導(dǎo)語(yǔ)：鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題分析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［提要］企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及面廣、程序復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)，合同內(nèi)控審計(jì)不失為一個(gè)有效的切入口。本文以合同為切入點(diǎn)，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，淺談如何通過(guò)對(duì)合同的前期工作、簽訂環(huán)節(jié)、履行環(huán)節(jié)等全過(guò)程進(jìn)行審查，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

關(guān)鍵詞：合同；內(nèi)控；鐵路企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在某種程度上可以說(shuō)是契約經(jīng)濟(jì)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，合同發(fā)揮著愈來(lái)愈重要的作用。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)大動(dòng)脈的鐵路系統(tǒng)，合同在規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為、防范經(jīng)營(yíng)法律風(fēng)險(xiǎn)、保障企業(yè)健康發(fā)展方面的作用不可或缺。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。本文以合同為切入點(diǎn)，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，淺談如何通過(guò)合同內(nèi)控審計(jì)深入了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，達(dá)成審計(jì)目標(biāo)。

一、合同的定義及特征

合同是指當(dāng)事人或當(dāng)事雙方之間設(shè)立、變更、終止民事關(guān)系的協(xié)議。合同的特征為：合同是平等的民事主體之間的協(xié)議；合同是一種民事法律行為；合同以設(shè)立、變更或終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系為目的。

二、鐵路企業(yè)合同主要涉及領(lǐng)域及種類

涉及領(lǐng)域主要指國(guó)鐵企業(yè)在運(yùn)輸生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)、工程建設(shè)、科研開(kāi)發(fā)、物資采購(gòu)、投資融資、國(guó)際合作等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與其他民事主體簽訂的設(shè)立、變更、終止民事法律關(guān)系的協(xié)議。常用合同種類有：買賣合同，建設(shè)工程合同，運(yùn)輸合同，技術(shù)合同，倉(cāng)儲(chǔ)合同，供用電、水、氣、熱力合同，借款合同，租賃合同，保理合同，承攬合同等。

三、開(kāi)展合同內(nèi)控審計(jì)的方法、途徑及常見(jiàn)問(wèn)題

開(kāi)展合同內(nèi)控審計(jì)主要從審查合同管理內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行。

（一）合同管理內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的有效性

取得被審計(jì)單位在合同管理、法律事務(wù)管理等方面制定的相關(guān)制度和辦法，檢查其中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是否明確，必要條款是否完善，有無(wú)應(yīng)建而未建或是雖已建立但內(nèi)容簡(jiǎn)單、可操作性不強(qiáng)等事項(xiàng)。檢查是否按照國(guó)鐵集團(tuán)要求建立和落實(shí)了法律事務(wù)管理部門歸口管理、承辦部門主體負(fù)責(zé)、相關(guān)部門專業(yè)把關(guān)的分工負(fù)責(zé)制度，形成了常態(tài)化的合同管理機(jī)制。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一些單位照抄照搬上級(jí)文件或同系統(tǒng)其他單位的制度辦法，沒(méi)有制定適合本單位的實(shí)施細(xì)則。沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓，如果制度尚且不完善，執(zhí)行時(shí)勢(shì)必會(huì)無(wú)據(jù)可依。

