導(dǎo)語：健全煤炭上市企業(yè)會計政策抉擇思索一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

煤炭上市公司執(zhí)行會計準(zhǔn)則，首要任務(wù)是對會計政策的選擇進行梳理。我國會計準(zhǔn)則體系為了適應(yīng)公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性，擴大了公司會計政策選擇的空間。在會計實務(wù)操作中，按照相應(yīng)的權(quán)責(zé)分級、合法選擇會計政策成為提高公司會計信息質(zhì)量的有效途徑，也是界定可能出現(xiàn)的財務(wù)報告會計責(zé)任的有效手段。因此，建立健全煤炭上市公司會計政策選擇的硬約束機制是當(dāng)前急需解決的重要問題之一。

1會計準(zhǔn)則對會計政策選擇定位存在的問題

1.1會計政策選擇主體缺乏細化標(biāo)準(zhǔn)

我國《公司會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》應(yīng)用指南規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際情況，確定會計政策，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案”。上述會計準(zhǔn)則的規(guī)定對煤炭上市公司而言，會計政策由誰來選擇的規(guī)定過于集權(quán)，缺乏具體操作的細化標(biāo)準(zhǔn)。一方面，該會計準(zhǔn)則對公司會計政策選擇的規(guī)定授權(quán)失當(dāng)，導(dǎo)致煤炭上市公司對不同會計政策選擇的差異性，但依據(jù)重要性原則，會計政策有重大會計政策選擇與一般會計政策選擇的區(qū)別，對會計信息質(zhì)量的影響也是不同的。另一方面，會計準(zhǔn)則對會計政策選擇的權(quán)屬過于集權(quán)，會導(dǎo)致各類會計監(jiān)督檢查機構(gòu)對財務(wù)報告出現(xiàn)的會計責(zé)任界定的困難。

1.2與注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定不相協(xié)調(diào)

我國《注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)與一般原則》及指南規(guī)定，“在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任”。治理層包括董事會和監(jiān)事會，對財務(wù)報表過程承擔(dān)監(jiān)督的職責(zé)，即審核和監(jiān)督公司的重大會計政策；管理層對財務(wù)報表的責(zé)任主要是選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?。這樣，注冊會計師執(zhí)業(yè)審計時要求公司上報會計政策選擇的相關(guān)資料，借以職業(yè)判斷被審單位執(zhí)行會計準(zhǔn)則是否公允、合法，而會計準(zhǔn)則對會計政策選擇過于集權(quán)的規(guī)定，與注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則出現(xiàn)了制度性差異，難免會引起公司會計政策選擇權(quán)屬的混亂局面。

1.3公司自愿進行會計政策變更缺乏強制性

由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀環(huán)境的改變，煤炭上市公司原采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从彻镜呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，我國會計準(zhǔn)則規(guī)定公司有權(quán)變更會計政策，但會計準(zhǔn)則僅規(guī)定了一般原則，缺乏強制性。如符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則13號——或有事項》規(guī)定的棄

置費用會計政策，屬于公司自愿進行會計政策變更的范疇，煤炭上市公司不執(zhí)行棄置費用會計政策會導(dǎo)致虛增資產(chǎn)、虛減負債，“人為”虛增會計利潤，所提供的會計信息與經(jīng)濟實質(zhì)不符，違背了會計信息更可靠、更相關(guān)的基本要求。

1.4濫用會計政策監(jiān)管不力

在會計實務(wù)操作中，有些煤炭上市公司為了自身的經(jīng)濟利益，常常與會計準(zhǔn)則進行博弈，為了進行盈余管理、粉飾會計報表，甚至操縱會計利潤，導(dǎo)致公司對外提供的會計信息質(zhì)量下降。如對金融資產(chǎn)的分類，公司將存在活躍市場、公允價值能夠可靠計量的股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)范疇，在市場價格正常波動中，賬面價值與市場價格的差額增減公司所有者權(quán)益，卻與公司凈利潤無關(guān)，在較短的時間內(nèi)，當(dāng)公司需要釋放或隱瞞利潤時，處置這部分金融資產(chǎn)，原賬面價值與市場價格的差額卻形成當(dāng)期會計利潤。這說明政府對公司濫用會計政策、操縱會計利潤的行為監(jiān)管不力。

2完善會計政策選擇的主要措施

2.1細化會計政策選擇主體

為了解決會計準(zhǔn)則中會計政策選擇問題，與完善煤炭上市公司會計政策選擇的思考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)與一般原則》及指南的規(guī)定相協(xié)調(diào)，建議財政部應(yīng)以解釋公告或?qū)＜夜ぷ鹘M意見的形式，按照公司股東大會、董事會、監(jiān)事會、管理層以及會計人員在財務(wù)報告中承擔(dān)的職責(zé)大小，對會計政策的選擇細化權(quán)屬界定。一是公司股東大會審核和批準(zhǔn)初次發(fā)生的新經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計信息影響較大的會計政策，以及重大會計政策變更。二是公司治理層審核和批準(zhǔn)重大會計政策。三是公司管理層審核和批準(zhǔn)一般會計政策，并恰當(dāng)?shù)剡\用重大會計政策。四是會計人員的角色定位，會計人員作為具體執(zhí)行會計準(zhǔn)則的“行為人”，在對可選擇的會計政策進行相關(guān)性和可靠性分析的基礎(chǔ)上，確定一種或多種備選方案提供給公司管理層，公司管理層在權(quán)衡利弊的基礎(chǔ)上對會計人員提供的備選方案做出抉擇，其中，對重大會計政策上報給公司治理層并獲得批準(zhǔn)，管理層以內(nèi)部會計文件的形式下達給會計機構(gòu)，由會計人員具體操作。因此，從制度上明確會計政策選擇的主體，改變會計準(zhǔn)則執(zhí)行與注冊會計師執(zhí)業(yè)中對公司會計政策選擇雙重標(biāo)準(zhǔn)的混亂局面，為公司正確執(zhí)行會計準(zhǔn)則打下良好基礎(chǔ)。

