隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，競爭趨勢日益加劇，越來越多的企業(yè)為謀求更大發(fā)展，紛紛到外地從事生產(chǎn)經(jīng)營及相關(guān)的各類活動，多種類型的總分支機(jī)構(gòu)便應(yīng)運(yùn)而生?？偡种C(jī)構(gòu)如何辦理稅收事宜，總分支機(jī)構(gòu)之間的經(jīng)營活動如何征稅已日趨成為人們普遍關(guān)注的問題。近年來，總局、省局陸續(xù)出臺了一些相關(guān)政策，但實(shí)際工作中仍存在難以操作之處。筆者就此問題近日對沛縣煙草公司市場營銷部、中石化沛縣分公司、沛縣大蘇果、農(nóng)工商超市、蘇寧、五星電器大賣場等相關(guān)單位進(jìn)行了調(diào)研，試就此問題提出一些思路與建議。

一、現(xiàn)行總分支機(jī)構(gòu)的稅收政策及征管存在的問題

（一）稅收政策涵蓋尚不全面

《增值稅暫行條例》第二十二條第一款規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶的總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納的增值稅是否可以由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局決定。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第三款規(guī)定：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，屬于視同銷售行為。同時(shí)，根據(jù)《增值稅暫行條例》第三十三條第七款及《增值稅專用發(fā)票管理使用規(guī)定》第六條第五款規(guī)定，此類視同銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天，增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限為貨物移送的當(dāng)天。即總機(jī)構(gòu)如將貨物移送至分支機(jī)構(gòu)，須在移送的當(dāng)天開具發(fā)票，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，并向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）對暫行條例第四條第三款所稱的“用于銷售”，又作進(jìn)一步解釋：是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：是否向購貨方開具發(fā)票；是否向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅，如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地和分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。上述條例細(xì)則通知雖然對總分支機(jī)構(gòu)納稅問題作出相關(guān)規(guī)定，但由于總分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營的復(fù)雜性，致使這些規(guī)定無法涵蓋應(yīng)對各種具體情況，再加上政策本身有許多方面界定不明確，甚至相關(guān)規(guī)定相互交叉、矛盾，使得在實(shí)際操作中伸縮性很大，征管雙方容易發(fā)生爭議，例如，現(xiàn)行政策對分支機(jī)構(gòu)是常設(shè)機(jī)構(gòu)還是臨時(shí)經(jīng)營，以及對臨時(shí)經(jīng)營的時(shí)間期限沒有加以明確。再比如，根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的行為，總分支機(jī)構(gòu)的納稅問題可分為兩種情況：

情形一：異地分支機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票或收款。

視同銷售銷售

小規(guī)模納稅人企業(yè)增值稅征收管理一直是稅收征收管理中的難點(diǎn)，對其稅收征管存在的問題進(jìn)行調(diào)查與思考具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、小規(guī)模納稅人企業(yè)現(xiàn)狀

一是部分企業(yè)稅收法制觀念淡薄，納稅意識差。未及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)、不如實(shí)申報(bào)現(xiàn)象較多，零申報(bào)比例過高、申報(bào)不實(shí)情況比較嚴(yán)重，企業(yè)申報(bào)與其經(jīng)營狀況及經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模極不匹配，企業(yè)小規(guī)?；\(yùn)轉(zhuǎn)的傾向比較突出，偷稅漏稅嚴(yán)重。

二是部分企業(yè)帳證不健全，財(cái)務(wù)信息失真程度較大。由于企業(yè)財(cái)務(wù)工作缺乏專業(yè)性和嚴(yán)肅性，財(cái)務(wù)人員普遍業(yè)務(wù)能力較低或無專業(yè)會計(jì)人員，導(dǎo)致會計(jì)核算不健全，稅收核算不準(zhǔn)確，存在不設(shè)置帳簿、帳實(shí)不相符、帳外經(jīng)營嚴(yán)重等現(xiàn)象，特別是一些涉及直接消費(fèi)領(lǐng)域和建筑安裝等行業(yè)企業(yè)，情況更為嚴(yán)重。燈具企業(yè)、建材行業(yè)、金銀、藥品、五金、百貨等企業(yè)，由于這些行業(yè)購買方一般不需要發(fā)票，納稅人除了對開具發(fā)票的部分申報(bào)外，不開票的部分一般都不申報(bào)。

