工方案、生產(chǎn)計劃安排等不同的工作進行相應的系統(tǒng)環(huán)節(jié)優(yōu)化。此外，在優(yōu)化造價管理系統(tǒng)過程中，工作人員應當定期進行核算，當發(fā)現(xiàn)預算用量與實際用量有較大出入時，應分析其原因，如預算原因、施工管理的原因，并且及時采取相應的補救措施。另外，在優(yōu)化造價管理系統(tǒng)過程中，當存在投標中不可預見的特殊原因時，工作人員應當結(jié)合合同有關規(guī)定及時提出合理索賠方案，從而能夠促進施工方案有效地進行執(zhí)行或者變更。

3.4提升造價管理技術

提升造價管理技術是確保技術和經(jīng)濟相結(jié)合的關鍵點。在建筑工程中，通過提升造價管理技術的應用可以促進經(jīng)濟與技術得到更好地結(jié)合，這也將直接影響到經(jīng)濟效益和社會效益。此外，在提升造價管理技術過程中，施工企業(yè)的技術工作還應當重點放在提高工程質(zhì)量和保證建設工期上，也必須注重建設企業(yè)的經(jīng)濟效益。另外，在提升造價管理技術過程中，工作人員還應當注重通過科學的技術手段達到良好經(jīng)濟效益，從而能夠在提升企業(yè)信譽的同時有效減少造價風險的出現(xiàn)和避免企業(yè)虧損的產(chǎn)生。

4工程項目建設結(jié)算造價風險管理

程項目建設結(jié)算造價風險管理由不同的部分組成，例如注重施工簽證、編制工程結(jié)算書、減少工程欠款、強化結(jié)算監(jiān)督等內(nèi)容。以下從這幾個方面出發(fā)，對工程項目建設結(jié)算造價風險管理進行分析。

4.1注重施工簽證

重視施工簽證和積極組織索賠都是工程項目建設結(jié)算造價風險管理的重要內(nèi)容。在注重施工簽證過程中，工作人員應當注重積極地組織開展索賠工作，到工程結(jié)算時才能有理有據(jù)地進行總索賠。此外，在注重施工簽證過程中，施工單位自身也應當要重視簽證并且善于收集各種有利于自己的證據(jù)，例如設計變更、趕工、不可抗力等。另外，在注重施工簽證過程中，工作人員應當注重及時提出索賠方案并且力求在結(jié)算時總體索賠成功，從而能夠為企業(yè)爭取到最大的利益，在此基礎上促進工程項目建設結(jié)算造價風險管理水平的有效提升。

4.2編制工程結(jié)算書

編制好工程結(jié)算書能夠促進造價風險得到更加合理的控制。在編制工程結(jié)算書的過程中，工作人員應當注重作好工程結(jié)算，并且工程完工后施工企業(yè)要及時向業(yè)主提交工程結(jié)算書。此外，在編制工程結(jié)算書的過程中，工作人員應當確保工程量要與工程竣工圖工程量、簽證工程量相一致，并且所采用的定額要科學、合理。另外，在編制工程結(jié)算書的過程中，工作人員在最終確定工程結(jié)算價時應當注重降低建設成本并且充分發(fā)揮建筑工程項目建設的投資效益，在此基礎上促進工程項目建設結(jié)算造價風險管理效率的持續(xù)進步。

4.3減少工程欠款

工作人員在造價風險控制過程中應當采取積極的措施，從而能夠有效減少或者是杜絕工程款的拖欠。此外，在減少工程欠款過程中，由于當今的市場主要是買方市場，許多施工單位沒有工程項目，這使得其把建設資金不足的矛盾轉(zhuǎn)移到施工企業(yè)，所以施工企業(yè)在簽訂合同時一定要注意業(yè)主的資金到位情況，并且嚴格執(zhí)行合同中約定的投入和收入工程款的“同時率”的原則。另外，在減少工程欠款過程中，施工企業(yè)應當注重加強工程造價的管理，并且提高自身的經(jīng)濟效益，同時合理利用造價管理人才來建立良好的造價管理系統(tǒng)，從而能夠在加強對工程造價實行全過程、全方位控制管理的過程中，更好地提高施工企業(yè)的工程造價管理水平及相應的經(jīng)濟效益。

4.4強化結(jié)算監(jiān)督

強化結(jié)算監(jiān)督是結(jié)算階段造價管理的核心內(nèi)容之一。在強化結(jié)算監(jiān)督過程中，工作人員應當注重對前期的設計圖紙和原材料、半成品、設備等進行合理地核對，從而能夠?qū)η捌诠ぷ髦写嬖诘膯栴}進行有效地監(jiān)督。此外，在強化結(jié)算監(jiān)督過程中，進行招標文件最后整理時，造價管理人員應當對招標文件中涉及費用的條款再一次進行反復推敲，并且認真回憶、分析、計價，嚴肅認真對編制工程量清單進行核對和監(jiān)督。另外，在強化結(jié)算監(jiān)督過程中，工作人員應當對造價管理工作進行合理地總結(jié)與監(jiān)督，從而能夠在確保造價管理誤差和風險得到有效控制的前提下，促進工程項目建設結(jié)算造價風險管理效果的可靠性和精確性不斷提升與進步。

