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一、會計準(zhǔn)則與金融監(jiān)管的關(guān)系

1.相互的依存性。會計準(zhǔn)則對于提升金融監(jiān)管的有效性，提高金融市場的透明度具有重要作用。金融監(jiān)管對于應(yīng)對會計準(zhǔn)則實施可能對金融穩(wěn)定產(chǎn)生的負(fù)面影響也具有不可或缺的作用。

1.1會計準(zhǔn)則是金融監(jiān)管的基礎(chǔ)條件。會計準(zhǔn)則質(zhì)量的高低直接影響會計信息披露的質(zhì)量，進而對金融監(jiān)管的有效性產(chǎn)生影響。金融監(jiān)管對會計信息披露有很大的依賴性。尤其對于證券市場的有序運行具有重要作用。證券監(jiān)管的首要目標(biāo)是保護投資者利益。保護投資者的利益，首先就要提高會計準(zhǔn)則和披露標(biāo)準(zhǔn)，使投資者獲得企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的正確判斷。為了保證信息披露的真實性和透明度，必須憑借高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則和審計標(biāo)準(zhǔn)，對信息加以提供、審計和披露。推動證券市場規(guī)范化、國際化進程，需要建立高質(zhì)量、國際化的會計準(zhǔn)則。

1.2會計準(zhǔn)則是金融監(jiān)管的重要標(biāo)準(zhǔn)，金融監(jiān)管離不開會計準(zhǔn)則。證券機構(gòu)國際組織從20世紀(jì)80年代末開始致力于推進會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)。2000年證券監(jiān)管機構(gòu)積極動員成員國和跨國公司采用評估的國際會計準(zhǔn)則。中國的證監(jiān)會也將會計準(zhǔn)則作為重要的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，并希望運用高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則來提高上市公司會計信息的透明度。

1.3金融監(jiān)管推動會計準(zhǔn)則的發(fā)展。在金融經(jīng)濟發(fā)展繁榮期，各國金融監(jiān)管者通過積極推動會計準(zhǔn)則的發(fā)展及其國際化進程，來推動本國金融經(jīng)濟的發(fā)展。例如國際財務(wù)報表準(zhǔn)則在全球的實施，有力地提高了資本在全球的配置效率。

1.4金融監(jiān)管可減少會計準(zhǔn)則實施產(chǎn)生的負(fù)面影響。金融監(jiān)管者除了積極影響會計準(zhǔn)則的制定過程，還采取積極措施應(yīng)對會計準(zhǔn)則實施可能對金融穩(wěn)定產(chǎn)生的負(fù)面影響。例如2004年歐盟在實施國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之際，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會了新聞公報，以調(diào)整國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對銀行監(jiān)管資本的影響，隨后歐盟銀行監(jiān)管者委員會、英國金融服務(wù)局、香港金管局、中國銀監(jiān)會等世界主要銀行監(jiān)管者紛紛采取類似的監(jiān)管措施。

2.差異性。

2.1會計準(zhǔn)則和金融監(jiān)管的目標(biāo)不同。會計的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的會計信息，反映企業(yè)管理層責(zé)任的履行情況，已達到受托經(jīng)濟責(zé)任觀和決策有用觀的有效統(tǒng)一。金融監(jiān)管的目標(biāo)是防范金融風(fēng)險，維護金融市場的安全穩(wěn)定。盡管金融監(jiān)管也會考慮保護投資者的利益，但實際上與會計準(zhǔn)則的目標(biāo)并不一致。會計準(zhǔn)則和金融監(jiān)管在信息披露內(nèi)容和信息披露質(zhì)量、謹(jǐn)慎性等方面也存在差異。而這些差異的存在會導(dǎo)致會計準(zhǔn)則相關(guān)金融監(jiān)管問題的產(chǎn)生。

2.2資本的確認(rèn)不同。巴塞爾資本協(xié)議規(guī)定，銀行的資本分為三級：一級資本即核心資本，包括股本與稅后利潤中提取的公開儲備。二級資本是附屬資本，包括未公開儲備和次級長期債務(wù)等。三級資本是指最初發(fā)行期限2年以上的次級債券。從會計角度來看，資本主要是為了盈利而投入的，是資產(chǎn)減去負(fù)債后的凈權(quán)益。從銀行資本看，只要能夠吸收損失均可稱之為資本。