（二）合同管理內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性

1、合同前期工作及合同審查環(huán)節(jié)。（1）檢查被審計(jì)單位合同審批資料，調(diào)查了解合同經(jīng)辦部門的審批流程和方法，是否在規(guī)定權(quán)限內(nèi)按照自身制定的管理職責(zé)和程序履行合同審查職責(zé)，有無(wú)先實(shí)施后審查或不審查、審查流于形式。檢查合同承辦部門、法律事務(wù)部門、計(jì)劃財(cái)務(wù)部門等相關(guān)部門在合同談判、審查、簽訂等關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否相互控制，是否存在由一個(gè)部門完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程的事項(xiàng)。（2）檢查被審計(jì)單位重大經(jīng)濟(jì)合同是否經(jīng)黨政聯(lián)席會(huì)議履行了“三重一大”決策程序，與會(huì)人員是否履職盡責(zé)提出建議或風(fēng)險(xiǎn)提示，有無(wú)先簽訂合同后履行集體決策的情況。（3）檢查被審計(jì)單位合同項(xiàng)目計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算、批復(fù)文件等資料，超過(guò)授權(quán)范圍的合同是否按照規(guī)定程序上報(bào)審查、會(huì)簽、審批，審查有無(wú)為規(guī)避審查拆分合同的事項(xiàng)并分析原因。檢查被審計(jì)單位對(duì)符合招標(biāo)條件的合同項(xiàng)目是否按照招標(biāo)規(guī)定和招標(biāo)流程擇優(yōu)選擇合同相對(duì)人，招標(biāo)、投標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)與定標(biāo)等流程是否符合相關(guān)規(guī)定，是否存在規(guī)避招標(biāo)拆分合同或中標(biāo)后又變更合同實(shí)質(zhì)內(nèi)容的事項(xiàng)。（4）檢查被審計(jì)單位對(duì)合同相對(duì)人資信調(diào)查時(shí)留存的相關(guān)資料是否完整，是否對(duì)合同相對(duì)人的經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模、注冊(cè)資本金、納稅信用等級(jí)和財(cái)務(wù)狀況等情況進(jìn)行了詳細(xì)的調(diào)查，建立了客戶資信等級(jí)動(dòng)態(tài)管理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，是否與注冊(cè)資本金低于實(shí)際業(yè)務(wù)占用資金額度的企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)。（5）通過(guò)工商、稅務(wù)等管理機(jī)構(gòu)網(wǎng)站或天眼查等企業(yè)信用信息平臺(tái)，查詢合同相對(duì)人的資質(zhì)信用情況，核實(shí)合同相對(duì)人經(jīng)營(yíng)范圍與提供資料是否一致、相關(guān)許可證件是否真實(shí)、有效期限是否過(guò)期、有無(wú)受過(guò)經(jīng)濟(jì)處罰、是否通過(guò)正常年檢等資料信息的合規(guī)及可靠性，審查合同相對(duì)人與完成的工作或交易對(duì)比是否具備合法有效的營(yíng)業(yè)執(zhí)照以及相應(yīng)的資格、資信、資質(zhì)和能力，法定代表人（負(fù)責(zé)人）身份證明材料；委托代理人的授權(quán)委托書(shū)原件及身份證明，是否通過(guò)借用、掛靠等方式造成實(shí)際履行合同主體與名義上的合同主體不一致。通過(guò)審查合同的前期工作，對(duì)尚未履行的合同可以關(guān)口前移，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防患于未然。對(duì)已經(jīng)履行完畢的合同，可以通過(guò)合同審查環(huán)節(jié)的問(wèn)題繼續(xù)深入審計(jì)。在實(shí)際審計(jì)當(dāng)中，發(fā)現(xiàn)不少單位未按規(guī)定權(quán)限和程序?qū)彶楹贤?，存在先?shí)施后審批簽訂，部分重大合同簽訂前未經(jīng)黨政聯(lián)席會(huì)議決策，個(gè)別單位超上級(jí)授權(quán)對(duì)外簽訂合同。