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摘要：會計理論是指從實踐中抽象出來的規(guī)律，用以解釋實務中的各種現(xiàn)象，并對未來做出合理的預測，指導人們更好地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動。會計理論有歸納、預測和指導三大作用，對會計實務有著巨大的指導作用。目前實證會計研究在我國從廣度和深度上取得了長足進步，其在社會經(jīng)濟活動中也不斷豐富和完善著。

關鍵詞：會計理論；抽象；規(guī)律；解釋；預測

1會計理論的產(chǎn)生

會計，不論作為一種管理工具還是一種信息系統(tǒng)，從某種意義上說其產(chǎn)生的根源在于產(chǎn)權理論的出現(xiàn)。傳統(tǒng)簿記也叫做流水賬與會計有著本質(zhì)的區(qū)別，最大的區(qū)別即為權屬問題。早在我國西周時代就已產(chǎn)生了兩權分離的政府會計，《周禮》中記載了由天官大宰，宰夫，小宰等負責記載、保管、核算國家錢財?shù)呢攧罩贫取斢嫻僦啤?/p>

在現(xiàn)代社會中，公司組織形式的出現(xiàn)對會計理論的產(chǎn)生和發(fā)展有著重大的推動作用。最早的“公司”可以追溯至英國，當時一些商人在南海發(fā)現(xiàn)了大量石油礦藏，但缺乏資金進行開采生產(chǎn)，為了滿足其大量的資本需求，當時采取的方法是任何個人可以出資購買份額進行投資，公司運營獲得利潤之后進行分配，于是形成了某種意義上的股份制，即馬克思所說的資本集中。但資本的集中需要規(guī)則，每個人投入資本必須獲得相應分配，必須形成基本的權益規(guī)則，以明確的確認計量規(guī)則為前提，這促使了基本會計理論的形成。到后階段，公司發(fā)展到一定規(guī)模，新的問題出現(xiàn)，資本集中帶來的直接后果是資本權屬不同，使得一些股東開始質(zhì)疑會計的計量方法是否準確，是否得到大家的公認，公司財務信息是否真實等，推動了社會審計理論的出現(xiàn)。之后關于成本的確定，節(jié)約，規(guī)模效應，收入和成本的配比等一系列專業(yè)的會計理論問題出現(xiàn)，如成本會計理論，收入實現(xiàn)理論，權責發(fā)生理論，折舊理論等等，直至發(fā)展至今的科學管理理論等，從而完成了由簿記學到會計學的轉(zhuǎn)變。

2會計理論的概念

(1)西方學者的觀點。

1940年，美國著名會計學家威廉A·佩頓(WilliamA·Paton)和A·C·利特爾頓(AnaniasCharlesLittleton)在其合著的《公司會計準則導論》(AnIntroductiontoCorporateAccountingStandards)中提出會計理論“被視為一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，并且如果需要的話這一理論體系可以歸結為準則的形式表達出來。”

1953年，A·C·利特爾頓(AnaniasCharlesLittleton)在其名著《會計理論結構》(StructureofAccountingTheory)中指出，“會計不僅僅是技術方法的集合，而且是一個嚴密組織的學科，其中的所有部分都是相互支持的。”

1966年，美國會計學會(AmericanAccountingAssociation，簡稱AAA)在其的一份研究報告《基本會計理論》中指出會計理論是“前后一致地將假定的、概念上的和實用的諸原則結合在一起，以構成某一研究領域基本參照架的原則?！?/p>

1978-1985年間，美國財務會計準則委員會(FinancialAccountingStandardsBoard，簡稱FASB)在所的第1-6號“財務會計概念公告”(StatementsofFinancialAccountingConcepts，簡稱SFAC)中提出將相互關聯(lián)的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系視為會計理論。