2.3公允價值運用不同。如果會計準(zhǔn)則和金融監(jiān)管的目標(biāo)一致，公允價值可真實反映企業(yè)資產(chǎn)的價值。但是在經(jīng)濟繁榮期和經(jīng)濟衰退期，由于順周期效應(yīng)，一旦公允價值未得到有效確認(rèn)，就會給銀行和經(jīng)濟埋下隱患。

3.統(tǒng)一性。

會計準(zhǔn)則和金融監(jiān)管有著相似的理論基礎(chǔ)，都是源于解決市場失靈所產(chǎn)生并發(fā)展起來的，都是提高市場效率的重要手段。會計準(zhǔn)則不僅是金融監(jiān)管的重要條件、重要基礎(chǔ)，還是金融監(jiān)管的一種重要工具。由于會計信息的公共性、外部性和供給的不充分性，容易導(dǎo)致會計市場的失靈。如果很好地發(fā)揮會計準(zhǔn)則對金融監(jiān)管的積極作用，就會避免對金融穩(wěn)定的負(fù)面影響。例如在美國次貸危機中，面對銀行業(yè)對公允價值的質(zhì)疑還有對金融機構(gòu)穩(wěn)定產(chǎn)生的不利影響，美國參眾兩院對救援法案中授權(quán)美國證監(jiān)會暫停“按市值計價”的會計準(zhǔn)則進行表決，最后通過。提高了應(yīng)對危機的效率。在經(jīng)濟發(fā)展時期會計準(zhǔn)則是金融監(jiān)管的重要基礎(chǔ)，在危機時刻，會計準(zhǔn)則也是金融監(jiān)管者恢復(fù)市場信心的重要手段。因此，會計準(zhǔn)則和金融監(jiān)管具有很高的統(tǒng)一性。會計準(zhǔn)則和金融監(jiān)管的統(tǒng)一性決定了二者可以實現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、會計準(zhǔn)則與金融監(jiān)管的協(xié)調(diào)

一直以來，會計準(zhǔn)則和金融監(jiān)管協(xié)調(diào)僅僅局限于某個具體的會計問題，還未形成完整的協(xié)調(diào)理論體系。隨著金融創(chuàng)新的發(fā)展，會計準(zhǔn)則與金融監(jiān)管的協(xié)調(diào)變得越來越重要，并且已經(jīng)成為促進經(jīng)濟發(fā)展和金融穩(wěn)定必須解決的問題。會計準(zhǔn)則對于金融監(jiān)管重要性的提高，也使得越來越多的會計議題產(chǎn)生金融監(jiān)管問題的可能性變大。因此會計準(zhǔn)則與金融監(jiān)管的關(guān)系已經(jīng)不是某個會計準(zhǔn)則的問題，應(yīng)該更深入地從理論層面分析二者的關(guān)系。強化會計準(zhǔn)則和金融監(jiān)管的相互協(xié)調(diào)，不僅有助于提高會計準(zhǔn)則的科學(xué)性，還有利于維護整個金融體系的穩(wěn)定。會計準(zhǔn)則和金融監(jiān)管兩者存在的差異性所引發(fā)的監(jiān)管問題是我們需要解決的主要任務(wù)。一方面，會計準(zhǔn)則有待于進一步完善，促進金融的穩(wěn)定；另一方面，金融監(jiān)管者應(yīng)該完善監(jiān)管政策，充分利用會計準(zhǔn)則加強金融監(jiān)管。通過分析我們得出以下結(jié)論。

1.會計準(zhǔn)則的技術(shù)性和社會性決定會計準(zhǔn)則的性質(zhì)。會計準(zhǔn)則的技術(shù)性是指對于具體賬務(wù)處理的程序、方法進行的規(guī)范；會計準(zhǔn)則的社會性指服務(wù)的目標(biāo)或者經(jīng)濟后果，因為不同的準(zhǔn)則就會產(chǎn)生不同的會計信息，影響到不同主體的利益。會計準(zhǔn)則的社會性決定著會計準(zhǔn)則技術(shù)性的發(fā)展水平。最終，會計信息的服務(wù)目標(biāo)決定了在處理某一具體的會計問題的技術(shù)和方法。

2.會計準(zhǔn)則謹(jǐn)慎性需要金融監(jiān)管的有效配合。會計準(zhǔn)則根據(jù)謹(jǐn)慎性的原則，要求金融機構(gòu)通過積極大量的準(zhǔn)備，抵御經(jīng)濟衰退時資產(chǎn)質(zhì)量下降帶來的損失，來緩解金融機構(gòu)的危機和壓力，起到防范金融風(fēng)險的作用。