有的委外項(xiàng)目應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)，而是采用詢價(jià)方式選定合同相對(duì)人；有的投標(biāo)單位不滿足招標(biāo)文件要求，未按規(guī)定重新招標(biāo)；有的對(duì)招投標(biāo)單位資質(zhì)審查不嚴(yán)，中標(biāo)單位無(wú)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，部分投標(biāo)文件疑似串標(biāo)；有的競(jìng)爭(zhēng)性談判審查不嚴(yán)格，投標(biāo)報(bào)價(jià)文件與企業(yè)資質(zhì)名稱不一致，中標(biāo)單位標(biāo)書(shū)未完全響應(yīng)招標(biāo)文件。例如，某單位與某建筑有限公司簽訂多筆工程合同，通過(guò)企查查軟件查詢?cè)摴举Y信狀況較差。該公司被列為被執(zhí)行人21次，限制高消費(fèi)1次，歷史失信信息6條，作為民事案件被告人被起訴11次，其中涉及兩起建筑施工合同糾紛。在合同審查環(huán)節(jié)未對(duì)該建筑公司的資信、誠(chéng)信情況進(jìn)行充分調(diào)查，談判過(guò)程流于形式，合同執(zhí)行存在風(fēng)險(xiǎn)。某年8月20日，某單位發(fā)布更新改造工程物資采購(gòu)招標(biāo)文件，對(duì)顯示屏、交換機(jī)等物資采購(gòu)進(jìn)行邀請(qǐng)招標(biāo)，參加投標(biāo)人為甲、乙、丙公司。履行招標(biāo)程序后，8月26日公布中標(biāo)結(jié)果，甲公司中標(biāo)。在未公布中標(biāo)結(jié)果的8月23日，該單位即與甲公司簽訂《購(gòu)銷合同》，招標(biāo)流于形式。如果在合同前期工作及合同審查環(huán)節(jié)即有問(wèn)題，很可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不當(dāng)，經(jīng)濟(jì)利益受損。2、合同簽訂環(huán)節(jié)。（1）檢查是否以企業(yè)內(nèi)設(shè)部門名義簽訂合同、非法人單位超權(quán)限對(duì)外簽訂合同，是否違反程序在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施后簽訂合同。檢查被審計(jì)單位有無(wú)超計(jì)劃、超預(yù)算，無(wú)計(jì)劃、無(wú)預(yù)算簽訂合同，簽訂合同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與本單位實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符，是否以虛假的合同掩蓋真實(shí)目的。（2）檢查合同內(nèi)容是否合法，合同條款有無(wú)與《中華人民共和國(guó)民法典》等法律法規(guī)、上級(jí)規(guī)定相抵觸的內(nèi)容，有無(wú)規(guī)避強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定的事項(xiàng)，是否按照上級(jí)下發(fā)的合同標(biāo)準(zhǔn)（示范）文本格式簽訂合同，是否對(duì)合同條款的修改有明顯不利于鐵路方或損害第三人的條款。（3）檢查合同條款是否合理，合同數(shù)量與生產(chǎn)能力或需求計(jì)劃是否相符；質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，等級(jí)是否與需要相符；合同價(jià)款的確定是否合理，有無(wú)偏離市場(chǎng)價(jià)格或違規(guī)讓利情況；履行期限、支付條款、擔(dān)保條款等是否合理。（4）檢查合同約定標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、金額、期限、付款等必要條款是否完備，合同雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確，履約保函的交付、質(zhì)量保證金的預(yù)留、法律糾紛的處理方式等重要事項(xiàng)有無(wú)遺漏。（5）檢查合同簽章、簽約日期是否齊全；代理人簽章的合同是否有合法有效的授權(quán)委托書(shū)；是否以公章代替合同專用章簽訂合同，有無(wú)游離于合同管理之外、逃避審查和監(jiān)督的事項(xiàng)；簽訂日期不明確的合同是否為先實(shí)施后簽合同留下缺口。