2004年，亨利·I沃爾克等所著《會計理論》(AccountingTheory：ConceptualIssuesinPoliticalandEconomicsEnvironment)第六版中提出，會計理論是“用于起草會計準則的基本規(guī)則、定義、原則和概念，以及它們的由來。站在實用主義的角度，會計理論的目的旨在改進財務會計和財務報告?！?/p>

(2)國內(nèi)學者的觀點。

婁爾行教授提出“會計理論是會計實踐的抽象，是會計實踐上升到理論認識高度的抽象?！?/p>

閻達五教授提出“會計理論可以說是人類積累起來的關于會計實踐的理性認識，它應當完整地、準確地回答如何認識會計工作和如何做好會計工作兩個方面的問題?！?/p>

吳水澎教授指出“會計理論是人們在長期會計實踐的基礎上，經(jīng)過思維的運動，產(chǎn)生的關于會計的理性認識。”

葛家澍教授指出“會計學…把人們對會計這一實踐活動的認識加以系統(tǒng)化和條理化，形成一套完整的會計知識體系?！?/p>

(3)綜上觀點，本文認為可以把會計理論的概念簡單歸納如下四個詞語：抽象，規(guī)律，解釋，預測；即把會計理論從實踐中抽象出來，形成完整的系統(tǒng)的規(guī)律用以解釋實務中出現(xiàn)的各種客觀現(xiàn)象，并對未來做出合理預測，以指導人們更好地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，即會計理論來源于實踐，又反過來指導實踐，是實踐的系統(tǒng)化、抽象化。

(4)需要進行說明的是，既然會計理論是從實踐中抽象出來進行的概括，就必然存在假設的前提，這與前文中要求理論必須具有客觀性存在一定矛盾，如持續(xù)經(jīng)營假設，是指如果不存在明顯的反證，一般都認為企業(yè)將無限期的經(jīng)營下去，即會計主體在今后可預見的一段時期不存在清算與破產(chǎn)的可能。但這只是每個企業(yè)的期望，并不容易達到，據(jù)統(tǒng)計，我國民營企業(yè)的壽命一般只有2—8年，因此在這里我們把包括持續(xù)經(jīng)營在內(nèi)的四大假設作為會計中的公理，而無需探求其是否真正與客觀一致。

3會計理論的分類

(1)按照會計理論的作用分類，包括結構性會計理論，解釋性會計理論和行為會計理論。

(2)按照會計理論涉及的學科分類，包括財務會計理論，管理會計理論，和審計會計理論。

(3)按照會計理論自身的內(nèi)容分類，包括會計基礎理論，會計應用理論和會計發(fā)展理論。

(4)按照會計理論建立的方法分類，包括描述性會計理論，規(guī)范會計理論，實證會計理論三個部分。

這種分類結果是目前比較常見的，尤其是實證會計理論，自我國會計學界于20世紀80年代中后期開始接觸實證研究方法后，會計理論工作者開始將實證研究方法應用于會計學研究的各個層面并取得了長足進步。在研究內(nèi)容上，我國的實證會計研究主要涉及五個領域：一是財務會計，包括對會計信息含量、會計政策選擇的經(jīng)濟后果、會計信息的價值相關性、會計差異和特殊會計業(yè)務等的研究，以及財務管理，包括對盈余管理、股利政策、融資與資本結構、財務危機預警、公司治理、績效評價等的研究；二是管理會計，包括對內(nèi)部控制、預算管理、成本管理等的研究；三是審計，包括對會計服務市場、審計意見、審計收費、會計師事務所管理體制等的研究；四是資本市場，主要包括對資本市場有效性檢驗的研究；五是其他會計問題。

4會計理論的作用

4.1歸納作用

會計理論的歸納作用指會計理論來源于實踐，但又不是實踐中零亂的、松散的知識點，而是經(jīng)過歸納整理的一系列理論規(guī)律，它建立在占有大量感性材料的基礎上，并通過去粗取精、去偽存真的加工歸納過程而形成的有價值的、正確的、完整的、系統(tǒng)的理性認識，揭示了事物發(fā)展的固有的、本質(zhì)的、必然的規(guī)律，形成理論。