三是部分企業(yè)發(fā)票意識不強(qiáng)。購進(jìn)貨物一般未按規(guī)定取得合法憑證，以白紙據(jù)入賬，導(dǎo)致其他企業(yè)偷稅；有的銷售貨物未開具發(fā)票，或填開不規(guī)范，部分企業(yè)甚至于違法開具“大頭小尾”發(fā)票，達(dá)到少繳稅收的不法目的。

四是征管力量滯后于小規(guī)模納稅人企業(yè)增長。小規(guī)模納稅人行業(yè)涉及方方面面，納稅戶多、資金運(yùn)用靈活、經(jīng)營范圍廣、社會影響大，而管理對象部門重視不夠，管理人手少，征管較為薄弱。

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：

為加強(qiáng)民族貿(mào)易企業(yè)（含供銷社企業(yè)，下同）的增值稅管理，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對民族貿(mào)易企業(yè)銷售的貨物及國家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位銷售的邊銷茶實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔20**〕103號）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家民委關(guān)于民族貿(mào)易企業(yè)增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔20**〕133號）的規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：

一、享受增值稅優(yōu)惠政策的民族貿(mào)易企業(yè)應(yīng)同時(shí)具備以下條件：

（一）能夠分別核算少數(shù)民族生產(chǎn)生活用品和其他商品的銷售額；

（二）備案前三個(gè)月的少數(shù)民族生產(chǎn)生活用品累計(jì)銷售額占企業(yè)全部銷售額比例（以下簡稱“累計(jì)銷售比例”）達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；

（三）有固定的經(jīng)營場所。

編者按：本文主要從關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型問題；增值稅的征收范圍問題；關(guān)于小規(guī)模納稅人的問題；關(guān)于增值稅的查核手段問題進(jìn)行論述。其中，主要包括：基本消除了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅的積弊，推動了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、增值稅的稅基與GDP的聯(lián)系比較緊密、正了過去的任意減免稅和承包所造成的稅收大量流失、目前研究轉(zhuǎn)型是否迫切、目前轉(zhuǎn)型有何風(fēng)險(xiǎn)、怎樣可以使轉(zhuǎn)型的代價(jià)小一些、規(guī)范化的增值稅應(yīng)該覆蓋到貨物和勞務(wù)的所有領(lǐng)域、交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)、流通各行業(yè)關(guān)系密切、關(guān)于調(diào)整征收率的問題、關(guān)于兩類納稅人之間交易的稅金抵扣問題、增值稅是通過稅款抵扣的方法計(jì)算應(yīng)納稅額的等，具體請?jiān)斠姟?/p>

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)已到了向社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵階段。一方面，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步調(diào)整和完善，以及資產(chǎn)重組和技術(shù)進(jìn)步步伐的加快，要求現(xiàn)行增值稅制應(yīng)該適時(shí)地繼續(xù)完善。另一方面，受亞洲金融危機(jī)和國內(nèi)下崗人員繼續(xù)增多的影響，要做到擴(kuò)大內(nèi)需，保證經(jīng)濟(jì)增長速度，勢必要增加政府投資支出，這又從財(cái)政上制約著增值稅制改革的力度。因此，在本課題的調(diào)研過程中，對于有關(guān)問題應(yīng)該怎么改，步子跨多大，難免出現(xiàn)各種不同的觀點(diǎn)。我們力求按照黨的十五大的精神，在鄧小平理論的指引下，從基本國情出發(fā)，解放思想，盡可能把本課題完成得更好一些。

我國自1994年稅制改革全面推行增值稅以來，已有4年多了。對于這個(gè)稅種，大多數(shù)人都給予肯定，同時(shí)也認(rèn)為需要在近年來實(shí)踐的基礎(chǔ)上繼續(xù)加以完善。也有一部分人認(rèn)為，1994年如此大面積推行增值稅，顯得過于急促了些，步子也嫌邁得稍大，否則，效果可能會更好。還有極少數(shù)人則認(rèn)為，在我國推行增值稅弊多利少，回到過去多環(huán)節(jié)全額課征的流轉(zhuǎn)稅上去，并沒有什么不好。我們認(rèn)為，盡管對這個(gè)新稅種多數(shù)人表示贊同，但是，對于不同意見，也應(yīng)認(rèn)真加以分析。