三、戰(zhàn)略對策

1.針對會計準(zhǔn)則完善金融監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)會計的準(zhǔn)則賦予會計人員更多的自主選擇權(quán)。公允價值會計的運用，更增加了會計人員的主觀判斷。為防止金融機構(gòu)利用公允價值操縱利潤，監(jiān)管部門采取了多種措施以明晰監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格監(jiān)管公允價值估值的行為。除了現(xiàn)今的監(jiān)管辦法核查，還應(yīng)出臺新的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)提取動態(tài)的減值準(zhǔn)備。監(jiān)管部門可以根據(jù)逆周期原理，規(guī)定浮動計提比例。

2.加強會計和監(jiān)管部門的有效溝通。在新的會計準(zhǔn)則的體系下，應(yīng)加強監(jiān)管部門之間、會計和監(jiān)管部門之間的協(xié)作溝通和信息共享。例如2004年，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會《統(tǒng)一資本計量和資本標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)議》表示委員會及其成員國計劃與會計當(dāng)局積極對話，盡量減少監(jiān)管和會計標(biāo)準(zhǔn)之間可能存在的差異。諸多修訂案和報告的，都是為會計和監(jiān)管的相互協(xié)作和合作提供依據(jù)。

3.強化會計準(zhǔn)則的制定。財務(wù)信息的提供取決于會計準(zhǔn)則的制定。金融機構(gòu)提供會計信息，為金融監(jiān)管服務(wù)。因此，在會計準(zhǔn)則制定修改時，應(yīng)考慮到金融監(jiān)管的需要，以便監(jiān)管部門使用。金融監(jiān)管部門也可參與到會計準(zhǔn)則的制定中，共同發(fā)揮會計準(zhǔn)則的監(jiān)管功能。

4.創(chuàng)新金融的監(jiān)管方式。從目前的金融來看，在銀行監(jiān)管中，以會計信息為基礎(chǔ)才能適應(yīng)金融監(jiān)管的需要。除了現(xiàn)場監(jiān)管，還可以運用非現(xiàn)場監(jiān)管。通過收集金融機構(gòu)的經(jīng)營管理以及財務(wù)數(shù)據(jù)，運用計算機軟件以及各種模型，研究分析金融機構(gòu)的總體狀況，再結(jié)合監(jiān)管指標(biāo)發(fā)現(xiàn)存在的問題。現(xiàn)場監(jiān)管與非現(xiàn)場監(jiān)管要有效結(jié)合，才能更好地促進金融體系的完善，規(guī)避金融危機的發(fā)生。

5.提高從業(yè)人員的技術(shù)水平。信息技術(shù)的發(fā)展對金融業(yè)來說是一場技術(shù)革命。新技術(shù)在金融體系中的運用提高了資源利用率，也提高了業(yè)務(wù)的辦事效率。在加大宣傳力度的同時，要提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)處理的能力。對于銀行，要加大對銀行臨柜人員的培訓(xùn)，例如了解掌握支票影像交換技術(shù)和操作流程；對于企事業(yè)機關(guān)財務(wù)人員，可開辦財會業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)班，詳細(xì)講解新型的結(jié)算方式和新技術(shù)的優(yōu)越性。從而更好地保障廣大客戶的利益，處理好商業(yè)利益和社會利益的關(guān)系。

四、結(jié)語

會計準(zhǔn)則作為財務(wù)報表編制的標(biāo)準(zhǔn)，不只局限于微觀層面，還是金融監(jiān)管規(guī)則的重要組成部分。國際會計準(zhǔn)則的改革正朝著提高會計信息決策的透明度和有效性的方向發(fā)展，同時審慎考慮監(jiān)管的要求和金融穩(wěn)定的目標(biāo)，以完善實施會計準(zhǔn)則體系。會計準(zhǔn)則和金融監(jiān)管的相互協(xié)調(diào)，有助于提高會計準(zhǔn)則的科學(xué)性，而且有利于維護整個金融體系的穩(wěn)定。只有二者共同努力，才能實現(xiàn)金融的長期穩(wěn)定，降低經(jīng)濟危機發(fā)生的風(fēng)險。

作者：劉笑單位：北京市海淀區(qū)永定路街道八東社區(qū)居委會