5結(jié)束語

篇10

1.工程清單計價特點。招保單位可以委托相關機構(gòu)將招標工程以及施工過程中整體工程產(chǎn)生的實體非實體所需費用詳單提供給所有投標的企業(yè)，投標單位在清楚了解招標工程項目所需費用后進行自主報價。新的工程清單計價模式較傳統(tǒng)計價模式更簡單明了，更有利于建筑工程進行招投標工作，不受限于工程造價水平的高低導致最終得到項目任務量的多少，而是根據(jù)企業(yè)自身的實際情況規(guī)定總額，有效避免了投標人工程量不統(tǒng)一的現(xiàn)象。工程量清單清晰的包含了工程項目在施工過程中每個項目所需費用的詳細情況，從綜合的角度出發(fā)，完整的列出工程實體及相關措施的費用，并且也標出了投標企業(yè)在整個工程建設中所應該承擔的責任與風險。在公開報價清單后，對投標企業(yè)提供的報價進行綜合嚴格的評估審查，最終以價格低、報價合理的前提下選中投標人，因此，工程量清單計價模式在招投標風險承擔及規(guī)范項目造價方面起到了一定推動作用。2.工程清單計價現(xiàn)狀。在市場經(jīng)濟中，建筑行業(yè)的競爭激烈，建筑企業(yè)的壓力逐漸增大。為了企業(yè)的利益，在投標過程中為了中標，用惡劣的手段壓低工程造價，破壞市場競爭秩序的同時，也影響了招投標市場秩序。而工程量清單計價模式的出現(xiàn)與應用采取“量價分離、風險共擔”的原則，極大程度上明確了招投標雙方的責任與風險，建立了良好有序的招投標市場[1]。

二、建筑工程招投標計價風險

1.招標方承擔的風險。招標文件作為工程項目合同的一部分，不單單在招投標雙方簽訂合同時作為基本依據(jù)，同時也是建筑企業(yè)在投標報價時的重要參考憑證。制作建筑工程清單需要小心謹慎的態(tài)度，嚴格按照具體程序與實際情況來擬定招標文件，因此，招標文件不僅具有嚴謹性、復雜性，同時也存在一定程度的風險性，要從招標單位的自身利益出發(fā)，保障工程施工的順利開展。工程量清單作為招標文件的中心內(nèi)容，其內(nèi)容的準確與否直接影響招投標雙方承擔風險的大小[2]。在制定工程量清單時，要做到科學合理符合實際建筑工程的標準，如果編制團隊的相關人員不具有優(yōu)秀的專業(yè)技能和相關資質(zhì)水平，這種參差不齊會造成清單造價的不合理，也關系到工程招投標進展。在對投標各大企業(yè)公開提供招標工程量清單后，最重要的環(huán)節(jié)就是評比。在競爭趨勢下，大多數(shù)企業(yè)過于注重企業(yè)自身的經(jīng)濟效益，甚至會采取一些不透明的手段實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。同樣，招標方也習慣采用價格最低法來對投標方進行評標，但投標方的最低價標準不盡相同，沒有符合所謂招標方最低價評比要求，再加上投標評判團隊每個人的思想理念不同，太主觀，忽略了客觀現(xiàn)實，在評比出現(xiàn)這些情況時對招標方來說又多了一定風險。2.投標方承擔的風險。工程量清單制訂內(nèi)容是否健全不僅對招標方有影響，同樣對投標方也帶來了風險。投標方大多數(shù)在競標過程中追求中標，卻在競標后準備開展工程施工時，發(fā)現(xiàn)清單的工程項目任務與實際有所差別，這就會造成投標方將會損失一部分經(jīng)濟效益。此外，也有少數(shù)會遭遇工程清單項目缺失，投標方如不及時采取補救辦法，在最終交工審驗中會追討不回應得的損失補償。對于想要在招投標中成功中標的投標方來說，在競標之前要對企業(yè)做個整體財力的統(tǒng)計與了解，然后比對清單中的工程項目進行競標，對企業(yè)做出一個合適的投標額度，定額的制訂，將會對企業(yè)的日后發(fā)展起著重要的作用，企業(yè)的定額也可以真實的反應出一個企業(yè)發(fā)展經(jīng)營狀況的現(xiàn)狀。任何由雙方簽訂的合同都有法律約束，關乎合同雙方的利益，尤其在相關的工程合同中對工程款項的具體支付詳情并沒有明確的條文規(guī)定，也存在很多不健全的其他相關文件，雖然建筑行業(yè)采用了工程量清單計價模式，但只是提供工程項目的詳細單價，穩(wěn)定市場競爭秩序，在具體施工過程中對于施工方承擔的風險并沒有起到太大的作用。