從我國推行增值稅的實(shí)踐來看，亦越來越顯示出它的優(yōu)越性。

首先反映在經(jīng)濟(jì)上，由于基本消除了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅的積弊，推動了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)了資產(chǎn)重組和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，適應(yīng)了全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢?，F(xiàn)在看來，如果當(dāng)時(shí)我們不改征增值稅，則今天矛盾發(fā)展的尖銳程度，勢將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過80年代市場經(jīng)濟(jì)開始孕育時(shí)所反映出來的情況。其次反映在財(cái)政上，由于增值稅的稅基與GDP的聯(lián)系比較緊密，隨著GDP的增長，這幾年增值稅收入相應(yīng)增長較快。再加征收上的鏈條機(jī)制，不僅糾正了過去的任意減免稅和承包所造成的稅收大量流失，而且增值稅專用的使用也有助于堵塞偷逃稅的漏洞。這里，有個(gè)問題需要澄清。那就是在增值稅推行4年多期間，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機(jī)制，通過偽造、虛開、增值稅專用進(jìn)行偷騙稅款的問題。這個(gè)問題，絕非如有些人所說，是由增值稅稅制本身所帶來的。因?yàn)樵谶^去按照銷售全額課征流轉(zhuǎn)稅的年代里，納稅人利用銷貨，搞銷貨不開票、大票小開（即大頭小尾）和“飛過?！保ㄟM(jìn)銷不入賬）進(jìn)行偷稅的，也同樣比比皆是。而今天增值稅的扣稅機(jī)制將銷方的銷項(xiàng)與進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)通過增值稅專用聯(lián)系起來，勾稽關(guān)系嚴(yán)密，從而可以使客觀上原來就存在的偷騙稅更加充分地被暴露出來。所以，這并非增值稅造成了偷騙稅，恰恰相反，是增值稅能夠揭露偷騙稅，從而促使通過強(qiáng)化征管加以堵塞。從這個(gè)意義上說，應(yīng)該是件好事?，F(xiàn)在需要研究的，乃是如何按照增值稅這個(gè)新稅種本身的特點(diǎn)去完善征管方法和手段，而不能仍舊沿用老的管理傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的方法來管理今天的增值稅。

我國全面推行增值稅以來，也暴露出現(xiàn)行稅制的一些矛盾，影響了它的功能進(jìn)一步充分發(fā)揮。一是現(xiàn)行增值稅制尚存在一定程度的重復(fù)征稅現(xiàn)象。表現(xiàn)在購進(jìn)固定資產(chǎn)中所含的已征稅款不準(zhǔn)扣除，不利于高新技術(shù)企業(yè)、資源開發(fā)型企業(yè)和國有大中型企業(yè)的技術(shù)改造與技術(shù)進(jìn)步，同國家產(chǎn)業(yè)政策的矛盾越來越尖銳。二是由于增值稅的覆蓋面沒有包括全部流通領(lǐng)域，致使企業(yè)購入勞務(wù)、接受服務(wù)的支出中所含的已征稅款，除加工、修理修配外也得不到抵扣（運(yùn)費(fèi)已做政策性處理）。三是由于減免稅（包括先征后返等）項(xiàng)目過多以及行政干預(yù)，現(xiàn)行增值稅的法定稅率和實(shí)際稅負(fù)差距過大，在公平稅負(fù)、出口退稅等方面都有負(fù)面影響。此外，增值稅的征收管理過于依賴增值稅專用，也帶來一些問題。

第一條根據(jù)國務(wù)院批準(zhǔn)的石油天然氣企業(yè)增值稅政策，為加強(qiáng)石油天然氣企業(yè)的增值稅征收管理工作，制定本辦法。

第二條本辦法適用于在中華人民共和國境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。包括中國石油天然氣集團(tuán)公司（以下簡稱中石油集團(tuán)）和中國石油化工集團(tuán)公司（以下簡稱中石化集團(tuán)）重組改制后設(shè)立的油氣田分(子)公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)(以下簡稱油氣田企業(yè))，不包括經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)。

存續(xù)公司是指中石油集團(tuán)和中石化集團(tuán)重組改制后留存的企業(yè)。

其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)是指中石油集團(tuán)和中石化集團(tuán)以外的石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)。

油氣田企業(yè)持續(xù)重組改制繼續(xù)提供生產(chǎn)性勞務(wù)的企業(yè)，以及20**年1月1日以后新成立的油氣田企業(yè)參股、控股的企業(yè)，按照本辦法繳納增值稅。