實(shí)際審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)一些單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)簽訂未簽訂合同協(xié)議，合同主要內(nèi)容不完整，未約定工作量、考核內(nèi)容等條款，雙方權(quán)利義務(wù)不明確，個(gè)別單位產(chǎn)生法律糾紛；未按照上級(jí)發(fā)布的合同標(biāo)準(zhǔn)（示范）文本格式簽訂合同；變更合同未履行相關(guān)程序；個(gè)別單位預(yù)算審核不嚴(yán)，合同價(jià)格確定依據(jù)不充分。例如，某單位與某安全技術(shù)服務(wù)中心簽訂X射線安全檢查設(shè)備維保服務(wù)合同，合同約定對(duì)該單位使用的36臺(tái)設(shè)備進(jìn)行維保，維保清單中部分設(shè)備型號(hào)、生產(chǎn)廠家、購(gòu)置日期填寫(xiě)錯(cuò)誤，與固定資產(chǎn)臺(tái)賬不符，這種情況主要是經(jīng)辦人審核不嚴(yán)造成的，很容易產(chǎn)生糾紛。另外，某單位與某建筑有限公司簽訂三個(gè)站區(qū)護(hù)網(wǎng)滾籠整修合同，工程地點(diǎn)為“甲、乙、丙等站區(qū)十六處”，工程內(nèi)容為“護(hù)網(wǎng)滾籠整修”，未約定各站區(qū)的具體工作量及應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等，這種合同給驗(yàn)收時(shí)留下不必要的隱患。3、合同履行環(huán)節(jié)。（1）檢查被審計(jì)單位對(duì)簽訂合同的履行情況，是否存在隨意解除或變更合同的違約風(fēng)險(xiǎn)，合同變更與解除的依據(jù)是否充分、變更內(nèi)容是否真實(shí)、解除方式是否合法，是否存在合同價(jià)款與項(xiàng)目計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算、招標(biāo)文件等規(guī)定不符情況，是否按照合同價(jià)款結(jié)算。（2）檢查被審計(jì)單位發(fā)生合同糾紛時(shí)，有無(wú)擅自放棄、怠于行使追索權(quán)力或承諾合同以外的義務(wù)，屬于對(duì)方違約的是否按照合同約定及時(shí)追究對(duì)方責(zé)任、保障自身權(quán)益。（3）檢查合同價(jià)款支付情況，可通過(guò)檢查支付申請(qǐng)、大額資金審批、收款主體、銀行對(duì)賬單、發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)，查證支付程序是否合規(guī)，資金流向是否正常，合同簽訂主體、執(zhí)行主體、收款主體與出具發(fā)票單位是否一致，是否按法律規(guī)定或合同約定預(yù)留保證金，是否對(duì)違約方實(shí)施罰則等。實(shí)際審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)許多合同執(zhí)行監(jiān)督不到位，企業(yè)利益受損的問(wèn)題。有些單位在合同履行中未關(guān)注國(guó)家政策變化，未及時(shí)修訂合同，導(dǎo)致多支付費(fèi)用。例如，某單位與某建筑工程有限公司等單位簽訂施工合同，合同約定增值稅專用發(fā)票稅率為3%、9%，經(jīng)查，實(shí)際取得的增值稅專用發(fā)票稅率為1%、3%，按合同不含稅金額及實(shí)際稅率計(jì)算應(yīng)支付含稅金額160.79萬(wàn)元，實(shí)際取得發(fā)票含稅金額為167.10萬(wàn)元，工程費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票稅率低于合同約定稅率，未核減合同總價(jià)。有不少單位在合同中雖然約定了預(yù)留質(zhì)量保證金，但在支付給施工單位工程款時(shí)，由于疏忽大意全額支付，未留存質(zhì)保金。在簽訂合同時(shí)，約定了對(duì)本單位有利的條款，但并未監(jiān)督執(zhí)行，未對(duì)本單位合法權(quán)益進(jìn)行保障。如，某單位與某勞務(wù)服務(wù)有限公司就“某公里上行鐵路整治工程項(xiàng)目施工”簽訂勞務(wù)合同，勞務(wù)公司派出人員在該單位施工負(fù)責(zé)人的安排下從事勞務(wù)工作，勞務(wù)費(fèi)按每人每日結(jié)算。