三、建筑工程招投標計價風險的控制

1.招標方的風險控制措施。在編寫制訂工程量清單時，要根據(jù)工程項目的實際情況，端正自己的思想，用正確的態(tài)度編制清單，不要以自身的利益為主，應堅持貫徹公平公正的方針，保障招投標雙方共同的利益，禁止發(fā)生在制訂清單過程中，故意將自身應承擔的責任和風險轉(zhuǎn)移給對方，這樣會造成投標企業(yè)的混亂，引起不必要的討論和爭吵。相關編制團隊或單位要提高自身的相關資質(zhì)和能力，定期進行相關專業(yè)培訓，學習掌握最新的市場經(jīng)濟形勢，為編制更科學的工程清單打基礎[3]。在完成編制后有關審查部門要做到認真檢查，尤其在相關確定數(shù)據(jù)方面有必要做二次計算，確保工程量清單的準確性、嚴謹性、科學合理性，確保日后工程項目的順利完成。此外在評標過程中，首先，在選擇投標企業(yè)時，在關注投標企業(yè)給出報價高低的同時，也要考慮該投標方所代表公式的綜合實力是否優(yōu)秀；其次，負責評估價格方面的評審團隊，除了要考慮工程項目單價及總價之外，要結(jié)合投標方對完成整個工程中對于單項工程和所有項目工程的整體成本控制以及效益等情況相結(jié)合，進行綜合分析；最后，招標方或工程量清單編制的有關機構(gòu)，針對一些特殊工程的特殊情況時，可以在清單中列出詳細的數(shù)據(jù)指標，或根據(jù)實際情況做出相關記錄，在最終評判中綜合考慮。2.投標方的風險控制措施。投標方在投標之前要做好萬全準備，不要去爭取最終結(jié)果，如果沒有一個認真制訂、謹慎分析的過程，最終會導致投標方所代表的企業(yè)或承包商承擔巨大的風險和無法挽回的經(jīng)濟損失。因此，認真審查工程量清單是投標方企業(yè)最重要的任務，對清單上無論是單項價格還是總價，無論是施工前的項目預算還是措施預算，都要進行認真仔細的分析評估。對于企業(yè)內(nèi)部負責這一項目的相關專業(yè)人員要提高預算能力，加強專業(yè)知識，充分利用網(wǎng)絡查閱了解相關最新的造價預算方面的信息。通過對投標方風險的分析，得知企業(yè)定額的重要性，想要確立正確的符合企業(yè)的定額，就要全面提升企業(yè)員工的整體素養(yǎng)，利用日常工作中豐富的經(jīng)驗，接受社會發(fā)展進步帶來的新行業(yè)思想，發(fā)揮個人優(yōu)勢，努力為企業(yè)制訂一個有利的企業(yè)競標定額。在中標后，企業(yè)或承包商更不能懈怠，在收到招標發(fā)來的工程項目相關文件后，要及時組織相關專業(yè)小組進行詳細認真的審查，不僅要對項目的各項預算進行分析，更要注重相關的法律法規(guī)以及合同中標注的注意事項，避免一切不利因素給企業(yè)帶來的影響，最大程度上減少對企業(yè)或是承包商利益的損害。

四、結(jié)語

工程量清單計價模式是當前建筑業(yè)發(fā)展趨勢的主要模式，極大程度推動了建筑行業(yè)的發(fā)展，同時也影響著市場經(jīng)濟的進步。在目前形勢下，我國對建筑行業(yè)工程的競標沒有加大督查、管理的力度，造成招投標市場中出現(xiàn)大量的擾亂社會秩序、違規(guī)操作的一系列嚴重問題。在建筑工程招投標中，想要降低招投標雙方的風險，就要求招標方在編制相關的工程量清單中科學、嚴謹，全面考慮雙方的利益，以公平公正的原則制訂招標文件。同樣，投標方要做好企業(yè)定額的工作，并對工程量清單做出詳細全面的分析，有效提高企業(yè)在競標中的中標率。對此，招投標雙方還要加強注重相關專業(yè)人員的培養(yǎng)，定期培訓，增強相關人員的專業(yè)知識，提升團隊的整體工作能力和綜合素養(yǎng)，為企業(yè)日后的發(fā)展做充分的準備，優(yōu)秀人才儲備同樣也是促進企業(yè)發(fā)展的重要力量。只要做到這些方面，招投標雙方在一定程度上會降低競標工作中的風險。建筑行業(yè)的工程質(zhì)量關系著整個國家人民群眾的生命財產(chǎn)安全，因此，必須加大建筑企業(yè)工程招投標市場的管理，才能促進國家的全面建設。

作者:劉林軍 單位:安徽審計職業(yè)學院

參考文獻：

[1]王霞,王月明,尤子菻.淺談2013版工程量清單計價規(guī)范下招投標風險管理[J].四川建筑,2015(2).