第三條油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。

第一條根據(jù)國務(wù)院批準(zhǔn)的石油天然氣企業(yè)增值稅政策，為加強(qiáng)石油天然氣企業(yè)的增值稅征收管理工作，制定本辦法。

第二條本辦法適用于在中華人民共和國境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。包括中國石油天然氣集團(tuán)公司（以下簡稱中石油集團(tuán)）和中國石油化工集團(tuán)公司（以下簡稱中石化集團(tuán)）重組改制后設(shè)立的油氣田分(子)公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)(以下簡稱油氣田企業(yè))，不包括經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)。

存續(xù)公司是指中石油集團(tuán)和中石化集團(tuán)重組改制后留存的企業(yè)。

其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)是指中石油集團(tuán)和中石化集團(tuán)以外的石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)。

油氣田企業(yè)持續(xù)重組改制繼續(xù)提供生產(chǎn)性勞務(wù)的企業(yè)，以及20**年1月1日以后新成立的油氣田企業(yè)參股、控股的企業(yè)，按照本辦法繳納增值稅。

第三條油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。

近年來，我國針對建筑業(yè)制定了一系列會計(jì)制度與稅收政策，通過營改增手段有效提高了企業(yè)稅收環(huán)節(jié)的工作效率與質(zhì)量，促進(jìn)我國稅收制度乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系的結(jié)構(gòu)性改革。建筑業(yè)會計(jì)制度與稅收政策的變化使得我國建筑業(yè)的發(fā)展更加成熟，但從實(shí)際應(yīng)用現(xiàn)狀來看，我國建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理仍有充足的改進(jìn)空間，由何廣濤編寫、中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社于 2020 年出版的《建筑業(yè)增值稅管理與會計(jì)實(shí)務(wù)（第 2 版）》一書，詳細(xì)解讀建筑業(yè)的有關(guān)稅收政策，為企業(yè)會計(jì)制度以及增值稅政策的施行提供了重要參考，此外，作者還探討了對于稅收制度改革的相關(guān)思考，詳細(xì)介紹建筑企業(yè)稅會處理的實(shí)務(wù)以及需要解決的問題。

本書共包括八個(gè)章節(jié)，第一章簡單介紹建筑行業(yè)的特點(diǎn)及經(jīng)營流程，全面分析建筑業(yè)會計(jì)制度。第二章闡述增值稅基本原理，解析建筑業(yè)的增值稅政策，并詳細(xì)論述企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額以及發(fā)票管理。第三章介紹建筑業(yè)增值稅管理的新思維，從價(jià)稅分離、空間管理和時(shí)間管理三個(gè)維度進(jìn)行構(gòu)建。第四章介紹建筑企業(yè)收入成本確認(rèn)，簡單介紹現(xiàn)行會計(jì)制度下如何處理建造合同，并詳細(xì)分析三種成本確認(rèn)模式。第五章通過分析建筑業(yè)企業(yè)增值稅會計(jì)處理規(guī)定以及企業(yè)賬務(wù)處理流程，對增值稅會計(jì)處理的三個(gè)關(guān)鍵作出解答。第六章與第七章分別介紹項(xiàng)目部和公司總部的稅會處理，介紹稅制轉(zhuǎn)換、合同成本與收入、費(fèi)用類進(jìn)項(xiàng)、資產(chǎn)類進(jìn)項(xiàng)、工程質(zhì)保金等業(yè)務(wù)的稅會處理相關(guān)內(nèi)容。第八章為特殊業(yè)務(wù)的稅會處理，包括以物抵債、PPP 模式、EPC 模式、園林綠化等業(yè)務(wù)，并闡述我國稅率調(diào)整的稅會處理。

營改增后，新的稅收制度、會計(jì)制度與建筑企業(yè)的經(jīng)營管理并未完全適應(yīng)，且建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目涉及范圍較廣、工程周期較長，導(dǎo)致諸多建筑企業(yè)的稅務(wù)管理存在問題，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，建筑業(yè)的稅務(wù)管理難以規(guī)范化，建筑企業(yè)承包的工程項(xiàng)目卻可能遍布全國各地，不同地方的相關(guān)政策制度都有所區(qū)別，導(dǎo)致企業(yè)對于工程項(xiàng)目的財(cái)會稅收管理較為混亂，難以采取統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，且建筑工程項(xiàng)目工作人員多為臨時(shí)組建，業(yè)務(wù)水平有限，極易在項(xiàng)目財(cái)稅管理過程中發(fā)生失誤，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，建筑企業(yè)的增值稅管理較為復(fù)雜，由于工程項(xiàng)目周期較長，各項(xiàng)稅額的匯報(bào)與繳納工作量較為龐大，且各項(xiàng)目的管理難以統(tǒng)一，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)核算準(zhǔn)確率受到影響。入增值稅時(shí)代后，建筑企業(yè)若想獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益，優(yōu)化其會計(jì)制度與增值稅管理尤為關(guān)鍵，具體可從以下三個(gè)方面入手。第一，建筑企業(yè)應(yīng)提升財(cái)稅工作人員的業(yè)務(wù)能力，明細(xì)權(quán)責(zé)。