4.2預測作用

會計理論的預測作用指經(jīng)過歸納整理的會計理論在一定環(huán)境下用以對未來不確定事件進行預測，通過事物之間固有的、本質(zhì)的、必然的聯(lián)系進行推斷預測，使事物向著人們預期的方向發(fā)展，取得既定的效果。

4.3指導作用

會計理論的指導作用指會計理論來源于實踐，同時又用來指導實踐。在會計實務中會遇到各種問題，而會計理論作為系統(tǒng)化理論化的知識體系一方面將實踐中各種現(xiàn)象抽象轉(zhuǎn)化為規(guī)律理論，另一方面又將這些規(guī)律理論用來指導實務，使人們更好地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動。

比如，新企業(yè)會計準則規(guī)定：債務重組的收益可以確認當期損益，而舊準則中規(guī)定不可確認。新舊準則的變化對公司經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響，原來虧損的企業(yè)可能通過重組獲得債務全部或部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，極大地提高每股盈余。這些變化需要會計確認、計量理論來進行解釋。因為債務重組不屬于企業(yè)經(jīng)營活動，準則規(guī)定將債務人的重組收入計入營業(yè)外收入，將債權人的重組損失計入營業(yè)外支出，但債務重組損益并未帶來現(xiàn)金的流入流出，因而對當期的現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響，這樣就必須在編制現(xiàn)金流量表時將債務重組的收益或損失作為凈利潤的調(diào)整項目進行調(diào)整，否則主表與附表中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”不一致，所以在確認和計量時在現(xiàn)金流量表的補充資料中增加“債務重組損益”科目，作為凈利潤的調(diào)整項目來反映債務重組產(chǎn)生的損益。

再如，新企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的應當計入固定資產(chǎn)成本，進行資本化，不符合確認條件的應當在發(fā)生時計入當期損益，進行費用化。這些都會導致企業(yè)利潤的變化，影響企業(yè)的納稅行為，從而也會影響企業(yè)分配給股東的利潤，因此會計理論就是用于解釋這里關于會計怎樣確認，怎樣計量的問題，也就是為了解釋會計準則確定的分配方式問題。

其他的一些在生產(chǎn)經(jīng)營活動中經(jīng)常遇到的問題，如企業(yè)固定資產(chǎn)選取的各種不同的折舊方法，稅法中關于高新技術企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策和企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以享受免征、減征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠的規(guī)定等，這些事件背后所反映的問題都可利用會計理論來進行解釋和歸納。

5會計理論的發(fā)展與創(chuàng)新

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，新鮮事物的不斷涌現(xiàn)，使得會計理論隨著外部會計環(huán)境的變化而變化，在會計研究中，社會經(jīng)濟形式的演進和技術的進步始終是推動會計理論與實踐發(fā)展的基本要素；同時各類優(yōu)秀的會計學者，會計組織的不斷努力，提出新的觀點和理論，為會計理論增添新的血液。

同時我們必須看到隨著知識經(jīng)濟的到來，并伴隨電子網(wǎng)絡信息的蓬勃發(fā)展，一方面會計學科不斷與其他學科如經(jīng)濟學，管理學，社會學，自然科學等緊密聯(lián)系，相互融通，形成了一系列的交叉學科理論，提出了許多新的研究課題，給會計理論帶來發(fā)展創(chuàng)新的機遇；另一方面，社會經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，在某些方面動搖著傳統(tǒng)的會計理論，為會計學科帶來嚴峻挑戰(zhàn)。綜上所述，對于會計理論的研究不僅要總結會計規(guī)律，還要把會計納入社會經(jīng)濟范疇來思考，會計研究工作者既要繼續(xù)發(fā)揚踏實的工作作風，也要進行學術創(chuàng)新，促使會計理論的進一步發(fā)展。