合同約定勞務(wù)公司必須為從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)。經(jīng)檢查施工人員考勤表和保險(xiǎn)資料，實(shí)際出勤51人，勞務(wù)公司僅為其中的16人購(gòu)買了人身保險(xiǎn)。勞務(wù)公司不按合同約定為全部施工人員購(gòu)買意外傷害保險(xiǎn)，該單位也未對(duì)勞務(wù)公司履約情況進(jìn)行核查，因此施工人員一旦發(fā)生意外傷害，存在較大的賠付風(fēng)險(xiǎn)。有些單位對(duì)合同執(zhí)行疏于監(jiān)管，竣工驗(yàn)收不認(rèn)真，重復(fù)計(jì)算工作量，導(dǎo)致多結(jié)算成本費(fèi)用，有的實(shí)際施工內(nèi)容與合同約定不符，也未進(jìn)行預(yù)算變更并簽訂補(bǔ)充合同。檢查施工類合同時(shí)，可查閱合同協(xié)議、招標(biāo)文件、項(xiàng)目計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算、審批文件等資料，與合同工作量、施工預(yù)算、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告進(jìn)行比對(duì)，必要情況下深入現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，審查有無(wú)通過(guò)虛增工程量、重復(fù)計(jì)算工程量、高套定額、重復(fù)套用定額、調(diào)整定額子目、虛增材料用量、降低材料規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)等方式提高工程造價(jià)。有些單位未按合同約定及時(shí)收取相關(guān)費(fèi)用。檢查房屋租賃合同時(shí)，可與同區(qū)域市場(chǎng)價(jià)格、當(dāng)?shù)毓嫉姆孔庵笇?dǎo)價(jià)格進(jìn)行比較，查證房屋租金有無(wú)明顯偏離市場(chǎng)價(jià)格，或低于資產(chǎn)折舊加稅金，對(duì)長(zhǎng)期承租戶的租金是否結(jié)合通脹增幅、利率水平適當(dāng)浮動(dòng)。實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，部分單位存在出租價(jià)格明顯偏低，而且不能按合同約定收款，合同期滿未續(xù)簽仍不騰退房屋；經(jīng)實(shí)地測(cè)量，房屋收費(fèi)面積與實(shí)際占用面積不符；承租人違反合同約定私建構(gòu)筑物，存在消防安全隱患等問(wèn)題。4、合同基礎(chǔ)工作。（1）取得被審計(jì)單位合同管理臺(tái)賬，審查合同臺(tái)賬登記信息是否規(guī)范，運(yùn)用信息化技術(shù)和手段對(duì)合同進(jìn)行分類篩選，審查合同管理部門臺(tái)賬與財(cái)務(wù)部門合同的一致性。（2）審查被審計(jì)單位合同檔案的完整性，挖掘、探尋與上述查證要點(diǎn)相關(guān)的線索，核查被審計(jì)單位合同管理工作和制度的落實(shí)情況。（3）檢查合同專用章使用臺(tái)賬、攜帶外出記錄、公章使用臺(tái)賬等資料，重點(diǎn)關(guān)注合同專用章使用臺(tái)賬與合同管理臺(tái)賬是否一致、攜帶合同專用章外出是否經(jīng)過(guò)審批、有無(wú)超授權(quán)范圍使用合同專用章。合同管理基礎(chǔ)工作共性問(wèn)題比較突出，一些單位存在合同臺(tái)賬及合同專用章使用登記不健全、合同簽訂日期未填寫(xiě)、法人授權(quán)委托書(shū)過(guò)期、合同檔案留存資料不完整等問(wèn)題?？傊髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及面廣、程序復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)，合同內(nèi)控審計(jì)不失為一個(gè)有效的切入口，通過(guò)對(duì)合同的前期工作、簽訂環(huán)節(jié)、履行環(huán)節(jié)等全過(guò)程進(jìn)行審查，迅速有效發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不斷總結(jié)和積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

作者：王建樓 單位：中國(guó)鐵路北京局集團(tuán)有限公司