增值稅會計(jì)核算是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對于財(cái)會人員工作能力的培訓(xùn)，提升其增值稅會計(jì)核算能力，并清楚劃分工作人員的具體權(quán)責(zé)，避免因項(xiàng)目過多以或者各項(xiàng)稅額核算的大量工作導(dǎo)致稅務(wù)管理出現(xiàn)混亂，財(cái)務(wù)人員增值稅會計(jì)核算能力的提高可以有效增強(qiáng)企業(yè)稅收核算精確率，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，建筑企業(yè)應(yīng)明確增值稅核算內(nèi)容以及繳納義務(wù)，并做好發(fā)票管理工作。增值稅的核算內(nèi)容極為復(fù)雜，很容易發(fā)生失誤，建筑企業(yè)應(yīng)明確劃分核算內(nèi)容，使財(cái)務(wù)人員的核算內(nèi)容更加清晰，同時(shí)建筑企業(yè)也應(yīng)增強(qiáng)對于增值稅稅額與收入確認(rèn)的相關(guān)決策，通過稅收抵減等方式提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。第三，建筑企業(yè)可以簡化其財(cái)稅申報(bào)與核算的管理環(huán)節(jié)，提高工作效率。建筑企業(yè)的財(cái)稅管理涉及多個(gè)項(xiàng)目，核算內(nèi)容相對較多，因此企業(yè)可通過合并報(bào)稅、日常核算等方式加強(qiáng)增值稅會計(jì)處理效率，稅額無誤后及時(shí)向上回報(bào)，同時(shí)企業(yè)增值稅繳納需經(jīng)過層層核算，在明確其職責(zé)的基礎(chǔ)上，稅務(wù)管理人員的核算與繳納應(yīng)更加及時(shí)，減少因環(huán)節(jié)過多導(dǎo)致的失誤。進(jìn)入增值稅時(shí)代后，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理以及會計(jì)核算就備受重視，因科目繁多、賬目復(fù)雜導(dǎo)致企業(yè)增值稅會計(jì)處理易發(fā)生失誤，因此，企業(yè)增值稅管理的優(yōu)化十分重要，能夠有效提高企業(yè)核算精準(zhǔn)性。在《建筑業(yè)增值稅管理與會計(jì)實(shí)務(wù)（第 2 版）》一書的指導(dǎo)下，我國建筑業(yè)會計(jì)制度與增值稅政策的優(yōu)化建議將更加實(shí)用，可為建筑企業(yè)的發(fā)展提供重要幫助。

作者：張延泰 單位：河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

一、土地增值稅主要特點(diǎn)

土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入減去法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額繳納的一種稅，目前按照四級超率累進(jìn)稅率進(jìn)行征收，據(jù)測算普通住宅和其他業(yè)態(tài)產(chǎn)品毛利率只要達(dá)到一定比例就需要繳納土地增值稅。總體來看土地增值稅主要有五大特點(diǎn)：一是稅負(fù)重，稅率最高達(dá)60%；二是征收面廣，只要轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和地上建筑物產(chǎn)權(quán)，有一定增值率就需要交稅；三是要預(yù)繳，預(yù)繳比例從1%-6.5%不等；退稅難，退稅情況與各地財(cái)政收入和稅收征管環(huán)境有很大聯(lián)系；四是地區(qū)差異大，稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)大，如清算單位和成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一；五是稅收優(yōu)惠政策有限，目前僅有房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)普通住宅出售的，增值額未超過扣除金額20%的免征土地增值稅。

二、土地增值稅管理要點(diǎn)

（一）項(xiàng)目獲取階段管理要點(diǎn)

由于房地產(chǎn)項(xiàng)目土地增值稅稅負(fù)對整個(gè)項(xiàng)目的利潤影響較大，需要根據(jù)項(xiàng)目所在地稅收政策準(zhǔn)確進(jìn)行稅費(fèi)及經(jīng)濟(jì)效益測算，以確定不同方案下土地價(jià)格承受區(qū)間。