2.2公司自愿進行會計政策變更應(yīng)強制執(zhí)行

我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，會計政策除了法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一會計制度等要求變更外，還賦予公司會計政策變更的權(quán)利。在資產(chǎn)負債表日，公司應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化，對選擇的會計政策進行復(fù)核，對不適用的會計政策做出清理，對于存在多項可選擇的會計政策時，公司應(yīng)以提供的會計信息更可靠、更相關(guān)為標(biāo)準(zhǔn)，即提供的會計信息需要滿足相關(guān)性會計原則，同時，為了有效約束相關(guān)性會計原則，我國會計準(zhǔn)則體系要求相關(guān)性會計原則必須以可靠性會計原則為基礎(chǔ)。因此，為了能夠進一步提高會計信息質(zhì)量，會計準(zhǔn)則應(yīng)規(guī)定，公司自愿進行的會計政策變更應(yīng)強制執(zhí)行。

2.3剔除不符合會計準(zhǔn)則實質(zhì)的會計政策

我國會計準(zhǔn)則體系的實質(zhì)體現(xiàn)資產(chǎn)負債表觀，資產(chǎn)負債表觀能夠反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，注重資產(chǎn)、負債的質(zhì)量，公司會計政策的選擇應(yīng)圍繞提高資產(chǎn)、負債質(zhì)量和會計信息質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn)，對不符合資產(chǎn)負債表觀的會計政策進行清理規(guī)范。建議財政部對相關(guān)會計政策進行修訂，主要體現(xiàn)兩個方面：一是對同一公司同一項業(yè)務(wù)存在可選擇的會計政策進行清理。如存在活躍市場，公允價值能夠取得的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，取消歷史成本計量的會計政策，要求公司必須應(yīng)用公允價值的計量屬性，以保證會計政策選擇符合資產(chǎn)負債表觀。二是改變對公司績效考核由側(cè)重對凈利潤指標(biāo)轉(zhuǎn)向與公司所有者投入、利潤分配無關(guān)的凈資產(chǎn)指標(biāo)。在實施會計準(zhǔn)則的過程中，由于績效考核指標(biāo)和監(jiān)管條件更多地側(cè)重利潤指標(biāo)，導(dǎo)致一些企業(yè)為了短期績效或者規(guī)避監(jiān)管要求人為地操控盈余，滋生短期行為。究其原因，資產(chǎn)負債表觀對公司凈利潤和凈資產(chǎn)影響是不同的，公司與投資者投入、利潤分配無關(guān)的凈資產(chǎn)增減變動與凈利潤增減變動產(chǎn)生差異，甚至產(chǎn)生較大的差異。因此，有必要推動有關(guān)方面進一步完善績效考核體系和監(jiān)管規(guī)則，為新準(zhǔn)則有效實施營造良好的外部環(huán)境。

2.4加大對濫用會計政策的監(jiān)管力度

為了解決公司會計政策選擇中濫用行為，加大對濫用會計政策選擇的監(jiān)管力度勢在必行。一是在制度上強制要求公司年度終了，應(yīng)逐項對公司選擇的會計政策進行復(fù)核，經(jīng)過相關(guān)性和可靠性會計原則的測試，重新確定公司新會計政策。二是改變對公司濫用會計政策視同重大會計差錯的做法，在制度上取消未來適用法，采用追溯調(diào)整法，一律要求公司進行追溯調(diào)整，并制定相關(guān)賬務(wù)調(diào)整和財務(wù)報表調(diào)整方法，從而遏制公司濫用會計政策的行為。三是明確濫用會計政策是一種嚴(yán)重的違法行為，修改我國《會計法》，明確細化規(guī)定公司董事會、監(jiān)事會、管理層以及會計人員等在財務(wù)報告中承擔(dān)的會計責(zé)任，以維護會計準(zhǔn)則體系作為會計法律法規(guī)的重要組成部分的權(quán)威性。

3結(jié)束語

煤炭上市公司會計政策的選擇，對其財務(wù)報告反映的會計信息質(zhì)量有重大影響，直接影響財務(wù)報告使用者的決策行為。因此，從會計準(zhǔn)則層面應(yīng)進一步完善會計政策選擇的相關(guān)內(nèi)容，并與注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容協(xié)調(diào)，同時按照現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)的要求，及時修改我國會計法，建立健全公司會計政策選擇的硬約束機制，最大限度減少公司會計政策選擇的操縱空間，為進一步提高公司會計信息質(zhì)量奠定良好的基礎(chǔ)。