（二）明確土地增值稅清算單位及清算方法

第一條根據(jù)國務(wù)院批準(zhǔn)的石油天然氣企業(yè)增值稅政策，為加強(qiáng)石油天然氣企業(yè)的增值稅征收管理工作，制定本辦法。

第二條本辦法適用于在中華人民共和國境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。包括中國石油天然氣集團(tuán)公司（以下簡稱中石油集團(tuán)）和中國石油化工集團(tuán)公司（以下簡稱中石化集團(tuán)）重組改制后設(shè)立的油氣田分(子)公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)(以下簡稱油氣田企業(yè))，不包括經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)。

存續(xù)公司是指中石油集團(tuán)和中石化集團(tuán)重組改制后留存的企業(yè)。

其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)是指中石油集團(tuán)和中石化集團(tuán)以外的石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)。

油氣田企業(yè)持續(xù)重組改制繼續(xù)提供生產(chǎn)性勞務(wù)的企業(yè)，以及2009年1月1日以后新成立的油氣田企業(yè)參股、控股的企業(yè)，按照本辦法繳納增值稅。

第三條油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。

一、我國增值稅專用發(fā)票管理現(xiàn)狀及已采取的措施

（一）我國增值稅專用發(fā)票管理現(xiàn)狀

我國對增值稅的稅收征管一直是采用“以票控稅”為主的手段，出現(xiàn)過許多虛開、代開、對開增值稅發(fā)票抵扣稅款現(xiàn)象，甚至有的企業(yè)自毀抵扣聯(lián)偷逃稅款。據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅去年國家稅務(wù)總局在全國范圍內(nèi)開展的對商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的專項(xiàng)檢查中，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)共檢查納稅人125.9萬戶，發(fā)現(xiàn)問題的就有52.6萬戶，查補(bǔ)增值稅總額達(dá)162.3億元。這些數(shù)字表明，我國現(xiàn)行的增值稅專用發(fā)票管理模式仍然無法有效地遏制國家增值稅款大量流失的現(xiàn)象另外，計(jì)算機(jī)的普遍使用和網(wǎng)上貿(mào)易的增加，在為稅收征管提供信息便利和減輕稅務(wù)計(jì)算工作量的同時(shí)，也對增值稅專用發(fā)票的管理提出了新課題，因此有必要進(jìn)一步研究增值稅專用發(fā)票的有效管理模式。

（二）針對專用發(fā)票管理已采取的措施

為了加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理，我國從2002年8月1日起開始著手建立新的發(fā)票系統(tǒng)，并計(jì)劃在2002年底基本完成新舊發(fā)票系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換，自2003年1月1日起，所有增值稅一般納稅人必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票，同時(shí)全國將統(tǒng)一廢止手寫版專用發(fā)票。自2003年4月1日起，手寫版專用發(fā)票一律不得作為增值稅的扣稅憑證。同時(shí)，國家稅務(wù)總局局長金人慶稱：中國將投資90億元人民幣建立新的計(jì)算機(jī)稅務(wù)信息系統(tǒng)，力爭在5年內(nèi)建成遍布全國的稅務(wù)信息計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息共享。這兩項(xiàng)工程，對從根本上改變我國增值稅專用發(fā)票管理乏力的現(xiàn)狀、保證國家稅款不流失有著重要意義。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)是運(yùn)用數(shù)字密碼和電子存儲技術(shù)，強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票防偽功能，實(shí)現(xiàn)對增值稅一般納稅人稅源監(jiān)控的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，也是國家“金稅工程”的重要組成部分。在2002年年底以前，稅控系統(tǒng)將覆蓋到所有的增值稅一般納稅人。有關(guān)企業(yè)要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求及時(shí)安裝使用稅控系統(tǒng)，凡逾期不安裝使用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)停止向其發(fā)售增值稅專用發(fā)票，并收繳其庫存未用的增值稅專用發(fā)票。納入稅控系統(tǒng)管理的企業(yè)，必須通過該系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票；對使用非稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；對破壞、擅自改動、拆卸稅控系統(tǒng)進(jìn)行偷稅的，要依法子以嚴(yán)懲、有關(guān)企業(yè)取得稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限申報(bào)認(rèn)證；凡逾期未申報(bào)認(rèn)證的，一律不得作為扣稅憑證，已經(jīng)抵扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)如數(shù)追繳，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；凡認(rèn)證不符的，不得作為扣稅憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)要查明原因，依法處理。